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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Temas de Derecho Tributario y
2
Administrativo para la Función Fiscal
Módulo I: 1
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Derecho Tributario y Aduanero.
El Tribunal Fiscal. Competencias y
Procedimientos. Recursos de apelación y
recursos de queja. Jurisprudencia relevante.
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Órganos resolutores en materia tributaria.-
Art. 53º del CT
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PRIMERA INSTANCIA
1. La SUNAT.
1
2
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley señale. (SBS, CONASEV,
4
SENATI, INDECOPI, etc.)
SEGUNDA Y ULTIMA INSTANCIA

Tribunal Fiscal.
2
Exclusividad de las Facultades de los
Órganos de la Administración
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Art. 54º.- Ninguna otra autoridad, organismo,
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ni institución, distinto a los señalados en los
artículos precedentes, podrá ejercer las
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facultades conferidas a los órganos
administradores de tributos, bajo
responsabilidad.
3
R.T.F. Nº 351-4-99
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Es nula la resolución de determinación pues la

fiscalización que sirvió de base para la
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2
emisión del valor fue realizada por un
tercero (service) carente de facultades para
4
ello, violando lo establecido en el artículo
53º (hoy 54º) del Código Tributario
4
El Tribunal Fiscal: Órgano resolutor en
segunda y última instancia administrativa.
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• Es un órgano resolutivo del Ministerio de

Economía y Finanzas, que depende
administrativamente del Ministro, con
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2
autonomía en el ejercicio de sus funciones
específicas, tiene por misión:
1. Resolver oportunamente las controversias que
4
surjan entre la Administración y los
contribuyentes.
2. Interpretando y aplicando la ley y fijando
criterios jurisprudenciales uniformes y,
3. Proponiendo normas que contribuyan con el
desarrollo del Sistema Tributario. 5
Pasivo a junio 2010
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2
4
http://www.mef.gob.pe/QUIESOM/organigrama_2.php 6
Tribunal Fiscal
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1
2
4 7
Estructura Orgánica del Ministerio
de Economía y Finanzas.
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1
2
4 8
Tribunal Fiscal.- Atribuciones
1. Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones
0011 0010 contra las 0001
1010 1101 Resoluciones
0100 1011 de la AT que resuelven reclamaciones
interpuestas contra OP, RD y RM u otros actos administrativos que
tengan relación directa con la determinación de la OT; así como las
Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinación de la OT y las correspondientes a aportaciones a
ESSALUD y a la ONP.
contra las resoluciones que expida SUNAT,

1
2
2.- Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones
sobre derechos
aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la LG
4
de A, su reglamento y normas conexas y los pertinentes del CT.
3.- Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones

respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimientos y las sanciones que
sustituyan a ésta última.
9
4.- Resolver cuestiones de competencia en materia
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tributaria.
5.- Resolver los recursos de queja.
6.- Uniformar jurisprudencia.
1
2
7.- Proponer al Ministro de EF normas para suplir
deficiencias en materia tributaria.
8.- Resolver en vía de apelación las tercerías que se
4
interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
9.- Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Público, a fin de realizar la notificación de sus
resoluciones, así como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
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El Tribunal Fiscal.- Composición
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Órgano de Dirección: Presidencia.

Órgano de Concertación: Sala Plena.
1
2
Órgano de Apoyo: Vocalía Administrativa.
Órgano de Asesoramiento: Oficina Técnica.
4
Órgano de Resolución: Salas
Especializadas. 11 Salas
11
El Tribunal Fiscal.- Funcionamiento
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Representado por el Vocal Presidente.

Función administrativa ejercida por el Vocal
Administrativo.
Salas de Tributos Internos (08).
Salas de Tributos Municipales (02) 1
2
4
Sala de Aduanas (01).
Cada Sala conformada por 3 vocales.
Para funcionar deben concurrir los 3 y para
adoptar resoluciones, el voto conforme de 2.
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Órgano resolutor en segunda y última
instancia administrativa
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El Tribunal Fiscal.- integra la estructura orgánica
1
2
del Ministerio de Economía y Finanzas, como
órgano contencioso administrativo. Constituye la
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última instancia administrativa en el
procedimiento tributario
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Art. 102º.- Al resolver el Tribunal Fiscal

deberá aplicar la norma de mayor jerarquía.
1
2
En dicho caso, la resolución deberá ser
emitida con carácter de jurisprudencia de
4
observancia obligatoria, de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 154°.
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Art. 154º.-Las RTF que interpreten de modo expreso y

con carácter general el sentido de normas tributarias, así
como las emitidas en virtud del Artículo 102°,
1
2
constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria
para los órganos de la AT, mientras dicha interpretación
4
no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolución
correspondiente el TF señalará que constituye JOO y
dispondrá la publicación de su texto en el Diario Oficial.
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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• Mediante sucesivas Resoluciones, el TF se había

autorregulado en cuanto a los alcances del artículo 102°
del Código Tributario y en ese sentido, interpretó que dado
1
2
que tanto la Constitución Política del Perú como la Ley
Orgánica del Poder Judicial señalaban que la facultad
jurisdiccional era exclusiva del Tribunal Constitucional y
4
del Poder Judicial, carecía de competencia para resolver
conflictos entre la Constitución y las normas con rango de
ley, como era el caso de las Ordenanzas Municipales.
• Sin embargo:
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• Sentencia del TC. Exp. Nº 3741-2004-AA/TC

• Recurso extraordinario interpuesto contra la sentencia de
la Sexta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de
1
2
Lima, que declaró infundada la demanda de amparo
interpuesta contra la Municipalidad de Surquillo,
solicitando que se ordene a la emplazada admitir a
4
trámite sus medios impugnatorios sin la exigencia previa
de pago de la tasa que por tal concepto tiene establecido
en su respectivo TUPA: pagos como condición para
atender el escrito de impugnación del recurrente y para
la recepción de documentos en general .
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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• 7. (…) el TC estima que la administración pública, a través de sus
tribunales administrativos o de sus órganos colegiados, no sólo tiene
la facultad de hacer cumplir la Constitución – dada su fuerza
1
2
normativa –, sino también el deber constitucional de realizar el
control difuso de las normas que sustentan los actos
administrativos y que son contrarias a la Constitución o a la
interpretación que de ella haya realizado el Tribunal
4
Constitucional (artículo VI del Título Preliminar del Código
Procesal Constitucional). Ello se sustenta, en primer lugar, en que si
bien la Constitución, de conformidad con el párrafo segundo del
artículo 138.°, reconoce a los jueces la potestad para realizar el
control difuso, de ahí no se deriva que dicha potestad les
corresponda únicamente a los jueces, ni tampoco que el control
difuso se realice únicamente dentro del marco de un proceso
judicial.
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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• 9. Por tanto, el artículo 138.° no puede ser objeto de una
interpretación constitucional restrictiva y literal; por el contrario, la
susodicha disposición constitucional debe ser interpretada de
1
2
conformidad con el principio de unidad de la Constitución,
considerando el artículo 51.º antes señalado, más aún si ella misma
(artículo 38.°) impone a todos – y no solo al Poder Judicial – el
deber de respetarla, cumplirla y defenderla. Es coherente con
4
ello el artículo 102º del Código Tributario, cuando precisa que «[a]l
resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor
jerarquía (...)»; es decir, aquellas disposiciones de la Constitución
que, en este caso, se manifiestan a través de los principios
constitucionales tributarios y de los derechos fundamentales que
están relacionados con dichos principios.
19
•
0011 0010 1010 1101 0001
Sentencia 0100Exp.
del TC. 1011Nº 3741-2004-AA/TC
• 11. Esta incidencia de los derechos fundamentales en el
Estado constitucional implica, por otra parte, un
redimensionamiento del antiguo principio de legalidad en
sede administrativa, forjado en el siglo XIX en un etapa
1
2
propia del Estado liberal. Si antes la eficacia y el respeto de
los derechos fundamentales se realizaba en el ámbito de la
ley, en el Estado constitucional, la legitimidad de las leyes se
evalúa en función de su conformidad con la Constitución y
4
los derechos fundamentales que ella reconoce. Por eso
mismo, es pertinente señalar que el derecho y el deber de
los tribunales administrativos y órganos colegiados de
preferir la Constitución a la ley, es decir de realizar el
control difuso –dimensión objetiva–, forma parte del
contenido constitucional protegido del derecho fundamental
del administrado al debido proceso y a la tutela procesal ante
los tribunales administrativos – dimensión subjetiva –.
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EXP. N.° 0041-2004-AI/TC
Defensoría del Pueblo vs Municipalidad de Surco
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Fundamento 63. Esperamos que, en lo subsiguiente, el

