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Capítulo 1
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una unidad
económica, y que constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales aquella
puede cumplir sus fines.
Medios financieros -> fuentes de financiación que posibilitan la adquisición de los bienes y
derechos necesarios para realizar la actividad.
Estructura económica -> en que y como se han invertido las fuentes de financiación (lo que la
empresa tiene).
Estructura financiera -> a quien debe dinero la unidad económica (lo que la empresa debe). Son
simplemente cifras que indican las obligaciones de pago, no son ni bienes ni derechos.
Existe una igualdad monetaria entre la estructura económica y financiera que no es exclusiva
de la situación inicial de la empresa, se mantiene en el tiempo.
El “fin último” de la contabilidad es ofrecer información a los diversos agentes económicos para
la toma de decisiones.
c) Informar del resultado del periodo, es decir, del beneficio o pérdida obtenida durante
ese tiempo, y, lo que es más importante, de las causas u orígenes de dicho resultado.
El período de tiempo es el llamado ejercicio económico que suele abarcar 12 meses o en otros
casos lo que dure el ciclo productivo.
Capítulo 2
Los elementos patrimoniales son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman el
patrimonio, clasificados según el objeto de su actividad o tamaño.
Las masas patrimoniales son las agrupaciones de elementos patrimoniales que tienen una
misma significación económica o financiera. La totalidad de los elementos patrimoniales pueden
ser agrupados en tres masas fundamentales llamadas activo, pasivo y patrimonio neto.
Activo -> e.p. representativos de los bienes, derechos y otros recursos propiedad de la empresa
(controlados económicamente), resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la
empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Se corresponde con la
estructura económica y sus elementos constituyen los medios económicos de que dispone la
unidad económica para cumplir sus fines.
Los criterios utilizados para hacer la distinción entre los dos tipos de activos son:
Pasivo -> e.p. representativos de las obligaciones de pago a terceros de la empresa, por las
fuentes de financiación ajenas. Para su extinción la empresa espera desprenderse de recursos
que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro, es decir activos.
Normalmente se cancelarán pagándose en efectivo, aunque también entregando otro tipo de
activos.
Pasivo corriente (a Cp) -> obligaciones de pago con vencimiento inferior a un año. Se
distinguen dos epígrafes dentro de esta masa:
o Pasivo corriente comercial -> deudas normalmente sin intereses contraídas con
proveedores y acreedores o surgidos de las relaciones habituales de la empresa
con las administraciones públicas.
o Pasivo corriente financiero -> deudas contraídas a muy corto plazo con bancos
y otras entidades de crédito a causa de necesidades financieras urgentes y que
soportan intereses muy altos. También recogen la parte a pagar a corto plazo
de los pasivos no corrientes.
Patrimonio neto -> e.p. que recogen el valor de los bienes y derechos aportados por los
propietarios a la unidad económica. Constituye el conjunto de las fuentes de financiación
propias, es decir lo que realmente pertenece al propietario. Normalmente estas fuentes de
financiación no son exigibles por el propietario, salvo querer reducir o liquidar la actividad. El
patrimonio neto se clasifica en capital, reservas y resultado del ejercicio, siguiendo estos tres
criterios de distinción:
Neto permanente, que recoge los elementos cuyo horizonte temporal excede de un
ejercicio (capital y reservas), y neto temporal, que recoge exclusivamente los resultados
de un solo ejercicio (resultado del ejercicio).
Fuentes de financiación propias externas, que recoge las aportaciones del propietario
desde su propio patrimonio siendo distinto del patrimonio de la empresa (capital), y
fuentes de financiación propias internas, que se generan dentro de la empresa
(reservas y resultado del ejercicio)
Neto positivo y neto negativo. El capital es positivo, las reservas son positivas
(resultados positivos pasados no distribuidos como dividendos) o negativas (acumulan
resultados negativos pasados) y el resultado del ejercicio es positivo o negativo.
Igualdad monetaria entre estructura económica y financiera -> Ecuación fundamental del
patrimonio -> A = P + N
El balance de situación es un estado financiero que presenta por un lado los elementos del
activo y por otro los del pasivo y neto, clasificados todos ellos en masas patrimoniales,
permitiendo conocer la situación económica y financiera de la empresa en una fecha
determinada que será normalmente el cierre del ejercicio (documento estático).
Los estados financieros realizados a lo largo del ejercicio, en fechas distintas a la de cierre,
reciben el nombre de estados financieros intermedios.
Gastos -> disminución de valor del neto de la empresa originada fundamentalmente por el
consumo de un activo, sin que la empresa reciba contrapartida patrimonial. Los gastos también
pueden originarse por un aumento del pasivo de la empresa, siempre y cuando no exista
contrapartida patrimonial. Normalmente, tienen su origen en la adquisición por parte de la
empresa de los diversos servicios que necesita para alcanzar sus objetivos y funcionar
normalmente.
