LB Declaracion de Renta Personas Naturales AG 2022 Version Digital

DECLARACIÓN DE RENTA
LIBRO BLANCO
PERSONAS
NATURALES AÑO GRAVABLE 2022
Manual teórico-práctico para evitar sanciones
y maximizar los beneficios fiscales
Incluye:
• Análisis del formulario 210: casilla a casilla.
• Anexos descargables con casos prácticos.
• Principales cambios que regirán a partir del

año gravable 2023 (según la Ley 2277 de 2022). 6ª Edición
Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon
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LIBRO BLANCO
PERSONAS NATURALES
MANUAL TEÓRICO-PRÁCTICO
PARA EVITAR SANCIONES
Y MAXIMIZAR LOS BENEFICIOS
FISCALES
AÑO GRAVABLE 2022

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PERSONAS NATURALES:
MANUAL TEÓRICO-PRÁCTICO PARA SUGERENCIAS
EVITAR SANCIONES Y MAXIMIZAR Y/O COMENTARIOS
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Autor:
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Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

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que busca difundir el marco teórico, su aplicación en el día a día,
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no de la industria a la cual pertenezca.
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la visión de Actualícese frente al conocimiento, que concebimos
siempre riguroso, útil y, por supuesto, oportuno.

Índice
Prólogo................................................................................................................................. 21
Autor..................................................................................................................................... 23
Introducción......................................................................................................................... 25
CAPÍTULO 1
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO: GENERALIDADES ............................33
1.1 Características relevantes del impuesto de renta y complementario.............................34
1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta y

complementario ................................................................................................................. 35
1.1.2 Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes....... 36
1.2 Panorama normativo que rige el impuesto de renta y complementario........................39
1.3 Principales pasos para la elaboración de la declaración de renta

y complementario por el año gravable 2022...................................................................39
1.4 Residencia para efectos fiscales.......................................................................................41

1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia......................................................... 41
1.4.2 Personas naturales residentes en el exterior..................................................................... 45
1.4.3 Requisitos para la solicitud de los certificados de residencia fiscal
y de situación tributaria ..................................................................................................... 45
1.4.4 Interrogantes relacionados con la residencia fiscal......................................................... 59
1.4.5 Bienes que se entienden como poseídos en el país.......................................................... 60
1.4.6 Bienes que se entienden como no poseídos en el país.................................................... 61
1.4.7 Ingresos considerados de fuente nacional........................................................................ 61
1.4.8 Ingresos no considerados de fuente nacional.................................................................. 62
1.5 Personas naturales obligadas a presentar la declaración del impuesto

de renta y complementario por el año gravable 2022.....................................................69
1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA–.......................................... 69

1.5.1.1 Requisitos para ser considerado como no responsable del IVA
por el año gravable 2022 ..................................................................................... 70
1.5.2 Requisitos para determinar la obligación de presentar la declaración
de renta y complementario por el año gravable 2022.................................................... 72
1.5.2.1 Ejemplos sobre la obligatoriedad de las personas naturales de
presentar declaración de renta y complementario por el año gravable 2022............75

5
DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2022
1.6 Plazos para presentación y pago de la declaración de renta y

complementario por el año gravable 2022......................................................................79
1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes...................................................................... 79
1.6.2 Demás personas naturales.................................................................................................. 82
1.6.3 Presentación anticipada de la declaración de renta y complementario

por parte de las personas naturales................................................................................... 83
1.6.4 Presentación voluntaria de la declaración de renta y complementario........................ 84
1.6.4.1 Efectos legales de la declaración voluntaria........................................................ 84
1.7 Obligatoriedad de llevar contabilidad y su relación con el impuesto

de renta y complementario..............................................................................................85
1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad

respecto a los ingresos, costos y gastos............................................................................. 86
1.8 Importancia del RUT para efectos del impuesto de renta y complementario...............91
1.8.1 Inscripción en el RUT......................................................................................................... 92

1.8.1.1 Proceso de inscripción a través de las cámaras de comercio.............................100
1.8.1.2 Cambios en los documentos requeridos para la inscripción en el RUT............102
1.8.2 Registro de usuarios nuevos en el portal........................................................................ 102
1.8.3 Actualización del RUT...................................................................................................... 104
1.9 Formas de presentar la declaración de renta y complementario.................................112
1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual............................... 116
1.9.1.1 Pago virtual del impuesto de renta y complementario .....................................119
1.9.2 Generación de firma electrónica para presentación de declaraciones........................ 123
1.10 Formularios para presentación de la declaración de renta

y complementario de personas naturales...................................................................... 129
1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110........................................... 129
1.10.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210........................................... 132
1.11 Soportes necesarios para la elaboración de la declaración de renta y

complementario.............................................................................................................134
1.11.1 Información reportada por terceros.............................................................................. 139
6 Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon

ÍNDICE
CAPÍTULO 2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO PARA PERSONAS
NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2022 ................................................................. 145
2.1 Definiciones relacionadas con la depuración de las cédulas........................................ 146
2.1.1 Patrimonio.......................................................................................................................... 146

2.1.1.1 Importancia de medir correctamente el patrimonio bruto y líquido ...............147
2.1.2 Ingresos............................................................................................................................... 148

2.1.2.1 Clasificación de los ingresos................................................................................149
2.1.2.2 Reconocimiento de los ingresos para obligados y no obligados
a llevar contabilidad...........................................................................................150
2.1.2.3 Tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones.........................................153
2.1.2.4 Detalle de ingresos en el sistema cedular a utilizar
por el año gravable 2022....................................................................................155
2.1.2.5 Transacciones que generan ingresos e involucran
mas de una obligación........................................................................................157
2.1.2.6 Intereses presuntivos para el año gravable 2022................................................158
2.1.3 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional............................................ 162

2.1.3.1 Hechos que no constituyen renta ni ganancia ocasional...................................163
2.1.3.2 Acciones y aportes...............................................................................................165
2.1.3.3 Componente inflacionario por el 2022 ..............................................................167
2.1.3.4 Recompensas.......................................................................................................171
2.1.3.5 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación...............................171
2.1.3.6 Indemnizaciones por seguro de daño.................................................................172
2.1.3.7 Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados
por el Estado o financiados con recursos públicos para financiar
programas educativos..........................................................................................173
2.1.3.8 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por
control de plagas..................................................................................................174
2.1.3.9 Gananciales.........................................................................................................174
2.1.3.10 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas .....................175
2.1.3.11 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales
en el 2022.............................................................................................................177
2.1.3.12 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario ..............205
2.1.3.13 Distribución de utilidades por liquidación......................................................206

7
2.1.3.14 Incentivo a la capitalización rural....................................................................206
2.1.3.15 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones................206

2.1.3.16 Aportes obligatorios al sistema general de salud.............................................208
2.1.3.17 Pagos laborales indirectos recibidos por el trabajador.....................................209
2.1.3.18 Recursos con destinación al desarrollo de proyectos calificados
como de carácter científico, tecnológico o de innovación .................................209
2.1.3.19 Utilidades repartidas a trabajadores a través de acciones ..............................210
2.1.3.20 Otros ingresos no gravados...............................................................................210
2.1.4 Costos.................................................................................................................................. 211
2.1.4.1 Costos y gastos para trabajadores independientes en la cédula general...........212
2.1.4.2 Costo de bienes muebles y por prestación de servicios.......................................217
2.1.4.3 Costo fiscal de los bienes inmuebles....................................................................225
2.1.4.4 Costo fiscal de los activos intangibles.................................................................227
2.1.4.5 Costo fiscal de las inversiones.............................................................................229
2.1.4.6 Costo fiscal de los bienes incorporales formados...............................................231
2.1.4.7 Algunas precisiones sobre el costo fiscal de los activos.......................................232
2.1.5 Rentas exentas.................................................................................................................... 238
2.1.5.1 Aportes voluntarios del trabajador a los seguros privados
de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias .......................................238
2.1.5.2 Aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento
de la Construcción ‒AFC‒ .................................................................................239
2.1.5.3 Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.................................240
2.1.5.4 Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad...........................240
2.1.5.5 Gastos de funeral del trabajador........................................................................242
2.1.5.6 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías..................................................242
2.1.5.7 Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y
sobre riesgos profesionales .................................................................................245
2.1.5.8 Seguro de muerte, compensaciones por muerte y prestaciones
sociales en actividad y en retiro de los miembros de las fuerzas
militares y la Policía Nacional............................................................................245
2.1.5.9 Gastos de representación de magistrados de los tribunales,
sus fiscales y procuradores y de los jueces de la república .................................246
2.1.5.10 Exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales,
soldados profesionales de las fuerzas militares y oficiales,
suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional.........247

ÍNDICE
2.1.5.11 Gastos de representación de los rectores y profesores

de universidades públicas...................................................................................247
2.1.5.12 25 % del valor total de los pagos laborales.......................................................248
2.1.5.13 Prima especial y prima de costo de vida para servidores públicos

diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de
Relaciones Exteriores, así como de los servidores públicos
de las plantas en el exterior que sean residentes fiscales,
aunque presten sus servicios fuera de Colombia...............................................250
2.1.5.14 Rentas hoteleras y de ecoturismo......................................................................250
2.1.5.15 Venta de energía eléctrica.................................................................................252
2.1.5.16 Enajenación de predios para viviendas de interés social e interés

prioritario............................................................................................................253
2.1.5.17 Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones

forestales, incluida la guadua, el caucho y el marañón, inversiones
en aserríos, plantas de procesamiento vinculadas a dichos procesos,
posesión de árboles maderables y árboles en producción de frutos...................255
2.1.5.18 Rentas provenientes de la prestación del servicio fluvial

con embarcaciones y planchones de bajo calado ..............................................257
2.1.5.19 Incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja.........257
2.1.5.20 Convenios para evitar la doble tributación en Colombia...............................258
2.1.6 Limitaciones a las deducciones y rentas exentas........................................................... 262
2.1.7 Deducciones imputables................................................................................................... 265
2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías....................................................265
2.1.7.2 Intereses por préstamos de vivienda y sobre préstamos educativos

del Icetex..............................................................................................................266
2.1.7.3 Pagos por medicina prepagada...........................................................................267
2.1.7.4 Dependientes.......................................................................................................268
2.1.7.5 Impuestos, tasas y contribuciones de las que trata el artículo

115 del ET............................................................................................................271
2.1.7.6 Pago de servicios públicos...................................................................................273
2.1.7.7 Pago de arrendamientos.....................................................................................274
2.1.7.8 Deducción por salarios pagados a personas menores de 28 años

a las cuales se les haya concedido su primer empleo con vínculo laboral...............275

9
2.1.7.9 Aplicación de la norma de subcapitalización luego de la

Ley 2010 de 2019 ................................................................................................276
2.1.7.10 Obsolescencia....................................................................................................281
2.1.7.11 Deterioro de cartera..........................................................................................282
2.1.7.12 Deducción por donaciones o inversiones en proyectos cinematográficos.............284
2.1.7.13 Deducción por inversiones y donaciones..........................................................284
2.1.7.14 Deducción por vinculación de adultos mayores .............................................286
2.1.8 Limitaciones para algunos costos y gastos..................................................................... 287
2.1.9 Soportes de los costos y deducciones.............................................................................. 294
2.1.9.1 Factura electrónica..............................................................................................295
2.1.9.2 Documento soporte de pago en operaciones con sujetos

no obligados a expedir factura electrónica o documento equivalente...............304
2.1.9.3 Documento soporte de pago de nómina electrónica..........................................305
2.1.10 Descuentos tributarios.................................................................................................... 309
2.1.10.1 Impuesto de industria, comercio, avisos y tableros..........................................309
2.1.10.2 Impuestos pagados en el exterior......................................................................314
2.1.10.3 Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación;

donaciones a becas de estudio y a Innpulsa.......................................................315
2.1.10.4 Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen especial...................318
2.1.10.5 Dineros otorgados a Coldeportes para que se utilicen como

asignación de becas de estudio y manutención de los deportistas....................321
2.1.10.6 Descuento por donaciones tendientes a lograr la inmunización

contra la COVID-19...........................................................................................322
2.1.10.7 IVA pagado en la compra o construcción de activos fijos reales

productivos..........................................................................................................324
2.1.10.8 Retención trasladable sobre dividendos repartidos por sociedades

nacionales recibidos por personas naturales......................................................326
2.1.10.9 Limitaciones a los descuentos tributarios.........................................................328
2.1.11 Ganancias ocasionales..................................................................................................... 329
2.1.11.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos

años o más...........................................................................................................330

ÍNDICE
2.1.11.2 Utilidad en la liquidación de las sociedades con existencia

igual a dos años o más........................................................................................331
2.1.11.3 Herencias, legados y donaciones.......................................................................331
2.1.11.4 Indemnizaciones por seguro de vida................................................................334
2.1.11.5 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares...................................................335
2.1.11.6 Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales............................................335
2.1.11.7 Ganancias ocasionales exentas.........................................................................336
2.1.12 Renta presuntiva.............................................................................................................. 337
2.1.12.1 No obligados a calcular renta presuntiva.........................................................338
2.1.12.2 Variables para la depuración de la renta presuntiva.......................................340
2.1.12.3 Cálculo de la renta presuntiva en las personas naturales no residentes...............341
2.1.12.4 Efectos de la eliminación de la renta presuntiva en el modelo
cedular a partir del año gravable 2021..............................................................341
2.1.12.5 Compensación del exceso de renta presuntiva por el período
gravable 2022......................................................................................................343
CAPÍTULO 3
SISTEMA DE CEDULACIÓN POR EL AÑO GRAVABLE 2022 ...................................... 345
3.1 Tipos de cédulas............................................................................................................ 346
3.1.1 Depuración de las rentas líquidas cedulares.................................................................. 347

3.1.2 Tarifas impositivas en el sistema de cedulación............................................................. 351
3.1.3 Tarifa impositiva para personas naturales no residentes.............................................. 354
3.1.4 Tarifa impositiva para el régimen de las megainversiones........................................... 354
3.1.5 Novedades en la determinación de la renta líquida gravable a partir
del año gravable 2023........................................................................................................ 358
3.1.6 Novedades en la determinación de la renta líquida gravable
de la cédula general a partir del año gravable 2023...................................................... 360
CAPÍTULO 4
FORMULARIO 210: CASILLA A CASILLA...................................................................... 363
4.1 Sección de datos del declarante..................................................................................... 367
4.1.2 Casilla 25: Código.............................................................................................................. 371

4.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior................................................................... 371
4.1.4 Casilla 27: Fracción año gravable siguiente.................................................................... 371
4.1.5 Casilla 28: Pérdidas fiscales acumuladas de años anteriores, sin compensar............ 372

11
4.2 Sección de patrimonio................................................................................................... 373
4.2.1 Casilla 29: Total patrimonio bruto.................................................................................. 374

4.2.1.1 Bienes y saldos de cuentas en moneda extranjera (activos y pasivos)..............377
4.2.1.2 Saldos de cuentas de ahorro y corriente.............................................................380
4.2.1.3 Inversiones...........................................................................................................381
4.2.1.4 Criptoactivos ......................................................................................................384
4.2.1.5 Inventarios...........................................................................................................385
4.2.1.6 Activos biológicos................................................................................................386
4.2.1.7 Bienes raíces........................................................................................................388
4.2.1.8 Cuentas por cobrar..............................................................................................389
4.2.1.9 Vehículos..............................................................................................................390
4.2.1.10 Bienes incorporales............................................................................................391
4.2.1.11 Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC.................................................391
4.2.1.12 Activos ocultos normalizados en febrero de 2022............................................391
4.2.2 Casilla 30: Deudas.............................................................................................................. 393
4.2.3 Casilla 31: Patrimonio líquido......................................................................................... 394
4.3 Cédula general............................................................................................................... 395
4.3.1 Sección de rentas de trabajo............................................................................................. 396
4.3.1.1 Casilla 32: Ingresos brutos de las rentas de trabajo...........................................397

4.3.1.2 Casilla 33: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo.............400
4.3.1.3 Casilla 34: Renta líquida de las rentas de trabajo.............................................402
4.3.1.4 Casilla 35: Rentas exentas de las rentas de trabajo
- Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC.........................................................402
4.3.1.5 Casilla 36: Rentas exentas de trabajo - Otras rentas exentas...........................404
4.3.1.6 Casilla 37: Total rentas exentas de las rentas de trabajo...................................408
4.3.1.7 Casilla 38: Deducciones imputables a las rentas de trabajo
– Intereses de vivienda........................................................................................409
– Otras deducciones............................................................................................409
4.3.1.9 Casilla 40: Total deducciones imputables a las rentas de trabajo.....................411

ÍNDICE
4.3.1.10 Casilla 41: Rentas exentas y/o deducciones imputables

a las rentas de trabajo.........................................................................................411
4.3.1.11 Casilla 42: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo..........................412
4.3.1.12 Ejemplo 1: Determinación de la renta líquida de trabajo
de un asalariado..................................................................................................413
4.3.1.13 Ejemplo 2: Determinación de la renta líquida de trabajo de
un trabajador independiente a quien le aplica la renta exenta
del 25 % y decide tomarla en su declaración de renta ....................................421
4.3.2 Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales sujetos a costos y gastos y no a la renta
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET.............................................................. 427
4.3.2.1 Casilla 43: Ingresos brutos de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación por servicios personales..................................428
4.3.2.2 Casilla 44: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas
de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales................428
4.3.2.3 Casilla 45: Costos y deducciones procedentes de las rentas
de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales..................429
4.3.2.4 Casilla 46: Renta líquida de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación por servicios personales............................................................433
4.3.2.5 Casilla 47: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación de servicios personales – Aportes voluntarios
AFC, FVP y/o AVC.............................................................................................433
4.3.2.6 Casilla 48: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación de servicios personales – Otras rentas exentas.......................434
4.3.2.7 Casilla 49: Total rentas exentas de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales....................................435
por honorarios y compensación por servicios personales
por honorarios y compensación por servicios personales
– Otras deducciones imputables.........................................................................436
4.3.2.10 Casilla 52: Total deducciones imputables a las rentas
a las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales (limitadas).....................................................................437
4.3.2.12 Casilla 54: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas
de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales..................439

13
4.3.2.13 Casilla 55: Pérdida líquida ordinaria del ejercicio de las rentas
4.3.2.14 Casilla 56: Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación por servicios personales..................................439
4.3.2.15 Casilla 57: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales....................................440
4.3.2.16 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria
de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales........................................................................................440
4.3.2.17 Aspectos relevantes al momento de evaluar si se toma la renta
exenta del 25 % o se imputan costos y deducciones procedentes.....................447
4.3.3 Sección de rentas de capital.............................................................................................. 450

4.3.3.1 Casilla 58: Ingresos brutos de las rentas de capital............................................450
4.3.3.2 Casilla 59: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital..............452
4.3.3.3 Casilla 60: Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital..............453
4.3.3.4 Casilla 61: Renta líquida de las rentas de capital..............................................456
4.3.3.5 Casilla 62: Rentas líquidas pasivas – ECE de las rentas de capital...................457
4.3.3.6 Casilla 63: Rentas exentas de capital – Aportes voluntarios
AFC, FVP y/o AVC ............................................................................................459
4.3.3.7 Casilla 64: Rentas exentas de capital – Otras rentas exentas............................460
4.3.3.8 Casilla 65: Total rentas exentas de las rentas de capital....................................461
4.3.3.9 Casilla 66: Deducciones imputables a las rentas de capital
4.3.3.10 Casilla 67: Deducciones imputables a las rentas de capital
– Otras deducciones............................................................................................462
4.3.3.11 Casilla 68: Total deducciones imputables a las rentas de capital....................463
a las rentas de capital (limitadas)......................................................................463
4.3.3.13 Casilla 70: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de capital.............465
4.3.3.14 Casilla 71: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas de capital....................465
4.3.3.15 Casilla 72: Compensaciones por pérdidas de las rentas de capital.................466
4.3.3.16 Casilla 73: Renta líquida ordinaria de las rentas de capital...........................466
4.3.3.17 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria
de las rentas de capital........................................................................................466
4.3.4 Sección de rentas no laborales......................................................................................... 472

ÍNDICE
4.3.4.1 Casilla 74: Ingresos brutos por rentas no laborales............................................472

4.3.4.2 Casilla 75: Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales............474
4.3.4.3 Casilla 76: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales...............474
4.3.4.4 Casilla 77: Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales...............475
4.3.4.5 Casilla 78: Renta líquida de las rentas no laborales..........................................477
4.3.4.6 Casilla 79: Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas no laborales...............477
4.3.4.7 Casilla 80: Rentas exentas de las rentas no laborales
– Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC.........................................................477
4.3.4.8 Casilla 81: Rentas exentas de las rentas no laborales
– Otras rentas exentas.........................................................................................478
4.3.4.9 Casilla 82: Total rentas exentas de las rentas no laborales................................480
4.3.4.10 Casilla 83: Deducciones imputables a las rentas no laborales
– Intereses de vivienda ....................................................................................480
4.3.4.11 Casilla 84: Deducciones imputables a las rentas no laborales
– Otras deducciones imputables......................................................................481
4.3.4.12 Casilla 85: Total deducciones imputables a las rentas no laborales................482
(limitadas) a las rentas no laborales................................................................482
4.3.4.14 Casilla 87: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas
no laborales........................................................................................................484
4.3.4.15 Casilla 88: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas no laborales.................485
4.3.4.16 Casilla 89: Compensaciones por pérdidas de las rentas no laborales.............485
4.3.4.17 Casilla 90: Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales.......................485
4.3.4.18 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida ordinaria
de las rentas no laborales..................................................................................485
4.3.4.19 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida ordinaria
de las rentas no laborales....................................................................................491
4.3.5 Casilla 91: Renta líquida de la cédula general................................................................ 497

4.3.6 Casilla 92: Renta exentas y deducciones imputables limitadas.................................... 498
4.3.7 Casilla 93: Renta líquida ordinaria de la cédula general............................................... 498
4.3.8 Casilla 94: Compensaciones por pérdidas año gravable 2018 y anteriores................ 498
4.3.9 Casilla 95: Compensaciones por exceso de renta presuntiva....................................... 499
4.3.10 Casilla 96: Rentas gravables............................................................................................ 500
4.3.11 Casilla 97: Renta líquida gravable cédula general........................................................ 501

15
4.3.12 Casilla 98: Renta presuntiva........................................................................................... 501

4.3.12.1 Ejemplo sobre el cálculo de la distribución de rentas exentas
y deducciones limitadas en la cédula general.....................................................502
4.4 Sección de la cédula de pensiones................................................................................. 502
4.4.1 Casilla 99: Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior............... 503
4.4.2 Casilla 100: Ingresos no constitutivos de renta.............................................................. 504
4.4.3 Casilla 101: Renta líquida................................................................................................. 505
4.4.4 Casilla 102: Rentas exentas de pensiones....................................................................... 505
4.4.5 Casilla 103: Rentas líquida gravable de la cédula de pensiones................................... 505
4.4.5.1 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida cedular
de pensiones: pensiones recibidas en Colombia.................................................505
4.4.5.2 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida cedular
de pensiones: pensiones recibidas en el exterior.................................................508
4.5 Sección de la cédula de dividendos y participaciones.................................................. 511
4.5.1 Casilla 104: Dividendos y/o participaciones año 2016 y anteriores, y otros.............. 512
4.5.2 Casilla 105: Ingresos no constitutivos de renta.............................................................. 513
4.5.3 Casilla 106: Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores.......................................... 514
4.5.4 Casilla 107: 1ª Subcédula años 2017 y siguientes numeral 3
artículo 49 del ET.............................................................................................................. 514
4.5.5 Casilla 108: 2ª Subcédula años 2017 y siguientes, parágrafo 2
artículo 49 del ET ............................................................................................................. 516
4.5.6 Casilla 109: Renta líquida pasiva dividendos – ECE y/o recibidos
del exterior ........................................................................................................................ 517
4.5.7 Casilla 110: Rentas exentas de la casilla 109................................................................... 517
4.5.7.1 Ejemplo sobre la aplicación del impuesto a los dividendos
y participaciones recibidos por personas naturales residentes...........................518
4.6 Sección de ganancias ocasionales.................................................................................. 520
4.6.1 Casilla 111: Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior...................... 521
4.6.2 Casilla 112: Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006,
Decretos 560 y 772 de 2020.............................................................................................. 521
4.6.3 Casilla 113: Utilización de pérdidas fiscalmente acumuladas
(inciso 2 del artículo 15 del Decreto 772 de 2020)....................................................... 522
4.6.4 Casilla 114: Costos por ganancias ocasionales............................................................... 522
4.6.5 Casilla 115: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas .......................................... 522

ÍNDICE
4.6.6 Casilla 116: Ganancias ocasionales gravables................................................................ 524

4.6.6.1 Ejemplo sobre la determinación de la ganancia ocasional gravable.................524
4.6.6.2 Ejemplo sobre la liquidación de una sucesión ilíquida y la
determinación del impuesto por ganancia ocasional .......................................525
4.7 Sección de liquidación privada..................................................................................... 532
4.7.1 Casilla 117: General y de pensiones ............................................................................... 533

4.7.1.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta
líquida de las cédulas general y de pensiones.....................................................533
4.7.2 Casilla 118: Renta presuntiva y de pensiones................................................................. 535
4.7.3 Casilla 119: Por dividendos y/o participaciones año 2016 (base casilla 106)............ 535
4.7.3.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre
dividendos y participaciones de 2016 y anteriores............................................535
4.7.4 Casilla 120: Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes,
1ª Subcédula (base casilla 107)........................................................................................ 537
4.7.4.1 Ejemplo referente a la determinación del impuesto sobre dividendos
no gravados de años 2017 y siguientes...............................................................537
4.7.5 Casilla 121: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes,
2ª subcédula, y otros ........................................................................................................ 538
4.7.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto para los dividendos
y participaciones gravados de 2017....................................................................538
4.7.6 Casilla 122: Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables................................... 540
4.7.7 Casilla 123: Impuestos pagados en el exterior............................................................... 540
4.7.7.1 Límite al descuento por impuestos pagados en el exterior.................................541
4.7.8 Casilla 124: Donaciones.................................................................................................... 543
4.7.9 Casilla 125: Otros............................................................................................................... 546
4.7.10 Casilla 126: Total descuentos tributarios...................................................................... 547
4.7.11 Casilla 127: Impuesto neto de renta.............................................................................. 547
4.7.12 Casilla 128: Impuesto de ganancias ocasionales.......................................................... 547
4.7.13 Casilla 129: Descuento por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales................................................................................................ 547
4.7.14 Casilla 130: Total impuesto a cargo .............................................................................. 548
4.7.15 Casilla 131: Anticipo renta liquidado año gravable anterior .................................... 548
4.7.16 Casilla 132: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud
de devolución y/o compensación.................................................................................... 548

17
4.7.17 Casilla 133: Retenciones año gravable a declarar y/o abono por
inexequibilidad impuesto solidario por el COVID-19................................................. 549
4.7.18 Casilla 134: Anticipo renta para el año gravable siguiente ........................................ 550
4.7.18.1 Ejemplos sobre el cálculo del anticipo del impuesto de renta
en la declaración del año gravable 2022............................................................551
4.7.19 Casilla 135: Saldo a pagar por impuesto....................................................................... 553
4.7.20 Casilla 136: Sanciones..................................................................................................... 553
4.7.21 Casilla 137: Total saldo a pagar...................................................................................... 554
4.7.22 Casilla 138: Total saldo a favor....................................................................................... 554
4.8 Sección signatario.......................................................................................................... 554
CAPÍTULO 5
RÉGIMEN SANCIONATORIO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO............................ 555
5.1 Actos administrativos de la Dian.................................................................................. 556
5.2 Tipos de sanciones......................................................................................................... 558
5.2.1 Sanción por extemporaneidad ........................................................................................ 558

5.2.1.1 Sanción de extemporaneidad en presentación de declaraciones
con posterioridad al emplazamiento..................................................................560
5.2.1.2 Sanción por extemporaneidad ante notificación de la Dian ............................561
5.2.2 Sanción por no declarar ................................................................................................... 561
5.2.3 Sanción por corrección .................................................................................................... 562
5.2.3.1 Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan
el saldo a favor.....................................................................................................563
5.2.3.2 Ajustes contables por corrección en la declaración............................................563
5.2.4 Sanción por corrección aritmética ................................................................................. 564
5.2.5 Sanción por inexactitud ................................................................................................... 565
5.3 Reducciones aplicables al régimen sancionatorio........................................................ 566
5.3.1 Acumulación de rebajas sancionatorias.......................................................................... 567
5.4 Medidas contra la defraudación y promoción de estructuras

de evasión tributaria..................................................................................................... 568
5.4.1 Medidas señaladas en el artículo 434A........................................................................... 568

5.4.2 Medidas dispuestas por el artículo 434B ....................................................................... 568
5.4.3 ¿Quién aplica las penas de los artículos 434A y 434B?................................................. 569

ÍNDICE
5.5 Firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario ................. 569
5.6 Beneficio de auditoría en las declaraciones del impuesto de renta

y complementario......................................................................................................... 571
5.6.1 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones del año

gravable 2022 .................................................................................................................... 571
5.6.1.1 Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría....................................573
5.7 Otras normas de procedimiento relevantes.................................................................. 577
5.7.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago.............................. 577

5.7.2 Notificación electrónica.................................................................................................... 578
5.7.3 Anexo de otras deducciones a la declaración del impuesto sobre la renta y comple-
mentario............................................................................................................................. 581
5.7.4 Respaldo de las doctrinas de la Dian............................................................................... 581
5.7.5 Devolución y/o compensación de saldos a favor........................................................... 582
5.7.5.1 ¿Quiénes pueden solicitar devolución y/compensación de saldos a favor? ..........583
5.7.5.2 Término para solicitar la devolución y/o compensación de saldos a favor...........584
5.7.5.3 Condiciones para la devolución..........................................................................584
5.7.5.4 Términos para devolver los saldos a favor.........................................................585
5.7.5.5 Investigación previa a la devolución o compensación.......................................585
5.7.5.6 Pago de la devolución.........................................................................................586
5.7.5.7 Documentación requerida..................................................................................586
5.7.5.8 Formatos requeridos para la solicitud de saldos a favor
en el impuesto de renta y complementario.........................................................587
5.7.5.9 Devoluciones y compensaciones automáticas....................................................588
5.8 Fiscalización de la UGPP con base en las declaraciones tributarias............................ 607
5.8.1 Inconvenientes de las correcciones con la UGPP y la Dian ........................................ 607
CAPÍTULO 6
OTRAS CONSIDERACIONES: CONCILIACIÓN FISCAL, DECLARACIÓN DE ACTI-
VOS EN EL EXTERIOR Y RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN................................ 609
6.1 Conciliación fiscal ........................................................................................................ 610
6.1.1 Definición del proceso de conciliación fiscal ................................................................ 614

6.1.2 Elementos del proceso de conciliación fiscal................................................................. 615
6.1.2.1 Control de detalle................................................................................................616

19
6.1.2.2 Reporte de conciliación fiscal..............................................................................616

6.1.3 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2022............................................... 617
6.1.3.1 Obligados a presentar los formatos 2516 o 2517...............................................619
6.1.3.2 Formatos para el reporte de conciliación fiscal..................................................619
6.1.3.3 Plazos para presentar el reporte de conciliación fiscal
por el año gravable 2022.....................................................................................621
6.1.3.4 Correcciones al reporte de conciliación fiscal.....................................................621
6.2 Declaración de activos en el exterior............................................................................. 622
6.2.1 Plazos para presentar la declaración de activos en el exterior por el año 2023.............. 624
6.2.2 Formulario para la declaración de activos en el exterior.............................................. 624
6.3 Régimen simple de tributación..................................................................................... 625
6.3.1 Sujetos pasivos del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación........ 625
6.3.2 Impuestos que sustituye e integra el régimen simple de tributación
y oportunidad para realizar la inscripción al régimen................................................. 629
6.3.3 Hecho generador y base gravable ................................................................................... 629
6.3.4 Tarifas aplicables al régimen simple................................................................................ 630
6.3.5 Algunos efectos tributarios que aplican en el régimen simple.................................... 632
CAPÍTULO 7
NORMATIVA RELACIONADA......................................................................................... 635
7.1 Accesos a normativa...................................................................................................... 636
7.1.1 Leyes.................................................................................................................................... 636

7.1.2 Decretos Legislativos......................................................................................................... 639
7.1.3 Decretos.............................................................................................................................. 639
7.1.4 Sentencias............................................................................................................................ 645
7.1.5 Resoluciones....................................................................................................................... 646
7.1.6 Conceptos........................................................................................................................... 654
7.1.7 Circulares............................................................................................................................ 659
ANEXOS.............................................................................................................................. 661

Volver al índice PRÓLOGO
Prólogo
E
star al día con los cambios contables, laborales y tributarios es una tarea imprescindible
para todo profesional contable1. En un mundo en constante evolución, donde los desa-
fíos económicos y organizacionales exigen adaptabilidad y agudeza crítica, Actualícese
ha sido un referente durante más de dos décadas al proveer a la comunidad contable de herra-
mientas diversificadas que promueven la calidad, la oportunidad y la optimización de recursos.
Hoy, con gran satisfacción, presentamos la sexta edición de una de nuestras obras más valora-
das: el Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: manual teórico-práctico para evi-
tar sanciones y maximizar los beneficios fiscales, específicamente diseñado para el año gravable
2022. Esta completa guía ha sido enriquecida para brindar una orientación óptima tanto a los
profesionales contables como a las personas naturales, ayudándoles a cumplir con sus obliga-
ciones tributarias de la manera más eficiente posible.
La importancia de esta publicación radica en su capacidad para orientar en el cumplimiento

adecuado de este requerimiento tributario, mostrando a nuestros lectores las pautas normativas
a tener en cuenta para evitar sanciones y, además, proporcionar herramientas de planificación
ante las novedades introducidas por la Ley 2277 de 2022, que las personas naturales deberán
enfrentar en el año gravable 2023. Nuestro objetivo es ofrecer una visión clara y precisa de las
implicaciones de estas novedades, para permitir a los lectores enfrentar las del período gravable
2022, anticiparse a los cambios y aprovechar al máximo los beneficios fiscales disponibles.
A lo largo de estas páginas, se extiende un valioso compendio teórico-práctico que aborda to-
das las facetas de la declaración de renta de personas naturales. Desde los aspectos más básicos
hasta los temas más complejos, el libro ofrece una estructura didáctica y detallada, nutrida con
ejemplos y casos prácticos que facilitan la comprensión y aplicación de los conceptos.
En resumen, el Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: manual teórico-práctico

para evitar sanciones y maximizar los beneficios fiscales, por el año gravable 2022, se convierte
en la guía indispensable para aquellos profesionales contables y personas naturales que buscan
cumplir con sus obligaciones tributarias de manera óptima y eficiente.
En un mundo donde la actualización y la planificación son clave, esta obra se convierte en

un aliado imprescindible para enfrentar los retos que el entorno tributario viene presentando
año tras año.
1 Para efectos de economía del lenguaje, con el fin de hacer más liviano el texto y facilitar su lectura, a lo largo de la publicación se
utilizarán expresiones genéricas como “profesional contable”, “contador”, “revisor”, “usuario”, “lector”, entre otras, las cuales son
inclusivas tanto para hombres como para mujeres, en reconocimiento a su labor en nuestro campo profesional.

21
Volver al índice
Autor
José Hernando Zuluaga Marín
C
on más de treinta años de experiencia en el ramo, es un
reconocido experto y conferencista en las áreas contable y
tributaria. Es contador público, administrador de empresas
y especialista en contraloría financiera de la Universidad Javeria-
na, con varios diplomados en calidad y consultoría empresarial.
Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carrera de
Contaduría Pública en la Universidad Javeriana de Cali, además de
ser profesor durante veintiocho años en esta y en distintas universi-
dades. Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese.
Desde la fundación de esta editorial, ha publicado constantemente, a través de diversos canales

y herramientas, información relevante y actualizada, así como análisis e investigaciones acerca
de los cambios normativos de orden contable y tributario, con el único propósito de elevar el
nivel profesional del contador público. De allí que sea el precursor de los Libros Blancos.
Algunas de sus más recientes publicaciones son:
• Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: guía sobre la aplicación del Estándar para
Pymes y análisis de la incidencia fiscal de las partidas que componen los estados financieros.
Año gravable 2021. 2ª edición.
• Libro Blanco. Reporte de información exógena: especificaciones técnicas e instrucciones para
la elaboración de los formatos de exógena y su presentación ante la Dian . Año gravable 2021.
3ª edición.
• Libro Blanco. Mecanismo de retención en la fuente: conceptos, bases mínimas, tarifas y procedi-
mientos aplicables para personas jurídicas y naturales. Año gravable 2022. 2ª edición.
• Libro Blanco. Declaración de renta personas naturales: requisitos y procedimientos aplicables a
la liquidación del impuesto en el formulario 210. Año gravable 2021. 5ª edición.
• Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: reconocimiento, medición y revelación de
los hechos económicos en las Pymes y análisis de las partidas conciliatorias. Año gravable
2022. 3ª edición.
• Libro Blanco. Reporte de información exógena: obligados, plazos, formatos, conceptos e instruc-
ciones para su presentación ante la Dian. Año gravable 2022. 4ª edición.
• Libro Blanco. Guía sobre la contratación laboral en Colombia: tipos de contrato, salario, presta-
ciones sociales y aportes a seguridad social. Edición actualizada a 2023.
Todo lo anterior ha contribuido a que Actualícese sea considerado como el centro de inves-
tigación contable y tributaria más reconocido del país, por su liderazgo en la producción de
información relevante para el ejercicio de esta profesión tan significativa para el desarrollo
económico del país y del mundo.

23
Volver al índice
Introducción
GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

El impuesto de renta y complementario constituye uno de los principales pilares de recaudo
fiscal del país. Por esta razón es uno de los tributos más susceptibles de variaciones en la medida
en que se van expidiendo nuevas reformas tributarias; de hecho, en la reforma tributaria gesta-
da bajo la Ley 2277 de 2022, este tema no fue la excepción. Incluso, a pesar de que gran parte de
los cambios deberán aplicarse en las declaraciones a partir del año gravable 2023, esta reforma
trajo consigo beneficios en materia de reducción de sanciones y cambios en otras normas de
procedimiento tributario que son de aplicación inmediata.
Por el año gravable 2022 también deberán seguirse atendiendo las novedades instauradas, por
ejemplo, por la Ley 2010 de 2019 y sus decretos reglamentarios, la Ley 2130 de 2021 y la Ley
2155 de 2021, entre otras normas.
Detalles sobre el impuesto de renta de personas naturales por el año

gravable 2022
En relación con el contexto anterior, por el año gravable 2022 las personas obligadas a pre-
sentar la declaración de renta y complementario deberán utilizar los formularios 110 y 210,
dependiendo de si son o no residentes. El primero fue prescrito mediante la Resolución 000022
de febrero 14 de 2023. Para el 210 se utilizará el mismo formulario empleado por los años gra-
vables 2020 y 2021, es decir, el prescrito mediante la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021
y habilitado mediante la Resolución 000025 de febrero 16 de 2022. Cabe indicar que con la
Resolución 000056 de abril 3 de 2023 se realizaron modificaciones al instructivo del formulario
210 por el año gravable 2022, en lo concerniente a la inhabilitación de algunas casillas que solo
aplicaron por los años gravables 2020 y 2021, pero también para brindar ciertas aclaraciones
sobre la forma en que operaría este formulario para las declaraciones del impuesto de renta y
complementario correspondientes a la fracción de año 2023, de cara a las novedades que intro-
dujo la Ley 2277 de 2022 y sobre la cual aún persisten inquietudes.
Así las cosas, por el período gravable 2022 las novedades más notorias circundan en los siguien-
tes tópicos:
a. La inhabilitación de las casillas 28, 112 y 113 que por los años gravables 2020 y 2021 per-
mitieron que los contribuyentes en procesos de reorganización pudieran reflejar en la zona
de ganancias ocasionales las condonaciones de pasivos que les realizaran sus acreedores.
b. La utilización de las nuevas versiones de los formatos 2516 (versión 6) y 2517 (versión 5),
anexos de los formularios 110 y 210 respectivamente, para las personas naturales y suce-
siones ilíquidas residentes o no residentes que hayan llevado contabilidad por el 2022, los
cuales deberán presentarse previo a la declaración de renta.

25
DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2022 Volver al índice
c. La utilización del beneficio de auditoría con base en lo dispuesto en el artículo 689-3 del
ET creado con el artículo 51 de la Ley 2155 de 2021.
d. La correcta definición del patrimonio líquido al cierre del 2022 el cual influye en varios
cálculos importantes relacionados con otros requerimientos tributarios.
e. La inclusión y/o exclusión en el patrimonio fiscal del año gravable 2022 de los activos ocul-
tos y/o pasivos ficticios que fueron normalizados en 2022.
f. El aumento en la tarifa para aplicar el impuesto de renta sobre dividendos y participacio-

nes de 2017 y siguientes, distribuidos en calidad de gravados, la cual pasa a ser del 35 %
de conformidad con la modificación realizada por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021 al
artículo 240 del ET.
g. La aplicación de lo dispuesto en el artículo 34 de la Resolución 000084 de 2022, en cuanto

a la condición de que para la aceptación fiscal de las compras a crédito el comprador de-
berá enviar, a partir de julio de 2022, mensajes de confirmación al vendedor que expidió
la factura electrónica.
Conocer el panorama normativo aplicable a la liquidación del impuesto de renta por el año
gravable 2022 limitará la liquidación de las sanciones a las cuales se encuentra sujeto este re-
querimiento tributario, teniendo en cuenta que la sanción mínima por el 2023 es de $424.120.
¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

El Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: manual teórico-práctico para evitar
sanciones y maximizar los beneficios fiscales, por el año gravable 2022, sexta edición, es una guía
exhaustiva que analiza en detalle todos los aspectos relevantes para la depuración del impuesto
de renta de las personas naturales en el año gravable 2022. Se enfoca especialmente en el mo-
delo cedular que deben utilizar las personas naturales residentes y contextualiza los cambios
normativos aplicables en dicho período.
Esta publicación ha sido estructurada utilizando una metodología teórico-práctica e incluye 37

anexos descargables en Excel y Word, además de siete capítulos que abordan los siguientes temas:
El primer capítulo se adentra en las generalidades del tributo con el propósito de que los lecto-
res comprendan su origen, importancia y las definiciones básicas necesarias para entender su
funcionamiento. También explica el panorama normativo que rige la presentación del impues-
to y brinda recomendaciones sobre los pasos a seguir para su correcta depuración.
El segundo capítulo profundiza en los conceptos clave para la depuración del impuesto para
personas naturales residentes y no residentes. Revisa con detenimiento las novedades tribu-
tarias aplicables al año gravable 2022. Aborda temas como la clasificación de los ingresos, la
determinación del patrimonio, los ingresos no gravados, las rentas exentas y deducciones, los
costos y gastos procedentes, junto con los descuentos tributarios, entre otros. En este capítulo
igualmente se da un abrebocas sobre las novedades principales en torno a cada uno de estos
conceptos a causa de la Ley 2277 de 2022, los cuales influyen en la planeación tributaria de las
personas naturales para el año en curso.

Volver al índice INTRODUCCIÓN
Los capítulos tres y cuatro se centran en el funcionamiento del modelo cedular ratificado por
la Ley 2010 de 2019 y en los detalles del formulario 210 el cual corresponde al mismo utilizado
por los años gravables 2020 y 2021, con la salvedad de que mediante la Resolución 000056 de
2023 se realizaron modificaciones en el instructivo de dicho formulario. Se brinda un análisis
exhaustivo de la información que debe diligenciarse en cada una de las 138 casillas, con énfasis
en ejemplos prácticos para determinar la renta líquida en cada una de las cédulas y subcédu-
las. Se presta especial atención a los escenarios que requieren mayor cuidado por parte de los
contribuyentes al completar el formulario en la plataforma Muisca, en relación con situaciones
que se vienen presentando incluso desde años gravables anteriores, frente al diligenciamiento
de las casillas y su efecto en la distribución de rentas exentas y deducciones limitadas en varias
subcédulas de la cédula general, o la determinación de la renta líquida cuando hay utilidad en
una subcédula y pérdida en otra.
El quinto capítulo detalla el régimen sancionatorio aplicable a la declaración del impuesto de

renta de las personas naturales en el año gravable 2022, junto con las normas de procedimiento
correspondientes y sus novedades, fruto de las leyes 2010 de 2019, 2155 de 2021 y hasta de la
Ley 2277 de 2022. Ante estas circunstancias, en este capítulo se enfatiza en la necesidad de se-
guir los procedimientos adecuados para cumplir con las obligaciones tributarias y estar al tanto
de los beneficios fiscales que se pueden aprovechar en este año gravable.
El capítulo seis aborda diversos temas clave relacionados directa o indirectamente con el im-
puesto de renta y complementario de las personas naturales, como lo pertinente a la concilia-
ción fiscal, la declaración de activos en el exterior y el régimen simple de tributación, contextua-
lizando las novedades introducidas por la Ley 2277 de 2022 en varios de estos temas.
En el capítulo siete se proporciona el acceso a las principales normas de indispensable conoci-

miento para los contribuyentes en lo que respecta a la preparación y presentación del impuesto
de renta por el año gravable 2022. Estas normas se encuentran acompañadas de códigos QR, por
los cuales se podrá tener acceso directo al documento completo de la norma publicada en nuestro
portal Actualícese; o en portales externos, para el caso de normas de constante divulgación.
Como se mencionó al inicio de estas líneas, el contenido expuesto se complementa con 37

anexos en Excel y Word, en los que se comparten modelos y se desarrollan ejemplificaciones
prácticas o casos especiales sobre los aspectos más significativos que se abordan en esta estruc-
tura temática. Los anexos son los siguientes:
Anexo Detalle
1. Determinación de la residencia fis- En este archivo de Excel se enuncian 14 ejemplos sobre la determinación
cal para efectos fiscales, año grava- de la residencia fiscal a partir de la aplicación de los requisitos del artícu-
ble 2022 lo 10 del ET por el año gravable 2022.
2. Ejercicios sobre los requisitos para En este archivo de Excel se incluye una matriz con la ruta de preguntas
declarar renta por parte de personas que se deben analizar para determinar si una persona natural está obli-
naturales por el año gravable 2022 gada a declarar por el año gravable 2022. Adicionalmente, se enuncian
17 situaciones sobre la aplicación de dichos interrogantes y se incluye
una pestaña con 11 casos prácticos especiales sobre la evaluación de los
requisitos que aplican para el cumplimiento de este requerimiento (patri-
monio, ingresos, consumos con tarjetas de crédito, compras y consumos
totales, consignaciones bancarias, depósitos e inversiones financieras).

27
Anexo Detalle
3. Check list sobre los soportes para la En este archivo de Excel se presenta una lista de chequeo a manera de
declaración de renta y complementa- resumen con los principales soportes que se deben tener en cuenta para
rio de una persona natural la preparación y elaboración de la declaración de renta de personas na-
turales por el año gravable 2022. Esta permite la marcación de los docu-
mentos y parametrización por medio de colores para que la persona que
está preparando la declaración de renta pueda llevar un control sobre
aquellos soportes que tiene, los que están pendientes o los que no aplican
por su condición específica.
4. Depuración de información repor- En este archivo se incluye un caso práctico en el que se utiliza la infor-
tada por terceros para la declaración mación reportada por terceros para facilitar el diligenciamiento de una
de renta por el año gravable 2022 declaración de renta por el año gravable 2022 para una persona natural
residente que obtuvo ingresos por rentas laborales. Lo anterior teniendo
en cuenta que el reporte de terceros que proporciona la Dian es una guía
para facilitar el diligenciamiento de la declaración de renta, pero no exo-
nera al contribuyente de la responsabilidad de reportar en su declaración
su información real sobre ingresos, deducciones, patrimonio, etc.
5. Cálculo de intereses presuntivos por En este archivo de Excel se consolida un liquidador para determinar si
préstamos a socios durante 2022 con ocasión de los préstamos que los socios realizaron a las entidades
durante 2022 habría necesidad o no de practicar algún ajuste en la de-
claración de renta.
6. Liquidador del componente inflacio- En este archivo de Excel se ejemplifican los aspectos que deben tenerse
nario por el año gravable 2022 en cuenta al momento de aplicar el componente inflacionario vigente por
el año gravable 2022 en las declaraciones de renta por dicho período.
7. Tributación en el impuesto de renta En este archivo de Excel se enuncian varios casos para ejemplificar la
de los dividendos y participaciones forma en que tributan por el año gravable 2022 las personas naturales
de personas naturales por el año gra- frente a los dividendos y participaciones recibidos, de conformidad con
vable 2022 las novedades de la Ley 2010 de 2019 y la reglamentación efectuada por
el Decreto 1457 de 2020.
Este archivo aborda:
a. La aplicación de los artículos 48 y 49 del ET.
b. La tributación de los dividendos y participaciones recibidos por per-
sonas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes resi-
dentes.
c. La tributación de los dividendos y participaciones recibidos por so-
ciedades nacionales.
d. La tributación de los dividendos y participaciones recibidos por so-
ciedades extranjeras, personas naturales no residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes no residentes.
e. Un resumen sobre las principales reglas para la tributación de los di-
videndos y las situaciones especiales que se pueden presentar entre
los diferentes regímenes tributarios.
8. Simulador del efecto del rechazo de En este simulador se ejemplifica el porcentaje máximo de costos y gastos
costos y gastos sin factura electrónica no soportados en factura electrónica que se puede incluir en la declara-
ción de renta de 2020 y siguientes.
Se explican los costos y gastos que deben tenerse en cuenta para calcular
dicho porcentaje, que por el 2022 es del 10 %.
9. Costo fiscal de inventarios para obli- Este archivo de Excel detalla una matriz sobre cómo establecer el costo
gados a llevar contabilidad fiscal de los inventarios para un obligado a llevar contabilidad.

Anexo Detalle
10. Liquidador histórico de reajuste fis- Este archivo es un modelo en Excel con el que se podrá verificar el costo
cal 2005-2022 fiscal del activo fijo, de acuerdo con el artículo 70 del ET y la aplicación
del reajuste fiscal por el año gravable 2022.
11. Caso práctico de ajuste del valor pa- En este archivo se desarrolla un caso práctico sobre el ajuste en el valor
trimonial de bienes raíces por el año patrimonial que puede hacerse en relación con el costo de los bienes raí-
gravable 2022 ces a causa de las posibilidades que brindan los artículos 70 o 73 del ET,
reglamentados por el Decreto 2609 de diciembre 28 de 2022.
12. Certificado para deducción por de- Este archivo es un modelo en Word sobre el certificado que deben utili-
pendientes por el año gravable 2022 zar las personas naturales para aplicar la deducción por dependientes en
su declaración de renta.
13. Certificado laboral para deducción Este es un modelo de la certificación que se debe entregar al Ministerio
del primer empleo, año gravable del Trabajo para aplicar la deducción del primer empleo equivalente al
2022 120 % de los pagos a empleados menores de 28 años, de acuerdo con la
Resolución 846 de 2021, para acreditar el vínculo laboral.
14. Ejemplo sobre la aplicación de la En este archivo de Excel se ejemplifica la aplicación de la norma de sub-
norma de subcapitalización por el capitalización contenida en el artículo 118-1 del ET, para el caso de una
año gravable 2022 persona natural por el año gravable 2022.
15. Modelo del certificado del beneficio Este es un modelo de la certificación que deben expedir la persona
tributario por contratación de adul- natural y el representante legal (o revisor fiscal) de la persona jurídica
tos mayores contribuyente del impuesto de renta que deseen acceder a los beneficios
tributarios de la Ley 2040 de 2020 por contratar adultos mayores no pen-
sionados.
16. Caso práctico sobre bancarización En este archivo se desarrolla un caso práctico sobre la aplicación de la
para personas naturales por el año norma de bancarización por el año gravable 2022 para una persona na-
gravable 2022 tural.
17. Modelo de documento soporte para Este es un modelo de Excel (con macros) para elaborar el documento
operaciones con no obligados a fac- soporte para operaciones con no obligados a facturar y sus respectivas
turar notas de ajuste cuando se emiten de forma física, de acuerdo con las no-
vedades instauradas por la Resolución 000488 de 2022.
18. Deducción vs. descuento ICA En este archivo de Excel se ejemplifican los efectos de tomar como des-
cuento o deducción en la declaración de renta del año gravable 2022 el
impuesto de industria y comercio pagado.
19. Reglamentación del descuento de En este formato se incluye una matriz con los aspectos más relevantes en
becas por impuestos del artículo relación con la reglamentación del descuento de becas por impuestos del
257-1 del ET artículo 257-1 del ET, de acuerdo con el Decreto 985 de 2022.
20. Valor patrimonial de acciones y En este archivo de Excel se ejemplifica la forma en que una persona na-
aportes en la declaración de renta del tural no obligada a llevar contabilidad determinaría el valor patrimonial
año gravable 2022 de las acciones y aportes a diciembre 31 de 2022.
21. Valor patrimonial de los criptoacti- En este modelo se exponen varios casos de medición de criptoactivos en
vos en la declaración de renta por el lo que respecta a su valor patrimonial, dependiendo de si se trata de un
año gravable 2022 contribuyente obligado o no a llevar contabilidad.
22. Casos prácticos de criptoactivos de En este archivo se desarrollan tres casos prácticos en relación con el tra-
una persona natural en la declara- tamiento fiscal de los criptoactivos como parte del patrimonio de una
ción de renta del año gravable 2022 persona natural residente no obligada a llevar contabilidad y los ingresos
por la venta de dicha inversión, con o sin retención en la fuente, los cua-
les se registrarán en el formulario 210 del año gravable 2022.
23. Convertidor de UVT Este archivo corresponde a un liquidador mediante el cual se puede rea-
lizar el cálculo de los valores expresados en UVT o determinar la equiva-
lencia de cifras en pesos a UVT.

29
Anexo Detalle
24. Simulador de renta exenta de cesan- En este simulador se podrá calcular el monto que una persona natural
tías e intereses, numeral 4 del artícu- podrá llevar como exento en su declaración de renta y complementario
lo 206 del ET, año gravable 2022 por el año gravable 2022, con base en la aplicación de la renta exenta de
la que trata el numeral 4 del artículo 206 del ET respecto de las cesantías
y sus intereses.
25. Ejercicios sobre el diligenciamiento En este archivo de Excel se encontrarán una serie de ejercicios relaciona-
de las casillas que componen el for- dos con la determinación de las rentas líquidas en cada una de las cédu-
mulario 210 por el año gravable 2022 las, así como de otros tópicos importantes para el diligenciamiento de las
casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022.
26. Renta líquida gravable por compara- En este archivo de Excel se expone un simulador para establecer cuándo
ción patrimonial se origina la renta líquida gravable por comparación patrimonial en la
presentación de la declaración de renta del año gravable 2022.
27. Cédula general, rentas exentas y de- En este simulador se ejemplifica cómo se realiza la depuración de la renta
ducciones limitadas líquida de la cédula general, cómo se aplican las rentas exentas en la renta
presuntiva y cómo opera el cálculo efectuado por el Muisca para distri-
buir el total de rentas exentas y deducciones limitadas en cada una de las
secciones de la cédula general, haciendo precisión en algunas inconsis-
tencias que persisten desde el año 2020 frente a este tema.
28. Liquidación de sucesión ilíquida e En este archivo de Excel se expone un ejemplo sobre la liquidación de
impuesto de ganancia ocasional por una sucesión ilíquida por el 2022 y la forma en que los herederos deben
el año gravable 2022 declarar los bienes recibidos con ocasión de la liquidación del impuesto
de renta y complementario por el año gravable 2022.
29. Carta para solicitar el descuento tri- Este modelo en Word puede ser utilizado por las personas naturales y
butario por donación jurídicas que hayan realizado donaciones a las entidades del régimen tri-
butario especial o las entidades no contribuyentes de las que tratan los
artículos 22 y 23 del ET (debe tenerse presente que si alguien se encuen-
tra en el régimen simple de tributación como donante, no habrá lugar a
este tipo de descuento).
La idea de este documento es recordar a la entidad beneficiaria que debe
entregar el certificado.
30. Liquidador de anticipo en la declara- A través de este liquidador se puede calcular el anticipo de renta del 2023
ción de renta del año gravable 2022 en la declaración de renta y complementario del año gravable 2022.
31. Liquidador de sanción por extempo- En esta herramienta se puede liquidar la sanción por extemporaneidad
raneidad antes del emplazamiento de las declaraciones tributarias que no fueron presentadas dentro del
plazo estipulado, siempre y cuando la Dian aún no haya proferido el em-
plazamiento.
raneidad después del emplazamiento de las declaraciones tributarias que no fueron presentadas oportunamen-
te, cuya presentación se hace después del emplazamiento.
Al interior de esta se puede ubicar una guía completa sobre qué se debe
atender para liquidar dicha sanción, revisando diferentes tipos de decla-
raciones.
33. Liquidadores de sanciones por no En este archivo de Excel se comparten 12 liquidadores de sanción por no
declarar declarar para diferentes tipos de obligaciones tributarias, como la decla-
ración de renta y complementario, IVA, activos en el exterior, entre otras.
34. Certificado de no declarante del im- Este certificado es necesario si una persona natural no está obligada a
puesto de renta y complementario presentar la declaración de renta por el año gravable 2022, pero requiere
por el año gravable 2022 un soporte de sus ingresos y patrimonio para realizar un proceso banca-
rio o estudiantil.

Anexo Detalle
35. Liquidador de sanción por correc- En este formato de Excel se detalla el paso a paso para liquidar correcta-
ción presentada por el contribuyente mente la sanción por corrección.
36. Liquidador de sanción por inexacti- Este liquidador de sanción por inexactitud en Excel está elaborado con
tud base en lo expuesto en los artículos 647, 648, 709 y 713 del ET.
Aquí se puede conocer por qué la Dian liquida esta sanción, qué procesos
debe tener en cuenta el contribuyente y el paso a paso para conocer el
monto de la sanción.
37. Casos prácticos sobre el beneficio de En este formato se exponen cuatro ejemplos sobre la aplicación del be-
auditoría en la declaración de renta neficio de auditoría contemplado en el artículo 689-3 del ET sobre las
del año gravable 2022 declaraciones de renta y complementario del año gravable 2022.
Nuestros lectores podrán acceder a los anexos descritos a través de la zona de complementos de
la presente publicación, alojada en el siguiente enlace: http://actualice.se/b3eh
Además, en la misma zona se incluirán las actualizaciones normativas posteriores al cierre edi-
torial de este Libro Blanco, considerando que las obligaciones de tipo tributario son objeto de
cambios decisivos, incluso ad portas del inicio de los vencimientos.
Con el panorama hasta aquí descrito, esperamos ser de gran ayuda en el cumplimiento de este
requerimiento tributario y continuar siendo ese aliado incondicional de la comunidad con-
table, que por más de dos décadas se sigue transformando para brindar a nuestros usuarios
herramientas completas y, sobre todo, diversificadas, de acuerdo con las preferencias de nuestro
público, salvaguardando siempre los principios que rigen nuestro quehacer, como son la opor-
tunidad y la calidad, evidentes en las líneas acuñadas con minuciosidad en esta publicación que
entregamos a nuestro querido público.

31
Volver al índice DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES
AÑO GRAVABLE 2022
CAPÍTULO 1
IMPUESTO DE RENTA
Y COMPLEMENTARIO:
GENERALIDADES
El impuesto de renta es el foco hacia el cual el Gobierno nacional apunta las principales direc-
trices de sus reformas tributarias, por ser el medio esencial de aporte a las finanzas públicas del
país por parte de los contribuyentes.
En relación con el año gravable 2022, a pesar de que la última reforma tributaria gestada bajo
la Ley 2277 de 2022 introdujo cambios sustanciales al impuesto de renta, estos tendrán aplica-
ción efectiva a partir del año gravable 2023. No obstante, por el año gravable 2022 sí deberán
atenderse algunas precisiones de procedimiento tributario establecidas en dicha ley, aquellas
contenidas en la Ley 2155 de 2021 en materia del impuesto de renta de las personas naturales,
así como las novedades que ya habían sido instauradas por la Ley 2010 de 2019.

1.1 CARACTERÍSTICAS RELEVANTES DEL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
El impuesto de renta y complementario es un gravamen que integra el impuesto de renta y el de
ganancias ocasionales, por lo que, para efectos tributarios, se considera un solo tributo.
a. Impuesto de renta
Este grava todos los ingresos obtenidos en un año por los contribuyentes en la medida
en que sean susceptibles de generar un incremento neto patrimonial al momento de su
percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados por la legislación co-
lombiana y considerando los costos y gastos en que dichos contribuyentes deben incurrir
para producirlos.
NACIONAL DIRECTO PERÍODO

Es un impuesto de Grava los rendimientos Tiene en cuenta los resultados
carácter nacional con a las rentas del sujeto económicos del sujeto durante
cobertura en todo el país y que responde por su un período determinado.
cuyo recaudo se encuentra pago ante el Estado. En consecuencia, para su
a cargo de la nación. cuantificación se requiere
establecer la utilidad (renta)
generada por el desarrollo de
actividades durante un año.
b. Ganancias ocasionales
Hacen referencia a todos aquellos ingresos que se generan en actividades esporádicas o

extraordinarias.
APRECIABLES CLASIFICACIÓN
EN DINERO
Se clasifican según su procedencia en:
Constituyen las entradas • Utilidad en venta de activos fijos

de bienes apreciables en poseídos por dos años o más.
dinero que se generan en • Utilidad en liquidación de sociedades
actividades diferentes a la con permanencia de dos años o más.
económica principal. • Herencias, legados y donaciones.
• Loterías, rifas, apuestas, premios,
juegos y similares.
• Indemnizaciones por seguros de vida.

Volver al índice CAPÍTULO 1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO: GENERALIDADES
1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta y

complementario
Los artículos 7 al 21-1 del ET hacen precisiones importantes acerca de los sujetos pasivos sobre
los cuales recae el impuesto de renta y complementario. En estos se define que son contribuyen-
tes del impuesto de renta y complementario:
a. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país y las sucesiones ilíqui-
das de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, en lo que concierne
a las rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como extranjera, y al patri-
monio poseído dentro y fuera del país (artículo 9 del ET).
b. Las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte,
respecto de sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y del patrimonio poseído
en el país (artículo 9 del ET).
c. Las sociedades y entidades nacionales respecto de sus rentas y ganancias ocasionales tanto
de fuente nacional como extranjera. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas
únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional (artículo 12 del ET).
d. Las entidades asimiladas a sociedades anónimas, las empresas industriales y comerciales

del Estado y las sociedades de economía mixta (artículo 16 del ET).
e. Los fondos públicos con o sin personería jurídica, cuando sus recursos provengan de
impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean ad-
ministrados directamente por el Estado. En este caso se asimilan a sociedades anónimas
(artículo 17 del ET).
f. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de

lucro a las cuales les serán aplicables las normas de las sociedades nacionales, con excep-
ción de quienes soliciten su calificación al régimen tributario especial, y siempre y cuando
cumplan los requisitos establecidos para tal fin (artículo 19 del ET).
g. Las cajas de compensación familiar respecto a los ingresos generados en actividades in-
dustriales, comerciales y financieras, distintas a la inversión de su patrimonio y diferentes
a las relacionadas con las actividades meritorias contempladas en el artículo 359 del ET
(artículo 19-2 del ET).
h. Fogafín y Fogacoop (artículo 19-3 del ET).
i. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que desti-

nen algunos de sus bienes o áreas comunes a la explotación comercial o industrial, gene-
rando algún tipo de renta, con excepción de las propiedades horizontales de uso residen-
cial (artículo 19-5 del ET).

35
j. Las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, en relación con las rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que las perciban de
manera directa o por intermedio de sucursales o establecimientos permanentes ubicados
en el país; salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno (artículo 20 del ET).
k. Las personas naturales no residentes, las personas jurídicas y las entidades extranjeras que
tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, respecto a las rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento perma-
nente o a la sucursal (artículo 20-2 del ET).
1.1.2 Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes
Uno de los aspectos más importantes en materia tributaria, en especial para fines del impuesto
de renta y complementario, es identificar la relación entre contribuyentes, no contribuyentes,
declarantes y no declarantes. Esta identificación es necesaria porque de acuerdo con lo estable-
cido en el numeral 9 del artículo 95 de la Constitución Política Nacional, todos los colombianos
están en el deber de “Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro
de conceptos de justicia y equidad”.
Así las cosas, todos los colombianos son contribuyentes y están en el deber de pagar impuestos;
pero no se debe confundir esta obligación con la de declarar, pues el hecho de que sobre un
contribuyente no recaiga dicha obligación no lo exime de su deber de pagar impuestos.
A continuación se hace precisión sobre estos conceptos:
a. Contribuyentes vs. no contribuyentes
Los contribuyentes son todas las perso-

nas naturales (colombianas o extranjeras, TIPS TRIBUTARIOS
residentes o no residentes) y las personas
jurídicas (nacionales o extranjeras), con En el grupo de los no contribuyen-
excepción de las consideradas como no tes no se incluye a las personas na-
turales (artículo 7 del ET). Para las
contribuyentes.
personas naturales y jurídicas que se
hayan trasladado al régimen simple
Por su parte, los no contribuyentes son las aplican las normas especiales dis-
puestas para este régimen.
entidades personas jurídicas señaladas en
los artículos 18, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET.

No contribuyentes del impuesto de renta y complementario

Artículo del ET Descripción
18 Consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación.
Nación.
Entidades territoriales.
Corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
Áreas metropolitanas.
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
Superintendencias.
Unidades administrativas especiales (siempre y cuando no se señalen en la ley
como contribuyentes).
22 (modificado por los Sociedades de mejoras públicas.

artículos 83 y 15 de las Asociaciones de padres de familia.
leyes 2010 de 2019 y Organismos de acción comunal.
2277 de 2022,
respectivamente) Juntas de defensa civil.
Juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
Asociaciones de exalumnos.
Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar.
Asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar.
Resguardos y cabildos indígenas.
Propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.
Sindicatos.
Asociaciones gremiales.
Fondos de empleados.
Fondos mutuos de inversión.
Iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
23
Partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
Asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
Sociedades o entidades de alcohólicos anónimos.
Establecimientos públicos y, en general, cualquier establecimiento oficial descentraliza-
do, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Fondos de capital privado.
23-1 (modificado por Fondos de inversión colectiva.
el artículo 68 de la Ley
2010 de 2019) Fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros.
Fondo nacional de Turismo (Fontur).
Fondos de jubilación e invalidez.
23-2
Fondos de cesantías.
Con el artículo 15 de la reforma tributaria Ley 2277 de 2022, se modificó el inciso 3 del artículo
22 del ET para incluir la alusión al Decreto 1088 de 1993, en relación con las asociaciones de
cabildos indígenas.

37
TIPS TRIBUTARIOS
b. Declarantes vs. no declarantes
El artículo 6 del ET establece que el
impuesto de los no declarantes es
El artículo 591 del ET señala que están igual a la suma de todas las reten-
ciones en la fuente que se les hayan
obligados a presentar la declaración del
practicado en el respectivo período
impuesto de renta todos los contribu- gravable.
yentes sometidos a dicho impuesto, con
excepción de los enunciados en el ar-
tículo 592 del ET. En este orden de ideas, los
declarantes son aquellos que por no cumplir con la condición para ser no declarantes se
encuentran obligados a diligenciar y presentar el respectivo formulario, como las sociedades
nacionales (siempre serán declarantes), entre otros.
Ahora bien, respecto a los no declarantes, son aquellos expresamente señalados por la ley
por cumplir una serie de requisitos o pertenecer a cierta categoría.
En conclusión, la relación entre estos conceptos, en materia del impuesto sobre la renta y
complementario, se resume en el siguiente mapa conceptual:
CONTRIBUYENTES NO CONTRIBUYENTES
Declarantes No declarantes Declarantes No declarantes

(artículos 592 (artículo 23 (artículos 22
• Régimen ordinario. y 593 del ET). del ET). y 598 del ET).
• Régimen tributario
especial.
Nota: el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación sustituye el impuesto

sobre la renta e integra el impuesto nacional al consumo (cuando se desarrollen servi-
cios de expendio de comidas y bebidas) y el impuesto de industria y comercio conso-
lidado. Este impuesto se liquida en un formulario diferente al aplicable en materia del
impuesto sobre la renta.

1.2 PANORAMA NORMATIVO QUE RIGE EL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
Luego de que en 2018 fuera aprobada la Ley de financiamiento 1943, cuya vigencia se mantuvo
solo por el 2019, posterior a la directriz emanada por la Corte Constitucional a través de la
Sentencia C-481 de octubre 16 del 2019, en lo concerniente a la inexequibilidad de la norma
por vicios de forma a partir de enero 1 de 2020, entró en escena la Ley de crecimiento econó-
mico 2010 de diciembre 27 de 2019. Mediante esta norma se conservaron, en gran parte, las
novedades de la Ley de financiamiento, pero se brindaron nuevas indicaciones en diversos
temas tributarios, por ejemplo, en materia de la aplicación de la renta exenta del numeral 10
del artículo 206 del ET, en lo que respecta a las rentas de trabajo, la tributación de dividendos y
participaciones, así como las normas de procedimiento tributario.
De igual manera, como consecuencia de la situación económica ocasionada por las medidas
adoptadas para frenar la pandemia, así como a causa de la reactivación de los últimos años, se
han expedido varias normas, entre ellas la reforma tributaria materializada bajo la Ley 2155 de
2021 la cual, a pesar de no incorporar cambios de fondo, introdujo al proceso novedades trans-
versales de importancia, algunas de las cuales empezaron a tener efectos en la declaración de
renta del año gravable 2021, mientras que otras son determinantes en las declaraciones a partir
del año gravable 2022. Estos tópicos se abordarán en posteriores apartes de esta publicación.
Dado lo expuesto, en lo que concierne a la presentación y pago del impuesto de renta y

complementario por el año gravable 2022, las personas naturales deberán atender cada una
de las directrices emanadas de las leyes 1955 y 2010 de 2019, 2064, 2068 y 2069 del 2020,
entre otras, más sus decretos reglamentarios; así como las novedades introducidas por las
leyes 2099, 2130 y 2155 de 2021 y sus reglamentaciones, al igual que las diferentes doctrinas
emitidas en los últimos años sobre el impuesto de renta y complementario.
En el mismo nivel de importancia, también deberán acatar lo dispuesto en las resoluciones

000022 de febrero 4 de 2023 y 000056 de abril 3 de 2023. Mediante la primera se prescribió
el formulario 110 para el año gravable 2022 y fracción de año 2023; a través de la segunda se
modificó el instructivo del formulario 210 para las mismas vigencias, que había sido prescrito
por la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021 y habilitado por la 000025 de febrero 16 de 2022.
1.3 PRINCIPALES PASOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO GRAVABLE 2022
Una vez se ha conocido el panorama normativo que rige la preparación y presentación de la

declaración de renta y complementario, es importante atender los siguientes pasos:

39
Identifique si la persona natural es re-

sidente fiscal. 1
Determine si el contribuyente se en-

cuentra obligado a presentar la decla-
2 ración del impuesto de renta y comple-
mentario por el año gravable 2022.
Verifique el plazo máximo aplicable a

la persona natural para la presentación
de su declaración de renta y comple- 3
mentario.
Confirme si la persona natural está obli-

4 gada o no a llevar contabilidad.
Cerciórese de que la persona natural

esté inscrita en el RUT o que, en caso 5
de tenerlo, esté actualizado.
Verifique si la persona natural está obli-

gada a utilizar el instrumento de firma
6 electrónica para presentar la declaración
y si cuenta con él.
Seleccione el formulario que debe uti-

lizar la persona natural para presentar 7
su declaración, es decir el 110 o el 210.
Analice la estructura del formulario a

8 utilizar e identifique el tipo de informa-
ción que debe declarar.
Recopile y revise los soportes que va a

necesitar para la declaración de la in- 9
formación solicitada.
Clasifique la información solicitada de

acuerdo con la estructura de cada for-
10 mulario y analice la norma tributaria
aplicable para el reconocimiento de la
información.
Construya un borrador en Excel acerca
de la liquidación del impuesto y, una
vez revisado, trasládelo a la plataforma 11
de la Dian.
Continúe con la presentación del for-

12 mulario y su respectivo pago.

1.4 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

Uno de los pasos más importantes para presen- TIPS TRIBUTARIOS
tar la declaración de renta y complementario
de las personas naturales es definir si el con-
El artículo 10 del ET indica los criterios
tribuyente tiene calidad de residente o no para que deben evaluarse para determinar
efectos fiscales. Una vez definido el concepto de la calidad de residentes fiscales, para el
residencia fiscal se puede determinar el tipo de caso de las personas naturales.
información a declarar, ya que permite validar si
el contribuyente debe declarar al Gobierno colombiano todo el patrimonio que posea al cierre
del año fiscal, además de las rentas obtenidas por el mismo período (tanto nacionales como en
el exterior), o si solo debe informar el patrimonio poseído y las rentas obtenidas en Colombia.
1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia

El artículo 10 del ET establece que son consideradas residentes para efectos fiscales aquellas per-
sonas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a. Que la persona natural permanezca de manera continua o discontinua en el país por más de
183 días calendario, incluyendo días de entrada y salida del país durante un período cual-
quiera de 365 días calendario consecutivos. Así las cosas, cuando la permanencia continua o
discontinua se extienda por más de un año o período gravable se considerará como residente
fiscal a partir del segundo año o período gravable.
b. Que por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones
de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, la persona esté exenta de tributación en
el país en el que se encuentra en misión con respecto de la totalidad o parte de sus rentas y
ganancias ocasionales durante el año o período gravable.
c. Ser nacional y que en el respectivo año o período gravable cumpla alguno de los siguientes criterios:
i. Que su cónyuge o compañero perma- TIPS TRIBUTARIOS

nente, no separado legalmente, o los
hijos dependientes menores de edad La residencia fiscal no determina la obli-
tengan residencia fiscal en el país. gación de declarar. Esta indica el criterio
que va a convertir a la persona en obli-
gado o no obligado a declarar, pues los
ii. Que el 50 % o más de sus ingresos sean criterios a evaluar para determinar tal res-
de fuente nacional. ponsabilidad dependerán de si la perso-
na es residente o no para efectos fiscales.
iii. Que el 50 % o más de sus bienes sean
administrados en el país.
iv. Que el 50 % o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.
v. Que, habiendo sido requeridos por la Dian para ello, no acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos tributarios.

41
vi. Que tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno nacional
como paraíso fiscal2.
Se debe tener presente que desde el año gravable 2015, si a una persona natural de nacionalidad
colombiana le aplica alguno de los numerales i) hasta vi)3 mencionados anteriormente, y en
consecuencia sea considerada residente para efectos fiscales, podrá dejar de serlo si el 50 % o
más de sus ingresos anuales o de sus activos se originan o se encuentran localizados respectiva-
mente en la jurisdicción en la cual tenga su domicilio.
Respecto a lo indicado en el numeral vi), es importante advertir que por medio del Decreto 1966
de octubre 7 de 2014 (modificado por el Decreto 2095 de octubre 21 de 2014 y recopilado en los
artículos 1.2.2.5.1 y 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016) se definieron los 37 países o territorios con-
siderados a partir de 2015 como jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, así:
n.° País n.° País

1 Antigua y Barbuda. 21 República de Angola.
2 Archipiélago de Svalbard.
22 República de Cabo Verde.
3 Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón.
23 República de las Islas Marshall.
4 Estado de Brunei Darussalam.
24 República de Liberia.
5 Estado de Kuwait.
6 Estado de Qatar. 25 República de Maldivas.
7 Estado Independiente de Samoa Occidental. 26 República de Mauricio.

8 Granada. 27 República de Nauru.
9 Hong Kong.
28 República de Seychelles.
10 Isla Qeshm.
29 República de Trinidad y Tobago.
11 Islas Cook.
30 República de Vanuatu.
12 Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13 Islas Salomón. 31 República de Yemen.
14 Labuán. 32 República Libanesa.

15 Macao. 33 San Kitts & Nevis.
16 Mancomunidad de Dominica.
34 San Vicente y las Granadinas.
17 Mancomunidad de las Bahamas.
35 Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
18 Reino de Bahrein.
19 Reino Hachemí de Jordania. 36 Santa Lucía.
20 República Cooperativa de Guyana. 37 Sultanía de Omán.
Conviene considerar que mediante el Decreto 1357 de octubre 28 de 2021 se reglamentó el nu-
meral 2 del artículo 260-7 del ET, relacionado con los criterios para designar la lista de territo-
rios calificados como jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, denominados
antes ῾paraísos fiscales’.
2 El parágrafo 4 del artículo 260-7 del ET, modificado por el artículo 109 de la Ley 1819 de 2016, precisa que el término “paraíso fiscal”
debe asimilarse al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, cuyos criterios para ser catalogadas como tal se
encuentran definidos en el numeral 1 del artículo 260-7 del ET.
3 En el artículo 10 del ET, estos numerales son presentados en forma de literales, desde el a) hasta el f).

El numeral referido alude a que los regímenes tributarios preferenciales serán aquellos que
cumplan al menos con dos de los siguientes criterios:
Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto
a los que se aplicarían en Colombia en operaciones similares.
Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prác-

ticas administrativas que lo limiten.
Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.
Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real
y con sustancia económica.
Aquellos regímenes a los que solo pueden tener acceso personas o entidades consideradas como no resi-
dentes de la jurisdicción en la que opera el régimen tributario preferencial correspondiente (ringfencing).
La norma señala que el Gobierno nacional, con base en los anteriores criterios y en aquellos
internacionalmente aceptados, podrá, mediante reglamento, listar regímenes que se consideran
como tributarios preferenciales.
Así las cosas, cuando el Gobierno señale o califique a un país o territorio como “jurisdicción no
cooperante o de baja o nula imposición” deberá tener en cuenta los siguientes efectos:
a. Si se trata de una persona natural nacional que resida en alguno de dichos territorios podría ser
considerada residente fiscal en Colombia. Cuando quede obligado a declarar renta, deberá in-
formar tanto el patrimonio como los ingresos poseídos y obtenidos en Colombia y en el exterior.
b. Si son personas jurídicas o naturales domiciliadas en Colombia que hayan realizado opera-
ciones con terceros ubicados en dichos territorios, deberán presentar la declaración infor-
mativa de precios de transferencia de la que trata el parágrafo 2 del artículo 260-7 del ET, y
los decretos 3030 de 2013 y 2120 de 2017.
c. Si es un beneficiario de un pago o abono en cuenta que está domiciliado en alguno de esos

territorios y obtuvo algún ingreso en Colombia sujeto a retención en la fuente, la retención
deberá practicársele con la tarifa general de las personas jurídicas del régimen ordinario,
es decir, 35 % por el año gravable 2022. Lo anterior de acuerdo con el artículo 124-2 y el
parágrafo 1 del artículo 408 del ET.
Por consiguiente, la reglamentación efectuada por el Decreto 1357 de 2021 respecto de cada
uno de los literales contenidos en el numeral 2 del artículo 260-7 del ET, alude a que para poder

43
sustentar que en un determinado país o territorio hay carencia de un efectivo intercambio de

información o existen normas legales o prácticas administrativas que lo limiten, se debe aten-
der el nuevo artículo 1.2.2.6.3, agregado al DUT 1625 de 2016, en el cual se dispuso lo siguiente:
Artículo 1.2.2.6.3 [del DUT 1625 de 2016]: nistrativa Especial Dirección de Impuestos y
Criterio de carencia de un efectivo intercambio Aduanas Nacionales -DIAN o autoridad que
de información o existencia de normas legales haga sus veces, la información de las estructu-
o prácticas administrativas que lo limiten de ras o de los beneficiarios finales que hacen uso
que trata el literal b) del numeral 2 del artículo del régimen, o
260-7 del Estatuto Tributario. Se configura la
carencia de un efectivo intercambio de informa- La jurisdicción no envíe de manera espontánea
ción o existencia de normas legales o prácticas a la República de Colombia las decisiones ad-
administrativas que lo limiten, cuando: ministrativas que se tomen en relación con los
contribuyentes específicos y beneficiarios finales
La jurisdicción no mantenga a disposición y/o que hacen uso del régimen, en cumplimiento de
no entregue efectivamente a la Unidad Admi- obligaciones internacionales.
En virtud de lo anterior y con base a la guía de nuevos criterios definidos, es posible que el
Gobierno actualice posteriormente el listado de 37 paraísos fiscales que hasta ahora no ha sido
modificado.
A continuación se presentan los temas que fueron reglamentados:
Artículo del DUT

Tema reglamentado
1625 de 2016
1.2.2.6.1 Regímenes tributarios preferenciales.
Criterio de inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta

1.2.2.6.2 bajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia en operaciones similares de que trata
el literal a) del numeral 2 del artículo 260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas le-

1.2.2.6.3 gales o prácticas administrativas que lo limiten, de que trata el literal b) del numeral 2 del
artículo 260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento admi-

1.2.2.6.4
nistrativo de que trata el literal c) del numeral 2 del artículo 260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una
1.2.2.6.5 actividad real y con sustancia económica de que trata el literal d) del numeral 2 del artículo
260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de aquellos regímenes a los que solo pueden tener acceso personas o entidades
consideradas como no residentes de la jurisdicción en la que opera el régimen tributario
1.2.2.6.6
preferencial correspondiente (ringfencing) de que trata el literal e) del numeral 2 del artículo
260-7 del Estatuto Tributario.
Regímenes tributarios preferenciales listados por el foro sobre prácticas fiscales perniciosas
1.2.2.6.7
de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico –OCDE–.
Obligaciones derivadas de la realización de operaciones con entidades ubicadas en regíme-

1.2.2.6.8
nes tributarios preferenciales.

1.4.2 Personas naturales residentes en el exterior
Aquellas personas naturales que acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios deben hacerlo ante la Dian por medio de un certificado de residencia fiscal o docu-
mento expedido por el país o jurisdicción de la que sean residentes. Por consiguiente, si la Dian
le solicita a una persona natural aclaraciones sobre la justificación de su residencia ante otro
país, dicha persona podrá solicitar la mencionada certificación, la cual debe ser expedida por la
respectiva administración del país donde sea residente.
El caso contrario tiene lugar cuando la persona natural necesita acreditar su residencia fiscal en
Colombia ante un gobierno extranjero. Para ello, la Dian expedirá un certificado de acredita-
ción de residencia fiscal y situación tributaria; en este constará que el contribuyente solicitante,
para fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en Colombia por el período gravable
solicitado. A su vez, certificará la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados o rete-
nidos en el país, y especificará si está o no sujeto a los impuestos sobre la renta y/o patrimonio,
tal como lo ordena la Resolución de la Dian 3283 de 2009.
La normativa colombiana dispone que las per-

sonas naturales nacionales o extranjeras, con- TIPS TRIBUTARIOS
sideradas como residentes para efectos fiscales, No se podrán solicitar certificaciones de
tienen la obligación de declarar al Gobierno más de cinco años de antigüedad, con-
colombiano todo el patrimonio, al igual que to- tados a partir del año de presentación de
das las rentas obtenidas durante el período fis- la solicitud del certificado (parágrafo 2 del
artículo 1 de la Resolución 000026 de 2019).
cal, tanto en Colombia como en el exterior. Las
personas que no califiquen como residentes solo
deben reportar al Gobierno colombiano el patri-
monio que posean en el país y las rentas obtenidas dentro del territorio nacional.
1.4.3 Requisitos para la solicitud de los certificados de residencia fiscal

y de situación tributaria
Por medio de la Resolución 000026 de abril 11 de 2019, la Dian indicó el procedimiento y los
requisitos para la expedición del certificado de residencia fiscal y el de situación tributaria, los
cuales deben ser tenidos en cuenta al momento de la presentación de la solicitud, que tendrá que
ser diligenciada en el formato 1381, anexo 3 de la norma en referencia. El certificado de residencia
fiscal en cuestión será expedido en el formato 1379, el cual solo será otorgado por períodos grava-
bles anuales. Por su parte, el correspondiente a la situación tributaria será expedido en el formato
1380, anexo 2 de la misma norma.
La siguiente tabla contiene el detalle de los documentos que las personas naturales nacionales
y extranjeras deben anexar a la solicitud que hagan en el formato 1381, en relación con la so-
licitud del certificado de residencia fiscal (esta solicitud debe realizarse de forma electrónica a
través de los servicios informáticos de la Dian):

45
Documentos necesarios para solicitar el certificado de residencia fiscal

Persona natural nacional Persona natural extranjera
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería o docu-
mento de identidad.
• En caso de que el solicitante actúe mediante
un tercero, se requerirá un poder para adelan- • Fotocopia de la hoja principal del pasaporte y hoja
tar el trámite, el cual deberá ser aportado con de la visa de trabajo para Colombia, vigente para
la copia de la cédula de ciudadanía de la perso- el año solicitado.
na autorizada para realizar el trámite.
• En caso de que el solicitante actúe mediante un
• Para reclamar el certificado en nombre del so- tercero, se requerirá un poder para adelantar el
licitante se requerirá un poder o autorización trámite, el cual deberá ser aportado con la copia
simple que así lo acredite. de la cédula de ciudadanía de la persona apode-
rada para realizar el trámite.
• Si el solicitante no cumple con la condición de
la permanencia continua o discontinua conte- • Para reclamar el certificado en nombre del solici-
nida en el numeral 1 del artículo 10 del ET, tante se requerirá un poder o autorización simple
pero cumple con alguno de los términos de los que así lo acredite.
literales a, b, c, o d del numeral 3 del artículo
en mención, será necesario anexar, de acuerdo
al literal:
i. Para el caso de la condición de la que

trata el literal a) del numeral 3 del artícu-
lo 10 del ET, se requiere el documento
que demuestre la condición de cónyuge o
compañero permanente, y en el caso de los
hijos dependientes menores de edad, copia
del registro civil de nacimiento y su calidad
de residentes fiscales en el país.
ii. Para las condiciones señaladas en los li-

terales b), c) y d) y el parágrafo 2 del ar-
tículo 10 del ET se requiere el certificado
de contador público que acredite, según
sea el caso, el monto de los ingresos, tanto
de fuente nacional como extranjera, la dis-
criminación del patrimonio indicando su
ubicación y el valor de cada uno de los bie-
nes (sean de fuente nacional o extranjera),
el cual deberá incluir la copia de la tarjeta
profesional y la cédula de ciudadanía del
contador que expide la certificación en re-
ferencia (ver artículos 1.2.1.3.1 al 1.2.1.3.4
del DUT 1625 de 2016).

El certificado de residencia que finalmente emitirá la Dian, será el siguiente:
1379
Certificación de Acreditación
de Residencia Fiscal
Espaciuo reservado para la DIAN 4. Número de formulario 13799 0000
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
En uso de las facultades otorgadas en el numeral 7 del artículo 34 del decreto 4048/2008
y con base en la solicitud del contribuyente radicada con:
24. No. Solicitud 25. Fecha de radicación
y previa verificación de la información que reposa en nuestros archivos.
C E R T I FI C A :
Que el contribuyente:
26. Tipo 27. Número de identificación 28. DV 29. Primer apellido 30. Segundo apellido 31. Primer nombre 32. Otros nombres
documento
8 XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
33. Razón social
Se encuentra inscrito en el Registro Único Tributario (RUT) de la:

34. Dirección seccional Cód.
35. Tipo de contribuyente
Para efectos fiscales, la sociedad registra su domicilio fiscal en Colombia conforme lo establece el Estatuto Tributario.
Sociedades
36. No. Artículo Estatuto Tributario

Se consideran nacionales para efectos tributarios, las sociedades y entidades que hayan sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes
12-1 vigentes en el país
37. Dirección Fiscal 38. Ciudad Cód. 39. Departamento Cód.
40. Actividad económica (Breve descripción)
41. País de destino (Convenio)
La presente, se expide con una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su expedición.
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se
originan de fuentes fuera de Colombia
Firma del funcionario responsable
984. Apellidos y nombres 990. Lugar admitivo. Nivel Central

985. Cargo 991. Organización U.A.E. DIAN
992. Area
997. Fecha de expedición
Nota: la imagen que se presenta puede cambiar en su presentación visual (logo) debido a
la reestructuración que se viene realizando en la página de la Dian.

47
Por su parte, para la expedición del certificado de situación tributaria se exigen los siguien-
tes requisitos:
Documentos necesarios para solicitar el certificado de situación tributaria

Persona natural nacional y extranjera con Persona natural nacional y extranjera
domicilio en Colombia sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía o docu- • Fotocopia del documento de identidad.

mento de identidad.
• Cuando el solicitante actúe a través de un
• Cuando el solicitante actúe a través de un tercero, tercero se requiere de poder para adelantar
se requiere de poder para adelantar el trámite, el el trámite, el cual debe ser aportado con la
cual debe ser aportado con la copia de la cédula copia de la cédula de ciudadanía de la per-
de ciudadanía de la persona autorizada para rea- sona apoderada para realizar el trámite.
lizar el trámite.
• En caso de que el poder referido en el punto
• Para reclamar el certificado en nombre de la per- anterior sea otorgado en el exterior se debe
sona solicitante se requiere de un poder o una adjuntar la respectiva apostilla.
autorización simple que así lo acredite.
• Para reclamar el certificado en nombre del
solicitante se requiere de poder o autoriza-
ción simple que así lo acredite.
• La totalidad de los certificados que le hayan

sido expedidos, en los que conste las reten-
ciones en la fuente que le fueron practica-
das en el país durante el año para el cual
se solicita la respectiva certificación sobre
situación tributaria.

El certificado de situación tributaria que emitirá la Dian, será el siguiente:
Certificación sobre Situación Tributaria

1380
Espacio reservado para la DIAN 4. Número de formulario 13809 000
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
En uso de las facultades otorgadas en el numeral 7 del artículo 34 del decreto 4048/2008 y con base en la solicitud del contribuyente radicada con:
24. No. Solicitud 25. Fecha de radicación
AÑO MES DÍA
y previa verificación de la información que reposa en nuestros archivos.
C E R T I FI C A :
Que el contribuyente:
26. Tipo
27. Número de identificación 28. DV 29. Primer apellido 30. Segundo apellido 31. Primer nombre 32. Otros nombres
documento
XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX
33. Razón social
Se encuentra inscrito en el Registro Unico Tributario (RUT) de la:

34. Dirección seccional Cód.
35. Sujeto al impuesto (Marque con "X")
Retención en la Fuente Impuesto de Renta y Complementarios
Impuesto al Patrimonio Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE Impuesto a la Riqueza
Para efectos fiscales registra la siguiente situación tributaria:

36. Domiciliado (Dirección) 37. Ciudad 38. País
39. Actividad económica (Breve descripción)
40. País de destino (convenio)
41 . Sujeto al impuesto: 42. Base gravable $ 43. Impuesto a cargo $ 44. Impuesto pagado $ 45. Rentas exentas $ 46. Período gravable
Impuesto de Renta 0 0 0 0
47. Sujeto al impuesto: 48. Base gravable $ 49. Impuesto a cargo $ 50. Período gravable
Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE XXXXX XXXXX XXXXX

51. Sujeto al impuesto: 52. Base gravable $ 53. Impuesto a cargo $ 54. Período gravable
Impuesto a la Riqueza 0 0
55. Observaciones
La presente, se expide a solicitud del interesado con una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su expedición.
Firma del funcionario responsable
984. Apellidos y nombres 990. Lugar admitivo.

985. Cargo 991. Organización
992. Area
AÑO MES DÍA
997. Fecha de expedición
Nota: la imagen que se presenta puede cambiar en su presentación visual (logo) debido a
la reestructuración que se viene realizando en la página de la Dian.

49
Procedimiento para solicitar certificados de residencia fiscal y situación tributaria
1. Ingresar a la página de la Dian por el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-

ción “Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.
2. En la parte inferior de la ventana que aparece, ubicar la sección “Servicios a la ciudadanía”.

Allí, seleccionar la opción “Certificados de Acreditación de Res. Fiscal y Sit. Tributaria”.

3. En la ventana siguiente, seleccionar el menú “Generalidades”.
4. En la parte inferior, seleccionar la opción “Solicite su Certificado de Residencia Fiscal y

Situación Tributaria”.
5. Diligenciar la información solicitada respecto al tipo y número de identificación. Hacer

clic en el botón “Crear solicitud”; al dar clic en este botón, el sistema identificará si el soli-
citante cuenta con RUT.

51
6. Como el sistema identifica si el solicitante cuenta con RUT, de inmediato aparece otra ven-
tana en la que se deben diligenciar los datos que comúnmente se ingresan para acceder al
portal de la Dian; hacer clic en el botón “Ingresar”.
7. Desplegar el menú que aparece al lado izquierdo de la ventana y seleccionar la opción “So-
licitudes de Certificados de Residencia Fiscal y /o Situación Tributaria”.

8. En la ventana siguiente, hacer clic en la opción “Solicitudes de Certificados de Residencia

Fiscal y/o Situación Tributaria”.
9. Hacer clic en la opción “Crear nueva solicitud”.

53
10. Aparecerá una nueva ventana con los datos básicos de la persona. Esta información no se
puede modificar, pues se carga automáticamente; en caso de que no cuente con datos como
el celular o correo, estos se deben diligenciar. Una vez se ha verificado que la información está
correcta, se debe hacer clic en el botón que aparece en la parte inferior “Solicitar Certificados”.
11. Diligenciar la información solicitada respecto del tipo de certificado que se desea tramitar.
En caso de solicitarse el certificado de residencia fiscal, luego del diligenciamiento de la
información el sistema indicará que este no puede ser mayor a cinco años de antigüedad.
Para el caso del certificado de situación tributaria, el sistema informará que este no puede
ser mayor a cinco años de antigüedad ni tampoco se puede incluir el año actual.
Una vez verificada la información, se debe hacer clic en el botón “Agregar”. Si se desea ge-
nerar un nuevo certificado, se deben seguir los mismos pasos.

12. Si por error se agregó un certificado que no se requería, se puede subsanar haciendo clic
en el botón “Eliminar”.
13. De la lista desplegable, seleccionar el motivo por el cual se está solicitando el certificado. Si
se trata de un certificado de residencia fiscal, es necesario tener en cuenta que, de acuerdo
con el artículo 10 o 12-1 del ET, se debe señalar la condición o las condiciones por las cua-
les se solicita el certificado en mención.
Una vez se ha verificado y terminado de diligenciar la información, hacer clic en la opción

“Generar solicitud”.

55
14. Posteriormente, aparecerá una ventana en la cual se informa el número que se debe tener
en cuenta en la solicitud; continuar adjuntando la documentación que soporta dicha soli-
citud para su formalización. La solicitud se entenderá desistida si no es formalizada dentro
de tres días calendario. Esta ventana le permitirá ver el archivo en PDF del borrador de la
solicitud. Para proseguir con la formalización, deberá hacer clic en la opción “Continuar”.
Aparecerá una nueva ventana en la que deberá seleccionar la solicitud correspondiente y hacer
clic en el botón “Formalizar”.
Posteriormente, se deben adjuntar los documentos requeridos para la formalización de la so-

licitud. Estos aparecerán en una lista en la cual se deberán seleccionar los documentos que se
desea adjuntar, siguiendo este proceso: 1) examinar los documentos desde el lugar donde estén
guardados, 2) abrirlos y 3) agregarlos a la solicitud, haciendo clic en el botón “Adjuntar Docu-
mentos”. También se podrá modificar, agregar o retirar un certificado. Si se quiere eliminar del
sistema toda la solicitud, debe hacerse a través de la opción “Desistir”.
Tenga en cuenta que:

• El sistema le permite eliminar archivos adjuntos o adjuntar algún documento que no se
encuentre dentro de la lista.
• Una vez los archivos estén adjuntos, debe hacer clic en el botón “Regresar”, volver a marcar
la solicitud y hacer clic en el botón “Formalizar”, para que se finalice el proceso.
• Al final, aparecerá una ventana en la que se indica que la solicitud ha sido formalizada. Para
posteriores consultas, deberá tener presente el número referenciado en esa ventana.
• La opción “Solicitudes de Certificados de Residencia Fiscal y/o Situación Tributaria” refe-
renciada en el paso 8, le permite consultar el estado de la solicitud, así como descargar el
certificado, una vez haya sido aprobado por la Dian.
• Las solicitudes radicadas en la Dian tienen un plazo de quince días hábiles para ser resuel-
tas. Este tiempo corre a partir del día en que se termina de formalizar la solicitud.
• El RUT es requisito obligatorio para tramitar la solicitud del certificado de residencia fiscal.
En el caso de las personas que no están registradas en el RUT, se deberán seguir los pasos 1 a
5 indicados para quienes cuentan con este documento; posteriormente es necesario proceder
como se explica a continuación:

6. Al dar clic en el botón “Crear solicitud”, aparecerá una pantalla en la cual se solicitarán ciertos
datos personales. Las casillas marcadas con asterisco (*) son de diligenciamiento obligatorio.
Debe tenerse en cuenta que la sección de representante legal solo debe diligenciarse si se re-
quiere tener un apoderado o representante de la solicitud que se está realizando. Una vez se ha
verificado que la información es correcta, se debe hacer clic en el botón “Solicitar certificados”
7. Aparecerá la pantalla para registrar los certificados que se requieren. Es importante recordar
que es indispensable tener RUT para solicitar el certificado de residencia fiscal. Se deberá selec-
cionar el tipo de certificado y el país para el cual requiere el certificado de situación tributaria;
en el año, se debe indicar el correspondiente al que se requiere para la certificación. Una vez se
ha diligenciado esta información, se debe hacer clic en el botón “Agregar”. Tenga en cuenta que
el certificado no puede tener más de cinco años de expedición ni se puede incluir el año actual.

57
8. Aparecerá el detalle del certificado solicitado. Para agregar más certificados a la solici-
tud, debe realizarse el mismo procedimiento anterior y hacer clic nuevamente en el botón
“Agregar”. Si se desea eliminar algún certificado, deberá hacerse clic en el botón “Eliminar”.
Una vez se ha verificado que la información es correcta, se debe hacer clic en el botón
“Generar solicitud”.
9. Luego aparecerá un mensaje indicando que la solicitud ha sido guardada exitosamente.

Debe guardarse el número de la solicitud. Esta se eliminará si no se formaliza durante
los tres días siguientes. Esta ventana le permitirá ver el archivo en PDF del borrador de la
solicitud. Para proseguir con la formalización, deberá hacer clic en la opción “Continuar”.

• El sistema le habilitará varias opciones para que se adjunten los documentos necesarios
y para que la solicitud se modifique, se formalice o se desista de ella.
• El sistema le permite eliminar archivos adjuntos o adjuntar algún documento que no se
encuentre dentro de la lista.
• Deberá marcar la solicitud, para habilitar las opciones del formulario.
• Una vez los archivos estén adjuntos, debe hacer clic en el botón “Regresar”, luego volver
a marcar la solicitud y, por último, hacer clic en el botón “Formalizar”, para finalizar el
proceso.

1.4.4 Interrogantes relacionados con la residencia fiscal
Para contrastar mejor la implicación de las normas sobre la residencia fiscal, se elabora la si-
guiente tabla que contiene cuatro preguntas básicas, tanto para las personas naturales y suce-
siones ilíquidas de nacionalidad colombiana como para las de nacionalidad extranjera. Con
las respuestas a dichas preguntas se puede analizar el alcance del factor residencia, en cuanto a
los tipos de patrimonio y rentas que se tendrían que denunciar ante el Gobierno colombiano.
Personas naturales y/o sucesiones Personas naturales y/o

Pregunta ilíquidas de nacionalidad sucesiones ilíquidas de
colombiana nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los nu-
merales 1, 2 o 3 del artículo 10 del ET
(por permanencia en territorio colom-
biano por más de 183 días continuos o
discontinuos dentro de un lapso de 365
Cuando le aplique el numeral 1 del
días consecutivos; o por ser empleado
artículo 10 del ET (permanencia
¿Cuándo se considera del Estado colombiano ejerciendo car-
por más de 183 días, continuos o
residente? gos consulares en países con exonera-
discontinuos, dentro de un lapso de
ciones del Convenio de Viena; o por la
365 días).
aplicación de cualquiera de los literales
del numeral 3 del artículo 10 del ET, y
sin que le apliquen al mismo tiempo las
disposiciones del parágrafo 2 del artícu-
lo 10 del ET).
¿Cuándo se considera no Cuando no cumpla con las características Aplican las mismas condiciones de
residente? mencionadas para ser residente. las personas naturales colombianas.
El patrimonio poseído dentro y fuera de

Colombia. También los ingresos obteni-
dos tanto al interior del país como en el
exterior (para saber cuándo una renta
¿Qué información debe se considera o no de fuente nacional, Están sujetos a las mismas condicio-
declarar en Colombia cuando puede remitirse a los artículos 24 y 25 nes de las personas naturales colom-
sea considerado residente? del ET; y para saber cuándo un patrimo- bianas (artículos 9 y 261 del ET).
nio se entiende poseído en Colombia y
cuándo en el exterior, es preciso atender
lo dispuesto en los artículos 265 y 266
del ET).
¿Qué debe declarar ante el Solo el patrimonio poseído dentro de

Aplica igual que a las personas natu-
Gobierno colombiano cuando Colombia y las rentas obtenidas dentro
rales colombianas.
sea considerado no residente? de Colombia.
En la matriz siguiente4 se enuncia la ruta de preguntas que deberán responderse con el fin de
definir si una persona es residente o no para efectos fiscales, de acuerdo con los requisitos se-
ñalados en el artículo 10 del ET.
4 En la zona de complementos de la publicación podrá encontrar el archivo 1. Determinación de la residencia fiscal para personas
naturales año gravable 2022, pestaña Matriz para determinar la RF. Clic aquí para acceder.

59
n.° Condición Sí No
¿La persona natural ha permanecido en Colombia
1 más de 183 días de manera continua o discontinua Es residente fiscal Responda la pregunta 2
en un rango de 365 días calendario consecutivos?
¿Es funcionario del servicio exterior del Estado

2 colombiano exento de tributación en el país don- Es residente fiscal Responda la pregunta 3
de labora?
3 ¿Es una persona natural nacional? Responda la pregunta 3.1 No es residente fiscal
¿El cónyuge o compañero permanente no separa-

do legalmente o los hijos dependientes menores
3.1 Es residente fiscal (*) Responda la pregunta 3.2
de edad de la persona natural tienen residencia
fiscal en Colombia?
¿El 50 % o más de los ingresos de la persona natu-

ral son de fuente nacional?
¿El 50 % o más de los bienes de la persona natural

son administrados en Colombia?
¿El 50 % o más de los activos de la persona natural

se entienden poseídos en Colombia?
¿La persona natural fue requerida por la adminis-

3.5 tración tributaria y esta no acreditó su condición Es residente fiscal (*) Responda la pregunta 3.6
de residente en el exterior para efectos tributarios?
¿La persona natural tiene residencia en una juris-

3.6 dicción calificada por el Gobierno nacional como Es residente fiscal (*) No es residente fiscal
paraíso fiscal?
(*) Desde el año gravable 2015 no son residentes fiscales las personas naturales nacionales que, aunque les apliquen
las preguntas del numeral 3, cumplan con la condición de que el 50 % o más de sus ingresos anuales o el 50 % o
más de sus activos tengan su fuente o estén localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.
1.4.5 Bienes que se entienden como poseídos en el país

El artículo 265 del ET señala que se consideran bienes poseídos en Colombia los siguientes:
a. Los derechos sobre bienes corporales e incorporales ubicados en Colombia o que se explo-
ten al interior del país.
b. Las acciones y derechos sobre compañías o entidades nacionales.
c. Las acciones y derechos que colombianos residentes tengan sobre compañías o entidades
extranjeras que a su vez posean de manera directa, o por conducto de otras empresas o
personas, negocios o inversiones en el territorio nacional.
d. Los derechos de crédito, siempre y cuando el deudor sea residente o tenga domicilio en
Colombia, salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importación de
mercancías o en sobregiros o descubiertos bancarios.
e. Los fondos del exterior vinculados al giro ordinario de los negocios del contribuyente en
Colombia, así como los activos en tránsito.

1.4.6 Bienes que se entienden como no poseídos en el país

El artículo 266 del ET establece cada uno de los bienes que se entienden como no poseídos en
el país y que, por tanto, solo deben ser incluidos en la declaración de renta y complementario de
los contribuyentes considerados como residentes para efectos fiscales. Estos son:
a. Los créditos a corto plazo, siempre y cuando se hayan originado por la importación de
mercancías, sobregiros o descubiertos bancarios.
b. Los créditos para financiación o prefinanciación de exportaciones.
c. Los créditos que entidades como Bancoldex, Finagro, Findeter, los bancos y otras corpora-
ciones y cooperativas financieras, obtengan del exterior.
d. Los créditos que se utilicen para operaciones de comercio exterior, si se hacen por interme-
dio de corporaciones financieras y bancos.
e. Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y que sean
transados en el exterior.
1.4.7 Ingresos considerados de fuente nacional

De acuerdo con el artículo 24 del ET, se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes
de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios
dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio.
Igualmente, son considerados como tal los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e
inmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
Así las cosas, dichos ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:
a. Las rentas de capital que provengan de inmuebles ubicados en el país, como arrendamien-
tos o censos.
b. Las utilidades que provengan de la enajenación de bienes inmuebles ubicados en el país.
c. Los provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.
d. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económicamente a

él, exceptuando los intereses provenientes de créditos transitorios originados en la impor-
tación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
e. Las rentas de trabajo como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por activida-
des culturales, artísticas, deportivas y similares, o por la prestación de servicios por perso-
nas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
f. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano.
g. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza derivados de la explotación de toda es-

pecie de propiedad industrial, del know how, o de la prestación de servicios de asistencia
técnica, así como también, los procedentes de la propiedad literaria, artística y científica.
h. La prestación de servicios técnicos, ya sea que estos se suministren desde el exterior o en el país.

61
i. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas

en el país.
j. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades

o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o in-
versiones en Colombia.
k. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes
en el país y si el precio de la renta está vinculado económicamente al mismo.
l. Las utilidades derivadas de la explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bosques

ubicados dentro del territorio nacional; además de las resultantes de la fabricación o trans-
formación industrial de mercancías o materias primas dentro del país.
m. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
n. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados
῾llave en mano’ y otros de confección de obra material.
o. Primas de reaseguros concedidas por entidades aseguradoras colombianas a entidades

del exterior.
Con el artículo 58 de la reforma tributaria Ley 2277 de 2022, se adicionó un concepto al artículo
24 del ET, cuya aplicabilidad se materializa a partir del año gravable 2023. El nuevo concepto
se refiere a que son ingresos de fuente nacional aquellos provenientes de la venta de bienes o
prestación de servicios, realizados por personas no residentes o entidades no domiciliadas en
el país con presencia económica significativa en Colombia, a favor de clientes y/o usuarios
ubicados en el territorio nacional, de conformidad con lo indicado en el artículo 20-3 del ET
(adicionado por la misma ley).
1.4.8 Ingresos no considerados de fuente nacional
El artículo 25 del ET expone el listado de los ingresos que no se consideran de fuente nacional.
Dicho artículo fue modificado inicialmente por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 (vigente
por el 2019 según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y poste-
riormente con el artículo 84 de la Ley 2010 de 2019.
Básicamente, la Ley 2010 de 2019 retomó los cambios que habían sido instaurados con la Ley
1943 de 2018. De esta manera, el listado de ingresos que no se consideran de fuente nacional
por el año gravable 2022 es el que se presenta a continuación:
a. Los siguientes créditos obtenidos en el exterior:
i. Créditos de corto plazo5 originados en la importación de mercancías y servicios y en

sobregiros o descubiertos bancarios.
ii. Créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.
5 Según lo establecido en el artículo 25 del ET, el término “corto plazo” hace referencia a un tiempo máximo de seis meses.

iii. Créditos obtenidos por no residentes, denominados y/o desembolsados en moneda

legal o extranjera; las corporaciones y cooperativas financieras, las compañías de fi-
nanciamiento comercial, los bancos, Bancoldex, Finagro, Findeter y las sociedades
mercantiles sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades bajo un
régimen de regulación prudencial, cuyo objeto sea exclusivamente generar créditos. El
endeudamiento debe ser destinado al desarrollo de su objeto social.
iv. Los créditos para operaciones de comercio exterior e importación de servicios, rea-
lizados por intermedio de Bancoldex, Finagro y Findeter. Respecto a este punto, es
importante tener en cuenta que los intereses sobre estos créditos no están gravados
con el impuesto de renta.
b. Los ingresos provenientes de servicios técni- TIPS TRIBUTARIOS

cos de reparación y mantenimiento de equi-
pos, prestados en el exterior. No están obligados a practicar retención
en la fuente quienes efectúen pagos o
c. Los ingresos obtenidos de la enajenación abonos en cuenta por concepto de la
prestación en el exterior de servicios
de mercancías extranjeras de propiedad de técnicos de reparación y mantenimiento
sociedades extranjeras o personas sin reside equipos.
dencia en el país, que se hayan introducido
desde el exterior a centros de distribución de logística internacional ubicados en aero-
puertos internacionales, puertos marítimos y fluviales únicamente en los departamentos
de Guainía, Vaupés, Putumayo y Amazonas, habilitados por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales. Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país, pro-
pietarias de dichas mercancías, tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es
requisito esencial para que proceda el tratamiento previsto en este artículo, que sus vincu-
lados económicos o partes relacionadas en el país no obtengan beneficio alguno asociado
a la enajenación de las mercancías.
d. Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional, para el caso de
las empresas residentes fiscales colombianas.
e. Los dividendos distribuidos por sociedades pertenecientes al régimen CHC6 a personas no

residentes, cuando estos dividendos provengan de rentas atribuibles a actividades realiza-
das por entidades no residentes.
f. La prima en colocación de acciones distribuida por sociedades pertenecientes al régimen

CHC a personas no residentes, cuando esta prima provenga de rentas atribuibles a activi-
dades realizadas por entidades no residentes.
g. Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones de una CHC por parte de una
persona no residente, respecto a la proporción de la venta correspondiente al valor creado
por entidades no residentes.
6 El régimen de compañías holding colombianas ‒CHC‒ fue creado por medio del artículo 69 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado
con el artículo 77 de la Ley 2010 de 2019. A este régimen pueden optar las sociedades nacionales que ejerzan entre sus actividades
económicas principales, la tenencia de valores, inversión, holding de acciones o participaciones en sociedades colombianas o del
exterior, siempre que cumplan con las condiciones señaladas en el artículo 894 del ET. Este régimen fue reglamentado por el Decreto
598 de abril 26 de 2020.

63
1.4.9 Ejemplos sobre la determinación de la residencia fiscal en personas naturales7
Ejemplo 1: una persona natural ingresó al país el 25 de diciembre de 2021 y emigró el 8 de

agosto de 2022. Durante el resto del año no retornó a Colombia. ¿Esta persona es considerada
residente para efectos fiscales por el año 2022?
AÑO 2021 AÑO 2022

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
25 8
Día de Día de
ingreso salida
Transcurrieron 227 días
Período de 365 días consecutivos

(desde el 25 de diciembre de 2021 al 25 de diciembre de 2022)
Residente fiscal por el año 2022
Análisis: esta persona natural es considerada residente para efectos fiscales por el año gravable
2022 dado que dentro del período de 365 días, contados a partir del 25 de diciembre de 2021
y hasta el 25 de diciembre del 2022, permaneció en el país 227 días y cumplió así con lo esti-
pulado en el numeral 1 del artículo 10 del ET. En el caso particular de este ejemplo, el mismo
numeral señala que cuando la permanencia continua o discontinua en el país sea por más de un
año o período gravable, se considera que la persona es residente a partir del segundo año; para
esta situación específica, sería por el año gravable 2022.
Ejemplo 2: una persona natural ingresó al país el 5 de diciembre de 2021 y emigró el 13 de sep-
tiembre de 2022. ¿Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2022?
AÑO 2021 AÑO 2022

5 13
Día de Día de
ingreso salida

(desde el 5 de diciembre de 2021 hasta el 5 de diciembre de 2022)
Análisis: esta persona natural es considerada residente para efectos fiscales por el año gra-
vable 2022 dado que, dentro del período de 365 días contados a partir del 5 de diciembre de
2021 hasta el 5 de diciembre de 2022, permaneció en el país 283 días y cumplió así con lo
estipulado en el numeral 1 del artículo 10 del ET. Al igual que en el ejemplo anterior, como
la permanencia recae sobre dos años, la persona natural se considera residente para efectos
fiscales por el año gravable 2022.
7 Estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 1. Determinación de la residencia
fiscal para personas naturales año gravable 2022, pestaña Ejemplos RF AG 2022. Clic aquí para acceder.

Ejemplo 3: una persona natural ingresó al país el 1 de enero de 2022 y emigró el 31 de marzo
del mismo año. Por el resto del 2022 no regresó al país. ¿Esta persona es considerada residente
para efectos fiscales por el año 2022?
AÑO 2022 AÑO 2023
1 31
Día de Día de
ingreso salida
Transcurrieron
90 días

(desde 1 de enero de 2022 hasta el 1 de enero de 2023)
No es residente fiscal por el 2022
Análisis: esta persona natural no es considerada residente para efectos fiscales por el año grava-
ble 2022 dado que permaneció en el país noventa días dentro del período de 365 días, contados
a partir del 1 de enero de 2022 y hasta el 1 de enero de 2023. Es decir, no cumple con lo estipu-
lado en el numeral 1 del artículo 10 del ET.
Ejemplo 4: una persona natural ingresó al país el 25 de marzo de 2022 y emigró el 15 de no-
viembre del mismo año. Durante el 2023 no regresó al país. ¿Esta persona es considerada resi-
dente para efectos fiscales por los años 2022 y 2023?
AÑO 2022 AÑO 2023
25 15
Día de Día de
ingreso salida

(desde el 25 de marzo de 2022 hasta el 25 de marzo de 2023)
Análisis: esta persona natural es considerada residente para efectos fiscales por el año gravable
2022 dado que, dentro del período de 365 días contados a partir del 25 de marzo de 2022 hasta
el 25 de marzo de 2023, permaneció en el país por 236 días. Por el año gravable 2023 no es re-
sidente, dado que no regresó al país.
Ejemplo 5: una persona natural ingresó al país el 10 de octubre de 2021 y emigró el 26
de febrero de 2022. Regresó al país el 30 de junio de 2022 y volvió a salir de este el 6 de
septiembre de dicho año. Durante el resto del 2022, no regresó al país. ¿Esta persona es
considerada residente para efectos fiscales por el 2022?
AÑO 2021 AÑO 2022
10 26 30 6
Día de Día de Día de Día de

ingreso salida ingreso salida
Transcurrieron 140 días Transcurrieron 69 días
Total días de permanencia: 209

(desde el 10 de octubre de 2021 al 10 de octubre de 2022)

65
Análisis: esta persona natural es considerada residente para efectos fiscales por el año gra-
vable 2022 dado que, dentro del período de 365 días continuos contados a partir del 10 de
octubre de 2021 hasta el 10 de octubre de 2022, permaneció en el país 209 días y cumplió
así con lo estipulado en el numeral 1 del artículo 10 del ET. Además, como en este caso la
permanencia se da entre dos años, la persona natural es considerada residente por el segundo
año gravable, es decir, por el 2022.
Ejemplo 6: una persona natural ingresó al país el 10 de octubre de 2021 y emigró el 15 de ene-
ro de 2022. Regresó al país el 30 de junio de 2022 y salió de nuevo el 31 de julio de dicho año.
Durante el resto del 2022 no regresó al país. ¿Esta persona es considerada residente para efectos
fiscales por el 2022?
AÑO 2021 AÑO 2022

10 15 30 31
Día de Día de Día de Día de

ingreso salida ingreso salida
Transcurrieron 98 días Transcurrieron 32 días

Total días de permanencia: 130

(desde el 10 de octubre de 2021 al 10 de octubre de 2022)
No es residente fiscal en 2022
Análisis: esta persona natural no es considerada residente para efectos fiscales por el año gra-
vable 2022 dado que solo permaneció en el país 130 días dentro del período de 365 días conti-
nuos, contados a partir del 10 de octubre de 2021 hasta el 10 de octubre de 2022.
Ejemplo 7: una persona natural ingresó al país el 2 de febrero de 2022 y emigró el 10 de mayo
del mismo año. Durante el resto del 2022 y el 2023 no regresó al país. ¿Esta persona es conside-
rada residente para efectos fiscales por el año 2022?
AÑO 2022 AÑO 2023

2 10
Día de Día de
ingreso salida

(desde el 2 de febrero de 2022 al 2 de febrero de 2023)
No es residente fiscal por el 2022
Análisis: esta persona natural no es considerada residente fiscal para el año gravable 2022 dado
que solo permaneció 98 días en el período de 365 días continuos contados desde el 2 de febrero
de 2022 hasta el 2 de febrero de 2023.
Ejemplo 8: una persona natural nacional viajó a España a iniciar sus estudios de posgrado
desde junio de 2021. Allí tendrá que estar dos años. Su esposa y su hijo siguen viviendo en Co-
lombia. ¿Esta persona es considerada residente fiscal en Colombia por el 2022?

Análisis: esta persona es considerada residente ante el Gobierno colombiano por el año grava-
ble 2022 porque le aplica lo contenido en el literal a) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “Su
cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores
de edad, tengan residencia fiscal en el país (...)”. La única forma en que esta persona perdería
dicha calidad sería demostrando una de estas dos condiciones: 1) que es en España donde ob-
tiene el 50 % o más de sus ingresos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus activos.
desde junio de 2021. Allí tendrá que estar dos años. Esta persona no tiene esposa ni hijos. No
obstante, decide arrendar un inmueble poseído en Colombia, para que tales dineros sean can-
celados a una cuenta bancaria a su nombre en España y así pagar su sostenimiento. En España
no tiene ingresos. ¿Esta persona es considera residente fiscal en Colombia por el 2022?
ble 2022 porque le aplica lo contenido en el literal b) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “El
cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional (...)”. Esto en razón
a que, como no recibe ningún dinero en España, lo recibido por el arrendamiento del bien
inmueble en Colombia se considera un ingreso de fuente nacional de acuerdo con el numeral
1 del artículo 24 del ET y su proporción es del 100 %. La única forma en que esta persona per-
dería dicha calidad es demostrando que: 1) es en España donde obtiene el 50 % o más de sus
ingresos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus activos. Para este caso, ninguna de
las condiciones aplica.
obstante, tiene un único inmueble poseído en Colombia, el cual no arrendará sino que lo en-
cargará a una persona para que realice las reparaciones locativas a las que haya lugar mientras
se encuentre fuera del país. En España no tiene ingresos ni otros inmuebles. ¿Esta persona es
considerada residente fiscal en Colombia por el 2022?
Análisis: esta persona es considerada residente ante el Gobierno colombiano por el año gra-
vable 2022 porque le aplica lo contenido en el literal c) del numeral 3 del artículo 10 del ET:
“El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país (...)”. Esto en
razón a que el único bien poseído es administrado en Colombia. La única forma en que esta
persona perdería dicha calidad es demostrando que: 1) es en España donde obtiene el 50 % o
más de sus ingresos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus activos. Para este caso,
ninguna de las condiciones aplica.
obstante, tiene un único inmueble poseído en Colombia, el cual no arrendará. En España no
tiene ingresos ni otros inmuebles. ¿Esta persona es considerada residente fiscal en Colombia
por el 2022?
ble 2022 porque le aplica lo contenido en el literal d) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “El
cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país (...)”. Esto en

67
razón a que posee un único bien en Colombia. La única forma en que esta persona perdería
dicha calidad es demostrando que: 1) es en España donde obtiene el 50 % o más de sus ingre-
sos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus activos. Para este caso, ninguna de las
condiciones aplica. Cabe indicar que si la persona llegara a tener un bien en otro país, como
por ejemplo en Estados Unidos, deberá hacerse la conversión a pesos de acuerdo a la TRM de
compra, sumarlo al valor del bien poseído en Colombia y determinar la proporción respecto del
total del patrimonio del bien poseído en Colombia. Si este equivale al 50 % o más, conservará
la calidad de residente fiscal.
Ejemplo 12: una persona natural de nacionalidad colombiana tiene domicilio en Chile. Sin em-
bargo, para el 2022 el 60 % de sus activos se entendieron poseídos en Colombia. ¿Esta persona
es considerada residente fiscal en Colombia por el 2022?
Análisis: esta persona es considerada residente ante el Gobierno colombiano por el año gra-
vable 2022 porque le aplica lo contenido en el literal d) del numeral 3 del artículo 10 del ET:
“El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país”. La única
forma en que esta persona perdería dicha calidad es demostrando que: 1) es en Chile donde
obtiene el 50 % o más de sus ingresos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus activos.
De acuerdo con el mismo enunciado, la segunda opción queda descartada en su totalidad.
Ejemplo 13: una persona natural nacional que reside en España, es requerida por la Dian. Esta
entidad le pide a esta persona que le certifique su condición de residente en el exterior. No obs-
tante, esta persona natural no tuvo como certificar tal condición. ¿Esta persona es considerada
residente fiscal en Colombia por el 2022?
ble 2022 porque le aplica lo contenido en el literal e) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “Ha-
biendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición
de residentes en el exterior para efectos tributarios (...)”.
La única forma en que esta persona perdería dicha calidad es demostrando que: 1) es en España
donde obtiene el 50 % o más de sus ingresos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus
activos.
Ejemplo 14: una persona de nacionalidad colombiana vive en Islas Salomón, país calificado
como jurisdicción no cooperante. ¿Esta persona natural es residente para efectos fiscales por
el año 2022?
Análisis: esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el año gravable
2022 porque cumple con el literal f) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “Tengan residen-
cia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal”. Los
únicos casos en los cuales esta persona perdería dicha calidad son: 1) si demuestra que en
Islas Salomón obtiene el 50 % o más de sus ingresos o 2) probando que posee en ese país el
50 % o más de sus activos.

1.5 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN

DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO
GRAVABLE 2022
Para determinar si una persona natural se encuentra obligada o no a presentar la declaración
del impuesto de renta y complementario, es necesario analizar, según las disposiciones norma-
tivas contenidas en los artículos 591 al 594-3 del ET, los siguientes criterios:
IVA
Responsabilidad
Nivel de
frente al impuesto Nivel de ingresos.
patrimonio.
sobre las ventas.
Montos relacionados
Nivel de consumos Montos por compras con consignaciones
con tarjeta de crédito. y consumos. bancarias, depósitos o
inversiones financieras.
1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA–
Como se mencionó anteriormente, la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019) introdujo diversos
cambios en materia tributaria, algunos de los cuales fueron reincorporados por la Ley 2010 de
2019. Entre dichos cambios se encuentran aquellos relacionados con el IVA.
En efecto, mediante el artículo 20 de la Ley 2010 de 2019 se reiteró la indicación que había sido
efectuada por el artículo 18 de la Ley 1943 de 2018, en cuanto a la eliminación de todas las re-
ferencias al régimen común y al régimen simplificado de este impuesto, así como del INC. En
lo concerniente al IVA, el mencionado artículo dispuso que ambos términos serían referidos al
régimen de responsabilidad de IVA, es decir, “responsables de IVA” y “no responsables de IVA”.
Artículo 20 [de la Ley 2010 de 2019]. Elimínense todas las referencias al régimen simplificado del im-
puesto a las ventas y del impuesto nacional al consumo. Las normas que se refieran al régimen común
y al régimen simplificado, se entenderán referidas al régimen de responsabilidad del Impuesto sobre las
Ventas -IVA-.

69
1.5.1.1 Requisitos para ser considerado como no responsable del IVA por el año gravable 2022
Con la Ley 2010 de 2019 se eliminó el artículo 499 del ET, en el cual se establecían los requisitos para
pertenecer al régimen simplificado de IVA. No obstante, dichas condiciones quedaron condensadas
en el parágrafo 4 del artículo 437 del ET, modificado por el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019. La eli-
minación del artículo 499 en referencia había sido introducida por la Ley 1943 de 2018, pero dada su
inexequibilidad a partir del año 2020, tal decisión fue reincorporada. De igual manera, el parágrafo
4 del artículo 437 del ET había sido adicionado por el artículo 4 de esta misma ley.
De acuerdo con el artículo 437 del ET, son responsables del IVA:
a. En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y dis-
tribución en la que actúen y quienes, sin poseer tal caracter, ejecuten habitualmente actos
similares a los de aquellos.
b. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales.
c. Quienes presten servicios.
d. Los importadores.
e. Los contribuyentes responsables del IVA cuando realicen compras o adquieran servicios
gravados con personas no responsables del IVA, por el valor del impuesto retenido sobre
dichas transacciones.
f. Los contribuyentes responsables de IVA por el impuesto causado en la compra o adquisición

de los bienes y servicios gravados, relacionados en el articulo 468-1 del ET, cuando estos
sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscri-
to como responsables de IVA. Este impuesto sera asumido por el comprador o adquiriente
responsable del mismo.
g. Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen
actividades gravadas.
El parágrafo del artículo 437 del ET indica que a los no responsables del IVA que vendan bienes o
presten servicios les esta prohibido adicionar al precio cualquier otra suma por concepto de IVA.
En caso de hacerlo, deben cumplir íntegramente con las obligaciones inherentes a los responsables
de dicho impuesto.
La versión vigente para el año 2022 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET hace referencia a
que las personas naturales (sin incluir a las sucesiones ilíquidas) que realicen alguna de las
actividades sujetas al IVA deben registrarse como responsables de IVA, a excepción de las per-
sonas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los pequeños
agricultores y los ganaderos, así como quienes presten servicios (es decir, que podrían operar

como no responsables de IVA), siempre y cuando cumplan el siguiente conjunto de requisitos

y reglamentos especiales:
Requisito
a. Que en el año 2021 o en el 2022 sus ingresos brutos totales provenientes de la actividad gravada con IVA (sin
incluir operaciones excluidas o ingresos extraordinarios) hubieran sido inferiores a 3.500 UVT ($127.078.000 y
$133.014.000 por el año gravable 2021 y 2022, respectivamente ). El tope de 3.500 UVT mencionado en algunos
de los numerales del parágrafo 3 del artículo 437 del ET como requisito para operar como no responsable del IVA,
se eleva a 4.000 UVT cuando se trate de una persona natural que solo percibirá ingresos por prestar servicios
personales gravados a entidades del Estado.
b. Que durante el 2022 sus establecimientos de comercio, oficina, sede, local o negocio no hayan excedido de uno.
c. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se hubieren desarrollado actividades bajo
franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
d. Que durante 2022 no hubieran efectuado operaciones que los convirtieran en usuarios aduaneros.
e. Que en el año 2021 o en el 2022 no hubiesen celebrado contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios
gravados por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT ($127.078.000 y $133.014.000 por los años gravables
2021 y 2022, respectivamente).
En lo relativo a este punto, el parágrafo 3 del artículo 437 del ET señala que si durante el 2022 el contribuyente
firmó un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados cuya cuantía supere la cifra aquí
mencionada, se debió registrar como responsable de IVA antes de la celebración del contrato.
f. Que durante el año 2021 o en el 2022 el monto de las consignaciones bancarias (de Colombia y del exterior), de-
pósitos o inversiones financieras provenientes de actividades gravadas con IVA no hayan superado las 3.500 UVT
($127.078.000 y $133.014.000 por los años gravables 2020 y 2021, respectivamente).
Con la Ley 2010 de 2019 se eliminó el numeral 7

que había sido incluido por la Ley 1943 de 2018 TIPS TRIBUTARIOS
y en el cual se establecía, dentro de las condicio-
La versión del parágrafo 4 del artículo 437
nes mencionadas en la tabla anterior, que la per-
del ET cambió por el año gravable 2023.
sona natural no estuviese inscrita como contri- Esto es así porque el artículo 74 de la re-
buyente del régimen simple de tributación. Por forma tributaria Ley 2277 de 2022 realizó
su parte, con la Ley de crecimiento económico modificaciones indicando que tampoco
serán responsables de IVA los contribu-
se adicionó el parágrafo 4 al artículo 437 del ET yentes personas naturales del régimen
para indicar finalmente que los contribuyentes simple de tributación cuando sus ingre-
del impuesto unificado bajo el régimen en refe- sos brutos en el año anterior (2022) o en
rencia que solo ejecutaran una o más actividades el año en curso (2023) sean inferiores a
3.500 UVT.
expuestas en el numeral 1 del artículo 908 del
ET, no serán responsables de IVA.
No obstante, con el artículo 56 de la Ley 2155 de 2021 se adicionó un inciso a este parágrafo para
indicar que por el año gravable 2022 los contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación tampoco serán responsables del IVA cuando únicamente desarrollen acti-
vidades de expendio de comidas y bebidas de las que trata el numeral 4 del artículo 908 del ET.

71

• Los responsables de IVA solo pueden solicitar el retiro de dicho régimen cuando demues-
tren que en el año fiscal anterior se cumplieron las condiciones previamente establecidas.
• Los no responsables del IVA deberán figurar inscritos en el RUT cuando realicen operaciones
de venta de bienes o servicios a favor de terceros que sean responsables del IVA. En tal caso,
deberán entregarles una copia de su inscripción en el RUT.
• Si alguna persona natural o jurídica (incluso si no es responsable del IVA) realiza una compra
a una persona natural que afirma pertenecer al universo de los no responsables del IVA, pero
necesita que dicha compra pueda ser tomada como un costo o gasto deducible en su decla-
ración de renta, también le tendrá que exigir al vendedor persona natural que le suministre
una copia de su inscripción en el RUT.
• El artículo 508-2 del ET indica que los no responsables de IVA se convertirán en responsables
de dicho impuesto a partir del inicio del período inmediatamente siguiente a aquel en el
cual dejen de cumplir los requisitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET,
salvo en el caso indicado en el inciso 2 del mismo parágrafo respecto a los contratos de
venta de bienes y servicios.
• La Dian podrá adoptar en cualquier momento medidas tendientes al control de la evasión,
para lo cual podrá imponer obligaciones de carácter formal a los sujetos no responsables.
Adicionalmente, de conformidad con el artículo 869 y siguientes del ET, esta entidad tiene
la facultad de desconocer toda operación u operaciones cuyo propósito sea inaplicar tales
medidas, como, por ejemplo:
Fraccionamiento de la actividad empre-

Cancelación injustificada de es- sarial entre varios miembros de una fami-
tablecimientos de comercio para lia para evitar la inscripción del prestador
abrir uno nuevo con el mismo de los bienes y servicios gravados en el
objeto social o actividad. régimen de responsabilidad de IVA.
• Cuando la Dian requiera incluir a alguien de oficio como responsable de IVA tendrá en cuen-
ta los costos y gastos atribuibles a los bienes y servicios gravados, como arrendamientos,
pagos por seguridad social, servicios públicos y otra información disponible en el sistema de
información masiva y análisis de riesgos con que cuenta la entidad.
1.5.2 Requisitos para determinar la obligación de presentar la declaración de renta

y complementario por el año gravable 2022
Como se mencionó al inicio de esta publicación, el detalle de este contenido se centrará en la
presentación de la declaración de renta para el caso específico de las personas naturales.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 1 del Decreto 2487 de diciembre 16 de 2022, quedan exoneradas de presentar
la declaración de renta y complementario por el año gravable 2022 las personas naturales y
sucesiones ilíquidas residentes en el país que no sean responsables del IVA, siempre y cuando
cumplan por el período en mención con los requisitos que se exponen a continuación:
Requisitos UVT Equivalente en pesos (*)

Patrimonio bruto a diciembre 31 que no exceda 4.500 $171.018.000
Ingresos brutos a diciembre 31 inferiores a 1.400 $53.206.000
Consumos con tarjeta de crédito que no excedan de 1.400 $53.206.000

Requisitos UVT Equivalente en pesos (*)

Compras y consumos totales del año que no excedan de 1.400 $53.206.000
Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones que no excedan de 1.400 $53.206.000
(*) El valor de la UVT para el año gravable 2022 fue de $38.004 según la Resolución 000140 de noviembre 25 de 2021.
Además, el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 señala que quedarán exonerados de esta
obligación los asalariados que no sean responsables de IVA, cuyos ingresos brutos provengan
por lo menos en un 80 % de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, si
en relación con el año gravable 2022 cumplen con los topes mencionados en el cuadro anterior.
De igual manera, el Decreto 2487 de 2022 expone que las personas naturales o jurídicas extran-
jeras sin residencia o domicilio en el país estarán exoneradas de presentar la declaración de renta
y complementario cuando la totalidad de sus ingresos hubieran estado sometidos a la retención
en la fuente de la que tratan los artículos 407 al 409 del ET. Se han generado muchas discusiones
en torno a los diferentes conceptos emitidos por la Dian para interpretar la situación de estos
contribuyentes, en cuanto a su deber de declarar por poseer patrimonios altos. Respecto del tema,
el Concepto 1364 de octubre 29 de 2018 indicó que las personas naturales no residentes no serán
responsables de presentar la declaración de renta y complementario en los siguientes casos:
a. Por poseer patrimonio y haber obtenido en el año gravable ingresos en el país sobre los cuales
se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407
a 411 del ET.
b. Por poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.
c. Por no poseer patrimonio en el país y haber obtenido ingresos en el país a los cuales se les
haya practicado la retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos 407
a 411 del ET en su totalidad.
d. Lo anterior siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los

artículos 20-1 y 20-2 del ET, en relación con los establecimientos permanentes.
Por tal razón, se deberá considerar que si la Dian señalara que una persona natural no residen-
te debe declarar renta porque el patrimonio poseído en el territorio nacional supera el monto
equivalente a 4.500 UVT, bastaría con que el contribuyente percibiera un ingreso en el territorio
colombiano y que se practicara la retención a título de renta para desligarse de esta obligación.
Así mismo, debe tenerse en cuenta el análisis de la pregunta 3.1 del Concepto Unificado 912
de julio 19 de 2018 y la modificación realizada con el Concepto 1364 de octubre 29 de 2018
en lo que se refiere a la aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 592 del ET.
A partir de lo indicado en la más reciente doctrina, se interpreta que las personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas tanto colombianas como extranjeras, que no sean residentes ante el
Gobierno colombiano y que obtuvieron ingresos en Colombia, a los cuales les fueron prac-
ticadas las retenciones de los artículos 407 a 409, quedan exonerados de presentar la decla-
ración de renta y complementario. Cabe anotar que el artículo 592 del ET hace referencia,

73
además, a las retenciones de los artículos 410 y 411; sin embargo, estas dos normas fueron
derogadas por los artículos 122 y 160 de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019.
Ahora bien, si esas personas naturales no residentes y/o sucesiones ilíquidas tanto colombia-
nas como extranjeras obtienen ingresos en Colombia a los cuales les practicaron retenciones,
pero estas no corresponden a las mencionadas en los artículos 407 a 409 del ET, aunque les
hayan practicado la retención, deberán presentar la declaración en la medida en que el monto
de los ingresos que se obtuvieron en Colombia superen las 1.400 UVT ($53.206.000 por el
año gravable 2022).
Tampoco deberán presentar la declaración de renta por el año gravable 2022 bajo las condi-
ciones del régimen ordinario las personas naturales y jurídicas que hayan optado por trasla-
darse en dicho período al nuevo régimen simple de tributación. Estos contribuyentes presen-
taron entre el 10 y el 21 de abril una declaración especial en el formulario 260.
Cabe mencionar que para el caso de los asalariados no declarantes, la declaración del impuesto
de renta y complementario es reemplazada por el certificado 220 de ingresos y retenciones, el
cual debe ser conservado por un período mínimo de cinco años, según lo establecido en el ar-
tículo 632 del ET, el cual precisa el tiempo de conservación de las informaciones y pruebas para
efectos del control de los impuestos por parte de la Dian.
En resumen, se tiene que por el año gravable TIPS TRIBUTARIOS

2022 están obligadas a presentar declaración de
renta y complementario las personas naturales El formato 220 por el año gravable 2022
fue prescrito mediante la Resolución
residentes que hayan cumplido alguna de las si-
000042 de marzo 15 de 2023.
guientes condiciones:
Patrimonio bruto superior a:

4.500 UVT ($171.018.000)
Compras y consumos superiores a

$1.400 UVT ($53.206.000)
Ingresos brutos iguales

o superiores a:
1.400 UVT ($53.206.000)
Valor acumulado de consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones
financieras superior a:
1.400 UVT ($53.206.000)
Consumos mediante tarjetas
de crédito superiores a:
1.400 UVT ($53.206.000)

1.5.2.1 Ejemplos sobre la obligatoriedad de las personas naturales de presentar declaración

de renta y complementario por el año gravable 20228
En la siguiente matriz se enuncia la ruta de preguntas que deben seguir las personas natura-
les para determinar su obligación de presentar la declaración de renta y complementario, de
acuerdo con lo contemplado en el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 1 del Decreto 2487 de diciembre 16 de 2022:
n.° Pregunta Respuesta Observación

¿Es una persona natural extranjera o sin domici- Sí Responda la pregunta 2.
1.
lio en Colombia? No Responda las preguntas 5 a 10.
Sí Responda la pregunta 3.
2. ¿Obtuvo ingresos en Colombia durante el 2022? No está obligado a presentar la declara-
No
ción de renta y complementario.
¿Los ingresos obtenidos por el 2022 fueron igua- Sí Responda la pregunta 4.
3. les o superiores a 1.400 UVT ($53.206.000 por el No está obligado a presentar la declara-
año gravable 2022)? No
No está obligado a presentar la declara-
¿Los ingresos percibidos en Colombia estuvie- Sí
4. ron sometidos en su totalidad a la retención en
la fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 Está obligado a presentar la declaración
No
del ET? de renta y complementario.
Está obligado a presentar la declaración
Sí
5. ¿Es responsable de IVA? de renta y complementario.
No Responda la pregunta 6.
¿Su patrimonio bruto en el último día del Está obligado a presentar la declaración
Sí
6. año gravable 2022 fue superior a 4.500 UVT de renta y complementario.
($171.018.000 por el año gravable 2022)? No Responda la pregunta 7.
¿Sus ingresos brutos durante el 2022 fueron Está obligado a presentar la declaración
Sí
7. iguales o superiores a 1.400 UVT ($53.206.000 de renta y complementario.
por el año gravable 2022)? No Responda la pregunta 8.
¿Sus consumos mediante tarjeta de crédito du- Está obligado a presentar la declaración
Sí
8. rante el 2022 fueron superiores a 1.400 UVT de renta y complementario.
($53.206.000 por el año gravable 2022)? No Responda la pregunta 9.
¿Sus compras y consumos realizados durante el Está obligado a presentar la declaración
Sí
9. 2022 superaron las 1.400 UVT ($53.206.000 por de renta y complementario.
el año gravable 2022)? No Responda la pregunta 10.
¿El valor acumulado de sus consignaciones ban- Está obligado a presentar la declaración
Sí
carias, depósitos o inversiones financieras en el de renta y complementario.
10.
2022 superó las 1.400 UVT ($53.206.000 por el No está obligado a presentar la declara-
año gravable 2022)? No
8 Estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 2. Ejercicios sobre la aplicación de
requisitos para declarar renta en las personas naturales año gravable 2022. En el mismo podrá encontrar la pestaña Casos especiales
PNR AG 2022, donde se ejemplifican situaciones especiales a tener en cuenta al evaluar los requisitos que aplican a las personas
naturales residentes. Clic aquí para acceder.

75
A continuación, se enuncian diversas situaciones en las cuales se evalúa el cumplimiento de

algunos de los requisitos mencionados en la matriz anterior.
Obligatoriedad de la persona de declarar el impuesto

n.° Situación
Una persona natural extranjera no residen- Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta y
te tuvo ingresos en el 2022 por $50.000.000 complementario dado que a pesar de que obtuvo ingresos en Co-
1.
en Colombia. Estos estuvieron sometidos lombia, estos no igualaron ni superaron las 1.400 UVT, es decir,
al mecanismo de retención en la fuente. $53.206.000 por el año gravable 2022.
Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta y
complementario dado que a pesar de que obtuvo ingresos en Co-
Una persona natural extranjera no residen- lombia y estos superaron las 1.400 UVT, equivalentes a $53.206.000
te tuvo ingresos en el 2022 por $55.000.000 por el año gravable 2022, dichos ingresos estuvieron sometidos a
2. en Colombia. Estos estuvieron sometidos la retención en la fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 del
al mecanismo de retención en la fuente del ET, lo que la exonera de tal obligación de acuerdo con lo precisado
que tratan los artículos 407 a 409 del ET. en el en el literal c) del artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016
modificado por el artículo 1 del Decreto 2487 de 2022 y lo señalado
en la pregunta 3.1 del Concepto 1364 de 2018.
Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta y com-
plementario dado que obtuvo ingresos en Colombia. Estos superaron
Una persona natural extranjera no re-
las 1.400 UVT, equivalentes por $53.206.000 por el año gravable 2022,
sidente tuvo ingresos en el 2022 por
y no estuvieron sometidos a la retención en la fuente de la que tratan
3. $55.000.000 en Colombia. Estos no estu-
los artículos 407 a 409 del ET, lo que no lo exonera de tal obligación de
vieron sometidos al mecanismo de reten-
acuerdo con lo precisado en el en el literal c) del artículo 1.6.1.13.2.7
ción en la fuente.
del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 1 del Decreto 2487
de 2022 y lo señalado en la pregunta 3.1 del Concepto 1364 de 2018.
Una persona natural residente fiscal en
Colombia, responsable de IVA, tuvo por el Esta persona, con el solo hecho de ser responsable de IVA está
2022 un patrimonio bruto de $100.000.000, obligada a declarar el impuesto de renta y complementario, a pe-
4. ingresos brutos por $36.000.000 y no tuvo sar de que no cumpla con los demás requisitos frente a ingresos,
compras mediante tarjetas de crédito. El va- consumos con tarjetas de crédito, compras y consumos, así como
lor acumulado de las consignaciones banca- consignaciones, depósitos e inversiones financieras.
rias fue de $35.000.000.
Una persona natural residente fiscal en Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta y
Colombia no responsable de IVA tuvo complementario dado que durante el 2022 tuvo un patrimonio
por el 2022 un patrimonio equivalen- que supera las 4.500 UVT, equivalentes a $171.018.000 por dicho
5. te a $175.000.000 e ingresos brutos por año. Lo anterior a pesar de que no sea responsable de IVA ni
$36.000.000; no tuvo compras mediante cumpla con los demás requisitos establecidos en la norma frente
tarjetas de crédito. El valor acumulado de las a ingresos, consumos con tarjetas de crédito, compras y consu-
consignaciones bancarias fue de $35.000.000. mos, depósitos e inversiones financieras.
Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta y
Colombia no responsable de IVA tuvo
complementario dado que durante 2022 el valor de sus ingresos
por el 2022 un patrimonio equivalen-
superó las 1.400 UVT, equivalentes a $53.206.000 por dicho año.
te a $100.000.000 e ingresos brutos por
6. Lo anterior a pesar de que no sea responsable de IVA y no cum-
$54.000.000; sus compras mediante tarje-
pla los demás requisitos frente al patrimonio, consumos con tar-
tas de crédito llegaron a $12.000.000. No
jetas de crédito, compras y consumos, consignaciones, depósitos
realizó consignaciones, depósitos o inver-
o inversiones financieras.
siones financieras.
Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta
y complementario dado que durante 2022 el valor de sus in-
por el 2022 un patrimonio equivalen-
gresos superó las 1.400 UVT, equivalentes a $53.206.000 por
te a $100.000.000, ingresos brutos por
7. dicho año. Además, el valor de las compras realizadas mediante
$80.000.000 y sus compras mediante tar-
tarjeta de crédito también superó el tope anteriormente men-
jetas de crédito llegaron a $54.000.000. No
cionado. Basta con el cumplimiento de uno de los requisitos
realizó consignaciones, depósitos o inver-
para estar sujeto a dicho requerimiento.
siones financieras.


n.° Situación
Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta
y complementario dado que durante 2022 no fue responsable de
por el 2022 un patrimonio equivalente a
IVA y, adicionalmente, su patrimonio, ingresos, consumos a través
8. $40.000.000, ingresos brutos por $35.000.000
de tarjetas de crédito, compras y consumos, así como las consigna-
y sus compras mediante tarjetas de crédito
ciones, depósitos e inversiones financieras no cumplieron los topes
llegaron a $7.000.000. No realizó consigna-
exigidos en la norma.
ciones, depósitos o inversiones financieras.
Una persona natural residente fiscal en Co-
lombia no responsable de IVA tuvo por el
2022 un patrimonio de $100.000.000. Esta
complementario dado que durante 2022 no fue responsable de
persona prestó su tarjeta de crédito a su
IVA, pero, al prestar su tarjeta de crédito, todos los consumos que-
pareja para que realizara varias compras
9. dan registrados a su nombre y, en este caso, superaron las 1.400
durante el año, las cuales ascendieron a
UVT, equivalentes a $53.206.000. Lo anterior a pesar de que no
$53.500.000. Los ingresos durante dicho
supere los demás topes en cuanto a ingresos, consignaciones, de-
año fueron de $45.000.000. No realizó
pósitos, patrimonio, etc.
consignaciones bancarias ni depósitos, ni
inversiones financieras.
complementario dado que a pesar de que percibió ingresos en Co-
lombia por valor de $60.000.000, la totalidad de estos fueron some-
tidos a la retención en la fuente de la que tratan los artículos 407 a
409 del ET, por lo que, de acuerdo con lo contemplado en el literal
Una persona natural no residente obtuvo
c) del artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 modificado por el
ingresos en Colombia en el 2022 por va-
artículo 1 del Decreto 2487 de 2022 y lo señalado en la pregunta 3.1
10. lor de $60.000.000. Sobre estos ingresos le
del Concepto 1364 de 2018, están exonerados de cumplir con este
practicaron las retenciones de las que tra-
requerimiento. Para este caso, como el monto en su totalidad estuvo
tan los artículos 407 a 409 del ET.
sujeto a las retenciones mencionadas, no es necesario remitirse a eva-
luar el tope de ingresos. De igual manera, la totalidad de los ingresos
recibidos en Colombia deben haber estado sometidos a dichas reten-
ciones. Si solo son aplicadas a un monto parcial, esta persona estaría
obligada a declarar el impuesto de renta y complementario.
complementario dado que percibió ingresos en Colombia por valor
de $60.000.000, pero estos no fueron sometidos a la retención en la
Una persona natural no residente obtuvo fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 del ET, por lo que, de
ingresos en Colombia en el 2022 por va- acuerdo con lo contemplado en el literal c) del artículo 1.6.1.13.2.7
lor de $60.000.000. Sobre estos ingresos del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 1 del Decreto 2487
11.
no le practicaron ninguna de las reten- de 2022 y lo señalado en la pregunta 3.1 del Concepto 1364 de 2018,
ciones de las que tratan los artículos 407 no quedan exonerados de cumplir con este requerimiento, pues los
a 409 del ET. ingresos debieron estar sometidos a tales retenciones y, además,
para este caso superan las 1.400 UVT. Si los ingresos no superaran
este tope, la persona natural no residente no estaría obligada a cum-
plir con el requerimiento en referencia.
y complementario dado que a pesar de que sobre los ingresos
obtenidos en Colombia no se le practicó ninguna de las retencio-
nes en la fuente de las que tratan los artículos 407 a 409 del ET,
Una persona natural no residente obtuvo
para este caso se debe evaluar si igualan o superan las 1.400 UVT
ingresos en Colombia en el 2022 por va-
$53.206.000 por el año gravable 2022), aspecto que no se cumple
lor de $30.000.000. Sobre estos ingresos
12. en esta situación. Debe tenerse en cuenta que el tope de ingresos
no le practicaron ninguna de las reten-
no se tiene en cuenta solo cuando sobre los ingresos obtenidos
ciones de las que tratan los artículos 407
en Colombia le han sido practicadas tales retenciones. De igual
a 409 del ET.
manera, es necesario que la totalidad de los ingresos recibidos en
Colombia hayan estado sometidos a dichas retenciones. Si solo
son aplicadas a un monto parcial, la persona estaría obligada a
declarar el impuesto de renta y complementario.

77

n.° Situación

y complementario dado que los ingresos obtenidos en 2022 no
fueron iguales o superiores a 1.400 UVT y la totalidad de los
ingresos obtenidos en Colombia fueron sometidos a la retención
Una persona natural no residente obtu-
en la fuente de la que tratan los artículos 407 a 409 del ET, por lo
vo ingresos en Colombia en el 2022 por
que, de acuerdo con lo contemplado en el literal c) del artículo
13. valor de $30.000.000. Sobre estos ingre-
1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 1
sos le practicaron las retenciones de las
del Decreto 2487 de 2022 y lo señalado en la pregunta 3.1 del
que tratan los artículos 407 a 409 del ET.
Concepto 1364 de 2018, están exonerados de cumplir con este
requerimiento. Para este caso, como el monto en su totalidad
estuvo sujeto a las retenciones mencionadas, no es necesario
evaluar el tope de ingresos.
Una persona natural no residente cerró Esta persona no está obligada a presentar la declaración de renta y
el año 2022 con un patrimonio bruto de complementario dado que, de acuerdo con lo indicado en la pre-
$200.000.000 en Colombia. Además, ob- gunta 3.1 del Concepto Dian 1364 de 2018, este tipo de contribu-
14. tuvo ingresos en el país durante el mismo yentes no son responsables de tal requerimiento, aunque posean
período por $60.000.000. Estos se some- patrimonio en el país, pues por lo menos obtienen un ingreso que
tieron a la retención en la fuente de la que ha estado sometido a las retenciones de las que tratan los artículos
tratan los artículos 407 a 409 del ET. 407 a 409 del ET.
Esta persona está obligada a presentar la declaración de renta

y complementario dado que, de acuerdo con lo indicado en la
Una persona natural no residente cerró
pregunta 3.1 del Concepto Dian 1364 de 2018, este tipo de con-
el año 2022 con un patrimonio bruto de
tribuyentes no son responsables de tal requerimiento cuando
$200.000.000 en Colombia. De igual for-
posean patrimonio en el país, pero que por lo menos obtengan
ma, obtuvo ingresos en el país durante
15. un ingreso que ha estado sometido a las retenciones de las que
el mismo período por $60.000.000. Es-
tratan los artículos 407 a 409 del ET. Para este caso, la persona
tos no se sometieron a la retención en la
tiene patrimonio e ingresos, sin embargo, estos últimos no fue-
fuente de la que tratan los artículos 407
ron sometidos a tales retenciones y superan el tope de las 1.400
a 409 del ET.
UVT ($53.206.000 por el año gravable 2022) por lo que a esta
persona le aplica tal responsabilidad.

complementario dado que, de acuerdo con lo indicado en la pre-
Una persona natural no residente cerró gunta 3.1 del Concepto Dian 1364 de 2018, este tipo de contribu-
el año 2022 con un patrimonio bruto yentes no son responsables de tal requerimiento, aunque posean
de $200.000.000 en Colombia. Por otra patrimonio en el país, si por lo menos obtienen un ingreso que ha
parte, obtuvo ingresos en el país duran- estado sometido a las retenciones de las que tratan los artículos
16.
te el mismo período por $30.000.000. 407 a 409 del ET. Para este caso, a dichos ingresos no se les aplica-
Estos no se sometieron a la retención ron tales retenciones, pero al evaluar si estos igualan o superan las
en la fuente de la que tratan los artícu- 1.400 UVT ($53.206.000 por el año gravable 2022), se observa que
los 407 a 409 del ET. no cumplen tal requisito. La única situación en la que no se tiene
que evaluar el tope de los ingresos es cuando estos han estado
sometidos en su totalidad a las retenciones mencionadas.

Una persona natural no residente cerró
complementario dado que, de acuerdo con lo indicado en la pregun-
el año 2022 con un patrimonio bruto de
17 ta 3.1 del Concepto Dian 1364 de 2018, este tipo de contribuyentes
$200.000.000 en Colombia y no obtuvo
no son responsables de tal requerimiento si poseen patrimonio y no
ingresos en el país.
han obtenido ingresos en Colombia.

