UNIVERSIDAD DE CARABOBO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACION COMERCIAL Y
CONTADURIA PÚBLICA
CAMPUS BARBULA

TEMA 2. PATRIMONIO SOCIAL

Auditoria III
ALENZA, MARIA
CHARRY, YENNY
YAÑEZ, EMILY
Bárbula, 15 de Noviembre de 2018
Patrimonio Contable
Nociones generales sobre el patrimonio
El patrimonio representa la inversión de los socios o accionistas de una empresa, usualmente se
encuentra la inversión y las ganancias pendientes por distribuir y cualquier otro tipo de superávit o
déficit.
También se dice que el patrimonio es la diferencia entre el total de los activos y el total del
patrimonio de una empresa.

Objetivos del Auditor en el examen del Capital Contable

Ya que el patrimonio es de suma importante para la empresa los principales propósitos para revisar
las cuentas del Capital son:
1. Todas las emisiones deben autorizarse por escritura y aprobarse por asamblea de accionistas
2. El efectivo y otros activos adquiridos a través de la emisión de acciones deben ser
recibidos, apropiadamente clasificados, valorados y registrados correctamente
3. El control interno y alcance de la auditoria interna deben evaluarse para asegurar el nivel de
fiabilidad del sistema contable y amplitud requerida de auditoria
4. Las distribuciones a los accionistas de cualquier clase, como también tosas las restricciones
sobre las reservas y beneficios acumulados, deben aprobarse por la junta directiva o consejo
de administración y algunas veces por los accionistas
5. Los derechos y privilegios de los acreedores y de los distintos grupos de accionistas deben
preservarse y todas las restricciones deben ser revisadas y desglosadas.
6. Los saldos contables deben establecerse correctamente, siguiendo los principios de
contabilidad generalmente aceptados
7. Presentación

Principios y prácticas contables, valuación y presentación

1. Características de capital contable.
2. Clasificación del capital Contable.
 Capital Social
 Superávit por Capital
 Déficit
 Reservas
 Otros rubros del Capital
3. Reglas de Valuación
4. Reglas de presentación
Evaluación del control interno
A) Factores de Riesgo Inherente:
Riesgo Inherente: Es la medida de evolución que realiza el auditor externo sobre la posibilidad que
existan errores materiales en un segmento de los estados financieros, antes de considerar la eficacia
de la estructura del control interno.
Entre los factores o situaciones que deben ser consideradas al momento de examinar el capital
contable tenemos y deben mantener la alerta del auditor:

 Existencia de un creciente número de transacciones de capital

incluyendo emisiones, reembolsos, división de acciones y opciones
relacionadas con planes de compensación
 El personal es responsable de los registros de los socios, transferencias
y pago de los dividendos.
 La estructura del patrimonio es compleja e incluye diversas clases de
acciones ordinarias o preferidas o equivalentes de acciones ordinarias
 Existen numerosas operaciones patrimoniales que involucran a partes
vinculadas
 Existe la posibilidad de incumplimiento de convenio de préstamos u
obligaciones
 La determinación de las utilidades por acción es de cálculo complicado

B) Estructura del Capital y Asuntos Relacionados:

Están relacionados directamente con los factores de riesgo inherente, el contador al examinar el
patrimonio contable, deberá estudiar e informar a profundidad las características principales de la
estructura del capital de la empresa auditada como también los principales aspectos vinculados con
dicha estructura.
Entre los puntos que debe tener en cuenta el auditor a la hora de revisar la estructura de capital y los
asuntos relacionados a la misma en la auditoria patrimonial son:

 La naturaleza de las acciones del cliente

 La clase de acciones autorizadas, emitidas y en circulación y sus
características correspondientes tales como dividendos, derecho a voto,
conversión y reembolso
 La existencia de acciones propias en cartera
 La participación de directores, funcionarios o empleados en la
propiedad de las acciones
 Los requerimientos estatutarios con respecto al capital accionario y
dividendos
 El nivel y tendencia de los precios de las acciones del cliente, los
volúmenes negociados, la relación precio – ganancia y los pagos de
dividendos
 La naturaleza e importancia de las cláusulas restrictivas en acuerdos
firmados, pueden limitar la posibilidad de que la compañía pague
dividendos
C) Controles Internos del Capital Contable:
El enfoque del control interno para los rubros del capital contable tiene características similares a
cuando se hace el examen de los pasivos a largo plazo, haciendo énfasis en el aspecto de la
autorización de las operaciones relacionadas con el patrimonio. Al igual que tenemos el caso de las
obligaciones a largo plazo, las operaciones que se producen con el capital contable, son muchas,
pero cuando ellas ocurren suelen ser por montos significativos, razón por la cual el control de estas
transacciones desde la raíz mediante la adecuada aprobación es vital. Existen diversos controles
internos que ocupan la atención del contador público respecto a la auditoria de capital, entre ellos
los más importantes son:
- Aprobación adecuada de las operaciones
- Separación de funciones y correctos registros en el manejo de las
transacciones
- Utilización de un registrador y un agente de transferencia de acciones
independientes

