TEMA 1: TEORÍA DEL PATRIMONIO

1. LA RIQUEZA O PATRIMONIO DE LA EMPRESA

Patrimonio: conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la empresa en un

determinado momento en el tiempo y que constituyen los medios económicos y
financieros a través de los cuales puede cumplir sus fines.
- Concepto estático
- Foto de la situación en un momento

1.1 Principales componentes del patrimonio

- Bienes: Son elementos tangibles que la empresa posee, y que son destinados al uso
(edificios, máquinas), transformación (materias primas), o venta en el mercado
(productos terminados).

- Derechos: Son situaciones jurídicas a favor de la empresa, en virtud de las cuales ésta
se encuentra en posición de usar elementos (derechos de uso), este es el caso de las
patentes y marcas, o recibir, normalmente dinero (derecho de cobro), ya sea de clientes,
de instituciones financieras (bancos, cajas de ahorro), ...

- Obligaciones: Son situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en virtud de las cuales
la empresa debe dinero a terceros: suministradores, Hacienda Pública, de instituciones
financieras (bancos, cajas de ahorro...).

2. Estructura económica y estructura financiera

Al conjunto de las fuentes de financiación (propias y ajena) también se le denomina

estructura financiera. La estructura financiera indica quién y en qué concepto ha
aportado dinero a la empresa, y por lo tanto a quién debe dinero la empresa.

Al conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa también se denomina

estructura económica. La estructura económica indica en qué y cómo se han invertido
las fuentes de financiación.

- La contabilidad analiza el patrimonio desde una doble perspectiva, aunque se

trata de un solo patrimonio. Así, la estructura económica nos informa de lo que
la empresa tiene y la estructura financiera nos da información de lo que la
empresa debe (incluido el/los propietarios). El valor de la estructura económica
(EE) va a ser siempre igual a la estructura financiera (EF).

Cuando hablamos de patrimonio neto, nos referimos al valor del patrimonio que
corresponde al/los propietarios.

2.1 Elementos patrimoniales

Dentro del patrimonio de las empresas existen gran cantidad de componentes distintos.
Llamamos elemento patrimonial a cada uno de esos componentes.
 ESTRUCTURA ECONÓMICA

Caja, euros
Banco, cuenta corriente
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Elementos de transporte
Mobiliario
Equipos para procesos de información
Aplicaciones informáticas
Propiedad industrial
Mercaderías
Créditos a largo plazo
Clientes
Deudores
Clientes efectos comerciales a cobrar
Créditos a corto plazo

ESTRUCTURA FINANCIERA
Fuentes de financiación propias
Capital
Fuentes de financiación ajenas
Proveedores
Acreedores por prestaciones de servicios
Proveedores, efectos comerciales a pagar
Proveedores de inmovilizado a corto plazo
Proveedores de inmovilizado a largo plazo
Deudas a largo plazo con entidades de crédito
Deudas a corto plazo

3. IDENTIDAD CONTABLE

La relación entre los medios económicos y financieros se expresa mediante una

igualdad que siempre se cumple:

ACTIVO= PASIVO + PATRIMONIO NETO

ESTRUCTURA ECONÓMICA=ESTRUCURA FINANCIERA

INVERSIÓN=FINANCIACIÓN

ACTIVO= FF AJENAS + FF PROPIAS

4. ANÁLISIS DEL ACTIVO

1º PARTE PGC: Marco conceptual de la Contabilidad

 4º Elementos de las Cuentas Anuales Balance: Activos, Pasivos, Patrimonio Neto

BIENES, DERECHOS Y OTROS RECURSOS CONTROLADOS ECONÓMICAMENTE POR LA

EMPRESA, RESULTANTE DE SUCESOS PASADOS, DE LOS QUE SE ESPERA QUE LA
EMPRESA OBTENGA BENEFICIOS O RENDIMIENTOSECONÓMICOSEN EL FUTURO

4.1. CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO

2ª PARTE PGC: Normas de registro y valoración

3ª PARTE PGC: Normas de elaboración

ACTIVO NO CORRIENTE (INMOVILIZADO, FIJO)

- Permanecen en la empresa más de un ejercicio económico (más de 12 meses).