Tribunal Fiscal no evite efectuar este análisis bajo la excusa
de estar supeditado “únicamente a la ley”; incluso, de
admitirse ello, no debe eludirse el análisis de una ordenanza
1
2
municipal de conformidad con la Ley de Tributación
Municipal y la Ley Orgánica de Municipalidades. De esta
manera, tomando en cuenta que estas normas establecen los
4
requisitos de fondo y forma para las Ordenanzas en materia
tributaria, lo adecuado para el contribuyente frente a
presuntos cobros arbitrarios es que dicha situación sea
resuelta lo antes posible, y es evidente que un Tribunal
especializado en materia tributaria se encuentra plenamente
facultado para realizar esta labor de manera efectiva.
21
Facultades de la Administración
Tributaria.
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
•
•
Recaudación.
Determinación y Fiscalización. 1
2
•
•
Resolutoria.
Sancionadora.
4 22
Procedimientos
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Código Tributario.- Libro Tercero.

Los Procedimientos Tributarios.
2
1) Contencioso tributario.
2) No contencioso.
3) Cobranza Coactiva. 1
4
4) Desde el 1 de abril de 2007, el procedimiento de
fiscalización.
No regula como procedimientos:
El de recaudación ni el sancionador.
23
Procedimientos
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• TC. Sentencia Expediente Nº 05085-2006-PA/TC.-”El

debido proceso y los derechos que conforman su
contenido esencial están garantizados no solo en el
1
2
seno del proceso judicial, sino también en el ámbito
del procedimiento administrativo. El debido
procedimiento administrativo supone, en todo
4
circunstancia, el respeto – por parte de la
administración publica o privada – de todos los
principios y derecho normalmente protegidos en el
ámbito de la jurisdicción común o especializada, a los
cuales se refiere el articulo 139º del la Constitución
Política”.
24
Obligatoriedad de las RTF
Artículo 154º.-
JURISPRUDENCIA DE
0011 0010 1010 1101 0001
OBSERVANCIA OBLIGATORIA 0100 1011
Artículo 156º.-
Las resoluciones del TF que RESOLUCIONES DE
interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas CUMPLIMIENTO
tributarias, así como las emitidas en Las resoluciones del Tribunal
virtud del Artículo 102°,
2
Fiscal serán cumplidas por los
1
constituirán jurisprudencia de funcionarios de la
observancia obligatoria para los
órganos de la Administración Administración Tributaria,
Tributaria, mientras dicha bajo responsabilidad.
4
interpretación no sea modificada
por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por Ley. En este
caso, en la resolución
correspondiente el Tribunal Fiscal
señalará que constituye
jurisprudencia de observancia
obligatoria y dispondrá la
publicación de su texto en el Diario
Oficial.
25
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Art. 112°
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
1
Procedimiento Contencioso-Tributario.
2
Procedimiento No Contencioso.
(?) Recaudación
(?) Procedimiento sancionador
4 26
Procedimiento de
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Cobranza Coactiva
Para tributos que administra SUNAT Código Tributario
Arts. 114º a 123º.
Reglamento: R. de S. Nº 216-2004/SUNAT.
1
2
Para tributos que administran los Gobiernos Locales: Ley
Nº 26979 de 21.9.98 (23.9.98) modificada por Ley 28165.
4
TUO: D.S. Nº 018-2008-JUS.
Reglamento: D.S. Nº 069-2003-EF de 26.05.2003.
27
Procedimiento de Cobranza Coactiva
Gobiernos Locales
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF N° 01455-3-2010 (17/02/10)
• DETERMINAR SI LA PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA DE

REVISIÓN JUDICIAL ANTE UN JUEZ O UNA SALA NO
1
2
COMPETENTE SUSPENDE AUTOMÁTICAMENTE LA
TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE EJECUCIÓN COACTIVA
Y POR CONSIGUIENTE SE DEBE PROCEDER AL
LEVANTAMIENTO DE LAS MEDIDAS CAUTELARES TRABADAS.
4
• "La presentación de la demanda de revisión judicial ante un juez o una
sala no competente suspende automáticamente la tramitación del
procedimiento de ejecución coactiva y por consiguiente, corresponde
levantar las medidas cautelares que se hubieren trabado. En tal caso
el Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre las quejas que se
encuentren referidas a la legalidad de dicho procedimiento, debiendo
inhibirse de su conocimiento.”
• Sala Plena 2010-01
28
Gobiernos Locales
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF N° 9531-5-2009 (13/09/2009)
EN EL CASO DE PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS SEGUIDOS RESPECTO DE PREDIOS UBICADOS EN ZONAS EN LAS
CUALES EXISTE CONFLICTO DE COMPETENCIA ENTRE MUNICIPALIDADES,
PROCEDE ORDENAR SU SUSPENSIÓN EN LA VÍA DE QUEJA EN APLICACIÓN DEL
INCISO B) DEL NUMERAL 31.1 DEL ARTÍCULO 31° DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO
1
2
DE EJECUCIÓN COACTIVA, SI SEGÚN LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE
PROPIEDAD INMUEBLE LOS PREDIOS CORRESPONDEN A LA JURISDICCIÓN DE
UNA MUNICIPALIDAD DISTINTA A AQUELLA QUE INICIÓ LA COBRANZA, AÚN
CUANDO EL QUEJOSO NO ACREDITE EL PAGO DE LAS OBLIGACIONES PUESTAS
A COBRO ANTE LA PRIMERA DE ELLAS.
4
"En el caso de procedimientos de cobranza coactiva de obligaciones tributarias seguidos
respecto de predios ubicados en zonas en las cuales existe conflicto de competencia entre
municipalidades, procede ordenar su suspensión en la vía de queja en aplicación del inciso
b) del numeral 31.1 del artículo 31° de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, si
según la inscripción en el registro de propiedad inmueble los predios corresponden a la
jurisdicción de una municipalidad distinta a aquella que inició la cobranza, aún cuando el
quejoso no acredite el pago de las obligaciones puestas a cobro ante la primera de ellas."
Sala Plena 2009 13
29
Gobiernos Locales
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
RTF N° 10499-3-2008 (14/09/2008)
"DETERMINAR SI CORRESPONDE DISPONER LA DEVOLUCIÓN DE LOS

