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TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL (Electiva III)

CONTADURÍA PÚBLICA

PROFESOR:
FREDYS DE JESUS QUINTANA ANAYA
DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO

• ALÍCUOTA: Es el valor fijo o porcentual


establecido por Ley, que debe aplicarse a la
base imponible para determinar el tributo a
pagar.
• BASE IMPONIBLE: Base imponible o gravable
es la unidad de medida, valor o magnitud,
obtenidos de acuerdo a las normas legales
específicas, sobre la cual se aplica la alícuota
para determinar el tributo a pagar
DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO
• CONTRIBUCIONES ESPECIALES: son los tributos cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios
derivados de la realización de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener
un destino ajeno a la financiación de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación.

• El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad
social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el presente Código de carácter supletorio.

• CONTRIBUYENTE: Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de
la obligación tributaria. Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.


2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a quienes las leyes atribuyen calidad de sujetos
de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades carentes de personalidad jurídica
que constituyen una unidad económica o un patrimonio separado, susceptible de imposición.

• Salvando los patrimonios autónomos emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión
administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversión y demás fideicomisos.
DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO

• IMPUESTO: Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho


generador una situación prevista por Ley, independiente de toda actividad
estatal relativa al contribuyente.

• SUJETO ACTIVO: El sujeto activo de la relación jurídica tributaria es el Estado,


cuyas facultades de recaudación, control, verificación, valoración, inspección
previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y otras
establecidas en este Código son ejercidas por la Administración Tributaria
nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades
constituyen actividades inherentes al Estado.

• SUJETO PASIVO: Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo,


quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme
dispone este Código y las Leyes.
DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO

• TASA: Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la


prestación de servicios o la realización de actividades sujetas a
normas de derecho público individualizadas en el sujeto pasivo,
cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción
obligatoria por los administrados.
2. Que, para los mismos, esté establecida su reserva a favor del
sector público por referirse a la manifestación del ejercicio de
autoridad.
• No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual o la contraprestación recibida del usuario en pago de
servicios no inherentes al Estado.
TASA
• La corte constitucional, en sentencia C-465 de 1993, expuso lo siguiente
sobre las tasas:
• Son aquellos ingresos tributarios que se establecen unilateralmente por
el Estado, pero sólo se hacen exigibles en el caso de que el particular
decida utilizar el servicio público correspondiente. Es decir, se trata de
una recuperación total o parcial de los costos que genera la prestación
de un servicio público; se autofinancia ese servicio mediante una
remuneración que se paga a la entidad administrativa que lo presta.
• Toda tasa implica una erogación al contribuyente decretada por el
Estado por un motivo claro, que, para el caso, es el principio de razón
suficiente: Por la prestación de un servicio público específico. El fin que
persigue la tasa es la financiación del servicio público que se presta.
DERECHO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
• Legalidad: Este principio determina que todo tributo debe ser establecido por ley, "no hay
obligación tributaria sin ley que la establezca". Nuestra Constitución establece en el
Artículo 338: "En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales los
concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales".

• Igualdad o Equidad: Según este principio, en un Estado de derecho, todos los ciudadanos
son iguales frente a la ley. En materia tributaria la Igualdad está condicionada a la
capacidad económica del sujeto: a igual capacidad económica igual tratamiento fiscal y a
desigual capacidad económica desigual tratamiento fiscal. Dicho de otro modo, la equidad
tributaria se refleja según las circunstancias que sean similares para las personas. Por ello al
aparecer diferencias se justifica la creación de categorías de contribuyentes.

• La Proporcionalidad: Consagra que, a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero


únicamente en términos relativos; es decir, la tarifa permanece constante pero el monto
del impuesto aumenta a medida que se eleva la base gravable. Por consiguiente, la tarifa es
la misma, cualquiera que sea la cuantía del hecho o base gravable.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
• Generalidad: Según este principio: un impuesto se aplica por igual a todas las personas afectadas o sometidas al mismo.
Es tratar por igual a todas las personas que se hallan en la situación contemplada en la norma. Sin embargo, existen
excepciones, como por ejemplo la relacionada con el principio de la capacidad de pago, porque quien nada posee y
devenga simplemente un salario insuficiente para subsistir, nada debe pagar por no tener capacidad para ello. Es una
excepción a la generalidad.

• Progresividad: Se relaciona íntimamente con el principio de la equidad vertical y con la capacidad de pago. Para su
comprensión es necesario considerar los elementos económicos de riqueza y renta. La renta se analiza tanto desde su
capacidad para incrementar la riqueza como para generar gasto o consumo. Cuando no se tiene en cuenta la riqueza, la
renta o, en general, la capacidad de pago, se está frente a un impuesto regresivo.

• Irretroactividad: Según lo previsto en el inciso final del Artículo 338 de la Constitución Nacional.
• “Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos
durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comienza después de iniciar la
vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo".
• En otras palabras, las normas tributarias no pueden regular hechos riscales sino a partir de su promulgación. No pueden
tener vigencia sobre periodos anteriores a la misma ley. Para aplicar este principio, debe tenerse en cuenta si el impuesto
es instantáneo o de: período. En el primer evento, la nueva ley no podrá modificar elementos de la obligación tributaria
(hechos, bases, sujetos o tarifas) para acontecimientos ya consolidados antes de la promulgación de la respectiva ley. Para
el segundo evento, cuando el impuesto es de período, la ley no podrá alterar los elementos del tributo del período en
curso, sólo operan las modificaciones para el período que inicia después de entrar en vigencia la ley tributaria.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
• Economía: Según este principio "toda contribución ha de ser establecida de forma que la cantidad que absorba de
los bolsillos del pueblo exceda lo menos posible de la que haga entrar en el tesoro público." Dicho de otra forma,
se trata de que un tributo debe ser económico, esto es, que no tenga un costo muy elevado en su recaudo, control y
administración. Si se mira, por ejemplo, lo que acontece con los peajes, este recaudo deja mucho que desear frente a
este principio, ya que sus costos pueden llegar a ser excesivamente altos frente al monto recaudado.

• Justicia: "La justicia es virtud cardinal que representa el orden y la recta razón aplicables en la interacción del
individuo y la sociedad buscando la realización del bien".
• El deber tributario es parte de la justicia social que se da a través del derecho. Es indiscutible que todo cuesta y el
hecho de pertenecer a una sociedad, le da el derecho a recibir servicios, protección, honra y disfrutar de bienes y
comodidad dentro de un orden dispuesto por el Estado, para el individuo, la familia y la sociedad; generando el deber
de pagar tributos. Es justo pagar tal precio y cuanto más alto sentido social tenga el individuo, mayor voluntad y gusto
tendrá de pagar sus impuestos. Pero la justicia tributaria también se predica respecto del sujeto activo, pues el orden
social se ve perturbado cuando la carga fiscal se torna insoportable. En consecuencia, el legislador debe procurar que
las leyes sean justas, no excesivas, que graven a cada uno según su capacidad contributiva y… Que una vez expedidas
se exija el cumplimiento a todos los obligados.

