Nia 600

Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
NIA’s 600-610-620 - USO DEL TRABAJO DE

ESPECILISTAS Y AUDITOR INTERNO
Msc Aldo Elí Guerra L

PKF- Guerra & Co
Nicaragua 11 JUNIO - 2022
NIA’s 600-610-620
Aldo Elí Guerra L

Guerra & Co.
Apartado Postal: PA-96
Teléfonos: (505) 22771797
Telefax: (505) 22771957
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JUNIO 2022
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua – www.ccpn.org.ni www.pkfnicaragua.com.ni
▪ NIA’s 600 - CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE
ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes)
▪ NIA’s 610 – UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES
INTERNO
▪ NIA’s 620 – UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL
AUDITOR
Estas normas deben interpretarse conjuntamente con la NIA 200: “Objetivos globales del auditor
independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría”.
Aldo Elí Guerra L

Guerra & Co JUNIO 2022
NIA’s 600
CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORIAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS (Incluyendo el trabajo de los auditores del componente)
Aldo Elí Guerra L

Guerra & Co
JUNIO 2022
NIA’s 600-610-620
Alcance de la Norma
• La NIA 600 aplica a las auditorías del Grupo en especial

cuando esto involucra auditores del componente y cuando un
auditor involucre a otros auditores en la auditoría de unos
estados financieros que no sean los del grupo. Por ejemplo, un
auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento
de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados
en un lugar lejano.

NIA’s 600-610-620
Alcance de la Norma
• De conformidad con NIA 220, el socio de la

auditoría del Grupo requiere satisfacerse de
aquellos que llevan la auditoría del Grupo
incluyendo los auditores del componente que
estos tengan competencia y capacidades y que
el socio cumpla con su función.
• El socio encargado de la auditoría del Grupo es
responsable de evaluar el riesgo de auditoría a
nivel del Grupo y del componente.

NIA’s 600-610-620
Objetivo del auditor
a) Determinar si actúa como el auditor principal de los estados

financieros del Grupo.
b) Si actúa como el auditor principal del Grupo, comunicar

claramente al auditor del componente sobre el:
✓ Alcance
✓ Oportunidad del trabajo sobre la información financiera
✓ Conclusiones
✓ Suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionado
con la información financiera del componente y el proceso
de consolidación.
NIA’s 600-610-620
Requerimientos
Responsabilidad
Aceptación y continuidad
Estrategia global de auditoría y plan

de auditoría
Conocimiento del grupo, de sus

componentes y de sus entornos
NIA’s 600-610-620
Requerimientos
Conocimiento del auditor de un

componente
Materialidad o Importancia relativa
Respuestas a los riesgos valorados
Proceso de consolidación
Hechos posteriores al cierre

NIA’s 600-610-620
Requerimientos
Comunicación con el auditor de un

componente
Evaluación de la suficiencia y
adecuación de la evidencia de
auditoria obtenida
Comunicación con la dirección del
grupo y con los responsables del
gobierno del grupo
Documentación

NIA’s 600-610-620
Responsabilidad
El socio principal del Grupo es

responsable por la dirección, supervisión y
ejecución de la auditoría. El reporte del
auditor del Grupo no debe referirse al
auditor del componente, a menos que sea
requerido por regulaciones locales
aplicables; si tal referencia es requerido
por leyes y regulaciones deberá indicar
que tal referencia no disminuye su
responsabilidad sobre tales estados
financieros del Grupo.

NIA’s 600-610-620
Identificaran los términos del compromiso (marco de

referencia aplicable, uniformidad de políticas, periodos y
monedas). Además, pueden incluir en los términos lo
siguiente:
✓ La comunicación entre los auditores del Grupo y los
auditores del componente debe ser irrestricta.
✓ Comunicaciones importantes entre los auditores del
componente con la Junta Directiva de cada componente;
así como, la gerencia del componente, que incluya
deficiencias significativas del control interno.