- Son elementos para ser utilizados (no vinculados al ciclo de explotación)
o Tangibles
o Intangibles
- Incluyen las inversiones financieras a largo plazo

ACTIVO CORRIENTE (CIRCULANTE)

- Se renuevan habitualmente dentro del ejercicio económico (máx. 12 meses). Se

convierten en dinero a corto plazo, en general dentro de los 12 meses desde la
última fecha de cierre de balance.
- Vinculados al ciclo de explotación
- Incluyen las inversiones financieras a corto plazo

Ciclo normal de explotación: tiempo que transcurre desde que se adquieren las materias
primas y los productos se venden y cobran a los clientes. Por ejemplo, sería el tiempo
que transcurre desde que una empresa, dedicada a la fabricación de mesas de madera,
compra madera, se elaboran las mesas de madera, se venden y se cobran.

ACTIVO CORRIENTE

Existencias: elementos poseídos por la empresa para ser vendidos o incorporados a los
productos elaborados en el proceso de producción o la prestación de servicio. Materias
primas, envases, mercancías...

Deudores: elementos patrimoniales que representan derechos de cobro a favor de la

empresa con origen en sus operaciones de tráfico habituales (sobre clientes...) o en otro
tipo de operaciones, incluidos los derechos de cobro frente a las Administraciones
Públicas.

Inversiones financieras a corto plazo: similares a las inversiones financieras del activo
no corriente, pero con un plazo previsto de permanencia igual o inferior al año.
Tesorería: incluye los medios líquidos de disponibilidad inmediata para la empresa
depositados en la propia Caja de la empresa o en entidades financieras (dinero en la caja
o dinero en los bancos)

ACTIVO NO CORRIENTE

Inmovilizado material: activos tangibles de larga duración normalmente adquiridos

para el desarrollo de la actividad productiva. Esto es que:

- Posee una identidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, o para propósitos administrativos
- Se esperan usar durante más de un ejercicio

Ejemplo: terrenos y edificaciones, maquinaria, instalaciones, mobiliario, equipos

informáticos, elementos de transporte, etc.

Inmovilizado intangible: activo sin apariencia física o no tangible.

Ejemplo: patentes, licencias de explotación de radio y tv. Concesiones administrativas

(autopistas, puertos…), programas informáticos, derechos de traspaso, gastos de I+D.

Inversiones inmobiliarias: inmovilizados tangibles: inmuebles (edificios o terrenos)

ajenos a la explotación habitual de la empresa, mantenidos para obtener rentas (con su
alquiler, por ejemplo) o plusvalías (con su venta)

Inversiones financieras a largo plazo: inversiones en acciones (valores de renta

variable), valores de renta fija (obligaciones de otras compañías o letras) con un objetivo
de mantenimiento de la inversión en el largo plazo. También los créditos a largo plazo.

5. ANÁLISIS DEL PASIVO

1º PARTE PGC: Marco conceptual de la Contabilidad

4º Elementos de las Cuentas Anuales Balance: Activos, Pasivos, Patrimonio Neto

Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya

extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios
o rendimientos económicos en el futuro

5.1. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO

Pasivo no corriente (a largo plazo): recoge obligaciones de pago con vencimiento

superior al año

Pasivo corriente (a corto plazo): recoge las obligaciones de pago con vencimiento
inferior al año. Normalmente surgen de las actividades habituales de explotación.
También se incluyen las deudas con las administraciones públicas
 PASIVO CORRIENTE
Deudas a corto plazo con entidades financieras
Deudas con proveedores (ciclo de explotación)
Otras deudas derivadas del ciclo de explotación
Provisiones a corto plazo (pasivos estimados)

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas con entidades financieras
Otras deudas a largo plazo
Provisiones a largo plazo (pasivos estimados)

6. ANÁLISIS DEL PATRIMONIO NETO

1º PARTE PGC: Marco conceptual de la Contabilidad

4º Elementos de las Cuentas Anuales Balance

- CONSTITUYE LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA, UNA VEZ

DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS

ACTIVO- PASIVO= PATRIMONIO NETO

PN:

- Financiación aportada por socios y propietarios (capital)

- Financiación obtenida a través de la actividad de la empresa (reservas y
resultados)
- Otro (subvenciones, donaciones, etc.)

