Materia: IMPUESTOS II

Docente: Roberto Jesús Córdoba

Clase: 12 (doce)

Unidad: Nº 6 – Procedimiento Fiscal

OM
TEMARIO: Procedimiento Tributario.

 Domicilio.
 Plazos.
 Términos. .C
DD
 Sujetos.

Bibliografía:
LA

Artículos de la Ley 11.683: 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 24;
28; 29; 36 y 37 de la ley.
FI

Decreto Reglamentario: Artículos 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33,
34, 35.


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 DOMICILIO FISCAL, TERMINOS Y NOTIFICACIONES.

El artículo 3 de la Ley 11.683, al definir el domicilio a los fines fiscales, hace

referencia directa al concepto civil de domicilio:
 Domicilio real (artículo 73 C.CyC): Es el lugar de su residencia habitual; Si ejerce
actividad profesional o económica lo tiene en el lugar donde la desempeña para el
cumplimiento de las obligaciones emergentes de dicha actividad.

OM
 Domicilio legal (artículo 74 C.CyC): Es el lugar donde la ley presume, sin admitir
prueba en contra, que una persona reside de manera permanente para el ejercicio
de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones. Sólo la ley puede
establecerlo, y sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales.
 Domicilio especial (artículo 75 C.CyC): Es el que las partes de un contrato
pueden elegir para el ejercicio de los derechos y obligaciones que de él emanan.

.C
 Domicilio ignorado (artículo 76 C.CyC): La persona cuyo domicilio no es conocido
lo tiene en el lugar donde se encuentra; y si éste también se ignora en el último
domicilio conocido.
DD
Domicilio fiscal

 Domicilio fiscal: es el lugar donde esté situada la

dirección o administración principal y efectiva de sus
actividades.
LA

 Domicilio real: es el que, en general, se considera a

los fines fiscales.
 Domicilio legal: solo será considerado a los fines
Personas físicas fiscales en los siguientes casos particulares:
FI

del país 1. Incapaces: se considera domicilio fiscal al

domicilio de sus representantes.
1. Mujeres casadas: será domicilio fiscal el domicilio
del marido.


Si en el estatuto se hallare previsto el domicilio, éste será

el domicilio fiscal.
Personas
En caso de no constar el domicilio en el estatuto, se
jurídicas del país
considerara domicilio fiscal el lugar donde este situada la
dirección o administración.
Si existe un representante en el país: el domicilio fiscal
Responsables y será el de dicho representante.

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 contribuyentes Si no existiera un representante en el país: se
del exterior considerara domicilio fiscal a:
 El lugar de la República en que dichos sujetos tengan
su principal negocio o explotación.
 El lugar donde se halle la principal fuente de sus
recursos.
 Cuando no se pudieran determinar ninguno de los dos
anteriores, se considerara el último lugar de residencia
en el país.

OM
SITUACIONES PARTICULARES

Cuando el domicilio real de personas físicas y el domicilio legal de entidades,

empresas, sociedades, patrimonios de afectación, etc., no coincidan con el lugar
donde está situada la dirección o administración principal y efectiva de las

.C
actividades, éste último será el domicilio fiscal.

Cuando los contribuyentes o responsables domiciliados en el extranjero no tengan

representantes en el país o el domicilio de éstos no pudiera ser establecido, el domicilio
DD
fiscal será el lugar del país en que dichos responsables tengan su principal negocio o
explotación o la principal fuente de recursos o, subsidiariamente, el de su última
residencia

Prueba del Domicilio Fiscal:

LA

Para acreditar la veracidad del domicilio declarado, en el momento de la inscripción,

resulta necesario acompañar al menos uno de los siguientes elementos (RG 10 Artículo
3 inciso g):
FI

1 - Documento nacional de identidad argentino.

2 - Certificado de domicilio expedido por autoridad competente.
3 - Acta de constatación notarial.
4 - Comprobante de un servicio a nombre del contribuyente o responsable.
5 - Título de propiedad o contrato de alquiler o de “leasing”, del inmueble cuyo


domicilio se denuncia.
6 - Extracto de cuenta bancaria o del resumen de tarjeta de crédito, cuando el
solicitante sea el titular de tales servicios.
7 - Habilitación o autorización municipal equivalente, cuando la actividad del
solicitante se ejecute en inmuebles que requieran de la misma.
8 - Certificado de Vivienda Familiar emitido por la Agencia de Administración de
Bienes del Estado, entregado por la Administración Nacional de la Seguridad
Social (ANSeS) de conformidad con el artículo 48, incorporado al Anexo del
decreto 2670 del 1 de diciembre de 2015 por el decreto 358 del 22 de mayo de
2017.
9 - Estatuto o contrato social y, en su caso, el acta de directorio o del instrumento
emanado del órgano máximo de la sociedad, o instrumento constitutivo inscripto
y actualizado, en los casos que el domicilio fiscal declarado coincida con el
domicilio legal obrante en el citado documento.