NIA’s 600-610-620
• El auditor del Grupo debe obtener un entendimiento del

Grupo, sus componentes y su ambiente, que sea suficiente
para identificar los componentes significativos, incluyendo
donde el auditor del componente ejecutará trabajo sobre la
información financiera de tal componente.
• Si el auditor del Grupo concluye que no obtendrá evidencia

de auditoría apropiada debido a restricciones impuestas por
la gerencia del Grupo, debe evaluar el posible efecto de esta
restricción, ya que resultaría en una abstención de opinión
sobre los estados financieros del Grupo.

NIA’s 600-610-620
Estrategia global y plan de auditoria
• El equipo de auditoría del Grupo deberá establecer una

estrategia y un plan de auditoría global de conformidad con
NIA 300.
• El roll más significativo del socio encargado del Grupo

consiste en la revisión de la estrategia global y el plan de
auditoría en cumplimiento con la responsabilidad que tiene
en la dirección de la auditoría del Grupo.

NIA’s 600-610-620
Entendimiento del grupo, sus componentes y

sus entornos
• El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de errores

materiales; a través, de la obtención del entendimiento y su
ambiente. El equipo de auditoría debe:
✓ Mejorar su entendimiento del Grupo, sus componentes y

sus ambientes; incluyendo los controles globales obtenido
durante la etapa de aceptación o continuidad.

NIA’s 600-610-620
Entendimiento del grupo, sus componentes y

sus entornos
✓ Obtener un entendimiento del proceso de

consolidación incluyendo las instrucciones emitidas
por la gerencia del Grupo a los componentes. Estas
instrucciones deben incluir:
▪ Políticas de contabilidad.
▪ Revelaciones estatutarias y otros requerimientos
aplicables a los estados financieros del Grup
▪ Otros

NIA’s 600-610-620
Conocimiento del auditor de un componente
Si el equipo del encargo del grupo prevé solicitar al auditor

de un componente que realice trabajo sobre la información
financiera del componente, el equipo del encargo del grupo
obtendrá conocimiento sobre las siguientes cuestiones:
a) Si el auditor del componente conoce y cumplirá los

requerimientos de ética.
b) La competencia profesional del auditor del componente.

NIA’s 600-610-620
Conocimiento del auditor de un componente
c) Si el equipo del encargo del grupo podrá participar en

el trabajo del auditor del componente.
d) Si el auditor del componente desarrolla su actividad

en un entorno regulador en el que se supervisa
activamente a los auditores.

NIA’s 600-610-620
Materialidad o importancia relativa
El equipo del encargo del grupo determinará lo siguiente:
a) La importancia relativa para los estados financieros

del grupo en su conjunto, en el momento en el que
establezca la estrategia global de auditoría del grupo.
b) Evaluará la adecuación de la importancia relativa para

la ejecución del trabajo determinada a nivel del
componente. La importancia relativa para el
componente debe ser inferior a la de los estados
financieros del grupo en su conjunto.
NIA’s 600-610-620
 El auditor debe diseñar e implementar respuestas

adecuadas frente a los riesgos valorados de
incorrección material en los estados financieros. El
equipo del encargo del grupo determinará el tipo de
trabajo a realizar, por él mismo, o por los auditores de
los componentes en su nombre, sobre la información
financiera de los componentes.

NIA’s 600-610-620
 El equipo del encargo del grupo determinará también el

alcance, naturaleza y oportunidad de su participación
en el trabajo de los auditores de los componentes,
sobre el proceso de consolidación o sobre la
información financiera de los componentes

NIA’s 600-610-620
La forma del involucramiento del auditor incluye lo siguiente:

• Reuniones con la gerencia del componente.
• Revisión de la estrategia del auditor del componente.
• Ejecución de procedimientos para evaluar los riesgos.
• Diseño y ejecución de procedimientos de auditoría
adicionales, que pueden ser ejecutados por auditores del
componente o por auditores del equipo de auditoría del
Grupo.
• Participación en el cierre y otras reuniones claves entre el
auditor del componente y la gerencia.
• Revisión de otras partes relevantes de la documentación del
auditor del componente.
NIA’s 600-610-620
• Evaluación de los riesgos significativos