1.6 PLAZOS PARA PRESENTACIÓN Y PAGO DE LA DECLARACIÓN DE

RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO GRAVABLE 2022
Por medio del Decreto 2487 de diciembre 16 de 2022, el Gobierno fijó los plazos aplicables a
las obligaciones tributarias que deben cumplir los contribuyentes en el 2023. A continuación se
abordan las directrices aplicables a las personas naturales y sus asimiladas.
1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes
A través de la Resolución 012220 de diciembre 26 de 2022, la Dian actualizó el listado de las

personas naturales y jurídicas que en los años 2023 y 2024 continuarían siendo grandes contri-
buyentes o adquirirían por primera vez tal calidad.
Lo anterior, de acuerdo con lo establecido en el artículo 5 de la Resolución 001253 de octubre

24 de 2022, la cual derogó y reemplazó la Resolución 000105 de noviembre 23 de 2020, por
cuanto la Dian debe efectuar cada dos años un estudio especial para evaluar si a los contribu-
yentes personas naturales y jurídicas les aplica alguno de los cuatro criterios establecidos en el
artículo 1 de la Resolución 001253 de 2022, con el fin de determinar si estos deben figurar o no
en la lista de grandes contribuyentes durante los años 2023 y 2024:
n°. Condición
Que se encuentre dentro del grupo de contribuyentes que aportaron el 60 % del recaudo bruto total de la
entidad, a precios corrientes por conceptos tributarios durante los cinco años anteriores a la fecha en la
1. cual se efectúe la calificación. Hasta la Resolución 000105 de 2020, el requisito del 60 % del recaudo bruto
total se medía a precios corrientes por conceptos tributarios, aduaneros y cambiarios. Sin embargo, con la
Resolución 001253 de 2022 dichos ingresos se medirán solo a precios corrientes por concepto tributario.
Personas jurídicas o asimiladas que durante el año gravable anterior al de la calificación (año gravable
2. 2021) hayan obtenido ingresos netos, diferentes a los obtenidos por concepto de ganancia ocasional, por
un valor mayor o igual a 5.000.000 UVT; es decir, $181.540.000.000.
Personas naturales que durante el año gravable anterior al de la calificación (año gravable 2021) hayan
3.
declarado un patrimonio bruto igual o superior a 3.000.000 UVT; es decir, $108.924.000.000.
Personas naturales y/o jurídicas y asimiladas a estas últimas que hacen parte de los grupos empresariales
a los cuales pertenezca el contribuyente que cumpla con el requisito 1 mencionado. Son tenidos en cuenta
4.
para este requisito los vinculados económicos de los grupos empresariales registrados en el RUT a la fecha
de elaboración del estudio técnico que determine los grandes contribuyentes.
Nota: la Dian podrá, en cualquier momento durante el período de vigencia de la

Resolución 001253 de 2022 (2023-2024), calificar como gran contribuyente a aque-
llos contribuyentes, declarantes, responsables o agentes retenedores propuestos por
el director operativo de grandes contribuyentes que cumplan con los requisitos es-
tablecidos en el artículo 1 de la Resolución 001253 de 2022 antes señalados, o aque-
llos que considere para el control permanente.

79
De esta manera, con el nuevo listado contenido en la Resolución 012220 de 2022 queda dero-
gado en su totalidad el contenido en la Resolución 0009061 de 2020. En este orden de ideas, las
personas naturales y jurídicas contenidas en la nueva norma deberán tener en cuenta la serie de
responsabilidades tributarias que se derivan de dicha calificación, así:
a. Los contribuyentes que empezaron a figurar como gran contribuyente, de forma automá-
tica, les hicieron figurar en su RUT la responsabilidad 13.
b. Quienes fueron clasificados en dicha

categoría, sin importar si son o no res- TIPS TRIBUTARIOS
ponsables del IVA, deben actuar como Las personas naturales que quedaron en el
agentes de retención de este impuesto listado de grandes contribuyentes, aun cuan-
en las compras que realicen a los res- do efectúen compras para el cubrimiento de
gastos personales (que no son deducibles en
ponsables del mismo, con una tarifa el impuesto de renta), tendrán que responder
que podría estar entre el 15 y el 50 %, por practicar la respectiva retención de IVA.
según la reglamentación que expida el
Gobierno nacional. Esta retención se practicará a los terceros responsables del IVA (inclui-
dos aquellos del régimen simple de tributación, de acuerdo con el numeral 9 del artículo
437-2 del ET y el 911 del mismo estatuto), siempre que no se trate de otro gran contribu-
yente o de una entidad pública (ver parágrafo 1 del 437-2 del ET). Es importante advertir
que si los grandes contribuyentes deben practicar retenciones de IVA a sus proveedores
responsables del IVA, dicha retención se debe calcular sin importar si el costo o gasto en
que incurren es deducible o no deducible en el impuesto de renta.
c. Quienes fueron clasificados en tal

categoría y a la vez son responsables TIPS TRIBUTARIOS
del IVA, tienen que presentar sus de- Si bien el régimen simple de tributación exige
claraciones de IVA de los años 2023 la liquidación de un anticipo bimestral al im-
y 2024 únicamente, con periodicidad puesto unificado, tras las modificaciones in-
troducidas por la Ley 2277 de 2022 se planteó
bimestral. Lo anterior de conformi- la posibilidad de que los contribuyentes que-
dad con lo señalado en el numeral 1 daran exonerados de realizar dichos antici-
del artículo 600 del ET. No obstante, pos, siempre que cumplieran con un requisito
si reúnen los requisitos para acoger- en particular. Esto es para el caso de las per-
sonas naturales que no superen las 3.500 UVT
se al régimen simple de tributación, de ingreso. Para medir el tope de las 3.500
y así lo hacen, la declaración del IVA UVT de ingresos, deberán tenerse en cuenta
se presenta con periodicidad anual y los ingresos brutos ordinarios gravados con el
adquieren la obligación de efectuar impuesto Simple, por lo tanto, no se conside-
ra ninguna clasificación frente al IVA, es decir
anticipos bimestrales. que no importa si los ingresos son gravados,
exentos o excluidos del IVA.
d. Las personas naturales que figuraron
por primera vez como grandes contribuyentes y que hasta finales de 2022 no les aplicaba
alguno de los requisitos señalados en el artículo 1 de la Resolución 12761 de diciembre de
2011, en el cual se definen quiénes están obligados a presentar sus declaraciones de forma
virtual, a partir de 2023 debieron empezar a presentar por dicho medio todas sus declara-
ciones tributarias, lo cual implicó que las personas que no contaran con el instrumento de
firma electrónica tuvieron que gestionarlo bajo las directrices señaladas en la Resolución
000080 de 2020.

e. Los grandes contribuyentes deberán indicar tal condición en el cuerpo de sus facturas de
venta electrónicas. Lo anterior de conformidad con los artículos 11 y 12 de la Resolución
000042 de 2020.
f. Quienes figuren como grandes contribuyentes sin importar si son personas naturales o jurídi-
cas para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, deben presentar y pagar dicho
tributo en los plazos establecidos para tal categoría, los cuales están definidos en el Decreto
2487 de 2022. De igual manera, en materia de exógena tuvieron que cumplir con los plazos
señalados en la Resolución 000124 de 2021, modificada por la Resolución 000052 de 2023.
Así las cosas, los plazos que rigen para estos contribuyentes en materia del impuesto de renta
y complementario son los que se relacionan a continuación:
Pago de la primera cuota9

Último dígito del NIT Hasta el día (año 2023)
1 7 de febrero
2 8 de febrero
3 9 de febrero
4 10 de febrero
5 13 de febrero
6 14 de febrero
7 15 de febrero
8 16 de febrero
9 17 de febrero
0 20 de febrero
Declaración y pago de la segunda cuota Pago de la tercera cuota

Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
del NIT (año 2023) del NIT (año 2023)
1 10 de abril 1 7 de junio
En la nueva versión del parágrafo del artículo 1.6.1.13.2.11 en referencia, se dispuso, ade-
más, lo siguiente:
a. El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al 20 % del saldo a pagar del año gra-
vable 2021.
9 El valor de la primera cuota no pudo ser inferior al 20 % del saldo a pagar del año gravable 2021.

81
b. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo del impuesto de renta para la respectiva decla-
ración, del valor a pagar se restará lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelará de
la siguiente manera, de acuerdo con la cuota del pago:
• Segunda cuota 50 %.
• Tercera cuota 50 %.
Ahora bien, cuando al momento del pago de la primera cuota ya se haya elaborado la
declaración y se da por cierto que por el año gravable 2022 la declaración arroja saldo a
favor, el contribuyente podrá no efectuar el pago de la primera cuota señalada, siendo de
su entera responsabilidad si posteriormente, al momento de la presentación, se genera un
saldo a pagar. En este caso, deberá pagar los valores que correspondan por concepto de la
respectiva cuota, así como los intereses de mora aplicables.
1.6.2 Demás personas naturales
La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo
1 del Decreto 2487 de 2022, indica que los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilí-
quidas obligados a cumplir con este requerimiento deberán presentar la declaración de renta
dentro de los plazos que se indican en la siguiente tabla, con la obligación de realizar el pago en
una sola cuota. Para tal fin se tienen en cuenta los últimos dígitos del NIT, omitiendo el dígito
de verificación, así:
Últimos dos dígitos Hasta el día Últimos dos dígitos Hasta el día
01 y 02 9 de agosto 51 y 52 14 de septiembre
25 y 26 28 de agosto 75 y 76 2 de octubre

Últimos dos dígitos Hasta el día Últimos dos dígitos Hasta el día
33 y 34 1 de septiembre 83 y 84 6 de octubre
Nota: en cuanto a las personas naturales residentes en el exterior, estas deben presentar la
declaración del impuesto de renta y complementario de forma electrónica y atendiendo
los plazos mencionados. El pago del impuesto, así como el anticipo, podrán efectuarse
electrónicamente o en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colom-
biano, en los plazos descritos.
1.6.3 Presentación anticipada de la declaración de renta y complementario por

parte de las personas naturales
Las personas naturales pueden presentar de forma anticipada su declaración de renta y comple-
mentario. Esto conlleva algunas ventajas y desventajas mencionadas aquí:
Ventajas Desventajas
Las personas naturales que saben que su

declaración arrojará un saldo a favor podrán El período de firmeza se contará desde el día
solicitar la devolución o compensación del vencimiento del plazo para declarar, no
rápidamente. desde la fecha de presentación anticipada.
Los contribuyentes tienen un plazo Para las personas naturales que no llevan
mayor para efectuar correcciones, si así lo un control sobre su información es más
requieren, pues no habrá lugar a sanción conveniente esperar a que esté listo el reporte
por corrección siempre y cuando esta se de terceros que publica la Dian. Así tendrán
efectúe antes del vencimiento del plazo para presentes datos relevantes a incluir en la
declarar. declaración.

83
1.6.4 Presentación voluntaria de la declaración de renta y complementario

A través del artículo 1 de la Ley 1607 de 2012, se modificó el artículo 6 del ET, haciendo preci-
sión en lo siguiente:
Artículo 6 [del ET] Declaración voluntaria del Parágrafo. Las personas naturales residentes en
impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la el país a quienes les hayan practicado retencio-
renta y complementarios, a cargo de los contribu- nes en la fuente y que de acuerdo con las disposi-
yentes no obligados a declarar, es el que resulte de ciones de este Estatuto no estén obligadas a pre-
sumar las retenciones en la fuente por todo con- sentar declaración del impuesto sobre la renta y
cepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en complementarios, podrán presentarla. Dicha de-
cuenta, según el caso, realizados al contribuyente claración produce efectos legales y se regirá por
durante el respectivo año o período gravable. lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.
De esta manera, desde el año gravable 2013 dicha norma posibilita que las personas naturales
residentes, que aun sin cumplir con los requisitos para estar obligado a declarar el impuesto de
renta y complementario (sin incluir a las sucesiones ilíquidas) a quienes se les haya practicado
retenciones en la fuente, pueden presentar la declaración del impuesto sobre la renta y comple-
mentario de forma voluntaria, dentro de los plazos señalados por el Gobierno nacional.
1.6.4.1 Efectos legales de la declaración voluntaria
La presentación de la declaración de renta y complementario de forma voluntaria produce efec-

tos legales, según lo determina el parágrafo del artículo 6 del ET, en el que además se establece
que dicha declaración se rige por las mismas normas que aplican a las declaraciones presenta-
das por los obligados.
Así las cosas, por ejemplo, si un contribuyente TIPS TRIBUTARIOS

no obligado a cumplir con este requerimiento
decide presentar su declaración de forma vo- La principal razón para que una persona
presente su declaración, sin estar obliga-
luntaria en los términos de lo previsto en el ar- da a ello, es que con dicho proceso pue-
tículo en referencia y la declaración arroja un de recuperar las retenciones que le hayan
saldo a favor, dicho contribuyente tiene derecho practicado. Igualmente, si, por ejemplo,
a la respectiva devolución, trámite que podrá en la declaración del año gravable 2022 el
adelantar ante la Dian una vez haya cumplido contribuyente estuvo obligado a declarar y
liquidó algún anticipo por el año gravable
los requisitos dispuestos para este proceso. 2023, este podría presentar su declaración
de forma voluntaria (cumpliendo con los
Igualmente, si, por ejemplo, en la declaración requisitos del artículo 6 del ET) para evitar
del año gravable 2022 el contribuyente estuvo perder su anticipo.
obligado a declarar y liquidó algún anticipo
por el año gravable 2023, este podría presentar su declaración de forma voluntaria (cumpliendo
con los requisitos del artículo 6 del ET) para evitar perder su anticipo.
En todo caso, se debe tener en cuenta que el hecho de que un contribuyente presente su decla-
ración voluntaria por un período gravable no lo obliga a presentarla por el período siguiente.
Lo anterior quiere decir que siempre se deben evaluar los requisitos dispuestos por el Gobierno
nacional para tal requerimiento.

De igual manera, al presentar voluntariamente su declaración, estas personas deben atender las
disposiciones vigentes aplicables a las obligadas, por ejemplo, los plazos, pues no cumplir con
ello puede implicar la liquidación de alguna sanción por parte de la Dian.
1.7 OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN

CON EL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
La obligatoriedad de llevar contabilidad es uno de los aspectos más importantes para efectos de
la declaración del impuesto de renta y complementario, pues varias de las normas vigentes en
materia de este impuesto tienen una aplicación diferente para el contribuyente obligado a llevar
contabilidad en comparación con el que no está obligado a ello.
En este sentido, es preciso tener en cuenta que de conformidad con el artículo 19 del Código
de Comercio, una de las obligaciones de los comerciantes es justamente llevar la contabilidad
regular de sus negocios independientemente de si son personas naturales o jurídicas. De esta
manera, para definir quién actúa en calidad de comerciante o no se requiere revisar lo expuesto
en los artículos 10, 20 y 23 del Código de Comercio.
Según el artículo 10 del mencionado código, son

comerciantes todas las personas jurídicas o natu- TIPS TRIBUTARIOS
rales que profesionalmente (ocupación habitual)
La calidad de comerciante se adquiere
desarrollen alguna de las actividades que la ley independientemente de que la actividad
considera mercantiles, es decir, las mencionadas mercantil se ejerza por medio de apode-
en el artículo 20 del mismo código. En relación rado, intermediario o interpuesta persona.
con el término ῾profesionalmente’, quedan por
fuera de la calificación de ‘comerciante’ aquellas personas que incidentalmente ejercieron activi-
dades propias de comerciante.
No se consideran comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilíquidas que desarro-

llen únicamente las actividades mencionadas en el artículo 23 del Código de Comercio, a saber:
a. La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquiriente, y la

enajenación de los mismos o de los sobrantes.
b. La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de estas por parte
de su autor.
c. Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados, para fines de servicio público.
d. Las enajenaciones que realicen directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de
sus cosechas o ganados; así como también las actividades de transformación de tales frutos
que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre que dicha transformación no constituya
por sí misma una empresa.
e. La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.

85
1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad respecto a

los ingresos, costos y gastos
Las personas naturales o sucesiones ilíquidas no comerciantes y no obligadas a llevar libros de

contabilidad, independientemente de que sean residentes o no, deben informar los ingresos,
costos y gastos por medio del sistema de caja; es decir que el contribuyente solo los declara
cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en especie (ver artículos
27, 58 y 104 del ET).
En lo que se refiere a los ingresos, según el artículo 27 del ET se entienden realizados cuando
son recibidos por el contribuyente efectivamente en dinero o en especie, de manera que equi-
valga de forma legal a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extinga por cualquier otro
modo legal distinto al pago.
Sin embargo, se exceptúan de lo anterior los ingresos por concepto de dividendos o partici-
paciones en utilidades, los cuales se entienden realizados cuando les hayan sido abonados en
cuenta en calidad de exigibles. Por su parte, los ingresos provenientes de la enajenación de
bienes inmuebles se entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.
Para el caso de los costos y deducciones, de acuerdo con los artículos 58 y 104 del ET, se entien-
den realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibili-
dad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.
Ahora bien, las personas naturales o sucesiones ilíquidas comerciantes obligados a llevar libros
de contabilidad, independientemente de si son residentes o no, deben informar sus ingresos
costos y gastos mediante el sistema de devengo, es decir que aunque los contribuyentes no
hayan recibido (ingresos) y/o pagado (costos y deducciones) efectivamente en dinero o en es-
pecie, deben registrarlos en los libros de contabilidad y reportarlos en su respectiva declaración
de renta (artículos 28, 59 y 105 del ET).
En cuanto a los ingresos, el artículo 28 del ET contiene un listado de partidas que solo serían
contables, pero no fiscales, pues corresponden a ingresos que se originan solo por causa de la
aplicación de los criterios de los marcos normativos contables internacionales.
En lo que atañe a los costos y deducciones, los artículos 59 y 105 del ET, respectivamente,
señalan que se entienden realizados aquellos devengados contablemente en el año o período
gravable. Cabe indicar que en estos artículos se mencionan también aquellos costos y deduc-
ciones que solo serían contables y generarían diferencias de carácter fiscal justamente porque
corresponden a la aplicación de los criterios de los marcos normativos contables internaciona-
les, al igual que lo sucedido con los ingresos.
Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso cuando se reciben efectivamente en dinero o en
para los no obligados a llevar contabilidad. especie, en forma que equivalga legalmente a un
Para los contribuyentes no obligados a llevar pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue
contabilidad se entienden realizados los ingresos por cualquier otro modo legal distinto al pago,

como en el caso de las compensaciones o con- de diciembre del año gravable materia de
fusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos declaración del impuesto sobre la renta y
por anticipado, que correspondan a rentas no complementarios y el del año inmediata-
realizadas, solo se gravan en el año o período mente anterior. En caso de retiros parciales
gravable en que se realicen. antes del treinta y uno (31) de diciembre
de cada año, el valor correspondiente será
Se exceptúan de la norma anterior: adicionado.
1. Los ingresos por concepto de dividendos o ***
participaciones en utilidades, se entienden
realizados por los respectivos accionistas, Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso
socios, comuneros, asociados, suscriptores para los obligados a llevar contabilidad. Para
o similares, cuando les hayan sido abo- los contribuyentes que estén obligados a llevar
nados en cuenta en calidad de exigibles. contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente
En el caso del numeral 2 del artículo 30 son los ingresos devengados contablemente en el
de este Estatuto, se entenderá que dichos año o período gravable.
dividendos o participaciones en utili-
dades se realizan al momento de la trans- Los siguientes ingresos, aunque devengados con-
fe-rencia de las utilidades, y tablemente, generarán una diferencia y su reco-
nocimiento fiscal se hará en el momento en que
2. Los ingresos provenientes de la enajena- lo determine este Estatuto y en las condiciones
ción de bienes inmuebles, se entienden rea- allí previstas:
lizados en la fecha de la escritura pública
correspondiente. 1. En el caso de los dividendos provenientes de
sociedades nacionales y extranjeras, el in-
3. < Numeral adicionado por el artículo 30 greso se realizará en los términos del nume-
de la Ley 2010 de 2019 >. Los ingresos por ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
concepto de auxilio de cesantías y los inte-
reses sobre cesantías, se entenderán reali- 2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el
zados en el momento del pago del emplea- ingreso se realizará en los términos del nume-
dor directo al trabajador o en el momento ral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
de consignación al fondo de cesantías. El
tratamiento aquí previsto para el auxilio 3. En las transacciones de financiación que
de cesantías y los intereses sobre cesantías, generen ingresos por intereses implícitos de
dará lugar a la aplicación de la renta exen- conformidad con los marcos técnicos nor-
ta que establece el numeral 4 del artículo mativos contables, para efectos del impues-
206 del Estatuto Tributario, así como al to sobre la renta y complementario, solo se
reconocimiento patrimonial, cuando haya considerará el valor nominal de la transac-
lugar a ello. ción o factura o documento equivalente,
que contendrá dichos intereses implícitos.
En el caso del auxilio de cesantía del ré- En consecuencia, cuando se devengue con-
gimen tradicional del Código Sustantivo tablemente, el ingreso por intereses implíci-
del Trabajo, contenido en el Capítulo VII, tos no tendrá efectos fiscales.
Título VIII, parte primera, y demás dis-
posiciones que lo modifiquen o adicionen, 4. Los ingresos devengados por concepto de
se entenderá realizado con ocasión del la aplicación del método de participación
reconocimiento por parte del empleador. patrimonial de conformidad con los mar-
Para tales efectos, el trabajador reconocerá cos técnicos normativos contables, no se-
cada año gravable, el ingreso por auxilio rán objeto del impuesto sobre la renta y
de cesantías, tomando la diferencia resul- complementarios. La distribución de divi-
tante entre los saldos a treinta y uno (31) dendos o la enajenación de la inversión se

87
regirán bajo las disposiciones establecidas to del patrimonio, generando una ganan-
en este estatuto. cia para fines fiscales producto de la ena-
jenación, liquidación o baja en cuentas del
5. Los ingresos devengados por la medición activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
a valor razonable, con cambios en resulta-
dos, tales como propiedades de inversión, Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los mar-
no serán objeto del Impuesto sobre la Renta cos técnicos normativos contables, un contrato
y Complementarios, sino hasta el momen- con un cliente no cumpla todos los criterios para
to de su enajenación o liquidación, lo que ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya
suceda primero. lugar al reconocimiento de un ingreso contable,
pero exista el derecho a cobro, para efectos fisca-
6. Los ingresos por reversiones de provisiones les se entenderá realizado el ingreso en el perío-
asociadas a pasivos, no serán objeto del im- do fiscal en que surja este derecho por los bienes
puesto sobre la renta y complementarios, transferidos o los servicios prestados, generando
en la medida en que dichas provisiones no una diferencia.
hayan generado un gasto deducible de im-
puestos en períodos anteriores. Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito el
que se origina en aquellas transacciones de fi-
7. Los ingresos por reversiones de deterioro nanciación, que tienen lugar cuando los pagos se
acumulado de los activos y las previstas en extienden más allá de los términos de la política
el parágrafo del artículo 145 del Estatuto comercial y contable de la empresa, o se financia
Tributario, no serán objeto del impuesto a una tasa que no es una tasa de mercado.
sobre la renta y complementarios en la
medida en que dichos deterioros no hayan Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del pre-
generado un costo o gasto deducible de im- sente artículo, se entenderá por programas de fide-
puestos en períodos anteriores. lización de clientes aquellos en virtud de los cuales,
como parte de una transacción de venta, un con-
8. Los pasivos por ingresos diferidos produc- tribuyente concede una contraprestación condicio-
to de programas de fidelización de clientes nada y futura a favor del cliente, que puede tomar
deberán ser reconocidos como ingresos en la forma de un descuento o un crédito.
materia tributaria, a más tardar, en el si-
guiente período fiscal o en la fecha de ca- Parágrafo 4. Para los distribuidores minoristas
ducidad de la obligación si este es menor. de combustibles líquidos y derivados del petró-
leo, aplicará lo consagrado en el artículo 10 de
9. Los ingresos provenientes por contrapres- la Ley 26 de 1989. Al ingreso bruto así deter-
tación variable, entendida como aquella minado, no se le podrán detraer costos por con-
sometida a una condición –como, por ejem- cepto de adquisición de combustibles líquidos y
plo, desempeño en ventas, cumplimiento de derivados del petróleo, lo cual no comprende el
metas, etc.–, no serán objeto del impuesto costo del transporte de los combustibles líquidos
sobre la renta y complementarios sino hasta y derivados del petróleo, ni otros gastos deduci-
el momento en que se cumpla la condición. bles, asociados a la operación.
10. Los ingresos que de conformidad con los ***

marcos técnicos normativos contables de- Artículo 58 [del ET]. Realización del costo
ban ser presentados dentro del otro resul- para los no obligados a llevar contabilidad.
tado integral, no serán objeto del impuesto Para los contribuyentes no obligados a llevar
sobre la renta y complementarios, sino has- contabilidad se entienden realizados los costos
ta el momento en que, de acuerdo con la legalmente aceptables cuando se paguen efecti-
técnica contable, deban ser presentados en vamente en dinero o en especie, o cuando su exi-
el estado de resultados, o se reclasifique en gibilidad termine por cualquier otro modo que
el otro resultado integral contra un elemen- equivalga legalmente a un pago.

Por consiguiente, los costos incurridos por anti- ción laboral en cabeza del trabajador,
cipado solo se deducen en el año o período gra- solo serán deducibles en el momento
vable en que se preste el servicio o venda el bien. en que surja la obligación de efectuar
el respectivo desembolso con un monto
*** y fecha ciertos, salvo las expresamente
aceptadas por este Estatuto, en espe-
Artículo 59 [del ET]. Realización del costo cial lo previsto en el artículo 98 res-
para los obligados a llevar contabilidad. Para pecto de las compañías aseguradoras
los contribuyentes que estén obligados a llevar y los artículos 112 y 113;
contabilidad, los costos realizados fiscalmente
son los costos devengados contablemente en el e) Los costos que se origen por actualiza-
año o período gravable. ción de pasivos estimados o provisio-
nes no serán deducibles del impuesto
1. Los siguientes costos, aunque devengados sobre la renta y complementarios, sino
contablemente, generarán diferencias y hasta el momento en que surja la obli-
su reconocimiento fiscal se hará en el mo- gación de efectuar el desembolso con
mento en que lo determine este Estatuto y un monto y fecha ciertos y no exista
se cumpla con los requisitos para su proce- limitación alguna;
dencia previstos en este Estatuto:
f) El deterioro de los activos, salvo en el
a) Las pérdidas por deterioro de valor caso de los activos depreciables, será
parcial del inventario por ajustes a deducible del impuesto sobre la renta
valor neto de realización, solo serán y complementarios al momento de su
deducibles al momento de la enajena- enajenación o liquidación, lo que su-
ción del inventario; ceda primero, salvo lo mencionado en
este Estatuto; en especial lo previsto en
b) En las adquisiciones que generen in-
los artículos 145 y 146;
tereses implícitos de conformidad con
los marcos técnicos normativos con- g) Los costos que de conformidad con los
tables, para efectos del impuesto sobre marcos técnicos normativos contables
la renta y complementarios, solo se deban ser presentados dentro del otro
considerará como costo el valor nomi- resultado integral, no serán objeto del
nal de la adquisición o factura o do- impuesto sobre la renta y complemen-
cumento equivalente, que contendrá tarios, sino hasta el momento en que,
dichos intereses implícitos. En conse- de acuerdo con la técnica contable,
cuencia, cuando se devengue el costo deban ser presentados en el estado de
por intereses implícitos, el mismo no resultados, o se reclasifique en el otro
será deducible; resultado integral contra un elemento
del patrimonio, generando una pér-
c) Las pérdidas generadas por la medi-
dida para fines fiscales producto de
ción a valor razonable, con cambios
la enajenación, liquidación o baja en
en resultados, tales como propiedades
cuentas del activo o pasivo cuando a
de inversión, serán deducibles o trata-
ello haya lugar.
dos como costo al momento de su ena-
jenación o liquidación, lo que suceda 2. El costo devengado por inventarios faltan-
primero; tes no será deducible del impuesto sobre
la renta y complementarios, sino hasta la
d) Los costos por provisiones asociadas a
proporción determinada de acuerdo con
obligaciones de monto o fecha incier-
el artículo 64 de este Estatuto. En conse-
tos, incluidos los costos por desman-
cuencia, el mayor costo de los inventarios
telamiento, restauración y rehabilita-
por faltantes constituye una diferencia
ción; y los pasivos laborales en donde
permanente.
no se encuentre consolidada la obliga-

89
Parágrafo 1. Capitalización por costos de présta- b) Las pérdidas generadas por la medi-
mos. Cuando de conformidad con la técnica conta- ción a valor razonable, con cambios en
ble se exija la capitalización de los costos y gas- resultados, tales como propiedades de
tos por préstamos, dichos valores se tendrán en inversión, serán deducibles al momen-
cuenta para efectos de lo previsto en los artículos to de su enajenación o liquidación, lo
118-1 y 288 del Estatuto Tributario. que suceda primero;
Parágrafo 2. En el caso que los inventarios c) Los gastos por provisiones asociadas a
sean autoconsumidos o transferidos a título obligaciones de monto o fecha incier-
gratuito, se considerará el costo fiscal del inven- tos, incluidos los costos por desman-
tario para efectos del Impuesto sobre la renta y
telamiento, restauración y rehabilita-
complementarios.
ción; y los pasivos laborales en donde
*** no se encuentre consolidada la obliga-
ción laboral en cabeza del trabajador,
Artículo 104 [del ET]. Realización de las de- solo serán deducibles en el momento
ducciones para los no obligados a llevar con- en que surja la obligación de efectuar
tabilidad. Para los contribuyentes no obligados el respectivo desembolso con un monto
a llevar contabilidad se entienden realizados y fecha ciertos, salvo las expresamente
las deducciones legalmente aceptables cuando aceptadas por este estatuto, en especial
se paguen efectivamente en dinero o en especie lo previsto en el artículo 98 respecto
o cuando su exigibilidad termine por cualquier de las compañías aseguradoras y los
otro modo que equivalga legalmente a un pago. artículos 112 y 113;
Por consiguiente, las deducciones incurridas por
anticipado solo se deducen en el año o período gra- d) Los gastos que se origen por actualiza-
vable en que se preste el servicio o se venda el bien. ción de pasivos estimados o provisio-
nes no serán deducibles del impuesto
*** sobre la renta y complementarios, sino
hasta el momento en que surja la obli-
Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- gación de efectuar el desembolso con
ducción para los obligados a llevar contabili- un monto y fecha cierto y no exista
dad. Para los contribuyentes que estén obligados limitación alguna;
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
fiscalmente son los gastos devengados contable-
e) El deterioro de los activos, salvo en el
mente en el año o período gravable que cumplan
caso de los activos depreciables, será
los requisitos señalados en este estatuto.
deducible del impuesto sobre la renta
1. Los siguientes gastos, aunque devengados y complementarios al momento de su
contablemente, generarán diferencias y su enajenación o liquidación, lo que su-
reconocimiento fiscal se hará en el momen- ceda primero, salvo lo previsto en este
to en que lo determine este estatuto: estatuto; en especial lo establecido en
los artículos 145 y 146;
a) En las transacciones que generen inte-
reses implícitos de conformidad con los f) Las deducciones que de conformidad
marcos técnicos normativos contables, con los marcos técnicos normativos
para efectos del impuesto sobre la renta
contables deban ser presentados den-
y complementarios, solo se considerará
tro del otro resultado integral, no se-
como deducción el valor nominal de la
rán objeto del impuesto sobre la renta
transacción o factura o documento equi-
valente, que contendrá dichos intereses y complementarios, sino hasta el mo-
implícitos. En consecuencia, cuando se mento en que, de acuerdo con la técni-
devengue la deducción por intereses im- ca contable, deban ser presentados en
plícitos, el mismo no será deducible; el estado de resultados, o se reclasifique

en el otro resultado integral contra un c) Las multas, sanciones, penalidades, in-

elemento del patrimonio, generando tereses moratorios de carácter sancio-
una pérdida para fines fiscales pro- natorio y las condenas provenientes de
ducto de la enajenación, liquidación procesos administrativos, judiciales o
o baja en cuentas del activo o pasivo arbitrales diferentes a las laborales con
cuando a ello haya lugar. sujeción a lo prevista en el numeral 3
del artículo 107-1 de este estatuto;
2. Los gastos que no cumplan con los requisitos
establecidos en este estatuto para su deduc-
d) Las distribuciones de dividendos;
ción en el impuesto sobre la renta y comple-
mentarios, generarán diferencias permanen-
tes. Dichos gastos comprenden, entre otros: e) Los impuestos asumidos de terceros.
a) Las deducciones devengadas por con- Parágrafo. <Parágrafo adicionado por el

cepto de la aplicación del método de artículo 18 de la Ley 2277 de 2022 >. Para
participación patrimonial, incluyendo efectos del literal c. del numeral 2 de presen-
las pérdidas, de conformidad con los te artículo se entenderá por condenas prove-
marcos técnicos normativos contables; nientes de proceso administrativos, judiciales
o arbitrales, los valores que tengan naturaleza
b) El impuesto sobre la renta y comple-
punitiva, sancionatoria o de indemnización de
mentarios y los impuestos no compren-
perjuicios.
didos en el artículo 115 de este estatuto;
1.8 IMPORTANCIA DEL RUT PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DE RENTA

Y COMPLEMENTARIO
Por el año gravable 2022, todas las personas naturales que tengan que declarar renta por prime-
ra vez, al igual que aquellas que vayan a declarar de forma voluntaria (por primera vez), deben
asegurarse de efectuar su inscripción en el RUT, haciendo figurar en el mismo la responsabili-
dad 05 – Régimen ordinario, a más tardar el día del vencimiento del plazo para declarar.
De no ser así, a estos contribuyentes les serán aplicadas las sanciones dispuestas en el artículo
658-3 del ET, es decir, clausura del establecimiento, negocio u oficina por el término de un día
por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción, o una multa de una UVT ($42.412
por el año gravable 2023). Así lo confirma la norma del artículo 7 del Decreto 2460 de noviem-
bre de 2013, la cual quedó recopilada en el artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de octubre de 2016,
en cuyo inciso segundo se lee:
Las personas naturales que en el correspondien- drán plazo para inscribirse en el Registro Único
te año gravable adquieran la calidad de decla- Tributario (RUT) hasta la fecha de vencimiento
rantes del impuesto sobre la renta y complemen- prevista para presentar la respectiva declara-
tario, acorde con lo establecido en los artículos ción. Lo anterior, sin perjuicio de la obligación
592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, ten- de registrarse por una situación diferente.

91
1.8.1 Inscripción en el RUT
En cuanto al proceso de inscripción en el RUT, se puede realizar 100 % virtual, ya que desde
2020 la entidad simplificó los trámites alusivos a la generación de este documento, en los si-
guientes términos:
1. Ingresar a la página de la Dian por el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-
2. Hacer clic en la opción “Servicios a su alcance” que aparece en la parte derecha de la ventana.

3. En el menú de “Otros servicios” que aparece en la parte inferior de la ventana hacer clic en
la opción “RUT”.
4. Seleccionar el botón “Definir tipo de inscripción”.
5. Aparecerá una ventana en la cual se informa que el sistema hará una serie de preguntas
para determinar si la inscripción puede adelantarse de manera virtual por medio de la
cámara de comercio o de forma asistida ante un funcionario de la Dian.
En esta ventana debe seleccionar la opción “Acepto” la política de tratamiento de datos
para que aparezcan las respectivas preguntas.

93
6. Elegir la opción pertinente, dependiendo de si es una persona natural o jurídica.
7. Diligenciar los datos de identificación solicitados según la opción que haya seleccionado.
Para las personas naturales aparecerá esta pantalla:

Para las personas jurídicas aparecerá esta pantalla:
8. Definir cuál es la necesidad de realizar la inscripción en el RUT, para el caso de las personas
naturales, y seleccionar el botón continuar.

95
En el caso de las personas jurídicas, aparecerán las opciones “No requiere registro mercantil”,
“Requiere registro mercantil”, así:
Al seleccionar la primera opción, se desplegará la siguiente pantalla en la que deberá seleccio-

nar la opción “Persona jurídica”.
Si se digita la opción “Requiere registro mercantil”, el sistema genera un mensaje informan-

do que se puede realizar la inscripción en el RUT y obtener el NIT en el mismo proceso de
inscripción en el registro mercantil otorgado por la cámara de comercio.

9. Para el caso de las personas naturales, luego de seleccionar la opción correspondiente

al por qué se requiere realizar la inscripción en el RUT, el sistema pedirá información
relacionada con el correo electrónico. Al ingresarlo, el sistema enviará un código de
verificación al correo previamente registrado. Debe ingresar dicho código en la ventana
siguiente y hacer clic en el botón “Validar”, para continuar con el proceso de inscripción.
En lo que respecta a las personas jurídicas, al haber diligenciado en el paso 8 no tener NIT
ni borrador e incorporar el código de verificación, el sistema le permitirá incorporar la
información necesaria para la inscripción en el RUT.

97
10. En el caso de las personas naturales, luego de la verificación, debe cargar su documento
de identidad, teniendo en cuenta que las imágenes deben ser nítidas y que solo se dispon-
drá de dos intentos para poder realizar el proceso.
Igualmente, se debe cargar una foto tipo selfie en el sistema.

11. Diligenciar los demás datos del RUT.
Para el diligenciamiento de esta información no se debe perder de vista que cada sección des-
plegará un formulario con los datos a ingresar. Se debe guardar la información de cada sección.
12. Una vez se ha incluido toda la información en cada una de las secciones, se debe finalizar el
registro dando clic en el botón “Formalizar”. Se generará el PDF con el RUT. Si la descarga
no se realiza, puede hacerse de forma manual desde la pantalla de inicio dando clic en el
botón “Descargar PDF”. En todo caso, la Dian enviará un correo con la notificación del
trámite y el nuevo RUT adjunto.

99
Una vez el contribuyente se ha inscrito en el RUT podrá crear una cuenta de usuario en el portal
de la Dian, que le dará la posibilidad, entre otras, de navegar en la zona de formularios virtuales,
actualizar la información del RUT, gestionar el instrumento de firma electrónica y adelantar
otros procesos.
1.8.1.1 Proceso de inscripción a través de las cámaras de comercio
El 11 de octubre de 2021, la Dian expidió la Resolución 000110 a través de la cual se derogó la

00052 de junio 21 de 2016, en relación con el proceso de inscripción en el RUT.
En la nueva resolución, la Dian redefinió los pasos que deben agotar las personas naturales y jurí-
dicas que requieren inscribirse en el RUT, pero que al mismo tiempo deben contar con un registro
en cámara de comercio en razón a que realizan actividades mercantiles (artículo 555-1 del ET).
La Resolución 000110 de 2021 fue expedida para dar aplicación a lo dispuesto en los artículos
146 y 147 del Decreto Ley 2106 de noviembre de 2019, los cuales indican que:
Artículo 146 [del Decreto Ley 2106 de 2019]. progresiva de los trámites, procesos, procedi-
Ventanilla Única Empresarial. La Ventanilla mientos y/o servicios de creación, operación y
Única Empresarial –VUE– es una estrategia in- cierre de empresa a la Ventanilla Única Empre-
terinstitucional de articulación público privada, sarial –VUE–.
coordinada por el Ministerio de Comercio, In-
dustria y Turismo, la cual será operada por las ***
cámaras de comercio, estará articulada con el
registro único empresarial y social –Rues– y con- Artículo 147 [del Decreto 2106 de 2019].
tará con una plataforma web, o la herramienta Trámites electrónicos de las cámaras de co-
tecnológica que haga sus veces, como canal vir- mercio a través de la Ventanilla Única Em-
tual principal, que integrará progresivamente presarial. Las cámaras de comercio deberán
todos los trámites, procesos, procedimientos y/o garantizar que los trámites, procesos, procedi-
servicios necesarios para la creación, operación mientos y/o servicios asociados a la actividad
y liquidación de las empresas, y así simplificar empresarial se integren, incorporen y/o inte-
y reducir los costos de transacción para los em- roperen con la Ventanilla Única Empresarial
presarios. –VUE–, que deberá integrarse a la sede elec-
trónica del Ministerio de Comercio, Industria
Las autoridades deberán velar por la virtua- y Turismo.
lización e interoperabilidad con la VUE de los
trámites, procesos, procedimientos y/o servicios El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo,
para la creación, operación y cierre de empre- con el apoyo de las cámaras de comercio, elabo-
sas que tengan a su cargo, incluyendo aquellos rará los planes de implementación y cobertura
necesarios para el ejercicio de sus funciones de para garantizar la integración, incorporación e
inspección, vigilancia y control de las activida- interoperabilidad progresiva de los trámites de
des económicas, todo en función de su disponi- los que trata el presente artículo a la Ventani-
bilidad presupuestal. lla Única Empresarial –VUE–. Dichos trámites
deberán seguir los lineamientos que establezca
El Ministerio de Comercio, Industria y Turis- el Ministerio de Tecnologías de la Información y
mo establecerá el cronograma y lineamientos de las Comunicaciones en el marco de la estrategia
integración, incorporación e interoperabilidad de transformación digital.

De esta manera, en cotejo con la Resolución 000052 de 2016, la nueva norma señala lo siguiente:
Inscripción en el RUT
La información que contendrá el RUT se digitará directamente en las plataformas del
RUES, administradas por las cámaras de comercio, incluyendo toda la información re-
querida para la inscripción en el RUT, aunque esta no sea necesaria para el registro en las
cámaras de comercio.
Requisitos para la inscripción en el RUT

Los documentos que se seguirán adjuntando en dicho proceso serán los mencionados en
el artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016. Estos varían dependiendo de si el interesado
en inscribirse en el RUT es una persona jurídica o una persona natural.
Consolidación de la información en las cámaras de comercio

Las cámaras de comercio deberán construir un archivo con la información de los datos que
conforman el RUT y luego solicitar a la Dian, por intermedio del servicio de interoperabi-
lidad establecido para el efecto y previa autenticación de uso del servicio, la formalización
de la inscripción, así como la asignación del número de identificación tributaria –NIT–.
Validación por parte de la Dian

La Dian adelantará el proceso de validación, formalizará la inscripción y expedirá el NIT
para que sea incluido en los registros mercantiles. Además, enviará al correo electrónico
informado por el contribuyente el certificado del registro único tributario –RUT– con la
leyenda “certificado”.
Protección de datos personales

La información que figura en el RUT es privada, por lo que las cámaras de comercio deben
cumplir con los deberes y principios consagrados en el régimen de protección de datos
personales, Ley 1581 de 2012 y demás normas que la modifiquen, complementen o sus-
tituyan, considerando en especial el tratamiento de datos personales de niños, niñas y
adolescentes. De igual manera, deberán cumplir con los principios de confidencialidad,
integridad, autenticación, autorización, disponibilidad, calidad y los demás que atañen a
seguridad de la información y el buen manejo de esta.
Nota: mediante el artículo 12 de la Ley 2155 de 2021 se modificó el parágrafo 2 del ar-
tículo 555-2 del ET para precisar que la inscripción en el RUT debe cumplirse de forma
previa al inicio de la actividad económica ante las oficinas competentes de la Dian, de las
Cámaras de Comercio o de las demás entidades facultadas para ello.
De igual manera a través de dicha modificación se otorgó a la Dian la facultad necesaria
para inscribir de manera oficiosa en el RUT a cualquier persona natural que se encuentre
sujeta a obligaciones administradas por dicha entidad.
Lo anterior se logrará a partir del procesamiento de la información estándar básica comparti-
da por el Departamento Nacional de Planeación, la Registraduría Nacional del Estado Civil y
la Unidad Administrativa Especial Migración Colombia. En diciembre 4 de 2021 fue publica-
do en la página del Ministerio de Hacienda y Crédito Público un proyecto de decreto para re-
glamentar estos cambios, el cual fue materializado a través del Decreto 678 de mayo 2 de 2022.

101
1.8.1.2 Cambios en los documentos requeridos para la inscripción en el RUT
A través del Decreto 678 de mayo 2 de 2022 se modificaron veinte artículos del RUT relaciona-
dos con los procesos de inscripción, actualización, suspensión y cancelación del RUT. A con-
tinuación se relacionan los cambios más relevantes frente al proceso de inscripción en el RUT:
Novedades
• Se indica que las copias de los documentos de identidad del contribuyente, o de sus apoderados, o de los certifi-
cados de existencia y representación para el caso de las personas jurídicas se puede llevar en papel o en formato
digital (esto último implicaría llevarlos en una memoria USB para el caso de que la inscripción en el RUT se
realice de forma presencial). Anteriormente se debían adjuntar solo copias físicas.
• Para la inscripción en el RUT de las entidades de derecho público del orden nacional, departamental, munici-
pal y descentralizadas y demás que no se encuentren obligadas a registrarse en la cámara de comercio ni en el
Ministerio del Interior, se estableció que el funcionario de la Dian podrá seguir consultando de forma virtual el
certificado de existencia y/o representación legal en la página web de las entidades encargadas de expedirlos. Ya
no necesitará imprimirlo y solo deberá dejar una anotación de que se sí se efectuó la consulta de forma virtual.
• En el caso de la inscripción en el RUT de las personas jurídicas extranjeras sin domicilio en Colombia (numeral
5 del artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016), se sigue exigiendo adjuntar una copia física o digital del docu-
mento mediante el cual se acredite la existencia y representación legal, con exhibición del original, en idioma
español, debidamente apostillado o legalizado según sea el caso ante autoridad competente. Sin embargo se indicó
una nueva precisión frente a que cuando en el documento presentado no se señale la información del país de
residencia fiscal de la sociedad o entidad extranjera, el número de identificación tributaria otorgado en esa juris-
dicción o el que haga sus veces, el domicilio principal, actividad económica, código postal, números telefónicos y
correo electrónico, así deberá informarlo el representante legal para efectos del Registro Único Tributario -RUT-,
mediante certificación en idioma español o documento traducido por traductor oficial certificado en Colombia.
• Para el caso de la inscripción en el RUT de los patrimonio autónomos, se estableció que el funcionario de la Dian
podrá consultar virtualmente el certificado de existencia y representación legal de la sociedad fiduciaria expedido
por la Superintendencia Financiera de Colombia.
• En el RUT también quedará integrado el registro único de beneficiarios finales (reglamentado con la Resolución
Dian 000164 de diciembre 27 de 2021, modificada con la Resolución 000037 de marzo 17 de 2022.
1.8.2 Registro de usuarios nuevos en el portal
Para llevar a cabo el registro del usuario en el portal de la Dian se deberán seguir los pasos que
se mencionan a continuación:
1. Ingresar a la página de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-


2. Dar clic en la opción “Servicios a su alcance” que aparece en la parte derecha de la ventana.
3. Clicar en la opción “Usuario Nuevo” que aparece en el menú. El sistema le pedirá aceptar la
política de tratamiento de datos personales y en ocasiones le pedirá borrar cache pulsando
la tecla “F5”.
4. Digitar número de cédula y fecha de expedición. Hacer clic en la opción “Habilitar mi

cuenta”. Así el sistema permitirá crear una contraseña de usuario con la que se podrá acce-
der al portal de la Dian. Esta contraseña debe cumplir con unos requisitos mínimos. Luego
de confirmar la contraseña, seleccionar la opción “Cambiar contraseña”.

103
5. Una vez cumplidos los requerimientos solicitados, el sistema mostrará la confirmación del
cambio de contraseña. Finalizado este paso, se podrá acceder a través del menú transaccio-
nal haciendo clic en la opción “Usuario Registrado”.
1.8.3 Actualización del RUT
Otro proceso importante es la actualización del RUT, pues de acuerdo con lo señalado en el
artículo 1.6.1.2.14 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 11 del Decreto 1091 de
2020 y el artículo 11 del Decreto 678 de 2022, todos los contribuyentes tienen la responsabili-
dad de actualizar la información contenida en el registro único tributario ‒RUT‒ a más tardar
dentro del mes siguiente al hecho que genera la actualización. No llevar a cabo este proceso
genera una multa de 1 o 2 UVT ($42.412 y $84.824 por el año gravable 2023, respectivamente).
La segunda aplicará cuando la desactualización corresponda a información relacionada con la
dirección o actividad del obligado.
Esta podrá realizarse de forma virtual y/o presencial, dependiendo del tipo de actualización a
efectuar. Por ejemplo, se debe hacer presencialmente cuando se trate de datos de identificación.
Cuando la actualización sea ordenada mediante acto administrativo en firme, la Dian incorpora-
rá la actualización de oficio en el registro. Esta entidad podrá considerar que otra información a
actualizar se realice de manera presencial para efectos de control.

La actualización virtual de la información relativa a los datos de dirección en el RUT, no podrá

exceder de dos modificaciones dentro de un período de seis meses, de lo contrario, se deberá
efectuar el trámite de forma presencial.
En esta sección se considera importante recordar el paso a paso que deben seguir los contribuyen-
tes para efectuar dichas actualizaciones de manera virtual:
1. Ingresar al portal de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/ e identificar el recuadro

“Transaccional” que aparece al lado izquierdo de la pantalla.
2. Hacer clic en la opción “Usuario Registrado”.
3. Ingresar a la plataforma Muisca de la Dian, ya sea a nombre propio (si se trata de una per-
sona natural) o con el NIT (si se trata de una persona jurídica).

105
4. Seleccionar la opción “Actualización RUT” que aparece en el menú principal.
5. Dar clic en el botón “Continuar”, para iniciar con el proceso de actualización.
6. Posteriormente aparecerá otra ventana en la que se informa sobre la generación del borra-
dor para realizar la actualización. Clicar en el botón “Continuar” otra vez.
7. Luego aparecerá una ventana en la que se podrá seleccionar la hoja en la que se encuentra
el dato sujeto a actualización. Seleccionar la hoja respectiva y hacer clic en el botón “Cargar
documento”.

8. Modificar o adicionar los datos sobre los cuales desea realizar la actualización, de acuerdo
con la hoja que haya seleccionado.
9. Una vez efectuados los cambios, hacer clic en el botón “Borrador” que aparece en la barra
de la parte inferior de la ventana.
10. Luego se desplegará una ventana emergente en la que se mostrará el número con el cual
quedó guardado dicho documento. Cerrar la ventana una vez se haya generado la infor-
mación mencionada.
11. Hacer clic en el botón “Envía” que aparece en la barra de la parte inferior de la ventana.

107
12. Aparecerá una ventana en la que se debe confirmar si desea enviar el documento una vez
haya verificado que los datos son correctos. Hacer clic en el botón “Sí”. En una nueva ven-
tana se verá la confirmación de envío del documento. Cerrar estas dos ventanas.
13. Hacer clic en el botón “Formalizar” de la barra ubicada en la parte inferior. Se desplegarán
dos ventanas emergentes: la primera, que indicará el estado de formalización del docu-
mento, y la segunda, que mostrará la confirmación del proceso. Dar clic en el botón “Guar-
dar” si desea conservar la confirmación en formato XML. Seguidamente, cerrar la ventana.

14. Generar el documento en PDF haciendo clic en el botón “Archivo Pdf ” que aparece en la
barra inferior.
15. Se desplegará una ventana en la que el sistema solicitará una clave para abrir el documento
una vez lo descargue (tenga en cuenta esta clave porque se requerirá en el paso siguiente).

109
16. Inmediatamente aparecerá una ventana en la que se indicará el cargue y la descarga del
documento en PDF. Cerrar la ventana y abrir el documento ingresando la clave que asignó
en el paso anterior.
17. Una vez haya ingresado la clave, se podrá visualizar el documento en PDF actualizado.

Los anteriores pasos corresponden al proceso de actualización del RUT para personas que no
cuentan con el instrumento de firma electrónica. En caso de que el contribuyente la posea,
deberá seguir los mismos pasos, del 1 al 10. Seguidamente, deberá realizar el siguiente proceso:
11. Clicar en el botón “Firmar” que aparece en la barra inferior.
12. Aparecerá una ventana emergente en la cual se indica que el documento ha sido recibido.
Posteriormente, debe seleccionar la opción “Solicítela aquí” para que el sistema le propor-
cione la clave dinámica.
La clave dinámica será enviada al correo electrónico registrado en el RUT, así:

111
13. Ingresar la clave dinámica, así como la clave de la firma electrónica en las casillas dispues-
tas para tal fin. Acto seguido, debe hacer clic en el botón “Firmar”.
Inmediatamente aparecerá una ventana emergente confirmando que el documento ha sido

recibido. Se generará una nueva ventana con el acuse de recibo. Si desea guardarlo, debe
hacer clic en el botón “Guardar” y posteriormente en “Cerrar”.
De allí en adelante aplican los mismos pasos 14 a 17 descritos para aquellas personas que
no cuentan con firma electrónica.
1.9 FORMAS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE RENTA Y COM-

PLEMENTARIO
Las personas naturales obligadas a declarar renta por el año gravable 2022 pueden presentar su
declaración virtual o presencialmente.

Presentación de forma virtual
Para cumplir con la obligación de presentar la declaración en forma virtual, el declarante o

responsable debe contar con el instrumento de firma electrónica (artículo 1 de la Resolución
12761 de diciembre 9 de 2011). Una vez tenga la firma, debe ingresar a la página de la Dian, a
través del menú “Transaccional”, opción “Usuario Registrado”, “A nombre propio” y diligenciar
los datos solicitados (tipo de documento, número de documento y contraseña).
Luego, en el formulario dispuesto por la Dian, se

debe tramitar la información atendiendo el ins- TIPS TRIBUTARIOS
tructivo que aparece al respaldo del mismo, fir- Para el año gravable 2022, las personas na-
mar electrónicamente y finalizar la presentación. turales deberán utilizar los formularios 110
y 210. El primero prescrito mediante la Re-
Cuando la persona natural esté obligada a pre- solución 000022 de febrero 14 de 2023; el
segundo por medio de la 000022 de marzo
sentar la declaración de renta de manera virtual 5 de 2021, habilitado por la 000025 de fe-
y en ella se origine un saldo a pagar, el recibo brero 16 de 2022 y cuyo instructivo fue mo-
oficial de pago se debe generar en el formulario dificado por la 000056 de abril 3 de 2023.
490, con los valores a cargo del impuesto, y rea-
lizar el pago ya sea de forma electrónica o presencial. En caso de optar por la última modalidad,
deben imprimirse dos copias del formulario para presentarlas en la entidad recaudadora al mo-
mento de cumplir con la obligación.
Respecto al formulario 490, mediante la Resolución 000050 de marzo 29 de 2023, la Dian modifi-
có el instructivo del formulario que había sido prescrito a través de la Resolución 000051 de mayo
21 de 2020 y adicionó los siguientes conceptos en razón a las modificaciones instauradas por la
Ley de reforma tributaria 2277 de 2022:
a. Concepto 44. Renta-reintegro obras por impuestos.
b. Concepto 45. Aporte voluntario artículo 244-1 del ET.

113
c. Concepto 46. Productos plásticos de un solo uso.
d. Concepto 47. Bebidas ultraprocesadas azucaradas.
e. Concepto 48. Productos comestibles ultraprocesados.
Las personas naturales sin residencia fiscal, así como las sucesiones ilíquidas de causantes no
residentes responsables del impuesto de renta y complementario, deben presentar su respectiva
declaración a través de los servicios informáticos dispuestos por la Dian, mediante el uso del
instrumento de firma electrónica; las declaraciones presentadas por un medio diferente se en-
tenderán como no presentadas.
Presentación presencial
Esta modalidad aplica cuando la declaración se presenta ante la entidad financiera autorizada
para la recepción de los formularios diligenciados desde la página de la Dian, siempre y cuando
el contribuyente no esté obligado por resolución de esta entidad a cumplir con la obligación de
manera virtual.
Así, el declarante podrá utilizar la opción “Usuario Registrado”, desde la página de la Dian, si tiene
cuenta habilitada; en caso contrario, deberá habilitarla mediante la opción “Usuario Nuevo”.
La página también dispone de la opción “Usuarios no registrados a diligenciar formularios”,

para que quienes presenten esta condición puedan realizar el trámite sin necesidad de habilitar
una cuenta ni configurar contraseña.
En todos los casos, una vez registrada la información en el respectivo formulario, si se trata
del 210, se deben imprimir dos copias (los no residentes, que presentan en el formulario 110,
deben diligenciarlo de forma virtual y tener habilitada su respectiva cuenta, así como la firma

electrónica). Las dos copias del formulario deben ser firmadas manualmente por el obligado a
declarar, luego de presentarlas en el banco junto con la copia del RUT.
1. Año 29. Fracción año gravable siguiente

Espacio reservado para la DIAN 4. Número de formulario
Espacio reservado para la DIAN
5. No. Identificación Tributaria (NIT) 6.DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Direcc. 24. Actividad

Seccional económica principal
25. 26. No Formulario 30. Renuncio a pertenecer al 31. Vinculado al pago de

Cód. anterior Régimen Tributario Especial obras por impuestos
33. Total costos y 34. Aportes al sistema 35. Aportes al SENA, ICBF,
gastos de nómina de seguridad social cajas de compensación
Efectivo y equivalentes al efectivo 36 Renta exenta 77
Renta
Inversiones e instrumentos financieros derivados 37 Rentas gravables 78

Cuentas, documentos y arrendamientos financieros 38 Renta líquida gravable
por cobrar
Inventarios 39 Ingresos por ganancias ocasionales 80
ocasionales
Ganancias
Activos intangibles 40 Costos por ganancias ocasionales

Patrimonio
Activos biológicos 41 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 82

Propiedades, planta y equipo, propiedades de Ganancias ocasionales gravables 83
inversión y ANCMV
Otros activos 43 84
Impuesto sobre las rentas
Total patrimonio bruto 85

líquidas gravables
Pasivos 45 86
Total patrimonio líquido 46 87
Ingresos brutos de actividades ordinarias 47 88
Rentas exentas y/o deduc.
Ingresos financieros 48 89 imputables
Renta líquida ordinaria
49 90 del ejercicio
50 Total impuesto sobre las rentas líquidas
gravables
51 Valor a adicionar (VAA) 92
52 Descuentos tributarios 93
53 Impuesto 94
neto de renta (sin impuesto adicionado)
Ingresos
54 Impuesto a adicionar (IA) 95

55 Impuesto 96
neto de renta (con impuesto adicionado)
Liquidación privada
56 Impuesto de ganancias ocasionales

Otros ingresos 57 Descuento por impuestos pagados en el exterior 98
por ganancías ocasionales
líquidas gravables
Total ingresos brutos 58 Total impuesto a cargo 99
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 59 Valor inversión obras por impuestos hasta del 50%
del valor de la casilla 99 (Modalidad de pago 1)
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia Descuento efectivo inversión obras por impuestos
ocasional 60 (Modalidad de pago 2) 101
61 Crédito fiscal artículo 256-1 E.T. 102
Costos Anticipo renta liquidado año gravable anterior 103
Costos y deducciones
Gastos de administración 63 Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud de

devolución y compensación Otros 126
Gastos de distribución y ventas 64 Autorretenciones 105
Gastos financieros 65 Otras retenciones
Otros gastos y deducciones
Total costos y gastos deducibles 67 Anticipo renta para el año gravable siguiente 108
Inversiones efectuadas en el año Anticipo Puntos adicionales año gravable anterior 109
Inversiones liquidadas de períodos gravables 69 Anticipo Puntos adicionales año gravable siguiente 110
anteriores
Renta por recuperación de deducciones 70 Saldo a pagar por impuesto 111
Renta pasiva - ECE sin residencia fiscal en 71 Sanciones
Colombia
Renta líquida ordinaria del ejercicio 72 Total saldo a pagar 113
Renta
Total saldo a favor 114

Compensaciones 115
Renta líquida 75 116
Renta presuntiva 76 Aporte voluntario Art. 244-1 E.T 117

981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $
982. Código Contador o Revisor Fiscal
996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
Firma Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
En el evento de que la declaración genere saldo a pagar por concepto de impuesto, sanciones e
intereses, el servicio para el diligenciamiento de las declaraciones permite el uso de la casilla 980
“Pago total”, sin necesidad de que se genere un recibo 490 por separado, para el correspondiente
pago y presentación de la declaración en la entidad bancaria. Esta compañía recaudadora debe
recibir la declaración e imprimir los sellos o timbres correspondientes en los ejemplares. No
obstante, al hacer las pruebas en el Muisca se encuentra que la casilla 980 no se deja modificar.
Si la casilla 980 no está diligenciada o tiene como valor $0, pero existe un monto a pagar, se debe
generar el recibo 490 y la entidad recaudadora debe recibirlo junto con el 210 (dos copias por
cada uno), para efectuar los siguientes procedimientos:
Formulario 210 Formulario 490
Poner en los ejemplares el autoadhesivo y los

Adjuntar las constancias de pago y poner los
sellos correspondientes, como prueba de la
sellos y timbre en los ejemplares.
respectiva presentación.
Es así como el cajero de la entidad financiera debe entregar una copia del formulario 210 y del
recibo 490 sellados y firmados. Si se hace el pago en un corresponsal bancario será entregada
una tirilla como soporte de pago.

115

• La página de la Dian no permite imprimir el formulario sin que este haya sido diligenciado.
• No se deben utilizar formularios fotocopiados.
• Si la declaración a presentar no le genera saldo a pagar, no deberá presentar recibo de

pago alguno.
1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual
En su artículo 1, la Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 señala quiénes son los obligados a
presentar declaraciones y diligenciar los recibos de pago en forma virtual, siendo los siguientes:
a. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados por

la Dian como grandes contribuyentes.
b. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del ET.
c. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepción de las
personas naturales inscritas en el RUT como importadoras:
i. Aeropuerto de servicio público o privado.
ii. Agencia de aduanas.
iii. Agente de carga internacional.
iv. Agente marítimo.
v. Almacén general de depósito.
vi. Comercializadora internacional.
vii. Depósito público o privado habilitado por la Dian con carácter permanente.
viii. Exportador.
ix. Importador.
x. Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes.
xi. Operador de transporte multimodal.
xii. Operador económico autorizado.
xiii. Titular de puertos y muelles de servicio público o privado.
xiv. Transportador aéreo, marítimo o terrestre de los regímenes de importación y/o

exportación.

xv. Transportista nacional en operaciones de tránsito aduanero.
xvi. Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales.
xvii. Usuario aduanero permanente.
xviii. Usuario altamente exportador.
xix. Usuarios de programas especiales de exportación.
xx. Usuarios de sistemas especiales importación-exportación.
xxi. Los demás usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la Dian.
d. Los notarios.
e. Los consorcios y uniones temporales.
f. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que
presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensa-
ción que deban presentar la información cambiaria y de endeudamiento externo a la Dian.
g. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica.
h. Los funcionarios de la Dian obligados a declarar.
i. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por
entidades públicas a nivel nacional.
j. Los solicitantes para operar juegos promocionales y rifas que tengan la calidad de juegos de
suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional.
k. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones profe-
ridas por la Dian.
l. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la fuente.
m. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios

de transferencia.
n. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declara-
ciones de manera virtual señalados en los numerales anteriores.
Ahora bien, cuando un contribuyente queda obligado a presentar sus declaraciones median-
te esta modalidad, es preciso tener en cuenta cómo debe actuar al presentarse situaciones de
fuerza mayor que le impidan cumplir con tal requerimiento. Así, resulta necesario aplicar lo
dispuesto en el artículo 579-2 del ET, que señala lo siguiente:

117
Artículo 579-2 [del ET]. Presentación elec- Cuando se adopten dichos medios, el cumplimien-
trónica de las declaraciones. Sin perjuicio de to de la obligación de declarar no requerirá para
lo dispuesto en el artículo 579 de este Estatuto, su validez de la firma autógrafa del documento.
el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales,
mediante resolución, señalará los contribuyen- Parágrafo. Las universidades públicas colom-
tes, responsables o agentes retenedores obligados bianas proveerán los servicios de páginas web
a cumplir con la presentación de las declaracio- integradoras desarrollados y administrados por
nes y pagos tributarios a través de medios elec- las mismas, para facilitar el pago electrónico de
trónicos, en las condiciones y con las seguridades obligaciones exigibles por las Entidades Públicas
que establezca el reglamento. Las declaraciones a los usuarios responsables de: Impuestos, tasas,
tributarias, presentadas por un medio diferente, contribuciones, multas y todos los conceptos que
por parte del obligado a utilizar el sistema elec- puedan ser generadores de mora en el pago. El
trónico, se tendrán como no presentadas. servicio lo pagará el usuario.
Cuando por inconvenientes técnicos no haya dis- Para prestar estos servicios las universidades de-
ponibilidad de los servicios informáticos electró- ben poseer certificación de calidad internacional
nicos o se presenten situaciones de fuerza mayor mínimo ISO 9001:2000 en desarrollo de softwa-
que le impidan al contribuyente cumplir dentro re y que adicionalmente tengan calificación de
del vencimiento del plazo fijado para declarar riesgo en solidez y estabilidad financiera expe-
con la presentación de la declaración en forma didas por certificadoras avaladas por la Super-
virtual, no se aplicará la sanción de extempora- intendencia Financiera con calificación igual o
neidad establecida en el artículo 641 de este Es- superior a A+.
tatuto, siempre y cuando la declaración virtual
se presente a más tardar al día siguiente a aquel Este acceso deberá realizarse mediante protocolo
en que los servicios informáticos de la Dirección de comunicaciones desarrollado y publicado por
de Impuestos y Aduanas Nacionales se hayan el gobierno nacional en período no superior a
restablecido o la situación de fuerza mayor se seis (6) meses que permita estandarizar la trans-
haya superado. En este último evento, el decla- misión de la información entre los entes genera-
rante deberá remitir a la Dirección de Impues- dores y las Universidades Públicas. Las Entida-
tos y Aduanas Nacionales prueba de los hechos des Públicas tendrán un término máximo de un
constitutivos de la fuerza mayor. (1) año para mencionado.
Puede evidenciarse cómo la norma es cla-

ra en advertir que si a un contribuyente TIPS TRIBUTARIOS
obligado a declarar de forma virtual se le
presentan situaciones de fuerza mayor, por La norma del artículo 579-2 del ET solo apli-
ejemplo, un fenómeno natural, un acciden- ca a los contribuyentes obligados a presen-
tar las declaraciones de forma virtual. Estas
te, un infarto, etc., podrá cumplir con este directrices no exoneran al contribuyente de
requerimiento de forma extemporánea y sin liquidar los respectivos intereses de mora.
liquidar la sanción de la que trata el artículo
641 del ET, cuando haya superado dicha si-
tuación. En todo caso, el contribuyente deberá remitir a la Dian las pruebas que certifiquen la
ocurrencia de los hechos que le impidieron declarar de forma oportuna.

¿Qué sucede si la plataforma de la Dian falla y no permite la presentación virtual de las

declaraciones?
Cuando se presentan fallas en la página de la Dian, que le impiden al contribuyente cumplir con
su obligación de declarar, la entidad emite una resolución para notificar contingencia, lo que
permite que el contribuyente tenga la posibilidad de presentar la declaración el día siguiente al
restablecimiento de los servicios de la plataforma, aunque el plazo para declarar haya vencido.
Para este caso, no será necesario el pago de sanciones.
Ejemplo
Suponga que una persona natural tiene plazo para presentar y pagar su declaración de renta
hasta el 17 de agosto de 2023. Para dicha fecha, la plataforma de la Dian presentó fallas y por
ello la entidad declaró contingencia hasta el 29 de agosto del mismo año. De esta manera, el
contribuyente podrá declarar hasta el 30 de dicho mes sin tener que liquidar ninguna sanción.
1.9.1.1 Pago virtual del impuesto de renta y complementario
Las personas naturales obligadas a presentar su declaración de renta de forma virtual pueden
realizar el pago de su impuesto a través de los canales electrónicos dispuestos por las entidades
autorizadas para tal fin. Este mecanismo de pago se encuentra establecido en la Resolución
15734 y en el Decreto 1791 de 2007, recopilados en los artículos 1.6.1.11.5 y 1.6.1.11.6 del De-
creto 1625 de 2016.
De esta manera, en dicha normativa se hace precisión en que los canales electrónicos suponen la
presentación de la información electrónica por medios relacionados con el pago, que puede realizar-
se a través de los diferentes servicios ofrecidos por internet, por cajeros automáticos ‒ATM‒, puntos
de pago o quioscos de autoservicio, sin ser necesaria la presentación física del documento de pago.
Para efectuar el pago por este medio, los contribuyentes deben tener presente que:
a. Es necesario estar inscrito en el RUT y tener cuenta de usuario.
b. Solo se puede utilizar la opción de pago electrónico con las declaraciones tributarias en las
que se liquide un valor a pagar mayor a cero.
c. El único documento con el que es posible realizar el pago electrónico es el formulario 490.
d. Esta opción de pago solo aplica a los contribuyentes obligados a presentar sus declaracio-
nes de forma virtual, a través del mecanismo de firma digital reemplazado por el nuevo
instrumento de firma electrónica.
e. El recibo oficial de pago se puede generar por medio de la plataforma Muisca.
f. Esta opción de pago no aplica cuando se requiera utilizar títulos de devolución de impuestos.

119
Procedimiento para pago electrónico por parte de los contribuyentes:
Diligenciar el recibo que se encuentra pendiente de pago desde los servicios electrónicos
de la Dian.
Realizar la transacción virtual de pago a través de la entidad autorizada (ingreso directo

o indirecto a la dirección virtual de la entidad), siguiendo los mecanismos de seguridad y
políticas de la entidad recaudadora.
Debe confirmarse en línea la efectividad de la transacción realizada con la entidad

recaudadora.
La entidad financiera debe enviar la información de conciliación a la Dian, a más tardar

a las 10:00 a.m. del día posterior a la fecha calendario en que fue realizada la transacción.
Si el contribuyente no puede realizar la transac-

ción con la entidad autorizada para recaudar TIPS TRIBUTARIOS
mediante dichos canales electrónicos, podrá
utilizar el formulario 490 diligenciado y efec- La Dian autorizó el uso de tarjetas de crédito
de diferentes franquicias y otros productos
tuar el pago de forma presencial ante la respec- crediticios como medios de pago para el
tiva entidad financiera. Ahora bien, si presenta cumplimiento de las obligaciones tributarias
inconvenientes que imposibilitan el diligencia- (Comunicado de prensa n.° 116 de la Dian).
miento del recibo oficial de pago a través de los
servicios informáticos de la Dian, el contribu-
yente podrá utilizar recibos litográficos y realizar el pago de manera presencial.
A continuación se presenta el formulario 490 vigente cuyo instructivo fue modificado a través de
la Resolución 000050 de 2023:

1. Año 2. Concepto
Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales
3. Período
490
4. Número de formulario
POR UNA COLOMBIA MÁS HONESTA

Lea cuidadosamente las instrucciones
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
Datos del
obligado
11. Razón social 12. Cód. Dirección

seccional
24. Si es gran contribuyente, marque “X” 13

25. No. Título judicial 26. Fecha de depósito Año Mes Día 27. Cuota No. 28. De 29. No. Formulario
30. No. Acto oficial 31. Fecha del acto oficial 32. Fecha para USO OFICIAL 33. Cód. Título
el pago de este recibo
AAAA MM DD AAAA MM DD
Valor pago sanción 34

Pagos
Valor pago intereses de mora 35

Valor pago impuesto 36
37. Tipo de 38. Número de identificación 39. DV. Apellidos y nombres del deudor solidario o subsidiario
solidario o subsidiario
documento
40. Primer apellido 41. Segundo apellido 42. Primer nombre 43. Otros nombres
44. Razón social
Deudor
45. Dirección 46. Teléfono 47. Cód. 48. Cód. Ciudad/

Dpto. Municipio
988. Código deudor 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Firma deudor solidario o subsidiario 980. Pago total $

(Sume 34 a 36)
NO
DILIGENCIABLE

121
Página de Hoja No. 2
5. Número de Identificación Tributaria 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
11. Razón social 12. Cód. Dirección

seccional
50.
Concepto 51. N° Declaración 52. N° Documento origen 53. Valor impuesto 54. Valor intereses de mora 55. Valor sanción 56. Total
pago
10

1.9.2 Generación de firma electrónica para presentación de declaraciones
El instrumento de firma electrónica –IFE– es un mecanismo diseñado por la Dian con el pro
pósito de sustituir la firma autógrafa en los documentos y trámites que se gestionan en dicha
entidad, relacionados con las obligaciones formales que deben cumplir las personas naturales
que actúen a nombre propio o en representación de una persona jurídica.
Este instrumento fue creado con la Resolución 000070 de 2016, norma en la cual se regulaban
los procesos para la emisión, renovación y revocación de la firma electrónica. Sin embargo,
como consecuencia de la modernización técnológica adelantada por la Dian, el 28 de julio de
2020 fue expedida la Resolución 000080, mediante la cual se modificó la resolución anterior, a
fin de crear un nuevo sistema de habilitación del IFE basado en el mecanismo de autogenera
ción, simplificando así varios de los procesos inherentes a dicho instrumento.
La nueva firma electrónica tiene una vigencia de tres años, contados a partir de la fecha de
su generación. La renovación puede realizarse en línea, ya sea antes o después de la fecha de
vencimiento.
Cabe señalar que la anterior versión de la firma electrónica continúa vigente para los usuarios
que ya la tienen activa, por lo que puede seguir usándose hasta su vencimiento. Lo que se debe
tener en cuenta es que ya no es necesario renovarla antes de que se expire, en razón a que se
puede generar la nueva firma electrónica en cualquier momento.
Beneficios de la nueva firma electrónica
a. Su acceso y generación es más simple debido a la reducción de los pasos para generarla.
b. No es necesario que se configuren preguntas de recordación.
c. Se puede realizar el procedimiento cuantas veces se requiera, sin la necesidad de agendar

cita por olvido de contraseñas o configuraciones previas.
d. El trámite es totalmente en línea.
e. Se encuentra disponible no solo para las personas obligadas a tener firma electrónica, sino
también para quienes deseen cumplir con sus obligaciones y trámites ante la Dian de for
ma totalmente virtual.
Con base en lo anterior, dicha firma la pueden generar todas aquellas personas naturales obli-
gadas a cumplir con deberes formales a nombre propio o de algún tercero en calidad de repre-
sentante legal, apoderado, revisor fiscal o contador, según lo contempla la Resolución 12761 de
2011. De igual manera, cuando aquella persona realice operaciones aduaneras, deba solicitar
autorización de numeración, sea declarante de renta o desee hacer una solicitud de devolución
y/o compensación de un saldo a favor, en general, la firma electrónica estará disponible para
todos los usuarios inscritos en el RUT.

123
A continuación se presentan los pasos para la generación de la nueva versión de la firma elec-
trónica.

3. Acceder a la plataforma Muisca de la Dian, seleccionando la opción “A nombre propio” y

diligenciar los datos solicitados. Luego hacer clic en el botón “Ingresar”.

4. Seleccionar la opción “Gestionar mi firma electrónica”.
Aparecerá una ventana emergente en la que se le indicará que aquellos usuarios que ge-
neren el IFE deben tener en cuenta que este será el único instrumento autorizado para
el cumplimiento de las diferentes obligaciones, trámites y operaciones habilitados en los
sistemas electrónicos de la Dian. A continuación, deberá hacer clic en el botón “Cerrar”.
5. Se generará una nueva ventana en la que aparecerán los datos registrados en el RUT. Una
vez haya verificado que son correctos, debe hacer clic en el botón “Continuar”. En caso de
que requiera actualizar algún dato, siga los procedimientos indicados anteriormente para
llevar a cabo tal proceso.

125
6. Aparecerá un mensaje indicándole que una clave dinámica de verificación ha sido enviada
al correo registrado en el RUT. Debe hacer clic en el botón “Continuar”.
Al correo le llegará un mensaje con la siguiente estructura, en donde se le indicará la clave

dinámica de verificación.
7. Copiar y pegar la clave en la ventana dispuesta para tal fin. Luego, debe hacer clic en el
botón “Continuar”.

8. Aceptar las condiciones que aparecen en la ventana de asignación de clave de la firma elec-
trónica, marcando la opción dispuesta para ello. Aparecerá una nueva ventana en donde
podrá leer en mayor detalle dichas condiciones. Una vez las haya leído, debe hacer clic en
el botón “Acepto”.
9. Ingresar y confirmar la clave que desea asignar a su firma electrónica, teniendo en cuenta
los requisitos mínimos de seguridad. Posteriormente, debe hacer clic en el botón “Generar
firma”.

127
10. Finalmente, aparecerá un mensaje en el que se indica que la firma ha sido generada con
éxito, tras lo cual deberá hacer clic en el botón “Continuar” para culminar el proceso.
Igualmente, se enviará un comprobante al correo electrónico registrado en el RUT.
El mensaje que llegará al correo electrónico será con base en la siguiente estructura:

1.10 FORMULARIOS PARA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO DE PERSONAS NATURALES
Como se vió en apartados anteriores, evaluar si un contribuyente es residente o no para efectos
fiscales, además de incidir en los tipos de ingresos y patrimonio que la persona debe declarar
ante el Gobierno colombiano, es un factor determinante al momento de analizar cuál es el for-
mulario que deberá utilizar para presentar su declaración de renta y complementario.
1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110
A través de la Resolución 000022 de febrero 14 de 2023, se prescribió el formulario 110, para la

declaración del impuesto sobre la renta y complementario de personas jurídicas y asimiladas,
personas naturales y asimiladas no residentes, así como también de sucesiones ilíquidas de
causantes no residentes por el año gravable 2022 y/o fracción del período gravable 2023 y años
gravables siguientes.
Este formulario consta de 117 casillas y entre los cambios que tuvo respecto al del año gravable
2021 se encuentran:
a. La descripción de la casilla 54 “Dividendos y/o participaciones gravadas al 10 %" se reem-

plazó por “Dividendos y participaciones gravadas a las tarifas de los artículos 245 o 246
del ET”.
b. Se eliminaron las casillas 81 y 82 correspondientes a “Rentas deudores régimen Ley 1116

de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020” y “Utilización pérdidas fiscales acumuladas (inc. 2,
art. 15 Decreto 772 de 2020)”. Debe tenerse en cuenta que a pesar de que los decretos en
referencia fueron prorrogados por el artículo 96 de la reforma tributaria Ley 2277 de 2022,
se mantuvieron (no fueron prorrogados) los títulos III de ambos decretos y estos son los
que hablan sobre los beneficios que aplicaron en estas casillas hasta las declaraciones del
año gravable 2021.
c. Se agregó la casilla 85 en relación con los puntos adicionales a la tarifa del impuesto de
renta que debe ser utilizada por las instituciones financieras por el año gravable 2022, en
atención a lo indicado en el artículo 240 del ET luego de las modificaciones realizadas por
la Ley 2010 de 2019. Por fracción de año 2023, deben observarse las novedades de la Ley
2277 de 2022.
d. La casilla 86 ahora alude a “De dividendos y participaciones grav. a la tarifa del 10 % año
2022 y al 20 % año 2023 y siguientes (base casilla 54)”. Por el año gravable 2021 esta estaba
contenida en la casilla 87 como “Dividendos y/o participaciones gravadas a la tarifa del
10 % (base casilla 54)”.
e. Se adicionaron las casillas 92 “Valor a adicionar (VAA); 94 “Impuesto neto de renta (sin
impuesto adicionado)”; 95 “Impuesto a adicionar”; 96 “Impuesto neto de renta (con im-
puesto adicionado)”. Lo anterior en relación con las disposiciones del artículo 259-1 del ET
adicionado por el artículo 14 de la Ley 2277 de 2022 y el cual tendría aplicación para las
declaraciones por fracción de año 2023.

129
f. Se disponen las casillas 108, 109 y 110 para el “Anticipo renta para el año gravable si-
guiente”, “Anticipo puntos adicionales año gravable anterior” y “Anticipo puntos adi-
cionales año gravable siguiente”, respectivamente. Las dos últimas casillas deben ser
utilizadas por las instituciones financieras, así como por las entidades aseguradoras y
reaseguradoras, las sociedades comisionistas de bolsa de valores, las sociedades comi-
sionistas agropecuarias, las bolsas de bienes y productos agropecuarios, agroindustriales
o de otros commodities y los proveedores de infraestructura del mercado de valores,
además de los contribuyentes cuya actividad económica principal sea la generación de
energía eléctrica a través de recursos hídricos. Lo anterior en relación con las novedades
instauradas por la Ley 2277 de 2022.
g. Se adiciona la casilla 117 para el aporte voluntario del que trata el artículo 244-1 del ET
adicionado por el artículo 20 de la Ley 2277 de 2022 y el cual aplicaría en este caso para las
declaraciones por fracción de año 2023.
Como puede verse en el escenario planteado, el Gobierno del presidente Gustavo Petro decidió
cambiar de manera radical el lugar de la casilla en la cual se estaría liquidando la sobretasa al
impuesto de renta mencionada en el artículo 240 del ET, que por el año gravable 2022 solo será
liquidada por las entidades financieras con rentas líquidas gravables superiores a 120.000 UVT.
Por el año gravable 2023 y siguientes esta sobretasa deberá ser liquidada por otra gran cantidad
de personas jurídicas a causa de las novedades instauradas por la Ley 2277 de 2022.
Así las cosas, el lugar que se le dio en esta versión del formulario 110 a dicha sobretasa, a la cual
le cambiaron el nombre por “Puntos adicionales a la tarifa del impuesto de renta”, en la casilla
85, tiene como consecuencia que esta quede sumando dentro de la casilla 96, donde se informa
el “Impuesto neto de renta”. Esta situación fue diferente en años gravables anteriores: en 2017
y 2018 se liquidaba después del “Impuesto neto de renta” y antes del “Total impuesto a cargo”,
mientras que por el 2019 hasta el 2021 se liquidaba después del “Impuesto a cargo”.
De esta manera, con la ubicación de dicha sobretasa en la casilla 85 se afectarían varios cálculos
dentro del formulario, lo cual llevaría por ejemplo a que se liquiden mayores anticipos, al igual
que al cálculo de la tasa mínima de tributación, a la aplicación del beneficio de auditoría y a
los descuentos tributarios. Esta situación lleva a inferir que la ubicación correcta de esta casilla
debería ser después de la correspondiente al “Impuesto neto de renta” y antes del renglón “Total
impuesto a cargo”.

A continuación, el formulario en referencia:
1. Año 29. Fracción año gravable siguiente

5. No. Identificación Tributaria (NIT) 6.DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Direcc. 24. Actividad

Seccional económica principal
25. 26. No Formulario 30. Renuncio a pertenecer al 31. Vinculado al pago de

Cód. anterior Régimen Tributario Especial obras por impuestos
33. Total costos y 34. Aportes al sistema 35. Aportes al SENA, ICBF,
gastos de nómina de seguridad social cajas de compensación
Efectivo y equivalentes al efectivo 36 Renta exenta 77
Renta
Inversiones e instrumentos financieros derivados 37 Rentas gravables 78
Cuentas, documentos y arrendamientos financieros 38 Renta líquida gravable
por cobrar
Inventarios 39 Ingresos por ganancias ocasionales 80
ocasionales
Ganancias
Activos intangibles 40 Costos por ganancias ocasionales
Patrimonio
Activos biológicos 41 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 82

Propiedades, planta y equipo, propiedades de Ganancias ocasionales gravables 83
inversión y ANCMV
Otros activos 43 84
Total patrimonio bruto 85

líquidas gravables
Pasivos 45 86
Total patrimonio líquido 46 87
Ingresos brutos de actividades ordinarias 47 88

Ingresos financieros 48 89
49 90
50 Total impuesto sobre las rentas líquidas

gravables
51 Valor a adicionar (VAA) 92
52 Descuentos tributarios 93
53 Impuesto 94
neto de renta (sin impuesto adicionado)
Ingresos
54 Impuesto a adicionar (IA) 95

55 Impuesto 96
neto de renta (con impuesto adicionado)
Liquidación privada
56 Impuesto de ganancias ocasionales
Otros ingresos 57 Descuento por impuestos pagados en el exterior 98

por ganancías ocasionales
Total ingresos brutos 58 Total impuesto a cargo 99
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 59 Valor inversión obras por impuestos hasta del 50%
del valor de la casilla 99 (Modalidad de pago 1)
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia Descuento efectivo inversión obras por impuestos
ocasional 60 (Modalidad de pago 2) 101
61 Crédito fiscal artículo 256-1 E.T. 102
Costos Anticipo renta liquidado año gravable anterior 103
Gastos de administración 63 Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud de

devolución y compensación
Gastos de distribución y ventas 64 Autorretenciones 105
Gastos financieros 65 Otras retenciones
Otros gastos y deducciones
Total costos y gastos deducibles 67 Anticipo renta para el año gravable siguiente 108
Inversiones efectuadas en el año Anticipo Puntos adicionales año gravable anterior 109
Inversiones liquidadas de períodos gravables 69 Anticipo Puntos adicionales año gravable siguiente 110
anteriores
Renta por recuperación de deducciones 70 Saldo a pagar por impuesto 111
Renta pasiva - ECE sin residencia fiscal en 71 Sanciones
Colombia
Renta líquida ordinaria del ejercicio 72 Total saldo a pagar 113
Renta
Total saldo a favor 114

Compensaciones 115
Renta líquida 75 116
Renta presuntiva 76 Aporte voluntario Art. 244-1 E.T 117

981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $
982. Código Contador o Revisor Fiscal
Firma Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional

131
1.10.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210
Por medio de la Resolución 000056 de abril 3 de 2023 se modificó el instructivo del formulario
210 expedido a través de la Resolución 000022 de 2021 y habilitado para el año gravable 2021 y
fracción de año 2022 por la Resolución 000025 de 2022. Este formulario debe ser utilizado para
la declaración de renta y complementario de personas naturales y asimiladas de residentes y su-
cesiones ilíquidas de causantes residentes por el año gravable 2022 y por fracción del año 2023.
Precisamente, este es el grupo de obligados hacia el que se orienta esta publicación.
Más adelante, en el capítulo cuatro, se detallarán de forma específica las novedades en las ins-
trucciones de este formulario y las observaciones al respecto, pues varias de estas indicaciones
fueron modificadas para dar aplicabilidad del formulario a las declaraciones por fracción de
año 2023, aunque, en criterio del editor, ciertos temas que no fueron resueltos provocarían
traumatismos al momento de utilizar este formulario por fracción de año.

A continuación, el formulario en referencia:

imputables
del ejercicio
líquidas gravables
Otros 126

133
1.11 SOPORTES NECESARIOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA

DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
La documentación es uno de los aspectos más importantes en el proceso de preparación y elabo-
ración de la declaración de renta y complementario. De hecho, esta constituye el sustento de los
valores declarados por el contribuyente.
Son varios los documentos que deben solicitar los contadores públicos para elaborar la declara-
ción de renta y complementario de una persona natural. En la tabla que se presenta a continua-
ción se detallan algunos de ellos:
Documentos para elaborar la declaración de renta y complementario persona natural10
En la siguiente matriz se presenta un check list o

resumen de los principales documentos que se
TIPS TRIBUTARIOS
deben tener en cuenta al momento de preparar y Teniendo en cuenta que al elaborar una
presentar la declaración de renta y complemen- declaración de renta de persona natural el
tario de una persona natural, por el año gravable contador debe trabajar con la información
que le suministra el contribuyente es impor-
2022. Cabe mencionar que toda la información tante dejar por escrito las condiciones del
que pueda proporcionar el contribuyente es de encargo, con el fin de salvaguardar la res-
suma importancia, por cuanto permitirá que ponsabilidad sobre la exactitud e integridad
haya mayor seguridad sobre las partidas repor- de la información.
tadas en el respectivo formulario.
Tipo de información Rubro que soporta Documento Sí No No aplica

Copia del certificado de inscripción en
el RUT actualizado con la responsabi-
lidad 05 — Impuesto de renta y com-
plementario régimen ordinario.
Documentos indispensables Cédula (en caso de que se tenga que rea-
lizar inscripción en el RUT y generar la
firma electrónica).
Declaración de renta de los dos últi-
mos años gravables.
Reporte de terceros generado desde la
página de la Dian.
Documento de apoyo
Token de la Dian (para la validación de
documentos electrónicos).
Conciliaciones bancarias, así como los
certificados o extractos de los saldos de las
Efectivo cuentas de ahorro y corrientes emitidos
por las respectivas entidades financieras.
Arqueos físicos.
Patrimonio
Certificados de las inversiones del con-
tribuyente emitidos por las entidades
Instrumentos finan-
donde la persona natural constituyó la
cieros - Inversiones
inversión, por ejemplo, CDT, títulos va-
lores, bonos, derechos fiduciarios, etc.
10 Esta matriz la podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 3. Check list sobre los soportes necesarios para
elaborar la declaración de renta y complementario de una persona natural. Clic aquí para acceder.


Documentos relacionados con proce-
Instrumentos finan- sos de circularización.
cieros - Cuentas por
cobrar Letras, pagarés y demás documentos
que respalden las cuentas por cobrar.
Arqueos físicos.
Inventarios Kárdex.
Facturas de compra.
Facturas de compra o documento don-
de conste el valor de adquisición de los
vehículos u otros activos.
Relación de los bienes muebles, inmue-
bles, enseres, maquinaria y equipo más
adiciones y mejoras.
Escrituras públicas donde conste la ad-
quisición de los bienes inmuebles y/o
Patrimonio
certificados de instrumentos públicos.
Propiedades, planta y Arqueos físicos.
equipo
Hojas de vida de activos.
Estudios técnicos realizados o manua-
les de uso para la determinación de las
vidas útiles.
Estado de cuenta de los impuestos so-
bre dichos activos.
Estados de cuenta del impuesto predial
de los bienes inmuebles que posea el
contribuyente.
Certificados de avalúos técnicos de los
bienes incorporales, good will, dere-
Intangibles
chos de autor y propiedad industrial,
literaria, artística, etc.
Certificados de obligaciones financie-
Instrumentos finan- ras adquiridas y estados de cuenta.
cieros - Obligaciones
financieras Documentos relacionados con proce-
sos de circularización.
Instrumentos finan- Títulos valores.
cieros - Cuentas por Documentos relacionados con proce-
pagar sos de circularización.
Pasivos Declaraciones tributarias respectivas
(retenciones en la fuente e IVA por
pagar).
Planillas de aportes a seguridad social
Otros pasivos no y parafiscales.
financieros
Nóminas.
Comprobantes de pagos ante entida-
des financieras (soportes de las tran-
sacciones).

135

Certificado de ingresos y retenciones
(formulario 220).
Certificado de pagos por concepto de
alimentación efectuados por el emplea-
dor.
Certificado del ingreso promedio de los
últimos seis meses anteriores a la fecha
de pago de las cesantías e intereses de las
mismas.
Certificado del salario de magistrados de
tribunales, sus fiscales, procuradores judi-
ciales y jueces de la república.
Certificado del salario de los rectores y pro-
fesores de universidades públicas.
Certificado del salario básico percibido
por oficiales, suboficiales y soldados
profesionales de las fuerzas militares y
oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo,
patrulleros y agentes de la Policía Na-
cional.
Contratos por prestación de servicios (ho-
norarios, comisiones o servicios).
Rentas de trabajo, de Contratos de arrendamiento.
pensiones, capital, Otros tipos de contratos que acrediten la
Ingresos no laborales y de generación de ingresos (compra y venta
dividendos y partici- de activos fijos, contratos de mandato,
paciones etc.).
Certificados de dividendos y participa-
ciones abonados en cuenta en calidad
de exigibles durante el año objeto de la
declaración.
Certificado de rendimientos financieros
pagados por las entidades correspon-
dientes.
Relación de ingresos por arrendamientos,

regalías o propiedad intelectual.
Certificados o fallos que acrediten el

pago de indemnizaciones por parte de
entidades aseguradoras.
Facturas de venta de activos poseídos
por menos de dos años (dependiendo
de si la persona natural está obligada o
no a facturar, en caso de no estar obliga-
da a facturar, no tendría que soportar la
operación con factura; para este caso del
no obligado a facturar, el soporte podría
ser la escritura pública).
Constancia de ingresos recibidos por
concepto de pensiones.


Escritura pública que soporte ingresos
recibidos por el contribuyente a título de
donaciones, herencias o legados.
Escritura pública que soporte ingresos
recibidos por el contribuyente a título
de gananciales y/o porción conyugal.
Certificados o fallos que acrediten el
pago de indemnizaciones por seguro
de vida.
Ganancias
Ingresos Certificados que acrediten el pago de
ocasionales
premios, rifas o loterías.
Certificados donde conste la enajena-
ción de bienes inmuebles o activos fijos
poseídos por dos años o más.
Certificados de pagos que constituyan
exceso del capital aportado originado
en la liquidación de sociedades cuyo
término de existencia sea inferior a
dos años.
Facturas de venta que soporten los cos-

tos y gastos (token de la Dian).
Certificados que acrediten el pago de

recompensas.
indemnizaciones por seguro de daño y
su inversión.
apoyos económicos entregados por el
Estado o sufragados con recursos pú-
blicos para la financiación de progra-
mas educativos.
Ingresos no constitu-
tivos de renta, costos Certificados que acrediten el pago de
Beneficios tributarios y deducciones, rentas indemnizaciones por destrucción o
exentas y descuentos renovación de cultivos y por control
tributarios. de plagas.
Certificados de dividendos y partici-
paciones gravados y no gravados pa-
gados durante el período objeto de la
declaración.
Certificado de pagos obligatorios y
voluntarios al sistema general de pen-
siones y aportes obligatorios al sistema
general de salud.
Certificado de pagos por medicina
prepagada.
(formulario 220).

137

indemnizaciones por accidente de
trabajo o enfermedad, que impliquen
protección a la maternidad.
Certificado que acredite el pago de los
gastos de funeral del trabajador.
Certificados de los pagos realizados a ca-
jas de compensación familiar, aportes a
cesantías (independientes), aportes a sa-
lud, fondos de pensiones y ARL.
Recibos de impuesto predial.
Declaraciones de impuestos de indus-
tria y comercio, avisos y tableros.
Certificados expedidos por entidades
bancarias, que acrediten los costos fi-
nancieros pagados, GMF e intereses
por préstamos de vivienda.
Certificados de los intereses pagados so-
bre préstamos educativos del Icetex.
Certificado de primer empleo expedi-
do por el Ministerio de Trabajo para
contribuyentes que hayan contratado
trabajadores menores de veintiocho
Ingresos no constitu- años, siempre y cuando se trate del pri-
tivos de renta, costos mer empleo de esa persona (artículo
Beneficios tributarios y deducciones, rentas 108-5 ET).
exentas y descuentos
tributarios. Registro civil de nacimiento de hijos.
Certificado de ingresos expedido por
contador público.
educativas que financien el estudio de
los hijos en edades entre los 18 y 23
años.
Certificado expedido por medicina
legal para probar la dependencia de
terceros.
donatarias con los requisitos de ley.
Otros certificados que acrediten el re-
conocimiento de costos y deducciones
(se debe tener en cuenta la norma de
bancarización).
laborales (formulario 220) y otros cer-
tificados de retenciones.
Otros certificados que acrediten be-
neficios tributarios por ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, rentas exentas y descuentos
tributarios.

1.11.1 Información reportada por terceros
Cada año, la Dian facilita a los ciudadanos ins- TIPS TRIBUTARIOS

critos en el RUT y que tienen una cuenta de
usuario habilitada un archivo personalizado en Por el año gravable 2022, la información
exógena fue solicitada mediante la Reso-
el que la persona puede consultar la información lución 000124 de octubre 28 de 2021, que
que otros terceros ya le reportaron a la entidad fue modificada por la Resolución 000052 de
sobre el mismo mediante el cumplimiento del marzo 30 de 2023. Los plazos para el cum-
reporte de información exógena. Este reporte plimiento de esta importante obligación
quedaron contemplados así: para grandes
suele ser liberado cada año, a inicios de julio, contribuyentes, entre el 2 y el 15 de mayo
por lo que es de gran utilidad dado que, preci- de 2023; para las demás personas jurídicas
samente por dicha época las personas naturales y naturales, entre el 16 de mayo y el 14 de
que no son grandes contribuyentes empiezan a junio de 2023.
preparar y presentar su declaración de renta y
complementario.
Para acceder a este reporte, se deben adelantar los siguientes pasos:
1. Ingresar a la página de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-

ción “Usuario Registrado” que aparece en la parte superior izquierda de la ventana, en la
sección transaccional.
2. Ingresar por la opción “A nombre propio” con el número de cédula y la contraseña asigna-
da. Luego hacer clic en “Ingresar”.

139
3. Hacer clic en la opción “Consultar información Exógena”.
4. Posteriormente aparecerán las condiciones que se deberán aceptar para poder visualizar la
información reportada por terceros.

5. Luego se desplegará una opción para que se pueda seleccionar el año que se requiere consultar
(a partir del año gravable 2015). Posteriormente, se debe hacer clic en el botón “Consultar”.
6. Una vez realizado el paso anterior, se podrá descargar el archivo y consultar la informa-
ción. La estructura del reporte es la siguiente:

141
En la primera columna, se detalla el NIT de la persona que reportó la operación; en la segunda,

su nombre o razón social; en la tercera, el nombre o la razón social de quien se está reportando;
en la cuarta aparecerá el detalle de la operación que se está informando y, por último, el valor
correspondiente a cada concepto.
Cabe resaltar que si la información del reporte presenta inconsistencias, el contribuyente debe
solicitar la corrección directamente a la persona natural o jurídica que le hizo el reporte a la Dian.
Igualmente, el contribuyente debe tener claro que este documento es solo un insumo de apoyo11,
pues en ningún caso reemplaza su realidad económica; en ese sentido, debe atender con especial
cuidado la información que va a reportar.
A continuación se abordan los aspectos más relevantes que se deben observar al momento de
generar este reporte:
Información reportada en la exógena del año gravable 2022

• Consumos y consignaciones bancarias.
• Aportes obligatorios y voluntarios.
• Patrimonial.
• Rentas laborales, de capital y de pensiones.
• Ingresos por otros conceptos.
• Ingresos por ganancias ocasionales.
• Dividendos.
• Retenciones en la fuente.
Cuentas por cobrar reportadas

Son los saldos a favor del informado reportados por terceros y los pasivos laborales consoli-
dados y reconocidos por la empresa en cabeza del empleado.
Cuentas por pagar reportadas

Son los saldos de los créditos y demás obligaciones financieras, así como de las deudas ad-
quiridas o saldos pendientes de pago informados por terceros.
11 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo 4. Depuración de información reportada por terceros
para la declaración de renta por el año gravable 2022, donde se explica cómo debe ser interpretada la información contenida en este
reporte como apoyo a la información a incluir dentro de la declaración de renta por el año gravable 2022. Clic aquí para acceder.

¿Qué hacer si se presentan inconsistencias?

Ante situaciones como registros duplicados y valores incorrectos, se debe comunicar o ha-
cer requerimiento a la persona natural o jurídica que suministró la información.
¿Cuándo se actualiza la información corregida?

Las correcciones de la información exógena se verán reflejadas en la consulta de datos dos
semanas después de presentada la actualización.
Reserva del reporte

No se puede solicitar la información exógena de otra persona. La Dian goza de reserva
según los artículos 583 y 584 del ET. Solo podrá solicitarse la exógena de un tercero si se
ejercen labores de representación legal soportadas en documento notarial y la persona se
encuentra inscrita como tal en el RUT del tercero.

143
AÑO GRAVABLE 2022
CAPÍTULO 2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
PARA PERSONAS NATURALES POR EL AÑO
GRAVABLE 2022
Desde la expedición de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 de 2019), el impuesto de renta y complementario fue objeto de importantes
modificaciones. Gran parte de dichos cambios fueron reincorporados por la Ley 2010 de 2019. Sin em-
bargo, con esta última norma se establecieron algunas precisiones especiales que solo empezaron a tener
aplicación a partir del año gravable 2020.
De igual manera, con la Ley 2155 de 2021 se facultó a la Dian para expedir una nueva liquidación oficial deno-
minada ‘facturación del impuesto de renta’, que fue reglamentada por la Resolución Dian 001212 de agosto 5 de
2022. Cabe indicar que el artículo 616-5 del ET que contenía esta indicación fue derogado por la Ley 2277 de
2022 y en su lugar se adicionó el 719-3 del ET para precisar nuevas indicaciones en torno a esta liquidación de
impuestos, que no solo aplicará para renta sino también para IVA e INC.
En cuanto a las personas naturales, por el año gravable 2022 se deberán atender tanto las disposiciones tributa-
rias que no han sido objeto de cambios como las novedades introducidas por la Ley 1955 de 2019, la Ley 2010
de 2019 y sus respectivos decretos reglamentarios emitidos hasta la fecha, además de las doctrinas emanadas al
respecto. También es necesario tener en cuenta otras normas como las leyes 2040, 2068 y 2069 de 2020; las leyes
2099 y 2155 de 2021, además de las normas de procedimiento impactadas por la Ley 2277 de 2022, las cuales
han incorporado novedades aplicables al impuesto de renta por el año gravable 2022.
Se infiere entonces que por el año gravable 2022 las personas naturales residentes seguirán utilizando el modelo
cedular compuesto por tres cedulas que permiten agrupar los ingresos de acuerdo con su fuente y depurarlos
de forma independiente según el procedimiento indicado en el artículo 26 del ET.
Lo anterior considerando la estructura del formulario 210 utilizada por el año gravable 2021, pues con la Reso-
lución 000056 de abril 3 de 2023 solo se modificó el instructivo de dicho formulario prescrito por la Resolución
000022 de marzo 5 de 2021 para el año gravable 2020 y habilitado para el año gravable 2021 con la Resolución
000025 de febrero 16 de 2022.
Dadas las circunstancias, es necesario identificar las partidas que deben incluirse dentro de cada uno de los
conceptos, para la depuración de las cédulas al igual que en el formulario 110, como son:
a. Patrimonio.
b. Ingresos.
c. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
d. Costos y gastos.
e. Rentas exentas.
f. Descuentos tributarios.
g. Ganancias ocasionales.
Las limitaciones que aplicarán por el mencionado período gravable en el contexto del panorama norma-
tivo indicado, así como la desaparición de la renta presuntiva que rige desde el año gravable 2021, son
asuntos que deben atenderse con prioridad.

2.1 DEFINICIONES RELACIONADAS CON LA DEPURACIÓN DE LAS

CÉDULAS
A partir de las novedades introducidas por la Ley
de financiamiento 1943 de 2018, retomadas por TIPS TRIBUTARIOS
la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, El formulario 210 aplicable por el año
la determinación del impuesto de renta por el año gravable 2022 dispone de una columna
gravable 2022 se sigue realizando mediante la de- especial para diligenciar los datos corres-
pondientes a las rentas de trabajo por
puración de las rentas a través del sistema cedular,
honorarios y compensación de servicios
compuesto por tres cédulas, a saber: personales sujetos a costos y gastos,
pero no a la renta exenta del numeral
a. Cédula general, que incluye las rentas de tra- 10 del artículo 206 del ET. Lo anterior en
bajo, de capital y las no laborales. concordancia con la instrucción del últi-
mo inciso del artículo 336 del ET modi-
b. Cédula de rentas de pensiones. ficado por el artículo 41 de la Ley 2010
de 2019. Cabe indicar que el artículo 336
c. Cédula de dividendos y participaciones. del ET fue modificado por el artículo 7 de
la Ley 2277 de 2022, pero tales cambios
aplican para las declaraciones de renta
La depuración de estas cédulas se debe realizar con del año gravable 2023.
base en las instrucciones del artículo 26 del ET.
Artículo 26 [del ET]. Los ingresos son base de y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos
la renta líquida. La renta líquida gravable se de- netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea
termina así: de la suma de todos los ingresos or- el caso, los costos realizados imputables a tales in-
dinarios y extraordinarios realizados en el año o gresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la
período gravable, que sean susceptibles de producir renta bruta se restan las deducciones realizadas,
un incremento neto del patrimonio en el momento con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las ex-
de su percepción, y que no hayan sido expresamen- cepciones legales, la renta líquida es renta gravable
te exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y a ella se aplican las tarifas señaladas en la ley.
En lo sucesivo, se abordarán en detalle las principales definiciones relacionadas con el proceso

de depuración de las cédulas, ahondando en los aspectos especiales que los contribuyentes de-
ben tener en cuenta por el año gravable 2022. Cabe indicar que la mayoría de estos conceptos
aplican también a la depuración única a realizar en el formulario 110 para personas naturales y
sucesiones ilíquidas no residentes.
2.1.1 Patrimonio TIPS TRIBUTARIOS

Para efectos fiscales, en especial en materia del De acuerdo con el artículo 262 del ET,
impuesto de renta y complementario, el patri- los derechos apreciables en dinero son
aquellos reales y personales susceptibles
monio está conformado por tres componentes: de ser utilizados en cualquier forma para
patrimonio bruto, deudas y patrimonio líquido. la obtención de una renta.
a. Patrimonio bruto. Este concepto hace alusión al conjunto de bienes y derechos aprecia-
bles en dinero que posean los contribuyentes al 31 de diciembre de cada período gravable,
esto es, bienes y/o efectivo, saldos de cuentas de ahorro y corriente, inversiones, bienes
corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, etc.

CAPÍTULO 2. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO PARA
Volver al índice PERSONAS NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2022
b. Deudas. Se refiere a los saldos pendientes de pago por parte del contribuyente a diciembre
31 del período gravable correspondiente, tales como obligaciones financieras, cuentas por
pagar, arrendamientos por pagar, otros pasivos financieros, etc.
c. Patrimonio líquido. Es el resultado de tomar el patrimonio bruto y restarle las deudas a

cargo del contribuyente que cumplan con cada una de las condiciones para su aceptación
contempladas en los artículos 283 a 287 del ET.
2.1.1.1 Importancia de medir correctamente el patrimonio bruto y líquido
El correcto diligenciamiento de las diferentes partidas que se solicitan en el formulario 210 es

fundamental dado que la información allí declarada puede influir en otros cálculos tributarios.
En lo que respecta al patrimonio, los valores fiscales con los que se denuncien activos y pasivos
a diciembre 31 de 2022 tendrán efectos, por ejemplo, en:
a. Determinación de si las declaraciones deben llevar firma del contador: si el declarante

es un obligado a llevar contabilidad del régimen ordinario, y el patrimonio bruto al cierre
del período excedió las 100.000 UVT ($3.800.400.000 por el año gravable 2022), la decla-
ración del impuesto de renta y complementario por el año gravable 2022, así como las otras
declaraciones de IVA, retenciones en la fuente y demás del 2023, deben contener la firma
del contador público (artículos 512-6, 596, 599, 602 y 606 del ET).
b. Cálculo de la renta presuntiva si bien, según el artículo 188 del ET, el patrimonio líquido
obtenido a diciembre 31 de cada año (hasta 2020) constituía la base para el cálculo de la
renta presuntiva en las declaraciones de renta, de acuerdo con el mismo artículo modifi-
cado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019, a partir del año gravable 2021 la tarifa para
calcular la renta presuntiva es de 0 %.
c. Determinación de la existencia de renta por comparación patrimonial: si se origina

un incremento del patrimonio líquido de un año a otro, es decir, si el valor declarado
en el 2021 difiere del de 2022, dicha diferencia debe estar debidamente justificada, de lo
contrario, la parte no justificada se convertirá en una renta por comparación patrimonial
gravable para el contribuyente.
d. Definición del límite de intereses deducibles en aplicación de la norma de subcapita-

lización: el patrimonio líquido al cierre del 2022 será el que defina el límite de intereses
deducibles en el año siguiente por aplicación de la norma de subcapitalización la cual se
orienta a quienes en 2023 continúen en el régimen ordinario. Por el año gravable 2022, se
debió atender el patrimonio líquido al cierre del 2021.
e. Responsabilidad frente al impuesto al patrimonio: según los artículos 35 a 41 de

la Ley 2277 de 2022, si el patrimonio líquido a enero 1 de 2023 supera las 72.000 UVT
($3.053.664.000 por el año gravable 2023) se origina la obligación adicional de presentar la
declaración del nuevo impuesto al patrimonio regulado por esta reforma.
f. Implicaciones penales: la Dian puede determinar si el contribuyente declaró la totalidad

de los activos que está obligado a declarar y si se incluyeron pasivos inexistentes. En caso
de detectar activos o pasivos inexistentes en cualquier declaración de períodos gravables
anteriores, la entidad agregará en cualquier declaración abierta la renta por activos omiti-
dos o pasivos inexistentes, por lo indicado en el artículo 239-1 del ET.

147
Además, la entidad liquidará la sanción de inexactitud, equivalente al 200 % del mayor im-
puesto a cargo que de allí se origine. Si el monto del patrimonio oculto es igual o superior
a 1.000 smmlv ($1.160.000.000 por el 2023), la Dian podrá denunciar a la fiscalía para que
se inicie un proceso penal de conformidad con el artículo 434-A de la Ley 599 de 2000,
modificado con el artículo 69 de la Ley 2277 de 2022 (el monto anterior sobre el cual podía
recaer esta implicación penal era de 5.000 smmlv).
g. Coherencia con la información reportada en la exógena del año gravable 2022: los valo-
res reportados en el patrimonio de la declaración de renta por el año gravable 2022, deben
guardar correlación con la información reportada en la exógena del mismo período grava-
ble, la cual fue solicitada por la Resolución 000098 de 2020 modificada por la Resolución
000052 de 2023.
h. Aplicación de la norma de bancarización: los pasivos que se incluyan en la declara-

ción de renta y complementario del año gravable 2022, quedan sujetos durante 2023 a
la aplicación de la norma de bancarización del artículo 771-5 del ET, para su respectiva
aceptación fiscal.
2.1.2 Ingresos
Para efectos tributarios, los ingresos son todas aquellas entradas en dinero o en especie que
reciben las personas por la realización de una actividad o la prestación del servicio. En esencia,
sus principales características son:
a. Representan un flujo de entrada de recursos, ya sea de forma ordinaria o extraordinaria,

entendiéndose como ordinarios para las personas naturales aquellos originados en la
realización de su actividad principal; mientras que los extraordinarios tienen ocasión
cuando se obtienen por acontecimientos especiales o por situaciones que se presenten
eventualmente.
b. Son devengados dentro del año gravable. No obstante, en algunos casos la normatividad
puede determinar un tratamiento diferente.
c. Son susceptibles de producir un incremento en el patrimonio.
d. Son recibidos en dinero o en especie.
e. No son considerados por la norma como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional, definición sobre la cual se hará precisión más adelante.
En consecuencia, constituyen renta los ingresos que cumplan con las definiciones señaladas.
Ahora bien, existen ciertos conceptos que aunque no se ajusten a los requisitos señalados son
considerados ingresos para efectos tributarios. Tal es el caso de los rendimientos presuntivos
establecidos en el artículo 35 del ET, sobre los cuales se ahondará en apartados posteriores.

2.1.2.1 Clasificación de los ingresos
Los ingresos pueden clasificarse de la siguiente manera:
Según su procedencia
Fuente Son los generados por la explotación de bienes materiales e inmateriales y la prestación de servi-
nacional cios dentro del país (artículo 24 del ET, ver apartado 1.4.7 de esta publicación).
Fuente Son los obtenidos por las actividades mencionadas en el artículo 25 del ET (ver apartado 1.4.8
extranjera de esta publicación).
Según la propiedad
Personales Son los ingresos que recibe una persona por la prestación personal de su trabajo en la ejecución
o propios de una actividad.
Son los ingresos recibidos a favor de un tercero, por ejemplo, el dinero adquirido por la venta de
De terceros
mercancías en consignación o por propinas, para el caso de los restaurantes, etc.
Según la clase
Son los que se obtienen por el desarrollo normal de las operaciones de la empresa en el cumpli-
Ordinarios miento de su objeto social. Para las personas naturales, son los ingresos generados a partir de su
actividad principal.
Extraordinarios Se obtienen por acontecimientos especiales o por situaciones que se presentan eventualmente.
Según la realización y estado físico

Sentido físico Se perciben en efectivo o en especie.
Sentido Es el derecho que tiene la sociedad o persona natural de exigir el pago a un tercero por la venta
jurídico de un bien o la prestación de un servicio.
Según la forma
Son todas las entradas de dinero que efectivamente se recibieron durante un período de tiempo
Reales
determinado.
Son los intereses que se generan a favor de la sociedad cuando esta presta dinero a sus mismos
socios. Estos intereses se tomarán como presuntos debido a la suposición que se hace de que el
Presuntos
accionista los pagará a la empresa en contraprestación por el préstamo otorgado por ella. También
se consideran presuntos los intereses resultantes cuando el socio realiza préstamos a la empresa.
Según el período
Son aquellos correspondientes al ciclo de tiempo sobre el cual se deberá presentar la información
Año gravable relacionada con los impuestos. Para el impuesto de renta, el año gravable está comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año.
Períodos
Son ingresos que se encuentran presupuestados para ser recibidos en períodos posteriores al actual.
futuros
Según la gravabilidad
Son los que percibe la persona o empresa en el desarrollo normal de sus actividades y que pueden
Gravados
representar aumentos netos en el patrimonio.
Son aquellos considerados de manera taxativa como no constitutivos de renta ni ganancia oca-
No gravados
sional o renta exenta, por lo que se entienden como ingresos no gravados.

149
2.1.2.2 Reconocimiento de los ingresos para obligados y no obligados a llevar contabilidad
Los lineamientos bajo los cuales se entienden realizados los ingresos están contenidos en los
artículos 27 y 28 del ET (no obligados a llevar contabilidad y obligados a llevar contabilidad,
respectivamente).
Para los no obligados a llevar contabilidad, según el artículo 27 del ET, los ingresos por el año
gravable 2022 se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie.
Si los ingresos recibidos por anticipado corresponden a rentas no realizadas, solo se gravarán
en el año o período en el que se efectúen. Se exceptúan de la norma anterior, los siguientes:
a. Dividendos o participaciones en utilida-

TIPS TRIBUTARIOS
des. Estos ingresos se entienden realizados
cuando le han sido abonados en cuenta al Para el caso del auxilio de cesantía del ré-
contribuyente, en calidad de exigibles. Lo an- gimen tradicional del Código Sustantivo
del Trabajo (capítulo VII, título VIII, parte
terior no aplica para la transferencia de uti-
primera y demás disposiciones que lo
lidades referida en el numeral 2 del artículo modifiquen o adicionen), se entiende rea-
30 del ET, pues en ese caso dichos ingresos lizado con ocasión del reconocimiento por
se entienden realizados al momento de la parte del empleador. El trabajador lo re-
conocerá tomando la diferencia resultante
transferencia. entre los saldos a 31 de diciembre del año
gravable objeto de la declaración de renta
b. Ingresos provenientes de la enajenación y complementario y el del año inmediata-
de bienes inmuebles. Estos ingresos se en- mente anterior.
tienden realizados en la fecha de la escritura
pública correspondiente.
c. Ingresos por concepto de auxilio de ce-

santías y los intereses sobre cesantías. Se TIPS TRIBUTARIOS
entienden realizados en el momento del Constituirán ingreso por el año gravable
pago del empleador directo al trabajador, o 2022, las cesantías del año gravable 2016
en el momento de consignación al fondo de y anteriores que hayan sido retiradas en
el año gravable 2022. También constitui-
cesantías. Cabe mencionar que este concep- rán ingreso fiscal aquellas que hayan sido
to contenido en el numeral 3 del artículo 27 entregadas al empleado durante 2022, o
del ET fue adicionado por medio del artícu- consignadas al respectivo fondo o lleva-
lo 22 de la Ley 1943 de 2018. Dicha adición das al pasivo del empleador en febrero
del mismo año.
se conservó a partir del año gravable 2020,
según el artículo 30 de la Ley de crecimien-
to económico 2010 de 2019.
Para los obligados a llevar contabilidad, los ingresos que se entienden realizados a nivel fis-
cal son los devengados contablemente en el año o período gravable. Sin embargo, algunos
ingresos devengados contablemente tienen ciertas especificaciones especiales para su reco-
nocimiento fiscal, así:
a. Dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras. Se entienden realizados

cuando sean abonados en cuenta en calidad de exigibles.

b. Ingresos provenientes de la venta de bienes inmuebles. Se entienden realizados en la fecha

de la escritura pública correspondiente.
c. Ingresos por intereses implícitos en las transacciones de financiación. Solo se considera

el valor nominal de la transacción o factura, o documento equivalente (que contiene dichos
intereses implícitos), es decir que los ingresos por intereses implícitos no tendrán efectos
fiscales cuando se devenguen contablemente.
d. Ingresos por la aplicación del método de participación patrimonial. No tendrán efectos fiscales.
e. Ingresos por la medición a valor razonable con cambio en resultados. Solo se consideran
realizados al momento de su enajenación o liquidación.
f. Ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos. Si dichas provisiones no han

generado un gasto deducible de impuestos en períodos anteriores, no tienen efectos fiscales.
g. Ingresos por reversiones de deterioro acumulado de activos y aquellas de las que trata el
artículo 145 del ET (deducción de deudas de dudoso o difícil cobro). Si dichos deterioros
no han generado un costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores, no tienen
efectos fiscales.
h. Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes. Se en-

tienden realizados a más tardar en el siguiente período fiscal o en la fecha de caducidad de la
obligación, si este es menor.
i. Ingresos provenientes por contraprestación variable. Se entienden realizados hasta el mo-

mento en que se cumpla la condición que la origina.
j. Ingresos presentados dentro del otro resultado integral. Se entienden realizados cuando,
de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados o sean
reclasificados en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio. Lo anterior
genera una ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en
cuentas del activo o pasivo, cuando haya lugar a ello.
Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso Se exceptúan de la norma anterior:

para los no obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes no obligados a llevar 1. Los ingresos por concepto de dividendos o
contabilidad se entienden realizados los ingresos participaciones en utilidades, se entienden
cuando se reciben efectivamente en dinero o en realizados por los respectivos accionistas,
especie, en forma que equivalga legalmente a un socios, comuneros, asociados, suscriptores
pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue o similares, cuando les hayan sido abo-
por cualquier otro modo legal distinto al pago, nados en cuenta en calidad de exigibles.
como en el caso de las compensaciones o con- En el caso del numeral 2 del artículo 30
fusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos de este Estatuto, se entenderá que dichos
por anticipado, que correspondan a rentas no dividendos o participaciones en utili
realizadas, solo se gravan en el año o período dades se realizan al momento de la transfe
gravable en que se realicen. rencia de las utilidades, y

151
2. Los ingresos provenientes de la enajena- nocimiento fiscal se hará en el momento en que

ción de bienes inmuebles, se entienden rea- lo determine este Estatuto y en las condiciones
lizados en la fecha de la escritura pública allí previstas:
correspondiente.
1. En el caso de los dividendos provenientes de
3. < Numeral adicionado por el artículo 30 sociedades nacionales y extranjeras, el in-
de la Ley 2010 de 2019 >. Los ingresos por greso se realizará en los términos del nume-
concepto de auxilio de cesantías y los inte- ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
reses sobre cesantías, se entenderán reali-
zados en el momento del pago del emplea- 2. En el caso de la venta de bienes inmuebles
dor directo al trabajador o en el momento el ingreso se realizará en los términos del
de consignación al fondo de cesantías. El numeral 2 del artículo 27 del Estatuto Tri-
tratamiento aquí previsto para el auxilio butario.
de cesantías y los intereses sobre cesantías,
dará lugar a la aplicación de la renta exen- 3. En las transacciones de financiación que
ta que establece el numeral 4 del artículo generen ingresos por intereses implícitos de
206 del Estatuto Tributario, así como al conformidad con los marcos técnicos nor-
reconocimiento patrimonial, cuando haya mativos contables, para efectos del impues-
lugar a ello. to sobre la renta y complementario, solo se
considerará el valor nominal de la transac-
En el caso del auxilio de cesantía del ré- ción o factura o documento equivalente,
gimen tradicional del Código Sustantivo que contendrá dichos intereses implícitos.
del Trabajo, contenido en el Capítulo VII, En consecuencia, cuando se devengue con-
Título VIII, parte primera, y demás dispo- tablemente, el ingreso por intereses implíci-
siciones que lo modifiquen o adicionen, se tos no tendrá efectos fiscales.
entenderá realizado con ocasión del recono-
cimiento por parte del empleador. Para tales 4. Los ingresos devengados por concepto de la
efectos, el trabajador reconocerá cada año aplicación del método de participación patri-
gravable, el ingreso por auxilio de cesan- monial de conformidad con los marcos técni-
tías, tomando la diferencia resultante entre cos normativos contables, no serán objeto del
los saldos a treinta y uno (31) de diciembre impuesto sobre la renta y complementarios.
del año gravable materia de declaración del La distribución de dividendos o la enajena-
impuesto sobre la renta y complementarios ción de la inversión se regirán bajo las dispo-
y el del año inmediatamente anterior. En siciones establecidas en este estatuto.
caso de retiros parciales antes del treinta y
uno (31) de diciembre de cada año, el valor 5. Los ingresos devengados por la medición
correspondiente será adicionado. a valor razonable, con cambios en resulta-
dos, tales como propiedades de inversión,
*** no serán objeto del Impuesto sobre la Renta
y Complementarios, sino hasta el momen-
Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso to de su enajenación o liquidación, lo que
para los obligados a llevar contabilidad. Para suceda primero.
los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente 6. Los ingresos por reversiones de provisiones
son los ingresos devengados contablemente en el asociadas a pasivos, no serán objeto del im-
año o período gravable. puesto sobre la renta y complementarios,
en la medida en que dichas provisiones no
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- hayan generado un gasto deducible de im-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- puestos en períodos anteriores.

7. Los ingresos por reversiones de deterioro Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los mar-
acumulado de los activos y las previstas en cos técnicos normativos contables, un contrato
el parágrafo del artículo 145 del Estatuto con un cliente no cumpla todos los criterios para
Tributario, no serán objeto del impues- ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya
to sobre la renta y complementarios en la lugar al reconocimiento de un ingreso contable,
medida en que dichos deterioros no hayan pero exista el derecho a cobro, para efectos fisca-
generado un costo o gasto deducible de im- les se entenderá realizado el ingreso en el perío-
puestos en períodos anteriores. do fiscal en que surja este derecho por los bienes
transferidos o los servicios prestados, generando
8. Los pasivos por ingresos diferidos produc- una diferencia.
to de programas de fidelización de clientes
deberán ser reconocidos como ingresos en Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito el
materia tributaria, a más tardar, en el si- que se origina en aquellas transacciones de fi-
guiente período fiscal o en la fecha de ca- nanciación, que tienen lugar cuando los pagos se
ducidad de la obligación si este es menor. extienden más allá de los términos de la política
comercial y contable de la empresa, o se financia
9. Los ingresos provenientes por contrapres- a una tasa que no es una tasa de mercado.
tación variable, entendida como aquella
sometida a una condición –como, por ejem- Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del
plo, desempeño en ventas, cumplimiento de presente artículo, se entenderá por programas
metas, etc.–, no serán objeto del impuesto de fidelización de clientes aquellos en virtud de
sobre la renta y complementarios sino hasta los cuales, como parte de una transacción de
el momento en que se cumpla la condición. venta, un contribuyente concede una contra-
prestación condicionada y futura a favor del
10. Los ingresos que de conformidad con los cliente, que puede tomar la forma de un des-
marcos técnicos normativos contables de- cuento o un crédito.
ban ser presentados dentro del otro resul-
tado integral, no serán objeto del impuesto Parágrafo 4. Para los distribuidores minoristas
sobre la renta y complementarios, sino has- de combustibles líquidos y derivados del petró-
ta el momento en que, de acuerdo con la leo, aplicará lo consagrado en el artículo 10 de
técnica contable, deban ser presentados en la Ley 26 de 1989. Al ingreso bruto así deter-
el estado de resultados, o se reclasifique en minado, no se le podrán detraer costos por con-
el otro resultado integral contra un elemen- cepto de adquisición de combustibles líquidos y
to del patrimonio, generando una ganan- derivados del petróleo, lo cual no comprende el
cia para fines fiscales producto de la ena- costo del transporte de los combustibles líquidos
jenación, liquidación o baja en cuentas del y derivados del petróleo, ni otros gastos deduci-
activo o pasivo cuando a ello haya lugar. bles, asociados a la operación.
2.1.2.3 Tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones
El artículo 108-4 del ET, adicionado por medio del artículo 64 de la Ley 1819 de 2016, señala
que para efectos fiscales las sociedades que realicen pagos basados en acciones o en cuentas de
participación social deben aplicar el siguiente tratamiento, considerando que este tipo de pagos
se puede realizar bajo estas dos modalidades, según corresponda:
1. Cuando el trabajador adquiere el derecho de comprar acciones o cuotas de participación

en la sociedad que actúa como su empleadora o como vinculada.
2. Cuando recibe como parte de su remuneración acciones o cuotas de la sociedad que actúa
como su empleadora o como vinculada.

153
Para el primer caso, el trabajador debe reconocer un ingreso cuando ejerza la opción de com-
pra. Dicho ingreso corresponde a la diferencia entre el valor a deducir por parte de la sociedad
empleadora (el valor de la acción en la bolsa o el valor que determine conforme a lo establecido
en el artículo 90 del ET, este último modificado inicialmente por el artículo 53 de la Ley 1943 de
2018 y luego por el 61 de la Ley 2010 de 2019) y el valor que cancele por la acción.
Cuando se origine la segunda situación, el trabajador debe reconocer el ingreso al presentarse

alguna de las siguientes eventualidades:
a. Le son entregadas las acciones o cuotas.
b. Empieza a figurar como accionista de la sociedad.
c. Se efectúa la correspondiente anotación en cuenta.
Mediante el Oficio 100208192-163 de febrero 9 de 2022, la Dian precisó que en el caso de los
pagos basados en acciones regulados por el artículo 108-4 del ET en referencia, la sociedad que
funja como empleadora será el agente de retención, por lo cual deberá practicar la retención en
la fuente por pagos laborales y pagar los respectivos aportes de seguridad social. Esto incluso si
es una vinculada ya que el artículo señalado no exceptúa dicha condición.
Realización del ingreso en los pagos basados en acciones a contratistas o prestadores de

servicio o proveedores
Mediante el Oficio Dian 1444 (908568) de noviembre 23 de 2022, la entidad resolvió un inte-
rrogante frente a si el contenido del artículo 108-4 del ET se entiende aplicable a contratistas
o prestadores de servicios, o proveedores. Se concluyó que el tratamiento tributario aplicable
a los pagos basados en acciones tiene como supuesto la existencia de una relación laboral. Por
lo anterior, el tratamiento previsto en el artículo en referencia no es extensible a otro tipo de
relaciones contractuales.
De esta forma, cuando se realicen pagos basa-

dos en acciones a contratistas, prestadores de TIPS TRIBUTARIOS
servicios o proveedores deberá aplicarse lo dis- Con el Oficio Dian 1444 (908568) de 2022
puesto en los artículos 29 y 79 del ET. El prime- se indicó que cuando se efectúen pagos
ro indica que el valor de los pagos o abonos en en acciones bajo supuestos diferentes al
contemplado en el artículo 108-4 del ET,
especie constitutivos de ingresos se determina- es decir, donde no hay una relación labo-
rán por el valor comercial de las especies en el ral, como modo de extinguir una obliga-
momento de la entrega; el segundo señala que ción, se considera que se está ante una
el valor de los pagos o abonos en especie cons- figura de pago en especie, resultando
aplicables los artículos 29 y 79 del ET.
titutivos de costos se determinará con base en
la regla para el reconocimiento de ingresos del
artículo 29 del ET. No obstante, deberán tenerse en cuenta las limitaciones expuestas en el
artículo 771-5 del ET en relación con la aceptación fiscal de costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables que no cumplen la norma de bancarización.

Artículo 108-4 [del ET]. Tratamiento tributa- en que se ejerza la opción y se calcu-
rio de los pagos basados en acciones. Los pagos lará sobre la diferencia entre el valor
basados en acciones o cuotas de participación a deducir por parte de la sociedad
social son aquellos en virtud de los cuales el tra- empleadora de acuerdo con el literal
bajador: (1) adquiere el derecho de ejercer una c) del numeral 1 de este artículo y el
opción para la adquisición de acciones o cuotas valor pagado por ellas;
de participación social en la sociedad que actúa
como su empleadora o una vinculada o (2) re- b) Respecto de la segunda modalidad, el
cibe como parte de su remuneración acciones o ingreso se reconocerá en el momento en
cuotas de interés social de la sociedad que ac- que se entreguen las respectivas acciones
túa como su empleadora o una vinculada. Para o cuotas de interés social, el trabajador
efectos fiscales el tratamiento será el siguiente: figure como accionista de la respectiva
(…) sociedad o se efectúe la correspondien-
te anotación en cuenta, lo que suceda
2. Respecto de los trabajadores: primero, y se calculará sobre el valor co-
a) Respecto de la primera modalidad, el mercial de conformidad con el literal c)
ingreso se reconocerá en el momento del numeral 1 de este artículo.
2.1.2.4 Detalle de ingresos en el sistema cedular a utilizar por el año gravable 2022
Como se mencionó, por el año gravable 2022, los contribuyentes personas naturales obligadas
a declarar el impuesto de renta y complementario en el formulario 210, prescrito mediante la
Resolución 000022 de marzo 5 de 2021 luego de la habilitación establecida por medio de la
Resolución 000025 de febrero 16 de 2022 y la modificación al instructivo del formulario reali-
zada mediante la Resolución 000056 de abril 3 de 2023, deben continuar con el modelo cedular
introducido por la Ley 1943 de 2018 y posteriormente retomado por la Ley 2010 de 2019.
Así, el modelo a utilizar por el año gravable 2022 continúa siendo de tres cédulas: la general, la
de rentas de pensiones y la correspondiente a los dividendos y participaciones.
Respecto del tema, es relevante tener en cuenta que por medio del Decreto 359 de marzo 5 de
2020 se reglamentaron los artículos 55, 126-1, 126-4, 206, 206-1, 235-2, 383, 387 y 388 del ET,
de conformidad con las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, en materia de reten-
ción en la fuente. En la práctica, la norma retomó las mismas reglamentaciones que habían
sido efectuadas para el año gravable 2019 con el Decreto 1808 de octubre 7 de 2019 (bajo las
novedades de la Ley 1943 de 2018).
De igual manera, a través del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020, se reglamentaron los de-
más cambios que dispuso la Ley 2010 de 2019 al impuesto de renta y complementario de las
personas naturales. Con esta norma también se retomaron en la práctica las indicaciones que
por el año gravable 2019 fueron efectuadas con el Decreto 2264 de diciembre 13 de 2019.
Sin embargo, con los decretos 359 y 1435 de 2020 se hicieron nuevos ajustes a causa de algunas
modificaciones puntuales que solo empezaron a aplicar desde el año gravable 2020.
A lo largo de este capítulo se irán detallando los cambios más significativos incorporados por
la mencionada normativa.

155
En la tabla siguiente se abordan ciertas precisiones en cuanto a los ingresos que deben denun-
ciarse en cada una de las cédulas a utilizar por el año gravable 2022, de acuerdo con las indica-
ciones del DUT 1625 de 2016, las modificaciones realizadas por el Decreto 1435 de 2020 y las
instrucciones contenidas en el formulario 210 aplicable por el período en mención:
Cédulas del formulario 210 Tipos de ingresos que deben declararse

Salarios.
Comisiones.
Prestaciones sociales.
Viáticos.
Gastos de representación.
Honorarios de personas que informen que no han contra-
Rentas de trabajo tado dos o más personas asociadas a la actividad, siempre
y honorarios y y cuando no vayan a solicitar costos y gastos.
compensación Emolumentos eclesiásticos.
por servicios Compensaciones recibidas por el trabajo asociado coope-
personales sobre rativo y, en general, por servicios personales, de quienes
los cuales se vaya informen que no han contratado dos o más personas aso-
a imputar costos y ciadas a la actividad, siempre y cuando no vayan a solicitar
gastos y no la renta costos y gastos.
exenta del numeral Apoyos económicos para financiar programas educativos
10 del artículo 206 (derivados de una relación laboral).
del ET. Indemnizaciones por despido injustificado.
Bonificaciones.
Cédula general (artículo
1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, Auxilio por enfermedad.
sustituido por el artículo 8 del Auxilio de maternidad.
Decreto 1435 de 2020). Auxilio funerario.
Ingresos obtenidos en el exterior por los conceptos men-
cionados.
Rentas por hono-
rarios y compen-
sación de servicios Honorarios y compensaciones de servicios personales de
personales sujetos personas que informen que no han contratado dos o más
a costos y gastos y personas asociadas a la actividad, siempre y cuando no va-
no a la renta exen- yan a solicitar la exención contemplada en el numeral 10
ta del numeral 10 del artículo 206 del ET.
del artículo 206
del ET.
Intereses y rendimientos financieros.
Arrendamientos.
Rentas de capital
Regalías y propiedad intelectual.
Ingresos en el exterior por rentas de capital.
Ingresos por enajenación de activos diferentes a los inven-
Rentas no laborales tarios poseídos por menos de dos años.12
Indemnizaciones no laborales.13
12 La utilidad en la enajenación de activos poseídos por dos años o más se considera ganancia ocasional.
13 Desde el año gravable 2019, las indemnizaciones por seguros de vida pasaron a ser consideradas como ganancias ocasionales luego
de la derogatoria del artículo 223 del ET por parte del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de
la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y la adición del artículo 303-1 del ET efectuada por el artículo 28 de la misma
norma. Estas directrices fueron ratificadas con los artículos 160 y 36 de la Ley 2010 de 2019.

Cédulas del formulario 210 Tipos de ingresos que deben declararse

Apoyos económicos no reembolsables o condonados entre-
Cédula general (artículo gados por el Estado o financiados con recursos públicos dife-
1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, rentes a los obtenidos en una relación laboral o reglamentaria.
Rentas no laborales
sustituido por el artículo 8 del Ingresos por rentas no laborales obtenidos en el exterior.
Decreto 1435 de 2020). Todos los que no se clasifiquen expresamente en las demás
cédulas.
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes.
Cédula de rentas de pensiones (artículo 1.2.1.20.2 del Indemnizaciones por riesgos laborales, así como aquellas
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del sustitutivas de las pensiones.
Decreto 1435 de 2020). Devolución de saldos de ahorro pensional.
Ingresos por pensiones del exterior.
Dividendos y participaciones recibidos de distribucio-
Cédula de rentas por dividendos y participaciones
nes provenientes de sociedades y entidades nacionales y
(artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido
extranjeras, incluyendo los repartidos por las Entidades
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Controladas del Exterior ‒ECE‒.
2.1.2.5 Transacciones que generan ingresos e involucran más de una obligación
El artículo 28-1 del ET, modificado por el artículo 29 de la Ley 1819 de 2016, alude a este tipo
de transacciones y dispone que para efectos del impuesto sobre la renta, cuando se vendan
bienes o servicios distintos en una sola negociación, y si el comprador se obliga con el ven-
dedor a transferir bienes o servicios en el futuro, el ingreso total de dicha transacción y los
descuentos que no se asignen directamente al bien o servicio, deberán distribuirse de manera
proporcional tomando como referencia los precios de venta, en caso de ser comercializados
por separado.
Lo anterior también se adapta para los contratos de comodato, si el comodatario tiene obliga-
ciones adicionales a las de recibir y restituir el bien tomado. El artículo en mención aclara que
el tratamiento descrito no aplica a las transferencias a título gratuito ni a la venta de estableci-
mientos de comercio.
Artículo 28-1 [del ET]. Transacciones que Lo aquí dispuesto, no será aplicable a las transfe-
generan ingresos que involucran más de una rencias a título gratuito, entendidas como aque-
obligación. Para efectos del impuesto sobre la llas que no generan derechos y obligaciones entre
renta y complementarios, cuando en una úni- las partes adicionales a la entrega o a la presta-
ca transacción, se vendan en conjunto bienes o ción del servicio, ni a la enajenación de estableci-
servicios distintos, en donde el contribuyente se mientos de comercio.
obliga con el cliente a transferir bienes o servi-
cios en el futuro. El ingreso total de la transac- Parágrafo. Para efectos del impuesto sobre la
ción, así como los descuentos que no sean asig- renta y complementarios los comodatos que
nables directamente al bien o servicio, deberán impliquen para el comodatario obligaciones
distribuirse proporcionalmente entre los diferen- adicionales a la de recibir y restituir el bien re-
tes bienes o servicios comprometidos, utilizando cibido en comodato, tales como adquirir insu-
los precios de venta cuando estos se venden por mos, pactos de exclusividad en mantenimiento
separado, de tal manera que se refleje la realidad u operación, se someten a las reglas previstas
económica de la transacción. en este artículo.

157
2.1.2.6 Intereses presuntivos para el año gravable 2022
Los intereses presuntivos son un requerimiento fiscal del artículo 35 del ET, el cual expone que
estos deben liquidarse sobre los préstamos en dinero que los socios y la entidad pacten, sin el
cobro de intereses o con una tasa inferior a la del DTF vigente a diciembre 31 del año inmedia-
tamente anterior al gravable.
Así las cosas, para efectos del impuesto de renta se presume que todo préstamo en dinero, cual-
quiera que sea su naturaleza o denominación, otorgado por las sociedades a sus socios o accio-
nistas y viceversa, produce un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión.
En consecuencia, por el año gravable 2022, dichos intereses deben calcularse a una tasa del 3,21 %
efectivo anual, de acuerdo con las indicaciones del Decreto 728 de mayo 12 de 2022. Como se
puede observar, lo que busca la norma es exigir que en la declaración de renta del socio figure
un ingreso por el concepto “intereses sobre préstamos a sociedades”; o si el préstamo lo realiza
una sociedad al socio o accionista, que figure en la declaración de renta de la sociedad el ingreso
por concepto de “intereses sobre préstamos a socios o accionistas”, y que tal ingreso correspon-
da, como mínimo, al valor de aplicar a dicho préstamo la tasa DTF vigente al 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior al gravable, para este caso, al 31 de diciembre de 2021. Esta fue
certificada mediante el Oficio DTIE-CA-02516-2022 del 25 de enero de 2022.
Lo anterior significa que cada sociedad que le pida prestado dinero a sus socios, o los socios a
los que las sociedades les presten dinero (sin importar si están obligados o no a llevar contabi-
lidad), podrían enfrentar alguno de los siguientes tres escenarios:
a. Haber hecho el préstamo sin haber cobrado ningún tipo de interés real. En ese caso, en
sus registros personales no habría ningún “ingreso por intereses sobre préstamos a socios/
sociedades”, pero en su declaración de renta sí existiría dicho ingreso calculado con la tasa
del DTF.
b. Haber hecho el préstamo cobrando una

tasa de interés que esté por debajo de la
TIPS TRIBUTARIOS
tasa DTF del año anterior al gravable. En Por el año gravable 2022, los intereses
ese caso, en sus registros existe un “ingreso presuntivos deben calcularse a una tasa
por intereses sobre préstamos a sociedades/ del 3,21 % efectivo anual, correspondien-
te a la tasa de interés del DTF vigente al
socios”, pero como el mismo fue calculado 31 de diciembre de 2021. Lo anterior fue
con una tasa que está por debajo de la DTF reiterado mediante el Decreto 728 de
exigida por la norma tributaria, al hacer su mayo 12 de 2022.
declaración de renta deberá proceder con el
ajuste por la diferencia que se origina.
c. Haber hecho el préstamo cobrando una tasa de interés que esté por encima de la tasa DTF
del año anterior al gravable. En ese caso, en sus registros existiría el ῾ingreso por intereses
sobre préstamos a sociedades/socios’, y tal ingreso pasaría igual a su declaración de renta
(sin hacer ningún tipo de ajuste por exceso), pues al haber cobrado un interés con una tasa
que excedía a la que como ῾mínimo’ fijó la norma, se cumplió con el ῾mínimo’ ingreso que
debe reflejar según la norma.

Ejemplos sobre el cálculo de intereses presuntivos sobre préstamos entre socios y sociedades14
Caso A
Préstamos efectuados durante el año 2022 sin haber cobrado intereses reales
Sociedad/socio al que se hace el préstamo Sociedad A S.A /Carlos Bermúdez
Tasa de interés real que se le cobró 0%
Tasa de interés “mínimo” que durante el 2022

3,21 %
debe generarse sobre tales préstamos
Interés
Ajuste que
presuntivo que
deberá
Interés se estima con el
hacerse a
real que DTF a diciembre
los intereses
Saldo al cobró (A de 2021 y que
Saldo al Préstamos Abonos reales
final del x (tasa como mínimo
Mes inicio del otorgados recibidos cobrados
mes real/12)) deberá llevarse
mes (B) (C) para llevarlos
(D) (E) a la declaración
a saldos
(A x (tasa de renta 2022
fiscales
real/12)) (F)
(G)
(A x (tasa
(si F>E)
presunta/12))
ene-22 $0 $11.000.000 $0 $11.000.000 $0 $0 $0
feb-22 $11.000.000 $4.000.000 $0 $15.000.000 $0 $29.000 $29.000
mar-22 $15.000.000 $0 $5.000.000 $10.000.000 $0 $40.000 $40.000
abr-22 $10.000.000 $0 $0 $10.000.000 $0 $27.000 $27.000
may-22 $10.000.000 $0 $0 $10.000.000 $0 $27.000 $27.000
jun-22 $10.000.000 $1.000.000 $0 $11.000.000 $0 $27.000 $27.000
jul-22 $11.000.000 $0 $0 $11.000.000 $0 $29.000 $29.000
ago-22 $11.000.000 $0 $3.000.000 $8.000.000 $0 $29.000 $29.000
sep-22 $8.000.000 $0 $0 $8.000.000 $0 $21.000 $21.000
oct-22 $8.000.000 $0 $7.000.000 $1.000.000 $0 $21.000 $21.000
nov-22 $1.000.000 $0 $0 $1.000.000 $0 $3.000 $3.000
dic-22 $1.000.000 $0 $1.000.000 $0 $0 $3.000 $3.000
Total $0 $256.000 $256.000
14 Estos ejemplos los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 5. Cálculo de intereses presuntivos
entre socios y sociedades por el año gravable 2022. Clic aquí para acceder.

159
Caso B
Préstamos efectuados durante el año 2022, pero cobrando una tasa inferior a la mínima
presumida por la norma
Tasa de interés real que se le cobró 1,50 %

3,21 %
Interés
Ajuste que
presuntivo que
deberá
hacerse a
los intereses
Saldo al Saldo al cobró (A de 2021 y que
Préstamos Abonos reales
inicio del final del x (tasa como mínimo
Mes otorgados recibidos cobrados
mes mes real/12)) deberá llevarse
(B) (C) para llevarlos
(A) (D) (E) a la declaración
a saldos
fiscales
real/12)) (F)
(G)
(A x (tasa
(si F>E)
presunta/12))
ene-22 $0 $9.000.000 $0 $9.000.000 $0 $0 $0
feb-22 $9.000.000 $0 $0 $9.000.000 $11.250 $24.000 $12.750
mar-22 $9.000.000 $0 $0 $9.000.000 $11.250 $24.000 $12.750
abr-22 $9.000.000 $1.000.000 $0 $10.000.000 $11.250 $24.000 $12.750
may-22 $10.000.000 $0 $0 $10.000.000 $12.500 $27.000 $14.500
jun-22 $10.000.000 $0 $0 $10.000.000 $12.500 $27.000 $14.500
jul-22 $10.000.000 $0 $0 $10.000.000 $12.500 $27.000 $14.500
ago-22 $10.000.000 $0 $5.000.000 $5.000.000 $12.500 $27.000 $14.500
sep-22 $5.000.000 $0 $5.000.000 $0 $6.250 $13.000 $6.750
oct-22 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
nov-22 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
dic-22 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
Total $90.000 $193.000 $103.000

Caso C
Préstamos efectuados durante el año 2022 cobrando una tasa superior a la que la norma fija
como tasa “mínima”
Tasa de interés real que se le cobró 4%

3,21 %
Interés
Ajuste que
presuntivo que
deberá
hacerse a
los intereses
Saldo al Saldo al cobró (A de 2021 y que
Préstamos Abonos reales
inicio del final del x (tasa como mínimo
Mes otorgados recibidos cobrados
mes mes real/12)) deberá llevarse
(B) (C) para llevarlos
(A) (D) (E) a la declaración
a saldos
fiscales
real/12)) (F)
(G)
(A x (tasa
(si F>E)
presunta/12))
ene-22 $0 $5.000.000 $0 $5.000.000 $0 $0 $0
feb-22 $5.000.000 $200.000 $0 $5.200.000 $16.667 $13.000 $0
mar-22 $5.200.000 $0 $500.000 $4.700.000 $17.333 $14.000 $0
abr-22 $4.700.000 $400.000 $0 $5.100.000 $15.667 $13.000 $0
may-22 $5.100.000 $0 $0 $5.100.000 $17.000 $14.000 $0
jun-22 $5.100.000 $3.000.000 $0 $8.100.000 $17.000 $14.000 $0
jul-22 $8.100.000 $0 $0 $8.100.000 $27.000 $22.000 $0
ago-22 $8.100.000 $0 $2.000.000 $6.100.000 $27.000 $22.000 $0
sep-22 $6.100.000 $0 $0 $6.100.000 $20.333 $16.000 $0
oct-22 $6.100.000 $0 $6.100.000 $0 $20.333 $16.000 $0
nov-22 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
dic-22 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
Total $178.333 $144.000 $0
Debe tenerse en cuenta que, en caso de realizar el préstamo cobrando una tasa de interés por
encima de la tasa DTF del año anterior al gravable, este “ingreso por intereses sobre préstamos
a sociedades/socios” pasaría igual a su declaración de renta (sin hacer ningún tipo de ajuste por
exceso), pues al haber cobrado un interés con una tasa que excedía a la que como mínimo fijó
la norma, se cumplió con el mínimo ingreso que se debe reflejar.

161
Artículo 35 [del ET]. Las deudas por présta- y proporcional al tiempo de posesión, equivalen-
mos en dinero entre las sociedades y los socios te a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre
generan intereses presuntivos. Para efectos del del año inmediatamente anterior al gravable.
impuesto sobre la renta, se presume de derecho
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea La presunción a que se refiere este artículo, no
su naturaleza o denominación, que otorguen las limita la facultad de que dispone la Administra-
sociedades a sus socios o accionistas o estos a la ción Tributaria pa tos reales cuando éstos fueren
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual superiores.
2.1.3 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Los ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
cia ocasional –INCRNGO‒ son un tipo de in-
TIPS TRIBUTARIOS
gresos que reuniendo la totalidad de las caracte- Los ingresos no constitutivos de renta ni
rísticas para ser gravables y estando registrados ganancia ocasional se encuentran regula-
contablemente, han sido catalogados de manera dos por los artículos 36 a 57-2 del ET.
expresa en la norma fiscal como no gravados.
Aunque el valor correspondiente a este concepto se detraiga total o parcialmente en la liqui-

dación del impuesto, según sea el caso, estos ingresos son susceptibles de producir enriqueci-
miento, razón por la que su reporte en la declaración de renta es de carácter obligatorio. Así, el
Estado mantiene un control pertinente de las variaciones que suscitan dichos ingresos en cada
período en los patrimonios de los declarantes.
Teniendo en cuenta la estructura de los artículos del ET que regulan los ingresos no constituti-
vos de renta ni ganancia ocasional, estos pueden clasificarse en:
a. Acciones y aportes.
b. Componente inflacionario.
c. Recompensas.
d. Utilidad por la enajenación de inmuebles.
e. Indemnizaciones.
f. Dineros recibidos del Estado.
g. Gananciales.
h. Donaciones.
i. Dividendos y participaciones y demás utilidades.
j. Pagos laborales.
k. Subsidios.
l. Otros.

2.1.3.1 Hechos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
Los hechos relacionados en la siguiente tabla no constituyen renta ni ganancia ocasional por el
año gravable 2022, según lo contemplan los artículos 36 a 57-2 del ET:
n.° Artículo Hecho

1 36 Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales.
2 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones.
3 36-2 Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.

4 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales
5 38
y sucesiones ilíquidas..
Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inver-
6 39
sión, mutuos y de valores.
7 40 Componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás contribuyentes.
8 40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
9 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
10 42 Recompensas.
11 44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
11 45 Indemnizaciones por seguro de daño.

Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados
12 46
con recursos públicos para financiar programas educativos.
13 46-1 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas.
14 47 Gananciales.
15 47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
16 48
Participaciones y dividendos.
17 49
Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario (este tema había perdido vi-
gencia en el año gravable 2019 con las derogatorias efectuadas por la Ley 1943 de 2018, pero se
18 50
debe tener en cuenta que los artículos referidos a esta materia fueron revividos mediante la Ley
2010 de 2019).
19 51 Distribución de utilidades por liquidación.
20 52 Incentivo a la capitalización rural ‒ICR‒.
Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de servi-
21 53
cio público de transporte masivo de pasajeros.
22 55 Aportes obligatorios al sistema general de pensiones.
23 56 Aportes obligatorios al sistema general de salud.
24 57 Exoneración de impuestos para la zona del Nevado del Ruiz.
Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno nacional en el programa Agro Ingreso Seguro
25 57-1 ‒AIS‒, y los provenientes de los incentivos al almacenamiento y a la capitalización rural previstos
en la Ley 101 de 1993, y las normas que los modifiquen o adicionen.
Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de in-
26 57-2
novación.