• Certeza: Se dice que se tiene certeza cuando es claro el conocimiento sobre los elementos del tributo y demás
aspectos referidos al mismo, tanto para los servidores públicos que tienen a su cargo la administración de los
impuestos como para el contribuyente
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
• Comodidad: Toda contribución ha de ser recaudada en la época y forma que más
convengan para el contribuyente, además así se atenúa la resistencia entre los sujetos
pasivos. En aplicación a este principio, los impuestos indirectos y las retenciones en la
fuente se aplican simultáneamente con la ocurrencia del hecho generador de la obligación
tributaria. Otra aplicación tiene que ver con la concesión de plazos para el pago de
impuestos, tal es el caso del impuesto sobre la renta y complementarios para grandes
contribuyentes y personas jurídicas, cuya distribución en cuotas es diferente y, si
adicionalmente se deben realizar inversiones forzosas, la fecha de realización de la
inversión no debe coincidir con la fecha del vencimiento de la declaración y pago en el
Impuesto sobre la Renta y Complementarios".

• Representación: Este principio se refiere a que en una democracia no será obligatoria la


ley creada sin representación del pueblo. La sociedad se somete a las leyes aprobadas por
sus representantes y la función de representar está asignada al conjunto de ciudadanos que
son elegidos por una colectividad mediante voto popular, para que conformen el Congreso,
las Asambleas y los Concejos Distritales o Municipales. En estos cuerpos colegiados se
estudian y promulgan las normas que regirán para toda la sociedad.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO
TRIBUTARIO
• Practicabilidad: Plantea que las medidas tributarias deben ser materializables, es decir, que se puedan
realizar en la práctica. No deben concebirse sólo en un marco teórico dejando de lado las reales
circunstancias y vivencias de los asociados, a fin de prever las dificultades de su aplicación. Aunque no
se le ha dado la importancia que merece, bajo este principio deben examinarse además los factores
sicológicos; por ejemplo: analizar y prever la resistencia que se puede encontrar en los sujetos pasivos,
ya que se pueden ver seriamente comprometidas la eficiencia y la eficacia de los tributos.

• Debido proceso: Consagrado en la C.N. en su Artículo 29, debe ser aplicado a todo tipo de actuaciones
judiciales y administrativas, ya que en caso contrario puede generar nulidades. El contribuyente y la
administración tributaria (o fisco), son iguales ante la ley, ambos deben acatarla tanto en su parte
sustantiva como en su procedimiento y en sus ritualidades. Este principio tiene mucho que ver con la
aplicación práctica de la norma y, de manera especial, cuando se surten los procesos de determinación,
discusión y cobro de los impuestos conforme a lo previsto en el Libro V del Estatuto Tributario, el cual
es aplicable en tributos territoriales, aduaneros y en los parafiscales.

• La buena fe: Este postulado contenido en el Artículo 83 de la C.N. es del siguiente tenor:
• "Las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas deberán ceñirse a los postulados de
la buena fe, la cual se presumirá en todas las gestiones que aquellos adelanten ante éstas".
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
• LOS IMPUESTOS: Son dineros que pagan los particulares y por los que el Estado no se obliga
a dar ninguna contraprestación. El objeto de los impuestos es principalmente atender las
obligaciones públicas de inversión; dos ejemplos de impuestos son: impuesto de Renta y
complementarios, y el Impuesto sobre las ventas -IVA-.

• CONTRIBUCIONES: Esta clase de tributo se origina en la obtención de un beneficio particular


de obras destinadas para el bienestar general. Las contribuciones se consideran tributos
obligatorios aunque en menor medida que los impuestos. Un ejemplo de contribución es: la
contribución por valorización, que se genera en la realización de obras públicas o de inversión
social, efectuada por el Estado y que generan un mayor valor de los predios cercanos.

• TASAS : Son los aportes que se pagan al Estado, como remuneración por los servicios que
este presta; generalmente son de carácter voluntario, puesto que la actividad que los genera
es producto de decisiones libres. Ejemplos de tasas en Colombia: peajes (producto de la
decisión libre de viajar), sobretasa a la gasolina (producto de la decisión libre a tener un
medio de transporte propio), entre otros servicios que presta el Estado.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTES DIRECTAS
• La Ley: Es la fuente inmediata de mayor importancia. Sin ella no puede existir la actividad financiera, tributos, penas,
sanciones, entre otras. Las leyes son actos sancionados por la Asamblea Nacional, y en determinadas materias podrán
llamarse Códigos. (Art. 203 CRBV) Son las encargadas de regular los impuestos y tributos. Leyes en materia tributaria.

• Los Decretos Leyes: Son actos emanados del Poder Ejecutivo, con el cual se busca establecer reglas de derecho sobre
materias propias de la ley. Son emitidos por el Ejecutivo para la ejecución de leyes, teniendo siempre presente no alterar el
espíritu de la ley con excepciones reglamentarias.

• Los Reglamentos: Es la facultad de sancionar las leyes corresponde exclusivamente al poder legislativo, es decir la
Asamblea Nacional. En el artículo 8 de la Constitución Bolivariana de Venezuela dispone: ´´Son atribuciones y obligaciones del
Presidente o Presidenta: Dictar, previa autorización por una ley habilitante, decretos con fuerza de ley´´.

• Los Tratados: Son acuerdos celebrado por los miembros de la comunidad internacional, con carácter solemne y que tiene
como finalidad resolver los problemas o controversias que surjan entre varios miembros de la comunidad internacional o
también buscar el bienestar de los pueblos.

• La Constitución: Es un medio para limitar la potestad del Estado, es la ley preeminente de un estado, contiene plasmada la
estructura de las diferentes ramas del Poder Público y la garantía de los derechos individuales.
FUENTES INDIRECTAS

• La Doctrina y La Jurisprudencia: Constituyen fuentes de Derecho.

• La Doctrina es el conjunto de normas y disposiciones de carácter científico y


emitido por los juristas, razonamientos y opiniones de tratadistas y estudiosos
del derecho, explican y fijan el sentido de las leyes y sugieren soluciones en
materias no sancionadas.
• La Jurisprudencia es la interpretación de la ley que ejecutan los tribunales, son
sentencias dictadas por los tribunales de justicia sobre determinadas materias
• El Uso y La Costumbre: Estos son reconocidos como fuentes del derecho
financiero, pero otros la aceptan con una cualidad secundaria. La costumbre es
una fuente no escrita del derecho, que se genera por la insistencia de la
evidencia que es legalmente ineludible.
UNIDAD 2
• TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACION
RELACIÓN DE CONCEPTOS
RELACIÓN DE CONCEPTOS
• Derecho: En su sentido etimológico proviene del lat. directum, que significa directo o
derecho, y del lat dirigere que es enderezar, dirigir, ordenar, guiar. En sentido restringido
es tanto como ius, de la cual se han derivado otros términos como jurídico,
jurisconsulto, etc. Entendido entonces desde un punto de vista muy general, es la
norma que rige, sin torcerse hacia ningún lado, la vida de las personas en sociedad, para
hacer posible su convivencia. Ciencia del derecho.