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 Los sujetos cuyo domicilio fiscal declarado y obrante en su documento nacional de
identidad coincida con el de su madre, padre, tutor o apoderado, podrán aportar los
elementos citados en los puntos 4, 5 y 6, aun cuando los mismos figuren a nombre de
estos últimos, siempre que se acompañe complementariamente la partida de nacimiento
o el documento que acredite la tutela o poder, según el caso.
La agencia, cuando lo juzgue necesario, podrá requerir y/o aceptar otros documentos o
comprobantes que, a su criterio, acrediten fehacientemente el domicilio fiscal
denunciado.

Domicilio Fiscal Alternativo.

OM
Cuando el domicilio denunciado no estuviese previsto en la ley penal tributaria,
fuere físicamente inexistente, quedare abandonado, desapareciere o se alterare o
suprimiere su numeración, y la AFIP conociere el lugar de su asiento, podrá declararlo por
resolución fundada

Cuando no se hubiera denunciado domicilio fiscal y la AFIP conociere algún

.C
domicilio de los previstos en el art. 3, LPTrib., ése será el domicilio fiscal

Cuando la AFIP conozca la existencia de un domicilio o residencia distinto del

domicilio fiscal del responsable podrá declararlo por resolución fundada, como domicilio
DD
fiscal alternativo

Casos en que se presume que un domicilio denunciado es inexistente:

LA

 Cuando al menos 2 notificaciones cursadas a ese domicilio sean devueltas por el

correo con indicación: Desconocido, se Mudó, Dirección Inexistente, Dirección
Inaccesible, Dirección Insuficiente.
 También se presume que es inexistente, cuando: la devolución de 4
notificaciones con motivo de: Cerrado o Ausente y plazo vencido no reclamado,
FI

siempre que el correo haya concurrido en distintos días por cada notificación.

Debe tenerse en cuenta que, el art. 3º establece que se utilizará el domicilio fiscal
alternativo, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones practicadas en el fiscal


del responsable.

Es decir que, son válidas las notificaciones cursadas al fiscal oportunamente denunciado
por el contribuyente hasta tanto proceda a rectificarlo el contribuyente, o que el fisco lo
impugne.

Podrán encontrar las disposiciones particulares sobre domicilio en la RG 2109

DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO.

Concepto

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 Sitio informático seguro, personalizado y válido registrado por los contribuyentes y
responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o
recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza. (Ver RG 4280).

Constitución, implementación y cambio

Se efectuará según formas, requisitos y condiciones que establece AFIP (quien

deberá evaluar que se cumplan las condiciones antes expuestas y la viabilidad de su
implementación tecnológica con relación a los contribuyentes y responsables).

Efectos:

OM
En el ámbito administrativo, el domicilio fiscal electrónico producirá los efectos del
domicilio fiscal constituido, siendo válidas y plenamente eficaces todas las notificaciones,
emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen

Principales características del domicilio fiscal electrónico

.C
El régimen es obligatorio.
En el ámbito administrativo produce los efectos del domicilio fiscal constituido,
siendo válidas y plenamente eficaces las notificaciones, emplazamientos y
DD
comunicaciones que allí se practiquen.
Los documentos digitales que se trasmitan a través del servicio web “e-ventanilla”
gozarán, a todos los efectos legales y reglamentarios, de plena validez y eficacia jurídica,
constituyendo medio de prueba suficiente de su existencia y de la información contenida
en ellos.
La constitución del domicilio fiscal electrónico importa para el constituyente la
LA

renuncia expresa a oponer en sede administrativa y/o judicial defensas relacionadas con
la inexistencia de firma hológrafa en los actos administrativos y/o documentos notificados
en el mismo.
No releva a los contribuyentes de la obligación de denunciar el domicilio fiscal
previsto en el artículo 3 de la ley de procedimiento fiscal, ni limita o restringe las
FI

facultades de practicar notificaciones por medio de soporte papel en este último y/o en
domicilios fiscales alternativos.

Efecto de las notificaciones



Los actos administrativos comunicados informáticamente conforme el

procedimiento previsto en este Capítulo, se considerarán notificados en los siguientes
momentos, el que ocurra primero:

a) El día en que el contribuyente, responsable y/o persona debidamente autorizada,

proceda a la apertura del documento digital que contiene la comunicación o notificación,
mediante el acceso al servicio “web” “Domicilio Fiscal Electrónico” o por intercambio de
información a través del “WebService” denominado “Consumir Comunicaciones de
Ventanilla Electrónica (WSCCOMU)”, o
b) a las cero (0) horas del día lunes inmediato posterior a la fecha en que las
comunicaciones o notificaciones se encontraran disponibles en los servicios referidos en
el inciso precedente.

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 Cuando el día fijado en los incisos a) y b) coincidan con un día feriado o inhábil, el
momento de perfeccionamiento de las comunicaciones y notificaciones se trasladará al
primer día hábil inmediato siguiente.