Pérdida patrimonial -> Es la pérdida de valor de los elementos del activo por diversas causas.
Es un concepto similar al de gasto, pues también se produce un consumo del activo, aunque
puede decirse que dicho consumo está más relacionado con la propia naturaleza de los bienes
y con el riesgo de empresa, que con la “voluntad” del empresario.
Ingresos -> incremento de valor del neto de la empresa, originado por las ventas de mercancías,
la prestación de servicios, la rentabilidad de las inversiones financieras o la ejecución, en general,
de las actividades propias del negocio. Los ingresos se concretan, normalmente, en un
incremento del activo de la empresa, aunque también pueden originarse por una disminución
de sus pasivos.
En la cuenta anual de PyG Los gastos e ingresos se clasifican según provengan de la actividad
principal de la empresa o de la actividad financiera.
Ingresos de explotación
o Venta de mercaderías -> número de mercaderías vendidas por
su precio de venta.
o Ingresos por arrendamientos -> cesión a terceros del uso de
elementos pertenecientes al inmovilizado material.
o Ingresos por comisiones -> servicios en los que la empresa
actúa como intermediaria.
o Ingresos de propiedad industrial -> cesión a terceros del uso de
elementos pertenecientes al inmovilizado intangible.
o Beneficios procedentes del inmovilizado -> venta (beneficios)
de elementos pertenecientes al inmovilizado.
Beneficios procedentes del inmovilizado material
Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial
Beneficios procedentes del inmovilizado financiero
o Ingresos excepcionales -> ingresos no habituales ni recurrentes
en la actividad de la empresa y cuantía significativa.
Gastos de explotación
o Coste de ventas -> coste de las mercaderías vendidas.
o Sueldos y salarios -> remuneraciones fijas o eventuales al
personal de la empresa.
o Indemnizaciones -> surgen cuando la empresa tiene que
resarcir a sus empleados por un daño o perjuicio.
o Seguridad Social a cargo de la empresa
o Arrendamientos y cánones -> alquiler por parte de la empresa
de muebles e inmuebles, ya sean materiales o intangibles.
o Reparaciones y conservación -> mantenimiento de elementos
pertenecientes al inmovilizado.
o Servicios de profesionales independientes -> servicios
prestados por profesionales no vinculados laboralmente a la
empresa.
o Transportes -> transporte de ventas de mercaderías realizados
por terceros, no incluye el gasto por transporte de las compras
de mercaderías.
o Primas de seguros -> contratación de seguros.
o Servicios bancarios ->servicios de gestión y otros no
relacionados con la actividad financiera de la empresa.
o Publicidad y propaganda
o Suministros -> abastecimientos no almacenables.
o Comunicaciones
o Amortización del inmovilizado -> depreciación económica
anual sufrida por el inmovilizado material e inmaterial por su
utilización en el proceso productivo.
o Pérdidas por créditos comerciales incobrables -> falta de cobro
de derechos por insolvencia de clientes y deudores.
o Pérdidas procedentes del inmovilizado -> venta (pérdidas) de
elementos pertenecientes al inmovilizado.
Beneficios procedentes del inmovilizado material
Beneficios procedentes del inmovilizado intangible
Beneficios procedentes del inmovilizado financiero
o Gastos excepcionales -> gastos no habituales ni recurrentes en
la actividad de la empresa y cuantía significativa.
Gastos financieros
o Intereses de deudas -> intereses de préstamos otorgados a la
empresa.
o Pérdidas en participaciones y valores representativos de
deuda (VRD) -> pérdidas en la venta de acciones y de otros
títulos como obligaciones y bonos.
o Otros gastos financieros -> gastos de naturaleza financiera no
recogidos en otras cuentas.
Los formatos de la cuenta de PyG son muy diversos en función de su propósito, pero el más
corriente es el llamado vertical. Al igual que el BS se clasificaba en masas patrimoniales,
submasas y epígrafes, en el formato vertical de la cuenta de PyG se distinguen clases de
resultados (explotación o financiero), epígrafes y, dentro de estos, los ingresos y gastos, todos
en la misma columna. Estos son algunos de los epígrafes más utilizados:
Resultado de explotación
o Importe neto de la cifra de negocios -> recoge las ventas de mercaderías o bien
el resultado de ventas.
o Coste de ventas -> recoge el coste de ventas.
o Otros ingresos de explotación -> aquellos ingresos que son normales y
recurrentes en la empresa, con la excepción de la venta de mercaderías.
o Personal -> gastos que tiene la empresa relacionados con sus trabajadores,
sueldos, salarios o la seguridad social.
o Amortizaciones -> recoge las amortizaciones del inmovilizado material e
intangible.
o Otros gastos de explotación -> recoge los gastos de explotación de la actividad
normal y recurrente de la empresa, no contemplados en los epígrafes
anteriores.
o Otros resultados de explotación -> recoge tanto ingresos como gastos no
recurrentes ni habituales en la empresa, es decir, resultados por venta de
inmovilizados y resultados excepcionales.