• Derecho público: Es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre
las personas o entidades privadas con los órganos que ostentan el poder público
cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus legítimas potestades públicas
(jurisdiccionales, administrativas, según la naturaleza del órgano que las ejerce) y de
acuerdo con el procedimiento legalmente establecido, y de los órganos de la
Administración pública entre sí.

• Derecho Privado: Es la rama del Derecho que se ocupa, preferentemente, de las


relaciones jurídicas entre particulares.
RELACIÓN DE CONCEPTOS
• Derecho internacional Privado: Es el que determina las normas jurídicas aplicables a las
relaciones civiles, comerciales y laborales entre personas de diferente nacionalidad, sea que
se encuentren dentro de un mismo Estado o no.

• Derecho Internacional Público: Es el ordenamiento jurídico que regula el comportamiento de


los estados y otros sujetos internacionales, en sus competencias propias y relaciones mutuas,
sobre la base de ciertos valores comunes, para realizar la paz y cooperaciones
internacionales, mediante normas nacidas de fuentes internacionales específicas. O más
brevemente, es el ordenamiento jurídico de la comunidad internacional. TOMADO DE LA
ENCICLOPEDIA JURÍDICA www.enciclopedia-juridica.biz14.com

• Derecho Tributario: También denominado derecho fiscal, es parte integrante del derecho
público el cual a su vez está inserto dentro del derecho financiero, y se ocupa de estudiar las
leyes a partir de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza tributaria con la misión de
conseguir a través del mismo ingresos económicos por parte de los ciudadanos y empresas, y
que son los que le permitirán cubrir el gasto público de todas las áreas del estado. TOMADO
DE “DEFINICIÓN ABC” www.definicionabc.com
RELACIÓN DE CONCEPTOS
• Tributario: Es aquello perteneciente o relativo al tributo, un concepto que puede
utilizarse para nombrar a la entrega de dinero al Estado para las cargas públicas. Un
tributo, en ese sentido, es un impuesto. TOMADO DE “DEFINICIÓN DE”
www.definicion.de.

• Impuesto: Palabra impuesto tiene su origen en el término latino impositus. El concepto


hace referencia al tributo que se establece y se pide al ciudadano por parte del estado
según sea la capacidad financiera de aquellos que no están exentos de abonarlo.
TOMADO DE “DEFINICIÓN DE” www.definicion.de

• Ley: Del latín lex, una ley es una regla o norma. En el ámbito del derecho, la ley es un
precepto dictado por una autoridad competente. Este texto exige o prohíbe algo en
consonancia con la justicia y para el bien de la sociedad en su conjunto. Por ejemplo:
“La venta de cocaína está penada por la ley”, “La ley prohíbe que una misma persona
vote dos veces en la misma elección”, “Un hombre de bien nunca actúa de manera
contraria a la ley”. TOMADO DE “DEFINICIÓN DE” www.definicion.de
OBJETIVO GENERAL
• Dar cuenta de las personas naturales o
jurídicas obligadas a presentar Impuesto de
Renta y complementarios en Colombia y en el
exterior, evitando así la doble tributación y
contribuyendo así a los tratados de
cooperación fiscal entre los diferentes países.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Analizar el Modelo de tratado elaborado por Ia
Organización de las Naciones Unidas del 15 de
octubre de 1980.
• Conocer los Tratados para evitar Ia doble
tributación e impedir Ia evasión fiscal vigentes.
• Identificar los principios de tributación tanto a
nivel nacional como internacional, las Fuentes
del Derecho tributario.
MODELO DE TRATADO ELABORADO POR LA ORGANIZACIÓN DE
LAS NACIONES UNIDAS DEL 15 DE OCTUBRE DE 1980.
• MODELO OCDE: Desde la Sociedad de Naciones, en 1929, se están
haciendo esfuerzos por identificar a nivel mundial los grandes principios de
la fiscalidad internacional. Algunos modelos florecieron producto de estos
esfuerzos, como lo fue el Modelo de México y el de Londres, ambos de
1946. Poco después, apareció en la escena mundial la Recomendación
sobre la doble tributación del 25 de febrero de 1955 de lo que hoy en día
es la OCDE, que terminó en el establecimiento del Comité Fiscal de la
misma entidad en marzo de 1956. En 1963 un proyecto de convenio fue
divulgado, el cual fue objeto de múltiples revisiones hasta que en 1977 el
Comité de Asuntos Fiscales, sucesor del Comité Fiscal, publicó una nueva
versión de convenio. Desde ese entonces, periódicamente se revisa el
modelo, con la particularidad de que a partir de 1992 las versiones
subsiguientes de Convenio serían completamente evolutivas y dinámicas,
tal como lo son las normas fiscales.
MODELO DE TRATADO ELABORADO POR LA ORGANIZACIÓN DE
LAS NACIONES UNIDAS DEL 15 DE OCTUBRE DE 1980.

• MODELO ONU: Por su parte, la ONU promulgó su Modelo de Convenio


sobre la Doble Tributación del 15 de octubre de 1980, que fue precedido
por el Manual para la negociación de acuerdos fiscales bilaterales entre
países desarrollados y países en desarrollo (el Manual). El Grupo de
Expertos de la ONU encargado de estos trabajos fue denominado desde
la misma fecha Grupo ad hoc de Expertos sobre cooperación
internacional en cuestiones de tributación. Los nuevos instrumentos
financieros, el crecimiento de los paraísos fiscales y a la globalización, así
como los esfuerzos de actualización que hacía constantemente la OCDE
para atender estas nuevas necesidades, llevó al Grupo ad hoc a revisar el
Modelo ONU en 1999, cuya publicación fue efectiva en el 2001, y el
Manual en 2003. En el 2004 el Grupo ad hoc adquirió el estatus de
Comité de Expertos, el cual ha producido la más reciente revisión del
Convenio en 2011.
MODELO DE TRATADO ELABORADO POR LA ORGANIZACIÓN DE
LAS NACIONES UNIDAS DEL 15 DE OCTUBRE DE 1980.