Obligaciones Relacionadas con el domicilio fiscal

 Deberá informarse el domicilio fiscal en los siguientes casos:
 Primera presentación ante DGI:, deberá denunciarse el domicilio fiscal a través
del formulario 460/F o 460/J según corresponda:
 para domicilio real, o

OM
 para domicilio legal
 En las Declaraciones Juradas, formularios de liquidación administrativa de
gravámenes y en los escritos que se presenten ante DGI.

 Cambio de domicilio: existirá cambio de domicilio cuando:

.C
 Se haya efectuado la traslación del anteriormente denunciado.
 De tratarse de un domicilio legal, este haya desaparecido.
DD
El incumplimiento de alguna de las obligaciones posibilita la aplicación de una multa por
infracción a los deberes formales genérica, prevista en el 1er. párrafo del artículo 39 de la
Ley 11.683.

¿Cómo se realiza el cambio de domicilio fiscal?

LA

a) Con la presentación del 460/F o 460/J según se trate de personas físicas o

jurídicas en la dependencia en que se encuentre inscripto el contribuyente
acompañado de 2 constancias que lo acrediten o,
b) Por Internet. Debe ingresar con clave fiscal al servicio “Sistema Registral” y
dentro del menú “Registro Tributario” seleccionar la opción F420/D - Declaración
FI

de domicilio. Debe seleccionar la opción “Modificar domicilio” y seleccionar como

campo desplegable “Tipo de domicilio el denominado fiscal”. Ingresa los datos y
cliquea en “modificar”. Para finalizar el trámite posteriormente recibirá por correo
postal un código, el que deberá ser ingresado en el mismo servicio utilizando la


opción “confirmación del domicilio fiscal”.

Consecuencias de la existencia de un domicilio fiscal

 El domicilio fiscal se considerara como domicilio constituido en el ámbito
administrativo y judicial. Ello implica que todas las comunicaciones y/o
notificaciones serán consideradas validas al realizarse en dicho domicilio.
 Respecto a lo mencionado en el párrafo anterior habría que hacer las siguientes
salvedades:
 Si hay cambio de domicilio denunciado correctamente por el contribuyente: las
notificaciones realizadas en el domicilio anterior carecen de validez.
 Si existe cambio de domicilio no denunciado: las notificaciones realizadas en el
domicilio anterior resultaran legalmente validas.

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Fallo: Notificación, Invalidez de la Vista notificada.
Resulta flagrante la violación al derecho de defensa de la recurrente, pues no fue
notificado válidamente de la vista de la determinación de oficio, ya que la
notificación fue dirigida al domicilio real y no al fiscal, por lo que se encontró
imposibilitado de ejercer su derecho de defensa.
Se destacó que, a fin de que la notificación tenga efecto, deberá notificarse en el
domicilio fiscal denunciado por el contribuyente, fundamentalmente cuando no haya sido
impugnado por la AFIP.

OM
En ese orden de ideas, se declaró la nulidad de las resoluciones apeladas.

BERMEJO, DONATO - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A - 18/05/2010.

Fallo: Notificación Personal. Acta labrada que no demuestra la recepción de la

Resolución.

.C
Si los funcionarios constataron que no encontraron persona alguna legalmente
autorizada dispuesta a recibir la notificación, no obstante que el artículo 100, inciso b),
DD
establece que en ese caso, “procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en sobre
cerrado...” es decir, no exige autorización alguna, sin que del acta surja que en el
domicilio no había nadie; que se la fijó en la puerta de acceso del domicilio pero no se
indicó si fue en el departamento de un piso o en la entrada del edificio; y tampoco se
indicaron las fojas en las que se dejó la resolución, ello sumado a la naturaleza de la
LA

sanción aplicada y las graves consecuencias de dar por decaído el derecho de la actora
de obtener revisión jurisdiccional del acto, sólo puede concluirse haciendo lugar al recurso
y revocarse la resolución que hizo lugar a la cosa juzgada opuesta por el Fisco Nacional,
máxime si se tiene en cuenta que el carácter fehaciente del acta de notificación labrada
en el marco del artículo 100, inciso b) de la ley, acredita el hecho de haberse puesto el
FI

sobre cerrado conteniendo copia de la resolución en la puerta del domicilio, más no

demuestra que el destinatario de la comunicación la haya recibido y ninguna
disposición de la ley autoriza a dar por decaído el derecho de un contribuyente por
el transcurso de un plazo del que no ha podido enterarse, por encontrarse en pugna
con el derecho de defensa.


TRANSPORTE BRAGADO SA - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III - 10/02/2010

TERMINOS

Computo de términos. Norma general.

Términos en: Forma de computo Norma aplicable

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 Días Se computan solo días hábiles Art.4 Ley 11.683
administrativos(*)
En los plazos en días, a contar de uno
determinado, queda éste excluido del
cómputo, el cual debe empezar al siguiente

Comienzan a correr desde la 0 (cero) hora Art. 19 D.R. Ley

Horas 11.683
del día hábil siguiente al de la notificación.