El equipo de auditoría del Grupo debe estar enterado de la
evaluación de riesgo elaborada por el auditor del componente. La
naturaleza, oportunidad y alcance de este involucramiento son
afectados por el entendimiento del equipo de auditoría del Grupo, del
auditor del componente, debe incluir al menos:
✓ Discusión con el auditor o la gerencia del componente sobre los
negocios y actividades del componente que son significativos
para el Grupo.
✓ Discusión con el auditor del componente la susceptibilidad de la
información financiera debido a fraude y error.
✓ Revisión de la documentación del auditor del componente de los
riesgos significativos identificados de errores materiales,
documentada a través de memorando.
NIA’s 600-610-620
• Identificación de riesgos significativos de errores

materiales
Si un riesgo significativo de error ha sido identificado en
un componente en la cual el auditor ejecuta trabajo, el
equipo de auditoría del Grupo debe evaluar lo apropiado
de los procedimientos que serán ejecutados que
respondan a los riesgos significativos identificados.
Basado en el entendimiento del auditor del componente,

el equipo de auditoría debe determinar si es necesario
su involucramiento en la aplicación de dichos
procedimientos.
NIA’s 600-610-620
• El equipo de auditoría del Grupo deberá diseñar y

ejecutar procedimientos para el proceso de
consolidación para responder a las evaluaciones de
riesgos de errores materiales que provienen del
proceso de consolidación. Esto debe incluir la
evaluación que si todos los componentes han sido
considerados en los estados financieros del Grupo.
• El equipo de auditoría debe evaluar la integridad,
existencia y ocurrencia de los ajustes de
consolidación y evaluación de indicadores de riesgos
de fraudes.
NIA’s 600-610-620
• Evaluación si alguna información financiera de los

componentes no ha sido considerada de conformidad con
las política de contabilidad del Grupo.
• El equipo de auditoría del Grupo debe determinar si la
información financiera identificada en la comunicación del
auditor del componente es la información incorporada a
los estados financieros del Grupo.
• Si la información financiera del Grupo incluye los estados
financieros de un componente con un período diferente al
del Grupo, por lo que se debe evaluar que los ajustes se
realizaran de conformidad con el marco de referencia.
NIA’s 600-610-620
Hechos posteriores al cierre
• El equipo de auditoría del Grupo y los del

componente deberán ejecutar procedimientos para
identificar eventos ocurridos entre la fecha del
informe del auditor del componente y el de los
estados financieros que pueden requerir ajustes a
los estados financieros del componente.
• El equipo de auditoría del componente deberá
notificar al equipo de auditoría del Grupo sobre la
existencia de ajustes o revelaciones a requerir a
los estados financieros del Grupo.

NIA’s 600-610-620
Comunicación con el auditor de componente
• El equipo de auditoría del Grupo deberá comunicar sus

requerimientos al auditor del componente sobre una
base oportuna, la que debe incluir lo siguiente:
✓ Requerir al auditor del componente el conocimiento

sobre el cual el equipo de auditoría del Grupo
requerirá del trabajo del auditor del componente y
confirmar que el auditor del componente cooperara
con el equipo de auditoría.
✓ Los requerimientos éticos que son relevantes para la
auditoría del Grupo en particular los requerimientos de
independencia.

NIA’s 600-610-620
• En los casos de una auditoría o revisión de la

información del componente deberá informar los
niveles de materialidad.
• Identificación los riesgos significativos de errores
materiales del Grupo debido a fraude y error.
• Lista preparada por la gerencia del Grupo de las
partes relacionadas.

NIA’s 600-610-620
• El equipo de auditoría del Grupo debe requerir al auditor del

componente a comunicar asuntos relevantes, la que debe incluir:
✓ Sí, el auditor del componente ha cumplido con los
requerimientos éticos incluyendo independencia y ética
profesional.
✓ Sí, el auditor del componente ha cumplido con los
requerimientos de la auditoría del grupo.
✓ Identificación de la información financiera del componente,
sobre la cual el auditor del componente está reportando.
✓ Información sobre instancias de no cumplimiento con leyes y
regulaciones.
✓ Lista de errores no corregidos a la información financiera del
componente.
NIA’s 600-610-620
• Deficiencia de control interno identificada.