163
En lo que se refiere a los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, como se

mencionó lineas atrás por el año gravable 2019, con el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 se
derogaron los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41 y 56-2, relacionados con los siguientes aspectos:
n°. Artículo Hecho

Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas natura-
1 38
les y sucesiones ilíquidas.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de
2 39
inversión, mutuos de inversión y de valores.
Componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás contri-
3 40
buyentes.
4 40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
5 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
6 56-2 Aportes del empleador a fondos de cesantías.
Los primeros cinco artículos se encontraban relacionados con las indicaciones del tratamiento
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, aplicable al componente inflacio-
nario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad y aquellos distribuidos por los fondos de inversión, mutuos
de inversión y de valores. En razón a la derogatoria efectuada por la Ley 1943 de 2018, en re-
lación con estos artículos, por el año gravable 2019 no fue posible aplicar dicho tratamiento.
Con todo, desde el año gravable 2020 el esce-

TIPS TRIBUTARIOS
nario es distinto, pues por medio del artículo
160 de la Ley de crecimiento económico 2010 Las personas naturales no obligadas a
de 2019 se ordenó revivir las normas del ET en llevar contabilidad y que pertenezcan al
cuestión (a excepción del artículo 56-1). De esta régimen simple, pueden beneficiarse de
restar el ingreso no gravado por compo-
manera, en las declaraciones de renta desde el nente inflacionario de los intereses gana-
año gravable 2020 (presentadas a partir del año dos en entidades financieras a lo largo del
2021), las personas naturales no obligadas a lle- año, cuando deban liquidar el anticipo bi-
mestral obligatorio en el formulario 2593,
var contabilidad pueden restar como ingreso no
y cuando deban elaborar y presentar la
gravado una parte del componente inflacionario declaración anual en el formulario 260.
de los rendimientos financieros en sus respecti-
vas declaraciones.
Cabe tomar en consideración que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a
llevar contabilidad, pero que pertenezcan al régimen ordinario y que resten parte de sus ingre-
sos brutos como un ingreso no gravado, no podrán sustraer al mismo tiempo los costos y gastos
asociados a dicho ingreso no gravado (artículo 177-1 del ET).
Ahora bien, en relación con la derogatoria del artículo 56-2 del ET, realizada por la Ley 1943
de 2018, esta se conservó desde el año gravable 2020, según lo dispuesto en el artículo 160 de la
Ley de crecimiento económico o 2010 de 2019.
Lo que estaba dispuesto en el artículo 56-2 del ET generaba una contradicción con la norma
del numeral 4 del artículo 206 del ET, pues el primero indicaba que los ingresos por concepto
de cesantías debían restarse como no constitutivo de renta ni ganancia ocasional (partida que

no tiene limitantes dentro de la depuración del

impuesto de renta), y el segundo señala que di-
TIPS TRIBUTARIOS
chos ingresos deben restarse como rentas exen- En ningún caso los pagos efectuados por
tas, sujetas al límite que impone el numeral en concepto de cesantías deben someterse
a retención en la fuente.
referencia y el del artículo 336 del ET. En este
sentido, dicha contradicción se acabó.
A continuación se puntualiza sobre algunos tipos de rentas que son consideradas como ingre-
sos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:
2.1.3.2 Acciones y aportes
El artículo 36 del ET señala que la capitalización TIPS TRIBUTARIOS

de la prima en colocación de acciones o cuotas
es considerada ingreso no constitutivo de ren- El artículo 36-1 del ET señala que para el
caso de los socios o accionistas no residen-
ta ni ganancia ocasional. Así mismo, el artículo
tes en el país cuyas inversiones se encuen-
36-1 del ET dispone que tendrán el mismo tra- tren registradas de conformidad con las
tamiento las utilidades obtenidas por la venta de normas cambiarias vigentes, dichas utilida-
acciones en la bolsa de valores cuando sea titular des calculadas con base en lo dispuesto en
el artículo 49 del ET serán gravados con la
un mismo beneficiario y que dicha enajenación tarifa vigente para los dividendos a favor de
no supere el 10 % de las acciones que se encuen- los no residentes.
tran en circulación.
Tampoco constituirán renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la negocia-

ción de derivados que sean valores y cuyo subyacente se encuentre representado de manera
exclusiva en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones, o
carteras colectivas que reflejen el comportamiento de tales acciones.
Por su parte, el artículo 36-2 del ET establece

que el valor fiscal por el cual se reciben los di- TIPS TRIBUTARIOS
videndos o participaciones en acciones o cuotas Con el artículo 16 de la Ley 2277 de
de interés social provenientes de la distribución 2022 se modificó el artículo 36-1 del ET
de utilidades o reservas susceptibles de distri- disponiendo que no constituirán renta
ni ganancia ocasional las utilidades pro-
buirse como no gravadas, corresponde al valor venientes de la enajenación de acciones
de las utilidades o reservas distribuidas. inscritas en una bolsa de valores colom-
biana, de las cuales sea titular un mismo
El artículo 36-3 del ET precisa que no constitu- beneficiario real, cuando dicha enajena-
ción no supere el tres por ciento 3 % (an-
yen renta ni ganancia ocasional la distribución
tes era el 10 %) de las acciones en circula-
de utilidades en acciones o cuotas de interés so- ción de la respectiva sociedad durante un
cial, o su traslado a la cuenta de capital, produc- mismo año gravable. Esto aplicará para
to de la capitalización de la cuenta de revalori- las declaraciones del año gravable 2023.
zación del patrimonio. Tampoco se consideran
ingresos constitutivos de renta ni ganancia ocasional la distribución en acciones o capitaliza-
ción de utilidades que excedan la parte no gravada, si dichas acciones cotizan en bolsa.
En lo concerniente al contenido del artículo 36-3 del ET (derogado a partir del año gravable
2023 por el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022), se ha generado una discusión por cuanto la

165
Dian ha proferido doctrinas como el Oficio 001171 de enero 16 de 2019 y el 014495 de junio
6 del mismo año, en los que se indica que las tarifas especiales de las que tratan los artículos
242, 242-1 y 245 del ET son aplicables a los dividendos y participaciones dentro de los cuales
se encuentran la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, aunque estos
sean reconocidos como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Cabe anotar que, mediante Auto del Consejo de Estado 11001-03-27-000-2019-00050-00

(25031) del 12 de julio de 2020, se brindó medida cautelar de suspensión provisional de las
expresiones “Como consecuencia de lo anterior, este despacho entiende que la distribución
de utilidades en acciones o cuotas de interés social son un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, aunque a dichas utilidades les es aplicable la tarifa de dividendos y partici-
paciones establecidas en los artículos 242, 242-1 y 245 del E.T”, contenida en el párrafo 2.7 del
Oficio 001171 de 2019 y “10. – En este sentido, las tarifas especiales establecidas en los artículos
242, 242-1 y 245 E.T., son aplicables a los dividendos y participaciones dentro de los cuales se
encuentran la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social así estos sean
reconocidos como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. 11.- Como conse-
cuencia de lo anterior, este despacho aclara que la distribución de utilidades en acciones o cuo-
tas de interés social, reconocidas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
les es aplicable la tarifa de dividendos y participaciones establecida en los artículos 242, 242-1 y
245 E.T. 12.- En la medida que la tarifa especial de dividendos o participaciones es recaudada a
través del mecanismo de retención en la fuente, consideramos que la distribución de utilidades
en acciones o cuotas de interés social, reconocidas como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional estarán sujetas a dicha retención en la fuente en los términos de los artículos
242, 242-1 y 245 E.T.” de las que tratan los párrafos 10 al 12 del Oficio 014495 de 2019.
Lo anterior bajo el argumento de que los artículos 242, 242-1 y 245 del ET aplicables a todos los
dividendos, aunque sean distribuidos en acciones, y a todas las capitalizaciones de utilidades,
desatienden lo dispuesto en el artículo 36-3 del ET, en cuanto a que este tipo de ingresos no son
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Artículo 36 [del ET]. Prima en colocación de Artículo 36-1 [del ET]. Utilidad en la enaje-
acciones o de cuotas sociales. Para todos los nación de acciones.
efectos tributarios, el superávit de capital corres-
pondiente a la prima en colocación de acciones (…)
o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del
aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas No constituyen renta ni ganancia ocasional las
reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, utilidades provenientes de la enajenación de
integrará el costo fiscal respecto de las acciones acciones inscritas en una Bolsa de Valores Co-
o cuotas suscritas exclusivamente para quien la lombiana, de las cuales sea titular un mismo
aporte y será reembolsable en los términos de la beneficiario real, cuando dicha enajenación no
ley mercantil. Por lo tanto, la capitalización de la supere el diez por ciento (10%) de las acciones
prima en colocación de acciones o cuotas no gene- en circulación de la respectiva sociedad, durante
rará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal un mismo año gravable.
de las acciones o cuotas emitidas.
A los socios o accionistas no residentes en el país,
*** cuyas inversiones estén debidamente registradas

de conformidad con las normas cambiarias, las los dividendos o participaciones en acciones o
utilidades a que se refiere este artículo, calcu- cuotas de interés social, provenientes de la dis-
ladas en forma teórica con base en la fórmula tribución de utilidades o reservas que sean sus-
prevista por el artículo 49 de este Estatuto, serán ceptibles de distribuirse como no gravadas, es el
gravadas a la tarifa vigente en el momento de valor de las utilidades o reservas distribuidas.
la transacción para los dividendos a favor de los
no residentes. ***
Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional Artículo 36-3 [del ET]. Capitalizaciones no
las utilidades provenientes de la negociación de gravadas para los socios o accionistas. La
derivados que sean valores y cuyo subyacente distribución de utilidades en acciones o cuo-
esté representando exclusivamente en acciones tas de interés social, o su traslado a la cuenta
inscritas en una bolsa de valores colombiana, de capital, producto de la capitalización de la
índices o participaciones en fondos o carteras cuenta de Revalorización del Patrimonio, es un
colectivas que reflejen el comportamiento de di- ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
chas acciones. ocasional. En el caso de las sociedades cuyas
acciones se cotizan en bolsa, tampoco constitu-
*** ye renta ni ganancia ocasional, la distribución
en acciones o la capitalización, de las utilida-
Artículo 36-2 [del ET]. Distribución de utili- des que excedan de la parte que no constituye
dades o reservas en acciones o cuotas de in- renta ni ganancia ocasional de conformidad
terés social. El valor fiscal por el cual se reciben con los artículos 48 y 49.
2.1.3.3 Componente inflacionario por el 2022
Como se mencionó anteriormente, a partir del año gravable 2020 los artículos 37 a 41 del ET
fueron revividos con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
Por el año gravable 2019, tales normas habían sido derogadas mediante el artículo 122 de la
Ley 1943 de 2018; esto ocasionó que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas
a llevar contabilidad, residentes o no residentes, del régimen ordinario o del simple, no ha-
yan podido utilizar el beneficio de restar como ingreso no gravado la parte correspondiente al
componente inflacionario de sus ingresos por intereses obtenidos en las entidades financieras
nacionales mencionadas expresamente en el artículo 38 del ET. Adicionalmente, estas personas
naturales y sucesiones ilíquidas no tuvieron que rechazar como costo o gasto no deducible la
parte correspondiente al componente inflacionario de los gastos por intereses que hubieran
pagado a todo tipo de terceros.
Por tanto, con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 se reversó la decisión que había estado
vigente por el 2019 y se revivieron los artículos 38 al 41, el 81, 81-1 y 118 del ET. Lo ante-
rior evidencia que desde el año gravable 2020 las personas naturales y sucesiones ilíquidas no
obligadas a llevar contabilidad, aunque estén en el régimen ordinario o en el simple, pueden
restar el ingreso por componente inflacionario de los intereses que se ganen en las entidades
financieras. De igual forma, tendrán que rechazar como un costo o gasto no deducible la parte
correspondiente al componente inflacionario de los intereses pagados a terceros.
Así las cosas, de acuerdo con lo expuesto en el artículo 38 del ET, para las declaraciones tribu-
tarias presentadas por el año gravable 2022 no constituirá renta ni ganancia ocasional la parte

167
correspondiente al componente inflacionario percibido por las personas en referencia, siempre

y cuando provengan de:
a. Entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la superintendencia financiera.
b. Títulos de deuda pública.
c. Bonos y papeles comerciales de sociedades anónimas cuya emisión u oferta haya sido au-
torizada por la Comisión Nacional de Valores.
El porcentaje no constitutivo de renta se deter- TIPS TRIBUTARIOS

mina al dividir la tasa de corrección monetaria
La parte de los dividendos no gravada
vigente al 31 de diciembre del respectivo año debe ser informada por las entidades, de
gravable por la tasa de interés anual atribuible acuerdo con las indicaciones previstas en
a los rendimientos percibidos por el ahorrador. el artículo 38 del ET.
Así mismo, el artículo 39 del ET señala que las utilidades distribuidas por los fondos de inver-
sión y de valores o que abonen en cuenta a sus afiliados, no constituyen renta ni ganancia oca-
sional en la parte correspondiente al componente inflacionario de los rendimientos financieros
recibidos por el fondo, siempre que procedan de entidades vigiladas por la Superfinanciera,
títulos de deuda pública o valores emitidos por sociedades anónimas autorizadas por la Comi-
sión Nacional de Valores.
En este sentido, es importante señalar que el componente inflacionario del que tratan los artículos
40-1, 81-1 y 118 del ET únicamente es aplicable a las personas naturales y sucesiones ilíquidas no
obligadas a llevar contabilidad. En lo que respecta a los intereses, ajustes por diferencia en cambio
y gastos financieros, en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, estos
harán parte de un mayor valor del activo hasta cuando se concluya el proceso de puesta en marcha
o estos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación; después de esto, podrán ser
tratados como un gasto deducible.
Mediante el artículo 2 del Decreto 848 de mayo 29 de 2023 se sustituyó el artículo 1.2.1.12.6 del
DUT 1625 de 2016 para definir el componente inflacionario de los rendimientos financieros per-
cibidos durante el año gravable 2022, indicando que las personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad podrán tomar el 100 % como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional, de conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-1 y 41 del ET.
De igual manera, se sustituyó el artículo 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016 para establecer que
por el año gravable 2022 las utilidades que los fondos mutuos de inversión, fondos de inver-
sión y fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados personas naturales y
sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad, tendrán el tratamiento de ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional en el mismo porcentaje mencionado en el párrafo
anterior, de conformidad con los artículos 39, 40-1 y 41 del ET.
Por último, mediante el artículo 3 del Decreto 848 de 2023 se sustituyó el artículo 1.2.1.17.19
del DUT 1625 de 2016. Con este se estableció que no constituirán costo ni deducción por el
año gravable 2022, de acuerdo con lo señalado en los artículos 41, 81, 81-1 inciso 1 y 118 del

ET, el 63,35 % de los intereses y demás costos financieros en que hayan incurrido durante el año
o período gravable las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de
contabilidad.
Cuando se trate de ajustes por diferencia en cambio y de costos y gastos financieros por concep-
to de deudas en moneda extranjera, no constituye costo ni deducción el 51,78 % de los mismos,
según lo previsto en los artículos 41, 81, 81-1 inciso 2, y 118 del ET.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación se ha dispuesto el siguiente archivo

en Excel relacionado con el tema:
6. Liquidador componente inflacionario por el año gravable 2022.
Clic aquí para acceder.
Artículo 38 [del ET]. El componente infla- Parágrafo 1. Cuando los contribuyentes a que
cionario de los rendimientos financieros per- se refiere el presente artículo, soliciten costos o
cibidos por personas naturales y sucesiones deducciones por intereses y demás gastos finan-
ilíquidas. < Revivido por el artículo 160 de cieros, dichos costos y gastos serán deducidos
la Ley 2010 de 2019 >. No constituye renta ni previamente, para efectos de determinar la
ganancia ocasional la parte que corresponda al parte no gravada de los rendimientos financie-
componente inflacionario de los rendimientos ros, de conformidad con lo previsto en el pre-
financieros percibidos por personas naturales y sente artículo.
sucesiones ilíquidas, que provengan de:
a. Entidades que estando sometidas a inspec- Parágrafo 2. Para efectos de la retención en la
ción y vigilancia de la Superintendencia Ban- fuente, los porcentajes de retención que fija el
caria*, tengan por objeto propio intermediar Gobierno podrán aplicarse sobre el valor bruto
en el mercado de recursos financieros. del pago o abono en cuenta correspondiente al
respectivo rendimiento.
Entidades vigiladas por el Departamento
Administrativo Nacional de Cooperativas.
Parágrafo 3. Para los efectos de este artículo, el
b. Títulos de deuda pública. ingreso originado en el ajuste por diferencia en
cambio se asimilará a rendimientos financieros.
c. Bonos y papeles comerciales de sociedades
anónimas cuya emisión u oferta haya sido
autorizada por la Comisión Nacional de ***
Valores.
Artículo 39 [del ET]. Componente inflaciona-
El porcentaje no constitutivo de renta ni de ga- rio de los rendimientos financieros que distri-
nancia ocasional, se determinará como el resul- buyan los fondos de inversión, mutuos de in-
tado de dividir la tasa de corrección monetaria versión y de valores. < Revivido por el artículo
vigente el 31 de diciembre del respectivo año gra- 160 de la Ley 2010 de 2019 >. Las utilidades
vable por la tasa de interés anual que corresponda que los fondos mutuos de inversión, los fondos
a los rendimientos percibidos por el ahorrador. de inversión y los fondos de valores distribuyan
o abonen en cuenta a sus afiliados, no constitu-
Las entidades que paguen o abonen los rendi- yen renta ni ganancia ocasional en la parte que
mientos financieros de que trata este artículo, corresponda al componente inflacionario de los
informarán a sus ahorradores el valor no grava- rendimientos financieros recibidos por el fondo
do de conformidad con el inciso anterior. cuando éstos provengan de:

169
a. Entidades que estando sometidas a la ins- dimientos financieros, el resultado de multi-

pección y vigilancia de la Superintendencia plicar el valor bruto de tales rendimientos, por
Bancaria, tengan por objeto propio interme- la proporción que exista entre la tasa de co-
diar en el mercado de recursos financieros. rrección monetaria vigente a 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior al gravable
b. Títulos de deuda pública. y la tasa de captación más representativa a la
c. Valores emitidos por sociedades anónimas misma fecha, según certificación de la Super-
cuya oferta pública haya sido autorizada intendencia Bancaria.
por la Comisión Nacional de Valores.
Parágrafo 1. Para los efectos de este artículo, el
Para los efectos del presente artículo, se entiende ingreso generado en el ajuste por diferencia en
por componente inflacionario de los rendimien- cambio se asimilará a rendimientos financieros.
tos financieros, el resultado de multiplicar el ***
valor bruto de tales rendimientos, por la propor-
ción que exista entre la tasa de corrección mone- Artículo 40-1 [del ET]. Componente infla-
taria vigente a 31 de diciembre del año gravable cionario de los rendimientos financieros.
y la tasa de captación más representativa a la < Revivido por el artículo 160 de la Ley 2010
misma fecha, según certificación de la Superin- de 2019 >. Para fines de los cálculos previstos
tendencia Bancaria. en los artículos 38, 39 y 40 del Estatuto Tribu-
tario, el componente inflacionario de los ren-
*** dimientos financieros se determinará como el
resultado de dividir la tasa de inflación del res-
Artículo 40 [del ET]. El componente inflacio- pectivo año gravable, certificada por el DANE,
nario en rendimientos financieros percibidos por la tasa de captación más representativa del
por los demás contribuyentes. < Revivido por mercado, en el mismo período, certificada por
el artículo160 de la Ley 2010 de 2019 >. No la Superintendencia Bancaria.
constituye renta ni ganancia ocasional el com-
ponente inflacionario de los rendimientos finan- ***
cieros percibidos por los contribuyentes distintos
de las personas naturales, en el porcentaje que se Artículo 41 [del ET]. Componente inflacio-
indica a continuación: nario de rendimientos y gastos financieros. <
Revivido por el artículo 160 de la Ley 2010 de
30% para los años gravables de 1989, 1990 y 2019 >. El componente inflacionario de los ren-
1991 dimientos y gastos financieros a que se refieren
40% para el año gravable 1992 los artículos 40-1, 81-1 y 118 de este Estatuto,
será aplicable únicamente por las personas na-
50% para el año gravable 1993 turales y sucesiones ilíquidas no obligadas a lle-
var libros de contabilidad.
60% para el año gravable 1994
70% para el año gravable 1995 Los intereses, los ajustes por diferencia en cam-
bio, así como los demás gastos financieros,
80% para el año gravable 1996 en los cuales se incurra para la adquisición o
90% para el año gravable 1997 construcción de activos, constituirán un mayor
valor del activo hasta cuando haya concluido
100% para el año gravable 1998 y siguientes. el proceso de puesta en marcha o tales activos
se encuentren en condiciones de utilización o
Para los efectos del presente artículo, entién- enajenación. Después de este momento consti-
dese por componente inflacionario de los ren- tuirán un gasto deducible.
Nota: las alusiones a la Superintendencia Bancaria se entienden referidas a la Superinten-

dencia Financiera de Colombia.

2.1.3.4 Recompensas
El artículo 42 del ET señala que las retribuciones en dinero que sean recibidas de entes estatales
como recompensa por el suministro de datos e información especial a las secciones de inteli-
gencia de los organismos de seguridad del Estado, serán tratadas como ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional para el beneficiario.
En este orden de ideas, la suma que sea recibida por este concepto no puede ser sometida a
retención en la fuente por parte de las entidades estatales que realicen el pago.
Artículo 42 [del ET]. Recompensas. No cons- nes especiales a las secciones de inteligencia de
tituye renta ni ganancia ocasional para los be- los organismos de seguridad del Estado, sobre
neficiarios del pago, toda retribución en dinero, ubicación de antisociales o conocimiento de sus
recibida de organismos estatales, como recom- actividades delictivas, en un lugar determinado.
pensa por el suministro de datos e informacio-
2.1.3.5 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación
El artículo 44 del ET establece que si la casa o apartamento de habitación del contribuyente fue
adquirida antes de enero 1 de 1987, la utilidad en la venta de estos bienes no causará impuesto de
renta y complementario sobre una parte de la ganancia obtenida, en los siguientes porcentajes:
Año de adquisición Porcentaje

1986 10 %
1985 20 %
1984 30 %
1983 40 %
1982 50 %
1981 60 %
1980 70 %
1979 80 %
1978 90 %
Antes de enero 1 de 1978 100 %
Artículo 44 [del ET]. La utilidad en la venta de 30% si fue adquirida durante el año 1984
casa o apartamento de habitación. Cuando la
40% si fue adquirida durante el año 1983
casa o apartamento de habitación del contribuyen-
te hubiere sido adquirido con anterioridad al 1o. 50% si fue adquirida durante el año 1982
de enero de 1987, no se causará impuesto de renta
ni ganancia ocasional por concepto de su enajena-
ción sobre una parte de la ganancia obtenida, en 70% si fue adquirida durante el año 1980
los porcentajes que se indican a continuación:
100% si fue adquirida antes del 1o. de enero de 1978.

171
2.1.3.6 Indemnizaciones por seguro de daño
De acuerdo con el artículo 45 del ET, el valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que
se reciban por concepto de seguros de daño, en lo que corresponde al daño emergente, se consi-
dera un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Para esto, el contribuyente debe
demostrar dentro del término que tiene para presentar la declaración de renta, la inversión de
la totalidad de la indemnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los
que eran objeto del seguro.
Al respecto del tema, el artículo 37 del Decreto 2595 de 1979 señala que se entiende por daño
emergente los ingresos en dinero o especie percibidos por el asegurado para realizar la sustitu-
ción del activo perdido, hasta la concurrencia del valor asegurado.
El artículo 39 del decreto en referencia deter-

mina que en caso de que no sea posible que el TIPS TRIBUTARIOS
contribuyente efectúe la inversión dentro del La constitución del fondo destinado a la
término señalado por la ley, deberá demostrar adquisición de los bienes objeto del se-
que con la indemnización recibida se constituyó guro debe demostrarse con certificado
expedido por revisor fiscal y, a falta de
un fondo destinado exclusivamente a la adqui- este, por contador público.
sición de los bienes objeto del seguro. Si a dicho
fondo se le da una destinación diferente consti-
tuirá renta gravable.
La parte relativa al lucro cesante corresponde a los ingresos recibidos para sustituir una renta
que el asegurado dejó de percibir. Esta se considera renta gravable para efectos del impuesto de
renta y complementario. Mediante el Concepto Dian 901-905813 de junio 21 de 2021 se precisó
que lo recibido por este concepto, al constituir ingreso gravable, se encuentra sujeto a retención
en la fuente bajo la tarifa aplicable por ‘otros ingresos’, salvo los eventos expresamente excep-
tuados.
Dicha tarifa de retención se encuentra regulada por el artículo 401-2 del ET, el cual señala
que estarán sometidos a una retención en la fuente del 35 % por el año gravable 2022 los
pagos o abonos en cuenta por concepto de indemnizaciones diferentes a las salariales y a las
percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el Estado contempladas en
los artículos 45 y 223 del ET. La tarifa de retención será de 20 % si los beneficiarios del pago
son residentes en el país.
Las indemnizaciones por seguros de vida (que se excluyen del trámite de lo previsto en el artículo
401-2 del ET) están sujetas al impuesto de ganancia ocasional cuando superen las 12.500 UVT
($475.050.000 por el año gravable 2022) de lo contrario serán exentas.
Ejemplo:
Suponga que el propietario de un camión tuvo un accidente con un vehículo particular y, como
resultado, el camión quedó destruido. Luego de las investigaciones se pudo esclarecer que la
culpa recae sobre el conductor del vehículo particular, por lo que este deberá indemnizar al
propietario del camión.

Se entiende que el propietario del camión dejará

de percibir ingresos mientras adquiere un nuevo
TIPS TRIBUTARIOS
vehículo, por lo que, para este caso, dicho valor A partir del año gravable 2023, las in-
dejado de recibir se considera “lucro cesante”, demnizaciones por seguros de vida que-
mientras que el monto para la recuperación del daron sujetas al impuesto de ganancia
ocasional cuando superen las 3.250 UVT
vehículo constituirá el “daño emergente”. ($137.839.000 por el año gravable 2023).
Lo anterior en razón a la modificación
En todo caso, quien alega recibir la indemniza- efectuada por el artículo 29 de la Ley
ción debe demostrar el perjuicio causado y, ade- 2277 de 2022.
más, cuantificar de forma indudable el valor de
dicho perjuicio. Esto significa que se debe contar con documentos idóneos que certifiquen o
demuestren el monto del perjuicio causado.
Artículo 45 [del ET]. Las indemnizaciones ocasional. Para obtener este tratamiento, el
por seguro de daño. El valor de las indem- contribuyente deberá demostrar dentro del
nizaciones en dinero o en especie que se reci- plazo que señale el reglamento, la inversión de
ban en virtud de seguros de daño en la parte la totalidad de la indemnización en la adqui-
correspondiente al daño emergente, es un in- sición de bienes iguales o semejantes a los que
greso no constitutivo de renta ni de ganancia eran objeto del seguro.
2.1.3.7 Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o finan-

ciados con recursos públicos para financiar programas educativos
El artículo 46 del ET dispone que tienen la calidad de ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional los apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por
el Estado o financiados con recursos públicos para subsidiar programas educativos. Lo an-
terior quiere decir que ya no aplicaría tal beneficio tributario si el apoyo económico es dado
por un particular.
Esta disposición está reglamentada en el ar-

tículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016, adi-
TIPS TRIBUTARIOS
cionado por el artículo 3 del Decreto 2250 de Si la persona natural que recibe el subsi-
2017. El parágrafo de esta norma indica que dio tiene una relación laboral con el Esta-
cuando estos recursos sean cedidos a una en- do, ese subsidio se dispondría en la zona
de rentas de trabajo como un ingreso y
tidad por parte del Estado, para su posterior posteriormente se llevaría todo como un
administración y entrega a la persona natural ingreso no gravado sin asociar costos y
beneficiaria, no aplicará el tratamiento previsto gastos. Si la persona natural no tiene una
con anterioridad. relación laboral deberá incluir tanto el in-
greso como el ingreso no gravado en la
sección de rentas no laborales de la cé-
El inciso segundo del artículo en mención fue dula general.
modificado por el artículo 1 del Decreto 1435 de
2020, el cual señala que la persona natural debe declarar estos valores en la cédula general. Así,
constituirá una renta de trabajo si el apoyo económico es otorgado en razón a una relación
laboral y reglamentaria; de lo contrario, corresponderá a una renta no laboral. Tal indicación
había sido abordada inicialmente en el Decreto 2264 de 2019.

173
Artículo 46 [del ET]. Apoyos económicos no inciso 2 del artículo 1.2.1.12.8. del Capítulo 12
constitutivos de renta ni ganancia ocasio- del Título 1 de la parte 2 del Libro 1 del Decreto
nal. Son ingresos no constitutivos de renta o 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia
ganancia ocasional, los apoyos económicos no Tributaria, así:
reembolsables o condonados, entregados por el
Estado o financiados con recursos públicos, para «La persona natural deberá declarar las sumas
financiar programas educativos. de que trata el presente artículo en la cédula ge-
neral y corresponderá a una renta de trabajo el
*** apoyo económico otorgado en razón a una rela-
Artículo 1 [del Decreto 1435 de 2020]. Modifi- ción laboral, legal y reglamentaria. En caso con-
cación del inciso 2 del artículo 1.2.1.12.8. del trario el apoyo económico corresponderá a una
Capítulo 12 del Título 1 de la Parte 2 del Libro renta no laboral».
1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamen- (...).
tario en Materia Tributaria. Modifíquese el
2.1.3.8 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas
De acuerdo con lo establecido en el artículo 46-1 del ET, los ingresos que reciban los contri-
buyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones con motivo de la erradicación
o renovación de cultivos, o a razón del control de plagas, cuando esta forme parte de progra-
mas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y dichos pagos se
realicen con recursos de origen público, serán considerados como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional para el beneficiario.
Artículo 46-1 [del ET]. Indemnizaciones por vos, o por concepto del control de plagas, cuando
destrucción o renovación de cultivos, y por ésta forme parte de programas encaminados a ra-
control de plagas. No constituirán renta ni ga- cionalizar o proteger la producción agrícola na-
nancia ocasional para el beneficiario, los ingresos cional y dichos pagos se efectúen con recursos de
recibidos por los contribuyentes por concepto de origen público, sean éstos fiscales o parafiscales.
indemnizaciones o compensaciones recibidas por Para gozar del beneficio anterior deberán cum-
concepto de la erradicación o renovación de culti- plirse las condiciones que señale el reglamento.
2.1.3.9 Gananciales
El artículo 47 del ET señala que lo que los contribuyentes reciban por concepto de gananciales
será considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Por su parte, lo
percibido como porción conyugal constituye renta gravable.
Es importante hacer claridad en que los ganan- TIPS TRIBUTARIOS

ciales se refieren a aquellos bienes que recibe cada
cónyuge cuando se ha liquidado la sociedad con- Lo recibido por gananciales no se en-
cuentra sujeto al impuesto de renta y
yugal; mientras que la porción conyugal, según los
complementario, según lo dispuesto en
artículos 1230 y 1231 del Código Civil, correspon- la Sentencia 22570 de junio 15 de 2020
de a aquella parte del patrimonio de una persona emitida por el Consejo de Estado.
difunta, que la ley asigna al cónyuge sobreviviente
carente de lo necesario para su subsistencia. El cónyuge divorciado también tiene derecho a recibir
esta porción conyugal, a menos que por culpa suya se haya dado el hecho que originó el divorcio.

Artículo 47 [del ET]. Los gananciales. No por concepto de gananciales, pero sí lo percibido
constituye ganancia ocasional lo que se recibiere como porción conyugal.
De esta manera, son ingreso no gravado los bienes y derechos que reciba cada cónyuge en cali-
dad de gananciales, en razón a que son los mismos bienes declarados durante la vigencia de la
sociedad conyugal. Así lo señala la sección cuarta del Consejo de Estado en la Sentencia 22570
de junio 15 de 2020:
La Sala considera que los gananciales adjudica- Al quedar dicha sociedad liquidada [se refiere
dos no constituyen ingreso para el adjudicatario a la sociedad conyugal], los activos adquiridos
en la medida que no reúnen la condición exigida durante la vigencia del matrimonio; o los bienes
en el artículo 26 del Estatuto Tributario, esto es, propios aportados a éste, no son susceptibles de
que sean susceptibles de producir un incremento producir un incremento neto en el patrimonio
neto del patrimonio en el momento de su per- de uno o ambos cónyuges, por cuanto ya forma-
ban parte de éste, toda vez que fue capitalizado
cepción.
en su momento, es decir, en la medida que se iba
generando el ingreso, razón por la que no puede
En efecto, una vez liquidada la sociedad con- ser considerado como gravado, al tenor de lo dis-
yugal los bienes que conformaban el activo de puesto por el artículo 26 del Estatuto Tributario.
dicha sociedad no producen realmente un in-
cremento neto del patrimonio de ninguno de los Así, dado que los gananciales adjudicados en la
cónyuges, toda vez que desde el matrimonio y liquidación de la sociedad conyugal no constitu-
durante la vigencia de la sociedad conyugal se yen realmente un ingreso porque no incremen-
conforma una sociedad de bienes y estos hacen tan el patrimonio del cónyuge, no deben hacer
parte del patrimonio de los consortes desde el parte de los denominados “ingresos brutos” del
momento en que generan el correspondiente in- contribuyente. No obstante, para efectos tribu-
greso. En este sentido, en oportunidad anterior, tarios se consideran ingresos no constitutivos de
la Sala precisó lo siguiente: renta ni ganancia ocasional y así deben reflejar-
se en la correspondiente declaración de renta.
2.1.3.10 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas
El artículo 47-1 del ET estipula que aquellos valores recibidos por las personas naturales, des-
tinados de forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y
grupos sociales que postulen candidatos y los que con el mismo objeto perciban los candidatos
para la financiación de sus campañas políticas, serán considerados ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
En todo caso, el beneficiario de tales donaciones debe demostrar que los valores recibidos han
sido utilizados en dichas actividades.
Debe hacerse referencia aquí al escenario electoral de 2022, en relación con las donaciones
recibidas por partidos y movimientos políticos para apoyar sus campañas. La Vicepresidencia
de Asuntos Jurídicos de la ANDI, mediante la Circular del 20 de diciembre de 2021, estableció
la forma en que operarían dichas financiaciones; en el documento se precisa que las personas
autorizadas para financiar campañas en Colombia son:

175
a. Personas naturales
Toda persona que tenga nacionalidad colombiana podía financiar campañas electorales tanto
para el Congreso como la Presidencia de la República.
Los aportes que realicen las personas naturales no podían superar el 10 % del valor total de los
gastos autorizados para la campaña.
b. Personas jurídicas
Las personas jurídicas nacionales colombianas pueden financiar campañas electorales, es decir,
todas aquellas personas jurídicas que se hayan constituido conforme a la ley colombiana y con
domicilio principal en Colombia.
Respecto de las campañas electorales para el Congreso de la República, las personas jurídicas na-
cionales podían financiar las campañas al Congreso, Senado y Cámara de Representantes, siem-
pre y cuando no superaran el 10 % del valor total de los gastos autorizados para la campaña.
En lo que concierne a las campañas electorales para la Presidencia de la República, la situación

es más compleja dado que existen disposiciones normativas que no son armónicas entre sí:
Artículo 14 de la Ley 996 de 2005 Artículo 23 de la Ley 1475 de 2011
• Es una norma específica para las campañas presiden- • Es una norma general para campañas electorales, no
ciales. excluye expresamente a las presidenciales.
• Establece que únicamente pueden hacer donaciones • No hay prohibición para que las personas jurídicas fi-
las personas naturales. nancien campañas electorales.
• El límite individual de las donaciones se fijó en el 2 % • El límite individual de las donaciones es el 10 % del
del tope de gastos de la campaña presidencial. valor total de los gastos autorizados.
En lo que concerniente a la jurisprudencia y doctrina del Consejo Nacional Electoral, se

dispuso que en las campañas presidenciales no pueden recibir aportes de personas jurídicas.
Sin embargo, la posición de la ANDI es que las personas jurídicas pueden ejercer tal proceso
con un tope electoral del 10 % del valor total de los gastos autorizados para la campaña y un
tope de inhabilidad para contratar del 2 % del valor total de los gastos autorizados para la
campaña.
Artículo 47-1 [del ET]. Donaciones para candidatos y las que con el mismo fin reciban
partidos, movimientos y campañas políticas. los candidatospara la financiación de las cam-
Las sumas que las personas naturales reciban pañas políticas para las elecciones popula-
de terceros, sean estos personas naturales o res previstas en la Constitución Nacional, no
jurídicas, destinadas en forma exclusiva a fi- constituyen renta ni ganancia ocasional para
nanciar el funcionamiento de partidos, movi- el beneficiario si se demuestra que han sido uti-
mientos políticos y grupos sociales que postulen lizadas en estas actividades.

2.1.3.11 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales en el 2022
Los artículos 48 y 49 del ET fijan el procedimiento para determinar las utilidades gravadas y
no gravadas.
Artículo 48 [del ET]. Las participaciones y divi- 2. Al resultado así obtenido se le adicionará
dendos. Los dividendos y participaciones percibidas el valor percibido durante el respectivo año
por los socios, accionistas, comuneros, asociados, gravable por concepto de:
suscriptores y similares, que sean sociedades nacio-
nales, no constituyen renta ni ganancia ocasional. a) Dividendos o participaciones de otras
sociedades nacionales y de sociedades
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, domiciliadas en los países miembros
tales dividendos y participaciones deben corres- de la Comunidad Andina de Naciones,
ponder a utilidades que hayan sido declaradas en que tengan el carácter no gravado; y
cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren
sido obtenidas con anterioridad al primero de b) Beneficios o tratamientos especiales
enero de 1986, para que los dividendos y partici- que, por expresa disposición legal, de-
paciones sean un ingreso no constitutivo de renta ban comunicarse a los socios, accionis-
ni de ganancia ocasional, deberán, además, figu- tas, asociados, suscriptores, o similares.
rar como utilidades retenidas en la declaración de
renta de la sociedad correspondiente al año gra- 3. El valor obtenido de acuerdo con lo dis-
vable de 1985, la cual deberá haber sido presenta- puesto en el numeral anterior constituye la
da a más tardar el 30 de julio de 1986. utilidad máxima susceptible de ser distri-
buida a título de ingreso no constitutivo de
< Inciso derogado por el artículo 160 de la Ley renta ni de ganancia ocasional.
2010 de 2019 >.
4. El valor de que trata el numeral 3 de este
*** artículo deberá contabilizarse en forma in-
dependiente de las demás cuentas que hacen
Artículo 49 [del ET]. Determinación de los parte del patrimonio de la sociedad hasta
dividendos y participaciones no gravados. [la] concurrencia de la utilidad comercial.
Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir
del 1o de enero de 2013, para efectos de determi- 5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de
nar el beneficio de que trata el artículo anterior, este artículo excede el monto de las utilida-
la sociedad que obtiene las utilidades suscep- des comerciales del período, el exceso se po-
tibles de ser distribuidas a título de ingreso no drá imputar a las utilidades comerciales fu-
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, turas que tendrían la calidad de gravadas y
utilizará el siguiente procedimiento: que sean obtenidas dentro de los cinco años
siguientes a aquel en el que se produjo el
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más las exceso, o a las utilidades calificadas como
Ganancias Ocasionales Gravables del res- gravadas que hubieren sido obtenidas du-
pectivo año y le restará el resultado de tomar rante los dos períodos anteriores a aquel en
el Impuesto Básico de Renta y el Impuesto el que se produjo el exceso.
de Ganancias Ocasionales liquidado por el
mismo año gravable, menos el monto de los 6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de
descuentos tributarios por impuestos paga- este artículo se deberá registrar y controlar
dos en el exterior correspondientes a divi- en cuentas de orden.
dendos y participaciones a los que se refie-
ren los literales a), b) y c) del inciso segundo 7. La sociedad informará a sus socios, accio-
del artículo 254 de este Estatuto. nistas, comuneros, asociados, suscriptores

177
y similares, en el momento de la distribu- cuando el exceso al que se refiere este parágrafo

ción, el valor no gravable de conformidad no se pueda imputar en los términos del nume-
con los numerales anteriores. ral 5 de este artículo. La sociedad efectuará la
retención en la fuente sobre el monto del exce-
Parágrafo 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 so calificado como gravado, en el momento del
de este artículo no será aplicable a los excesos pago o abono en cuenta, de conformidad con
de utilidades que provengan de rentas exentas los porcentajes que establezca el Gobierno Na-
u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tra- cional para tal efecto.
tamiento especial no se pueda trasladar a los
socios, accionistas, asociados, suscriptores, o si- Parágrafo 3. < Derogado por el artículo 160
milares por disposición expresa de la ley. de la Ley 2010 de 2019 >.
Parágrafo 2. Las utilidades comerciales des- Parágrafo 4. < Modificado por el artículo
pués de impuestos, obtenidas por la sociedad 85 de la Ley 2010 de 2019 >. Los dividendos
en el respectivo período gravable que excedan o participaciones percibidos por sociedades na-
el resultado previsto en el numeral 3 tendrán cionales pertenecientes al régimen de Compa-
la calidad de gravadas. Dichas utilidades cons- ñías Holding Colombianas (CHC) tendrán el
tituirán renta gravable en cabeza de los socios, tratamiento establecido en el Título II del Libro
accionistas, asociados, suscriptores, o similares, Séptimo del Estatuto Tributario.
en el año gravable en el cual se distribuyan,
Estos artículos surtieron modificaciones a partir de la aprobación de la Ley 1943 de 2018. En lo

que respecta al artículo 48 del ET, el artículo 122 de esta reforma derogó el inciso tercero, en el
cual se precisaba que las utilidades provenientes de fondos de inversión, fondos de valores ad-
ministrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión,
de pensiones de jubilación e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados,
suscriptores o asociados de los mismos, se asimilaban a dividendos. Tal derogatoria se conservó
de acuerdo con lo contemplado en el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
En lo referente al artículo 49 del ET, por medio del artículo 122 de la mencionada ley se eliminó
el contenido del parágrafo 3, en el cual se señalaba que “Para efecto de lo dispuesto en los nu-
merales 3, 4, 5 y 7 de este artículo, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el Título V del Libro
Primero de este Estatuto”. Esta derogatoria fue ratificada por la Ley 2010 de 2019.
Del mismo modo, con el artículo 75 de la Ley 1943 de 2018 se adicionó el parágrafo 4 a este
artículo, señalando que los dividendos y participaciones percibidos por sociedades nacionales
pertenecientes al régimen de Compañías Holding Colombianas se les aplicaría el tratamiento
señalado en el título II del Libro Séptimo del ET, relacionado con las precisiones específicas
aplicables a este régimen. Esta adición fue retomada por el artículo 85 de la Ley 2010 de 2019.
Tal como sucedió por el 2019, cuando fue expedido el Decreto 2371 para reglamentar los cam-
bios que la Ley 1943 de 2018 había introducido en materia de tributación de los dividendos
y participaciones, el Gobierno nacional volvió a expedir en noviembre 12 de 2020 el Decreto
1457 para regular de forma tardía los cambios tributarios que surgieron a causa de la aproba-
ción de la Ley 2010 de 2019, en atención a la declaratoria de inexequibilidad promulgada por
la Corte Constitucional, en lo tocante a la Ley 1943 en referencia, la cual perdería vigencia a
partir de enero 1 de 2020.

Básicamente, con la Ley 2010 de 2019 se reincorporaron al Estatuto Tributario las mismas mo-
dificaciones que en un inicio habían sido realizadas por la Ley 1943 de 2018. Sin embargo, a
través de dicha reforma tributaria se introdujeron disposiciones que solo empezaron a aplicar
desde 2020. A continuación se enuncian aquellas indicaciones aplicables también por el año
gravable 2022 y que fueron reglamentadas mediante el Decreto 1457 de 2020 en lo que tiene
que ver con la tributación de las personas naturales, que son los contribuyentes objeto de estu-
dio en esta publicación:
a. Dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a las personas naturales

residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes, correspondientes a utilidades
generadas y no distribuidas de los años 2016 y anteriores. En materia del impuesto sobre
la renta y complementario, el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
artículo 2 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, señala que:
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de utili-

dades no gravadas de conformidad con el numeral 3 del artículo 49 del ET, conservan
su tratamiento como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional por lo que
no les son aplicables las disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 del ET.
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de distri-

bución de utilidades gravadas conforme lo dispone el parágrafo 2 del artículo 49 del ET,
constituyen renta líquida gravable por lo que se les aplica la tarifa del impuesto de renta
y complementario contenida en el artículo 241 del mismo estatuto para los períodos
gravables anteriores al año 2017, así:
Rangos en UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta marginal
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) × 19 %
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) × 28 % + 116 UVT
>4.100 En adelante 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) × 33 % + 788 UVT
En cuanto al mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de

2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, señala que:
• Los pagos o abonos en cuenta por dividendos y participaciones distribuidos a este tipo
de personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes declarantes del impuesto sobre
la renta que tengan la calidad de gravadas, están sometidos a retención en la fuente a
una tarifa del 20 %. Cuando el beneficiario no esté obligado a presentar declaración del
impuesto sobre la renta y complementario, la tarifa corresponde al 33 %.
• Para el caso de los no declarantes, la tarifa puede ser del 20 % cuando el valor individual o
acumulado de los pagos o abonos en cuenta a favor de personas naturales sea igual o superior
a 1.400 UVT durante el respectivo período gravable ($53.206.000 por el año gravable 2022).

179
b. Dividendos distribuidos con cargo a utilidades generadas con anterioridad al año gra-
vable 2017, cuyo pago o abono en cuenta se efectúe con posterioridad al año gravable
2016 para las personas naturales no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no
residentes. En lo que se refiere al impuesto sobre la renta y complementario, el parágrafo
1 del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020, señala que:
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de distri-

bución de utilidades no gravadas conforme lo indica el numeral 3 del artículo 49 del ET,
conservan su tratamiento como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
y no les es aplicable lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342 y 343 del ET.
• A los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta, provenientes de la

distribución de utilidades gravadas conforme lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo
49 del ET, se les debe aplicar la tarifa contenida en el artículo 245 del mismo estatuto
antes de la modificación introducida por el artículo 7 de la Ley 1819 del 2016, esto es,
el 33 %.
En materia del mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, indica que:
• Aquellos que correspondan a utilidades gravables en concordancia con las reglas de los
artículos 48 y 49 del ET, están sometidos a retención en la fuente del 33 %, de acuerdo
con lo contemplado en el artículo 246-1 del ET.
c. Dividendos y participaciones distribuidos a partir de enero 1 de 2020, con cargo a uti-

lidades generadas a partir de enero 1 de 2017, que no hayan sido decretados en calidad
de exigibles hasta el 31 de diciembre de 2019 a las personas naturales residentes y suce-
siones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes. En materia
del impuesto de renta y complementario, el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625, sustituido
por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, señala lo siguiente:
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta provenientes de la dis-

tribución de utilidades que hubieren sido considerados como ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional, según lo exponen los artículos 48 y 49 del ET, están sujetos
a las siguientes tarifas contenidas en la tabla del artículo 242 del ET modificado por el
artículo 35 de la Ley 2010 de 2019:

Impuesto
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) × 10 %
Este fue uno de los cambios que solo empezaron a aplicarse desde el año gravable 2020
dado que con la Ley 1943 de 2018 y la reglamentación en materia de dividendos y par-
ticipaciones, se había determinado que la tarifa marginal aplicable en el rango “>300 en
adelante” era del 15 %, indicación que solo estuvo vigente por el año gravable 2019.

• Los dividendos y participaciones paga-

dos o abonados en cuenta, provenientes
TIPS TRIBUTARIOS
de la distribución de utilidades grava- Los dividendos y participaciones prove-
das de acuerdo con lo dispuesto en el nientes de sociedades y entidades extran-
parágrafo 2 del artículo 49 del ET, están jeras, pagados o abonados en cuenta a las
personas naturales residentes y sucesiones
sujetos a la tarifa del impuesto sobre la ilíquidas de causantes que al momento de
renta y complementario de la que trata su muerte eran residentes, están sujetos
el artículo 240 del mismo estatuto, según a la tarifa del artículo 240 del ET, según el
el período que corresponda. Para el año período en que se paguen o abonen en
cuenta. Para el año gravable 2022, la tarifa
gravable 2022, la tarifa general aplicable general es de 35 %.
es de 35 %.
Posteriormente, a los dividendos gravados se les resta el impuesto mencionado y sobre el

remanente se le aplica la tabla enunciada para los dividendos no gravados.
• Los dividendos o participaciones correspondientes a utilidades gravadas, conforme

lo dispone el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, provenientes de proyectos calificados
como megainversión, que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 235-3 del
ET, están sometidos a la tarifa del impuesto sobre la renta del 27 %.
• Los dividendos o participaciones pro- TIPS TRIBUTARIOS

venientes de una sociedad nacional El régimen de megainversiones regulado
perteneciente al régimen de compañías por los artículos 235-3 y 235-4 del ET, fue
holding colombianas, que se encuentre derogado a partir del año gravable 2023
inscrita en el RUT con el estado “CHC por el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
No obstante, el mismo artículo 96 indica
habilitado” para el año en que tales divi- que los contribuyentes que hayan acre-
dendos sean distribuidos, están gravados ditado las condiciones para acceder a las
a la tarifa del impuesto sobre la renta ex- tarifas diferenciales y demás beneficios tri-
butarios derogados o limitados mediante
puesta en el artículo 242 del ET, de con-
la ley en referencia, podrán disfrutar del
formidad con lo dispuesto en el artículo respectivo tratamiento durante la totali-
895 del mismo estatuto. dad del término otorgado en la legislación
bajo la cual se consolidaron las respectivas
situaciones jurídicas.
• La prima en colocación de acciones que
no constituye costo fiscal, provenientes
de una sociedad nacional perteneciente al régimen de compañías holding colombianas,
que se encuentre inscrita en el RUT con el estado “CHC habilitado” para el año en que
tales dividendos sean distribuidos, tiene el mismo tratamiento que los dividendos ordi-
narios, es decir, constituyen renta gravable sujeta a las disposiciones del artículo 242 del
ET, según lo dispuesto en el artículo 895 del mismo estatuto.
En materia del mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, señala que se aplicarán las mis-
mas normas relacionadas con la determinación del impuesto, lo que significa que este pasa
a ser retenido en su totalidad. Cabe indicar que, si la sociedad que distribuye el dividendo
pertenece al régimen simple, no practicará retención en la fuente y será el beneficiario del
pago quien deba autopracticársela si cumple con las condiciones para actuar como agente
de retención.

181
d. Dividendos y participaciones de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que

sean socios o accionistas personas naturales residentes de sociedades que optaron por
el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación. El artículo 1.2.1.10.4 del
DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, indica que los
dividendos y participaciones distribuidos a partir de enero 1 de 2020 con cargo a utilida-
des generadas desde el 1 de enero de 2017, que no hayan sido decretados en calidad de
exigibles a diciembre 31 de 2019, les aplica el mismo tratamiento explicado en el literal c)
correspondiente a las personas naturales residentes.
e. Dividendos y participaciones distribuidos a partir de enero 1 de 2020, con cargo a uti-

lidades generadas a partir de enero 1 de 2017, que no hayan sido decretados en calidad
de exigibles hasta diciembre 31 de 2019 a las personas naturales no residentes y suce-
siones ilíquidas de causantes no residentes al momento de su muerte. En materia del
impuesto sobre la renta y complementario, el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016
sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, señala que:
• A los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta provenientes de la

distribución de utilidades que hubieran sido consideradas como ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional, en congruencia con lo indicado en los artículos 48 y 49
del ET, les aplica la tarifa del 10 %.
• El anterior tratamiento no aplica a los dividendos y participaciones provenientes de

proyectos calificados como megainversión, que cumplan con los requisitos contempla-
dos en el artículo 235-3 del ET.
• Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta correspondientes a

utilidades que de haberse distribuido a una sociedad nacional hubieran estado grava-
das, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 49 del ET, están sujetos a las tarifas del
impuesto de renta y complementario del que trata el artículo 240 del ET, según el pe-
ríodo en que estos sean abonados en cuenta. Por el año gravable 2022, la tarifa general
aplicable es del 35 %.
• Más adelante, a los dividendos gravados se les resta el impuesto mencionado y sobre el
remanente se aplica tarifa del 10 % enunciada para los dividendos no gravados.
• Cuando los dividendos y participaciones correspondan a utilidades gravadas como lo

dispone el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, provenientes de proyectos calificados como
megainversión, que cumplan con lo previsto en el artículo 235-3 del ET, están sometidos
a la tarifa del impuesto sobre la renta del 27 %, de conformidad con el numeral 4 del
artículo en referencia.
• Los dividendos o participaciones recibidos por sociedades extranjeras y por personas na-
turales no residentes y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes al momento de su
muerte, provenientes de una sociedad nacional perteneciente al régimen de compañías
holding colombianas (CHC), que se encuentre inscrita en el RUT con el estado de “CHC
habilitado” para el año en que sean distribuidos, se considerarán renta de fuente extran-
jera de acuerdo con el literal e) del artículo 25 del ET y por lo dispuesto en el artículo 895
del mismo estatuto.

• La prima en colocación de acciones que no constituye costo fiscal, proveniente de una

sociedad nacional perteneciente al régimen de compañías holding colombianas, que se
encuentre inscrita en el RUT con el estado “CHC habilitado” para el año en que tales
dividendos sean distribuidos, tiene el mismo tratamiento que los dividendos ordina-
rios; esto quiere decir que se considerarán renta de fuente extranjera, de acuerdo con
el literal e) del artículo 25 del ET y de conformidad con lo dispuesto en el artículo 895
del mismo estatuto.
• En caso de que la persona natural no residente o la sucesión ilíquida de causantes no

residentes perceptores de los dividendos provenientes de una compañía holding colom-
biana –CHC– tenga su domicilio o sea residente en una jurisdicción no cooperante o
de baja o nula imposición y/o de un régimen tributario preferencial, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 260-7 del ET, no le aplicará el tratamiento especial de renta de
fuente extranjera establecido en el artículo 895 del mismo estatuto.
• En materia del mecanismo de retención en la fuente, el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, señala que se aplicarán las
mismas normas relacionadas con la determinación del impuesto, es decir que este pasa a
ser retenido en su totalidad.
Frente a la reglamentación efectuada por el Decreto 1457 de 2020, cobra importante relevan-
cia la exigibilidad de los dividendos, para lo cual el artículo 1.2.1.10.8 del DUT 1625 de 2016
sustituido por el artículo 2 del Decreto 1457 de 2020, señala que se entiende por dividendos o
participaciones decretados en calidad de exigibles o abonados en cuenta en calidad de exigibles,
aquellos cuya exigibilidad por parte de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscripto-
res o similares puede hacerse efectiva en forma inmediata, porque:
a. La asamblea general u órgano máximo de dirección aprobó la distribución de los dividen-

dos o participaciones y no dispuso plazo o condición para su exigibilidad, o
b. Habiéndose dispuesto un plazo o condición, este ha expirado o culminado, resultando

procedente su cobro.
En la zona de complementos de esta publicación, en el archivo 7. Tributación en el impuesto de

renta de dividendos y participaciones personas naturales año gravable 2022, pestaña Resumen
Dividendos, podrá encontrar un cuadro resumen sobre las precisiones abordadas en líneas an-
teriores, además de lo relacionado con los dividendos distribuidos a sociedades nacionales.
Esto porque de acuerdo con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley
2010 de 2019, la retención practicada sobre los dividendos no gravados, así como parte de la
practicada sobre los dividendos gravados de 2017 y siguientes, tienen el tratamiento de reten-
ción trasladable cuando dichos dividendos sean distribuidos por las sociedades nacionales a
personas naturales residentes y no residentes. Para el efecto, en un comienzo la sociedad deberá
practicar a estos dividendos la retención aplicable, según los artículos 242 y 245 del ET; luego, al
valor calculado inicialmente se le deberá restar el valor de la retención trasladable15. Clic aquí
para acceder.
15 En este archivo también encontrará la pestaña Situaciones especiales donde podrá analizar los aspectos normativos que deben
tenerse en cuenta cuando el tipo de sociedad que reparte el dividendo es una sociedad que lleva a cabo megainversiones o perte-
nece al régimen CHC o se inscribió al régimen simple. Clic aquí para acceder.

183
2.1.3.11.1 Casos prácticos sobre la tributación en el impuesto de renta y complementario de las

personas naturales por el año gravable 202216
En las líneas siguientes se presentan algunos casos prácticos sobre las normas que se deben
tener en cuenta en lo que respecta a la tributación de los dividendos y participaciones recibidos
en 2022 por parte de las personas naturales:
a. Dividendos recibidos por personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas residentes
• Dividendos de años 2016 y anteriores
Una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó
en 2022 a uno de sus socios, persona natural residente declarante, dividendos corres-
pondientes al año gravable 2016 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000
son dividendos no gravados. La retención en la fuente y el impuesto de renta sobre
dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Dividendos gravados $200.000.000
Dividendos no gravados $100.000.000
Total dividendos gravados y no gravados $300.000.000
Tratamiento de los dividendos no gravados
Retención en la fuente e impuesto sobre la renta y complementario
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos

de renta ni ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a
retención en la fuente (artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016).
En el 2023 (período en el cual se presenta la declaración de renta del año gravable 2022),
el socio debe reportar en su declaración de renta los $100.000.000 recibidos como divi-
dendos no gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional, dado que corresponden a la vigencia 2016.
Tratamiento de los dividendos gravados
Retención en la fuente a título de renta
En relación con la retención en la fuente sobre dividendos gravados, teniendo en cuen-

ta lo expuesto en el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4
16 Estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 7. Tributación en el impuesto de
renta de dividendos y participaciones por el año gravable 2022. Los casos mencionados se entienden todos bajo la aplicación de Ley
2010 de 2019 en concordancia con lo dispuesto para los dividendos decretados en calidad de exigibles (artículo 1.2.1.10.8 del DUT
1625 de 2016 sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020). Clic aquí para acceder.

del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, estos dividendos se someterían a una tarifa
del 20 %, pues la persona natural que los recibe es declarante.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable 20 %
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados $40.000.000
Dividendos gravados que recibe el socio persona natural $160.000.000
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $40.000.000.
Impuesto de renta y complementario
En el 2023 (período en el cual se presenta la declaración de renta del año gravable

2022), el socio debe reportar en su declaración de renta los $200.000.000 de dividen-
dos gravados y calcular su impuesto, pero en la casilla correspondiente a retenciones
deberá restar el valor de la retención que le practicaron y que debió ser certificada por
la sociedad que le entregó el dividendo.
Para el cálculo del impuesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados,
se debe aplicar la tabla del artículo 241 del ET en lo que corresponde a la versión vi-
gente para los períodos anteriores al año 2017, así:
Concepto Valor
Valor de la UVT año gravable 2022 $38.004
Dividendos no gravados en UVT 5.262,60
Impuesto sobre dividendos gravados $44.528.000
Rangos en UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
Desde Hasta marginal pesos
>0 1.090 0% 0 $0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) × 19 % $0
(Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) × 28 % +
>1.700 4.100 28 % $0
116 UVT
(Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) × 33 % +
>4.100 En adelante 33 % $44.528.000
788 UVT
Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $40.000.000 por
concepto de retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será
de $4.528.000, así:

185
Concepto Valor
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $40.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $4.528.000
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los
ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2022 y, asimismo,
calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
• Dividendos de años 2017 y siguientes
En 2022, una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta
distribuyó a uno de sus socios persona natural residente declarante, dividendos corres-
pondientes al año gravable 2021 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000
corresponden a dividendos no gravados. La retención en la fuente y el impuesto de
renta sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Como los dividendos corresponden al año gravable 2021 (vigencia 2017 y siguientes)
y fueron distribuidos en el 2022, les aplican las novedades introducidas por la Ley
2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 242 del ET y el artículo
1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de no-
viembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe aplicar lo
dispuesto en la tabla del inciso primero de dicho artículo, de acuerdo con el valor de
los dividendos en UVT, como se expone en la tabla adjunta:
Concepto Valor
Retención en la fuente sobre dividendos no gravados $8.860.000
Dividendos no gravados que recibe el socio persona natural $91.140.000

Rangos en UVT Impuesto en pesos

Impuesto en pesos
Tarifa marginal / retención en la
/ retención en la fuente
Desde Hasta fuente en pesos
>0 300 0% 0 $0
(Base gravable en UVT menos

>300 En adelante 10 % $8.860.000
300 UVT) × 10 %
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET mo-
dificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021 (versión aplicable por el año gravable 2022),
según el período gravable en que fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa del
35 % (tarifa general vigente por el año gravable 2022).
Posteriormente, se les debe restar esta primera retención y sobre el remanente aplicar la tabla
del artículo 242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019 (versión aplicable
por el año gravable 2022), correspondiente también para los dividendos no gravados (lo ante-
rior de acuerdo con el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del
Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 35 %
35 %
(inciso 2 del artículo 242 del ET)
Valor de la retención sobre los dividendos
$70.000.000
gravados
Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general $70.000.000
Dividendos gravados netos $130.000.000
Dividendos netos gravados en UVT 3.420,69
Segunda parte de la retención Retención en la fuente aplicable $11.860.000
Valor total de retención en la fuente sobre
$81.860.000
dividendos gravados
Valor de la retención en la fuente por divi-
$90.720.000
dendos no gravados y gravados
Valor efectivamente recibido por la perso-
$209.280.000
na natural por concepto de dividendos

187
Rangos UVT Impuesto en pesos /

Tarifa Impuesto en pesos
retención en la fuente
Desde Hasta marginal / retención en la fuente
en pesos
0 300 0% 0% $0
(Base gravable en UVT menos 300

> 300 En adelante 10 % $11.860.000
UVT) × 10 %
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $8.860.000 y de $81.860.000

sobre dividendos gravados, para un total de $90.720.000. Esto significa que la persona
natural recibiría un valor efectivo de dividendos y participaciones de $209.280.000.
Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2022 debe declarar los
$300.000.000, calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas indica-
ciones del artículo 242 del ET y restar el valor de las retenciones practicadas por la socie-
dad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta.
Finalmente, el contribuyente no deberá pagar ningún impuesto por concepto de dividen-

dos, dado que todo fue retenido en la fuente por la sociedad que los repartió.
Con relación al impuesto de renta y complementario, debe tenerse en cuenta que tiene
el mismo tratamiento que la retención en la fuente, pues el artículo 242 del ET dis-
pone que el impuesto sobre dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad. Lo
anterior fue ratificado por el artículo 1.2.1.10.4 sustituido por el artículo 3 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020. En estas condiciones, la persona natural calcularía su
impuesto de la siguiente manera:
Como los dividendos corresponden al año gravable 2021, les aplican las novedades
introducidas por la Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo
242 del ET modificado por el artículo 35 de la mencionada norma. Así las cosas, sobre
los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en la tabla del inciso primero
de dicho artículo, de acuerdo con el valor de los dividendos en UVT, así:
Concepto Valor
Impuesto sobre la renta sobre dividendos no gravados $8.860.000

Rangos en UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
Desde Hasta marginal pesos
>0 300 0% 0 $0
>300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) × 10 % $8.860.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$8.860.000.
Sobre los dividendos gravados, se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del
ET modificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021, (versión aplicable por el año
gravable 2022), según el período gravable en que fueron pagados, siendo para este caso
aplicable la tarifa de 35 % (tarifa general vigente por el año gravable 2022).
Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente
aplicar la tabla del artículo 242 del ET a la cual se encuentran sujetos también los divi-
dendos no gravados, de este modo:
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET
35 %
(inciso 2 del artículo 242 del ET)
Impuesto sobre la renta sobre dividendos
$70.000.000
gravados
Concepto Valor
Menos: impuesto sobre la renta a la tarifa

Primera parte del impuesto $70.000.000
general
Dividendos netos gravados en UVT 3.420,69
Segunda parte del impuesto Impuesto sobre la renta aplicable $11.860.000
Valor total del impuesto sobre la renta por

$81.860.000
concepto de dividendos gravados
Valor del impuesto sobre la renta por divi-

$90.720.000

189

Impuesto Impuesto en pesos
>0 300 0% 0 $0
Luego, la persona natural podrá restar los $90.720.000 de su impuesto de renta por concepto de
las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el
$90.720.000
artículo 242 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que distribuyó los dividendos $90.720.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2022 $0
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los
ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2022 y, asimismo,
calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
b. Dividendos recibidos por sociedades nacionales
La sociedad A S.A.S repartió en abril de 2022 a la sociedad B S.A.S (ambas socieda-

des son nacionales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta)
un valor de $200.000.000 por concepto de dividendos y participaciones del año gra-
vable 2016, de los cuales $120.000.000 corresponden a dividendos no gravados. El
valor restante comprende dividendos gravados. El procedimiento para el cálculo del
impuesto y la retención en la fuente a título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
De acuerdo con la doctrina de la Dian bajo el Oficio 359 de 2020 y lo señalado en el

artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el artículo 5 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020, a los dividendos y participaciones de la vigencia 2016
y anteriores no se les aplica la disposición especial de la que trata el artículo 242-1 del
ET modificado por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019.

En este sentido, se entiende que a aquellas utilidades generadas con anterioridad a

enero 1 de 2017 no les son aplicables las indicaciones introducidas con posterioridad a
la Ley 1819 de 2016, ni siquiera las efectuadas por esta misma ley. Así, los dividendos
no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
cia ocasional y por ello no se someten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente
(artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016).
En el 2023 (cuando se presenta la declaración de renta del año gravable 2022) la sociedad
debe reportar en su declaración de renta el valor de los $120.000.000 recibidos como
dividendos no gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no constitu-
tivos de renta ni ganancia ocasional, dado que corresponden a la vigencia 2016.
En concordancia con lo establecido en la mencionada doctrina de la Dian, sobre los

dividendos gravados debería aplicarse lo indicado en los artículos 1 del Decreto 567
de 2007 y 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016. Es decir, una tarifa de retención en la fuente
del 20 %.
Sin embargo, a través del artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016, adicionado me-
diante el artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, se dispuso que los
pagos o abonos en cuenta por este concepto, correspondiente a utilidades generadas
en los años 2016 y anteriores, estarían sometidos a una tarifa de retención en la fuente
a título del impuesto de renta equivalente a la tarifa general del impuesto de renta para
personas jurídicas establecida en el artículo 240 del ET, según corresponda, de acuerdo
con el período gravable en que sean pagados o abonados en cuenta.
De esta manera, la tarifa general aplicable por el año gravable 2022 es del 35 % de con-
formidad con las modificaciones efectuadas por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021 al
artículo en referencia.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable por el año gravable 2022 35 %
Retención en la fuente aplicable $28.000.000
Dividendos gravados que recibe la sociedad nacional $52.000.000
El valor de la retención sobre dividendos gravados es de $28.000.000.

191
En el 2023 la sociedad nacional debe reportar en su declaración de renta por el año

gravable 2022 los $80.000.000 de dividendos gravados y calcular el impuesto sobre
dichos dividendos, el cual corresponde al 20 %.
Concepto Valor
Tarifa de impuesto de renta aplicable 20 %
Impuesto de renta sobre dividendos gravados de 2016 $16.000.000
Menos: retención en la fuente practicada $28.000.000
Saldo a favor en el impuesto de renta por concepto de dividendos y participacio-

$12.000.000
nes gravados por el año gravable 2022
Cabe mencionar que la sociedad deberá declarar y pagar el impuesto por concep-
to de los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2022
y, asimismo, calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
De tales valores dependerá la conservación del saldo a favor o la generación de un
impuesto a pagar.
La sociedad A S.A.S reparte en abril de 2021 a la sociedad B S.A.S (ambas sociedades

son nacionales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un valor
de $200.000.000 por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2020,
de los cuales $120.000.000 son dividendos no gravados. El valor restante corresponde
a dividendos gravados. El procedimiento para el cálculo del impuesto y la retención en
la fuente a título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010
de 2019 (versión que aplicó por el año gravable 2021), y la reglamentación efectuada
por el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el artículo 5 del Decreto

1457 de noviembre 12 de 2020, la sociedad A S.A.S debió practicar una retención del
7,5 % sobre los dividendos no gravados.
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente aplicable según el inciso 1 del artículo 242-1 del ET 7,5 %
Valor de la retención sobre los dividendos no gravados $9.000.000
Valor recibido por la sociedad B S.A.S de dividendos no gravados $111.000.000
La sociedad B S.A.S no tributó sobre esos $120.000.000, pues los restó como un ingreso
no gravado aplicando la norma del artículo 48 del ET en su declaración de renta. Lo que
sí hizo fue registrar dentro de su patrimonio contable, en una cuenta de naturaleza débito,
los $9.000.000 correspondientes a la retención trasladable.
Supóngase que posteriormente, en el 2022, la sociedad B S.A.S vuelve a repartir esos

$120.000.000 entre su único socio persona natural residente del régimen ordinario
en el impuesto sobre la renta. Al entregárselos como no gravados deberá calcular ini-
cialmente la retención aplicable a este contribuyente, según lo dispuesto en el primer
inciso del artículo 242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019
(versión aplicable por el año gravable 2022) y lo contemplado en el artículo 1.2.4.7.3
del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12
de 2020, así:
Concepto Valor
Dividendos distribuidos como no gravados $120.000.000
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos no gravados $10.860.000
Rangos UVT Impuesto en pesos

Tarifa
Impuesto / retención en la fuente / retención en la
fuente en pesos
0 300 0% 0% $0
De esta manera, la sociedad B S.A.S podrá restar a ese valor de $10.860.000 la retención
en la fuente trasladable que le practicó en un principio la sociedad A S.A.S por valor de
$9.000.000, por lo que la retención en la fuente neta que se le practicará al socio persona
natural residente será de $1.860.000.

193
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gra-
$10.860.000
vados según el artículo 242 del ET
Menos: retención trasladable que le practicaron a la Sociedad B S.A.S inicialmente $9.000.000
Retención en la fuente neta aplicable a la persona natural sobre los dividendos
$1.860.000
no gravados
De acuerdo con lo anterior, la persona natural en su declaración de renta del año grava-
ble 2022 tendrá que declarar el ingreso por dividendos no gravados por $120.000.000
y sobre el mismo liquidará el impuesto correspondiente por concepto de renta, que
según el artículo 242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, debe
ser retenido en su totalidad (versión aplicable por el año gravable 2022).
Esto es así porque la tarifa del impuesto sobre la parte no gravada equivale a la aplica-
ción de la tabla del inciso 1 del artículo 242 del ET, originándose como resultado un
impuesto por valor de $10.860.000; pero, seguidamente, en la casilla correspondiente
a descuentos tributarios deberá restar la retención trasladable de $9.000.000 y en la
casilla de las retenciones se restará la retención neta practicada por la sociedad B S.A.S
por valor de $1.860.000, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el
$10.860.000
Menos: descuento tributario (retención trasladable) $9.000.000
Menos: retención en la fuente neta practicada por la Sociedad B S.A.S $1.860.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones no gravados del
$0
año gravable 2022 por el socio persona natural residente
De esta forma, el saldo a pagar por la persona natural en la declaración de renta equivale a
cero pesos. Sin embargo, la Dian, vía retenciones en la fuente practicadas por las sociedades
A S.A.S y B S.A.S, recibió tales retenciones de forma oportuna por valor de $10.860.000
correspondientes al valor que el socio persona natural residente liquidó en su propia decla-
ración del año gravable 2022.
Situaciones que pueden generar traumatismos en la tributación de estos dividendos
• Supóngase que la sociedad B S.A.S al cierre del año en el que recibió los dividendos y
participaciones presentó una pérdida contable, por lo que no podría distribuir ningún
tipo de utilidad. En este sentido, la retención practicada por la sociedad A S.A.S por
valor de $9.000.000 no será trasladable y se convertirá en un gasto no deducible por
impuestos asumidos para la sociedad nacional que recibió el dividendo.
Esta situación afecta considerablemente los estados financieros de la sociedad B S.A.S,

pues el gasto no deducible puede aumentar más su pérdida. Adicionalmente, en caso de
que la sociedad B S.A.S obtuviese una utilidad, pero entrega tales dividendos a otra so-

ciedad, el control de la retención trasladable pasa directamente a esta última. En caso

de que esta última sociedad obtenga pérdida del ejercicio, tampoco podrá distribuir
tales dividendos; siendo así, será esta quien deba asumir el gasto no deducible por
los $9.000.000.
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones
la sociedad B S.A.S obtuvo utilidad, pero debe repartir sus dividendos a dos socios
personas naturales residentes y al aplicar la retención en la fuente bajo las indicacio-
nes del artículo 242 del ET, modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, y el
artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457
de 2020, tal retención dé como resultado cero. Según el artículo 1.2.4.7.10 del DUT
1625 de 2016 modificado por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, la sociedad no
les podrá trasladar ningún valor de los $9.000.000, por lo que estos deben ser asumi-
dos como gastos no deducibles por la sociedad B S.A.S.
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la
sociedad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir los dividendos a sus dos so-
cios que son entidades no contribuyentes de renta o pertenecen al régimen tributario
especial. Frente a este tema, el artículo 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, sustituido por
el artículo 7 del Decreto 1457 de 2020, indica que como a dichos socios no les corres-
ponde liquidar impuesto de renta, tendrán que solicitarle a la sociedad A S.A.S que
les reintegre la retención de los $9.000.000 lo cual puede implicar problemas para tal
sociedad si justo en el mes en el que se solicita la devolución esta no tiene retencio-
nes en la fuente por consignar a la Dian para realizar el cruce o que, en su defecto, a
dicha fecha se encuentre liquidada, por lo que serán las entidades no contribuyentes
o del régimen especial las que deban asumir el valor de los $9.000.000 como gasto no
deducible.
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la
sociedad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir sus dividendos entre socios
que están inscritos en el régimen simple de tributación, por lo que, de acuerdo con lo
contemplado en el artículo 911 del ET y el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016
sustituido por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020, a estos contribuyentes no se les
puede practicar retención a título del impuesto de renta, lo que quiere decir que la
retención practicable a dichos socios es de cero. En esta situación, es importante tener
en cuenta que en su declaración de renta del año gravable 2022 aquellos socios del ré-
gimen simple deberán calcular el impuesto sobre sus ingresos con base en la tarifa del
artículo 908 del ET. Ante tales circunstancias, no solo la sociedad B S.A.S tendrá que
asumir un gasto no deducible, sino que los socios del régimen simple también ten-
drán que liquidar su propio impuesto simple sin poder afectarlo con algún descuento
en relación con estos dividendos. La norma dispone que ese tipo de socios tendrán
que pedirle a la sociedad A que les reintegre la retención, lo cual puede generar más
problemas si justo en el mes en que se solicita la devolución esta no tiene retenciones
en la fuente por consignar a la Dian o si, por ejemplo, a dicho momento la sociedad
A ya ha sido liquidada.

195
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley 2010
de 2019 (versión aplicable por el año gravable 2021), y el artículo 1.2.4.7.9 del DUT
1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, la
sociedad A S.A.S debe practicar la retención en la fuente aplicando inicialmente una
retención a la tarifa del artículo 240 del ET según el período en que sean pagados o
abonados en cuenta dichos dividendos. Para este caso, la tarifa general que aplicó por
el año gravable 2021 fue del 31 %. Los cálculos se realizarían así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente del artículo 240 del ET según el inciso 2 del artículo 242-1 del
31 %
mismo estatuto
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $24.800.000
Esta retención de $24.800.000 será utilizada por la sociedad B S.A.S en su declaración de

renta, por lo que dichos dividendos gravados generan impuesto. De esta manera, dicha
retención no tendrá el tratamiento de trasladable, sino el de una retención normal.
Después, a los dividendos gravados se les debe restar la primera parte de la retención
calculada a la tarifa general del artículo 240 del ET y sobre el remanente aplicar la ta-
rifa del inciso 1 del artículo 242-1 del ET, así:
Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general del artículo 240 del ET $24.800.000
Segunda parte de la retención Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados: 7,5 % $4.140.000
Valor total de la retención en la fuente sobre dividendos gravados $28.940.000
Valor efectivamente recibido por dividendos gravados por la
$51.060.000
sociedad B S.A.S
El valor de la retención sobre dividendos gravados es de $28.940.000, de los cuales

$4.140.000 se manejarán como retención trasladable. Cuando dichos dividendos sean re-
partidos se deberán aplicar las normas correspondientes.
c. Dividendos recibidos por sociedades extranjeras o personas naturales no residentes
Suponga que una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la ren-
ta distribuyó en 2022 a uno de sus socios, persona natural no residente o sociedad ex-

tranjera, dividendos correspondientes al año gravable 2016 por valor de $300.000.000,

de los cuales $100.000.000 corresponden a dividendos no gravados. La retención en la
fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de

renta ni ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a reten-
ción en la fuente (artículo 245 del ET, antes de la modificación efectuada por la Ley 1819
de 2016 y artículo 246-1 del ET adicionado con el artículo 9 de la mencionada ley).
En el 2023, (cuando se presente la declaración de renta del año gravable 2022) la so-
ciedad extranjera o la persona natural no residente debe reportar en su declaración de
renta el valor de los $100.000.000 recibidos como dividendos no gravados, pero debe
restarlos en su totalidad como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
dado que corresponden a la vigencia 2016.
Como el beneficiario del pago es una sociedad extranjera o una persona natural no
residente y los dividendos corresponden al año gravable 2016, se debe aplicar una
tarifa del 33 %, atendiendo lo dispuesto en el artículo 245 del ET antes de la modifica-
ción efectuada por la Ley 1819 de 2016, en virtud del régimen de transición indicado
en el artículo 246-1 del ET adicionado por el artículo 9 de la mencionada norma. Lo
anterior fue ratificado por el artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 3 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable 33 %
Retención en la fuente aplicable $66.000.000
Dividendos gravados que recibe la sociedad extranjera o la persona natural

$134.000.000
no residente
La retención en la fuente sobre dividendos gravados es de $66.000.000.

197
En el 2023, el socio (sociedad extranjera o persona natural no residente) debe reportar

en su declaración de renta del año gravable 2022 los $200.000.000 de dividendos gra-
vados y calcular su impuesto, pero en la casilla correspondiente a retenciones deberá
restar el valor de la retención que le practicaron y que debió ser certificada por la
sociedad que le entregó el dividendo. Para el cálculo del impuesto de renta sobre los
dividendos y participaciones gravados se debe aplicar lo dispuesto en el artículo 245
del ET bajo la versión vigente hasta el año gravable 2016:
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta 33 %
Impuesto de renta sobre dividendos no gravados $66.000.000
Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $66.000.000 por
concepto de retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será
de cero pesos, pues todo fue retenido en la fuente.
Concepto Valor
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $66.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $0
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá

declarar y pagar impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya
tenido durante el año gravable 2022 y, asimismo, calcular el anticipo por el año
gravable siguiente, según corresponda.
En 2022 una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la ren-
ta distribuyó a uno de sus socios persona natural no residente o sociedad extranje-
ra, dividendos y participaciones correspondientes al año gravable 2021 por valor de
$300.000.000, de los cuales $100.000.000 son dividendos no gravados. La retención en
la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor

Como los dividendos fueron distribuidos en 2022 y corresponden a utilidades de años

posteriores al 2017 les aplican las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, de
conformidad con lo establecido en el artículo 245 del ET modificado por el artículo
51 de la mencionada ley (versión aplicable por el año gravable 2022) y en el artículo
1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de no-
viembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe aplicar lo
dispuesto en el primer inciso del mencionado artículo, así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 10 % 10 %
Retención en la fuente aplicable sobre los dividendos no gravados $10.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $90.000.000
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del
ET modificado por el artículo 7 de la Ley2155 de 2021, respectivamente, según el pe-
ríodo gravable en que fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa general
del 35 % (vigente por el año gravable 2022). Más adelante, a estos dividendos se les
debe restar esta primera retención y sobre el remanente aplicar la tarifa del 10 % co-
rrespondiente a los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo con lo establecido
en el artículo 245 del ET y el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 35 % (inciso 2 del artículo 245 del ET) 35 %
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $70.000.000

199
Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general $70.000.000
Retención en la fuente aplicable sobre dividen-

Segunda parte de la retención $13.000.000
dos gravados: 10 %
Valor total de retención en la fuente sobre

$83.000.000
dividendos gravados
Valor de la retención en la fuente por divi-

$93.000.000
Valor efectivamente recibido por la sociedad

extranjera o la persona natural no residente $207.000.000
por concepto de dividendos
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $10.000.0000 y de

$83.000.000 sobre dividendos gravados, para un total de $93.000.000, por lo que
la sociedad extranjera o persona natural no residente recibiría un valor efectivo de
dividendos y participaciones de $207.000.000.
Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2022, debe declarar los
$300.000.000, calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas
indicaciones del artículo 245 del ET y restar el valor de las retenciones practi-
cadas. Finalmente, el contribuyente no deberá pagar ningún impuesto por con-
cepto de dividendos dado que todo fue retenido en la fuente por la sociedad que
los repartió.
Debe tenerse en cuenta que este impuesto tiene el mismo tratamiento que la retención
en la fuente, pues el artículo 245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de
2019 (versión aplicable por el año gravable 2022) señala que el impuesto sobre dichos
dividendos deber ser retenido en su totalidad.
Como los dividendos corresponden al año gravable 2021 (vigencia 2017 y siguientes),
les aplican las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, conforme lo estable-
cido en el artículo 245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019
y el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe
aplicar lo dispuesto en el primer inciso del mencionado artículo:

Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta (inciso 1 del artículo 245 del ET) 10 %
Impuesto de renta aplicable sobre los dividendos no gravados $10.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $90.000.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$10.000.000.

Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del
ET modificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de (versión aplicable por el año gravable
2022), según el período gravable en que fueron pagados, siendo para este caso aplica-
ble la tarifa del 35 % (tarifa general vigente por el año gravable 2022). Posteriormente,
se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente aplicar la tarifa
del 10 % correspondiente a los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo con lo
establecido en el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4
del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2 del artículo 245 del ET) 35 %
Impuesto sobre la renta sobre dividendos gravados $70.000.000
Concepto Valor
Primera parte del impuesto Menos: impuesto de renta a la tarifa general $70.000.000
Tarifa del impuesto de renta 10 %
Segunda parte del impuesto Impuesto de renta aplicable $13.000.000
Valor total del impuesto sobre los dividen-

$83.000.000
dos gravados
Valor del impuesto de renta por dividendos

$93.000.000
no gravados y gravados

201
Posteriormente, la sociedad extranjera o persona natural no residente podrá restar los

$93.000.000 de su impuesto de renta por concepto de las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural no residente o sociedad extranjera con
$93.000.000
base en lo dispuesto en el artículo 245 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que repartió los dividendos $93.000.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2022 $0
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá de-
clarar y pagar el impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido
durante el año gravable 2022 y calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según
corresponda.
2.1.3.11.2 Novedades en la tributación de dividendos y participaciones que aplicarán a partir del

año gravable 2023
Con la reforma tributaria Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 se realizaron cambios a la tribu-
tación de los dividendos y participaciones, tanto para personas jurídicas como naturales, los
cuales aplican a partir del año gravable 2023. Son los siguientes:
a. El artículo 242 del ET modificado por el artículo 3 de la Ley 2277 de 2022, el cual debe
analizarse en combinación con el artículo 246-1 del mismo estatuto, establece que a partir
del año gravable 2023, cuando se distribuyan dividendos no gravados correspondientes a
los ejercicios 2017 y siguientes que sean entregados por las personas naturales y/o sucesio-
nes ilíquidas residentes del régimen ordinario, el impuesto deberá calcularse con la tabla
contenida en el artículo 241 del ET y no con la tabla de dos rangos de la anterior versión del
artículo. La nueva tabla contiene siete rangos especiales que se describen a continuación:

Impuesto
De Hasta marginal
0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) × 19 %.
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) × 28 % + 116 UVT.
>4.100 8.670 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) × 33 % + 788 UVT.
>8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT menos 8.670 UVT) × 35 % + 2.296 UVT.
>18.970 31.000 37 % (Base gravable en UVT menos 18.970 UVT) × 37 % + 5.901 UVT.
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000 UVT) × 39 % + 10.352 UVT.
Los dividendos y participaciones no gravados de 2017 y siguientes entregados por personas

jurídicas que llevan a cabo las megainversiones de los artículos 235-3 y 235-4 del ET, pueden
ser restados como no gravados por cualquiera de sus accionistas y no originan impuesto en
cabeza de los mismos.

Respecto a los dividendos gravados de las mismas vigencias, la instrucción de la nueva versión
del artículo 242 del ET es calcular el impuesto aplicando inicialmente la tarifa del artículo 240
del ET con la que tribute la sociedad que reparte el dividendo, siendo esta del 9 %, 15 %, 35 %
y demás. Posteriormente, al valor de los dividendos gravados se le restará esta primera parte
del impuesto y al valor neto se le calculará un segundo impuesto aplicando la tabla del artículo
241 del ET aplicable a los dividendos y participaciones no gravados, en lugar de la tabla de dos
rangos que contenía la antigua versión del artículo 242 del ET.
Ahora bien, la nueva versión del artículo 242 del ET no indica qué sucede si la sociedad que
reparte el dividendo o participación no aplica las tarifas del artículo 240 del ET, como por
ejemplo las zonas francas que aplican las expuestas en el artículo 240-1 del ET, o las que
se acogen a lo indicado en el artículo 908 del ET por pertenecer al régimen simple. En este
orden de ideas, se espera que a través de un decreto reglamentario se aclare que los cálculos
alusivos al artículo 240 del ET se entienden reemplazados por las tarifas de los artículos 240-
1 y 908 del ET.
En lo relacionado con la retención en la fuente, el artículo 242 del ET dispone que esta no será
igual al valor de los impuestos antes referenciados, sino que se sumarán los dividendos no gra-
vados más los gravados y este valor se buscará en la nueva tabla que contiene el mismo artículo,
como se observa aquí:

Impuesto
De Hasta marginal
0 1.090 0% 0
(Dividendos decretados en calidad de exigibles en UVT menos 1.090
>1.090 En adelante 15 %
UVT) × 15 %.
Otra novedad en la redacción de este artículo es que ya no se incluye la instrucción de que la

persona natural y/o sucesión ilíquida residente podría restarse al final del año el mismo valor
de la retención trasladable que se menciona en el artículo 242-1 del ET, también modificado por
el artículo 12 de la Ley 2277 de 2022.
Dicha retención corresponde a una retención especial que se practica a la mayoría de socie-
dades nacionales, pero que, al no ser utilizada por estas en sus declaraciones, solo llega a ser
dispuesta por los socios personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes
cuando la respectiva sociedad hace el reparto del dividendo. Tal aspecto también deberá ser
aclarado mediante un decreto reglamentario dado que la nueva versión del artículo 242-1 del
ET sigue conservando la mencionada retención trasladable, aludiendo a que esta solo es uti-
lizada por los socios y/o accionistas personas naturales y/o sucesiones ilíquidas de personas
naturales residentes o no residentes.
b. Se creó el artículo 254-1 del ET para establecer que las personas naturales y/o sucesiones
ilíquidas residentes podrán calcular un nuevo descuento tributario sin importar el año al
que pertenezcan los dividendos y si estos son gravados o no, tomando las rentas líquidas
cedulares por dividendos y aplicándoles los cálculos de la tabla de dos rangos que figura
en este nuevo artículo:

203
Renta líquida cedular Renta líquida cedular

Descuento
de dividendos y de dividendos y Impuesto
marginal
participaciones desde participaciones hasta
0 1.090 0% 0
(Renta líquida cedular de dividendos y
>1.090 En adelante 19 % participaciones en UVT menos 1.090
UVT) × 19 %.
Sobre este aspecto, se requerirá conocer la reglamentación especial que se dé frente a la forma
en que aplicará este descuento. Esto al considerar que en la aplicación práctica solo los divi-
dendos y participaciones no gravados de 2017 y siguientes son los que se acogen a la tabla del
c. El artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 12 de la Ley 2277 de 2022, determina
que a partir del año gravable 2023, cuando se distribuyan dividendos y participaciones no
gravados de los años 2017 y siguientes a sociedades nacionales que pertenezcan al régimen
ordinario, estos producirán una retención trasladable del 10 %, en lugar del 7,5 %. Esta
retención solo sería utilizada por los socios o accionistas (personas naturales o sucesiones
ilíquidas residentes o no residentes) cuando a estos se les distribuyan las utilidades que
haya acumulado la sociedad que sufrió tal retención trasladable.
En lo que respecta a los dividendos que se entreguen como gravados, correspondientes a

las mismas vigencias, el inciso segundo del artículo 242-1 del ET señala que la sociedad
que los reciba primero será objeto de una retención no trasladable (es decir, que será usada
por la sociedad receptora del dividendo gravado) y que esta se calcula con la tarifa del inci-
so primero del artículo 240 del ET. Posteriormente, a los dividendos gravados se les restará
esta primera parte de la retención y sobre el valor neto se calcularía la segunda retención
con la tarifa del 10 %, la cual sí será trasladable a los socios o accionistas personas naturales
y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes.
d. El artículo 245 del ET modificado por el artículo 4 de la Ley 2277 de 2022 y que debe ana-
lizarse en combinación con el artículo 246-1 del ET, ordena que a partir del año gravable
2023, cuando se distribuyan dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes entre-
gados por personas jurídicas que no lleven a cabo las megainversiones reguladas en los
artículos 235-3 y 235-4 del ET y que tampoco se hayan acogido al régimen CHC regulado
por los artículos 894 a 898 del ET, que además sean repartidos a personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas no residentes o por sociedades y entidades extranjeras, el impuesto se
calculará con la tarifa del 20 %, en reemplazo del 10 % que fijaba la versión anterior.
En lo concerniente a los dividendos que se entreguen como gravados y que correspondan

los años 2017 y siguientes, la nueva instrucción del inciso segundo del artículo 245 del ET
es que el cálculo inicial del impuesto se haga sobre la tarifa del artículo 240 del ET con la
que tribute la entidad que reparte el dividendo, es decir, del 9 %, 15 %, 35 % y demás. Poste-
riormente a los dividendos gravados se les restará esa primera parte del impuesto y al valor
neto se le aplicará la tarifa del 20 %, a diferencia del 10 % que indicaba la norma anterior.
Cabe anotar que la nueva versión del artículo 245 del ET no indica qué sucede si la socie-
dad que reparte el dividendo o participación no aplica las tarifas del artículo 240 del ET,

como por ejemplo las zonas francas que toman las expuestas en el artículo 240-1 del ET, o
las que se basan en las indicadas en el artículo 908 del ET por pertenecer al régimen simple.
En tales circunstancias, se espera que a través de un decreto reglamentario se establezca
que los cálculos alusivos al artículo 240 del ET se entienden reemplazados por las tarifas de
los artículos 240-1 y 908 del ET.
En lo que respecta a la retención en la fuente, la norma estipula que será siendo igual al
mismo valor del impuesto.
e. El artículo 246 del ET, modificado por el artículo 13 de la Ley 2277 de 2022, el cual debe
analizarse en combinación con lo dispuesto en el artículo 246-1 del ET, dispone que a par-
tir del año gravable 2023, cuando se distribuyan dividendos y participaciones no gravados
de años 2017 y siguientes a los establecimientos permanentes que posean en Colombia las
sociedades extranjeras, el impuesto se calculará con una tarifa del 20 %, en reemplazo de
la del 10 % de la versión anterior de la norma. Si el socio o accionista está domiciliado en
un país con el que Colombia mantenga algún convenio para evitar la doble tributación, la
tributación se aplicaría de acuerdo con lo indicado en dicho convenio.
En lo relacionado con los dividendos gravados correspondientes a las mismas vigencias,

la nueva versión del inciso segundo del artículo 246 del ET señala que el impuesto debe
calcularse inicialmente bajo la tarifa del artículo 240 del ET con la que tribute la entidad
que reparte el dividendo, es decir, la del 9 %, 15 %, 35 % y demás. Posteriormente, a los di-
videndos gravados se les restará esa primera parte del impuesto y al valor neto se le aplicará
la tarifa del 20 %, a diferencia de la del 10 % contemplada en la norma anterior.
De cualquier modo, la nueva versión del artículo 246 del ET pasa por alto indicar qué su-
cede si la sociedad que reparte el dividendo o participación no aplica las tarifas del artículo
240 del ET, como por ejemplo las zonas francas que se rigen por las expuestas en el artículo
240-1 del ET, o las que se ajustan a lo indicado en el artículo 908 del ET por pertenecer al
régimen simple. Se espera por tanto que a través de un decreto reglamentario se disponga
que los cálculos alusivos al artículo 240 del ET se entienden reemplazados por las tarifas de
los artículos 240-1 y 908 del ET.
2.1.3.12 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario
El artículo 50 del ET señala que la parte correspondiente a las utilidades generadas por las
sociedades nacionales en exceso, que se pueden distribuir con el carácter de no gravables
según lo establecido en los artículos 48 y 49 del ET, puede ser repartida en acciones o cuotas
de interés social o ser llevada directamente a la cuenta de capital sin que constituya renta ni
ganancia ocasional, siempre que provenga de ajustes por inflación o de utilidades derivadas
del componente inflacionario. Debe tenerse en cuenta que los ajustes por inflación fueron
derogados mediante la Ley 1111 de 2006.
Igualmente, es necesario tener en cuenta que los artículos relacionados con el componente
inflacionario (38, 39, 40, 40-1 y 41 del ET) fueron revividos desde el año gravable 2020, de
acuerdo con el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.

205
Artículo 50 [del ET]. Utilidades en ajustes por cuanto provenga de ajustes por inflación* efec-
inflación o por componente inflacionario. La tuados a los activos, o de utilidades provenientes
parte de las utilidades generadas por las socie- del componente inflacionario no gravable de los
dades nacionales en exceso de las que se pueden rendimientos financieros percibidos.
distribuir con el carácter de no gravables, confor-
me a lo previsto en los artículos 48 y 49, se podrá Los ajustes por inflación a que se refiere este ar-
distribuir en acciones o cuotas de interés social tículo, comprenden todos los permitidos en la
o llevar directamente a la cuenta de capital, sin legislación para el costo de los bienes.
que constituya renta ni ganancia ocasional, en
2.1.3.13 Distribución de utilidades por liquidación
De acuerdo con el artículo 51 del ET, cuando una sociedad limitada o asimilada haga distri-
bución en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de
su liquidación, no constituye renta ni ganancia ocasional hasta el monto del capital aportado
o invertido por el socio, comunero o asociado, más la parte de la alícuota que le corresponda a
este por las utilidades no distribuidas en años gravables anteriores al de su liquidación. En todo
caso, se deben cumplir los parámetros establecidos en los artículos 48 y 49 del ET.
Artículo 51 [del ET]. La distribución de uti- aportado o invertido por el socio, comunero o
lidades por liquidación. Cuando una sociedad asociado, más la parte alícuota que a éste corres-
de responsabilidad limitada o asimilada haga ponda en las utilidades no distribuidas en años
distribución en dinero o en especie a sus respec- o períodos gravables anteriores al de su liquida-
tivos socios, comuneros o asociados, con motivo ción, siempre y cuando se mantengan dentro de
de su liquidación o fusión, no constituye renta los parámetros de los artículos 48 y 49.
la distribución hasta por el monto del capital
2.1.3.14 Incentivo a la capitalización rural
El artículo 52 del ET señala que el incentivo a la capitalización rural señalado en la Ley 101 de
1993, es considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Artículo 52 [del ET]. Incentivo a la capitaliza- ción Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993,
ción rural (ICR). El Incentivo a la Capitaliza- no constituye renta ni ganancia ocasional.
2.1.3.15 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones
Luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 1943 de 2018 y las reincorporaciones por
parte de la Ley 2010 de 2019, en lo que respecta al artículo 55 del ET, los aportes obligatorios
realizados por los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Pensiones siguen
estando excluidos de la base para aplicar la retención en la fuente, por lo que se mantienen den
tro de la categoría de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

En lo concerniente a las cotizaciones volunta-

rias al fondo de pensiones obligatorias del ré-
TIPS TRIBUTARIOS
gimen de ahorro individual con solidaridad, la Cuando el trabajador realice el aporte de
Ley 2010 de 2019 ratificó los cambios imple- forma directa, al momento del retiro debe
mentados por la Ley 1943 de 2018 en cuanto a certificar la destinación de tales aportes
bajo la gravedad de juramento. En caso
que estos constituirán ingreso no constitutivo de que sea para fines distintos a los que
de renta ni ganancia ocasional en un porcen- prevé el artículo 55 del ET, le será apli-
taje que no exceda del 25 % del ingreso labo- cable la retención en la fuente del 35 %.
ral o tributario anual limitado a 2.500 UVT Por el año gravable 2022 el ingreso no
gravado por las cotizaciones voluntarias
($95.010.000 por el año gravable 2022). al fondo de pensiones obligatorias está
limitado al 25 % del ingreso laboral o tri-
De igual forma, se indica que cuando los apor- butario anual, sin exceder de 2.500 UVT
($95.010.000 por el año gravable 2022).
tantes efectúen retiros de dichos fondos para fi-
nes distintos al de obtener una mayor pensión o
un retiro anticipado de la misma, estos constituirán renta gravable. Para tal caso, la sociedad
administradora debe realizar la retención en la fuente sobre la transacción a una tarifa del 35 %.
Estas indicaciones fueron reglamentadas mediante el Decreto 1435 de 2020. El artículo 2 del
mencionado decreto sustituyó el artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016, señalando ade-
más que, para el caso de las cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obligatorias con
anterioridad al pago del aporte, el trabajador debe manifestar por escrito al pagador la de-
cisión de hacer tales cotizaciones e indicar el monto del aporte y la periodicidad del mismo.
La entidad pagadora efectuará directamente el aporte a la entidad administradora elegida, des-

contando el valor de la base para el cálculo de la retención en la fuente. La sociedad adminis-
tradora registrará una retención contingente del 35 % calculada sobre el valor de la cotización.
Artículo 55 [del ET]. Aportes obligatorios al de las cotizaciones voluntarias, que hayan
sistema general de pensiones. < Modificado efectuado los afiliados al régimen de ahorro in-
por el artículo 31 de la Ley 2010 de 2019 >. dividual con solidaridad para fines distintos a
Los aportes obligatorios que efectúen los tra- la obtención de una mayor pensión o un retiro
bajadores, empleadores y afiliados al Sistema anticipado, constituyen renta líquida gravable
General de Seguridad Social en Pensiones no para el aportante y la respectiva sociedad ad-
harán parte de la base para aplicar la reten- ministradora efectuará la retención en la fuen-
ción en la fuente por rentas de trabajo y serán te a la tarifa del 35% al momento del retiro.
considerados como un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes Parágrafo. Los retiros, parciales o totales, de las
a cargo del empleador serán deducibles de su cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado
renta. Las cotizaciones voluntarias al régimen los afiliados al régimen de ahorro individual con
de ahorro individual con solidaridad son un solidaridad, para fines distintos a la obtención
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia de una mayor pensión o un retiro anticipado,
ocasional para el aportante, en un porcentaje constituirán renta gravada en el año en que sean
que no exceda el veinticinco por ciento (25%) retirados. La respectiva sociedad administrado-
del ingreso laboral o tributario anual, limitado ra efectuará la retención en la fuente a la tarifa
a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, del 35% al momento del retiro.

207
*** Los aportes obligatorios del empleador al Siste-

ma General de Seguridad Social en Pensiones
Artículo 2 [del Decreto 1435 de 2020]. Sus- y los aportes voluntarios del empleador a fon-
titución del artículo 1.2.1.12.9 del Capítulo dos de pensiones obligatorios serán deducibles
12 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del de conformidad con lo señalado en el Estatuto
Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario Tributario.
en Materia Tributaria. Sustitúyase el artículo
1.2.1.12.9 del Capítulo 12 del Título 1 de la Par- Para efectos de la aplicación del presente artícu-
te 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único lo, con anterioridad al pago del aporte, el traba-
jador deberá manifestar por escrito al pagador
Reglamentario en Materia Tributaria, así:
la decisión de hacer cotizaciones voluntarias al
fondo de pensiones obligatorias, indicando el
«Artículo 1.2.1.12.9. Tratamiento tributario
monto del aporte y la periodicidad del mismo.
de las cotizaciones voluntarias al régimen de
ahorro individual con solidaridad del Sistema Por su parte la entidad pagadora, efectuará di-
General de Pensiones. Los aportes obligatorios rectamente el aporte a la entidad administrado-
que efectúen los trabajadores, empleadores y afi- ra elegida, descontando el aporte de la base de
liados al Sistema General de Seguridad Social en cálculo de retención en la fuente.
Pensiones no harán parte de la base para aplicar
la retención en la fuente por rentas de trabajo y La sociedad administradora registrará una re-
serán considerados como un ingreso no constitu- tención contingente del treinta y cinco por ciento
(35%) calculada sobre el valor de la cotización.
tivo de renta ni de ganancia ocasional.
Cuando el aporte lo haga directamente el tra-
Las cotizaciones voluntarias al régimen de aho- bajador, bajo la gravedad del juramento deberá
rro individual con solidaridad son un ingreso no certificar, al momento del retiro, si sobre dichos
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, aportes obtuvo beneficio tributario, caso en el
en un porcentaje que no exceda el veinticinco cual, cuando el retiro sea para fines distintos a
por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario los consagrados en el artículo 55 del Estatuto
anual limitado a dos mil quinientas (2.500) Uni- Tributario, este será objeto de retención en la
dades de Valor Tributario -UVT. fuente a la tarifa del treinta y cinco por ciento
(35%) de acuerdo con lo señalado en el Estatu-
El tratamiento previsto en el presente artículo aplica to Tributario y en el artículo 1.2.4.1.41. de este
para los rendimientos que se generen en el respectivo Decreto».
año gravable, siempre y cuando cumplan las previ-
siones del parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 (...).
de 1993 y el artículo 55 del Estatuto Tributario.
2.1.3.16 Aportes obligatorios al sistema general de salud
Según lo expone el artículo 56 del ET, los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores,
empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud son considerados in-
gresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Artículo 56 [del ET]. Aportes obligatorios al Social en Salud no harán parte de la base para
Sistema General de Salud. Los aportes obliga- aplicar la retención en la fuente por salarios, y
torios que efectúen los trabajadores, empleado- serán considerados como un ingreso no constitu-
res y afiliados al Sistema General de Seguridad tivo de renta ni de ganancia ocasional.

2.1.3.17 Pagos laborales indirectos recibidos por el trabajador
El artículo 387-1 del ET señala que los pagos que efectúen los empleadores a favor de ter-
ceras personas por concepto de alimentación del trabajador o su familia, o por suministro
de alimentación para estos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por
concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o
su familia, no constituyen ingreso para el trabajador siempre que el salario de este no exceda
las 310 UVT ($11.781.240 por el año gravable 2022)
En caso de que en el mes los pagos del trabajador o de su familia excedan las 41 UVT
($1.558.164 por el año gravable 2022), este exceso constituye ingreso tributario para el traba-
jador y estará sometido a retención en la fuente por ingresos laborales.
Artículo 387-1 [del ET].Disminución de la sin menoscabo de lo dispuesto en materia sala-

base de retención por pagos a terceros por rial por el Código Sustantivo de Trabajo.
concepto de alimentación. Los pagos que efec-
túen los patronos a favor de terceras personas, Cuando los pagos en el mes en beneficio del tra-
por concepto de la alimentación del trabajador bajador o de su familia, de que trata el inciso
o su familia, o por concepto del suministro de anterior excedan la suma de 41 UVT, el exce-
alimentación para éstos en restaurantes propios so constituye ingreso tributario del trabajador,
o de terceros, al igual que los pagos por concepto sometido a retención en la fuente por ingresos
de la compra de vales o tiquetes para la adqui- laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica
sición de alimentos del trabajador o su familia, para los gastos de representación de las empre-
son deducibles para el empleador y no consti- sas, los cuales son deducibles para estas.
tuyen ingreso para el trabajador, sino para el
tercero que suministra los alimentos o presta el Para los efectos previstos en este artículo, se en-
servicio de restaurante, sometido a la retención tiende por familia del trabajador, el cónyuge o
en la fuente que le corresponda en cabeza de es- compañero (a) permanente, los hijos y los padres
tos últimos, siempre que el salario del trabajador del trabajador.
beneficiado no exceda de 310 UVT. Lo anterior
2.1.3.18 Recursos con destinación al desarrollo de proyectos calificados como de carácter

científico, tecnológico o de innovación
El artículo 57-2 del ET señala que aquellos recursos recibidos por el contribuyente con desti-
nación al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de in-
novación, según los criterios y las condiciones definidos por el Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son considerados ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional. Lo mismo aplica para la remuneración obtenida por las personas
naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación,
siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto.
Artículo 57-2 [del ET]. Tratamiento tributario ción. Los recursos que reciba el contribuyente para
recursos asignados a proyectos calificados como ser destinados al desarrollo de proyectos calificados
de carácter científico, tecnológico y de innova- como de carácter científico, tecnológico o de innova-

209
ción, según los criterios y las condiciones definidas recta de labores de carácter científico, tecnoló-
por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en gico o de innovación, siempre que dicha remu-
Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no neración provenga de los recursos destinados
constitutivos de renta o ganancia ocasional. al respectivo proyecto, según los criterios y las
condiciones definidas por el Consejo Nacional
Igual tratamiento se aplica a la remuneración de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnolo-
de las personas naturales por la ejecución di- gía e Innovación.
2.1.3.19 Utilidades repartidas a trabajadores a través de acciones
De acuerdo con el artículo 44 de la Ley 789 de 2002, modificado por el artículo 51 de la Ley
1111 de 2006, las empresas cuentan con la posibilidad de establecer un régimen de estímulos a
los trabajadores a través de la participación de estos en el capital de las empresas. De esta ma-
nera, las utilidades generadas, por ejemplo, en las acciones entregadas a un trabajador, no oca-
sionarán para este un impuesto de renta u otro impuesto dentro de los cinco años posteriores a
la transferencia de las acciones, siempre y cuando conserve su titularidad.
Este tratamiento será aplicable si el trabajador beneficiario no devenga más de 200 UVT (equi-
valentes a $7.600.800 por el año gravable 2022), cuando se concrete su participación en el ca-
pital de la empresa.
La anterior disposición es diferente a la establecida en el artículo 108-4 del ET, adicionado por el
artículo 64 de la Ley 1819 de 2016, el cual señala el tratamiento tributario de los pagos basados
en acciones según el tipo de modalidad, desde el punto de vista de la sociedad y del trabajador.
Artículo 44 [de la Ley 789 de 2002]. Estímulos El Gobierno definirá los términos y condiciones
para el proceso de capitalización. Las empresas en que las acciones deben permanecer en cabeza
podrán definir un régimen de estímulos a través de los trabajadores, siendo condición para ser
de los cuales los trabajadores puedan participar beneficiario el no devengar más de 200 UVT al
del capital de las empresas. Para éstos efectos, las momento en que se concrete la participación.
utilidades que sean repartidas a través de accio- Será condición del proceso el que se respete el
nes, no serán gravadas con el impuesto a la renta principio de igualdad en cuanto a las oportuni-
al empleador, hasta el equivalente del 10% de la dades y condiciones en que se proyecte la opera-
utilidad generada. ción frente a los trabajadores.
Las utilidades derivadas de éstas acciones no se-

El Gobierno reglamentará los términos y con-
rán sujetas a impuesto dentro de los 5 años en que
diciones adicionales que se requieran para la
sean transferidas al trabajador y éste conserve su
validez de esta operación y sus correspondientes
titularidad, ni harán parte de la base para liqui-
efectos tributarios.
dar cualquier otro impuesto.
2.1.3.20 Otros ingresos no gravados
También se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los premios

recibidos en sorteos por grupos cerrados o en los que exista certeza total de salir favorecido
(artículo 1.2.3.6 del DUT 1625 de 2016) y las rifas o concursos realizados en virtud del premio
fiscal del que trata el artículo 618-1 del ET.

Artículo 1.2.3.6 [del DUT 1625 de 2016]. In- legales, que deberán ser enviadas por los consu-
gresos no constitutivos de renta ni ganancia midores, para participar en tales eventos.
ocasional. En sorteos por grupos cerrados de tí-
tulos de capitalización y en cualquier otro sorteo El valor global de los premios se establecerá en el
en el que exista certeza total de salir favorecido, Presupuesto Nacional.
lo recibido por concepto de sorteo no constituye
renta ni ganancia ocasional. El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto
Nacional de Radio y Televisión, cederán gra-
*** tuitamente los espacios de televisión necesarios
para la debida promoción del Premio Fiscal, así
Artículo 618-1 [del ET]. Creación del premio como para la realización de los sorteos que im-
fiscal. Establécese el Premio Fiscal mediante el plique el mismo, en las cadenas de cubrimiento
cual la Administración Tributaria podrá reali- nacional y en horarios de mayor sintonía. Los
zar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se premios obtenidos en las rifas, sorteos o concur-
concursará con las facturas de compra o docu- sos realizados en virtud del Premio Fiscal, no
mento equivalente, con el lleno de los requisitos constituyen renta ni ganancia ocasional.
2.1.4 Costos
Desde el punto de vista tributario, los costos corresponden a un conjunto de erogaciones,

acumulaciones o consumo de activos reflejados en los costos directos e indirectos en que
incurre el contribuyente en un período determinado, ya sea para la adquisición o producción
de un bien o servicio. Así las cosas, para la legislación tributaria es indispensable la relación
de causalidad y necesidad de los costos y gastos del contribuyente respecto a la actividad que
desarrolla.
Para el reconocimiento fiscal de dichos costos y gastos en la declaración de renta de las per-
sonas naturales, es necesario evaluar la calidad del contribuyente en cuanto a su obligación
de llevar contabilidad, pues sobre este sustento se determinan los valores a reportar en el
formulario respectivo.
De esta manera, las personas naturales y sucesiones ilíquidas no comerciantes y no obligadas

a llevar contabilidad, sin importar si son residentes o no, deben declarar las partidas por este
concepto con base en el sistema de caja, es decir, cuando efectivamente se haya realizado su
pago en dinero o en especie. Entre tanto, los obligados a llevar contabilidad deben reconocer
sus costos y gastos por el sistema de devengo, es decir que, aunque no hayan efectuado el pago,
deben asentar el registro en libros y denunciar tales conceptos en su declaración de renta.
En lo concerniente al modelo de cedulación utilizado por el año gravable 2021 y que se emplea-
rá por el año gravable 2022, por medio del artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, que sustituyó al
artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, se estableció que las personas naturales y sucesiones
ilíquidas podrán detraer costos y gastos según la renta de la cual se derivan sus ingresos, como
se observa en la tabla siguiente:

211
Origen de los ingresos

Rentas de capital Rentas de trabajo: honorarios Rentas de Rentas de
Rentas de
y/o rentas no o compensaciones de servicios trabajo dividendos y
pensiones
laborales personales laborales participaciones
Podrán detraer los costos y gastos que
Solamente podrán de- tengan relación con la actividad pro-
traer los costos y gas- ductora de renta en los términos pre- No proceden costos y gastos, de conformidad
tos de conformidad vistos en el ET, siempre y cuando no con lo indicado en los artículos 336, 337 y 343
con lo previsto en el hayan optado por la renta exenta de la del ET.
artículo 336 del ET. que trata el numeral 10 del artículo 206
del mismo estatuto.
A continuación, se precisan algunos aspectos importantes en relación con los costos y gastos:
2.1.4.1 Costos y gastos para trabajadores independientes en la cédula general
En torno a la cédula general, se conserva la precisión respecto a que en las rentas de trabajo solo
se podrán imputar costos y gastos asociados que no provengan de una relación laboral, pero
con la novedad de que aquellos contribuyentes a quienes les resulte aplicable el parágrafo 5 del
artículo 206 del ET, deben optar por restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta del
numeral 10 del artículo en referencia.
Para contextualizar, es preciso mencionar que la renta exenta establecida en el numeral 10 del
artículo 206 del ET (versión anterior a la modificada por el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022)
permite detraer el 25 % del valor total de los pagos laborales, limitada mensualmente a 240
UVT ($9.120.960 por el año gravable 2022). Esta renta exenta debe efectuarse una vez se hayan
restado del valor de los pagos laborales recibidos los ingresos no constitutivos de renta, las de-
ducciones y las demás rentas exentas. Con la modificación realizada por el artículo 2 de la Ley
2277 de 2022, la cual aplicará a partir del año gravable 2023, se cambió la limitación anual de
esta renta exenta a 790 UVT ($33.505.480 por el año gravable 2023).
Ahora bien, el parágrafo 5 del mencionado ar- TIPS TRIBUTARIOS

tículo, modificado por el artículo 32 de la Ley
A partir del año gravable 2023, la renta
2010 de 2019 (versión aplicable por el año gra- exenta del numeral 10 del artículo 206
vable 2022), señala que la exención referencia- del ET, aplicará también en relación con
da en el párrafo anterior procederá también en las rentas de trabajo que no provengan
de una relación laboral o legal y regla-
relación con los honorarios percibidos por las
mentaria sin importar si se han contratado
personas naturales que presten servicios y con- personas ni el tiempo de vinculación. Lo
traten o vinculen, por un término inferior a no- anterior, con ocasión de la modificación
venta días continuos o discontinuos, menos de realizada por el artículo 2 de la Ley 2277 de
2022 al parágrafo 5 del artículo 206 del ET.
dos trabajadores asociados a la actividad.
En este sentido, por el año gravable 2022 se podrían presentar las siguientes situaciones:
Renta exenta del Costos Zona del

Tipo de declarante numeral 10 del y gastos formulario 210
artículo 206 del ET procedentes a utilizar
Asalariados. Aplica No aplica Casillas 32 a 42

Renta exenta del Costos Zona del

Tipo de declarante numeral 10 del y gastos formulario 210
artículo 206 del ET procedentes a utilizar
Trabajadores independientes que perciban honora-
rios e informen que no han vinculado o contratado Casillas 32 a
a nadie. Deben decidir entre imputar costos
42 o 43 a 57,
y gastos o aplicar la renta exenta del
Trabajadores independientes que perciban honora- dependiendo de la
numeral 10 del artículo 206 del ET.
rios e informen que contrataron o vincularon una decisión.
persona por un término inferior a 90 días.
rios e informen que contrataron o vincularon una
persona por un término superior a 90 días.
rios y que informen que han contratado o vinculado
dos o más personas por un término inferior a 90 días.
Trabajadores independientes que perciban honorarios
y que informen que han contratado o vinculado dos o
más personas por un término superior a 90 días. No aplica Aplica Casillas 43 a 57
Trabajadores independientes que perciban compen-
sación por servicios personales y que informen que
contrataron o vincularon dos o más personas.
Demás honorarios, compensaciones por servicios
personales, comisiones etc. sobre las cuales se vayan
a imputar costos y gastos (sin importar el número de
personas contratadas o vinculadas ni el tiempo de
vinculación o contratación).
Trabajadores independientes que perciban compensación Deben decidir entre imputar costos Casillas 32 a 42 o 43
por servicios personales que informen que contrataron y gastos o aplicar la renta exenta del a 57, dependiendo
o vincularon hasta una persona asociada a la actividad17. numeral 10 del artículo 206 del ET. de la decisión.
En lo referente a que los independientes puedan restar costos y gastos con la Ley 1943 de
2018, se había señalado que en la cédula general no podrían imputarse tales partidas, lo que
quería decir que este tipo de trabajadores que llevaran sus ingresos a la cédula general no po-
drían restar costos y gastos, lo cual se consideró como una violación al principio de equidad
establecido en el artículo 95 de la Constitución Política de Colombia. Dicha situación fue
reiterada en varias ocasiones por la Dian; sin embargo, en las Sentencias C-668 de octubre
28 de 2015 y C-120 de noviembre 14 de 2018, la Corte Constitucional estableció que los in-
dependientes que utilizaran la cédula de rentas de trabajo podrían imputar costos y gastos a
esas rentas, pues la Ley 1819 de 2016 también había fijado tal restricción.
Como la mencionada situación se había repetido en la cedulación del año gravable 2019, me-
diante la Sentencia C-520 de ese mismo año la Corte Constitucional dispuso que los contribu-
yentes que percibieran ingresos considerados como rentas de trabajo derivados de una relación
laboral o legal y reglamentaria podían detraer, para efectos de la determinación de la renta
líquida cedular, los costos y gastos relacionados con la actividad productora de renta.
17 La reglamentación efectuada por el Decreto 1435 de 2020 sustituyó el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 indicando, para el
caso específico de la aplicación de la renta exenta del artículo 206 del ET, que esta también aplicaría respecto de la compensación
de servicios personales obtenidos por quienes informen que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la
actividad, siempre y cuando no hayan optado por restar costos y gastos procedentes. Aquí puede evidenciarse que no se menciona
la condición del tiempo de vinculación de la persona.

213
Con todo, desde el año gravable 2020 a raíz de la modificación efectuada por el artículo 41 de
la Ley 2010 de 2019 al artículo 336 del ET, se finiquitó este tema al esclarecer tal posibilidad en
la cedulación para dicho período por parte de los profesionales independientes. Lo anterior fue
reglamentado por el Decreto 1435 de 2020.
Artículo 8 [del Decreto 1435 de 2020]. Susti- ***

tución de los artículos 1.2.1.20.2., 1.2.1.20.3.,
1.2.1.20.4., 1.2.1.20.5. Y 1.2.1.20.6. del Capítu- Artículo 1.2.1.20.5 Costos y gastos. Las perso-
lo 20 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del nas naturales y sucesiones ilíquidas que tengan
Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en ingresos provenientes de rentas de capital y/o
Materia Tributaria. Sustitúyanse los artículos rentas no laborales, correspondientes a la cédula
1.2.1.20.2., 1.2.1.20.3., 1.2.1.20.4., 1.2.1.20.5. y general, únicamente podrán detraer los costos
1.2.1.20.6. del Capítulo 20 del Título 1 de la Par- y gastos de conformidad con lo previsto en el
te 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único artículo 336 del Estatuto Tributario.
Reglamentario en Materia Tributaria, así:
Los contribuyentes que perciban ingresos consi-
“(…) derados como rentas de trabajo provenientes de
honorarios o compensaciones de servicios perso-
Artículo 1.2.1.20.4 Límites a las rentas exen- nales, en desarrollo de una actividad profesional
tas y deducciones. Para efectos de la aplicación independiente podrán detraer los costos y gastos
del artículo 1.2.1.20.3. de este Decreto, las rentas que tengan relación con la actividad productora
exentas y deducciones aplicables a cada una de de renta en los términos previstos en el Estatuto
las rentas de trabajo, de capital, no laborales y de Tributario, siempre y cuando no hayan optado
pensiones, deben mantener los límites específicos por la renta exenta de que trata el numeral 10
de cada uno de los beneficios. del artículo 206 del Estatuto Tributario.
(...) Los costos y gastos que se pueden detraer co-

rresponden a todas aquellas erogaciones en que
Las rentas exentas a que se refiere el numeral 10 se incurra para la obtención del ingreso y que
del artículo 206 del Estatuto Tributario, sólo son cumplen todos los requisitos y limitaciones para
aplicables a: su procedencia de conformidad con lo estable-
1. Los ingresos que provengan de una relación cido en el Estatuto Tributario. Para los ingresos
laboral o legal y reglamentaria. correspondientes a rentas de trabajo de la cédula
general, con excepción de lo previsto en el inciso 2
2. Los honorarios percibidos por personas natu- de este artículo, y para las cédulas de pensiones y
rales que presten servicios y que contraten o dividendos y participaciones, no proceden costos
vinculen por un término inferior a noventa y gastos, de conformidad con lo previsto en los
(90) días continuos o discontinuos menos de artículos 336, 337 Y 343 del Estatuto Tributario.
dos (2) trabajadores o contratistas asociados
a la actividad, siempre y cuando no hayan op- Cuando los costos y gastos procedentes, asociados
tado por restar los costos y gastos procedentes a las rentas de trabajo provenientes de honorarios
en el desarrollo de dicha actividad. o compensaciones por servicios personales, a ren-
tas de capital o a rentas no laborales, excedan los
3. La compensación por servicios personales obte-
ingresos por concepto de cada una de dichas ren-
nidos por las personas que informen que no han
tas, tendrá lugar una pérdida fiscal, la cual será
contratado o vinculado dos (2) o más trabaja-
declarada cuando el contribuyente perciba ingre-
dores asociados a la actividad, siempre y cuando
sos por un solo tipo de renta de la cédula general.
no hayan optado por restar los costos y gastos
procedentes en el desarrollo de dicha actividad. En el evento en que se perciban ingresos para
más de un tipo de renta de la cédula general, los
(...)

costos y gastos de que trata el inciso anterior, al que exceda deberá estar registrado en la conta-
momento de ser declarados, no podrán superar bilidad y/o el control de detalle de que trata el
el valor resultante de restar, a los ingresos de las artículo 772-1 del Estatuto Tributario para que
rentas de trabajo provenientes de honorarios o proceda la compensación de la pérdida fiscal
compensaciones por servicios personales, de las contra la renta que dio su origen, en los periodos
rentas de capital o de las rentas no laborales, gravables posteriores en los términos del artículo
los ingresos no constitutivos de renta. El valor 147 del Estatuto Tributario”.
De esta manera, es importante tener en cuenta que:
a. Se genera una pérdida fiscal cuando los costos y gastos procedentes asociados a las ren-
tas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, así
como a las de capital o no laborales, excedan los ingresos por concepto de cada una de
dichas rentas. Esta pérdida será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un
solo tipo de renta de la cédula general.
TIPS TRIBUTARIOS
b. Cuando se perciban ingresos para más de
un tipo de renta de la cédula general, los Para efectos de los costos y gastos se
debe tener en cuenta que son rechaza-
costos y gastos mencionados, al momen- dos el 90 % de aquellos en los que se
to de ser declarados, no podrán superar el haya incurrido entre enero 1 y diciem-
valor resultante de restar a los ingresos de bre 31 de 2022, que no hayan quedado
las rentas de trabajo provenientes de ho- soportados ni en factura electrónica de
venta ni en documentos equivalentes vá-
norarios o compensaciones por servicios lidos y vigentes (artículo 616-1 del ET)18.
personales, así como de los de las rentas de Además, se tendrán que aplicar los lími-
capital o de las no laborales, los ingresos no tes correspondientes por el año gravable
2022, en lo que tiene que ver con la nor-
constitutivos de renta. El valor que exceda
ma de bancarización reglamentada con
debe estar registrado en la contabilidad y/o el artículo 771-5 del ET.
el control de detalle del que trata el artículo
772-1 del ET, para que proceda la compensación de la pérdida fiscal contra la renta que
dio su origen, en los períodos gravables posteriores y en los términos establecidos por el
artículo 147 del mismo estatuto, es decir, en los siguientes doce años.
c. El artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435
de 2020, indica que las pérdidas declaradas en los períodos 2018 y anteriores únicamente
podrán ser imputadas contra la renta líquida de la cédula general, atendiendo los límites y
porcentajes de compensación fijados en el artículo 156 y el parágrafo transitorio del artículo
330 del ET. De acuerdo con el artículo 156 en referencia, el valor de esa compensación no
puede superar las rentas líquidas de las rentas de trabajo. Más adelante, cuando se puntualice
en cada una de las casillas del formulario 210, se hará precisión sobre este aspecto, en concor-
dancia con las instrucciones del formulario y las validaciones realizadas en el Muisca.
18 A pesar de que con el artículo 13 de la Ley 2155 de 2021 se había modificado el parágrafo transitorio del artículo 616-1 del ET y se
eliminó la tabla que contenía el porcentaje de costos y gastos que serían aceptados fiscalmente sin soporte de factura electrónica o
documento equivalente, este cambio no fue reglamentado al cierre del 2022. En tal sentido, se entiende aplicable la tabla por dicho
período gravable. En la zona de complementos de la publicación encontrará el archivo 8. Simulador del límite de costos y gastos no
soportados en factura electrónica. Con este simulador en Excel se puede conocer el porcentaje máximo de costos y gastos no sopor-
tados en factura electrónica que puede incluirse en la declaración de renta del año gravable 2022. Clic aquí para acceder.

215
Artículo 156 [del ET]. Las pérdidas no pueden La depuración se efectuará de modo indepen-
afectar rentas de trabajo. Las rentas de traba- diente en las siguientes tres (3) cédulas:
jo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera
a) Rentas de trabajo, de capital y no laborales
que fuese su origen.
b) Rentas de pensiones, y
***
c) Dividendos y participaciones.
Artículo 330 [del ET]. Determinación cedu-
La cédula de dividendos y participaciones no
lar. La depuración de las rentas correspondien-
admite costos ni deducciones.
tes a cada una de las cédulas a que se refiere este
artículo se efectuará de manera independiente,
Las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo
siguiendo las reglas establecidas en el artículo 26
podrán ser compensadas contra las rentas de la
de este Estatuto aplicables a cada caso. El resul-
misma cédula, en los siguientes periodos grava-
tado constituirá la renta líquida cedular.
bles, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de
compensación establecidos en las normas vigentes.
Los conceptos de ingresos no constitutivos de
renta, costos, gastos, deducciones, rentas exen-
Parágrafo transitorio. Las pérdidas declara-
tas, beneficios tributarios y demás conceptos
das en períodos gravables anteriores al periodo
susceptibles de ser restados para efectos de ob-
gravable 2019 únicamente podrán ser imputa-
tener la renta líquida cedular, no podrán ser ob-
das en contra de la cédula general, teniendo en
jeto de reconocimiento simultáneo en distintas
cuenta los límites y porcentajes de compensación
cédulas ni generarán doble beneficio.
establecidos en las normas vigentes.
Para el caso específico del año gravable 2022, el formulario 210 utilizado por el año gravable
2020 prescrito mediante la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, habilitado por la Resolución
000025 de febrero 16 de 2022 y cuyo instructivo fue modificado por la Resolución 000056 de
2023, dispone una estructura de la cédula general para llevar un mejor control sobre los costos
y gastos de los independientes. Esto se debe a que por el año gravable 2019 la estructura del
formulario condujo a que todos los honorarios, servicios y comisiones quedaran incluidos en
las rentas de trabajo, sin importar si se vinculaba o no a otras dos personas o más, además de
que estos honorarios podían afectarse con costos y gastos que a su vez serían susceptibles de
formar pérdidas no contempladas en ninguna de las casillas de la subcédula, por cuanto solo se
agregó la casilla 37 para la renta líquida de trabajo.
Aun así, desde el año gravable 2020 se contempló una novedad muy importante sobre la
forma en que se declaran las rentas de trabajo y lo correspondiente a honorarios y compensa-
ción por servicios personales, la cual tendrá que realizarse en el año gravable 2022 con base
en la siguiente información a diligenciar:
Casillas 32 a 42 Casillas 43 a 57
Honorarios percibidos por personas naturales que pres-
ten servicios y que contraten o vinculen por un término
Las rentas de trabajo correspondientes a las rentas de tra- inferior a 90 días, continuos o discontinuos, menos de
bajo de las que trata el artículo 103 del ET. dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad,
siempre y cuando no hayan optado por tomarse la renta
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET.

Casillas 32 a 42 Casillas 43 a 57
Honorarios percibidos por personas naturales que pres-
Compensación por servicios personales obtenidos por
ten servicios y que contraten o vinculen por un término
las personas que informen que no han contratado o vin-
inferior a 90 días, continuos o discontinuos, menos de
culado dos o más trabajadores asociados a la actividad,
dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad,
siempre y cuando no hayan optado por tomarse la renta
siempre y cuando no hayan optado por restar costos y
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET.
gastos procedentes.
Compensación por servicios personales obtenidos por
Demás honorarios, comisiones y compensación por
las personas que informen que no han contratado o vin-
servicios personales sobre los cuales se decida imputar
culado dos o más trabajadores asociados a la actividad,
costos y gastos procedentes, sin importar el número de
siempre y cuando no hayan optado por restar costos y
personas vinculadas ni el tiempo de contratación.
gastos procedentes.
2.1.4.2 Costo de bienes muebles y por prestación de servicios
El artículo 66 del ET señala los lineamientos para la determinación del costo fiscal de los bienes
muebles y la prestación de servicios, así:
2.1.4.2.1 Precisiones para los no obligados a llevar contabilidad
Para los no obligados a llevar contabilidad, el costo fiscal de los bienes muebles considerados
activos movibles se determinará sumando al costo de adquisición el valor de los costos y gastos
necesarios para poner la mercancía en el lugar de expendio.
El costo fiscal para los prestadores de servicios serán los efectivamente pagados.
2.1.4.2.2 Costo de inventarios para los obligados a llevar contabilidad
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el literal a) del numeral 1 del artículo 66
del ET establece que estos deben determinar el costo fiscal de los inventarios el cual comprende
todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como aquellos en los que se
haya incurrido en su lugar de expendio, utilización o beneficio, de acuerdo con los lineamientos
de los marcos normativos contables.
Por tanto, dicho costo será determinado de conformidad con la NIC 2, para quienes apliquen
el Estándar Pleno, y la sección 13 para quienes usan el Estándar para Pymes. Es así como, para
efectos fiscales, el valor de dichos inventarios estaría conformado por:
a. Precio de compra.
b. Aranceles e impuestos, siempre que no sean recuperables en el momento de la venta.
c. Almacenamiento, si es necesario durante el proceso de compra.
d. Costos por cargue y descargue de mercancías.
e. Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios.

217
Ahora bien, el artículo 62 del ET señala que el costo de enajenación de este tipo de activos debe
ser determinado teniendo como referente al sistema de juego de inventarios o periódico, o el de
inventarios permanentes o continuos.
Considerando que dicho costo puede disminuir debido a algún tipo de desgaste, es necesario
tener presente que la pérdida registrada por concepto de deterioro parcial del valor del inven-
tario será deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado.
De igual forma, cuando el inventario se encuentre deteriorado por completo, el valor puede de-
ducirse del impuesto de renta solo si el activo es destruido y, además, se conserva un documen-
to en el cual se describa el producto, se indique la cantidad del mismo, el costo fiscal unitario
y total, y se justifique su obsolescencia o destrucción. El documento, debe estar firmado por el
representante legal y los responsables de la entidad, y debe estar acompañado de las pruebas
correspondientes.
De lo expuesto, y atendiendo lo señalado en los artículos 59 y 93 del ET, se pueden extraer las
condiciones para determinar el costo fiscal del inventario y se puede concluir que el valor de
este debe ser el mismo en términos contables y fiscales;
Es importante detenerse en este aspecto por cuanto una de las misiones de la Dian es revisar
atentamente las diferencias no justificadas y ejecutar acciones ante el hallazgo de irregularida-
des, de conformidad con los artículos 757 y 760 del ET.
La única excepción para justificar diferencias temporarias en el valor contable y fiscal del in-
ventario es que se determinen pérdidas por deterioro, las cuales se revelan en los estados fi-
nancieros, con la salvedad de que para efectos fiscales solo serán deducibles al momento de
la enajenación del inventario. Al contabilizar el deterioro, se generará una diferencia que dará
origen a un impuesto diferido activo con efecto ingreso; esta diferencia sería la que se podría
justificar en el respectivo formato de conciliación fiscal que prepare el contribuyente obligado
a llevar contabilidad.
Como complemento, a continuación se presenta una matriz19 mediante la cual, según los valo-
res suministrados por el usuario, se podrá determinar el costo fiscal del inventario para el caso
de un contribuyente obligado a llevar contabilidad:
Concepto Valor
Costos derivados de la adquisición y transformación del inventario.
(+) Otros costos en que se incurrió para colocar el inventario en su lugar de expendio,
utilización o beneficio.
(+/-) Ajustes contemplados en el artículo 59 del ET, modificado por el artículo 39 de la

Ley 1819 de 2016 (si el valor es negativo se deberá incluir el signo menos).
Pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de
1
realización, solo son deducibles al momento de la enajenación del inventario.
19 En la zona de complementos de la publicación podrá encontrar esta matriz en el archivo 9. Costo fiscal de los inventarios para obli-
gados a llevar contabilidad. Clic aquí para acceder.

Concepto Valor
En las adquisiciones que generen intereses implícitos solo se considerará como
2 costo el valor nominal de la adquisición o factura, o documento equivalente.
Cuando se devengue el costo por intereses implícitos, este no será deducible.
Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios en resul-
3 tados, serán deducibles o tratados como costo al momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero.
Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos y los
pasivos laborales en que no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza
del trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de
4
efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expre-
samente aceptadas por el Estatuto Tributario, en especial lo previsto en su artículo
98 respecto de las compañías aseguradoras y los artículos 112 y 113 del mismo ET.
Los costos que se originen por actualización de pasivos estimados o provisiones

5 solo son deducibles hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el
desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna.
El deterioro de los activos, salvo los depreciables, será deducible al momento de

6 su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, salvo lo mencionado en el
Estatuto Tributario; en especial, lo previsto en sus artículos 145 y 146.
Los costos que deban ser presentados dentro del otro resultado integral serán ob-
jeto del impuesto sobre la renta y complementario solo hasta el momento en que
deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro re-
7
sultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para
fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o
pasivo cuando a ello haya lugar.
El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible sino hasta la pro-
8 porción determinada, de acuerdo con el artículo 64 del ET. En consecuencia, el
mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente.
Cuando se exija la capitalización de los costos y gastos por préstamos, dichos valores
9
se tendrán en cuenta para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del ET.
En caso de que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título gratui-

10 to, se considerará el costo fiscal del inventario para efectos del impuesto sobre la
renta y complementario.
(+/-) Ajustes de que trata el numeral 3 del artículo 93 del ET. Dicho artículo fija los linea-
mientos para determinar el costo fiscal de los activos biológicos productores; su numeral 3
establece que la depreciación de dichos activos se hará en línea recta en cuotas iguales por
el término de la vida útil del activo.
(-) Diferencias que surjan por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente.
Costo fiscal del inventario.
Sistemas de inventarios para la determinación del costo de los inventarios
Para efectos contables y fiscales, las personas naturales y jurídicas que posean inventarios de
mercancías para la venta pueden utilizar cualquiera de los siguientes dos sistemas de medición
del costo de las mercancías vendidas:

219
a. Sistema de juego de inventarios o periódico. Bajo este sistema, con las compras y ventas el
empresario no afecta su cuenta de inventarios a lo largo del año, sino que afecta únicamente
su cuenta de compras de mercancía. Por tanto, para poder conocer cuál fue el costo de las
mercancías vendidas durante el año, el empresario se ve obligado a realizar una toma física de
inventarios existentes al final del período, dato con el cual podrá realizar el juego de inventarios,
es decir, la operación aritmética de “inventario inicial, más compras, menos inventario final”.
b. Sistema de inventarios permanentes o continuos. Bajo este sistema, el empresario afecta

permanentemente su cuenta de inventarios a lo largo del año, tanto con el costo de las
compras como con el de las ventas. Es así como logra definir en todo momento el costo de
sus mercancías vendidas y el saldo final de sus inventarios.
Entre los años gravables 1995 y 2016, la norma del artículo 62 del ET (luego de ser modifi-
cada con el artículo 2 de la Ley 174 de diciembre de 1994) fijaba que para efectos fiscales los
contribuyentes obligados a presentar la firma de contador o revisor fiscal en su declaración
de renta solo podían utilizar el sistema de inventarios permanentes o continuos, u otro dife-
rente autorizado por la Dian, pero no el del juego de inventarios o periódico. Sin embargo, el
artículo 42 de la Ley 1819 de 2016 modificó el citado artículo 62, con lo cual dicha exigencia
desapareció a partir de 2017.
De esta manera, todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrán definir el costo
fiscal de sus mercancías vendidas mediante cualquiera de los dos sistemas, ya sea el periódico o
el permanente, sin importar que a final de año su declaración deba contar o no con la firma de
contador o de revisor fiscal en los términos del artículo 596 del ET.
En relación con el tema, aunque la norma vigente hasta 2016 exigía que los contribuyentes obli-
gados a contar con la firma de contador o revisor fiscal en sus declaraciones usaran el sistema
de inventarios permanente, la Dian concluyó en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000 que no
se podía imponer ninguna sanción si estos decidían usar el sistema de inventarios periódico. En
dicha doctrina, la entidad manifestó que:
Como consecuencia de no determinarse el costo mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a
por el sistema de inventarios permanente para la imposición de la sanción por inexactitud equi-
quienes se encuentren obligados a ello, no se en- valente al ciento sesenta por ciento (160%) de la
cuentra consagrada en la normatividad tributa- diferencia del saldo a pagar o a favor determina-
ria sanción alguna. No obstante, si de la utili- do en la liquidación oficial y el declarado por el
zación del sistema de juego de inventarios por contribuyente o responsable, como consecuencia
un contribuyente obligado a determinar el costo de utilizar en las declaraciones tributarias datos
de sus activos por el sistema de inventarios per- equivocados, incompletos o desfigurados.
manentes se deriva que los costos declarados son
Por último, para quienes hayan utilizado el sistema de inventarios periódico en los años 2016
o anteriores, o para aquellos que lo utilicen en los años 2022 y siguientes, es importante tener
presente que el último inciso del artículo 148 del ET contiene la siguiente instrucción:
No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios.

La anterior norma implica que si al utilizar el sistema de inventarios periódico se obtiene un

costo de mercancía vendida, que es superior al precio de venta de dichas unidades vendidas (lo
cual provocaría una pérdida en venta de inventarios), la norma fiscal no aceptará dicha pérdida.
Cuando eso suceda, el contribuyente deberá limitar el costo de la mercancía vendida hasta
por el mismo monto del valor bruto de su venta. En cambio, cuando se utiliza el sistema de
inventarios permanente, no hay ninguna norma que prohíba formar una pérdida en ventas
de mercancías; en consecuencia, el costo de la mercancía vendida podría ser superior al valor
bruto de las ventas.
Artículo 62 [del ET]. Sistema para establecer b) El costo fiscal para los prestadores de
el costo de los inventarios enajenados. Para servicios será aquel que se devengue, de
los obligados a llevar contabilidad el costo en la conformidad con la técnica contable, du-
enajenación de inventarios debe establecerse con rante la prestación del servicio, salvo las
base en alguno de los siguientes sistemas: excepciones establecidas en este Estatuto.
1. El de juego de inventarios o periódicos. 2. Para los contribuyentes no obligados a lle-

var contabilidad:
2. El de inventarios permanentes o continuos.
a) El costo fiscal de los bienes muebles
El inventario de fin de año o período gravable considerados activos movibles será:
es el inventario inicial del año o período grava- sumando al costo de adquisición el
ble siguiente. valor de los costos y gastos necesarios
para poner la mercancía en el lugar
*** de expendio;
Artículo 66 [del ET]. Determinación del costo b) El costo fiscal para los prestadores de ser-
fiscal de los bienes muebles y prestación de servicios serán los efectivamente pagados.
vicios. El costo fiscal de los bienes muebles y de
prestación de servicios se determinará así: ***
1. Para los obligados a llevar contabilidad: Artículo 148 [del ET]. Deducción por pérdida
de activos. Son deducibles las pérdidas sufridas
a) El costo fiscal de los inventarios com- durante el año o período gravable, concernientes
prenderá todos los costos derivados de a los bienes usados en el negocio o actividad pro-
su adquisición y transformación, así ductora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
como otros costos en los que se haya
incurrido para colocarlos en su lugar El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes
de expendio, utilización o beneficio de depreciados, es el que resulte de restar las depre-
acuerdo a la técnica contable. ciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales
concedidas, de la suma del costo de adquisición
Al costo determinado en el inciso ante-
y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el
rior se le realizarán los ajustes de que
valor de las compensaciones por seguros y simi-
tratan el artículo 59, el numeral 3 del
lares, cuando la indemnización se recibe dentro
artículo 93 y las diferencias que surjan
del mismo año o período gravable en el cual se
por las depreciaciones y amortizaciones
produjo la pérdida. Las compensaciones recibi-
no aceptadas fiscalmente de conformi-
das con posterioridad están sujetas al sistema de
dad con lo establecido en este Estatuto;
recuperación de deducciones.

221
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, No son deducibles las pérdidas en bienes del ac-
o parte de ella, no pueda deducirse en el año en tivo movible que se han reflejado en el juego de
que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras inventarios.
rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los
cinco períodos siguientes. En caso de liquidación Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente
de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida será aplicable en lo pertinente para las pérdidas
diferida es deducible en su totalidad, en el año de bienes.
de la liquidación.
2.1.4.2.3 Costo fiscal de la prestación de servicios para obligados a llevar contabilidad
El literal b) del numeral 1 del artículo 66 del ET, modificado por el artículo 45 de la Ley 1819 de
2016, señala que este costo será el devengado, de conformidad con la técnica contable, durante
la prestación del servicio, salvo las excepciones dispuestas por la ley.
2.1.4.2.4 Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos y el valor comercial en

operaciones sobre bienes y servicios
Luego de la modificación efectuada al artículo 90 del ET, inicialmente por parte del artículo
53 de la Ley 1943 de 2018 y la ratificación posterior realizada por el artículo 61 de la Ley 2010
de 2019, se estableció que el precio de venta que se aceptará fiscalmente en relación con la
venta de activos y la prestación de servicios debe corresponder al precio comercial promedio,
que no se podrá apartar en más de un 15 % respecto de los precios fijados en el comercio de
estos bienes y servicios.
En lo que concierne a la venta de bienes raíces, adicionalmente se exige que el precio de venta
se consulte en las listas de precios, bases de datos o cualquier otro mecanismo para determinar
el valor comercial de los mismos. Así mismo, en el valor de la escritura se debe declarar, bajo
la gravedad de juramento, que el precio señalado en dicho documento no ha sido objeto de
pactos privados en los cuales se señale un valor diferente. Si esta afirmación no se realiza, la
base gravable de los impuestos de renta, ganancia ocasional, registro y derechos notariales se
multiplicará por cuatro.
Además, para la aceptación del costo fiscal del bien raíz comprado, cuando se requiera revender
en el futuro, el contribuyente debe haber realizado el desembolso del valor total de la compra a
través de entidades financieras.
Respecto a la venta de acciones, por medio de los artículos 54 y 62 de la Ley 1943 de 2018 y la
Ley 2010 de 2019 respectivamente, se creó el artículo 90-3 del ET. Este señala que si los contri-
buyentes residentes o no residentes llegan a vender las acciones o cuotas o derechos poseídos
en sociedades del exterior, pero dicha sociedad es socia de otra sociedad nacional y entre los
activos de la sociedad del exterior la participación de la sociedad nacional representa más del
20 %, entonces se considerará una enajenación indirecta. Lo anterior quiere decir que se asu-
mirá como si se estuvieran vendiendo las acciones poseídas en la sociedad nacional. El primer
inciso del artículo 90-3 en referencia tuvo novedad con la Ley 2010 de 2019, respecto de las

expresiones adicionadas en cuanto a que el costo fiscal aplicable al activo subyacente, así como
el tratamiento y las condiciones tributarias, deben corresponder a los que posea el tenedor del
activo subyacente como si lo hubiera enajenado directamente en el país y al precio de venta o
valor de la enajenación (término subrayado adicionado con la Ley en mención).
De este modo, la persona natural no residente

que vendió las acciones o cuotas que poseía en TIPS TRIBUTARIOS
la sociedad del exterior debe presentar ante el
Gobierno colombiano la declaración de renta Cuando se realicen fusiones y escisiones
entre entidades extranjeras que involu-
especial de cambio de titular de inversión extran- cren enajenación indirecta, se aplican las
jera en el formulario 150 y liquidar el impuesto disposiciones del artículo 319-8 del ET.
de renta y ganancia ocasional sobre dicha venta.
Si se trata de un residente, reportará el valor de la venta en su respectiva declaración de renta. En

caso de que los vendedores no presenten dichas declaraciones, será la sociedad nacional la que deba
responder por el impuesto.
Artículo 90 [del ET]. Determinación de la ren- inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoa-
ta bruta en la enajenación de activos y valor valúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
comercial en operaciones sobre bienes y servi- comercial superior. En los casos en que existan
cios. < Artículo modificado por el artículo 61 listas de precios, bases de datos, ofertas o cual-
de la Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la quier otro mecanismo que permita determinar el
pérdida proveniente de la enajenación de activos valor comercial de los bienes raíces enajenados
a cualquier título, está constituida por la dife- o transferidos, los contribuyentes deberán remi-
rencia entre el precio de la enajenación y el costo tirse a los mismos. Del mismo modo, el valor de
del activo o activos enajenados. los inmuebles estará conformado por todas las
sumas pagadas para su adquisición, así se con-
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la vengan o facturen por fuera de la escritura o co-
utilidad que resulta al momento de la enajena- rrespondan a bienes o servicios accesorios a la
ción deberá imputarse, en primer término, a la adquisición del bien, tales como aportes, mejo-
renta líquida por recuperación de deducciones, ras, construcciones, intermediación o cualquier
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la otro concepto.
utilidad constituye renta o ganancia ocasional,
según el caso. En la escritura pública de enajenación o declara-
ción de construcción las partes deberán declarar,
El precio de la enajenación es el valor comercial bajo la gravedad de juramento, que el precio in-
realizado en dinero o en especie. Para estos efec- cluido en la escritura es real y no ha sido objeto
tos será parte del precio el valor comercial de las de pactos privados en los que se señale un valor
especies recibidas. diferente; en caso de que tales pactos existan, de-
berá informarse el precio convenido en ellos. En
Se tiene por valor comercial el señalado por las la misma escritura se debe declarar que no exis-
partes, el cual deberá corresponder al precio co- ten sumas que se hayan convenido o facturado
mercial promedio para bienes de la misma espe- por fuera de la misma o, de lo contrario, deberá
cie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión manifestarse su valor. Sin las referidas declara-
también resulta aplicable a los servicios. ciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la
ganancia ocasional, el impuesto de registro, los
En el caso de bienes raíces, además de lo previs- derechos de registro y los derechos notariales,
to en esta disposición, no se aceptará un precio serán liquidados sobre una base equivalente a
cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin

223
perjuicio de la obligación del notario de reportar prueba en contrario, se presume que el precio de
la irregularidad a las autoridades de impuestos enajenación no puede ser inferior al valor in-
para lo de su competencia y sin perjuicio de las trínseco incrementado en un 30%. Lo anterior
facultades de la Dirección de Impuestos y Adua- sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
nas Nacionales (DIAN) para determinar el valor Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
real de la transacción. (DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los
métodos de valoración técnicamente aceptados,
Los inmuebles adquiridos a través de fondos, fidu- como el de flujos descontados a valor presente o
cias, esquemas de promoción inmobiliaria o seme- el de múltiplos de EBITDA.
jantes, quedarán sometidos a lo previsto en esta
disposición. Para el efecto, los beneficiarios de las El mismo tratamiento previsto en el inciso ante-
unidades inmobiliarias serán considerados como rior será aplicable a la enajenación de derechos
adquirentes de los bienes raíces, en relación con los en vehículos de inversión tales como fiducias
cuales deberá declararse su valor de mercado. mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos
activos correspondan a acciones o cuotas de in-
No serán constitutivos de costo de los bienes raí- terés social de sociedades o entidades nacionales
ces aquellas sumas que no se hayan desembolsa- que no coticen en la Bolsa de Valores de Colom-
do a través de entidades financieras. bia o una de reconocida idoneidad internacional
según lo determine la Dirección de Impuestos y
Cuando el valor asignado por las partes difiera Aduanas Nacionales (DIAN).
notoriamente del valor comercial de los bienes o
servicios en la fecha de su enajenación o presta- ***
ción, conforme a lo dispuesto en este artículo, el
Artículo 90-3 [del ET]. Enajenaciones indi-
funcionario que esté adelantando el proceso de
rectas. < Artículo modificado por el artículo
fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para
62 de la Ley 2010 de 2019 >. La enajenación
los efectos impositivos y señalar un precio de
indirecta de acciones en sociedades, derechos o
enajenación acorde con la naturaleza, condicio-
activos ubicados en el territorio nacional, me-
nes y estado de los activos; atendiendo a los datos
diante la enajenación, a cualquier título, de ac-
estadísticos producidos por la Dirección General
ciones, participaciones o derechos de entidades
de Impuestos Nacionales, por el Departamento
del exterior, se encuentra gravada en Colombia
Nacional de Estadística, por el Banco de la Re-
como si la enajenación del activo subyacente se
pública u otras entidades afines. Su aplicación y
hubiera realizado directamente. El costo fiscal
discusión se hará dentro del mismo proceso.
aplicable al activo subyacente, así como el tra-
tamiento y condiciones tributarios será el que
Se entiende que el valor asignado por las par-
tenga el tenedor del activo subyacente como si
tes difiere notoriamente del promedio vigente,
lo hubiera enajenado directamente en el país y
cuando se aparte en más de un quince por ciento
el precio de venta o valor de enajenación debe
(15%) de los precios establecidos en el comercio
corresponder a su valor comercial de confor-
para los bienes o servicios de la misma especie y
midad con el Estatuto Tributario. Cuando se
calidad, en la fecha de enajenación o prestación,
realice una posterior enajenación indirecta,
teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y
el costo fiscal será el valor proporcionalmente
estado de los activos y servicios.
pagado por las acciones, participaciones o de-
rechos de la entidad del exterior que posee los
Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, activos subyacentes ubicados en Colombia.
cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
tas de interés social de sociedades o entidades Se entiende por transferencia indirecta, la enaje-
nacionales que no coticen en la Bolsa. de Valores nación de un derecho de participación en un ac-
de Colombia o una de reconocida idoneidad in- tivo en su totalidad o en parte, ya sea que dicha
ternacional según lo determine la Dirección de transferencia se realice entre partes relacionadas
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo o independientes.

Cuando el primer punto de contacto en Colom- En el caso de fusiones y escisiones entre entidades
bia sea una sociedad nacional, se entenderá que extranjeras, que involucren una enajenación in-
el activo subyacente son las acciones, participa- directa, se aplicarán las disposiciones del artículo
ciones o derechos en dicha sociedad nacional. 319-8 del Estatuto Tributario.
Cuando el adquirente sea un residente colombia- Parágrafo 3. En caso de incumplimiento de

no, agente de retención, deberá practicar la colas obligaciones tributarias derivadas de una
rrespondiente retención en la fuente según la na- transferencia indirecta por parte del vende-
turaleza del pago. La retención en la fuente será dor, la subordinada en territorio colombiano
calculada con base en la participación total del responderá solidariamente por los impuestos,
valor comercial del activo subyacente ubicado en intereses y sanciones, sin perjuicio del derecho
Colombia dentro del valor total de enajenación. a la acción de repetición contra el vendedor. El
comprador será responsable solidario, cuando
Parágrafo 1. Lo dispuesto en este artículo no se apli- tenga conocimiento que la operación constituye
cará cuando las acciones o derechos que se enajenen abuso en materia tributaria.
se encuentren inscritos en una Bolsa de Valores re-
Parágrafo 4. El término de tenencia que permite
conocida por una autoridad gubernamental, que
determinar si la transferencia se encuentra gra-
cuente con un mercado secundario activo, y cuando
vada con el impuesto sobre la renta o ganancia
las acciones no estén concentradas en un mismo be-
ocasional será aquel que tenga el accionista, socio
neficiario real en más de un veinte por ciento (20%).
o partícipe en la entidad tenedora de los activos
subyacentes ubicados en territorio colombiano.
Parágrafo 2. Lo dispuesto en este artículo no se
aplicará a la transferencia indirecta de sociedades Parágrafo 5. El vendedor que enajena indirecta-
o activos ubicados en el territorio nacional, cuan- mente el activo subyacente es quien debe cumplir
do el valor de los activos ubicados en Colombia con la obligación de presentar las declaraciones
represente menos del veinte por ciento (20%) del tributarias en Colombia. La declaración del im-
valor en libros y menos del veinte por ciento (20%) puesto sobre la renta debe ser presentada dentro
del valor comercial, de la totalidad de los activos del mes siguiente a la fecha de enajenación, salvo
poseídos por la entidad del exterior enajenada. que el vendedor sea residente fiscal en el país.
2.1.4.3 Costo fiscal de los bienes inmuebles
El artículo 67 del ET, modificado por el artículo 46 de la Ley 1819 de 2016, señala que para deter-
minar el costo fiscal de los bienes inmuebles se deberán tener en cuenta las siguientes precisiones:
Para los obligados a llevar contabilidad, será el definido en los artículos 69 y 69-1 del ET. Esto es:
a. Propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión. El artículo 69 del ET, modificado

por el artículo 48 de la Ley 1819 de 2016, considera como costo fiscal de estos bienes el precio
de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible
para su uso, excepto la estimación que se realice en cuanto a los costos de desmantelamiento
y retiro del mismo, así como la rehabilitación del lugar donde este se encuentre ubicado.
Harán parte de este costo, las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que el estándar
internacional correspondiente avale capitalizar al costo del activo; esto es lo dispuesto en
la NIC 16, para quienes apliquen el Estándar Pleno, y en la sección 17, para quienes están
sujetos al Estándar para Pymes.
Como esta medición inicial puede verse modificada por la depreciación acumulada o la
pérdida por deterioro, la norma es clara al indicar que solo será deducible como gasto

225
por depreciación el porcentaje máximo anual que la administración nacional establezca

según la clase del activo.
En páginas siguientes se detallarán los ajustes que proceden para la determinación del
costo fiscal en el caso de los obligados a llevar contabilidad.
Para el caso de los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, el costo fiscal de los
bienes inmuebles está constituido por:
a. El precio de adquisición.
b. El costo de las construcciones y mejoras.
c. Las contribuciones por valorización del inmueble o muebles de que trate.
b. Activos no corrientes mantenidos para la

TIPS TRIBUTARIOS
venta. El artículo 69-1 del ET, modificado por
el artículo 49 de la Ley 1819 de 2016, señala Cuando los activos no corrientes man-
que el costo fiscal de estos activos correspon- tenidos para la venta se enajenen, al
resultado mencionado en el literal b)
derá al costo fiscal del remanente del activo
se le deben adicionar los ajustes con-
antes de su reclasificación. Este se determina templados en el artículo 70 del ET.
mediante la sumatoria del precio de adquisi-
ción y los costos directos atribuibles en la me-
dición inicial, al cual se le restará cualquier deducción que haya sido realizada para fines
del impuesto sobre la renta y complementario.
Artículo 69 [del ET]. Determinación del costo Cuando un activo se transfiere de inventarios o
fiscal de los elementos de la propiedad, planta y de activo no corriente mantenido para la venta
equipo y propiedades de inversión. Para efectos a propiedad, planta y equipo, propiedades de in-
del impuesto sobre la renta y complementarios, el versión o viceversa, el costo fiscal corresponderá
costo fiscal de los elementos de propiedades, planta al valor neto que posea el activo en el inventario
y equipo, y propiedades de inversión, para los contri- o activo no corriente mantenido para la venta.
buyentes que estén obligados a llevar contabilidad,
será el precio de adquisición más los costos directa- Cuando estos activos se enajenen, al resultado ante-
mente atribuibles hasta que el activo esté disponible rior se adiciona el valor de los ajustes a que se refiere
para su uso, salvo la estimación inicial de los costos el artículo 70 de este Estatuto; y se resta, cuando fue-
de desmantelamiento y retiro del elemento, así como re el caso, la depreciación o amortización, siempre y
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, en cuando haya sido deducida para fines fiscales.
el caso que le sea aplicable. Adicionalmente harán
parte del costo del activo las mejoras, reparaciones Parágrafo 1. Las propiedades de inversión que se
mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas midan contablemente bajo el modelo de valor ra-
de conformidad con la técnica contable y que cum- zonable, para efectos fiscales se medirán al costo.
plan con las disposiciones de este Estatuto.
Parágrafo 2. Para los contribuyentes no obliga-
dos a llevar contabilidad el costo de los bienes
En las mediciones posteriores de estos activos se
enajenados de los activos fijos o inmovilizados
mantendrá el costo determinado en el inciso an-
de que trata el artículo 60 de este estatuto, está
terior. Para efectos fiscales estos activos se depre-
constituido por el precio de adquisición o el costo
ciarán según las reglas establecidas en el artículo
declarado en el año inmediatamente anterior,
128 de este Estatuto.
según el caso, más los siguientes valores:

a) El costo de las adiciones y mejoras, en ***

el caso de bienes muebles;
Artículo 69-1 [del ET]. Determinación del
b) El costo de las construcciones, mejoras, costo fiscal de los activos no corrientes mante-
reparaciones locativas no deducidas y nidos para la venta. Para efectos del impuesto
el de las contribuciones por valoriza- sobre la renta y complementarios, el costo fiscal
ción, en el caso de inmuebles. de los activos no corrientes mantenidos para la
venta, corresponderá al mismo costo fiscal re-
Parágrafo 3. Cuando un activo se transfiere de manente del activo antes de su reclasificación.
inventarios o de activo no corriente mantenido Así, el costo fiscal será la sumatoria de:
para la venta a propiedad, planta y equipo, pro-
piedades de inversión o viceversa, el costo fiscal 1. Precio de adquisición.
corresponderá al costo que posea el activo en el 2. Costos directos atribuibles en la medición inicial.
inventario o activo no corriente mantenido para
la venta, menos las deducciones a que se hayan 3. Menos cualquier deducción que haya sido
tomado para efectos fiscales. realizada para fines del impuesto sobre la
renta y complementarios.
Parágrafo 4. Las inversiones en infraestructu-
ra de que trata el artículo 4o de la Ley 1493 de Cuando estos activos se enajenen, al resultado
2011, se capitalizarán hasta que el activo se en- anterior se adiciona el valor de los ajustes a que
cuentre apto para su uso, de conformidad con lo se refiere el artículo 70 de este Estatuto.
establecido en este estatuto.
2.1.4.4 Costo fiscal de los activos intangibles
Luego de la modificación efectuada por el artículo 53 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 74 del ET,
para efectos del impuesto sobre la renta y complementario, los activos intangibles se clasifican de-
pendiendo de la operación que los origine y su costo fiscal se determinará de la manera siguiente:
a. Activos intangibles adquiridos separadamente. Estos corresponden a aquellos por los

cuales el contribuyente paga por su adquisición.
Su costo fiscal se determina así:
Precio de adquisición
(+) cualquier costo atribuible a la preparación o puesta en marcha del activo para su uso.
Cuando se enajene un activo intangible adquirido separadamente, el costo será el determi-

nado con anterioridad menos la amortización.
b. Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios. Estos son
aquellos que se adquieren en el marco de una combinación de negocios, entendida como
una transacción u otro suceso en el que el contribuyente adquiriente obtiene el control
de uno o más negocios, comprendiendo un conjunto integrado de actividades, activos y
pasivos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el objetivo de proporcionar una
rentabilidad en los siguientes términos:
i. Compra de acciones o cuotas o partes de interés social para lo cual no se originan activos
intangibles. En consecuencia, el costo fiscal corresponde al valor de adquisición.