BIENES EMBARGADOS INDEBIDAMENTE DENTRO DE UN
1
2
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA CUANDO SE DECLARE
FUNDADA LA QUEJA."
“Corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la devolución de los bienes embargados
cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare
fundada la queja.
4
El criterio adoptado únicamente está referido a la devolución de dinero que fue objeto de
embargo en forma de retención, y que luego de ejecutada dicha medida, la Administración
lo imputó a las cuentas deudoras del contribuyente”
Sala Plena 2008-28
COMPLEMENTADA
30
0011 RTF
0010N°1010
8879-4-2009 (23/09/09)
1101 0001 0100 1011
DETERMINAR EL PLAZO EN EL QUE LA ADMINISTRACIÓN DEBE DAR
CUMPLIMIENTO AL MANDATO DEL TRIBUNAL FISCAL, CUANDO ÉSTE
ORDENE LA DEVOLUCIÓN DEL DINERO EMBARGADO EN FORMA DE
RETENCIÓN E IMPUTADO A LAS CUENTAS DEUDORAS DEL
CONTRIBUYENTE EN LOS CASOS EN QUE SE DETERMINE QUE EL
2
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INDEBIDO Y SE
1
DECLARE FUNDADA LA QUEJA. “
“Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolución del dinero embargado en forma

de retención e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los casos
4
en que declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de
cobranza coactiva es indebido, la Administración debe expedir la resolución
correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposición
del quejoso el monto indebidamente embargado así como los intereses
aplicables, en un plazo de diez (10) días hábiles, de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 156° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo Nº 953”.
Sala Plena 2009-12
31
RTF N° 12880-4-2008 (27.11.2008)

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
DETERMINAR SI EL TRIBUNAL FISCAL ES COMPETENTE PARA
PRONUNCIARSE EN LA VIA DE LA QUEJA RESPECTO DE LA
PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA PARA DETERMINAR LA OBLIGACION TRIBUTARIA,
2
ASÍ COMO LA ACCIÓN PARA EXIGIR SU PAGO Y APLICAR
SANCIONES, CUANDO HA SIDO SOLICITADA AL EJECUTOR
COACTIVO AL ENCONTRARSE LA DEUDA TRIBUTARIA EN
COBRANZA COACTIVA Y ÉSTE LE DA TRÁMITE DE SOLICITUD NO
CONTENCIOSA. 1
4
"No procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se pronuncie sobre la
prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar
la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la
deuda tributaria en cobranza coactiva y éste le da trámite de solicitud no
contenciosa".
Sala Plena 2008-32
32
RTF N° 9151-1-2008 (14/08/08)

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
DETERMINAR SI LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SE
ENCUENTRA FACULTADA A REGISTRAR O MANTENER
REGISTRADA EN LAS CENTRALES DE RIESGO LA DEUDA
TRIBUTARIA CUANDO ÉSTA TENGA LA CONDICIÓN DE
1
2
EXIGIBLE COACTIVAMENTE, NO OBSTANTE QUE NO SE
ENCUENTRE EN UN PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA.
4
“La administración tributaria se encuentra facultada a registrar en
las centrales de riesgo la deuda tributaria exigible coactivamente,
no obstante que no se encuentre en un procedimiento de
cobranza coactiva o éste haya sido suspendido o dejado sin efecto
por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza”.
Sala Plena 2008 21
33
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
RTF N° 5464-4-2007
PROCEDENCIA DE LA COBRANZA COACTIVA DE LA
1
2
DEUDA TRIBUTARIA CONTENIDA EN UNA ORDEN DE
PAGO, AÚN CUANDO SE ENCUENTRE EN TRÁMITE LA
APELACIÓN DE LA RESOLUCIÓN QUE DECLARA
INADMISIBLE SU RECLAMACIÓN. ”
4
“Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya
reclamación ha sido declarada inadmisible por la
Administración, aun cuando el deudor tributario haya
interpuesto recurso de apelación en el plazo de ley.”
Sala Plena 2006-24
34
RTF Nº 1380-1-2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de

queja se pronuncie sobre la validez de la
1
2
notificación de los valores y/o resoluciones
emitidos por la Administración Tributaria,
4
cuando la deuda tributaria materia de queja
se encuentra en cobranza coactiva.”
35
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
RTF N° 3745-2-2006 (27/08/06)
DETERMINAR SI PROCEDE LA COBRANZA COACTIVA DEL MONTO

PENDIENTE DE PAGO ESTABLECIDO POR LA RESOLUCIÓN QUE
2
DECLARA LA PÉRDIDA DEL FRACCIONAMIENTO OTORGADO DE
CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 36º DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO, CUANDO TAL RESOLUCIÓN FUE
IMPUGNADA EN EL PLAZO DE LEY.
1
"No procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en la
4
resolución emitida por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
y que declara la perdida de un fraccionamiento otorgado de conformidad con el
articulo 36° del Código Tributario, cuando dicha resolución ha sido impugnada en
el plazo de ley y el administrado continué con el pago de las cuotas de dicho
fraccionamiento manteniendo a su vez las garantías que se le hubiesen exigido
para el acogimiento de tal beneficio."
SALA PLENA 2006-16
36
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
RTF N° 7540-2-2004 (07.10.04)
DETERMINAR SI LA INVOCACION DE UN PROCESO JUDICIAL EN
TRAMITE EN QUE SE DISCUTE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA POR UN MEDIO DISTINTO AL PREVISTO EN EL ARTICULO
2
27º DEL CODIGO TRIBUTARIO, CONSTITUYE CAUSAL DE SUSPENSION O
CONCLUSION DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1
“No se encuentra dentro de los supuestos previstos por el artículo 119° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo
No. 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo No. 953, la sola
4
invocación de un proceso judicial en trámite en que se discute la extinción de la
obligación tributaria por un medio distinto al previsto en el artículo 27° del citado
Código.
El acuerdo que se adopta en la presente sesión se ajusta a lo establecido en el
artículo 154º del Código Tributario, y en consecuencia, la resolución que se
emita debe ser publicada en el Diario Oficial El Peruano”.
Sala Plena 2004-17
37
COBRANZA COACTIVA
Actuaciones previas a la Cobranza Coactiva Ejecución Coactiva
Notificación de Valores: Se espera el plazo para Notificación de la REC, Ante la falta de
0011 0010
OP, RD1010
o RM. 1101 0001 la 0100 impugnación
1011 otorgando un plazo de cancelación el EC traba
respectiva (20 días siete (7) días hábiles las medidas cautelares
hábiles si de trata de para su cancelación. correspondientes
RD o RM) (embargos)
1
2
4
Cobro de la deuda Remate de los bienes Tasación de los bienes Nombramiento de
tributaria incluyendo embargados por el embargados sujetos a peritos
costas y gastos Ejecutor Coactivo Remate y convocatoria
administrativos a Remate Público
38
Intervención excluyente de propiedad
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
El tercero que sea propietario de bienes
embargados, podrá interponer Intervención Excluyente de
Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento
antes que se inicie el remate del bien.
1
2
La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse
de acuerdo a las reglas que señala el CT en su artículo
4
120°.
39
Intervención excluyente de propiedad
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Se aprueba el pedido y se
Primera devuelven los bienes
2
Presentación del escrito posibilidad embargados
de Intervención
Excluyente de
Propiedad ante SUNAT
30 días hábiles
Segunda
posibilidad
1
SUNAT declara inadmisible o
4
improcedente.
Apelación ante el Tribunal
Fiscal
40
RTF N° 2670-5-2007 (10/04/07)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• DETERMINAR SI EN EL CASO DE HABERSE DECLARADO FUNDADA LA
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD RESPECTO DE UN BIEN SOBRE
EL CUAL LA SUNAT TRABÓ UNA MEDIDA DE EMBARGO EN FORMA DE
INSCRIPCIÓN, ES EL TERCERO QUIEN ESTÁ OBLIGADO AL PAGO DE LAS
TASAS REGISTRALES EXIGIDAS PARA LA ANOTACIÓN Y/O LEVANTAMIENTO
1
2
DE DICHA MEDIDA CAUTELAR.
• "En el caso que se declare fundada la intervención excluyente de propiedad de un bien sobre el
cual se hubiera trabado una medida de embargo en forma de inscripción, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) está obligada al pago de las tasas registrales u
otros derechos exigidos para la anotación y/o el levantamiento de dicha medida cautelar.
4
Por consiguiente, cuando el numeral 3) del artículo 23º de la Resolución de Superintendencia
Nº 216-2004/SUNAT establece que en el caso que se declare fundada la intervención
excluyente de propiedad será de cargo del tercero el pago de las tasas registrales u otros
derechos, excede lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 118º del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, modificado por Decreto
Legislativo Nº 953.” ”
41
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Cobranza Coactiva para