Terminan el mismo número de día del mes

OM
en que comenzó a correr el plazo, pero del Arts.6 del C.
Meses o años mes en que este finalice. CyC
Por ejemplo: un plazo de 5 meses
comenzado el 10 de enero, finalizara el día
10 pero del mes de junio (a la hora 24).

.C
Si se tratara de actuaciones ante el Tribunal Fiscal o ante el Poder Judicial, habrá
(*)

que tener en cuenta cuales son los días hábiles para cada una de estas
instancias (por ejemplo, tanto el TFN como el Poder Judicial consideran inhábil el
mes de enero).
DD
1. Desde que momento se computan los plazos
LA

 Comienzan a correr a partir del día hábil siguiente al de la notificación.

 En el caso de notificación en día inhábil, la misma debe considerarse como
recibida el primer día hábil siguiente, comenzando a correr los plazos a partir
del día hábil posterior a este ultimo. Por ejemplo: una resolución notificada en
día sábado, se considera recibida el día lunes (primer día hábil siguiente),
FI

con lo cual el plazo comenzaría a contarse a partir del día martes.

2. Aplicación del plazo de gracia en materia tributaria



La Resolución General 2452 dispuso, por aplicación supletoria del artículo 124
“in fine” del C.P.C.C.N. la posibilidad de presentar escritos dentro de las dos
primeras horas del día hábil siguiente a aquel en el cual hubiera expirado el
plazo para hacerlo.

Cabe destacar que la procedencia del plazo de gracia solo es para la

presentación de escritos y no para los vencimientos generales (Declaraciones
Juradas).

Se entiende por Notificación,

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 Es el acto procesal que permite el ejercicio del derecho de contradicción a fin
de garantizar la bilateralidad y el debido proceso, y es el punto de partida para el
cómputo de los plazos legales.

Cuando se trata de un acto administrativo de alcance general (leyes,

Decretos Reglamentarios., Resoluciones Generales, etc.) la forma de darle
publicidad es por medio del Boletín Oficial.

En cambio, si se trata de un acto de alcance individual, deberá tomarse

conocimiento por medio de su notificación fehaciente, en los términos de lo
establecido por el artículo 40 Decreto Reglamentario y 100 de la Ley de

OM
Procedimiento.

Cual es la relación entre notificación, domicilio y términos.

Existe una relación vital, dado que las Notificaciones deben cursarse al domicilio

.C
fiscal del contribuyente, si no hubiera constituido uno especial en los actuados.

Si la notificación es correcta, puede comenzar a correr el plazo para el acto

siguiente, de tal forma que el sujeto pueda impugnar la decisión que se le notifica.
DD
Una notificación viciada puede ser tachada de nulidad y hacer caer todo un
procedimiento.

Día y Horas Hábiles.

LA

Los actos, actuaciones y diligencias se practicaran en días y horas hábiles

administrativos.

Y, solo por excepción, la administración puede habilitar aquellos que no lo fueran.

FI

¨habilitar días inhábiles debe disponerse por Resolución fundada de la

autoridad administrativa y ser previamente notificada al interesado en día hábil¨

Resulta inaplicable el art. 6 del C.CyC, que sostiene el conteo de días corridos.


TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION

Acordada AA-2330/2011

En Buenos a los a quince días del mes de noviembre de dos mil once, siendo las trece
horas, se reúnen los señores Vocales integrantes del TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION, que suscriben la presente, con la presidencia del Dr. Ignacio Josué Buitrago, a
efectos de considerar lo dispuesto por la ley 26.674, que declaró el día 16 de noviembre
de cada año como Día del Trabajador Judicial Argentino, y lo equiparó a los días
feriados nacionales obligatorios a todos los efectos legales, para todos los trabajadores
del Poder Judicial de la Nación, de las provincias y de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires. Luego de un cambio de opiniones, teniendo en cuenta la función jurisdiccional que
cumple el Tribunal Fiscal de la Nación,
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ACORDARON: Declarar feriado e inhábil a los efectos procesales el día 16 de
noviembre de cada año. Publíquese la presente Acordada en el Boletín Oficial de la
República Argentina. Con lo que terminó el acto siendo las 13,30 hs.

IGNACIO J. BUITRAGO, Presidente. — CHRISTIAN M. GONZALEZ PALAZZO, Vocal. — JUAN

C. VICCHI, Vocal. — CORA M. MUSSO, Vocal. — ARMANDO MAGALLON, Vocal. — PABLO A.
GARBARINO, Vocal. — ERNESTO C. CELDEIRO, Vocal. — JOSE L. PEREZ, Vocal. — EDTIH V.
GOMEZ, Vocal. — CATALINA GARCIA VISZCAINO, Vocal. — CLAUDIA SARQUIS, Vocal. —
SERGIO P. BRODSKY, Vocal. — ESTEBAN J. URRESTI, Vocal. — HORACIO SEGURA, Vocal.
— GUSTAVO KRAUSE MURGUIONDO, Vocal. — RICARDO BASALDUA, Vocal.