• Otros asuntos significativos que el auditor del
componente comunica o espera comunicar a la junta
directiva del componente incluyendo fraude o sospecha
de fraude que involucre a la gerencia o empleados que
tienen roles significativos en el control interno.
• Cualquier otro asunto que puede ser relevante para la
auditoría del Grupo.
• Hallazgos, conclusiones u opinión del auditor del
componente.

NIA’s 600-610-620
Adecuación de la evidencia de la auditoria

obtenida
• El equipo de auditoría del Grupo debe evaluar la

comunicación del auditor del componente.
✓ Discusión de asuntos significativos provenientes de
la evaluación con el auditor, la gerencia o como sea
apropiado el grupo gerencial del componente.
✓ Determinar si es necesario revisar otras partes de la
documentación del auditor del componente.
✓ Determinar si es necesario la aplicación de otros
procedimientos adicionales
• Suficiente y apropiada evidencia de auditoría

NIA’s 600-610-620
Adecuación de la evidencia de la auditoria

obtenida
• Suficiente y apropiada evidencia de auditoría.

✓ Sí, después de evaluar la evidencia de auditoría, el
equipo de auditoría del Grupo concluye, que tal
evidencia no ha sido obtenida, el equipo puede
requerir al auditor del componente la aplicación de
procedimientos adicionales; si eso no es factible, el
equipo de auditoría puede aplicar sus propios
procedimientos de auditoría.
✓ El socio encargado de la auditoría del Grupo deberá
evaluar el efecto de cualquier error no corregido y
cualquier instancia donde no ha sido inhabilitado de
obtener suficiente evidencia de auditoría.
NIA’s 600-610-620
Componentes significativos
Memorandum
Podría
Revisa preparar
Se comunica
directamente
Prepara
Auditor del
componente
Podría tener Papeles de

En algunas
que revisar trabajo
circunstancias podría
tener que comunicarse Gerencia del
directamente
componente
NIA’s 600-610-620
Responsables del gobierno de grupo
• Comunicación con la gerencia del Grupo.

El equipo de auditoría debe determinar cuales deficiencias identificadas
en el control interno serán comunicadas a la Junta Directiva o a la
gerencia del Grupo de conformidad con la NIA 265, considerar lo
siguiente:
✓ Deficiencias de control interno globales del Grupo que el equipo de
auditoría haya identificado.
✓ Deficiencias en el control interno que el equipo de auditoría haya
identificado en los componentes.
✓ Deficiencias en el control interno que el auditor del componente ha
traído a la atención del equipo de auditoría del Grupo.
Sí, se ha identificado información que indica que un fraude o error
puede existir el equipo de auditoría debe comunicar oportunamente al
nivel apropiado gerencial del Grupo.

NIA’s 600-610-620
Responsables del gobierno de grupo
• Comunicación con los que administran la gobernabilidad.

El equipo de auditoría del Grupo deberá comunicar los siguientes
asuntos:
✓ Una reseña ha ser ejecutados a la información financiera de los
componentes.
✓ Una reseña de la naturaleza del involucramiento por parte del
equipo de auditoría del Grupo en el trabajo ha ser ejecutado por el
auditor del componente.
✓ Instancia en donde la evaluación del equipo de auditoría del Grupo
del trabajo ejecutado por el auditor del componente genera dudas
del trabajo del auditor.
✓ Cualquier comunicación de fraude o sospecha de fraude de la
gerencia del Grupo, gerencia del componente, empleados quienes
tienen roles significativos en los controles.