Gobiernos Locales
1
Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva Nº
2
4
26979 modificada por Ley N° 28165.
TUO: D.S. Nº 018-2008-JUS.
Reglamento: D.S. Nº 069-2003-EF
42
RTF Nº 3379-2-2005 (21/06/05)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• "Procede la suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva durante la tramitación de una demanda
contencioso administrativa interpuesta contra las
1
2
actuaciones de la Administración dentro del
procedimiento de cobranza coactiva, de acuerdo con el
inciso c) del numeral 31.1 del artículo 31° de la Ley de
modificada por la Ley N° 28165"

4
Procedimiento de Ejecución Coactiva, Ley N° 26979,
43
Demanda de Revisión
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Judicial
Artículo 23.- Revisión judicial del procedimiento
• El procedimiento de ejecución coactiva puede ser sometido a un
proceso que tenga por objeto exclusivamente la revisión judicial de
la legalidad y cumplimiento de las normas previstas para su
1
2
iniciación y trámite.
• Momento para interponerla: Desde que se hubiera ordenado algún
tipo de embargo y hasta dentro de un plazo de 15 días hábiles de
4
notificada la resolución que pone fin al procedimiento.
• Su sola presentación suspenderá automáticamente la tramitación del
procedimiento de ejecución coactiva hasta la emisión del
correspondiente pronunciamiento de la Corte Superior, y se
procederá al levantamiento de las medidas cautelares que se
hubieran trabado.
44
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Judicial
• La Corte Superior únicamente revisará si el procedimiento de
ejecución coactiva ha sido iniciado o tramitado conforme a las
disposiciones previstas en la Ley Nº 26979.
• Incurre en delito de concusión el Ejecutor o Auxiliar coactivo que, a
1
2
pesar de tener conocimiento de la interposición de la demanda de
revisión judicial, exija la entrega de los bienes mientras dure la
suspensión del procedimiento de ejecución coactiva, sin perjuicio de
la responsabilidad civil y administrativa.
4
• Concusión.- del latín “concutere”: sacudir el árbol para que caigan
sus frutos.
• Extorsión, estafa cometida por el funcionario público.
45
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Judicial
• Competente: la Sala Contencioso Administrativa
de la Corte Superior respectiva, en el lugar donde
se llevó a cabo el procedimiento de ejecución
1
2
coactiva materia de revisión o la competente en el
domicilio del obligado.
• Segunda Instancia: La Sala Constitucional y
República.
• No procede el recurso de casación.
4
Social de la Corte Suprema de Justicia de la
46
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Judicial
RTF N° 01455-3-2010 (17/02/10)
DETERMINAR SI LA PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA DE REVISIÓN

JUDICIAL ANTE UN JUEZ O UNA SALA NO COMPETENTE SUSPENDE
1
2
AUTOMÁTICAMENTE LA TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
EJECUCIÓN COACTIVA Y POR CONSIGUIENTE SE DEBE PROCEDER
AL LEVANTAMIENTO DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
TRABADAS."La presentación de la demanda de revisión judicial ante un juez o
4
una sala no competente suspende automáticamente la tramitación del procedimiento
de ejecución coactiva y por consiguiente, corresponde levantar las medidas
cautelares que se hubieren trabado. En tal caso el Tribunal Fiscal no podrá
pronunciarse sobre las quejas que se encuentren referidas a la legalidad de dicho
procedimiento, debiendo inhibirse de su conocimiento.”
Sala Plena 2010-01
47
Procedimiento Contencioso
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Tributario
ETAPAS:
(a) Reclamación ante la AT.

1
2
4
(b) Apelación ante el Tribunal Fiscal.
48
Procedimiento Contencioso Tributario.-
Disposiciones
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Generales.
Art. 125º.- MEDIOS PROBATORIOS.- solo
documentos, pericia e inspección del órgano
2
administrador, los cuales serán valorados por dicho
1
órgano, conjuntamente con las manifestaciones
obtenidas durante la verificación y/o fiscalización
4
efectuada por la Administración Tributaria.
49
Tributario.-
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Disp. Generales .
(..) Art. 125º.- MEDIOS PROBATORIOS.-
Plazo de ofrecimiento y actuación: 30
días hábiles desde que se interpone el
recurso.
Precios de transferencia: 45 días. 1
2
Sanciones de comiso, internamiento
temporal y cierre: 5 días hábiles.
4
Requerimiento de prueba: por escrito, en
plazo no menor de 2 días.
50
Tributario.-
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Disp. Generales .
RTF N° 01759-5-03 (05.06.03 )
TRAMITE EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
2
TRIBUTARIO DE LAS MANIFESTACIONES OBTENIDAS
EN FISCALIZACIONES REALIZADAS
ANTERIORIDAD A LA VIGENCIA DE LA LEY N° 27335.
1 CON
“Las manifestaciones tomadas en fiscalizaciones anteriores a la
4
vigencia de la Ley Nº 27335, deben ser valoradas en los
procedimientos contenciosos tributarios que se encuentren en
trámite a la fecha de entrada en vigencia de la citada ley.”
Sala Plena 2003-05
51
Facultad de Reexamen
Art.
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
127º
• El órgano encargado de resolver está facultado
1
2
para hacer un nuevo examen completo de los
aspectos del asunto controvertido, (asunto sometido
a la decisión del órgano resolutor) hayan sido o no
4
planteados por los interesados, llevando a efecto
cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.
52
• Sólo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de
fiscalización
0011 0010 o verificación
1010 1101 0001 0100 1011 que hayan sido impugnados,
para incrementar sus montos o para disminuirlos.
• Si incrementa el monto del reparo o reparos impugnados, el
órgano encargado de resolver la reclamación comunicará el
2
incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos
1
dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del
día en que se formularon los alegatos el deudor tributario
tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y
4
actuar los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir
de la fecha de presentación de la reclamación.
53
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Por medio del reexamen no pueden

imponerse nuevas sanciones.
1
Contra la resolución que resuelve el
2
4
recurso de reclamación incrementando
el monto de los reparos impugnados
sólo cabe interponer el recurso de
apelación”.
54
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF Nº 1870-1-2002.- En uso de la facultad de reexamen

no procede que la AT determine una nueva infracción en
1
2
la instancia de reclamación, distinta a la ya tipificada
previamente.
• RTF Nº 9330-1-2001.- No faculta a la AT a modificar o
4
cambiar el sustento y motivación de los valores.
• RTF Nº 367-5-2000.- La nueva revisión no podrá hacerse
sobre temas no relacionados con la materia de la
controversia.
55
Tributario
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
ETAPAS
1
2
Reclamación ante
la Administración
4
Apelación ante
el Tribunal
Fiscal
56
RECLAMACION
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Quiénes pueden interponerla? Art.