• Diferencias entre los modelos OCDE y ONU: Es claro que mientras el modelo OCDE siempre ha estado
inspirado en la promoción y protección de la inversión extranjera, sus objetivos han sido favorecer esta
última, lo que significa para los Estados que acogen la inversión una renuncia a ciertas prerrogativas en materia
tributaria. Esto perjudica a dichos Estados, pues recaudan menos impuestos de los que deberían, pero al
mismo tiempo los hace más competitivos y atractivos hacia la inversión extranjera. El modelo OCDE privilegia el
recaudo en el Estado de la residencia, lo que facilita el comercio internacional y el recaudo en los Estados
exportadores de capital en detrimento de los Estados que acogen dichos capitales extranjeros. Sin embargo,
estos últimos se benefician del hecho que atraen capital e inversionistas extranjeros. Por el contrario, el
modelo ONU, tratando de balancear los impuestos en el país de la fuente y los generados por el país de la
residencia, favorece la retención en el primero más que en el segundo, es decir que beneficia a los Estados que
acogen la inversión, pero los hace al mismo tiempo menos atractivos para la inversión extranjera. Las
prescripciones del Modelo ONU no son de carácter obligatorio ni prescriptivo, tan solo tratan de facilitar la
negociación, aplicación e interpretación de los tratados para evitar la doble imposición. El Modelo ONU está
basado en los siguientes criterios. Tratándose del país de la fuente (el país que acoge la inversión), éste
reconoce que (i) la renta debe ser gravable sobre una base neta, es decir que se tendrán en cuenta los gastos
atribuibles a la obtención de dicha renta de capital extranjero; (ii) la imposición no sea tan elevada de modo tal
que no se desalienten las inversiones extranjeras, y en la medida de lo posible, (iii) se creen mecanismos para
repartir la renta con el país que exporta el capital, es decir el de la residencia. Tratándose del país de la
residencia, el Modelo ONU aconseja que éste cree mecanismos para evitar la doble tributación como el
descuento del impuesto extranjero o las exenciones. El Modelo ONU prevé también la prevalencia de los
tratados fiscales sobre las leyes fiscales internas.
MODELO DE TRATADO ELABORADO POR LA ORGANIZACIÓN
DE LAS NACIONES UNIDAS DEL 15 DE OCTUBRE DE 1980 .
• MODELO DEL PACTO ANDINO: Este Modelo fue creado regionalmente en los
países andinos (Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú) en 1971 para evitar la doble
tributación. Teniendo en cuenta que este Convenio se basa en un régimen
territorial, su objetivo consiste simplemente en limitar el derecho de imposición
sobre la fuente sin exonerarlo. En realidad, este Modelo ha sido poco utilizado y
los países andinos han recurrido seguido a los Modelos OCDE y ONU para
negociar y concluir sus tratados para evitar la doble imposición. A pesar de este
modelo, la CAN promulgó su Decisión 578 del 2004, por medio de la cual se
estableció un régimen para evitar la doble tributación entre los Estados andinos.
La Decisión Andina del 2004, contrariamente al Modelo OCDE, y ligeramente
diferente al Modelo más conciliador de la ONU, prevé que el Estado que puede
gravar una renta es el de la fuente independientemente del de la residencia, lo
que significa que un residente colombiano que beneficie de una renta obtenida
en Bolivia tributará ante este último Estado por ser el de la fuente y no ante
Colombia.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
• En general, los residentes de un Estado son gravados sobre la totalidad de
las rentas que perciba, bien sea que se originen en el Estado de residencia
o en terceros Estados – rentas mundiales –. A su turno, esos terceros
Estados someterán a impuesto las rentas originadas en su territorio. En
consecuencia, los contribuyentes son sometidos a imposición en su país
de residencia por las rentas de fuente extranjera y esas mismas rentas
también son sometidas a imposición en los países en que se generaron.

• La doble tributación también se puede producir cuando una persona es


considerada residente de dos Estados y en consecuencia es gravada por
estos sobre la totalidad de sus rentas sin importar la fuente. También
puede ocurrir que dos Estados simultáneamente se atribuyan la fuente de
una renta por lo que ambos ejercen su derecho a gravarla.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
• Para dar solución a estos conflictos, cuando un residente de uno de los Estados contratantes percibe
rentas en el otro Estado contratante se pactan diferentes reglas de distribución de la potestad
tributaria de acuerdo al tipo de renta de que se trate: - Unas rentas pueden ser gravadas de manera
exclusiva por el país de residencia de su beneficiario, cediendo el Estado de la fuente – aquel en el
que ellas se originaron – su derecho a gravarlas; - Otras rentas pueden someterse a una imposición
compartida entre el Estado de residencia de su beneficiario y el Estado de la fuente, limitando este
último su derecho a gravarlas, y - Otras rentas pueden someterse a imposición sin ningún límite por el
Estado de residencia de su beneficiario y sin límite por el Estado de la fuente. Así, rentas como las
provenientes de la explotación del transporte internacional marítimo y aéreo se gravan de manera
exclusiva por el Estado de residencia de su beneficiario. En el caso de dividendos, intereses y regalías,
la tributación es compartida entre el Estado de residencia de su beneficiario y el Estado de la fuente,
limitándose para este último la tarifa impositiva a aplicar sobre estas rentas. Las rentas provenientes
de bienes inmuebles, tales como arrendamientos, se gravan sin limitación en el Estado de residencia
de su beneficiario y por el Estado en que ellas se originaron – Estado de la fuente –. En general, en los
convenios para evitar la doble tributación el Estado de residencia no cede la atribución de gravar a
sus residentes, pero otorga a estos el derecho a descontar los impuestos pagados en el exterior
sobre sus rentas de fuente extranjera. Por el contrario, es usual que se ceda la atribución de gravar
las rentas originadas en un Estado cuando son obtenidas por no residentes de ese país.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
• Naturaleza jurídica: Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal
son actos jurídicos complejos toda vez que requieren para su existencia y validez de una serie
de actos jurídicos en los que intervienen varias autoridades. Este acto comprende:
1. La celebración del convenio por parte del Presidente de la República, como Jefe de Estado
y Jefe de Gobierno.
2. Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su presentación ante el Congreso.
3. Aprobación legislativa.
4. Sanción presidencial de la ley aprobatoria.
5. Revisión constitucional.
6. Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su entrada en vigor.
7. Notificación por vía diplomática.
8. Entrada en vigor.

• Los convenios son celebrados por sujetos de derecho internacional (Estados) y se rigen por el
derecho internacional (Convención de Viena).
LA DOBLE IMPOSICIÓN
• Principios: Los Convenios para Evitar la Doble Tributación se
orientan por los principios generales del derecho Internacional
que buscan mantener condiciones de justicia y respeto frente a la
soberanía de los Estados:
1. Pacta Sun Servanda: Todo Tratado en vigor obliga a las partes y
debe ser cumplido por ellas de buena fe.
2. Efecto Negativo de los Tratados: Los Convenios no tienen función
positiva de atribuir a los Estados pretensiones tributarias no
previstas en la ley interna – no crean derecho positivo.
3. No Agravación: Los Convenios de doble imposición no pueden
hacer más onerosa la situación tributaria de los contribuyentes
que la contenida en la legislación interna de cada Estado.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
4. No Discriminación: Están prohibidas las
discriminaciones en razón de la nacionalidad. Los
nacionales de un Estado que se encuentren en las
mismas condiciones que los nacionales del otro Estado,
no pueden recibir un trato fiscal menos favorable.