227
ii. En el caso de las fusiones y escisiones gravadas, surge la plusvalía, que corresponde a
la diferencia entre el valor de la enajenación y el valor patrimonial neto de los activos
identificables enajenados. Dicha plusvalía no es susceptible de amortización. Los activos
identificables e identificados serán susceptibles de ser amortizados siguiendo las reglas
previstas en el literal a), respecto de los activos intangibles, y las reglas generales para la
adquisición de activos en los demás casos.
iii. Cuando se adquiera un establecimiento de comercio, la plusvalía corresponde a la di-

ferencia entre el valor de la enajenación del establecimiento y el valor patrimonial neto
de los activos identificables del establecimiento. Dicha plusvalía no es susceptible de
amortización. Los activos identificables e identificados serán susceptibles de ser amorti-
zados siguiendo las reglas previstas en el literal a), respecto de los activos intangibles, y
las reglas generales para la adquisición de activos en los demás casos.
iv. Si entre los activos identificables existen activos formados por parte del enajenante,
en los casos de los numerales ii) y iii), el costo fiscal para el adquiriente será el valor
atribuido a dichos intangibles en el marco del respectivo contrato o con base en estu-
dios técnicos.
Cuando los activos intangibles adquiri-

dos como parte de una combinación de TIPS TRIBUTARIOS
negocios se enajenen individualmente o Para los activos que sean susceptibles
como parte de una nueva combinación de amortización de acuerdo con la téc-
de negocios, el costo de los mismos será nica contable y no exista una restricción
el determinado en el numeral iv) menos, en el estatuto, tales como terrenos, el
costo fiscal será el precio de adquisición
cuando fuere el caso, la amortización, más los gastos atribuibles, hasta que el
siempre y cuando haya sido deducida activo esté disponible para su usufructo
para fines fiscales. En todo caso, la plus- o enajenación.
valía no será susceptible de ser enajenada
de forma individual o por separado, ni tampoco de ser amortizada.
c. Activos intangibles originados por subvenciones del Estado. Son aquellos originados
por la autorización estatal de usar algún bien de propiedad del Estado o de cuyo uso este
pueda disponer, de manera gratuita o a un precio inferior al comercial.
El costo fiscal de dichos activos y que además no tengan un tratamiento especial, de con-
formidad con el ET, estará constituido por:
Valor pagado por dichos activos

(+) Costos directamente atribuibles a la preparación del activo para su uso previsto o
para la obtención del activo.
Cuando dichos activos se enajenen, el costo fiscal será el determinado anteriormente me-
nos la amortización, cuando esta aplique y cuando haya sido deducida para fines fiscales.

d. Activos intangibles originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento previo.

Su costo fiscal estará compuesto por los costos devengados en el año o período gravable,
siempre que los insumos no sean objeto de compensación por parte del arrendador.
e. Activos intangibles formados interna-

TIPS TRIBUTARIOS
mente. Son aquellos que además no cum-
plen con ninguna de las definiciones ante- La plusvalía se refiere al activo intangible
riores ni con la prevista en el artículo 74-1 adquirido en una combinación de nego-
del ET, respecto de las inversiones concer- cios, que no está identificado individual-
mente ni reconocido de forma separada.
nientes a la propiedad industrial, literaria,
De igual manera, plusvalía es sinónimo
artística y científica, tales como marcas, de goodwill, fondo de comercio y crédito
goodwill, derechos de autor y patentes de mercantil.
invención.
El costo fiscal de estos activos, para los obligados a llevar contabilidad, será de cero.
2.1.4.5 Costo fiscal de las inversiones
El tema del costo fiscal de las inversiones se aparta un poco de lo estipulado en los nuevos mar-
cos técnicos normativos contables. De esta manera, es necesario tener en cuenta lo señalado en
el artículo 74-1 del ET, el cual fue modificado por el artículo 54 de la Ley 1819 de 2016.
Así las cosas, el artículo 74-1 del ET instaura los lineamientos para la determinación del costo
fiscal de los gastos pagados por anticipado, los de establecimiento, los preoperativos y los de
investigación, desarrollo e innovación20 (en el costo fiscal por este concepto no se incluirán las
erogaciones relacionadas con la adquisición de edificios y terrenos); el costo fiscal producto de
la evaluación y exploración de recursos naturales no renovables; de los instrumentos financie-
ros, dependiendo de si el título es de renta variable o fija; y de las acciones, cuotas o partes de
interés social. Por consiguiente, el costo fiscal se encuentra determinado así:
a. Gastos pagados por anticipado. Por los desembolsos efectuados por el contribuyente.
Estos deben ser capitalizados de acuerdo con lo que dispongan los marcos técnicos nor-
mativos contables vigentes y amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen
los costos o gastos, según sea el caso.
b. Gastos de establecimiento. Corresponde a los gastos por la puesta en marcha de opera-

ciones, tales como los de inicio de actividades, costos de preapertura, costos previos a la
operación, etc., los cuales deben ser capitalizados.
c. Gastos de investigación, desarrollo e innovación. Están constituidos por todas las ero-
gaciones asociadas al proyecto de investigación, desarrollo e innovación, a excepción de
aquellas asociadas a la adquisición de edificios y terrenos.
d. Evaluación y exploración de recursos naturales no renovables. El costo fiscal capitaliza-

ble corresponde a la adquisición de derechos de exploración, a los estudios sísmicos, topo-
20 Este cálculo no aplica para los proyectos que sean deducibles conforme a lo consagrado en el artículo 158-1 del ET y los proyectos
sobre los que se practique el descuento del artículo 256 del ET.

229
gráficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos, siempre que se vinculen a un hallazgo del

recurso natural no renovable, a las perforaciones exploratorias, las excavaciones de zanjas,
trincheras, apiques, túneles exploratorios, canteras, socavones y similares, toma de mues-
tras, actividades relacionadas con la evaluación de la viabilidad comercial de la extracción
de un recurso natural, costos y gastos laborales y depreciaciones, y los demás costos, gastos
y adquisiciones necesarias en la etapa de evaluación y exploración de recursos naturales no
renovables que sean susceptibles de ser capitalizados, de acuerdo con los marcos técnicos
normativos contables.
e. Instrumentos financieros. Para los títulos de renta variable, el costo fiscal será el pagado
en la adquisición; en el caso de los títulos de renta fija, está determinado por el valor paga-
do en la adquisición más los intereses realizados linealmente y no pagados a la tasa facial,
desde la fecha de adquisición o la última fecha de pago hasta la fecha de enajenación.
f. Acciones, cuotas o partes de interés social. Se encuentra conformado por el valor de

adquisición.
Artículo 74-1 [del ET]. Costo fiscal de las in- yecto de investigación, desarrollo e innova-
versiones. Para efectos del impuesto sobre la ción, salvo las asociadas con la adquisición
renta y complementarios, el costo fiscal de las de edificios y terrenos.
siguientes inversiones será:
Se encuentran dentro de este concepto los acti-
1. De los gastos pagados por anticipado, el costo vos desarrollados en la elaboración de software
fiscal corresponde a los desembolsos efectua- para su uso, venta o derechos de explotación.
dos por el contribuyente, los cuales deberán
ser capitalizados de conformidad con la téc- El régimen aquí previsto no será aplicable para
nica contable y amortizados cuando se reci- aquellos proyectos de investigación, desarrollo
ban los servicios o se devenguen los costos o e innovación que opten por lo previsto en el
gastos, según el caso. artículo 158-1 y 256 del Estatuto Tributario.
2. De los gastos de establecimiento, el costo 4. En la evaluación y exploración de recursos

fiscal corresponde a los gastos realizados naturales no renovables, el costo fiscal capita-
de puesta en marcha de operaciones, ta- lizable corresponderá a los siguientes rubros:
les como costos de inicio de actividades,
a) Adquisición de derechos de exploración;
costos de preapertura, costos previos a la
operación, entre otros, los cuales serán ca- b) Estudios sísmicos, topográficos, geoló-
pitalizados. gicos, geoquímicos y geofísicos, siem-
pre que se vinculen a un hallazgo del
A todos los desembolsos de establecimiento recurso natural no renovable;
acumulados, se les permitirá su deducción
fiscal a partir de la generación de rentas. c) Perforaciones exploratorias;
3. De los gastos de investigación, desarrollo e d) Excavaciones de zanjas, trincheras,

innovación, el costo fiscal está constituido apiques, túneles exploratorios, cante-
por todas las erogaciones asociadas al pro- ras, socavones y similares;

e) Toma de muestras; Cuando estos activos se enajenen, el costo de

enajenación de los mismos será el determina-
f) Actividades relacionadas con la eva- do de conformidad con este numeral menos,
luación de la viabilidad comercial de cuando fuere el caso, la amortización, siempre
la extracción de un recurso natural; y y cuando haya sido deducida para fines fiscales.
g) Costos y gastos laborales y deprecia- 5. Instrumentos financieros.
ciones, según el caso considerando las
limitaciones establecidas en este estatu- a) Títulos de renta variable. El costo fis-
to; cal de estos instrumentos será el valor
pagado en la adquisición;
h) Otros costos, gastos y adquisiciones
necesarias en esta etapa de evaluación b) Títulos de renta fija. El costo fiscal de
y exploración de recursos naturales no estos instrumentos será el valor paga-
renovables que sean susceptibles de ser do en la adquisición más los intereses
capitalizados de conformidad con la realizados linealmente y no pagados a
técnica contable, diferentes a los men- la tasa facial, desde la fecha de adqui-
cionados en este artículo. sición o la última fecha de pago hasta
La capitalización de que trata este numeral ce- la fecha de enajenación.
sará luego de que se efectúe la factibilidad técni-
6. Acciones, cuotas o partes de interés social.
ca y viabilidad comercial de extraer el recurso
El costo fiscal de las inversiones, por los
natural no renovable, de acuerdo con lo estable-
conceptos mencionados, está constituido
cido contractualmente. Los terrenos serán ca-
por el valor de adquisición.
pitalizables y amortizables únicamente cuando
exista la obligación de revertirlos a la nación.
Parágrafo. Para efectos de lo previsto en el nu-
meral 3 de este artículo, las definiciones de in-
Los costos y gastos a los que se refiere este nume- vestigación, desarrollo e innovación serán las
ral no serán aplicables a los desembolsos incu- mismas aplicadas para efectos del artículo 256
rridos antes de obtener los derechos económicos del Estatuto Tributario.
de exploración.
2.1.4.6 Costo fiscal de los bienes incorporales formados
El artículo 75 del ET, modificado por el artículo 55 de la Ley 1819 de 2016, señala que los bienes
incorporales formados para los no obligados a llevar contabilidad, es decir, aquellos concer-
nientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de inven-
ción, marcas, derechos de autor y otros intangibles, se presume que se encuentran constituidos
por el 30 % del valor de la enajenación.
Artículo 75 [del ET]. Costo de los bienes in- y científica, tales como patentes de invención,
corporales formados.El costo fiscal de los bienes marcas, derechos de autor y otros intangibles,
incorporales formados por los contribuyentes se presume constituido por el treinta por ciento
no obligados a llevar contabilidad, concernien- (30%) del valor de la enajenación.2.1.4.7 Algu-
tes a la propiedad industrial, literaria, artística nas precisiones sobre el costo fiscal de los activos

231
2.1.4.7 Algunas precisiones sobre el costo fiscal de los activos
De acuerdo con lo detallado hasta este momento, los activos fijos, según su naturaleza, pueden
ser medidos por la primera alternativa señalada en los artículos 69, 69-1, 74, 74-1 y 75 del ET,
dependiendo de si responden a cada una de las categorías mencionadas, es decir, propiedad,
planta y equipo o propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta,
activos intangibles, inversiones o bienes incorporales formados.
Como segunda alternativa, específicamente en el caso de los bienes inmuebles, el costo fiscal
podrá ser asignado a través del valor del avalúo declarado para los fines del impuesto predial
unificado, en desarrollo de lo dispuesto en los artículos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 y el artículo
155 del Decreto 1421 de 1993.
Finalmente, podrá tomarse como tercera posibilidad el valor de los avalúos formados o actua-
lizados por las autoridades catastrales en los términos del artículo 5 de la Ley 14 de 1983. Las
dos últimas alternativas son válidas siempre y cuando el valor que se pretenda tomar figure en
la declaración del impuesto predial unificado y/o declaración de renta del año anterior al de su
enajenación, de conformidad con lo contemplado en el artículo 72 del ET.
Costo fiscal en venta de bienes inmuebles no declarados en renta
El artículo 72 del ET establece que el avalúo declarado para los fines del impuesto predial unifi-
cado y los avalúos formados o actualizados por las autoridades catastrales podrán ser tomados
como costo fiscal para la determinación de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la
enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente.
Se infiere entonces que el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal será el que figure en la
declaración del impuesto predial y/o declaración de renta, según aplique, correspondiente al año
anterior a la enajenación. No se tendrán en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones
tributarias ni los avalúos no formados a los cuales se refiere el artículo 7 de la Ley 14 de 1983.
En vista de ello, a través del Concepto 561 del 15 de abril de 2021 la Dian despejó las dudas
sobre la viabilidad de tomar o no como costo fiscal el autoavalúo o avalúo catastral que figura
en la correspondiente declaración del impuesto predial unificado cuando el inmueble no se
encuentre reconocido en la declaración del impuesto sobre la renta y complementario del año
gravable anterior.
Expone así que la conjunción atributiva y alternativa y/o a la que hace referencia el artículo 72
del ET le permite al contribuyente utilizar el autoavalúo o avalúo catastral del bien como costo
fiscal para la utilidad en la enajenación de un bien inmueble, ya sea que este valor figure en la
declaración de renta del año anterior al de la enajenación, o en ambos, siempre y cuando el
inmueble objeto de la enajenación constituya un activo fijo para el contribuyente que efectúa
la venta. Sin embargo, no sería correcto interpretar dicha conjunción como que es suficiente
con que el inmueble objeto de enajenación esté reconocido únicamente en la declaración del
impuesto predial y no en la del impuesto sobre la renta porque se estaría avalando la omisión
de activos señalada como sancionable por la Dian, con base en lo previsto en los artículos 647
y 648 del ET, y como punible, bajo los criterios del artículo 434A del Código Penal, modificado
por el artículo 69 de la Ley 2277 de 2022.

Esta conclusión invita a analizar lo contenido en los artículos 261 y 277 del ET, en donde se ob-
serva que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben declarar sus inmuebles por
el costo fiscal, indicado en el artículo 69 del ET (adquisición más mejoras y contribuciones por
valoración), susceptible de ser incrementado opcionalmente con el reajuste fiscal del artículo
70 del ET.
El costo fiscal a diciembre 31 de 2022 también

TIPS TRIBUTARIOS
podrá ser determinado con la opción del artícu-
lo 73 del ET, que implica tomar el costo original Si el bien inmueble ha sido depreciado, las
de adquisición del bien y, según el año en que se depreciaciones deducidas fiscalmente de-
adquirió, actualizarlo con el indicador especial ben ser restadas del costo fiscal.
publicado en el Decreto 2609 de diciembre 28
de 2022.
¿Qué procede entonces para los no obligados a llevar contabilidad? Estos deben declarar los
bienes inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, el costo fiscal y el autoavalúo
o avalúo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo señalado en los artículos
72 y 73 del ET.
De este modo, el Concepto 561 de 2021 concluye que para que el avalúo o autoavalúo catastral
se pueda tomar como costo fiscal en la enajenación de un bien inmueble, es necesario que el
inmueble esté registrado en la declaración de renta del año inmediatamente anterior a su ena-
jenación, considerando que al no declarar dichos bienes se estaría incurriendo en el delito de
omisión de activos.
Por ejemplo, si un contribuyente vendió un bien

inmueble en 2022 y no lo incluyó dentro del patri- TIPS TRIBUTARIOS
monio de la declaración del año gravable 2021, no
Los contribuyentes no obligados a llevar
podrá tomar el avalúo catastral como costo fiscal contabilidad, deben declarar los bienes
toda vez que no es suficiente con que el valor haya inmuebles por el mayor valor entre el cos-
sido registrado en la declaración del impuesto to de adquisición, el costo fiscal y el au-
toavalúo catastral actualizado al final del
predial consolidado, sino que también debió ser ejercicio, sin perjuicio de lo indicado en
declarado para el año gravable indicado. los artículos 72 y 73 del ET.
Ajustes fiscales en el costo de los activos
Atendiendo el tipo de activo y la naturaleza del contribuyente, existe la posibilidad de efectuar

ajustes para ser sumados a la determinación del costo fiscal por medio de dos opciones:
a. Ajustes fiscales del artículo 70 del ET. Según lo indicado en los artículos 70 y 868 del ET,
los contribuyentes pueden optar de forma voluntaria por reajustar anualmente el costo del
activo fijo en los porcentajes definidos cada año por el Gobierno nacional.
Por el año gravable 2022, este fue definido en 4,67 % mediante el Decreto 2609 de di-
ciembre 28 de 2022. Sin embargo, se cometió el mismo error del año gravable 2021, a
través del Decreto 1846 de dicho año, porque se usó el incremento en el IPC del período
comprendido entre octubre 1 de 2020 y octubre 1 de 2021, cuando en realidad se tenía

233
que utilizar el incremento originado entre

octubre 1 de 2021 y octubre 1 de 2022, es TIPS TRIBUTARIOS
decir, un aumento de 11,60 % (este aumen- Si se pretende aplicar el reajuste fiscal en el
to fue incluso el que se utilizó para defi- año gravable 2022, se toma como base el
costo determinado a diciembre 31 de 2021,
nir la UVT del año 2023). A pesar de ello,
con fundamento en lo dispuesto en el ar-
atendiendo el principio de legalidad, se en- tículo 69 del ET. Por el año gravable 2022,
tiende por lo pronto que este porcentaje es el porcentaje de reajuste es del 4,67 % de
aplicable para el 2022. acuerdo con el Decreto 2609 de 2022.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación se ha dispuesto el siguiente

archivo en Excel relacionado con el tema:
10. Liquidador histórico de reajuste fiscal 2005-2022.
b. Ajustes fiscales del artículo 73 del ET. Cuando se trate de activos fijos que correspondan a
bienes raíces, acciones o aportes poseídos por personas naturales, su costo podrá ser ajus-
tado de conformidad con el artículo 73 del ET, el cual, a su vez, es regulado por el artículo
1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016 y actualizado cada año por el Gobierno nacional.
Por el año gravable 2022, este fue actualizado por el Decreto 2609 en referencia, mediante
el cual se recordó que para efectos del ajuste se permite tomar cualquiera de los dos valores,
como se plantea:
i. Inicialmente, si el activo fijo figura en la declaración de renta por el año gravable 1986, sería
por 42.43, si se trata de acciones y aportes; y por 394.55, en el caso de los bienes raíces.
ii. Multiplicando el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra que figure frente al
año de adquisición del mismo, con base en la tabla que se presenta a continuación:
Acciones y aportes Bienes raíces

Año de adquisición
Multiplicar por
1955 y anteriores 3.581,32 32.137,12
1956 3.509,63 31.494,78
1957 3.249,68 29.162,19
1958 2.741,82 24.604,31
1959 2.506,66 22.494,25
1960 2.339,61 20.994,94
1961 2.193,32 19.576,13
1962 2.064,46 18.525,04
1963 1.928,23 17.303,51
1964 1.474,42 13.231,72


Multiplicar por
1965 1.349,81 12.112,77
1966 1.177,62 10.567,70
1967 1.038,26 9.317,76
1968 964,12 8.651,75
1969 904,49 8.116,74
1970 831,68 7.463,36
1971 776,52 6.967,80
1972 688,08 6.175,54
1973 605,00 5.430,63
1974 494,23 4.436,35
1975 395,29 3.546,24
1976 336,11 3.015,96
1977 268,00 2.403,62
1978 210,15 1.885,96
1979 175,54 1.575,05
1980 138,69 1.245,21
1981 111,44 999,01
1982 88,66 795,42
1983 71,24 639,18
1984 61,19 549,22
1985 51,81 476,62
1986 42,43 394,55
1987 35,06 334,58
1988 28,59 252,51
1989 22,40 157,43
1990 17,76 108,87
1991 13,47 75,87
1992 10,61 56,83
1993 8,52 40,39
1994 6,95 29,37
1995 5,69 20,93
1996 4,82 15,47

235

Multiplicar por
1997 4,16 12,84
1998 3,54 9,86
1999 3,05 8,22
2000 2,80 8,16
2001 2,58 7,89
2002 2,40 7,29
2003 2,25 6,55
2004 2,11 6,16
2005 2,00 5,78
2006 1,91 5,48
2007 1,82 4,16
2008 1,72 3,70
2009 1,59 3,05
2010 1,56 2,78
2011 1,51 2,55
2012 1,46 2,13
2013 1,42 1,83
2014 1,39 1,62
2015 1,34 1,50
2016 1,26 1,43
2017 1,19 1,36
2018 1,15 1,25
2019 1,12 1,16
2020 1,08 1,09
2021 1,06 1,03
Nota: en la zona de complementos de esta publicación se ha dispuesto el siguiente archivo

en Excel, 11. Caso práctico ajuste valor patrimonial de bienes raíces año gravable 2022, en
el que se desarrolla un caso práctico sobre la aplicación de los ajustes mencionados en la
determinación del valor patrimonial de los bienes raíces a diciembre 31 de 2022.

Artículo 70 [del ET]. Ajuste fiscal de los activos para empleados, respectivamente, que se haya
fijos. Los contribuyentes podrán ajustar anual- registrado en el período comprendido entre el
mente el costo de los bienes muebles e inmuebles, 1o. de enero del año en el cual se haya adquirido
que tengan el carácter de activos fijos en el por- el bien y el 1o. de enero del año en el cual se ena-
centaje señalado en el artículo 868 del ET. jena. El costo así ajustado, se podrá incrementar
con el valor de las mejoras y contribuciones por
*** valorización que se hubieren pagado, cuando se
trate de bienes raíces.
Artículo 72 [del ET]. Avalúo como costo fiscal.
El avalúo declarado para los fines del Impuesto Cuando el contribuyente opte por determinar el
Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto costo fiscal de los bienes raíces, aportes o accio-
por los artículos 13 y 14 de la ley 44 de 1990 nes en sociedades, con base en lo previsto en este
y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalúos artículo, la suma así determinada debe figurar
formados o actualizados por las autoridades como valor patrimonial en sus declaraciones de
catastrales, en los términos del artículo 5o. de renta, cuando se trate de contribuyentes obli-
la Ley 14 de 1983, podrán ser tomados como gados a declarar, sin perjuicio de que en años
costo fiscal para la determinación de la renta o posteriores pueda hacer uso de la alternativa
ganancia ocasional que se produzca en la ena- prevista en el artículo 72 de este Estatuto, cum-
jenación de inmuebles que constituyan activos pliendo los requisitos allí exigidos.
fijos para el contribuyente. Para estos fines, el
autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, Los incrementos porcentuales aplicables al costo
será el que figure en la declaración del Impues- de adquisición de los bienes raíces, de las accio-
to Predial Unificado y/o declaración de renta, nes o de los aportes, previstos en este artículo,
según el caso, correspondiente al año anterior serán publicados por el gobierno nacional con
al de la enajenación. Para este propósito no se base en la certificación que al respecto expidan,
tendrán en cuenta las correcciones o adiciones el Instituto Geográfico Agustín Codazzi y el De-
a las declaraciones tributarias ni los avalúos no partamento Administrativo Nacional de Esta-
formados a los cuales se refiere el artículo 7o. de dística DANE, respectivamente.
la Ley 14 de 1983.
El ajuste previsto en este artículo podrá aplicar-
En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo se, a opción del contribuyente, sobre el costo fis-
o autoavalúo, en el momento de la enajenación cal de los bienes que figure en la declaración de
del inmueble, se restarán del costo fiscal las de- renta del año gravable de 1986. En este evento,
preciaciones que hayan sido deducidas para fi- el incremento porcentual aplicable será el que se
nes fiscales. haya registrado entre el 1o. de enero de 1987 y el
1o. de enero del año en el cual se enajene el bien.
***
Los ajustes efectuados de conformidad con el in-
Artículo 73 [del ET]. Ajuste de bienes raíces, ciso primero del artículo 70, no serán aplicables
acciones y aportes que sean activos fijos de per- para determinar la renta o la ganancia ocasio-
sonas naturales. Para efectos de determinar la nal prevista en este artículo.
renta o ganancia ocasional, según el caso, pro-
veniente de la enajenación de bienes raíces y de Parágrafo. En el momento de la enajenación del
acciones o aportes, que tengan el carácter de ac- inmueble, se restará del costo fiscal determinado
tivos fijos, los contribuyentes que sean personas de acuerdo con el presente artículo, las depre-
naturales podrán ajustar el costo de adquisición ciaciones que hayan sido deducidas para fines
de tales activos, en el incremento porcentual del fiscales.
valor de la propiedad raíz, o en el incremento
porcentual del índice de precios al consumidor ***

237
Artículo 261 [del ET]. Patrimonio bruto. El vos contingentes de conformidad con la técnica
patrimonio bruto está constituido por el total de contable, ni el activo por impuesto diferido, ni
los bienes y derechos apreciables en dinero poseí- las operaciones de cobertura y de derivados por
dos por el contribuyente en el último día del año los ajustes de medición a valor razonable.
o período gravable.
***
Para los contribuyentes con residencia o domicilio
en Colombia, excepto las sucursales de sociedades Artículo 267 [del ET]. Regla general para la
extranjeras y los establecimientos permanentes, el valoración patrimonial de los activos. El va-
patrimonio bruto incluye los bienes poseídos en lor de los bienes o derechos apreciables en dinero
el exterior. Las personas naturales, nacionales o poseídos en el último día del año o período gra-
extranjeras, que tengan residencia en el país, y las vable, estará constituido por su costo fiscal, de
sucesiones ilíquidas de causantes con residencia conformidad con lo dispuesto en las normas del
en el país en el momento de su muerte, incluirán Título I de este Libro, salvo las normas especiales
tales bienes a partir del año gravable en que ad- consagradas en los artículos siguientes.
quieran la residencia fiscal en Colombia.
A partir del año gravable 2007, la determina-
Parágrafo 1. Sin perjuicio de lo establecido en ción del valor patrimonial de los activos no mo-
este estatuto, se entenderá como activo los recur- netarios, incluidos los inmuebles, que hayan sido
sos controlados por la entidad como resultado objeto de ajustes por inflación, se realizará con
de eventos pasados y de los cuales se espera que base en el costo ajustado de dichos activos a 31
fluyan beneficios económicos futuros para la en- de diciembre de 2006, salvo las normas especia-
tidad. No integran el patrimonio bruto los acti- les consagradas en los artículos siguientes.
2.1.5 Rentas exentas
Las rentas exentas constituyen un tipo de ingresos que aun siendo ingresos fiscales, no se en-
cuentran sujetos al impuesto de renta y complementario, por disposición expresa de la norma,
la cual les ha otorgado el beneficio tributario de gravarse con tarifa cero.
Dichas rentas exentas se encuentran señaladas en el capítulo VII del título 1 del ET. Por el año
gravable 2022 se deberán atender las precisiones incorporadas por la Ley 1955 de 2019, frente a
la interpretación que se le dio al primer inciso del artículo 235-2 del ET, en el entendido de que
las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019 también abarcaban las contenidas en
los artículos 126-1, 126-4 y 206-1 del ET, relativas a las personas naturales.
A continuación se hace precisión sobre estas rentas exentas:
2.1.5.1 Aportes voluntarios del trabajador a los seguros privados de pensiones y a los fondos
de pensiones voluntarias
El artículo 126-1 del ET, modificado por el artículo 15 de la Ley 1819 de 2016, señala que los valo-
res que pueden detraerse como renta exenta por concepto de los aportes voluntarios a los fondos
de pensiones voluntarias, sumados al valor de los aportes a las cuentas AFC y a cuentas AVC, no
pueden exceder el 30 % del ingreso laboral o tributario del año. Adicionalmente, dicho valor no
debe superar las 3.800 UVT ($144.415.200 por el año gravable 2022).

La parte que exceda los límites establecidos no podrá tratarse como renta exenta. En conse-
cuencia, no servirá para disminuir la base gravable mensual sujeta a retención en la fuente ni la
base gravable al final del año, cuando el aportante presente su respectiva declaración de renta.
Esta renta exenta se encuentra regulada en el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, modi-
ficado por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020.
Artículo 126-1 [del ET]. Deducción de contri- diente a los seguros privados de pensiones, a los
buciones a fondos de pensiones de jubilación e fondos de pensiones voluntarias y obligatorias,
invalidez y fondos de cesantías. Para efectos del administrados por las entidades vigiladas por la
impuesto sobre la renta y complementarios, son Superintendencia Financiera de Colombia, no
deducibles las contribuciones que efectúen las harán parte de la base para aplicar la retención
entidades patrocinadoras o empleadoras, a los en la fuente y serán considerados como una ren-
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de ta exenta, hasta una suma que adicionada al va-
cesantías. Los aportes del empleador a dichos fon- lor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el
dos serán deducibles en la misma vigencia fiscal Fomento de la Construcción (AFC) de que trata
en que se realicen. Los aportes del empleador a el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del
los seguros privados de pensiones y a los fondos de treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o in-
pensiones voluntarias, serán deducibles hasta por greso tributario del año, según el caso, y hasta un
tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. monto máximo de tres mil ochocientas (3.800)
UVT por año.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador,
el empleador, o los aportes del partícipe indepen- (...).
2.1.5.2 Aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción ‒AFC‒
El artículo 126-4 del ET, modificado por el artículo 16 de la Ley 1819 de 2016, determina que las
sumas que los contribuyentes personas naturales aporten a las cuentas AFC tendrán el carácter de
renta exenta para efectos del impuesto de renta y complementario, hasta un valor que adicionado
al valor de los aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias de los que trata el artículo
126-1 (ver apartado anterior) no exceda del 30 % del ingreso laboral o del ingreso tributario del
año hasta un monto máximo de 3.800 UVT al año ($144.415.200 por el año gravable 2022).
Esta renta exenta se encuentra regulada en el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016,
modificado por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020.
Artículo 126-4 [del ET]. Incentivo al ahorro de voluntarios a los seguros privados de pensiones y
largo plazo para el fomento de la construcción. a los fondos de pensiones voluntarias de que trata
Las sumas que los contribuyentes personas natu- el artículo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
rales depositen en las cuentas de ahorro denomi- treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del
nadas Ahorro para el Fomento a la Construcción ingreso tributario del año, según corresponda, y
(AFC) no formarán parte de la base de retención hasta un monto máximo de tres mil ochocientas
en la fuente del contribuyente persona natural, (3.800) UVT por año.
y tendrán el carácter de rentas exentas del im-
puesto sobre la renta y complementarios, hasta (...).
un valor que, adicionado al valor de los aportes

239
2.1.5.3 Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad
El numeral 1 del artículo 206 del ET alude a que las indemnizaciones por accidente de trabajo
o enfermedad se consideran como rentas de trabajo exentas. El parágrafo 1 de este artículo
establece que dicha exención opera únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo
legal del que tratan las normas laborales.
Así, resulta necesario analizar lo contemplado en los artículos 5 al 7 de la Ley 776 de 2002. En
estos se entiende que las ARL podrían pagar hasta 24 veces el salario que devengaba el traba-
jador, para lo cual podría interpretarse que hasta 24 SMMLV podrían tener el tratamiento de
renta exenta ($24.000.000 por el año gravable 2022).
Cabe mencionar que algunas indemnizaciones

laborales se encuentran sujetas a una retención TIPS TRIBUTARIOS
en la fuente del 20 %; tal es el caso de las esta-
blecidas en el artículo 401-3 del ET, en el cual Las indemnizaciones laborales para tra-
bajadores con ingresos iguales o infe-
se señalan aquellas derivadas de una relación riores a 204 UVT, no están sometidas a
laboral, legal o reglamentaria cuyos beneficia- retenciones en la fuente de ningún tipo.
rios sean trabajadores que devenguen ingresos
superiores a 204 UVT ($7.752.816 por el año gravable 2022).
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- ***

tas. Están gravados con el impuesto sobre la ren-
ta y complementarios la totalidad de los pagos Artículo 401-3 [del ET]. Retención en la fuente
o abonos en cuenta provenientes de la relación en indemnizaciones derivadas de una relación
laboral o legal y reglamentaria, con excepción de laboral o legal y reglamentaria. Las indemniza-
los siguientes: ciones derivadas de una relación laboral o legal y
reglamentaria, estarán sometidas a retención por
1. Las indemnizaciones por accidente de tra- concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa
bajo o enfermedad. del veinte por ciento (20%) para trabajadores que
devenguen ingresos superiores al equivalente de
(…) doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tribu-
tario (UVT), sin perjuicio de lo dispuesto por el
artículo 27 de la Ley 488 de 1998.
2.1.5.4 Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad
El numeral 2 del artículo 206 del ET señala que tendrán la calidad de rentas exentas de trabajo
las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. Debe tenerse muy claro que las
licencias de maternidad no tienen el carácter de indemnizaciones por lo que no se consideran
exentas (ver pregunta 7.2 del Concepto Dian 27408 de noviembre 2 de 2019).
Ahora bien, el término protección a la maternidad debe entenderse en el caso de las indemni-
zaciones a las que tienen derecho las trabajadoras que han sido despedidas en estado de em-
barazo, pues se estarían poniendo en peligro los derechos fundamentales de estas en lo que se

refiere al trabajo, la seguridad social, la igualdad, la no discriminación, al mínimo vital y a la

estabilidad laboral reforzada.
Así las cosas, el artículo 239 del Código Sustantivo del Trabajo señala, por ejemplo, que “nin-
guna trabajadora podrá ser despedida por motivo de embarazo o lactancia sin autorización del
Ministerio de Trabajo que avale una justa causa”.
Dicho artículo apunta a que en caso de que haya

un despido de este tipo sin autorización de la TIPS TRIBUTARIOS
entidad en referencia, las trabajadoras embara-
Para la aplicación de la renta exenta del
zadas tienen derecho a un pago adicional corres- numeral 2 del artículo 206 del ET, debe
pondiente a una indemnización equivalente a 60 tenerse en cuenta que la protección a la
días de trabajo, además de las indemnizaciones y maternidad se refiere a aquellas indemni-
zaciones a las que tienen derecho las tra-
prestaciones a las que haya lugar, de acuerdo con
bajadoras, por ejemplo, si han sido despe-
el respectivo contrato de trabajo. didas en estado de embarazo, ya que se
estarían vulnerando los derechos funda-
Según el parágrafo 1 del artículo 206 del ET, para mentales al trabajo, la seguridad social, la
igualdad, la no discriminación, el mínimo
este tipo de indemnizaciones también aplican
vital y la estabilidad laboral reforzada.
solo los valores que correspondan al mínimo
vital, en consonancia con las normas laborales.
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- haya tenido lugar dentro del período de
tas. Están gravados con el impuesto sobre la embarazo y/o dentro de los tres meses pos-
renta y complementarios la totalidad de los teriores al parto.
pagos o abonos en cuenta provenientes de la
relación laboral o legal y reglamentaria, con 3. Las trabajadoras que trata el numeral uno
excepción de los siguientes: (1) de este artículo, que sean despedidas sin
autorización de las autoridades competen-
(…) tes, tendrán derecho al pago adicional de
2. Las indemnizaciones que impliquen pro- una indemnización igual a sesenta (60) días
tección a la maternidad. de trabajo, fuera de las indemnizaciones y
prestaciones a que hubiere lugar de acuerdo
(...). con su contrato de trabajo.
***
4. En el caso de la mujer trabajadora que
Artículo 239 [del Código Sustantivo del Tra- por alguna razón excepcional no disfrute
bajo]. Prohibición de despido. de la semana preparto obligatoria, y/o de
algunas de las diecisiete (17) semanas de
1. Ninguna trabajadora podrá ser despedida descanso, tendrá derecho al pago de las se-
por motivo de embarazo o lactancia sin la manas que no gozó de licencia. En caso de
autorización previa del Ministerio de Tra- parto múltiple tendrá el derecho al pago de
bajo que avale una justa causa. dos (2) semanas adicionales y, en caso de
que el hijo sea prematuro, al pago de la di-
2. Se presume el despido efectuado por mo- ferencia de tiempo entre la fecha del alum-
tivo de embarazo o lactancia, cuando este bramiento y el nacimiento a término.

241
2.1.5.5 Gastos de funeral del trabajador

TIPS TRIBUTARIOS
El numeral 3 del artículo 206 del ET señala que
De acuerdo con el artículo 51 de la Ley
lo recibido por gastos de funeral del trabajador 100 de 1993, la persona que compruebe
se considera renta exenta de trabajo. haber sufragado los gastos de sepelio de
un afiliado o pensionado, tiene derecho
a recibir un auxilio funerario equivalente
al último salario base de cotización o al
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- valor correspondiente a la última mesa-
tas. Están gravados con el impuesto sobre la da pensional recibida, sin que pueda ser
renta y complementarios la totalidad de los inferior ni superior a cinco y diez smmlv,
pagos o abonos en cuenta provenientes de la respectivamente. Por tanto, se entiende
relación laboral o legal y reglamentaria, con que diez smmlv es el monto máximo a lle-
excepción de los siguientes: var como renta exenta por este concepto.
(…) cotización, o al valor correspondiente a la últi-

ma mesada pensional recibida, según sea el caso,
3. Lo recibido por gastos de entierro del tra-
sin que éste auxilio pueda ser inferior a cinco (5)
bajador.
salarios mínimos legales mensuales vigentes, ni
(...). superior a diez (10) veces dicho salario.
*** Cuando los gastos funerarios por disposición

legal o reglamentaria deban estar cubiertos por
Artículo 51 [de la Ley 100 de 1993]. Auxilio una póliza de seguros, el Instituto de Seguros
funerario. La persona que compruebe haber Sociales, cajas, fondos o entidades del sector pú-
sufragado los gastos de entierro de un afiliado o blico podrán repetir contra la entidad asegura-
pensionado, tendrá derecho a percibir un auxilio dora que lo haya amparado, por las sumas que
funerario equivalente al último salario base de se paguen por este concepto.
2.1.5.6 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías
El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625, luego de ser sustituido con el artículo 6 del Decreto 2250
de diciembre de 2017, establece que los asalariados con vínculo posterior a la Ley 50 de 1990
deben reconocer como ingreso fiscal al final del año las cesantías que les hayan sido pagadas
directamente por el empleador y aquellas que este último les haya enviado anualmente a los
fondos de cesantías.
En lo que corresponde a los asalariados con vínculo laboral anterior a la Ley 50 de 1990, y a
quienes aplique el régimen tradicional de cesantías contenido en el Código Sustantivo del Tra-
bajo, deben reconocer como ingreso fiscal los valores por cesantías pagados directamente por
sus empleadores y/o los abonados cada diciembre 31 en el pasivo contable que el empleador
lleve para tales fines.
Ahora bien, de acuerdo con lo estipulado en el numeral 4 del artículo 206 del ET, los trabaja-
dores cuyo ingreso mensual promedio en los últimos seis meses de vinculación no exceda las
350 UVT ($13.301.400 por el año gravable 2022), podrán llevar como renta exenta de trabajo el
auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías.
Cuando el salario mensual promedio de los últimos seis meses exceda las 350 UVT, la parte
exenta se determinará de conformidad con los siguientes porcentajes:

Salario mensual promedio de los últimos seis meses (en UVT) Parte no gravada
Más de 350 hasta 410 90 %
Entre 410 y 470 80 %
Entre 470 y 530 60 %
Entre 530 y 590 40 %
Entre 590 y 650 20 %
650 o más 0%
2.1.5.6.1 Tratamiento de las cesantías retiradas en 2022
Las personas naturales que retiraron cesantías a lo largo del 2022 y quedaron obligadas a
presentar declaración de renta y complementario en el régimen ordinario por el año gravable
2022, o las que están obligadas a presentar la declaración anual consolidada del régimen sim-
ple 2022, deben considerar los siguientes aspectos para determinar si los valores retirados les
generarán algún tipo de impuesto:
Cesantías retiradas por personas naturales del régimen ordinario

Cesantías existentes en el Cesantías existentes en el Si no se identifica el año al cual
fondo de cesantías antes de fondo de cesantías después de corresponden las cesantías que
diciembre 31 de 2016 diciembre 31 de 2016 retiró durante 2022
• Si las cesantías retiradas ya habían • Si las cesantías retiradas habían • Deberá solicitarse la aclaración al
sido consignadas en el fondo de sido consignadas en el fondo de fondo de cesantías o al respectivo
cesantías o en el pasivo del em- cesantías o en el pasivo del em- empleador.
pleador en algún momento antes pleador en algún momento des-
• Los administradores de tales ce-
de diciembre 31 de 2016, al reti- pués de diciembre 31 de 2016, al
santías deben aplicar la regla del
rarlas durante 2022, deberán re- retirarlas durante 2022, no debe-
inciso segundo del parágrafo 3
conocerse como ingreso fiscal del rán reconocerse como ingreso fis-
del artículo 1.2.1.20.7 del DUT
año gravable 2022. cal del año gravable 2022 porque
1625 de 2016, el cual establece
ya se habían reconocido como tal
• Se podrán restar como renta que cuando el trabajador retire
en las declaraciones de los años
exenta sin someterlas al límite del parcialmente sus cesantías, se
2017, 2018, 2019, 2020 y 2021.
40 % establecido en el artículo 336 entenderá que primero está reti-
del ET. • Las cesantías retiradas que se ten- rando las cesantías que ya estaban
drán que reconocer como ingreso depositadas o acumuladas hasta
• El saldo de estas cesantías que
fiscal del año 2022 son aquellas diciembre de 2016.
quede a diciembre 31 de 2022 en
enviadas al fondo de cesantías en
el fondo de cesantías o en el pa-
febrero de dicho año, o las que el
sivo del empleador, no tendrá que
empleador causó en el pasivo du-
incluirse en su patrimonio fiscal a
rante 2022.
diciembre 31 de dicho año.
• Las partidas que se reconozcan
como ingreso del año 2022 po-
drán restarse como renta exenta,
pero sometiéndolas al límite del
40 % al que se refiere el artículo
336 del ET.
• El saldo de estas cesantías que siga
figurando a diciembre 31 de 2022
en el fondo de cesantías o en el
pasivo del empleador, tendrá que
incluirse dentro del patrimonio
fiscal a diciembre 31 de 2022.

243
Cesantías retiradas por personas naturales del régimen simple

• Si una persona está percibiendo ingresos laborales no puede en ese mismo año fiscal optar por el régimen simple,
de acuerdo con lo establecido en los artículos 905 y 906 del ET.
• Si una persona tuvo ingresos laborales, pero dejó de tenerlos porque empezó a trabajar como independiente, pudo
optar por el régimen simple en alguno de los períodos de 2019 a 2022. En cualquiera de tales años pudo haber retira-
do los valores que tenía acumulados por concepto de cesantías en un fondo de cesantías o en el pasivo del empleador.
• Si una persona natural pertenecía en 2022 al régimen simple, debe considerar lo indicado en los artículos 903 al
916 del ET, así como lo dispuesto en el Decreto 1091 de agosto de 2020, como se indica:
Cesantías existentes en el fondo de cesantías Cesantías existentes en el fondo de cesantías
antes de diciembre 31 de 2016 después de diciembre 31 de 2016
• Si las cesantías retiradas ya habían sido consignadas • Si las cesantías retiradas habían sido consignadas en
en el fondo de cesantías o en el pasivo del empleador el fondo de cesantías o en el pasivo del empleador en
en algún momento antes de diciembre 31 de 2016, al algún momento después de diciembre 31 de 2016,
retirarlas en 2022 se deben reconocer como ingreso al retirarlas en 2022 no deberán reconocerse como
fiscal del año gravable 2022 en el formulario 260 de la ingreso fiscal del año gravable 2022 dado que ya se
declaración anual del Simple. habían reconocido como tal en las declaraciones del
régimen ordinario de los años 2017 a 2021 o en la de-
• Dichas cesantías debieron incluirse de forma previa
claración anual del régimen simple de los años 2019 a
en el formulario 2593 de anticipos bimestrales al cual
2021 (dependiendo de la fecha en la cual la persona
corresponda el retiro. Estos ingresos estarán someti-
decidió trasladarse al régimen simple).
dos a la tarifa que aplique dentro de las establecidas
en el artículo 908 del ET. • Las cesantías enviadas al fondo en febrero de 2022
o las que el empleador solo causó y pagó durante el
• En el régimen simple no procede ningún concepto
mismo, son las únicas que deben reconocerse como
como renta exenta.
ingreso fiscal del año 2022 en el formulario 260 y pre-
viamente en el formulario 2593 del bimestre en que
se hizo el retiro.
• Las partidas que deban reconocerse como ingreso fis-
cal en 2022, quedan sometidas a la tarifa que aplique
dentro de las establecidas en el artículo 908 del ET.
• En el régimen simple no procede ningún concepto
como renta exenta.
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- Cuando el salario mensual promedio a que
tas. Están gravados con el impuesto sobre la ren- se refiere este numeral exceda de 350 UVT
ta y complementarios la totalidad de los pagos la parte no gravada se determinará así:
o abonos en cuenta provenientes de la relación
Salario mensual Parte
laboral o legal y reglamentaria, con excepción de
los siguientes: Promedio No gravada %
Entre 350 UVT Y 410 UVT el 90 %
(…) Entre 410 UVT Y 470 UVT el 80 %
Entre 470 UVT Y 530 UVT el 60 %
4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre
cesantías, siempre y cuando sean recibidos Entre 530 UVT Y 590 UVT el 40 %
por trabajadores cuyo ingreso mensual Entre 590 UVT Y 650 UVT el 20 %
promedio en los seis (6) últimos meses de De 650 UVT el 0 %
vinculación laboral no exceda de 350 UVT.
(...).

2.1.5.7 Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales
De acuerdo con lo señalado por el numeral 5 del artículo 206 del ET, las pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales estarán gravadas solo en la parte
que exceda las 1.000 UVT mensuales, esto es 12.000 UVT anuales ($456.048.000 por el año grava-
ble 2022). Así las cosas, el monto que no supere este límite estará exento en su totalidad.
Lo anterior también aplica para las indemniza- TIPS TRIBUTARIOS

ciones sustitutivas de las pensiones o las devo-
luciones de saldos de ahorro pensional. El valor La renta exenta del numeral 5 del artícu-
lo 206 del ET, respecto del valor de las
exonerado por este concepto será el resultante de pensiones, solo aplica en el régimen ordi-
multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT por nario. Cuando se trate de personas natu-
el número de meses a los cuales dicha indemni- rales que pertenecen al régimen simple,
zación corresponda. estas serán gravadas en su totalidad.
Novedades a partir del año gravable 2023
Con el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022 se modificó el parágrafo 3 del artículo 206 del ET y
se definió que a partir del año gravable 2023 las personas naturales que hayan obtenido algún
tipo de pensiones en el extranjero y luego hayan decidido residir en Colombia, al momento de
declarar sus ingresos podrán tratar como renta exenta el equivalente a 12.000 UVT del monto
total de su mesada pensional. La versión aplicable por el año gravable 2022 solo permitió tal
tratamiento respecto de las pensiones obtenidas en Colombia.
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- gravadas sólo en la parte del pago mensual
tas. Están gravados con el impuesto sobre la renta que exceda de 1.000 UVT.
y complementarios la totalidad de los pagos o abo-
nos en cuenta provenientes de la relación laboral o El mismo tratamiento tendrán las Indemnizaciones
legal y reglamentaria, con excepción de los siguien- Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de
tes: saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor
exonerado del impuesto será el que resulte de multi-
(…) plicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados
al momento de recibir la indemnización, por el nú-
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, ve- mero de meses a los cuales ésta corresponda.
jez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Pro-
fesionales, hasta el año gravable de 1997. (...).
A partir del 1 de Enero de 1998 estarán
2.1.5.8 Seguro de muerte, compensaciones por muerte y prestaciones sociales en actividad y

en retiro de los miembros de las fuerzas militares y la Policía Nacional
Según lo dispuesto en el numeral 6 del artícu-

lo 206 del ET, modificado inicialmente por el
TIPS TRIBUTARIOS
artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego por La renta exenta del numeral 6 del artícu-
el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, es con- lo 206 del ET no se somete al límite estable-
siderado renta exenta de trabajo el seguro por cido en el artículo 336 del mismo estatuto.
muerte, las compensaciones por fallecimiento

245
y las prestaciones sociales en actividad y retiro de los miembros de las fuerzas militares y de
la Policía Nacional.
La anterior versión de este numeral no contemplaba el término que alude a las prestaciones
sociales en actividad y retiro. Dicha novedad fue incorporada a partir del año gravable 2019.
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- 6. < Numeral modificado por el artículo 32
tas. Están gravados con el impuesto sobre la ren- de la Ley 2010 de 2019 >. El seguro por
ta y complementarios la totalidad de los pagos muerte, las compensaciones por muerte y
o abonos en cuenta provenientes de la relación las prestaciones sociales en actividad y en
laboral o legal y reglamentaria, con excepción de retiro de los miembros de las Fuerzas Mili-
los siguientes: tares y de la Policía Nacional.
(…) (...).
2.1.5.9 Gastos de representación de magistrados de los tribunales, sus fiscales y procurado-

res y de los jueces de la república
El numeral 7 del artículo 206 del ET, había sido TIPS TRIBUTARIOS
derogado por el artículo 122 de la Ley 1943 de
La renta exenta del numeral 7 del artícu-
2018. Sin embargo, con el artículo 32 de la Ley lo 206 del ET no se somete al límite estipu-
2010 de 2019, este fue revivido bajo modifica- lado en el artículo 336 del mismo estatuto.
ciones importantes.
La norma en referencia establece que los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procura-
dores judiciales podrán tratar como gasto de representación exento el 50 % de su salario.
Para el caso de los jueces de la república, el porcentaje equivaldrá al 25 % de su salario.
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- los Magistrados de los Tribunales, sus Fis-
tas. Están gravados con el impuesto sobre la ren- cales y Procuradores Judiciales, se conside-
ta y complementarios la totalidad de los pagos rará como gastos de representación exentos
o abonos en cuenta provenientes de la relación un porcentaje equivalente al cincuenta por
laboral o legal y reglamentaria, con excepción de ciento (50%) de su salario.
los siguientes:
Para los Jueces de la República el porcentaje
7. < Numeral adicionado por el artículo 32 exento será del veinticinco por ciento (25%)
de la Ley 2010 de 2019 >. En el caso de sobre su salario.

2.1.5.10 Exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales, soldados profesio-
nales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y
agentes de la Policía Nacional
El numeral 8 del artículo 206 del ET, modificado

inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de TIPS TRIBUTARIOS
2018 y luego por el artículo 32 de la Ley 2010 La renta exenta del numeral 8 del artículo
de 2019, indica que el exceso de salario básico 206 del ET no se somete al límite estable-
percibido por los oficiales, suboficiales, soldados cido en el artículo 336 del mismo estatuto.
profesionales de las fuerzas militares y oficiales,
suboficiales, de nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional está exento del im-
puesto sobre la renta y complementario.
Antes de la modificación efectuada por la Ley 1943 de 2018, el numeral no hacía referencia a los
soldados profesionales ni a los de nivel ejecutivo, y patrulleros.
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- 8. < Numeral modificado por el artículo 32 de
tas. Están gravados con el impuesto sobre la ren- la Ley 2010 de 2019 >. El exceso del salario
ta y complementarios la totalidad de los pagos básico percibido por los Oficiales, Suboficiales
o abonos en cuenta provenientes de la relación y Soldados Profesionales de las Fuerzas Mili-
laboral o legal y reglamentaria, con excepción de tares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo,
los siguientes: Patrulleros y Agentes de la Policía Nacional.
(…) (...).
2.1.5.11 Gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas
El numeral 9 del artículo 206 del ET, adicionado

inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de TIPS TRIBUTARIOS
2018 y luego por el artículo 32 de la Ley 2010 La renta exenta del numeral 9 del artícu-
de 2019, señala que los gastos de representación lo 206 del ET no se somete al límite estable-
de los rectores y profesores de universidades pú- cido en el artículo 336 del mismo estatuto.
blicas que no excedan el 50 % de sus salarios,
tienen la calidad de renta exenta para efectos del impuesto de renta y complementario.
Antes de la expedición de la Ley 1943 de 2018, esta renta exenta estaba señalada en el numeral
7 de dicho artículo junto con otras rentas exentas que habían sido derogadas una vez fue apro-
bada esta ley.

247
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- 9. < Numeral modificado por el artículo 32
tas. Están gravados con el impuesto sobre la de la Ley 2010 de 2019 >. Los gastos de re-
renta y complementarios la totalidad de los presentación de los rectores y profesores de
pagos o abonos en cuenta provenientes de la universidades públicas, los cuales no podrán
relación laboral o legal y reglamentaria, con exceder del cincuenta (50%) de su salario.
excepción de los siguientes:
(...).
(…)
2.1.5.12 25 % del valor total de los pagos laborales
Señala el numeral 10 del artículo 206 del ET (versión aplicable por el año gravable 2022 antes
de la modificación efectuada por el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022), que constituye renta
exenta el 25 % de los pagos laborales con una limitación mensual de 240 UVT ($9.120.960 por
el año gravable 2022), es decir 2.880 UVT anuales ($109.451.520 por el año gravable 2022). Este
cálculo debe realizarse una vez detraídos del valor total de los pagos laborales los ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las deducciones y las otras rentas exentas aplica-
bles a las rentas de trabajo.
En este sentido, cabe recordar que con los artículos 24 de la Ley 1943 de 2018 y 32 de la Ley
2010 de 2019 (versión aplicable por el año gravable 2022 antes de la modificación efectuada por
el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022), se modificó el parágrafo 5 del artículo 206 del ET para de-
terminar que la exención prevista en el numeral 10 del artículo en referencia también procede
en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que
contraten o vinculen por un término inferior a noventa días, continuos o discontinuos, menos
de dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
Así mismo, el artículo 336 del ET, en su último inciso adicionado por el artículo 41 de la Ley
2010 de 2019 (versión aplicable por el año gravable 2022, antes de la modificación efectuada por
el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022), señala que para la determinación de la renta líquida gra-
vable de la cédula general se podrán restar los costos y gastos asociados a las rentas de trabajo
provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una
actividad profesional independiente. A quienes les aplique lo dispuesto en el parágrafo 5 del
artículo 206 del ET, deberán optar por restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta
prevista en el numeral 10 del artículo 206 en referencia.
En consonancia con lo anterior, mediante el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020 se sustituyó
el artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016 para indicar que la renta exenta a la que se hace
referencia en este punto aplica específicamente a:
a. Los ingresos provenientes de una relación laboral, legal y reglamentaria.
b. Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o
vinculen por un término inferior a noventa días continuos y discontinuos menos de dos

trabajadores o contratistas asociados a la actividad, siempre y cuando no hayan optado por

restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
c. La compensación por servicios personales obtenidos por quienes informen que no han con
tratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad, siempre y cuando no
hayan optado por restar los costos y gastos procedentes en desarrollo de dicha actividad.
Con el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022, se modificaron el numeral 10, el parágrafo 3 (antes
referido respecto de la aplicación de la renta exenta por concepto de las pensiones recibidas en
Colombia y en el exterior) y el parágrafo 5 del artículo 206 del ET.
En la modificación al numeral 10, si bien sigue siendo renta exenta el 25 % del valor total de los
pagos laborales depurados, estos quedaron limitados a 790 UVT anuales ($33.505.480 por el
año 2023) y no a 2.880 UVT como ocurre por el año gravable 2022. Esta renta exenta seguirá
estando sometida al límite general de las rentas exentas y deducciones del numeral 3 del artícu-
lo 336 del ET (también modificado por el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022), en donde se indica
que las rentas exentas y deducciones no podrán exceder el 40 % del ingreso neto ni las 1.340
UVT anuales, equivalentes a $56.832.080 por 2023 (antes de la modificación efectuada por la
reforma tributaria este límite era de 5.040 UVT; $191.540.160 por el 2022).
Ahora bien, en cuanto a la modificación efectuada al parágrafo 5 del artículo 206 del ET, se
dispone que a partir del año gravable 2023 los trabajadores independientes podrán acceder a la
renta exenta del 25 %, sin importar si contratan o no a más empleados asociados a su actividad
ni por cuánto tiempo los contraten, siempre y cuando no hayan optado por restar los costos y
gastos procedentes asociados a su actividad económica.
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo el trabajador, los ingresos no constitutivos
exentas. Están gravados con el impuesto sobre de renta, las deducciones y las demás ren-
la renta y complementarios la totalidad de los tas exentas diferentes a la establecida en el
pagos o abonos en cuenta provenientes de la presente numeral.
relación laboral o legal y reglamentaria, con
excepción de los siguientes: (...)
(…) Parágrafo 5. < Parágrafo modificado por el

artículo 32 de la Ley 2010 de 2019 >. La exen-
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor ción prevista en el numeral 10 también procede en
total de los pagos laborales, limitada men- relación con los honorarios percibidos por personas
sualmente a doscientas cuarenta (240) naturales que presten servicios y que contraten o
UVT. El cálculo de esta renta exenta se vinculen por un término inferior a noventa (90)
efectuará una vez se detraiga del valor días continuos o discontinuos menos de dos (2) tra-
total de los pagos laborales recibidos por bajadores o contratistas asociados a la actividad.

249
2.1.5.13 Prima especial y prima de costo de vida para servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, así como de
los servidores públicos de las plantas en el exterior que sean residentes fiscales,
aunque presten sus servicios fuera de Colombia
El artículo 206-1 del ET había sido inicialmen-

te modificado por el artículo 25 de la Ley 1943 TIPS TRIBUTARIOS
de 2018. Sin embargo, con el artículo 33 de la
Las rentas exentas del artículo 206-1 del
Ley 2010 de 2019, se volvió a modificar y ordenó ET no se someten a los límites estableci-
finalmente que la prima especial y la prima de dos en el numeral 3 del artículo 336 del ET.
costo de vida de la que trata el Decreto 3357 de
2009, o las normas que lo modifiquen o sustituyan, de los servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores estarán exentas del im-
puesto sobre la renta.
Dicho tratamiento también aplicará a la prima especial y de costo de vida de servidores públi-
cos de las plantas en el exterior que sean residentes fiscales en el país, aunque presten sus servi-
cios fuera de Colombia, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 10 del ET.
Con la modificación efectuada por medio de la Ley 1943 de 2018 se había dispuesto que lo an-
terior correspondía a aquellas primas de las que trataban también las normas que modificaran
o sustituyeran el Decreto 3357 de 2009. Esta precisión fue retomada por la Ley 2010 de 2019.
Artículo 206-1 [del ET]. Determinación de la del impuesto sobre la renta. El mismo tratamien-
renta para servidores públicos diplomáticos, to es aplicable respecto a la prima especial y la
consulares y administrativos del Ministerio de prima de costo de vida de los servidores públicos
Relaciones Exteriores. < Artículo modificado de las plantas en el exterior que, aunque presten
por el artículo 33 de la Ley 2010 de 2019>. sus servicios fuera de Colombia, sean residentes
Para efectos de la determinación del impuesto fiscales en el país, de conformidad con el nume-
sobre la renta y complementarios de los servido- ral 2 del artículo 10 del Estatuto Tributario.
res públicos diplomáticos, consulares y adminis-
trativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, Las primas de que trata este artículo, no se ten-
la prima especial y la prima de costo de vida de drán en cuenta para efectos del cálculo de los
que trata el Decreto 3357 de 2009, o las normas límites establecidos en el numeral 3 del artículo
que lo modifiquen o sustituyan, estarán exentas 336 del presente Estatuto.
2.1.5.14 Rentas hoteleras y de ecoturismo
Uno de los grandes cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018 y por la Ley 2010 de 2019 al
impuesto de renta y complementario de las personas naturales, es la modificación que figura en
el parágrafo 5 del artículo 240 del ET (versión aplicable por el año gravable 2022).
Esta norma, luego de la ratificación por parte del artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, que regula
la tarifa del impuesto de renta de las personas jurídicas, estableció que las personas naturales,
independiente de si son residentes o no, podrán restar nuevamente las rentas provenientes de
la explotación de hoteles construidos entre 2002 y 2017, en un 100 % y sin estar expuestas a
ningún límite.

Es importante recordar el escenario que ha sus-

citado tal modificación, por cuanto las normas TIPS TRIBUTARIOS
de los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET, Con el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022
vigentes hasta el año gravable 2016, indicaban se eliminan a partir del año gravable 2023
que durante los primeros 30 años de operación las rentas exentas contempladas en los
de tales hoteles, las personas jurídicas y natura- numerales 3, 4 y 5 del artículo 207-2 del
ET (servicios hoteleros y de ecoturismo).
les podían restar como exentas el 100 % de las No, obstante de acuerdo con el mismo
rentas provenientes de la actividad en referencia. artículo 96, quienes hubieren acreditado
el cumplimiento de los requisitos para
Aun así, con la modificación efectuada por el ar- optar por este beneficio en virtud de nor-
mas anteriores a la última reforma tributa-
tículo 100 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 240 ria, podrán seguir aplicándolo durante la
del ET, se indicaba que dichas rentas tendrían la totalidad del término fijado por la norma
calidad de gravadas a partir del año gravable 2017 que lo concedió.
y que solamente las personas jurídicas podrían
aplicar sobre ellas la tarifa del 9 %. En este orden de ideas, desde el año gravable 2017 las personas
naturales que hubiesen obtenido este tipo de rentas tendrían que tratarlas como gravadas.
Ante tal desafuero, a través del Concepto 0912 de 2018 la Dian interpretó que todas las perso-
nas naturales podrían seguir restando sus rentas hoteleras como exentas y aclaró que para las
personas naturales residentes estas serían reportadas en la cédula de rentas no laborales, la cual
para ese entonces contemplaba la limitación de que no podían exceder el 10 % de los ingresos
netos de dicha cédula ni tampoco las 1.000 UVT. En contraposición, al utilizar el formulario
110, las personas naturales no residentes podrían restarlas 100 % como exentas porque el ante-
rior límite solo aplicaba en el sistema cedular vigente por el año gravable 2018.
Frente a este panorama, con el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018 se le agregó el literal e) al
parágrafo 5 del artículo 240 del ET. Este alude a que las rentas exentas a las que tengan dere-
cho las personas naturales que presten servicios hoteleros, conforme lo establece la legisla-
ción vigente al momento de la construcción, remodelación y/o ampliación de los hoteles, no
están sujetas a las limitantes del artículo 336 del ET. Tal indicación fue reincorporada por el
artículo 92 de la Ley 2010 de 2019.
De esta manera, se entiende que para las declaraciones del año gravable 2022 las personas na-
turales residentes pueden restar como exentas el 100 % de dichas rentas en la cédula general.
En la nueva versión del parágrafo 5 del artículo 240 del ET, aplicable a partir del año gravable
2023, modificado por el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022, el literal e) referido fue eliminado.
También tienen el tratamiento de rentas exentas las provenientes de servicios de ecoturismo

de los que trata el numeral 5 del artículo 207-2 del ET, según la indicación del Concepto Dian
0912 de 2018.
Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exentas. 3. Servicios hoteleros prestados en nuevos ho-
Son rentas exentas las generadas por los siguien- teles que se construyan dentro de los quince
tes conceptos, con los requisitos y controles que (15) años siguientes a partir de la vigencia
establezca el reglamento: de la presente ley, por un término de treinta
(30) años.
(…)

251
4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
se remodelen y/o amplíen dentro de los establecimientos permanentes de entidades del
quince (15) años siguientes a la vigencia de exterior y las personas jurídicas extranjeras con
la presente ley, por un término de treinta o sin residencia en el país, obligadas a presentar
(30) años. La exención prevista en este nula declaración anual del impuesto sobre la ren-
meral, corresponderá a la proporción que ta y complementarios, será del treinta y tres por
represente el valor de la remodelación y/o ciento (33%) para el año gravable 2019, treinta y
ampliación en el costo fiscal del inmueble dos por ciento (32%) para el año gravable 2020,
remodelado y/o ampliado, para lo cual se treinta y uno por ciento (31%) para el año gra-
requiere aprobación previa del proyecto por vable 2021 y del treinta por ciento (30%) a partir
parte de la Curaduría Urbana y la Alcaldía del año gravable 2022.
Municipal, del domicilio del inmueble re-
modelado y/o ampliado. En todos los casos, (…)
para efectos de aprobar la exención, será
necesario la certificación del Ministerio de Parágrafo 5. Las siguientes rentas están grava-
Desarrollo. das a la tarifa del 9%:
5. Servicio de ecoturismo certificado por el Minis- (…)

terio del Medio Ambiente o autoridad compe-
tente conforme con la reglamentación que para e. Las rentas exentas a las que tengan
el efecto se expida, por un término de veinte (20) derecho las personas naturales que
años a partir de la vigencia de la presente ley. presten servicios hoteleros conforme a
la legislación vigente en el momento
(…) de la construcción de nuevos hoteles,
remodelación y/o ampliación de hote-
*** les, no estarán sujetas a las limitantes
previstas en el numeral 3 del artículo
Artículo 240 [del ET]. Tarifa general para 336 de este Estatuto;
personas jurídicas. < Artículo modificado por
el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 >. La ta- (...).
rifa general del impuesto sobre la renta aplicable
2.1.5.15 Venta de energía eléctrica
El numeral 3 del artículo 235-2 del ET (antes numeral 7) modificado inicialmente por el
artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, señala
que son consideradas rentas exentas las obtenidas en la venta de energía eléctrica con base
en energía eólica, biomasa (o residuos agrícolas), solar, geotérmica o de los mares, por un
período de quince años, siempre y cuando se cumpla con los requisitos definidos en dicho
numeral; esto es, tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de carbono de
acuerdo con la reglamentación del Gobierno nacional y que al menos el 50 % de los recursos
obtenidos por la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social en
la región donde opera el generador.
El parágrafo 3 del mismo artículo señala que este beneficio no podrá tomarse en forma concu-
rrente con los contemplados en la Ley 1715 de 2014 (artículo 11), el cual permite tratar como
deducción fiscal especial en el impuesto de renta hasta el 50 % del valor invertido en los nuevos
proyectos para la generación de energía eléctrica con fuentes no convencionales.

Es importante aclarar que esta actividad puede ser explotada tanto por las personas naturales
como por las jurídicas.
Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a a partir del año 2017, siempre que se cum-
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- plan los siguientes requisitos:
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de a) Tramitar, obtener y vender certifica-
las personas naturales de los artículos 126-1, dos de emisión de bióxido de carbono
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de de acuerdo con la reglamentación del
las reconocidas en los convenios internacionales Gobierno nacional;
ratificados por Colombia, las únicas excepciones
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto b) Que al menos el 50 % de los recursos
Tributario son las siguientes: obtenidos por la venta de dichos cer-
tificados sean invertidos en obras de
(…) beneficio social en la región donde
opera el generador. La inversión que
3. Venta de energía eléctrica generada con da derecho al beneficio será realiza-
base en energía eólica, biomasa o residuos da de acuerdo con la proporción de
agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, afectación de cada municipio por la
según las definiciones de la Ley 1715 de construcción y operación de la central
2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada generadora.
únicamente por parte de empresas genera-
doras, por un término de quince (15) años, (...).
2.1.5.16 Enajenación de predios para viviendas de interés social e interés prioritario
De acuerdo con lo señalado en el numeral 4 del artículo 235-2 del ET (versión aplicable por el
año gravable 2022 antes de la derogación por el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022), modificado
inicialmente por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010
de 2019, son consideradas rentas exentas las siguientes utilidades derivadas de la enajenación
de predios para viviendas de interés social –VIS– e interés prioritario –VIP–:
a. Las obtenidas en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivien-

da de interés social y/o de interés prioritario.
b. Las obtenidas de la primera enajenación de viviendas de interés social y prioritario.
c. Las obtenidas en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos de renovación urbana.
d. Las rentas de las que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, relacionadas con los ren-
dimientos financieros causados durante la vigencia de los títulos emitidos en procesos de
titularización de cartera hipotecaria, así como de los bonos hipotecarios, siempre que el
plazo de vencimiento no sea inferior a cinco años y que estos títulos y bonos no sean read-
quiridos o redimidos por su emisor.
e. Los rendimientos financieros originados de créditos para la adquisición de vivienda de

interés social o prioritario, ya sea con garantía hipotecaria o a través de leasing financiero
por un término de cinco años contados a partir de la fecha del pago de la primera cuota de
amortización del crédito o del primer canon del leasing.

253
Para que proceda este beneficio, en el caso de los literales a) y b), se determinan los siguientes
requisitos:
La licencia de construcción debe esta- Los predios deben ser reportados a un pa-
blecer que el proyecto a desarrollarse es trimonio autónomo con objeto exclusivo
de vivienda de interés social o de interés de desarrollo del proyecto de vivienda de
prioritario. interés social o de interés prioritario.
La totalidad del desarrollo del proyecto

El plazo de la fiducia mercantil a través
de vivienda de interés social o de interés
del cual se adelanta el proyecto no debe
prioritario debe efectuarse a través del
exceder de diez años.
patrimonio autónomo.
Las rentas exentas de las que tratan los literales a), b) y c) del numeral 4 del artículo 235-2 del
ET, fueron reglamentadas a través del Decreto 1066 de julio 23 de 2020. Mediante esta norma
se especificaron los requisitos aplicables a cada una de estas exenciones, así:
Exención del literal a) Exención del literal b) Exención del literal c)
Artículo 1.2.1.22.44 del DUT Artículo 1.2.1.22.45 del DUT Artículo 1.2.1.22.46 del DUT
1625 de 2016. 1625 de 2016. 1625 de 2016.
Con el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022, se eliminaron los literales c) y d) del numeral 4 del
artículo 235-2 del ET. Por lo anterior, a partir del año gravable 2023 estas pierden aplicabilidad.
Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a yectos de vivienda de interés social y/o
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- de vivienda de interés prioritario;
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de b) La utilidad en la primera enajenación
las personas naturales de los artículos 126-1, de viviendas de interés social y/o de
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de interés prioritario;
las reconocidas en los convenios internacionales
ratificados por Colombia, las únicas excepciones c) La utilidad en la enajenación de pre-
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto dios para el desarrollo de proyectos de
Tributario son las siguientes: renovación urbana;
(…) d) Las rentas de que trata el artículo 16

de la Ley 546 de 1999, en los términos
4. Las siguientes rentas asociadas a la vivien- allí previstos;
da de interés social y la vivienda de interés
prioritario: e) Los rendimientos financieros prove-
nientes de créditos para la adquisición
a) La utilidad en la enajenación de pre- de vivienda de interés social y/o de
dios destinados al desarrollo de pro- interés prioritario, sea con garantía

hipotecaria o a través de leasing finan- iii) La totalidad del desarrollo del

ciero, por un término de 5 años con- proyecto de vivienda de interés
tados a partir de la fecha del pago de social y/o de interés prioritario
la primera cuota de amortización del se efectúe a través del patrimonio
crédito o del primer canon del leasing. autónomo, y
Para gozar de las exenciones de que tra- iv) El plazo de la fiducia mercantil a
tan los literales a) y b) de este numeral, través del cual se desarrolla el pro-
se requiere que: yecto, no exceda de diez (10) años.
El Gobierno nacional reglamenta-
i) La licencia de construcción esta- rá la materia.
blezca que el proyecto a ser desa-
rrollado sea de vivienda de interés Los mismos requisitos estableci-
social y/o de interés prioritario. dos en este literal serán aplicables
cuando se pretenda acceder a la
ii) Los predios sean aportados a un exención prevista por la enajena-
patrimonio autónomo con objeto ción de predios para proyectos de
exclusivo de desarrollo del pro- renovación urbana.
yecto de vivienda de interés social
y/o de interés prioritario. (...).
2.1.5.17 Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida

la guadua, el caucho y el marañón, inversiones en aserríos, plantas de procesamiento
vinculadas a dichos procesos, posesión de árboles maderables y árboles en produc-
ción de frutos
El numeral 5 del artículo 235-2 del ET modificado inicialmente por el artículo 79 de la Ley 1943
de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019 (versión aplicable por el año gravable
2022 antes de la derogación por el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022), señala que tienen el tra-
tamiento de rentas exentas aquellas vinculadas a las siguientes actividades:
a. Aprovechamiento de nuevas plantaciones

forestales, incluida la guadua, el caucho y el TIPS TRIBUTARIOS
marañón, según la calificación que para el Con el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022
efecto expida la corporación autónoma rese elimina a partir del año gravable 2023
gional o la entidad competente. la renta exenta del numeral 5 del artículo
235-2 del ET. No obstante, de acuerdo con
b. Inversión en nuevos aserríos y plantas de el mismo artículo 96, quienes hayan acre-
ditado el cumplimiento de los requisitos
procesamiento vinculados directamente al para optar por este beneficio en virtud
aprovechamiento a que se refiere este nu- de normas anteriores a la última reforma
meral. tributaria, podrán seguir aplicándolo du-
rante la totalidad del término fijado por la
norma que lo concedió.
c. Posesión de plantaciones de árboles made-
rables y árboles en producción de frutos,
debidamente registrados ante la autoridad competente. La exención queda sujeta a la reno-
vación técnica de los cultivos.

255
Dicha exención tendrá vigencia hasta el año 2036, incluido dicho año.
Hasta el año gravable 2018, esta renta exenta se en-

contraba contemplada en el numeral 4 del artícu- TIPS TRIBUTARIOS
lo 235-2 del ET. En la nueva versión, luego de Las rentas exentas de las que trata el nu-
la expedición de la Ley de financiamiento, se meral 5 del artículo 235-2 del ET, aplican
incluyeron importantes novedades. Respecto al para los no obligados a llevar contabi-
primer literal, se añadió el caucho y el marañón; lidad. Las otras actividades del artículo
235-2, corresponderían a los obligados a
en relación con el segundo, se adicionaron las
llevar contabilidad.
plantas de procesamiento; y en cuanto al tercero,
se dispuso la aplicabilidad para aquellas planta-
ciones asociadas a árboles en producción de frutos. Estos cambios fueron ratificados por la Ley
2010 de 2019, donde se puntualizó que la vigencia se contará a partir de la expedición de la Ley
1943 de 2018.
Esta renta exenta se mantiene a partir de 2020, según lo dispuesto en el artículo 91 de la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019.
Mediante el Decreto 1638 de diciembre 14 de 2020 se reglamentaron los numerales 2 y 5 del

artículo 235-2 del ET.
Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a de la fecha de entrada en vigencia de la

partir del año gravable 2019. < Artículo mo- presente ley realicen inversiones en nuevos
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de aserríos y plantas de procesamiento vincu-
2019>. Sin perjuicio de las rentas exentas de las lados directamente al aprovechamiento a
personas naturales de los artículos 126-1, 126- que se refiere este numeral.
4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de las
reconocidas en los convenios internacionales También gozarán de la exención de que
ratificados por Colombia, las únicas excepciones trata este numeral, los contribuyentes
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto que, a la fecha de entrada en vigencia de
Tributario son las siguientes: la presente ley, posean plantaciones de ár-
boles maderables y árboles en producción
(…) de frutos, debidamente registrados ante
5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones la autoridad competente. La exención
forestales, incluida la guadua, el caucho y queda sujeta a la renovación técnica de
el marañón según la calificación que para los cultivos.
el efecto expida la corporación autónoma La exención de que trata el presente nu-
regional o la entidad competente.
meral estará vigente hasta el año gravable
En las mismas condiciones, gozarán de la 2036, incluido.
exención los contribuyentes que a partir (...).

2.1.5.18 Rentas provenientes de la prestación del servicio fluvial con embarcaciones y plan-
chones de bajo calado
El numeral 6 del artículo 235-2 del ET modifica- TIPS TRIBUTARIOS

do inicialmente por el artículo 79 de la Ley 1943
Con el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022
de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 se elimina a partir del año gravable 2023
de 2019 (versión aplicable por el año gravable la renta exenta del numeral 6 del artículo
2022, antes de la derogación por parte del artícu- 235-2 del ET. No obstante, de acuerdo
lo 96 de la Ley 2277 de 2022), señala que tienen con el mismo artículo 96, quienes hayan
acreditado el cumplimiento de los requi-
el tratamiento de renta exenta las originadas en sitos para optar por este beneficio en
la prestación del servicio fluvial con embarcacio- virtud de normas anteriores a la última
nes y planchones de bajo calado, por un término reforma tributaria, podrán seguir apli-
de quince años, a partir de la vigencia de la Ley cándolo durante la totalidad del término
otorgado por la norma que lo concedió.
1943 de 2018.
Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a (…)

partir del año gravable 2019. < Artículo mo-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 6. La prestación del servicio de transporte
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de fluvial con embarcaciones y planchones
las personas naturales de los artículos 126-1, de bajo calado, por un término de quince
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de (15) años a partir de la vigencia de la Ley
las reconocidas en los convenios internacionales 1943 de 2018.
ratificados por Colombia, las únicas excepciones
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto (...).
Tributario son las siguientes:
2.1.5.19 Incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja
De conformidad con el numeral 8 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente por el ar-
tículo 79 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, se consideran
rentas exentas aquellas obtenidas de las creaciones literarias de la economía naranja señaladas
en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993. El numeral 8 en referencia fue novedad por el año grava-
ble 2019 y ratificada mediante la Ley 2010 de dicho período, a partir del 2020.
El artículo referido dispone que están exentos del pago del impuesto sobre la renta y comple-
mentario los ingresos por concepto de derechos de autor que reciban los autores y traductores,
tanto colombianos como extranjeros residentes en Colombia, por libros de carácter científico o
cultural editados e impresos en Colombia por cada título y cada año.
La norma expresa igualmente que están exentos de dicho impuesto los derechos de autor y tra-
ducción de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera
edición y primera tirada de libros editados e impresos en Colombia.

257
En el caso de las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro, solo estará exento el equiva-
lente a 60 smmlv ($60.000.000 por el año gravable 2022).
Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a complementarios, los ingresos que por concepto
partir del año gravable 2019. <Artículo mo- de derechos de autor reciban los autores y tra-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de ductores tanto colombianos como extranjeros
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de las residentes en Colombia, por libros de carácter
personas naturales del artículo 206 del Estatuto científico o cultural editados e impresos en Co-
Tributario y de las reconocidas en los convenios lombia, por cada título y por cada año.
internacionales ratificados por Colombia, las
únicas excepciones legales de que trata el artícu- Igualmente están exentos del impuesto a la
lo 26 del Estatuto Tributario son las siguientes: renta y complementarios los derechos de autor
y traducción de autores nacionales y extran-
(…) jeros residentes en el exterior, provenientes de
la primera edición y primer tirada de libros,
8. El incentivo tributario a las creaciones lite-
editados e impresos en Colombia. Para las
rarias de la economía naranja, contenidas
ediciones o tiradas posteriores del mismo libro
en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
estará exento un valor equivalente a sesenta
(...). (60) salarios mínimos mensuales vigentes.
Del pago de impuestos sobre la renta y com-
*** plementarios; la exención de dichos impuestos
será por cada título y por cada año y en ambos
Artículo 28 [de la Ley 98 de 1993]. Estarán casos se deberá pagar el impuesto sobre la re-
exentos del pago de impuestos sobre la renta y mesa correspondiente.
2.1.5.20 Convenios para evitar la doble tributación en Colombia
Para efectos del impuesto de renta y complementario, también es importante analizar el contex-
to de los convenios establecidos para evitar la doble tributación internacional. Así ocurre, por
ejemplo, con la Decisión 578 de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones –CAN–, vigente
desde 2005 y de la cual forman parte Bolivia, Ecuador, Perú y Colombia.
El criterio esencial sobre el cual se sustenta esta decisión es que las rentas se gravan en el país
donde se originaron; es el caso de una persona natural residente en Colombia que prestó un
servicio en Perú y solo en ese país se puede gravar dicho ingreso.
De esta manera, si la persona además se encuentra obligada a presentar la declaración de renta

en Colombia, debe incluir tales ingresos como renta exenta sin someterla a los límites previstos
para el modelo cedular.
Conviene señalar que por varios períodos gravables se estableció en las resoluciones con las
que se solicitaba el reporte de información exógena, que los ingresos obtenidos en países de la
CAN debían ser reportados como no gravados aun cuando existían varias normas superiores y
doctrinas de la Dian que confirmaban que dichos conceptos debían restarse como renta exenta.

Incluso en los reportes de exógena del año gravable 2020 se cayó en esta imprecisión, pues a
pesar de que en la Resolución 000098 de 2020 se conservó tal determinación por el 2021, con
la Resolución 000147 de 2021 se subsanó el equívoco eliminando los conceptos de los ingresos
no gravados y adicionando los correspondientes a las rentas exentas. Por el año gravable 2022,
con la Resolución 000124 de 2021 modificada por la Resolución 000052 de 2023, se conserva
esta instrucción.
Conceptos que se deben reportar en la exógena del año gravable 2022 como rentas exentas
en el formato 1011 versión 6:
Concepto Detalle
Rentas exentas provenientes de bienes inmuebles situados en otro país de la CAN (Decisión 578 de
8176
2004, artículo 4).
Rentas exentas provenientes de la explotación de recursos naturales en otro país de la CAN (Decisión
8177
578 de 2004, artículo 5).
Rentas exentas por actividades empresariales efectuadas en otro país de la CAN. (Decisión 578 de
8178
2004, artículo 6).
Rentas exentas de empresas de transporte domiciliadas en otro país de la CAN (Decisión 578 de 2004,
8179
artículo 8).
Rentas exentas por regalías de bienes intangibles en un país miembro de la CAN (Decisión 578 de
8180
2004, artículo 9).
Rentas exentas por intereses y demás rendimientos financieros cuyo pago se registra e imputa en otro
8181
país miembro de la CAN (Decisión 578 de 2004, artículo 10).
Rentas exentas por dividendos y participaciones distribuidos por empresas domiciliadas en otro país
8182
miembro de la CAN (Decisión 578 de 2004, artículo 11).
Rentas exentas por ganancias de capital obtenidas en la venta de bienes situados en otro país miembro
8183
de la CAN (Decisión 578 de 2004, artículo 12).
Renta exenta generada por la prestación de servicios personales prestados en otro país miembro de la
8184
CAN (Decisión 578 de 2004, artículo 13).
Rentas exentas por beneficios empresariales en servicios, servicios técnicos, asistencia técnica y con-
8185
sultoría prestados en otro país de la CAN (Decisión 578 de 2004, artículo 14).
Rentas exentas por pensiones y anualidades obtenidas de fuentes productoras situadas en otro país
8186
miembro de la CAN (Decisión 578 de 2004, artículo 15).
Rentas exentas provenientes de actividades de entretenimiento público efectuadas en otro país miem-
8187
bro de la CAN (Decisión 578 de 2004, artículo 16).
Adicionalmente, es necesario precisar que Colombia tiene firmados algunos convenios para
evitar la doble tributación. Los siguientes son los convenios vigentes y otros que se encuentran
en trámite de formalización:

259
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normativa
vigencia
“Convenio entre Canadá y la Re- El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1459 de junio 29 de 2011.
pública de Colombia, para evitar la cribieron en noviembre 21 de 2008 • Decreto 2037 de octubre 2 de
doble tributación y para prevenir y fueron aprobados por el Congreso 2012.
Canadá de la República en junio 29 de 2011.
la evasión fiscal en relación con el • Sentencia de la Corte Consti-
impuesto sobre la renta y sobre el Fecha de entrada en vigor: junio tucional C-295 de abril 18 de
patrimonio” y su “Protocolo”. 12 de 2012. 2012.
“Convenio entre la República de

Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y • Ley 1261 de diciembre 23 de
para prevenir la evasión fiscal en El convenio y el protocolo se suscri-
2008.
relación con el impuesto a la renta bieron en abril 19 de 2007 y fueron
aprobados por el Congreso de la • Sentencia de la Corte Cons-
y al patrimonio” y “Protocolo del
Chile República en diciembre 23 de 2008. titucional C-577 de agosto 26
Convenio entre la República de
de 2009.
Chile y la República de Colombia Fecha de entrada en vigor: diciem-
para evitar la doble imposición y • Decreto 586 de febrero 24 de
bre 22 de 2009.
para prevenir la evasión fiscal en 2010.
relación con el impuesto a la renta
y al patrimonio”.
“Convenio entre la República de El convenio y el protocolo se suscri-

Corea y la República de Colom- bieron en julio 27 de 2010 y fueron • Ley 1667 del julio 16 de 2013.
bia para evitar la doble imposi- aprobados por el Congreso de la Re- • Sentencia de la Corte Consti-
Corea pública en julio 16 de 2013.
ción, y para prevenir la evasión tucional C-260 de abril 23 de
fiscal en relación al impuesto Fecha de entrada en vigor: julio 3 2014.
sobre la renta” y su “Protocolo”. de 2014.
“Convenio entre el Reino de Es- El convenio se suscribió en marzo • Ley 1082 de julio 31 de 2006.
paña y la República de Colombia 31 de 2005 y fue aprobado por el • Sentencia de la Corte Consti-
para prevenir la evasión fiscal Congreso de la República en julio tucional C-383 de abril 23 de
España 31 de 2006.
en relación con el impuesto a la 2008.
renta y al patrimonio” y su “Pro- Fecha de entrada en vigor: octubre • Decreto 4299 de noviembre
tocolo”. 23 de 2008. 13 del 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de El convenio y su protocolo se sus-

la República de Colombia y la cribieron en agosto 13 de 2009 y • Ley 1668 de julio 16 de 2013.
República de la India para evitar fueron aprobados por el Congreso • Sentencia de la Corte Cons-
India la doble imposición, y para pre- de la República en agosto 2 de 2012.
venir la evasión fiscal en relación titucional C-238 de abril 9 de
con el impuesto sobre la renta” y Fecha de entrada en vigor: enero 1 2014.
su “Protocolo”. de 2014.
“Convenio entre los Estados El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1568 de agosto 2 de 2012.
Unidos Mexicanos y la Repúbli- cribieron en agosto 13 de 2009 y • Sentencia de la Corte Consti-
ca de Colombia para prevenir la fueron aprobados por el Congreso tucional C-221 de abril 17 de
México de la República en agosto 2 de 2012.
evasión fiscal en relación con el 2013.
impuesto a la renta y al patrimo- Fecha de entrada en vigor: enero 1 • Decreto 1668 de agosto 1 de
nio” y su “Protocolo”. de 2014. 2013.
“Convenio entre la República El convenio y su protocolo se suscri- • Ley 1692 de diciembre 17 de

bieron en agosto 30 de 2010 y fue- 2013.
Portuguesa y la República de
Colombia para evitar la doble ron aprobados por el Congreso de la • Sentencia de la Corte Consti-
Portugal República en diciembre 17 de 2013. tucional C-667 de septiembre
imposición y prevenir la evasión
10 de 2014.
fiscal en relación con el impuesto Fecha de entrada en vigor: enero • Decreto 331 de febrero 24 de
sobre la renta” y su “Protocolo”. 30 de 2015. 2016.

Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normativa
vigencia
“Convenio entre la República El acuerdo se suscribió en marzo • Ley 1690 de diciembre 17 de

22 de 2012 y fue aprobado por el 2013.
Portuguesa y la República de
República Colombia para evitar la doble Congreso de la República en di- • Sentencia de la Corte Consti-
ciembre 17 de 2013. tucional C-049 de febrero 11
Checa imposición y prevenir la evasión
de 2015.
fiscal en relación con el impuesto Fecha de entrada en vigor: enero 1 • Decreto 334 de febrero 24 de
sobre la renta” y su “Protocolo”. de 2016. 2016.
“Convenio entre la República de El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1344 de julio 31 de 2009.
Colombia y la Confederación cribieron en octubre 26 de 2007 y • Sentencia de la Corte Consti-
Suiza para evitar la doble impo- fueron aprobados por el Congreso tucional C-460 de junio 16 de
Suiza de la República en julio 31 de 2009.
sición en materia de impuestos 2010.
sobre la renta y sobre el patrimo- Fecha de entrada en vigor: enero 1 • Decreto 469 de marzo 6 de
nio” y su “protocolo”. de 2012. 2012.
“Convenio entre la República de

Reino Colombia y el Reino Unido de El convenio se suscribió en no-
Unido Gran Bretaña e Irlanda del Norte viembre 2 de 2016 y fue aprobado • Ley 1939 de octubre 4 de
de Gran para evitar la doble tributación por el Congreso de la República en 2018.
Bretaña en relación con impuestos sobre octubre 4 de 2018. • Sentencia C-491 de octubre
e Irlanda la renta y sobre las ganancias de Fecha de entrada en vigor: enero 1 22 de 2019.
del Norte capital y para prevenir la evasión de 2020.
y elusión tributaria”.
“Convenio entre el Gobierno de
la República de Colombia y el El convenio se suscribió en enero
Gobierno de la República Ita- 26 de 2018 y fue aprobado por el • Ley 2004 de noviembre 28 de
liana para la eliminación de la Congreso de la República en no- 2019.
Italia viembre 28 de 2019.
doble tributación con respecto • Sentencia C-091 de abril 14
a los impuestos sobre la renta y Fecha de entrada en vigor: enero de 2021.
la prevención de la evasión y elu- 1 de 2022.
sión tributarias”.
“Convenio entre el Gobierno de
la República de Colombia y el El convenio se suscribió en junio
Gobierno de la República Fran- 25 de 2015 y fue aprobado por el • Ley 2061 de octubre 22 de
cesa para evitar la doble tribu- Congreso de la República en octu- 2020.
Francia bre 22 de 2020.
tación y prevenir la evasión y la • Sentencia C-443 de diciem-
elusión fiscal con respecto a los Fecha de entrada en vigor: enero 1 bre 9 de 2021.
impuestos sobre la renta y sobre de 2022.
el patrimonio” y su “protocolo”.
El convenio se suscribió en di-
ciembre 19 de 2018 y fue aprobado
por el Congreso de la República en
julio 1 de 2021.
Fecha de entrada en vigor: 1 de
“Convenio entre la República de enero de 2023. La Dian confir-
Colombia y Japón para la elimi- mó, a través del Concepto 1244
nación de la doble tributación de septiembre 29 de 2022, que el • Ley 2095 de julio 1 de 2021
Japón convenio suscrito con Japón se • Sentencia C-187 de junio 1
con respecto a los impuestos so-
bre la renta y la prevención de la encontraba en vigor desde el 4 de de 2022.
evasión y elusión tributarias”. septiembre de 2022; sin embargo,
las tarifas de retención en la fuente
allí contenidas únicamente pudie-
ron aplicarse desde el 1 de enero
de 2023, toda vez que sus disposi-
ciones surtieron efecto solo a par-
tir de esta última fecha.

261
Los siguientes convenios están en proceso de formalización:
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos Ára-

bes Unidos, para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre
la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias. (Fecha de suscripción: noviembre
12 de 2017).
• Convenio entre la República de Colombia y el Gran Ducado de Luxemburgo, para la elimi-

nación de la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio;
y para prevenir la evasión y elusión fiscales. (Fecha de suscripción: febrero 10 de 2022).
• Convenio entre la República de Colombia y el Reino de los Países Bajos, para la eliminación
de la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta para prevenir la evasión y
elusión fiscales. (Fecha de suscripción: febrero 16 de 2022).
• Convenio entre la República de Colombia y Brasil, para la eliminación de la doble tributación

con respecto a los impuestos sobre la renta y para la prevención de la elusión y evasión fiscal,
así como su protocolo. (Fecha de suscripción: agosto 5 de 2022).
2.1.6 Limitaciones a las deducciones y rentas exentas
Como se mencionó en líneas anteriores, el formulario 210 que se va a utilizar por el año gra-
vable 2022, de acuerdo con la Resolución 000056 de 2023 (con la cual se incorporaron modi-
ficaciones en el instructivo del formulario), será el mismo habilitado por el año gravable 2021
con la Resolución 000022 de 2020, es decir, el prescrito para el año gravable 2020 mediante la
Resolución 000022 de 2021. En este se dispone una sección independiente para los honorarios
y compensaciones por servicios personales sobre los cuales se van a imputar costos y gastos y
no la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Además de los límites individuales que deben tenerse en cuenta para cada renta exenta y de-
ducción, la cédula general, en particular, se encuentra sujeta al límite especial del que trata el
artículo 336 del ET recopilado en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 y sustituido por
el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020 (versión aplicable por el año gravable 2022), en relación
con dichas rentas exentas y deducciones.
Así las cosas, la indicación precisada en la norma señala que las rentas exentas y deducciones
imputables en la cédula general, es decir, aquellas aplicables a las rentas de trabajo, rentas de ca-
pital y no laborales, no deben exceder el 40 % de detraer a los ingresos por dichas rentas los no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Dicho valor tampoco podrá exceder de las 5.040
UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022).
Sin embargo, de conformidad con las modificaciones realizadas por la Ley 2010 de 2019 (apli-
cables por el año gravable 2022), algunas rentas exentas no están sujetas al límite mencionado.
Estas son las excepciones:
a. El seguro y las compensaciones por muerte, y las prestaciones sociales en actividad y en

retiro de los miembros de las fuerzas militares y de la Policía Nacional contemplado en el nu-

meral 6 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo 206 del ET modificado inicialmente
por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
b. Los gastos de representación de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores
judiciales y los jueces de la república (parágrafo 4 del artículo 206 del ET modificado ini-
cialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 32 de la Ley 2010
de 2019).
c. El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profesionales
de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Po-
licía Nacional contemplado en el numeral 8 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo
206 del ET modificado inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el
artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
d. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas señala-

dos en el numeral 9 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo 206 del ET modificado
inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 32 de la Ley
2010 de 2019).
e. Las primas especial y de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 o las normas
que lo modifiquen o sustituyan (inciso 2 del artículo 206-1 del ET, modificado inicialmente
por el artículo 25 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 33 de la Ley 2010 de 2019).
f. Las rentas derivadas de la prestación de servicios hoteleros de las que tratan los nu-
merales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET (literal e) del artículo 240 del ET, modificado
inicialmente por el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 92 de la
Ley 2010 de 2019).
g. Las rentas exentas provenientes de la Decisión 578 de 2004 de la Comunidad Andina de

Naciones (artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020).
A lo anterior se le debe sumar lo dispuesto en la Sentencia C-061 de marzo 16 de 2021 de la

Corte Constitucional, la cual tuvo efectos a partir del mismo año gravable 2021. En esta se
dispuso que las rentas exentas creadas antes de la Ley 1943 de 2018 en las cuales se exige que el
contribuyente primero realice una inversión económica o ῾contraprestación’ (caso, por ejem-
plo, de las rentas exentas mencionadas en el artículo 235-2 del ET por servicios de transporte
fluvial de pasajeros o por aprovechamiento de plantaciones forestales, etc.) no se deben someter
al límite del artículo 336 del ET.
Frente al límite del artículo 336 del ET, es importante recalcar que el formulario 210 para la
fracción del año gravable 2019 fue expedido en mayo de dicho año cuando aún no se habían
implementado las reglamentaciones de los cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018. Así, en
dicho formulario, y según el instructivo de diligenciamiento, pudo observarse que en el renglón
45, donde debían informarse las rentas exentas y deducciones limitadas, el límite del 40 % y las
5.040 UVT del que trata el artículo 336 del ET, debía aplicarse a la suma de los renglones 40 y
43. El renglón 40 resultaba de tomar los ingresos brutos, restarles los ingresos no gravados y los

263
costos y gastos, instrucción diferente a la concebida en el formulario 210 para el año gravable
2019 (prescrito mediante la Resolución 000045 de 2020) e incluso el del año gravable 2020
(prescrito mediante la Resolución 000022 de 2021) y 2021 y que se tendrá que utilizar por el año
gravable 2022, por cuanto no permiten la imputación de costos y gastos.
En ambos formularios se incluyó, además, la precisión adicional de que sí se deben tener

en cuenta las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales, aspecto que no
fue incluido en la norma del artículo 336 del ET y la reglamentación efectuada a través del
Decreto 1435 de 2020.
Con la expedición del Decreto 1435 de 2020, específicamente en lo dispuesto en el artículo

1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 8 del mencionado Decreto 1435, se
señala que dicho límite debe calcularse de la cifra que resulte de tomar los ingresos brutos de las
rentas de trabajo, de capital y las no laborales y restarles los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, tal como lo señala la versión del artículo 336 del ET, luego del cambio
efectuado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, esto es, sin tener en cuenta costos y gastos
ni devoluciones, rebajas y descuentos.
En el artículo 336 del ET se contemplan los siguientes pasos para la determinación de la renta
líquida de la cédula general:
1 Se suman los ingresos obtenidos por todo concepto, exceptuando los correspondientes a dividendos
y ganancias ocasionales.
2 Al resultado del paso 1 se le restan los ingresos no constitutivos de renta imputables a cada ingreso.
3
Al resultado obtenido en el paso 2 se le restan todas aquellas rentas exentas y deducciones especiales
imputables en esta cédula, siempre que no excedan del 40 % aplicado al resultado del paso 2. Las rentas
exentas y deducciones tampoco podrán exceder las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022).
En este artículo también se indica que en la depuración de las rentas no laborales y las rentas de
capital se podrán restar los costos y gastos que cumplan con los requisitos para ser aceptados
fiscalmente.
Es así como la alusión que hace el artículo 336 del ET a los costos y gastos está justo en el punto
4 después de que menciona el cálculo del límite del 40 % y las 5.040 UVT.
La versión del artículo 336 del ET indica que a partir del año gravable 2020, según el artículo 41
de la Ley 2010 de 2019, a quienes les aplique lo dispuesto en el parágrafo 5 del artículo 206 del
ET (versión vigente por el año gravable 2022, antes de la modificación efectuada por el artículo 2
de la Ley 2277 de 2022), deben optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta
prevista en el numeral 10 del artículo 206 del ET.

En el capítulo cuatro se detallará en mayor profundidad la forma en que se indica el cálculo de

dichas rentas exentas y deducciones limitadas en el formulario 210, según la estructura fijada
por el año gravable 2022, en lo concerniente a las casillas que componen cada cédula.
2.1.7 Deducciones imputables

Para efectos fiscales, las deducciones corresponden a los gastos en los que incurre la persona
natural o jurídica en el año gravable, que son necesarios para generar renta. Aunque no tengan
relación directa con la actividad productora de renta, han sido catalogadas por disposición legal
como beneficio tributario.
Para los no obligados a llevar contabilidad, según lo dispone el artículo 104 del ET, las deduc-
ciones se entienden realizadas fiscalmente cuando sean pagadas efectivamente en dinero o en
especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente
a un pago.
Por su parte, para los obligados a llevar contabilidad, de acuerdo con lo señalado en el artículo
105 del ET, las deducciones se entienden realizadas a nivel fiscal cuando han sido devengadas
contablemente en el año o período gravable, siempre y cuando cumplan con los requisitos se-
ñalados en el Estatuto Tributario.
A continuación se hará precisión sobre las deducciones imputables en la declaración de renta y

complementario de las personas naturales, por el año gravable 2022:
2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías
Los aportes realizados por los partícipes independientes son deducibles hasta el límite de las
2.500 UVT ($95.010.000 por el año gravable 2022), sin exceder en valores absolutos un do-
ceavo del ingreso gravable del año. Así lo establece el inciso 6 del artículo 126-1 del ET. Esta
deducción es permitida en la cédula general en lo correspondiente a las rentas de trabajo, de
capital y no laborales.
Artículo 126-1 [del ET]. Deducción de contri- sobre rendimientos financieros, en el evento de
buciones a fondos de pensiones de jubilación e que estos sean retirados sin el cumplimiento de
invalidez y fondos de cesantías. las condiciones antes señaladas. Los aportes a tí-
tulo de cesantía, realizados por los partícipes in-
(…)
dependientes, serán deducibles de la renta hasta
Se causa retención en la fuente sobre los rendi- la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin
mientos que generen los ahorros en los fondos o que excedan de un doceavo del ingreso gravable
seguros de que trata este artículo, de acuerdo con del respectivo año.
las normas generales de retención en la fuente (…).

265
2.1.7.2 Intereses por préstamos de vivienda y sobre préstamos educativos del Icetex
Una persona natural puede deducirse en el

TIPS TRIBUTARIOS
cálculo del impuesto de renta y complementario
los intereses pagados con motivo de un crédito La deducción por concepto de intereses
para la adquisición de vivienda, aunque dicho pagados al Icetex no aplica para reducir
pago no tenga relación de causalidad con la ge- la base de retención en la fuente a título
neración de renta. De esta manera lo determina de renta, dado que el artículo 387 del ET
no fue modificado.
el artículo 119 del ET. Dadas las circunstancias,
el segundo inciso de este artículo y el ítem 92 de
la tabla contenida en el artículo 868-1 del mismo estatuto, señalan que el valor máximo a dedu-
cir corresponde a 1.200 UVT anuales ($45.604.800 por el año gravable 2022).
El valor a deducir por préstamos de vivienda corresponde a los intereses pagados en uno o va-
rios préstamos, pero relacionados con una sola vivienda y siempre y cuando esta sea habitada
por el mismo contribuyente.
Aquí vale la pena aclarar que si una persona adquiere una vivienda para posteriormente alquilar-
la, los intereses que haya pagado por el crédito relacionado con la compra de ese inmueble ya no
serán deducibles. Esto se debe a que para la Dian dicho tratamiento tributario solo puede hacerse
cuando la persona habite la casa o apartamento adquirido con el préstamo. Esta deducción está
permitida en la cédula general en lo que respecta a las rentas de trabajo, de capital y no laborales.
En lo que concierne a las rentas de trabajo, se rige bajo lo establecido en el primer inciso del
artículo 387 del ET y el artículo 1.2.4.1.23 del Decreto 1625 de 2016, este último modificado por
el artículo 5 del Decreto 359 de marzo 5 de 2020.
El artículo 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de 2016 determina que los certificados sobre los intereses y
corrección monetaria para efectos de la adquisición de vivienda o costo financiero, en virtud de
un contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble para la disminución de la base de re-
tención en la fuente, deben presentarse al agente retenedor a más tardar el 15 de abril de cada año.
En materia de lo contemplado en el artículo 119 del ET, es necesario precisar que con el artículo
89 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó un inciso para decretar que también constituyen deduc-
ción, para efectos del impuesto de renta y complementario, los intereses que se paguen sobre
préstamos educativos del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el
Exterior –Icetex–, destinados a la educación superior del contribuyente, en un valor limitado a
100 UVT ($3.800.400 por el año gravable 2022).
Ambas deducciones tendrán que someterse a los límites que expone el artículo 336 del ET, cuya
reglamentación se dio con el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo
Artículo 119 [del ET]. Deducción de intereses la producción de la renta, también son deduci-
sobre préstamos educativos del Icetex para ad- bles los intereses que se paguen sobre préstamos
quisición de vivienda. < Artículo modificado para adquisición de vivienda del contribuyente,
por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019 >. siempre que el préstamo esté garantizado con
Aunque no guarden relación de causalidad con hipoteca si el acreedor no está sometido a la vi-

gilancia del Estado, y se cumplen las demás con- del contribuyente. Dicha deducción no podrá exce-
diciones señaladas en este artículo. der anualmente del valor equivalente a 100 UVT.
Cuando el préstamo de vivienda se haya ad- ***

quirido en unidades de poder adquisitivo cons-
tante, la deducción por intereses y corrección Artículo 1.2.4.1.23 [del DUT 1625 de 2016].
monetaria estará limitada para cada contribu- Deducción por intereses y corrección moneta-
yente al valor equivalente a las primeras cuatro ria en virtud de préstamos. < Artículo modifi-
mil quinientos cincuenta y tres (4.553) unida- cado por el artículo 5 del Decreto 359 de 220 >.
des de poder adquisitivo constante UPAC, del Cuando el trabajador tenga derecho a la deduc-
respectivo préstamo. Dicha deducción no po- ción por intereses o corrección monetaria, en
drá exceder anualmente del valor equivalente virtud de préstamos para adquisición de vivien-
de mil (1.000) unidades de poder adquisitivo da o costo financiero en virtud de un contrato
constante.* (Hoy 1.200 Uvt) de leasing que tenga por objeto el bien inmueble
destinado para vivienda del trabajador, el valor
También estarán sujetos a las deducciones de que máximo que se podrá deducir mensualmente de
trata este artículo los intereses que se paguen sobre la base de retención será de cien (100) Unidades
préstamos educativos del Instituto Colombiano de de Valor Tributario -UVT de conformidad con
Créditos Educativo y Estudios Técnicos en el Exte- el artículo 387 del Estatuto Tributario.
rior (Icetex) dirigidos para la educación superior
2.1.7.3 Pagos por medicina prepagada
El artículo 387 del ET establece que los gastos por medicina prepagada son deducibles en
renta. Sin embargo, esta deducción solo es imputable en la cédula de rentas de trabajo según
lo contempla el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020.
Como lo pone de manifiesto el artículo 387 del TIPS TRIBUTARIOS

ET, dicha deducción no puede exceder las 16
UVT mensuales, es decir, 192 UVT por el res- El segundo límite previsto para la deduc-
ción por medicina prepagada (artículo 336
pectivo período gravable ($7.296.768 por el año
del ET) debe aplicarse sobre la base que se
gravable 2022), para aquellos que trabajaron obtiene de detraer a los ingresos por con-
durante todo un año. Esta deducción tiene que cepto de rentas de trabajo, de capital y no
someterse a los límites que expone el artículo laborales los respectivos ingresos no cons-
336 del ET, cuya reglamentación se dio con el titutivos de renta ni ganancia ocasional y
las devoluciones, rebajas y descuentos de
artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 susti- las subcédula de rentas no laborales.
tuido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Artículo 387 [del ET]. Deducciones que se res- El trabajador podrá disminuir de su base de re-
tarán de la base de retención. En el caso de tra- tención lo dispuesto en el inciso anterior; los pa-
bajadores que tengan derecho a la deducción por gos por salud, siempre que el valor a disminuir
intereses o corrección monetaria en virtud de mensualmente, en este último caso, no supere
préstamos para adquisición de vivienda, la base dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción
de retención se disminuirá proporcionalmente mensual de hasta el 10% del total de los ingresos
en la forma que indique el reglamento. brutos provenientes de la relación laboral o legal y

267
reglamentaria del respectivo mes por concepto de Los pagos por salud deberán cumplir las condicio-
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos nes de control que señale el Gobierno Nacional:
(32) UVT mensuales. Las deducciones estableci-
das en este artículo se tendrán en cuenta en la de- (...).
claración ordinaria del Impuesto sobre la Renta.
2.1.7.4 Dependientes
La deducción por concepto de dependientes se encuentra establecida en el artículo 387 del ET

(versión aplicable por el año gravable 2022, antes de la modificación efectuada por el artículo 9
de la Ley 2277 de 2022). Esta norma señala que el contribuyente persona natural puede deducir
mensualmente hasta el 10 % de sus ingresos brutos por concepto de dependientes, sin exceder
las 32 UVT ($1.216.128 por el año gravable 2022), es decir, 384 UVT anuales ($14.593.536 por
el año gravable 2022).
Concepto de dependientes para efectos fiscales
El parágrafo 2 del artículo en referencia hace claridad sobre las circunstancias en que se genera
una situación de dependencia económica para efectos fiscales, siendo las siguientes:
a. Los hijos del contribuyente son menores de edad.
b. El contribuyente se encuentra financiando la educación de los hijos que tienen entre 8 y 23

años de edad en instituciones formales de educación superior certificadas por el Icfes o por
otra autoridad competente, o en los programas técnicos de educación no formal debidamen-
te acreditados.
c. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años se encuentran en situación de depen-

dencia por factores físicos o psicológicos certificados por el Instituto Nacional de Medi-
cina Legal y Ciencias Forenses.
d. El cónyuge o compañero permanente del

contribuyente se encuentra en situación de TIPS TRIBUTARIOS
dependencia por carecer de ingresos, o por-
La deducción por concepto de depen-
que la suma que recibe de estos en el año es dientes solo es aplicable a los ingresos
menor a 260 UVT ($9.881.040 por el año provenientes de las rentas de trabajo, sin
gravable 2022). También puede presentarse que influya el hecho de si son asalariadas
o no al final del año.
dependencia económica del cónyuge por fac-
tores físicos o psicológicos. La primera situa-
ción relacionada con los ingresos debe ser certificada por contador público21; la segunda,
por Medicina Legal. Estos criterios también aplican en el caso de los padres o hermanos del
contribuyente en situación de dependencia.
21 En la zona de complementos de esta publicación, podrá encontrar el archivo 12. Certificado para deducción por dependientes año
gravable 2022, correspondiente a un modelo de certificación para aplicar este beneficio. Clic aquí para acceder.

Esta deducción tiene que someterse a los límites que expone el artículo 336 del ET, cuya regla-
mentación se dio con el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 8
del Decreto 1435 de 2020.
Cambios en la deducción por dependientes a partir del año gravable 2023
La Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 (ley de reforma tributaria), modificó el artículo 336 del
ET para establecer un nuevo procedimiento orientado a la depuración de la renta líquida de
la cédula general, dentro del cual creó una nueva deducción por concepto de dependientes,
adicional a la mencionada en el inciso segundo del artículo 387 del ET, equivalente a 72 UVT
anuales ($3.053.664 por 2023) por cada dependiente económico que tenga el contribuyente y
hasta por un máximo de cuatro dependientes (288 UVT anuales; $12.214.656 por 2023).
Por tanto, en razón a que la Ley 2277 de 2022 se indica que la nueva deducción es sin perjuicio
de la deducción establecida en el artículo 387 del ET, se interpretó que a partir del año gravable
2023 las personas naturales residentes que perciban ingresos por concepto de trabajo (también
aplica para los trabajadores independientes) podrán solicitar dentro de su declaración de renta
una doble deducción por dependientes, así:
a. Un 10 % del ingreso bruto sin que supere las 384 UVT.
b. El equivalente a 72 UVT por cada uno de los dependientes a su cargo, hasta un máximo de
cuatro dependientes (288 UVT).
No obstante, el 31 de marzo de 2023 la Dian expidió el Concepto general 416, mediante el cual
resolvió varios interrogantes relacionados con las novedades introducidas por la Ley 2277 de 2022
en materia del impuesto de renta de las personas naturales. Uno de los temas abordados fue el re-
lacionado con la nueva deducción prevista en el inciso segundo del numeral 3 del artículo 336 del
ET, indicando que esta no se encuentra sometida al límite del 40 % ni de las 1.340 UVT anuales,
y que además no debía interpretarse que el contribuyente podría aprovechar dos deducciones por
concepto de dependientes, aludiendo a que en el Concepto 030172 de 2008 la entidad aclaró que
la ley prohíbe taxativamente la concurrencia de beneficios tributarios y que además el artículo 23
de la Ley 383 de 1997 modificado por el artículo 84 de la Ley 2277 de 2022, no permite que un
mismo hecho económico genere más de un beneficio tributario para un contribuyente, excepto si
la ley lo determina de forma expresa.
En consecuencia, de acuerdo con la redacción expresa del inciso segundo del numeral 3 del
artículo 336 del ET, se puede interpretar que la norma permite la doble deducción dado que es
enfática en señalar que la nueva deducción allí contemplada sería sin perjuicio de la ya estable-
cida en el artículo 387 del ET.
Lo anterior se basa en una interpretación exegética de la norma, por lo cual se tendrá que espe-
rar una reglamentación por parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, para aclarar en
cuáles casos procede este beneficio tributario.
Adicionalmente, el artículo 9 de la Ley 2277 de 2022 modificó el numeral 3 del parágrafo 2

del artículo 387 del ET para determinar que a partir del año gravable 2023 serán considerados

269
dependientes del contribuyente sus hijos mayores de 18 años que se encuentren en situación de
dependencia por factores físicos o psicológicos certificados por la autoridad de medicina legal.
Artículo 387 [del ET]. Deducciones que se Parágrafo 2. Definición de dependientes. Para
restarán de la base de retención. En el caso de propósitos de este artículo tendrán la calidad de
trabajadores que tengan derecho a la deducción dependientes:
por intereses o corrección monetaria en virtud
de préstamos para adquisición de vivienda, la 1. Los hijos del contribuyente que tengan has-
base de retención se disminuirá proporcional- ta 18 años de edad.
mente en la forma que indique el reglamento.
2. Los hijos del contribuyente con edad entre
El trabajador podrá disminuir de su base de re- 18 y 23 años, cuando el padre o madre con-
tención lo dispuesto en el inciso anterior; los pa- tribuyente persona natural se encuentre
gos por salud, siempre que el valor a disminuir financiando su educación en instituciones
mensualmente, en este último caso, no supere formales de educación superior certifica-
dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción das por el ICFES o la autoridad oficial co-
mensual de hasta el 10% del total de los ingresos rrespondiente; o en los programas técnicos
brutos provenientes de la relación laboral o legal y de educación no formal debidamente acre-
reglamentaria del respectivo mes por concepto de ditados por la autoridad competente.
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos
(32) UVT mensuales. Las deducciones estableci- 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23
das en este artículo se tendrán en cuenta en la de- años que se encuentren en situación de de-
claración ordinaria del Impuesto sobre la Renta. pendencia originada en factores físicos o
Los pagos por salud deberán cumplir las condicio- psicológicos que sean certificados por Me-
nes de control que señale el Gobierno Nacional: dicina Legal.
a) Los pagos efectuados por contratos de pres- 4. El cónyuge o compañero permanente del
tación de servicios a empresas de medicina contribuyente que se encuentre en situa-
prepagada vigiladas por la Superintenden- ción de dependencia sea por ausencia
cia Nacional de Salud, que impliquen pro- de ingresos o ingresos en el año menores
tección al trabajador, su cónyuge, sus hijos a doscientas sesenta (260) UVT, certi-
y/o dependientes. ficada por contador público, o por de-
pendencia originada en factores físicos
b) Los pagos efectuados por seguros de salud, o psicológicos que sean certificados por
expedidos por compañías de seguros vigi- Medicina Legal, y,
ladas por la Superintendencia Financiera
de Colombia, con la misma limitación del 5. Los padres y los hermanos del contribu-
literal anterior. yente que se encuentren en situación de
dependencia, sea por ausencia de ingresos
Parágrafo 1. Cuando se trate del Procedimiento o ingresos en el año menores a doscientas
de Retención número dos, el valor que sea pro- sesenta (260) UVT, certificada por conta-
cedente disminuir mensualmente, determinado dor público, o por dependencia originada
en la forma señalada en el presente artículo, se en factores físicos o psicológicos que sean
tendrá en cuenta tanto para calcular el porcen- certificados por Medicina Legal.
taje fijo de retención semestral, como para deter-
minar la base sometida a retención.

2.1.7.5 Impuestos, tasas y contribuciones de las que trata el artículo 115 del ET
El artículo 115 del ET, luego de la modificación

efectuada inicialmente por el artículo 76 de la TIPS TRIBUTARIOS
Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 86 de la Por el año gravable 2022 es deducible
ley 2010 de 2019, dictamina que es deducible el el 100 % de los impuestos, tasas y con-
100 % de los impuestos, tasas y contribuciones tribuciones nacionales y territoriales que
nacionales y territoriales que se hayan pagado se hayan pagado durante el respectivo
período gravable y que tengan relación
durante el respectivo período gravable y que de causalidad con la actividad económi-
tengan relación de causalidad con la actividad ca del contribuyente, a excepción del im-
económica del contribuyente, con excepción puesto sobre la renta y complementario,
del impuesto sobre la renta y complementario, el impuesto al patrimonio y el de normali-
zación tributaria, según corresponda.
el impuesto al patrimonio y el de normaliza-
ción tributaria.
En lo que tiene que ver con el gravamen a los movimientos financieros, los contribuyentes pue-
den tomar como deducible el 50 % del valor efectivamente pagado y certificado durante el año
gravable por este concepto, aunque no tenga relación de causalidad con la actividad económica.
En relación con el impuesto de industria y comercio con su complementario de avisos y ta-

bleros, el artículo 115 del ET indica la posibilidad de que el contribuyente pueda tomar como
descuento tributario el 50 % por concepto de este impuesto, siempre que se encuentre aso-
ciado a la actividad comercial de la entidad y haya sido pagado durante el período gravable.
Cabe mencionar que este porcentaje se incrementaría a un 100 % a partir del año gravable
2022, según el parágrafo 1 del artículo 115 del ET luego de ser modificado por el artículo 86
de la Ley 2010 de 2019. Sin embargo, como dicho parágrafo se derogó mediante el artículo
65 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021, se entiende que por el año gravable 2022 seguirá
aplicando el 50 % de descuento o el 100 % de
deducción por concepto del impuesto de indus-
TIPS TRIBUTARIOS
tria y comercio, avisos y tableros.
El artículo 115 del ET fue modificado por
Así las cosas, teniendo en cuenta la confusión el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022 y el
generada con relación al tema, la Dian en el descuento por concepto del valor paga-
Concepto 100417 de mayo 14 de 2020 ratificó do por el impuesto de industria y comer-
el contenido del Concepto 001967 de enero 30 cio, avisos y tableros, fue derogado a par-
tir del año gravable 2023. Por tanto, solo
del mismo año, precisando la forma en que debe desde dicho período procederá el 100 %
interpretarse lo dispuesto en el artículo 115-1 del como deducción.
ET, el cual establece lo siguiente:
Para los contribuyentes obligados a llevar con- gravable que se devenguen, siempre y cuando los
tabilidad, serán aceptadas las erogaciones de- aportes parafiscales e impuestos se encuentren
vengadas por concepto de prestaciones sociales, efectivamente pagados previamente a la pre-
aportes parafiscales e impuestos de que trata el sentación de la declaración inicial del impuesto
artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo sobre la renta.

271
Bajo dicho contexto los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrían enfrentarse a los
siguientes escenarios respecto del ICA generado en el 2021 y 2022:
Situación Posibilidades
Opción 1: pudo tomar 100 % como deducción en la declaración
de renta del año gravable 2021.
1. ICA causado en 2021 y pagado en 2022 antes
Opción 2: puede tomar 100 % como deducción en la declaración
de la presentación de la declaración de renta
del año gravable 2021.
Opción 3: puede tomar 50 % como descuento tributario en la
declaración de renta del año gravable 2022.
2. ICA causado en 2021 y pagado en 2022 desde renta del año gravable 2022.
pués de la presentación de la declaración de
renta del año gravable 2021. Opción 2: puede tomar 50 % como descuento tributario en la
Los no obligados a llevar contabilidad deberán atender lo precisado en el artículo 115 del ET; es
decir, tomar como deducible o descontable lo efectivamente pagado en el año gravable.
Cabe mencionar que las deducciones referenciadas en este artículo no pueden tratarse de ma-
nera simultánea como costo o gasto.
Más adelante, cuando se aborde el descuento tributario por este concepto, a través de un ejerci-
cio se detallará el efecto de tomar dicho impuesto como deducción o como descuento.
Artículo 115 [del ET]. Deducción de impuestos ción de causalidad con la actividad económica
pagados y otros. < Artículo modificado por el del contribuyente, siempre que se encuentre de-
artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deduci- bidamente certificado por el agente retenedor.
ble el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas
y contribuciones, que efectivamente se hayan paga- Las deducciones de que trata el presente artículo
do durante el año o período gravable por parte del en ningún caso podrán tratarse simultáneamen-
contribuyente, que tengan relación de causalidad te como costo y gasto de la respectiva empresa.
con su actividad económica, con excepción del im-
puesto sobre la renta y complementarios. El contribuyente podrá tomar como descuento
tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
En el caso del gravamen a los movimientos fi- ta por ciento (50%) del impuesto de industria y
nancieros será deducible el cincuenta por ciento comercio, avisos y tableros.
(50%) que haya sido efectivamente pagado por
los contribuyentes durante el respectivo año gra- Para la procedencia del descuento del inciso an-
vable, independientemente que tenga o no rela- terior, se requiere que el impuesto de industria y

comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa- Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
gado durante el año gravable y que tenga relación puesto de normalización no son deducibles en el
de causalidad con su actividad económica. Este impuesto sobre la renta.
impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas
Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre- a los gremios serán deducibles del impuesto de
mentará al cien por ciento (100%) a partir del renta.
año gravable 2022.
2.1.7.6 Pago de servicios públicos
Desde 1997, con las normas que reglamentan

TIPS TRIBUTARIOS
lo concerniente a la expedición de las facturas
hasta antes de la expedición del Decreto 442 de Con el Decreto 442 de 2023, varios de
2023 y la solicitud de los costos y gastos deduci- los textos que figuraban en el artículo
bles, se ha permitido a los inquilinos deducir en 1.6.1.4.8 del DUT 1625 de 2016 pasaron
a ser parte del artículo 1.6.1.4.7. No obs-
su declaración de renta los pagos por concepto
tante, se eliminaron algunos, entre ellos
de servicios públicos, a pesar de que en la fac- el alusivo a que para la procedencia de
tura figure el nombre del propietario del local. costos y deducciones en materia tributa-
ria, en el caso de las facturas de venta y
los documentos equivalentes expedidos
Tal determinación estaba regulada por el ar-
por los prestadores de servicios públicos
tículo 4 del Decreto 3050 de 1997, que hasta domiciliarios, no es necesario que figure
marzo de 2020 estuvo recopilado en el artículo el nombre del propietario, arrendata-
1.6.1.4.47 del DUT 1625 de 2016. Posterior a di- rio o de quien solicite el costo, gasto o
impuesto descontable, siempre que el
cha fecha, estas normas fueron modificadas. Por pago cumpla con las condiciones fija-
ello, a pesar de que con el Decreto 442 de 2023 das en el ET. Por lo anterior, como esta
se realizaron modificaciones, por el año gravable instrucción estuvo contemplada en una
2022 resulta aplicable lo dispuesto en el parágra- norma muy antigua (artículo 4 del Decre-
to 3050 de 1997) y luego sería ratificada
fo 1 del artículo 1.6.1.4.8 del mismo DUT, mo- con el Decreto 358 de 2020, es necesario
dificado con el Decreto 358 de 2020, además de esperar la respectiva aclaración frente a
lo contenido en el artículo 14 de la Resolución los efectos del Decreto 442 de 2023 y lo
000042 del mismo año. que sucederá con las facturas de servi-
cios públicos domiciliarios, pues con
todos los cambios gestados, es posible
El parágrafo 1 en mención señala que, en el que surjan nuevas reglamentaciones.
caso de las facturas de venta y los documentos Lo anterior porque estas facturas se se-
equivalentes que los prestadores de servicios guirán expidiendo a nombre del dueño
del inmueble, pero dicho costo o gasto
públicos domiciliarios deban expedir para la muchas veces es deducido por quienes
procedencia de costos o deducciones en el im- toman el inmueble en arrendamiento y
puesto sobre la renta y complementario, o los lo vienen haciendo sin importar que la
impuestos descontables en materia de IVA, no es factura no esté a su nombre.
necesario que figure el nombre del propietario,
arrendatario u otro sujeto que solicita el costo, gasto o impuesto descontable, siempre y cuando
el pago en referencia cumpla con las condiciones de solicitud, en concordancia con lo indicado
en la norma tributaria.
De esta manera, en virtud de que el Decreto 442 de 2023 empezó a tener aplicación desde su
fecha de publicación en el diario oficial, se entiende que por el año gravable 2022 es suficiente

273
con que se acredite la calidad de propietario, arrendatario u obligado al pago de los respectivos
servicios públicos domiciliarios.
Artículo 4 [del Decreto 3050 de 1997]. Proce- los requisitos del artículo 617 del Estatuto Tri-
dencia de costos, gastos o impuestos descontables butario, que deban aplicarse para cada sistema
por servicios públicos domiciliarios. En el caso de facturación o adicionando los que considere
de los servicios públicos domiciliarios, para la pertinentes.
procedencia del costo, la deducción o el descuen-
to del impuesto sobre las ventas, no es necesario (...)
que en la factura figure el nombre del propie-
tario o del arrendatario que solicita el costo, el Parágrafo 1. En el caso de las facturas de venta
gasto o el impuesto descontable. y de los documentos equivalentes que corres-
ponda expedir a los prestadores de los servicios
públicos domiciliarios para la procedencia de
Para tal efecto, bastará que se acredite la cali- costos o deducciones en el impuesto sobre la
dad de propietario o de arrendatario, obligado al renta y complementarios o los impuestos des-
pago de los respectivos servicios públicos domici- contables del impuesto sobre las ventas (IVA),
liarios. En estos casos, el costo, la deducción o el no es necesario que figure el nombre del propie-
impuesto descontable no podrán ser solicitados tario, arrendatario u otro sujeto que solicita el
por el tercero que figura en la factura. costo, el gasto o el impuesto descontable, siem-
pre que el citado pago cumpla con las condi-
*** ciones y requisitos para la solicitud conforme
lo indicado en el Estatuto Tributario. Para tal
Artículo1.6.1.4.8 [del DUT 1625 de 2016]. Re- efecto bastará que se acredite la calidad de pro-
quisitos de la factura de venta y de los docu- pietario, arrendatario u obligado al pago de
mentos equivalentes. Conforme con lo previsto los respectivos servicios públicos domiciliarios.
en el parágrafo 2º del artículo 616-1 del Estatuto En estos casos, los costos, las deducciones o el
Tributario, los requisitos de la factura de venta impuesto descontable no podrán ser solicitados
y de los documentos equivalentes de que trata por el tercero que figura en la factura y/o docu-
el presente Capítulo, son los que fije la Unidad mentos equivalentes.
Administrativa Especial Dirección de Impues-
tos y Aduanas Nacionales (DIAN) indicando (...).
2.1.7.7 Pago de arrendamientos
Inicialmente, con el artículo 3 del Decreto 1070 de 2013, modificado por el artículo 9 del De-
creto 3032 del mismo año, se señala que para que proceda la deducción en materia del impuesto
sobre la renta a los pagos realizados a personas naturales residentes, cuyos ingresos no proven-
gan de una relación laboral o legal y reglamentaria, el contratante debe verificar que el benefi-
ciario del pago haya efectuado los respectivos aportes a seguridad social. Sin embargo, cuando
se trate de pagos por conceptos diferentes, o cuando sean inferiores a un smmlv ($1.000.000
por el año 2022) no es necesaria ninguna verificación.
Así las cosas, cuando se realice un pago a una persona natural por concepto de arrendamientos,
no se debe constatar que el beneficiario efectúe los aportes sobre el valor cancelado, por cuanto
el arrendador está brindando un bien y no sus servicios personales.
Lo anterior fue ratificado mediante los conceptos 33096 de 2015 y 2565 de octubre de 2020,
emitidos por la Dian.

2.1.7.8 Deducción por salarios pagados a personas menores de 28 años a las cuales se les haya
concedido su primer empleo con vínculo laboral
Mediante el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó al ET el artículo 108-5 para indicar
que los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementario tienen
derecho a deducir el 120 % de los pagos por concepto de salario de los empleados menores de
28 años, siempre y cuando se trate del primer empleo de estos trabajadores.
La deducción máxima por cada empleado es de

TIPS TRIBUTARIOS
hasta 95,83 UVT mensuales, en lo que respecta
a la parte salarial ($3.641.923 por el año gravable El beneficio del artículo 108-5 del ET
2022), pues al tomar dicho valor por el 120 % alusivo a la deducción por contratación
se llegaría al límite de 115 UVT ($4.370.460 por de menores de 28 años, cuando se trate
del primer empleo, aplica para personas
el año gravable 2022) mencionado en la norma.
jurídicas y naturales. De acuerdo con el
Ministerio del Trabajo, se considera ‘pri-
Para la procedencia de la deducción, el Ministe- mer empleo’ cuando la persona menor
rio de Trabajo debe expedirle al contribuyente de 28 años no registra afiliación y no ha
cotizado como trabajador dependiente o
una certificación en la que acredite que, en efec-
independiente en el sistema integral de
to, se trata del primer empleo de ese trabajador o seguridad social.
trabajadores, en particular. Además, se requiere
que el cargo asignado a ese trabajador sea nuevo, es decir, que no implique despedir a una
persona para contratarlo como reemplazo, y que tenga menos de 28 años de edad, como se
expuso en el párrafo anterior. En caso de no cumplir el tope máximo permitido, no habrá lugar
al beneficio y los excesos en cada caso serán no deducibles.
Los requisitos que deben observarse a partir del año gravable 2022 para tomar la deducción del
primer empleo, se establecieron mediante el Decreto 392 de 2021, que adicionó los artículos
1.2.1.18.86 hasta 1.2.2.1.18.90 al DUT 1625 de 2016. Uno de estos requisitos es tramitar ante
al Ministerio del Trabajo una certificación donde se acredite que ese es el primer empleo del
trabajador contratado.
Este ministerio expidió la Resolución 0846 de 2021, modificada por la Resolución 0448 de
2022, para señalar el procedimiento de expedición de dicho certificado. Los empleadores
deben dirigirse a la sede del Ministerio del Trabajo de su ciudad, presentando los documen-
tos solicitados en el artículo 7 de la Resolución 0846 de 2021. Entre estos documentos se
encuentra el certificado laboral22 por cada uno de los trabajadores por los que se solicitará la
deducción, el cual debe contener los puntos indicados en el parágrafo 3 del artículo 7 de la
Resolución 0846 de 2021.
Artículo 108-5 [del ET]. Deducción del primer renta y complementarios, tienen derecho a dedu-
empleo. < Artículo adicionado por el artículo cir el 120% de los pagos que realicen por concepto
88 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contribuyen- de salario, en relación con los empleados que sean
tes que estén obligados a presentar declaración de menores de veintiocho (28) años, siempre y cuan-
22 En la zona de complementos de la publicación podrá encontrar el archivo 13. Certificado laboral deducción primer empleo año gra-
vable 2022 el cual le facilitará la elaboración del certificado que se debe entregar al Ministerio de Trabajo. Clic aquí para acceder.

275
do se trate del primer empleo de la persona. La El Ministerio del Trabajo expedirá al contri-
deducción máxima por cada empleado no podrá buyente una certificación en la que se acredite
exceder ciento quince (115) UVT mensuales y que se trata del primer empleo de la persona
procederá en el año gravable en el que el emplea- menor de veintiocho (28) años, como requisito
do sea contratado por el contribuyente. para poder acceder a la deducción de que trata
ese artículo.
Para efectos de acceder a la deducción de que
trata este artículo, debe tratarse de nuevos em- El Ministerio del Trabajo llevará un registro
pleos y el empleado deberá ser contratado con anualizado de todas las certificaciones de pri-
posterioridad a la vigencia de la presente Ley, mer empleo que expida, con la identificación del
ser menor de veintiocho (28) años y ser el primer empleado y del contribuyente.
empleo de la persona.
2.1.7.9 Aplicación de la norma de subcapitalización luego de la Ley 2010 de 2019
Desde el año gravable 2013, los contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad)
han tenido que someter sus costos y/o gastos por concepto de intereses que pretendan deducir
en sus declaraciones de renta, al límite de la subcapitalización contemplada en el artículo 118-1
del ET, aplicable a vinculados económicos.
Cabe recordar que el artículo 118-1 del ET fue creado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012,
modificado por los artículos 62 de la Ley 1739 de 2014 y 69 de la Ley 1819 de 2016, declarado
exequible por la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-665 de septiembre de 2014 y
reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre de 2013 (el cual quedó recopilado entre los
artículos 1.2.1.18.60 hasta el 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).
En un comienzo, dicha norma de subcapitalización fue objeto de modificaciones por el artículo

55 de la Ley 1943 de 2018, las cuales fueron retomadas posteriormente por el artículo 63 de la
Ley 2010 de 2019 para establecer que, cuando las deudas que generen intereses sean contraí-
das directa o indirectamente a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, tales
intereses podrán ser deducidos siempre que el monto total promedio de las deudas, durante
el respectivo período gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos el patrimonio
líquido del contribuyente determinado al 31 de diciembre del año gravable anterior (2021). Por
tanto, no será deducible la proporción de los intereses que exceda el límite antes mencionado.
Con base en lo anterior, por medio del Decreto 761 de mayo 29 de 2020, el Ministerio de Ha-
cienda retomó la reglamentación efectuada por el Decreto 1146 de junio 26 de 2019 al artículo
118-1 del ET, estableciendo los procedimientos para la determinación del monto total del pro-
medio de la deuda, los intereses no deducibles y el contenido de la certificación de la que trata
la nueva versión del parágrafo 1 del artículo en mención.
De acuerdo con lo consignado en el inciso 2 del artículo 118-1 del ET, en relación con las deu-
das que generan intereses y que han sido contraídas directa o indirectamente a favor de vincu-
lados económicos, el artículo 1.2.1.18.62 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1
del Decreto 761 de 2020, señala que el monto total de la deuda que genera intereses deberá ser
determinado a partir de los siguientes criterios:

a. Permanencia. Desde el día de ingreso de la deuda hasta el día anterior al pago del capital
o principal y/o último día del cierre fiscal. Para las obligaciones que provienen de años
anteriores, el día de ingreso de la deuda es el 1 de enero del respectivo período gravable.
b. Base. Corresponde al valor del capital de la deuda sobre el que se liquidan los intereses
durante un período de permanencia.
c. Deuda ponderada. Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la

base a la cual se hizo referencia en el punto b.
Nota: en los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma
deuda durante el período gravable, la deuda ponderada deberá calcularse en forma sepa-
rada sobre el saldo por pagar antes de disminuirse el capital con el abono o pago parcial
de la deuda, como si se tratara de deudas independientes.
d. Deuda ponderada total. Constituye la sumatoria de todas las deudas ponderadas reali-
zadas con vinculados, que generan intereses, calculadas según el procedimiento para la
determinación de la deuda ponderada.
e. Monto total promedio de la deuda. Es el resultado de dividir la deuda ponderada total

entre el número de días calendario del respectivo período gravable.
Cuando las deudas con vinculados, que generan intereses, se encuentren denominadas en mo-
neda extranjera, la identificación de la base en pesos colombianos se deberá determinar por lo
establecido en el artículo 288 del ET y en concordancia con el artículo 1.1.3 del Decreto 1625
de 2016.
Cálculo de intereses no deducibles ni capitalizables
En lo que respecta a la determinación de los intereses no deducibles ni capitalizables, el artículo

1.2.1.18.63 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 761 de 2020,
establece el siguiente procedimiento:
a. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables.

Deberá tomarse el patrimonio líquido al 31 de diciembre del período gravable inmediata-
mente anterior y multiplicarlo por dos.
b. Exceso de endeudamiento. Al monto máximo de endeudamiento deberá restársele el

monto total promedio de las deudas con vinculados.
c. Proporción de intereses no deducibles ni capitalizables. Se determinará al dividir el ex-

ceso de endeudamiento entre el monto total promedio de las deudas con vinculados.

277
d. Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo período. Deberá aplicarse la pro-

porción de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abona-
dos en cuenta durante el año fiscal objeto de determinación.
No podrán tratarse como deducibles ni como costos en la declaración de renta de ningún pe-
ríodo fiscal aquellos intereses no capitalizables. Tampoco se considerará interés la diferencia
en cambio del capital para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables.
Sin embargo, la diferencia en cambio de los intereses se considerará interés y se calculará en
concordancia con lo señalado en el artículo 288 del ET.
Con la reglamentación efectuada por el Decreto 761 de 2020, se indicó que para la procedencia
de la deducción o capitalización por intereses de que tratan los artículos 118-1 y 59 del ET, se
deberá cumplir con los requisitos para dicha procedencia, tales como la relación de causalidad
con la actividad productora de renta, la proporcionalidad y la necesidad, los cuales deben ser
evaluados con criterio comercial, según los términos previstos en el artículo 107 del ET.
Cuando se configure alguno de los supuestos establecidos en el parágrafo 1 del artículo 118-1
del ET, el acreedor deberá expedirle al deudor una certificación, cuando este la solicite, para
cada año o período gravable. El deudor deberá contar con dicha certificación con anterioridad
al vencimiento de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complemen-
tario del año gravable objeto de deducción o capitalización. El contenido de la referida certifi-
cación debe ser el siguiente:
a. Fecha y lugar de expedición de la certificación.
b. Identificación de las partes que intervienen en el crédito: nombre o razón social, número
de identificación y país de domicilio y/o residencia fiscal.
c. Monto, plazo y tasa de interés del crédito.
d. Manifestación expresa de que el(los) crédito(s) no corresponde(n) a operaciones de

endeudamiento garantizados por entidades vinculadas mediante un aval, back to back;
o que, en caso de ser vinculadas, no corresponde(n) a operaciones de endeudamiento
garantizados mediante un aval del que se derive que el vinculado económico es el acree-
dor real; o cualquier otra operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen
como acreedoras.
A través del Concepto 050 de septiembre 9 de 2021, la Dian precisó que la certificación de la que
trata el parágrafo 1 del artículo 118-1 del ET debe contener la totalidad de los requisitos estable-
cidos en el artículo 1.2.1.18.64 del Decreto 1625 de 2016, dado que bajo el criterio de especialidad
esta es la norma reglamentaria aplicable que determina el contenido de tal certificación.
De igual manera, se indica que la certificación debe expedirse en español; en caso de que se
expida en un idioma distinto, debe contar con la traducción oficial y la apostilla de la misma y
de sus anexos.

Ejercicio sobre aplicación de la norma de subcapitalización en las personas naturales por

el año gravable 202223
Durante 2022 una persona natural, contribuyente del impuesto de renta, tiene las siguientes
deudas con sus vinculados económicos.
Datos del préstamo 1 Datos del préstamo 2

Capital $250.000.000 Capital $40.000.000
Fecha del préstamo 1/01/2022 Fecha del préstamo 1/06/2022
Tasa de interés semestral 6% Tasa de interés mensual 2%
Número de cuotas semestrales 2 Número de cuotas mensuales 3
Valor de la cuota $136.359.223 Valor de la cuota $13.870.187
El patrimonio líquido del contribuyente al 31 de diciembre de 2021 es de $50.000.000.
Cálculo del límite de subcapitalización
Para hallar el límite de intereses no deducibles ni capitalizables por el período 2022 la persona
natural observa el procedimiento establecido en los artículos 1.2.1.18.62 y 1.2.1.18.63 del DUT
1625 de 2016, los cuales fueron sustituidos por el Decreto 761 de 2020.
En primer lugar, este contribuyente calcula el monto total promedio de las deudas mediante la
siguiente tabla:
Día de Día anterior al Número

Deuda
Vinculado Abono a Base ingreso de pago del capital de días de
Intereses ponderada
económico capital (ver nota 1) la deuda o último día del permanencia
(ver nota 4)
(ver nota 2) cierre fiscal (ver nota 3)
$250.000.000 1/01/2022 30/06/2022 181 $45.250.000.000
$121.359.223 $15.000.000 $128.640.777 1/07/2022 31/12/2022 184 $23.669.902.913
Préstamo 1
$128.640.777 $7.718.447 $0
$0
$40.000.000 1/06/2022 30/06/2022 30 $1.200.000.000
$13.070.187 $800.000 $26.929.813 1/07/2022 31/07/2022 31 $834.824.206
Préstamo 2 $13.331.591 $538.596 $13.598.222 1/08/2022 31/08/2022 31 $421.544.896
$13.598.222 $271.964 $0 $0
$0
Total $24.329.007
Deuda ponderada total $71.376.272.015
Número total de días calendario del correspondiente año o período gravable 457
Monto total promedio de las deudas
$156.184.403
(artículo 1.2.1.18.62. del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 761 de 2020)
23 En la zona de complementos de la publicación podrá encontrar el archivo 14. Ejemplo sobre la aplicación de la norma de subcapita-
lización por el año gravable 2022. Clic aquí para acceder.

279
Notas:
1. Valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante
el período de permanencia.
2. Si la deuda proviene de años anteriores, se entiende que el día de ingreso es el 1 de
enero del año o período gravable.
3. Número de días calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo año gravable.
4. Número de días de permanencia x base.
El monto total promedio de las deudas de este contribuyente es de $156.184.403, que es el re-
sultado de dividir la suma de las deudas ponderadas entre el número total de días calendario
correspondiente al período gravable.
Tenga en cuenta que como el contribuyente realiza pagos parciales de la misma deuda durante
el período, se calcula la deuda ponderada de forma separada antes de realizar cada abono a
capital. Por ejemplo, en el caso del préstamo 1, durante los días del 1 de enero al 30 de junio el
saldo de la cuenta por pagar es de $250.000.000, por lo que se calcula la deuda ponderada para
este rango de 181 días. Luego el 30 de junio se realizó el pago de la primera cuota y el saldo de
la cuenta por pagar pasó a ser de $128.640.777 por los días 1 de julio a 31 de diciembre. En este
rango de 184 días también se calcula la deuda ponderada por separado. De forma similar se
procede con las cuotas del préstamo 2.
Con esta información, el contribuyente procede a definir el monto de sus intereses no deduci-
bles ni capitalizables durante 2022, así:
Patrimonio líquido a 31 de diciembre de 2021 $50.000.000

Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables $100.000.000
Exceso de endeudamiento $56.184.403
Proporción de intereses no deducibles ni capitalizables 35,97 %
Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo período gravable $8.751.903
En este caso, de los $24.329.007 de intereses que pagó el contribuyente a sus vinculados econó-
micos en 2022 no son deducibles el 35,97 % ($8.751.903) porque exceden el límite de la norma
de subcapitalización establecido en el artículo 118-1 del ET.
Tenga en cuenta que cuando se trate de una persona natural no obligada a llevar contabilidad, al
subtotal del monto de intereses que se pueda deducir por no exceder el límite de subcapitaliza-
ción se le debe aplicar el porcentaje de componente inflacionario que aplique para el año, pues
este tampoco es deducible según los artículos 81 y 118 del ET.
Artículo 118 [del ET]. Subcapitalización. cuando cumplan con los requisitos previstos en
< Artículo modificado por el artículo 63 de la la ley, los intereses por deudas durante el respec-
Ley 2010 de 2019 >. Son deducibles, siempre y tivo período gravable.

Sin perjuicio de los demás requisitos y condicio- Parágrafo 2. Las deudas que se tendrán en
nes consagrados en este Estatuto para la pro- cuenta para efectos del cálculo de la proporción
cedencia de la deducción, cuando las deudas a la que se refiere el inciso segundo son las deu-
que generan intereses sean contraídas, directa o das que generen intereses e incluyen aquellas
indirectamente, a favor de vinculados económi- que se hayan contraído con vinculados econó-
cos nacionales o extranjeros, los contribuyentes micos por conducto de intermediarios no vincu-
del impuesto sobre la renta y complementarios lados del exterior o que se encuentren en el país.
solo podrán deducir los intereses generados con
ocasión de tales deudas en cuanto el monto total Parágrafo 3. Lo dispuesto en el inciso segundo
promedio de las mismas, durante el corresponde este artículo y en los parágrafos primero y
diente año gravable, no exceda el resultado de segundo no se aplicará a los contribuyentes del
multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del impuesto sobre la renta y complementarios que
contribuyente determinado a 31 de diciembre estén sometidos a inspección y vigilancia de la
del año gravable inmediatamente anterior. Superintendencia Financiera de Colombia, ni
a los que realicen actividades de factoring, en
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, los términos del Decreto 2669 de 2012, y siem-
no será deducible la proporción de los intereses pre y cuando las actividades de la compañía
que exceda el límite a que se refiere este artículo. de factoring no sean prestadas en más de un
50% a compañías con vinculación económica,
Parágrafo 1. En los demás casos, para efectos en los términos del artículo 260-1 del Estatuto
de la deducción de los intereses, el contribuyen- Tributario.
te deberá estar en capacidad de demostrar a la
DIAN, mediante certificación de la entidad re- Parágrafo 4. Lo dispuesto en el inciso segundo de
sidente o no residente que obre como acreedora, este artículo y en los parágrafos primero y segundo
que se entenderá prestada bajo la gravedad de no se aplicará a las personas naturales o jurídicas,
juramento, que el crédito o los créditos no corres- contribuyentes del impuesto sobre la renta y com-
ponden a operaciones de endeudamiento con plementarios, que desarrollen empresas en perio-
entidades vinculadas mediante un aval, back- do improductivo. Para estos efectos, se tendrán en
to-back, o cualquier otra operación en la que cuenta las disposiciones consagradas en los artículos
sustancialmente dichas vinculadas actúen como 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14 del Decreto 1625 de 2016
acreedoras. Las entidades del exterior o que se o las disposiciones que los modifiquen o sustituyan.
encuentren en el país que cohonesten cualquier
operación que pretenda encubrir el acreedor real Parágrafo 5. Lo dispuesto en este artículo no
serán responsables solidarias con el deudor de la se aplicará a los casos de financiación de pro-
operación de crédito en relación con los mayores yectos de infraestructura de transporte, ni a la
impuestos, sanciones e intereses a los que haya financiación de proyectos de infraestructura de
lugar con motivo del desconocimiento de la ope- servicios públicos, siempre que dichos proyectos
ración, sin perjuicio de las sanciones penales a se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
que pueda haber lugar. vehículos de propósito especial.
2.1.7.10 Obsolescencia
El artículo 129 del ET, modificado por el artículo 78 de la Ley 1819 de 2016, alude a que debe
entenderse como obsolescencia la pérdida generada cuando:
a. El bien pierde valor.
b. El bien se encuentra en desuso.
c. No es posible adaptar el bien a su función propia.

281
d. Se considera que el bien es inútil antes de que se acabe su vida útil probable.
El concepto de obsolescencia parcial hace referencia a la pérdida de una parte de los activos
depreciables, la cual no es deducible en renta hasta que se enajene el bien. Por otro lado, al
producirse la baja de un activo depreciable por motivo de obsolescencia completa, será posi-
ble deducir el valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal y las deducciones que
se hayan aplicado, siempre y cuando dicho valor no haya sido cubierto por medio de alguna
indemnización o seguro.
El artículo analizado hasta este punto indica que el contribuyente debe conservar los docu-
mentos que permitan corroborar la obsolescencia del bien. De igual forma, el artículo 46 de
la Ley 962 de 2005, modificado por el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, determina que
los contribuyentes deben conservar las pruebas durante el tiempo en que quede en firme la
declaración de renta.
Artículo 129 [del ET]. Concepto de obsolescen- ciables. Para efectos del impuesto sobre la ren-
cia. Se entiende por obsolescencia, la pérdida por ta y complementarios, no será deducible sino
deterioro de valor, el desuso o falta de adaptación hasta el momento de la enajenación de dichos
de un bien a su función propia, o la inutilidad que bienes.
pueda preverse como resultado de un cambio de
condiciones o circunstancias físicas o económicas, En las bajas por obsolescencia completa de ac-
que determinen clara y evidentemente la necesidad tivos depreciables será deducible el costo fiscal
de abandonarlo por inadecuado, en una época an- menos las deducciones que le hayan sido apli-
terior al vencimiento de su vida útil probable. cadas, en la parte que no se hubiere cubierto
por indemnización o seguros. El contribuyente
La obsolescencia parcial, se entiende como la conservará los respectivos documentos compro-
pérdida parcial de valor de los activos depre- batorios.
2.1.7.11 Deterioro de cartera
El artículo 145 del ET, modificado por el artículo

TIPS TRIBUTARIOS
87 de la Ley 1819 de 2016, introdujo el concep- No se consideran deudas de difícil cobro
to de deterioro24 de cartera de dudoso o difícil aquellas contraídas entre empresas, así
cobro, cuya deducción puede ser imputada por como entre personas económicamente
los contribuyentes obligados a llevar contabili- vinculadas o entre sociedades y sus so-
cios. Las pérdidas por deterioro de car-
dad, siempre y cuando las deudas se hayan ori- tera se deben reconocer solo por la ocu-
ginado en operaciones productoras de renta, co- rrencia de uno o varios hechos que hayan
rrespondan a cartera vencida y cumplan con los tenido como consecuencia la no recupe-
rabilidad de la cartera.
requisitos legales establecidos.
24 Con este concepto se actualiza la noción de “provisión”.

Métodos para calcular la provisión de cartera

a nivel fiscal
TIPS TRIBUTARIOS
La deducción dispuesta en el artículo
En la norma fiscal se pueden encontrar dos mé- 145 del ET, frente al deterioro de cartera,
todos para determinar la provisión de las deudas únicamente aplica a los contribuyentes
de dudoso o difícil cobro que se pueden deducir obligados a llevar contabilidad y quedan
así excluidas las personas naturales que
en el impuesto de renta y complementario: 1) no sean comerciantes, quienes no están
Método de provisión individual y 2) Método de obligadas a llevar contabilidad y por tan-
provisión general. to no pueden establecer provisiones so-
bre las cuentas por cobrar.
Deducción por
Deducción por provisión general
provisión individual
• De las cuentas por cobrar, En este método no se individualiza cada cliente ni cada factura, sino que se hace
se toman las que tengan un resumen global de acuerdo con los vencimientos o períodos de mora, así:
más de un año de venci-
miento y se les genera la • Por cartera de dudoso o difícil cobro:
provisión del 33 %.
Edad de la cuenta por cobrar %
Cuentas por cobrar de más de 3 meses sin exceder los 6 meses 5%
Cuentas por cobrar de más de 6 meses sin exceder los 12 meses 10 %
Cuentas por cobrar de más de 12 meses 15 %
• Deudas manifiestamente perdidas o sin valor: se generan cuando el cobro

no se puede hacer efectivo. Se requiere que la obligación se haya contraído
con una justa causa, que se haya contabilizado en el año o período gravable
como cuenta incobrable o como pérdida, que la obligación exista al momento
de realizar tal registro y que se cumplan las condiciones señaladas en el artí-
culo 1.2.1.18.23 del DUT 1625 de 2016, para considerarlas como incobrables
o perdidas.
Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades
de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes sujetas a la inspección y vigilancia de la Super-
obligados a llevar contabilidad podrán deducir intendencia Financiera, la provisión de cartera
las cantidades razonables que fije el reglamen- de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo
to como deterioro de cartera de dudoso o difícil realizado durante el respectivo año gravable. Así
cobro, siempre que tales deudas se hayan origi- mismo, son deducibles las provisiones realizadas
nado en operaciones productoras de renta, co- durante el respectivo año gravable sobre bienes
rrespondan a cartera vencida y se cumplan los recibidos en dación en pago y sobre contratos de
demás requisitos legales. leasing que deban realizarse conforme a las nor-
mas vigentes.
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu-
das contraídas entre sí por empresas o personas No obstante lo anterior, no serán deducibles los
económicamente vinculadas, o por los socios gastos por concepto de provisión de cartera que:
para con la sociedad, o viceversa.