OM
Según el artículo. 4 LPT: los términos se cuenta en días hábiles únicamente.

Pero existen excepciones, establecidas en la propia ley de procedimiento, donde

los días son corridos:

- Art. 4.1: Consulta Vinculante. Donde la respuesta debe formularse en un plazo

-
-
.C
que no debe exceder de los 90 días corridos…
Art. 8 inciso b) Responsabilidad Personal y solidaria.
Art. 65.1: suspensión de la prescripción. Suspensión por 120 días del curso de
prescripción….y dichos actos se notifiquen dentro de los 180 días corridos
DD
anteriores a la fecha en que se produzca.

Los plazos en horas, se comienzan a contar desde la Cero hora del día hábil
siguiente al de la Notificación. (artículo19 del Decreto Reglamentario Ley Procedimiento).
LA

Según el dictamen 3/85 DATJ (DGI) del 4/1/85:

 Según el artículo 20 del Código Civil, la ignorancia de las leyes no sirve de excusa.
 Entonces, si un decreto o ley, se publica en el Boletín Oficial y establece que entra en
FI

vigencia al día siguiente de su publicación, rige desde ese día siguiente.

 Ahora, al no establecer entrada en vigencia, rige después de los 8 días de l efectiva
puesta a disposición del lector en el Boletín Oficial.

Plazo de Gracia.


Respecto de aquellos escritos no presentados dentro del horario administrativo del

día en que venciera el plazo para entregarlo en forma temporánea, vale el día hábil
siguiente inmediato y dentro de las dos primeras horas del horario de atención.

La DGI lo recepta por RG 2452/84, con aplicación supletoria del art. 124 in fine del
Código Procesal Civil y Comercial.

Debe escribirse la siguiente leyenda en el escrito:

¨Presentado en las 2 primeras horas¨

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 Es el artículo 3, el que pone en la obligación de dejar constancia al interesado,
dado que las oficinas receptoras no tienen la obligación ni han instrumentado la
certificación de documentos y pruebas con fecha y hora.

Presentaciones en Mesa de Entradas de otro Organismo.

Respecto del plazo de gracia, debemos estar a las dos primeras horas del día hábil
siguiente al vencimiento del plazo, correspondiente al organismo que oficia de receptor o
del que finalmente es competente.

OM
Christensen, opina que corresponde considerar las dos primeras horas del lugar
donde se hace la presentación.

Aunque, Ziccardi opina que podría sostenerse que las dos primeras horas son las
que corresponden al organismo que resultará competente, por ejemplo entre AFIP y el

.C
TFN, estar al horario de éste último.

En la Causa Baratti, Pedro Oscar, CNACAF Sala II del 15/8/00, donde AFIP tenía
por horario de atención entre las 7,45 hs. A 14,45 hs. Y el T.F.N., la mesa de entradas
DD
tenia un horario de 12,30 hs. A 16,30 hs.

Entonces cuál de los dos debe considerarse como las dos primeras horas hábiles,
al respecto la cámara dijo que:

¨…es una cuestión procesal, ciertamente opinable por no estar expresamente

LA

prevista en al legislación pertinente (reglamento del T.F.N.) y por lo tanto, ser resuelta con
sólidos argumentos, en uno u otro sentido, por lo que es razonable admitir el recurso,
interpuesto en las dos primeras horas hábiles del T.F.N., a fin de salvaguardar el derecho
a defensa en juicio del recurrente…¨
FI

Inicio de plazos a partir de una notificación en día inhábil.

Para Hutchinson:


¨…si se notificó en un día inhábil para la administración, sin la habilitación

correspondiente, entonces debe tenerse por operada la notificación el primer día hábil
posterior, y por lo tanto, el cómputo del plazo comience el subsiguiente día hábil…¨

La D.G.I. tomó posición, a través del Dictamen 217/60 DATJ del 18/11/60, ya que
teniendo el fisco varios medios de notificación (artículo 100 LPT) y siendo uno de ellos el
empleo de carta certificada o telegrama, incluye la posibilidad de notificar un día inhábil,
como puede ser el sábado, entonces lo considera hábil dado que está previsto en la ley
de procedimiento el medio de notificación ¨Carta Certificada con aviso de retorno¨.

En general (y con variada jurisprudencia) se observa una tendencia jurisprudencial,

no unánime, a reconocer como día de notificación el primer día hábil siguiente. Es decir, si
se notificó un sábado, entonces se considera notificado el día lunes.

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 Ahora, haremos un análisis integral del Caso Mattera, Juan Francisco, T.F.N.
Sala D del 4/12/02 y C.N.A.C.A.F. Sala III del 22/6/06, sobre el tema Notificación, que
les mostrara la importancia del tema bajo estudio

Hechos. Contribuyente domiciliado en Mar del Plata.

Notificado de una Resolución Administrativa: sábado.

Apela el contribuyente ante el T.F.N.