5. Relatividad: Los Convenios de doble imposición


solamente se aplican a los Residentes de uno u otro
Estado contratante. No aplican de manera general a los
nacionales de los Estados. (DIAN, 2010)
LA DOBLE IMPOSICIÓN
• ¿Cuándo existe doble tributación internacional?
• Se presenta cuando dos estados le cobran impuestos similares a un
mismo contribuyente en relación con un mismo hecho o transacción.
Un caso común es cuando una persona realiza una actividad económica
en otro Estado diferente a aquel donde reside y queda sometida al pago
de impuestos en los dos lugares.
• La doble tributación desestimula la inversión extranjera en los países. Por
tal motivo, Estados como Colombia buscan ofrecer alivios a través de
acuerdos bilaterales orientados a eliminarla, mediante la designación
del Estado que tiene la potestad de gravar las diferentes rentas y la
tarifa máxima a la que se pueden tasar esos tributos; lo que otorga
mayor certeza jurídica a los inversionistas de ambos países en cuanto a
las reglas aplicables en materia tributaria a sus inversiones y actividades.
LA DOBLE IMPOSICIÓN
• Beneficios de este tipo de convenios
• El pasado 3 de agosto el exministro de hacienda, Mauricio Cárdenas, 
anunció la firma de un acuerdo de doble tributación entre Colombia y Japón.
Mediante este, por ejemplo, los fondos de pensiones pagarán 0 % sobre los
dividendos; 5 % cuando el beneficiario de esos dividendos sea una sociedad
que posea al menos el 20 % de la firma que paga los dividendos y 10 % en
todos los demás casos; igualmente, se le aplicará un 15 % a los dividendos que
distribuyen las sociedades colombianas con cargo a utilidades que no estuvieran
gravadas en cabeza de la empresa que distribuye los dividendos.
• Al hablar de intereses, se aplicará una retención en la fuente del 0 % cuando el
beneficiario sea alguno de los dos estados; 0 % si se trata de un fondo de
pensiones reconocido y 10 % en los demás casos. En el caso de las regalías, un
10 % cuando se trate de pagos por explotación de propiedad industrial o
intelectual y 2 % en los pagos por el uso o el derecho a usar equipos industriales,
comerciales o científicos.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN E
IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL VIGENTES .
• Los tratados de doble imposición tienen la obligación para
los Estados de asegurarles carácter de ley interna en sus
jurisdicciones. Esto es para evitar los problemas que nacen
de la clasificación entre los sistemas monistas y dualistas.
• El sistema monista no requiere ninguna incorporación del
tratado como ley nacional porque se entiende que los
instrumentos internacionales son superiores a los de
derecho interno.
• El sistema dualista exige que se incorpore el tratado en el
orden jurídico interno por medio de una ley interna, la cual
es sujeta a todos los trámites internos para ser ley.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN E
IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL VIGENTES

• La finalidad mayor de los tratados de doble


imposición es evitar la doble imposición. Sin
embargo, otras finalidades accesorias pueden
ser alcanzadas como por ejemplo la prevención
de la discriminación fiscal, el establecimiento
de mecanismos de resolución de controversias
fiscales, la cooperación entre los Estados en
materia fiscal para evitar la evasión fiscal y para
el cobro de impuestos., entre otros.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN E
IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL VIGENTES
• Tres fechas son relevantes en los tratados de tributación
internacional:
1. Fecha de firma del tratado: esta fecha es la de la conclusión del
tratado y es relevante para identificar los impuestos comprendidos
por el tratado.
2. Fecha de entrada en vigor del tratado: esta fecha es la que se
desprende del canje de notas en las que los Estados se informan
recíprocamente que ya todos los trámites internos han sido surtidos
para que el tratado entre en vigor en cierta fecha.
3. Fecha en la que el tratado tiene efecto para cada impuesto
abarcado: esta es la fecha del año fiscal que cada Estado tenga
prevista en su derecho interno para recaudar los diferentes
impuestos y no depende sino de cada Estado.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN E
IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL VIGENTES

• TRATADOS DE TRIBUTACIÓN
• EL TRATADO NO CREA IMPUESTOS, SÓLO ORGANIZA
QUIEN LOS COBRA Y PREVÉ MECANISMOS PARA EVITAR
EL DOBLE COBRO.
• Esto se conoce como principio del efecto negativo de los
tratados de tributación. El tratado puede restringir los
cobros de impuestos y su monto, pero no incrementarlos.
Este es el principio de no agravación. Los tratados priman
sobre la ley interna y duran más en el tiempo que ésta.
Aquella cambia más rápidamente. Permite que el individuo
se acoja al tratado o a la ley, según el más favorable.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN E
IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL VIGENTES

• LEYES TRIBUTARIAS INTERNAS


• Solo las leyes internas son las que determinan la
creación de impuestos y sus modalidades.
• SOLO LAS LEYES INTERNAS PUEDEN
INCREMENTAR EL VALOR DEL IMPUESTO.
• La ley interna se subordina al tratado. Ante la
ausencia de tratado, o de una cláusula de
salvaguarda en los tratados (i.e. USA), las leyes
internas se aplican.
INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS DE
TRIBUTACIÓN
• La Convención de Viena estable unas reglas generales
de interpretación de tratados pero también unos
medios complementarios de interpretación.
• REGLAS GENERALES DE INTERPRETACIÓN
• Artículo 31 Convención de Viena.
• 1) Un tratado deberá interpretarse de buena fe
conforme al sentido corriente que haya de atribuirse
a los términos del tratado en el contexto de éstos y
teniendo en cuenta su objeto y fin.
INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS DE
TRIBUTACIÓN

• 2) Para los efectos de la interpretación de un tratado, el contexto comprenderá,


además del texto, incluidos su preámbulo y anexos:
• a)todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre todas las partes
con motivo de la celebración del tratado;
• b) todo instrumento formulado por una o más partes con motivo de la celebración del
tratado y aceptado por las demás como instrumento referente al tratado;

• 3) Juntamente con el contexto, habrá de tenerse en cuenta:


• a) todo acuerdo ulterior entre las partes acerca de la interpretación del tratado o de
la aplicación de sus disposiciones;
• b) toda práctica ulteriormente seguida en la aplicación del tratado por la cual conste
el acuerdo de las partes acerca de la interpretación del tratado;
• c) toda norma pertinente de derecho internacional aplicable en las relaciones entre
las partes.
INTERPRETACIÓN DE LOS TRATADOS DE
TRIBUTACIÓN

• 4) Se dará a un término un sentido especial si consta que tal fue la intención de


las partes.
• Reglas complementarias de interpretación
• Artículo 32 de la Convención de Viena
• Se podrá acudir a medios de interpretación complementarios, en particular a los
trabajos preparatorios del tratado y a las circunstancias de su celebración, para
confirmar el sentido resultante de la aplicación del artículo 31, o para determinar
el sentido cuando la interpretación dada de conformidad con el artículo 31:
• a) deje ambiguo u oscuro el sentido; o
• b) conduzca a un resultado manifiestamente absurdo o irrazonable. La
Convención de Viena también prevé que los tratados hechos en dos idiomas
tendrán el mismo valor, a menos que las Partes prevean que en caso de
desacuerdo un idioma prevalecerá sobre el otro.
FISCALIDAD INTERNACIONAL
• El concepto de fiscalidad internacional se basa en los principios y
normas que regulan el funcionamiento conjunto de los diferentes
sistemas fiscales en las relaciones económicas internacionales.