283
a) Excedan de los límites requeridos por b) Sean voluntarias, incluso si media una
la ley y la regulación prudencial res- sugerencia de la Superintendencia Fi-
pecto de las entidades sometidas a la nanciera de Colombia.
inspección y vigilancia de la Superin-
tendencia Financiera de Colombia; o
2.1.7.12 Deducción por donaciones o inversiones en proyectos cinematográficos
De acuerdo con el artículo 16 de la Ley 814 de 2003, modificado por el artículo 195 de la Ley
1607 de 2012, las donaciones o inversiones en proyectos cinematográficos de producción o
coproducción colombianos de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cul-
tura a través de la Dirección de Cinematografía pueden deducirse al 165 % en la declaración
del impuesto de renta.
Artículo 16 [de la Ley 814 de 2003]. Beneficios grafía certificaciones de la inversión o donación
tributarios a la donación o inversión en pro- denominados, según el caso, Certificados de In-
ducción cinematográfica. Los contribuyentes versión Cinematográfica o Certificados de Do-
del impuesto a la renta que realicen inversiones o nación Cinematográfica.
hagan donaciones a proyectos cinematográficos de
producción o coproducción colombianas de largo- Las inversiones o donaciones aceptables para
metraje o cortometraje aprobados por el Ministerio efectos de lo previsto en este artículo deberán
de Cultura a través de la Dirección de Cinemato- realizarse exclusivamente en dinero.
grafía, tendrán derecho a deducir de su renta por
el periodo gravable en que se realice la inversión El Gobierno Nacional reglamentará las condi-
o donación e independientemente de su actividad ciones, términos y requisitos para gozar de este
productora de renta, el ciento sesenta y cinco por beneficio, el cual en ningún caso será otorgado
ciento (165%) del valor real invertido o donado. a cine publicitario o telenovelas, así como las
características de los certificados de inversión
Para tener acceso a la deducción prevista en este o donación cinematográfica que expida el Mi-
artículo deberán expedirse por el Ministerio de nisterio de Cultura a través de la Dirección de
Cultura a través de la Dirección de Cinemato- Cinematografía.
2.1.7.13 Deducción por inversiones y donaciones
Los artículos 158-1 y 256 del ET fueron modificados por los artículos 170 y 171 de la Ley 1955
de 2019 (en lo correspondiente a la versión aplicable por el año gravable 2022, antes de la dero-
gación del artículo 158-1 del ET, por parte del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022), para estable-
cer que a partir de 2020 y hasta el año gravable 2022 pueden tratarse 100 % como deducibles y al
mismo tiempo el 25 % como descuento tributario en la declaración de renta y complementario:
• Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e innovación.
• Las donaciones que se realicen por intermedio de las instituciones de educación superior o
del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior –Icetex–
dirigidos a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministe-
rio de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3.

• Las donaciones al fondo nacional del financiamiento para la ciencia, la tecnología y la

innovación Francisco José de Caldas destinadas al financiamiento para la ciencia, la tecno-
logía y la innovación. La remuneración correspondiente a la vinculación de personal con
título de doctorado en las empresas contribuyentes de renta.
Adicionalmente, los artículos 40 y 41 de la Ley TIPS TRIBUTARIOS

2069 de 2020 agregaron un inciso tercero al ar-
tículo 158-1 del ET y el parágrafo segundo al Según el Acuerdo 029 de diciembre 31 de
artículo 256 del ET, con el fin de indicar que las 2021, el Consejo Nacional de Beneficios
deducciones y descuentos por donaciones e in- Tributarios en Ciencia y Tecnología fijó en
$100.000.000.000 el monto máximo que
versiones en investigación, desarrollo tecnológi- cada contribuyente podía donar durante
co e innovación también serán aplicables a las el 2022 para obtener los beneficios de los
donaciones a innpulsa realizadas por los contri- artículos 158-1 y 256 del ET.
buyentes del impuesto sobre la renta. No obstan-
te, este incentivo tributario solo será aplicable una vez se haya verificado el valor de la donación
y la aprobación por parte del Ministerio de Comercio.
Los recursos recibidos por innpulsa Colombia deberán ser destinados a la generación de nue-
vos programas o instrumentos, o al fortalecimiento de la oferta existente, que beneficien a los
emprendedores del país
Todo lo anterior bajo el cumplimiento de los requisitos señalados por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios.
Novedades que aplicarán a partir del año gravable 2023
Con el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 se derogó el artículo 158-1 del ET, por lo que se
entiende que a partir del año gravable 2023 no aplicará la deducción por los conceptos antes
descritos. Solo procederá el descuento regulado por el artículo 256 del ET, el cual fue objeto
de modificación por parte del artículo 21 de la misma ley, con la cual se aumentó el porcentaje
procedente por descuento tributario del 25 al 30 %.
Artículo 158-1 [del ET]. Deducción por do- El mismo tratamiento previsto en este artículo
naciones e inversiones en investigación, de- será aplicable en los siguientes casos: i) a las do-
sarrollo tecnológico e innovación. < Artículo naciones que se realicen por intermedio de las
modificado por el artículo 170 de la Ley 1955 Instituciones de Educación Superior o del Insti-
de 2019 >. Las inversiones que se realicen en in- tuto Colombiano de Crédito Educativo y Estu-
vestigación, desarrollo tecnológico e innovación, dios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a
de acuerdo con los criterios y las condiciones se- programas de becas o créditos condonables que
ñaladas por el Consejo Nacional de Beneficios sean aprobados por el Ministerio de Educación
Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación Nacional, y que beneficien a estudiantes de es-
(CNBT), serán deducidles en el período grava- tratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total
ble en que se realicen. Lo anterior, no excluye la o parcial, o créditos condonables que podrán
aplicación del descuento de que trata el artículo incluir manutención, hospedaje, transporte,
256 del Estatuto Tributario cuando se cumplan matrícula, útiles y libros, de acuerdo a la re-
las condiciones y requisitos allí previstos. glamentación expedida por el Gobierno nacio-

285
nal respecto de las condiciones de asignación vinculación de personal con título de Doctorado
y funcionamiento de los programas de becas y en las empresas contribuyentes de renta, que se
créditos condonables a los que hace referencia el realice con posterioridad a la expedición de la
presente artículo, i) a las donaciones recibidas presente ley, siempre y cuando se cumplan con
por el Fondo Nacional de Financiamiento para los criterios y condiciones definidos por el CNBT
la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo para tal fin y su vinculación esté asociada al de-
Francisco José de Caldas, y que sean destinadas sarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de
al financiamiento de Programas y/o Proyectos títulos de Doctorado obtenidos en el exterior, se
de Ciencia, Tecnología e Innovación, de acuerdo deberán cumplir los requisitos de convalidación
con los criterios y las condiciones señaladas por previstos en la normatividad vigente, de manera
el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios previa a su vinculación.
en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT),
y iii) a la remuneración correspondiente a la (...).
2.1.7.14 Deducción por vinculación de adultos mayores
El artículo 2 de la Ley 2040 de 2020 establece que durante los años gravables en los que el tra-
bajador permanezca vinculado, los empleadores (personas naturales y jurídicas) obligados a
presentar la declaración de renta y complementario, pueden deducir en el impuesto de renta el
120 % del valor de los salarios y prestaciones sociales (prima de servicios, cesantías e intereses
a las cesantías) pagados a personas contratadas no beneficiarias de la pensión de vejez, familiar
o de sobrevivientes, que hayan cumplido la edad de pensión (57 años para las mujeres, 62 años
para los hombres).
Esta deducción operará siempre que estos trabajadores correspondan al 2,5 % de la planta de
personal cuando se tenga un número de empleados menor a 100, porcentaje que se incrementa-
rá a 0,5 % por cada 100 trabajadores adicionales, sin que llegue a sobrepasar el 5 % del personal.
Para la procedencia de esta deducción, el trabajador debió ser contratado después del 27 de
julio de 2020 (fecha de expedición de la Ley 2040) y debió permanecer vinculado como mínimo
durante un año. En caso de que el trabajador sea despedido por justa causa, el tiempo que le
falte para terminar el año mínimo de permanencia podrá ser completado con la contratación
de otro trabajador que cumpla las condiciones.
Pero si el trabajador renuncia por una causa imputable al empleador, este último perderá el ac-
ceso a los beneficios por este trabajador, hasta que un juez de la república determine mediante
sentencia judicial la culpabilidad del empleador.
Certificación de cumplimiento de requisitos
El parágrafo 1 del artículo 4 de la Ley 2040 de 2020 dispone que para acceder a este beneficio,
el empleador debe certificar ante el Ministerio del Trabajo el cumplimiento de los requisitos.
Para ello, dicho ministerio determinó, mediante la Circular 0004 de 2021, los lineamientos para
presentar la mencionada certificación 25.
25 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo 15. Modelo certificado beneficio tributario por contrata-
ción de adultos mayores. Clic aquí para acceder.

Esta entidad indicó que el empleador deberá presentar una comunicación suscrita por la per-
sona natural, el representante legal o el revisor fiscal, según corresponda, por medio de la cual
certifique que puede acceder a los referidos beneficios y cumple con el porcentaje de contrata-
ción de trabajadores exigido.
La certificación deberá presentarse a través de su página web, por el canal PQRSD. También
deberán presentarse un formato de certificación de cumplimiento de requisitos, que contiene
los documentos adicionales a la certificación para acceder a estos beneficios tributarios.
Artículo 2 [de la Ley 2040 de 2020]. Deduc- Para efectos de acceder a la deducción de que
ción en la determinación del impuesto sobre trata este Artículo, el empleador deberá vincu-
la renta por contratación de adultos mayores. lar al adulto mayor por lo menos durante un
(1) año y con posterioridad a la vigencia de la
Los empleadores contribuyentes que estén obli- presente Ley.
gados a presentar declaración de renta y comple-
mentarios, que contraten a personas que no sean Parágrafo 1°. En casos de despido con justa
beneficiarias de la pensión de vejez, familiar o causa, este término podrá ser completado con
de sobrevivencia y que hayan cumplido el re- el tiempo de trabajo de otro adulto mayor que
quisito de edad de pensión establecido en la Ley, entre a suplir la vacancia.
tienen derecho a deducir en el impuesto sobre la Parágrafo 2°. En caso de renuncia del trabaja-
renta el 120% del valor de los salarios y prestador motivada por incumplimientos del emplea-
ciones sociales pagados a estas personas durante dor, el empleador perderá los beneficios tributa-
los años gravables en los que el empleado per- rios obtenidos por ese trabajador en particular,
manezca contratado por el empleador contribu- una vez se establezcan sus incumplimientos me-
yente, siempre que correspondan por lo menos al diante sentencia judicial en firme.
2.5% de la planta de personal para empleadores
que posean un número de trabajadores menor Parágrafo 3º. Las entidades territoriales podrán
a cien (100) empleados. El requisito de vincu- crear estímulos para los empleadores que contraten
lación del 2.5% se incrementará en un 0.5% por a personas que no sean beneficiarias de la pensión
cada 100 empleados adicionales, sin pasar del de vejez, familiar o de sobrevivencia y que hayan
5% de la planta de personal. cumplido el requisito de edad de pensión estableci-
do en la Ley en su respectivo territorio.
2.1.8 Limitaciones para algunos costos y gastos
Los siguientes son algunos costos y gastos que no son deducibles en la determinación del im-
puesto de renta y complementario:
a. Costos originados en pagos realizados a vinculados económicos no contribuyentes. El ar-

tículo 85 del ET dictamina que no son deducibles los costos y gastos de los contribuyentes,
correspondientes a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que
tengan el carácter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
b. Compras a proveedores ficticios o insolventes. Según el artículo 88 del ET, no son dedu-
cibles en la determinación del impuesto de renta y complementario las compras efectuadas
a quienes sean catalogados por la Dian como proveedores ficticios o insolventes. Cabe
mencionar que esta limitación aplica a partir de la fecha en la que se publique la calidad de
insolvente del respectivo proveedor en un diario de amplia circulación nacional.

287
Por otra parte, el artículo 647 del ET estable-

ce que las compras o gastos a proveedores TIPS TRIBUTARIOS
ficticios o insolventes constituyen inexacti-
Si el deudor es persona natural, una vez
tud sancionable de conformidad con los cri- decretada la calidad de proveedor insol-
terios definidos en el artículo 648 del ET. vente no podrá ejercer el comercio por
cuenta propia o ajena.
Para efectos de lo dispuesto en el artículo
88 del ET, debe tenerse en cuenta que los proveedores ficticios son aquellas personas o en-
tidades que facturen ventas o prestaciones de servicios simulados o inexistentes. Los pro-
veedores así catalogados mantendrán dicha calificación durante los cinco años siguientes
a la fecha en la que reciben dicha categoría. Esta calificación se hace mediante resolución
independiente, previo traslado de cargos al contribuyente sancionado, quien contará con
un mes para responder al pliego de cargos.
Por su parte, los proveedores insolventes son aquellas personas o entidades a quienes la
Dian no ha podido cobrar sus deudas tributarias debido a que traspasaron sus bienes a
nombre de terceros para eludir el pago respectivo. El artículo 671-1 del ET indica las con-
diciones para que un contribuyente sea declarado insolvente señalando en su primer inciso
lo siguiente:
Artículo 671-1 [del ET]. Insolvencia. recieren como base para la cancelación de
Cuando la Administración Tributaria las obligaciones tributarias y se haya ope-
encuentre que el contribuyente durante el rado una disminución patrimonial, podrá
proceso de determinación y discusión del declarar insolvente al deudor, salvo que se
tributo, tenía bienes que, dentro del proce- justifique plenamente la disminución pa-
dimiento administrativo de cobro, no apa- trimonial.
Lo anterior en razón a que muchos contribuyentes en el momento en el cual inicia un pro-

ceso de fiscalización enajenan sus bienes para evitar el posible embargo por parte de la Dian.
Cabe indicar que la disminución del patrimonio producto de la enajenación de bienes en
el transcurso de un proceso de fiscalización puede ser justificado. Sin embargo la norma es
clara en mencionar aquellos hechos que no van a ser aceptados como justificación:
La enajenación de bienes, directamente o por interpuesta persona, hecha a parientes hasta el cuarto
grado de consanguinidad, segundo de afinidad, único civil, a su cónyuge o compañero(a) permanen-
te, realizadas con posterioridad a la existencia de la obligación fiscal.
La separación de bienes de mutuo acuerdo decretada con posterioridad a la existencia de la obliga-

ción fiscal.
La venta de un bien inmueble por un valor inferior al comercial y respecto del cual se haya renun-
ciado a la lesión enorme.

La venta de acciones, cuotas o partes de interés social distintas a las que se coticen en bolsa por un
valor inferior al costo fiscal.
La enajenación del establecimiento de comercio por un valor inferior al 50 % del valor comercial.
La transferencia de bienes que en virtud de contratos de fiducia mercantil deban pasar al mismo
contribuyente, a su cónyuge o compañera (o) permanente, parientes dentro del cuarto grado de con-
sanguinidad, segundo de afinidad, único civil, o sociedades en las cuales el contribuyente sea socio
en más de un 20 %.
El abandono, ocultamiento, transformación, enajenación o cualquier otro medio de disposición del

bien que se hubiere gravado como garantía prestada en facilidades de pago otorgadas por la admi-
nistración.
c. Otros gastos originados en la relación laboral. El artículo 87-1 del ET señala que no se
podrán solicitar como costo o deducción los pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna
forma al trabajador y que no hayan formado parte de la base de retención en la fuente por
ingresos laborales. Se exceptúan de lo anterior los pagos no constitutivos de renta o los
exentos para el trabajador, dispuestos en el artículo 387 del ET.
d. Pagos a jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y a entidades pertene-

cientes a regímenes tributarios preferenciales. El artículo 124-2 del ET se refiere a que no
serán reconocidos fiscalmente como costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que
se realicen a personas naturales o jurídicas, o a cualquier tipo de entidad que se encuentre
constituida, localizada o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o
nula imposición, o a entidades pertenecientes a regímenes preferenciales, salvo que se haya
efectuado la retención en la fuente por concepto de renta, cuando haya lugar a ello.
e. Bancarización y aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables26.

Para la aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos
realizados por los contribuyentes en aplicación de la norma contenida en el artículo 771-5
del ET deben ser realizados en el marco de la bancarización, concepto que comprende la
utilización de depósitos bancarios, giros, transferencias bancarias, cheques, tarjetas de cré-
dito o débito, entre otras formas de pago mediante canales financieros. En este sentido, la
norma en referencia instaura un límite para la aceptación de los pagos realizados mediante
efectivo, el cual disminuyó desde el año gravable 2018 hasta el 2021.
26 En la zona de complementos de la publicación podrá encontrar el archivo 16. Caso práctico sobre bancarización en personas naturales
por el año gravable 2022. Clic aquí para acceder.

289
Aun así, esta norma ha sido objeto de múltiples interpretaciones. El 27 de julio de 2018 la
Dian emitió el Concepto 19439 en el que revocaba las doctrinas contenidas en el Concepto
005713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el
Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, por medio
de los cuales se habían interpretado los textos de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del
ET que regulan el proceso de bancarización vigente a partir de 2018.
En estas circunstancias, con el nuevo Concepto emitido por la Dian se dispuso que para
la interpretación del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET se entendería lo siguiente (los
cálculos son contextualizados con los límites aplicables al año gravable 2022, escogiendo el
menor valor entre):
i. El 40 % señalado en el literal a) del numeral 4 debe calcularse sobre todos los pagos por
costos, gastos y pasivos realizados por el contribuyente durante el año fiscal, indepen-
dientemente del medio de pago. Este no podrá superar las 40.000 UVT ($1.520.160.000
por el año gravable 2022).
ii. El 35 % al que se refiere el literal b) del mismo numeral aplica para todos los costos y
gastos que serán imputados en la declaración de renta, sin extraer aquellos que incum-
plan la norma del artículo 771-5 del ET.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que con el artículo 120 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el
año gravable 2019 según la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), se
adicionó un nuevo parágrafo al artículo en referencia, el cual fue ratificado con el artículo 136 de la
Ley 2010 de 2019, para el reconocimiento de los pagos en efectivo realizados por los contribuyentes
del sector agropecuario que desarrollen actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras, acuícolas, aví-
colas y forestales, así como por los comerciantes del régimen simple (contemplado entre los nuevos
artículos 903 al 916 del ET, sustituidos por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019), las cooperativas y
las asociaciones de productores del sector agrícola, que comercialicen productos adquiridos direc-
tamente por el productor. Estos podrán reconocer fiscalmente como costos, deducciones, pasivos
o impuestos descontables totales, dichos pagos en efectivo, de la siguiente manera:
• 70 % a partir del 2022.
Además, el citado artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 adicionó un sexto parágrafo al artículo
771-5 del ET, el cual señala que a partir de 2020 podrán tener reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables el 100 % de los pagos en efectivo que
realicen los contribuyentes por compras de pescado fresco, congelado, refrigerado o salado,
procedente de la cuenca amazónica, que se clasifique en las partidas arancelarias 0302, 0303
y 0305 del arancel de aduanas cuyo ingreso se realice por la jurisdicción correspondiente al
municipio de Leticia.
Para el caso de los pagos en efectivo por parte de operadores de juegos de suerte y azar, la gra-
dualidad corresponde a un 52 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables,
porcentaje que es aplicable desde el año gravable 2021.
No se encuentran comprendidos los pagos hasta por 1.800 UVT ($68.407.200 por el año gra-
vable 2022) que efectúen tales operadores cuando practiquen la retención en la fuente corres-
pondiente.

A pesar de que la norma de bancarización fue creada con la Ley 1430 de 2010, aún no ha sido
reglamentada por el Gobierno nacional.
Validez fiscal de los pagos realizados por Nequi o Daviplata
A través del Oficio 116 de enero 23 de 2023, la Dian se refirió a si los depósitos de bajo monto
(caso Nequi y Daviplata), así como los depósitos ordinarios ofrecidos por las sociedades espe-
cializadas en depósitos y pagos electrónicos –SEDPE– y los establecimientos de crédito, son
medios de pago permitidos fiscalmente para la aceptación de costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables en los términos del artículo 771-5 del ET.
De esta manera, la entidad indicó que, haciendo una interpretación gramatical y teleológica del
artículo 771-5 del ET, se infiere que solo los medios de pago señalados de forma taxativa en di-
cha norma son los que tienen la virtud de ser reconocidos fiscalmente como costo, deducción,
pasivo o impuesto descontable:
Artículo 771-5 [del ET]. Medios de pago para de los siguientes medios de pago: Depósitos en
efectos de la aceptación de costos, deduccio- cuentas bancarias, giros o transferencias ban-
nes, pasivos e impuestos descontables. Para carias, cheques girados al primer beneficiario,
efectos de su reconocimiento fiscal como costos, tarjetas de crédito, tarjetas débito u otro tipo
deducciones, pasivos o impuestos descontables, de tarjetas o bonos que sirvan como medios de
los pagos que efectúen los contribuyentes o res- pago en la forma y condiciones que autorice el
ponsables deberán realizarse mediante alguno Gobierno nacional.
En este sentido, dilucidando la naturaleza jurídica de los depósitos de bajo monto y los depó-
sitos ordinarios, así como de las SEDPE, se encuentra que la Superintendencia Financiera de
Colombia mediante el Oficio con radicación 2022174033-002-000 del 30 de noviembre de 2022
señaló que los depósitos de bajo monto y los depósitos ordinarios hacen parte de los medios de
pago de los que trata el artículo 2.17.1.1.1 del Decreto 2555 de 2010. No obstante, en criterio
de la entidad, aunque comparten características con las cuentas corrientes y de ahorro, no son
depósitos bancarios. Tal apreciación fue confirmada por la Superintendencia Financiera en el
Oficio 901688 – interno 246 del 7 de marzo de 2022 (confirmado mediante el Oficio 000153 –
interno 42 del 18 de enero de 2023).
Finalmente, la Dian concluyó que bajo el anterior contexto los depósitos de bajo monto y los
depósitos ordinarios no hacen parte de los medios de pago expresamente permitidos por el
artículo 771- 5 del ET para efectos del reconocimiento fiscal de costos, deducciones, pasivos e
impuestos descontables, ya que no corresponden a ninguno de los listados por esta disposición
(en particular los depósitos en cuentas bancarias). Dado lo anterior, los pagos realizados por
ejemplo a través de plataformas como Nequi y Daviplata estarían sometidos a la limitación de
bancarización al considerarse pagos realizados en efectivo.
Tal apreciación fue objeto de discusión debido a que el uso de estas plataformas financieras se
ha masificado en los últimos años y es así como la indicación precisada en el concepto generó
muchos cuestionamientos. En razón a lo anterior, mediante el Oficio 176 de febrero 9 de 2023,
la Dian reconsideró el Oficio 116 de enero 23 de 2023, en el cual se había indicado que los pagos

291
realizados por plataformas como Nequi y Daviplata no eran medios de pago para la aceptación
de costos, gastos e impuestos descontables bajo la aplicación de la norma de bancarización. En
este oficio la Dian concluye que los medios de pago (depósitos de bajo monto y depósitos ordi-
narios) cumplen con la finalidad perseguida por el artículo 771-5 del ET, es decir, son medios
de pago diferentes al efectivo, que implican un contrato de depósito con entidades sujetas a
vigilancia y que se encuentran debidamente regulados por el régimen financiero, por lo tanto,
son soporte de costos, gastos e impuestos descontables.
f. El artículo 771-6 del ET concluye que la Dian podrá rechazar la procedencia de los cos-
tos y deducciones por gastos en el exterior cuando se verifique que el beneficiario efec-
tivo de dichos pagos es directa o indirectamente, en una proporción igual o superior al
50 %, el mismo contribuyente. También podrá hacerlo cuando el pago se efectúe a una
jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición o a entidades sometidas a un
régimen tributario preferencial, o no se obtenga el certificado de residencia fiscal del
beneficiario del pago.
g. Expensas necesarias de acuerdo con el artículo 107 del ET. El artículo 107 del ET regla-
menta que son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en
el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de
causalidad con las actividades productoras de renta que sean necesarias y proporcionadas
en concordancia con cada actividad.
La necesidad y proporcionalidad de dichas expensas debe determinarse con criterio co-

mercial, considerando las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitacio-
nes dispuestas en la norma tributaria.
En relación con lo anterior, mediante la Sentencia de Unificación 21329 de noviembre 26

de 2020, el Consejo de Estado se refirió al entendimiento y alcance del artículo 107 del ET:
(…) se puede valorar con criterios relativos a la

situación financiera del contribuyente, las
1. Tienen relación de causalidad con la activi- condiciones del mercado donde se ejecuta la
dad productora de renta, todas las expensas actividad lucrativa, el modelo de gestión de
realizadas por el contribuyente en desarrollo o negocios propio del contribuyente, entre otros.
ejecución de la actividad productora de renta. Salvo disposición en contrario, no son necesa-
rios los gastos efectuados con el mero objeto
Para establecer el nexo causal entre el gasto del lujo, del recreo o que no estén encamina-
y la actividad lucrativa, no es determinante dos a objetivos económicos sino al consumo
la obtención de ingresos ni el enunciado del particular o personal; las donaciones que no
objeto social del sujeto pasivo. estén relacionadas con un objetivo comercial;
las multas causadas por incurrir en infraccio-
2. Las expensas necesarias son aquellas que nes administrativas; aquellos que representen
realiza razonablemente un contribuyente en retribución a los accionistas, socios o partíci-
una situación de mercado y que, real o po- pes; entre otros.
tencialmente, permiten desarrollar, conservar
o mejorar la actividad generadora de renta. 3. La proporcionalidad corresponde al aspecto
La razonabilidad comercial de la erogación cuantitativo de la expensa a la luz de un cri-

terio comercial. La razonabilidad comercial su actividad productora de renta, es necesaria

de la magnitud del gasto se valora conforme y proporcional con un criterio comercial y to-
a la situación económica del contribuyente y mando en consideración lo acostumbrado en
el entorno de mercado en el que desarrolla su la concreta actividad productora de renta.
actividad productora de renta.
5. Las anteriores reglas jurisprudenciales de uni-
4. Los contribuyentes tienen la carga de poner ficación rigen para los trámites pendientes de
en conocimiento de las autoridades adminis- resolver en sede administrativa y judicial. No
trativas y judiciales las circunstancias fácticas podrán aplicarse a conflictos previamente de-
y de mercado, demostraciones y carga argu- cididos.
mentativa, conforme a las cuales una deter-
minada expensa guarda relación causal con (...).
Dado lo expuesto, se entiende que el contribuyente es responsable de argumentar y demos-

trar la aplicación de los diferentes principios que justifican que se haya tomado dicho costo
o deducción.
En este sentido, bajo el contenido del artículo 107 del ET pueden asociarse las siguientes
reglas en relación con la interpretación de las expensas que pueden considerarse necesarias
y deducibles:
Relación de causalidad.
Se refiere a aquella relación que tiene la expensa con la actividad productora de renta. Para establecer
el nexo causal entre la expensa y la actividad, no es determinante la obtención de ingresos ni el objeto
social del contribuyente.
Razonabilidad comercial.
Se entiende que las expensas son ejecutadas de forma razonable por el contribuyente bajo un contex-
to comercial que permite desarrollar o mejorar la actividad generadora de renta.
Proporcionalidad.
Tiene que ver con el aspecto cuantitativo de la expensa bajo el criterio comercial, es decir, la mag-
nitud del gasto, que debe ser valorada de acuerdo con la situación económica del contribuyente y el
entorno del mercado en el cual desarrolla la actividad.
Conocimiento ante la autoridad.

Los contribuyentes tienen la responsabilidad de poner en conocimiento de las autoridades adminis-
trativas y judiciales las circunstancias fácticas y de mercado, así como demostraciones y carga argu-
mentativa, conforme a las cuales una determinada expensa guarda relación causal con su actividad
productora de renta por las cuales esta es necesaria y proporcional.
No retroactividad.
Las características mencionadas en la Sentencia 21329 de 2020 no podrán aplicarse a conflictos sobre
los cuales ya ha versado una decisión.

293
h. Costos y deducciones no soportados con factura electrónica o documento equivalente: de

acuerdo con el artículo 771-2 del ET, para la procedencia de costos y deducciones en el impues-
to de renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá
del debido soporte mediante factura con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del ET. Por lo anterior, aquellos costos y
deducciones que no cuenten con el debido soporte no serán aceptados fiscalmente.
De allí que resulte importante tener en cuenta el contexto luego de más de dos años de la
implementación y funcionalidad del sistema de facturación electrónica por parte de los obli-
gados a facturar de acuerdo con las disposiciones de los decretos 358 de 2020 y 442 de 2023
(este último fue expedido para reglamentar los cambios incorporados en la materia por la
Ley 2155 de 2021) y la Resolución 000042 de 2020 (posteriormente modificada por las re-
soluciones 000094 y 000099 de 2020, además de las resoluciones 000012, 000037, 000063 y
000167 de 2021). Considerando la importancia de este sistema de facturación para la acep-
tación fiscal como soporte de costos y gastos, en el siguiente apartado se abordarán sus as-
pectos de mayor relevancia como son la facturación electrónica, el documento soporte en
compras con no obligados a facturar y el documento soporte de nómina electrónica.
2.1.9 Soportes de los costos y deducciones

En vista de que para la determinación de la renta líquida se deben detraer los costos y de-
ducciones, es indispensable que estos se encuentren soportados de manera correcta. En este
contexto es donde cobran alta relevancia los mecanismos de la factura de venta y documentos
equivalentes.
En lo concerniente a la factura de venta, lo expuesto en el artículo 771-2 del ET deja en claro

que esta constituye el documento esencial para la procedencia de los costos y deducciones. Por
ello, para la aceptación de estos, la factura deberá cumplir con los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) del artículo 617 del ET, así como lo estipulado en el artículo 618 del
mismo estatuto.
La lista completa de los requisitos que debe contener la factura de venta, según lo contempla el
artículo 617 en referencia, es la siguiente:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con
la discriminación del IVA pagado.
d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas de venta.
e. Fecha de su expedición.
f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

El artículo 617 del ET también precisa que para la procedencia de los costos y gastos, en el caso
de los documentos equivalentes, se deberá cumplir con los requisitos indicados en los literales
b), d), e) y g) mencionados.
En consonancia con lo anterior, con la reforma tributaria gestada a través de la Ley 2155 de sep-
tiembre 14 de 2021, se introdujeron varias modificaciones al artículo 616-1 del ET, en materia
de facturación electrónica y los documentos electrónicos, fortaleciendo aún más la consolida-
ción de este sistema en Colombia como mecanismo de control y seguimiento a las operaciones
comerciales realizadas por personas jurídicas y naturales obligadas. Esto incluyo, por ejemplo,
aspectos relacionados con gastos de nómina, la implementación del reporte de la nómina elec-
trónica, la información contenida en el documento soporte en operaciones con no obligados a
facturar, la aceptación de facturas a crédito y la implementación del Radian, entre otros.
En lo que corresponde a la limitación de costos y gastos que podrían soportarse sin factura electró-
nica, en la nueva versión del artículo 616-1 del ET se eliminó la tabla que permitía aceptar cierto
porcentaje de costos y gastos sin soportarse en factura electrónica. Además, el inciso 11 precisó que
dichos costos y gastos solo serán aceptados fiscalmente si están soportados en factura electrónica
o documento equivalente, aunque el parágrafo transitorio del mismo artículo señaló que esto solo
aplicará una vez la Dian expida la reglamentación, la cual se materializó a través del Decreto 442 de
marzo 29 de 2023, luego de que el proyecto de decreto se publicara desde agosto 19 de 2022.
A continuación, se hace precisión en los aspectos más relevantes relacionados con el sistema de
facturación electrónica, las novedades introducidas por la Ley 2155 de 2021 y los efectos que se
deben prever dentro de la aceptación fiscal de costos y gastos:
2.1.9.1 Factura electrónica
La factura electrónica es la evolución de la factura tradicional, que para efectos legales tiene la
misma validez que el papel. Sin embargo, se genera, valida, expide, recibe, rechaza y conserva
electrónicamente, lo que representa mayores ventajas. Por tanto, tributariamente es un soporte
de transacciones de venta de bienes y/o servicios.
Obligados a facturar electrónicamente
De acuerdo con el artículo 615 del ET y los artículos 6 y 8 de la Resolución 000042 de 2020,
se encuentran obligados a expedir factura electrónica con validación previa, por todas y cada
una de las operaciones realizadas, los sujetos señalados en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de
2016, entre los que figuran:
• Responsables del IVA (antiguo régimen común).
• Responsables del impuesto nacional al consumo –INC–.
• Todas las personas o entidades que posean la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones
liberales o presten servicios inherentes a estas; o quienes enajenen bienes producto de la
actividad agrícola o ganadera, independientemente de su calidad de contribuyentes de im-
puestos administrados por la Dian.

295
• Comerciantes, importadores o prestadores de servicios, o de ventas a consumidores finales.
• Tipógrafos y litógrafos que no sean responsables del IVA, atendiendo las indicaciones previs-
tas en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET.
• Contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación.
No obligados a expedir factura de venta o documentos equivalentes
Cooperativas de ahorro y crédito,
1 2
organismos cooperativos de grado
Bancos, corporaciones financieras y
superior, instituciones auxiliares del
compañías de financiamiento.
cooperativismo, cooperativas multiactivas
e integrales y fondos de empleados.
3 4
Personas naturales no responsables
Personas naturales no responsables
del impuesto nacional al consumo
del IVA.
–INC–.
Empresas constituidas como
5 6
personas jurídicas o naturales que Personas naturales, por los ingresos
presten el servicio de transporte provenientes de una relación laboral,
público urbano o metropolitano de legal o de pensiones.
pasajeros.
Personas naturales que únicamente
7 8
vendan bienes excluidos o presten Prestadores de servicios electrónicos
servicios no gravados con IVA, que o digitales desde el exterior, sin
hubiesen obtenido ingresos brutos residencia fiscal en Colombia.
totales inferiores a 3.500 UVT.
Calendario de implementación permanente
Si bien el proceso de implementación de la factura electrónica finalizó en el año 2020, el nu-

meral 3 del artículo 20 de la Resolución 000042 de 2020 fijó un calendario de implementación
permanente, el cual deberá atender aquellos sujetos que obtengan la calidad de obligados a
facturar electrónicamente después de la entrada en vigor de la mencionada resolución.
Fecha de inicio de registro Fecha máxima para iniciar

Grupo y habilitación en el servicio expedición de factura Otros sujetos
informático de factura electrónica de venta
Para el inicio del registro y el procedimiento de habilitación en el Los nuevos sujetos que adquieran
servicio informático de factura electrónica de venta, cuentan con un la obligación de expedir factura
plazo máximo de dos meses, plazo que también aplica para iniciar la electrónica de venta con posterio-
1
expedición de esta factura. El plazo inicia a partir de la fecha en que ridad a la entrada en vigor de la
se adquiera el deber como sujeto obligado a expedir factura de venta Resolución 000042 de 2020.
y/o documento equivalente.

Fases de la facturación electrónica
Habilitación Generación Transmisión Validación Expedición

Es un procedimien- Consiste en estruc- Consiste en trans- Esta tiene como El deber formal de
to desarrollado en el turar la información mitir el ejemplar de alcance verificar el facturar electróni-
servicio informático que contendrá la la información que cumplimiento de camente se entiende
electrónico de valida- factura electrónica, contendrá la factura los requisitos de la cumplido cuando la
ción previa de la Dian. de acuerdo con los electrónica a la Dian factura electrónica respectiva factura es
Este requiere ser reali- requisitos mencio- para su respectiva conforme a lo esta- entregada al adqui-
zado antes de la fecha nados en el artículo validación. blecido en el anexo riente.
máxima para iniciar la 11 de la Resolución técnico.
expedición de la fac- 000042 de 2020.
tura electrónica.
2.1.9.1.1 Novedades introducidas con la Ley 2155 de 2021
a. Sanción a facturadores electrónicos: antes de los cambios introducidos con la Ley 2155 de
2021, la única sanción a la que se exponían quienes no expidieran ni transmitieran las fac-
turas electrónicas y demás documentos electrónicos era la de cierre del establecimiento (en
caso de que lo tuvieran; ver artículos 652-1, 657 y 684-2 del ET; artículo 1.6.1.4.11 del DUT
1625 de 2026, modificado con el Decreto 358 de 2020; y artículo 79 de la Resolución Dian
000042 de 2020). Ahora, la nueva versión del inciso 3 del artículo 616-1 del ET indica:
Salvo que exista una sanción específica, la no transmisión en debida forma de los documentos del
sistema de facturación dará lugar a la sanción establecida en el artículo 651 del Estatuto Tributario.
Dicha sanción es la que se aplica por no enviar información a la Dian y puede llegar hasta
las 7.500 UVT, es decir, $318.090.000 por el año 2023 (antes de la modificación realizada
por el artículo 80 de la Ley 2277 de 2022, el monto límite era de 15.000 UVT). Por tanto,
se debe entender que no expedir los documentos electrónicos generará la sanción de cierre
del establecimiento (si se tiene dicho establecimiento); adicionalmente, la no transmisión
se sancionará con el artículo 651 del ET.
Al respecto, la norma no aclara quien será sujeto de la sanción del artículo 651 del ET en los
casos en que la transmisión se delegue a un proveedor tecnológico (pues podría imponerse
solo al contribuyente que expide el documento electrónico o solo a su proveedor, o a ambos).
b. Disposiciones acerca de la factura en papel: el inciso cuarto de la nueva versión del

artículo 616-1 del ET eleva a norma, con fuerza de ley, lo que ya indicaba el artículo 31
de la Resolución Dian 000042 de 2020 acerca de que los facturadores electrónicos solo
están autorizados a usar facturación en papel en los días en que tengan contingencias
con sus computadores o software (por ejemplo, un virus informático, un incendio, una
caída permanente de internet, etc.).
El problema es que el inciso séptimo del mismo artículo 616-1 del ET señala que cuando
se supere la contingencia, el obligado a facturar solo tendrá 48 horas

297
para convertir esas facturas de papel en facturas electrónicas, y también tendrá solo esas
mismas 48 horas para transmitirlas, lo cual es complejo si el volumen de facturas en papel
fue bastante grande.
c. Facturas de plataformas de comercio: el texto del inciso octavo de la nueva versión del
artículo 616-1 del ET (versión vigente por el año gravable 2022) incluye ahora la siguiente
disposición:
Las plataformas de comercio electrónico deberán poner a disposición un servicio que permita la ex-
pedición y entrega de la factura electrónica de venta por parte de sus usuarios al consumidor final.
Por tanto, todos aquellos contribuyentes obligados a facturar que tengan sus propias plata-
formas para ofrecer sus bienes o servicios deberán incluir en dichas plataformas la opción
para que el comprador pueda obtener allí mismo su factura de venta.
d. Instrucciones sobre ventas a crédito: el texto del inciso decimo de la nueva versión del
artículo 616-1 del ET incluye ahora la instrucción de que en las ventas a crédito se hará
necesario lo siguiente:
El adquirente deberá confirmar el recibido de la factura electrónica de venta y de los bienes o servicios
adquiridos mediante mensaje electrónico remitido al emisor para la expedición de la misma, aten-
diendo a los plazos establecidos en las disposiciones que regulan la materia, así como las condiciones,
mecanismos, requisitos técnicos y tecnológicos establecidos por la Unidad Administrativa Especial Di-
rección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–.
Solo si el comprador cumple con esa tarea le aceptaran fiscalmente el respectivo costo o
gasto en que incurrió.
Tal novedad fue reglamentada a través de la Resolución 000085 de 2022, norma de la cual
es importante resaltar los siguientes aspectos:
Tema Descripción
El registro de las facturas en el Los vendedores no siempre estarán obligados a registrar en el Radian sus
Radian y su constitución como título facturas de ventas a crédito, pues solo lo harían cuando pretendan hacer
valor posteriores negociaciones (endosos) con dichas facturas (es decir, cuando
pretendan convertirlas en un título valor negociable).
Solicitud de confirmación de factura Cuando un vendedor pretenda convertir su factura electrónica de ventas
electrónica a compradores a crédito en un título valor negociable, tendría que solicitarles a todos sus
compradores (sin importar si son o no facturadores electrónicos) que em-
piecen a transmitirle al vendedor, a partir del 13 de julio de 2022, el respec-
tivo “mensaje electrónico” en el que se confirme que se recibió la factura
electrónica, al igual que los bienes y servicios.
De manera adicional, se entiende que, si el comprador desea deducir el costo
o gasto en sus declaraciones de renta o de IVA, será necesario que siempre
envíe el mensaje electrónico sin importar si el vendedor pretende convertir
o no la factura de venta en un título valor.

Tema Descripción
Confirmación de facturas para no El “mensaje electrónico” siempre deberá transmitirse a través de la platafor-
obligados a facturar electrónicamente ma electrónica de facturación de la Dian. Es por ello que, si el comprador
no está obligado a facturar electrónicamente, deberá en todo caso hacer el
proceso de habilitarse como si fuese un facturador electrónico, pero luego
tendrá que pedirle internamente a la Dian que le retire de su RUT el código
52 – “Facturador electrónico”.
¿Qué se considera mensaje El mensaje electrónico hace referencia a la transmisión electrónica que po-
electrónico? drá realizarse a través de un software propio o del proporcionado por el pro-
veedor tecnológico, o por medio de la solución gratuita de la Dian. No se
considera mensaje electrónico la respuesta mediante correo.
Eventos que se pueden generar en Por parte del adquiriente:
el proceso de aceptación de facturas
a crédito • Acuse de recibo: es aquel documento electrónico mediante el cual el ad-
quiriente del bien o servicio indica que ha recibido el documento elec-
trónico, de conformidad con lo establecido en el artículo 774 del Código
de Comercio.
• Recibo del bien o de prestación de servicios: es el documento electrónico
mediante el cual el adquiriente informa que ha recibido los bienes o ser-
vicios adquiridos.
Mediante el Oficio 100153157-6527 de 2022 la Dian aclaró que, para llevar
a cabo estos dos eventos previos, la norma comercial no contempla espacio
temporal alguno, por lo que dependerá en todo caso del tipo de bien o ser-
vicio e inclusive de la forma y tiempo de entrega del mismo. Durante este
período es posible generar notas débito o crédito asociadas a la factura elec-
trónica que dio origen a la operación, para poder corregir o hacer ajustes.
• Aceptación expresa de la factura electrónica de venta: es el documento
electrónico mediante el cual el adquiriente informa al emisor que acepta
expresamente el documento electrónico generado a su nombre. Una vez
se ha generado este evento, no se podrá rechazar la factura ni generar
notas débito o crédito asociadas a la misma, pues esta ya ha sido aceptada.
Este evento debe tramitarse dentro de los tres días hábiles siguientes al
recibo del producto o servicio adquirido.
• Reclamo de la factura electrónica: es el documento electrónico mediante el
cual el adquiriente manifiesta al emisor que no está de acuerdo con la ope-
ración registrada en la factura electrónica. Al darse este hecho se imposibi-
lita la aceptación expresa del documento o la aceptación tácita de la factura
electrónica. El emisor deberá generar un documento electrónico o una nota
débito o crédito al adquiriente. Este evento debe generarse dentro de los tres
días hábiles siguientes al recibo del producto o servicio adquirido.
Nota: las notas débito o crédito pueden estar o no asociadas a una factura
de venta (numeral 9 del artículo 1.6.1.4.1 del DUT 1625 de 2016 y numeral
25 del artículo 1 de la Resolución 000042 de 2020). Por lo anterior, cuando
se trate de notas crédito no asociadas a una factura de venta, es posible su
realización bajo el código 22 y valor ‘nota crédito sin referencia a facturas’.
Esto significa que una vez sea aceptada la factura electrónica de venta como
título valor, no se podrán inscribir notas débito o crédito; es posible realizar
notas crédito bajo el mencionado código.
A través del Concepto Unificado 106 de 2022, la Dian indicó que las notas
crédito derivadas de la factura electrónica con validación previa se encuen-
tran sometidas a lo dispuesto en los artículos 23, 25 y 27 de la Resolución
000042 de 2020 respecto del proceso de generación, transmisión para vali-
dación y validación, respectivamente.

299
Tema Descripción
Eventos que se pueden generar en Cuando se trate de notas débito, el mayor valor de la operación efectua-
el proceso de aceptación de facturas da por medio de la nota debe ser soportado, para efectos del impuesto
a crédito de renta y complementario, en una nueva factura electrónica. Lo anterior
teniendo en cuenta que el artículo 771-2 del ET es claro al indicar que los
costos, deducciones e impuestos descontables que se pretendan imputar en
las declaraciones tributarias deben contar con un soporte mediante factura
de venta. La nueva factura debe dejar constancia de que se trata de un
ajuste a una operación anterior y solo deberá expedirse por la diferencia
no cobrada.
Por parte del emisor o vendedor:
• Aceptación tácita: este evento se da cuando han pasado tres días hábiles
desde la fecha de generación del documento sin que el adquiriente haya
registrado los eventos de aceptación expresa o reclamo.
e. Aceptación fiscal de costos y gastos: la versión anterior del artículo 616-1 del ET incluía
un parágrafo transitorio 1 en el cual se disponía que durante 2022 se aceptaría fiscalmente
al menos un 10 % de los costos que con la obligación de estar soportados en factura no
estuvieran soportados en dicho documento fiscal. Sin embargo, en la nueva versión del ar-
tículo 616-1 del ET (vigente por el año gravable 2022) se eliminó dicha disposición y, adi-
cionalmente, en la nueva versión del inciso 11 se estableció que los costos y gastos solo son
aceptados fiscalmente si están soportados en factura electrónica o documento equivalente.
Cabe indicar que, como la reglamentación de este tema se dio con el Decreto 442 de 2023,
se entiende que ese porcentaje de aceptación fiscal del 10 % de los costos no soportados en
factura electrónica es aplicable por el año gravable 2022.
f. Disposiciones para la expedición del tiquete POS: en el parágrafo 2 de la nueva versión

del artículo 616-1 del ET se continuó indicando que el tiquete POS no servirá como so-
porte de costos y gastos; por tanto, los compradores que deseen deducir el costo o gasto
tendrán que solicitarle al vendedor que cambie el tiquete POS por una factura electrónica.
Sin embargo, esta vez se dispuso, adicionalmente, que los vendedores, sin importar si el
comprador imputaría o no como deducible en sus declaraciones del IVA o renta el valor de
sus compras, solo podrían expedir tiquete POS para operaciones que antes del IVA o INC
no superen las 5 UVT.
Lo anterior implica, por ejemplo, que los supermercados y otros negocios similares tengan un
mayor desgaste administrativo, dado que se ven obligados a poner avisos grandes y visibles
para solicitar a todos sus clientes que harían por primera vez compras superiores a 5 UVT que
primero inscriban sus datos en el área de información, o en una página de internet, de forma
que luego, en la caja registradora, se les pueda emitir la factura electrónica.
En todo caso, de acuerdo con la reglamentación vigente, si el cliente no quiere dar sus datos,
entonces la factura electrónica se puede expedir con el seudo-NIT 222222222222.
El calendario para la implementación de este límite fue fijado por la Resolución 001092 de
2022, cuyas fechas máximas iniciaron en 2023., así:

• Febrero 1: grandes contribuyentes.
• Abril 1: declarantes del impuesto sobre la renta o declarantes de ingresos y patrimonio que
no tienen la calidad de grandes contribuyentes.
• Mayo 1: no declarantes del impuesto sobre la renta y complementario.
• Junio 1: demás sujetos que no tengan ninguna de las calidades referenciadas.
g. Inscripción en la plataforma Radian: el parágrafo 3 de la nueva versión del artículo 616-1

del ET) establece que, para hacer sesión de facturas electrónicas (operaciones de factoring),
es necesario que todos los que participen en dicha operación (vendiendo la factura o com-
prándola), sin importar si son o no facturadores electrónicos, obligatoriamente primero
deberán figurar inscritos en la plataforma Radian de la Dian. Hasta la fecha de expedición
de la Ley 2155 de 2021 la utilización de la plataforma Radian era opcional (ver artículos 57
al 67 de la Resolución 000042 de 2020 y la Resolución 000015 de febrero de 2021).
2.1.9.1.2 Reglamentación efectuada por el Decreto 442 de marzo 29 de 2023
Como se mencionó en líneas anteriores, con la Ley 2155 de 2021 se realizaron modificaciones
importantes al sistema de facturación electrónica. No obstante, para la aplicación de tales no-
vedades, el mismo artículo en su parágrafo transitorio estableció que se requería de una regla-
mentación. Mientras esto se materializaba, se entenderían aplicables las reglas vigentes hasta
antes de la Ley 2155 de 2021. Fue así como el 29 de marzo de 2023 se expidió el Decreto 442
con el cual se materializó dicha reglamentación y se modificaron de esta forma trece artículos
del DUT 1625 de 2016. Cabe indicar que varios de los cambios efectuados por la Ley 2155 en
referencia habían sido reglamentados, por ejemplo, con la Resolución 000085 de abril 8 de 2022
(mensajes de confirmación de las ventas a crédito) y la Resolución 1092 de julio 1 de 2022 (con
la cual se dispuso el calendario de implementación del límite de las 5 UVT en materia de la
expedición de los tiquetes POS).
A continuación, se enuncian las novedades más importantes fruto de la reglamentación efec-

tuada por el más reciente Decreto 442 de 2023:
a. El artículo 2 adicionó el numeral 9 al artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625 de 2016, para esta-
blecer que de acuerdo con lo indicado en el artículo 616-2 del ET, entre los no obligados a
facturar, figurarán las juntas de acción comunal, siempre y cuando no requieran solicitar
devolución y/o compensación de saldos a favor en materia de IVA.
Con este artículo también se modificó el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625 de
2016, señalando que, cuando los sujetos no obligados a facturar opten por expedir factura
de venta y/o documento equivalente, deberán cumplir con los requisitos y condiciones
dispuestos en la ley y el reglamento junto con los requerimientos especiales que la Dian
ordene para la factura electrónica de venta, así como con los documentos equivalentes
existentes o los que la misma entidad señale.
Con el artículo 3 se sustituyó el artículo 1.6.1.4.4 del DUT 1625 de 2016, para ampliar la
definición del sistema de facturación, señalando así que este corresponde al conjunto de

301
funcionalidades que permiten la interoperabilidad e interacción de la factura electrónica,

los documentos equivalentes y los documentos electrónicos determinados por la Dian,
y que puedan servir para el ejercicio de control de la autoridad tributaria y aduanera, de
soporte de las declaraciones tributarias o aduaneras, y/o de soporte de los trámites que se
adelanten ante esta entidad, así como los demás instrumentos electrónicos que se deriven
de estos.
b. Con el artículo 4, se modificó el artículo 1.6.1.4.5 del DUT 1625 de 2016 para ratificar lo
indicado en el inciso cuarto de la nueva versión del artículo 616-1 del ET, respecto a que la
factura de talonario o de papel solo tendrá validez en los casos en que el sujeto obligado a
facturar tenga inconvenientes tecnológicos que le imposibiliten facturar electrónicamente.
c. Con el artículo 5, se modificó el artículo 1.6.1.4.6 del DUT 1625 de 2016. Entre las modi-
ficaciones efectuadas se destaca la precisión frente al documento equivalente electrónico
como aquel que podrá desarrollar los documentos equivalentes contemplados en dicho
artículo (el tiquete de máquina registradora POS, la boleta de ingreso al cine, el tiquete de
transporte de pasajeros, el extracto, el tiquete o billete aéreo de pasajeros, el documento
en juegos localizados, la boleta, fracción, formulario, cartón, billete o instrumento en jue-
gos de suerte y azar diferentes de los juegos localizados, el documento expedido para el
cobro de peajes, el comprobante de liquidación de operaciones expedido por la bolsa de
valores, el documento de operaciones de la bolsa agropecuaria y de otros commodities,
el documento expedido para los servicios públicos domiciliarios y la boleta de ingreso a
espectáculos públicos).
d. Con el artículo 6, se modificó la versión del artículo 1.6.1.4.7 del DUT 1625 de 2016, in-
cluyendo varios de los textos contenidos en el artículo 1.6.1.4.8 relacionados con los requi-
sitos de la factura de venta y de los documentos equivalentes. No obstante, se eliminaron
algunos textos, el primero que se refiere a la facultad que le había sido otorgada a las au-
toridades competentes, como en el caso de los ministerios, de poder incorporar requisitos
adicionales a la factura electrónica. También se suprimió el parágrafo 1 que señalaba que
en cuanto a las facturas de venta y los documentos equivalentes que tuvieran que expedir
los prestadores de servicios públicos domiciliarios, no era necesario para la procedencia
de costos, deducciones e impuestos descontables que figurara el nombre del propietario,
arrendatario u otro sujeto que solicitara el respectivo beneficio, siempre que el pago cum-
pliera con las condiciones y requisitos para la solicitud, de conformidad con lo indicado en
el ET; solo bastaría con acreditar la calidad de propietario, arrendatario u obligado al pago.
A propósito, esta disposición estuvo regulada por una norma contenida en el artículo 4 del
Decreto 3050 de 1997, que luego sería ratificada por el Decreto 358 de 2020 y finalmente
recopilada en el DUT. Por lo anterior, es recomendable esperar que la Dian aclare si segui-
ría vigente el artículo 4 del Decreto 3050 de 1997, pues de entenderse que tal precisión fue
eliminada, se supondría que a partir de abril de 2023 no sería posible tal tratamiento y, en
consecuencia, el arrendatario tendría que pagarle al dueño del inmueble un mayor valor
de gasto por concepto de arrendamiento en lo correspondiente al valor de los servicios
públicos, siendo el dueño del inmueble quien podría deducirse el valor de dicho gasto.
e. Con el artículo 6 del Decreto 442 en referencia se sustituyó el artículo 1.6.1.4.8 del Decreto
1625 de 2016, para señalar que deberán ser expedidas por los designados de las respectivas

entidades u órganos, las facturas de venta y/o documentos equivalentes por la venta de
bienes y/o prestación de servicios que se deriven de la ejecución de los proyectos de inver-
sión financiados con cargo al sistema general de regalías, que sean además ejecutados por
quienes designen las entidades u órganos de los que tratan los artículos 35 y 36 de la Ley
2056 de 2020.
f. Con el artículo 7, se modificó el numeral 2 del artículo 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016,
precisando que el documento soporte en compras a no obligados a facturar deberá contar
con las fechas de operación y generación del documento.
Hasta la versión anterior, el numeral señalado establecía que este documento soporte debía
contener la fecha de la operación y que esta debía corresponder a la fecha de generación del
documento. Sin embargo, la versión actual de la norma permite que el documento soporte
cuente con la fecha de operación y a su vez con la fecha de generación, sin que tenga que
ser la misma.
g. Con el artículo 8, se sustituyó el artículo 1.6.1.4.15 del DUT 1625 de 2016 para puntualizar
que los responsables del IVA y del impuesto nacional al consumo –INC– incluirán el valor
correspondiente de los citados impuestos en los precios de venta al público de bienes y
servicios gravados. Esto permitiría a los adquirientes de los bienes y/o servicios conocer el
valor final de los mismos antes de cancelar los productos, sin que se vean aumentados por
el IVA ni el INC una vez estén en la caja.
h. Con el artículo 10, se eliminó el texto contenido en el artículo 1.6.1.4.19 del DUT 1625
de 2016, el cual establecía varios requisitos especiales para los tipógrafos o litógrafos que
imprimieran facturas de venta en papel en caso de contingencia. La nueva versión de este
artículo reglamenta lo contenido en el inciso octavo del artículo 616-1 del ET, en lo refe-
rido a que las plataformas de comercio electrónico tendrán que poner a disposición de
los consumidores finales un servicio que permita la expedición y entrega de la factura
electrónica de venta.
i. Con el artículo 12 del Decreto 442 de 2023 se modificó el artículo 1.6.1.4.26 del DUT 1625
de 2016, para ratificar lo ya establecido en el parágrafo 2 del artículo 616-1 del ET. Es decir,
que los documentos equivalentes generados por máquinas registradoras con sistema POS
no otorgan al adquirente derecho a impuestos descontables en IVA ni a costos y deduccio-
nes en el impuesto sobre la renta y complementario.
j. Con el artículo 13 del Decreto 442 de 2022 se eliminaron las instrucciones comunicadas en
el artículo 1.6.1.4.27 del DUT 1625 de 2016, sobre los documentos que eran 100 % válidos
para soportar costos y gastos y que no se tomaban en cuenta para el cálculo del porcentaje
de costos y gastos aceptados, a pesar de no estar soportados en factura electrónica. Así
mismo, se dispuso en este artículo que al momento en que los vendedores entreguen las
facturas electrónicas a los compradores, no les podrán exigir requisitos adicionales a los
que contemplan las normas legales o reglamentarias para la expedición de la factura de
venta y/o documento equivalente.

303
2.1.9.2 Documento soporte de pago en operaciones con sujetos no obligados a expedir factura
electrónica o documento equivalente
El documento soporte en adquisiciones efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura de

venta o documento equivalente es aquel usado para acreditar la compra de un bien o la adqui-
sición de un servicio. Este debe ser generado por el comprador cuando haga transacciones con
un proveedor que no está obligado a facturar electrónicamente. Así, dicho documento soporta
las transacciones que dan lugar a costos, deducciones o impuestos descontables.
Sobre este tema, se empezó a hablar por primera vez tras la expedición de la Resolución 000042
de 2020, en cuyo artículo 55 estableció que, cuando se realizaran transacciones con quienes no
están obligados a expedir factura electrónica, el documento que prueba la respectiva transacción
sería el documento soporte en adquisiciones efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura.
Posteriormente, la Resolución 000167 de 2021 implementó la funcionalidad de este documento

en el sistema de facturación electrónica, estableciendo además las condiciones necesarias para
su transmisión electrónica a la Dian.
Ahora bien, considerando que la Resolución

000488 de 2022 señaló que la generación y trans-
TIPS TRIBUTARIOS
misión electrónica del documento soporte en El artículo 2 de la Resolución 000167 de
mención debió implementarse a más tardar el 1 2021 señala que los documentos soporte
de agosto de 2022, a continuación, se precisan al- de pago en operaciones con sujetos no
obligados a expedir factura electrónica o
gunos puntos clave que deben tenerse en cuenta
documento equivalente deben ser gene-
al momento del cumplimiento de esta obligación. rados y transmitidos electrónicamente a
la Dian, por cada una de las operaciones
De acuerdo con lo señalado en el artículo 2 de la en las que se adquieran bienes y/o ser-
Resolución 000167 de 2021 si en una misma se- vicios a sujetos no obligados a expedir
factura o documento equivalente; o por
mana se realizan varias compras a un proveedor operaciones acumuladas semanalmente
que no se encuentra obligado a facturar, el adqui- que se realicen con un mismo proveedor.
riente puede realizar un solo documento soporte,
en donde acumule todas las operaciones realizadas en una semana con el mismo proveedor.
Sin embargo, el adquiriente también puede op-

tar por elaborar un documento soporte por cada TIPS TRIBUTARIOS
una de las compras realizadas a un mismo ven-
Los sujetos obligados a generar de mane-
dedor. ra electrónica y transmitir para validación
el documento soporte para operaciones
Ahora bien, tratándose de los no obligados a con no obligados a facturar y las notas
facturar que requieran elaborar el documen- de ajustes son los adquirientes que sean
facturadores electrónicos, contribuyentes
to soporte en mención en papel, el artículo 19 del impuesto de renta y los responsables
de la Resolución 000167 de 2021 da a entender de IVA que realicen operaciones de com-
que solo podrán elaborar el documento soporte pra de bienes o adquisición de servicios
por cada una de las operaciones realizadas, sin con no obligados a facturar y requieran
soportar sus costos y deducciones en el
la posibilidad de elaborar un único documento impuesto de renta y/o impuestos descon-
soporte por todas las compras realizadas a un tables en el IVA.
mismo vendedor en una misma semana.

2.1.9.2.1 Obligados a expedir el documento soporte en compras con no obligados a facturar27
Están obligados a expedir el documento soporte en compras a no obligados a facturar los ad-
quirientes de bienes o servicios cuando realizan compras a un proveedor no obligado a expedir
factura electrónica. Lo anterior, con el propósito de que puedan sustentar la transacción, así
como tener el soporte de los costos, deducciones o impuestos descontables que se solicitarán en
sus declaraciones tributarias (ver artículo 3 de la Resolución 000167 de 2021).
Así las cosas desde el 1 de agosto de 2022 este

documento debe estarse generando y transmi- TIPS TRIBUTARIOS
tiendo a la Dian de forma electrónica. No obs- Los no obligados a facturar que requieran
tante hay un caso especial en el que dicho do- soportar costos y deducciones derivadas
cumento puede generarse en físico y es para los de compras con no obligados a facturar
sujetos no obligados a facturar quienes no esta- pueden elegir entre generar el documen-
to soporte en forma física o generarlo y
rán obligados a transmitirlos a la Dian. transmitirlo electrónicamente de manera
voluntaria. En la primera opción, los do-
Los requisitos para la expedición de este docu- cumentos deben permanecer a disposi-
mento están regulados por el artículo 1.6.1.4.12 ción cuando la Dian lo requiera.
del DUT 1625 de 2016 (creado por el Decreto
358 de 2020 y modificado por el Decreto 723 de 2021) y en la Resolución 000167 de 2021 (que
deroga el artículo 55 de la Resolución 000042 de 2020), modificada por la Resolución 000488
de 2022.
2.1.9.3 Documento soporte de pago de nómina electrónica
El documento soporte de pago de nómina electrónica, (implementado mediante la Resolución

000013 de febrero 11 de 2021) se ha constituido como un requisito para la solicitud de costos
y deducciones en la declaración de renta e impuestos descontables en la declaración del IVA,
según sea el caso; y se deriva de los pagos o abonos en cuenta por concepto de una relación
laboral o legal y reglamentaria, y de los pagos a pensionados a cargo del empleador obligado a
implementarla.
2.1.9.3.1 Obligados a generar y transmitir, para validación el documento soporte de pago de nó-
mina y las notas de ajuste
Estarán en la obligación de generar y transmitir para validación el documento soporte de pago

de nómina electrónica y las notas de ajuste, aquellos contribuyentes que realicen pagos o abo-
nos en cuenta que se derivan de una vinculación por una relación laboral o legal y reglamenta-
ria y por pagos a los pensionados a su cargo, que requieran soportar los costos y deducciones
en el impuesto sobre la renta y complementario e impuestos descontables en el impuesto sobre
las ventas –IVA– cuando aplique.
27 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo 17. Modelo documento soporte para operaciones con no
obligados a facturar, el cual permite elaborar dicho documento y sus respectivas notas de ajuste cuando se emiten de forma física.

305
En este punto vale la pena detenerse porque,

como la norma se refiere específicamente a los TIPS TRIBUTARIOS
pagos o abonos en cuenta derivados de una vin- Los contribuyentes que no requieran
culación por una relación laboral o legal y regla- soportar costos y deducciones en el im-
mentaria, los pagos como las compensaciones puesto de renta y complementario e im-
efectuadas por las cooperativas de trabajo aso- puestos descontables en materia de IVA,
según corresponda, no están obligados
ciado a los asociados en razón a la prestación de a implementar el documento soporte de
un servicio, o los derivados de contratos de pres- nómina electrónica. Así mismo, no están
tación de servicios, entre otros, no deberán ser obligados a generar y transmitir este do-
soportados con el documento soporte de pago cumento quienes no sean contribuyentes
del impuesto de renta y complementario.
de nómina electrónica. Ahora bien, si una coo-
perativa de trabajo asociado contrata a personas
mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria, esta deberá generar y transmitir para
validación el documento soporte de pago de nómina electrónica en lo que corresponde a los
pagos o abonos en cuenta derivados de tales vinculaciones. Lo anterior fue ratificado en el
Concepto Unificado 106 de 2022 emitido por la Dian.
No obligados a implementar la nómina electrónica
Personas naturales del

régimen ordinario del
Personas jurídicas que no impuesto sobre la renta Personas naturales o jurídicas
son declarantes de renta ni que, aunque tengan pertenecientes al régimen
de ingresos y patrimonio. empleados, al final del simple.
período no quedan
obligados a declarar renta.
Respecto a la no obligatoriedad en la generación y transmisión del documento soporte de nó-

mina electrónica por parte de las personas naturales o jurídicas del régimen simple de tribu-
tación, el Concepto Unificado Dian 106 de agosto 19 de 2022, precisó que esta apreciación se
da en razón a que los sujetos pasivos del impuesto en referencia, a la luz de lo indicado en los
artículos 903 y 907 del ET, no son contribuyentes del impuesto de renta y complementario, por
lo que no están obligados a implementar el documento referenciado.
2.1.9.3.2 Periodicidad y fecha de transmisión
El documento soporte de pago de nómina electrónica deberá generarse de forma mensual,

independientemente de que el obligado realice pagos en períodos diferentes. La transmisión
del documento soporte deberá efectuarse dentro de los diez primeros días del mes siguiente al
cual corresponde el pago.
2.1.9.3.3 Plazos para habilitación, generación y transmisión
El proceso de habilitación en la plataforma electrónica de la Dian inicio el 18 de agosto de 2021.

Por su parte la fecha máxima para la generación y transmisión de dicho soporte tuvo lugar entre
el 1 de septiembre y el 1 de diciembre de 2021, dependiendo del número de empleados.

Los nuevos sujetos que deban generar el documento soporte y las respectivas notas de ajuste,
que adquieran esta obligación después de la entrada en vigor de la Resolución 000013 de 2021,
tendrán un plazo de dos meses, contados a partir de la realización de los pagos derivados de
la vinculación laboral, para llevar a cabo el procedimiento de habilitación y proceder con la
transmisión de dicho soporte a la administración tributaria.
2.1.9.3.4 Información a reportar en el documento soporte de la nómina electrónica
En reiteradas ocasiones, la Dian se ha pronunciado respecto a diversos cuestionamientos frente

al documento soporte de pago de nómina electrónica, tal es el caso del Concepto 213 de 2022.
A través de este concepto la entidad manifestó que cualquier valor que haga parte de la retri-
bución que efectúa el empleador al trabajador, y que se desprende de la relación laboral o legal
y reglamentaria, deberá incluirse en la generación del documento soporte en mención, al res-
pecto de cada uno de los trabajadores de acuerdo con el momento del pago o abono en cuenta,
lo que suceda primero.
En relación con el concepto de pago o abono en cuenta, el Concepto Unificado 106 de 2022
precisó que debe distinguirse ante qué tipo de sujeto obligado se está en materia tributaria,
para así mismo entender cómo procede la realización de los costos, deducciones e impuestos
descontables para el mismo. Entonces, por ejemplo, para los obligados a llevar contabilidad,
dichos costos y deducciones serán los devengados contablemente en virtud de lo indicado en
los artículos 59 y 105 del ET, por lo que deberán incluirse en el documento soporte de nómina
electrónica desde que se realiza el abono en cuenta o pago de dichos conceptos.
De igual manera, mediante el Concepto 521 de

2022, la Dian se refirió a la generación del repor- TIPS TRIBUTARIOS
te del pago o abono en cuenta de la liquidación El objetivo del documento soporte de
definitiva de un trabajador, señalando que, toda nómina electrónica es que los empleado-
vez que la liquidación de las prestaciones socia- res, que a su vez son contribuyentes del
les y demás conceptos derivados de la relación impuesto sobre la renta, puedan demos-
trar los costos y deducciones en el im-
laboral o legal y reglamentaria que se paguen puesto sobre la renta y complementario
o abonen en cuenta por parte del empleador a e impuestos descontables en materia de
los trabajadores debe ser incluida en el docu- IVA relacionados con la nómina, cuando
mento soporte de pago de nómina electrónica ello aplique. De allí que este no sea un
desprendible de pago ni tenga inciden-
para constituir el soporte del costo, deducción cia en la determinación del ingreso para
o descontable, los valores de dicha liquidación el trabajador, y que además los valores
se deberán incluir en el documento electrónico efectivamente pagados a este último
correspondiente al mes dentro del cual se da el puedan no coincidir con el costo, deduc-
ción o descontable acreditado con dicho
pago o abono en cuenta de los conceptos deriva- documento.
dos de la relación laboral o legal y reglamentaria
que se originan por el retiro del trabajador.
Frente al tema en cuestión, el Concepto Unificado 106 de 2022 emitido por la Dian, reiteró que
este documento electrónico tampoco diferencia la modalidad en la que se efectúan los pagos
a reportar, por lo que el empleador deberá incluir en el concepto de valores devengados por
el trabajador todos los pagos o abonos en cuenta que en virtud de la relación laboral, legal o
reglamentaria efectuó al trabajador, sin importar si estos fueron dados en dinero o en especie.

307
Reporte de las cesantías para efectos de la nómina electrónica
En lo que respecta al reporte de las cesantías TIPS TRIBUTARIOS

para nómina electrónica, mediante el Concepto
Unificado 106 de 2022, la Dian evoca el concep- La generación del documento soporte de
to de pago o abono en cuenta establecido en la pago de nómina electrónica articulado a
las cesantías debe efectuarse atendiendo
Resolución 000013 de 2021, el cual es congruen-
el concepto de devengo, esto es, la rea-
te con el principio del devengo contable, aun lización del respectivo gasto deducible
cuando existen valores que se pagan de manera que pretenda imputarse el sujeto obliga-
efectiva en un momento posterior. do (siempre y cuando el pago al trabaja-
dor no ocurra primero).
En tal sentido, este reporte deberá efectuarse
atendiendo dicho concepto, es decir, cuando se dé el pago o abono en cuenta, lo que suceda pri-
mero. En otras palabras, la realización del respectivo gasto deducible que pretenda imputarse el
sujeto obligado (siempre que el pago al trabajador no ocurra primero).
Reporte de las vacaciones para efectos de la nómina electrónica
A través del mismo concepto señalado en el punto anterior, la Dian precisó que de acuerdo con
lo contemplado en el artículo 186 del Código Sustantivo del Trabajo, las vacaciones se entien-
den, por regla general, como un derecho consolidado por cada año laborado por el trabajador.
Por tanto, dichos valores deben reportarse en el documento soporte de pago de nómina elec-
trónica, cuando dicho derecho ocasione un pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.
Así las cosas, la consolidación de este derecho es anual, sin perjuicio de las provisiones que
contablemente deban realizarse.
Ahora bien, cuando se trate de una liquidación definitiva, dicho reporte debe efectuarse por
el concepto de pago o abono en cuenta, lo que suceda primero. De esta manera, las vacacio-
nes deberán reportarse en el documento electrónico del mes al cual corresponda el mismo, de
acuerdo con las situaciones particulares y el cese de la relación laboral, atendiendo las normas
especiales vigentes aplicables en materia laboral.
Reporte de las prestaciones sociales de reconocimiento anual para efectos de la nómina

electrónica
El concepto en referencia indica que al tratarse de valores a incluir en los documentos soporte
de pago de nómina electrónica por conceptos cuyo reconocimiento es anual o por un tiempo
determinado laborado, como las prestaciones sociales, entre otros, estos deberán ser incluidos
por el total reconocido (pago o abono en cuenta, lo que suceda primero), en el período gravable
que se pretendan imputar.
Notas de ajuste al documento soporte de la nómina electrónica
Las notas de ajuste son documentos electrónicos que constituyen el medio por el cual se realizan
ajustes al documento soporte de pago de nómina electrónica, por errores aritméticos o de contenido.
Sobre el plazo para la generación y transmisión de estas notas, en el Concepto unificado referi-
do, la Dian estipuló que una vez el sujeto obligado detecta su error, deberá generar y transmitir
dentro de los diez primeros días del mes siguiente, para la respectiva validación, la nota de ajus-
te correspondiente, en virtud de lo indicado en el artículo 8 de la Resolución 000013 de 2021.

2.1.10 Descuentos tributarios

Los descuentos tributarios corresponden a beneficios dispuestos por la administración pública
a los diferentes contribuyentes, con el objeto de beneficiar e incentivar algunas actividades que
resultan útiles y estratégicas para el crecimiento económico del país. Estos se diferencian de las
deducciones tributarias en razón a que estas últimas se restan de la renta bruta, mientras que
los descuentos tributarios se restan del impuesto básico de renta, por lo que el efecto resulta
totalmente diferente.
Por la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, se hicieron cambios significativos en materia de
los descuentos tributarios imputables en la declaración de renta.
A través de la mencionada Ley 2010, se reincorporaron gran parte de las novedades introdu-
cidas por la Ley 1943 de 2018, como por ejemplo la eliminación tácita de algunos descuentos
por medio de la modificación al artículo 259-2 del ET. No obstante, se precisan otros cambios
aplicables a partir del año gravable 2020, fruto de esta norma y de la Ley 1955 de 2019, respecto
a la aplicación reglamentada de ciertos descuentos y, por ejemplo, la utilización del originado
por los dineros entregados a Coldeportes para otorgar becas a personas con talento deportivo,
de acuerdo con lo señalado en el artículo 257-1 del ET creado con el artículo 190 de la Ley 1955
en referencia.
También se hace mención a las novedades que han surgido respecto de este tema con ocasión
de la expedición de leyes como la 2069 de 2020 y la 2155 de 2021.
Así las cosas, a continuación, se hace precisión sobre aquellos descuentos aplicables a las perso-
nas naturales por el año gravable 2022:
2.1.10.1 Impuesto de industria, comercio, avisos y tableros
El artículo 115 del ET, luego de la modificación inicial efectuada por el artículo 76 de la Ley 1943
de 2018 y luego por el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019, establece que el contribuyente podrá
tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el 50 % del valor pagado durante
el año o período gravable por concepto del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.
El parágrafo 1 de este artículo, el cual señalaba que a partir del año gravable 2022 dicho por-
centaje se incrementaría en un 100 %, fue derogado por el artículo 65 de la Ley 2155 de 2021,
lo cual implica que para dicho período gravable podrá aplicarse el 50 % como descuento tri-
butario. Cabe indicar que a partir del año gravable 2023 no será viable la aplicación de este
descuento por cuanto fue eliminado por el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022.
En consonancia con lo dispuesto en líneas anteriores, específicamente en el apartado alusivo a

las deducciones, se entiende que el impuesto de industria y comercio también puede tratarse el
100 % como deducción (el contribuyente deberá elegir la opción que más le convenga). Así las
cosas, teniendo en cuenta la confusión generada con relación al tema, la Dian en el Concepto
100417 de mayo 14 de 2020 ratificó el contenido del Concepto 001967 de enero 30 del mismo
año, precisando la forma en que debe interpretarse lo dispuesto en el artículo 115-1 del ET, el
cual establece lo siguiente:

309
Para los contribuyentes obligados a llevar con- gravable que se devenguen, siempre y cuando los
tabilidad, serán aceptadas las erogaciones de- aportes parafiscales e impuestos se encuentren
vengadas por concepto de prestaciones sociales, efectivamente pagados previamente a la pre-
aportes parafiscales e impuestos de que trata el sentación de la declaración inicial del impuesto
artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo sobre la renta.
Bajo dicho contexto los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrían enfrentarse a los
siguientes escenarios respecto del ICA generado en el 2021 y 2022:
Situación Posibilidades
Opción 1: pudo tomar 100 % como deducción en la declaración








Los no obligados a llevar contabilidad deberán atender lo precisado en el artículo 115 del ET; es
decir, tomar como deducible lo efectivamente pagado en el año gravable.

Aspectos relevantes en el tratamiento como deducción o descuento
% Deducción — Descuento
• Puede tomarse el 100 %. • Puede tomarse el 50 %.

• Se reduciría en el valor resultante de • Puede restarlo de forma directa
tomar ese 100 % y multiplicarlo por del impuesto básico de renta del
la tarifa aplicable al contribuyente. contribuyente.
Tratamiento del impuesto de industria y comercio por el año gravable 2022 28
De la lectura del artículo 115 del ET (modificado con el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 y el
artículo 86 de la Ley 2010 de 2019) se puede concluir que el ICA podrá deducirse en un 100 %
o tomarse como descuento en un 50 % en la declaración de renta.
Para ambos casos se debe cumplir que el ICA se haya pagado durante el año o período gravable
y se haya generado en relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.
Al respecto, cabe anotar que el artículo 115-1 del ET menciona que los contribuyentes obliga-
dos a llevar contabilidad podrán usar el ICA como deducción siempre que se encuentre efecti-
vamente pagado antes de la presentación de la declaración de renta del año gravable en el cual
se quiera utilizar la deducción.
Adicionalmente, la Dian, en el Concepto 00417 de mayo de 2020, aclara que dicha norma tam-
bién es aplicable para quienes deseen tomar el beneficio de descuento tributario, ya que el pro-
pósito de dicho artículo es que se acepten las erogaciones por concepto de impuestos devenga-
dos del año gravable en el cual se devenguen siempre que, efectivamente, se paguen antes de la
presentación de la declaración de renta.
Tratamiento como deducción
Surge la duda de si el valor pagado por ICA se incluye en las deducciones especiales o se incluye
en los costos y deducciones procedentes. Esta duda resulta relevante, puesto que para el caso
de las personas naturales residentes hay deducciones sometidas al límite expuesto en el artículo
336 del ET.
Al respecto, se debe tener en cuenta que los costos y gastos que se pueden detraer en la depu-
ración de la declaración de renta corresponden a todas aquellas erogaciones en las que necesa-
riamente se incurre para la obtención del ingreso. En cambio, las deducciones que no son ne-
cesarias para obtener ingresos deben someterse al límite e irán en las secciones de deducciones
28 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar el archivo 18. Deducción vs descuento ICA por el año gravable
2022. En este se desarrollan 3 casos prácticos con el tratamiento del ICA como descuento o deducción por el año gravable 2022,
verificando cuál sería la mejor opción para el contribuyente y revisando en cuáles renglones deberá ir reportada la información en
el formulario 210 o 110 para personas naturales. Clic aquí para acceder.

311
imputables. Bajo este criterio, se puede concluir que el pago de ICA se genera necesariamente
por ejecutar la actividad económica; por esta razón irá en la sección de costos y deducciones
procedentes y no se someterá al límite en mención, mientras que el monto de los intereses pa-
gados por crédito de vivienda, por ejemplo, al no ser necesario para la obtención de ingresos,
irá en la sección de deducciones imputables sometidas al límite.
Tratamiento como descuento
Ahora bien, al momento de decidir tomar el ICA como costo o deducción procedente o como
descuento es importante tener en cuenta que la aplicación de los descuentos tributarios en el
impuesto de renta y complementario tiene unas limitantes establecidas en los artículos 257-1, 258
y 259 del ET. Seguramente, si el contribuyente está muy cerca de estos límites será mejor darle
al monto pagado por ICA el tratamiento de costo o deducción procedente y no el de descuento.
Entre los límites y condiciones establecidas para los descuentos se encuentran:
• Los descuentos tributarios no pueden superar el valor correspondiente al impuesto bá-

sico de renta.
• El valor del impuesto de renta determinado después de restar los descuentos (impuesto neto
de renta) no puede ser inferior al 75 % del valor del impuesto que resulta de aplicar el sistema
de renta presuntiva calculado sobre el patrimonio líquido sin restar los descuentos tributa-
rios. No obstante, como la renta presuntiva se calcula con un valor de 0 % desde el año grava-
ble 2021, se puede concluir que este límite dejó de tener aplicación práctica (artículo 188 del
ET, modificado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019).
• En el caso de los exportadores, cuando el valor de los descuentos tributarios corresponda

exclusivamente a certificados de reembolso tributario –CERT–, el valor del impuesto no
podrá ser inferior al 70 % del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva
antes de cualquier descuento.
• Los descuentos de los artículos 257-1 (becas por impuestos), 255, 256 y 257 del ET no po-
drán superar el 30 % del impuesto a cargo sobre la renta (adicionalmente, sigue operando
el límite del 25 % del impuesto sobre la renta para los descuentos de que tratan los artículos
255, 256 y 257 del ET, límite mencionado en el inciso 1 del artículo 258 del ET).
• El exceso originado en el descuento por inversiones y mejoramiento del medioambiente

(artículo 255 del ET) o el originado en el descuento por inversión en investigación, desa-
rrollo e innovación (artículo 256 del ET) podrá imputarse dentro de los cuatro períodos
gravables siguientes a aquel en el cual se efectuó la inversión.
• El exceso originado en el descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro del ré-
gimen tributario especial o a las mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET podrá tomarse
dentro del período gravable siguiente a aquel en el cual se efectuó la donación.

Artículo 115 [del ET]. Deducción de impuestos “CONCEPTO DIAN 100417 DE MAYO 14
pagados y otros. < Artículo modificado por el DE 2020
artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deduci-
ble el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas (…)
y contribuciones, que efectivamente se hayan paga-
De modo que, no es jurídicamente viable admitir
do durante el año o período gravable por parte del
que el pago del 50% de las retenciones en la fuente
contribuyente, que tengan relación de causalidad
a título de ICA es objeto del descuento tributario en
con su actividad económica, con excepción del im-
el impuesto sobre la renta, debido a que estos pagos
puesto sobre la renta y complementarios.
son anticipados a la determinación del impuesto a
cargo, por lo cual pueden ser mayores o menores
En el caso del gravamen a los movimientos fi-
al resultado de la liquidación del impuesto mismo.
nancieros será deducible el cincuenta por ciento
Por lo cual, la retención en la fuente a título de ICA
(50%) que haya sido efectivamente pagado por
no se considera un impuesto, sino un anticipo. En
los contribuyentes durante el respectivo año gra-
consecuencia, para la procedencia del descuento, se
vable, independientemente que tenga o no rela-
requiere que el ICA sea efectivamente declarado y
ción de causalidad con la actividad económica
pagado durante el año gravable, para lo cual debe
del contribuyente, siempre que se encuentre de-
determinarse el impuesto a cargo, es decir, tal como
bidamente certificado por el agente retenedor.
se explicó en el oficio cuestionado, “solo se podrán
deducir los impuestos causados, que hayan sido
Las deducciones de que trata el presente artículo
efectivamente pagados y que tengan relación de
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen-
causalidad con la actividad productora de renta”.
te como costo y gasto de la respectiva empresa.
El precitado argumento es aplicable tanto para la
procedencia del descuento como para la proceden-
El contribuyente podrá tomar como descuento
cia de la deducción.”
tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
ta por ciento (50%) del impuesto de industria y Por su parte, el artículo 115-1 del Estatuto Tri-
comercio, avisos y tableros. butario establece que:
Para la procedencia del descuento del inciso an- «Artículo 115-1. Deducción para las prestacio-
terior, se requiere que el impuesto de industria y nes sociales, aportes parafiscales e impuestos.
comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa- Para los contribuyentes obligados a llevar conta-
gado durante el año gravable y que tenga relación bilidad, serán aceptadas las erogaciones devenga-
de causalidad con su actividad económica. Este das por concepto de prestaciones sociales, aportes
impuesto no podrá tomarse como costo o gasto. parafiscales e impuestos de que trata el artículo
115 de este Estatuto, en el año o periodo gravable
Parágrafo 1. < Parágrafo derogado por el que se devenguen, siempre y cuando los aportes
artículo 65 de la Ley 2155 de 2021 >. El por- parafiscales e impuestos se encuentren efectiva-
centaje del inciso 4 se incrementará al cien por mente pagados previamente a la presentación de
ciento (100%) a partir del año gravable 2022. la declaración inicial del impuesto sobre la renta».
Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im- Nótese que el propósito de la anterior disposi-

puesto de normalización no son deducibles en el ción normativa consiste en aceptar las erogacio-
impuesto sobre la renta. nes por concepto de impuesto devengados, en el
año gravable en que se devenguen, siempre que
Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los se declaren y paguen efectivamente antes de la
gremios serán deducibles del impuesto de renta”. presentación inicial de la declaración inicial del
impuesto sobre la renta. Con ocasión de la intro-
ducción del descuento del ICA por la Ley 1943 de
***
2018 y, posteriormente, por la Ley 2010 de 2019
debe interpretarse que esta norma es aplicable de

313
igual forma a dicho descuento y en los mismos to Tributario busca corregir el desfase que existe
términos. en el caso de los impuestos que se devengan en el
año o período gravable pero cuyo pago se efectúa
En efecto, la exposición de motivos de la Ley
después del 31 de diciembre del año corriente.
1819 de 2016, que incorporó el artículo 115- 1
En este sentido, la regla que se propone es que
mencionado arriba, dispuso que:
dichos gastos serán plenamente deducibles siem-
“Adiciónese el artículo 115-1 del Estatuto Tribu- pre que se paguen efectivamente antes de la pre-
tario, el cual quedará así: La modificación que se sentación inicial de la declaración del impuesto
pretende introducir al artículo 115-1 del Estatu- sobre la renta y complementarios (…).
2.1.10.2 Impuestos pagados en el exterior
Con la nueva versión del artículo 254 del ET, modificado inicialmente por el artículo 81 de
la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019 se reiteró que tanto las
personas jurídicas como las naturales residentes contribuyentes del impuesto de renta y com-
plementario, que además perciban ingresos del exterior sujetos al impuesto de renta en el país
de origen, pueden descontar del monto del impuesto colombiano el valor pagado en el exterior,
cualquiera que sea su denominación.
Esta norma dispuso que el contribuyente podrá restar del impuesto colombiano la totalidad del
impuesto pagado en el exterior, siempre que este último no exceda el valor del primero, sin nece-
sidad de aplicar la fórmula que antes estaba contenida en el artículo 254 del ET. En consecuencia,
se debe tener en cuenta que para efectos de la limitación general las rentas del exterior se deben
depurar imputando ingresos, costos y gastos.
Artículo 254 [del ET]. Descuento por impues- exterior, habrá lugar a un descuento tributario
tos pagados en el exterior. < Artículo modifi- en el impuesto sobre la renta y complementarios
cado por el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019 por los impuestos sobre la renta pagados en el
>. Las personas naturales residentes en el país exterior, de la siguiente forma:
y las sociedades y entidades nacionales, que
sean contribuyentes del impuesto sobre la ren- a) El valor del descuento equivale al resultado
ta y complementarios y que perciban rentas de de multiplicar el monto de los dividendos
fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la o participaciones por la tarifa efectiva del
renta en el país de origen, tienen derecho a des- impuesto sobre la renta a la que hayan es-
contar del monto del impuesto colombiano de tado sometidas las utilidades comerciales
renta y complementarios, el impuesto pagado en que los generaron;
el extranjero, cualquiera sea su denominación,
liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que b) Cuando la sociedad que reparte los di-
el descuento no exceda del monto del impuesto videndos o participaciones gravados en
que deba pagar el contribuyente en Colombia Colombia haya recibido a su vez dividen-
por esas mismas rentas. Para efectos de esta lidos o participaciones de otras sociedades,
mitación general, las rentas del exterior deben ubicadas en la misma o en otras jurisdic-
depurarse imputando ingresos, costos y gastos. ciones, el valor del descuento equivale al
resultado de multiplicar el monto de los
Cuando se trate de dividendos o participaciones dividendos o participaciones percibidos
provenientes de sociedades domiciliadas en el por el contribuyente nacional, por la ta-

rifa efectiva a la que hayan estado some- aportando certificado fiscal del pago del im-
tidas las utilidades comerciales que los puesto expedido por la autoridad tributaria
generaron; respectiva o en su defecto con una prueba
idónea. Adicionalmente, se deberá contar
c) Para tener derecho al descuento a que se re- con un certificado del revisor fiscal de la
fiere el literal a) del presente artículo, el con- sociedad que distribuye los dividendos, en
tribuyente nacional debe poseer una partici- que se pueda constatar el valor de la utilidad
pación directa en el capital de la sociedad de comercial, el valor de la utilidad fiscal, la ta-
la cual recibe los dividendos o participaciones rifa de impuesto y el impuesto efectivamente
(excluyendo las acciones o participaciones sin pagado por dicha sociedad. La tarifa efectiva
derecho a voto). Para el caso del literal b), el será el porcentaje que resulte de dividir el va-
contribuyente nacional deberá poseer indi- lor del impuesto efectivamente pagado en las
rectamente una participación en el capital utilidades comerciales de la sociedad extran-
de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo jera operativa antes de impuestos.
las acciones o participaciones sin derecho a
voto). Las participaciones directas e indirectas Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado
señaladas en el presente literal deben corres- en el exterior podrá ser tratado como descuento
ponder a inversiones que constituyan activos en el año gravable en el cual se haya realizado el
fijos para el contribuyente en Colombia, con lo pago, o en cualquiera de los períodos gravables
que el descuento tributario indirecto no sería siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artí-
aplicable a las inversiones de portafolio o des- culo 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso
tinadas a especular en mercados de valores; de impuesto descontable que se trate como des-
cuento en otros períodos gravables, tiene como
d) Cuando los dividendos o participaciones límite el impuesto sobre la renta y complemen-
percibidas por el contribuyente nacional tarios generado en Colombia sobre las rentas de
hayan estado gravados en el país de origen fuente extranjera de igual naturaleza a las que
el descuento se incrementará en el monto dieron origen a dicho descuento.
de tal gravamen;
Parágrafo 2. Cuando de acuerdo con la aplicación
e) En ningún caso el descuento a que se refieren del régimen ECE el residente colombiano realice
los literales anteriores, podrá exceder el mon- una atribución de algunas rentas pasivas y no de
to del impuesto de renta y complementarios, la totalidad de las rentas de la ECE, el descuento
generado en Colombia por tales dividendos, tributario corresponde al impuesto efectivamente
menos los costos y gastos imputables; pagado por la ECE sobre las mismas rentas, el cual
deberá certificarse por la ECE y no podrá ser su-
f) Para tener derecho al descuento a que se re-
perior al porcentaje del ingreso atribuido sobre el
fieren los literales a), b) y d), el contribuyente
valor total de los ingresos de la ECE.
deberá probar el pago en cada jurisdicción
2.1.10.3 Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación; donaciones a

becas de estudio y a Innpulsa
El artículo 256 del ET, modificado por el artículo 171 de la Ley 1955 de 2019, mediante el
cual se aprobó el Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022, al igual que por los artículos 40 y 3
de las leyes 2069 de 2020 y 2130 de 2021 (versión vigente por el año gravable 2022, antes de
la modificación efectuada por el artículo 21 de la Ley 2277 de 2022), respectivamente, señala
que las personas que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT– como de investigación,

315
desarrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por la
entidad en referencia, podrán descontar de su impuesto de renta el 25 % del valor invertido por
dichos conceptos en el período gravable en que se hizo la inversión.
Así mismo, en lo concerniente a los descuentos aplicables a las personas naturales, este artículo
resuelve que tendrán el mismo tratamiento:
a. Las donaciones hechas a programas creados por las instituciones de educación superior
o del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior –Ice
tex– dirigidas a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Mi-
nisterio de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 mediante
becas de estudio total o parcial o créditos condonables.
b. Las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tec-
nología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al financia-
miento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e innovación, de acuerdo con los
criterios y las condiciones señaladas por el CNBT (según las directrices de los artículos 170
y 171 de la Ley 1955 de 2019, a través de los cuales se modificaron los artículos 158-1 y 256
del ET, esta partida da doble beneficio como descuento y deducción hasta el año gravable
2022, pues con el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 se derogó el artículo 158-1 del ET).
c. La remuneración correspondiente a la vin-

TIPS TRIBUTARIOS
culación de personal con título de doctora-
do en las empresas contribuyentes de renta, Mediante los artículos 2 y 3 de la Ley 2130
que se realice con posterioridad a la expedi- de 2021, se dispuso que tendrían trata-
ción de la Ley 1955 en referencia, siempre miento como deducción y descuento las
y cuando se cumplan los criterios y condi- donaciones recibidas por intermedio del
Icetex, dirigidas a programas de becas
ciones definidos por el CNBT para tal fin y para financiar la formación y educación
su vinculación esté asociada al desarrollo de de quienes ingresen a la Fuerza Pública
actividades de I+D+i. Para el caso de títu- y que pertenezcan a los estratos 1, 2 y 3,
los de doctorado obtenidos en el exterior, se así como a los alumnos que una vez vin-
culados a los programas, apliquen a las
deberán cumplir los requisitos de convali becas y cumplan con las exigencias aca-
dación previstos en la normatividad vigen- démicas. Esta directriz (doble beneficio)
te, de manera previa a su vinculación (de tendrá aplicación para las declaraciones
acuerdo con las directrices de los artículos del año gravable 2022.
170 y 171 de la Ley 1955 de 2019, a través de
los cuales se modificaron los artículos 158-1 y 256 del ET, esta partida da doble beneficio
como descuento y deducción hasta el año gravable 2022, pues con el artículo 96 de la Ley
2277 de 2022 se derogó el artículo 158-1 del ET).
d. Las donaciones a Innpulsa que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta. No
obstante, este incentivo tributario solo será válido una vez se haya verificado el valor de la
donación y la aprobación por parte del Ministerio de Comercio.
Los recursos recibidos por Innpulsa Colombia deberán ser destinados a la generación de
nuevos programas o instrumentos (o al fortalecimiento de la oferta existente), que bene-
ficien a los emprendedores del país. Estos recursos podrán ser destinados como capital

semilla para la consolidación e impulso de emprendimientos con potencial de crecimiento

y que hayan participado en los programas de consolidación de emprendimiento ofrecidos
por la entidad.
El parágrafo 4 del artículo 256 del ET indica que tales descuentos se someten a lo establecido en
los parágrafos 1 y 2 del artículo 158-1 del mismo estatuto.
Así las cosas, el parágrafo 1 del artículo referenciado señala que es el CNBT quien define anual-
mente un monto máximo total de la deducción prevista en el presente artículo y del descuento
establecido en el artículo 256 del ET, y del crédito fiscal por inversiones en investigación, desa-
rrollo tecnológico e innovación o vinculación de capital humano de alto nivel establecido en el
artículo 256-1 del ET, al igual que el monto máximo anual que de manera individual pueden
solicitar las empresas como deducción y descuento por inversiones o donaciones efectivamente
realizadas en el año, de las que trata el parágrafo 2 del artículo en referencia.
Dando cumplimiento a lo anterior, el 31 de diciembre de 2021 fue emitido el Acuerdo 29, en

el que se estableció la suma de $2.100.000.000.000, para el año gravable 2022, como el monto
total de inversiones a realizar por los contribuyentes de renta, con la finalidad de acceder a los
beneficios tributarios definidos en los artículos 158-1, 256 y 256-1 del ET, en lo que respecta
a proyectos calificados como de investigación científica, desarrollo tecnológico o innovación.
El monto máximo anual por donaciones realizadas por intermedio de las instituciones de edu-
cación superior o del Icetex, dirigidas a programas de becas o créditos condonables aprobados
por el Ministerio de Educación, será de $100.000.000.000 por el año gravable 2022.
Novedades que aplicarán a partir del año gravable 2023
Con el artículo 21 de la Ley 2277 de 2022 se modificó el artículo 256 del ET y se estableció así que
a partir del año gravable 2023 el descuento tributario por las inversiones y donaciones allí men-
cionadas será del 30 %. Además, mediante el artículo 96 de la misma ley se derogó el artículo 158-
1 del ET, por lo que a partir del año gravable 2023 ya no aplicará el doble beneficio de deducción
y descuento, sino que solo procederá este último en el porcentaje indicado.
Artículo 256 [del ET]. Descuento para inver- en dichos proyectos en el período gravable en
siones realizadas en investigación, desarrollo que se realizó la inversión.
tecnológico o innovación. < Artículo modi-
ficado por el artículo 171 de la Ley 1955 de Las inversiones de que trata este artículo, podrán
2019 >. Las personas que realicen inversiones en ser realizadas a través de los actores reconocidos por
proyectos calificados por el Consejo Nacional de Colciencias de acuerdo con la normatividad vigen-
Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología te. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios,
en Innovación como de investigación, desarrollo definirá los procedimientos de control, seguimien-
tecnológico o innovación, de acuerdo con los cri- to y evaluación de los proyectos calificados, y las
terios y condiciones definidas por dicho Consejo, condiciones para garantizar la divulgación de los
tendrán derecho a descontar de su impuesto so- resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio
bre la renta a cargo el 25 % del valor invertido de la aplicación de las normas sobre propiedad in-

317
telectual, y que además servirán de mecanismo de se cumplan con los criterios y condiciones defini-
control de la inversión de los recursos. dos por el CNBT para tal fin y su vinculación esté
asociada al desarrollo de actividades de I+D+i.
Parágrafo 1. Para que proceda el descuento Para el caso de títulos de Doctorado obtenidos
de que trata el presente artículo, al calificar el en el exterior, se deberán cumplir los requisitos
proyecto se deberán tener en cuenta criterios de de convalidación previstos en la normatividad
impacto ambiental. vigente, de manera previa a su vinculación <,
y> iv) a las donaciones recibidas por intermedio
Parágrafo 2. <Ordinal iv) adicionado a este del Icetex, dirigidas a programas de becas que
parágrafo por el artículo 3 de la Ley 2130 de financien la formación y educación de quienes
2021>. El mismo tratamiento previsto en este ingresen a la Fuerza Pública que pertenezcan a
artículo será aplicable en los siguientes casos: los estratos 1, 2 y 3 y a los alumnos que, una
i) a las donaciones hechas a programas creados vez ya vinculados a los programas, apliquen al
por las instituciones de educación superior, o del programa de becas y cumplan con las exigencias
Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Es- académicas, estarán exentas de gastos adminis-
tudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a trativos y los rendimientos financieros causados
programas de becas o créditos condonables que serán reinvertidos en el mismo programa.
sean aprobados por el Ministerio de Educación
Nacional y que beneficien a estudiantes de es- < Inciso adicionado por el artículo 40 de la
tratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o Ley 2069 de 2020 >. De igual manera, el tra-
parcial o créditos condonables que podrán incluir tamiento previsto en este artículo será también
manutención, hospedaje, transporte, matrícula, aplicable a las donaciones a iNNpulsa que rea-
útiles y libros de acuerdo a la reglamentación
licen los contribuyentes del impuesto sobre la
expedida por el Gobierno nacional respecto de
renta. Dichos recursos deberán ser destinados en
las condiciones de asignación y funcionamiento
las condiciones establecidas en el inciso tercero
de los programas de becas y créditos condonables
a los que se refiere el presente artículo, ii) a las del artículo 158-1 de este Estatuto y de acuerdo
donaciones recibidas por el Fondo Nacional de con el reglamento que para tal efecto expida el
Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología Gobierno nacional.
y la Innovación, Fondo Francisco José de Cal-
das, y que sean destinadas al financiamiento de Parágrafo 3. El descuento previsto por la remu-
Programas y/o Proyectos de Ciencia, Tecnología neración de personal con título de doctorado se
e Innovación, de acuerdo con los criterios y las causará cuando dicho personal no esté vincu-
condiciones señaladas por el Consejo Nacional lado a los proyectos a los que hace mención el
de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología presente artículo en su primer inciso.
e Innovación (CNBT), y iii) a la remuneración
correspondiente a la vinculación de personal con
título de doctorado en las empresas contribuyen- Parágrafo 4. El descuento aquí previsto se so-
tes de renta, que se realice con posterioridad a la mete a lo establecido en los parágrafos 1 y 2 del
expedición de la presente ley, siempre y cuando artículo 158-1 del Estatuto Tributario.
2.1.10.4 Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen especial
El artículo 257 del ET, modificado inicialmente por el artículo 82 de la Ley 1943 de 2018 y luego
por el 94 de la Ley 2010 de 2019, indica que el valor correspondiente a las donaciones realiza-
das a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial –RTE– o a las
entidades no contribuyentes del impuesto de renta mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET,
da lugar a un descuento tributario equivalente al 25 % del valor donado en el año o período
gravable, es decir, durante el 2022.

Entidades que no son contribuyentes (artículo 22 del ET),

siempre que no se señalen en la ley como contribuyentes
- La nación.
- Las entidades territoriales.
- Las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
- Las áreas metropolitanas.
- La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
- Las superintendencias.
- Las unidades administrativas especiales.
- Las sociedades de mejoras públicas.
- Las asociaciones de padres de familia.
- Los organismos de acción comunal.
- Las juntas de defensa civil.
- Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropieta-
rios de conjuntos residenciales.
- Las asociaciones de exalumnos.
- Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o
autorizados por este.
- Las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
- Los resguardos y cabildos indígenas conforme al Decreto 1088 de 1993 (norma adicionada por el artículo 15 de
la Ley 2277 de 2022) y la propiedad colectiva de las comunidades negras.
Entidades no contribuyentes declarantes (artículo 23 del ET)
- Los sindicatos.
- Las asociaciones gremiales.
- Los fondos de empleados.
- Los fondos mutuos de inversión.
- Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
- Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
- Las asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
- Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y, en general, cualquier esta-
blecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Requisitos para el reconocimiento del descuento en el impuesto de renta por concepto de

donaciones
El artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los requisitos para que proceda el descuento
al que se refiere el artículo 257 del ET, esto es:
a. Que la entidad beneficiaria de la donación reúna las condiciones establecidas en el artículo
125-1 del ET, incluida la calificación en el régimen tributario especial del impuesto sobre

319
la renta y complementario, cuando se trate de los contribuyentes señalados en el artículo

1.2.1.5.1.2. del DUT 1625 de 2016.
b. Certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad donata-
ria, contador público o revisor fiscal, cuando hubiere lugar a ello, en la que conste:
Valor, manera en que

Fecha de la donación. Tipo de entidad. Clase de bien donado. se efectuó y destinación
de la misma.
Dicha certificación debe ser expedida como mínimo dentro del mes siguiente a la finalización
del año gravable en el que se reciba la donación. Su contenido se entenderá bajo la gravedad de
juramento y servirá como soporte del descuento tributario en referencia.
En relación con el contenido del artículo 257 del ET, mediante el artículo 82 de la Ley 1943 de
2018 y el 94 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó el parágrafo 2 a la normativa en referencia,
estableciendo que todos los usuarios de las entidades financieras vigiladas por la Superinten-
dencia Financiera de Colombia tendrían la posibilidad de efectuar donaciones para el financia-
miento y sostenimiento de las instituciones de educación superior públicas a través de cajeros
automáticos, páginas web y plataformas digitales pertenecientes a dichas entidades financieras.
Estas últimas emitirán los certificados de donación a fin de que los donantes puedan tomar el
respectivo descuento tributario. Tal indicación fue reglamentada mediante el Decreto 743 de
mayo 28 de 2020.
Artículo 257 [del ET]. Descuento por donacio- Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el
nes a entidades sin ánimo de lucro pertenecien- artículo 94 de la Ley 2010 de 2019 >. Todos
tes al régimen especial. Las donaciones efectua- los usuarios de las entidades financieras vigi-
das a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido ladas por la Superintendencia Financiera de
calificadas en el régimen especial del impuesto so- Colombia tendrán la posibilidad de efectuar
bre la renta y complementarios y a las entidades donaciones para el financiamiento y soste-
no contribuyentes de que tratan los artículos 22 nimiento de las Instituciones de Educación
y 23 del Estatuto Tributario, no serán deducibles Superior Públicas a través de los cajeros auto-
del impuesto sobre la renta y complementarios, máticos, páginas web y plataformas digitales
pero darán lugar a un descuento del impuesto so- pertenecientes a dichas entidades financieras,
bre la renta y complementarios, equivalente al 25 quienes emitirán los certificados de donación a
% del valor donado en el año o período gravable. fin de que los donantes puedan tomar el des-
El Gobierno nacional reglamentará los requisitos cuento tributario en los términos previstos en
para que proceda este descuento. los artículos 257 y 258 del Estatuto Tributario.
Parágrafo. Las donaciones de que trata el La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
artículo 125 del Estatuto Tributario también da- nales (DIAN) mediante resolución reglamenta-
rán lugar al descuento previsto en este artículo. rá lo dispuesto en este artículo.

2.1.10.5 Dineros otorgados a Coldeportes para que se utilicen como asignación de becas de
estudio y manutención de los deportistas
El artículo 257-1 del ET, adicionado mediante el

artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, establece
TIPS TRIBUTARIOS
que tanto las personas naturales como las jurídi- El descuento por concepto de becas por
cas pueden celebrar convenios con Coldeportes impuestos no requería reglamentación
para asignar becas de estudio y manutención a de acuerdo con lo señalado en el artícu-
deportistas talento o reserva deportiva, por las lo 257-1 del ET. No obstante, a través del
Ministerio de Deporte el Gobierno nacio-
que recibirán a cambio títulos negociables a ma- nal expidió el Decreto 985 de junio 13 de
nera de descuento tributario para efectos del im- 2022 para reglamentar tal beneficio. Es
puesto de renta. así como, en concordancia con el proce-
dimiento allí indicado, este descuento no
tuvo aplicación efectiva en los períodos
El mencionado artículo señala que el descuento gravables anteriores.
referenciado y, en su conjunto, los de los artícu-
los 255, 256 y 257 del ET no pueden exceder el
30 % del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
Reglamentación del descuento de becas por impuestos por el Decreto 985 de 2022
Mediante el Decreto 985 de junio 13 de 2022, el Ministerio del Deporte reglamentó el artículo
257-1 del ET, adicionado a través del artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, relativo a las becas
por impuestos.
Dicho artículo disponía que Coldeportes (hoy Ministerio del Deporte) debía reglamentar, en
un término no mayor a seis meses, luego de la expedición de la Ley 1955 de 2019, el mecanismo
de selección, evaluación y seguimiento de los deportistas beneficiados, así como los criterios de
inclusión y exclusión del programa, al igual que los criterios técnico-deportivos aplicables para
el concepto de manutención.
Dicho proceso solo se surtió el 13 de junio de 2022. En consecuencia, una vez analizado el pro-
cedimiento descrito en el Decreto 985, se entiende que tal descuento no tuvo aplicación efectiva
ni en las declaraciones de renta del año gravable 2020 ni tampoco en las del año gravable 2021.
Este descuento tributario operará en la medida en que el Ministerio del Deporte emita el res-
pectivo reglamento operativo del programa de becas por impuestos y los oferentes (personas
naturales o jurídicas) puedan presentar las iniciativas, que estas sean evaluadas, se suscriban los
respectivos convenios, se certifique el valor invertido y sean publicados los respectivos títulos
negociables que deberán ser utilizados por el contribuyente dentro de los dos años siguientes
contados a partir de la expedición del título.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación se encuentra alojado el archivo 19.

Reglamentación del descuento de becas por impuestos del artículo 257-1 del ET, donde se
enuncian los principales aspectos de dicha reglamentación. Clic aquí para acceder.

321
Artículo 257-1 [del ET]. Becas por impuestos. te ley el mecanismo de selección, evaluación y
< Artículo adicionado por el artículo 190 de la seguimiento de los deportistas beneficiados, así
Ley 1955 de 2019 >. Las personas naturales o ju- como los criterios de inclusión y de exclusión del
rídicas contribuyentes del Impuesto sobre la ren- programa y los criterios técnico-deportivos apli-
ta y complementarios podrán celebrar convenios cables para el concepto de manutención.
con Coldeportes para asignar becas de estudio y
manutención a deportistas talento o reserva de- Los descuentos de los que trata este artículo y
portiva, por las que recibirán a cambio títulos ne- en su conjunto los que tratan los artículos 255,
gociables para el pago del impuesto sobre la renta. 256 y 257 del Estatuto Tributario no podrán
exceder en un 30% del impuesto sobre la renta
Coldeportes reglamentará en un plazo no mayor a cargo del contribuyente en el respectivo año
a seis (6) meses de la expedición de la presen- gravable.
2.1.10.6 Descuento por donaciones tendientes a lograr la inmunización contra la COVID-19
El 9 de diciembre de 2020 fue expedida la Ley 2064 por la que se declaró de interés general la
estrategia para inmunizar a la población colombiana contra la COVID-19 y se establecieron
medidas, tanto administrativas como tributarias, para financiar y gestionar los asuntos relacio-
nados con dicha inmunización y contra otras pandemias.
La única medida tributaria que se adoptó mediante dicha ley fue la contemplada en su
artículo 3, el cual adicionó el artículo 257-2 al ET para señalar que darían lugar a un des-
cuento del impuesto sobre la renta, equivalente al 50 % de la donación realizada en el año
o período gravable, las donaciones que realizaran las personas naturales residentes y las
jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario de la tarifa general
a la Subcuenta de Mitigación de Emergencias COVID-19 del Fondo Nacional de Gestión
del Riesgo o a cualquier otra subcuenta, destinadas a la adquisición de vacunas, moléculas
en experimentación, anticipos reembolsables y no reembolsables para el desarrollo de va-
cunas, transferencia de ciencia y tecnología, capacidad instalada en el territorio nacional y
todas las actividades tendientes a lograr la inmunización de la población colombiana frente
a la COVID-19 y cualquier otra pandemia.
La norma estableció que las donaciones al Fondo Nacional de Gestión del Riesgo, para la ad-
quisición y desarrollo de las vacunas, solo podrían hacerse en dinero y mediante el sistema
financiero (no serían válidas las donaciones en especie) y, adicionalmente, se requeriría un aval
previo por parte del Ministerio de Salud.
Así las cosas, este nuevo beneficio tributario solo empezaría a aplicarse por los períodos gra-
vables 2021 y 2022. Además, aunque el artículo 259-2 del ET (modificado por el artículo 96
de la Ley 2010 de 2019) contiene el listado expreso de los únicos descuentos tributarios que se
pueden restar en el impuesto de renta (entre los que no figura el nuevo descuento del artículo
257-2, creado con la Ley 2064 de 2020), debía entenderse que el nuevo descuento se podría
aplicar en conjunto con los mencionados en el artículo 259-2, pues fue creado con una norma
posterior a aquella que modificó al artículo 259-2 del ET. Sin embargo como al cierre del 2021
y 2022 no se surtió la reglamentación respectiva, este descuento no tuvo aplicación efectiva por
dichos períodos gravables.

Este beneficio del descuento por donaciones

para la inmunización contra la COVID-19 no TIPS TRIBUTARIOS
aplicaba para: El artículo 257-2 del ET relacionado con el
descuento tributario por donaciones ten-
a. Las personas naturales no residentes. dientes a lograr la inmunización contra la
COVID-19, fue derogado por el artículo
b. Las sucesiones ilíquidas residentes y no re- 96 de la Ley 2277 de 2022. Al no materia-
sidentes. lizarse su reglamentación, este beneficio
no tuvo aplicación efectiva por los años
c. Las personas jurídicas que no tributan con gravables 2021 y 2022.
la tarifa general del artículo 240 del ET.
d. Las personas que se han trasladado al régimen simple.
e. Las empresas del sector salud nacionales e internacionales; las EPS y las IPS (parágrafo 3
del artículo 257-2 del ET).
Artículo 257-2 [del ET]. Descuento tri- tección Social y deberá ser certificada por
butario por donaciones tendientes a lo- el Gerente del Fondo Nacional de Gestión
grar la inmunización de la población del Riesgo. El Gobierno nacional reglamen-
colombiana frente a la COVID-19 y cual- tará los requisitos para que proceda este
quier otra pandemia. < Adicionado por descuento.
el artículo 3 de la Ley 2064 de 2020 >.
Las donaciones que realicen las personas En ningún caso, el descuento tributario
naturales residentes y las personas jurídi- aquí establecido generará saldo a favor
cas contribuyentes del Impuesto sobre la susceptible de devolución. El descuento
renta de la tarifa general a la Subcuenta tributario aquí establecido no será conside-
de Mitigación de Emergencias - COVID19 rado para la determinación de los límites
del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo establecidos en el Inciso tercero del artículo
o a cualquier otra subcuenta, destinadas 259-2 del Estatuto Tributario.
a la adquisición de vacunas, moléculas en
experimentación, anticipos reembolsables Parágrafo 1. El Consejo Superior de Políti-
y no reembolsables para el desarrollo de ca Fiscal - CONFIS definirá el cupo máxi-
vacunas, transferencia de ciencia y tecno- mo de donaciones que podrá certificar bajo
logía, capacidad Instalada en el territorio esta modalidad el Gerente del Fondo Na-
nacional y todas las actividades tendientes cional de Gestión del Riesgo.
a lograr la Inmunización de la población
colombiana frente al Covid-19 y cualquier Parágrafo 2. El beneficio tributario esta-
otra pandemia, darán lugar a un descuento blecido en este artículo solo regirá para los
del impuesto sobre la renta, equivalente al años gravables 2021 y 2022 en el caso de
50% de la donación realizada en el año o la pandemia suscitada por la Covid-19; y
periodo gravable. El presente tratamiento en caso de una nueva pandemia declarada
no podrá aplicarse con otros beneficios o por la Organización Mundial de la Salud -
aminoraciones tributarias. OMS, aplicará por el primer año gravable
en que se necesiten adquirir los productos
La donación deberá contar con el aval prepara su Inmunización y el año gravable
vio por parte del Ministerio de Salud y Pro- siguiente.

323
Parágrafo 3. Del beneficio tributario estable- Parágrafo 4. Las donaciones objeto de este
cido en este artículo no podrán participar em- artículo solo se podrán realizar en dinero y
presas del sector de la salud nacionales ni Inter- el pago debe haberse realizado a través del
nacionales, y tampoco Empresas Promotoras sistema financiero.
de Salud ni Instituciones Prestadoras de Salud.
2.1.10.7 IVA pagado en la compra o construcción de activos fijos reales productivos
El artículo 258-1 del ET, creado inicialmente con el artículo 83 de la Ley 1943 de 2018 y ratifi-
cado con el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019, determina que los responsables del IVA podrán
descontar del impuesto sobre la renta correspondiente al año en el cual se efectúe el pago o en
cualquiera de los períodos siguientes, el valor pagado por concepto de IVA por la adquisición,
construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, incluido el asocia-
do a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización.
En lo que concierne a la utilización de este descuento en períodos siguientes, mediante el Ofi-

cio 90112 de febrero 14 de 2022, la Dian reiteró lo dicho en el Oficio 907362 de 2021 en el que
aclaró que el descuento tributario aquí referido no se puede fraccionar, es decir que cuando se
compra un activo fijo real productivo se debe decidir si el IVA se va a llevar como un mayor
valor del activo y someterlo a depreciación o si se va a llevar como descuento tributario. No
podrá aplicar simultáneamente ambos tratamientos.
Este descuento también aplica cuando los activos fijos reales productivos hayan sido adquiri-
dos, construidos o importados mediante la figura de contratos de arrendamiento financiero o
leasing con opción de compra. Para este caso, el descuento procederá en cabeza del arrendata-
rio. La Dian precisó mediante el Concepto 201 de febrero 16 de 2022 que, en el marco de un
contrato de leasing, en cada situación particular el arrendatario deberá determinar el momento
en el que se causa el IVA por la adquisición del
bien objeto del mencionado contrato, para dar TIPS TRIBUTARIOS
aplicación al descuento consagrado en el artícu- De acuerdo con el Decreto 1089 de 2020,
lo 258-1 del ET, atendiendo lo contemplado en los activos fijos reales productivos son
el artículo 429 del mismo estatuto. aquellos que cumplen con las siguientes
características:
Lo anterior sin perder de vista que: a. Son activos fijos en los términos del ar-
tículo 60 del ET.
a. El valor del referido descuento tributario es
b. Son bienes tangibles o corporales.
equivalente al valor del IVA pagado por el
arrendador financiero respecto del bien ob- c. Se adquieren, construyen, forman o
importan para formar parte del patri-
jeto de contrato de leasing. monio bruto del contribuyente.
b. El arrendador financiero debe certificar el d. Participan de manera directa y perma-
valor pagado en la adquisición del activo. nente en la actividad productora de
renta del contribuyente para la produc-
Cabe mencionar que este IVA no podrá tratarse ción de bienes y/o servicios.
simultáneamente como costo o gasto en el im- e. Son susceptibles de depreciarse o
puesto sobre la renta. amortizarse fiscalmente.

Este descuento fue reglamentado por medio del Decreto 1089 de agosto 3 de 2020, condiciona-
do mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-379 de septiembre 2 de 2020.
La decisión impartida por esta sentencia obedeció a que la frase inicial del primer inciso del ar-
tículo 258-1 del ET había establecido que solo los contribuyentes personas naturales o jurídicas
que fueran responsables de IVA podrían aplicar tal descuento, lo cual implicaba que los contri-
buyentes no responsables de IVA, quienes no generaban IVA en ningún momento del año sobre
sus ingresos fiscales, no podrían hacer uso del mismo en su impuesto de renta.
En relación con ello, la Corte Constitucional decidió lo siguiente:
Declarar EXEQUIBLE la expresión “Los res- de la Ley 2010 de 2019, en el entendido de que
ponsables del Impuesto sobre las Ventas (IVA)” al beneficio tributario contemplado por la nor-
del artículo 258-1 del Estatuto Tributario, tal ma también podrán acceder aquellos sujetos
y como quedó modificado por el artículo 83 de que no son responsables del Impuesto sobre las
la Ley 1943 de 2018 y luego por el artículo 95 Ventas (IVA).
Lo anterior sustentando que:
(…) La norma preveía un trato disímil cuando gil en su economía frente del sector empresarial
circunscribía el beneficio tributario a los respon- con que se compara, la proposición jurídica de-
sables del IVA, pero, no obstante, excluía de sus mandada, además de no ser conducente al fin de
provechos a los no responsables de este. Por úl- competitividad perseguido, resulta contraria al
timo, la Sala primeramente señaló que no exis- rol del poder tributario como herramienta que
tía razón constitucional alguna que justificara propende por el alcance de la igualdad sustan-
dicha asimetría de trato pues, como se vio, las tiva.” Con fundamento en las anteriores razones
normas no perseguían privilegiar a las grandes la Corte consideró que para la norma demanda-
empresas responsables del IVA, en menoscabo da siguiera produciendo los efectos de incremen-
de las pequeñas no responsables de tal impues- to de la competitividad empresarial, en lugar de
to. Y seguidamente indicó que, de todos modos, declarar su inexequibilidad, resultaba necesario
si en gracia de discusión el Legislador hubiera modular el fallo, declarando la exequibilidad del
considerado tal sistema asimétrico de privile- aparte legal impugnado bajo el entendido de que
gios, “al excluir la norma del beneficio que esta el beneficio que la respectiva norma prevé puede
contempla a un sector empresarial determinado ser aprovechado tanto por los sujetos responsa-
que, por su menor tamaño, es mayormente frá- bles como por los no responsables del IVA.
Sin embargo, en ninguna parte del texto se indica que la decisión tenga efectos retroactivos,
por lo que esta solo pudo ser aplicada desde las declaraciones de renta del año gravable 2020.
Artículo 258-1 [del ET]. Impuesto sobre las podrán descontar del impuesto sobre la renta a
ventas en la importación, formación, cons- cargo, correspondiente al año en el que se efectúe
trucción o adquisición de activos fijos reales su pago, o en cualquiera de los periodos grava-
productivos. < Aparte subrayado condicio- bles siguientes, el IVA pagado por la adquisición,
nalmente exenquible >. < Artículo modificado construcción o formación e importación de acti-
por el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019 >. Los vos fijos reales productivos, incluyendo el asocia-
responsables del Impuesto sobre las Ventas (IVA) do a los servicios necesarios para ponerlos en con-

325
diciones de utilización. En el caso de los activos do, construido o importado a través de contratos
fijos reales productivos formados o construidos, de arrendamiento financiero o leasing con op-
el impuesto sobre las ventas podrá descontarse ción irrevocable de compra. En este caso, el des-
en el año gravable en que dicho activo se active y cuento procede en cabeza del arrendatario.
comience a depreciarse o amortizarse, o en cual-
quiera de los periodos gravables siguientes. El IVA de que trata esta disposición no podrá
tomarse simultáneamente como costo o gasto en
Este descuento procederá también cuando los el impuesto sobre la renta ni será descontable del
activos fijos reales productivos se hayan adquiri- Impuesto sobre las Ventas (IVA).
2.1.10.8 Retención trasladable sobre dividendos repartidos por sociedades nacionales recibi-
dos por personas naturales
Por el año gravable 2022 se aplicará el artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 50 de la
Ley 2010 de 2019 y reglamentado mediante el Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020 (versión
vigente por el año gravable 2022).
Dicha reglamentación precisa que si una sociedad nacional recibe dividendos no gravados y
gravados de los años 2017 y siguientes, debe aplicarse el siguiente procedimiento:
a. Dividendos no gravados:
Se practicará una retención del 7,5 % que no será utilizada en la declaración de la sociedad,
pues al aplicar lo dispuesto en el artículo 48 del ET, esta seguirá restando el valor recibido
como ingreso no gravado, razón por la que en su declaración de renta no generará ningún
impuesto por estos dividendos.
Dicha retención pasa a ser trasladable hasta cuando llegue el momento en el cual el divi-
dendo no gravado sea distribuido a los socios o accionistas que sean personas naturales
residentes o no residentes. De esta manera, la sociedad nacional que sufrió la retención en
la fuente debe controlar dicho valor en su contabilidad, en una cuenta de naturaleza débito
dentro de su patrimonio contable.
Cuando alguno de los socios o accionistas reciba tales dividendos no gravados, lo pri-
mero que debe hacer la sociedad es calcularles su respectiva retención, según las dispo-
siciones de los artículos 242 y 245 del ET (en lo que respecta a la versión aplicable por el
año gravable 2022), dependiendo de si el socio o accionista es persona natural residente
o no residente. Al valor calculado, es necesario restarle la retención trasladable que la
sociedad tenía controlada en la cuenta de naturaleza débito antes referenciada.
El valor resultante será el que efectivamente se le deberá retener y el valor de la retención

trasladable podrá ser reconocido como descuento tributario en la declaración de renta
del socio o accionista.
b. Dividendos gravados:
Si la sociedad nacional recibe dividendos gravados de otra sociedad nacional, la sociedad

queda sujeta a una retención con la tarifa general del artículo 240 del ET, por el período

gravable 2022 corresponde al 35 %, y sin importar la tarifa con la que tribute la sociedad que
recibe el dividendo.
En caso de que la sociedad que repartió el dividendo gravado sea de aquellas que ejecutan
las megainversiones del artículo 235-2 del ET, la sociedad que recibe el dividendo quedará
sujeta a una retención del 27 %.
Dicha retención será utilizada por la sociedad nacional en su declaración de renta, por lo
que no aplica como retención trasladable, sino como una retención normal.
Posteriormente, a los dividendos gravados se les restará el valor anterior y sobre el resul-
tado se practicará una retención adicional del 7,5 %. Dicha tarifa se manejará como una
retención trasladable.
Sin embargo, como se mencionó en el apartado 2.1.3.11, este tratamiento puede generar
ciertas desventajas. En dicha sección podrá profundizar de manera teórica y práctica
sobre este aspecto.
Artículo 242-1 [del ET]. Tarifa especial para di- Parágrafo 1. La retención en la fuente será
videndos o participaciones recibidas por socie- calculada sobre el valor bruto de los pagos o
dades nacionales. < Artículo modificado por el abonos en cuenta por concepto de dividendos
artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 >. Los divi- o participaciones.
dendos y participaciones pagados o abonados en
cuenta a sociedades nacionales, provenientes de La retención en la fuente a la que se refiere este
distribución de utilidades que hubieren sido con- artículo solo se practica en la sociedad nacional
sideradas como ingreso no constitutivo de renta que reciba los dividendos por primera vez, y el
ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en crédito será trasladable hasta el beneficiario
el numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto, esta- final persona natural residente o inversionista
rán sujetas a la tarifa del siete y medio por ciento residente en el exterior.
(7,5%) a título de retención en la fuente sobre la
renta, que será trasladable e imputable a la perso-
na natural residente o inversionista residente en Parágrafo 2. Las sociedades bajo el régimen
el exterior. CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo
las entidades públicas descentralizadas, no
están sujetas a la retención en la fuente sobre
Los dividendos y participaciones pagados o abo-
los dividendos distribuidos por sociedades en
nados en cuenta a sociedades nacionales, prove-
Colombia.
nientes de distribuciones de utilidades gravadas
conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del
artículo 49 del Estatuto Tributario, estarán su- Parágrafo 3. Los dividendos que se distribuyen
jetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del dentro de los grupos empresariales o dentro de
Estatuto Tributario, según el periodo gravable sociedades en situación de control debidamen-
en que se paguen o abonen en cuenta, caso en te registrados ante la Cámara de Comercio, no
el cual la retención en la fuente señalada en el estarán sujetos a la retención en la fuente re-
inciso anterior se aplicará una vez disminuido gulada en este artículo. Lo anterior, siempre y
este impuesto. A esta misma tarifa estarán gra- cuando no se trate de una entidad intermedia
vados los dividendos y participaciones recibidos dispuesta para el diferimiento del impuesto so-
de sociedades y entidades extranjeras. bre los dividendos.

327
2.1.10.9 Limitaciones a los descuentos tributarios
El artículo 258 del ET señala los límites a los descuentos de los que tratan los artículos 255, 256 y
257 del ET. De esta manera se establece que estos en su conjunto no pueden exceder el 25 % del
impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso que los
contribuyentes no puedan descontar tendrá el tratamiento que se detalla a continuación:
a. El correspondiente al artículo 255 del ET (aplicable a las personas jurídicas) podrá to-
marse dentro de los cuatro períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la
inversión en control y mejoramiento del medio ambiente.
b. El señalado en el artículo 256 del ET podrá tomarse dentro de los cuatro períodos gra-
vables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e
innovación.
c. El dispuesto en el artículo 257 del ET podrá tomarse dentro del período gravable siguiente a
aquel en que se efectuó la donación.
Al mismo tiempo, el artículo 259 del ET establece que en ningún caso los descuentos tributa-
rios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos no puede ser inferior al 75 % del

impuesto fijado por el sistema de renta presuntiva sobre el patrimonio líquido, antes de cual-
quier descuento tributario (este límite no aplica para las inversiones de que trata el artículo
5 de la Ley 218 de 1995, ni para las rentas exentas). Sin embargo, de acuerdo con el artículo
188 del ET modificado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019, desde el año gravable 2021
la tarifa de renta presuntiva es de 0 %.
Como se mencionó en el apartado 2.1.10.5, el inciso 3 del artículo 257-1 del ET indica que
los descuentos de los que trata el mencionado artículo y, en su conjunto, de los que tratan
los artículos 255, 256 y 257 del mismo estatuto, no pueden exceder en un 30 % del impuesto
sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
Artículo 258 [del ET]. Limitaciones a los des- períodos gravables siguientes a aquel en
cuentos tributarios de que tratan los artículos que se efectuó la inversión en control y me-
255, 256 y 257 del Estatuto Tributario. Los joramiento del medio ambiente.
descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y
257 del Estatuto Tributario tomados en su con- 2. El exceso originado en el descuento de que
junto no podrán exceder del 25 % del impuesto trata el artículo 256 del Estatuto Tributa-
sobre la renta a cargo del contribuyente en el res- rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
pectivo año gravable. El exceso no descontado en períodos gravables siguientes a aquel en
el año tendrá el siguiente tratamiento: que se efectuó la inversión en investigación,
desarrollo e innovación.
1. El exceso originado en el descuento de que
3. El exceso originado en el descuento de que
trata el artículo 255 del Estatuto Tributa-
trata el artículo 257 del Estatuto Tributa-
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
rio, podrá tomarse dentro del periodo gra-

vable siguiente a aquel en que se efectuó Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso

la donación. segundo del presente artículo, no será aplicable
a las inversiones de que trata el artículo quinto
***
de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
Artículo 259 [del ET]. Límite de los descuentos.
En ningún caso los descuentos tributarios pueden Parágrafo 2. Cuando los descuentos tributa-
exceder el valor del impuesto básico de renta. rios estén originados exclusivamente en certi-
ficados de reembolso tributario, la determina-
La determinación del impuesto después de des- ción del impuesto a cargo no podrá ser inferior
cuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75 al setenta por ciento (70 %) del impuesto de-
% del impuesto determinado por el sistema de terminado por el sistema de renta presuntiva
renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes antes de cualquier descuento.
de cualquier descuento tributario.
2.1.11 Ganancias ocasionales
El término ganancia ocasional hace referencia a un tributo complementario al impuesto de renta.

Las ganancias ocasionales se encuentran enunciadas en los artículos 299 a 306-1 del ET. A partir del
artículo 307 de dicho estatuto se detallan las ganancias ocasionales que tienen el carácter de exentas.
Cabe mencionar que desde el año gravable 2019, estas ganancias presentan una novedad muy
importante, pues con los artículos 28 y 36 de la Ley 1943 y la Ley 2010 de 2019 respectivamente,
se adicionó el artículo 303-1 al ET mediante el cual se dispuso que los ingresos por concepto de
indemnizaciones por seguros de vida deben ser declarados como ganancia ocasional.
Lo anterior en virtud de la derogatoria del artículo 223 del ET por parte de los artículos 122 y
160 de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019.
En este sentido, las ganancias ocasionales pueden clasificarse según su procedencia, así:
Utilidad en la
Utilidad en la
liquidación de
enajenación de Herencias, legados
sociedades con
activos fijos poseídos y donaciones.
existencia igual a
por dos años o más.
dos años o más.
Loterías, premios,
Indemnizaciones
rifas, apuestas y
por seguros de vida.
similares.

329
A cada una de las ganancias ocasionales mencionadas se le restarán las pérdidas ocasionales res-
pectivas. Como resultado se obtendrá la ganancia o pérdida ocasional neta (artículo 311 del ET).
Sin embargo, el artículo 312 del ET señala que no se aceptarán pérdidas en los siguientes casos:
a. Enajenación de derechos sociales o acciones de familia.
b. Enajenación de activos fijos cuando la transacción tenga lugar entre una sociedad u otra
entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente
vinculadas a la sociedad o entidad.
c. Enajenación de activos fijos cuando la transacción tenga lugar entre una sociedad li-
mitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, y el
cónyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad,
segundo de afinidad o único civil.
2.1.11.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más
Según lo establecido en el artículo 300 del ET, son considerados ganancias ocasionales los in-
gresos provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido po-
seídos por los contribuyentes por dos años o más. La cuantía sujeta al impuesto de ganancia
ocasional se determina por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo fiscal del
activo enajenado.
En relación con lo expuesto, es necesario tener presentes las modificaciones efectuadas por el
artículo 61 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 90 del ET “Determinación de la renta bruta en la
enajenación de activos y valor comercial en operaciones sobre bienes y servicios”, tema aborda-
do en el apartado 2.1.4.2.4 de esta publicación.
Con dichas modificaciones se pretende eliminar TIPS TRIBUTARIOS

la práctica de escriturar un bien inmueble por
un valor inferior al real, lo cual afecta el recaudo Los bienes que el contribuyente utiliza
para enajenar en el giro ordinario de su
del impuesto de renta y su complementario de
negocio no son considerados activos fijos.
ganancias ocasionales.
La tarifa aplicable a esta ganancia ocasional es del 10 %.
Artículo 300 [del ET]. Se determina por la No se considera ganancia ocasional sino renta
diferencia entre el precio de enajenación y el líquida, la utilidad en la enajenación de bienes
costo fiscal del activo. Se consideran ganancias que hagan parte del activo fijo del contribuyen-
ocasionales para los contribuyentes sujetos a este te y que hubieren sido poseídos por menos de
impuesto, las provenientes de la enajenación de 2 años.
bienes de cualquier naturaleza, que hayan he-
cho parte del activo fijo del contribuyente por un Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los
término de dos años o más. Su cuantía se deter- activos enajenados a que se refiere este artículo,
mina por la diferencia entre el precio de enaje- se aplicarán las normas contempladas en lo per-
nación y el costo fiscal del activo enajenado. tinente, en el Título I del presente Libro.

Parágrafo 2. No se considera activo fijo, aque- movibles que hubieren sido poseídos por el con-
llos bienes que el contribuyente enajena en el tribuyente por más de 2 años no le serán aplica-
giro ordinario de su negocio. A aquellos activos bles las reglas establecidas en este capítulo.
2.1.11.2 Utilidad en la liquidación de las sociedades con existencia igual a dos años o más
Como lo manifiesta el artículo 301 del ET, los valores recibidos por la liquidación de sociedades
de cualquier naturaleza correspondientes al exceso del capital aportado o invertido, cuando la
ganancia no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles o participacio-
nes, se considera ganancia ocasional siempre que la sociedad de la que se recibe dicho exceso
haya cumplido dos o más años de existencia a la fecha de liquidación.
El valor sujeto al impuesto se determina al momento de la liquidación social de la compañía y

la tarifa aplicable por dicho concepto es del 10 %.
Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
exceso de lo recibido sobre el capital aporta- originadas en la liquidación de sociedades cuyo
do. Se consideran ganancias ocasionales, para término de existencia sea inferior a dos años, se
toda clase de contribuyentes, las originadas en tratarán como renta ordinaria.
la liquidación de una sociedad de cualquier
naturaleza por el exceso del capital aportado Es entendido que las rentas, utilidades comer-
o invertido cuando la ganancia realizada no ciales o reservas distribuibles como dividendo,
corresponda a rentas, reservas o utilidades co- según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
merciales repartibles como dividendo o partici- que se repartan con motivo de la liquidación,
pación, siempre que la sociedad a la fecha de la configuran dividendo extraordinario para los
liquidación haya cumplido dos o más años de accionistas, así se trate de sociedades, personas
existencia. Su cuantía se determina al momen- naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
to de la liquidación social. impuesto sobre la renta.
2.1.11.3 Herencias, legados y donaciones
El artículo 302 del ET declara que los ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones
o cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito y lo percibido como porción
conyugal, se considera ganancia ocasional.
¿A qué se refiere cada uno de estos conceptos?
a. Herencias. Son todas las asignaciones representadas en dinero o en especie que deja una
persona a otra al fallecer. Estas asignaciones se otorgan a título universal, es decir que el
heredero es quien recibe la totalidad de los bienes y obligaciones dejadas por la persona.
b. Legados. Son asignaciones específicas que deja una persona a otra al fallecer y se encuen-
tran escritas en un testamento en el cual se detalla el bien o derecho que le corresponde
al legatario (quien recibe la asignación). Este responderá únicamente por las obligaciones
que se generan a partir de la cuota que le fue asignada.

331
c. Donaciones. Son las entradas de bienes materiales e inmateriales que de forma gratuita
percibe una persona o entidad. Para que exista una donación debe haber una disminución
en el patrimonio del donante (quien transfiere el bien o el dinero) y un aumento en el
patrimonio del donatario (quien recibe la transferencia). Cuando existe un contrato de do-
nación, tanto el donante como el donatario deben estar de acuerdo, pero la responsabilidad
debe ser unilateral en razón a que la obligación principal recae sobre el donante, quien al
firmar el contrato se ve en la obligación a transferir las asignaciones que han sido pactadas.
d. Porción conyugal. Es ‘la parte del patrimonio de una persona difunta, que la ley asigna al
cónyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua subsistencia’ (artículo
1230 del Código Civil). En otras palabras, es la parte del patrimonio que recibe la pareja
sobreviviente de la persona que fallece, con el fin de cubrir los valores necesarios que le
permitan una subsistencia digna.
e. Acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito. Hace referencia a cualquier acto
voluntario celebrado entre dos personas vivas en el que una parte le otorga a la otra un
derecho reconocido en dinero o en especie, sin recibir contraprestación alguna.
De conformidad con lo establecido en el artículo 303 del ET, para determinar la base gravable
del impuesto se debe tener en cuenta el valor de dichos bienes y derechos a diciembre 31 del
año inmediatamente anterior a la fecha de liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento
del acto de donación, o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según aplique en
cada caso. En dicho artículo se mencionan las reglas a considerar en relación con ciertos bienes
y derechos, como se expone a continuación:
Reglas para determinar la base gravable en algunos bienes y derechos
Concepto Base gravable

Sumas dinerarias Valor nominal.
Oro y demás metales preciosos Valor comercial.
Avalúo comercial fijado anualmente por el Ministerio de Trans-

Vehículos automotores
porte mediante resolución.
Valor determinado mediante la aplicación del artículo 272 del

ET, el cual hace referencia a que estos deben ser declarados por
Acciones, aportes y demás derechos en sociedades su costo fiscal. Cuando los contribuyentes se encuentren obli-
gados a utilizar sistemas especiales de valoración, el valor patri-
monial será el resultante de dichos mecanismos de valoración.
Créditos Valor nominal.
Valor comercial en moneda nacional, de acuerdo con la tasa ofi-

cial de cambio que regía el último día hábil del año anterior al de
Bienes y créditos en moneda extranjera
la liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de
donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito.
Títulos, bonos, certificados y otros documen-

Costo de adquisición más los descuentos o rendimientos cau-
tos negociables que generan intereses y rendi-
sados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
mientos financieros

Concepto Base gravable

Cuando dichos documentos coticen en bolsa, la base para la
determinación del valor patrimonial y el rendimiento causa-
do será el promedio de transacciones en bolsa del último mes
del período gravable. Con relación al año gravable 2022, dicho
Títulos, bonos, certificados y otros documen- valor fue informado por la Dian a través de la Circular 000003
tos negociables que generan intereses y rendi- de abril 21 de 2023.
mientos financieros
Si no se cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el que co-
rresponda al tiempo de posesión del título, dentro del concernien-
te ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por
el respectivo documento desde su emisión hasta su redención.
El 80 % del valor determinado con la aplicación del artículo

Derechos fiduciarios
271-1 del ET.
Para los obligados a llevar contabilidad: costo fiscal.
Para los no obligados a llevar contabilidad: el mayor valor entre

Inmuebles el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo
catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo pre-
visto en los artículos 72 y 73 del ET.
Rentas o pagos periódicos provenientes de fidei-

Valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos (en favor
comisos, trust, fundaciones de interés privado y
de personas naturales residentes en el país).
otros vehículos semejantes o asimilables
Proporcional al valor total de los bienes entregados en usufruc-

Usufructo temporal to, a razón de un 5 % de dicho valor por cada año de duración
del usufructo, sin exceder el 70 % del total del valor del bien.
El 70 % del valor total de los bienes entregados en usufructo.
Usufructo vitalicio En lo que respecta al valor del derecho de nuda propiedad, este
se determina por la diferencia entre el valor del derecho del usu-
fructo y el valor total de los bienes.
La tarifa aplicable a las ganancias ocasionales por estos conceptos es del 10 %. A partir del año
gravable 2023, esta tarifa corresponderá al 15 %, de acuerdo con los cambios realizados por los
artículos 32 a 34 de la Ley 2277 de 2022 a los artículos 313, 314 y 316 del ET, respectivamente.
Artículo 302 [del ET]. Origen. Se consideran gravable del impuesto a las ganancias ocasionales
ganancias ocasionales para los contribuyentes a las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto
sometidos a este impuesto, las provenientes será el valor que tengan dichos bienes y derechos a
de herencias, legados, donaciones, o cualquier 31 de diciembre del año inmediatamente anterior
otro acto jurídico celebrado inter vivos a título a la fecha de la liquidación de la sucesión o del
gratuito, y lo percibido como porción conyugal. perfeccionamiento del acto de donación o del acto
jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, se-
*** gún el caso. En el caso de los bienes y derechos que
se relacionan a continuación, el valor se determi-
Artículo 303 [del ET]. Cómo se determina su nará de conformidad con las siguientes reglas:
valor. El valor de los bienes y derechos que se ten-
drá en cuenta para efectos de determinar la base (...).

333
2.1.11.4 Indemnizaciones por seguro de vida
A través de los artículos 122 y 160 de la Ley 1943

de 2018 y la Ley 2010 de 2019, se derogó el ar- TIPS TRIBUTARIOS
tículo 223 del ET. Este hacía referencia a que las La ganancia ocasional por indemnizacio-
indemnizaciones recibidas por concepto de se- nes de seguros de vida que no exceda de
guros de vida durante el año o período gravable las 12.500 UVT, se podrá tratar como ga-
serían consideradas como exentas para efectos nancia ocasional exenta.
del impuesto de renta y su complementario de

ganancias ocasionales.
Así mismo, con el artículo 28 de la Ley 1943 de 2018 se adicionó el artículo 303-1 al ET. Di-
cho artículo fue modificado por el artículo 36 de la Ley 2010 de 2019 (versión aplicable por el
año gravable 2022). Este artículo indica que los ingresos por indemnizaciones de seguros de
vida están gravados con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales en el monto que exceda
las 12.500 UVT ($475.050.000 por el año gravable 2022).
De esta manera, las personas naturales residentes o no residentes del régimen ordinario, obli-
gadas o no a llevar contabilidad, que perciban ingresos por este concepto por parte de una
compañía de seguros, serán objeto de retención del 2.5 % (residente) o el 10 % (no residente)
sobre el valor que sobrepase el límite antes mencionado.
Por su parte, la retención fijada en el artículo 401-2 del ET, del 20 % y el 35 % (por el año grava-
ble 2022), aplicaría para aquellos valores que constituyen renta ordinaria, más no para los que
se consideren como ganancia ocasional. En este sentido, al final del año el contribuyente debe
declarar el 100 % del ingreso bruto recibido como ganancia ocasional y restar como ganancia
ocasional exenta hasta 12.500 UVT. El remanente estará gravado con la tarifa del 10 %.
Con el artículo 29 de la Ley 2277 de 2022 se modificó el artículo 303-1 del ET, indicando que a
partir del año gravable 2023 las indemnizaciones por seguros de vida, estarán gravadas con la
tarifa de ganancias ocasionales en el monto que supere las 3.250 UVT ($137.839.000 por el año
gravable 2023). Cabe indicar que esta reforma tributaria mediante los artículos 32 a 34 también
modificó la tarifa de ganancias ocasionales para conceptos diferentes a rifas, apuestas y simila-
res, pasando de un 10 a un 15 % a partir del año gravable 2023.
Artículo 303-1 [del ET]. Ganancia ocasional vadas con la tarifa aplicable a las ganancias oca-
derivada de indemnizaciones por concepto de sionales, en el monto que supere doce mil qui-
seguros de vida. < Artículo modificado por nientas (12.500) UVT. El monto que no supere
el artículo 36 de la Ley 2010 de 2019 >. Las las doce mil quinientas (12.500) UVT será con-
indemnizaciones por seguros de vida, están gra- siderado como una ganancia ocasional exenta.

2.1.11.5 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares
El artículo 304 del ET dispone que los ingresos recibidos por concepto de loterías, premios,
rifas, apuestas y similares son considerados ganancias ocasionales. Si se perciben en dinero, el
valor sujeto al impuesto se determina por lo que el contribuyente recibe efectivamente; si son
en especie, este se define por el valor comercial del bien al momento de recibir los ingresos. La
tarifa aplicable para este tipo de ingresos es del 20 %.
El artículo 306 del ET señala que para los valores recibidos por este concepto el impuesto
debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas encargadas del pago, justo al momen-
to de efectuarse.
Artículo 304 [del ET]. Gravamen a los premios gos por concepto de premios de loterías, rifas,
en dinero y en especie. Se consideran ganancias apuestas y similares, el impuesto de ganancias
ocasionales para los contribuyentes sometidos a ocasionales debe ser retenido por las personas
este impuesto, las provenientes de loterías, pre- naturales o jurídicas encargadas de efectuar el
mios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en pago en el momento del mismo.
dinero, su cuantía se determina por lo efectiva-
mente recibido. Cuando sean en especie, por el Para efectos de este artículo, los premios en
valor comercial del bien al momento de recibirse. especie tendrán el valor que se les asigne en
el respectivo plan de premios, el cual no po-
*** drá ser inferior al valor comercial. En este
último caso, el monto de la retención podrá
(...) cancelarse dentro de los seis meses siguientes
a la causación de la ganancia, previa garan-
Artículo 306 [del ET]. El impuesto debe ser tía constituida en la forma que establezca el
retenido en la fuente. Cuando se trate de pa- reglamento.
2.1.11.6 Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales que reciban las sociedades nacionales y extranjeras, personas natu-
rales con residencia y extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 % por el año
gravable 2022. Se exceptúan las provenientes de la obtención de premios por medio de rifas,
loterías, apuestas o concursos; en este caso la tarifa aplicable será del 20 %, independientemente
de quien lo reciba.
Sociedades y entidades nacionales (artículo 313 del ET). A partir del año gravable 2023, esta
tarifa cambia al 15 % de acuerdo con la modificación efectuada por el artículo 32 de la Ley
2277 de 2022.
Personas naturales residentes (artículo 314 del ET). A partir del año gravable 2023, esta tarifa
10 % cambia al 15 % de acuerdo con la modificación efectuada por el artículo 33 de la Ley 2277
de 2022.
Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET). A partir del año gravable
2023, esta tarifa cambia al 15 % de acuerdo con la modificación efectuada por el artículo 34
de la Ley 2277 de 2022.

335
20 % Ganancias ocasionales por loterías, premios, rifas, apuestas y similares (artículo 317 del ET).
2.1.11.7 Ganancias ocasionales exentas
Además de la exención estipulada para las indemnizaciones por seguros de vida de la que trata el
artículo 303-1 del ET, el artículo 306-1 del mismo estatuto establece que los premios por apuestas
y concursos hípicos o caninos obtenidos por concepto de carreras de caballos o canes, en hipó-
dromos o canódromos legales, son exentos en el valor que no exceda de 410 UVT ($15.581.640
por el año gravable 2022). Lo anterior dado que este artículo fue derogado con el artículo 96 de la
Ley 2277 de 2022 y, en consecuencia, no será aplicable a partir del año gravable 2023.
Igualmente, las normas establecidas entre los artículos 307 al 311-1 del ET (versión aplicable por
el año gravable 2022) señalan otros rubros considerados como ganancias ocasionales exentas, así:
a. Las primeras 7.700 UVT ($292.630.800 por el año gravable 2022) del valor de un inmueble
de vivienda urbana patrimonio del causante (numeral 1 del artículo 307 del ET).
b. Las primeras 7.700 UVT ($292.630.800 por el año gravable 2022) del valor de un inmueble
de vivienda rural patrimonio del causante, independientemente de que dicho inmueble
haya estado destinado a vivienda o explotación económica. Esta exención no aplica para
las casas quintas o fincas de recreo (numeral 2 del artículo 307 del ET).
c. Las primeras 3.490 UVT ($132.633.960 por el año gravable 2022) del valor de las asigna-
ciones que por concepto de la porción conyugal, de herencia o legado, reciban el cónyuge
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según aplique en cada caso (numeral 3
del artículo 307 del ET).
d. El 20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitima-
rios y/o el cónyuge supérstite, por concepto de herencias y legados, y aquellos recibidos por
concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito,
sin exceder las 2.290 UVT ($87.029.160 por el año gravable 2022, numeral 4 del artículo
307 del ET).
e. Los libros, ropa y utensilios de uso personal, y el mobiliario de la casa del causante (nume-
ral 5 del artículo 307 del ET).
f. Las donaciones en favor de personas damnificadas por la actividad volcánica del Nevado
del Ruiz que hagan tanto el Fondo de Reconstrucción, Resurgir, como las entidades que
laboran en la rehabilitación de las zonas afectadas por este fenómeno natural (artículo
309 del ET).
g. El pago de intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de cré-

dito público externo y con las asimiladas a estas, cuando se realice a personas sin residencia
o domicilio en el país (artículos 310 y 218 del ET).

h. Las primeras 7.500 UVT ($285.030.000

por el año gravable 2022) de la utilidad TIPS TRIBUTARIOS
generada en la venta de la casa o aparta- El artículo 44 del ET contempla la posibi-
mento de habitación de las personas natu- lidad de que no se genere impuesto de
rales contribuyentes del impuesto de renta renta o de ganancia ocasional sobre una
y complementario, siempre y cuando la parte del ingreso obtenido por el con-
tribuyente, cuando este venda la casa o
totalidad de los dineros recibidos por la apartamento de habitación, siempre y
venta sean depositados en las cuentas AFC cuando dicho bien se haya adquirido an-
y sean destinados a la adquisición de otra tes de enero 1 de 1987.
vivienda, o para el pago total o parcial de
uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de
habitación objeto de venta (artículo 311-1 del ET).
Con el artículo 30 de la Ley 2277 de 2022 se modificó el artículo 307 del ET, indicando los si-
guientes montos para cada una de las ganancias ocasionales exentas:
Numeral del Novedades en monto y condiciones

Ganancia ocasional exenta
artículo 307 del ET con la reforma tributaria
Hasta 13.000 UVT ($551.356.000 por el
Vivienda de habitación propiedad del cau-
1 año gravable 2023). Se elimina también la
sante.
condición de que la vivienda sea urbana.
Hasta 6.500 UVT ($275.678.000 por el año
Bienes inmuebles diferentes a la vivienda de
2 gravable 2023). Se elimina la exclusión de
habitación propiedad del causante.
casas, quintas o fincas de recreo).
Porción conyugal, herencia o legado que re- Hasta 3.250 UVT ($137.839.000 por el año
3
ciben el cónyuge y herederos. gravable 2023).
El 20 % del valor de las donaciones y otros
actos jurídicos inter vivos.
El 20 % del valor de los bienes y derechos Hasta 1.625 UVT ($68.919.500 por el año
4
recibidos por personas diferentes a los legiti- gravable 2023).
marios y/o el cónyuge supérstite por concep-
to de herencias y legados.
En lo que respecta al numeral 5 del artículo 307 del ET, relacionado con los libros, prendas de
vestir, utensilios de uso personal y mobiliario de la casa del causante, se sigue conservando por
el año gravable 2023.
2.1.12 Renta presuntiva
La renta presuntiva constituye el mínimo rendi- TIPS TRIBUTARIOS

miento que el Estado espera que produzca el patri-
monio líquido del contribuyente. Así, mediante el El sistema de renta presuntiva desapare-
Decreto 2053 de 1974, se creó el sistema de liquida- ció desde el año gravable 2021 a causa de
ción del impuesto de renta y complementario por la modificación efectuada por el artículo
90 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 188
medio del sistema de renta presuntiva, regulado del ET.
actualmente por los artículos 188 a 193 del ET.

337
El artículo 188 del ET, modificado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019, señala que desde
el año gravable 2021 el porcentaje para la determinación de la renta presuntiva será del 0 %, es
decir que desaparecerá para la vigencia de dicho período.
Hasta el año gravable 2020, el cálculo de la renta presuntiva cobró importancia en el cálculo del
impuesto de renta para las personas naturales en razón a que cuando se realizaba la depuración
de este impuesto por medio del sistema ordinario (especialmente en el caso de los residentes, en
lo que respecta a la cédula general, única cédula con la que se comparaba la renta presuntiva) y
se obtenía un menor valor que el determinado mediante la renta presuntiva, el contribuyente
debía tributar sobre esta última. En caso contrario, debía realizarlo por medio del ordinario.
Incluso, los contribuyentes personas naturales que tuvieran que declarar su impuesto de renta y
complementario por primera vez, debieron realizar el cálculo de la renta presuntiva.
Artículo 188 [del ET]. Base y porcentaje de la El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere
renta presuntiva. < Artículo modificado por el este artículo se reducirá al cero punto cinco por
artícul 90 de la Ley 2010 de 2019 >. Para efec- ciento (0,5%) en el año gravable 2020; y al cero
tos del impuesto sobre la renta, se presume que por ciento (0 %) a partir del año gravable 2021.
la renta líquida del contribuyente no es inferior
al tres y medio por ciento (3.5%) de su patrimo- Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto
nio líquido, en el último día del ejercicio grava- unificado bajo el Régimen Simple de Tributación
ble inmediatamente anterior. -SIMPLE no estarán sujetos a renta presuntiva.
2.1.12.1 No obligados a calcular renta presuntiva
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 191 del ET, no se encuentran obligados a calcular la
renta presuntiva:
a. Las entidades contribuyentes del régimen especial.
b. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.
c. Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados

en los artículos 23-1 y 23-2 del ET.
d. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así
como aquellas que lo realizan mediante el sistema de tren metropolitano.
e. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de gene-

ración de energía.
f. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.
g. Las sociedades en concordato.
h. Las sociedades en liquidación por los primeros tres años.
i. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera de

Colombia a las cuales se les haya decretado la liquidación o hayan sido objeto de toma de
posesión, por las causales establecidas en los literales a) o g) del artículo 114 del Estatuto
Orgánico del Sistema Financiero.

j. Los bancos de tierras de las entidades territoriales destinados a ser urbanizados con vivien-
da de interés social.
k. Los centros de eventos y convenciones con participación mayoritaria de las cámaras de

comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o socie-
dades de economía con aportación de capital estatal superior al 51 %. En todo caso, deben
contar con la autorización del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
l. Las sociedades anónimas de naturaleza pública en las que el objeto principal sea la adquisi-
ción, enajenación y administración de activos improductivos de su propiedad o adquiridos
de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.
m. Los activos vinculados a las actividades de

las que tratan los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del
TIPS TRIBUTARIOS
artículo 207-229 del ET. Estas son: El cálculo de la renta presuntiva no aplica
para los contribuyentes del régimen sim-
i. Venta de energía eléctrica generada con ple ni para quienes se hayan acogido al
base en los recursos eólicos, biomasa o régimen tributario de megainversiones.
Además, cabe recordar que el régimen
residuos agrícolas, por parte de las em- de las megainversiones deja de operar a
presas generadoras (numeral 1). partir del año gravable 2023 debido a la
derogatoria realizada por el artículo 96 de
ii. Prestación del servicio de transporte la Ley 2277 de 2022.
fluvial con embarcaciones y planchones
de bajo calado (numeral 2).
iii. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince
años siguientes a la vigencia de la Ley 788 de 2002 (numeral 3).
Artículo 191 [del ET]. Exclusiones de la renta plados en los artículos 23-1 y 23-2 de este
presuntiva. De la presunción establecida en el Estatuto.
artículo 188 se excluyen:
4. Las empresas del sistema de servicio públi-
1. Las entidades del régimen especial de que
co urbano de transporte masivo de pasa-
trata el artículo 19.
jeros, así como las empresas de transporte
2. Las empresas de servicios públicos domici- masivo de pasajeros por el sistema de tren
liarios. metropolitano.
3. Los fondos de inversión, de valores, comu-
(...).
nes, de pensiones o de cesantías contem-
29 Los numerales 1, 2 ,6 y 9 del artículo 207-2 del ET fueron derogados por medio del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016. Así mismo,
el numeral 3 del artículo en referencia quedó derogado desde el año gravable 2023 mediante el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.