NIA’s 600-610-620
Documentación
• El equipo de auditoría del Grupo debe incluir en la documentación

de auditoría los siguientes asuntos:
✓ Análisis de los componentes significativos.
✓ Naturaleza, oportunidad y el alcance del equipo de auditoría
del Grupo en el trabajo ejecutado por los auditores del
componente significativos incluyendo, donde sea aplicable, la
revisión del equipo de auditoría del Grupo de la documentación
y conclusiones por parte del auditor del componente.
✓ Tipo de trabajo ha ser ejecutados a la información financiera
del componente.
✓ Comunicación por escrito entre el equipo de auditoría del
Grupo y el auditor del componente a cerca de los
requerimientos a ser ejecutados por el auditor del componente.

NIA’s 600-610-620
Participación del auditor de grupo en el trabajo de auditores de

componentes en componentes significativos
 El auditor de grupo deberá participar en la evaluación de

riesgo del auditor de componentes. Como mínimo esto
deberá incluir:
➢ Debatir con el auditor de componente o gerencia del

componente las actividades comerciales del
componente que sean significativas para el grupo
➢ Debatir con el auditor del componente la
susceptibilidad del componente a los fines de errores
materiales respecto de la información financiera a
causa de fraude o error

NIA’s 600-610-620
Participación del auditor de grupo en el trabajo de auditores de

componentes en componentes significativos
❑ Revisar la documentación del auditor del

componente de riesgos significativos de errores
materiales identificados de los estados contables
del grupo. (Podría materializarse en un
memorando que refleje la conclusión del auditor
del componente con respecto a riesgos
significativos identificados.)

NIA’s 600-610-620
Comunicación
Etapa de Participación con el auditor de componentes

auditoría
Aceptación/ Identificar componentes significativos
continuidad Contacto inicial con el auditor de componentes
(Compromiso) Reconocimiento y evaluación del compromiso por parte del Auditor de
componentes
Comprensión y Instrucciones de auditoría a auditores de componentes para compartir el

evaluación de conocimiento/riesgos
riesgo Dirección de la respuesta al riesgo del auditor del componente
Revisión de la planificación de auditoría del componente de
corresponder
Aseguramiento Revisión del trabajo realizado por el auditor del componente y sus
resultados.
Evaluación del trabajo realizado
Finalización Revisión de hechos posteriores por auditores de componentes
Aprobación de hechos que surjan

NIA’s 600-610-620
Debate de Equipo
¿Como auditor de grupo cual seria su interes sobre

los auditores de componentes en relacion con los
procesos de auditorias?
En que parte del proceso de auditoria se define la

necesidad del auditor del componente?
Los valores eticos definidos en IFAC son aplicables

unicamente a los auditors del grupo ?

NIA’s 600-610-620
Limitación de acceso al componente

significativo
Ejemplos
 No hay control del grupo (soc. vinculada o negocio conjunto)
 Acceso a la información limitado por ley
Desafíos en el proceso de la auditoria:
 La comunicación con el componente o su auditor se torna
difícil
 Los plazos de la información pueden no ir en línea con los
plazos de reporte del grupo
 Posible limitación de alcance, que requiera modificar el
informe pero que esté prohibido en ciertas jurisdicciones para
entidades que cotizan en bolsa.
NIA’s 600-610-620
Limitación de acceso al componente

significativo
Soluciones practicas en el proceso de la auditoria:

 Identificación temprana de compromisos problemáticos
 Revisión de acuerdos de negocios conjuntos
 Comunicación con la gerencia – que la faciliten
 Considerar controles del grupo sobre la información del
componente
 ¿Qué información utiliza el grupo?
¿ Si se mantiene la limitacion cual seria su opinion en el
informe?

NIA’s 600-610-620
Casos prácticos: 2. Materialidad del

componente
 ¿El auditor del componente establece el nivel de

materialidad del grupo? ¿El auditor del componente
puede reducir la materialidad de ser requerido ?
 ¿Cual es la base fundamental para el calculo de la
materialidad?
 ¿ Se requiere escepticismo profesional?
 ¿ Se requiere juicio profesional?
 ¿Se requiere documentación adecuada?