• La globalización de los mercados, las empresas y la economía están


promoviendo que las relaciones internacionales entre estados y
empresas, además de su faceta de comercio exterior, conlleve la
necesidad de implementar una gestión equilibrada de los
gravámenes fiscales a los que los diferentes sujetos pasivos (en este
caso las empresas) son sometidos. El concepto de fiscalidad
internacional se basa en los principios y normas que regulan el
funcionamiento conjunto de los diferentes sistemas fiscales en las
relaciones económicas internacionales.
LA RESIDENCIA FISCAL
• El concepto de residencia para efectos tributarios es
determinante al momento de establecer si una persona
natural está sujeta al impuesto de renta y
complementarios.

• La reforma tributaria (Ley 1607 de 2012) modificó el


concepto de residencia para efectos fiscales establecido en
el artículo 10 del estatuto tributario. Esta nueva definición
considera residentes en Colombia para efectos tributarios
las personas naturales que cumplan con cualquiera de las
siguientes condiciones:
LA RESIDENCIA FISCAL
• 1) Permanecer continua o discontinuamente en el país por más 183 días año calendario (no
año fiscal) incluyendo los días de entrada y de salida del país, durante un periodo
cualquiera de 365 días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia
continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo gravable, se
considerará que la persona es residente a partir del segundo año o periodo gravable.

• 2) Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas
que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las
convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en
el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales durante el respectivo año o periodo gravable.

• 3) Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:


• a) su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes
menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
LA RESIDENCIA FISCAL

• b) el 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,


• c) el 50% o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
• d) el 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o
• e) habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
• f) tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno
Nacional como paraíso fiscal.

Sin embargo, las personas naturales que acrediten su condición de residentes en


el exterior para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la DIAN mediante
certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido por el
país o jurisdicción del cual sean residentes
LA RESIDENCIA FISCAL
• Es importante precisar que cuando un
extranjero adquiera la condición de residente
en Colombia, lo será respecto del periodo
gravable en el que haya adquirido esa
condición, y por ese período gravable es por el
cual deberá presentar su declaración de renta.
NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
CON CARÁCTER INTERNACIONAL.
• Aunque estos Convenios nominalmente tienen por objetivo evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal, por lo general no siempre cumplen su
objetivo. Es por esta razón que es de suma importancia revisar los acuerdos
que se firman entre los países.

• ASPECTOS GENERALES:
• El sujeto pasivo de obligación tributaria puede ser una persona o un impuesto.
• El sujeto activo concurrente es el Estado o Estados involucrados en un convenio.
• La solución al fenómeno de la doble tributación se fundamenta en lo siguiente:
• En primer lugar, se basa en los criterios de vinculación, en donde existe:
•  Un sujeto activo (estado), y
•  Un sujeto pasivo (responsables de tributo).

NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES CON CARÁCTER INTERNACIONAL
• El criterio de territorialidad; en el cual se somete a impuesto a aquellos ingresos
generados dentro del territorio del estado o considerados de fuente nacional según la
definición que se establezca en la legislación tributaria. Este se basa en el principio
territorial
• El criterio o principio de renta mundial o mixta es el más generalizado en la actualidad y
ha sido adoptado por la mayoría de las legislaciones tributarias alrededor del mundo; y se
apoya en el fundamento democrático que dicta la igualdad de todos los habitantes de un
país ante la ley.
• Para la ejecución de estos principios específicamente para el segundo, se hacen
absolutamente necesarios los diversos acuerdos y tratados entre los países que se
encuentren implicados en situaciones de doble tributación; que permitan el cruce de
información fiscal, para de esta manera poder imponer el impuesto de manera equitativa
tanto para residentes nacionales como habitantes de un país que residen en el extranjero.
• Este tiene apoyo constitucional en Colombia mediante el artículo 95 numeral 9:
• “…Son deberes de la persona y del ciudadano contribuir al financiamiento de los gastos
e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad”.
NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES CON CARÁCTER INTERNACIONAL
• Para dar solución a estos conflictos, cuando un residente de uno de los Estados contratantes percibe
rentas en el otro Estado contratante se pactan diferentes reglas de distribución de la potestad tributaria
de acuerdo al tipo de renta de que se trate:
•  Unas rentas pueden ser gravadas de manera exclusiva por el país de residencia de su beneficiario,
cediendo el Estado de la fuente, aquel en el que ellas se originaron, su derecho a gravarlas.
•  Otras rentas pueden someterse a una imposición compartida entre el Estado de residencia de su
beneficiario y el Estado de la fuente, limitando este último su derecho a gravarlas.
•  Otras rentas pueden someterse a imposición sin ningún límite por el Estado de residencia de su
beneficiario y sin límite por el Estado de la fuente.

• Así:
• Rentas como las provenientes de la explotación del transporte internacional marítimo y aéreo se gravan de
manera exclusiva por el Estado de residencia de su beneficiario.
• En el caso de dividendos, intereses y regalías, la tributación es compartida entre el Estado de residencia de
su beneficiario y el Estado de la fuente, limitándose para este último la tarifa impositiva a aplicar sobre
estas rentas.
• Las rentas provenientes de bienes inmuebles, tales como arrendamientos, se gravan sin limitación en el
Estado de residencia de su beneficiario y por el Estado en que ellas se originaron – Estado de la fuente –.
NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES CON CARÁCTER INTERNACIONAL
• Los convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal son actos jurídicos complejos, es
decir, requieren de la participación de unos estados sólidos y con un sistema jurídico actualizado a la
dinámica internacional del derecho; y por lo tanto, para su existencia y validez, se requiere de una serie de
actos jurídicos en los que intervienen varias autoridades.
• Estos actos deben comprender:

• 1) La celebración del convenio por parte del Presidente de la República, como Jefe de Estado y Jefe de
Gobierno.
• 2) Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su presentación ante el
• 3) Congreso.
• 4) Aprobación legislativa.
• 5) Sanción presidencial de la ley aprobatoria.
• 6) Revisión constitucional.
• 7) Consultas con el fin de evaluar la conveniencia de su entrada en vigor.
• 8) Notificación por vía diplomática.
• 9) Entrada en vigor.
• Los convenios son celebrados por sujetos de derecho internacional (Estados) y se rigen por el derecho
internacional (Convención de Viena).
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL
• La convención de Viena instauró los siguientes principios para la celebración
de acuerdos, tratados o convenios en materia de derecho tributario, hechos
entre dos o más estados; y estos son los siguientes:
• Pacta Sun Servanda: es una locución latina, que se traduce como «lo pactado
obliga», que expresa que toda convención debe ser fielmente cumplida por
las partes de acuerdo con lo pactado. También puede traducir “lo pactado es
ley entre las partes”. Este principio dice que todo tratado en vigor obliga a las
partes y debe ser cumplido por ellas de buena fe.
• Principio del Efecto Negativo: Los Convenios no tienen función positiva de
atribuir a los Estados pretensiones tributarias no previstas en la ley interna –
no crean derecho positivo –.
• Principio de no Agravación: Los Convenios de doble imposición no pueden
hacer más onerosa la situación tributaria de los contribuyentes que la
contenida en la legislación interna de cada Estado.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
INTERNACIONAL
• Principio de no Discriminación: Están prohibidas las
discriminaciones en razón de la nacionalidad. Los
nacionales de un Estado que se encuentren en las mismas
condiciones que los nacionales del otro Estado, no pueden
recibir un trato fiscal menos favorable.
• Principio de la Relatividad: Los Convenios de doble
imposición solamente se aplican a los Residentes de uno u
otro Estado contratante, es decir quienes cumplan las
características descritas expresamente en cada uno de los
tratados que manejen dichos Estados en cuestión. No
aplican de manera general a los nacionales de los Estados.
DERECHO TRIBUTARIO DE LA CAN
(COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES).
• LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES – CAN
• Es un bloque de integración económica y social,
conformado por Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú;
cuenta con una comisión como órgano normativo, la
cual en materia tributaria aprobó un régimen para
evitar la doble tributación y prevenir la evasión
fiscal, plasmado en la Decisión 578 del 4 de mayo de
2004, estas normas son supranacionales, es decir
gozan de prevalencia sobre las normas nacionales.
DERECHO TRIBUTARIO DE LA CAN
(COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES).
• En aplicación y cumplimiento al propósito esencial del régimen, por norma
general las rentas son gravadas únicamente en el país de la fuente
productora, de tal forma las personas naturales o jurídicas residentes o
domiciliadas en Colombia que obtengan rentas, por ejemplo por concepto
de venta de acciones que constituían activo fijo y se poseían en una
sociedad Peruana, son gravadas únicamente en el país de la fuente, es decir
Perú.
• De acuerdo al Estatuto Tributario las personas naturales o jurídicas
residentes o domiciliadas en Colombia, tributan sobre sus rentas de fuente
nacional como de fuente extranjera, debiendo declarar la renta originada en
Perú, pero exonerándola del impuesto sobre la renta y sus complementarios
en cumplimiento al artículo 3 de la Decisión 578 de 2004, considerando
dicha renta como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
posición acogida por el Consejo de Estado en reciente sentencia:
DERECHO TRIBUTARIO DE LA CAN
(COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES).
• “Para dar plena aplicación al convenio y satisfacer su propósito esencial de
gravar las rentas, en este caso, solo en el país de emisión de tales títulos y
además de no afectar la tributación del otro país, bien porque pudiera
generar una doble tributación o por el contrario pudiera disminuir la
tributación interna, la Sala observa que esta circunstancia participa con
mayor proximidad del concepto de ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, debiendo por tanto incluirse dentro de la totalidad de
los ingresos, como lo señala el artículo 26 del Estatuto Tributario, para
detraerlos luego como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, previniendo con ello la doble tributación y dejando a salvo la
base gravable, entendida como la renta líquida que por norma general es la
que se somete a impuesto, salvo las excepciones legales. Por ello, si se le
diera el tratamiento de renta exenta se vería afectada la base gravable
conforme a lo dispuesto en el artículo 26 antes citado.”
DERECHO TRIBUTARIO DE LA CAN
(COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES).
• Esta posición de considerar las rentas originadas en
países miembros de la CAN como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, cambia
la interpretación que hasta la fecha se había hecho
al artículo 3 de la Decisión 578 de 2004, de tratarlas
como rentas exentas del impuesto sobre la renta.
Cabe anotar que considerarlas de una o de otra
forma solo tiene incidencia si la renta líquida es
menor que la renta presuntiva.
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• DECISIÓN 578
• Régimen para evitar la Doble Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal
• LA COMISION DE LA COMUNIDAD ANDINA,
• VISTOS: Los artículos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c), 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la Decisión 40
de la Comisión y el artículo 19 de la Decisión 292 de la Comisión;
• CONSIDERANDO: Que es necesario eliminar la doble imposición a las actividades de las personas naturales
y jurídicas, domiciliadas en los Países Miembros de la Comunidad Andina, que actúan a nivel comunitario
y establecer un esquema y reglas para la colaboración entre las administraciones tributarias con tal fin;
• Que, asimismo, es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributación entre los
Países Miembros, con el fin de fomentar los intercambios entre los Países Miembros, atraer la inversión
extranjera y prevenir la evasión fiscal;
• DECIDE:
• Establecer el presente:
• RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PREVENIR LA
• EVASIÓN FISCAL CAPITULO I
• AMBITO DE APLICACIÓN Y DEFINICIONES GENERALES
• Artículo 1.- Ámbito de Aplicación
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• La presente Decisión es aplicable a las personas domiciliadas en cualquiera de los Países Miembros
de la Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Se aplica
principalmente a los siguientes:
• En Bolivia, Impuesto a la renta.
• En Colombia, Impuesto a la renta.
• En el Ecuador, Impuesto a la renta.
• En el Perú, Impuesto a la renta.
• En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los activos empresariales.
• Las normas previstas en esta Decisión tienen por objeto evitar la doble tributación de unas mismas
rentas o patrimonios a nivel comunitario.
• La presente Decisión se aplicará también a las modificaciones que se introdujeran a los referidos
impuestos y a cualquier otro impuesto que, en razón de su base gravable o materia imponible, fuera
esencial y económicamente análogo a los anteriormente citados y que fuere establecido por cualquiera
de los Países Miembros con posterioridad a la publicación de esta Decisión.
• Artículo 2.- Definiciones Generales
• Para los efectos de la presente Decisión y a menos que en el texto se indique otra cosa:
• a) Los términos “Países Miembros” servirán para designar indistintamente a Bolivia, Colombia, Ecuador,
Perú y Venezuela.
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• b) La expresión “territorio de uno de los Países Miembros” significará indistintamente los territorios de Bolivia, Colombia,
Ecuador, Perú y Venezuela.
• c) El término “persona” servirá para designar a:
• 1. Una persona física o natural
• 2. Una persona moral o jurídica
• 3. Cualquier otra entidad o grupo de personas, asociadas o no, sujetas a responsabilidad tributaria.
• d) El término “empresa” significará una organización constituida por una o más personas que realiza una actividad lucrativa.
• e) Una persona física o natural será considerada domiciliada en el País Miembro en que tenga su residencia habitual.
• Se entiende que una empresa está domiciliada en el País que señala su instrumento de constitución. Si no existe
instrumento de constitución o éste no señala domicilio, la empresa se considerará domiciliada en el lugar donde se
encuentre su administración efectiva.
• Cuando, no obstante estas normas, no sea posible determinar el domicilio, las autoridades competentes de los Países
Miembros interesados resolverán el caso de común acuerdo.
• f) La expresión “fuente productora” se refiere a la actividad, derecho o bien que genere o pueda generar una renta.
• g) La expresión “actividades empresariales” se refiere a actividades desarrolladas por empresas.