Capital: aportaciones de los socios en el momento de la constitución de la empresa, o

en una ampliación posterior. En el caso de sociedades mercantiles se representan
mediante títulos tales como acciones, participaciones, etc.

Reservas: beneficios acumulados de ejercicios anteriores y no distribuidos, bien sea por

prescripción legal, bien por acuerdo entre los socios o propietarios.

Resultados: pérdidas o ganancias del último ejercicio pendientes de aprobación y

distribución, en su caso, por los socios, y resultados negativos acumulados de ejercicios
anteriores.

Otro patrimonio neto: elementos patrimoniales integrantes del patrimonio neto, tales
como subvenciones y donaciones.

7. EL BALANCE COMO EXPRESIÓN DEL EQUILIBRIO PATRIMONIAL

3ª PARTE PGC: Cuentas Anuales

6º Balance

- Todos los elementos que forman parte del activo, pasivo y patrimonio neto de
una empresa se recogen en un estado financiero que se denomina Balance. En
este se recoge la igualdad fundamental: A= P+PN
-
- El balance es como una fotografía del patrimonio en un instante del tiempo. La
información que ofrece se refiere a una fecha concreta. Por eso, en un balance
siempre se tiene que poner la fecha, normalmente, será lo que denominamos
fecha de cierre que suele coincidir con el final del año (31 de diciembre). Cuando
se elaboran estados financieros en fechas distintas al cierre, a estos estados se
les denomina estados intermedios.
-
- El balance clasifica todos los elementos patrimoniales en elementos de la
estructura económica y elementos de la estructura financiera, y dentro de éstas
los ordena, respectivamente, atendiendo a la liquidez y a la exigibilidad, por
orden creciente, facilitando una exposición ordenada del patrimonio en cada
momento del tiempo.
-
- Además, los elementos que forman parte de un balance tienen que estar
valorados

CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN:

ESTRUCTURA ECONÓMICA. ACTIVOà Se clasifica atendiendo al criterio de liquidez:

facultad que posee un elemento patrimonial para transformarse en dinero sin pérdida
de su valor

ESTRUCTURA FINANCIERA. PASIVO Y PATR. NETOà Se clasifica atendiendo al criterio de

exigibilidad: cercanía al momento de devolución de una fuente financiera

ACTIVO 201X PATRIMONIO NETO Y 201X

PASIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

A-1) FONDOS PROPIOS

1.Inmovilizado intangible 1.Capital

2.Inmovilizado material 2.Reservas

3.Inversiones inmobiliarias 3.Resultados del

ejercicio
4.Inversiones financieras a largo
plazo 4.Otros fondos
propios…
 B) PASIVO NO
CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE 1.Deudas a largo plazo

1.1. Deudas con

entidades de crédito

1.2. Otras deudas a

largo plazo
1.Existencias

2.Deudores comerciales

3.Inversiones financieras a corto

plazo

4.Tesorería (Efectivo y otros

activos líquidos)
TOTAL ACTIVO (A+B)

¿QUÉ INFORMACIÓN BÁSICA PODEMOS OBTENER DEL BALANCE DE SITUACIÓN?

- Si la empresa tiene liquidez suficiente para hacer frente a sus deudas a corto
plazo (suficientes activos corrientes que permitan hacer frente a los pasivos
corrientes)
-
- Nivel de endeudamiento de la sociedad. La financiación ajena tiene un coste y
riego mayor que el patrimonio neto o la financiación a través de recursos
autogenerados.
-
- Fondo de maniobra= AC-PC. Si AC > PC entonces, FM positivo

¿CUÁNDO SE PUEDE RECONOCER EN EL BALANCE UN ACTIVO O UN PASIVO?

1º DEBEN CUMPLIR LA DEFINICIÓN

Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtención a partir
de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro,
y siempre que se puedan valorar con fiabilidad.

Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su

vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que
incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan
valorar con fiabilidad.