339
2.1.12.2 Variables para la depuración de la renta presuntiva
Por medio del artículo 189 del ET se establece que el cálculo de la renta presuntiva debe rea-
lizarse con base en el patrimonio líquido del año anterior, al cual se le podrán restar ciertas
partidas, como se detalla a continuación:
Patrimonio líquido (activos fiscales menos pasivos fiscales)
Valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales.
Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito.
Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo.
Valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto
social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos
y gaseosos.
Las primeras 19.000 UVT ($722.076.000 por el año gravable 2022) de activos del con-
tribuyente destinados al sector agropecuario.
Las primeras 8.000 UVT ($304.032.000 por el año gravable 2022) del valor de la casa
de habitación del contribuyente.
Valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a actividades depor-

tivas de los clubes sociales y deportivos.
Base para el cálculo de la renta presuntiva
Porcentaje de la renta presuntiva (por el año gravable 2022 la tarifa es del 0 %).
Renta gravable generada por los activos exceptuados (si en la depuración del patri-
monio no se realizó la resta de ningún activo exceptuado, no debe sumar ningún
valor por este concepto).
Renta presuntiva

2.1.12.3 Cálculo de la renta presuntiva en las personas naturales no residentes
Frente al interrogante de si las personas naturales no residentes debían calcular la renta pre-
suntiva, era importante definir inicialmente si la persona natural no residente estaba obligada a
declarar y pagar el impuesto de renta y complementario por el respectivo período.
Así las cosas, estos contribuyentes quedan comprometidos al cumplimiento de dicha obliga-
ción tributaria solo si han percibido ingresos iguales o superiores a 1.400 UVT ($53.205.600
por el año gravable 2022) y que no hayan sido sometidos a las retenciones de las que tratan los
artículos 407 al 409 del ET.
Con relación al tema, la Dian ha tenido la intención de establecer que estos contribuyentes que-
den obligados a tributar por el solo hecho de tener patrimonios altos en el país; sin embargo,
la improcedencia de esta determinación se encuentra contemplada en el Concepto de la Dian
1364 de octubre 29 de 2018, tal como se precisó en el apartado 1.5.2 de esta publicación.
En este orden de ideas, si la persona natural no residente se encontraba obligada a declarar por
el respectivo período, debía calcular la renta presuntiva, aunque por el año gravable anterior no
hubiese estado obligado a declarar.
2.1.12.4 Efectos de la eliminación de la renta presuntiva en el modelo cedular a partir del año
gravable 2021
Como se mencionó, de acuerdo con el artículo 188 del ET, a partir del año gravable 2021 y en
los años siguientes las personas naturales y sucesiones ilíquidas del régimen ordinario del im-
puesto sobre la renta no tienen que calcular la renta presuntiva, sin importar si son residentes
o no, o si están obligadas o no a llevar contabilidad. Con esto se solucionó el problema que se
venía presentando desde el año gravable 2019 en las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
que obtenían pensiones gravadas y dividendos.
Esto en razón a que hasta el año gravable 2018, antes de la expedición de la Ley 1943 de 2018, la
renta presuntiva de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes se comparaba con
la suma de las cinco cédulas de la renta ordinaria, es decir, la de rentas de trabajo, de pensiones,
de capital, no laborales y de dividendos. Por otra parte, la renta presuntiva se podía afectar pri-
mero con todas las rentas exentas limitadas que se hubieren podido restar dentro de las cinco
cédulas en referencia.
En este orden de ideas, cuando la renta presuntiva estaba calculada y se comparaba con la su-
matoria de las cinco cédulas, si era mayor, se convertía en la base gravable final para el cálculo
del impuesto de renta de acuerdo con la tabla 2 del artículo 241 del ET (en la versión vigente
para dicho momento).
Por el 2019 y 2020 se dio otro escenario. Luego de los cambios introducidos por la Ley 1943 de
2018 y la Ley 2010 de 2019, la cedulación de las personas naturales residentes quedó conforma-
da por tres cédulas en lugar de cinco:
a. Cédula general (unifica los valores que antes se llevaban a la cédula de rentas de trabajo,
rentas de capital y rentas no laborales).

341
b. Cédula de pensiones.
c. Cédula de dividendos y participaciones.
Según la versión del artículo 333 del ET, lo que sucedió por el 2019 y el 2020 fue que la renta
presuntiva solo pudo compararse con la cédula general, es decir, no se comparaba con la suma
de las tres cédulas.
Tal situación provocó que tuvieran que tributar sobre su renta presuntiva y al mismo tiempo
sobre sus pensiones gravadas y dividendos quienes percibían dividendos gravados y quienes
recibían ingresos por pensiones gravadas, por ejemplo las personas naturales residentes en Co-
lombia que cobraban pensiones de otros países, a las cuales no se les podían restar como exen-
tas excepto si eran obtenidas en países de la CAN, o para pensiones obtenidas en Colombia que
superaran las 12.000 UVT.
Estos son algunos ejemplos relacionados con estas situaciones:
Personas naturales residentes que solo Personas naturales residentes que solo
obtenían ingresos en la cédula de dividendos y obtenían ingresos en la cédula de
participaciones pensiones
• No tenían ningún valor de renta líquida ordinaria en • No tenía ningún valor de renta líquida ordinaria en
su cédula general. su cédula general.
• En consecuencia, se generó un primer impuesto cal- • En consecuencia, se generó un primer impuesto calcu-
culado sobre la renta presuntiva, el cual se determi- lado sobre la renta presuntiva, el cual se determinó con
nó con la versión de la tabla del artículo 241 del ET, la versión de la tabla del artículo 241 del ET, modifica-
modificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de 2019. do con el artículo 34 de la Ley 2010 de 2019.
• En el cálculo de esta renta presuntiva no se pudieron
• Se generó un segundo impuesto por concepto de las restar las mismas rentas exentas aplicables a la cé-
rentas obtenidas en la cédula de dividendos y partici- dula de pensiones puesto que solo se podían detraer
paciones, el cual se calculó con las tablas y tarifas de la las generadas en la misma cédula general, pero no
nueva versión del artículo 242 del ET, modificado por existían en este caso.
el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019 (versión vigente
hasta el año gravable 2022). • Se generó un segundo impuesto por concepto de las
rentas obtenidas en la cédula de pensiones, el cual se
calculó con las tarifas establecidas en el artículo 241
del ET, modificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de
2019. En esta cédula el contribuyente puede restar como
exenta el equivalente a 12.000 UVT ($456.048.000 por
el año gravable 2022) anuales y las rentas de pensiones
obtenidas en los países pertenecientes a la CAN. Cabe
mencionar que en la mayoría de las ocasiones el im-
puesto en esta cédula seguía siendo cero, pero la renta
presuntiva calculada por la comparación con la cédula
general sí tenía un valor superior.
Dicho aspecto no fue abordado por el Decreto 1435 de 2020, por lo que se asumió que las per-
sonas naturales residentes que solo obtuvieron alguno de estos ingresos se vieron enfrentadas
a tales efectos.
En este sentido, con la eliminación de la renta presuntiva a partir del año gravable 2021, las per-
sonas naturales y sucesiones ilíquidas residentes que perciban pensiones gravadas y dividendos
gravados no tendrán que enfrentar la problemática señalada en líneas anteriores.

Artículo 333 [del ET]. Base de renta pre- este Estatuto, la base de renta presuntiva
suntiva. < Artículo modificado por el ar- del contribuyente se comparará con la renta
tículo 39 de la Ley 2010 de 2019 >. Para de la cédula general.
efectos de los artículos 188 y siguientes de
2.1.12.5 Compensación del exceso de renta presuntiva por el período gravable 2022
El exceso de renta presuntiva es la diferencia entre la renta líquida y la renta presuntiva cuando
esta última fue mayor y, por tanto, se convirtió en la base para el cálculo del impuesto de renta.
Dadas las circunstancias, la compensación de la renta presuntiva constituye la posibilidad de
recuperar, en declaraciones futuras, el valor pagado en un período determinado por exceso de
renta presuntiva.
Por el año gravable 2022, en razón a que la renta presuntiva se calcula con una tarrifa del 0 %
no se generarán excesos de renta presuntiva pero si es procedente la compensación de excesos
generados en declaraciones de renta de períodos gravables anteriores. Así las cosas en el artículo
6 del Decreto 1435 de 2020, mediante el cual se sustituyó el artículo 1.2.1.19.16 de DUT 1625 de
2016, se indica que los excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria de años 2019 hacia atrás
solo podrán ser compensados hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general, del
período fiscal correspondiente.
En el caso de las personas naturales no residentes, las compensaciones no podrán superar el

valor de la renta líquida ordinaria del ejercicio.
De acuerdo con el parágrafo del artículo 189 del

ET, el exceso de renta presuntiva sobre la renta TIPS TRIBUTARIOS
líquida ordinaria solo puede compensarse den- Los excesos de renta presuntiva que se
tro de los cinco años siguientes, por lo que en la obtuvieron en las declaraciones del 2016,
declaración de renta y complementario del año sí se pudieron reajustar fiscalmente.
gravable 2022 solo se podrán tomar los excesos
de los años 2017 a 2021.
Debe tenerse en cuenta que durante los años gravables 2017 y 2018, dichos excesos solo podían
compensarse dentro de la cédula de rentas no laborales. Por el año gravable 2022, en razón a
que la renta presuntiva se calcula con una tarifa del 0 %, no se generarán excesos de renta pre-
suntiva, pero sí es procedente la compensación de excesos generados en declaraciones de renta
de períodos gravables anteriores.
Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida
Años gravables 2017 y 2018 A partir del año gravable 2019
Se podían compensar en cualquiera de los cinco años Se pueden compensar en cualquiera de los cinco años
gravables siguientes a aquel en que se formaron, sin po- gravables siguientes a aquel en que se formaron, sin po-
der reajustarlos fiscalmente, y solo se podían llevar a la der reajustarlos fiscalmente, y solo se podrán llevar a la
cédula de las rentas no laborales. cédula general (artículo 333 del ET).

343
AÑO GRAVABLE 2022
CAPÍTULO 3
SISTEMA DE CEDULACIÓN
POR EL AÑO GRAVABLE 2022
Como se ha expuesto hasta este punto, con la Ley 2010 de 2019 se retomó el modelo de cedula-
ción que había sido introducido por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 del mismo año). Así, las cédulas a utilizar por
el año gravable 2022 continúan siendo:
a. Cédula general en la que se incluirán los ingresos por rentas de trabajo, de capital y no
laborales.
b. Cédula de rentas de pensiones.
c. Cédula de dividendos y participaciones.
En este capítulo se abordarán las principales características de estas cédulas.

3.1 TIPOS DE CÉDULAS

El modelo de cedulación que por el año gravable 2022 deben utilizar las personas naturales
residentes es el ratificado con la Ley 2010 de 2019, teniendo en cuenta que dicho modelo había
sido incorporado en un comienzo con la Ley 1943 de 2018, pero que por la inexequibilidad de
esta norma fue reincorporado con la nueva ley. Así las cosas, el artículo 330 del ET, modificado
con el artículo 37 de la Ley 2010 de 2019, señala que la depuración debe realizarse de forma
independiente haciendo uso de las siguientes tres cédulas:
Cédula general Cédula

• Rentas de trabajo Cédula de renta de dividendos y
• Renta de capital de pensiones participaciones
• Rentas no laborales
De esta manera, el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, señala que los tipos de ingresos que deben clasificarse en cada una de las
cédulas referidas son los siguientes:
a. Ingresos por rentas de trabajo (cédula general). Los expresamente mencionados en el ar-
tículo 103 del ET. Es decir, aquellas rentas obtenidas por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiás-
ticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las com-
pensaciones por servicios personales.
Frente a esta sección, el formulario 210 aplicable por el año gravable 2022 (el mismo uti-
lizado por los años gravables 2020 y 2021) contempla una zona para un mejor control de
la información que declaran los trabajadores independientes. Se dispuso una sección para
las rentas de trabajo laborales y otra para las no laborales, sobre las cuales se imputarán
costos y gastos procedentes y no la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET, de
acuerdo con las indicaciones del parágrafo 5 del artículo en referencia y el artículo 336 del
mismo estatuto.
En el capítulo cuatro se ahondará en este

aspecto, cuando se analice la información
que se debe incluir en cada casilla del for- TIPS TRIBUTARIOS
mulario 210.
No son rentas de trabajo los valores
que correspondan a tarifas, aranceles,
b. Ingresos por rentas de capital (cédula derechos notariales, tasas y precios
general). Aquellos provenientes de inte- públicos, percibidos por personas na-
turales en desarrollo de una función
reses, rendimientos financieros, arrenda-
pública por delegación del Estado.
mientos, regalías y explotación de la pro-
piedad intelectual.

Volver al índice CAPÍTULO 3. SISTEMA DE CEDULACIÓN POR EL AÑO GRAVABLE 2022
c. Ingresos por rentas no laborales (cédula general). Son todos los ingresos que no se clasifi-
quen expresamente en ninguna otra cédula y que tampoco correspondan a rentas de trabajo
y/o capital.
d. Ingresos de la cédula de rentas de pensiones. Los ingresos provenientes de pensiones de

jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes, así como aquellas rentas originadas a partir
de indemnizaciones por riesgos laborales, sustitutivas de las pensiones o devoluciones de
saldos de ahorro pensional. Respecto a los ingresos obtenidos por estos conceptos, que co-
rrespondan a rentas de fuente extranjera, por el año gravable 2022 no les será aplicable la
exención establecida en el numeral 5 del artículo 206 del ET, sin perjuicio de los convenios
de tributación aplicables para evitar la doble tributación entre Colombia y otros países que
se encuentren vigentes.
e. Ingresos de la cédula de rentas por dividendos y participaciones. Son aquellas rentas por
concepto de dividendos y participaciones recibidos de distribuciones provenientes de socie-
dades y entidades nacionales y extranjeras.
3.1.1 Depuración de las rentas líquidas cedulares
El artículo 330 del ET establece que la depuración de las cédulas debe efectuarse de forma inde-
pendiente con base en las reglas plasmadas en el artículo 26 del ET, como se detalla en la tabla:
Ingresos totales
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos (para el caso de las rentas no laborales).
(=) Ingresos netos.
(-) Costos y gastos procedentes (rentas de trabajo no laborales, rentas de capital y las rentas no laborales).
(=) Renta bruta.
(-) Rentas exentas.
(-) Deducciones realizadas.
(=) Renta líquida cedular.
Se infiere entonces que por el año gravable 2022 las personas naturales residentes deben em-
plear el formulario 210, habilitado por el año gravable 2021 mediante la Resolución 000025 de
febrero 16 de 2022 y prescrito por la Dian con la Resolución 000022 de 2021, el mismo que fue
utilizado para las declaraciones del año gravable 2020. Por el año gravable 2022, con la Resolu-
ción 000056 de abril 3 de 2023, se modificó el instructivo de este formulario y se conservó de
todos modos la división de la cédula general en tres subcédulas destinadas para las rentas de
trabajo, de capital y no laborales.
Por su parte, la subcédula de rentas de trabajo se dividió en dos zonas: una para las rentas de
trabajo laborales y otra para las rentas de trabajo correspondientes a honorarios y compensa-
ción de servicios personales sobre las cuales se van a imputar costos y gastos y no la renta exenta
del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET.

347
En cada una de estas subcédulas se imputarán e incluirán, según aplique en cada caso, los ingresos
no constitutivos de renta, las devoluciones, rebajas y descuentos, los costos y gastos, las rentas
líquidas pasivas, las rentas exentas y deducciones y las compensaciones, para finalmente obtener
la renta líquida de cada una de las subcédulas y con base en los conceptos que apliquen en cada
caso determinar la renta líquida gravable de la cédula general. De igual manera, están la cédula de
pensiones y la de dividendos y participaciones, en las cuales procederán algunos de los conceptos
antes mencionados, para determinar así mismo la renta líquida cedular e imputar descuentos
tributarios y demás rubros necesarios para el cálculo del impuesto de renta y complementario que
se deberá pagar por el año gravable 2022.
A continuación, se presenta un resumen sobre la determinación de la renta líquida para cada

una de las cédulas que se deben utilizar por el año gravable 2022, de acuerdo con la estructura
contemplada en el formulario 210 dispuesta en las resoluciones 000022 de 2021, 000025 de
2022 y 000056 de 2023. Cabe indicar que en lo que respecta a la cédula de dividendos y parti-
cipaciones por el año gravable 2022, no hay lugar a la definición de una renta líquida cedular,
por cuanto en la sección de impuesto sobre las rentas líquidas gravables este se calcula de forma
directa tomando en cuenta el año en el que fueron recibidos tales dividendos y si son gravados
o no gravados:
Determinación de la renta líquida cedular

Cédula general
Rentas por
honorarios y
compensación de Cédula de
servicios personales pensiones
Rentas de Rentas de Rentas no
sujetos a costos y
trabajo capital laborales
gastos y no a las
rentas exentas del
numeral 10 del
(=) Ingresos $ $ $ $ $
Devoluciones, reba-
(-) No aplica No aplica No aplica $ No aplica
jas y descuentos
Ingresos no consti-
(-) tutivos de renta ni $ $ $ $ $
ganancia ocasional
Costos y deduccio-
(-) No aplica $ $ $ No aplica
nes procedentes30
(=) Renta líquida $ $ $ $ $
30 El artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, señala que cuando los costos
y gastos procedentes asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, así
como a las rentas de capital o a las rentas no laborales, excedan los ingresos por cada concepto de dichas rentas, tendrá lugar una
pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de renta de la cédula general.

Determinación de la renta líquida cedular

Cédula general
Rentas por
honorarios y
compensación de Cédula de
servicios personales pensiones
Rentas de Rentas de Rentas no
sujetos a costos y
trabajo capital laborales
gastos y no a las
rentas exentas del
numeral 10 del
Rentas líquidas pa-
(+) No aplica No aplica $ $ No aplica
sivas –ECE–
(-) Rentas exentas No pueden exceder el 40 % de los ingresos netos (ingresos de cada $
una de las cédulas menos los ingresos no constitutivos de renta ni ga-
nancia ocasional y las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas
no laborales), sin sobrepasar las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año
gravable 2022). Este límite no aplica para las rentas exentas de los nu-
merales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, la del artículo 206-1 del ET y
(-) Deducciones las contempladas en los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del mismo No aplica
estatuto. Tampoco aplica para las rentas exentas obtenidas en países
pertenecientes a la CAN, al igual que para aquellas existentes antes de
la Ley 1943 de 2018 y sobre las cuales se exija una contraprestación o
inversión en los términos de la Sentencia de la Corte Constitucional
C-061 de 2021.
Renta líquida ordi-
naria del ejercicio o
(=) $ $ $ $ $
renta líquida grava-
ble de la cédula
Pérdida líquida del
(=) No aplica $ $ $ No aplica
ejercicio
Compensaciones
(-) No aplica $ $ $ No aplica
por pérdidas
Renta líquida
(=) $ $ $ $ No aplica
ordinaria
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores y

(+)
otros
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(=) Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores
1ª subcédula año 2017 y siguientes, numeral 3 del
Cédula de dividendos y
artículo 49 del ET
participaciones
Datos informativos 2 ª subcédula año 2017 y siguientes, parágrafo 2 del
para el cálculo del artículo 49 del ET
impuesto Renta líquida pasiva dividendos –ECE– y/o recibi-
dos del exterior
Rentas exentas del rubro anterior

349
Por lo demás, es importante considerar lo siguiente:
a. Las pérdidas declaradas en los períodos TIPS TRIBUTARIOS

gravables 2018 y anteriores solo pueden ser
imputadas contra la renta líquida de la cé- Las rentas exentas y deducciones solo se
dula general (si esta genera utilidad), aten- pueden detraer de cada una de las ren-
tas declaradas en la respectiva cédula.
diendo los límites y porcentajes de compen- Tampoco puede imputarse en más de
sación establecidos y sin afectar las rentas una cédula la misma renta exenta o de-
de trabajo, de acuerdo con lo señalado en el ducción (artículo 332 del ET).
artículo 156 del ET y el parágrafo transito-
rio del artículo 330 del mismo estatuto. Este tipo de pérdidas no tienen límite en el tiempo
para ser compensadas.
b. A partir del año gravable 2019, las pérdidas fiscales en que incurran las personas naturales
por cada renta dentro de una cédula solo podrán ser compensadas contra la misma renta
de la correspondiente cédula, en los siguientes períodos gravables, considerando los límites
y porcentajes de compensación establecidos en las normas vigentes (doce años siguientes
a aquel en el que se obtuvo la pérdida). Al momento de ser compensadas, dichas pérdidas
no podrán superar el valor resultante de restar a los ingresos de las rentas de capital o no
laborales, los ingresos no constitutivos de renta y los costos y gastos procedentes, teniendo
en cuenta los términos y condiciones que establece el artículo 147 del ET.
Frente al tema de la compensación de pérdidas fiscales, es importante traer a colación la Sen-

tencia 25444 de mayo 25 de 2021, emitida por el Consejo de Estado, en la que se decreta la
suspensión provisional de los Oficios 756 de marzo 27 de 2019 y 1017 de julio 3 de 2018, emi-
tidos por la Dian, por cuanto se observó que desconocen los principios de seguridad jurídica e
irretroactividad de la ley tributaria, con fundamento en lo siguiente:
(…) Es de resaltar que con la Ley 1819 de 2016, 123 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es
el legislador unificó los impuestos sobre la renta el siguiente:> Las siguientes son las reglas para
y sobre la renta para la equidad -CREE y preten- el régimen de transición por la aplicación de lo
dió definir unas reglas claras de transición res- previsto en la Parte II de esta ley:
pecto de las pérdidas fiscales, los excesos de renta
presuntiva y los saldos a favor que se originaron 5. Pérdidas Fiscales. El valor de las pérdidas
cuando cohexistieron [sic] ambos impuestos. fiscales generadas antes de 2017 en el im-
puesto sobre la renta y complementarios y/o
En el numeral 5 del artículo 290 del ET, adicio- en el Impuesto sobre la Renta para la Equi-
nado por la Ley 1819 de 2016, se estableció la dad (CREE), serán compensadas teniendo
fórmula para determinar las pérdidas fiscales en cuenta la siguiente fórmula.
generadas antes del año 2017 en el impuesto so-
(…)»
bre la renta y complementarios y en el impuesto
sobre la renta para la equidad CREE, para efecto En Sentencia C-087 de 20193 [sic], la Corte
de ser compensadas, así: Constitucional declaró la exequibilidad condi-
cionada del numeral 5 del artículo 290 del E.T,
«ARTÍCULO 290. RÉGIMEN DE TRANSI- adicionado por el artículo 123 de la Ley 1819
CIÓN. <Artículo adicionado por el artículo de 2016, en el entendido de que las pérdidas

fiscales originadas y no compensadas antes de CREE, pues esta fue la voluntad del legislador
la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, para garantizar el arrastre, la imputación y la
sí pueden ser objeto de reajustes fiscales has- compensación de las pérdidas fiscales obtenidas
ta el 31 de diciembre de 2016, pero no podrán por los contribuyentes durante la vigencia de
serlo las pérdidas fiscales causadas a partir del ambos impuestos, es decir, aquellas pérdidas de
año 2017 y las acumuladas hasta el 31 de di- las vigencias fiscales 2013 a 2016, por lo que
ciembre de 2016. una interpretación en sentido contrario viola-
ría el principio de irretroactividad al pretender
Es de resaltar que el numeral 5 del artículo aplicar un régimen de transición para periodos
290 del E.T. fue previsto exclusivamente para gravables en los que no cohexistían [sic] los
las pérdidas producidas durante la vigencia impuestos de renta y CREE en nuestro ordena-
simultánea del impuesto sobre la renta y el miento jurídico.
Lo anterior en virtud de la demanda interpuesta en la que se solicitó medida cautelar para los
mencionados oficios, dado que en estos la Dian incurrió en una indebida interpretación del
numeral 5 del artículo 290 del ET, al considerar que la fórmula allí contenida cubre todas las
pérdidas fiscales generadas antes del año 2017, sin distinción sobre aquellas arrojadas durante
años gravables 2013-2016, así como los años 2018 y anteriores a la existencia del CREE.
3.1.2 Tarifas impositivas en el sistema de cedulación

En relación con las tarifas aplicables en el modelo de cedulación por el año gravable 2022, en el
parágrafo del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020, mediante el cual se reglamentó el impuesto de renta y complementario de las
personas naturales, se indicó lo siguiente:
a. Deben sumarse las rentas líquidas de la cédula general y la correspondiente a la cédula de

pensiones. A dicho resultado se le aplicará la tarifa del impuesto de renta prevista en la tabla
del artículo 241 del ET31, modificado y luego ratificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de
2019. Observe la tabla contenida en la versión actual del artículo y la que estaba vigente antes
de la aprobación de la mencionada Ley:
Tablas del artículo 241 del ET vigente hasta el año gravable 2018
Renta líquida laboral y de pensiones

Impuesto
0 1.090 0% 0
31 Se debe prestar atención a la excepción aplicable a las rentas obtenidas de los proyectos de megainversión de las que trata el artículo
235-3 del ET.

351
Renta líquida no laboral y de capital

Impuesto
0 600 0% 0
>600 1.000 10 % (Base gravable en UVT menos 600 UVT) × 10 %
Tabla del artículo 241 del ET después de la aprobación de la Ley 1943 de 2018
y la ratificación efectuada por la Ley 2010 de 2019 (vigente por el año gravable 2022)

Impuesto
0 1.090 0% 0
>8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT menos 8.670 UVT) × 35 % + 2.296 UVT
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000 UVT) × 39 % + 10.352 UVT
b. En lo que respecta a la renta líquida por concepto de dividendos y participaciones apli-

cables a las personas naturales residentes, quienes deben utilizar el modelo de cedulación
deben aplicar la tarifa especial del impuesto sobre la renta establecida en el artículo 242
del ET modificado inicialmente por el artículo 27 de la Ley 1943 y luego por el 35 de la
Ley 2010 de 2019 (versión aplicable por el año gravable 2022). Cabe indicar que con la Ley
1943 de 2018 se había establecido una tarifa marginal del 0 al 15 %; sin embargo, con la Ley
2010 de 2019 se cambió del 0 al 10 %. Dicho artículo determina que aquellos dividendos y
participaciones considerados como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
como lo señala el numeral 3 del artículo 49 del ET, estarán sujetos a la siguiente tarifa por
concepto del impuesto sobre la renta:
La versión de esta tabla, antes de la aprobación de la Ley 1943 de 2018, era la siguiente:

Tabla del artículo 242 del ET que aplicó hasta el año gravable 2018

Impuesto
marginal
Desde Hasta
0 600 0% 0
>600 1.000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) × 5 %
>1.000 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 1.000 UVT) × 10 % + 20 UVT
Tabla del artículo 242 del ET luego de la aprobación de la Ley 1943 de 2018

Impuesto
0 300 0% 0
>300 En adelante 15 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) × 15 %
Ahora bien, en lo que correspondía a los dividendos y participaciones pagados o abonados

en cuenta provenientes de distribuciones de utilidades gravadas en conformidad con lo dis-
puesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, están sujetos a las tarifas del impuesto sobre
la renta y complementario de que trata el artículo 240 del ET, según aplique y de acuerdo con
el período gravable en que se hubiesen pagado o abonado cuenta, caso en el cual el impuesto
señalado en la primera tabla del literal b) mencionado en el párrafo anterior se aplica una vez
disminuido este impuesto.
Con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se efectuó una modificación muy impor-
tante a la tarifa relacionada con los dividendos y participaciones (no gravados) recibidos por
personas naturales residentes desde el año gravable 2020 y hasta el año gravable 2022.
La modificación efectuada está relacionada con las tarifas aplicables, siendo las siguientes:

Impuesto
0 300 0% 0
Como se ve en esta tabla, el porcentaje del 15 % aplicable a los dividendos y participaciones

mayores a 300 UVT vigente por el año gravable 2019, cambió al 10 %.

353
Respecto de los dividendos gravados, se seguirá aplicando inicialmente la tarifa del artículo
240 del ET, correspondiente al período, esto es, el 35 % por el año gravable 2022. Luego se
les restará ese impuesto y sobre el remanente se hará efectiva la tabla procedente para los
dividendos no gravados.
3.1.3 Tarifa impositiva para personas naturales no residentes
A pesar de que las personas naturales no residentes no deben utilizar el formulario 210 y por
consiguiente no utilizan el modelo de cedulación, se considera importante señalar la tarifa apli-
cable por concepto del impuesto de renta para este tipo de contribuyentes.
En tal sentido, cuando dichas personas obtengan rentas ordinarias dentro del territorio nacio-
nal deben aplicar una tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional equivalente al 35 %,
según lo establece el artículo 247 del ET.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que dicha tarifa cambia cuando el contribuyente reciba di-
videndos, pues con el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 (versión vigente por el año gravable
2022) se modificó el artículo 245 del ET, cuya nueva versión señala que la tarifa del impuesto
de renta aplicable a los dividendos percibidos por personas naturales sin residencia es del 10 %
sobre la parte no gravada.
En lo que respecta a la parte gravada, se debe aplicar inicialmente la tarifa del artículo 240 del
ET32. Posteriormente, a los dividendos gravados se les resta este impuesto y al valor restante se
le aplica la tarifa del 10 %.
3.1.4 Tarifa impositiva para el régimen de las megainversiones
Con el artículo 67 de la Ley 1943 de 2018 se adicionó el artículo 235-3 al ET, el cual establecía
la creación, a partir de enero 1 de 2019, del régimen tributario especial en renta para las me-
gainversiones.
Por medio de este régimen se otorgaban benefi- TIPS TRIBUTARIOS

cios tributarios a los contribuyentes que realiza-
ran nuevas inversiones dentro del territorio na- Con el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022
se elimina, a partir del año gravable 2023,
cional, por un valor igual o superior a 30.000.000
el régimen de las megainversiones. No
de UVT ($1.140.120.000.000 por el año gravable obstante, el mismo artículo indica que
2022) en cualquier actividad industrial, comer- podrán seguir aplicando los beneficios
cial y/o de servicios. A dicho régimen pudieron de este régimen, por el tiempo estipula-
do en la norma que lo concedió, quienes
acogerse tanto personas naturales como jurídi- hayan acreditado los requisitos para ello.
cas residentes o no en Colombia.
32 Por medio del artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido a través del artículo 3 del Decreto 1457 de 2020, se conservó el
término “según corresponda”, que habría sido añadido con el Decreto 2371 de 2019, lo que podría interpretarse en el sentido de que
no en todos los casos se tendría que aplicar la tarifa general del 35 % vigente por el año gravable 2022, en razón a que el artículo 240
del ET también establece otras tarifas especiales de acuerdo con el tipo de contribuyente.

Es conveniente precisar que en la página del Ministerio de Hacienda y Crédito Público fue pu-
blicado desde junio 28 de 2019 un proyecto de decreto para reglamentar el contenido de dicho
artículo y el del 235-4 del ET, relacionado con este tema.
Aun así, al cierre del año 2019 el proyecto no fue formalizado, por lo que tal régimen no tuvo
real aplicación por el año gravable 2019.
Es de vital importancia destacar que este régimen empezó a aplicar a partir del año gravable
2020 en razón a que con los artículos 75 y 76 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019,
se revivieron los artículos 235-3 y 235-4 del ET. En cuanto al primer artículo, se realizaron
algunos cambios; el segundo quedó vigente con las mismas especificaciones que habían sido
contempladas por la Ley 1943 de 2018.
El proyecto reglamentario en torno al régimen de

TIPS TRIBUTARIOS
megainversiones, conforme a las novedades de
esta última reforma tributaria (Ley 2010 de 2019), Quienes se acogieran al régimen de me-
fue publicado por el Ministerio de Hacienda y gainversiones podrían firmar contratos
Crédito Público el 28 de enero de 2020 y final- de estabilidad jurídica con el Estado,
en relación con el tiempo de aplicación
mente formalizado el 21 de agosto del mismo año de los diferentes beneficios planteados.
mediante la expedición del Decreto 1157. Por medio de estos contratos se garan-
tiza a tales inversionistas la vigencia de
Aquí se relacionan los cambios de los que fue algunas normas determinantes para rea-
lizar la inversión durante el período de
objeto el artículo 235-3 del ET, según la Ley de validez del contrato celebrado. Así, las
crecimiento económico 2010 de 2019: normas amparadas por dicho contrato
estarían blindadas (para el inversionista)
a. Se dispuso que dicho régimen tendría apli- ante cualquier cambio tributario a futu-
ro. Fueron creados mediante la Ley 963
cabilidad a partir del año gravable 2020. de 2005, pero esta fue derogada por el
artículo 166 de la Ley 1607 de 2012. Por
b. El número mínimo de empleos a generar lo anterior, la validez de estos contratos
se reactivó con la aplicación del artículo
cambió de 250 a 400.
235-4 del ET. El tiempo de aplicación de
dichos beneficios se respetaría aun cuan-
c. Se hizo precisión en que los cinco años en do el régimen en cuestión haya sido eli-
que se debe efectuar la inversión deben ser minado a partir del año gravable 2023 por
la Ley 2277 de 2022.
contados a partir de la aprobación del pro-
yecto de megainversión.
d. Se indicó que podrían existir proyectos de megainversión en zona franca a los cuales les
podría aplicar lo dispuesto en este régimen.
e. Se adicionó un nuevo parágrafo en el que se estableció que las megainversiones de los

sectores de alto componente tecnológico, de tecnologías emergentes y exponenciales y de
comercio electrónico tendrían un requisito de generación mínima de 250 empleos direc-
tos. Es decir que para estos no aplicaría el mínimo de 400 empleos.

355
Definiciones de megainversión según el Decreto 1157 de 2020
Serán catalogadas por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo como megainversión las
nuevas inversiones realizadas dentro del territorio nacional relacionadas con:
Propiedad, planta y equipo de cáracter productivo o susceptible de

serlo para el desarrollo de actividades industriales, comerciales y/o de
servicios iguales o superiores a 30.000.000 de UVT y que generen al
menos 400 nuevos empleos directos.
Cuando se trate de inversiones en los sectores de alto componente

tecnológico, de tecnologías emergentes y exponenciales y de comercio
electrónico, se requiere un mínimo de 250 empleos directos para obtener
la calificación.
Megainversiones
Cuando se trate de inversiones en el sector aeronáutico nacional, el
valor de la inversión debe ser igual o superior a 2.000.000 de UVT y
la generación de nuevos empleos debe ser de por lo menos 400. Lo
relacionado con el nivel de inversión especial para este sector fue
adicionado mediante el artículo 11 del Decreto Legislativo 575 de 2020 a
través del cual se agregó el parágrafo 4 al artículo 235-3 del ET.
Entre otros aspectos, se dispuso que las inversiones debieron iniciarse
antes del 31 de diciembre de 2021.
El término de vigencia del contrato de estabilidad

tributaria suscrito por las partes no podría ser su- TIPS TRIBUTARIOS
perior a 20 años, contados a partir del año grava-
El Ministerio de Comercio, Industria y
ble en el cual se realice la notificación del concep- Turismo otorgó la primera calificación de
to técnico del Ministerio de Comercio, Industria megainversión en el país a través de la
y Turismo, que califica el proyecto de inversión Resolución 1531 del 28 de diciembre de
2021 y con esta reconoció a la compañía
como megainversión (numeral 6 del artículo
Ultra Air S.A.S como el primer proyecto
1.2.1.28.1.1 del DUT 1625 de 2016 adicionado de megainversión del sector aeronáutico
por el artículo 2 del Decreto 1157 de 2020). de Colombia. Con todo, es clara la crisis
que afrontó esta aerolínea y que desen-
Mediante el Decreto 1157 de 2020, se señaló de cadenó la suspensión de operaciones en
manera específica el procedimiento para acoger- marzo del 2023.
se al régimen en referencia y además se indicó
que la tarifa especial del 27 %, mencionada en el artículo 235-3 del ET para liquidar el impuesto
de renta durante 20 años, solo aplicaría para las rentas líquidas gravables generadas con las
actividades operacionales del proyecto.
De esta manera, cualquier otra renta gravable que se llegue a obtener por tales años estaría
sometida a las tarifas generales aplicables a cada tipo de contribuyente.
Por otra parte, si se trata de una megainversión en actividades hoteleras realizadas por per-
sonas jurídicas, estas tributarían con la tarifa especial del 9 % señalada en el parágrafo 5 del
artículo 240 del ET (hasta la modificación realizada por la Ley 2068 de 2020, versión vigente
por el año gravable 2022), durante los primeros años de operaciones que se mencionan en el
mismo parágrafo.

Respecto del impuesto de ganancia ocasional, quienes se acojan a este régimen tributarían con
las tarifas del 10 % o del 20 % mencionadas en los artículos 313 al 317 del ET (versiones aplica-
bles por el año gravable 2022).
Artículo 235-3 [del ET]. Megainversiones. depreciar sus activos fijos en un período
< Artículo modificado por el artículo 75 de mínimo de dos (2) años, independiente-
la Ley 2010 de 2019 >. A partir del 1 de enero mente de la vida útil del activo.
de 2020, los contribuyentes del impuesto sobre
la renta y complementarios que realicen nue- 3. Los contribuyentes que realicen las nuevas
vas inversiones dentro del territorio nacional inversiones, sean personas naturales o jurí-
con valor igual o superior a treinta millones dicas, residentes o no residentes, no estarán
(30.000.000) UVT en cualquier actividad in- sujetos al sistema de renta presuntiva con-
dustrial, comercial y/o de servicios y generen al sagrado en los artículos 188 y siguientes del
menos cuatrocientos (400) nuevos empleos di- Estatuto Tributario.
rectos asociados al desarrollo de esta inversión, 4. En caso que las inversiones sean efectuadas
cumplirán las obligaciones tributarias sustanti- a través de sociedades nacionales o estable-
vas correspondientes al impuesto sobre la renta y cimientos permanentes, las utilidades que
complementarios, siguiendo los parámetros que estas distribuyan, no estarán sometidas
se mencionan a continuación: al impuesto a los dividendos. Cuando los
dividendos o participaciones correspondan
Las inversiones deben hacerse en propiedades, a utilidades, que de haberse distribuido
planta y equipo, que sean productivos o que ten- hubieren estado gravadas, conforme a las
gan la potencialidad de serlo. Las inversiones se reglas de los artículos 48 y 49 del Estatuto
deben hacer en un período máximo de cinco (5) Tributario, estarán sometidos a la tarifa
años gravables contados a partir de la aproba- del 27% sobre el valor pagado o abonado
ción del proyecto de Mega-Inversión. Si trascu- en cuenta. El impuesto será retenido en la
rrido el plazo, el contribuyente no cumple con fuente, sobre el valor bruto de los pagos o
el requisito de la inversión, se reconocerá una abonos en cuenta por concepto de dividen-
renta líquida por recuperación de deducciones dos o participaciones.
sobre las cantidades efectivamente invertidas
en propiedades, planta y equipo, en la declara- 5. Los proyectos de Mega-Inversiones de que
ción de impuesto sobre la renta del quinto año. trata el presente artículo no estarán sujetas
Los requisitos y formas de las inversiones de que al impuesto al patrimonio consagrado en
trata este inciso serán reglamentadas por el Go- el artículo 292-2 del Estatuto Tributario o
bierno nacional. aquellos que se creen con posterioridad a la
entrada en vigor de la presente ley.
1. La tarifa del impuesto sobre la renta y
complementarios para los contribuyentes Podrán existir proyectos de Megainversiones en
que realicen las nuevas inversiones, sean zona franca a los cuales les aplicará el régimen
per sonas naturales o jurídicas, residentes del impuesto sobre la renta y complementario
o no residentes, será del 27%. Lo anterior previsto para Megainversiones.
sin perjuicio de las rentas provenientes de
servicios hoteleros, las cuales estarán gra- Parágrafo 1. El presente régimen aplicará para
vadas a la tarifa del 9%. aquellas inversiones aprobadas con anterioridad
al 1 de enero de 2024, por un término de veinte
2. Los contribuyentes que realicen las nuevas
(20) años contados a partir del periodo gravable
inversiones, sean personas naturales o ju-
en el cual el Ministerio de Comercio, Industria
rídicas, residentes o no residentes, podrán
y Turismo notifique el acto administrativo reco-

357
nociendo el carácter de Mega-Inversión para el generación mínimo de doscientos cincuenta

nuevo proyecto, de acuerdo con la reglamenta- (250) empleos directos.
ción que expida el Gobierno nacional.
Parágrafo 4. <Parágrafo adicionado por el
Parágrafo 2. Los inversionistas que ejecuten artículo 11 del Decreto Legislativo 575 de
proyectos relacionados con la evaluación, ex- 2020 >. A los contribuyentes del impuesto so-
ploración y explotación de recursos naturales no bre la renta y complementarios que realicen
renovables, tales como la exploración, desarrollo nuevas inversiones en el sector aeronáutico
y construcción de minas, y yacimientos de petró- nacional por un valor igual o superior a dos
leo, no podrán solicitar calificación al Régimen millones (2.000.000) UVT en las demás con-
Tributario en Renta para Mega-Inversiones. diciones establecidas en el presente artículo, le
serán aplicables los beneficios de los numerales
Parágrafo 3. Las megas inversiones de los 1 al 5 del mismo.
sectores de alto componente tecnológico, de
tecnologías emergentes y exponenciales, y de Las inversiones deberán iniciarse antes del 31 de
comercio electrónico tendrán un requisito de diciembre de 2021.
3.1.5 Novedades en la determinación de la renta líquida gravable a partir del año

gravable 2023
Con el artículo 6 de la reforma tributaria, Ley 2277 de 2022, se modificó el artículo 331 del
ET para establecer que a partir del año gravable 2023 la renta líquida gravable de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas residentes sometida al impuesto de renta estaría conformada
por la sumatoria de las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo, de capital,
no laborales, de pensiones y de dividendos y participaciones (sin importar, en el caso de estos
últimos, si tales dividendos corresponden al año 2016 y anteriores, o al año 2017 y siguientes).
A la renta líquida gravable obtenida se le sumarán las rentas líquidas especiales, es decir, aque-
llos ingresos obtenidos en la recuperación de deducciones (artículos 195 al 199 del ET), las
rentas originadas por omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes (artículo 239-1 del
ET) y las producidas por comparación patrimonial (artículos 236 al 238 del ET). El resultado se
llevaría a la tabla del artículo 241 del ET para definir el impuesto de renta.
Tal indicación es equivocada porque solo los divi-

dendos no gravados de los años 2017 y siguientes TIPS TRIBUTARIOS
tributarán con la tabla del artículo 241 del ET (ar- Hasta el año gravable 2022, la versión
tículos 242 y 246-1 del ET, el primero modificado del artículo 331 del ET modificado por el
con el artículo 3 de la Ley 2277 de 2022). De esta artículo 38 de la Ley 2010 de 2019 esta-
manera, los dividendos gravados de 2016 hacia blece que en la determinación de la renta
líquida gravable solo se deben sumar las
atrás y de 2017 hacia adelante tributan con tarifas rentas líquidas cedulares obtenidas en las
diferentes y exclusivas (artículos 242, 330 y 342 rentas de trabajo, de capital, no laborales
del ET; artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016). y de pensiones. Los dividendos y partici-
Se requerirá un decreto reglamentario para con- paciones tienen una depuración indivi-
dual o independiente.
trarrestar esta situación.
El artículo 330 del ET sigue conservando la precisión de que las pérdidas incurridas dentro
de una cédula solo podrán ser compensadas contra las rentas de la misma cédula y en los

siguientes períodos gravables, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de compensación

dispuestos en las normas vigentes (artículo 1.2.1.20.6 del Decreto 1625 de 2016). Asimismo, al
momento de ser compensadas no deben superar el valor resultante de restar a los ingresos de
las rentas de capital o no laborales los ingresos no gravados y los costos y gastos procedentes,
considerando los términos y condiciones fijados en el artículo 147 del ET.
Precisiones del instructivo del formulario 210 por fracción de año 2023
Como se indicó, mediante la Resolución 000056 de 2023 se modificó el instructivo del formu-
lario 210 que se utilizará por el año gravable 2022 y por fracción de año 2023, para incorporar
algunas novedades que empezaron a aplicar en el año gravable 2022 y por el año gravable 2023.
En este último caso, justamente a causa de la expedición de la Ley 2277 de 2022.
A continuación, se presenta el contexto de las instrucciones impartidas en el formulario frente

al cálculo del impuesto por dividendos y participaciones a partir de la confusa situación que se
origina al no estar especificada en la norma la vigencia de los dividendos a los cuales les apli-
carán tales novedades:
a. En el instructivo del formulario 210, en la casilla 108 destinada a la inclusión de los divi-
dendos y participaciones y las capitalizaciones gravadas del artículo 36-3 del ET corres-
pondientes a los años gravables 2017 y siguientes, se indica que para la fracción del año
gravable 2023 el servicio de diligenciamiento le permitirá al contribuyente registrar los
ingresos por concepto de dividendos y participaciones y escoger la tarifa de retención en la
fuente que le fue aplicada por dichos conceptos.
b. En la casilla 120, donde se calcula el impuesto para los dividendos y participaciones no

gravados de 2017 y siguientes, es decir, tomando como base el valor de la casilla 107, se
indica que por fracción del año gravable 2023 esta casilla no será diligenciable. Esta de-
terminación responde a que, de hecho, son estos dividendos los que tienen la novedad
de estar gravados con la tarifa señalada en el artículo 241 del ET. Se advierte que el valor
registrado en la casilla 107 se sumará al valor de la casilla 97, correspondiente a la renta
líquida gravable de la cédula general; además, que a este resultado se le aplicará la tarifa
fijada en el artículo 241 del ET, generando el impuesto sobre la renta líquida gravable de la
cédula general y de pensiones en la casilla 117.
c. En la casilla 121, en la que se calcula el impuesto por concepto de dividendos y/o participa-
ciones de los dividendos provenientes de utilidades gravadas según lo dispuesto en el pará-
grafo 2 del artículo 49 del ET, respecto a la fracción de año 2023, se indica que el impuesto
aplicable a dichos dividendos debe calcularse de acuerdo con la nueva versión del artículo
242 del ET. Esta versión señala que para los dividendos referidos corresponde la tarifa regla-
mentada en el artículo 240 del ET, de acuerdo con el período gravable en el que sean abona-
dos o pagados. Una vez disminuido este impuesto, se aplicaría la tabla del artículo 241 del ET.
La única observación a esta medida es que el servicio de diligenciamiento hace efectiva por
defecto la tarifa general del artículo 240 del ET, es decir, del 35 % (vigente por el año gravable
2023), pero si se requiere el uso de una tarifa diferencial (porque es la que le compete a la
entidad que reparte el dividendo), el valor resultante podrá ser editado por el contribuyente.

359
3.1.6 Novedades en la determinación de la renta líquida gravable de la cédula gene-

ral a partir del año gravable 2023
El artículo 336 del ET, modificado por el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022, establece que a partir
del año gravable 2023 la depuración de la renta líquida gravable de la cédula general deberá
hacerse en función de las siguientes reglas:
a. Se continuará sumando la totalidad de los ingresos obtenidos por todo concepto (rentas
de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales), a excepción de lo correspondiente a
dividendos y participaciones y ganancias ocasionales.
b. Se seguirán restando los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (artículos

36 a 57-2 del ET).
c. Al valor resultante se le podrán restar todas las rentas exentas y deducciones especiales im-
putables a la cédula general, siempre que estas no excedan el 40 % de la operación anterior.
Sin embargo, como se ha manifestado en líneas anteriores, dicho resultado tampoco podrá
exceder de las 1.340 UVT anuales (el límite es de 5.040 UVT por el año gravable 2022).
d. Se crea una nueva deducción por concepto de dependientes y se dispone que quien ten-
ga ingresos por rentas laborales podrá deducir 72 UVT por cada dependiente, hasta un
máximo de cuatro dependientes. Esta deducción no está sometida a los límites del 40 %
ni de las 1.340 UVT. Cabe tener presente que el inciso 2 del artículo 387 del ET contiene
una deducción por el mismo concepto, correspondiente al 10 % del total de los ingresos
brutos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria hasta un monto máximo
de 384 UVT mensuales. En un principio, en concordancia con la redacción de la norma,
se entiende que la nueva deducción es adicional a esta última, sin embargo, el 31 de marzo
de 2023 la Dian expidió el Concepto General 416, mediante el cual resolvió diversos inte-
rrogantes relacionados con las novedades en el impuesto de renta a cargo de las personas
naturales tras las modificaciones de la Ley 2277 de 2022. A propósito, uno de los puntos
abordados fue la nueva deducción por dependientes económicos prevista en el inciso se-
gundo del numeral 3 del artículo 336 del ET, lo que dilucidó el cuestionamiento planteado.
En respuesta a esta nueva deducción, la entidad especificó que según el artículo 23 de

la Ley 383 de 1997 modificado por el artículo 84 de la Ley 2277 de 2022, un solo hecho
económico no puede generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente,
salvo que la ley lo autorice expresamente. Al mismo tiempo, el concepto cita otra doctrina
de la entidad, el Concepto 030172 de 2008, en el que precisa cómo la ley prohíbe de forma
taxativa la concurrencia de beneficios tributarios.
En este orden de ideas, aunque el artículo 23 de la Ley 383 de 1997, modificado por el ar-
tículo 84 de la Ley 2277 de 2022, no permite que un mismo hecho económico genere más
de un beneficio tributario para el mismo contribuyente, sí es viable en la medida en que la
ley lo determine expresamente.
Puede interpretarse entonces, bajo la redacción del inciso 2 del numeral 3 del artículo 336
del ET, que las personas naturales residentes fiscales que perciban ingresos por concepto

de rentas de trabajo y que además tengan dependientes económicos a su cargo, puedan

acceder a una doble deducción por concepto de dependientes, puesto que el artículo expo-
ne de manera textual que la nueva deducción allí contemplada sería sin perjuicio de la ya
establecida en el artículo 387 del ET. Por tanto, se entiende que la misma ley está estimando
la posibilidad de que ambas deducciones sean concurrentes. Se requiere una reglamenta-
ción urgente por parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público para confirmar si esta
interpretación exegética procede y en qué casos sería posible.
e. En la depuración de las rentas no laborales y de capital podrán continuar restándose los

costos y gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia y sean impu-
tables a dichas rentas.
f. Se podrán restar los costos y gastos asociados a rentas de trabajo que no provengan de una
relación laboral o legal y reglamentaria. Los contribuyentes deberán continuar eligiendo
entre restar los costos y gastos procedentes o sustraer la renta exenta del 25 % contemplada
en el numeral 10 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 2 de la Ley 2277 de
2022, la cual estará limitada a 790 UVT (por el año gravable 2022 el límite corresponde a
2.880 UVT).
g. Las personas naturales declarantes de ingresos en la cédula general y que adquieran bienes
y servicios, podrán solicitar como deducción en el impuesto de renta el 1 % del valor de las
adquisiciones, siempre que no exceda de las 240 UVT anuales y cumpla con los requisitos
señalados en el numeral 5 de la nueva versión del artículo 336 del ET. Entre dichos requi-
sitos figura que la adquisición esté soportada con factura electrónica de venta validada
con antelación y que haya sido pagada con tarjeta débito o crédito, o con cualquier medio
electrónico en el que intervenga una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera
o quien haga sus veces.

361
AÑO GRAVABLE 2022
CAPÍTULO 4
FORMULARIO 210:
CASILLA A CASILLA
En este capítulo se describirán las 138 casillas del formulario 210 que se utilizará para las de-
claraciones de renta y complementario por el año gravable 2022 y fracción de año 2023, de las
personas naturales y asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes. Este formulario fue el mismo que se utilizó por el año gravable
2020, es decir, el prescrito mediante la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, habilitado por el
año gravable 2021 a través de la Resolución 000025 de febrero 16 de 2022. Por el año gravable
2022 únicamente se modificó el instructivo de este formulario y se hizo mediante la Resolución
000056 de abril 3 de 2023.
Se describirá cada casilla con énfasis en los aspectos más importantes de la norma y las instruc-
ciones para su diligenciamiento. De igual modo, se relacionarán algunos detalles abordados en
capítulos anteriores frente a los conceptos que se utilizan en la depuración de cada una de las
cédulas, junto con la aplicación de varios casos prácticos orientados a facilitar la comprensión
del contexto.

FORMULARIO 210

imputables
del ejercicio
líquidas gravables
Otros 126

Volver al índice CAPÍTULO 4. FORMULARIO 210: CASILLA A CASILLA
Como se mencionó al inicio de este capítulo, el formulario 210 para el año gravable 2022 y frac-
ción de año 2023, que deberá ser utilizado por las personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes, fue prescrito mediante la
Resolución 000022 de marzo 5 de 2021 por el año gravable 2020 y a su vez habilitado para el año
gravable 2021 con la Resolución 000025 de febrero 16 de 2022, cuyo instructivo fue modificado
a través de la Resolución 000056 de abril 3 de 2023.
La modificación del instructivo se enfocó en la inhabilitación de varias casillas alusivas al tra-

tamiento como ganancia ocasional de las rentas de deudores en el régimen de la Ley 1116 de
2006 establecido en el artículo 15 del Decreto 772 de 2020 y que solo tuvo vigencia hasta el 31
de diciembre de 2021.
Entre otros aspectos, se incorporaron las indicaciones aplicables por los períodos gravables
2022 y 2023 en materia del beneficio de auditoría dispuesto en el artículo 689-3 del ET adicio-
nado por el artículo 51 de la Ley 2155 de 2021.
De igual manera, se incorporaron varias precisiones en relación con las novedades introducidas
por la reforma tributaria Ley 2277 de 2022, las cuales aplicarán para las declaraciones por frac-
ción de año 2023. Empero, en dichas modificaciones no se brinda claridad sobre la compleja
situación que se generó por la instrucción de la nueva versión del artículo 331 del ET en torno a
la no distinción de la vigencia de los dividendos que deben sumarse a las demás rentas líquidas
gravables.
De este modo, en las líneas siguientes se abordarán las instrucciones relevantes para el dili-
genciamiento de este formulario por el año gravable 2022. Sin embargo, antes de analizar cada
una de las casillas es recomendable observar algunas particularidades que deberán abordarse,
dependiendo de si la persona natural está obligada o no a llevar contabilidad.
Personas obligadas a llevar contabilidad
Ingresos, costos y gastos: Se declaran bajo el sistema de devengo, es decir que, aunque no se
hayan recibido y/o pagado, se deben registrar en la declaración (artículos 21-1 y 28 del ET).
Cuentas por cobrar: Este rubro se puede afectar con provisiones por cuentas incobrables. Tam-
bién se puede formar un gasto deducible por las cuentas incobrables, dándolas de baja o casti-
gándolas (artículos 270, 145 y 146 del ET).
Activos fijos y reajuste fiscal: En materia de bienes raíces, se efectúa tomando el costo fiscal
a diciembre 31 del período. No es necesario comparar el costo fiscal y el avalúo catastral del
mismo año (artículo 277 del ET).
Se puede aplicar el reajuste fiscal (no se reflejaría a nivel contable). Si se decide aplicar el factor
de reajuste del artículo 73 del ET, no se puede acudir al reajuste fiscal del artículo 70. Se pueden
restar las depreciaciones al momento de la enajenación de bienes raíces.

365
Componente inflacionario: No están sujetos a dichos cálculos. Todos los intereses a los que se
refieren los artículos 38 y 39 del ET, son gravables. En lo que corresponda a costos y gastos por
intereses, serían deducibles siempre y cuando cumplan con la norma de subcapitalización del
Depreciaciones: Esta deducción se puede aplicar solo sobre aquellos activos fijos que hayan
prestado servicio en el año o período gravable. Los reajustes fiscales no se deben sumar en la
base que se somete al cálculo de la depreciación (artículo 127 a 140 del ET).
Control de detalle y reporte de conciliación fiscal: Tanto los obligados a llevar contabilidad
como los que decidan llevarla de forma voluntaria, si pertenecen al régimen ordinario, deben
elaborar el control de detalle y el reporte de conciliación fiscal. En cuanto a este último, debe
presentarse a la Dian solo cuando los ingresos brutos fiscales en el año sean iguales o superiores
a 45.000 UVT ($1.710.180.000 por el año gravable 2022). Los no residentes deben presentar el
formulario 110 y el formato 2516; los residentes, el formulario 210 y el formato 2517.
Personas no obligadas a llevar contabilidad
Ingresos, costos y gastos: Se declaran bajo el sistema de caja, es decir, cuando se hayan recibido
y/o pagado (artículos 27, 58 y 104 del ET).
Cuentas por cobrar: Este rubro no se puede afectar con provisiones por cuentas incobrables,
pero se puede formar un gasto deducible por las cuentas incobrables, dándolas de baja o casti-
gándolas (artículos 270, 145 y 146 del ET).
Activos fijos y reajuste fiscal: En lo concerniente a bienes raíces, se reconocen comparando el

costo fiscal a diciembre 31 del período y el avalúo catastral del mismo año (artículo 277 del ET).
Se toma el mayor valor.
Se puede aplicar el reajuste fiscal. Si se decide aplicar el factor de reajuste del artículo 73 del ET,
no se puede acudir al reajuste fiscal del artículo 70. No se pueden restar depreciaciones dado
que no se llevan libros de contabilidad.
Componente inflacionario: Están sujetos al componente inflacionario de los artículos 38 a 41,

así como del 81, 81-1 y 118 del ET.
Depreciaciones: Esta deducción no aplica, pues no se llevan libros de contabilidad (artículo

128 del ET).

Control de detalle y reporte de conciliación fiscal: No se debe elaborar el control de detalle ni

el reporte de conciliación fiscal.
Nota: cuando una persona natural fue obligada a llevar contabilidad durante el primer
semestre de 2022, pero el resto del año dejó de estar obligada a ello, deberá reconocer
los respectivos ingresos, costos y gastos de acuerdo con la calidad adquirida de cada
período. Esto quiere decir que durante el primer semestre que estuvo obligado a llevar
contabilidad debe reconocer tales partidas de acuerdo con las normas aplicables para
estos contribuyentes y por el resto del año con base en las aplicables a los no obligados
a llevar contabilidad.
En lo que concierne a la medición del patrimonio líquido, se debe tener en cuenta la

calidad del contribuyente a diciembre 31 de 2022, esto es, las normas aplicables a los no
obligados a llevar contabilidad.
4.1 SECCIÓN DE DATOS DEL DECLARANTE
La casilla 1 corresponde al año o período gravable que se está declarando. La 4 corresponde al

número único asignado por la Dian para el señalado formulario.
Los datos por diligenciar en las casillas 5 a 10 y 12, corresponden a información contenida en
el RUT, como el número de identificación tributaria ‒NIT‒ (casilla 5), el dígito de verificación
(casilla 6), el primer y segundo apellido (casillas 7 y 8), el primer y otros nombres (casillas 9 y
10) y el código de la dirección seccional (casilla 12).
Los siguientes son los códigos seccionales dispuestos por la Dian luego de la reestructuración-
realizada por medio de la Resolución 000065 del 9 de agosto de 2021:
Código Descripción
00 Nivel central.
01 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Armenia.

367
02 Dirección Seccional de Impuestos de Barranquilla.
03 Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá - Aeropuerto el Dorado.
04 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Bucaramanga.
05 Dirección Seccional de Impuestos de Cali.
06 Dirección Seccional de Impuestos de Cartagena.
07 Dirección Seccional de Impuestos de Cúcuta.
08 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Girardot.
09 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ibagué.
10 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales.
11 Dirección Seccional de Impuestos de Medellín.
12 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Montería.
13 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Neiva.
14 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pasto.
15 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Palmira.
16 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pereira.
17 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Popayán.
18 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Quibdó.
19 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Santa Marta.
20 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tunja.
21 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tuluá.
22 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Villavicencio.
23 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sincelejo.
24 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Valledupar.
25 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Riohacha.
26 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sogamoso.
27 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de San Andrés.
28 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Florencia.
29 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Barrancabermeja.
31 Dirección Operativa de Grandes Contribuyentes.
32 Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá.
34 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Arauca.
35 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Buenaventura.
37 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ipiales.
38 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Leticia.
39 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Maicao.
40 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Tumaco.
41 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Urabá.
42 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Carreño.

43 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Inírida.
44 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Yopal.
45 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas Mitú.
46 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Asís.
48 Dirección Seccional de Aduanas de Cartagena.
78 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de San José del Guaviare.
86 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Pamplona.
87 Dirección Seccional de Aduanas de Barranquilla.
88 Dirección Seccional de Aduanas de Cali.
89 Dirección Seccional de Aduanas de Cúcuta.
90 Dirección Seccional de Aduanas de Medellín.
91 Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá.
Si se compara el listado de la anterior Resolución 000012 de 2008 frente a este, se observa que:
a. Se eliminó el código 36 referido a la dirección seccional delegada de impuestos y aduanas

de Cartago.
b. Se reasignó el código 03, que identificaba a la dirección seccional de aduanas de Bogotá,

para identificar a la dirección seccional de aduanas de Bogotá – Aeropuerto el Dorado.
c. Se adicionó el código 91 que identifica a la dirección seccional de aduanas de Bogotá.
d. El código 31, que identificaba a la dirección seccional de impuestos de grandes contribu-

yentes, ahora corresponde a la dirección operativa de grandes contribuyentes.
En la Resolución 000064 de agosto 9 de 2021, se relacionan los municipios de Colombia que

son supervisados.
Las casillas 24 a 28 corresponden a la información siguiente:
4.1.1 Casilla 24: Actividad económica

En esta casilla, el contribuyente debe informar la actividad económica que le haya generado
mayores ingresos; asimismo, tal actividad debe ser incluida en el RUT del contribuyente en las
casillas 46, 48 o 50, según el caso.
Frente a este tema, es importante tener presente que desde el 1 de diciembre de 2012, las cámaras
de comercio de todo el territorio nacional utilizan la clasificación industrial internacional uni-
forme –CIIU revisión 4, adoptada para este país y estructurada bajo un código compuesto por
cuatro dígitos. Este código, además de ser usado por las organizaciones en general, constituye
una herramienta de recolección de datos y supervisión para diferentes entidades como la Dian.

369
Sin embargo, el Dane, a través de la Resolución 0549 de mayo de 2020, realizó cambios en esta
materia, razón por la cual la Dian expidió la Resolución 000114 de diciembre 21 de 202033, para
derogar la Resolución 000139 de noviembre de 2012 y reexpedir el listado de los códigos de activi-
dades económicas, luego de los cambios realizados por el Dane en mayo de 2020. Dichos cambios
deben tenerse en cuenta, por ejemplo, en la declaración del impuesto de renta y complementario.
Además, la Dian aprovechó para incluir el código 0020 que debe ser aplicado por las personas
naturales cuyo ingreso principal provenga de pensiones. Estas personas utilizaban en su de-
claración de renta el código 00010 – Asalariados, pero dicho código no servía si se trataba de
quienes antes de pensionarse no habían sido asalariados, es decir, que habían sido trabajadores
independientes o recibían pensiones de sobrevivientes.
A través de la Resolución 000114 de diciembre de 2020, se incorporaron las siguientes noveda-

des, en comparación con la Resolución 000139 de noviembre de 2012:
Códigos adicionados Códigos removidos

6515 – Seguros de salud. 6514 – Seguros capitalización.
7110 – Actividades de arquitectura e ingeniería y otras
6523 – Servicios de seguros sociales en riesgos familia.
actividades conexas de consultoría técnica.
7111 – Actividades de arquitectura.
7112 – Actividades de ingeniería y otras actividades co-
nexas de consultoría técnica.
8890 – Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.
8891 – Actividades de guarderías para niños y niñas.
8899 – Otras actividades de asistencia social n.c.p.
0020 – Pensionados.
Inicialmente, el artículo 2 de la Resolución 000114 de 2020 había dispuesto que aquellos que
debían cumplir con las diferentes obligaciones tributarias y quienes por causa de los cambios
mencionados debían realizar la actualización del RUT, tenían que hacerlo a más tardar hasta
el 31 de enero de 2021. Sin embargo, mediante la Resolución 000005 de enero 22 de 2021, se
dispuso que dicho plazo se ampliaría hasta el 30 de junio del mismo año.
En relación con el diligenciamiento de la casilla 24, en caso de que el código de actividad eco-
nómica quede mal registrado, de acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de julio 8 de 2005 y
la Circular 118 de octubre 7 de 2005, los errores relacionados con el período a declarar, el con-
cepto, la omisión o yerros en este código, y otros, se consideran como inconsistencias menores
y no dan lugar a que la declaración tributaria se dé por no presentada.
Para subsanar el error en el registro del código, se debe acceder a la zona de usuarios registrados
en el portal de la Dian y buscar la opción de solicitud de corrección de inconsistencias; allí se
ingresa el número del formulario y el formato en el cual se desea corregirlo. También se puede
usar el servicio informático de consulta de inconsistencias.
33 La Dian dispuso el documento Abecé – Actualización de la clasificación de actividades económicas, para explicar de manera detallada
las modificaciones efectuadas con la Resolución 000114 de 2020, en relación con este tema. Acceda a dicho material a través del
siguiente enlace: https://www.dian.gov.co/impuestos/Documents/Abece-Actividades-Economicas.pdf

Dian modifica parcialmente la clasificación de actividades económicas CIIU y sus notas

explicativas
Mediante la Resolución Dian 000086 del 24 de mayo de 2023, se modificó el artículo 1 de la

Resolución 000114 de 2020, para realizar la desagregación a la actividad económica CIIU 3210
“Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos” en las clases 3211 “Fabricación de joyas y
artículos conexos” y 3212 “Fabricación de bisutería y artículos conexos”.
Adicional a eso, la Resolución 000086 de 2023 adoptó los cambios introducidos por la Reso-
lución 2306 del 27 diciembre de 2022 expedida por el Dane, en lo relacionado con las notas
explicativas de la clase 4724 “Comercio al por menor de bebidas y productos de tabaco en esta-
blecimientos especializados”, la clase 5813 “Edición de periódicos, revistas y otras publicaciones
periodísticas”, y la clase 6412 “Bancos comerciales”.
Por último, la Dian aclaró que los contribuyentes que realicen cualquiera de las actividades
económicas que fueron objeto de modificación por la Resolución 000086 de 2023, tienen hasta
el 31 de enero de 2024 para realizar la actualización en el RUT e incorporar la actividad que les
corresponda.
4.1.2 Casilla 25: Código
En esta casilla se debe indicar si el formulario 210 que se va a presentar corresponde a una
corrección de la declaración privada o una corrección de acuerdo con la Ley 962 de 2005,
o si se corrige luego de un acto administrativo. Para cada caso aplicará un código, como se
observa aquí:
1 Corrección a la declaración privada.
2 Corrección de acuerdo con la Ley 962 de 2005.
3 Corrección luego de un acto administrativo.
4.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior
En esta casilla se debe registrar el número del formulario anterior al que se corrige. Si se va a
corregir una declaración correspondiente al año gravable que se está declarando en esta casilla,
se deben indicar los números que aparecen en la casilla 4 del formulario objeto de corrección o
los números del acto administrativo, según aplique.
4.1.4 Casilla 27: Fracción año gravable siguiente
En caso de que la persona vaya a presentar la declaración por la fracción de año 2023, antes de in-
gresar el formulario, en el servicio informático debe seleccionar la opción “Nueva fracción de año”.
Frente a este aspecto, debe tenerse en cuenta que el artículo 1.6.1.13.2.18 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 2487 de 2022, indica que las declaraciones tributa-

371
rias de las personas jurídicas y asimiladas, así como de las sucesiones que se liquidaron durante
el año gravable 2022 o se liquiden durante el año gravable 2023, pueden presentarse a partir del
día siguiente a su liquidación, a más tardar en las fechas de vencimiento indicadas para el grupo
de contribuyentes o declarantes del año gravable que corresponda a aquel al cual pertenecerían
de no haberse liquidado.
Cuando una sucesión ilíquida o una persona jurídica tenga que presentar su última declaración
como fracción de año, la Dian posibilita las siguientes acciones:
1 Presentar la declaración desde el día siguiente a su liquidación; para ello usarían el formu-
lario más reciente diseñado por la Dian.
Esperar hasta cuando termine el año fiscal, y que la Dian diseñe el nuevo formulario para
2 el año fiscal que termina; luego presentar la declaración atendiendo los plazos que le hayan
otorgado si no se hubiese liquidado.
Ejemplo:
Una sucesión ilíquida que al momento de su muerte era residente, se liquidó en julio de 2023.
Por tanto, tiene la oportunidad de presentar su declaración en el formulario 210 prescrito por
el año gravable 2022 a partir del día siguiente en que se da la liquidación o esperar hasta que
llegue el 2024 y se fije el calendario tributario para las declaraciones del año gravable 2023, que
se presentarán en 2024. Muchas personas eligen la primera opción y no esperar para poder
realizar la correspondiente cancelación del RUT.
Ante estas circunstancias, ocurre con frecuencia que en los años en que se originan reformas
tributarias la Dian prescribe el formulario para fracción de año sin que aún se hayan emitido las
reglamentaciones necesarias para tales reformas, como sucede en esta ocasión en virtud de las
novedades que introdujo la Ley 2277 de 2022, en materia del impuesto de renta de las personas
naturales, a partir del año gravable 2023.
4.1.5 Casilla 28: Pérdidas fiscales acumuladas de años anteriores, sin compensar
Esta casilla fue inhabilitada por el año gravable 2022.
Por el año gravable 2021, en esta casilla debió TIPS TRIBUTARIOS

informarse el valor de aquellas pérdidas fisca-
les acumuladas a diciembre 31 de 2020 que no Las pérdidas pendientes por compensar
acumuladas al cierre del 2021, solo po-
hubieran sido compensadas en la declaración drán ser compensadas en las casillas 56,
de renta del año gravable 2020, es decir, las 72, 89, 94 y 113 del formulario 210. La
acumuladas al cierre del 2020 independien- casilla 28, donde se reportaban las pér-
temente de que fueran a utilizarse a modo de didas fiscales acumuladas de años ante-
riores sin compensar, fue inhabilitada en
compensación dentro de la declaración del año el formulario por el año gravable 2022.
gravable 2021.

4.2 SECCIÓN DE PATRIMONIO
Aunque el propósito de la declaración de renta es informar los ingresos y liquidar los im-
puestos de renta y ganancia ocasional, el formulario respectivo solicita también los activos
(casilla 29) y pasivos (casilla 30) que la persona natural o sucesión ilíquida declarante posea
a diciembre 31 o a la fecha de liquidación de la sucesión ilíquida. Dichos activos y pasivos
deben ser declarados por el contribuyente teniendo en cuenta su valor patrimonial.
El diligenciamiento de esta información es determinante, pues, como se manifestó en líneas ante-

riores, estos datos tienen efecto directo en:
imputables
del ejercicio
a. La obligatoriedad de que la declaración ten-

TIPS TRIBUTARIOS
ga la firma del contador. Este requisito apli-
ca para aquellas personas del régimen ordi- El valor patrimonial alude a aquel por el
nario, obligadas a llevar contabilidad, cuyo que se deben declarar fiscalmente los
Impuesto sobre las rentas distintos activos que posee la respecti-
patrimonio bruto al cierre del 2022 supere líquidas gravables
va persona natural o sucesión ilíquida.

las 100.000 UVT ($3.800.400.000 por el año
gravable 2022).
Otros 126
b. La generación de una renta por comparación patrimonial, si se encuentra que entre un año
y otro el incremento del patrimonio líquido no está debidamente justificado.
c. La determinación del límite de intereses deducibles en el 2023, bajo la aplicación de la norma

de subcapitalización contenida en el artículo 118-1 del ET modificado por el artículo 63 de
la Ley 2010 de 2019. Este señala que los contribuyentes del impuesto sobre la renta y comple-
mentario podrán deducir los intereses generados de las deudas contraídas directa o indirec-
tamente a favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros, en tanto el monto total
promedio de tales deudas durante el año gravable no exceda el resultado de multiplicar por
dos el patrimonio líquido del contribuyente determinado a diciembre 31 del año gravable
inmediatamente anterior. NO
DILIGENCIABLE
d. La detección de activos omitidos o inclusión de pasivos inexistentes, de acuerdo con lo
contemplado en el artículo 239-1 del ET, norma con la cual se establece que ante estos
casos la Dian puede adicionar, en cualquier declaración de renta que no haya cumplido
su período de firmeza, una renta por estos conceptos, sobre la cual procederá la liquida-
ción de sanción por inexactitud del 200 % del mayor valor del impuesto a cargo e incluso
acciones de tipo penal que conllevan a penas privativas de la libertad, más sanciones eco-
nómicas, por cuanto si el patrimonio oculto iguala o supera los 1.000 smmlv, se iniciará
un proceso penal bajo la aplicación del artículo 434-A del Código Penal, creado con el
artículo 338 de la Ley 1819 de 2016, modificado con los artículos 63, 71 y 69 de las leyes
1943 de 2018, 2010 de 2019 y 2277 de 2022, respectivamente.
e. Los pasivos declarados en el 2022 estarán sujetos durante el 2023 a la norma de bancarización,
es decir que para su aceptación se obliga a que estos sean liquidados en 2023, en su mayoría a
través de canales financieros. De lo contrario, se deberán cumplir los límites establecidos en el
artículo 771-5 del ET para el respectivo período, de no ser así, no serán aceptados fiscalmente.

373
f. La sincronía de la información con la incluida en los reportes de exógena del año gravable
2022, en caso de que el contribuyente se encuentre obligado a reportarla. Este reporte
se ciñe a lo establecido en la Resolución 000124 de 2021, modificada por la Resolución
000052 de 2023. Mediante la primera norma se establecieron los plazos para su presenta-
ción, quedando dispuestos entre el 22 y el 15 de mayo de 2023 para los grandes contribu-
yentes y entre el 16 de mayo y el 14 de junio para las demás personas jurídicas y naturales.
4.2.1 Casilla 29: Total patrimonio bruto
El patrimonio bruto hace referencia al conjunto de bienes y derechos apreciables en dinero

(artículo 261 del ET). Por lo tanto, en esta casilla el contribuyente debe informar el valor patri-
monial de esos bienes y derechos a diciembre 31 de 2022; por ejemplo, los alusivos a:
Bienes y/o efectivo en Saldo de cuentas

Inversiones en
moneda nacional y corrientes
moneda nacional.
extranjera. y de ahorros.
Criptoactivos. Inventarios. Activos biológicos. Bienes inmuebles.
Patentes, derechos
Vehículos, muebles Activos ocultos
de autor y demás
y enseres, maquinaria Cuentas por cobrar. normalizados en
derechos reales y
y equipo. febrero de 2022.
personales.
Entre otros aspectos, el inciso segundo del artículo 261 del ET señala que para los contribu-
yentes con residencia o domicilio en Colombia, a excepción de las sucursales de sociedades
extranjeras y los establecimientos permanentes, el patrimonio bruto al que se refiere esta casilla
abarca los bienes poseídos en el exterior.
En este sentido, las personas naturales, nacionales o extranjeras con residencia en Colombia,
al igual que las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país al momento de su
muerte, deberán incluir tales bienes a partir del año gravable en el que adquieran la respectiva
residencia fiscal.

En la siguiente tabla se relacionan las condiciones dispuestas en el Estatuto Tributario y otras

normas, para la determinación del valor patrimonial de algunos activos.
Condiciones para determinar el valor patrimonial de algunos activos
Normativa Tipo de bien Valor patrimonial
Las acciones preferentes tienen el tratamiento de una cuenta

por cobrar. Sus rendimientos se reconocen como un ingreso
por intereses y no como un dividendo o participación. Sobre
dicho ingreso, no procede el componente inflacionario de los
artículos 38 a 41 del ET.
Artículos 28, 33, 33-1, 59,
Acciones Los demás tipos de acciones o cuotas se declaran por su costo
105 y 272 del ET
fiscal, sin tomar en cuenta las mediciones a valor razonable
ni por método de participación patrimonial, así como los de-
terioros.
Nota: este valor se puede reajustar fiscalmente con el por-
centaje establecido en el artículo 1 del Decreto 2609 de 2022.
Deben ser declarados por su costo fiscal.

La disminución se puede reconocer en los términos del artícu-
Artículos 60 a 66 y 267
Inventarios lo 64 del ET, por concepto de mercancías de fácil destrucción,
del ET
pérdida u obsolescencia.
Sobre estos rubros no se puede aplicar reajuste fiscal.
Productores: Se declaran por el costo de adquisición menos

Artículos 92 a 95 del ET Activos biológicos la depreciación (para quienes les aplique).
Consumibles: Se declaran por el costo de adquisición.
Se declaran por el costo fiscal del activo. Por lo expuesto en

el Oficio Dian 020733 de agosto 3 de 2018, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad deberán declarar sus criptoacti-
vos de acuerdo con la clasificación y medición que hayan efec-
tuado en su contabilidad, pero considerando las excepciones
establecidas en las normas fiscales.
En lo que se refiere a los contribuyentes no obligados a llevar
Artículos 261 y 267 contabilidad, es claro que deberán reportar los criptoactivos
Criptoactivos
del ET por su valor patrimonial, según lo establecido en los artículos
261 y 267 del ET.
Ante lo señalado, puede concluirse que los contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad deben reportar sus criptoactivos
por su costo de adquisición más cualquier costo directamente
atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. Los
ingresos derivados del cambio en el valor de los criptoactivos
solo deberán declararse cuando el activo se enajene.
Se declaran por el costo fiscal. No se deben tener en cuenta

los valores calculados por el Ministerio de Transporte para
efectos del impuesto anual de vehículos.
Artículo 267 del ET Vehículos Los obligados a llevar contabilidad pueden calcular la depre-
ciación de dichos vehículos siempre y cuando estos sean uti-
lizados o participen en la generación de ingresos y gastos del
contribuyente.

375
Se tiene en cuenta el valor presente de los cánones de arren-

damiento, más la opción de compra y el valor residual de ga-
Bienes adquiridos por rantía (en caso de ser aplicable).
Artículo 267-1 del ET
leasing financiero. Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra
para poner en marcha el activo, siempre que dichos costos no
hayan sido financiados (para el arrendatario).
Se declaran por el saldo del depósito en el último día del año

o período gravable.
Depósitos en cuentas co- Para el caso de los depósitos en cuentas de ahorro, será el
Artículo 268
rrientes y de ahorro. saldo (calculado el último día del año o período gravable, in-
cluida la corrección monetaria) más el valor de los intereses
causados y no cobrados.
Se declaran por el valor de la moneda nacional al momento

Bienes en moneda ex- de su reconocimiento inicial, de acuerdo con la tasa represen-
Artículo 269
tranjera. tativa del mercado –TRM–, menos los abonos o pagos medi-
dos a la misma TRM del reconocimiento inicial.
Se declaran por el valor nominal.

Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuan-
Artículo 270 Créditos do se demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor
o que le ha sido imposible obtener el pago, aun habiendo
agotado los recursos usuales. El valor patrimonial también
puede ser disminuido por la provisión de cartera, si la hay.
Se declaran por el costo de adquisición más los descuentos o

rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del
período gravable.
Notas:
• Si los documentos cotizan en bolsa, la base para deter-
minar el valor patrimonial y el rendimiento causado
será el promedio de transacciones en bolsa del último
mes del período gravable.
Títulos, bonos y seguros
Artículo 271 • Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento
de vida.
causado será el equivalente al tiempo de posesión del
título, dentro del respectivo ejercicio, en proporción
al total de rendimientos generados por el documento
correspondiente, desde su emisión hasta su redención.
• En cuanto a los contribuyentes obligados a utilizar sis-
temas especiales de valoración de inversiones, será el
que resulte de la aplicación de los mecanismos de valo-
ración establecidos por las entidades de control.
Deben reconocerse de forma separada (activo y pasivo).
Artículo 271-1 Derechos fiduciarios El valor es determinado de acuerdo con la participación del
fideicomitente en el patrimonio del fideicomiso al final del
ejercicio o en la fecha de la declaración.

Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar los in-

muebles por el costo fiscal sin hacer comparación con avalúos
ni autoavalúos catastrales. Por su parte, los contribuyentes no
obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los
inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición,
el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado
al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del
avalúo o el costo fiscal del respectivo inmueble, deben ser decla-
radas por separado.
El costo fiscal para los obligados y no obligados se posibilita
en dos opciones:
Opción 1
Costos de adquisición
(+) mejoras
Artículo 277 Inmuebles
(+) contribuciones por valorización capitalizadas
(+) incrementos opciones de reajuste fiscal permitidos en los
artículos 70 y 280 del ET.
Opción 2
Bajo el artículo 73 del ET
(Costo de adquisición × factor especial aplicable según el pe-
ríodo de compra del bien).
(+) contribuciones por valorización
(-) depreciaciones acumuladas34
Nota: los obligados a llevar contabilidad no pueden tener en
cuenta fiscalmente los valores contables por concepto de fu-
turos desmantelamientos ni mediciones a valor razonable ni
cálculos por deterioros. El valor del reajuste fiscal no forma
parte de la base para el cálculo del gasto por depreciación.
Bienes incorporales (pa- Se declara por el costo de adquisición demostrado más cual-
tentes de invención, mar- quier costo directamente atribuible a la preparación del acti-
Artículo 279
cas, plusvalía, derechos vo para su uso previsto menos las amortizaciones concedidas
de autor, etc.) y la solicitada por el año o período gravable.
A continuación, se exponen algunos pormenores sobre ciertas partidas del patrimonio.
4.2.1.1 Bienes y saldos de cuentas en moneda extranjera (activos y pasivos)
A través de los artículos 116, 120 y 123 de la Ley 1819 de 2016, se efectuaron cambios impor-
tantes a las normas contenidas en los artículos 269, 285 y 288 del ET, en relación con el manejo
34 Para los activos adquiridos a partir de enero de 2017, se deben tener en cuenta los valores residuales estimados contablemente y
las tasas máximas de depreciación establecidas en el artículo 137 del ET. Cuando el bien raíz haya sido adquirido con préstamos en
moneda extranjera, y hasta el momento en que se encuentre listo para su utilización, se debe aumentar o disminuir con el valor de
la diferencia en cambio cuando se esté abonando la deuda. En este caso, no se le aplicaría el reajuste fiscal.

377
fiscal de los activos y pasivos en moneda extranjera y la determinación del único momento en
que los contribuyentes tendrían que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio.
Así las cosas, a partir del año gravable 2017, las personas que adquieran este tipo de activos o
asuman estos pasivos deben considerar las situaciones que se exponen a continuación:
a. Si el contribuyente lleva contabilidad:

i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio exis-
tente en dicho momento. Luego, cuando venda sus activos o realice recaudos parciales
de los mismos, así como abonos parciales a sus pasivos, se generará un ingreso o gasto
por diferencia en cambio; esto se debe a que para dicho momento la tasa de cambio
será diferente a la existente en el reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo, no
se tendrá que ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por
tanto, el ajuste por diferencia en cambio a los saldos a diciembre 31 solo se realizará
contablemente (si los marcos normativos contables lo exigen), pero no fiscalmente, lo
cual hará que se forme en la contabilidad un ingreso o gasto contable mas no fiscal.
b. Si el contribuyente no lleva contabilidad:

i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio exis-
tente en dicho momento. Posteriormente, cuando venda sus activos o realice recaudos
parciales de los mismos, así como abonos parciales a sus pasivos, se le formará un
ingreso o gasto por diferencia en cambio debido a que para ese momento la tasa de
cambio será diferente a la existente en el reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo, no
se tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por tanto, esto
llevará a que los contribuyentes no afecten, con mayores ajustes a diciembre 31, el va-
lor de sus activos y pasivos en moneda extranjera. Lo anterior implica que su patrimo-
nio líquido a diciembre 31 deje de crecer o disminuir como sucedía en años anteriores;
por consiguiente, la renta presuntiva del año se veía beneficiada y/o perjudicada.
El ingreso o gasto por diferencia en cambio al que se refiere el numeral i) corresponderá a valo-
res que podrán someterse al límite del componente inflacionario del que tratan los artículos 40,
40-1, 41, 81-1 y 118 del ET, pues debe tenerse en cuenta que estos artículos, luego de ser dero-
gados por la Ley 1943 de 2018, fueron revividos a través del artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
Ejemplo sobre el reconocimiento de saldos de cuentas en moneda extranjera
Durante el 2022, una persona natural residente obligada a llevar contabilidad tuvo los siguien-
tes movimientos en su cuenta de ahorros en moneda extranjera:
a. Recibió una consignación de USD 7.000, el 30 octubre de 2022, a una tasa de $4.819,42.
b. Recibió una consignación de USD 2.500, el 15 de noviembre de 2022, a una tasa de

$4.636,83.
c. Retiró USD 1.500, el 24 de diciembre de 2022.

El saldo contable de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2022, sería el siguiente:
Fecha Transacción Valor en dólares TRM Débito Crédito

Octubre 30 de 2022 Consignación 7.000 $4.819,42 $33.735.940
No hay lugar a ajuste dado que la
Octubre 31 de 2022 Ajuste TRM $4.819,42 $0
TRM se conservó.
Noviembre 15 de 2022 Consignación 2.500 $4.636,86 $11.592.150
($4.809,51 - $4.819,42) × 7.000
Noviembre 30 de 2022 Ajuste TRM $4.809,51 $362.255
+ ($4.809,51 - $4.636,86) × 2.500
Diciembre 24 de 2022 Retiro 1.500 $4.809,51 $7.214.265
($4.810,20 - $4.809.51)
Diciembre 31 de 2022 Ajuste TRM $4.810,20 $5.520
× (7.000 +2.500 - 1.500)
Saldo contable de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2022 $38.481.600
El saldo fiscal de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2022, sería el siguiente:
Fecha Transacción Valor en dólares TRM Débito Crédito

Octubre 30 de 2022 Consignación 7.000 $4.819,42 $33.735.940
Noviembre 15 de 2022 Consignación 2.500 $4.636,86 $11.592.150
Diciembre 24 de 2022 Retiro 1.500 $4.819,42(1) $7.229.130
Saldo fiscal de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2022 $38.098.960
Nota:
(1)
Para este caso, se toma en cuenta la tasa inicial de reconocimiento correspondiente al dinero recibido en
octubre 30 de 2022, del cual se está haciendo el respectivo crédito.
El saldo fiscal de la cuenta de ahorros al cierre del año gravable 2022 es de $38.098.960. A dife-
rencia del reconocimiento a nivel contable, el saldo fiscal no se ve afectado por ajustes al cierre
del período por variaciones en la tasa de cambio.
Artículo 269 [del ET]. Valor patrimonial de a la misma tasa representativa del mercado del
los bienes en moneda extranjera. El valor de reconocimiento inicial.
los activos en moneda extranjera, se estiman
en moneda nacional al momento de su reco- ***
nocimiento inicial a la tasa representativa del
mercado, menos los abonos o pagos medidos a Artículo 288 [del ET]. Ajustes por diferencia en
la misma tasa representativa del mercado del cambio. Los ingresos, costos, deducciones, activos
reconocimiento inicial. y pasivos en moneda extranjera se medirán al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
*** representativa del mercado.
Artículo 285 [del ET]. Pasivos en moneda ex-
Las fluctuaciones de las partidas del estado de
tranjera. El valor de los pasivos en moneda extran-
situación financiera, activos y pasivos, expresa-
jera, se estiman en moneda nacional al momento
das en moneda extranjera, no tendrán efectos
de su reconocimiento inicial a la tasa representati-
fiscales sino hasta el momento de la enajena-
va del mercado, menos los abonos o pagos medidos

379
ción o abono en el caso de los activos, o liqui- El ingreso gravado, costo o gasto deducible en
dación o pago parcial en el caso de los pasivos. los abonos o pagos mencionados anteriormente
corresponderá al que se genere por la diferencia
En los eventos de enajenación o abono, la liqui- entre la tasa representativa del mercado en el re-
dación o el pago parcial, según sea el caso, se conocimiento inicial y la tasa representativa del
reconocerá a la tasa representativa del mercado mercado en el momento del abono o pago.
del reconocimiento inicial.
4.2.1.2 Saldos de cuentas de ahorro y corriente
Al respecto de la declaración de estos conceptos, el artículo 268 del ET, el cual aplica por igual
a los declarantes obligados y no obligados a llevar contabilidad, indica que las personas natu-
rales y sucesiones ilíquidas deben declarar como valor fiscal el saldo que figure en el extracto a
diciembre 31 del respectivo año gravable.
Esto aplica sin importar el hecho de que para el obligado a llevar contabilidad existan partidas
conciliatorias válidas entre el saldo en libros y el saldo en el extracto, como en el caso de las
consignaciones en bancos sin identificar o los cheques girados y no cobrados, pues lo mismo
le puede suceder al declarante no obligado a llevar contabilidad sin que se afecte en absoluto la
administración tributaria.
Ejemplo:
Suponga que, para una cuenta corriente, el saldo contable a diciembre 31 de 2022 es de $40.000.000
y el saldo en el extracto es de $50.000.000. En relación con el saldo contable, este se encuentra
afectado por unos cheques por valor de $10.000.000, girados el 19 de diciembre del mismo año,
los cuales no habían sido entregados a diciembre 31, pero fueron registrados contablemente para
el pago de pasivos correspondientes a proveedores, dejando un saldo de $3.000.000.
El valor que se debe llevar como saldo fiscal en esta cuenta corriente es el siguiente:
Nombre Saldo contable Ajuste fiscal Saldo fiscal a

Casilla de la Detalle a diciembre 31 diciembre 31
casilla de 2022 Débito Crédito de 2022
Efectivo y equiva-
$40.000.000 $10.000.000 $50.000.000
Patrimonio lente de efectivo
29
bruto Efectivo
Cuenta corriente $40.000.000 $10.000.000 $50.000.000
Cuentas y documen-
$3.000.000 $10.000.000 $13.000.000
tos por pagar
Obligaciones finan-
30 Deudas cieras - sobregiros
Cuentas por pagar
-Proveedores nacio- $3.000.000 $10.000.000 $13.000.000
nales

Estos ajustes solo son fiscales, por tanto, no deben registrarse en la contabilidad del contribuyente;
es un registro que se hace en las hojas de trabajo para definir el valor fiscal del activo y del pasivo.
Artículo 268 [del ET]. Valor de los depósitos en el último día del año o período gravable, in-
en cuentas corrientes y de ahorros. El valor de cluida la corrección monetaria, cuando fuere el
los depósitos bancarios es el del saldo en el últi- caso, más el valor de los intereses causados y no
mo día del año o período gravable. El valor de cobrados.
los depósitos en cajas de ahorros es el del saldo
4.2.1.3 Inversiones
Las acciones y aportes son consideradas derechos apreciables en dinero, por lo que se deben
incluir dentro del patrimonio fiscal del contribuyente. Esto quiere decir que el valor fiscal por el
cual deben ser declaradas las acciones, aportes y demás derechos en sociedades debe ser por su
costo fiscal, según lo contemplado en el artículo 272 del ET o de acuerdo con las disposiciones
señaladas en el artículo 73 del ET.
Por medio de este último artículo, se contempla que para efectos de la determinación de la renta
o ganancia ocasional de acciones y aportes que tengan el carácter de activos fijos, las personas
naturales podrán realizar un ajuste fiscal al costo de adquisición de tales activos, según el año
en el que se adquirió el activo.
De este modo, el artículo 1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del
Decreto 2609 de 2022, señala que estos contribuyentes podrán tomar como costo fiscal cual-
quiera de los siguientes valores:
a. El valor que se obtenga de multiplicar el costo fiscal de los activos fijos enajenados, que
figure en la declaración de renta por el año gravable 1986, por 42,43.
b. El resultante de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste de
adquisición del mismo, de conformidad con la tabla expuesta en el apartado 2.1.4.7 de esta
publicación, atendiendo el caso específico de los factores aplicables a las acciones y aportes.
Como se mencionó en líneas anteriores, esta tabla quedó actualizada de forma errónea debido a
que el reajuste fiscal definido por el año gravable 2022 volvió a quedar mal calculado. Por tanto,
hasta que no sea corregido, se entienden aplicables tales factores tal como ocurrió por el año
gravable 2021 con el Decreto 1846 de dicho año.
En lo que respecta al valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida, así como otros
documentos negociables que generen intereses y rendimientos, este corresponde al costo de
adquisición más los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el último día del
período gravable.
Cuando tales documentos coticen en bolsa, la base para la determinación del valor patrimonial
y el rendimiento causado será el promedio de las transacciones en bolsa del último mes del pe-
ríodo gravable. Respecto de este punto, el 21 de abril de 2023, la Dian emitió la Circular 000003

381
a través de la cual se informa sobre el precio promedio de transacciones de los diferentes títulos
tranzados en bolsa en diciembre de 2022.
En caso de que dichos títulos, bonos y demás documentos no se coticen en bolsa, el rendimiento
causado será el que corresponda al tiempo de posesión del título, dentro del año gravable, en pro-
porción al total de rendimientos generados por el respectivo documento desde su emisión hasta
su redención.
Ejemplo35:
Una persona natural no obligada a llevar contabilidad posee las siguientes acciones y aportes a
diciembre 31 de 2022:
Fecha de Costo de Porcentaje de participación dentro de la

Detalle
adquisición adquisición respectiva sociedad a diciembre 31 de 2022
Acciones y aportes en la 1 de julio de
$15.000.000 15 %
Sociedad ABC SA 2021
Acciones y aportes en la 1 de febrero de

$30.000.000 35 %
Sociedad DEF SA 2022
Acciones y aportes en la 1 de agosto de

$10.000.000 20 %
sociedad GHI SA 2022
La persona natural cuenta con dos opciones para determinar el valor patrimonial de sus accio-
nes y aportes a diciembre 31 de 2022:
Opción 1. Aplicación del artículo 272 del ET:
Reajuste fiscal aplicable

Costo fiscal Costo fiscal Valor
Acciones por el año gravable
ajustado a ajustado a patrimonial
Detalle adquiridas 2022 (4,67 % de
diciembre diciembre a diciembre
en 2022 acuerdo con el Decreto
31 de 2021 31 de 2022 31 de 2022
2609 de 2022)
Acciones y apor-
tes en la Socie- $15.295.500 $0 $714.000 $16.009.500 $16.009.500
dad ABC SA
Acciones y apor-
tes en la Socie- $0 $30.000.000 $1.284.000 $31.284.000 $31.284.000
dad DEF SA
Acciones y apor-
tes en la socie- $0 $10.000.000 $195.000 $10.195.000 $10.195.000
dad GHI SA
Total $15.295.500 $40.000.000 $2.193.000 $57.488.500 $57.488.500
35 En la zona de complementos de la publicación podrá encontrar el archivo 20. Valor patrimonial de accionistas y aportes en la decla-
ración de renta del año gravable 2022 en el cual se desarrolla este ejemplo. Clic aquí para acceder.

Opción 2. Aplicación del artículo 73 del ET, de acuerdo con la tabla publicada en el Decreto
2609 de 2022:
Factor aplicable en la declaración Valor patrimonial

Costo de Año de
Detalle de 2021, de acuerdo con la tabla a diciembre 31
adquisición adquisición
del Decreto 2609 de 2022 de 2022
Acciones y apor-
tes en la Sociedad $15.000.000 2021 1,06 $15.900.000
ABC SA
Acciones y apor-
tes en la Sociedad $30.000.000 2022 0 $30.000.000
DEF SA
Acciones y apor-
tes en la sociedad $10.000.000 2022 0 $10.000.000
GHI SA
Total $55.000.000 $55.900.000
Como el valor que se obtiene con la primera opción es más elevado en comparación con el que
se obtiene usando la segunda opción, es necesario que la persona natural determine si venderá
en 2023 las acciones y aportes por un precio elevado, pues en este caso le convendría tener un
costo fiscal elevado para disminuir la utilidad y no inflar innecesariamente el patrimonio. De lo
contrario, será mejor elegir la segunda opción.
Para cada tipo de acción se podrá elegir la opción que el contribuyente considere más pertinente.
El incremento patrimonial objeto de la aplicación del reajuste fiscal o el factor multiplicador se

tendrá que utilizar para explicar o sustentar el incremento que se pueda producir entre el patri-
monio líquido a diciembre 31 de 2021 y el patrimonio de diciembre 31 de 2022.
Artículo 73 [del ET]. Ajuste de Bienes raíces, Cuando el contribuyente opte por determinar el
acciones y aportes que sean activos fijos de costo fiscal de los bienes raíces, aportes o accio-
personas naturales. Para efectos de determinar nes en sociedades, con base en lo previsto en este
la renta o ganancia ocasional, según el caso, pro- artículo, la suma así determinada debe figurar
veniente de la enajenación de bienes raíces y de como valor patrimonial en sus declaraciones de
acciones o aportes, que tengan el carácter de ac- renta, cuando se trate de contribuyentes obli-
tivos fijos, los contribuyentes que sean personas gados a declarar, sin perjuicio de que en años
naturales podrán ajustar el costo de adquisición posteriores pueda hacer uso de la alternativa
de tales activos, en el incremento porcentual del prevista en el artículo 72 de este Estatuto, cum-
valor de la propiedad raíz, o en el incremento pliendo los requisitos allí exigidos.
porcentual del índice de precios al consumidor
para empleados, respectivamente, que se haya (…)
registrado en el período comprendido entre el
1o. de enero del año en el cual se haya adquirido ***
el bien y el 1o. de enero del año en el cual se ena-
jena. El costo así ajustado, se podrá incrementar Artículo 271 [del ET]. Valor patrimonial de
con el valor de las mejoras y contribuciones por los títulos, bonos y seguros de vida. El valor
valorización que se hubieren pagado, cuando se de los títulos, bonos, certificados y otros docu-
trate de bienes raíces. mentos negociables que generan intereses y ren-

383
dimientos financieros es el costo de adquisición posesión del título, dentro del respectivo ejerci-
más los descuentos o rendimientos causados cio, en proporción al total de rendimientos ge-
y no cobrados hasta el último día del período nerados por el respectivo documento, desde su
gravable. emisión hasta su redención. El valor de las cédu-
las de capitalización y de las pólizas de seguro de
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la vida es el de rescisión.
base para determinar el valor patrimonial y el
rendimiento causado será el promedio de tran- Para los contribuyentes obligados a utilizar sis-
sacciones en bolsa del último mes del período temas especiales de valoración de inversiones,
gravable. de acuerdo con las disposiciones expedidas al
respecto por las entidades de control, el valor pa-
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento trimonial será el que resulte de la aplicación de
causado será el que corresponda al tiempo de tales mecanismos de valoración.
4.2.1.4 Criptoactivos
A través del Concepto 0232 de 2021, la Dian aclaró que los ingresos derivados de la explotación
o enajenación de los criptoactivos se encuentran gravados con el impuesto de renta y sometidos
a retención en la fuente.
Desde el punto de vista patrimonial, las criptomonedas son bienes inmateriales susceptibles de
ser valorados. En tal sentido, estos activos digitales forman parte del patrimonio de las personas
naturales que los poseen. Además, pueden generar una renta al momento de su enajenación.
Reporte de los criptoactivos en la declaración de renta36
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad deberán reportar los criptoactivos por su
valor patrimonial de acuerdo con lo establecido en los artículos 261 y 267 del ET.
A su vez, el artículo 279 del ET indica que el valor patrimonial de los bienes incorporales,
como pueden considerarse los criptoactivos de una persona natural, es su costo de adquisición
demostrado más cualquier otro costo directamente atribuible a la preparación del activo para
su uso previsto.
Si el contribuyente obtiene ingresos producto de la enajenación o explotación de sus criptoac-

tivos debe incluirlos en la declaración de renta según las normas fiscales, como se evidencia en
el artículo 27 del ET, que, para el caso de los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad,
señala que los ingresos se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, de forma que equivalgan legalmente a un pago.
En cuanto a las pérdidas generadas por la disminución del valor de los criptoactivos de una
persona natural, estas se tienen en cuenta únicamente al momento de su enajenación (artículo
36 En la zona de complementos de esta publicación encontrará el archivo 21. Valor patrimonial de los criptoactivos en la declaración de
renta por el año gravable 2022, donde se exponen varios ejemplos sobre la determinación del valor patrimonial de estos criptoacti-
vos; y el archivo 22. Casos prácticos de criptoactivos de una persona natural en la declaración de renta año gravable 2022, en el cual se
desarrollan tres casos prácticos sobre el tratamiento fiscal de estos activos digitales para una persona natural residente no obligada
a llevar contabilidad. Clic aquí para acceder.

58 del ET). Es ahí cuando se toman como realizados los costos y son legalmente aceptables al
efectuar el pago en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro
modo que equivalga legalmente a un pago.
En cuanto al tratamiento contable de los criptoactivos, el Consejo Técnico de la Contaduría Pú-

blica -CTCP- emitió la Orientación Técnica No. 20 de junio 5 de 2023, para orientar el manejo
contable en aspectos generales de los hechos económicos relacionados con este tipo de opera-
ciones comerciales, para su reconocimiento, medición, revelación y presentación.
4.2.1.5 Inventarios
Para determinar el tratamiento tributario que se le debe dar a un activo movible o inventario,
se debe tener en cuenta que se consideran como tal aquellos bienes que se enajenan en el giro
ordinario del negocio. En el caso de los bienes corporales, pueden ser catalogados como bienes
muebles o inmuebles.
De esta manera, todos los bienes conocidos

como inventarios deben ser declarados por su
TIPS TRIBUTARIOS
costo fiscal. El artículo 62 del ET permite que Cuando el costo de los inventarios ven-
los obligados a llevar contabilidad determinen el didos se determine por el sistema de
costo de los inventarios por medio del juego de inventario permanente, son deducibles
las disminuciones ocurridas en inven-
inventario o periódico, o mediante el sistema de tarios de fácil destrucción o pérdida,
inventarios permanentes o continuos, como lo siempre que se demuestre el hecho que
expresa el artículo 62 del ET. dio lugar a la pérdida o destrucción,
hasta en un 3 % de la suma del inventa-
A pesar de que tanto los obligados como los no rio más las compras.
obligados a llevar contabilidad pueden afectar
el valor de sus inventarios con provisiones o deterioros, sí pueden efectuar las disminuciones
consagradas en el artículo 64 del ET, alusivas a las mercancías de fácil destrucción o pérdida,
limitada hasta en el 3 % de la suma del inventario inicial más las compras. En caso de demos-
trarse la ocurrencia de hechos de fuerza mayor o fortuitos, pueden aceptarse disminuciones
mayores. Si el contribuyente ha sido afectado por alguna de estas eventualidades, en conso-
nancia con lo dispuesto en el artículo 148 del ET, podrá tratar como costo deducible en renta
el valor de los inventarios.
También será posible realizar la disminución por concepto de obsolescencia, en la que algu-
nos productos se dan de baja y deben ser destruidos, reciclados o chatarrizados. De utilizar-
se cualquiera de las dos disminuciones permitidas, no será posible solicitar el mismo valor
como una deducción.
Artículo 62 [del ET]. Sistema para establecer 1. El de juego de inventarios o periódicos.

el costo de los inventarios enajenados. Para los
2. El de inventarios permanentes o continuos.
obligados a llevar contabilidad el costo en la
enajenación de inventarios debe establecerse con El inventario de fin de año o período gravable es
base en alguno de los siguientes sistemas: el inventario inicial del año o período gravable
siguiente.

385
*** más costos directamente atribuibles y costos de

transformación en caso de que sean aplicables.
Artículo 64 [del ET]. Disminución del inven- Para la aceptación de esta disminución de in-
tario. Para efectos del Impuesto sobre la renta ventarios se requiere como mínimo un docu-
y complementarios, el inventario podrá dismi- mento donde conste la siguiente información:
nuirse por los siguientes conceptos: cantidad, descripción del producto, costo fiscal
unitario y total y justificación de la obsolescen-
1. Cuando se trate de faltantes de inventarios de
cia o destrucción, debidamente firmado por el
fácil destrucción o pérdida, las unidades del inven-
representante legal o quien haga sus veces y las
tario final pueden disminuirse hasta en un tres por
personas responsables de tal destrucción y de-
ciento (3%) de la suma del inventario inicial más
más pruebas que sean pertinentes.
las compras. Si se demostrare la ocurrencia de he-
chos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, 3. En aquellos eventos en que los inventarios se
pueden aceptarse disminuciones mayores. encuentren asegurados, la pérdida fiscal objeto
de deducción será la correspondiente a la parte
Cuando el costo de los inventarios vendidos se de-
que no se hubiere cubierto por la indemnización
termine por el sistema de inventario permanente,
o seguros. El mismo tratamiento será aplicable a
serán deducibles las disminuciones ocurridas en
aquellos casos en los que el valor de la pérdida
inventarios de fácil destrucción o pérdida, siempre
sea asumido por un tercero.
que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdi-
da o destrucción, hasta en un tres por ciento (3%) Parágrafo 1. El uso de cualquiera de las afectacio-
de la suma del inventario inicial más las compras. nes a los inventarios aquí previstas excluye la po-
sibilidad de solicitar dicho valor como deducción.
2. Los inventarios dados de baja por obsoles-
cencia y debidamente destruidos, reciclados o Parágrafo 2. Cuando en aplicación de los
chatarrizados; siempre y cuando sean diferentes casos previstos en este artículo, genere algún
a los previstos en el numeral 1 de este artículo, tipo de ingreso por recuperación, se tratará
serán deducibles del impuesto sobre la renta y como una renta líquida por recuperación de
complementarios en su precio de adquisición, deducciones.
4.2.1.6 Activos biológicos
De acuerdo con lo establecido en el artículo 92 del ET, los activos biológicos, plantas o anima-
les, se dividen en:
Productores Consumibles
Son utilizados en la producción o suministro Son el producto de activos biológicos

de productos agrícolas o pecuarios. productores o que tienen un ciclo de
producción inferior a un año.
Se espera que produzcan durante más Son utilizados para ser enajenados dentro
de un período. del giro ordinario de los negocios o
consumidos por el mismo contribuyente.
Existe una posibilidad remota de que sean

vendidos como producto agropecuario,
a excepción de las ventas incidentales de
raleas y podas.

Determinación del costo fiscal de los activos biológicos
• Contribuyentes obligados a llevar contabilidad:
En el caso de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, en sus artículos 93 y 94 el ET

define ciertos criterios para la determinación del costo fiscal:
a. Activos biológicos productores
i. Para las plantas productoras: el valor de adquisición más todos los costos devengados
hasta que la planta esté en disposición de dar frutos por primera vez.
ii. Para los animales productores: el valor de adquisición más todos los costos devenga-
dos hasta que esté apto para producir.
b. Activos biológicos consumibles TIPS TRIBUTARIOS

Para efectos del impuesto de renta y
i. Se deben medir por su costo fiscal. Las complementario, los contribuyentes
mediciones a valor razonable de este tipo obligados a llevar contabilidad deben
de activos biológicos no tienen efecto tratar los activos biológicos consumibles
para el impuesto sobre la renta y comple- como inventarios, con base en su costo
fiscal (artículo 94 del ET).
mentario hasta que se enajene el activo.
El artículo 95 del ET señala que la renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos
para los obligados a llevar contabilidad se determina por la diferencia entre el ingreso realizado
y los costos determinados bajo las reglas mencionadas anteriormente.
• Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad:
En lo que respecta a los no obligados a llevar contabilidad, el costo de los activos biológicos
corresponde a los costos realizados por concepto de adquisición más los de transformación,
siembra, cultivo, recolección, faena, entre otros asociados a la actividad económica, así como
los efectuados para poner los productos en el lugar de su expendio, utilización o beneficio, de-
bidamente soportados. La renta bruta especial en la enajenación de este tipo de activos será la
diferencia entre el ingreso realizado y el costo fiscal referenciado.
Artículo 92 [del ET]. Activos biológicos. Los ac- c) Existe una probabilidad remota de que sea
tivos biológicos, plantas o animales, se dividen en: vendida como producto agropecuario excep-
to por ventas incidentales de raleos y podas.
1. Productores porque cumplen con las siguien-
tes características: 2. Consumibles porque proceden de activos bioló-
a) Se utiliza en la producción o suministro de gicos productores o cuyo ciclo de producción sea
productos agrícolas o pecuarios; inferior a un año y su vocación es ser:
b) Se espera que produzca durante más de un a) Enajenados en el giro ordinario de los

periodo; negocios, o

387
b) Consumidos por el mismo contribuyente, lo tratarán los activos biológicos consumibles como
cual comprende el proceso de transforma- inventarios de conformidad con las reglas previs-
ción posterior. tas en este estatuto para los inventarios, dicho tra-
tamiento corresponderá a su costo fiscal.
***
Parágrafo. Todas las mediciones a valor razo-
Artículo 93 [del ET]. Tratamiento de los ac- nable de los activos biológicos consumibles no
tivos biológicos productores. Para efectos del tendrán efectos en la determinación del impues-
impuesto sobre la renta y complementarios, los to sobre la renta y complementarios sino hasta el
contribuyentes obligados a llevar contabilidad momento de la enajenación del activo biológico.
observarán las siguientes reglas:
***
1. Los activos biológicos productores serán trata- Artículo 95 [del ET]. Renta bruta especial en
dos como propiedad, planta y equipo suscepti- la enajenación de activos biológicos. La renta
bles de depreciación. bruta especial en la enajenación de activos bio-
2. El costo fiscal de los activos biológicos produc- lógicos será la siguiente:
tores, susceptible de ser depreciado será:
1. Para los obligados a llevar contabilidad se de-
a) Para las plantas productoras: el valor de termina por la diferencia entre el ingreso rea-
adquisición de la misma más todos los cos- lizado y los costos determinados de acuerdo
tos devengados hasta que la planta esté en con los artículos anteriores.
disposición de dar frutos por primera vez;
2. Para los no obligados a llevar contabilidad se
b) Para los animales productores: el valor de determina por la diferencia entre el ingreso rea-
adquisición del mismo más todos los costos lizado y el costo de los activos biológicos. Para
devengados hasta el momento en que esté este efecto, el costo de los activos biológicos co-
apto para producir. rresponde a los costos realizados por concepto
de adquisición más costos de transformación,
(…)
costos de siembra, los de cultivo, recolección,
*** faena, entre otros asociados a la actividad
económica y los efectuados para poner los pro-
Artículo 94 [del ET]. Tratamiento de los ac- ductos en el lugar de su expendio, utilización o
tivos biológicos consumibles. Para efectos del beneficio, debidamente soportados.
impuesto sobre la renta y complementarios, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad (…).
4.2.1.7 Bienes raíces

TIPS TRIBUTARIOS
El momento de determinar el valor patrimonial
de los bienes raíces es el punto donde adquiere Al establecer el valor patrimonial de los
más importancia evaluar si la persona natural o bienes raíces, las personas obligadas a
llevar contabilidad no hacen compara-
sucesión ilíquida está obligada o no a llevar con- ción con avalúos o autoavalúos catastra-
tabilidad. les, mientras que las no obligadas deben
comparar el costo fiscal con tales avalúos
Según lo establecido en el artículo 277 del ET, o autoavalúos y tomar el mayor valor en-
para ambos casos los bienes raíces serán decla- tre los dos. Los obligados a llevar contabi-
lidad no pueden incluir dentro del costo
rados por el costo fiscal, el cual estará confor-
fiscal estimaciones para futuros desman-
mado por el precio de adquisición más mejoras telamientos ni rehabilitaciones, ni tampo-
y contribuciones por valorización. Asimismo, se co mediciones a valor razonable.

establece que las personas obligadas a llevar contabilidad no hacen comparación con avalúos o
autoavalúos catastrales, mientras que las no obligadas deben comparar el costo fiscal a diciem-
bre 31 de 2022 con el avalúo o autoavalúo catastral 2022 y tomar el mayor valor entre los dos.
Los obligados y no obligados a llevar contabilidad podrán incrementar de forma opcional di-
cho costo fiscal con el reajuste fiscal del que trata el artículo 70 del ET, que fue fijado en un
4,67 %, según lo establecido en el artículo 1.2.1.17.20 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 1 del Decreto 2609 de 2022.
También, podrán optar por una segunda alternativa y es la indicada en el artículo 73 del ET.
Esto implica tomar el costo original de adquisición del bien, según el año en que se adquirió, y
multiplicarlo por el indicador fijado y ajustado cada año por el Gobierno nacional en el Decreto
2609 de 2022, en lo que corresponde a los bienes raíces, de acuerdo con el año de compra. En
el apartado 2.1.4.7 de esta publicación, se expone la tabla en la cual se detallan los factores refe-
renciados. Al resultado obtenido se le sumarían las adiciones y mejoras, además de las contri-
buciones por valorización menos la depreciación (esta última solo para el caso de los obligados
a llevar contabilidad).
Para el caso de los obligados a llevar contabilidad, cabe indicar que de acuerdo con el artículo
68 del ET, si se aplica el reajuste fiscal al momento de calcular el gasto de depreciación del año,
el valor del reajuste no puede formar parte de la base para el cálculo de dicha depreciación.
Respecto a los bienes raíces adquiridos con préstamos en moneda extranjera, no se aplica el
reajuste fiscal. En cuanto al valor patrimonial del activo, solo hasta cuando esté listo para ser
utilizado, se aumentaría o disminuiría con la diferencia en cambio originada al momento de
pagar o abonar la deuda.
4.2.1.8 Cuentas por cobrar
Las personas naturales, sin importar si están obligadas o no a llevar contabilidad, deben tener
presentes las cuentas por cobrar vigentes al cierre del 2022, pues es requisito incluirlas dentro
del patrimonio fiscal del contribuyente. Según lo establecen los artículos 145 y 270 del ET, solo
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad pueden disminuir el valor nominal de sus
cuentas por cobrar haciendo uso del valor de las provisiones para cuentas de difícil cobro.
El no obligado a llevar contabilidad puede dar de baja totalmente sus cuentas por cobrar venci-
das solo cuando demuestre que estas son incobrables.
Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas rrespondan a cartera vencida y se cumplan los
de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes demás requisitos legales.
obligados a llevar contabilidad, podrán deducir
las cantidades razonables que fije el reglamen- No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu-
to como deterioro de cartera de dudoso o difícil das contraídas entre sí por empresas o personas
cobro, siempre que tales deudas se hayan origi- económicamente vinculadas, o por los socios
nado en operaciones productoras de renta, co- para con la sociedad, o viceversa

389
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades ***

sujetas a la inspección y vigilancia de la Super-
intendencia Financiera, la provisión de cartera Artículo 270 [del ET]. Valor patrimonial
de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo de los créditos. El valor de los créditos será el
realizado durante el respectivo año gravable. Así nominal. Sin embargo, pueden estimarse por
mismo, son deducibles las provisiones realizadas un valor inferior cuando el contribuyente de-
durante el respectivo año gravable sobre bienes muestre satisfactoriamente la insolvencia del
recibidos en dación en pago y sobre contratos deudor, o que le ha sido imposible obtener el
de leasing que deban realizarse conforme a las pago, no obstante haber agotado los recursos
normas vigentes. usuales.
No obstante lo anterior, no serán deducibles los Cuando el contribuyente hubiere solicitado pro-
gastos por concepto de provisión de cartera que: visión para deudas de dudoso o difícil cobro, se
deduce el monto de la provisión.
a) Excedan de los límites requeridos por la ley y
la regulación prudencial respecto de las entida-
Los créditos manifiestamente perdidos o sin va-
des sometidas a la inspección y vigilancia de la
lor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha
Superintendencia Financiera de Colombia; o
hecho la cancelación en los libros registrados del
contribuyente.
b) Sean voluntarias, incluso si media una suge-
rencia de la Superintendencia Financiera de
Cuando éste no lleve libros, puede descargar el
Colombia.
crédito, siempre que conserven el documento
anulado correspondiente al crédito.
4.2.1.9 Vehículos
De conformidad con el artículo 267 del ET, las TIPS TRIBUTARIOS

personas naturales no obligadas a llevar con-
tabilidad deberán declarar su vehículo por el Los valores calculados por el Ministerio
de Transporte, para efectos del impuesto
costo fiscal, teniendo en cuenta que no se po- anual del vehículo, no serán tenidos en
drá reflejar el valor de la depreciación que sufre cuenta dentro de la declaración de renta.
el mismo. Únicamente aquellos contribuyentes
obligados a llevar contabilidad podrán calcular la depreciación de dichos bienes (artículo 128
del ET), siempre y cuando conserven una relación de causalidad con la actividad económica
desarrollada durante el período gravable.
Es así como el valor a declarar por las personas naturales obligadas a llevar contabilidad será
igual al costo de adquisición más los demás costos atribuibles por concepto de mejoras y re-
paraciones mayores que deban ser capitalizadas, de manera que la depreciación causada podrá
deducirse para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil
que posean los vehículos.
Artículo 128 [del ET]. Deducción por depre- tabilidad podrán deducir cantidades razonables
ciación. Para efectos del impuesto sobre la renta por la depreciación causada por desgaste de bie-
y complementarios, los obligados a llevar con- nes usados en negocios o actividades producto-

ras de renta, equivalentes a la alícuota o suma vable, estará constituido por su costo fiscal, de
necesaria para amortizar la diferencia entre el conformidad con lo dispuesto en las normas del
costo fiscal y el valor residual durante la vida útil Título I de este Libro, salvo las normas especiales
de dichos bienes, siempre que éstos hayan presta- consagradas en los artículos siguientes.
do servicio en el año o período gravable.
A partir del año gravable 2007, la determina-
*** ción del valor patrimonial de los activos no
monetarios, incluidos los inmuebles, que hayan
Artículo 267 [del ET]. Regla general para la sido objeto de ajustes por inflación, se realizará
valoración patrimonial de los activos. El va- con base en el costo ajustado de dichos activos
lor de los bienes o derechos apreciables en dinero a 31 de diciembre de 2006, salvo las normas es-
poseídos en el último día del año o período gra- peciales consagradas en los artículos siguientes.
4.2.1.10 Bienes incorporales
El artículo 279 del ET señala que el valor patrimonial de estos bienes concernientes a la propie-
dad industrial, literaria, artística y científica, como las patentes de invención, marcas, plusvalía,
derechos de autor y otros intangibles, está determinado por el costo de adquisición demostra-
do, valor al que podrán adicionarse los costos atribuibles a su desarrollo y restarse las amortiza-
ciones concedidas, al igual que la solicitada por el respectivo año gravable.
Artículo 279 [del ET]. Valor de los bienes adquiridos a cualquier título, se estima por su
incorporales. El valor patrimonial de los bie- costo de adquisición demostrado, más cualquier
nes incorporales concernientes a la propiedad costo directamente atribuible a la preparación
industrial, literaria, artística y científica, tales del activo para su uso previsto menos las amor-
como patentes de invención, marcas, plusvalía, tizaciones concedidas y la solicitada por el año o
derechos de autor, otros intangibles e inversiones período gravable.
4.2.1.11 Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC
A juzgar por la interpretación del Concepto de la Dian 8755 de 2005, los saldos de los aportes
voluntarios a los fondos de pensiones y a las cuentas de ahorro y fomento a la construcción
‒AFC‒, deben figurar en el patrimonio de la persona natural declarante, en razón a que los re-
cursos son de libre disposición. El Concepto 046827 de 2005 también reiteró que dichos aportes
forman parte del patrimonio del aportante y que si bien al retirarlos este no se incrementa en sí,
se toman como un ingreso gravado en el período objeto de retiro.
4.2.1.12 Activos ocultos normalizados en febrero de 2022
Con la expedición de la Ley de inversión social 2155 de 2021, se volvió a incorporar a la norma-
tiva fiscal el impuesto de normalización tributaria complementario al impuesto sobre la renta,
el cual estuvo a cargo de los contribuyentes del régimen ordinario o de regímenes sustitutivos

391
que tuvieran activos omitidos o pasivos inexistentes al 1 de enero de 2022.
Este impuesto fue reglamentado por el Decreto 1340 de octubre 25 de 2021, con el cual se esta-
blecieron las condiciones y demás requisitos para la procedencia del mismo.
Como novedad, esta vez se exigió a los contribuyentes realizar antes de finalizar el año 2021 un
anticipo del 50 % de lo que sería el impuesto a liquidar por concepto de normalización 2022.
Dicho anticipo debió pagarse entre el 16 y el 22 de noviembre de 2021, de acuerdo con el último
dígito del NIT registrado en el RUT del contribuyente, empleando para esto el recibo oficial de
pago –formulario 490–.
Así mismo, mediante el artículo 2 del Decreto

1778 del 20 de diciembre de 2021, se adicionó TIPS TRIBUTARIOS
el artículo 1.6.1.13.2.55 al Decreto 1625 de 2016 Los activos normalizados no dan lugar
con el fin de establecer que hasta el 28 de febrero a determinación de renta gravable por
de 2022, independientemente del último dígito el sistema de comparación patrimonial,
tampoco generan renta líquida gravable
del NIT del declarante, sería el plazo para decla- en el año que se declaren ni en los años
rar y pagar el impuesto de normalización a cargo anteriores respecto de las declaraciones
de los contribuyentes que posean activos omiti- del impuesto de renta y complementa-
dos o pasivos inexistentes al 1 de enero de 2022; rios y del impuesto al patrimonio.
y/o se acojan al saneamiento de activos fijado en
Los activos omitidos y/o pasivos inexis-
el artículo 5 de la Ley 2155 de 2021. Los activos tentes normalizados, se deben tener en
sujetos a saneamiento fueron los que formaron cuenta en las declaraciones de renta y de
parte del patrimonio bruto del contribuyente y patrimonio a partir del año de su norma-
que se encontraban declarados al 31 de diciem- lización, es decir en las declaraciones a
partir del año gravable 2022.
bre de 2021 en el impuesto sobre la renta por un
valor inferior al de mercado, siempre que estos
no fueran enajenados dentro del giro ordinario del negocio, no se encontraran disponibles para
la venta y hubiesen sido poseídos por más de dos años.
Así las cosas, en relación con la declaración del impuesto de renta y complementario del año
gravable 2022, se deben incluir y/o excluir los activos ocultos y/o pasivos ficticios normalizados
en febrero de 2022, por aplicación de lo dispuesto en los artículos 2 al 6 de la Ley 2155 de sep-
tiembre de 2021, sin que se originen rentas por comparación patrimonial entre los patrimonios
líquidos de los años 2021 y 2022.
La base gravable del impuesto de normalización tributaria sería el valor del costo fiscal his-
tórico de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del Estatuto Tributario o el
autoavalúo comercial que establezca el contribuyente con soporte técnico, el cual deberá co-
rresponder, como mínimo, al del costo fiscal de los activos omitidos.

4.2.2 Casilla 30: Deudas
En esta casilla deberá incluirse el valor total de los saldos pendientes de pago a 31 de diciembre
del período fiscal, tales como:
Obligaciones Arrendamientos
Cuentas por pagar.
financieras. por pagar.
Otros pasivos Impuestos, gravámenes Pasivos por beneficios

financieros. y tasas por pagar. a empleados.
Pasivos por ingresos

Otros pasivos.
diferidos.
Para efectos del impuesto de renta y complementario, las deudas son entendidas como un
pasivo correspondiente a una obligación originada a raíz de un hecho pasado, al vencimiento
de las cuales, para cancelarlas, la persona natural debe desprenderse de recursos económicos
La regla general para el reconocimiento fiscal de las deudas es que este se realice por su costo
fiscal. Para que estas deudas sean aceptadas fiscalmente, el declarante debe conservar los docu-
mentos como respaldo idóneo, junto con el cumplimiento de los requisitos exigidos contable-
mente para su reconocimiento. A propósito, el artículo 770 del ET indica que los contribuyentes
que no estén obligados a llevar contabilidad solo podrán solicitar pasivos que estén respaldados
por documentos de fecha cierta. Así mismo, su artículo 767 indica que un documento privado,
cualquiera que sea su naturaleza, tiene fecha cierta o auténtica desde su registro o presentación
ante un notario, juez o autoridad administrativa, siempre que lleve la constancia y fecha de
registro o presentación.

393
El valor de los pasivos en moneda extranjera se debe estimar en moneda nacional al momento
de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado, menos los abonos o pagos
medidos a la misma tasa representativa del mercado del reconocimiento inicial.
A continuación, se precisan algunos aspectos a tener en cuenta al momento de diligenciar los

rubros mencionados en la casilla 30:
Los ajustes por diferencia en cambio se

someten a lo contemplado en los artículos 1
285, 288 y 291 del ET.
De acuerdo con lo establecido en el artículo
286 del ET, no constituyen deudas las pro-
visiones y pasivos contingentes, los pasivos
no laborales en los cuales el derecho no se
2 encuentra consolidado en cabeza del traba-
jador, el pasivo por impuesto diferido y los
ajustes a valor razonable en operaciones de
El artículo 287 del ET señala que los pasi- cobertura y derivados.
vos financieros medidos al valor razonable
se deben reportar con la medición al costo 3
amortizado.
Los pasivos con intereses implícitos se de-

4 claran por el valor nominal de la operación
(artículo 287 del ET) .
Según lo establece el artículo 239-1 del

ET, los pasivos inexistentes detectados
por la Dian se convertirán en renta líqui-
5
da gravable.
Los pasivos registrados en la declaración de

renta del año gravable 2022, están sujetos
6 en el 2023 a la norma de bancarización con-
templada en el artículo 771-5 del ET.
4.2.3 Casilla 31: Patrimonio líquido
Esta casilla corresponde al resultado de restarle al total del patrimonio bruto (casilla 29) el valor
de las deudas (casilla 30).

4.3 CÉDULA GENERAL
Como se ha venido mencionando hasta este punto, por medio de la Ley 2010 de 2019 se sigue
conservando por el año gravable 2022 el modelo cedular que había sido instaurado por la Ley
1943 de 2018.
De esta manera, por el año gravable 2022 el modelo cedular a utilizar por las personas naturales
residentes se encuentra estructurado por tres cédulas: la cédula general, la cédula de rentas de
pensiones y la de dividendos y participaciones. La cédula general está conformada por las ren-
tas de trabajo, las rentas de capital y las rentas no laborales.
Fue así como, a través de la Resolución 000025 de febrero 16 de 2022, la Dian habilitó para el
año gravable 2021 el formulario 210 prescrito para el año gravable 2020 mediante la Resolución
000022 de marzo 5 de 2021. Este formulario será el mismo que se utilizará por el año gravable
2022, de acuerdo con la Resolución 000056 de abril 3 de 2023, norma por la cual solo se hicie-
ron cambios en el instructivo del formulario.
A diferencia de la versión del formulario utilizado por el año gravable 2019, el actual subdivide
las rentas de trabajo en laborales y no laborales.
Por medio de las casillas dispuestas para las rentas de trabajo no laborales, se pretende llevar
un mejor control sobre los honorarios y compensaciones por servicios personales sobre los
cuales se van a imputar costos y gastos y no la renta exenta del numeral 10 del artículo 206
del ET. Lo anterior atendiendo la indicación del parágrafo 5 del mencionado artículo y el
336 del ET (versión aplicable por el año gravable 2022).
De igual modo, en esta versión de la cédula general se observa que las rentas exentas y las
deducciones que hasta el año gravable 2019, tenían que ser diligenciadas en una casilla, depen-
diendo de cada subcédula, fueron separadas en dos secciones, con tres casillas cada una, para
declarar de forma independiente las rentas exentas y las deducciones imputables en la subcédu-
la de rentas de trabajo laborales y no laborales, rentas de capital y las rentas no laborales.

395
Adicionalmente, se sigue conservando la instrucción en torno a que las rentas exentas y deduc-
ciones no pueden exceder del 40 % de la suma de los ingresos brutos por cada renta, menos los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las devoluciones, rebajas y descuen-
tos aplicables para el caso de las rentas no laborales. Cabe mencionar que la inclusión de tales
devoluciones, rebajas y descuentos corresponden a una instrucción tácita del formulario 210,
pues el artículo 336 del ET no las incluye.
Así mismo, desde el año gravable 2020 se dejó por fuera de dicho límite lo correspondiente a la
detracción de los costos y gastos. En criterio del editor, esto continúa siendo un grave error en el
sentido de que, según lo dispuesto en el artículo 26 del ET, las rentas exentas deben entenderse
como una porción de la renta líquida, en la cual se han detraído tanto las devoluciones, rebajas
y descuentos, como los costos y gastos procedentes.
4.3.1 Sección de rentas de trabajo
Como se mencionó en líneas anteriores, la subcédula de rentas de trabajo está compuesta por
las casillas 32 a 57. En esta, desde el año gravable 2020, se estructuró una zona especial para
agregar aquellas rentas por honorarios y compensación de servicios personales sujetos a costos
y gastos y no a las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET, pues quienes puedan
aplicar tal renta exenta porque cumplen con las condiciones establecidas en el parágrafo 5 del
mencionado artículo y en el 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, habiendo tomado la decisión de renunciar a los costos y gastos, deberán
diligenciar las casillas 32 a 42.

Nota: por cada uno de los conceptos, tales como ingresos brutos, ingresos no gravados,
rentas exentas, deducciones imputables, y costos y gastos procedentes, encontrará un
cuadro resumen con los principales rubros que las personas naturales podrán tener en
cuenta en su declaración por el año gravable 2022, con sus respectivas limitaciones37,
algunos de estos ya han sido abordados con mayor profundidad en apartados anteriores
a este capítulo.
4.3.1.1 Casilla 32: Ingresos brutos de las rentas de trabajo
En esta casilla deberán registrarse las rentas de trabajo definidas en el artículo 103 del ET.
Este artículo establece que los salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el tra-
bajo asociado cooperativo y, en general, todas las compensaciones por servicios personales, se
consideran rentas exclusivas de trabajo.
Sumado a ello, señala que para que las compensaciones recibidas por el trabajo asociado sean
catalogadas como rentas de trabajo, la precooperativa o cooperativa de trabajo asociado y los
trabajadores deben cumplir con estos requisitos:
a. La precooperativa o cooperativa de trabajo asociado debe tener registrados sus regímenes

de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.
b. Los trabajadores asociados deben estar vinculados a regímenes de seguridad social en sa-
lud y pensiones, aceptados por ley, o tener el carácter de pensionados o con asignación de
retiro, de acuerdo con los regímenes especiales establecidos legalmente. Además, deben
estar vinculados al Sistema General de Riesgos Laborales.
En lo que concierne a las prestaciones sociales, debe tenerse en cuenta que, a partir del año
gravable 2017, las cesantías y sus intereses se entienden realizados en el momento en que el
empleador efectúa el pago directo al trabajador o cuando los consigna al respectivo fondo.
Para el caso de aquellos trabajadores del régimen tradicional contenido en el capítulo VII, título
VIII, parte primera del Código Sustantivo del Trabajo, así como las normas que lo modifiquen
o adicionen, se entienden realizados los ingresos por este concepto con ocasión del reconoci-
miento por parte del empleador.
Dadas las circunstancias, el trabajador debe reconocer en cada período gravable el ingreso por
auxilio de cesantía tomando la diferencia entre los saldos a 31 de diciembre del año gravable del
período sujeto a declarar y el del año gravable inmediatamente anterior. Los retiros parciales
deben adicionarse.
37 Para efectos de las limitaciones, para algunos de los rubros se debe tener presente el valor de la UVT, por lo que en la zona de com-
plementos de esta publicación se ha dispuesto el archivo 23. Convertidor de UVT. Esta herramienta permite realizar la conversión
en UVT, según el año gravable seleccionado. Clic aquí para acceder.

397
Precisiones acerca del valor a declarar por concepto de cesantías
2016 2017
Cesantías consignadas en los fondos o

pagadas directamente a los trabajadores,
Cesantías acumuladas en los fondos
o aquellas reconocidas en el pasivo
o reconocidas en el pasivo del
del empleador (para los que tienen el
empleador a diciembre de 2016
régimen de cesantías anterior a la Ley 50
de 1990) a partir de 2017
• Solo serán ingreso para el trabajador • Forman ingreso para el trabajador en el

cuando sean retiradas desde el fondo momento en que sean consignadas al
o pagadas por el empleador. fondo, pagadas al trabajador o reconoci-
• Se restarán como renta exenta con- das en el pasivo del empleador.
servando los límites establecidos en el • Se restarán como renta exenta conservan-
numeral 4 del artículo 206 del ET. do los límites establecidos en el numeral 4
• No les aplicará el límite del 40 % ni las del artículo 206 del ET.
5.040 UVT establecido en el artículo • Se someten al límite del 40 % y las 5.040
336 del ET. UVT establecido en el artículo 336 del ET.
En esta casilla también deberán incluirse aquellos honorarios y compensaciones por ser-
vicios personales que cumplan con las condiciones señaladas en el parágrafo 5 del artículo
206 del ET (versión vigente por el año gravable 2022) y la reglamentación efectuada por el
artículo 1.2.20.3 del DUT 1625 de 2016, el cual señala que la renta exenta del numeral 10
del artículo 206 en referencia procede en relación con:
a. Los ingresos que provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
b. Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten
o vinculen por un término inferior a 90 días continuos o discontinuos menos de dos tra-
bajadores o contratistas asociados a la actividad y que hayan renunciado a restar costos y
gastos procedentes.
c. La compensación por servicios personales obtenidos por personas naturales que informen
que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad y que
también hayan renunciado a imputar costos y gastos procedentes.
Lo anterior en concordancia con la indicación formulada en el artículo 336 del ET, frente a que
a quienes les aplique lo dispuesto en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET deben elegir, desde
el 2020, si restan la renta exenta del 25 % de la que trata el mencionado artículo o los costos y
gastos procedentes.

Las instrucciones del formulario hacen referen-

cia a que en esta casilla también deberán incluirse TIPS TRIBUTARIOS
aquellos apoyos económicos para financiar pro- El artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016,
gramas educativos, siempre y cuando estos sean sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435
otorgados en razón a una relación laboral, legal de 2020, indica que los valores percibidos
por las personas naturales en desarrollo
y reglamentaria. Así mismo, lo correspondiente de una función pública por delegación del
a aquellos conceptos mencionados anteriormente Estado, que correspondan a tarifas, aran-
pero que hayan sido obtenidos en el exterior, pues celes, derechos notariales, tasas y precios
debe considerarse que las personas naturales resi- públicos, no son rentas de trabajo.
dentes están obligadas a reportar tanto el ingreso
como el patrimonio poseído en Colombia y por fuera del país.
Sección de rentas de trabajo

Resumen de la información a reportar en la casilla 32
Ingresos por rentas de trabajo Límite Norma
Salarios.
Comisiones.
Prestaciones sociales (para el caso de las cesantías, serán aquellas acumuladas
en los fondos o reconocidas en el pasivo del empleador a diciembre de 2016,
cuando sean retiradas desde el fondo o pagadas por el empleador, y aquellas
consignadas en los fondos o pagadas directamente a los trabajadores, o las
reconocidas en el pasivo del empleador –para los que tienen el régimen de
cesantías anterior a la Ley 50 de 1990 – a partir de 2017).
Viáticos.
Gastos de representación.
Indemnizaciones por despido injustificado, bonificaciones y subsidios fami-
liares.
Emolumentos eclesiásticos. Artículo 103, pará-
Auxilio por enfermedad. grafo 5 del artículo
206 y artículo 336
Auxilio funerario.
del ET; artículos
Auxilio de maternidad. No aplica 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.3
Vacaciones. del DUT 1625 de
2016, sustituido por
Compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo. el artículo 8 del De-
Apoyos económicos para financiar programas educativos, otorgados en virtud creto 1435 de 2020.
de una relación laboral.
Ingresos por los anteriores conceptos, obtenidos en el exterior.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que
contraten o vinculen por un término inferior a noventa días continuos o dis-
continuos un trabajador o contratista asociado a la actividad, siempre y cuan-
do hayan optado por no restar costos y gastos procedentes.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que no
hayan contratado o vinculado a nadie, siempre y cuando hayan optado por no
restar costos y gastos procedentes.
Compensaciones por servicios personales obtenidos por personas naturales
que informen que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores aso-
ciados a la actividad, siempre y cuando hayan optado por no restar costos y
gastos procedentes.

399
Debe tenerse en cuenta que los independientes que hayan presentado sus declaraciones de IVA
en 2022, que utilicen la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del
ET y que, por tanto, renuncien a imputar costos y gastos, deben prestar atención a lo expuesto
en el artículo 488 del ET, el cual determina lo siguiente:
Artículo 488 [del ET]. Solo son descontables servicios, y por las importaciones que, de acuer-
los impuestos originados en operaciones que do con las disposiciones del impuesto a la renta,
constituyan costo o gasto. Sólo otorga derecho resulten computables como costo o gasto de la
a descuento, el impuesto sobre las ventas por las empresa y que se destinen a las operaciones gra-
adquisiciones de bienes corporales muebles y vadas con el impuesto sobre las ventas.
En este orden de ideas, este tipo de trabajadores deberán corregir sus declaraciones de IVA, por
cuanto al rechazar tales costos y gastos, estos tampoco serían descontables en las mencionadas
declaraciones.
De igual manera en lo que respecta al reporte de información exógena los costos y gastos pro-
cedentes debieron ser reportados como no deducibles.
4.3.1.2 Casilla 33: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo
Como se observó en el apartado 2.1.3 de esta publicación, los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional son el tipo de ingresos que aun cuando cumplen con la totalidad de los
requisitos para ser gravados, han sido catalogados de forma expresa como no gravados. De las
rentas de trabajo podrán detraerse, por ejemplo, los ingresos por este concepto presentados en
la tabla siguiente.

Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de renta ni publicación donde
Límite Norma
ganancia ocasional se profundiza sobre
el tema
Apoyos económicos no reembolsables o condo-
nados, entregados por el Estado en una relación Artículo 46
No aplica. 2.1.3.7
laboral y que hayan sido utilizados para financiar del ET.
programas educativos.
Aportes obligatorios a fondos de pensiones obli- Artículo 55
No aplica. 2.1.3.15
gatorias(1). del ET.
Sin exceder del 25 %
del ingreso laboral o
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obli-
tributario del año, li- Artículo 55
gatorias en el régimen de ahorro individual con 2.1.3.15
mitado a 2.500 UVT del ET.
solidaridad ‒RAIS‒ (fondos privados)(1).
($95.010.000 por el
Artículo 56
Aportes obligatorios al sistema general de salud(1). No aplica. 2.1.3.16
del ET.


Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de renta ni publicación donde
Límite Norma
ganancia ocasional se profundiza sobre
el tema
Hasta 41 UVT men-
suales ($1.558.164
por el año grava-
ble 2022) si el sa- Artículo
Pagos laborales indirectos recibidos por el tra-
lario mensual del 387-1 del 2.1.3.17
bajador.
trabajador no ex- ET.
cede de 310 UVT
($11.781.240 por el
La remuneración de las personas naturales por la
ejecución directa de labores de carácter científico,
tecnológico o de innovación, siempre que dicha
remuneración provenga de los recursos destina- Artículo
No aplica. 2.1.3.18
dos al respectivo proyecto, según los criterios y 57-2 del ET.
las condiciones definidas por el Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología
e Innovación.
Nota:
(1)
Estos conceptos se pueden asociar también a las rentas de trabajo no laborales.
En relación con los aportes a pensión, cabe puntualizar que existen dos maneras de pensionarse
o hacer dichos aportes: 1) mediante el Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad –RAIS–,
que es manejado por las administradoras de fondos de pensiones privados, y 2) a través del
Régimen de Prima Media –RPM–, operado por Colpensiones.
Algunas diferencias entre el RAIS y el RPM
Concepto RAIS – Fondos privados RPM – Colpensiones

Para acceder a la pensión Capital que tenga ahorrado. Edad y semanas.
La totalidad del dinero de la cuenta
El valor de la pensión se Los salarios de los últimos diez años,
de ahorro individual, rendimientos y
calcula sobre más los rendimientos financieros.
bono pensional.
Entregarán los aportes más rendi-
No hay juicio de sucesión ni devolu-
¿Qué sucede si el pensionado mientos y bono pensional, a título
ción de dineros a los familiares más
muere? de herencia, mediante un juicio de
cercanos.
sucesión.
¿Qué ocurre con los aportes si no
Se entrega una indemnización sus-
se cumplen los requisitos para Se accede a la devolución de saldos.
titutiva.
acceder a la pensión?
Si quien desea jubilarse cumple con
¿Existe la pensión anticipada? No hay esta posibilidad.
los requisitos de ley.

401
Los aportes obligatorios a los fondos de pensiones realizados por las personas naturales (aportes
descontados de nómina y certificados por el empleador en el formulario 220), son considerados
ingresos no constitutivos de renta, para efectos fiscales. También podrán ser tomados como tal
la totalidad de estos aportes efectuados por el contribuyente en calidad de trabajador indepen-
diente, solo si los ingresos por los que hizo dichos aportes son declarados en esta sección.
En torno a los aportes obligatorios, se tienen también los relacionados con el fondo de solidaridad
pensional. Este fondo es una cuenta especial de la nación, adscrita al Ministerio de Trabajo, en la
que se recauda un porcentaje de algunos trabajadores y pensionados con el objeto de contribuir
a cierto tipo de pensión para un grupo de personas que no cuentan con acceso a este beneficio.
En consecuencia, la ley laboral señala que todo

TIPS TRIBUTARIOS
trabajador que perciba más de cuatro salarios
mínimos mensuales legales vigentes –SMMLV– Los independientes que devenguen más
($4.000.000 por el año 2022) debe destinar al de cuatro SMMLV deben aportar al Fon-
do de Solidaridad Pensional y el aporte se
fondo mencionado un aporte que va desde el 1
liquida sobre el 40 % de los honorarios.
hasta el 2 %, dependiendo del salario devengado.
Por otro lado, en lo relativo a los pagos indirectos al trabajador por concepto de alimentación,
establecidos en el artículo 387-1 del ET, es importante hacer las siguientes precisiones:
a. Los pagos por dicho concepto percibidos por el trabajador, cuando el pago mensual no
exceda de 41 UVT y el salario del trabajador no supere las 310 UVT, son considerados
ingreso no gravado.
b. Si los pagos a terceros son para un trabajador con salario que no excede de 310 UVT, pero
el pago por concepto de alimentación supera las 41 UVT, se establece que el exceso consti-
tuye ingreso tributario y además es sometido a retención.
c. Si el salario del trabajador supera las 310 UVT, no aplicará este beneficio sobre los pagos
recibidos por concepto de alimentación.
4.3.1.3 Casilla 34: Renta líquida de las rentas de trabajo
Esta casilla corresponde al resultado de tomar la casilla 32 (Ingresos brutos por tentas de trabajo)
y restarle el valor de la casilla 33 (Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional).
4.3.1.4 Casilla 35: Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC,
FVP y/o AVC
En esta casilla se deben incluir los aportes voluntarios a las cuentas de ahorro para el fomento
de la construcción –AFC–, los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones –FVP–
y/o a las cuentas de ahorro voluntario contractual –AVC–, teniendo en cuenta que de acuerdo
con lo estipulado en el artículo 126-4 del ET, estos tres aportes no pueden exceder el 30 % de
todo el ingreso bruto ordinario del contribuyente (incluyendo no solo los ingresos de la cédula
general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adicionalmente, este valor no podrá
exceder de 3.800 UVT anuales ($144.415.200 por el año gravable 2022).

Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la renta líquida (casilla 34) es mayor a cero.
En la tabla siguiente se expone un resumen sobre dichos conceptos, con los límites individuales
que deben atenderse para cada uno y la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del
40 % y las 5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET.

Limitación del artículo Apartado de esta
Rentas 336 del ET (aplicable publicación donde
Límite Norma
exentas a rentas exentas y se profundiza
deducciones) sobre el tema
No pueden exceder el
No pueden exceder del
30 % de todo el ingreso bru-
40 % del valor resultante
to ordinario del contribu-
de restarle a los ingresos
yente (teniendo en cuenta
brutos los ingresos no
Aportes vo- no solo los ingresos de la
constitutivos de renta y Artículo
luntarios a cédula general, sino tam-
las devoluciones, rebajas y 126-4 2.1.5.1 y 2.1.5.2
cuentas AFC, bién los de las dos cédulas
descuentos (subcédula de del ET.
FVP y/o AVC. restantes). Adicionalmente,
rentas no laborales). Tam-
este valor no podrá exce-
poco pueden exceder las
der de 3.800 UVT anuales
5.040 UVT ($191.540.160
($144.415.200 por el año
gravable 2022).
Respecto a los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, existen dos modalidades:
a. Fondos de pensiones del sistema obligatorio de pensiones. Son los fondos de pensiones
privados pertenecientes al RAIS, que se mencionó en párrafos anteriores. Los aportes de
este tipo solo se pueden hacer a estos fondos privados, excluyendo los que efectúan al fon-
do del Estado o Colfondos quienes pertenecen al RPM, el cual no permite que el afiliado
haga aportes voluntarios a pensión.
b. Fondos voluntarios de pensiones. Son entidades (bancos, fiduciarias y las mismas adminis-
tradoras de fondos de pensiones) que tienen dentro de su portafolio de servicios la posibili-
dad de que las personas ahorren de manera voluntaria para la pensión. Cada persona tiene
una cuenta de ahorro individual. En caso de aportarlos a una administradora de fondos de
pensiones, no es obligatorio hacerlo en el mismo fondo donde se realizan los aportes obliga-
torios. A diferencia del anterior, este tipo de aportes los puede hacer cualquier persona, sin
importar en qué administradora de fondos de pensiones efectúe los de carácter obligatorio.
Cuando el contribuyente decide restar los aportes por cuentas AFC como renta exenta, deben
cumplirse las siguientes condiciones:
a. Los aportes efectuados en el año gravable 2012 y anteriores, deberán figurar en los fondos o
cuentas durante por lo menos cinco años. Si se retiran antes de dicho tiempo, solo podrán
utilizarse para compra de vivienda o porque se alcanzaron las condiciones necesarias para

403
obtener una pensión de vejez, invalidez o muerte; si se retiran sin el cumplimiento de tales
requisitos, el contribuyente tendrá que declararlos como una renta gravada en la declara-
ción del año en que lleva a cabo el retiro.
b. Los aportes efectuados desde el año gravable 2013, deberán figurar en los fondos o cuentas
durante por lo menos diez años. Si se retiran antes de dicho tiempo y no se cumple con los
requisitos mencionados, el contribuyente tendrá que declararlos como una renta gravada
en la declaración del año en que se lleva a cabo el retiro.
4.3.1.5 Casilla 36: Rentas exentas de trabajo - Otras rentas exentas
En esta casilla, la persona natural debe incluir las demás rentas exentas aplicables a las rentas de
trabajo laborales y a las rentas de trabajo no laborales, estas últimas para aquellos honorarios
y compensaciones por servicios personales que se puedan agregar en esta zona del formulario.
En la tabla siguiente se enuncian los principales conceptos con los límites individuales que de-
ben atenderse para cada uno y la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del 40 %
y las 5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET.

336 del ET (aplicable publicación donde
Rentas exentas Límite Norma
a rentas exentas y se profundiza
Numeral 1 del ar-
tículo 206 del ET y
Hasta el valor mí-
Indemnizaciones el artículo 1.2.1.20.3
nimo legal acep-
por accidente de tra- del DUT 1625 de 2.1.5.3
tado en la norma
bajo o enfermedad. 2016, sustituido por
laboral.
No pueden exceder del el artículo 8 del De-
40 % del valor resultante creto 1435 de 2020.
Numeral 2 del ar-
tículo 206 del ET y
Hasta el valor mí- constitutivos de renta y
Indemnizaciones que el artículo 1.2.1.20.3
nimo legal acep- las devoluciones, rebajas
impliquen protec- del DUT 1625 de 2.1.5.4
tado en la norma y descuentos (subcédula
ción a la maternidad. 2016, sustituido por
laboral. de rentas no laborales).
el artículo 8 del De-
Tampoco pueden ex-
creto 1435 de 2020.
ceder las 5.040 UVT
($191.540.160 por el Numeral 3 del ar-
año gravable 2022). tículo 206 del ET y
el artículo 1.2.1.20.3
Gastos fúnebres del
No aplica. del DUT 1625 de 2.1.5.5
trabajador.
creto 1435 de 2020.


Si el promedio del
salario durante los
últimos seis meses Se someten al límite del
no excede las 350 artículo 336 del ET las
UVT ($13.301.400 cesantías consignadas en
Auxilio de cesantía Numeral 4 del artículo
por el año gravable fondos durante 2022, o
y los intereses sobre 206 del ET y el artícu-
2022), es exento reconocidas por el em-
las cesantías (hasta el lo 1.2.1.20.3 del DUT
en su totalidad. Si pleador en dicho perío- 2.1.5.6
valor mínimo legal 1625 de 2016, sustitui-
supera ese valor, el do (para empleados con
aceptado en la norma do por el artículo 8 del
monto exento está régimen anterior a la Ley
laboral). Decreto 1435 de 2020.
determinado por 50 de 1990) o aquellas pa-
los porcentajes es- gadas por los empleado-
tablecidos en el nu- res durante el mismo año.
meral 4 del artículo
206 del ET.
Seguro de muerte,
compensaciones por Numeral 6 del artículo
fallecimiento y pres- Hasta el valor míni- 206 del ET y el artícu-
taciones sociales en mo legal aceptado lo 1.2.1.20.3 del DUT
2.1.5.8
actividad y en retiro en la norma labo- 1625 de 2016, sustitui-
de los miembros de las ral. do por el artículo 8 del
fuerzas militares y de la Decreto 1435 de 2020.
Policía Nacional.
Magistrados de los
Gastos de representa- tribunales, sus fis- Numeral 7 del artículo
ción de magistrados cales y procuradores 206 del ET y el artícu-
de los tribunales, sus judiciales: hasta el lo 1.2.1.20.3 del DUT
50 % de su salario. 2.1.5.9
fiscales y procurado- 1625 de 2016, sustitui-
res, y de los jueces de Jueces de la repú- do por el artículo 8 del
la república. blica: hasta el 25 % Decreto 1435 de 2020.
del salario. No aplica.
Exceso de salario bá-
sico percibido por los
Numeral 8 del artículo
oficiales, suboficiales,
206 del ET y el artícu-
soldados profesionales
lo 1.2.1.20.3 del DUT
de las fuerzas milita- No aplica. 2.1.5.10
1625 de 2016, sustitui-
res y oficiales, subofi-
do por el artículo 8 del
ciales, nivel ejecutivo,
patrulleros y agentes
de la Policía Nacional.
Numeral 9 del artículo
Gastos de representa- 206 del ET y el artícu-
ción de los rectores y Sin exceder el 50 % lo 1.2.1.20.3 del DUT
2.1.5.11
profesores de univer- del salario. 1625 de 2016, sustitui-
sidades públicas. do por el artículo 8 del

405

Numeral 10 del ar-
Sin exceder las tículo 206 del ET y
constitutivos de renta y
2.880 UVT anua- el artículo 1.2.1.20.3
25 % del valor total de las devoluciones, rebajas
les ($109.451.520 del DUT 1625 de 2.1.5.12
los pagos laborales .
(1)
y descuentos (subcédu-
por el año gravable 2016, sustituido por el
la de rentas no labora-
2022). artículo 8 del Decreto
les). Tampoco pueden
1435 de 2020.
exceder las 5.040 UVT
($191.540.160 por el año
gravable 2022).
Prima especial y pri-
ma de costo de vida
para servidores pú-
blicos diplomáticos,
Artículo 206-1 del ET,
consulares y adminis-
Decreto 3357 de 2009
trativos del Ministerio
y artículo 1.2.1.20.3
de Relaciones Exte-
No aplica. No aplica. del DUT 1625 de 2016, 2.1.5.13
riores, así como de los
sustituido por el artícu-
servidores públicos de
lo 8 del Decreto 1435
las plantas en el exte-
de 2020.
rior que sean residen-
tes fiscales, aunque
presten sus servicios
fuera de Colombia.
Decisión 578 de 2004
Ingresos obtenidos en
países de la Comuni-
del DUT 1625 de 2016,
dad Andina de Nacio- No aplica. No aplica. 2.1.5.20
sustituido por el artícu-
nes –CAN– (Decisión
lo 8 del Decreto 1435
578 de 2004).
de 2020.
Nota:
(1)
De acuerdo con lo establecido en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019,
y la reglamentación efectuada por el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, la renta exenta del 25 % contemplada en el numeral 10 del artículo 206 del ET aplica a:
• Los ingresos que provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
• Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término
inferior a 90 días continuos o discontinuos menos de dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad, siempre y
cuando no hayan optado por restar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.
• La compensación por servicios personales obtenidos por las personas naturales que informen que no han contratado
o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad, siempre y cuando no hayan optado por restar los costos y
gastos procedentes en el desarrollo de dicha actividad.