Procedimientos de Auditoria
Los procedimientos de auditoria en el rubro de patrimonio se enfocan en el análisis de movimientos
de cada partida desde el inicio de ejercicio hasta el cierre, es decir todo el periodo bajo revisión con
esto se busca mostrar el efecto de los resultados sea utilidad o perdida y los movimientos que
presente el capital contable que deban ser mostrados en los estados financieros.
Independientemente si la empresa es de capital cerrado o capital abierto este proceso de auditoría de
análisis de movimientos se sigue, lo que cambia es el grado de complejidad en el alcance y
naturaleza de las pruebas sustantivas. Ya que en empresas de Capital cerrado o de corte familiar las
operaciones en el patrimonio son pocas, pero no dejan ser monto significativos y por ello
materiales, aquí debe hacerse énfasis en el control interno, el auditor revisara las autorizaciones para
emisión de acciones etc., a la igual segregación de funciones. En cambio en empresas de capital
abierto la cantidad de transacciones son muchas entonces implicarían mayor tiempo y detalle y el
éxito de la auditoria dependerá de la confirmación de acciones con el agente de registro de la
empresa para obtener de este el tipo de acciones en circulación, su valor nominal ,dividendos
pagados durante el periodo, conocer si hay dividendos que están como pasivos que no se han
pagado, también la existencia de acciones propias en cartera y toda información que deba ser
expuesta en los estados financieros.
Variaran los procedimientos en cuanto si la auditoria es inicial o recurrente ya que si es inicial se
debe revisar cada una de las operaciones desde el inicio de la empresa en cambio sí es recurrente se
examinarán las auditoria de años anteriores con la finalidad de no partir desde cero y obtener
información valiosa ya auditada. Este proceso de revisar los movimientos d las partidas de
ejercicios anteriores requiere Re expresar, ya que los montos están a saldos históricos y deben
actualizarse a valores constantes para que no haya lugar a una interpretación errónea.
Los principales procedimientos aplicables en la auditoria de patrimonio contable se dividen en dos
partes:
1)Capital Social
 • Obtención o preparación de una descripción del control interno sobre las
transacciones con las acciones de capital.
• Examinar los originales de la escritura constitutiva y sus modificaciones
• Inspeccionar los libros de actas para asegurarse que los acuerdos de los
accionistas y administradores estén reflejados adecuadamente en los registros
contables
• Obtener o preparar un análisis de la cuenta de capital social
• Arqueo de los títulos en tesorería o en su caso confirmación de la institución
que los maneja
• Confirmar las acciones en circulación con el registrador independiente y el
agente de traspaso de acciones
• Conciliar los registros de acciones y el libro de certificado de acciones con la
cuenta de control del mayor general
• Determinar el acatamiento a los planes de opción de acciones y otras
restricciones o preferencias relativas al capital social
• Verificación de la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros
2) Utilidades Retenidas y Dividendos
• Análisis de las utilidades retenidas y su distribución
• Investigar ajustes en periodos anteriores a las utilidades retenidas
• Revisión de los procedimientos para dividendos en efectivo y en acciones
Para Concluir el Estado de Movimiento de Patrimonio o El Estado de Capital Contable informa
sobre las variaciones ocurridas en el patrimonio durante un periodo. Debe realizarse cuando se
cierre definitivamente el Estado de Resultado ya que la utilidad o pérdida neta del ejercicio debe
quedar reflejado en El Estado de Movimiento de Patrimonio.

Programa de Auditoria
Los Programas de auditoria examinan cada una de las secciones de los procedimientos del
patrimonio tanto en los aspectos de control interno como en las pruebas sustantivas.
En los aspectos de Control interno Podemos revisar las actas y Contratos Mediante un Cuestionario
donde las respuestas son SI -No y N/A
Como ejemplo
• Se celebran regularmente las sesiones de Junta Directiva?
Evaluando cada una de las respuestas nos mostrara si el control interno es bajo, medio o alto y
conforme a ello se aplicarán mayor a menor pruebas sustantivas,
Etapa Preliminar Fase Inicial: Para dar respuesta a esta interrogante en el programa el auditor se
plantea Revisar el libro y obtener copias de actas de las asambleas de accionistas
Etapa intermedia y Final: El auditor prepara confirmaciones para el secretario de la junta directiva
para constar que todas esas actas de asamblea constan en los libros respectivos.