132º: deudores directamente afectados
1
2
por actos de la AT.
Quiénes resuelven? Art. 133º.-
4
SUNAT, Gobiernos Locales y otros que
la ley señale.
No procede delegación de competencia
a otras entidades. Art. 134º.
57
RECLAMACION
- Resolución de determinación /Resolución de Multa.
Actos - Orden de pago
reclamables - Resolución ficta sobre recursos no contenciosos.
- Sanciones de comiso, internamiento temporal de
0011 0010 1010 1101vehículos,
0001 0100cierre
1011de establecimientos y suspensión de
licencias.
-Actos que tengan relación directa con determ. de la OT.
-RD, OP, RM: Dentro de 20 REQUISITOS:
días hábiles sin pago. (Salvo - Escrito fundamentado
Interposición OP). - Firma de letrado
1
2
- Comiso, internamiento, - Hoja de Información
cierre: 5 días. Sumaria
-Posterior: Previo pago.
Prohibición de actuar
4
Pruebas - Documentos prueba requerida y no
- Pericia. presentada en
- Inspección fiscalización, salvo pago
- Manifestaciones. de deuda total
Plazos - Probatorio: 30 días. (RD, OP, RM)
5 días (comiso, cierre, internamiento)
-Para resolver: 9 meses. 20 días: otras sanciones.
-Denegatoria tácita de solicitudes de devolución: 2 meses.
58
Actos Reclamables.-
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Art. 135º
Actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria:
1
2
1) Resolución que declara la pérdida del
fraccionamiento: RTF Nº 380-3-98.
4
2) Inscripción en Registro de Entidades
exoneradas.
3) Compensación. Prescripción. Exone-
ración. Devolución.
59
Vinculadas con la determinación de la
obligación
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
tributaria
TUPA SUNAT: DS Nº 02-2003-EF (9.1.2003):
Derogado
1
2
Renuncia a la exoneración del Ap. I del TUO del
IGV.
4
Régimen de recuperación anticipada del IGV.
Autorización para cambio de método de valuación
de inventarios.
Autorización para arrastrar pérdidas en plazo mayor
al de ley.
60
Vinculadas con la determinación de la
obligación
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
tributaria
TUPA SUNAT: DS Nº 005-2007-EF

(28.01.2007):
1
2
Devoluciones.
Inscripción de entidades perceptoras de
4
donaciones y su actualización.
Inscripción en el Registro de entidades
exoneradas del Impuesto a la Renta
Prescripción.
61
Actos Reclamables.-
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Art. 135º
(...) Las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolución y aquéllas que
1
2
determinan la pérdida del fraccionamiento
de carácter general o particular.
4 62
SUBSANACION DE REQUISITOS DE
ADMISIBILIDAD.- Art. 140º
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Recurso de reclamación que NO reúne requisitos de

admisibilidad:
1
2
AT debe notificar al reclamante para que dentro de 15
días subsane los requisitos para admitir a trámite la
4
reclamación (5 días si se trata de cierre, comiso, las que
los sustituyen o internamiento temporal). Si no cumple:
declarará INADMISIBLE la reclamación.
63
Medios Probatorios Extemporáneos.-
Art.
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
141°
El medio probatorio que fue requerido por
1
2
la AT durante el proceso de verificación o
fiscalización y no fue presentado y/o
4
exhibido, no podrá ser admitido bajo
responsabilidad en la etapa de la
reclamación.
64
Medios Probatorios Extemporáneos.-
Art.
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
141°
Excepciones a la regla:
a) Que el deudor tributario pruebe que la omisión no se
generó por su causa.
b)
1
2
O se acredite la cancelación del monto reclamado,
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
4
bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses
tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, posteriores a la fecha de la
interposición de la reclamación.
65
Medios Probatorios Extemporáneos.- Art. 141°
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF N° 312-1-2001.- Se declara nula e

insubsistente la apelada, debiendo la
2
Administración emitir nuevo pronunciamiento, ya
1
que deberá merituar las pruebas que no habiendo
sido requeridas en la fiscalización fueron
4
presentadas por el recurrente en la etapa de la
reclamación, de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 141° del CT.
66
Medios Probatorios Extemporáneos.- Art. 141°
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF N° 406-5-2000.- Se declara nula e

insubsistente la apelada, debiendo la
2
Administración emitir nuevo
1
pronunciamiento, ya que deberá merituar la
documentación contable solicitada y que no
4
fue presentada en la etapa de la
fiscalización, no por su causa sino por
encontrarse en poder de un tercero.
67
Contenido de las Resoluciones
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• Art. 129º del CT .- Las resoluciones

expresarán los fundamentos de hecho y de
1
2
derecho que les sirven de base y decidirán
sobre todas las cuestiones planteadas por los
4
interesaedos y cuantas suscite el expediente.
68
Contenido de las Resoluciones
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• La obligación de motivar las resoluciones no

implica que se deban transcribir de manera textual
2
las frases expresadas por las partes, ni las
1
disposiciones legales aplicables, careciendo de
sustento la alegado respecto a que no se cumplió
4
con consignar todos los argumentos de hecho y de
derecho.
• RTF Nº 3098-2-2004
69
Resolución de las Reclamaciones
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Administración puede declarar la