Sobre los conceptos mencionados en la matriz, es importante precisar lo siguiente:
a. En lo concerniente a la renta exenta de la que trata el numeral 4 del artículo 206 del ET38,
debe tenerse en cuenta que cuando el promedio del salario del trabajador durante los últi-
mos seis meses exceda las 350 UVT ($13.301.400 por el año gravable 2022), la parte exenta
debe ser determinada de acuerdo con los porcentajes expuestos en esta tabla:
Salario mensual promedio Parte exenta

Más de 350 y 410 UVT 90 %
Entre 410 y 470 UVT 80 %
Entre 470 y 530 UVT 60 %
Entre 530 y 590 UVT 40 %
Entre 590 y 650 UVT 20 %
Desde 650 UVT 0%
En todo caso, el valor promedio devengado por la persona debe estar certificado por el
empleador. Precisamente, una de las novedades que presentó el formato 2276 versión
4 para los reportes de las rentas de trabajo y de pensiones en la exógena por el año gra-
vable 2022, es la inclusión de la columna para el reporte del valor del ingreso laboral
promedio de los últimos seis meses con el fin de llevar un control sobre la renta exenta
expuesta en el numeral 4 del artículo 206 del ET.
Ejemplo 1:
Si un empleado devenga un salario promedio mensual de $30.000.000 en los últimos seis me-
ses, el porcentaje del total de cesantías recibidas que se puede tomar como exento es:
Valor salario promedio (6 meses) en UVT: $30.000.000 /$38.004 = 789,39 UVT

Valor UVT por el año gravable 2022: $38.004
Porcentaje aceptado como renta exenta: 0 %
Con el resultado anterior, del total recibido como cesantías o sus intereses, esta persona
natural no podrá tomar ningún valor como renta exenta.
38 En la zona de complementos de esta publicación encontrará el archivo 24. Simulador renta exenta cesantías e intereses numeral 4 del
artículo 206 del ET por el año gravable 2022, en el cual podrá simular el porcentaje que podrá tratarse como exento en virtud de lo
indicado en dicha norma. Clic aquí para acceder.

407
Ejemplo 2:
Si un empleado devenga un salario promedio mensual de $8.000.000 en los últimos seis meses,
el porcentaje del total de cesantías recibidas que se puede tomar como exento es:
Valor salario promedio (6 meses) en UVT: $8.000.000 / $38.004 = 210,50 UVT

natural podrá tomar todo el valor como renta exenta.
Ejemplo 3:
Si un empleado recibió $15.000.000 por concepto de cesantías e intereses, los cuales le fueron
pagados de manera directa, y el promedio del salario mensual obtenido durante los últimos
seis meses fue de $15.000.000, el porcentaje del total de cesantías recibidas que se puede tomar
como exento es:
Valor salario promedio (6 meses) en UVT: $15.000.000 / $38.004 = 394,69 UVT

Valor de las cesantías e intereses exento: $15.000.000 × 90 % = $13.500.000.
natural podrá tomar $13.500.000 correspondientes al 90 % del valor recibido, de acuerdo
con la aplicación del numeral 4 del artículo 206 del ET.
b. Las rentas exentas contempladas en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, así
como la prima especial y la prima de costo de vida del artículo 206-1 del ET, al igual que la
proveniente de ingresos obtenidos en alguno de los países pertenecientes a la CAN, no se
encuentran sometidas a la limitación del artículo 336 del ET.
c. Las rentas exentas y las deducciones imputables solo podrán detraerse de cada una de las
rentas declaradas en la respectiva cédula, y no se podrá imputar en más de una cédula, de
conformidad con lo indicado en el artículo 332 del ET.
4.3.1.6 Casilla 37: Total rentas exentas de las rentas de trabajo
Esta casilla corresponde al resultado de sumar a la casilla 35 (Rentas exentas de las rentas de
trabajo – Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC) y la casilla 36 (Rentas exentas de las rentas de
trabajo – Otras rentas exentas).

4.3.1.7 Casilla 38: Deducciones imputables a las rentas de trabajo – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción contem-

TIPS TRIBUTARIOS
plada en el artículo 119 del ET, modificado por el
artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, relativa a los El Concepto Dian 0644 de 2005 indica
intereses pagados sobre préstamos de adquisi- que si una persona adquiere una casa o
ción de vivienda del contribuyente, siempre que apartamento y posteriormente la alqui-
la, los intereses que haya pagado por el
el crédito se encuentre garantizado con hipoteca, crédito no serán deducibles, pues para la
si el acreedor no está sometido a vigilancia del entidad dicho tratamiento tributario solo
Estado, y que no supere las 1.200 UVT anuales aplica cuando la persona habita la casa o
$45.604.800 por el año gravable 2022). apartamento adquirido con el préstamo.
Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas, debe aplicarse proporcionalmente a cada
una de ellas. La deducción puede ser solicitada en su totalidad, siempre y cuando otra persona
no la haya solicitado.
En la tabla siguiente se expone un resumen sobre este concepto, con los límites individuales que
deben atenderse y la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del 40 % y las 5.040
UVT establecido en el artículo 336 del ET:

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
Deducciones publicación
Límite ET (aplicable a Norma
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
No pueden exceder
del 40 % del valor re-
sultante de restarle a
Artículo 119
los ingresos brutos
del ET y artícu-
los ingresos no cons-
Sin exceder de 1.200 lo 1.2.1.20.3 del
Intereses por titutivos de renta y las
UVT ($45.604.800 DUT 1625 de
préstamos de vi- devoluciones, rebajas y 2.1.7.2
por el año gravable 2016, sustituido
vienda. descuentos (subcédula
2022). por el artículo 8
de rentas no labora-
del Decreto 1435
les). Tampoco pueden
de 2020.
($191.540.160 por el
4.3.1.8 Casilla 39: Deducciones imputables a las rentas de trabajo – Otras deducciones
En esta casilla deberán incluirse las otras deducciones imputables a las rentas de trabajo dife-
rentes a la mencionada en la casilla 38, siempre y cuando el valor de la renta líquida (casilla 34)
sea mayor a cero.

409
que deben atenderse y la indicación de si sobre dichos rubros aplicará el límite del 40 % y las
5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET:

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Inciso 6 del artículo
Sin exceder de 2.500
126 -1 del ET y ar-
Aportes a título de UVT ($95.010.000 por
tículo 1.2.1.20.3 del
cesantías realizados el año gravable 2022)
DUT 1625 de 2016, 2.1.7.1
por partícipes inde- sin superar un 1/12 del
sustituido por el ar-
pendientes. ingreso gravable del
tículo 8 del Decreto
respectivo año.
1435 de 2020.
Artículo 119 del ET
Sin exceder de y artículo 1.2.1.20.3
Intereses por présta-
100 UVT anuales del DUT 1625 de
mos educativos del 2.1.7.2
($3.800.400 por el año 2016, sustituido por
Icetex. No pueden exceder del
gravable 2022). el artículo 8 del De-
creto 1435 de 2020.
Sin exceder de 16 UVT brutos los ingresos no Artículo 387 del ET
mensuales, 192 UVT constitutivos de renta y y artículo 1.2.1.20.3
Pagos por medicina
anuales, si el trabaja- las devoluciones, rebajas del DUT 1625 de
prepagada y seguros 2.1.7.3
dor laboró los doce y descuentos (subcédu- 2016, sustituido por
de salud.
meses ($7.296.768 por la de rentas no labora- el artículo 8 del De-
el año gravable 2022). les). Tampoco pueden creto 1435 de 2020.
El 10 % de los ingre- Artículo 387 del ET
($191.540.160 por el año
sos brutos sin exceder y artículo 1.2.1.20.3
gravable 2022).
Deducción por de- de 32 UVT mensua- del DUT 1625 de
2.1.7.4
pendientes(1). les, 384 UVT anuales 2016, sustituido por
($14.593.536 por el el artículo 8 del De-
año gravable 2022). creto 1435 de 2020.
Inciso 2 del artícu-
lo 115 del ET y ar-
El 50 % del valor pa-
Gravamen a los mo- gado por este concep-
DUT 1625 de 2016, 2.1.7.5
vimientos financieros. to durante el respecti-
vo año gravable.
1435 de 2020.
Nota:
(1)
Para el cálculo del 10 % de los ingresos brutos laborales se tendrán en cuenta los valores de la casilla 43, siem-
pre y cuando en dicha casilla figuren honorarios o compensaciones a los cuales les aplicaba la renta exenta
del numeral 10 del artículo 206 del ET, pero que decidieron imputarles costos y gastos procedentes en lugar
de tomar dicha renta exenta.

4.3.1.9 Casilla 40: Total deducciones imputables a las rentas de trabajo
En esta casilla aparecerá el resultado de sumar las casillas 38 (Deducciones imputables a las
rentas de trabajo – Intereses de vivienda) y 39 (Deducciones imputables a las rentas de tra-
bajo – Otras deducciones).
4.3.1.10 Casilla 41: Rentas exentas y/o deducciones imputables a las rentas de trabajo
Como se indicó en líneas anteriores, en la cedulación por el año gravable 2022 se sigue con-
servando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de
2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no pueden exceder el 40 % de
los ingresos brutos menos ingresos no gravados de cada una de las cédulas y las devoluciones,
rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no laborales. Este último con-
cepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la reglamentación efectuada por el
Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automá-
tica, el Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las
que tiene derecho y que fueron imputadas en las casillas 37 (Total rentas exentas de trabajo) y
40 (Total deducciones imputables de trabajo) de las rentas de trabajo, controlando así que dicho
valor no supere la renta líquida de la casilla 34 ni el valor de la sumatoria de las rentas exentas
y el total de deducciones imputables a este tipo de rentas.
De forma general, cuando existen datos en las tres subcédulas que componen la cédula general,
la instrucción del formulario indica el siguiente procedimiento para cumplir lo establecido en
el artículo 336 del ET:
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
(+) Ingresos brutos de las rentas de trabajo. 32
Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensación por ser-
(+) vicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 43
10 del artículo 206 del ET.
(+) Ingresos brutos de las rentas de capital. 58
(+) Ingresos brutos de las rentas no laborales. 74
(-) Ingresos no constitutivos de las rentas de trabajo. 33
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensación por servi-
(-) cios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 44
(-) Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital. 59
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales. 75
(-) Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales 76
(-) Rentas exentas que no se someten al límite.
(=) Base para el cálculo del 40 %.
(×) 40 %.

411
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
Subtotal 1 que se compara con las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022) y se escoge
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(+) Rentas exentas que no se someten al límite.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Una vez se ha obtenido el valor total de las rentas exentas y deducciones imputables a la renta
líquida de la cédula general, el sistema lo compara con el límite de las rentas exentas y deduccio-
nes imputables limitadas y realiza la respectiva distribución así: primero a las rentas de trabajo,
luego a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales sujetos a
costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET, posteriormente a
las rentas de capital y por último a las rentas no laborales hasta agotar el valor total de las rentas
exentas y deducciones calculada con el procedimiento señalado en la matriz anterior.
Sin embargo, desde la presentación de las declaraciones de renta del año gravable 2019 hasta el
cierre de esta edición (9 de junio de 2023), se sigue generando una inconsistencia en el Muisca,
que es más latente cuando la persona natural tiene ingresos en varias de las subcédulas de la
cédula general. Ocurre que al diligenciar las casillas en orden numérico no se realiza el proceso
descrito en las instrucciones del formulario, por lo que al efectuar las respectivas pruebas en el
sistema mencionado se recomienda que la persona natural gestione las casillas del formulario,
siguiendo el proceso que se relata a continuación:
1. Diligenciar los ingresos de cada una de las cuatro secciones.

2. Seguir con las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales y
los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de cada una de las cuatro
secciones.
3. Posteriormente, los costos y gastos procedentes de cada una de las últimas tres sec-
ciones.
4. Luego las rentas líquidas pasivas ECE de las secciones de rentas de capital y de rentas
no laborales.
5. Luego las rentas exentas y deducciones imputables en cada una de las cuatro secciones.
6. Concluir con los demás datos requeridos.
En criterio del editor, es una falla muy grave por parte de la Dian, puesto que se infiere que el
diligenciamiento del formulario en cualquier orden debería llevar al mismo resultado, sin im-
portar el orden en que se realice.
4.3.1.11 Casilla 42: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restar del valor de la casilla 34 (Renta líquida)
el valor de la casilla 41 (Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas).

4.3.1.12 Ejemplo 1: Determinación de la renta líquida de trabajo de un asalariado39
El señor Camilo Rodríguez Pulido, persona natural residente asalariado, se encuentra obligado
a declarar renta por el año gravable 2022. De acuerdo con lo anterior, presenta la siguiente in-
formación laboral por dicho período correspondiente al certificado de ingresos y retenciones
entregado por su empleador:
Concepto de los ingresos Casilla Valor

Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 36 $66.000.000
Pagos realizados con bonos electrónicos o de papel de servicio, cheques, tarjetas, vales, etc. 37 $1.450.000
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40 $4.000.000
Pagos por prestaciones sociales 41 $8.250.000
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período 46 $660.000
Cesantías consignadas al fondo de cesantías 47 $5.500.000
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 48
Total de ingresos brutos (sume 36 a 48) 49 $85.860.000
Concepto de los aportes Casilla Valor

Aportes obligatorios por salud a cargo del trabajador 50 $2.800.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador 51 $3.500.000
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS– 52 $2.000.000
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 53
Aportes a cuentas AFC 54 $1.000.000
Valor de la retención en la fuente por rentas de trabajo y pensiones 55 $660.000
39 Este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 25. Ejercicios sobre el diligenciamiento
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Rentas de trabajo 1. Clic aquí para acceder.

413
Resumen de la información presentada y datos adicionales
Concepto Valor
Ingresos brutos por salarios $66.000.000
Ingresos por comisiones $4.000.000
Ingresos por prestaciones sociales $8.250.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período 660.000
Cesantías consignadas al fondo de cesantías $5.500.000
Cesantías retiradas por el empleado del año 2015 $4.000.000
Aportes obligatorios a salud $2.800.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador $3.500.000
Cotizaciones voluntarias al Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad −RAIS− $2.000.000
Retenciones en la fuente practicadas por el empleador $660.000
Intereses pagados por préstamos de vivienda debidamente certificados por la entidad bancaria $13.580.000
Intereses pagados al ICETEX por educación del empleado debidamente certificados $4.250.000
Pagos indirectos por alimentación $1.450.000
Aportes a cuentas AFC $1.000.000
Nota: el contribuyente tiene un hijo dependiente menor de 18 años. El parágrafo del ar-
tículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016 indica que: “Para efectos de probar la existencia
y dependencia económica de los dependientes a que se refiere este artículo, el contribu-
yente suministrará al agente retenedor un certificado, que se entiende expedido bajo la
gravedad del juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas depen-
dientes a su cargo que dan lugar al tratamiento tributario a que se refiere este artículo”.
Las cesantías consignadas al fondo corresponden al año 2021.
Pasos para la determinación de la renta líquida de trabajo
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos laborales y diligenciar tal valor en la casilla 32:
Concepto Valor
Ingresos brutos por salarios $66.000.000
Ingresos por comisiones $4.000.000
Ingresos por prestaciones sociales $8.250.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el período $660.000
Cesantías consignadas al fondo de cesantías $5.500.000
Cesantías retiradas por el empleado del año 2015 $4.000.000
Pagos indirectos por alimentación $1.450.000
Ingresos brutos de las rentas de trabajo (casilla 32) $89.860.000
El valor a registrar en la casilla 32 del formulario 210 v. 2022 es de $89.860.000.

Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional –INCRNGO–

y registrarlos en la casilla 33:
Limitación Valor Valor aceptado

Concepto Limitación
aplicada certificado fiscalmente
Aportes obligatorios a salud por
No aplica $2.800.000 $2.800.000
rentas de trabajo laborales
Aportes obligatorios a pensión
No aplica $3.500.000 $3.500.000
por rentas de trabajo laborales
Cotizaciones voluntarias al Ré- Hasta el 25 % del ingreso $22.465.000
gimen de Ahorro Individual con laboral o tributario anual $2.000.000 $2.000.000
Solidaridad −RAIS− Sin exceder de 2.500 UVT $95.010.000
Procede el cálculo Valor

del ingreso no aceptado
constitutivo de renta fiscalmente
Salario en UVT del traba-
jador no puede exceder de $11.781.240
310 UVT
Pagos por Valor del salario en UVT 153

$1.450.000 Sí procede $1.450.000
alimentación
Pago por concepto de ali-
mentación sea inferior o
$18.697.968
igual a 41 UVT mensual (es
decir, 492 UVT anuales)
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $9.750.000
Paso 3. Determinar la renta líquida calculando la diferencia entre los ingresos brutos por rentas
de trabajo y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aplicables; ese valor
será el que aparecerá en la casilla 34:
Concepto Valor
Menos: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $9.750.000
Renta líquida (casilla 34) $80.110.000
Paso 4. Identificar si el contribuyente ha realizado aportes voluntarios por AFC, FVP y/o AVC
y calcular el valor a llevar por este concepto como renta exenta; ese será el valor de la casilla 35:

415
RENTAS EXENTAS
Limitación Valor Valor aceptado

Concepto Limitación
aplicada certificado fiscalmente
Hasta el 30 % del
ingreso laboral o tri- $26.958.000
Aportes a cuentas AFC, FVP y/o AVC butario anual $1.000.000 $1.000.000
$144.415.200
UVT
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) $1.000.000
Paso 5. Identificar las otras rentas exentas y deducciones del contribuyente y con base en este
resultado diligenciar las casillas 36 a 40, teniendo en cuenta lo siguiente:
• En la casilla 36 deberán incluirse las demás rentas exentas diferentes a la contenida en la

casilla 35; por ejemplo, la contenida en el numeral 10 del artículo 206 del ET, para lo cual
se requiere haber determinado las deducciones y demás rentas exentas.
• La casilla 37 será la suma de las casillas 35 y 36.
• La casilla 38 corresponderá al valor deducible por concepto de intereses de vivienda, en
caso de que aplique al contribuyente.
• En la casilla 39 deberán incluirse las otras deducciones aplicables al contribuyente, como
por ejemplo la deducción por dependientes, por intereses pagados al Icetex, entre otros.
Para llevar un mejor control acerca de los valores a incluir en las mencionadas casillas, se re-
comienda en este punto identificar primero las deducciones imputables para finalmente poder
calcular la renta exenta del 25 %, la cual deberá calcularse una vez se hayan detraído del valor
total de los pagos laborales recibidos por el trabajador los ingresos no constitutivos de renta,
las deducciones y demás rentas exentas diferentes a la del 25 % contenida en el numeral 10 del
DEDUCCIONES IMPUTABLES
Deducciones Limitación
Límite Deducción
Valor Límite en imputable
Concepto Norma en
pagado pesos
UVT
Intereses por préstamos de vivienda
Artículo 119 del ET $13.580.000 1.200 $45.604.800 $13.580.000
(casilla 38)
Intereses pagados al Icetex por cré-
Artículo 119 del ET $4.250.000 100 $3.800.400 $3.800.400
ditos educativos (casilla 39)
Dependientes económicos (casilla 39) Artículo 387 del ET $8.986.000 384 $14.593.536 $8.986.000
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo (casilla 40) $26.366.400

El valor de las casillas 38, 39 y 40 del formulario 210 v.2022 son $13.580.000, $12.786.400
y $26.366.400, respectivamente. Cabe indicar que del valor pagado por concepto de in-
tereses al Icetex solo podrá deducirse $3.800.400, dado que se excede el primer límite de
las 100 UVT anuales.
OTRAS RENTAS EXENTAS

a. Cesantías e intereses certificadas por el empleador correspondientes al período 2021
Rentas exentas
Concepto Norma Valor certificado
Cesantías e intereses certificados por el empleador Numeral 4 del artículo 206 del ET $6.160.000
Para determinar el valor por este concepto que puede tomarse el contribuyente, se debe evaluar
el salario promedio de los últimos seis meses y aplicar la siguiente tabla:
Salario promedio de los últimos seis meses $5.500.000

UVT del período $38.004
Salario promedio de los últimos seis meses en UVT 145
Cálculo del valor que podrá ser tomado como renta exenta
Rango Exento Valor que podrá tomarse como exento
Menor o igual a 350 UVT 100 % $6.160.000
Más de 350 y menor que 410 UVT 90 % $0
Entre 410 y 470 UVT 80 % $0
Entre 470 y 530 UVT 60 % $0
Entre 530 y 590 UVT 40 % $0
Entre 590 y 650 UVT 20 % $0
Mayor a 650 UVT 0% $0
b. Cesantías de 2016 y anteriores retiradas en 2022 por el empleado
Rentas exentas
Concepto Norma Valor certificado
Cesantías de 2016 y anteriores retiradas en 2022
Numeral 4 del artículo 206 del ET $4.000.000
por el empleado
Para determinar el valor por este concepto que puede tomarse el contribuyente, se debe evaluar
el salario promedio de los últimos seis meses y aplicar la siguiente tabla:
Salario promedio de los últimos 6 meses $5.500.000
UVT del período $38.004
Salario promedio de los últimos 6 meses en UVT 145

417
Cálculo del valor que podrá ser tomado como renta exenta
Rango % exento Valor que podrá tomarse como exento
Menor o igual a 350 UVT 100 % $4.000.000
Más de 350 y menor que 410 UVT 90 % $0
Entre 410 y 470 UVT 80 % $0
Entre 470 y 530 UVT 60 % $0
Entre 530 y 590 UVT 40 % $0
Entre 590 y 650 UVT 20 % $0
Mayor a 650 UVT 0% $0
Renta exenta por concepto de cesantías $10.160.000
El valor que podrá tomarse como exento por concepto de cesantías es de $10.160.000,
de los cuales $4.000.000 al corresponder a un retiro del año 2015, no se somete al límite
establecido en el artículo 336 del ET, el cual será calculado en los pasos siguientes.
Rentas exentas por aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) y Otras rentas exentas
$11.160.000
(casilla 36) antes de calcular la renta exenta del 25 %
c. Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET
Concepto Valor
Menos: deducciones imputables (casilla 40) $26.366.400
Menos: rentas exentas diferentes a la del numeral 10 del artículo 206 $11.160.000
Base para el cálculo de la renta exenta laboral $42.583.600
Porcentaje aplicable 25 %
Subtotal renta exenta del 25 % $10.645.900
Límite hasta 2.880 UVT (si el contribuyente trabajó los 12 meses) $109.451.520
Renta exenta del 25 % aceptada fiscalmente $10.645.900
El valor de la renta exenta del 25 % imputable hasta ese momento es de $10.645.900.

Así, los valores a diligenciar en las casillas 35 a 40, serán los siguientes:
Resumen rentas exentas y deducciones

Concepto /Casilla Valor
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Otras rentas exentas (casilla 36) $20.805.900
Total rentas exentas de trabajo (casilla 37) $21.805.900
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Intereses de vivienda (casilla 38) $13.580.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Otras deducciones imputables (casilla 39) $12.786.400
Paso 6. Determinar cuáles son las rentas exentas y deducciones sometidas al límite del artículo
336 del ET.
Debe tenerse en cuenta que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder
del 40 % del resultado de detraer de los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
constitutivos de renta y las devoluciones, rebajas y descuentos de dicha cédula. Para este caso,
se toma únicamente la información de las rentas de trabajo, pues el contribuyente no obtuvo
ingresos por otros conceptos. Dicho valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Cuando hay rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET, la instrucción
del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomando los ingresos brutos menos los ingresos
no gravados, menos las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales. Al resultado
anterior se le restarán las rentas exentas no sometidas al límite, de conformidad con lo expuesto en
el numeral 3 del artículo 336 referenciado. A dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no
podrá superar las 5.040 UVT, límite que se comparará con el total de rentas exentas y deducciones
imputables. Una vez elegido el menor valor aplicable, se sumarán las rentas exentas no sometidas al
límite mencionado. Ese será el valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Para el caso del ejemplo en desarrollo, las rentas exentas y deducciones limitadas se calculan así:
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas)

Concepto Valor
Menos: rentas exentas no sometidas al límite del artículo 336 del ET $4.000.000
Ingresos base para el cálculo del 40 % $76.110.000
Cálculo del 40 % $30.444.000
Límite de 5.040 UVT x $38.004 (UVT en 2022) $191.540.160
Menor valor entre las limitaciones $30.444.000
Más: rentas exentas no sometidas al límite del artículo 336 del ET $4.000.000
Límite de las rentas exentas y deducciones limitadas $34.444.000
Total rentas exentas de trabajo (casilla 37) sin incluir las que no se someten al límite $21.805.900
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41) $34.444.000

419
El contribuyente podrá tomarse solo $34.444.000 de las rentas exentas y deduccio-

nes imputables a las de trabajo ($48.172.300). Esto es así porque la sumatoria de las
rentas exentas de trabajo de la casilla 37 y las deducciones imputables de la casilla
40 exceden el 40 % del resultado de restar a los ingresos brutos por rentas de trabajo
(para este caso en el que solo hay este tipo de ingresos) los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional y las rentas exentas no sometidas al límite. El resultado
tampoco puede superar las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de trabajo, este valor también
aparecerá en la casilla 92, pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
Paso 7. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria del
ejercicio en lo que respecta a las rentas de trabajo, la cual resulta de tomar los ingresos brutos
por rentas de trabajo (casilla 32) y restarles el valor de los ingresos no constitutivos de renta
(casilla 33) y las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41):
Concepto Valor
Menos: Rentas exentas y deducciones imputables limitadas (casilla 41) $34.444.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo (casilla 42) $45.666.000
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo que aparecerá en la casilla
42 del formulario 210 v.2022 es de $45.666.000. Como la persona natural no tiene rentas
adicionales en otras subcédulas, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspon-
diente a la renta líquida ordinaria de la cédula general.
En la plataforma Muisca, se vería el resumen del ejercicio de la siguiente manera:

4.3.1.13 Ejemplo 2: Determinación de la renta líquida de trabajo de un trabajador independien-

te a quien le aplica la renta exenta del 25 % y decide tomarla en su declaración de renta40
La señora María Luisa Pérez Moncada, persona natural residente, se encuentra obligada a de-
clarar renta por el año gravable 2022. Esta persona natural percibió honorarios y vinculó a una
persona asociada a la actividad por menos de 90 días. De acuerdo con lo anterior, presenta la
siguiente información sobre dicho período:
Resumen de la información presentada

Concepto Valor
Ingresos brutos por honorarios $230.000.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador

$10.200.000
independiente
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS– $5.000.000
Pagos por GMF $1.200.000
Intereses pagados por préstamos de vivienda $4.500.000
Costos y gastos procedentes $80.000.000
40 Este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 25. Ejercicios sobre el diligenciamiento
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Rentas de trabajo 2. Clic aquí para acceder.

421
Nota: la contribuyente tiene un hijo menor de 18 años dependiente. El parágrafo del ar-
tículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016 indica que, “Para efectos de probar la existencia
gravedad de juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas depen-
Además, informó que realizó todos los pagos mediante canales financieros.
Para este caso, la persona natural cumplió con las condiciones establecidas en el pará-
grafo 5 del artículo 206 del ET (versión vigente por el año gravable 2022), dado que solo
contrató una persona, pero por un término inferior a 90 días. Lo anterior le permite
tomarse la renta exenta del 25 %, siempre y cuando no opte por restar costos y gastos
procedentes, de lo contrario deberá utilizar las casillas 43 a 57.
Pasos para la determinación de la renta líquida de trabajo
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos laborales y diligenciar tal valor en la casilla 32:
Concepto Valor
El valor a registrar en la casilla 32 del formulario 210 v. 2022, es de $230.000.000.

Valor
Limitación Valor
Concepto Limitación aceptado
aplicada certificado
fiscalmente
Aportes obligatorios a salud No aplica $7.500.000 $7.500.000
Aportes obligatorios a fondos de

pensiones y solidaridad pensional a No aplica $10.200.000 $10.200.000
cargo del trabajador independiente
Cotizaciones voluntarias al régimen Hasta el 25 % del ingreso

$57.500.000
de ahorro individual con solidari- laboral o tributario anual $5.000.000 $5.000.000
dad –RAIS– Sin exceder de 2.500 UVT $95.010.000
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $22.700.000

de trabajo y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aplicables; ese valor
será el que aparecerá en la casilla 34:
Concepto Valor
y calcular el valor a llevar por este concepto como renta exenta; ese será el valor de la casilla 35:
RENTAS EXENTAS
Valor
Limitación Valor
fiscalmente
Hasta el 30 % del ingreso
Aportes a cuentas AFC, FVP $69.000.000
laboral o tributario anual $3.600.000 $3.600.000
y/o AVC
Sin exceder de 3.800 UVT $144.415.200
Paso 5. Identificar las otras rentas exentas y deducciones del contribuyente y con base en este
• En la casilla 36 deberán incluirse las demás rentas exentas diferentes a la contenida en la

casilla 35, por ejemplo, la del numeral 10 del artículo 206 del ET, para lo cual se requiere
haber determinado las deducciones y demás rentas exentas.

• En la casilla 39 deberán incluirse las otras deducciones aplicables al contribuyente, como

por ejemplo la deducción por dependientes, por intereses pagados al Icetex, entre otros.
Para llevar un mejor control de los valores a incluir en las mencionadas casillas, se recomienda en este
punto identificar primero las deducciones imputables para poder realizar al final el cálculo de la renta
exenta del 25 %, el cual deberá hacerse una vez se hayan detraído del valor total de los pagos laborales
recibidos por el trabajador independiente los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y de-
más rentas exentas diferentes a la del 25 % contenida en el numeral 10 del artículo 206 del ET.

423
Límite en Deducción
Valor Límite imputable
Concepto Norma pesos u otro
pagado en UVT
límite
Intereses por préstamos de
Artículo 119 del ET $4.500.000 1.200 $45.604.800 $4.500.000
vivienda (casilla 38)
Gravamen a los movimientos
Artículo 115 del ET $1.200.000 No aplica 50% $600.000
financieros (casilla 39)
Dependientes económicos
Artículo 387 del ET $23.000.000 384 $14.593.536 $14.593.536
(casilla 39)
El valor de las casillas 38, 39 y 40 del formulario 210 v. 2022 son $4.500.000, $15.193.536
y $19.693.536 respectivamente.

a) Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET
Rentas exentas
Concepto Valor
Renta líquida (34) $207.300.000
Menos: deducciones imputables (casilla 40) $19.693.536
Menos: rentas exentas diferentes a la del numeral 10 del artículo 206 $3.600.000
Base para el cálculo de la renta exenta laboral $184.006.464
Porcentaje aplicable 25 %
Subtotal renta exenta del 25 % $46.001.616
Límite hasta 2.880 UVT (si el contribuyente trabajó los 12 meses) $109.451.520
Renta exenta del 25 % aceptada fiscalmente $46.001.616
El valor de la renta exenta del 25 % imputable hasta ese momento es de $46.001.616.
De esta manera, los valores a diligenciar en las casillas 35 a 40 serán los siguientes:

Concepto Valor
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Otras rentas exentas (casilla 36) $46.002.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Intereses de vivienda (casilla 38) $4.500.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Otras deducciones imputables (casilla 39) $15.193.536
Total deducciones imputables a las renta de trabajo (casilla 40) $19.693.536

336 del ET.
Debe tenerse en cuenta que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder
del 40 % del resultado de detraer de los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
se toma únicamente la información de las rentas de trabajo, pues el contribuyente no obtuvo
Debido a que el total de las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general está
sometido al mencionado límite del artículo 336 de ET, es el Muisca el que distribuye de forma
automática el porcentaje de rentas exentas y deducciones imputables aplicable a cada una de las
rentas de la cédula general.
En caso de que hubiera rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET, la
instrucción del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomando los ingresos brutos menos los
ingresos no gravados, menos las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales. Al resul-
tado anterior se le restarán las rentas exentas no sometidas al límite, de conformidad con lo expuesto
en el numeral 3 del artículo 336 referenciado. A dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso
no podrá superar las 5.040 UVT. Se comparará dicho límite con el total de rentas exentas y deducciones
imputables y una vez elegido el menor valor aplicable se sumarán las rentas exentas no sometidas al

Concepto Valor
Cálculo del 40 % $82.920.000
Límite de 5.040 UVT x $38.004 (UVT en 2022) $191.540.160
El contribuyente podrá tomarse el total de rentas exentas y deducciones imputables a las

de trabajo, correspondiente a $69.296.000, en razón a que no excede el 40 % del resultado
de restarles a los ingresos brutos por rentas de trabajo (para este caso en el que solo hay
este tipo de ingresos) los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni tam-
poco excede el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de trabajo, este valor también
aparecerá en la casilla 92, pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.

425
ejercicio en lo que respecta a las rentas de trabajo, la cual resulta de tomar los ingresos brutos
por rentas de trabajo (casilla 32) y restarles el valor de los ingresos no constitutivos de renta
(casilla 33) y las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41):
Concepto Valor
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo (casilla 42) $138.004.000
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo que aparecerá en la casilla
42 es de $138.004.000. Como la persona natural no tiene rentas adicionales en otras sub-
cédulas, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspondiente a la renta líquida
ordinaria de la cédula general.

4.3.2 Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios

personales sujetos a costos y gastos y no a la renta exenta del numeral 10 del
Esta zona conformada por las casillas 43 a 57, es novedad desde el año gravable 2020. Su propó-
sito es llevar un mayor control sobre la aplicación de lo dispuesto en el parágrafo 5 del artículo
206 del ET (versión vigente por el año gravable 2022) y en el artículo 336 del ET, en el sentido
de que aquellas personas que perciban honorarios o compensaciones por servicios personales y
que cumplan las condiciones establecidas en estas normas, así como en el artículo 1.2.1.20.3 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, para la aplicación de
la renta exenta del 25 % señalada en el numeral 10 del artículo 206 en referencia, deben elegir
entre aplicar dicha renta exenta o imputar costos y gastos. En consecuencia, si se deciden por la
renta exenta del 25 %, deben utilizar las casillas 32 a 42; si prefieren imputar costos y gastos, les
corresponden las casillas 43 a 57, que se desglosarán a continuación.
Antes de entrar en detalle, cabe precisar que la Dian quiso con este formulario identificar el origen
de los ingresos y, por supuesto, el tratamiento tributario pertinente para los costos y deducciones.
Nota: por cada uno de los conceptos, tales como ingresos gravados y no gravados, rentas
exentas, deducciones imputables, costos y gastos procedentes, encontrará un cuadro resu-
men donde se relacionan los principales rubros que las personas naturales podrán tener
en cuenta en su declaración por el año gravable 2022, con sus respectivas limitaciones41.
Algunos de estos rubros han sido abordados con mayor profundidad en capítulos anteriores.
41 Para efectos de las limitaciones, en el caso de algunos rubros se debe tener presente el valor de la UVT, por tanto, en la zona de com-
plementos de esta publicación se ha dispuesto el archivo 23. Convertidor de UVT. Esta herramienta permite realizar la conversión
en UVT según el año gravable seleccionado. Clic aquí para acceder.

427
4.3.2.1 Casilla 43: Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por
servicios personales
En esta casilla deberá incluirse el valor de los honorarios y compensaciones por servicios perso-
nales obtenidos por aquellas personas naturales que aun habiéndoles aplicado las condiciones
establecidas en la norma tributaria para la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10
del artículo 206 del ET, han renunciado a ella y, por tanto, deciden imputar costos y gastos.
De igual manera, deberán diligenciarse, sin opción de escoger la sección de rentas de trabajo u
otra, los honorarios o compensación de servicios personales percibidos por los demás tipos de
contribuyentes que no cumplan con las condiciones establecidas por la norma tributaria para
aplicar la renta exenta del 25 % y que solo tienen la opción de tomar costos y gastos.
Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales sujetos a
costos y gastos y no a la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET
Resumen información a reportar en la casilla 43
Ingresos por honorarios y compensación por servicios
Límite Norma
personales
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que
contraten o vinculen por un término inferior a noventa días continuos o
discontinuos una persona asociada a la actividad, siempre y cuando hayan
renunciado a aplicar la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10
del artículo 206 del ET y, por tanto, deciden imputar costos y gastos.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que Parágrafo 5 del artícu-
informen que no han contratado a nadie, siempre y cuando hayan renun- lo 206 del ET, artículos
ciado a aplicar la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del 336 del ET y artículo
artículo 206 del ET y que, por tanto, deciden imputar costos y gastos. No aplica. 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.3 del
Compensaciones por servicios personales recibidos por personas natura- DUT 1625 de 2016, sus-
les que no hayan contratado a nadie o que vincularon o contrataron hasta tituidos por el artículo 8
una persona asociada a la actividad, siempre y cuando hayan renunciado del Decreto 1435 de 2020.
a aplicar la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo
206 del ET y, por tanto, deciden imputar costos y gastos.
Demás honorarios y compensaciones por servicios personales recibidos

por contribuyentes que no tienen la opción de escoger la sección de rentas
de trabajo u otra, y solo tienen la posibilidad de imputar costos y gastos.
4.3.2.2 Casilla 44: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y
compensación por servicios personales
Como se observó en el apartado 2.1.3, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasio-
nal son el tipo de ingresos que aun cuando cumplen con la totalidad de los requisitos para ser
gravados, han sido catalogados de forma expresa como no gravados. De las rentas de trabajo
por honorarios y compensaciones por servicios personales podrán detraerse, por ejemplo, los
ingresos por este concepto presentados en la siguiente tabla:

Apartado
de esta
Ingresos no constitutivos de renta ni publicación
Límite Norma
ganancia ocasional donde se
profundiza
sobre el tema
Aportes obligatorios a fondos de pensiones
No aplica. Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
obligatorias.
Sin exceder del 25 %

del ingreso laboral o
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obli-
tributario del año, li-
gatorias en el Régimen de Ahorro Individual Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
mitado a 2.500 UVT
con Solidaridad ‒RAIS‒ (fondos privados).
($95.010.000 por el
Aportes obligatorios al sistema general de salud. No aplica. Artículo 56 del ET. 2.1.3.16
4.3.2.3 Casilla 45: Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y
compensación de servicios personales
Es importante recordar que con la modificación efectuada por el artículo 41 de la Ley 2010 de
2019 al artículo 336 del ET (versión aplicable por el año gravable 2022), se indicó que también
se podrían restar los costos y gastos asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios
o compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional inde-
pendiente. Sin embargo, para quienes les aplique la renta exenta del numeral 10 del artículo 206
del ET, de conformidad con lo señalado en el parágrafo 5 del artículo en referencia, deben optar
por restar costos y gastos o detraer la renta exenta mencionada.
Es así como la casilla 45 solo será aplicable para aquellas personas que perciban honorarios o
compensaciones por servicios personales y, aun habiendo cumplido las condiciones para to-
marse la renta exenta del 25 %, decidieron renunciar a ella e imputar costos y gastos. Además,
procederá sobre aquellas que no cumplan con las condiciones para tomarse esa renta exenta y
que solo tienen la opción de utilizar esta zona para poder imputarse costos y gastos.
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas
erogaciones en que se incurra para la obtención del ingreso y que cumplan con las condiciones
y limitaciones establecidas en las normas previstas en el Estatuto Tributario.
Esta misma norma señala que cuando los costos y gastos procedentes asociados a las rentas
de trabajo provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, a rentas de
capital o a rentas no laborales, excedan los ingresos por cada una de dichas rentas, habrá una
pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo
de renta de la cédula general.

429
Cuando se perciban ingresos por más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y gas-
tos mencionados, al momento de ser declarados, no podrán superar el valor resultante de restar
a los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servi-
cios personales, de las rentas de capital o de las rentas no laborales, los ingresos no constitutivos
de renta. El valor que exceda dicho resultado debe estar registrado a nivel contable y/o en el
control de detalle del que trata el artículo 772-1 del ET, para que proceda la compensación de
la pérdida fiscal que dio su origen en los períodos gravables siguientes, de conformidad con lo
precisado en el artículo 147 del ET. Esto quiere decir que habrá algunos costos que no se podrán
usar en el 2022 por la aplicación de tal instrucción y, por tanto, se podrán utilizar a modo de
compensación dentro del mismo tipo de renta en los doce años o períodos gravables siguientes.
Según la instrucción contenida en el formulario

210, para el diligenciamiento de esta casilla, en TIPS TRIBUTARIOS
la misma deberá incluirse el 120 % de los pagos
Para la inclusión de la deducción de la
realizados por concepto de salario, que los con- que trata el artículo 108-5 del ET, el Mi-
tribuyentes obligados a presentar la declaración nisterio de Trabajo expedirá al contribu-
de renta efectúen a los empleados menores de yente una certificación donde acredita
28 años, siempre y cuando se trate de su primer que el trabajo para el que fue contrata-
da esa persona que da lugar a dicha de-
empleo. Esta deducción tendrá un límite de 115 ducción menor de 28 años corresponde
UVT mensuales y procederá en el año gravable a su primer empleo.
en que el empleado sea contratado. Lo anterior
en atención a lo dispuesto en el artículo 108-5 del ET, adicionado por el artículo 88 de la Ley
2010 de 2019.
De esta manera, en la casilla 45 podrán incluirse rubros como pagos por nómina, servicios pú-
blicos, transportes, gastos por papelería, arrendamientos, reparaciones, pagos relacionados con
la mencionada deducción del artículo 108-5 del ET, entre otros, guardando siempre los princi-
pios de relación de causalidad con las actividades productoras de renta, y que sean necesarias y
proporcionadas, en concordancia con cada actividad.
Debe considerarse que, por ejemplo, en lo concerniente a los salarios, el artículo 108 del ET es-
tablece que para su aceptación fiscal los patronos obligados a pagar subsidio familiar, así como
a hacer aportes al SENA e ICBF, deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo
año gravable. Los recibos expedidos por las entidades recaudadoras constituirán la prueba de
dichos aportes. Así mismo, los empleadores deberán demostrar que están a paz y salvo con el
pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993, por ejemplo, salud y pensión.
Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante

deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que
le correspondan al contratista, según la ley, de acuerdo con el reglamento que expida el Go-
bierno nacional. La verificación en referencia aplica únicamente respecto de los contratos por
prestación de servicios cuyos pagos mensuales sean iguales o superiores a un salario mínimo
(artículo 1.2.4.1.7 del DUT 1625 de 2016).
La necesidad y proporcionalidad expuesta en el artículo 107 del ET debe determinarse con

criterio comercial. Es decir que, debido a que cada sector económico tiene unas características
específicas, tales criterios pueden diferir en uno o en otro.

En relación con lo anterior, es importante mencionar que la Ley 2040 de 2020 estableció que los
empleadores que contraten adultos mayores que no sean beneficiarios de la pensión de vejez,
familiar o de sobrevivencia, y que ya hayan cumplido con el requisito de la edad de pensión
podrán deducir del impuesto sobre la renta el 120 % del valor de los salarios y prestaciones so-
ciales pagados a estas personas durante los años gravables en los que el empleado permanezca
contratado por el empleador.
Para acceder al beneficio tributario, la empresa deberá garantizar que los adultos mayores con-
tratados representen por lo menos el 2,5 % del personal, para los empleadores que posean un nú-
mero de trabajadores inferior a 100 empleados. Lo anterior quiere decir que, para acceder al be-
neficio, las empresas deberán contratar al menos tres adultos que cumplan con estas condiciones.
El requisito de vinculación del 2,5 % de la planta de personal se incrementará en medio punto

porcentual por cada 100 empleados adicionales, sin que estos pasen del 5 % de la planta de
personal, lo que aplicaría para empresas hasta con 1.250 empleados.
En relación con la causalidad y proporcionalidad de los costos y deducciones, mediante la

Sentencia de Unificación 21329 de noviembre 26 de 2020, el Consejo de Estado se refirió al
entendimiento y alcance del artículo 107 del ET, reglamentando lo siguiente:
(…) el mero objeto del lujo, del recreo o que no

estén encaminados a objetivos económicos
1. Tienen relación de causalidad con la activi- sino al consumo particular o personal; las
dad productora de renta, todas las expensas donaciones que no estén relacionadas con
realizadas por el contribuyente en desarrollo un objetivo comercial; las multas causadas
o ejecución de la actividad productora de por incurrir en infracciones administrativas;
renta. Para establecer el nexo causal entre el aquellos que representen retribución a los
gasto y la actividad lucrativa, no es determi- accionistas, socios o partícipes; entre otros.
nante la obtención de ingresos ni el enuncia-
do del objeto social del sujeto pasivo. 3. La proporcionalidad corresponde al aspecto
cuantitativo de la expensa a la luz de un cri-
2. Las expensas necesarias son aquellas que terio comercial. La razonabilidad comercial
realiza razonablemente un contribuyente de la magnitud del gasto se valora conforme
en una situación de mercado y que, real o a la situación económica del contribuyente y
potencialmente, permiten desarrollar, con- el entorno de mercado en el que desarrolla
servar o mejorar la actividad generadora de su actividad productora de renta.
renta. La razonabilidad comercial de la ero-
gación se puede valorar con criterios relati- 4. Los contribuyentes tienen la carga de poner
vos a la situación financiera del contribu- en conocimiento de las autoridades adminis-
yente, las condiciones del mercado donde se trativas y judiciales las circunstancias fácticas
ejecuta la actividad lucrativa, el modelo de y de mercado, demostraciones y carga argu-
gestión de negocios propio del contribuyente, mentativa, conforme a las cuales una deter-
entre otros. Salvo disposición en contrario, minada expensa guarda relación causal con
no son necesarios los gastos efectuados con su actividad productora de renta, es necesa-

431
ria y proporcional con un criterio comercial y dientes de resolver en sede administrativa

tomando en consideración lo acostumbrado y judicial. No podrán aplicarse a conflictos
en la concreta actividad productora de renta. previamente decididos.
5. Las anteriores reglas jurisprudenciales de (...).
unificación rigen para los trámites pen-
Dado lo expuesto, se entiende que el contribuyente es responsable de argumentar y demostrar

la aplicación de los diferentes principios que justifican el que se haya tomado dicho costo o
deducción. En los apartados 2.1.4 y 2.1.7, se hace precisión sobre varios de los conceptos que
pueden reconocerse como tales. Se debe tener en cuenta que los costos y gastos que se pueden
detraer en la depuración de la declaración de renta corresponden a todas aquellas erogaciones
en las que necesariamente se incurre para la obtención del ingreso. En cambio, las deducciones
que no son necesarias para obtener ingresos deben someterse al límite del artículo 336 del ET e
irán en las secciones de deducciones imputables.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que en aplicación del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, habrá una parte de los costos y
gastos que no se podrá detraer en esta casilla cuando los asociados a las rentas de trabajo pro-
venientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, así como a las rentas de
capital o a las no laborales, superen el valor resultante de restar a los ingresos de cada una de
las rentas los ingresos no constitutivos de renta por cada uno. Dicho valor deberá ser registrado
en la contabilidad y/o en el control de detalle, para que proceda la compensación de la pérdida
fiscal que dio su origen en los doce períodos gravables siguientes.

• Los independientes que hayan presentado sus declaraciones de IVA en 2022, que utili-
cen la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET, y que
por tanto renuncien a imputar costos y gastos, deben prestar atención a lo expuesto en
el artículo 488 del ET, en el cual se establece que solo son descontables los impuestos
originados en operaciones que constituyan costo o gasto. Por lo anterior se entiende que
deberán corregir sus declaraciones de IVA por cuanto, al rechazar tales costos y gastos,
tampoco serían descontables en las mencionadas declaraciones.
• Las personas naturales que se rechacen costos y gastos procedentes y que sean reportan-
tes de exógena debieron reportar tales valores como no deducibles.
• Tanto los obligados y no obligados a llevar contabilidad deben someter los gastos por in-
tereses con vinculados económicos a la norma de subcapitalización (ver apartado 2.1.7.9
de esta publicación).
• Los costos y gastos deben estar debidamente soportados en facturas o documentos

equivalentes según aplique en cada caso.

En el cuadro siguiente se resumen algunos de los conceptos que podrán incluirse en la casilla 45:
Apartado
de esta
Costos y deducciones publicación
Límite Norma
procedentes donde se
profundiza
sobre el tema
Nómina. Deben guardar relación de cau-
Cánones de arrendamiento. salidad y proporcionalidad con la
actividad generadora de renta. En Artículos 336
Transporte. relación con los gastos de nómina, del ET, artículo
2.1.4 y 2.1.7
Papelería. desde septiembre de 2021 se em- 1.2.1.20.5 del DUT
pezó a exigir el documento sopor- 1625 de 2016.
Servicios públicos, entre otros. te de nómina electrónica, para su
correspondiente deducción.
Pagos por empleados nuevos menores El 120 %, sin exceder de 115 UVT Artículo 108-5 del
de 28 años, siempre y cuando se trate mensuales ($4.370.460 por el año ET y Decreto 392 2.1.7.8
del primer empleo. gravable 2022). de 2021.
Pago por salarios y prestaciones sociales
a adultos mayores que no sean benefi-
El 120 % de los salarios y presta-
ciarios de la pensión de vejez, familiar o Ley 2040 de 2020. 2.1.7.14
ciones sociales.
de sobrevivencia y que hayan cumplido
con el requisito de la edad de pensión.
4.3.2.4 Casilla 46: Renta líquida de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por
servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de tomar el valor de la casilla 43 (Ingresos brutos)
de este tipo de rentas y restarles el valor de las casillas 44 (Ingresos no constitutivos de renta) y
45 (Costos y deducciones procedentes).
4.3.2.5 Casilla 47: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales – Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC
En esta casilla se deben incluir los aportes voluntarios a las cuentas AFC, a los seguros privados
de pensiones –FVP− (fondos voluntarios de pensiones) y/o a las cuentas AVC, acogiéndose
al artículo 126-4 del ET, el cual estipula que estos tres aportes no pueden exceder el 30 % del
ingreso bruto ordinario del contribuyente (teniendo en cuenta no solo los ingresos de la cédula
general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adicionalmente, este valor no podrá
exceder de 3.800 UVT anuales ($144.415.200 por el año gravable 2022).

433
Apartado
Limitación del artículo de esta
Rentas 336 del ET (aplicable publicación
Límite Norma
exentas a rentas exentas y donde se
deducciones) profundiza
sobre el tema
No pueden exceder el 30 %
del ingreso bruto ordinario No pueden exceder del 40 % del
del contribuyente (teniendo valor resultante de restarle a los
en cuenta no solo los ingre- ingresos brutos los ingresos no
Aportes volun-
sos de la cédula general, constitutivos de renta y las de-
tarios a cuen- Artículo 126-4
sino también los de las dos voluciones, rebajas y descuentos 2.1.5.1 y 2.1.5.2
tas AFC, FVP del ET.
cédulas restantes). Adicio- (subcédula de rentas no labora-
y/o AVC.
nalmente, este valor no po- les). Tampoco pueden exceder
drá exceder de 3.800 UVT las 5.040 UVT ($191.540.160
anuales ($144.415.200 por por el año gravable 2022).
4.3.2.6 Casilla 48: Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales – Otras rentas exentas
Si el valor de la renta líquida contenido en la casilla 46 es mayor a cero, esta casilla deberá
diligenciarse con aquellas rentas exentas imputables a las rentas de trabajo por honorarios y
compensación de servicios personales diferentes a las diligenciadas en la casilla 47, por ejem-
plo, los ingresos obtenidos en países de la Comunidad Andina de Naciones, en aplicación de la
Decisión 578 de 2004.
Nota: la renta exenta por ingresos obtenidos en países de la Comunidad Andina de Nacio-
nes no se somete al límite del artículo 336 del ET.
Apartado de esta
publicación donde
se profundiza
sobre el tema
Decisión 578 de 2004 y artícu-
Ingresos obtenidos en los No aplica ningún lími-
lo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
países de la Comunidad An- te, ni siquiera el del ar- 2.1.5.20
2016, sustituido por el artículo
dina de Naciones. tículo 336 del ET.

4.3.2.7 Casilla 49: Total rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 47 (Rentas exentas de las rentas de
trabajo por honorarios y compensación de servicios personales – Aportes voluntarios AFC,
FVP y/o AVC) y 48 (Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales – Otras rentas exentas).
4.3.2.8 Casilla 50: Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación
por servicios personales – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción contem- TIPS TRIBUTARIOS

plada en el artículo 119 del ET, modificado por
el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, relativa a El Concepto Dian 0644 de 2005 indica
los intereses pagados sobre préstamos de adqui- que si una persona adquiere una casa
o apartamento y luego la alquila, no se-
sición de vivienda del contribuyente, siempre rán deducibles los intereses que haya
que este crédito se encuentre garantizado con pagado por el crédito, pues dicho tra-
hipoteca, si el acreedor no está sometido a vigi- tamiento tributario solo aplica cuando
lancia del Estado, y que no supere las 1.200 UVT la persona habita la casa o apartamento
adquirido con el préstamo.
anuales ($45.604.800 por el año gravable 2022).
Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas debe aplicarse proporcionalmente a cada
una de ellas. La deducción puede ser solicitada en su totalidad, siempre y cuando otra persona
no la haya solicitado.
Nota: esta casilla debe diligenciarse si el valor de la renta líquida (casilla 46) es mayor a cero.
En la tabla siguiente, se expone un resumen sobre este concepto, con los límites individuales
que deben atenderse, así como la indicación de si sobre dicho rubro aplicará el límite del 40 %
y las 5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET:
Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Sin exceder de 1.200 constitutivos de renta y
Intereses por prés- del DUT 1625 de
UVT ($45.604.800 por las devoluciones, rebajas y 2.1.7.2
tamos de vivienda. 2016, sustituido por
el año gravable 2022). descuentos (subcédula de
rentas no laborales). Tam-
creto 1435 de 2020.
5.040 UVT ($191.540.160

435
4.3.2.9 Casilla 51: Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compen-
sación por servicios personales – Otras deducciones imputables
En esta casilla deben incluirse las demás deducciones imputables a las rentas de trabajo por
honorarios y compensación por servicios personales diferentes a la incluida en la casilla 50,
siempre y cuando el valor de la renta líquida contenido en la casilla 46 sea superior a cero.
Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Sin exceder de 2.500 Inciso 6 del artículo
Aportes a título de UVT ($95.010.000 por 126 -1 del ET y artícu-
cesantías realizados el año gravable 2022) lo 1.2.1.20.3 del DUT
2.1.7.1
por partícipes inde- sin superar un 1/12 del 1625 de 2016, sustitui-
pendientes. ingreso gravable del do por el artículo 8 del
respectivo año. Decreto 1435 de 2020.
Artículo 119 del ET y ar-
Sin exceder de
Intereses por prés- tículo 1.2.1.20.3 del DUT
100 UVT anuales
tamos educativos 1625 de 2016, sustituido 2.1.7.2
($3.800.400 por el año
del Icetex. por el artículo 8 del De-
gravable 2022). No pueden exceder del creto 1435 de 2020.
Sin exceder de 192 40 % del valor resul- Artículo 387 del ET y ar-
Pagos por medi- UVT, si el trabajador tante de restarle a los tículo 1.2.1.20.3 del DUT
cina prepagada y laboró los doce me- ingresos brutos los in- 1625 de 2016, sustituido 2.1.7.3
seguros de salud(1). ses ($7.296.768 por gresos no constitutivos por el artículo 8 del De-
el año gravable 2022). de renta, así como las creto 1435 de 2020.
devoluciones, rebajas y
El 10 % de los ingre- descuentos (subcédula Artículo 387 del ET y ar-
sos brutos sin exceder de rentas no labora- tículo 1.2.1.20.3 del DUT
Deducción por de- de 32 UVT mensuales). Tampoco pueden 1625 de 2016, sustituido 2.1.7.4
pendientes(1). les, 384 UVT anuales exceder las 5.040 UVT por el artículo 8 del De-
($14.593.536 por el ($191.540.160 por el creto 1435 de 2020.
año gravable 2022). año gravable 2022).
El 50 % del valor pa- 115 del ET y artícu-
Gravamen a los
gado por este concep- lo 1.2.1.20.3 del DUT
movimientos fi- 2.1.7.5
to durante el respecti- 1625 de 2016, sustitui-
nancieros.
vo año gravable. do por el artículo 8 del
Donaciones para
investigación, de-
No aplica. Artículo 158-1 del ET. 2.1.7.13
sarrollo tecnológi-
co e innovación.
Nota:
(1)
De acuerdo con lo establecido en los artículos 387 y 388 del ET, estas deducciones solo podrán ser utilizadas
por aquellos trabajadores independientes que hayan vinculado menos de dos trabajadores por un término
inferior a 90 días.

4.3.2.10 Casilla 52: Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 50 (Deducciones imputables a las ren-
tas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales – Intereses de vivienda)
y 51 (Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensaciones por
servicios personales – Otras deducciones imputables).
4.3.2.11 Casilla 53: Rentas exentas y/o deducciones imputables a las rentas de trabajo por
honorarios y compensación de servicios personales (limitadas)
Como se indicó en líneas anteriores, en la cedulación por el año gravable 2022 se sigue con-
servando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de
2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no pueden exceder el 40 % de
los ingresos brutos menos ingresos no gravados de cada una de las cédulas y las devoluciones,
rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no laborales. Este último con-
cepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la reglamentación efectuada por el
Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automática, el
Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las que tiene de-
recho y que fueron imputadas en la casilla 49 (Total rentas exentas de las rentas de trabajo por hono-
rarios y compensaciones por servicios personales) y la casilla 52 (Total deducciones imputables de
las rentas de trabajo por honorarios y compensaciones por servicios personales), teniendo en cuenta
el saldo de las rentas exentas y deducciones una vez han sido restadas las rentas exentas y deduccio-
nes imputables limitadas de las rentas de trabajo condensadas en la casilla 41. El sistema controlará
que dicho valor no supere la renta líquida de la casilla 46 ni la sumatoria de las casillas 49 y 52.
en la instrucción del formulario se indica el siguiente procedimiento, para dar cumplimiento a
lo establecido en el artículo 336 del ET:
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensación
(+) por servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exen- 43
tas del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensación por
(-) servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas 44
del numeral 10 del artículo 206 del ET.

437
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
(-) Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales. 76
(×) 40 %.
Subtotal 1, que se compara con las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022) y se escoge
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
líquida de la cédula general, el sistema lo compara con el límite de las rentas exentas y deduc-
ciones imputables limitadas y realiza la respectiva distribución: primero a las rentas de trabajo,
luego a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales sujetos
a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET, después a las
rentas de capital y, finalmente, a las rentas no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas
Sin embargo, desde la presentación de las declaraciones de renta del año gravable 2019 (hasta el
cierre de edición de esta publicación, en junio 9 de 2023), se presenta una inconsistencia en el
Muisca, que es más latente cuando la persona natural tiene ingresos en varias de las subcédulas
de la cédula general; y es que, al diligenciar las casillas en orden numérico, no se realiza el pro-
ceso descrito en las instrucciones del formulario.
En este sentido, al efectuar las respectivas pruebas en el Muisca, se recomienda que la persona
natural gestione las casillas del formulario en el siguiente orden:
1. Los ingresos de cada una de las cuatro secciones.
2. Las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales y los ingre-

sos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de cada una de las cuatro secciones.
3. Los costos y gastos procedentes de cada una de las últimas tres secciones.
4. Luego las rentas líquidas pasivas ECE de las secciones de rentas de capital y de
rentas no laborales.
5. Las rentas exentas y deducciones imputables en cada una de las cuatro secciones.
6. Los demás datos requeridos.
En criterio del editor, la Dian incurrió en una falla muy grave con este procedimiento puesto
que el diligenciamiento del formulario debe llevar al mismo resultado independientemente del
orden en que se realice.


• De acuerdo con lo estipulado en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por
el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas exentas y deducciones solo podrán de-
traerse de cada una de las rentas declaradas en la respectiva cédula y la misma renta exenta
o deducción no se podrá imputar en más de una cédula, de conformidad con lo establecido
en el artículo 332 del ET. Sin embargo, a través del Concepto Unificado 912 de 2018, en la
respuesta 1.23, la Dian indicó que en lo que tiene que ver con la deducción por concepto de
GMF, se consideran dos opciones: 1) tomar tal deducción en una de las cédulas o 2) hacerlo
de forma proporcional en función de los ingresos percibidos en cada cédula. En cuanto a
la segunda, consideró que la restricción a imputar en más de una cédula una misma renta
exenta o deducción, no significa que no sea posible imputar ese valor de forma proporcio-
nal a cada cédula, pues lo que se prohíbe es reconocer la misma renta exenta o deducción
en más de una cédula.
4.3.2.12 Casilla 54: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honora-
rios y compensación de servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restar al valor de la casilla 43 (Ingresos brutos
de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales) los valores de las
casillas 44 (Ingresos no constitutivos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
servicios personales), 45 (Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honora-
rios y compensación de servicios personales) y 53 (Rentas exentas y/o deducciones imputables de
las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (limitadas)).
4.3.2.13 Casilla 55: Pérdida líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por hono-
rarios y compensación por servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumarle al valor de la casilla 44 (Ingresos no

constitutivos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales),
la casilla 45 (Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y com-
pensación de servicios personales) y luego restarlo al valor de la casilla 43 (Ingresos brutos
de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales). Lo anterior
quiere decir que, si al realizar esta operación el valor es positivo, se genera una pérdida líquida
ordinaria del ejercicio.
4.3.2.14 Casilla 56: Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y
En esta casilla deberán registrarse aquellas obtenidas en los años 2019 a 2021 en el mismo tipo
de ‘rentas de trabajo con asociación de costos’, pues las pérdidas del año 2018 hacia atrás, ob-
tenidas con cualquier tipo de renta, solo se restan en la casilla 94.
Este tipo de pérdidas se pueden compensar hasta dentro de los doce años siguientes, en concor-
dancia con lo indicado en el artículo 147 del ET, y no podrán reajustarse fiscalmente.
Además, frente a la posibilidad de compensar el exceso generado por los costos y gastos que
al momento de ser declarados fueran superiores a las rentas de capital y no laborales, deberán
tenerse en cuenta los costos y gastos que no pudieron usarse en las declaraciones de renta de los

439
años gravables 2019 a 2021 por la aplicación de lo dispuesto en el artículo 1.2.1.20.5 del DUT
1625 de 2016, sustituido por los artículos 10 y 8 de los Decretos 2264 de 2019 y 1435 de 2020,
respectivamente. Dicho valor debía registrarse en la contabilidad y/o control de detalle, para
que procediera la compensación en cualquiera de los doce períodos gravables siguientes.
4.3.2.15 Casilla 57: Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por honorarios y com-
pensación de servicios personales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restarle a la casilla 54 (Renta líquida ordinaria
del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales)
el valor de la casilla 56 (Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y
compensación por servicios personales).
4.3.2.16 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales42
La señora María Luisa Pérez Moncada, persona natural residente, se encuentra obligada a de-
clarar renta por el año gravable 2022. Esta persona percibió honorarios y vinculó por menos de
90 días a una persona asociada a la actividad. De acuerdo con lo anterior, presenta la siguiente
información sobre dicho período:
Resumen de la información presentada

Concepto Valor
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador
$10.200.0000
independiente
Cotizaciones voluntarias al Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad −RAIS− $5.000.000
Pagos por GMF $1.200.000
Intereses pagados por préstamos de vivienda $4.500.000
Nota: la contribuyente tiene un hijo menor de 18 años dependiente. El parágrafo del ar-
tículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016 indica que, “Para efectos de probar la existencia
gravedad de juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas depen-
Además, informó que realizó todos los pagos mediante canales financieros.
42 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 25. Ejercicios sobre el diligenciamiento de
las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Honora. y comp serv personales. Clic aquí para acceder.

Para este caso, la persona natural cumplió con las condiciones establecidas en el parágrafo 5
del artículo 206 del ET, dado que solo contrató una persona; sin embargo, lo hizo por un
término inferior a 90 días. Lo anterior le permite tomarse la renta exenta del 25 %. Aun
así, ella prefirió imputar costos y gastos en su declaración de renta.
Pasos para la determinación de la renta líquida de trabajo por honorarios y compensacio-

nes de servicios personales
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos por honorarios y diligenciar ese valor en la casilla 43:
Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios per-
$230.000.000
sonales (casilla 43)

Valor
Limitación Valor
fiscalmente
Aportes obligatorios a salud No aplica $7.500.000 $7.500.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y

solidaridad pensional a cargo del trabajador No aplica $10.200.000 $10.200.000
independiente
Hasta el 25 % del
ingreso laboral o $57.500.000
Cotizaciones voluntarias al régimen de aho- tributario anual
$5.000.000 $5.000.000
rro individual con solidaridad −RAIS−
Sin exceder de
$95.010.000
2.500 UVT
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de

$22.700.000
servicios personales (casilla 44)
El valor a registrar en la casilla 44 del formulario 210 v. 2022, es de $22.700.000.
Paso 3. Identificar los costos y gastos procedentes que tiene la persona natural, determinando
si estos se encuentran debidamente soportados y si fueron realizados mediante canales finan-
cieros; de lo contrario, se deberá tener en cuenta el límite de los costos y gastos no soportados
en factura electrónica y, además, aplicar la norma de bancarización respecto de los costos y

441
gastos pagados en efectivo. Para el caso de este ejemplo, la contribuyente posee los soportes
correspondientes y manifestó que todos habían sido efectuados mediante canales financieros.
Concepto Valor
Costos y gastos procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de

$80.000.000
de trabajo de este tipo, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aplicables y
los costos y gastos procedentes. Ese será el valor que aparecerá en la casilla 46.
Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios persona-
$230.000.000
les (casilla 43)
Menos: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y compensa-
$22.700.000
ción de servicios personales (casilla 44)
Costos y gastos procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servi-
$80.000.000
cios personales (casilla 45)
Renta líquida de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios perso-
$127.300.000
nales (casilla 46)
y calcular el valor a llevar por este concepto como renta exenta; ese será el valor de la casilla 47.
RENTAS EXENTAS
Valor Valor aceptado

Concepto Limitación Limitación aplicada
certificado fiscalmente
Hasta el 30 % del ingreso
Aportes a cuentas $69.000.000
laboral o tributario anual $3.600.000 $3.600.000
AFC, FVP y/o AVC
Sin exceder de 3.800 UVT $144.415.200
Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios perso-
$3.600.000
nales - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 47)

Paso 6. Identificar las demás rentas exentas y deducciones del contribuyente y con base en este
• En la casilla 48 deberán incluirse las demás rentas exentas diferentes a la contenida en

la casilla 47, por ejemplo, si el contribuyente ha recibido rentas exentas en algún país
perteneciente a la CAN, con la salvedad de que, en caso de que se dé esta situación, dicha
renta exenta no se someterá al límite del artículo 336 del ET. La renta exenta del 25 % de
la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET no procede en este caso, dado que la
contribuyente, a pesar de cumplir las condiciones para aplicarla, decidió imputar costos
y gastos procedentes en cumplimiento de lo establecido en el artículo 336 del ET y el
Decreto 1435 de 2020, frente a la imposibilidad de tomarse ambos beneficios.

• En la casilla 51, deberán incluirse las demás deducciones aplicables al contribuyente

como, por ejemplo, la deducción por dependientes o por intereses pagados al Icetex,
GMF, entre otros.
• La casilla 52 corresponde a la suma de las casillas 50 y 51.
Para este caso, como no se aplicará la renta exenta del 25 % de la que trata el numeral 10 del
artículo 206 del ET, no es necesario identificar las deducciones imputables y las demás rentas
exentas en un orden especial. Por tanto, se procederá a determinarlos de acuerdo con la dispo-
sición en el formulario.
Para este caso, no hay otras rentas exentas, por lo que el valor a diligenciar en la casilla 48 del
formulario 210 v. 2022 será cero.
Límite en Deducción
Valor Límite imputable
Concepto Norma pesos u
pagado en UVT
otro límite
Intereses por préstamos de vi-
Artículo 119 del ET $4.500.000 1.200 $45.604.800 $4.500.000
vienda (casilla 50)
Gravamen a los movimientos
Artículo 115 del ET $1.200.000 No aplica 50 % $600.000
financieros (casilla 51)
Dependientes económicos
Artículo 387 del ET $23.000.000 384 $14.593.536 $14.593.536
(casilla 51)
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servi-
$19.693536

443
De esta manera, los valores a diligenciar en las casillas 47 a 52 serán los siguientes:

Concepto /Casilla Valor
Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales -
$3.600.000
Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 47)
Rentas exentas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales -
$0
Otras rentas exentas (casilla 48)
Total rentas exentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (casilla 49) $3.600.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios
$4.500.000
personales - Intereses de vivienda (casilla 50)
Deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios
$15.193.536
personales - Otras deducciones imputables (casilla 51)
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación de ser-
$19.693.536
vicios personales (casilla 52)
336 del ET.
sometido al mencionado límite del artículo 336 del ET, es el Muisca el que distribuye de forma
De haber rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET, la instrucción
del formulario es que el cálculo del 40 % se haga tomando los ingresos brutos menos los ingresos
no gravados, menos las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales. Al resulta-
do anterior se le restarán las rentas exentas no sometidas al límite expuesto en el numeral 3 del
artículo 336 referenciado. A dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no podrá supe-
rar las 5.040 UVT. Ese límite se comparará con el total de rentas exentas y deducciones imputables
y, una vez elegido el menor valor aplicable, se sumarán las rentas exentas no sometidas al límite
mencionado. Ese será el valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.

Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales
$230.000.000
(casilla 43)
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo por honorarios y compensación (casilla 44) $22.700.000
Cálculo del 40 % $82.920.000
Límite de 5.040 UVT x $38.004 (UVT en 2022) $191.540160
Total rentas exentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (casilla 49) $3.600.000
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios
$19.693.536
personales (casilla 52)
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) de las rentas de trabajo por honorarios y
$23.294.000
compensación de servicios personales (casilla 53)

El contribuyente podrá tomarse el total de rentas exentas y deducciones imputables co-

rrespondiente a $23.294.000, en razón a que no excede el 40 % del resultado de restar a
los ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de servicios
personales (para este caso, en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos no cons-
titutivos de renta ni ganancia ocasional, ni el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de trabajo por honorarios y
compensaciones por servicios personales, este valor también aparecerá en la casilla 92, pues el
límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
Paso 8. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria del ejer-
cicio o la pérdida líquida del ejercicio, en lo que respecta a las rentas de trabajo por honorarios
y compensaciones por servicios personales, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por este
concepto (casilla 43) y restarle el valor de los ingresos no constitutivos de renta (casilla 44), así
como los costos y deducciones procedentes (casilla 45) y las rentas exentas y deducciones impu-
tables (limitadas) (casilla 53):
Concepto Valor
Ingresos brutos de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales (casilla 43) $230.000.000
Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de las rentas de trabajo por hono-
$22.700.000
rarios y compensación de servicios personales (casilla 44)
Menos: Costos y deducciones procedentes de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
$80.000.000
de servicios personales (casilla 45)
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
$104.006.000
Pérdida líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
$0
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compen-
sación de servicios personales que aparecerá en la casilla 54 del formulario 210 v.2022 es
de $104.006.000.
Paso 9. En esta casilla deberán registrarse aquellas pérdidas obtenidas en los años 2019 y 2021
en el mismo tipo de ‘rentas de trabajo con asociación de costos’ pendientes por compensar,
pues las pérdidas del año 2018 hacia atrás, obtenidas con cualquier tipo de renta, solo se restan
en la casilla 94. Para este caso no hay ningún valor por este concepto:
Concepto Valor
Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios
$0
personales
Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servi-
$0
El valor a incluir en la casilla 56 del formulario 210 v. 2022 por concepto de compen-
saciones es $0.

445
Paso 10. Determinar la renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por honorarios y com-
pensación de servicios personales, la cual resultará de tomar el valor de la renta líquida ordina-
ria contenida en la casilla 54 y restarle las compensaciones por pérdidas de las rentas de trabajo
por honorarios y compensación de servicios personales de la casilla 56.
Concepto Valor
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por compensación de servicios per-
$104.006.000
sonales (casilla 54)
Menos: Compensación por pérdidas de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de
$0
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
$104.006.000
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo por honorarios y compensación
de servicios personales de la casilla 57 en el formulario 210 v. 2022 es $104.006.000. Como la
persona natural no tiene rentas adicionales en otras subcédulas, este será el valor que aparece-
rá en la casilla 93 correspondiente a la renta líquida ordinaria de la cédula general.

4.3.2.17 Aspectos relevantes al momento de evaluar si se toma la renta exenta del 25 % o se

imputan costos y deducciones procedentes
La decisión a la cual deben enfrentarse los tra- TIPS TRIBUTARIOS

bajadores independientes frente a optar por to-
marse la renta exenta del 25 % establecida en el Por el año gravable 2020 esta decisión
numeral 10 del artículo 206 del ET o los costos tuvo impacto también en la compara-
ción que se realizaba entre la renta lí-
y deducciones procedentes, implica tener en
quida ordinaria de la cédula general y
cuenta otros aspectos adicionales, tales como: la renta presuntiva, dado que a la renta
presuntiva podían imputársele las ren-
a. El efecto en la determinación final del im- tas exentas en proporción a los montos
puesto de renta por el año gravable 2022. máximos tomados por dicho concepto
en la cédula general. Sin embargo, en
razón a que por el año gravable 2022
b. El efecto para aquellos trabajadores inde- la tarifa con la que se calculará la ren-
pendientes que declaren IVA. ta presuntiva es 0 %, esto no presenta
efectos en dicho período.
c. El efecto en el reporte de costos y gastos en
el formato 1001, para los reportantes de exógena por el año gravable 2022.
Tomando en cuenta los dos ejemplos que se han planteado hasta este punto en relación con los
honorarios y compensaciones por servicios personales (apartado 4.3.1.13 y 4.3.1.16), a conti-
nuación, se evalúan los elementos principales en torno a dichos efectos:

447
Determinación final del impuesto de renta por el año gravable 202243
De conformidad con lo expuesto en el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 5 del Decreto 1435 de 2020, el contribuyente debe determinar la renta presun-
tiva de conformidad con lo establecido en los artículos 188 y 189 del ET; posteriormente, debe
detraer las rentas exentas en proporción a los montos máximos tomados por este concepto en
la cédula general. El valor obtenido deberá compararse con la renta líquida de la cédula general
y, al elegirse el mayor, deberá sumarse a la renta líquida de la cédula de pensiones; sobre dicho
resultado deberá aplicarse la tabla contenida en el artículo 241 del ET. No obstante, en razón
a que el artículo 188 del ET modificado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 señala que la
tarifa para determinar la renta presuntiva a partir del año gravable 2021 es del 0 %, no habrá
lugar a esta comparación, pues en todo caso la renta presuntiva dará 0 y por tanto el impuesto
de renta deberá calcularse con base en la renta líquida de la cédula general, la cual deberá su-
marse a la renta líquida de pensiones y sobre dicho valor será aplicable la tabla contenida en el
artículo 241 en referencia.
La persona natural tiene una renta presuntiva depurada con la tarifa aplicable por el año grava-
ble 2022, equivalente al 0 %, de conformidad con lo indicado en el artículo 188 del ET, modifi-
cado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019.
Escenario 1 Escenario 2
Concepto Valor Concepto Valor
Renta presuntiva depurada $0 Renta presuntiva depurada $0
Valor final de la renta presuntiva $0 Valor final de la renta presuntiva $0
Al compararse el valor de la renta líquida de la cédula general con el valor de la renta presunti-
va, la renta líquida de la cédula general es mayor. Sobre dicho resultado se aplicará la tabla del
artículo 241 del ET modificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de 2019.
Escenario 1 Escenario 2
Concepto Valor Concepto Valor
Renta líquida ordinaria de la cédula gene- Renta líquida ordinaria de la cédula gene-
$138.004.000 $104.006.000
ral (casilla 93) ral (casilla 93)
Renta presuntiva (casilla 98) $ 0 Renta presuntiva (casilla 98) $0
Renta líquida gravable de la cédula de pen- Renta líquida gravable de la cédula de
$0 $0
siones (casilla 103) pensiones (casilla 103)
Valor sobre el cual se deberá liquidar el Valor sobre el cual se deberá liquidar el
impuesto de renta y complementario de $138.004.000 impuesto de renta y complementario de $104.006.000
la cédula general la cédula general
UVT año gravable 2022 $38.004 UVT año gravable 2022 $38.004
Base gravable para el cálculo del impues- Base gravable para el cálculo del im-
3.631 2.737
to en UVT puesto en UVT
General y de pensiones (determinación General y de pensiones (determinación
del impuesto con la aplicación de la tabla $24.960.000 del impuesto con la aplicación de la ta- $15.440.000
del artículo 241 del ET) (casilla 117) bla del artículo 241 del ET) (casilla 117)
las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Efectos renta ex y costos y ded. Clic aquí para acceder.

Rangos en UVT Tarifa Reglas para la determinación Impuesto en Impuesto en

Desde Hasta marginal del impuesto pesos escenario 1 pesos escenario 2
0 1.090 0% 0

>1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) × 19 %

>1.700 4.100 28 % $24.960.000 $15.440.000
1.700 UVT) × 28 % + 116 UVT

>4.100 8.670 33 %
4.100 UVT) × 33 % + 788 UVT

>8.670 18.970 35 %
8.670 UVT) × 35 % + 2.296 UVT

>18.970 31.000 37 %
18.970 UVT) × 37 % + 5.901 UVT

En
>31.000 39 % 31.000 UVT) × 39 % + 10.352
adelante
UVT
Conclusiones:
• Para este ejemplo en particular, a la persona le resulta más favorable aplicar costos
y gastos procedentes puesto que, con base en la información referenciada, esto le
representaría el pago de un menor impuesto (sin tener en cuenta los demás rubros
procedentes, tales como descuentos tributarios, retenciones y el anticipo).
• Las personas naturales que sean trabajadores independientes y que durante 2022 fue-
ron responsables de IVA, deberán tener en cuenta que los valores de los costos y gas-
tos que se rechacen no podrían ser tomados como descontables en sus declaraciones
de IVA, de conformidad con lo expuesto en el artículo 488 del ET. En consecuencia,
la persona tendría que corregir las declaraciones de IVA ya presentadas.
• Si la persona es reportante de exógena por el año gravable 2022 y decide rechazarse

los costos y gastos procedentes, debió reportar sus costos y gastos en el formato 1001
como ‘no deducibles’.

449
4.3.3 Sección de rentas de capital
La sección de las rentas de capital (subcédula) hace parte de la cédula general, comprendiendo
las casillas 58 a 73 del formulario 210, correspondiente al año gravable 2022. Aquí se presenta
puntualmente la información que debe reportarse casilla a casilla. Para cada uno de los concep-
tos (ingresos brutos, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y deducciones), encon-
trará un cuadro en el que se resumen los principales detalles que los contribuyentes deben tener
en cuenta por el período en mención, relacionándolos, además, con los apartados anteriores a
este capítulo, en los que se han abordado individualmente con mayor profundidad.
4.3.3.1 Casilla 58: Ingresos brutos de las rentas de capital
Según lo contemplan el numeral 2 del artículo 335 del ET y el artículo 1.2.1.20.2 del Decreto
1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas de capital serán
las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y
explotación de la propiedad intelectual.
Así las cosas, dentro de las instrucciones del formulario 210 para el año gravable 2022, se dan las
siguientes especificaciones en relación con los conceptos que se deben reportar en esta casilla:
a. Intereses y rendimientos financieros. Se refiere al 100 % de los rendimientos financieros,

gravados y no gravados, obtenidos durante el año gravable 2022, como intereses y correc-
ción monetaria, intereses de depósitos a término, descuentos de títulos con descuento,

rendimientos recibidos de los fondos de inversión, de valores y comunes, componente in-

flacionario, el componente financiero del arrendamiento financiero o mercantil, intereses
recibidos por los contribuyentes y entidades pertenecientes al sector financiero vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia, el ajuste por diferencia en cambio de los
activos en moneda extranjera poseídos a diciembre 31 del año gravable 2022 y que hayan
sido determinados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 288 del ET. Además,
deben reportarse los valores por concepto de los intereses presuntivos calculados según el
i. Intereses recibidos. Corresponden a aquellos intereses originados por el uso del di-
nero en efectivo, por ejemplo, si se percibe un mayor valor en relación con el monto
inicial del ahorro o préstamo respectivo. Dichos intereses están dados por un térmi-
no porcentual que debe ser sumado al valor del capital en las condiciones y tiempos
pactados en un comienzo.
ii. Rendimientos financieros. Son la utilidad que se obtiene a partir de una inversión
realizada durante un determinado período, teniendo en cuenta todos los ingresos,
costos y gastos asociados a la misma.
iii. Ajuste por diferencia en cambio. Cabe destacar que el artículo 288 del ET, luego de
ser modificado por el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016, señala que los ingresos,
costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera deben medirse al mo-
mento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado. Adicional a
lo expuesto, debe tenerse presente lo siguiente:
Fluctuaciones de las partidas del Enajenaciones o abonos

estado de situación financiera
No tienen efectos fiscales sino hasta el Se reconocen a la tasa representativa del

momento de la enajenación o abono mercado del reconocimiento inicial.
(activos) y de la liquidación o pago
parcial (pasivos).
El ingreso gravado, costo o gasto
deducible generado corresponde al
que se derive de la diferencia entre
la tasa representativa del mercado
en el reconocimiento inicial y la tasa
representativa del mercado en el
momento del pago o abono.

451
iv. Intereses presuntivos. Esta figura se encuentra regulada por el artículo 35 del ET y
alude a que los préstamos en dinero por parte de los socios o accionistas a la socie-
dad, o viceversa, suponen un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo
de posesión. Así las cosas, la norma establece que estos deben calcularse de acuerdo
con la tasa de interés del DTF vigente al 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior al gravable.
Por lo tanto, para el año gravable 2022, los intereses presuntivos debieron calcularse
a una tasa del 3,21 % efectiva anual, correspondiente al DTF vigente al 31 de diciem-
bre de 2021. Lo anterior de acuerdo con el artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016
modificado por el artículo 1 del Decreto 728 de mayo 12 de 2022.
b. Arrendamientos. Corresponde al valor recibido por concepto de arrendamiento de bienes

muebles e inmuebles.
c. Regalías y propiedad intelectual. Se refiere al valor recibido por concepto de los beneficios
o regalías de cualquier naturaleza originados de la explotación de toda especie de propiedad
intelectual.
d. Ingresos del exterior por rentas de capital. Hace alusión a los ingresos obtenidos en el
exterior por cualquiera de los conceptos mencionados.
Sección de rentas de capital

Ingresos por rentas de capital Límite Norma
Intereses.
Rendimientos financieros.
Arrendamientos. Numeral 2 del artículo 335 del ET y artículo

No aplica. 1.2.1.20.2 del Decreto 1625 de 2016, sustitui-
Regalías. do por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Explotación de la propiedad intelectual.
Ingresos del exterior por los anteriores conceptos.
4.3.3.2 Casilla 59: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital
Como se observó en el apartado 2.1.3, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional son el tipo de ingresos que aun cuando cumplen con la totalidad de los requisitos
para ser gravados, han sido catalogados de forma expresa como no gravados. De las rentas
de capital podrán detraerse, por ejemplo, los ingresos por este concepto presentados en la
tabla siguiente.


Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de
Límite Norma publicación donde se
renta ni ganancia ocasional
profundiza sobre el tema
Artículos 38, 40-1 y
Componente inflacionario de intereses
41 del ET y Decreto
obtenidos en las entidades financieras. El 100 % (apli- 848 de 2023.
cable para no
Componente inflacionario de los ren- 2.1.3.3
obligados a llevar Artículos 39, 40-1 y
dimientos financieros distribuidos por contabilidad). 41 del ET y Decreto
los fondos de inversión, mutuos de in-
848 de 2023.
versión y de valores.
Aportes obligatorios a fondos de pen-
siones obligatorias.
Sin exceder del
25 % del ingreso
Aportes voluntarios al fondo de pen- laboral o tributa-
siones obligatorias en el régimen de rio del año, limi-
Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
ahorro individual con solidaridad ‒ tado a 2.500 UVT
RAIS‒ (fondos privados). ($95.010.000 por
el año gravable
2022).
Aportes obligatorios al sistema general
de salud.
Es necesario destacar que el ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por concep-
to de componente inflacionario de intereses obtenidos en las entidades financieras, así como
de los rendimientos financieros distribuidos por los fondos de inversión, mutuos de inversión
y de valores, aplicable sobre los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, se dio desde
el año gravable 2020 porque los artículos 38, 39, 40-1 y 41 están entre los que fueron revividos
por el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
4.3.3.3 Casilla 60: Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital
El numeral 4 del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, in-
dicó que en la depuración de las rentas no laborales y las rentas de capital se podrán restar los
costos y gastos que cumplan con las normas aplicables en el ET para su procedencia, siempre y
cuando sean imputables a dichas rentas.
Por consiguiente, en esta casilla deberá reportarse el valor total de los costos y gastos pagados
o devengados contablemente durante el 2022, que tengan relación de causalidad con la gene-
ración de las rentas de capital. Dichos costos y gastos corresponderán a aquellas erogaciones
necesarias para la obtención del ingreso y que cumplen con los requisitos y limitaciones para su
procedencia, en concordancia con lo establecido en los artículos 107 y 107-1 del ET.
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del
Decreto 1435 de 2020, los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas
erogaciones en que se incurra para la obtención del ingreso y que cumplan con las condiciones
y limitaciones reguladas en las normas previstas en el Estatuto Tributario.

453
Esta misma norma señala que cuando los costos y gastos procedentes asociados a las rentas
de trabajo provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, a rentas de
capital o a rentas no laborales, excedan los ingresos por cada una de dichas rentas, habrá una
pérdida fiscal que será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de
renta de la cédula general.
Cuando se capten ingresos por más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y
gastos previamente mencionados al momento de ser declarados no podrán superar el va-
lor resultante de restar a los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o
compensaciones por servicios personales, así como de las rentas de capital o de las rentas no
laborales, los ingresos no constitutivos de renta. El valor que supere dicho resultado debe
estar registrado a nivel contable y/o en el control de detalle del que trata el artículo 772-1 del
ET, para que proceda la compensación de la pérdida fiscal que dio su origen en los períodos
gravables siguientes, en línea con lo precisado en el artículo 147 del ET. Es decir que habrá
algunos costos que no se podrán usar en el 2022 por la aplicación de tal instrucción y, por
tanto, se podrán utilizar a modo de compensación dentro del mismo tipo de renta en los doce
años o períodos gravables siguientes.
Siguiendo la instrucción contenida en el formu- TIPS TRIBUTARIOS

lario 210, para el diligenciamiento de esta casi-
lla, en la misma deberá incluirse el 120 % de los Para la inclusión de la deducción de la
pagos realizados por concepto de salario que los que trata el artículo 108-5 del ET, el Mi-
nisterio de Trabajo le expedirá al con-
contribuyentes obligados a presentar la declara- tribuyente una certificación en la que
ción de renta efectúen por los empleados meno- acredita que se trata del primer empleo
res de 28 años, siempre y cuando se trate de su de la persona menor de 28 años.
primer empleo. Esta deducción tendrá un límite
de 115 UVT mensuales y procederá en el año gravable en que el empleado sea contratado. Lo
anterior en atención a lo dispuesto en el artículo 108-5 del ET, adicionado por el artículo 88 de
la Ley 2010 de 2019.
Así, en la casilla 60 podrán incluirse rubros como pagos por nómina, servicios públicos, trans-
portes, seguros, mensajería, impuestos prediales, impuesto de industria y comercio, gastos por
papelería, arrendamientos, reparaciones, pagos relacionados con la deducción de la que trata
el artículo 108-5 del ET mencionada y aquellos valores deducibles correspondientes a los in-
tereses en préstamos con bancos y particulares, considerando que se debe aplicar la norma de
subcapitalización del artículo 118-1 del mismo estatuto, para determinar el valor deducible
frente a los intereses pagados a vinculados económicos.
De igual forma, de esa parte deducible y según lo señalado en el artículo 3 del Decreto 848 de
mayo 29 de 2023, solo se aceptaría el 36,65 % si tales intereses se originaron con prestamistas
nacionales y el 48,22 % si fueron con prestamistas del exterior. Esto, dado que el 63,35 % y
51,78 %, respectivamente corresponde al componente inflacionario que no constituirá costo
ni deducción para las personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabi-
lidad (artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016).

Debe advertirse que, por ejemplo, en materia de los salarios, el artículo 108 del ET ordena que,
para la aceptación fiscal de estos, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer
aportes al SENA, ISS e ICBF deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año
gravable. Los recibos expedidos por las entidades recaudadores constituirán la prueba para
tales aportes. Del mismo modo, los empleadores deberán demostrar que están a paz y salvo con
los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993, por ejemplo, a salud y pensión.
Para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores independientes, el contratante

deberá verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y aportes a la protección social que
por ley le corresponden al contratista, de acuerdo con el reglamento expedido por el Gobier-
no nacional. La verificación en referencia aplica solo respecto de los contratos por prestación
de servicios cuyos pagos mensuales sean iguales o superiores a un salario mínimo (artículo
1.2.4.1.7 del DUT 1625 de 2016).
En relación con lo anterior, la Ley 2040 de 2020 estableció que los empleadores podrán deducir
del impuesto sobre la renta el 120 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados
a los adultos mayores con vinculación contractual que hayan alcanzado la edad de jubilación
y que no sean beneficiarios de la pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia. La deducción
podrá hacerse durante los años gravables en los que estos permanezcan contratados.
Para acceder al beneficio tributario, el empleador deberá garantizar que estos adultos mayores
contratados representen por lo menos el 2,5 % del personal, cuando se trate de empresas con
menos de 100 empleados. En proporción, para acceder al beneficio, las empresas deberán con-
tratar al menos tres adultos que cumplan dichas condiciones.
Este requisito de vinculación del 2,5 % de la planta de personal se incrementará en medio punto
porcentual por cada cien empleados adicionales, sin que estos superen el 5 % de la planta de
Dicha necesidad y proporcionalidad para la aceptación de costos y gastos debe determinarse

con criterio comercial, ya que estos criterios difieren entre uno y otro porque cada sector
económico tiene unas características específicas.
En relación con lo anterior, para la aceptación de costos y gastos debe destacarse que mediante
la Sentencia de Unificación 21329 de noviembre 26 de 2020, el Consejo de Estado se refirió al
entendimiento y el alcance del artículo 107 del ET, unificando su criterio. En el apartado 4.3.2.3,
se hizo precisión sobre este tema.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que en aplicación del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, habrá una parte de los costos y
gastos que no se podrán detraer en esta casilla cuando los costos y gastos asociados a las rentas
de trabajo provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales, a las rentas
de capital o a las rentas no laborales superen el valor resultante de restar a los ingresos de cada
una de las rentas los ingresos no constitutivos de renta por cada uno. Dicho valor deberá ser
registrado en la contabilidad y/o en el control de detalle para que proceda la compensación de
la pérdida fiscal que dio su origen en los doce períodos gravables siguientes.

455

Apartado de
esta publicación
Límite Norma donde se
procedentes
profundiza sobre
el tema
Nómina.
Mensajería. Deben guardar relación de cau-
Seguros. salidad y proporcionalidad con
la actividad generadora de ren-
Cánones de arrendamiento. Artículos 115 y
ta. En relación con los gastos
336 del ET, artículo 2.1.4, 2.1.7, 2.1.7.5
Transporte. de nómina, desde septiembre
1.2.1.20.5 del DUT y 2.1.7.6
de 2021 se empezó a exigir el
Papelería. 1625 de 2016.
documento soporte de nómina
Impuesto predial e impuesto de electrónica, para su correspon-
industria y comercio. diente deducción.
Servicios públicos.
Intereses en préstamos con ban- De la parte deducible, hasta el Artículo 118-1 del
cos y particulares luego de deter- 63,35 %, si los intereses fueron ET, Decreto 761 de
minar la deducibilidad a partir de con prestamistas nacionales, o el mayo 29 de 2020 2.1.3.3 y 2.1.7.9
la aplicación de la norma de sub- 51,78 %, si fueron con prestamis- y Decreto 848 de
capitalización. tas del exterior. mayo 29 de 2023.
Pagos por empleados nuevos me- El 120 %, sin exceder de 115 Artículo 108-5 del
nores de 28 años, siempre y cuan- UVT mensuales ($4.370.460 por ET y Decreto 392 de 2.1.7.8
do se trate del primer empleo. el año gravable 2022). 2021.
Pago por salarios y prestaciones
sociales a adultos mayores que no
sean beneficiarios de la pensión El 120 % de los salarios y presta-
Ley 2040 de 2020. 2.1.7.14
de vejez, familiar o de sobreviven- ciones sociales
cia y que hayan cumplido con el
requisito de la edad de pensión.

• De acuerdo con el artículo 115 del ET, modificado por el artículo 86 de la Ley 2010 de
2019, la persona natural podrá decidir entre tomar el 100 % del impuesto de industria
y comercio, avisos y tableros pagado en el respectivo período gravable o tomar el 50 %
como descuento tributario. En el apartado 2.1.7.5 se aclara este punto.
4.3.3.4 Casilla 61: Renta líquida de las rentas de capital
Esta casilla corresponde al valor positivo que resulte de restar de la casilla 58 (Ingresos brutos
por rentas de capital), el valor de la casilla 59 (Ingresos no constitutivos de renta de las rentas
de capital), así como el valor de la casilla 60 (Costos y deducciones procedentes de las rentas
de capital).

4.3.3.5 Casilla 62: Rentas líquidas pasivas – ECE de las rentas de capital
Así las cosas, los residentes colombianos que deben someterse a este régimen, de acuerdo con
el artículo 883 del ET, son aquellos que tengan una participación igual o superior al 10 % en el
capital o en los resultados de una entidad controlada del exterior.
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considerará como controlada del exterior sin resi-
dencia fiscal en Colombia, si cumple con la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Es una entidad subordinada por uno o más residentes colombianos en cualquiera de los
siguientes términos:
a. Más del 50 % de su capital pertenece a la casa matriz, directamente o por intermedio,

o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas.
b. La matriz y las subordinadas tienen derecho a emitir votos que constituyen la mayoría
mínima decisoria, o tienen el número de votos necesarios para elegir la mayoría de los
miembros de la junta directiva.
c. El control es ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas, o por esquemas
de naturaleza no societaria que posean más del 50 % del capital, configuren la mayoría
mínima para la toma de decisiones o ejerzan una influencia dominante en la dirección
o en la toma de decisiones.
d. Una misma persona natural (o unas mismas personas naturales o jurídicas) o un mis-
mo vehículo no societario (o unos mismos vehículos no societarios), conjunta o sepa-
radamente, tiene (o tienen) derecho a percibir el 50 % de las utilidades.
Según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, para los casos anteriores debe entenderse que la
tenencia de opciones de compra sobre acciones o participaciones en el capital de la ECE se
asimila directamente a la tenencia de las acciones o participaciones.
2. Es un vinculado económico del exterior, de conformidad con cualquiera de los siguientes
términos:
a. Las operaciones se efectúan entre dos subordinadas de una misma matriz.
b. Las operaciones se llevan a cabo entre dos subordinadas que pertenecen a una misma
persona natural o jurídica, o a un esquema de naturaleza no societaria.
c. Las operaciones se desarrollan entre dos empresas, donde una misma persona natural
o jurídica participa en su administración o control, o invierte en su capital.
d. Las operaciones se realizan entre dos empresas, en las que más del 50 % del capital
pertenece a personas casadas o con parentesco hasta en el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad, o único civil.
e. Las operaciones se ejecutan entre vinculados mediante terceros no vinculados.
f. Más del 50 % de los ingresos brutos de la empresa provienen de los socios o accionis-
tas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
g. Cuando existan formas asociativas que no den origen a personas jurídicas, por ejem-
plo, los contratos de colaboración empresarial.

457
3. No tiene residencia fiscal en Colombia.

TIPS TRIBUTARIOS
De igual manera, si la entidad está domiciliada, El parágrafo 1 del artículo 882 del ET
constituida o ejerce operaciones en una jurisdic- dictamina que entre las entidades con-
ción no cooperante o de baja o nula imposición, troladas del exterior también se inclu-
ye a los vehículos de inversión, como
se considera que el residente fiscal ejerce control sociedades, patrimonios autónomos,
sobre la entidad, independientemente de su por- trusts, fondos de inversión colectiva, ne-
centaje de participación en ella. gocios fiduciarios y fundaciones de inte-
rés privado que hayan sido constituidos,
se encuentren en funcionamiento o es-
Lo mismo ocurre cuando la entidad se encuen- tén domiciliados en el exterior.
tra sometida a un régimen tributario preferen-
cial. Las características de los territorios considerados como regímenes tributarios especiales se
encuentran estipuladas en el artículo 260-7 del ET, este último modificado por el artículo 109
de la Ley 1819 de 2016.
Así las cosas, y por lo establecido en los artículos 883, 890, 891 y 892 del ET, los residentes co-
lombianos contribuyentes del impuesto de renta y complementario con una participación en
una ECE, igual o superior al 10 %, deben incluir las rentas pasivas según su porcentaje de par-
ticipación en la entidad o en los resultados de esta, siempre y cuando dichas rentas sean iguales
o superiores a cero. Bajo estas condiciones, los contribuyentes mencionados cuentan con la po-
sibilidad de acceder al descuento tributario por impuestos pagados en el exterior, contemplado
en el artículo 254 del ET, con sujeción a los límites de su artículo 259.
Cuando se origine una renta pasiva inferior a cero, esta no se incluirá en la declaración de renta
ni tampoco podrá compensarse en los términos del artículo 147 del ET, el cual señala que las
pérdidas fiscales podrán compensarse en los doce períodos gravables siguientes, con las rentas
líquidas ordinarias que se obtengan.
En consecuencia, en la casilla 62 deben incluirse las rentas de las que trata el artículo 884 del
ET, así:
Artículo 884 [del ET]. Ingresos pasivos. Para ECE, sus filiales, subordinadas o esta-
efectos de lo dispuesto en este Título, son ingresos blecimientos permanentes en la juris-
pasivos obtenidos por una ECE, los siguientes: dicción en la que se encuentre ubicada
o tenga su residencia fiscal, según el
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra caso, la ECE, sus filiales, subordinadas
forma de distribución, o realización de utili- o establecimientos permanentes; y
dades provenientes de participaciones en otras
sociedades o vehículos de inversión, salvo que: ii) En el caso de las filiales, subordinadas
o establecimientos permanentes de la
a) Las utilidades que son susceptibles de dis- ECE, estas, a su vez, sean controladas
tribución correspondan a rentas activas de indirectamente por uno o más residen-
la ECE, sus filiales, subordinadas o estable- tes fiscales colombianos.
cimientos permanentes, siempre y cuando:
Para efectos de este literal, la referen-
i) Dichas utilidades tengan su origen cia a utilidades con origen principal-
principalmente en actividades eco- mente en actividades económicas rea-
nómicas reales llevadas a cabo por la les significa que dichas utilidades se

deriven en un porcentaje igual o supe- 4. Ingresos provenientes de la enajenación o

rior a un 80% de ingresos que no sean cesión de derechos sobre activos que generen
considerados como rentas pasivas. rentas pasivas.
b) De haberse distribuido directamente a 5. Ingresos provenientes de la enajenación o

los residentes fiscales colombianos, los arrendamiento de bienes inmuebles.
dividendos, retiros, repartos y cualquier
otra forma de distribución o realización 6. Ingresos provenientes de la compra o venta de
de utilidades habrían estado exentos de bienes corporales que cumplan la totalidad de
tributación en Colombia en virtud de un las siguientes condiciones:
convenio para evitar la doble imposición.
i) sean adquiridos o enajenados de, para,
2. Intereses o rendimientos financieros. No se
o en nombre de, una persona relacio-
consideran rentas pasivas los intereses o ren-
nada;
dimientos financieros obtenidos por una ECE
que sea controlada por una sociedad nacio-
nal sometida a la inspección y vigilancia de la ii) sean producidos, manufacturados,
Superintendencia Financiera de Colombia; o construidos, cultivados o extraídos en
una jurisdicción distinta a la de la re-
a) Sea una institución financiera del exterior, y sidencia o ubicación de la ECE; y
b) No esté domiciliada, localizada o consti- iii) su uso, consumo o disposición se reali-

tuida en una jurisdicción calificada como ce en una jurisdicción distinta a la de
una jurisdicción no cooperante o de baja residencia o ubicación de la ECE.
o nula imposición, que no intercambie
efectivamente de manera automática, in- 7. Ingresos provenientes de la prestación de ser-
formación con Colombia de acuerdo con vicios técnicos, de asistencia técnica, adminis-
los estándares internacionales. trativos, ingeniería, arquitectura, científicos,
calificados, industriales y comerciales, para o
3. Ingresos derivados de la cesión del uso, goce, o en nombre de partes relacionadas en una ju-
explotación de activos intangibles, tales como risdicción distinta a la de la residencia o ubi-
marcas, patentes, fórmulas, software, propie- cación de la ECE.
dad intelectual e industrial y otras similares.
4.3.3.6 Casilla 63: Rentas exentas de capital – Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC
En esta casilla se deben incluir los aportes voluntarios a las cuentas AFC, a los seguros priva-
dos de pensiones –FVP– (fondos de pensiones voluntarios) y/o a las cuentas AVC, teniendo
en cuenta que de acuerdo con lo estipulado en el artículo 126-4 del ET, estos tres aportes no
pueden exceder el 30 % de todo el ingreso bruto ordinario del contribuyente (abarcando no
solo los ingresos de la cédula general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adi-
cionalmente, este valor no podrá exceder de 3.800 UVT anuales ($144.415.200 por el año
gravable 2022).
Asimismo, esta casilla debe diligenciarse si el valor de la casilla 61 (Renta líquida de capital)
más la casilla 62 (Rentas líquidas pasivas – ECE de las rentas de capital) es mayor a cero.

459

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
publicación
Rentas exentas Límite ET (aplicable a Norma
donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
de todo el ingreso bruto or-
dinario del contribuyente
(teniendo en cuenta no solo
Aportes voluntarios los ingresos de la cédula ge-
las devoluciones, reba- Artículo 126-4
a cuentas AFC, FVP neral, sino también los de 2.1.5.2
jas y descuentos (subcé- del ET.
y/o AVC. las dos cédulas restantes).
dula de rentas no labo-
Adicionalmente, este valor
rales). Tampoco pueden
no podrá exceder de 3.800
UVT anuales ($144.415.200
($191.540.160 por el
4.3.3.7 Casilla 64: Rentas exentas de capital – Otras rentas exentas
En esta casilla, la persona natural debe incluir las demás rentas exentas aplicables a las rentas de
capital. Debe diligenciarse si el valor de la casilla 61 (Renta líquida de capital) más la casilla 62
(Rentas líquidas pasivas -ECE- de las rentas de capital) es mayor a cero.

Limitación del Apartado de
artículo 336 del esta publicación
Rentas exentas Límite ET (aplicable a Norma donde se
rentas exentas y profundiza
Para ediciones o
Las rentas alusivas a brutos los ingresos no
tiradas posteriores
las creaciones litera- constitutivos de renta y
del mismo libro, Numeral 8 del artícu-
rias de la economía las devoluciones, rebajas y 2.1.5.19
estará exento un lo 235-2 del ET.
naranja (artículo 28 descuentos (subcédula de
valor equivalente a
de la Ley 98 de 1993). rentas no laborales). Tam-
60 SMMLV.
5.040 UVT ($191.540.160


Rentas exentas Límite ET (aplicable a Norma donde se
No aplica ningún y artículo 1.2.1.20.4
Rentas de capital
límite, ni siquiera del DUT 1625 de
obtenidas en países No aplica. 2.1.5.20
el del artículo 336 2016, sustituido por
de la CAN.
del ET. el artículo 8 del De-
creto 1435 de 2020.
4.3.3.8 Casilla 65: Total rentas exentas de las rentas de capital
Esta casilla corresponde a la suma de las casillas 63 (Rentas exentas de las rentas de capital – Aportes
voluntarios AFC, FVP y/o AVC) y 64 (Rentas exentas de las rentas de capital – Otras rentas exentas).
4.3.3.9 Casilla 66: Deducciones imputables a las rentas de capital – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción con-

TIPS TRIBUTARIOS
templada en el artículo 119 del ET, modificado
por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, re- El Concepto Dian 0644 de 2005, indica
lativa a los intereses pagados sobre préstamos que si una persona adquiere una casa o
de adquisición de vivienda del contribuyente, apartamento y luego la alquila, los inte-
reses que haya pagado por el crédito no
siempre que este se encuentre garantizado con serán deducibles, pues para la entidad
hipoteca, si el acreedor no está sometido a vi- dicho tratamiento tributario solo aplica
gilancia del Estado y que, además, no supere cuando la persona habita la casa o apar-
las 1.200 UVT anuales ($45.604.800 por el año tamento adquirido con el préstamo.
gravable 2022).
Cuando dicho crédito ha sido otorgado a varias personas, debe aplicarse proporcionalmente
a cada una de ellas. La deducción puede ser solicitada en su totalidad, siempre y cuando otra
persona no la haya solicitado.
Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la casilla 61 (Renta líquida de las rentas de capital)
más la casilla 62 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas de capital) es mayor a cero.

461

Apartado de
Limitación del artículo
esta publicación
Deducciones 336 del ET (aplicable
imputables a rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
No pueden exceder del 40 %
del valor resultante de restarle
a los ingresos brutos los ingre- Artículo 119 del ET
sos no constitutivos de renta y artículo 1.2.1.20.3
Intereses por prés- y las devoluciones, rebajas del DUT 1625 de
UVT ($45.604.800 por 2.1.7.2
tamos de vivienda. y descuentos (subcédula de 2016, sustituido por
rentas no laborales). Tampo- el artículo 8 del De-
co pueden exceder las 5.040 creto 1435 de 2020.
UVT ($191.540.160 por el
4.3.3.10 Casilla 67: Deducciones imputables a las rentas de capital – Otras deducciones
En esta casilla deberán incluirse las otras deducciones imputables a las rentas de trabajo diferentes a
la mencionada en la casilla 66, siempre y cuando el valor de la casilla 61 (Renta líquida de las rentas
de capital) más la casilla 62 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas de capital) sea mayor a cero.
5.040 UVT, establecido en el artículo 336 del ET:

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Sin exceder de 2.500 brutos los ingresos no
126 -1 del ET y ar-
Aportes a título de UVT ($95.010.000 por constitutivos de renta y
cesantías realizados el año gravable 2022) las devoluciones, reba-
DUT 1625 de 2016, 2.1.7.1
por partícipes in- sin superar un 1/12 del jas y descuentos (subcé-
dependientes. ingreso gravable del res- dula de rentas no labo-
pectivo año. rales). Tampoco pueden
1435 de 2020.
($191.540.160 por el


Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
No pueden exceder del Artículo 119 del ET y
40 % del valor resultante artículo 1.2.1.20.3 del
Intereses por prés- Sin exceder de 100 UVT
de restarle a los ingresos DUT 1625 de 2016,
tamos educativos anuales ($3.800.400 por 2.1.7.2
brutos los ingresos no sustituido por el ar-
del Icetex. el año gravable 2022).
constitutivos de renta y tículo 8 del Decreto
las devoluciones, reba- 1435 de 2020.
jas y descuentos (subcé- Inciso 2 del artículo
El 50 % del valor pagado dula de rentas no labo- 115 del ET y artículo
Gravamen a los rales). Tampoco pueden
por este concepto du- 1.2.1.20.3 del DUT
movimientos finan- exceder las 5.040 UVT 2.1.7.5
rante el respectivo año 1625 de 2016, sustitui-
cieros. ($191.540.160 por el
gravable. do por el artículo 8 del
año gravable 2022). Decreto 1435 de 2020.
4.3.3.11 Casilla 68: Total deducciones imputables a las rentas de capital
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 66 (Deducciones imputables a las
rentas de capital – Intereses de vivienda) y 67 (Deducciones imputables a las rentas de capital –
Otras deducciones imputables).
4.3.3.12 Casilla 69: Rentas exentas y/o deducciones imputables a las rentas de capital (limitadas)
Como se ha explicado en casillas de las anteriores secciones, en la cedulación por el año grava-
ble 2022 se sigue conservando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artículo
41 de la Ley 2010 de 2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no pue-
den exceder el 40 % de los ingresos brutos menos los ingresos no gravados de cada una de las
cédulas y las devoluciones, rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no
laborales. Este último concepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la regla-
mentación efectuada por el Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automá-
tica, el Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las
que tiene derecho y que fueron registradas en las casillas 65 (Total rentas exentas de las rentas
de capital) y 68 (Total deducciones imputables a las rentas de capital), teniendo en cuenta el
saldo de las rentas exentas y deducciones imputables una vez se hayan restado las rentas exen-
tas y deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo de la casilla 41 y aquellas de
las rentas de trabajo por honorarios y compensación por servicios personales de la casilla 53,
controlando que dicho valor no supere el resultado de tomar la casilla 61 (Renta líquida de las
rentas de capital) y 62 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas de capital), ni la sumatoria de
los valores de las casillas 65 y 68.

463
la instrucción del formulario señala el siguiente procedimiento para dar cumplimiento a lo
establecido en el artículo 336 del ET:
Casilla del
Operación Concepto
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compensación por
(+) servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del 43
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensación por servi-
(-) cios personales sujetos a costos y gastos y no a las rentas exentas del numeral 44
(×) 40 %.
Subtotal 1, que se compara con las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022)y se escoge
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas).
nes imputables limitadas y realiza la respectiva distribución, así: primero a las rentas de trabajo,
rentas de capital y, finalmente, a las rentas no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas
de la cédula general; y es que, al diligenciar las casillas en orden numérico, no se realiza el pro-


2. Las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales y los ingre-
sos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de cada una de las cuatro secciones.
no laborales.
En criterio del editor, esta es una falla muy grave por parte de la entidad porque el diligen-
ciamiento del formulario debería llevar al mismo resultado, independientemente del orden
en que se realice.

• De acuerdo con lo estipulado en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas exentas y deducciones solo podrán
detraerse de cada una de las rentas declaradas en la respectiva cédula y no se podrá
imputar en más de una cédula la misma renta exenta o deducción, según lo establece
el artículo 332 del ET. Sin embargo, a través del Concepto Unificado 912 de 2018 y en la
respuesta 1.23, la Dian indicó que en relación con la deducción por concepto de GMF,
se consideran dos opciones: 1) tomar tal deducción en una de las cédulas o 2) hacerlo de
forma proporcional en función de los ingresos percibidos en cada cédula. Respecto de
esta segunda opción, consideró que la restricción de que no se pueda imputar en más de
una cédula una misma renta exenta o deducción no significa que no sea posible imputar
ese valor de forma proporcional a cada cédula, pues lo que se prohíbe es reconocer la
misma renta exenta o deducción en más de una cédula.
4.3.3.13 Casilla 70: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de capital
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 58 (Ingresos
brutos de las rentas de capital) y 62 (Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas de capital), y de
restar los valores de las casillas 59 (Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital),
60 (Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital) y 69 (Rentas exentas y/o deduc-
ciones imputables (limitadas)) de las rentas de capital.
4.3.3.14 Casilla 71: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas de capital
no constitutivos de renta de las rentas de capital) y 60 (Costos y deducciones procedentes de
las rentas de capital), y de restar los valores de las casillas 58 (Ingresos brutos de las rentas de
capital) y 62 (Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas de capital). Lo anterior quiere decir
que si al realizar esta operación el valor es positivo, se genera una pérdida líquida ordinaria
del ejercicio.

465
4.3.3.15 Casilla 72: Compensaciones por pérdidas de las rentas de capital
En esta casilla deberán registrarse aquellas compensaciones por pérdidas acumuladas al de 2019
a 2021 obtenidas en las rentas de capital (las del 2018 hacia atrás solo se restan en la casilla 94).
dancia con lo indicado en el artículo 147 del ET, y no se podrán reajustar fiscalmente.
Además, frente a la posibilidad de compensar el exceso generado por los costos y gastos
que al momento de ser declarados fueran superiores a las rentas de capital y no laborales,
deberán tenerse en cuenta los costos y gastos que no pudieron usarse en las declaraciones de
renta de los años gravables 2019, 2020 o 2021 por la aplicación de lo dispuesto en el artículo
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por los artículos 10 y 8 de los Decretos 2264 de
2019 y 1435 de 2020, respectivamente. Dicho valor debía registrarse en la contabilidad y/o
control de detalle, para que procediera la compensación en cualquiera de los doce períodos
gravables siguientes.
4.3.3.16 Casilla 73: Renta líquida ordinaria de las rentas de capital
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restarle a la casilla 70 (Renta líquida ordinaria
del ejercicio de las rentas de capital), el valor de la casilla 72 (Compensación por pérdidas de
las rentas de capital).
4.3.3.17 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida ordinaria de las rentas de capital44
El señor Madrigal Pérez, persona natural residente no obligado a llevar contabilidad, presenta
la siguiente información por el año gravable 2022:
Información por el año gravable 2022

Concepto Valor
Ingresos por el arrendamiento de una casa $180.000.000
Ingresos por explotación de intangibles $11.000.000
Ingresos por intereses y rendimientos financieros $7.500.000

Impuesto predial de la casa arrendada $180.000.000
Gravamen a los movimientos financieros pagados $1.000.000
Aportes a salud obligatorios por rentas de capital $9.625.000
Aportes a pensión obligatorios por rentas de capital $13.090.000
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias $12.000.000
Nota: el contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros.
44 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 25. Ejercicios sobre el diligenciamiento
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Rentas de capital. Clic aquí para acceder.

Pasos para la determinación de la renta líquida de capital
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos por concepto de rentas de capital y diligenciar el valor
total en la casilla 58 del formulario 210 v. 2022:
Concepto Valor
Ingresos por el arrendamiento de una casa $180.000.000
Ingresos por explotación de intangibles $11.000.000
Ingresos por intereses y rendimientos financieros $7.500.000
Ingresos brutos de las rentas de capital (casilla 58) $198.500.000

Concepto Valor
Aportes obligatorios a salud por rentas de capital $9.625.000
Aportes obligatorios a pensión por rentas de capital $13.090.000
Componente inflacionario de los intereses percibidos (1)
$7.500.000
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital (casilla 59) $30.215.000
Nota:
(1)
A través del Decreto 848 de mayo 29 de 2023 se sustituyó el artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, en
el cual señala que no constituirá renta ni ganancia ocasional por el año gravable 2022 el 100 % del valor de
los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar
libros de contabilidad de conformidad con lo previsto en los artículos 38, 40-1 y 41 del ET. Este valor es el
que se tiene en cuenta en este liquidador.
Paso 3. Determinar el total de costos y gastos necesarios que tienen relación de causalidad con
la actividad productora de renta y registrar dicho resultado en la casilla 60:
Concepto Valor
Impuesto predial de las casas arrendadas $6.000.000
Costos y deducciones procedentes de las rentas de capital (casilla 60) $6.000.000

467
de capital, los ingresos no constitutivos de renta y los costos y deducciones procedentes a dichas
rentas, y registrarla en la casilla 61:
Concepto Valor
Ingresos brutos por rentas de capital (casilla 58) $198.500.000
Menos: ingresos no constitutivos de renta de las rentas de capital (casilla 59) $30.215.000
Menos: costos y deducciones procedentes de las rentas de capital (casilla 60) $6.000.000
Renta líquida de las rentas de capital (casilla 61) $162.285.000
El valor de la renta líquida que aparecerá en la casilla 61 del formulario 210 v. 2022 es
igual a $162.285.000.
Paso 5. Identificar el valor de las rentas pasivas de capital –ECE– y registrarlo en la casilla 62.
Para el caso de este ejemplo, no hay ECE. Por tanto, el valor de esta casilla es 0.
Paso 6. Identificar las rentas exentas teniendo en cuenta los límites individuales establecidos
en la norma:
Rentas exentas Límites individuales Valor que

se puede
Valor Límite en tomar como
Concepto Norma Otros límites
aportado UVT renta exenta
30 % de los ingresos bru-
Artículo 3.800 UVT ×
Aportes a los fondos de tos de las rentas de capital
126-1 del $12.000.000 $38.004 $12.000.000
pensiones voluntarias ($198.500.000 × 30 %)
ET
$144.415.200 $59.550.000
El total del valor pagado por concepto de aportes a los fondos de pensiones voluntarias
($12.000.000) puede ser llevado como renta exenta por cuanto no excede los límites
establecidos. El límite de 3.800 UVT y del 30 % de los ingresos brutos de las rentas de
capital debe calcularse adicionándole al valor de los aportes voluntarios a fondos de
pensiones o seguros privados de pensiones el valor de los aportes a cuentas de ahorro
para el fomento de la construcción (artículos 126-1 y 126-4 del ET).
En este caso, el contribuyente no tiene rentas exentas por esos otros conceptos.
Este valor se registra en la casilla 63 del formulario 210 v. 2022. Dado que no existen otras ren-
tas exentas, el valor de la casilla 65 (Total de rentas exentas) tendría el mismo valor, así:
Concepto Valor
Rentas exentas de las rentas de capital - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 63) $12.000.000
Rentas exentas de las rentas de capital - Otras rentas exentas (casilla 64) $0
Total rentas exentas de las rentas de capital (casilla 65) $12.000.000

Paso 7. Se deben identificar las deducciones imputables a las rentas de capital abordando los
límites individuales establecidos en la norma.
Se debe tener presente que las deducciones imputables son aquellas que, aunque no tengan
relación directa con la actividad productora de renta, por expresa disposición legal son acep-
tadas como beneficio tributario. Entre estas se tienen el 50 % del GMF pagado durante el
año, los aportes a título de cesantías realizados por trabajadores independientes, según los
límites del artículo 126-1 del ET, y hasta 100 UVT anuales de los intereses sobre préstamos
educativos del Icetex.
Deducciones Límites individuales

Deducción
Valor Límite en imputable
Concepto Norma Otros límites
pagado UVT
GMF sobre la cuenta de
Artículo
ahorros y demás rentas $1.000.000 No aplica 50 % del valor pagado $500.000
115 del ET
de capital.
Para este caso, el valor total de las deducciones imputables a las rentas de capital es igual a
$500.000, así:
Concepto Valor
Deducciones imputables a las rentas de capital - Intereses de vivienda (casilla 66) $0
Deducciones imputables a las rentas de capital - Otras deducciones imputables (casilla 67) $500.000
Total deducciones imputables a las rentas de capital (casilla 68) $500.000
336 del ET.
En lo que concierne a la distribución del porcentaje de rentas exentas y deducciones imputables

aplicable a cada una de las rentas de la cédula general, esta es realizada de forma automática por
la plataforma Muisca.
No obstante, en el formulario se evidencia la instrucción para calcular las rentas exentas y

deducciones limitadas de la cédula general y para realizar la respectiva distribución. Así, el
cálculo del 40 % se efectúa tomando los ingresos brutos de la cédula general (casillas 32 +
43 + 58 + 74) menos los ingresos no gravados de la cédula general (casillas 33 + 44 + 59 +
76) menos las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales (casilla
75). Al resultado se le restan las rentas exentas no sometidas al límite, según lo expuesto en
el numeral 3 del artículo 336 antes referenciado. A dicho resultado se le aplica el 40 %, que
en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT. Este límite debe compararse con el total de las
rentas exentas y deducciones imputables; y, una vez elegido el valor aplicable, se suman las
rentas exentas no sometidas a tal límite.
Ese será el valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas, las cuales se distri-
buirán en cada sección en el siguiente orden:

469
1. Sección de rentas de trabajo, de rentas por honorarios y compensaciones.

2. Rentas de capital.
3. El excedente en las rentas no laborales.
Para este caso, se toma únicamente la información de las rentas de capital, porque el contribu-
yente no obtuvo ingresos por otros conceptos; el valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Con base en lo mencionado, para este ejercicio el monto que irá en la casilla 69 como rentas
exentas y/o deducciones limitadas se calcula así:

Concepto Valor
Cálculo del 40 % $67.314.000
Límite de 5.040 UVT × $38.004 (UVT en 2022) $191.540.160
Total rentas exentas de las rentas de capital (casilla 65) $12.000.000
Total deducciones imputables a las rentas de capital (casilla 68) $500.000
Rentas exentas y deducciones imputables de las rentas de capital (limitadas) (casilla 69) $12.500.000
El contribuyente podrá tomarse el total de rentas exentas y deducciones imputables a las

rentas de capital ($12.500.000) en razón a que no excede el 40 % del resultado de restar
a los ingresos brutos por rentas de capital (para este caso en el que solo hay este tipo de
ingresos), los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni tampoco excede
el límite de las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022).
Debe tenerse presente que como este contribuyente no tiene rentas adicionales a las rentas de
capital, este valor también aparecerá en la casilla 92 (Rentas exentas y deducciones imputables
limitadas), pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
ejercicio, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por rentas de capital (casilla 58), sumarle
las rentas líquidas pasivas de capital –ECE– (casilla 62) y restarle el valor de los ingresos no
constitutivos de renta (casilla 59), así como los costos y deducciones procedentes (casilla 60) y
las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 69):
Concepto Valor
Más: rentas líquidas pasivas de capital ‒ECE‒ (casilla 62) $0
Menos: costos y deducciones procedentes de las rentas de capital (casilla 60) $6.000.00
Menos: rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 69) $12.500.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de capital (casilla 70) $149.785.000

Como para el caso del ejemplo no hay compensaciones por pérdidas de rentas de capital,
el valor de la casilla 70 será el mismo que aparecerá en la casilla 73, correspondiente a la
renta líquida de capital por $149.785.000. Como la persona natural no tiene rentas adicio-
nales en otras subcédulas, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspondiente
a la renta líquida ordinaria de la cédula general.

471
4.3.4 Sección de rentas no laborales
La sección de las rentas no laborales hace parte de la cédula general, comprendiendo las
casillas 74 a 90 del formulario 210, correspondiente al año gravable 2022. En esta sección se
presenta de manera detallada la información que debe reportarse casilla a casilla. Para cada
uno de los conceptos (ingresos brutos, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y
deducciones) se encontrará un cuadro en el que se resumen los principales datos que los
contribuyentes deben tener en cuenta por el período en mención, relacionándolos además
con los apartados de esta publicación anteriores a este capítulo, en los que se han abordado
individualmente con mayor detalle.
4.3.4.1 Casilla 74: Ingresos brutos por rentas no laborales
De conformidad con lo establecido en el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas no laborales corresponden a aquellos
ingresos que no clasifiquen expresamente en ninguna otra cédula. Así, en esta casilla deben
incluirse todos los demás valores que no clasifiquen en las demás subcédulas ni en las cédulas
de pensiones ni de dividendos y participaciones, pero que formen rentas ordinarias. Algunos
de los ingresos a incluir en esta casilla son los siguientes:
a. Ingresos obtenidos por la enajenación de activos si fueron poseídos por menos de dos
años. Frente a este tema, es importante tener claridad sobre la indicación del artículo 300
del ET, en el cual se señala que la utilidad proveniente de la enajenación de activos fijos por
parte del contribuyente, poseídos por dos años o más, tienen el tratamiento de ganancia
ocasional. Así las cosas, mediante el Concepto Dian 4884 de 2017, específicamente en la

respuesta a la pregunta 4, se hace precisión en la inclusión como rentas no laborales de lo

correspondiente a aquellos ingresos provenientes de la enajenación de activos poseídos
por menos de dos años.
b. Indemnizaciones. Deben ser incluidas en esta sección las correspondientes a aquellas re-
cibidas por conceptos diferentes a los laborales. Es importante hacer claridad en que del
valor declarado por indemnizaciones relacionadas con seguros por daño, se puede llevar
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la parte perteneciente al daño
emergente, siempre que el contribuyente demuestre que ha invertido la totalidad de la in-
demnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto
del seguro, dentro de los términos previstos por la ley. Lo anterior es ratificado por la Dian
en el Concepto 3209 de 2018.
c. Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o fi-

nanciados con recursos públicos, para financiar programas educativos. Deben in-
cluirse como ingresos por rentas no laborales las ayudas económicas por este concepto
diferentes a las obtenidas en la relación laboral, legal o reglamentaria. El artículo 46 del
ET señala que estos valores pueden ser llevados como ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional.
d. Recompensas. El artículo 42 del ET señala que estos ingresos serán considerados como no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por lo que se restarán como tales en la sección
de rentas no laborales luego de reportarlos en la casilla 74 como ingresos.
e. Gananciales. La definición de los gananciales se encuentra señalada en el Código Civil en

los artículos 1820 a 1841. Bajo lo dispuesto en dichas normas, se entiende que estos se ori-
ginan cuando se liquida una sociedad conyugal, ya sea porque se separen en vida o porque
alguno de los dos fallezca. Cuando se producen estas liquidaciones, lo que se hace es sumar
el patrimonio de ambos cónyuges y dividirlo por mitad.
En cuanto al tratamiento tributario, con lo establecido en los artículos 47 del ET y 299 del
mismo ET, se entiende que estos gananciales deben ser declarados como una renta ordina-
ria en la cédula de rentas no laborales y que se restarán 100 % como ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional.
f. Dineros recibidos para campañas políticas. El artículo 47-1 del ET señala que la suma
que reciben las personas naturales de terceros, ya sean personas naturales o jurídicas,
destinadas exclusivamente al financiamiento de partidos, movimientos políticos y gru-
pos sociales que postulen candidatos y las que con el mismo objeto recobran los candi-
datos, no constituyen renta ni ganancia ocasional si demuestran que han sido utilizadas
para tales actividades.
g. Ingresos del exterior por rentas no laborales. Corresponden a aquellos ingresos que
cumplen con los requisitos para ser catalogados como rentas no laborales, pero que tienen
su origen en el exterior.

473
Sección de rentas no laborales

Ingresos por rentas no laborales Límite Norma
Ingresos gravados y no gravados que correspondan al desarrollo
ordinario de la actividad económica.
Ingresos por contratos de concesión.
Ingresos obtenidos por la enajenación de activos si estos fueron

poseídos por menos de dos años.
Indemnizaciones diferentes a las señaladas en el artículo 303-1 del

ET (seguros de vida) y las originadas por relaciones laborales.
Apoyos económicos no reembolsables o condonados entregados

por el Estado o financiados con recursos públicos para financiar
programas educativos, entregados a la persona natural y que no Numeral 3 del artículo 335 del
hayan sido otorgados en razón a una relación laboral, legal y re- ET, artículos 126-1 y 126-4
glamentaria. del mismo estatuto y artículo
No aplica.
1.2.1.20.2 del Decreto 1625 de
Recompensas. 2016, sustituido por el artícu-
lo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Gananciales.
Ingresos recibidos para campañas políticas.
Retiro de los dineros correspondientes a los valores aportados a

fondos de pensiones voluntarios o a cuentas AFC y que no hayan
cumplido con los requisitos de permanencia mínima y demás esta-
blecidos en la norma tributaria.
Ingresos que no clasifiquen en ninguna de las otras subcédulas

y cédulas.
Ingresos no laborales obtenidos en el exterior.
4.3.4.2 Casilla 75: Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales
En esta casilla deben registrarse las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no labora-
les, teniendo en cuenta que estas disminuirán los ingresos ordinarios en el año o período gra-
vable que fueron susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento
de su percepción.
4.3.4.3 Casilla 76: Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales
Tal como se ha detallado, los ingresos no constitutivos de renta son un tipo de ingresos cata-
logados como no gravados por disposición expresa del Gobierno nacional (ver apartado 2.1.3
de esta publicación). En tal sentido, en esta matriz se resumen los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional que pueden detraerse a dichos ingresos por rentas no laborales.
Aquí se especifican los más comunes:


Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de publicación donde
Límite Norma
renta ni ganancia ocasional se profundiza
sobre el tema
Utilidades provenientes de la enaje- Cuando la enajenación no
nación de acciones inscritas en una supere el 10 % de las acciones Artículo 36-1 del ET. 2.1.3.2
bolsa de valores colombiana. en circulación.
Recompensas. No aplica. Artículo 42 del ET. 2.1.3.4
Lo correspondiente al daño
emergente si se cumple con
Indemnizaciones por seguro de daño. Artículo 45 del ET. 2.1.3.6
los demás requisitos contem-
plados en la norma.
Apoyos económicos no reembolsa-
bles o condonados.
Gananciales. Artículo 47 del ET. 2.1.3.9
Donaciones para partidos y movi-
No aplica. Artículo 47-1 del ET. 2.1.3.10
mientos políticos.
Incentivo a la capitalización rural. Artículo 52 del ET. 2.1.3.14
Aportes obligatorios al sistema ge-
neral de pensiones.
Sin exceder del 25 % del in-
Aportes voluntarios al fondo de
greso laboral o tributario del
pensiones obligatorias en el Régi-
año, limitado a 2.500 UVT Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
men de Ahorro Individual con So-
($95.010.000 por el año gra-
lidaridad ‒RAIS‒ (fondos privados).
vable 2022).
Aportes obligatorios al sistema ge-
neral de salud.
Recursos asignados a proyectos cali-
ficados como de carácter científico, No aplica. Artículo 57-2 del ET. 2.1.3.18
tecnológico o de innovación.
4.3.4.4 Casilla 77: Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales
En esta casilla debe reportarse el costo de ven- TIPS TRIBUTARIOS

tas, incluyendo el costo asignado a los artículos
y productos vendidos. También se incluirán los Para la inclusión de la deducción de la
gastos en que incurra el contribuyente durante que trata el artículo 108-5 del ET, el Mi-
nisterio de Trabajo le expedirá al con-
el ejercicio, asociados con actividades de ad- tribuyente una certificación en la que
ministración, originados en el desarrollo de la acredita que se trata del primer empleo
operación básica o principal de la empresa. de la persona menor de 28 años.
De acuerdo con la instrucción contenida en el formulario 210, para el diligenciamiento de esta

casilla, en la misma deberán incluirse el 120 % de los pagos realizados por concepto de salario que

475
los contribuyentes obligados a presentar la declaración de renta efectúen en relación con los em-
pleados menores de 28 años, siempre y cuando se trate de su primer empleo. Esta deducción tendrá
un límite de 115 UVT mensuales y procederá en el año gravable en que el empleado sea contratado.
Lo anterior en atención a lo dispuesto en el artículo 108-5 del ET, adicionado por el artículo 88 de
la Ley 2010 de 2019.
En relación con lo anterior, la Ley 2040 de 2020 estableció que los empleadores que contra-
ten adultos mayores que no sean beneficiarios de la pensión de vejez, familiar o de sobrevi-
vencia, y que ya hayan cumplido con el requisito de la edad de pensión podrán deducir del
impuesto sobre la renta el 120 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a
estas personas durante los años gravables en los que el empleado permanezca contratado
por el empleador.
Para acceder al beneficio tributario, la empresa deberá garantizar que los adultos mayores
contratados representen por lo menos el 2,5 % del personal, para los empleadores que po-
sean un número de trabajadores inferior a 100 empleados. Lo anterior quiere decir que, para
acceder al beneficio, las empresas deberán contratar al menos tres adultos que cumplan con
estas condiciones.
El requisito de vinculación del 2,5 % de la planta de personal se incrementará en medio punto

porcentual por cada 100 empleados adicionales, sin que estos pasen del 5 % de la planta de

Apartado de esta
publicación donde se
Costos y gastos procedentes Límite Norma
profundiza sobre el
tema
Nómina.
Honorarios.
Impuestos.
Arrendamientos. Deben guardar relación de
causalidad y proporcionalidad
Contribuciones. con la actividad generadora de
Seguros. renta. En relación con los gas- Artículo 336 del
tos de nómina debe tenerse en ET y artículo
Servicios. 2.1.4 y 2.1.7
cuenta que a partir de septiem- 1.2.1.20.5 del DUT
Regalías. bre de 2021 se empezó a exigir 1625 de 2016.
el documento soporte de nó-
Asistencia técnica. mina electrónica para la apli-
Investigación y desarrollo. cación de dicha deducibilidad.
Reparaciones.
Depreciaciones (para los obliga-
dos a llevar contabilidad).
Intereses en préstamos con ban- De la parte deducible, hasta el
cos y particulares, luego de de- 63,35 %, si los intereses fueron Artículo 118-1 del
terminar la deducibilidad a par- con prestamistas nacionales, o ET, Decreto 848 de 2.1.3.3 y 2.1.7.9
tir de la aplicación de la norma el 51,78 %, si fueron con pres- 2023.
de subcapitalización. tamistas del exterior.


Apartado de esta
publicación donde se
Costos y gastos procedentes Límite Norma
profundiza sobre el
tema
Pagos por empleados nuevos me- El 120 %, sin exceder de 115 Artículo 108-5 del
nores de 28 años, siempre y cuan- UVT mensuales ($4.370.460 ET y Decreto 392 2.1.7.8
do se trate del primer empleo. por el año gravable 2022). de 2021.
Pago por salarios y prestaciones
sociales a adultos mayores que no
sean beneficiarios de la pensión de El 120 % de los salarios y pres-
Ley 2040 de 2020. 2.1.7.14
vejez, familiar o de sobrevivencia y taciones sociales.
que hayan cumplido con el requi-
sito de la edad de pensión.
4.3.4.5 Casilla 78: Renta líquida de las rentas no laborales
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restar a los valores de la casilla 74 (Ingresos
brutos de las rentas no laborales), los valores de las casillas 75 (Devoluciones, rebajas y des-
cuentos de las rentas no laborales), 76 (Ingresos no constitutivos de las rentas no laborales) y 77
(Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales).
4.3.4.6 Casilla 79: Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas no laborales
Al igual que para las rentas de capital, esta casilla la deben diligenciar los contribuyentes resi-
dentes fiscales que tienen una participación igual o superior al 10 % en el capital de una ECE, o
en los resultados de la misma. Para tal efecto, deben tomarse los ingresos pasivos y restarles los
costos, gastos y deducciones asociados, según lo indicado en los artículos 882 a 893 del ET. En
este punto, cabe resaltar que por medio del Concepto 19320 de 2018, la Dian precisó que el ar-
tículo 884 del ET es la norma mediante la cual se define lo que se debe entender por rentas pasi-
vas; y sobre los activos que generan rentas pasivas de los que trata el numeral 4 del mencionado
artículo, se detallan como ejemplo las acciones respecto de los dividendos, los bonos relativos
a los intereses, los inmuebles en relación con el arrendamiento, además de otros conceptos.
4.3.4.7 Casilla 80: Rentas exentas de las rentas no laborales – Aportes voluntarios AFC,
FVP y/o AVC
En esta casilla se deben incluir los aportes voluntarios a las cuentas AFC, a los seguros privados
de pensiones –FVP– (fondos voluntarios de pensiones) y/o a las cuentas AVC, considerando
que de acuerdo con lo estipulado en el artículo 126-4 del ET, estos tres aportes no pueden exce-
der el 30 % de todo el ingreso bruto ordinario del contribuyente (teniendo en cuenta no solo los
ingresos de la cédula general, sino también los de las dos cédulas restantes). Adicionalmente,
este valor no podrá exceder de 3.800 UVT anuales ($144.415.200 por el año gravable 2022).
Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la casilla 78 (Renta líquida de las rentas no laborales)
más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas - ECE de las rentas no laborales) es mayor a cero.

477

Apartado de
esta publicación
Rentas 336 del ET (aplicable
exentas a rentas exentas y
profundiza sobre
deducciones)
el tema
de todo el ingreso bruto or-
del valor resultante de res-
dinario del contribuyente (te-
tarle a los ingresos brutos
niendo en cuenta no solo los
Aportes volun- los ingresos no constitutivos
ingresos de la cédula general, Artículo
tarios a cuentas de renta y las devoluciones,
sino también los de las dos 126-4 del 2.1.5.1 y 2.1.5.2
AFC, FVP y/o rebajas y descuentos (subcé-
cédulas restantes). Adicio- ET.
AVC. dula de rentas no laborales).
nalmente, este valor no podrá
Tampoco pueden exceder las
exceder de 3.800 UVT anua-
5.040 UVT ($191.540.160 por
les ($144.415.200 por el año
gravable 2022).
4.3.4.8 Casilla 81: Rentas exentas de las rentas no laborales – Otras rentas exentas
En esta casilla, la persona natural debe incluir las demás rentas exentas aplicables a las rentas no
laborales. Debe diligenciarse si el valor de la casilla 78 (Renta líquida de las rentas no laborales)
más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no laborales) es mayor a cero.
En este punto es importante referirse a la inconsistencia que presenta el formulario 210, en

cuanto a que omite la instrucción impartida por la Corte Constitucional a través de la Sentencia
C-061 de marzo 16 de 2021, que dispuso lo siguiente:
Con las modificaciones introducidas por las Le- a rentas no laborales y a las rentas de capital,
yes 1943 de 2018 y 2010 de 2019, dado que en la como por ejemplo la exención para quienes rea-
misma cédula se determina la base gravable de licen inversiones en nuevos aserríos y plantas de
las rentas laborales, rentas no laborales y rentas procesamiento para el aprovechamiento de nue-
de capital, la limitación ya no solamente se apli- vas plantaciones forestales y, en general, a las
ca a las deducciones especiales y exenciones que exenciones que se hayan concedido antes de la
antes mencionamos, que son las que correspon- fecha de entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016
den a las rentas laborales, sino también a todas en virtud del cumplimiento de la contrapresta-
las demás exenciones que puedan ser imputables ción por parte de contribuyente.

En este caso, tal como lo ha sostenido la Corte 336 del Estatuto Tributario no debe aplicarse a
Constitucional, el establecimiento de límites a la las exenciones concedidas al amparo de normas
exención que no se contemplaron en la norma anteriores a la expedición de la Ley 1943 de
que estableció las condiciones para que el con- 2018, cuya concesión u otorgamiento supongan
tribuyente pudiera gozar de ella, constituye un contraprestaciones y tales contraprestaciones se
desconocimiento de situaciones jurídicas con- hayan dado o cumplido con anterioridad a la
solidadas y una aplicación retroactiva de las entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018.
normas tributarias, proscrita por la Constitu-
ción Política en los artículos 58 y 363. En con- (El subrayado es nuestro).
secuencia, la limitación prevista en el artículo
De esta manera, la Corte precisó que las rentas exentas que se habían creado antes de la Ley
1943 de 2018 y en las cuales se condiciona al contribuyente para que realice primero una
inversión económica, como por ejemplo las establecidas en los numerales 5 y 6 del artículo
235-2 del ET por aprovechamiento de plantaciones forestales o la prestación del servicio de
transporte fluvial, respectivamente, no deben someterse al límite establecido en el artículo
336 del ET.
Sin embargo, en el diligenciamiento virtual del formulario 210 por el año gravable 2022, el
Muisca no contempla si el contribuyente ha recibido este tipo de rentas, para no someterlas al
mencionado límite.

Rentas exentas Límite individual ET (aplicable a Norma donde se
La exención correspon-
de a la proporción que
represente el valor de la
remodelación y/o am-
pliación en el costo fiscal
del inmueble remodela-
do y/o ampliado, para lo
cual se requiere aproba- No aplica (para el caso
ción previa del proyecto de las rentas hoteleras). Numerales 3, 4 y 5
Rentas hoteleras y de por parte de la Curadu- Para las rentas prove- del artículo 207-2 del
ecoturismo (ingresos ría Urbana y la alcaldía nientes de servicios de ET. Respuesta 1.25 del 2.1.5.14
menos costos y gastos). municipal, del domicilio ecoturismo, aplica el lí- Concepto Dian 0912
del inmueble remode- mite del 40 % y las 5.040 de 2018.
lado y/o ampliado (nu- UVT.
meral 4 artículo 207-2
del ET). Respecto a las
rentas de ecoturismo,
serán por el valor dis-
puesto en el numeral 5
del artículo 207-2 del
ET.

479

Rentas exentas Límite individual ET (aplicable a Norma donde se
Rentas provenientes No pueden exceder del
40 % del valor resultante Numeral 3 del artículo
de la venta de energía 2.1.5.15
de restarle a los ingresos 235-2 del ET.
eléctrica.
las devoluciones, rebajas
Enajenación de pre- y descuentos (subcédula
dios para viviendas de de rentas no labora- Numeral 4 del artículo
2.1.5.16
interés social e interés les). Tampoco pueden 235-2 del ET.
prioritario. exceder las 5.040 UVT
($191.540.160 por el año
gravable 2022).
Rentas provenientes del Numeral 5 del artícu-
Ingresos menos costos y
aprovechamiento de lo 235-2 del ET (apli-
gastos.
nuevas plantaciones fo- cable para las perso-
restales, inversiones en nas naturales no obli-
aserríos, plantas de pro- gadas a llevar conta-
2.1.5.17
cesamiento vinculadas bilidad; los numerales
a dichos procesos, así No aplica. Sentencia restantes del artículo
como posesión de árbo- C-061 de marzo 16 de 235-2 del ET aplican
les maderables y árboles 2021. a los obligados a llevar
en producción de fruto. contabilidad).
Rentas provenientes de
la prestación de servicios
Numeral 6 del artícu-
de transporte fluvial con 2.1.5.18
lo 235-2 del ET.
embarcaciones y plan-
chones de bajo calado.
Rentas no laborales ob- No aplica ningún límite,
del DUT 1625 de
tenidas en países de la ni siquiera el del artículo No aplica. 2.1.5.20
CAN. 336 del ET.
el artículo 8 del Decre-
to 1435 de 2020.
4.3.4.9 Casilla 82: Total rentas exentas de las rentas no laborales
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 80 (Rentas exentas de las rentas
no laborales – Aportes voluntarios AFC, FVP y AVC) y 81 (Rentas exentas de las rentas no
laborales – Otras rentas exentas).
4.3.4.10 Casilla 83: Deducciones imputables a las rentas no laborales – Intereses de vivienda
Esta casilla corresponde a la deducción contemplada en el artículo 119 del ET, modificado por
el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019, relativa a los intereses pagados sobre préstamos de adqui-
sición de vivienda del contribuyente, siempre que este se encuentre garantizado con hipoteca,
si el acreedor no está sometido a vigilancia del Estado y que no supere las 1.200 UVT anuales

Cuando dicho crédito ha sido otorgado a varias

personas, debe aplicarse proporcionalmente a TIPS TRIBUTARIOS
cada una de ellas. La deducción puede ser so- Según el Concepto Dian 0644 de 2005,
licitada en su totalidad, siempre y cuando otra si una persona adquiere una casa o
persona no la haya solicitado. apartamento y posteriormente la al-
quila, no serán deducibles los intereses
que haya pagado por el crédito. Esto se
Esta casilla debe diligenciarse si el valor de la ca- debe a que para la entidad, dicho trata-
silla 78 (Renta líquida de las rentas de no labo- miento tributario solo aplica cuando la
rales) más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas persona reside en la casa o apartamen-
-ECE de las rentas no laborales) es mayor a cero. to adquirido con el préstamo.

Apartado de
esta publicación
Deducciones 336 del ET (aplicable
imputables a rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
del valor resultante de res-
tarle a los ingresos brutos
los ingresos no constituti-
Sin exceder de 1.200 y artículo 1.2.1.20.3
vos de renta y las devolu-
Intereses por prés- UVT ($45.604.800 del DUT 1625 de
ciones, rebajas y descuentos 2.1.7.2
tamos de vivienda. por el año gravable 2016, sustituido por
(subcédula de rentas no
2022). el artículo 8 del De-
laborales). Tampoco pue-
creto 1435 de 2020.
den exceder las 5.040 UVT
($191.540.160 por el año
gravable 2022).
4.3.4.11 Casilla 84: Deducciones imputables a las rentas no laborales – Otras deducciones
imputables
En esta casilla deberán incluirse las otras deducciones imputables a las rentas de trabajo dife-
rentes a la mencionada en la casilla 83, siempre y cuando el valor de la casilla 78 (Renta líquida
de las rentas no laborales) más la casilla 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no labo-
rales) sea mayor a cero.
5.040 UVT establecido en el artículo 336 del ET:

481

Apartado
Limitación del
de esta
artículo 336 del
imputables donde se
rentas exentas y
profundiza
deducciones)
sobre el tema
Sin exceder de 2.500 Inciso 6 del artículo
UVT ($95.010.000 126 -1 del ET y ar-
Aportes a título de
por el año gravable tículo 1.2.1.20.3 del
cesantías realizados
2022) sin superar DUT 1625 de 2016, 2.1.7.1
por partícipes inde-
un 1/12 del ingreso sustituido por el ar-
pendientes.
gravable del respec- No pueden exceder del tículo 8 del Decreto
tivo año. 40 % del valor resultante 1435 de 2020.
brutos los ingresos no Artículo 119 del ET y
Sin exceder de constitutivos de renta y artículo 1.2.1.20.3 del
Intereses por présta-
100 UVT anuales las devoluciones, rebajas DUT 1625 de 2016,
mos educativos del 2.1.7.2
($3.800.400 por el y descuentos (subcédu- sustituido por el ar-
Icetex.
año gravable 2022). la de rentas no labora- tículo 8 del Decreto
les). Tampoco pueden 1435 de 2020.
($191.540.160 por el año Inciso 2 del artículo
El 50 % del valor gravable 2022). 115 del ET y artículo
pagado por este 1.2.1.20.3 del DUT
Gravamen a los mo-
concepto durante 1625 de 2016, susti- 2.1.7.5
vimientos financieros.
el respectivo año tuido por el artículo
gravable. 8 del Decreto 1435
de 2020.
4.3.4.12 Casilla 85: Total deducciones imputables a las rentas no laborales
Esta casilla corresponde al resultado de sumar las casillas 83 (Deducciones imputables a las ren-
tas no laborales – Intereses de vivienda) y 84 (Deducciones imputables a las rentas no laborales
– Otras deducciones imputables).
4.3.4.13 Casilla 86: Rentas exentas y/o deducciones imputables (limitadas) a las rentas no
laborales
Como se ha explicado en casillas de las anteriores secciones, en la cedulación por el año gra-
vable 2022 se sigue conservando la indicación del artículo 336 del ET, modificado por el artí-
culo 41 de la Ley 2010 de 2019, respecto a que las rentas exentas y deducciones imputables no
pueden exceder el 40 % de los ingresos brutos menos ingresos no gravados de cada una de las
cédulas y las devoluciones, rebajas y descuentos, para el caso de la subcédula de las rentas no
laborales. Este último concepto no se contempló en el artículo 336 en referencia ni en la regla-
mentación efectuada por el Decreto 1435 de 2020, pero sí en la instrucción del formulario 210.
Las instrucciones específicas para el diligenciamiento de esta casilla es que, de forma automáti-
ca, el Muisca distribuirá en esta el valor de las rentas exentas y deducciones imputables a las que

tiene derecho y que fueron registradas en las casillas 82 (Total rentas exentas de las rentas no
laborales) y 85 (Total deducciones imputables a las rentas no laborales), teniendo en cuenta el
saldo de las rentas y deducciones imputables, una vez restadas las rentas y/o deducciones impu-
tables limitadas de las rentas de trabajo (casilla 41), las de las rentas de trabajo por honorarios
y compensación por servicios personales (casilla 53) y las de las rentas de capital (casilla 69),
controlando que dicho valor no supere la suma de las casillas 78 (Renta líquida de las rentas no
laborales) y 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no laborales) ni de la sumatoria de
las casillas 82 y 85.
Comúnmente, cuando existen datos en las tres subcédulas que componen la cédula general, la
instrucción del formulario contempla el siguiente procedimiento, para dar cumplimiento a lo
establecido en el artículo 336 del ET:
Operación Concepto Casilla del formulario 210

Ingresos brutos por rentas de trabajo por honorarios y compen-
(+) sación por servicios personales sujetos a costos y gastos y no a 43
las rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Ingresos no constitutivos de renta por honorarios y compensa-
(-) ción por servicios personales sujetos a costos y gastos y no a las 44
rentas exentas del numeral 10 del artículo 206 del ET.
(×) 40 %.
Subtotal 1, que se compara con las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022) y se escoge
(=)
el menor valor.
(=) 40 % o las 5.040 UVT.
(=) Límite de las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas).
nes imputables limitadas y realiza la respectiva distribución, así: primero a las rentas de trabajo,
rentas de capital y, por último, a las rentas no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas

483
de la cedula general; y es que, al diligenciar las casillas en orden numérico, no se realiza el pro-
2. Las devoluciones, rebajas y descuentos de la sección de rentas no laborales y los

ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional de cada una de las cuatro
secciones.
no laborales.
En criterio del editor, esta es una falla muy grave por parte de la Dian, puesto que se infiere que
el diligenciamiento del formulario debería llevar al mismo resultado, independientemente del
orden en que se elabore.

• De acuerdo con lo estipulado en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, las rentas exentas y deducciones solo podrán
detraerse de cada una de las rentas declaradas en la respectiva cédula y no se podrán
imputar en más de una cédula la misma renta exenta o deducción, como lo establece el
artículo 332 del ET. Sin embargo, a través del Concepto Unificado 912 de 2018 y en la
respuesta 1.23, la Dian indicó que en cuanto a la deducción por concepto de GMF, se
consideran dos opciones: 1) tomar tal deducción en una de las cédulas o 2) tomarlo de
forma proporcional en función de los ingresos percibidos en cada cédula. Respecto de
esta segunda opción, la Dian consideró que la restricción de que no se pueda imputar en
más de una cédula una misma renta exenta o deducción, no significa que no sea posible
imputar ese valor de forma proporcional a cada cédula, pues lo que se prohíbe es reco-
nocer la misma renta exenta o deducción en más de una cédula.
4.3.4.14 Casilla 87: Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas no laborales
brutos de las rentas no laborales) y 79 (Rentas líquidas pasivas -ECE de las rentas no laborales)
menos los valores de las casillas 75 (Devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no labora-
les), 76 (Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales), 77 (Costos y deducciones
procedentes de las rentas no laborales) y 86 (Rentas exentas y/o deducciones imputables (limi-
tadas) a las rentas no laborales).

4.3.4.15 Casilla 88: Pérdida líquida del ejercicio de las rentas no laborales
Aquí aparecerá el resultado positivo de la suma de los valores de las casillas 75 (Devoluciones,
rebajas y descuentos de las rentas no laborales), 76 (Ingresos no constitutivos de renta de las
rentas no laborales) y 77 (Costos y deducciones procedentes de las rentas no laborales), menos
los valores de las casillas 74 (Ingresos brutos de las rentas no laborales) y la 79 (Rentas líquidas
pasivas - ECE de las rentas no laborales). Lo anterior quiere decir que si al realizar esta opera-
ción el valor es positivo se genera una pérdida líquida ordinaria del ejercicio.
4.3.4.16 Casilla 89: Compensaciones por pérdidas de las rentas no laborales
En esta casilla deberán registrarse aquellas compensaciones por pérdidas acumuladas a 31 de

diciembre de 2021, es decir las obtenidas en los años 2019 a 2021 en las rentas de no laborales.
Lo anterior debido a que las pérdidas de 2018 hacia atrás obtenidas con cualquier tipo de renta
solo se restan en la casilla 94 del formulario.
dancia con lo indicado en el artículo 147 del ET, y no se podrán reajustar fiscalmente.
Además, frente a la posibilidad de compensar el exceso generado por los costos y gastos que
al momento de ser declarados fueran superiores a las rentas de capital y no laborales, deberán
tenerse en cuenta los costos y gastos que no pudieron usarse en las declaraciones de renta de los
años gravables 2019 a 2021 por la aplicación de lo dispuesto en el artículo 1.2.1.20.5 del DUT
1625 de 2016, sustituido por los artículos 10 y 8 de los Decretos 2264 de 2019 y 1435 de 2020,
respectivamente. Dicho valor debía registrarse en la contabilidad y/o control de detalle, para
que procediera la compensación en cualquiera de los doce períodos gravables siguientes.
4.3.4.17 Casilla 90: Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales
Esta casilla es el resultado positivo de restar al valor de la casilla 87 (Renta líquida ordinaria del
ejercicio de las rentas no laborales), el valor de la casilla 89 (Compensaciones por pérdidas de
las rentas no laborales).
4.3.4.18 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida ordinaria de las rentas no

laborales45
El contribuyente Mario Villanueva Rincón, persona natural residente obligado a decla-

rar renta por el año gravable 2022, manifiesta que durante dicho año percibió ingresos de
$100.000.000 por concepto de seguro de daño total como consecuencia de un accidente que
tuvo con un vehículo cuyo uso se daba en cumplimiento de su actividad comercial. De es-
tos, $55.000.000 corresponden a la parte de daño emergente y el saldo a la de lucro cesante.
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Rentas no laborales 1. Clic aquí para acceder.