Resultado financiero
o Ingresos financieros -> recoge ingresos derivados de instrumentos financieros
fruto de sus rentas, no de su venta.
o Gastos financieros -> intereses de deudas.
o Otros resultados financieros -> recoge los resultados positivos y negativos por
la venta de instrumentos financieros.
Resultado de explotación
I. Importe neto de la cifra de negocios
o Venta de mercaderías
II. Coste de ventas
o Coste de ventas
III. Otros ingresos de explotación
o Ingresos por arrendamientos
o Ingresos de propiedad industrial
o Ingresos por comisiones
IV. Personal
o Sueldos y salarios
o Seguridad Social a cargo de la empresa
o Indemnizaciones
V. Amortizaciones
o Amortización del inmovilizado
VI. Otros gastos de explotación
o Suministros
o Arrendamientos y cánones
o Transportes
o Primas de seguros
o Servicios de profesionales independientes
o Reparaciones y conservación
o Publicidad y propaganda
o Servicios bancarios
o Pérdidas por créditos comerciales incobrables
o Comunicaciones
VII. Otros resultados de explotación
o Beneficios procedentes del inmovilizado
o Pérdidas procedentes del inmovilizado
o Gastos excepcionales
o Ingresos excepcionales
Resultado financiero
VIII. Ingresos financieros
o Ingresos de créditos
o Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
IX. Gastos financieros
o Intereses de deudas
X. Otros resultados financieros
o Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda (VRD)
o Perdidas en participaciones y valores representativos de deuda (VRD)
o Otros gastos financieros
Gasto -> se produce solo cuando se consume lo comprado. A cambio del consumo del activo
no entra otro activo en la empresa, sino que disminuye directamente el activo y el patrimonio
neto de la empresa. Gastar no significa necesariamente pagar, el pago de un gasto puede
producirse con posterioridad al momento en el que se produce el gasto y además un gasto no
exige necesariamente una compra previa.
Pago -> una salida de dinero de la Tesorería de la empresa, es decir, del efectivo depositado en
caja o en cuentas corrientes bancarias. Pagar no significa necesariamente gastar. Si la empresa
compra al contado un activo o cancela monetariamente una obligación de pago con
acreedores o proveedores, esta pagando, pero no gastando.
Con el fin de resolver el dilema de en que ejercicio económico debe incluirse un gasto en la
cuenta de PyG nos apoyamos en la fecha de devengo. Es aquella en que contablemente tienen
lugar los gastos, tiene como consecuencia más importante el nacimiento de la obligación
contable de imputar el gasto precisamente en el ejercicio en el que se produce dicho devengo.
La fecha de devengo de un gasto es básicamente cuando se consume, no tiene por qué
coincidir con la compra del bien o servicio o con la del pago correspondiente.
Cobro -> es la entrada de dinero en la Tesorería de la empresa. Los cobros e ingresos no son
términos equivalentes.
Secuencia temporal: fechas y plazos -> terminado el ejercicio económico, la empresa tiene un
plazo legal para cerrar la contabilidad de dicho ejercicio, es decir, para resolver ciertos errores
y elaborar los estados financieros o cuentas anuales de dicho ejercicio. En el caso de las
sociedades anónimas, el plazo para cerrar la contabilidad es de tres meses, desde la fecha de
cierre del ejercicio. Posteriormente, el propietario o propietarios (una sociedad anónima está
formada por accionistas) tienen que aprobar las cuentas anuales y decidir qué hacer con el
resultado obtenido. En el caso de las sociedades anónimas, antes del transcurso de seis meses
contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
Distribución del beneficio neto -> en caso de resultados positivos o beneficios se puede optar
por:
a. Repartirse el beneficio. Estos beneficios distribuidos entre los accionistas se
llaman dividendos y son proporcionales al número de acciones que tenga cada uno. De
este modo, los accionistas reciben la rentabilidad de la inversión efectuada en la
empresa.
La mayoría de las empresas destinan una parte de los beneficios a cada una de las alternativas.
Pérdida neta -> en este caso no hay distribución, los accionistas se limitan a dar o no el visto
bueno a las pérdidas obtenidas y ver la forma de compensarlas, bien en un futuro con los
beneficios de próximos ejercicios o bien con las reservas y/o el capital actuales. Las pérdidas
netas son una especie de “reserva negativa” susceptible de ser compensada con los “netos
positivos” (capital, reservas y beneficios). De hecho, existen las reservas negativas como
acumulación de resultados negativos de ejercicios anteriores que no han podido compensarse
con netos positivos. De la misma manera que el beneficio neto y las reservas incrementan el
patrimonio neto, los resultados y las reservas negativos lo disminuyen. En el caso de que
ejercicio tras ejercicio las pérdidas acumuladas llegan a ser más grandes que el capital y las
reservas positivas, la empresa estará con un neto negativo (total activo inferior al total pasivo),
lo denominado quiebra técnica.