Efectos:

OM
 El apelante (es decir el contri.), se considera notificado el día lunes (1º día hábil
siguiente).
 Entonces, el plazo de apelación comienza a correr el martes (1º día hábil siguiente al
de la notificación).
 Además, uso lo previsto en el artículo 158 del C.P.C.C.N., que trata sobre la ampliación

.C
del término: ¨…toda diligencia que deba practicarse dentro de la república y fuera del
lugar del asiento del juzgado o tribunal, quedarán ampliados los plazos fijados por este
Código a razón de un día por cada 200 Km. o fracción que no baje de los 100 Km. …¨
 En definitiva el contribuyente, adicionar al plazo 2 días.
DD
 A su vez, el sujeto decide presentar el recurso en AFIP Mar del Plata.
 Según el artículo 81 D.R.L.P.T., y el artículo 2 R. Interno T.F.N. (las mesas de
entradas de la D.G.I. y de Aduana, funcionarán como mesas de entradas del
T.F.N., al único fin de recibir los recursos y demandas que promuevan las
personas domiciliadas…
LA

 Art. 25 L.P.A.: Plazo de Gracia, de las 2 primeras horas del horario de atención
de dicha oficina, el día hábil inmediato siguiente al vencimiento de aquel,
(artículo 124 CPCCN).
 Hs. Atención de AFIP Mar de Plata: 8 Hs. – 14 Hs.
 Hs. Atención T.F.N. 12:30 hs. – 16:30 hs.
FI

 El apelante considera el horario de atención del T.F.N., por lo que:

 Concurre las dos primeras horas del Tribunal, entre las 14 y las 14:30.
 Encuentra cerrada la mesa de entradas que atiende hasta las 14 hs.
 Y, se presenta el día siguiente e interpone el Recurso a las 8:30 Hs.


Soluciones de los distintos Aspectos que se presentaron en la causa:

1) Respecto de la Notificación en día inhábil:

 Para el T.F.N.: el sábado es válida la notificación, el plazo comienza el lunes.

Fundamenta en la causa Muriel de Sackman C.S.J.N. del 22/10/65.
 Para la CNACAF, resulta aplicable el art. 4 LPT y el Art. 1º inciso d) LPA, considerando
notificado el día lunes y los plazos corren desde el martes.
 Adicionalmente, sustenta en el fallo de la C.S.J.N. (Bco. latinoamericano S.A. del
27/5/99), donde se dijo que es razonable atribuir efectos al acto procesal a partir del
primer día hábil posterior, máxime cuando no surge que la cédula fuera recibida por el
interesado.

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 2) Respecto de la ampliación del Plazo por la distancia:

 Para el T.F.N., no cuestiona, pero no entra en el fondo de la cuestión.

 Para la CNACAF: Lo acepta (reitera una doctrina propia).

3) Respecto del Plazo de Gracia.

 Para el T.F.N.: estarse al horario de La Mesa de entradas DGI y no del T.F.N. (voto
mayoritario).
 Para CNACAF: por tratarse de una cuestión procesal debe estarse al horario de mesa

OM
de entradas del T.F.N. con independencia del horario de la agencia DGI.
 Si la agencia estaba cerrada, no es irrazonable considerar temporánea la presentación
del día hábil siguiente a las 8:30 horas.

Resumiendo:

La Cámara consideró temporáneo la presentación y admitió la apelación

.C
revocando el pronunciamiento del T.F.N.
DD
SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Para recordar, primero daremos nuevamente la definición de obligación tributaria:

La Obligación Tributaria:
LA

Es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto pasivo está obligado a

satisfacer un gravamen determinado por ley a un sujeto pasivo.
FI

SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Sujeto Activo: Fisco.

Sujeto Pasivo: y aquí debemos distinguir en,


 Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria: Persona que expresa o

implícitamente fue designada por la norma legal para dar cumplimiento a
la misma (es el sujeto que debe presentar la declaración jurada tributaria).
 Sujeto Pasivo del Tributo: respecto de quien se verifica el hecho
imponible. Puede ser o no el sujeto de la obligación tributaria, puesto que
el cumplimiento de ésta puede ser adjudicado por ley a otra persona
(denominado Responsable).

Sujeto Pasivo.

1) Contribuyentes: es el destinatario legal tributario quien debe pagar el tributo al

fisco. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a título propio.

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 2) Sustituto: es el sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin
embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario. El
sustituto es quien paga “en lugar de”.

El sustituto, que es ajeno a la realización del hecho imponible, ocupa el

puesto que hubiera debido ocupar el “realizador” del hecho imponible y desplaza a éste
último de la relación jurídica tributaria; es por ello que no queda “junto a” el destinatario
legal tributario, sino en lugar del destinatario legal tributario.

3) Responsable Solidario: es también ajeno al acaecimiento del hecho imponible,

OM
pero la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del
sustituto, no excluye al destinatario legal tributario, el responsable solidario es un
sujeto pasivo a título ajeno que está “al lado de”.