reclamación:
• Procedente/Fundada. 1
2
4
• Improcedente/Infundada. (*)
• Inadmisible.(*)
(*) Apelables
70
RTF N° 11526-4-2009 (09.11.2009)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
DETERMINAR SI PROCEDE QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ADMITA A
TRÁMITE LA APELACIÓN FORMULADA EXTEMPORÁNEAMENTE CONTRA UNA
RESOLUCIÓN QUE DECLARÓ INFUNDADA LA RECLAMACIÓN INTERPUESTA
CONTRA RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA QUE
ESTABLECIERON DEUDA TRIBUTARIA Y SALDO A FAVOR DEL
1
2
CONTRIBUYENTE, ÚNICAMENTE EN EL EXTREMO DE AQUELLOS VALORES
RELATIVOS AL SALDO A FAVOR, AUN CUANDO EL RECURRENTE NO HAYA
ACREDITADO EL PAGO O AFIANZAMIENTO DE LA TOTALIDAD DE LA DEUDA
TRIBUTARIA APELADA ACTUALIZADA, NO OBSTANTE HABER SIDO REQUERIDO
PARA TAL EFECTO.
4
Procede que la Administración Tributaria admita a trámite la apelación formulada
extemporáneamente contra una resolución que declaró infundada la reclamación interpuesta
contra resoluciones de determinación y de multa que establecieron deuda tributaria y saldo a
favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando
no se haya acreditado o afianzado el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada, no obstante haberse requerido para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el
artículo 146º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº
135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo Nº 953.
Sala Plena 2009 14
71
RTF N° 5580-5-2006 (08/11/06)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• "ESTABLECER EL INICIO DEL CÓMPUTO DEL PLAZO
PARA FORMULAR LOS RECURSOS DE RECLAMACIÓN Y
APELACIÓN EN LOS CASOS QUE LA NOTIFICACIÓN DE
LA RESOLUCIÓN RECLAMADA O APELADA SEÑALE UN
2
PLAZO DISTINTO AL PREVISTO EN LA LEY PARA
INTERPONERLOS.”
1
• "En el caso que la notificación de un acto de la Administración exprese
un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo, será de
4
aplicación el numeral 24.2 del artículo 24º de la Ley de Procedimiento
Administrativo General aprobada por Ley Nº 27444, según el cual, el
tiempo transcurrido no será tomado en cuenta para determinar el
vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la interposición del
recurso deberá ser considerada oportuna.”
• Sala Plena N° 34-2006
72
Sala Plena 33-2006 de 04.10.2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
"ESTABLECER SI LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
RECAÍDAS EN EXPEDIENTES RESPECTO DE LOS CUALES SE HAN
LLEVADO A CABO INFORMES ORALES DE ACUERDO CON EL SEGUNDO
PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 150º DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO, APROBADO POR DECRETO SUPREMO N° 135-99-
1
2
EF, DEBEN SER EMITIDAS POR LOS MISMOS VOCALES QUE
PARTICIPARON EN TALES AUDIENCIAS""Las resoluciones del Tribunal Fiscal
recaídas en expedientes respecto de los cuales se han llevado a cabo informes orales de
acuerdo con el segundo párrafo del artículo 150º del Texto Único Ordenado del Código
4
Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, podrán ser emitidas cuando
menos por dos de los Vocales que participaron en tales audiencias y siempre que
con el voto de ambos se pueda adoptar resolución. En caso que más de uno de los
Vocales que participaron en el informe oral se encuentren ausentes del Tribunal Fiscal
en forma temporal, sea por descanso médico u otra razón, el Presidente de la Sala en que
se encuentre el expediente, en coordinación con los otros Vocales que la completen,
podrá disponer se cite a las partes a un nuevo informe oral. En el supuesto que la
ausencia sea definitiva, sea por cese, renuncia, destitución, fallecimiento u otra razón, el
Presidente de Sala deberá disponer se cite a las partes a un nuevo informe oral.”
73
RTF N° 433-2-2004 (06.02.04)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
DETERMINAR LA ADMISIBILIDAD DE LOS RECURSOS DE
RECLAMACIÓN Y APELACIÓN DE LAS RESOLUCIONES QUE
ESTABLECEN COMISO DE BIENES, CUANDO DICHOS
RECURSOS FUERON PRESENTADOS CON POSTERIORIDAD
2
AL VENCIMIENTO DE LOS PLAZOS SEÑALADOS EN LOS
ARTICULOS 137º Y 152º DEL CODIGO TRIBUTARIO
1
Resultan inadmisibles los recursos de reclamación y apelación contra las
resoluciones que imponen la sanción de comiso de bienes, interpuestos
4
con posterioridad al vencimiento del plazo de cinco (5) días hábiles a que
se refiere el último párrafo del artículo 137° y el primer párrafo del
artículo 52° del Código Tributario, respectivamente, no obstante
encontrarse cancelada la multa referida a la recuperación de los bienes
comisados, establecida por el artículo 184° del Código Tributario.
Sala Plena 2004-03
74
RTF N° 01022-2-03 (24/03/03)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• ADMISIBILIDAD DE RECLAMACIONES Y APELACIONES DE
RESOLUCIONES QUE DESESTIMAN DEVOLUCIONES
PRESENTADAS CON POSTERIORIDAD AL VENCIMIENTO DE
LOS PLAZOS SEÑALADOS EN LOS ARTS. 137° Y 146° DEL CT“
1
2
• Resulta admisible el recurso de apelación de las resoluciones que
desestiman las reclamaciones referidas a solicitudes de devolución,
interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 días
4
hábiles a que se refiere el primer párrafo del artículo 146º del Código
Tributario, siempre que se formule dentro del término de seis (6)
meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la
notificación certificada”.
75
RTF N° 07009-2-02 (14/01/03)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
2. REQUISITOS DE ADMISION A TRÁMITE DE LOS RECURSOS DE
RECLAMACIÓN Y APELACION DE LAS RESOLUCIONES QUE SE
PRONUNCIAN RESPECTO DE UNA RESOLUCIÓN DE PÉRDIDA DE
FRACCIONAMIENTO, CUANDO TALES RECURSOS HUBIERAN SIDO
PRESENTADOS LUEGO DE VENCIDOS LOS PLAZOS SEÑALADOS EN
1
2
LOS ARTÍCULOS 137° Y 146° DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
“Resulta admisible el recurso de reclamación de las resoluciones que declaran la
pérdida del fraccionamiento, interpuesto con posterioridad al vencimiento del plazo
de 20 días hábiles a que se refiere el primer párrafo del artículo 137° del CT,
4
siempre que se efectúe la subsanación contemplada en el segundo y tercer párrafos
del mismo artículo”.
“Resulta admisible el recurso de apelación presentando con posterioridad al
vencimiento del plazo de 15 días hábiles, siempre que se acredite el pago de la
deuda o se presente la carta fianza respectiva”.
Sala Plena 2002-15
76
RTF N° 863-4-99 (26/10/99)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• PUEDEN TRABARSE MEDIDAS CAUTELARES AL AMPARO
DEL Art. 56° del CT, EXISTIENDO RECLAMACIÓN EN
TRÁMITE
1
2
• Que el criterio expuesto respecto a la adopción de medidas cautelares
en la etapa de la reclamación modifica el establecido por Resolución
del Tribunal Fiscal N° 36-1-99 del 22 de enero de 1999, por lo que de
conformidad con el Acuerdo de Sala Plena de 30 de setiembre de
4
1999, la presente Resolución constituye precedente de observancia
obligatoria, debiendo ser publicada en el Diario Oficial El Peruano, de
acuerdo con lo dispuesto por el artículo 154° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N°
135-99-EF
77
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
LA APELACIÓN ANTE EL 1
2
TRIBUNAL FISCAL
4 78
Apelación: Órgano Competente.
Art. 143°
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
El Tribunal Fiscal es el órgano

encargado de resolver en última instancia
1
2
administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria general y local, inclusive
4
la relativa a las aportaciones a ESSALUD
y la ONP, así como las reclamaciones
sobre materia de tributación aduanera.
79
Apelación que no reúne requisitos
formales.
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
La AT notificará al apelante para que

dentro del término de 15 días hábiles
subsane las omisiones.
1
2
4
Apelaciones contra la resolución que
resuelve la reclamación sobre sanciones
de comiso, internamiento de vehículos y
cierre, así como las resoluciones que las
sustituyan: 5 días hábiles.
80
Aspectos no impugnables en la
apelación. Art. 147º
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
El recurrente no podrá discutir aspectos

que no impugnó al reclamar, a no ser
1
2
que, no figurando en la Orden de Pago o
Resolución de la Administración
4
Tributaria, hubieran sido incorporados por
ésta al resolver la reclamación.
81
Medios Probatorios Inadmisibles.- Arts.
141º y 148º
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
No se admitirá como medio probatorio:

 Documentación que habiendo sido
1
2
requerida en primera instancia no
hubiera sido presentada y/o exhibida,
4
salvo que el deudor pruebe que la
omisión no se generó por su culpa o
pague la deuda.
 Medios probatorios que no hubieran
sido ofrecidos en primera instancia. 82
APELACION
Actos - Resolución de intendencia o norma de rango similar, que
apelables resuelve la reclamación.
- Resolución que resuelve solicitudes no contenciosas.
Interposición - Dentro de 15 días hábiles sin * Escrito fundamentado

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
pago. * Firma de letrado
- Con pago: hasta seis meses. * Hoja de Información
Sumaria.
Aspectos No se pondrá discutir aspectos TF no podrá pronunciarse
inimpugnables que no impugnó al reclamar. sobre aspectos que fueron
2
reclamados pero no los
Pruebas.
- Documentos
- Pericia. 1
examinó la Administración.
Prohibición de actuar
prueba requerida y no
4
- Inspección presentada en primera
- Manifestaciones. instancia, salvo pago de
deuda total.
Uso palabra Se solicitará dentro de los 45 días de presentado el recurso de
apelación. Sanciones que no son multa: 5 días.
Alegatos: Hasta 3 días posteriores a la realización de informe
oral. De la apelación: 2 meses. De la IEde P: 1 día.
Plazo Para resolver: doce meses. Precios de Transf.: 18 meses.