• h) Los términos “empresa de un País Miembro” y “empresa de otro País Miembro” significan una empresa domiciliada en
uno u otro País Miembro.
• i) El término “regalía” se refiere a cualquier beneficio, valor o suma de dinero pagado por el uso o el derecho de uso de
bienes intangibles, tales como marcas, patentes, licencias, conocimientos técnicos no patentados u otros conocimientos de
similar naturaleza en el territorio de uno de los Países Miembros, incluyendo en particular los derechos del obtentor de
nuevas variedades vegetales previstos en la Decisión 345 y los derechos de autor y derechos conexos comprendidos en la
Decisión 351.
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• CAPITULO II
• IMPUESTO A LA RENTA
• Artículo 3.- Jurisdicción Tributaria
• Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas,
las rentas de cualquier naturaleza que éstas obtuvieren, sólo serán
gravables en el País Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión.
• Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su
legislación interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas
rentas, deberán considerarlas como exoneradas, para los efectos de
la correspondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el
patrimonio.
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• Artículo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles
• Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bienes inmuebles sólo serán
gravables por el País Miembro en el cual estén situados dichos bienes.
• Artículo 5.- Rentas provenientes del derecho a explotar recursos naturales
• Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o subarrendamiento o por la
cesión o concesión del derecho a explotar o a utilizar en cualquier forma los
recursos naturales de uno de los Países Miembros, sólo será gravable por ese País
Miembro.
• Artículo 6.- Beneficios de las empresas
• Los beneficios resultantes de las actividades empresariales sólo serán gravables
por el País Miembro donde éstas se hubieren efectuado.
• Se considerará, entre otros casos, que una empresa realiza actividades en el
territorio de un País Miembro cuando tiene en éste:
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• a) Una oficina o lugar de administración o dirección de negocios;
• b) Una fábrica, planta o taller industrial o de montaje;
• c) Una obra de construcción;
• d) Un lugar o instalación donde se extraen o explotan recursos naturales, tales como una mina,
pozo, cantera, plantación o barco pesquero;
• e) Una agencia o local de ventas;
• f) Una agencia o local de compras;
• g) Un depósito, almacén, bodega o establecimiento similar destinado a la recepción,
almacenamiento o entrega de productos;
• h) Cualquier otro local, oficina o instalación cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de las
actividades de la empresa;
• i) Un agente o representante.
• Cuando una empresa efectúe actividades en dos o más Países Miembros, cada uno de ellos
podrá gravar las rentas que se generen en su territorio, aplicando para ello cada País sus
disposiciones internas en cuanto a la determinación de la base gravable como si se tratara de una
empresa distinta, independiente y separada, pero evitando la causación de doble tributación de
acuerdo
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• Artículo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas
• 1. Cuando
• a) una empresa de un País Miembro participe directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa de
otro País Miembro, o
• b) unas mismas personas participen directa o indirectamente en la dirección, el control o el capital de una empresa de un País
Miembro y de una empresa de otro País Miembro,
• y en uno y otro caso las dos empresas estén, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o
impuestas que difieren de las que serían acordadas por empresas independientes, las rentas que habrían sido obtenidas por una
de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de las mismas, podrán incluirse en la
renta de esa empresa y sometidas en consecuencia a imposición.
• 2. Cuando un País Miembro incluya en la renta de una empresa de ese País, y someta, en consecuencia, a imposición, la renta
sobre la cual la empresa del otro País Miembro ha sido sometida a imposición en ese otro País Miembro, y la renta así incluida es
renta que habría sido realizada por la empresa del País Miembro mencionado en primer lugar si las condiciones convenidas entre
las dos empresas hubieran sido las que se hubiesen convenido entre las empresas independientes, ese otro País practicará el
ajuste correspondiente de la cuantía del impuesto que ha percibido sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrán en
cuenta las demás disposiciones de la presente Decisión y las autoridades competentes de los Países Miembros se consultarán en
caso necesario.
• Artículo 8.- Beneficios de empresas de transporte
• Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte aéreo, terrestre, marítimo, lacustre y fluvial, sólo estarán sujetos a
obligación tributaria en el País Miembro en que dichas empresas estuvieren domiciliadas.
• Artículo 9.- Regalías
• Las regalías sobre un bien intangible sólo serán gravables en el País Miembro donde se use o se tenga el derecho de uso del bien
intangible.
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• Artículo 10.- Intereses
• Los intereses y demás rendimientos financieros sólo serán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago.
• Artículo 11.- Dividendos y participaciones
• Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
• El País Miembro en donde está domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los dividendos o participaciones, no podrá
gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la
empresa receptora o inversionista.
• Artículo 12.- Ganancias de capital
• Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el País Miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes al momento de su
venta, con excepción de las obtenidas por la enajenación de:
• a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte, que sólo serán gravables por el País Miembro donde estuviere
domiciliado el propietario, y
• b) Títulos, acciones y otros valores, que sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio se hubieren emitido.
• Artículo 13.- Rentas provenientes de prestación de servicios personales
• Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios
prestados por empleados, profesionales, técnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultoría, sólo serán
gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepción de sueldos, salarios, remuneraciones y
compensaciones similares percibidos por:
• a) Las personas que presten servicios a un País Miembro, en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas; estas rentas sólo
serán gravables por ese País, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro País Miembro.
• b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte que realizaren tráfico internacional; estas rentas
sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador.
• Artículo 14.- Beneficios empresariales por la prestación de servicios, servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
• Artículo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
• El patrimonio situado en el territorio de un País Miembro, será gravable únicamente por
éste.
• CAPITULO IV
• DISPOSICIONES GENERALES
• Artículo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros
Países Miembros
• Ningún País Miembro aplicará a las personas domiciliadas en los otros Países Miembros,
un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su
territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisión.
• Artículo 19.- Consultas e información
• Las autoridades competentes de los Países Miembros celebrarán consultas entre sí e
intercambiarán la información necesaria para resolver de mutuo acuerdo cualquier
dificultad o
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
• duda que se pueda originar en la aplicación de la presente Decisión y para establecer los
controles administrativos necesarios para evitar el fraude y la evasión fiscal.
• La información que se intercambie en cumplimiento de lo establecido en el párrafo anterior será
considerada secreta y no podrá transmitirse a ninguna persona distinta de las autoridades
encargadas de la administración de los impuestos que son materia de la presente Decisión.
• Para los efectos de este artículo, las autoridades competentes de los Países Miembros podrán
comunicarse directamente entre sí, realizar auditorías simultáneas y utilizar la información
obtenida para fines de control tributario.
• En ningún caso las disposiciones del primer párrafo del presente artículo podrán interpretarse en
el sentido de obligar a un País Miembro a:
• a) adoptar medidas administrativas contrarias a su legislación o práctica administrativa, o a las
del otro País Miembro;
• b) suministrar información que no se pueda obtener sobre la base de su propia legislación o en el
ejercicio de su práctica administrativa normal, o de las del otro País Miembro;
• c) suministrar información que revele secretos comerciales, industriales o profesionales,
procedimientos comerciales o informaciones cuya comunicación sea contraria al orden público.