No se excluye de la relación jurídica principal al contribuyente (destinatario legal

tributario); pero se ubica a su lado a un tercero ajeno a la producción del hecho imponible

.C
y se asigna, también a ese tercero, el carácter de sujeto pasivo.

Los principales responsables solidarios en el derecho tributario argentino

son:
DD
a) El cónyuge que percibe y dispone rentas propias del otro.

b) Los padres, tutores y curadores.

c) Los síndicos concursales.

LA

d) Administradores de las sucesiones.

e) Directores y demás representantes de sociedades.

FI

f) Administradores de patrimonio.

g) Funcionarios públicos.


h) Escribanos.

i) Agentes de retención y de percepción.

Elementos comunes a la responsabilidad solidaria y sustitución:

1) Los que son transformados en responsables solidarios o sustitutos, tienen algún

nexo económico o jurídico con el destinatario legal tributario (paternidad, tutela, curatela,
sindicatura, actividad que permita la retención o percepción, etc.)

2) Ambos son ajenos al hecho imponible

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 Si el principio de la capacidad contributiva es la causa del impuesto, en primer
término queda obligado al tributo el sujeto que se halla en una relación o vinculación
directa con el hecho imponible, este sujeto es el deudor principal o el contribuyente.

El Contribuyente: es el sujeto que está obligado al pago del tributo por un

título propio, y según Jarach, es obligado por naturaleza, porque con respecto a él
se verifica la causa jurídica del tributo.

Es necesario que hagamos la siguiente distinción:

OM
* En los Tributos Subjetivos: el contribuyente está indicado en primer término
y el hecho imponible ocupa un segundo lugar.

El contribuyente está indicado en la ley, y el intérprete debe distinguir al

contribuyente de los otros sujetos, a través del examen de los criterios de atribución del
hecho imponible.

.C
* En los Tributos Objetivos: el contribuyente no es indicado en primer
término, sino que no es indicado para nada en la ley. El mismo se descubre
solamente mediante el criterio de atribución y éste tampoco está indicado
expresamente en la ley, sino que hay que deducirlo de la naturaleza misma del
DD
hecho imponible.

La diferencia entre ambos tipos de impuestos, es de técnica legislativa, antes

que dogmática.
LA

Desde el punto de vista, dogmático, se debe sentar el principio que todos los
tributos consisten en una relación personal y entonces para todos existe un sujeto pasivo
y el criterio de atribución al contribuyente, es siempre en función de la naturaleza del
presupuesto de hecho.
FI

Si el hecho imponible es siempre un hecho de naturaleza económica, también

el criterio de atribución al contribuyente, que es un aspecto del hecho imponible,
participará de esa naturaleza económica.

Solamente el sujeto pasivo (contribuyente) puede ser determinado sin necesidad



de alguna norma expresa por parte de la ley, porque se deduce de la naturaleza del
hecho imponible, esté o no identificado en la norma legal.

No hace falta una norma positiva para determinar el contribuyente, porque el

criterio de atribución a él se desprende de la naturaleza del hecho imponible.

Los otros sujetos, en cambio, están explícitamente determinados en la ley.

El contribuyente se distingue de los otros obligados, porque a él y no a los otros

corresponde la causa del tributo.

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 El criterio de atribución del hecho imponible al contribuyente es necesariamente un
criterio económico. Para los demás obligados, el criterio de atribución debe resultar
explícitamente de la ley y puede ser de cualquier naturaleza.

Responsable por deuda ajena. Arts. 6 y 8 Ley 11.683.

Didácticamente decimos que son los que se encuentran al lado del contribuyente. A
diferencia del responsable sustituto o “sustituto”, que está en lugar del sustituido
(contribuyente).

OM
Dice Villegas, Agente de Retención, es un deudor del contribuyente o alguien
que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto
directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe
recibir, ante la cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponda al fisco
en concepto de tributo.

.C
Tanto el Agente de Retención como de Percepción, pueden ser responsables
solidarios o sustitutos, según establezcan las leyes respectivas.

Responsable Solidario: es aquel que responde con sus bienes o propio

DD
patrimonio.

Para efectivizar la responsabilidad solidaria es menester que concurran los

siguientes requisitos esenciales:
1 - Existencia de una Deuda Tributaria.
LA

2 - Intimación administrativa al contribuyente deudor.

3 - Falta de regularización dentro del plazo fijado por el 2º párrafo del artículo 17
ley 11.683 (15 días).
4 - Elemento subjetivo (culpa).
FI

Jurisprudencia Relacionada:

Causa: Cremieux Paola Alejandra s/Rec. De Apelación. I.V.A. T.F.N. Sala D del
4/6/99.


La responsabilidad solidaria que plantea la ley 11.683 parte de un supuesto que es

el de prelación. Ella supone dos situaciones:
 Que el deudor del tributo ha sido intimado previamente, y
 Que la deuda es exigible porque se encuentra firme, ya que mientras se
discute su monto, resulta improcedente requerir el pago al solidario.