83
Administración Tributaria como
parte.
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Art. 149º
La Administración Tributaria será
considerada parte en el procedimiento de
apelación, pudiendo
1
contestar
2la
apelación, presentar medios probatorios y
4
demás actuaciones que correspondan.
84
Uso de la palabra (Informe oral)
El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra cuando:
1) Apelaciones de puro derecho no califican como tales.
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
2) Va a declarara nulo el concesorio de la apelación.
3) No puede pronunciarse porque existen aspectos que,
considerados en la reclamación, no fueron examinados y
resueltos en primera instancia. Declara la nulidad e
1
2
insubsistencia de la resolución y repone el procedimiento al
estado que corresponda.
4) Se apela de aspectos considerados en la reclamación y no
4
resueltos en primera instancia.
5) En quejas.
6) En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración de
las RTF.
85
Jerarquía de normas. Art. 102º
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar

la norma de mayor jerarquía.
1
2
En dicho caso, la resolución deberá ser
emitida con carácter de jurisprudencia de
4
observancia obligatoria, de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 154°.
86
EXP. N.° 0041-2004-AI/TC
Defensoría del Pueblo vs Municipalidad de Surco
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• Fundamento 63. Esperamos que, en lo subsiguiente, el

Tribunal Fiscal no evite efectuar este análisis bajo la
excusa de estar supeditado “únicamente a la ley”;
incluso, de admitirse ello, no debe eludirse el análisis de
1
2
una ordenanza municipal de conformidad con la Ley de
Tributación Municipal y la Ley Orgánica de
Municipalidades. De esta manera, tomando en cuenta
4
que estas normas establecen los requisitos de fondo y
forma para las Ordenanzas en materia tributaria, lo
adecuado para el contribuyente frente a presuntos cobros
arbitrarios es que dicha situación sea resuelta lo antes
posible, y es evidente que un Tribunal especializado en
materia tributaria se encuentra plenamente facultado para
realizar esta labor de manera efectiva.
87
RTF N° 11526-4-2009 (09.11.2009)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
DETERMINAR SI PROCEDE QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ADMITA A
TRÁMITE LA APELACIÓN FORMULADA EXTEMPORÁNEAMENTE CONTRA
UNA RESOLUCIÓN QUE DECLARÓ INFUNDADA LA RECLAMACIÓN
INTERPUESTA CONTRA RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA
QUE ESTABLECIERON DEUDA TRIBUTARIA Y SALDO A FAVOR DEL
1
2
CONTRIBUYENTE, ÚNICAMENTE EN EL EXTREMO DE AQUELLOS VALORES
RELATIVOS AL SALDO A FAVOR, AUN CUANDO EL RECURRENTE NO HAYA
ACREDITADO EL PAGO O AFIANZAMIENTO DE LA TOTALIDAD DE LA DEUDA
TRIBUTARIA APELADA ACTUALIZADA, NO OBSTANTE HABER SIDO
REQUERIDO PARA TAL EFECTO.
4
Procede que la Administración Tributaria admita a trámite la apelación formulada
extemporáneamente contra una resolución que declaró infundada la reclamación interpuesta
contra resoluciones de determinación y de multa que establecieron deuda tributaria y saldo a
favor del contribuyente, en el extremo de aquellos valores relativos al saldo a favor, aun cuando
no se haya acreditado o afianzado el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada, no obstante haberse requerido para tal efecto, de acuerdo con lo establecido por el
artículo 146º del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
Nº 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo Nº 953.
Sala Plena 2009 14
88
RTF N° 5580-5-2006 (08/11/06)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• "ESTABLECER EL INICIO DEL CÓMPUTO DEL
PLAZO PARA FORMULAR LOS RECURSOS DE
RECLAMACIÓN Y APELACIÓN EN LOS CASOS QUE
LA NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
1
2
RECLAMADA O APELADA SEÑALE UN PLAZO
DISTINTO AL PREVISTO EN LA LEY PARA
INTERPONERLOS.” "En el caso que la notificación de un
acto de la Administración exprese un plazo mayor al establecido
4
legalmente para impugnarlo, será de aplicación el numeral 24.2
del artículo 24º de la Ley de Procedimiento Administrativo
General aprobada por Ley Nº 27444, según el cual, el tiempo
transcurrido no será tomado en cuenta para determinar el
vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la
interposición del recurso deberá ser considerada oportuna.”
• Sala Plena N° 34-2006
89
RTF N° 4514-1-2006 (30/09/06)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• "VALIDEZ DE LAS PRUEBAS OFRECIDAS

EN LA INSTANCIA DE APELACIÓN DE
RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO ”
1
2
• "En los casos en que el Tribunal Fiscal haya
resuelto un asunto controvertido en forma
definitiva, no procede la actuación de pruebas
4
ofrecidas con posterioridad a ello, ni que emita un
nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un
asunto surgido con ocasión del cumplimiento que
la Administración hubiera dado al fallo emitido."
• Sala Plena N° 26-2006 de 26/07/2006
90
PUEDEN SER APELABLES
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF Nº 00539-4-2003 (22/03/03)

• Las resoluciones formalmente emitidas, que
resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer
1
2
párrafo del artículo 163° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por
4
Decreto Supremo N° 135-99-EF, pueden ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo
serlo, las esquelas, memorándums, oficios o
cualesquiera otro documento emitido por la
Administración Tributaria, salvo que éstos reúnan
los requisitos de una resolución”.
91
APELACION DE PURO DERECHO Art. 151º
- Resolución de determinación
Actos - Orden de pago.
apelables - Resolución de multa.
- Sanción de comiso, internamiento temporal de vehículos,
cierre de establecimientos.
- Dentro de 20 días hábiles sin * Escrito fundamentado
pago. * Firma de letrado
Interposición - Sanciones no dinerarias: 10 * Hoja de Información Sumaria
días.
- Con pago: hasta 6 meses.
- 9 meses para P de Transf.
Órgano Se presenta ante la Resuelve el Tribunal Fiscal
competente Administración Tributaria
- Documentos
Pruebas. - Pericia.
- Inspección
- Manifestaciones. Informe oral: pedirlo dentro de los 45 días de
la presentación del recurso.
Particulari- - No debe haberse reclamado antes.
dades: - Tribunal Fiscal deberá calificarla previamente.
Requisitos Los mismos que para apelar

Apelación de Puro Derecho
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• Antes de elevarla, Administración debe verificar

que no existan reclamaciones en trámite.(RTF N°
9279-1-2007)
1
2
• Si se verifica que existen hechos que probar, la
apelación no es de puro derecho. (RTF N° 6836-2-
4
2006)
• Califica como apelación de puro derecho, si se
cuestiona la determinación de arbitrios
municipales porque la Ordenanza vulnera criterios
establecidos por el TC. (RTF N° 6362-7-2007)
93
Apelación contra Resoluciones de
Cierre, Comiso, etc. Art. 152º
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Plazo: dentro de los 5 días desde su

notificación.
2
Presentación: ante órgano recurrido.
1
Pruebas: ofrecimiento y actuación: 5
4
días.
Plazo para resolver: TF deberá resolver
en 20 días.
Resolución puede ir en DCA.
94
La queja
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• Artículo 155º.- RECURSO DE QUEJA