NIA’s 600-610-620
Casos prácticos: 3. Generalidades
1. Enumere cuestiones sobre las que el equipo del

encargo del grupo esta obligado a obtener
conocimiento. (Ver solución en anexo)
2. Enumere hechos que le indiquen la existencia de
riesgos de incorrección material en los EEFF del grupo.
(Ver solución en anexo)
3. Redacte una carta de confirmación de un auditor de
componente. (Ver solución en anexo)
4. Redacte instrucciones obligatorias y adicionales del
equipo del encargo del grupo. (Ver solución en anexo)

NIA’s 610
UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNO
Aldo Elí Guerra L

Guerra & Co
JUNIO 2022
NIA’s 600-610-620
Introducción
 El propósito de esta NIA es establecer normas y

proporcionar lineamientos a los auditores al
considerar el trabajo de la auditoría interna.
 El Auditor externo deberá considerar las actividades

de la Auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre sus
procedimientos.

NIA’s 600-610-620
Auditoria Interna
 Actividad de evaluación establecida por la entidad

como un servicio a la entidad.
 Sus funciones son examinar, evaluar y monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

NIA’s 600-610-620
Auditoria Interna
 Las actividades de auditoría interna incluyen:

✓ Revisar los sistemas de contabilidad y de control
interno.
✓ Examinar la información financiera y de operación.
✓ Revisar la economía, eficiencia y efectividad de
operaciones incluyendo los controles no financieros
de una entidad.
✓ Debido cuidado profesional.

NIA’s 600-610-620
Evaluación y prueba del trabajo de auditoría

interna
 Trabajo desempeñado por personas que tienen

entrenamiento técnico y eficiencia adecuados
como auditores internos.
 Si es posible obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para sustentar una base
razonable para las conclusiones.
 Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en
las circunstancias y si cualquiera de los informes
preparados son consistentes con los resultados
del trabajo desempeñado;
 Las excepciones o asuntos inusuales revelados
por la auditoría interna son resueltos de manera
apropiada.
NIA’s 620
UTILIZACION DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
Aldo Elí Guerra L

Guerra & Co
JUNIO 2022
NIA’s 600-610-620
Introducción
 El propósito de esta NIA es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de
un experto como evidencia de auditoría.
 Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el
auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de la auditoría.

NIA’s 600-610-620
Definición
 Experto
Es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y
experiencia especiales en un campo particular distinto del de
la contabilidad y la auditoría
Un experto puede ser:
✓ Contratado por la entidad.
✓ Contratado por el auditor.
✓ Empleado por la entidad.
✓ Empleado por el auditor.

NIA’s 600-610-620
Determinación de la necesidad de usar el

trabajo de un experto
• Valuaciones de ciertos tipos de activos, ejemplo: terrenos,

edificios.
• Determinación de cantidades o condiciones físicas de
activos, ejemplo: reservas subterráneas de minerales y
petróleo.
• Determinación de montos usando técnicas o métodos
especializados, ejemplo: una valuación actuarial.
 La importancia relativa del estado financiero que esta
considerando.
 El riesgo de representación errónea basado en la naturaleza
y complejidad del asunto que se considera.
 La cantidad y calidad de evidencia disponible.
NIA’s 600-610-620
Competencia y objetividad del experto
• Al planear el uso del trabajo de un experto el auditor

deberá evaluar:
✓ La competencia profesional del experto
✓ La objetividad del experto

NIA’s 600-610-620
Documentación
¿Cómo lo vamos a dejar

documentado?
Memorándum respondiendo a
todos y cada uno de los
procedimientos establecidos en el
programa de trabajo.

Consultas o preguntas
www.pkfnicaragua.com.ni
PKF NICARAGUA
Altamira D’Este, Vicky 1c Norte.

Managua, Nicaragua
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a) Determinar si actúa como el auditor principal de los estados

b) Si actúa como el auditor principal del Grupo, comunicar

Estrategia global de auditoría y plan

Conocimiento del grupo, de sus

Conocimiento del auditor de un

Materialidad o Importancia relativa

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Hechos posteriores al cierre

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a) La importancia relativa para los estados financieros

b) Evaluará la adecuación de la importancia relativa para

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