Esto es así, porque la ley dispone, llegar al “solidario” después que ha resultado
infructuoso el reclamo al deudor principal y para ella marca un orden secuencial a cumplir.

Causa: ABEIJÓN, PATRICIA - CNFED. CONT. ADM. - SALA IV - 3/7/2009

El responsable solidario es aquel sujeto que, no siendo el realizador del hecho

imponible, debe responder por un mandato expreso de la norma junto con el destinatario

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legal tributario, en razón de tener algún nexo económico o jurídico con éste. La sociedad
es el contribuyente, es decir, el sujeto obligado al pago por realizar el hecho imponible, en
tanto los directores tienen a su cargo el cumplimiento de las obligaciones de la sociedad a
la que representan, tanto formales como materiales, es decir, presentar sus declaraciones
juradas y pagar el tributo allí liquidado con los fondos que administran. De no cumplir con
estos deberes, deben responder con sus propios bienes por el tributo no ingresado.

Para que proceda la responsabilidad solidaria deben darse las siguientes

condiciones:

a) que el deudor no cumpla con la intimación administrativa previa;

OM
b) que el responsable haya omitido el cumplimiento de sus deberes y

c) que dicho incumplimiento le sea imputable al responsable a título de dolo

o culpa.

.C
En el caso de los directores la ley tributaria persigue la conducta de aquel que
omite cumplir su deber como administrador y como agente tributario al Fisco.

En cambio, están exentos de responsabilidad los directores cuyos representados o

DD
mandantes los hayan colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente
con sus deberes fiscales; es decir, cuando por sus funciones no tengan el manejo de los
fondos y por lo tanto se hallasen en la imposibilidad de pagar o, por diversas causas, se
les hubiera impedido efectuar los pagos fiscales correspondientes.
LA

FALLO: COSTA, ROBERTO - CÁM. NAC. CONT. ADM. FED. - SALA III -
28/04/2010
FI

Los artículos 16 y 18 de la ley 11683 preveían la responsabilidad solidaria de los

directores, gerentes o administradores de empresas junto con los deudores de la
obligación tributaria, para el supuesto de no satisfacerse el gravamen por incumplimiento
de sus deberes, debiendo darse para su procedencia tres condiciones:


a) que los deudores no cumplan con la intimación administrativa previa;

b) que el responsable solidario haya omitido el cumplimiento de sus deberes, y

c) que dicho incumplimiento le sea imputable a título de dolo o culpa; es decir que
el presupuesto de la responsabilidad solidaria es el antijurídico incumplimiento de los
deberes tributarios que el responsable por deuda ajena tuviere a su cargo, no siendo
suficiente ocupar el cargo de director o gerente de la persona jurídica, por lo cual sólo a
los que administran o disponen de los bienes sociales les alcanza la responsabilidad
solidaria.

En ese contexto, se revocó la sentencia del TFN que confirmó la determinación de

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responsabilidad solidaria del actor. Para ello se tuvo en cuenta la declaración efectuada
por uno de los socios en una causa penal sobre defraudación, en la que explicara que con
la intención de gratificar a sus colaboradores los incorporó como socios, sin que en
realidad integraran el capital societario; así como que en su carácter de socio mayoritario
ejerció la administración casi exclusivamente de la sociedad durante los períodos
cuestionados.

La Responsabilidad Solidaria, puede ser clasificada como:

OM
- Subsidiaria: previa intimación al contribuyente y vencido el plazo para que
regularice, entonces nace la solidaridad de los sujetos solidarios.

- No Subsidiaria: Síndicos de las quiebras y concursos. Los Agentes de

Retención por el tributo omitido de retener o que retenido no lo ingresaron,

.C
dentro de los 15 días siguientes al vencimiento que correspondía, si no
acreditaron que los contribuyentes pagaron el gravamen y sin perjuicio de la
solidaridad de éstos desde el vencimiento del plazo señalado.
DD
Jurisprudencia vinculada:

Causa: Sauce S.R.L. del 26/9/89, Sala 3 de la Cámara Nacional en lo

Contencioso Administrativo Federal.
LA

El agente de retención que incumple tiene la carga de probar los pagos efectuados
por el contribuyente para liberarse de responsabilidad.
FI

Causa: Philips Arg. De Lámparas Eléctricas y Radio s/Repetición. C.N.

Federal Contenciosa Administrativa. Sala II del 7/5/92.

La diferencia fundamental entre el agente de retención y el sustituto tributario



consiste en que el primero tiene la obligación de retener y pagar al fisco la suma retenida
y su responsabilidad surge sólo por el incumplimiento de una de las dos obligaciones
referidas; en cambio, el sustituto debe ingresar el impuesto en forma directa, sin perjuicio
de reclamar la restitución de lo abonado al verdadero contribuyente.

Bien, hasta acá la segunda clase sobre Procedimiento Tributario, en la siguiente

hablaremos sobre la determinación impositiva.

Saludos cordiales a todos.

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Roberto J. Córdoba
Profesor

OM
.C
DD
LA
FI


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