• El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones
o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
1
2
establecido en este Código; debiendo ser resuelto por:
• a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles de presentado el recurso, tratándose de recursos
4
contra la Administración Tributaria.
• b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de
veinte (20) días, tratándose de recursos contra el Tribunal
Fiscal.
95
La queja
Los contribuyentes se quejan contra la
Administración
0011 0010 1010 1101 0001 0100y1011
contra el Tribunal Fiscal.
• Por negarse la Administración a recibir documentos o
declaraciones.
• Por no elevar los actuados a la instancia correspondiente.
1
2
• Contra actos del procedimiento de cobranza coactiva.
• Contra medidas cautelares trabadas.
4
• Contra actuaciones concretas de la Administración
• Contra actos de fiscalización.
• Etc.
96
La queja según el Tribunal Fiscal
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• Que la queja es un remedio procesal que, ante la

afectación de los derechos o intereses del deudor
2
tributario por actuaciones indebidas de la
1
Administración o contravención de las normas que
inciden en la relación jurídica tributaria, permite
4
corregir las actuaciones y encauzar el
procedimiento bajo el marco de lo establecido por
las normas correspondientes.
• RTF Nº 3888-5-2009
97
La queja según el Tribunal Fiscal
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• (…) la queja no es la vía para cuestionar las observaciones que
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes formulan los funcionarios de la Administración en un
procedimiento de fiscalización y que constan en los requerimientos o
resultados de requerimientos, al no ser un tema de carácter
1
2
procedimental, debiéndose tener en cuenta el criterio recogido en la
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07030-5-2006 de 28 de diciembre
de 2006, en cuanto a que la queja no es la vía pertinente para
cuestionar las actuaciones de la Administración sobre aspectos
4
sustanciales, sino sólo procedimentales.
• (…) los argumentos de la quejosa están relacionados con los reparos
efectuados por la Administración al crédito fiscal, análisis que no corresponde
efectuarse en la vía de queja, sino a través de la interposición de recursos
impugnativos como el de reclamación y apelación, según corresponda, que
podrá plantearse luego de la notificación de los valores que contengan la
determinación.
• RTF Nº 3888-5-2009 98
RTF N° 4187-3-2004 (04.07.2004)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
EN VIA DE QUEJA PROCEDE CONOCER DE
LOS REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACION
“El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse,
en la vía de la queja, sobre la legalidad de los
1
2
requerimientos que emita la Administración
Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o
4
verificación, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinación o multa u ordenes de
pago que, de ser el caso, correspondan.”
Sala Plena 2004-11
99
RECURSO DE QUEJA
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF Nº 03047- 4-03 (23.06.03)

• “El Tribunal Fiscal no es competente para
1
2
pronunciarse en la vía de la queja respecto
del cuestionamiento del requerimiento del
4
pago previo o de la carta fianza, a que se
refieren los artículos 137°, 140° y 146° del
Código Tributario.”
100
RECURSO DE QUEJA
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF Nº 8862-2-04 (27.11.04)

• " Procede discutir en la vía de la queja la
1
2
calificación efectuada por la Administración
Tributaria respecto de los escritos
4
presentados por los administrados, en tanto
dicha actuación de la Administración puede
representar una infracción al procedimiento
tributario ”
101
RECURSO DE QUEJA
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF Nº 01380-1-06 (23/03/06)

• "Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de
1
2
queja se pronuncie sobre la validez de la
notificación de los valores y/o resoluciones
4
emitidos por la Administración Tributaria,
cuando la deuda tributaria materia de queja
se encuentra en cobranza coactiva.”
102
RECURSO DE QUEJA
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF Nº 01194-1-06 (22/03/06)

• "Procede que el Tribunal Fiscal en vía de
1
2
queja se pronuncie sobre la prescripción de
la acción de la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria, así
4
como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando la deuda tributaria
materia de queja se encuentra en cobranza
coactiva.”
103
RECURSO DE QUEJA
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• RTF Nº 02632-2-2005 (08/06/05)

• "El Tribunal Fiscal no es competente para conocer
de la queja que el deudor tributario plantee contra
1
2
la Administración Tributaria por las
comunicaciones remitidas por las centrales de
riesgo mediante las cuales le informan de su
4
ingreso como cliente moroso. Distinto es el caso,
si con la queja el deudor tributario cuestiona las
actuaciones de la Administración Tributaria por
las cuales pretende registrar o ha registrado en las
centrales de riesgo información sobre su deuda
tributaria"
104
RTF Nº 8862-2-04 (27.11.04)
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
• DETERMINAR SI MEDIANTE RECURSO DE

QUEJA PROCEDE CUESTIONAR LA
CALIFICACIÓN QUE REALIZA LA
1
2
ADMINISTRACIÓN A LOS ESCRITOS
PRESENTADOS POR EL ADMINISTRADO.“
• “Procede discutir en la vía de la queja la calificación
4
efectuada por la Administración Tributaria respecto de los
escritos presentados por los administrados, en tanto dicha
actuación de la Administración puede representar una
infracción al procedimiento tributario ”
105

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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Temas de Derecho Tributario y

SEGUNDA Y ULTIMA INSTANCIA

Art. 54º.- Ninguna otra autoridad, organismo,

Es nula la resolución de determinación pues la

• Es un órgano resolutivo del Ministerio de

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

contra las resoluciones que expida SUNAT,

3.- Conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones

Órgano de Dirección: Presidencia.

Representado por el Vocal Presidente.

El Tribunal Fiscal.- integra la estructura orgánica

Art. 102º.- Al resolver el Tribunal Fiscal

Art. 154º.-Las RTF que interpreten de modo expreso y

• Mediante sucesivas Resoluciones, el TF se había

• Sentencia del TC. Exp. Nº 3741-2004-AA/TC

Fundamento 63. Esperamos que, en lo subsiguiente, el

Código Tributario.- Libro Tercero.

• TC. Sentencia Expediente Nº 05085-2006-PA/TC.-”El

Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Reglamento: D.S. Nº 069-2003-EF de 26.05.2003.

• RTF N° 01455-3-2010 (17/02/10)

• DETERMINAR SI LA PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA DE

"DETERMINAR SI CORRESPONDE DISPONER LA DEVOLUCIÓN DE LOS

“Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolución del dinero embargado en forma

RTF N° 12880-4-2008 (27.11.2008)

RTF N° 9151-1-2008 (14/08/08)

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

PROCEDENCIA DE LA COBRANZA COACTIVA DE LA

• Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de

DETERMINAR SI PROCEDE LA COBRANZA COACTIVA DEL MONTO

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Cobranza Coactiva para

modificada por la Ley N° 28165"

DETERMINAR SI LA PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA DE REVISIÓN

Sala Plena 2010-01

(a) Reclamación ante la AT.

TRAMITE EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

“Las manifestaciones tomadas en fiscalizaciones anteriores a la

• El órgano encargado de resolver está facultado

Por medio del reexamen no pueden

• RTF Nº 1870-1-2002.- En uso de la facultad de reexamen

Quiénes pueden interponerla? Art.

TUPA SUNAT: DS Nº 005-2007-EF

Recurso de reclamación que NO reúne requisitos de

El medio probatorio que fue requerido por

• RTF N° 312-1-2001.- Se declara nula e

• RTF N° 406-5-2000.- Se declara nula e

• Art. 129º del CT .- Las resoluciones

• La obligación de motivar las resoluciones no

Administración puede declarar la

• Sala Plena 2003-03

El Tribunal Fiscal es el órgano

La AT notificará al apelante para que

El recurrente no podrá discutir aspectos

No se admitirá como medio probatorio:

Interposición - Dentro de 15 días hábiles sin * Escrito fundamentado

Plazo Para resolver: doce meses. Precios de Transf.: 18 meses.

Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar

• Fundamento 63. Esperamos que, en lo subsiguiente, el

• "VALIDEZ DE LAS PRUEBAS OFRECIDAS

• RTF Nº 00539-4-2003 (22/03/03)