485
El contribuyente comprobó con los respectivos soportes que invirtió la indemnización por
daño emergente en la adquisición de un bien del mismo tipo. A continuación, se presenta de
forma organizada la información que proporcionó el contribuyente respecto a los ingresos y
pagos realizados en el año gravable 2022:

Concepto Valor
Ingreso por venta de mercancías $180.000.000
Indemnización recibida por daño emergente $55.000.000
Indemnización recibida por lucro cesante $45.000.000
Salarios y prestaciones sociales pagados a vendedores $35.000.000
Industria y comercio pagado en el año $2.500.000
Gravamen a los movimientos financieros –GMF– pagado $600.000
Costo de mercancía vendida $92.000.000
Aportes obligatorios a salud por rentas no laborales (como independiente) $2.525.000
Aportes obligatorios a pensión por rentas no laborales $3.232.000
Nota: el contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros y que
cuenta con los respectivos soportes electrónicos. Además, indicó que optaría por tomar
el valor pagado por concepto del impuesto de industria y comercio como deducción en el
impuesto de renta y complementario.
Conforme al artículo 27 de la Ley 100 de 1993 (luego de ser modificado por la Ley 797 de
2003) y al artículo 2.2.3.1.9 del Decreto 1833 de 2016, el aporte al fondo de solidaridad
pensional se realiza cuando la base de cotización al sistema general de pensiones es mayor o
igual a 4 smmlv. Para este caso, el IBC mensual no supera los 4 smmlv, por tanto, el aporte
al fondo de solidaridad pensional será del 0 %.
Pasos para la determinación de la renta líquida no laboral
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos obtenidos por concepto de rentas no laborales y re-
gistrarlos en la casilla 74 (Ingresos brutos) del formulario 210 v. 2022, así:
Concepto Valor
Indemnización recibida por lucro cesante $45.000.000
Ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 74) $280.000.000
El valor a reportar en la casilla 74 del formulario 210 v. 2022 es de $280.000.000.

Paso 2. De existir devoluciones, rebajas y descuentos, estos deben ser registrados en la casilla
75. Para el caso del ejemplo planteado, el valor es $0.
Paso 3. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a las rentas no laborales y
llevar la suma de dichos valores a la casilla 76, como se detalla en la tabla:
Concepto Valor
Aportes obligatorios a salud por rentas no laborales (como independiente) $1.875.000
Aportes obligatorios a pensión por rentas no laborales $3.232.000
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales (casilla 76) $60.757.000
Paso 4. Calcular la totalidad de los costos y gastos procedentes en los que el contribuyente haya
incurrido durante el 2022, y que tengan relación de causalidad y proporcionalidad con el ingre-
so declarado por concepto de las rentas no laborales, así:
Concepto Valor
Industria y comercio pagado en el año (1)
$2.500.000
Costos y gastos procedentes de las rentas no laborales (casilla 77) $129.500.000
Nota:
(1)
El artículo 115 del ET ofrece dos alternativas para el tratamiento del ICA:
• Descontar del impuesto de renta el 50 % de lo pagado, reduciendo directamente del impuesto a cargo,
y el otro 50 % tomarlo como un gasto no deducible.
• Tratar el 100 % del ICA como gasto deducible. En este ejemplo se ha elegido la segunda alternativa,
pero cada contribuyente debe evaluar la que le resulte más conveniente.
Paso 5. Con los datos determinados hasta este momento, se debe calcular la renta líquida. Este
es el valor que contendrá la casilla 78:
Concepto Valor
Menos: devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 75) $0
Menos: ingresos no constitutivos de renta de las rentas no laborales (casilla 76) $60.757.000
Menos: costos y gastos procedentes de las rentas no laborales (casilla 77) $129.500.000
Renta líquida de las rentas no laborales (casilla 78) $89.743.000
El valor que aparecerá en la casilla 78 del formulario 210 v. 2022 es $89.743.000.

487
Paso 6. Identificar el valor de las rentas pasivas no laborales. Para el caso de este ejemplo, no hay
ECE. Por tanto, el valor de la casilla 79 es $0.
Paso 7. Se deben identificar las rentas exentas abordando los límites individuales establecidos
en la norma. En este ejemplo, el contribuyente no tiene valores a registrar por concepto de ren-
tas exentas. Por tanto, el valor de la casilla 82 es $0.
Paso 8. Se deben identificar las deducciones imputables a las rentas no laborales abordando los
Tener presente que las deducciones imputables son aquellas que, aunque no tengan relación
directa con la actividad productora de renta, por expresa disposición legal son aceptadas como
beneficio tributario. Entre estas se tienen el 50 % del GMF pagado durante el año, los aportes
a título de cesantía realizados por trabajadores independientes, según los límites del artículo
126-1 del ET, y hasta 100 UVT anuales de los intereses sobre préstamos educativos del Icetex.
DEDUCCIONES
Deducciones Límites individuales

Deducción
Límite en imputable
Concepto Norma Valor pagado Otros límites
UVT
Artículo 115
GMF pagado $600.000 No aplica 50 % del valor pagado $300.000
del ET
Para este caso, el valor total de las deducciones imputables a la renta no laboral es igual a
$300.000, así:
Concepto Valor
Deducciones imputables de las rentas no laborales - Intereses de vivienda (casilla 83) $0
Deducciones imputables de las rentas no laborales - Otras deducciones imputables (84) $300.000
Total deducciones imputables a las rentas no laborales (casilla 85) $300.000
336 del ET.
Debe tenerse presente que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder
del 40 % del resultado de detraer a los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
únicamente se toma la información de las rentas no laborales, pues el contribuyente no obtuvo
sometido al mencionado límite del artículo 336 de ET, es el Muisca el que distribuye de forma

En caso de que hubiera rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET, la
instrucción del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomado los ingresos brutos menos los
ingresos no gravados, menos las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales. Al resul-
tado anterior se le restarán las rentas exentas no sometidas al límite, de conformidad con lo expuesto
en el numeral 3 del artículo 336 referenciado. A dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso
no podrá superar las 5.040 UVT. Se comparará dicho límite con el total de rentas exentas y deducciones
imputables y, una vez elegido el menor valor aplicable, se sumarán las rentas exentas no sometidas al
Para el caso del ejemplo en desarrollo, el contribuyente no tiene rentas exentas, pero la deduc-
ción se encuentra sometida al mencionado límite. Así las cosas, se deben calcular las rentas
exentas y deducciones limitadas y llevar dicho valor a la casilla 86 del formulario 210 v. 2022:

Concepto Valor
Cálculo del 40 % $87.697.200
Total rentas exentas de las rentas no laborales (casilla 82) $0
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) de las rentas no laborales (casilla 86) $300.000
Del total de rentas exentas y deducciones imputables, el contribuyente podrá tomarse los
$300.000, dado que no excede del 40 % del resultado de restar a los ingresos brutos por rentas
no laborales (para este caso en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos no constituti-
vos de renta ni ganancia ocasional, ni tampoco sobrepasa el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene ingresos por otras rentas, este valor también aparecerá en
la casilla 92 (Rentas exentas y deducciones imputables limitadas), en razón a que el límite del
artículo 336 del ET aplica para la cédula general. Ante el hecho de que el contribuyente hubiese
tenido ingresos por otras rentas, se deberán tener en cuenta los ingresos brutos y no gravados
por dichos conceptos.
Paso 10. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria
del ejercicio, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 74),
sumarle las rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 79), restarle el valor de las
devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 75), los ingresos no constitutivos de renta (casilla
76), los costos y deducciones procedentes (casilla 77) y las rentas exentas y deducciones im-
putables (limitadas) (casilla 86):

489
Concepto Valor
Más: rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 79) $0
Menos: costos y gastos procedentes (casilla 77) $129.500.000
Menos: rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) de las rentas no laborales (casilla 86) $300.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas no laborales (casilla 87) $89.443.000
En vista de que para este escenario no hubo pérdida ordinaria del ejercicio ni compensa-
ciones de pérdidas de períodos anteriores asociadas a rentas no laborales, la renta líquida
ordinaria del ejercicio, contenida en la casilla 87, corresponderá a la renta líquida ordina-
ria de las rentas no laborales (casilla 90) por un valor de $89.443.000. Como la persona
natural no tiene rentas adicionales en otras subcédulas, este será el valor que aparecerá en
la casilla 93 correspondiente a la renta líquida ordinaria de la cédula general.

4.3.4.19 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida ordinaria de las rentas no

laborales46
El contribuyente Mario Villanueva Rincón, persona natural residente no obligada a llevar

contabilidad, pero obligada a declarar renta por el año gravable 2022, obtiene ingresos por el
aprovechamiento de plantaciones forestales por valor de $100.000.000, además de $80.000.000
por otras actividades. El contribuyente, una vez presentados los requisitos establecidos por el
Decreto 1638 de 2020, obtuvo la calificación respectiva por la corporación autónoma regional
para que proceda la aplicación de la renta exenta del numeral 5 del artículo 235-2 del ET. De
igual manera, en 2022 el contribuyente recibió notificación del Icetex sobre la condonación de
una beca por valor de $63.500.000, con la cual cursó su pregrado en agronomía.
Información en orden suministrada por el contribuyente sobre los ingresos y pagos realizados
en el año gravable 2022:

Concepto Valor
Ingreso por aprovechamiento de plantaciones forestales $100.000.000
Ingreso por valor condonado por el Icetex $63.500.000
Salarios y prestaciones sociales pagados a un vendedor $15.580.000
Industria y comercio pagado en el año $800.000
Gravamen a los movimientos financieros –GMF– pagado $600.000
Costos asociados al aprovechamiento de plantaciones forestales $55.000.000
Aportes a salud obligatorios por rentas no laborales (como independiente) $6.431.000
Aportes a pensión obligatorios por rentas no laborales (como independiente) $17.186.932
Nota: el contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros y que
cuenta con los respectivos soportes electrónicos. Además, indicó que optaría por tomar
el valor pagado por concepto del impuesto de industria y comercio como deducción en el
impuesto de renta y complementario.
46 Este ejemplo podrá encontrarlo en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 25. Ejercicios sobre el diligenciamiento de
las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Rentas no laborales 2. Clic aquí para acceder.

491
Pasos para la determinación de la renta líquida no laboral
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos obtenidos por concepto de rentas no laborales y re-
gistrarlos en la casilla 74 (ingresos brutos) del formulario 210 v. 2022, así:
Concepto Valor
Ingreso por valor condonado por el Icetex $63.500.000
Paso 2. De existir devoluciones, rebajas y descuentos, estos deben ser registrados en la casilla 75.
Para el caso del ejemplo planteado, el valor es $0.
Paso 3. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a las rentas no laborales y
llevar la suma de dichos valores a la casilla 76, como se detalla en la tabla:
Concepto Valor
Aportes a salud obligatorios por rentas no laborales (como independiente) $6.431.000
Aportes a pensión obligatorios por rentas no laborales (como independiente) $17.186.932
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o financiados
con recursos públicos, para financiar programas educativos entregados a la persona natural y $63.500.000
que no provengan de una relación laboral.
Ingresos no constitutivos de renta (casilla 76) $87.118.000
Paso 4. Calcular la totalidad de los costos y gastos procedentes en los que el contribuyente haya
incurrido durante el 2022 y que tengan relación de causalidad y proporcionalidad con el ingre-
so declarado por concepto de las rentas no laborales, así:
Concepto Valor
Industria y comercio pagado en el año $800.000
Costos asociados al aprovechamiento de plantaciones forestales $55.000.000
Costos y gastos procedentes de las rentas no laborales (casilla 77) $171.380.000

Paso 5. Con los datos determinados hasta este momento, debe calcularse la renta líquida. Este
es el valor que contendrá la casilla 78:
Concepto Valor
Menos: costos y gastos procedentes de las rentas no laborales (casilla 77) $171.380.000
Renta líquida de las rentas no laborales (casilla 78) $105.002.000
El valor que aparecerá en la casilla 78 del formulario 210 v.2022 es $105.002.000.
Paso 6. Identificar el valor de las rentas pasivas no laborales. Para el caso de este ejemplo, no
hay ECE.
Por tanto, el valor de la casilla 79 es $0.
Paso 7. Se deben identificar las rentas exentas abordando los límites individuales estable-
cidos en la norma. El contribuyente no realizó aportes voluntarios a AFC, FVP y/o AVC
por lo que el valor a incluir en la casilla 80 es $0. Ahora bien, el contribuyente cumplió
con los requisitos establecidos por el numeral 5 del artículo 235-2 del ET frente a la renta
exenta por aprovechamiento de plantaciones forestales. Dado lo anterior, en la casilla 81
deberá incluir la renta exenta equivalente a la renta neta por este concepto (ingresos reci-
bidos menos costos asociados a la actividad). En consecuencia, el valor de la renta exenta
a imputar corresponde a:
Concepto Valor
Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 80) $0
Menos: costos asociados a la actividad $55.000.000
Otras rentas exentas no laborales (casilla 81) $45.000.000
Total rentas exentas de las rentas no laborales (casilla 82) $45.000.000
El valor a incluir en las casillas 81 y 82 del formulario 210 v. 2022 es $45.000.000.
Paso 8. Se deben identificar las deducciones imputables a las rentas no laborales abordando los
Se destaca que, por expresa disposición legal, las deducciones imputables son aceptadas como
beneficio tributario aunque no tengan relación directa con la actividad productora de renta.
Entre estas se tienen el 50 % del GMF pagado durante el año, los aportes a título de cesantías
realizados por trabajadores independientes según los límites del artículo 126-1 del ET y hasta
las 100 UVT anuales de los intereses sobre préstamos educativos del Icetex.

493
DEDUCCIONES:
Deducciones Límites individuales Deducción

Concepto Norma Valor pagado Límite en UVT Otros límites imputable
Artículo 115
GMF pagado $600.000 No aplica 50 % del valor pagado $300.000
del ET
Para este caso, el valor total de las deducciones imputables a la renta no laboral es igual a
$300.000, así:
Concepto Valor
Intereses de vivienda (casilla 83) $0
Otras deducciones imputables (84) $300.000
336 del ET. El valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder del 40 % del resul-
tado de detraer a los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no constitutivos de renta
y las devoluciones, rebajas y descuentos de la señalada cédula. Por tanto, se toma únicamente
la información de las rentas no laborales, pues el contribuyente no obtuvo ingresos por otros
conceptos. Tal valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Para el caso del ejemplo en desarrollo, la renta exenta establecida en el numeral 5 del artículo
235-2 del ET, creada antes de la Ley 1943 de 2018 y que exige una contraprestación para su
cumplimiento, no se somete al límite del artículo 336 del ET, de acuerdo con la Sentencia de
la Corte Constitucional C-061 de marzo 16 de 2021. Así las cosas, se deben calcular las rentas
exentas y deducciones limitadas y llevar dicho valor a la casilla 86 del formulario 210 v. 2022:

Concepto Valor
Menos: rentas exentas que no se someten al límite $45.000.000
Cálculo del 40 % $92.552.800
Total rentas exentas de las rentas no laborales (casilla 82) $45.000.000
Del total de rentas exentas y deducciones imputables, el contribuyente podrá tomarse los
$45.300.000 (de los cuales solo $300.000 se sometían al límite indicado), dado que no
excede del 40 % del resultado de restar a los ingresos brutos por rentas no laborales (para
este caso en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, ni tampoco sobrepasa el límite de las 5.040 UVT.

Como este contribuyente no tiene ingresos por otras rentas, este valor también aparecerá en
la casilla 92 (Rentas exentas y deducciones imputables limitadas), en razón a que el límite del
artículo 336 del ET aplica para la cédula general. Ante el hecho de que el contribuyente hubiera
tenido ingresos por otras rentas, se deberán tener en cuenta los ingresos brutos y no gravados
por dichos conceptos.
Debe considerarse que en el formulario 210 virtual, al cierre de esta edición (junio 15 de 2023)
no se toma en cuenta la apreciación de la Sentencia de la Corte Constitucional C-061 de mar-
zo 16 de 2021, por cuanto no incluye una nueva pregunta relacionada con la obtención de las
rentas establecidas en la norma y que por disposición de la Corte no se someten al límite del
artículo 336 del ET. Lo recomendable será reportarlas en la respuesta a alguna de las preguntas
iniciales que la Dian sigue desplegando en su portal.
Paso 10. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria
del ejercicio, la cual resulta de sumarle a los ingresos brutos por rentas no laborales (casilla
74) las rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 79) y restarle el valor de las devo-
luciones, rebajas y descuentos (casilla 75), los ingresos no constitutivos de renta (casilla 76),
los costos y gastos procedentes (casilla 77) y las rentas exentas y deducciones imputables
(limitadas) (casilla 86):
Concepto Valor
Más: rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 79) $0
Menos: ingresos no constitutivos de renta (casilla 76) $87.118.000
Menos: costos y gastos procedentes (casilla 77) $171.380.000
Menos: rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 86) $45.300.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas no laborales (casilla 87) $59.702.000
En vista de que para este escenario no hubo pérdida ordinaria del ejercicio ni compensaciones
de pérdidas de períodos anteriores asociadas a rentas no laborales, la renta líquida ordinaria del
ejercicio contenida en la casilla 87, corresponderá a la renta líquida ordinaria de las rentas no
laborales (casilla 90) por un valor de $59.702.000.
En la plataforma Muisca se vería el resumen del ejercicio de la siguiente manera (para subsanar
la desactualización en el formulario virtual se optó por incluir los $55.000.000 de renta neta
obtenida por aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales en las preguntas 281 y 282,
con el fin de que se tenga en cuenta que dicho valor no se somete al límite del 40 % ni de las
5.040 UVT):

495

4.3.5 Casilla 91: Renta líquida de la cédula general

Esta casilla corresponde a la sumatoria de las siguientes casillas:
Casilla Descripción
41 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo.
42 Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo.
Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo por honorarios
53
y compensación de servicios personales.
Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios
57
personales.
69 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de capital.
73 Renta líquida ordinaria de las rentas de capital.
86 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas no laborales.
90 Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales.
Lo anterior quiere decir que en esta casilla irá la renta líquida neta que se forma con las rentas
de trabajo a las cuales se les imputó la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET, aque-
llas a las cuales se les imputaron costos, más las rentas de capital y las rentas no laborales, hasta
antes de restar las rentas exentas y deducciones limitadas.
En este punto es muy importante tener en cuenta lo establecido en el artículo 1.2.1.20.5 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020:
Artículo 1.2.1.20.5 [del DUT 1625 de 2016]. perciba ingresos por un solo tipo de renta de la
Costos y gastos. Las personas naturales y sucesio- cédula general. En el evento en que se perciban
nes ilíquidas que tengan ingresos provenientes de ingresos para más de un tipo de renta de la cédu-
rentas de capital y/o rentas no laborales, corres- la general, los costos y gastos de que trata el in-
pondientes a la cédula general, únicamente podrán ciso anterior, al momento de ser declarados, no
detraer los costos y gastos de conformidad con lo podrán superar el valor resultante de restar, a los
previsto en el artículo 336 del Estatuto Tributario. ingresos de las rentas de trabajo provenientes de
honorarios o compensaciones por servicios per-
(…)
sonales, de las rentas de capital o de las rentas no
laborales, los ingresos no constitutivos de renta.
Cuando los costos y gastos procedentes, asocia-
El valor que exceda deberá estar registrado en la
dos a las rentas de trabajo provenientes de ho-
contabilidad y/o el control de detalle de que tra-
norarios o compensaciones por servicios perso-
ta el artículo 772-1 del Estatuto Tributario para
nales, a rentas de capital o a rentas no laborales,
que proceda la compensación de la pérdida fiscal
excedan los ingresos por concepto de cada una
contra la renta que dio su origen, en los periodos
de dichas rentas, tendrá lugar una pérdida fiscal,
gravables posteriores en los términos del artículo
la cual será declarada cuando el contribuyente
147 del Estatuto Tributario.
De acuerdo con lo anterior, se entiende que si una persona natural tiene los tres tipos de ingresos a
los cuales puede asociar costos y gastos, lo que interesa es que los costos totales asociados a dichas
rentas no sean superiores a los ingresos brutos menos los ingresos no gravados de esas rentas. El
exceso podrá ser compensado en los términos del artículo 147 del ET, es decir, durante los doce
períodos gravables siguientes.

497
Con base en este contexto, sería posible que si

los costos y gastos no sobrepasan el límite esta-
TIPS TRIBUTARIOS
blecido, una o varias de los tres tipos de rentas La persona natural deberá estar atenta a
(rentas por honorarios y compensación de ser- que esta regla se cumpla y en el debido
vicios personales, de capital y no laborales) ori- caso escoger los costos y gastos sujetos
a limitación.
ginen una utilidad, mientras otras arrojen pér-
dida, permitiendo que el contribuyente pueda
netear tales valores. Sin embargo, al igual que lo sucedido desde el año gravable 2019, el Muisca
sigue cometiendo el error de no permitir que las subsecciones que arrojan utilidad se puedan
netear con el resultado de aquellas que originan pérdidas, solo toma las que arrojan utilidad. Lo
anterior va en contravía de lo que expone el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, por lo
que el contribuyente será autónomo en tomar la decisión de digitar los valores de varias de las
subcédulas en una sola para así formar el valor correcto de la utilidad neta.
4.3.6 Casilla 92: Renta exentas y deducciones imputables limitadas
Esta casilla corresponde a la suma de las siguientes casillas:
41 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo.
Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de trabajo por honorarios
53
y compensación de servicios personales.
69 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas de capital.
86 Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de las rentas no laborales.
4.3.7 Casilla 93: Renta líquida ordinaria de la cédula general
Esta casilla arroja el resultado positivo de tomar la casilla 91 (Renta líquida de la cédula general)
y restarle el valor de la casilla 92 (Rentas exentas y deducciones imputables limitadas).
4.3.8 Casilla 94: Compensaciones por pérdidas año gravable 2018 y anteriores
Como lo establecen el artículo 330 del ET y el artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, susti-
tuido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, en esta casilla se podrán compensar aquellas
pérdidas declaradas en los períodos gravables 2018 y anteriores, las cuales, según la norma en
referencia, solo pueden ser imputadas contra la renta líquida de la cédula general, teniendo en
cuenta los límites y porcentajes de compensación establecidos y sin afectar las rentas de trabajo,
en atención a lo señalado en el artículo 156 y el parágrafo transitorio del artículo 330 del ET.
En este punto, es importante tener en cuenta que aquellas obtenidas en 2016 y anteriores no
tienen límite en el tiempo para ser compensadas y algunas pueden ser objeto de reajuste fiscal
(artículo 290 del ET). El monto de esta casilla no puede exceder la utilidad que se forme al
fusionar las rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales, más las
rentas de capital, más las no laborales.

Frente al tema de la compensación de pérdidas fiscales, es importante traer a colación la Sen-

tencia 25444 de mayo 25 de 2021, emitida por el Consejo de Estado, en la que se decreta la
suspensión provisional de los Oficios 756 de marzo 27 de 2019 y 1017 de julio 3 de 2018, emi-
tidos por la Dian, por cuanto se observó que desconocen los principios de seguridad jurídica e
irretroactividad de la ley tributaria, con fundamento en lo siguiente:
(…) Es de resaltar que con la Ley 1819 de 2016, (…)»

el legislador unificó los impuestos sobre la renta
y sobre la renta para la equidad -CREE y preten- En Sentencia C-087 de 20193 [sic], la Corte
dió definir unas reglas claras de transición res- Constitucional declaró la exequibilidad condi-
pecto de las pérdidas fiscales, los excesos de renta cionada del numeral 5 del artículo 290 del E.T,
presuntiva y los saldos a favor que se originaron adicionado por el artículo 123 de la Ley 1819
cuando cohexistieron [sic] ambos impuestos. de 2016, en el entendido de que las pérdidas
fiscales originadas y no compensadas antes de
En el numeral 5 del artículo 290 del ET, adicio- la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016,
nado por la Ley 1819 de 2016, se estableció la sí pueden ser objeto de reajustes fiscales has-
fórmula para determinar las pérdidas fiscales ta el 31 de diciembre de 2016, pero no podrán
generadas antes del año 2017 en el impuesto so- serlo las pérdidas fiscales causadas a partir del
bre la renta y complementarios y en el impuesto año 2017 y las acumuladas hasta el 31 de di-
sobre la renta para la equidad CREE, para efecto ciembre de 2016.
de ser compensadas, así:
Es de resaltar que el numeral 5 del artículo 290
«ARTÍCULO 290. RÉGIMEN DE TRANSI- del E.T. fue previsto exclusivamente para las pér-
CIÓN. <Artículo adicionado por el artículo didas producidas durante la vigencia simultánea
123 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es del impuesto sobre la renta y el CREE, pues esta
el siguiente:> Las siguientes son las reglas para fue la voluntad del legislador para garantizar el
el régimen de transición por la aplicación de lo arrastre, la imputación y la compensación de las
previsto en la Parte II de esta ley: pérdidas fiscales obtenidas por los contribuyen-
tes durante la vigencia de ambos impuestos, es
5. Pérdidas Fiscales. El valor de las pérdidas decir, aquellas pérdidas de las vigencias fiscales
fiscales generadas antes de 2017 en el im- 2013 a 2016, por lo que una interpretación en
puesto sobre la renta y complementarios sentido contrario violaría el principio de irre-
y/o en el Impuesto sobre la Renta para la troactividad al pretender aplicar un régimen de
Equidad (CREE), serán compensadas te- transición para periodos gravables en los que no
niendo en cuenta la siguiente fórmula. cohexistían [sic] los impuestos de renta y CREE
en nuestro ordenamiento jurídico.
Lo anterior en virtud de la demanda interpuesta en la que se solicitó medida cautelar para los
mencionados oficios, dado que en estos la Dian incurrió en una indebida interpretación del
numeral 5 del artículo 290 del ET, al considerar que la fórmula allí contenida cubre todas las
pérdidas fiscales generadas antes del año 2017, sin distinción sobre aquellas arrojadas durante
los años gravables 2013-2016, así como los años 2018 y anteriores a la existencia del CREE.
4.3.9 Casilla 95: Compensaciones por exceso de renta presuntiva

El parágrafo del artículo 189 del ET, establece que el exceso de renta presuntiva que resulte de
la comparación entre la renta presuntiva y la renta líquida de la cédula general podrá compen-
sarse con las rentas líquidas ordinarias dentro de los cinco años siguientes.

499
Así las cosas, en esta casilla las personas naturales podrán compensar los excesos de renta pre-
suntiva hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general del período correspon-
diente, en los términos señalados en el artículo 189 del ET. Así quedó estipulado en el artículo
1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020.
Aquellas personas naturales residentes que a 31 de diciembre de 2021 poseían excesos de renta
presuntiva no compensados y que se encuentren dentro del plazo para realizar el proceso de
compensación, lo podrán hacer hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general
del período fiscal correspondiente. Cuando haya un excedente no compensado, se aplicará el
mismo procedimiento en los períodos gravables siguientes hasta agotar el saldo o el término
previsto para realizar la compensación.
Por tanto, el contribuyente podrá llevar a esta casilla los excesos de cualquiera de los cinco años
anteriores (2021, 2020, 2019, 2018 o 2017).
4.3.10 Casilla 96: Rentas gravables
En esta casilla, el contribuyente debe incluir los valores totales relacionados con los conceptos
que se mencionan a continuación:
a. Rentas líquidas gravables (activos omitidos y/o pasivos inexistentes (que no fueron nor-
malizados en 2022) y/o recuperación de deducciones). El artículo 1.2.1.21.4 del DUT
1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto 1435 de 2020, indica que cuando el
contribuyente tenga activos omitidos, pasivos inexistentes y recuperación de deducciones,
debe incluirlos en esta casilla, en virtud de lo contemplado en el artículo 239-1 del ET.
Cabe resaltar que cuando en los procesos de fiscalización la Dian detecte pasivos inexisten-
tes o activos omitidos, el valor de estos constituirá renta líquida gravable objeto de revisión.
En consecuencia, el mayor valor del impuesto a cargo determinado por tal concepto gene-
rará la sanción por inexactitud del 200 %, sanción que también aplicará si el contribuyente
incluye activos omitidos y pasivos inexistentes sin declararlos en la renta líquida gravable.
A este respecto, los artículos 2 al 6 de la Ley

2155 de septiembre 14 de 2021 volvieron a TIPS TRIBUTARIOS
otorgar la oportunidad de seguir ocultando En la casilla 96 también deberán incluirse
dichos activos e incluyendo pasivos inexis- las rentas líquidas por pérdidas compen-
tentes al cierre del 2021, así como normali- sadas modificadas por liquidación oficial
zarlos pagando un impuesto del 17 % del va- (artículo 199 del ET).
lor de dichos activos y pasivos y presentando
la respectiva declaración hasta febrero 28 de 2022. Este impuesto tuvo que ser pagado
como anticipo durante noviembre de 2021, de acuerdo con la reglamentación efectuada
mediante el Decreto 1430 de 2021.
Para el caso de la recuperación de deducciones, estas también deben incluirse como renta
líquida gravable dentro de la cédula general. Los lineamientos de este tipo de renta grava-
ble se encuentran consagrados en los artículos 195 a 199 del ET. Así, por ejemplo, cuando
se obtiene una utilidad en la venta de un activo fijo depreciable, debe imputarse una renta
líquida por recuperación de deducciones por depreciación.

b. Renta por comparación patrimonial47. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas debe-
rán diligenciar en esta casilla la renta gravable por comparación patrimonial no justificada a
la cédula general, la cual no permite la inclusión de ningún tipo de renta exenta ni deducción.
Debe tenerse en cuenta que, según lo establecen los artículos 236 a 239 del ET, los contri-
buyentes del régimen ordinario, incluyendo algunos del régimen tributario especial, deben
determinar si hubo un incremento patrimonial en los últimos dos años; es decir que se
debe comparar el patrimonio del año 2 respecto al año 1 (2022 respecto al 2021).
Dicho incremento debe compararse con las rentas líquidas ajustadas, teniendo en cuenta las ren-
tas exentas, ingresos no constitutivos de renta y las ganancias ocasionales, para justificar dicho
patrimonio. La parte que no esté justificada generará una renta por comparación patrimonial.
4.3.11 Casilla 97: Renta líquida gravable cédula general
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 93 (Renta
líquida ordinaria cédula general) y 96 (Rentas gravables) y restarle los valores de las casillas 94
(Compensaciones por pérdidas del año gravable 2018 y anteriores) y 95 (Compensaciones por
exceso de renta presuntiva).
4.3.12 Casilla 98: Renta presuntiva
En el apartado 2.1.12 de la presente publicación se indicó que la renta presuntiva constituye el

mínimo rendimiento que el Estado espera que produzca el patrimonio líquido del contribuyente.
En el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 5 del Decreto 1435
de 2020, se señala el procedimiento para la asignación de la renta presuntiva cedular. En este
orden de ideas, se indica el siguiente derrotero:
1 2 3 4
Determinar la renta Al resultado obtenido Dicho resultado consti- Cuando la renta pre-
presuntiva de acuerdo se le detraerán las tuye la renta presuntiva suntiva sea mayor, esta
con los artículos 188 y rentas exentas, en pro- objeto de comparación se agregará a la renta
189 del ET. porción a los montos contra la renta de la líquida gravable de la
máximos tomados por cédula general. cédula general.
este concepto en las
rentas de trabajo, de ca-
pital y no laborales.
Sin embargo, por el año 2022 y de acuerdo con el artículo 188 del ET, la tarifa de renta presun-
tiva se calculará con el 0 %.
47 En la zona de complementos de esta publicación se dispone el archivo 26. Renta líquida gravable por comparación patrimonial,
correspondiente a un liquidador con macros a través del cual se puede determinar si el incremento patrimonial da lugar a una renta
líquida gravable por comparación patrimonial. Clic aquí para acceder.

501
Aun con ello, en el formulario 210 se agregó la instrucción de tomar el patrimonio líquido a
diciembre de 2021, restar voluntariamente el valor patrimonial de ciertos activos, multiplicar
por el 0 % y sumar luego la renta gravada que tales activos hayan generado durante el 2022. No
obstante, ningún contribuyente va a restar algún activo y por tanto no tendrán que sumar las
rentas gravadas generadas por tales activos; lo único que harán es tomar el patrimonio líquido
a diciembre de 2021 y multiplicarlo por 0 %.
4.3.12.1 Ejemplo sobre el cálculo de la distribución de rentas exentas y deducciones limitadas

en la cédula general
Para el efecto, se diseñó el archivo 27. Cédula general, rentas exentas y deducciones limitadas48,
donde se indica cómo se realiza la depuración de la renta líquida de la cédula general y cómo
se aplican los límites a las rentas exentas y deducciones imputables. Además, se revela cuál es
el procedimiento para el cálculo por el que el Muisca distribuye el total de esas rentas exentas
y deducciones limitadas en cada una de las secciones de la cédula general, tomando como
ejemplo el caso incluido en la página 19 del formulario 210 por el año gravable 2021, que, a
propósito, presentaba varios errores en los cálculos.
Nota: se debe tener en cuenta que esta es una plantilla elaborada con base en el diseño
del formulario dispuesto por la Dian, pero Actualícese no emite esta guía en representa-
ción de dicha entidad. El diseño, los datos, comentarios o interpretaciones bajo los cua-
les ha sido elaborada se entregan a título de guía. Será el asesor del contribuyente quien
deba atender las instrucciones de la Dian, estudiar las normas requeridas, así como
preparar y emitir la información a que haya lugar, basándose en su criterio profesional.
Actualícese no se hace responsable de las interpretaciones, operaciones o información
derivadas del uso de este formato.
4.4 SECCIÓN DE LA CÉDULA DE PENSIONES
Dentro del formulario 210, la cédula de pensiones abarca las casillas 99 a 103. En este apartado
se hará precisión en los pormenores de los conceptos aplicables para una correcta determina-
ción de la renta líquida gravable de esta cédula. Para cada uno de los conceptos, como ingresos,
ingresos no constitutivos de renta y rentas exentas, se dispone un cuadro en el que se resumen
los principales detalles que los contribuyentes deben observar por el período gravable 2022, re-
lacionándolos además con los apartados anteriores a este capítulo, en los que se han abordado,
uno a uno, con mayor profundidad.
48 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 27. Cédula general, rentas exentas y
deducciones limitadas. Clic aquí para acceder.

4.4.1 Casilla 99: Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior
De acuerdo con lo señalado en el artículo 337 del ET y el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016
sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, son ingresos de esta cédula las pensiones de ju-
bilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes
de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.
A continuación, se hace precisión sobre estos conceptos:
a. Ingresos por pensiones. Corresponde al valor recibido en dinero o en especie durante el

año gravable 2022, por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevi-
vientes, que cumplieron los requisitos señalados en la Ley 100 de 1993 para ser reconocidas
por el Sistema General de Pensiones. También se debe considerar el valor recibido por
indemnizaciones por riesgos laborales y aquellas provenientes de indemnizaciones sustitu-
tivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional, entre otras.
Tipo de pensión Descripción

Es el término que se utilizaba para referirse a la prestación económica recibida en apli-
cación de la Ley 33 de 1985, por parte de los trabajadores oficiales que cumplieran 20
Pensión de jubilación
años continuos o discontinuos de labor y 55 años de edad. En la actualidad son pocos
los empleados que se cobijan por esta norma.
Para el acceso a esta prestación económica se requiere una calificación de pérdida de ca-
Pensión de invalidez pacidad laboral superior al 50 %, ordenada por la autoridad competente, y debe haberse
cotizado un mínimo de 50 semanas dentro de los últimos tres años.
Es una prestación económica con la cual se obtiene una renta mensual que se otorga a
la persona, de forma vitalicia, y para sus beneficiarios al momento del fallecimiento del
Pensión de vejez
cotizante. Se deben cumplir ciertos requisitos, como haber cotizado 1.300 semanas y
tener la edad requerida de 57 años para las mujeres y 62 para los hombres (para RPM).
Para acceder a este beneficio, es necesario que al momento de su fallecimiento el traba-
Pensión de sobrevivientes jador haya alcanzado un mínimo de 50 semanas cotizadas durante los tres años anterio-
res a la fecha de defunción.
b. Ingresos por pensiones del exterior. Igualmente, las personas naturales residentes fiscales
en el país deben declarar las pensiones percibidas en el exterior.
Es oportuno recalcar que si una persona tiene nacionalidad colombiana, pero vive en otro
país, debe determinarse si es residente o no para efectos fiscales. De ser residente y estar
obligado a presentar la declaración del impuesto de renta y complementario, deberá incluir
tanto los ingresos obtenidos en el país como los percibidos en el extranjero.
Cabe mencionar que las pensiones recibidas en el extranjero no podrán restarse como ren-
ta exenta, en virtud de la aplicación del numeral 5 del artículo 206 del ET. Este tratamiento
solo aplica para las pensiones obtenidas en Colombia. Así lo precisan el Concepto 58213
de 2014 y el Oficio 028974 de 2016.
Sin embargo, puede inferirse que si el contribuyente pagó impuesto de renta en el país de
origen por concepto de dichas pensiones recibidas en el exterior, podrá restarlas a manera
de descuento tributario por impuestos pagados en el exterior en los términos del artículo

503
254 del ET (modificado inicialmente por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 y luego por
el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019) y el 259 del mismo estatuto.
Lo anterior fue ratificado con el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.
Sección de la cédula de pensiones

Ingresos por rentas de pensiones Límite Norma
Pensiones de jubilación.
Pensión de invalidez. Artículo 337 del ET y
Pensión de sobrevivientes. artículo 1.2.1.20.2 del
No aplica. DUT 1625 de 2016, susti-
Indemnizaciones por riesgos laborales o sustitutivas de las pensiones. tuido por el artículo 8 del
Devoluciones de ahorro pensional. Decreto 1435 de 2020.
Ingresos por pensiones obtenidos en el exterior.
4.4.2 Casilla 100: Ingresos no constitutivos de renta
Desde los capítulos anteriores, se ha reiterado sobre la existencia de algunos ingresos que aun reu-
niendo la totalidad de requisitos para ser gravados, han sido catalogados como no gravables (apar-
tado 2.1.3 de esta publicación). Para proseguir en esta materia, los ingresos no constitutivos de renta
que se pueden detraer de los ingresos por concepto de rentas de pensiones serían los siguientes:

Apartado de esta
Ingresos no constitutivos de renta ni
Límite Norma publicación donde se
ganancia ocasional
Aportes obligatorios al sistema general de pen-
siones y al fondo de solidaridad pensional.
Aportes obligatorios al sistema general de salud. No aplica. Artículo 56 del ET. 2.1.3.15
Frente al tema de los aportes obligatorios al sistema general de pensiones, es importante tener en
cuenta que con el artículo 142 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó al artículo 204 de la Ley 100 de
1993 el parágrafo 5, el cual contempla que la cotización mensual en salud al régimen contributivo
a cargo de los pensionados para los años 2020 a 2022 se determina mediante la siguiente tabla:
Años 2020 y 2021 Año 2022

Mesada pensional en SMLMV Porcentaje cotización mensual Porcentaje cotización mensual
en salud en salud
1 8% 4%
>1 hasta 2 10 % 10 %
>2 hasta 5
>5 hasta 8 12 % 12 %
>8

4.4.3 Casilla 101: Renta líquida
Esta casilla corresponde al resultado positivo de restarle al valor de la casilla 99 (Ingresos brutos
por rentas de pensiones) el valor de la casilla 100 (Ingresos no constitutivos de renta).
4.4.4 Casilla 102: Rentas exentas de pensiones

Las rentas exentas son ingresos fiscales a los cuales la norma les ha otorgado el beneficio tributario
de gravarse con tarifa cero (ver apartado 2.1.5 de esta publicación). En relación con las deduccio-
nes, el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
2020, señala que en la cédula de pensiones no se permite la inclusión de dichos conceptos. En lo
tocante a las rentas exentas por concepto de las pensiones, se pueden aplicar las siguientes:

Apartado de esta
publicación donde
se profundiza
sobre el tema
Pensiones de jubilación, invalidez,
Hasta 1.000 UVT mensuales
vejez, de sobrevivientes y sobre
($38.004.000 por el año gravable
riesgos profesionales e indemniza- Numeral 5 del ar-
2022) o hasta 12.000 UVT anua- 2.1.5.7
ciones sustitutivas de las pensiones tículo 206 del ET.
les ($456.048.000 por el año gra-
o las devoluciones de saldos de aho-
vable 2022).
rro pensional.
Pensiones obtenidas en países de Decisión 578 de
No aplica. 2.1.5.20
la CAN. 2004.
Por su parte, cuando las pensiones hayan sido obtenidas en países que no pertenecen a la CAN,
estas quedarán gravadas ante el Gobierno colombiano. Sin embargo, si ya se había pagado im-
puesto en el exterior por dicho concepto, este se podrá restar a manera de descuento tributario,
de conformidad con las reglas dispuestas en los artículos 254 y 259 del ET.
Por último, cuando dichas pensiones hayan sido obtenidas en países de la CAN, estas podrán
restarse totalmente como exentas sin someterlas a ningún tipo de límite (Decisión 578 de 2004).
4.4.5 Casilla 103: Rentas líquida gravable de la cédula de pensiones

Corresponde al resultado de restar del valor de la casilla 101 (Renta líquida), el valor de la casi-
lla 102 (Rentas exentas de pensiones).
4.4.5.1 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida cedular de pensiones: pensiones

recibidas en Colombia49
La señora Carolina Bustamante Quintana, persona natural residente en Colombia y pensiona-

da, presenta la siguiente información por el año gravable 2022(1):
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Rentas de pensiones 1. Clic aquí para acceder.

505

Concepto Valor
Ingreso por pensión de vejez $250.000.000
Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional(2) $2.500.000
Aportes obligatorios a salud (3)
$30.000.000
Notas:
(1)
Esta contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros.
(2)
Los pensionados que devenguen una mesada de entre 10 y 20 smmlv deberán contribuir con un 1 % al fondo
de solidaridad pensional. Si la mesada es superior a 20 smmlv, el aporte será del 2 % (artículo 27 de la Ley
100 de 1993). Para este caso se tiene que la mesada pensional de esta persona natural supera los 20 smmlv,
pero el fondo por error solo le descontó el 1 %. Por tanto esta persona natural solo podrá llevar como ingreso
no constitutivo de renta el valor real descontado.
(3)
A partir de 2020 se contemplaron tarifas diferenciales para los pensionados, en materia de aportes a salud.
Para el año gravable 2022, estas tarifas oscilan entre el 4 y el 12 %, según el valor de la mesada pensional en
smmlv (parágrafo 5 del artículo 204 de la Ley 100 de 1993, adicionado por el artículo 142 de la Ley 2010 de
2019). La Ley 2294 de 2023, en su artículo 78, adicionó un inciso al citado parágrafo 5 del artículo 204 de la
Ley 100 de 1993, el cual dispone que el aporte a cargo de los pensionados que devenguen entre 2 y 3 smmlv,
se reducirá del 12 % al 10 % a partir del 2024.
Pasos para la determinación de la renta líquida cedular de pensiones
La determinación de la renta líquida cedular de pensiones se realizaría de la siguiente forma:
Paso 1. Sumar los ingresos por concepto de pensiones y llevarlos a la casilla 99 del formulario
210, así:
Concepto Valor
Ingresos por pensiones de vejez $250.000.000
Ingresos brutos por rentas de pensiones (casilla 99) $250.000.000
Los ingresos brutos por rentas de pensiones a declarar en la casilla 99 del formulario 210
v. 2022 son iguales a $250.000.000.
Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a los ingresos por concepto
de pensiones y diligenciarlos en la casilla 100 del formulario 210:
Concepto Valor
Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional $2.500.000
Según los artículos 55 y 56 del ET, los aportes obligatorios que se efectúen al Sistema General
de Seguridad Social en Salud y en pensiones, se consideran un ingreso no constitutivo de renta.
El valor por registrar en la casilla 100 del formulario 210 v. 2022, será de $32.500.000.

Paso 3. Restar a los ingresos brutos por rentas de pensiones los ingresos no constitutivos de
renta, para determinar la renta líquida que debe contener la casilla 101 del formulario 210:
Concepto Valor
La renta líquida que aparecerá en la casilla 101 del formulario 210 v. 2022 es igual a
$217.500.000.
Paso 4. Calcular las rentas exentas aplicables a la cédula de pensiones y llevar el valor total de
dicho concepto a la casilla 102.
Cabe aquí hacer énfasis en que en este caso el valor de las pensiones por vejez recibidas en Co-
lombia es considerado renta exenta hasta 1.000 UVT mensuales ($38.004.000 por el año gravable
2022) o 12.000 UVT anuales ($456.048.000 por el año gravable 2022), si se recibieron todo el año
(numeral 5 del artículo 206 del ET).
Concepto Límite en UVT

Pensiones de vejez (Renta líquida) $217.500.000
Límite de 12.000 UVT del numeral 5 del artículo 206 del ET $456.048.000
Valor aceptado como renta exenta del numeral 5 del artículo 206 del ET $217.500.000
El valor que será aceptado como renta exenta será el total del equivalente a la renta líquida
calculada en el paso 3, es decir, $217.500.000, en razón de que se encuentra dentro de los
límites establecidos por la norma tributaria. Este valor se lleva a la casilla 102 del formu-
lario 210 v. 2022.
Paso 5. Con base en la información anterior, se debe calcular la renta líquida cedular de pen-
siones, restando a la renta líquida el valor de las rentas exentas de pensiones. Dicho resultado
irá en la casilla 103 del formulario 210:
Concepto Valor
Menos: renta exenta de pensiones (casilla 102) $217.500.000
Renta líquida cedular de pensiones (casilla 103) $0
La renta líquida cedular de pensiones que aparecerá en la casilla 103 del formulario 210
v. 2022 es de $0.

507
En la plataforma Muisca, el resumen del ejercicio se vería de la siguiente forma:
4.4.5.2 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida cedular de pensiones: pensiones

recibidas en el exterior50
El señor Ramiro Cardona Ruiz, persona natural residente en Colombia y pensionado, presenta
la siguiente información por el año gravable 2022:

Concepto Valor
Ingresos por pensión de vejez $35.000.000
Ingresos por pensión de sobreviviente $10.000.000
Ingresos por pensión del exterior (Estados Unidos) $75.000.000
Intereses por pago de vivienda $8.000.000
Pagos por medicina prepagada $5.000.000
• Según el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020, la cédula de pensiones no permite la imputación de deducciones. Por
tanto, los pagos realizados por conceptos como intereses por pago de vivienda o por
medicina prepagada, no tendrán efectos en la liquidación de la renta líquida cedular de
pensiones.
• El contribuyente informó que usó canales financieros para hacer los pagos.
Pasos para la determinación de la renta líquida cedular de pensiones
La determinación de la renta líquida cedular de pensiones se realizaría de la siguiente forma:
de las casillas que componen el formulario 210 por el ano gravable 2022, pestaña Rentas de pensiones 2. Clic aquí para acceder.

Paso 1. Sumar los ingresos por concepto de pensiones y llevarlos a la casilla 99 del formulario 210, así:
Concepto Valor
Ingreso por pensión de vejez $35.000.000
Ingresos por pensión de sobreviviente $10.000.000
Los ingresos brutos por rentas de pensiones a declarar declarar en la casilla 99 del formu-
lario 210 v. 2022 son iguales a $120.000.000.
Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a los ingresos por concepto
de pensiones y diligenciarlos en la casilla 100 del formulario 210:
Concepto Valor
Según los artículos 55 y 56 del ET, los aportes obligatorios que se efectúen al Sistema General
de Seguridad Social en Salud y en pensiones, se consideran un ingreso no constitutivo de renta.
Los ingresos no constitutivos de renta de la casilla 100 del formulario 210 tendrán un
valor de $14.400.000, de los cuales $5.400.000 corresponden a los aportes por las rentas
obtenidas en el país ($35.000.000 + $10.000.000), y el valor restante por las rentas obteni-
das del exterior ($75.000.000) sobre las cuales cotizó como independiente.
Paso 3. Restar a los ingresos brutos por rentas de pensiones recibidas en Colombia y del
exterior los respectivos ingresos no constitutivos de renta. Esta será la renta líquida que debe
contener la casilla 101 del formulario 210:
Concepto Valor
Ingresos por pensiones recibidas en Colombia $45.000.000
Aportes obligatorios a salud sobre pensiones recibidas en Colombia $5.400.000
Aportes obligatorios a salud sobre pensiones en el extranjero $9.000.000
Menos: Ingresos no constitutivos de renta (casilla 70) $14.400.000

509
Para el caso del ejemplo, se debe tener en cuenta que el contribuyente puede afectar sus pensio-
nes del exterior con dicho ingreso no gravado por concepto de aportes a salud, en la medida en
que demuestre que ha cotizado sobre dichas rentas en Colombia.
El valor de la casilla 101 del formulario 210 v. 2022 es de $105.600.000.
Paso 4. Calcular las rentas exentas aplicables a esta cédula y llevar el valor total de dicho con-
cepto a la casilla 102.
Debe tenerse en cuenta que únicamente el valor de las pensiones recibidas en Colombia es
considerado renta exenta hasta 1.000 UVT mensuales ($38.004.000 por el año gravable 2022)
o 12.000 UVT anuales ($456.048.000 por el año gravable 2022), si se recibieron todo el año
En caso de que las pensiones se recibieran en un país perteneciente a la CAN, el contribuyente po-
dría tomarse todo el valor como renta exenta sin someterlo a ningún límite. Por tanto, para este caso,
el tratamiento indicado de renta exenta no será aplicable sobre las pensiones recibidas del exterior.
No obstante, se debe tener en cuenta que, aunque las pensiones obtenidas en países distintos
de los pertenecientes a la CAN se encuentren gravadas para efectos del impuesto de renta, el
impuesto pagado sobre dichas pensiones puede tomarse como un descuento tributario según
las reglas de los artículos 254 y 259 del ET.
Concepto Límite en UVT

Pensiones recibidas en Colombia $39.600.000
Límite 12.000 UVT del numeral 5 del artículo 206 del ET $456.048.000
Valor aceptado como renta exenta del numeral 5 del artículo 206 del ET (casilla 102) $39.600.000
El valor aceptado como renta exenta es el equivalente a los $39.600.000 resultantes de

tomar los $45.000.000 (suma del valor recibido por concepto de pensiones en Colombia,
esto es, $35.000.000 por pensión de vejez y $10.000.000 por pensión de sobrevivencia)
recibidos en el país y restarles los ingresos no constitutivos de renta por $5.400.000.
Paso 5. Con base en la información anterior, calcular la renta líquida cedular de pensiones res-
tando a la renta líquida el valor de las rentas exentas de pensiones. El resultado irá en la casilla
103 del formulario 210:
Concepto Valor
Menos: renta exenta de pensiones (casilla 102) $39.600.000
Renta líquida cedular de pensiones (casilla 103) $66.000.000
El valor de la renta líquida cedular de pensiones que aparecerá en la casilla 103 del formu-
lario 210 v. 2022 es de $66.000.000.

4.5 SECCIÓN DE LA CÉDULA DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Los dividendos corresponden a la participación de la utilidad de una empresa que es entregada

a cada uno de los socios, accionistas, asociados y similares. El monto a recibir está ligado a su
participación individual dentro de la organización.
Por muchos años, los dividendos en Colombia no estuvieron gravados, en el sentido de que se
entendía que el dinero recibido por dicho concepto ya había pagado impuestos al Estado, pero la
situación cambió como consecuencia de las modificaciones instauradas por la reforma tributaria
estructural bajo la Ley 1819 de 2016. Estas modificaciones también han sido objeto de cambios
por las posteriores normativas expedidas, como ocurrió con la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010
de 2019, en las que se conserva el tratamiento a los dividendos pagados o abonados en cuenta a
las personas naturales o sucesiones ilíquidas, en relación con que estén gravadas en cabeza de la
persona natural que las recibe, teniendo en cuenta, por supuesto, el período al cual correspondan.
La cédula de dividendos y participaciones está compuesta por las casillas 104 a 110 del for-
mulario 210 para el año gravable 2022. Como lo establecen el artículo 342 del ET y el artículo
1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, los in-
gresos que deben reportarse en esta cédula son los dividendos y participaciones cuya renta gra-
vable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas que al momento de su muerte eran
residentes, sean recibidos de distribuciones efectuadas por sociedades y entidades nacionales, y
de sociedades y entidades extranjeras.

511
Características de la cédula de dividendos y participaciones
Incluye los ingresos Descompone los di- No permite efectuar No permite imputar
obtenidos y participa- videndos y participa- compensaciones por deducciones.
ciones en Colombia y ciones gravados y no exceso de renta
en el exterior. gravados de los años presuntiva.
2017 y siguientes en
dos subcédulas
(casillas 107 y 108).
A continuación, se presenta la información que debe diligenciarse en las casillas que componen
esta cédula. Como se manifestó en el apartado 2.1.3.11 de esta publicación, debe tenerse en
cuenta que los dividendos y participaciones fueron uno de los rubros más impactados con las
leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019; incluso, estos son objeto de modificaciones a partir del año
gravable 2023 a causa de los cambios instaurados por la Ley 2277 de 2022.
4.5.1 Casilla 104: Dividendos y/o participaciones año 2016 y anteriores, y otros
En esta casilla debe anotarse el valor total de los dividendos y participaciones pagados o abo-
nados en cuenta a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al
momento de su muerte eran residentes, correspondientes a utilidades generadas y no distribui-
das del período 2016 y anteriores.
Como se referenció en el literal b) del apartado 2.1.3.11 de esta publicación, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del
Decreto 1457 de 2020, estos dividendos tienen el siguiente tratamiento:
a. Dividendos y participaciones provenientes de distribución de utilidades (numeral 3

del artículo 49 del ET - Dividendos no gravados). Son ingresos no constitutivos de renta
y sobre ellos no se aplicará ninguna de las disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342
y 343 del ET.
b. Dividendos y participaciones provenientes de distribución de utilidades gravadas (pa-

rágrafo 2 del artículo 49 del ET). Constituyen renta líquida gravable y sobre ellos se apli-
cará la tarifa del impuesto contenida en el artículo 241 del ET, vigente para los períodos
gravables anteriores al año 2017. La versión aplicable contenida en el artículo 1.2.1.10.3 del
DUT 1625 de 2016, es la siguiente:
Rangos en UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 1.090 0% 0

Además, debe llevarse a esta casilla la distribución de utilidades del año 2016 y anteriores, en accio-
nes o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de
la cuenta de revalorización de patrimonio, de acuerdo con lo establecido en el artículo 36-3 del ET.
Por otra parte, debe declararse en esta casilla el valor correspondiente a los dividendos y beneficios
distribuidos por las ECE, al igual que los remanentes repartidos al momento de la liquidación de las
mismas, originados en utilidades que estuvieron sometidas a la tributación estipulada en el título I
del libro VII del ET, sobre el régimen de controladas del exterior. En caso de que no hayan estado
sometidos a dicha tributación, estos deberán incluirse en la casilla 109 (Renta líquida pasiva divi-
dendos -ECE- y/o recibidos del exterior) como dividendos y/o participaciones recibidos del exterior.
4.5.2 Casilla 105: Ingresos no constitutivos de renta

En esta casilla deben incluirse los ingresos no constitutivos de renta aplicables a la cédula de di-
videndos y participaciones, en lo que respecta a los años 2016 y anteriores, correspondientes a:
a. Los dispuestos en el artículo 49 del ET. Hace referencia a aquella parte de los dividendos
y participaciones de períodos gravables anteriores a 2016, y pagados o abonados en cuenta
en períodos siguientes, provenientes de la distribución de utilidades, como lo dispone el
b. Capitalizaciones. Corresponde a la distribución de utilidades en acciones o cuotas de inte-

rés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de
revalorización de patrimonio, siempre y cuando las utilidades susceptibles de ser distribui-
das como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sean determinadas según
lo dispuesto en los artículos 48 y 49 del ET. Inclusive, para las sociedades cuyas acciones
cotizan en bolsa, “tampoco constituye renta ni ganancia ocasional la distribución de accio-
nes o la capitalización, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni
ganancia ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49” (artículo 36-3 del ET).
c. Parte no gravada de los beneficios obtenidos por las ECE. Puede sumarse en esta ca-
silla la parte no gravada obtenida al aplicar el procedimiento del artículo 49 del ET a los
dividendos y beneficios repartidos por la ECE, al igual que los remanentes que hayan sido
distribuidos por la liquidación de la misma, siempre y cuando a tales utilidades se les haya
aplicado la tributación que concierne a dicho régimen.
En concordancia con lo anterior, la pregunta 11.1 del Concepto Dian 9193 de 2018, determina
lo siguiente:
¿Qué tratamiento debe dárseles a los dividendos claramente que el tratamiento que debe dárseles
que reparta una ECE, derivados de rentas pa- a los dividendos que reparta una ECE, cuando
sivas que ya fueron sometidas a tributación en estos provengan de rentas pasivas que ya hayan
cabeza del contribuyente colombiano sometido estado sometidas a tributación en cabeza del
al Régimen ECE? contribuyente colombiano en virtud del Régi-
men, es el de ingresos no constitutivos de renta
En relación con la consulta planteada, es impor- ni de ganancia ocasional.
tante señalar que el artículo 893 del E.T. precisa

513
d. Aportes obligatorios a salud y pensiones. Es necesario aclarar que por medio del Con-
cepto 680071 de 2018, la UGPP indicó que las personas naturales que perciben ingresos
por concepto de dividendos deben efectuar aportes obligatorios a salud y pensiones. Ante
esto, las personas naturales que realizan tales aportes tienen derecho a restarlos como un
ingreso no gravado dentro de la cédula de dividendos y participaciones del formulario
210, correspondiente al año gravable 2022, en virtud de la aplicación de lo dispuesto en los
artículos 55 y 56 del ET.
Sin embargo, al igual que lo ocurrido por los años gravables 2018 a 2021, el contribu-
yente tendrá que escoger la casilla de dicha cédula en la que hará la resta de tales valores;
es decir, definir si la resta dentro de la casilla 105 (en caso de haber recibido ingresos
brutos por dividendos de 2016 y anteriores) o en las casillas 107 y 108 (en caso de haber
recibido ingresos de 2017 y siguientes). Lo anterior en razón a que en la actual versión
del formulario 210 para el año gravable 2022, la Dian no diseñó una casilla especial para
restar este tipo de ingresos.
4.5.3 Casilla 106: Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores

Esta casilla corresponde al resultado de restar del valor de la casilla 104 (Dividendos y/o partici-
paciones 2016 y anteriores, y otros), el valor de la casilla 105 (ingresos no constitutivos de renta).
4.5.4 Casilla 107: 1ª Subcédula años 2017 y siguientes numeral 3 artículo 49 del ET
En esta casilla deben incluirse los dividendos y participaciones y las capitalizaciones del artícu-
lo 36-3 del ET, correspondientes a los años gravables 2017 y siguientes, que hayan sido distri-
buidos según el cálculo establecido en el numeral 3 del artículo 49 del ET.
Debe tenerse en cuenta que el artículo 49 del ET indica el procedimiento que debieron seguir
las sociedades que obtuvieron utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no
gravado, de acuerdo con el beneficio señalado en el artículo 48 del mismo estatuto, para deducir
el monto máximo a distribuir como no gravado, así:
Operación Concepto
(+) Renta líquida gravable.
(+) Ganancias ocasionales del año gravable.
(-) Impuesto de renta y el de ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable.
Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior pertenecientes a los dividendos y
(-)
participaciones de los que tratan los literales a), b) y c) del artículo 254 del ET.
Dividendos o participaciones recibidos de otras sociedades nacionales y de sociedades domi-
(+)
ciliadas en los países miembros de la CAN, que tengan el carácter de no gravados.
Beneficios o tratamientos especiales que por disposición legal deben comunicarse a los socios,
(+)
accionistas, asociados, suscriptores o similares.
(=) Monto máximo a distribuir como dividendos no gravados.
La renta líquida obtenida en esta primera subcédula (casilla 107) estará gravada a la tarifa fijada
en el inciso 1 del artículo 242 del ET, luego de la modificación realizada por el artículo 35 de la
Ley 2010 de 2019 (versión aplicable por el año gravable 2022) en la que se establece una tarifa
marginal de 0 hasta 10 %, dependiendo de si los dividendos están entre 0 y 300 UVT o superan

dicho monto. Lo anterior fue reglamentado mediante el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016,
sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de 2020.
El artículo 1.2.1.10.8 del mismo DUT, puntualizó en la forma en que deben entenderse por
dividendos o participaciones decretados en calidad de exigibles, aquellos cuya exigibilidad por
parte de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares puede hacerse
efectiva de manera inmediata porque:
a. La asamblea general u órgano de máxima dirección aprobó la distribución de los dividen-

dos o participaciones y no dispuso plazo o condición para su exigibilidad, o
b. Habiéndose dispuesto el plazo o condición, este ha expirado o culminado, resultando pro-

cedente su cobro.
Tarifas aplicables a los dividendos no gravados de 2017 y siguientes
Rangos UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 300 0% 0
Nota: lo anterior no aplica para los dividendos y participaciones provenientes de pro-

yectos calificados como de megainversión y que cumplan los requisitos señalados en el

• Los dividendos entregados por una sociedad nacional del régimen ordinario que lleva
a cabo megainversiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 235-3 del ET, no
producirán impuesto en cabeza del socio o accionista y la sociedad tampoco tuvo que
haberle practicado retención.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva
a cabo megainversiones, pero que se encuentra acogida al régimen CHC de los artículos
894 a 898 del ET, se tomarán como ingresos no gravados y sobre estos se tendrá que
calcular el impuesto mencionado en el inciso primero del artículo 242 del ET. Adicional-
mente, la sociedad que repartió el dividendo debió practicar la retención haciendo uso
de la misma norma.
a cabo megainversiones, pero se encuentra acogida al régimen CHC de los artículos 894
a 898 del ET, a personas naturales no residentes, deberán tener en cuenta que si estos no
residen en territorios o países catalogados como jurisdicciones no cooperantes o de baja
o nula imposición, tales dividendos no le producirán ningún tipo de impuesto a los socios.
• Los dividendos entregados por una sociedad nacional acogida al Régimen Simple de Tribu-
tación serán considerados como no gravados, pero sobre ellos se debe calcular el impuesto
del artículo 242 del ET. La sociedad no le practicará retención al socio y será el socio quien,
si cumple con las condiciones para actuar como agente de retención, deba autopracticarse
la retención que no le hizo la sociedad.
• En el archivo 7. Tributación en el impuesto de renta de dividendos y participaciones de per-
sonas naturales por el año gravable 2022, disponible en la zona de complementos de esta
publicación, se enuncian diversas situaciones que permitirán tener un mayor entendimiento
sobre este aspecto.

515
4.5.5 Casilla 108: 2ª Subcédula años 2017 y siguientes, parágrafo 2 artículo 49 del ET
En esta segunda subcédula se debe relacionar el valor de los dividendos y participaciones, así
como las capitalizaciones del artículo 36-3 del ET, correspondientes a los años gravables 2017
y siguientes, que hayan sido distribuidos en concordancia con el cálculo de lo dispuesto en el
parágrafo 2 del artículo 49 del ET.
Dicho parágrafo resuelve que aquellas utilidades comerciales después de impuestos, obtenidas
por la sociedad en el respectivo período gravable, que excedan el resultado del numeral 3 del
mismo artículo 49, tendrán la calidad de gravadas.
La renta líquida obtenida en esta segunda subcédula estará gravada a la tarifa dispuesta en el
inciso segundo del artículo 242 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 35 de
la Ley 2010 de 2019.
Tratamiento a dividendos gravados determinados según lo dispuesto en el parágrafo 2 del

artículo 49 del ET
Se les aplicarán las tarifas fijadas en el artículo 240 del ET, según corresponda, y de acuerdo con
el período gravable en que se paguen o abonen en cuenta. Al valor de los ingresos gravados se
le debe restar tal impuesto y sobre el remanente se cargará el impuesto para los dividendos no
gravados, es decir, las tarifas del inciso 1 del artículo 242 del ET, señaladas en párrafos anterio-
res. Así las cosas, hablando en términos de la tarifa general de aplicación para el año gravable
2022, por lo consagrado en el artículo 240 del ET, esta es del 35 %.
Nota: lo anterior no aplica para los dividendos y participaciones provenientes de pro-

yectos calificados como de megainversión y que cumplan los requisitos señalados en el

• Los dividendos entregados por una sociedad nacional de régimen ordinario que lleva a
cabo megainversiones, de acuerdo con lo establecido en el artículo 235-3 del ET, produ-
cirán impuesto a la tarifa especial del 27 %. Adicionalmente, la sociedad que reparta los
dividendos, debió practicar una retención a la misma tarifa.
a cabo las megainversiones del artículo 235-3 del ET y que no está acogida al régimen
CHC de los artículos 894 a 898 del ET, se deberán tomar como gravados y sobre ellos
aplicar la misma tarifa que le aplique a la sociedad que repartió el dividendo, según lo
establecido en el artículo 240 del ET.
• El Decreto 1457 de 2020 no aclaró lo que sucederá con las sociedades que no tributan con
las tarifas del artículo 240 del ET, sino las del artículo 240-1 del mismo estatuto o las que
aplican las tarifas del artículo 908 del ET, por estar acogidas al régimen simple.
• Los dividendos entregados a personas naturales residentes por parte de una sociedad na-
cional del régimen ordinario que no lleva a cabo megainversiones pero que se encuentra
acogida al régimen CHC de los artículos 894 a 898 del ET, deberán ser tomados por estas
personas como no gravados y aplicar en primer lugar la tarifa del artículo 240 del ET que
corresponda según el tipo de sociedad que los haya repartido. Tales dividendos no le pro-
ducirán ningún tipo de impuesto a los socios, cuando sean otorgados a personas naturales
no residentes, en tanto estas no residan en territorios o países catalogados como jurisdic-
ciones no cooperantes o de baja o nula imposición.

• Los dividendos entregados por una sociedad nacional acogida al Régimen Simple de Tribu-
tación serán considerados gravados, pero persiste la duda sobre la tarifa que se tendrá que
aplicar, dado que sobre estos no proceden las tarifas del artículo 240 del ET, sino las del 908
del ET. Se entendería que tendrían que aplicar la misma tarifa con la que tributa la sociedad
que reparte el dividendo. Al socio le corresponderá practicarse la autorretención, en caso
de cumplir con los requisitos para actuar como agente de retención.
• En el archivo 7. Tributación en el impuesto de renta de dividendos y participaciones de per-
sonas naturales por el año gravable 2022, disponible en la zona de complementos de esta
publicación, se enuncian diversas situaciones que permitirán tener un mayor entendimiento
sobre este aspecto.
4.5.6 Casilla 109: Renta líquida pasiva dividendos – ECE y/o recibidos del exterior
Para la determinación del valor a incluir en la casilla 79, es necesario tener en cuenta que debe-
rán ser declarados los ingresos pasivos obtenidos por una ECE, los dividendos, retiros, repartos
y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades provenientes de participacio-
nes en otras sociedades o vehículos de inversión, salvo que:
a. Las utilidades susceptibles de distribución correspondan a rentas activas de la ECE, sus

filiales, subordinadas o establecimientos permanentes, siempre y cuando:
i. Dichas utilidades tengan su origen principalmente en actividades económicas reales lleva-

das a cabo por estos en la jurisdicción en la que se encuentre ubicada o tenga su residencia
fiscal, según el caso, la ECE, sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes; y,
ii. para el caso de las filiales, subordinadas o establecimientos permanentes de la ECE,

estas a su vez sean controladas indirectamente por uno o más residentes fiscales.
b. De haberse distribuido de forma directa a TIPS TRIBUTARIOS

los residentes fiscales colombianos, los di- Cuando se hace referencia a utilidades
videndos, retiros, repartos y cualquier otra originadas especialmente en actividades
forma de distribución o realización de uti- económicas reales, se alude a aquellas de-
lidades, habrían estado exentos de tributa- rivadas en un porcentaje igual o superior al
80 % de ingresos que no sean considera-
ción en Colombia, en virtud de un convenio dos como rentas pasivas.
para evitar la doble tributación.
En torno a los ingresos, costos y deducciones, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 886
a 888 del ET, estos se entienden realizados en cabeza del contribuyente en el año gravable en que
la entidad controlada del exterior los efectuó. Cabe mencionar que siempre se deberán considerar
los criterios especiales, dependiendo de si el contribuyente está obligado o no a llevar contabilidad.
A la par, deben incluirse en esta casilla los dividendos y participaciones provenientes de socie-
dades y entidades extranjeras diferentes a las rentas pasivas.
4.5.7 Casilla 110: Rentas exentas de la casilla 109

En esta casilla se podrán imputar como renta exenta únicamente aquellas recibidas por este
concepto por parte de países miembros de la CAN, atendiendo la indicación de no generar una
doble tributación, de conformidad con lo expuesto en la Decisión 578 de 2004.

517
4.5.7.1 Ejemplo sobre la aplicación del impuesto a los dividendos y participaciones recibidos
por personas naturales residentes51
Durante el año gravable 2022, la señora María Cárdenas Rodríguez, persona natural del régi-
men ordinario, recibió por parte de una sociedad nacional del régimen ordinario (que no lleva
a cabo megainversiones) ingresos por concepto de dividendos y participaciones correspon-
dientes a utilidades generadas al cierre del año 2021. Dichos dividendos fueron decretados en
calidad de exigibles en la asamblea del 10 de marzo de 2022 y fueron pagados el 1 de abril del
mismo año. La información que presentó la señora Cárdenas fue la siguiente:

Concepto Valor
Dividendos distribuidos en calidad de no gravados $90.000.000
Dividendos distribuidos en calidad de gravados $110.000.000
Total de dividendos y participaciones recibidos en 2022 de utilidades generadas en 2021 $200.000.000
La tributación de los dividendos y participaciones provenientes de utilidades generadas en el

año gravable 2021, repartidos en 2022 se realiza de la siguiente forma:
Paso 1. Se toman los dividendos distribuidos en calidad de no gravados y se convierten en UVT.

A estos se les aplicarán las tarifas del impuesto de renta contenidas en el artículo 242 del ET.
Es importante precisar que dichas tarifas fueron reducidas desde el año gravable 2020 como
consecuencia de la modificación efectuada por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019. Por tanto,
los dividendos no gravados de los años 2017 y siguientes que se reciban a partir del año gravable
2020 y hasta el año gravable 2022, tributan por este último año solo cuando superen las 300
UVT ($11.401.200 por el año gravable 2022) con la tarifa marginal del 10 % (y no la del 15 %
que se aplicó durante 2019).
Casilla 107: 1a subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 del artículo 49 del ET $90.000.000
Base gravable del impuesto $90.000.000
Valor UVT del año gravable 2022 $38.004
Base gravable del impuesto en UVT 2.368
Menos: 300 UVT 2.068
Multiplicado por el 10 % 207
Valor del impuesto en pesos $7.860.000
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Dividendos PN residente. Clic aquí para acceder.

Rangos UVT Tarifa Valor del

Impuesto
Desde Hasta marginal impuesto en pesos
>0 300 0% 0 $0
>300 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) × 10 %. $7.860.000
El valor del impuesto que se aplicaría sobre los dividendos no gravados es de $7.860.000.
Dicho valor se debe ubicar en la casilla 120 (“Impuesto sobre las rentas líquidas grava-
bles por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a. subcédula”,) del formu-
lario 210 v. 2022.
Paso 2. Sobre los dividendos gravados se aplican las tarifas del artículo 240 del ET. Como la
sociedad que reparte el dividendo no desarrolla una actividad especial, la tarifa aplicable será la
general, correspondiente al año gravable 2022, es decir, 35 %.
Base gravable del impuesto (suma de las casillas 108 y 109 menos casilla 110) $110.000.000
Tarifa general del artículo 240 del ET por el año gravable 2022 35 %
Primera parte
Impuesto resultante de la aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET $38.500.000
del impuesto
Paso 3. A los dividendos gravados se les debe restar el valor del impuesto determinado con la
aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET, y sobre el remanente se aplica la tabla del
artículo 242 del ET, referenciada en el paso 1 de este ejemplo.

Menos: primer impuesto con base en la tarifa del artículo 240 del ET $38.500.000
Subtotal de dividendos $71.500.000

Valor de UVT del año gravable 2022 $38.004
Valor del subtotal de dividendos en UVT 1.881
Segunda parte Menos: 300 UVT 1.581

del impuesto Multiplicado por el 10 % 158
Rangos UVT Valor del

Tarifa
Impuesto impuesto en
pesos
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) × 10 %. $6.010.000

519
A continuación, se deben sumar la primera y segunda parte del impuesto aplicado a los divi-
dendos gravados. Ese valor será el que contendrá la casilla 121.

Segunda parte del impuesto $6.010.000
Total impuesto sobre dividendos gravados de 2017 y siguientes (casilla 121 del
$44.510.000
formulario 210)
En estas condiciones, el valor del impuesto total sobre los dividendos y participaciones recibi-
dos por la contribuyente equivalen a $52.370.000, así:
Concepto Valor
Impuesto sobre dividendos no gravados (casilla 120) $7.860.000
Impuesto sobre dividendos gravados (casilla 121) $44.510.000
Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables - impuesto por dividendos y participa-
$52.370.000
ciones (casilla 122)
El valor de la casilla 122 del formulario v. 2022 será de $52.370.000. Asumiendo que no
hay otras rentas líquidas gravables, es decir que solo se liquidaría el impuesto por con-
cepto de dividendos.
Cabe mencionar que el valor de este impuesto tuvo que ser retenido en su totalidad por parte
de la sociedad nacional que los distribuyó, de acuerdo con lo estipulado en el artículo 1.2.4.7.3
del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020.
Ahora bien, en caso de que los dividendos hubiesen sido repartidos por una sociedad del ex-
terior, todos los dividendos recibidos a partir del año gravable 2017 serían considerados como
gravados y tendrían el mismo tratamiento señalado en el artículo 242 del ET. La única diferen-
cia respecto al ejemplo planteado sería que sobre los dividendos repartidos no sería aplicable
la retención en la fuente.
4.6 SECCIÓN DE GANANCIAS OCASIONALES

Como se mencionó en el apartado 2.1.11, las ganancias ocasionales corresponden a la utilidad

obtenida de manera esporádica en la ejecución de actos que no hacen parte de las actividades
ordinarias del contribuyente o que han sido conseguidas de manera fortuita.
Los sujetos del impuesto de ganancia ocasional son:
a. El Estado, como sujeto activo, que por ley puede imponer el tributo, hacer su recaudo y
administrarlo.
b. El contribuyente, como sujeto pasivo sobre el cual recae la obligación de pagar. Estos po-
drán ser personas naturales y sucesiones ilíquidas y personas jurídicas.
En este orden de ideas, la información relacionada con este rubro debe ser diligenciada en las
casillas 111 a 116 del formulario 210 por el año gravable 2022.
A continuación, se detallan los datos a incluir en cada una de estas casillas.
4.6.1 Casilla 111: Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior
En esta casilla se debe registrar el resultado de la suma de todos los ingresos gravados o no,
obtenidos en el país y en el exterior, susceptibles de constituir ganancia ocasional. Tal es el caso
de los conceptos que se enuncian en la siguiente tabla:
Sección de ganancias ocasionales

Apartado de esta
publicación donde
Ingresos por ganancias ocasionales Límite Norma
se profundiza
sobre el tema
Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos
por dos años o más.
Utilidad en la liquidación de las sociedades con exis- Artículo 301 del ET. 2.1.11.2
tencia igual a dos años o más.
No aplica.
Herencias, legados y donaciones. Artículo 302 del ET. 2.1.11.3
Indemnizaciones por seguro se vida. Artículo 303-1 del ET. 2.1.11.4
Loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Artículo 304 del ET. 2.1.11.5
En lo que tiene que ver con la determinación de la base gravable sujeta al impuesto, en el aparta-
do 2.1.11 también se detallan los criterios que deben abordarse en relación con algunos bienes
y derechos enunciados en el artículo 303 del ET.
4.6.2 Casilla 112: Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y 772 de 2020
Esta casilla no es diligenciable por el año gravable 2022. Esta solo se utilizó por los años grava-
bles 2021 y 2022 para incluir aquellas rebajas, descuentos o quitas de capital, multas, sanciones
o intereses que obtuvieran los deudores, siempre y cuando fueran el resultado y parte de los
acuerdos de reorganización celebrados o modificados en el marco de la aplicación de la Ley
1116 de 2006 y los Decretos Legislativos 560 y 772 de 2020.

521
4.6.3 Casilla 113: Utilización de pérdidas fiscalmente acumuladas (inciso 2 del ar-
tículo 15 del Decreto 772 de 2020)
Esta casilla no es diligenciable por el año gravable 2022.
4.6.4 Casilla 114: Costos por ganancias ocasionales
En esta casilla debe incluirse el costo de los activos fijos enajenados en el país o en el exterior,
cuya utilidad en términos del tiempo de posesión del activo cumpla las condiciones para ser
incluida dentro de la sección de ganancias ocasionales.
Para ello, se requiere tener claro el concepto de costo fiscal de los activos, que se define como
el valor en materia tributaria que se le otorga a dichos bienes o derechos y del cual se derivan,
a su vez, efectos para la cuantificación del patrimonio fiscal y la determinación de la renta o
ganancia ocasional (según el caso) al momento en que se efectúe su enajenación.
En lo concerniente a los activos fijos, existen algunas alternativas para su determinación se-
gún su naturaleza, una de ellas es la señalada por los artículos 69, 69-1, 74, 74-1 y 75 del ET,
dependiendo de si responden a elementos de la propiedad, planta y equipo o a propiedades de
inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta, activos intangibles, inversiones o
bienes incorporales formados.
En el caso de los bienes inmuebles, se deben tener en cuenta las especificaciones para los obli-
gados y no obligados a llevar contabilidad. Para los primeros, se aplicará lo contenido en los
artículos 69 y 69-1 del ET, mientras que para los segundos el costo de adquisición estará con-
formado por el precio de compra, el costo de las construcciones o mejoras y las contribuciones
por valorización del inmueble.
En el apartado 2.1.4 se abordó con mayor rigor lo concerniente a la determinación de dichos costos,
de conformidad con las novedades introducidas por la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019.
4.6.5 Casilla 115: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

En esta casilla se debe registrar el valor señalado por la ley como ganancia ocasional no gravada
o exenta. Son consideradas ganancias exentas, las obtenidas por los siguientes conceptos:

Apartado
de esta
publicación
Ingresos por ganancias ocasionales
Límite individual Norma donde se
no gravados o exentos
profundiza
sobre el
tema
Hasta 12.500 UVT ($475.050.000 por Artículo 303-
Indemnizaciones por seguro se vida. 2.1.11.4
el año gravable 2022). 1 del ET.


Apartado
de esta
publicación
Ingresos por ganancias ocasionales
Límite individual Norma donde se
no gravados o exentos
profundiza
sobre el
tema
Premios por concepto de apuestas y concursos Hasta 410 UVT ($15.581.640 por el Artículo 306-
hípicos o caninos. año gravable 2022). 1 del ET.
Numeral 1 del
Valor del inmueble de vivienda urbana patri-
artículo 307
monio del causante.
del ET.
Valor de un inmueble de vivienda rural patri-
Las primeras 7.700 UVT ($292.630.800
monio del causante, independientemente de
por el año gravable 2022). Numeral 2 del
que dicho inmueble haya estado destinado a
vivienda o explotación económica. artículo 307
del ET.
Esta exención no aplica para las casas quintas
o fincas de recreo.
Valor de las asignaciones que por concepto de Numeral 3 del
la porción conyugal, herencia o legado, reci- Las primeras 3.490 UVT ($132.633.960
artículo 307
ban el cónyugue supérstite y cada uno de los por el año gravable 2022).
herederos o legatarios. del ET.
Valor de los bienes y derechos recibidos por per-

sonas diferentes a los legitimarios y/o el cónyuge Numeral 4 del
El 20 %, sin exceder las 2.290 UVT
supérstite, por concepto de herencias y legados, y artículo 307
aquellos recibidos por donaciones y otros actos del ET.
jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito. 2.1.11.7
Numeral 5 del
Los libros, ropa y utensilios de uso personal, así
No aplica (valor apreciable en dinero). artículo 307
como el mobiliario de la vivienda del causante.
del ET.
Las donaciones en favor de personas damni-
ficadas por la actividad volcánica del Nevado
del Ruiz que hagan tanto el Fondo de Recons- Artículo 309
No aplica.
trucción Resurgir como las entidades que tra- del ET.
bajan en la rehabilitación de las zonas afecta-
das por este fenómeno natural.
Utilidad generada en la venta de la casa o apar-
tamento de habitación de las personas naturales
contribuyentes del impuesto de renta y comple-
mentario, siempre y cuando la totalidad de los
dineros recibidos por la venta sean depositados Las primeras 7.500 UVT ($285.030.000 Artículo 311-1
en las cuentas AFC y sean destinados a la ad- por el año gravable 2022). del ET.
quisición de otra vivienda o para el pago total o
parcial de uno o más créditos hipotecarios vin-
culados directamente a la casa o apartamento
de habitación objeto de venta.
También son consideradas como no constitutivas de ganancia ocasional, las rentas provenien-
tes de la enajenación de las acciones o participaciones en la ECE, por parte del sujeto obligado
al régimen ECE, como lo establece el artículo 883 del ET, y que correspondan a utilidades que
estuvieron sometidas a la tributación aplicable a dicho régimen contenido en el título I del libro
VII del ET.

523
Nota: el valor de la casilla 115 (Ganancias ocasionales no gravadas y exentas), solo

puede diligenciarse hasta el valor de la diferencia positiva de la casilla 111 (Ingresos
por ganancias ocasionales del país y del exterior) menos la casilla 114 (Costos por ga-
nancias ocasionales).
4.6.6 Casilla 116: Ganancias ocasionales gravables

En esta casilla 116 irá el resultado de tomar la casilla 111 (Ingresos por ganancias ocasionales
del país y del exterior) menos la casilla 114 (Costos por ganancias ocasionales) menos la casilla
115 (Ganancias ocasionales no gravadas y exentas). Cuando el resultado de la operación sea
negativo, el valor de esta casilla será igual a cero.
4.6.6.1 Ejemplo sobre la determinación de la ganancia ocasional gravable52
Suponga que en el año gravable 2022, la señora Carmen Ruiz Franco, persona natural residente, recibió
una indemnización de $300.000.000 por concepto de seguro de vida y una herencia de $180.000.000 en
dinero en efectivo. El procedimiento para calcular la renta gravable sería el siguiente:
Paso 1. Determinar los ingresos por concepto de ganancias ocasionales recibidas en Colombia
y en el exterior.
Concepto Valor
Indemnización por seguro de vida recibida en Colombia $300.000.000
Herencia $180.000.000
Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior (casilla 111) $480.000.000
El valor a reportar en la casilla 111 del formulario 210 v. 2022 es $480.000.000.
Paso 2. Para el caso de este ejemplo, no hay valores asociados a costos que se puedan imputar
a dicha ganancia ocasional.
Por tanto, se procede a determinar el valor de la ganancia ocasional exenta según lo establecido
en los artículos 303-1 y 307 del ET:
Valor imputable
Límite Límite en
Concepto Norma como ganancia
en UVT pesos
ocasional exenta
Indemnización por seguros de vida
Artículo 303-1 del ET 12.500 $475.050.000 $300.000.000
recibida en Colombia.
Asignaciones que por concepto de
porción conyugal o de herencia o
Numeral 3 del artícu-
legado reciban el cónyuge supérstite 3.490 $132.633.960 $132.633.960
lo 307 del ET
y cada uno de los herederos o legata-
rios, según el caso.
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 115) $432.634.000
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Ganancia ocasional. Clic aquí para acceder.

El valor recibido ($300.000.000) por indemnización de seguro de vida, es considerado

exento en su totalidad por cuanto no excede el límite de las 12.500 UVT establecido en
el artículo 303-1 del ET. De otra parte, del valor recibido por herencia ($180.000.000)
solo $132.633.960 son considerados ganancias ocasionales exentas, por cuanto exceden el
límite de las 3.490 UVT fijado por el artículo 307 del ET. Por tanto, el valor a registrar en
la casilla 115 del formulario 210 v. 2022 es $432.634.000.
Paso 3. Calcular las ganancias ocasionales gravables de la casilla 116, que resultan de restar a los
ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior (casilla 111) el valor correspondiente
a las ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 115).
Concepto Valor
Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior (casilla 111) $480.000.000
Menos: costos por ganancias ocasionales (casilla 114) $0
Menos: ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 115) $432.634.000
Ganancias ocasionales gravables (casilla 116) $47.366.000
El valor de las ganancias ocasionales gravable que iría en la casilla 116 del formulario 210
v. 2022 es $47.366.000. Por el año gravable 2022, las casillas 112 y 113 fueron inhabilitadas
dado que solo aplicaron por los años gravables 2020 y 2021.
4.6.6.2 Ejemplo sobre la liquidación de una sucesión ilíquida y la determinación del impuesto
por ganancia ocasional 53
A continuación se presenta un caso práctico para ejemplificar el caso de una sucesión ilíquida
que se liquida en el año gravable 2022 y la forma como impactaría la información tributaria de
los herederos:
53 Este ejemplo podrá encontrarlo en la zona de complementos de la publicación, en el archivo 28. Liquidación de sucesión ilíquida e
impuesto de ganancia ocasional por el año gravable 2022. Clic aquí para acceder.

525
El señor Carlos Martínez Suarez, persona natural residente no obligada a llevar contabilidad fa-
lleció en noviembre de 2021. La liquidación de la sucesión ilíquida se llevó a cabo en septiembre
de 2022. A continuación se presentan los valores que fueron declarados por el contribuyente en
el año 2020 (anterior al de su muerte), 2021 y fracción de año 2022. Adicionalmente se detallan
los valores que fueron asignados a sus esposa y su hijo.
Valores especiales Valores

Valor fiscal Valor fiscal
establecidos de acuerdo con fiscales
declarado a declarado a
Activo/Pasivo el artículo 303 del ET para declarados
diciembre diciembre
los bienes que se entregaron en agosto de
de 2020 de 2021
en septiembre de 2022 2022
Efectivo (moneda nacional) $220.000.000 $210.000.000 $185.000.000 $185.000.000
Una finca $400.000.000 $402.000.000 $402.000.000 $409.920.000
Un vehículo $25.000.000 $25.000.000 $12.000.000 $25.000.000
Muebles y enseres $10.000.000 $10.000.000 $10.000.000 $10.000.000
Total activos $655.000.000 $647.000.000 $629.920.000
Deudas -$5.000.000 $0 $0 $0
Total patrimonio líquido $650.000.000 $647.000.000 $629.920.000
Asignación de los bienes en la liquidación de la sucesión ilíquida en septiembre de 2022
Liquidación de la sociedad conyugal

Concepto Valor
Patrimonio líquido del fallecido a septiembre de 2022 (fecha de liquidación de la sociedad) $629.920.000
Patrimonio líquido de la cónyuge sobreviviente en septiembre de 2022 (efectivo) $10.000.000
Total $639.920.000
Valor que recibe por gananciales (50 %) $319.960.000
Porción conyugal que recibe según testamento $30.000.000
Total asignado al cónyuge $349.960.000
Detalle de la asignación conyugal

Concepto Valor
Efectivo (propio) $10.000.000
Efectivo (testamento y gananciales) $100.404.800
Muebles y enseres del fallecido $10.000.000
56 % de la finca $229.555.200
Distribución del resto del patrimonio entre los legitimarios

Concepto Valor
44% de la finca (hijo) $180.364.800
Vehículo $25.000.000
Efectivo $84.595.200
Total asignado al hijo $289.960.000

El siguiente es el resumen de la información que la cónyuge del fallecido debe reportar en su decla-
ración de renta y el valor a pagar por el impuesto de renta y complementario del año gravable 2022:
Casilla del
Concepto Valor
formulario 210
Efectivo (propio) $10.000.000
Efectivo (testamento y gananciales) $100.404.800
Muebles y enseres $10.000.000
56 % de la finca $229.555.200
Patrimonio bruto 29 $349.960.000
Deudas 30 $0
Patrimonio líquido 31 $349.960.000
Cédula general
Subcédula de rentas no laborales y sección de ganancias ocasionales
Casilla del
Concepto Valor
formulario 210
Ingresos (gananciales) 74 $309.960.000 (1)
Devoluciones, rebajas y descuentos 75 $0
Ingresos no constitutivos de renta 76 $309.960.000 (2)
Costos y gastos procedentes 77 $0
Renta líquida 78 $0
Rentas líquidas pasivas ECE 79 $0
Aporte AFC, AVC y/o fondo voluntario de pensiones 80 $0
EXENTAS
RENTAS
Otras rentas exentas 81 $0
Total rentas exentas 82 $0
Intereses de vivienda 83 $0
DEDUCCIONES
IMPUTABLES
Otras deducciones imputables 84 $0
Total deducciones imputables 85 $0
Rentas exentas imputables limitadas 86 $0

Renta líquida ordinaria del ejercicio 87 $0
Pérdida líquida del ejercicio 88 $0
Compensaciones por pérdidas 89 $0
Renta líquida cédula general 91 $0
Rentas exentas y deducciones imputables limitadas 92 $0
Renta líquida ordinaria de la cédula general 93 $0
Compensación pérdidas año 2018 y anteriores 94 $0
Compensación por excesos de renta presuntiva 95 $0
Rentas gravables 96 $0

527
Cédula general
Casilla del
Concepto Valor
formulario 210
Renta líquida gravable de la cédula general 97 $0
Renta presuntiva 98 $0
Ingresos por ganancias ocasionales en el país y el exterior 111 $30.000.000 (3)
Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560
y 772 de 2020 (esta casilla no se utilizará por el año gra- 112
OCASIONALES
GANANCIAS
vable 2022)
Utilización pérdidas fiscales acumuladas (inciso 2, artículo
15 del Decreto 772 de 2020, esta casilla no se utilizará por 113
el año gravable 2022)
Costo por ganancias ocasionales 114 $0
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 115 $30.000.000 (4)
Ganancias ocasionales gravables 116 $0 (5)
General y de pensiones 117 $0(6)
Impuesto sobre las ren-
tas líquidas gravables
Renta presuntiva y de pensiones 118 $0

Por dividendos y participaciones año 2016 119 $0
Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a.
120 $0
subcédula
121 $0
subcédula y otros
Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables 122 $0
Impuestos pagados en el exterior 123 $0
Descuen-
Donaciones 124 $0
tos
Otros 125 $0
Total descuentos tributarios 126 $0
Impuesto neto de renta 127 $0
Impuesto de ganancias ocasionales 128 $0
Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias oca-
129 $0
sionales
Total impuesto a cargo 130 $0
Anticipo renta liquidado año gravable anterior 131 $0
Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de compensación 132 $0
Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexequibilidad
133 $0
impuesto solidario por COVID-19
Anticipo renta para el año gravable siguiente 134 $0
Saldo a pagar por impuesto 135 $0
Sanciones 136 $0
Total saldo a pagar 137 $0
Total saldo a favor 138 $0
La cónyuge no pagaría valor alguno por impuesto de renta ni ganancia ocasional por el
año gravable 2022.

(1)
En la liquidación de la sociedad conyugal la persona natural recibió $319.960.000 por gananciales pero estos
incluían efectivo propio por $10.000.000. Por esto en la declaración de renta se debe declarar el ingreso real
por gananciales que es el que ocasiona el incremento en su patrimonio.
(2)
De acuerdo con el artículo 47 del ET, lo recibido por gananciales es un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional.
(3)
Corresponde a lo recibido en efectivo como asignación por testamento.
(4)
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 307 del ET, tiene el tratamiento de renta exenta el equivalente a
las primeras 3.490 UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia
o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso ($132.633.960
(5)
Si el resultado de esta operación es negativo, el valor de esta casilla será igual a cero.
(6)
Si el valor de la casilla 97 es mayor al de la casilla 98, el resultado de esta casilla corresponde a la sumatoria de
los valores de las casillas 97 y 103, a la cual se le aplicará la tarifa para las personas naturales residentes contem-
plada en el artículo 241 del ET.
Seguidamente la información que el hijo del fallecido debe reportar en su declaración de renta
y el valor a pagar por el impuesto de renta y complementario del año gravable 2022:
Concepto Casilla del formulario 210 Valor

44 % de la finca (hijo) $180.364.800
Vehículo $25.000.000
Efectivo $84.595.200
Patrimonio bruto 29 $289.960.000
Deudas 30 $0
Patrimonio líquido 31 $289.960.000
Cédula general
Casilla del
Concepto Valor
formulario 210
Ingresos (gananciales) 74 $0
Devoluciones, rebajas y descuentos 75 $0
Ingresos no constitutivos de renta 76 $0
Costos y gastos procedentes 77 $0
Renta líquida 78 $0
Rentas líquidas pasivas ECE 79 $0
Aporte AFC, AVC y/o fondo voluntario de pensiones 80 $0
EXENTAS
RENTAS
Otras rentas exentas 81 $0
Total rentas exentas 82 $0

529
Cédula general
Casilla del
Concepto Valor
formulario 210
DEDUCCIONES
Intereses de vivienda 83 $0
IMPUTABLES
Otras deducciones imputables 84 $0
Total deducciones imputables 85 $0
Rentas exentas imputables limitadas 86 $0

Pérdida líquida del ejercicio 88 $0
Compensaciones por pérdidas 89 $0
Renta líquida cédula general 91 $0
Rentas exentas y deducciones imputables limitadas 92 $0
Renta líquida ordinaria de la cédula general 93 $0
Compensación pérdidas año 2018 y anteriores 94 $0
Compensación por excesos de renta presuntiva 95 $0
Rentas gravables 96 $0
Renta líquida gravable de la cédula general 97 $0
Renta presuntiva 98 $0
Ingresos por ganancias ocasionales en el país y del exterior 111 $273.475.200(1)
Rentas deudores régimen Ley 1116 de 2006, Decretos 560 y
772 de 2020 (esta casilla no se utilizará por el año gravable 112
OCASIONALES
2022)
GANANCIAS
Utilización pérdidas fiscales acumuladas (Inciso 2, artículo

15 del Decreto 772 de 2020, esta casilla no se utilizará por 113
el año gravable 2022)
Costo por ganancias ocasionales 114 $0
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 115 $159.681.840 (2)
Ganancias ocasionales gravables 116 $113.793.360
General y de pensiones 117 $0
Renta presuntiva y de pensiones 118 $0

líquidas gravables
Por dividendos y participaciones año 2016 119 $0

120 $0
subcédula
121 $0
subcédula y otros
Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables 122 $0

Cédula general
Casilla del
Concepto Valor
formulario 210
Impuestos pagados en el exterior 123 $0
Descuentos
Donaciones 124 $0
Otros 125 $0
Total descuentos tributarios 126 $0
Impuesto neto de renta 127 $0
Impuesto de ganancias ocasionales 128 $11.379.336(3)
Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias oca-
129 $0
sionales
Total impuesto a cargo 130 $11.379.336
Anticipo renta liquidado año gravable anterior 131 $0
Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de compensación 132 $0
Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexequibilidad
133 $0
impuesto solidario por COVID-19
Anticipo renta para el año gravable siguiente 134 $0
Saldo a pagar por impuesto 135 $11.379.336
Sanciones 136 $0
Total saldo a pagar 137 $11.379.336
Total saldo a favor 138 $0
El hijo pagaría $11.379.336 por concepto de impuesto de ganancia ocasional por el año
gravable 2022.
(1)
Corresponde a lo recibido por herencias.
En lo que respecta al bien raíz, el valor se determina con el valor que tenía esa parte (44 %) en el patrimonio
líquido del papá en el año anterior al que se liquidó la sucesión ($402.000.000 × 44 %)=$176.880.000.
En lo que respecta al valor del vehículo, este se determina con el valor especial que tenía en el patrimonio del
padre en el año anterior a aquel en que se liquidó la sucesión, es decir, $12.000.000.
El dinero en efectivo se declara por el valor efectivamente recibido, es decir, $84.595.200.
El incremento patrimonial aparente no justificado se produce en el patrimonio a diciembre 31 de 2022,

correspondiente a la diferencia entre ($180.364.800 + $25.000.000) - ($176.880.000 + $12.000.000)
=$16.484.800; este se tendría que incluir dentro del anexo de conciliación patrimonial explicando la forma
en que se originó la diferencia por la aplicación del artículo 303 del ET, es decir, entre el valor patrimonial del
bien raíz y el vehículo a diciembre 31 de 2022 y el valor por el cual se declaró la ganancia ocasional.
(2)
De acuerdo con el numeral 2 del artículo 307 del ET (versión vigente por el año gravable 2022), tienen el tra-
tamiento de ganancia ocasional exenta las primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad del cau-
sante, independiente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica.
No aplica a casas o fincas de recreo. Como el fallecido dejó un único bien rural y este lo reciben el cónyuge
y un hijo, ambos deberán conciliar para que en su conjunto no resten más de 7.700 UVT ($292.630.800 por

531
En este caso, como la parte de la finca correspondiente a la mamá fue restada en su totalidad por concepto
de gananciales en la subcédula de rentas no laborales por $229.555.200, lo cual equivale a 6.040 UVT, el hijo
solo podrá restar las otras 1.660 UVT ($63.086.640 por el año gravable 2022).
En lo que respecta a los demás activos heredados, el numeral 3 del artículo 307 del ET (versión vigente por
el año gravable 2022), indica que tiene el tratamiento de renta exenta el equivalente a las primeras 3.490
UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el
cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso ($132.633.960 por el año gravable
2022). Por tanto, correspondería a $12.000.000 + $84.595.200 =$96.595.200.
(3)
El impuesto a ganancia ocasional por este concepto se liquida a una tarifa del 10 % de acuerdo al artículo 314
del ET (versión vigente por el año gravable 2022).
4.7 SECCIÓN DE LIQUIDACIÓN PRIVADA
La sección de liquidación privada del impuesto se encuentra conformada por las casillas 117 a
138 del formulario 210 por el año gravable 2022.
Las casillas 117 a 122 son utilizadas para la determinación del impuesto aplicable sobre las rentas
líquidas gravables dispuestas en cada una de las cédulas, esto es, la cédula general y de pensiones o
la renta presuntiva y de pensiones (según la comparación a la que había lugar hasta el año gravable
2020 entre la renta presuntiva y la renta líquida gravable de la cédula general) y la de dividendos
y participaciones (cuyas bases son discriminadas de acuerdo con el año de obtención de los divi-
dendos en esta sección).
Las casillas 123 a 126 corresponden a la discriminación de los descuentos solicitados por el
contribuyente, y de la casilla 127 a la 138 se detallan los demás rubros señalados en la norma
tributaria para la determinación del saldo del impuesto a pagar, como el impuesto a las ganan-
cias, los anticipos, retenciones y saldos a favor, entre otros.

4.7.1 Casilla 117: General y de pensiones
La instrucción contenida en el formulario 210 señala que si el valor de la casilla 97 (Renta líqui-
da gravable cédula general) es mayor al de la casilla 98 (Renta presuntiva), el resultado de esta
casilla corresponde a la sumatoria de los valores de las casillas 97 (Renta líquida gravable cédula
general) y 103 (Renta líquida gravable cédula de pensiones) al cual se le aplica la tarifa para las
personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales contemplada en el artículo
241 del ET luego de la modificación efectuada por el artículo 34 de la Ley 2010 de 2019. Así lo
señala el parágrafo del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del

Reglas para la determinación del impuesto
0 1.090 0% 0
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000 UVT) × 39 % + 10.352 UVT
Como se indicó, debido a que el artículo 188 del ET estableció que la tarifa para la determina-
ción de la renta presuntiva a partir del año gravable 2021 es del 0 %, el impuesto deberá liqui-
darse sobre la renta líquida de la cédula general.
No obstante, en el formulario 210 se incluye la instrucción de tomar el patrimonio líquido a

diciembre de 2021, restar voluntariamente el valor patrimonial de ciertos activos, multiplicar
por 0 % y luego sumar la renta gravada que tales activos hayan generado durante el 2022. Sin
embargo, ningún contribuyente va a restar activo alguno y por tanto no será necesario sumar
las rentas gravadas generadas por tales activos; lo único que deberán hacer es tomar el patrimo-
nio líquido a diciembre de 2021 y multiplicarlo por 0 %.
4.7.1.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta líquida de las cédulas
general y de pensiones54
Suponga que la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 97 del formulario 210 v. 2022)
de la señora María Cárdenas Rodríguez, persona natural residente, fue superior a la renta pre-
suntiva (casilla 98), pues esta dio como resultado $0. Dicha renta líquida gravable tiene un valor
de $550.000.000. Al mismo tiempo, el contribuyente obtuvo ingresos por concepto de rentas de
pensiones. La renta líquida gravable de dicha cedula (casilla 103) fue igual a cero debido a que
el valor recibido tuvo el tratamiento de renta exenta.
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Impto Ced Gral y Pens. Clic aquí para acceder.

533
Dicho lo anterior, el valor que contendrá la casilla 117 del formulario 210 v. 2022 (Impuesto
sobre las rentas líquidas gravables - general y de pensiones) se calcula de la siguiente forma:
Paso 1. Sumar la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 97) y la renta líquida grava-
ble de la cédula de pensiones (casilla 103):
Casilla 97 Renta líquida gravable de la cédula general $550.000.000

Más: Casilla 103 Renta líquida gravable de la cédula de pensiones $0
Base gravable para el cálculo del impuesto $550.000.000
Paso 2. Convertir la base gravable para el cálculo del impuesto en UVT y, de acuerdo con el
valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET:

Valor de UVT en el año gravable 2022 $38.004
Base gravable en UVT 14.472
En este caso, el valor en UVT (14.472) se encuentra en el rango >8.670 a 18.970. La explicación
del cálculo del impuesto es la siguiente:
Rangos en UVT Valor del Valor del

Tarifa
Impuesto impuesto impuesto en
Desde hasta marginal
en UVT pesos
0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) × 19 %
> 1.700 4.100 28 %
1.700 UVT) × 28 % + 116 UVT
> 4.100 8.670 33 %
4.100 UVT) × 33 % + 788 UVT
> 8.670 18.970 35 % 4.326,8 $164.434.000
8.670 UVT) × 35 % + 2.296 UVT
> 18.970 31.000 37 %
18.970 UVT) × 37 % + 5.901 UVT
> 31.000 En adelante 39 %
31.000 UVT) × 39 % + 10.352 UVT

Menos: 8.670 UVT 5.802
Multiplicado por 35 % 2.031
Más: 2.296 UVT 4.327
Este valor ($164.434.000) debe quedar en la casilla 117 (Impuestos sobre las rentas líqui-
das gravables - cédula general y de pensiones) del formulario 210 v. 2022.

4.7.2 Casilla 118: Renta presuntiva y de pensiones
La instrucción que se imparte en el formulario 210 es que si el valor de la casilla 98 Renta pre-
suntiva) es mayor al valor de la casilla 97 (Renta líquida gravable cédula general), el resultado
de esta casilla corresponde a la sumatoria de los valores de las casillas 98 (Renta presuntiva) y
103 (Renta líquida gravable cédula de pensiones), al cual se le aplica la tarifa para las personas
naturales residentes y asignaciones y donaciones modales, referenciada en párrafos anteriores,
contemplada en el artículo 241 del ET luego de la modificación efectuada por el artículo 34 de
la Ley 2010 de 2019. No obstante debe tenerse en cuenta que la tarifa para el cálculo de la renta
presuntiva a partir del año gravable 2021 es del 0 %.
4.7.3 Casilla 119: Por dividendos y/o participaciones año 2016 (base casilla 106)
En esta casilla se calculará el impuesto aplicable a los dividendos y participaciones del año 2016
y anteriores, tomando como base el valor contenido en la casilla 106. Como se mencionó en el
apartado 4.5.1, los dividendos provenientes de utilidades por distribuciones, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 del ET (de años 2016 y anteriores), conservan
el tratamiento de no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Por otro lado, los dividendos y participaciones provenientes de la distribución de utilidades

gravadas, acorde con lo indicado en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, constituyen renta
líquida gravable y sobre ellos se aplicará la tarifa del impuesto contenida en el artículo 241 del
ET, vigente para los períodos gravables anteriores al año 2017.
4.7.3.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre dividendos y participaciones

de 2016 y anteriores55
Durante el año gravable 2022, la persona natural residente María Cárdenas Rodríguez recibió
el valor de $422.000.000 por concepto de dividendos provenientes de utilidades generadas en
el año 2016, por parte de una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva a cabo me-
gainversiones ni se encuentra acogida al régimen CHC.
La renta líquida de la casilla 106 (Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores) del formulario 210
v. 2022 de esta contribuyente es de $262.000.000, como resultado de que $160.000.000 de estos divi-
dendos fueron distribuidos como no gravados por parte de la sociedad (ver numeral 3 del artículo
49 del ET) y, por tanto, se considerarán ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional:
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros (casilla 104) $422.000.000

Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores (casilla 106) $262.000.000
El cálculo del impuesto sobre dichos dividendos se realizaría de la siguiente manera:
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Dividendos 2016 y anteriores. Clic aquí para acceder.

535
Paso 1. Determinar la base gravable del impuesto.
Casilla 106 Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores $262.000.000
Base gravable para el cálculo del impuesto $262.000.000
Paso 2. Convertir la base gravable para el cálculo del impuesto en UVT y, de acuerdo con el
valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET, en lo que corresponde a la versión
vigente para dividendos provenientes de utilidades de ejercicios 2016 y anteriores (artículo
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 1457 de 2020).
Valor UVT 2022 $38.004
Subtotal de dividendos 6.894
En este caso, el valor en UVT (6.894) se encuentra en el rango >4.100. La explicación del cálulo
del impuesto es la siguiente:

Tarifa
Impuesto impuesto impuesto en
en UVT pesos
0 1.090 0% 0

> 1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) × 19 %

> 1.700 4.100 28 %
1.700 UVT) × 28 % + 116 UVT

> 4.100 En adelante 33 % 1.710 $64.988.000
4.100 UVT) × 33 % + 788 UVT
Menos: 4.100 UVT 2.794
Multiplicado por 33 % 922
Más: 788 UVT 1.710
Este valor ($64.988.000) debe quedar en la casilla 119 (Impuestos sobre las rentas líquidas
gravables - Por dividendos y/o participaciones año 2016 [base casilla 106]) del formulario
210 v. 2022.

4.7.4 Casilla 120: Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes, 1ª
Subcédula (base casilla 107)
Tomando como base el valor de la casilla 107, correspondiente a los dividendos de 2017 y
siguientes calculados de conformidad con el numeral 3 del artículo 49 del ET, tal como se
mencionó en el apartado 4.5.4, a estos dividendos les serán aplicables las tarifas del impuesto de
renta contenidas en el artículo 242 del ET, modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019.
4.7.4.1 Ejemplo referente a la determinación del impuesto sobre dividendos no gravados de

años 2017 y siguientes56
Suponga que en la cédula de dividendos y participaciones de la señora María Cárdenas Rodrí-

guez, persona natural residente, la casilla 107 (1a subcédula año 2017 y siguientes numeral 3
del artículo 49 del ET) de la declaración de renta por el año gravable 2022 arrojó un valor de
$150.000.000, el cual se originó por concepto de dividendos repartidos en calidad de no grava-
dos correspondientes a utilidades del año gravable 2021.
Tales dividendos fueron repartidos por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva
a cabo megainversiones. El cálculo del impuesto aplicable a dichos dividendos se realizaría así:
Procedimiento
Convertir a UVT el valor de la casilla 107 del formulario 210 v. 2022 y aplicarle la tarifa corres-
pondiente, de acuerdo con la tabla del artículo 242 del ET (luego de la modificación efectuada
por la Ley 2010 de 2019):
Casilla 107: “1a subcédula año 2017 y siguientes numeral 3 del artículo 49 del ET” $150.000.000
Valor de UVT del año gravable 2022 $38.004
Al llevar dicho valor (3.947 UVT) a la tabla del artículo 242 del ET, se tiene que este se encuen-
tra en el rango >300 en adelante. El impuesto se calcularía así:

Menos: 300 UVT 3.647
Multiplicado por el 10 % 365
las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Dividendos NG 2017 y siguientes. Clic aquí para acceder.

537
Rangos UVT Tarifa Valor del

Impuesto
Desde Hasta marginal impuesto en pesos
>0 300 0% 0
>300 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) × 10 % $13.860.000
El valor que debe quedar en la casilla 120 (Impuesto sobre las rentas líquidas gravables
por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a. subcédula) del formulario 210
v. 2022 es de $13.860.000.
4.7.5 Casilla 121: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª sub-
cédula, y otros
El valor de la casilla 121 se determina tomando como base el resultado de sumarle al valor de
la 2ª subcédula año 2017 y siguientes, de conformidad con el parágrafo 2 del artículo 49 del ET
(casilla 108), las rentas líquidas pasivas por dividendos ECE y/o recibidos del exterior (casilla
109), habiéndole restado a esta última el valor de las rentas exentas de la casilla 109 (casilla 110).
Al valor resultante se le aplicarán las tarifas establecidas en el artículo 240 del ET, según corres-
ponda, de acuerdo con el período gravable en el que se paguen o abonen en cuenta.
Al valor de los ingresos gravados se le debe restar tal impuesto y sobre el remanente aplicar el
impuesto para los dividendos no gravados, es decir, las tarifas del inciso 1 del artículo 242 del
ET (versión vigente por el año gravable 2022), señalado en párrafos anteriores.
4.7.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto para los dividendos y participaciones
gravados de 201757
Supóngase que la base para calcular el valor de la casilla 121 (Impuesto sobre las rentas líquidas
gravables por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2a. subcédula y otros) de la
declaración de renta de la señora María Cárdenas Rodríguez, persona natural residente, por el
año gravable 2022 arrojó un valor de $232.000.000. Este valor se originó por concepto de divi-
dendos repartidos en calidad de gravados correspondientes a utilidades del año gravable 2021.
Debe tenerse en cuenta que la base gravable de la casilla 121 del formulario 210, versión año
gravable 2022, es el resultado de sumar las casillas 108 (2ª Subcédula año 2017 y siguientes,
numeral 3 del artículo 49 del ET) y 109 (Renta líquida pasiva dividendos - ECE y/o recibidos
del exterior) y restar la casilla 110 (Rentas exentas de la casilla 109).
El cálculo del impuesto aplicable a dichos dividendos se haría así:
las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Dividendos G 2017 y siguientes. Clic aquí para acceder.

Paso 1. Determinar la base gravable del impuesto y sobre este aplicar la tarifa del artículo 240
del ET, según el período que corresponda. Por el año gravable 2022, la tarifa general es del 35 %.
Base gravable del impuesto (suma de las casillas 108 y 109 menos casilla 110) $232.000.000
Tarifa general del artículo 240 del ET por el año gravable 2022. 35 %
Primera parte del
Impuesto resultante de la aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET $81.200.000
impuesto
Paso 2. A los dividendos gravados se les resta el impuesto calculado en el paso anterior.
Menos: primer impuesto con base en la tarifa del artículo 240 del ET $81.200.000
Paso 3. Después, el valor resultante se convierte en UVT y se le aplica la tarifa correspondiente

con base en la tabla del artículo 242 del ET (luego de la modificación efectuada por la Ley 2010
de 2019, versión vigente por el año gravable 2022):
Valor UVT 2022 $38.004
Valor del subtotal de dividendos en UVT 3.968
Segunda parte del Menos: 300 UVT 3.668

impuesto Multiplicado por el 10 % 367
Paso 4. Sumar la primera y la segunda parte del impuesto aplicado a los dividendos gravados.
Ese valor será el que contendrá la casilla 121.
Segunda parte del impuesto $13.940.000
Total impuesto sobre dividendos gravados de 2017 y siguientes

$95.140.000
(casilla 121 del formulario 210)
El valor de la casilla 121 del formulario 210 v. 2022 es $95.140.000.

539
4.7.6 Casilla 122: Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables
Esta casilla corresponde al resultado de sumar los siguientes rubros:
117 General y de pensiones (bases casillas 97 y 103).
118 Renta presuntiva y de pensiones (bases casillas 98 y 103).
119 Por dividendos y/o participaciones año 2016 (base casilla 106).
120 Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes, 1ª subcédula (base casilla 107).
Por dividendos y/o participaciones año 2017 y siguientes, 2ª subcédula, y otros (base casilla 108
121
+ 109 - 110).
Tomando como referencia los ejemplos planteados desde el apartado 4.7.1 hasta 4.7.5, en caso de
que un solo contribuyente hubiese tenido dichas rentas líquidas cedulares (cédula general, cédula
de pensiones y cédula de dividendos y participaciones), el valor de la casilla 122 sería el siguiente:
Impuesto sobre las rentas líquidas gravables Renta líquida gravable de la

cédula general > a la renta
Casilla Concepto presuntiva
117 General y de pensiones (base casillas 97 + 103) $164.434.000
118 Renta presuntiva y de pensiones (base casillas 98 + 103) $0
119 Por dividendos y participaciones año 2016 (base casilla 106) $64.988.000
Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1ª

120 $13.860.000
subcédula (base casilla 107)
Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª

121 $95.140.000
subcédula y otros (base casillas 108 + 109 - 110).
122 Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables $338.422.000
4.7.7 Casilla 123: Impuestos pagados en el exterior

En el apartado 2.1.10 de esta publicación, se indicó que los descuentos tributarios correspon-
den a beneficios que otorga la administración pública a los contribuyentes, con el fin de bene-
ficiar e incentivar algunas actividades útiles y estratégicas para el crecimiento económico del
país, fomentando su desarrollo y mejorando su productividad.
Los descuentos tributarios difieren de las deducciones tributarias en razón a que estas últimas
se restan de la renta bruta, mientras que los primeros se sustraen del impuesto básico de renta,
por lo que el efecto es diferente.

En lo que respecta al valor a diligenciar en la ca-

silla 123, debe tenerse presente que el artículo TIPS TRIBUTARIOS
254 del ET, modificado inicialmente por el ar- Para efectos de la limitación aplicable al
tículo 81 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el descuento por impuestos pagados en
el exterior, las rentas del exterior deben
artículo 93 de la Ley 2010 de 2019, señala que las
depurarse imputando ingresos, costos y
personas naturales residentes en el país y las en- gastos.
tidades nacionales contribuyentes del impuesto
de renta y complementario, que además perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impues-
to de renta en el país de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano
de renta y complementario, el impuesto pagado en el extranjero, cualquiera que sea su denomi-
nación, liquidado sobre las mismas rentas, siempre que dicho descuento no exceda el valor del
impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
El descuento del que trata el artículo 254 del ET puede ser tratado como tal en el año gravable
en el cual se realiza el pago o en cualquiera de los períodos siguientes, sin perjuicio de lo pre-
visto en su artículo 259. Este último indica los límites aplicables a los descuentos tributarios
mencionados en el apartado 2.1.10.8, de esta publicación.
El parágrafo 2 del artículo 254 del ET también hace referencia a que cuando, en aplicación del régi-
men ECE, el contribuyente residente colombiano realice una atribución de algunas rentas pasivas
y no de la totalidad de las rentas ECE, el descuento tributario corresponderá al impuesto efectiva-
mente pagado por la ECE sobre las mismas rentas. Este debe ser certificado por la ECE y no podrá
ser superior al porcentaje del ingreso atribuido sobre el valor total de los ingresos de la ECE.
Frente al descuento por impuestos pagados en el exterior, hasta el año gravable 2018 la versión
del artículo 254 del ET contemplaba una fórmula para su determinación, en la cual se dividía la
tarifa del impuesto de renta aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera entre la
suma de esta misma tarifa más las aplicables al impuesto sobre la renta para la equidad CREE
y su sobretasa. El subtotal debía multiplicarse por el impuesto de renta pagado en el extranjero
sobre esas mismas rentas.
Así las cosas, se evidencia que uno de los cambios introducidos por la Ley 1943 de 2018 y
la Ley 2010 de 2019 es que el contribuyente podrá descontar del impuesto colombiano la
totalidad del impuesto pagado en el exterior, teniendo en cuenta que dicho valor no podrá
exceder el impuesto pagado en Colombia y que las rentas del exterior se podrán depurar im-
putando ingresos, costos y gastos; es decir, sin necesidad de aplicar la fórmula mencionada
en el párrafo anterior.
Por otra parte, en la casilla 123 deberán tomarse en consideración los descuentos resul-
tantes de la aplicación de los convenios de doble tributación que el Gobierno colombiano
tenga suscritos.
4.7.7.1 Límite al descuento por impuestos pagados en el exterior
Como se indicó, el descuento por este concepto se encuentra limitado al monto del impuesto que
tales ingresos (por los cuales se pagó impuesto en el exterior) generarían en Colombia. De esta
manera, cuando los montos de los impuestos pagados en el exterior sean mayores al pagado en
Colombia, el contribuyente no estará obligado a cancelar ningún impuesto en este último.

541
A continuación, un ejemplo58 sobre este relevante aspecto:
Una persona natural residente obtiene durante el año gravable 2022 rentas netas como comerciante
en Colombia por valor de $250.000.000. Además, como comerciante en el exterior en un país que
no pertenece a la Comunidad Andina de Naciones –CAN–, percibe rentas netas por un monto de
$25.000.000, sobre las cuales pagó un impuesto en el país de origen por valor de $4.500.000.
Esta persona natural deberá declarar los $275.000.000 en su cédula general, en la sección de rentas
no laborales. Suponiendo que no hubo ingresos por concepto de otras rentas, al llevar la renta
líquida gravable de la cédula general a la tabla del artículo 241 del ET modificado por el artículo
34 de la Ley 2010 de 2019, se tiene lo siguiente:
Renta líquida gravable cédula general (casilla 97) $275.000.000
UVT del año gravable 2022 $38.004
Valor de la renta líquida gravable de la cédula general en UVT 7.236
Aplicación de las tarifas del artículo 241 del ET

Tarifa
Impuesto impuesto en impuesto en
UVT pesos
0 1.090 0% 0
> 1.090 1.700 19 %
1.090 UVT) × 19 %
> 1.700 4.100 28 %
1.700 UVT) × 28 % + 116 UVT
> 4.100 8.670 33 % 1.823 $69.278.000
4.100 UVT) × 33 % + 788 UVT
> 8.670 18.970 35 %
8.670 UVT) × 35 % + 2.296 UVT
> 18.970 31.000 37 %
18.970 UVT) × 37 % + 5.901 UVT
> 31.000 En adelante 39 %
31.000 UVT) × 39 % + 10.352 UVT
Aplicación del límite sobre los descuentos pagados en el exterior
Rentas no laborales Rentas no laborales

obtenidas en Colombia obtenidas en el exterior
Casilla 97: Renta líquida gravable cédula $250.000.000 $250.000.000
$275.000.000
general 91 % 9%
Valor del impuesto sobre la renta líquida
$69.278.000 $62.980.000 $6.298.000
general
Valor del impuesto pagado en el exterior $4.500.000
de las casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022, pestaña Descuento impto del exterior. Clic aquí para acceder.

De acuerdo con lo anterior, los $25.000.000 de la renta neta obtenida en el exterior representan
un 9 % de los $275.000.000 que se declararon en el formulario 210 en Colombia. Entonces, se
diría que el impuesto que se genera en Colombia sobre dicha renta neta del exterior equivale al
9 % de los $69.278.000, es decir, $6.298.000.
Como el impuesto pagado en el exterior fue de $4.500.000, estos podrán tomarse en la casilla
123 del formulario 210 v. 2022. Lo anterior por cuanto el valor pagado en el exterior no supera
los $6.298.000 (9 %) que debería pagar la persona en Colombia por el impuesto sobre esas
mismas rentas del exterior.
Si el impuesto pagado en el exterior hubiera sido superior a los $6.298.000, habría podido to-
marse todo, hasta esos $6.298.000, como descuento por impuesto pagado en el exterior.
Conviene anotar que si bien el artículo 259 del ET señala que el impuesto a pagar después de
descuentos no puede ser inferior al 75 % del impuesto determinado por el sistema de renta pre-
suntiva antes de cualquier descuento tributario, se puede concluir que a partir del año gravable
2021 este límite deja de tener aplicación práctica, toda vez que el artículo 188 del ET, modifi-
cado por el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 establece que a partir de dicho año gravable la
renta presuntiva es del 0 %.
Aun considerando las instrucciones del formulario 210 para calcular la renta presuntiva de
2022, las cuales señalan que se debe tomar el patrimonio líquido a diciembre de 2021, restar
voluntariamente el valor patrimonial de ciertos activos, multiplicar por el 0 % y luego sumar la
renta gravada que tales activos hayan generado durante el 2022, se puede concluir nuevamente
que los contribuyentes no van a restar activos para calcular su renta presuntiva y, por tanto, no
tendrán que sumar las rentas gravadas generadas por tales activos, sino que lo único que harán
es tomar el patrimonio líquido a diciembre de 2021 y multiplicar por el 0 %.
4.7.8 Casilla 124: Donaciones TIPS TRIBUTARIOS

El artículo 1.2.1.4.1 del DUT 1625 del 2016, esta- Las donaciones de las que tratan los artí-
blece que las donaciones realizadas por los con- culos 158-1 y 256 del ET, también pueden
ser tratadas 100 % como deducción. Este
tribuyentes del impuesto sobre la renta y com-
doble beneficio ya no aplicará a partir del
plementario a los contribuyentes del régimen año gravable 2023.
tributario especial y a las entidades no contribu-
yentes de que tratan los artículos 22 y 23 del ET, solo pueden ser objeto del descuento tributario
previsto en el artículo 257 del ET.
Por su parte, las donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación

se rigen por lo dispuesto en los artículos 158-1 y 256 del ET (versión aplicable por el año grava-
ble 2022). En cuanto a lo correspondiente a las donaciones efectuadas a programas creados por
las instituciones de educación superior, aprobados por el Ministerio de Educación Nacional,
que sean entidades sin ánimo de lucro y beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 por medio
de becas de estudio total o parcial, las cuales podrían incluir manutención, hospedaje, trans-
porte, matrícula, útiles y libros, les aplica el inciso segundo del artículo 158-1 y el parágrafo 3
del artículo 256 del ET.
Además, los artículos 40 y 41 de la Ley 2069 de 2020 agregaron un inciso tercero al artículo
158-1 del ET, así como el parágrafo segundo al artículo 256 del ET, con el fin de indicar que las

543
deducciones y descuentos por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológi-

co e innovación también serán aplicables a las donaciones a Innpulsa realizadas por los con-
tribuyentes del impuesto sobre la renta. Este incentivo tributario solo será aplicable una vez se
haya verificado el valor de la donación y la respectiva aprobación del Ministerio de Comercio.
Los recursos recibidos por Innpulsa Colombia deberán ser destinados a la generación de nue-
vos programas o instrumentos, o al fortalecimiento de la oferta existente, con el propósito de
beneficiar a los emprendedores del país.
Estos recursos podrán ser destinados como capital semilla para la consolidación e impulso de
emprendimientos con potencial de crecimiento y que hayan participado dentro de los progra-
mas de consolidación de emprendimiento ofrecidos por la entidad.
Así mismo, mediante el artículo 3 de la Ley 2130 de 2021 se adicionó un ordinal al parágrafo
2 del artículo 256 del ET, para señalar que tendrán el mismo tratamiento como descuento tri-
butario las donaciones recibidas por intermedio del Icetex, dirigidas a programas de becas que
financien la formación y educación de quienes ingresen a la fuerza pública y que pertenezcan
a los estratos 1, 2 y 3, así como de los alumnos que, una vez vinculados a los programas, apli-
quen a la oferta de becas y cumplan con las exigencias académicas. Estas quedarán exentas de
gastos administrativos y los rendimientos financieros causados serán reinvertidos en el mismo
programa. No obstante, la reglamentación de este beneficio no ha sido emitida, por lo que no
puede hablarse de una aplicación efectiva por el año gravable 2022.
Cabe aclarar que, por disposición tributaria, algunas donaciones realizadas por los contribu-
yentes declarantes pueden tratarse como descuento tributario, siempre y cuando se cumpla con
las directrices de los artículos 125-1 y 125-5 del ET y el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016
(estas últimas aplican para las donaciones a las entidades referidas en los artículos 22 y 23 del
ET, de las que trata el artículo 257 del ET).
Como medida adicional, mediante el Concepto 0481 de 2018, la Dian indicó que los requisitos
y modalidades de las donaciones no deben entenderse como condiciones para que estas sean
tratadas como deducciones, sino para acceder al descuento tributario, pues el tratamiento fiscal
de las mismas cambió a partir de la Ley 1819 de 2016.
En línea con lo expuesto, el artículo 125-1 del ET indica que cuando la entidad beneficiaria de la
donación que da derecho al descuento del que trata el artículo 257 del ET, esté calificada dentro
del régimen tributario especial, se debe cumplir con lo siguiente:
1 2 3 4
Estar legalmente Al tratarse de una Haber presentado la Manejar los ingresos

constituida y sometida de las entidades del declaración de ingresos por donaciones en
a inspección, control artículo 19 del ET, debe y patrimonio o de renta, depósitos o inversiones
y vigilancia de una haber sido calificada en según el caso, por el año en establecimientos fi-
entidad estatal. el Régimen Tributario inmediatamente ante- nancieros autorizados.
Especial antes de que rior al de la donación,
se hubiese efectuado la exceptuando que se haya
donación. constituido en el mismo
período gravable.

Es importante considerar que a pesar de que el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 dis-
pone los requisitos para que sea procedente el descuento por donaciones, el artículo 1.2.1.4.6
del mismo decreto reitera que el beneficio es aplicable cuando se han realizado donaciones a
entidades que cumplen con las indicaciones señaladas en los artículos 19, 22 y 23 del ET. Por
su parte, el artículo 125-5 del ET establece que si las donaciones son efectuadas a entidades que
no pertenecen al RTE, esos valores no serán descontables y la entidad beneficiaria deberá tratar
dichos ingresos como gravados.
En el artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625 de 2016, también son contempladas como causales de
improcedencia el fraude a la norma tributaria por parte de la entidad, el encubrimiento de un
negocio jurídico o la retribución directa o indirecta al donante.
En resumen, algunas de las donaciones que podrían incluirse en esta casilla son las siguientes:
Apartado de esta
Tipo de descuento Límite Norma publicación donde se
Inversiones en proyectos calificados por el Consejo 25 % del valor inver-

Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tec- tido en dichos pro-
nología e Innovación como de investigación, desa- yectos, en el período
rrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los gravable en que se
criterios y condiciones definidas por dicho consejo. realizó la inversión.
Donaciones efectuadas a programas creados
por las instituciones de educación superior o del
Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Artículos
Estudios Técnicos en el Exterior ‒Icetex‒, dirigi- 158-1 y 256 2.1.10.3
das a programas de becas o créditos condonables del ET.
aprobados por el Ministerio de Educación Na-
cional y que beneficien a estudiantes de estratos 25 % del valor dona-
1, 2 y 3 mediante becas de estudio total o par- do en el año o perío-
cial, o créditos condonables, que podrán incluir do gravable.
manutención, hospedaje, transporte, matrícula,
útiles y libros.
Donaciones a INNpulsa.
Donaciones efectuadas a entidades sin ánimo
Artículo
de lucro calificadas en el RTE y las no contri- 2.1.10.4
257 del ET.
buyentes de los artículos 22 y 23 del ET59.
Vale resaltar que con el artículo 3 de la Ley 2064 de 2020 se adicionó el artículo 257-2 al ET
para establecer que las personas naturales residentes y las personas jurídicas contribuyentes del
impuesto sobre la renta a la tarifa general podrían tratar como descuento tributario el 50 % del
valor donado a la Subcuenta de Mitigación de Emergencias COVID-19 del Fondo Nacional
de Gestión del Riesgo, o a cualquier otra subcuenta, destinada a la adquisición de vacunas,
59 En la zona de complementos de esta publicación se encuentra el archivo 29. Carta para solicitar el descuento tributario por donación.
Este archivo corresponde a un modelo en Word que podrá ser utilizado por las personas naturales y jurídicas que hayan realizado
donaciones a las entidades del régimen tributario especial o las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del
ET (se debe tener presente que si alguien se encuentra en el Régimen Simple de Tributación como donante, no habrá lugar a este
tipo de descuento). Clic aquí para acceder.

545
moléculas en experimentación, anticipos reembolsables y no reembolsables para el desarrollo

de vacunas, transferencia de ciencia y tecnología, capacidad instalada en el territorio nacional
y todas las actividades tendientes a la inmunización de la población colombiana frente a la
COVID-19 y otras pandemias.
Este beneficio no fue reglamentado y, en consecuencia, no tuvo aplicación efectiva por los años
gravables 2021 y 2022.
4.7.9 Casilla 125: Otros

En esta casilla se podrá incluir el 50 % del valor TIPS TRIBUTARIOS
pagado en el año o período gravable por con-
El descuento aplicable por concepto del
cepto del impuesto de industria y comercio, avi- IVA pagado por la adquisición, construc-
sos y tableros (apartado 2.1.10.1 de la presente ción o formación e importación de activos
publicación). fijos reales productivos, no podrá tomarse
de forma simultánea como costo o gasto
en el impuesto de renta ni tampoco será
Asimismo, los responsables y no responsables descontable en el impuesto a las ventas.
de IVA podrán descontar el valor pagado por la
adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos, in-
cluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización,
como se abordó en el apartado 2.1.10.6. de esta publicación.
Para el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el impuesto a las
ventas podrá descontarse en el año gravable en que estos se activen o comiencen a depreciarse
o amortizarse, o en cualquiera de los períodos gravables siguientes.
También procederá el mencionado descuento cuando los activos fijos reales productivos se ha-
yan adquirido, construido o importado por medio de contratos de arrendamiento financiero o
leasing con opción irrevocable de compra (el descuento procederá en cabeza del arrendatario).
En lo que concierne a este descuento, el 17 de septiembre de 2020 la Corte publicó el extracto

de su Sentencia C-379 de 2020, con la cual estableció que el beneficio del artículo 258-1 del ET
también aplicaría para contribuyentes no responsables de IVA.
En esta casilla también podrá incluirse el descuento del que trata el artículo 257-1 del ET, adi-
cionado mediante el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, el cual fue abordado en el apartado
2.1.10.5 de esta publicación. Este descuento, en conjunto con los que tratan en los artículos 255
(aplicable solo para personas jurídicas), 256 y 257, no puede exceder el 30 % del impuesto sobre
la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
De igual manera, en esta casilla podrá incluirse la retención trasladable en dividendos y par-
ticipaciones que primero fueron recibidos por otra sociedad nacional, de conformidad con lo
indicado en el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 y los
artículos 1.2.4.7.9 a 1.2.4.7.10 y 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, reglamentados por el artículo

4.7.10 Casilla 126: Total descuentos tributarios
Esta casilla corresponde al resultado de sumar los valores de las casillas 123 (Impuestos paga-
dos en el exterior), 124 (Donaciones) y 125 (Otros). Deben tenerse en cuenta las limitaciones
establecidas para este rubro, es decir que:
• En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor total del impuesto sobre
las rentas líquidas gravables.
• El impuesto neto de renta después de descuentos tributarios no puede ser inferior al 75 %
del impuesto calculado por el sistema de renta presuntiva, antes de cualquier descuento.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que desde el año gravable 2021, el porcentaje de renta
presuntiva corresponde al 0 %, por lo que este límite no tendría aplicación efectiva.
• Los descuentos de los que tratan los artículos 255, 256, 257 y 257-1 del ET no pueden exceder
el 30 % del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
4.7.11 Casilla 127: Impuesto neto de renta
En esta casilla irá el resultado de restar del valor de la casilla 122 (Total impuesto sobre las ren-
tas líquidas gravables), la casilla 126 (Total descuentos tributarios).
4.7.12 Casilla 128: Impuesto de ganancias ocasionales
En esta casilla se deberá aplicar la tarifa correspondiente al impuesto por concepto de ganancias
ocasionales, dependiendo del tipo de ingreso, así como se indicó en el apartado 2.1.11.6 de esta
publicación:
10 % 20 %
Sociedades y entidades nacionales Ganancias ocasionales por loterías,

(artículo 313 del ET). premios, rifas, apuestas y similares
Personas naturales residentes (artículo

314 del ET).
Personas naturales extranjeras sin

residencia (artículo 316 del ET).
4.7.13 Casilla 129: Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias
ocasionales
En esta casilla se deben registrar los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto
de ganancias ocasionales, en virtud de los diferentes convenios vigentes para evitar la doble tri-

547
butación. En el aparatado 2.1.5.20 de esta publicación, se encuentran detallados los convenios

vigentes que ha suscrito Colombia para tal fin.
4.7.14 Casilla 130: Total impuesto a cargo
El valor de esta casilla resulta de tomar la casilla 127 (Impuesto neto de renta), sumarle la 128
(Impuestos de ganancias ocasionales) y restar el valor de la casilla 129 (Descuento por impues-
tos pagados en el exterior por ganancias ocasionales).
4.7.15 Casilla 131: Anticipo renta liquidado año gravable anterior
El valor a diligenciar en esta casilla corresponde al que aparece en la casilla 134 (Anticipo renta
para el año gravable siguiente), registrado en el formulario 210 de la declaración de renta co-
rrespondiente al año gravable 2021, presentada en 2022.
En caso de no haber liquidado o declarado el correspondiente anticipo, el sistema registrará

automáticamente el valor de cero.
4.7.16 Casilla 132: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolu-
ción y/o compensación
Aquí se debe diligenciar el valor incluido en la casilla 138 (Total saldo a favor), registrado en el
formulario 210 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2021 presentada en
2022, que no haya sido solicitado en devolución y/o compensación.

4.7.17 Casilla 133: Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexequibili-
dad impuesto solidario por el COVID-19
En esta casilla se debe registrar el valor de las retenciones en la fuente que a título de renta y
ganancias ocasionales le fueron practicadas al contribuyente, además de aquellas autorretencio-
nes en la fuente a título de renta que se hizo durante el respectivo período gravable.
El nombre de esta casilla no fue actualizado y sigue incluyendo las retenciones por inexequibi-
lidad del impuesto solidario COVID-19 aplicable solo por el año gravable 2020. Sin embargo,
en las instrucciones de esta casilla se aclara que por los años gravables 2021 y 2022 no es posible
incluir este tipo de retenciones.
Debe tenerse en cuenta que las retenciones incluidas en esta casilla deben estar debidamente
certificadas por el agente retenedor. En relación con el año gravable 2022, por medio del artículo
1 del Decreto 2487 de 2022 fue sustituido el artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016, en el
cual se estipuló que los agentes retenedores del impuesto sobre la renta y complementario, así
como los del gravamen a los movimientos financieros, debieron expedir, a más tardar el 31 de
marzo de 2023, los certificados correspondientes a:
a. Los ingresos y retenciones por concepto de pagos originados en la relación laboral o legal
y reglamentaria a que se refiere el artículo 378 del ET, es decir, los que se certifican en el
formulario 220 expuesto a continuación:
Certificado de Ingresos y Retenciones por Rentas de Trabajo y de Pensiones
Año gravable 2022
4. Número de formulario
220
Antes de diligenciar este formulario lea cuidadosamente las instrucciones
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
Retenedor
11. Razón social
24. Tipo de 25. Número de Identificación 26. Primer apellido 27. Segundo apellido 28. Primer nombre 29. Otros nombres
Empleado
documento
Período de la certificación 32. Fecha de expedición 33. Lugar donde se practicó la retención 34. Cód. 35. Cód. Ciudad/
Dpto. Municipio
30. DE: AAAA MM DD 31. A: AAAA MM DD AAAA MM DD
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 36

Pagos realizados con bonos electrónicos o de papel de servicio, cheques, tarjetas, vales, etc. 37
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales 41
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas al empleado 46
Cesantías consignadas al fondo de cesantias 47
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 48
Total de ingresos brutos (Sume 36 a 48) 49
Concepto de los aportes Valor
Aportes obligatorios por salud a cargo del trabajador 50

Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador 51
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad - RAIS 52
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 53
Aportes a cuentas AFC o AVC 54
Valor de la retención en la fuente por ingresos laborales y de pensiones 55
Nombre del pagador o agente retenedor
Datos a cargo del trabajador o pensionado
Concepto de otros ingresos Valor recibido Valor retenido
Arrendamientos 56 63
Honorarios, comisiones y servicios 57 64
Intereses y rendimientos financieros 58 65
Enajenación de activos fijos 59 66
Loterías, rifas, apuestas y similares 60 67
Otros 61 68
Totales: (Valor recibido: Sume 56 a 61), (Valor retenido: Sume 63 a 68) 62 69
Total retenciones año gravable 2022 (Sume 55 + 69) 70
Item 71. Identificación de los bienes poseídos 72. Valor patrimonial
1
2
3
4
5
6
Deudas vigentes a 31 de Diciembre de 2022 73
Identificación del dependiente económico de acuerdo al parágrafo 2 del artículo 387 del Estatuto Tributario
74. Tipo documento 75. No. Documento 76. Apellidos y Nombres 77. Parentesco
Certifico que durante el año gravable 2022: Firma del Trabajador o Pensionado
1. Mi patrimonio bruto no excedió de 4.500 UVT ($171.018.000).
2. Mis ingresos brutos fueron inferiores a 1.400 UVT ($53.206.000).
3. No fui responsable del impuesto sobre las ventas a 31 de diciembre de 2022.
4. Mis consumos mediante tarjeta de crédito no excedieron la suma de 1.400 UVT ($53.206.000).
5. Que el total de mis compras y consumos no superaron la suma de 1.400 UVT ($53.206.000).
6. Que el valor total de mis consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no excedieron los 1.400 UVT ($53.206.000).
Por lo tanto, manifiesto que no estoy obligado a presentar declaración de renta y complementario por el año gravable 2022.
Nota: este certificado sustituye para todos los efectos legales la declaración de Renta y Complementario para el trabajador o pensionado que lo firme.
Para aquellos trabajadores independientes contribuyentes del impuesto unificado deberán presentar la declaración anual consolidada del Régimen Simple de Tributación (SIMPLE).

549
b. Los conceptos distintos a pagos originados en la relación laboral o legal y reglamentaria a

que se refiere el artículo 381 del ET y el de gravamen a los movimientos financieros.
4.7.18 Casilla 134: Anticipo renta para el año gravable siguiente
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pertenecientes al régimen ordinario, sean per-
sonas jurídicas o naturales, deben calcular el anticipo del impuesto de renta de acuerdo con las
instrucciones contenidas en los artículos 807 a 810 del ET, además de lo dispuesto en la Circular
de la Dian 0044 de 2009.
Así las cosas, el artículo 807 del ET señala que los contribuyentes deben cancelar un valor
adicional al impuesto de renta a pagar por concepto de anticipo de este impuesto, correspon-
diente al año siguiente al que se está declarando, el cual se puede determinar a partir de dos
procedimientos:
a. Se toma el impuesto neto de renta y se multiplica por el 75 % (que es el porcentaje que se

exige como anticipo). Al valor resultante en esta operación se le restan las retenciones en
la fuente que se le practicaron durante el año gravable; el resultado final corresponderá al
anticipo del impuesto de renta a pagar.
b. Se promedia el impuesto neto de renta de los dos últimos años y se multiplica por el 75 %.
Al resultado se le restan las retenciones en la fuente que le fueron practicadas durante el
año gravable y de esta manera se obtiene el anticipo a pagar.
Al calcular el anticipo, se pueden generar tres situaciones:
1. Declaración por primera vez. La norma señala que, para el cálculo del anticipo en este
caso, se debe aplicar el 25 % del impuesto neto de renta (casilla 127).
2. Declaración por segunda vez. Para calcular

TIPS TRIBUTARIOS
el anticipo en esta ocasión, debe aplicarse el
50 % del impuesto neto de renta (casilla 127 Si un contribuyente del régimen ordinario
del formulario 210 por el año gravable 2022) se encuentra en este régimen hasta el cie-
o del promedio de lo declarado como im- rre del año gravable 2022, debe liquidar el
anticipo al impuesto de renta del año gra-
puesto neto de renta en los dos últimos años, vable 2023 en la declaración de renta del
es decir, los valores contenidos en la casilla año gravable 2022, aunque haya optado
127 del formulario 210 de los años gravables por trasladarse durante 2023 al régimen
2021 y 2022, a opción del contribuyente. simple de tributación. Lo que ocurre es
que dicho anticipo puede arrastrarse a la
declaración anual del régimen simple que
3. Declaración a partir del tercer año. Se- se presente por el año gravable 2023 (nu-
gún las instrucciones del formulario, en meral 5.2 del artículo 1.5.8.3.11 del DUT
esta oportunidad el anticipo será del 75 % 1625 de 2016, luego de ser sustituido con
el Decreto 1091 de agosto de 2020).
del impuesto neto de renta (casilla 127) del
formulario 210 del año gravable 2022 o del
promedio de lo declarado como impuesto neto de renta en los dos últimos años, es decir,
los valores contenidos en la casilla 127 de los formularios 210 de los años gravables 2021 y
2022, a elección del contribuyente.

Si al realizar los cálculos del anticipo de renta se origina un resultado negativo, el valor a di-
ligenciar en la casilla 135 será cero. Si la declaración presentada por el año gravable 2022 co-
rresponde a la última a presentar por parte de una sucesión ilíquida que se liquidó por dicho
período, no se deberá liquidar anticipo (Concepto Dian 12200 de 1987).
4.7.18.1 Ejemplos sobre el cálculo del anticipo del impuesto de renta en la declaración del año
gravable 202260
Ejemplo 1: primer año de declarante
Suponga que un contribuyente que declara por primera vez prepara la declaración de renta del
año gravable 2022 y esta arrojó $12.000.000 como impuesto neto de renta. Por dicho período
le practicaron retenciones por $1.800.000. De acuerdo con los datos anteriores y teniendo en
cuenta que el contribuyente no ha adelantado el proceso del que trata la Circular 0044 de junio
de 2009, el anticipo de renta de este contribuyente será:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta

Procedimiento 1 (solo aplica este debido a que no se puede calcular promedio)
Operación Concepto Valor
Impuesto neto de renta año gravable 2022 (casilla 127) $12.000.000
(×) Tarifa del 25 % $3.000.000
(=) Base para calcular el anticipo del impuesto de renta $3.000.000
(-) Retenciones en la fuente que le practicaron durante 2022 (casilla 133) $1.800.000
Anticipo de renta por pagar en la declaración de renta del año gravable 2022 co-
(=) $1.200.000
rrespondiente al año gravable 2023
El anticipo de renta que tendrá que pagar este contribuyente en su declaración de renta
del año gravable 2022 (casilla 134) es de $1.200.000.
Ejemplo 2: segundo año de declarante
Si el contribuyente presenta la declaración por segunda vez, deberá escoger el valor resultante
de aplicar el 50 % al impuesto neto de renta o del promedio de los dos últimos años, de acuerdo
con el procedimiento señalado por el artículo 807 del ET. Por tanto, suponga que la declaración
de renta del año gravable 2021 fue la primera y que la del 2022 es la segunda que debe presentar.
En las declaraciones tuvo un impuesto neto de renta de $15.000.000 y $12.000.000, respecti-

vamente, y además le practicaron retenciones en la fuente por $1.800.000 durante el 2022. El
contribuyente no ha adelantado el proceso del que trata la Circular 0044 de junio de 2009, por
lo que deberá calcular el anticipo por los dos procedimientos, así:
60 En la zona de complementos de esta publicación encontrará el archivo 30. Liquidador de anticipo en la declaración de renta del año
gravable 2022, mediante el cual se podrá calcular de manera sencilla el anticipo del impuesto de renta del año gravable 2023, para
contribuyentes que declaran por primera, segunda o tercera vez en adelante, o para aquellos que presentarán su última declaración.

551

Procedimiento 1
(×) Tarifa del 50 % $6.000.000
Anticipo de renta por pagar en la declaración de renta del año gravable 2022
(=) $4.200.000
correspondiente al año gravable 2023

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta años 2021 y 2022 $13.500.000
(×) Tarifa del 50 % $6.750.000
(=) $4.950.000
El contribuyente optará por cualquiera de los dos, en este caso elegirá el procedimiento 1
por cuanto arroja un menor anticipo de renta por pagar.
Ejemplo 3: tercer año de declarante
Si es la tercera vez o más que el contribuyente presenta la declaración de renta, el porcentaje

que deberá aplicar para calcular el anticipo del impuesto de renta es del 75 %. En este caso,
al igual que en el anterior, el contribuyente deberá calcular el anticipo mediante los dos pro-
cedimientos. Suponga que la declaración de renta del año gravable 2022 es la tercera que el
contribuyente va a presentar, siendo los datos los mismos del ejercicio anterior; sin embargo,
para esta situación el anticipo será:


Procedimiento 1
(×) Tarifa del 75 % $9.000.000
(=) $7.200.000

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta años 2021 y 2022 $13.500.000
(×) Tarifa del 75 % $10.125.000
(=) $8.325.000
El contribuyente optará por cualquiera de los dos, en este caso elegirá el procedimiento 1
por cuanto arroja un menor anticipo de renta por pagar.
4.7.19 Casilla 135: Saldo a pagar por impuesto
Esta casilla corresponde al resultado positivo de sumar los valores de las casillas 130 (Total
impuesto a cargo) y 134 (Anticipo renta para año gravable siguiente), y de restar los valores de
las casillas 131 (Anticipo renta liquidado año gravable anterior), 132 (Saldo a favor del año gra-
vable anterior sin solicitud de devolución y/o compensación) y 133 (Retenciones año gravable
a declarar y/o abono por inexequibilidad impuesto solidario por el COVID-19).
4.7.20 Casilla 136: Sanciones
En caso de que la declaración se presente de manera extemporánea o con algún error por el que
la Dian sancione al contribuyente, el valor de dicha sanción debe ser declarado en esta casilla.
Para tal efecto, se debe tener en cuenta que la sanción a declarar no puede ser inferior a la san-
ción mínima, equivalente a 10 UVT, vigente para el año de presentación ($424.120 por el año
gravable 2023). En el capítulo siguiente se profundizará en el régimen sancionatorio aplicable a
la presentación de la declaración de renta y complementario.

553
4.7.21 Casilla 137: Total saldo a pagar

Este será el resultado positivo de sumar los valores de las casillas 130 (Total impuesto a cargo),
134 (Anticipo renta para año gravable siguiente) y 136 (Sanciones), y de restar los valores de las
casillas 131 (Anticipo renta liquidado año gravable anterior), 132 (Saldo a favor del año grava-
ble anterior sin solicitud de devolución y/o compensación) y 133 (Retenciones año gravable a
declarar y/o abono por inexequibilidad impuesto solidario por el COVID-19).
4.7.22 Casilla 138: Total saldo a favor

Esta casilla indica el resultado positivo de sumar los valores de las casillas 131 (Anticipo renta
liquidado año gravable anterior), 132 (Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de
devolución y/o compensación) y 133 (Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexe-
quibilidad impuesto solidario por el COVID-19), y restar los valores de las casillas 130 (Total
impuesto a cargo), 134 (Anticipo renta para el año gravable siguiente) y 136 (Sanciones).
4.8 SECCIÓN SIGNATARIO
Esta sección está conformada por las casillas 980, 981, 982, 983, 994, 996 y 997. En la siguiente
tabla se detalla a qué se refiere cada una de estas casillas.
Casilla Concepto Descripción

En esta casilla se debe registrar el valor a pagar en la declaración por concepto de
impuesto, sanciones e intereses. Si el declarante se encuentra obligado a presentar
980 Pago total la declaración de forma virtual, esta casilla no debe diligenciarse, por lo que el va-
lor que aparecerá será cero. En caso de tener un valor a pagar, se debe utilizar el
formulario 490, correspondiente al recibo oficial de pago de impuestos nacionales.
Aquí se debe escribir el código correspondiente al tipo de representación de
981 Código representación quien firma como representante del declarante. Este código aparece en la casilla
98 del RUT del declarante.
En esta casilla se debe diligenciar el código 1 asignado al contador. Para tal efecto, es
importante tener presente que se deben firmar las declaraciones por contador, para
Código contador o re-
982 los contribuyentes obligados a llevar contabilidad cuyo patrimonio bruto en el últi-
visor fiscal
mo día del año gravable que se está declarando o los ingresos brutos de dicho año
hayan sido superiores a 100.000 UVT ($3.800.400.000 por el año gravable 2022).
Número tarjeta profe- Aquí se debe registrar el número de tarjeta profesional asignado al contador
983
sional por parte de la Junta Central de Contadores.
Esta casilla se debe marcar con una (x), si el contador que firma lo realiza
994 Con salvedades
con salvedades.
Espacio para el núme-
996 ro interno de la Dian/
adhesivo
Este es un espacio de uso exclusivo de la entidad recaudadora.
Espacio exclusivo para
997 el sello de la entidad re-
caudadora.

AÑO GRAVABLE 2022
CAPÍTULO 5
RÉGIMEN SANCIONATORIO
Y PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
Uno de los aspectos fundamentales en cualquier obligación formal consiste en conocer con
claridad los procedimientos y trámites que deben surtirse para el correcto cumplimiento de la
respectiva obligación. Así las cosas, por procedimiento tributario deben entenderse cada uno
de los actos que son objeto de fiscalización por parte de la Dian con el fin principal de garanti-
zar la observancia de las obligaciones tributarias.
En virtud de este contexto, en los capítulos anteriores se han señalado las pautas más relevantes
que deben tomarse en consideración al momento de presentar el formulario para la declaración
del impuesto de renta y complementario, específicamente en lo relacionado con el formulario
210 que deben utilizar las personas naturales residentes por el año gravable 2022.
En este sentido, y con el propósito de ofrecer a los contribuyentes un panorama más amplio que
les procure las herramientas necesarias para su efectivo proceso de declaración, en el presen-
te capítulo se abordarán las particularidades asociadas al régimen sancionatorio aplicable, así
como las novedades instauradas por la Ley 2010 de 2019 y la Ley 2277 de 2022.

5.1 ACTOS ADMINISTRATIVOS DE LA DIAN

Según las indicaciones del artículo 560 del ET, los funcionarios y dependencias de la Dian po-
seen facultades para proferir actos administrativos. Así mismo, mediante resolución aprobada
por el superior del mismo61, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo podrán delegar en
los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias bajo su responsabilidad
las funciones que la ley les asigne.
Aquí es importante hacer claridad sobre algunos de los procesos más relevantes que intervie-
nen en la aplicación del régimen sancionatorio y el procedimiento tributario.
Algunos procesos relevantes para aplicar régimen sancionatorio y procedimiento tributario
Acto administrativo Definición y características

Es el acto o documento en el cual consta la decisión tomada por la Dian respecto del
contribuyente.
Aplica para corregir o para declarar. De acuerdo con el artículo 715 del ET, si el con-
tribuyente no presentó la declaración tributaria teniendo la obligación de hacerlo, será
emplazado por la Dian y contará con un mes para presentar la declaración correspon-
Emplazamiento. diente, debiendo liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad del artículo 642 del
ET. Si el contribuyente omite el emplazamiento para declarar, la Dian podrá aplicar la
sanción por no declarar.
Por otro lado, si la Dian detecta que en la declaración el contribuyente omitió determi-
nada información o la suministró de forma errada, puede emplazarlo para obligarlo a
efectuar las correcciones necesarias.
Es el documento y requisito esencial que la Dian tiene que surtir de forma previa para pro-
ferir liquidaciones de revisión y modificar las liquidaciones privadas de los contribuyentes.
El requerimiento especial debe notificarse a más tardar dentro de los tres años posteriores
a la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Cuando la declaración se presente extem-
poráneamente, los tres años se cuentan desde la fecha de presentación de la misma. Por su
parte, si la declaración arroja un saldo a favor, el requerimiento especial debe notificarse
Requerimiento especial. dentro de los tres años siguientes a la solicitud de devolución o compensación.
El contribuyente dispone de tres meses contados a partir de la fecha de notificación para
formular por escrito las objeciones, solicitar pruebas, subsanar omisiones, solicitar a la
Dian que se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos o llevar a cabo
la práctica de inspecciones tributarias. Una vez el funcionario conozca la respuesta del
contribuyente, este cuenta con tres meses para responder. Si decide ampliar el requeri-
miento, el plazo de respuesta no puede ser inferior a tres meses ni superior a seis.
Es aquella revisión propuesta por la Dian al contribuyente, después de que esta ha

proferido el emplazamiento para corregir y el requerimiento especial, el cual debe ser
enviado por la entidad antes de proferir la liquidación de revisión.
Por medio de este tipo de liquidación la Dian modifica uno o varios de los valores
Liquidación de revisión. registrados por el contribuyente en su liquidación privada, dado que ha verificado y
encontrado inconsistencias en la declaración tributaria.
El término para notificar esta liquidación, según lo dispuesto en el artículo 710 del
ET, es de seis meses partiendo de la fecha de vencimiento del plazo para responder el
requerimiento especial o para la ampliación de dicho requerimiento.
61 El director general de la Dian no requerirá tal aprobación.

Volver al índice CAPÍTULO 5. RÉGIMEN SANCIONATORIO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Acto administrativo Definición y características
El artículo 764 del ET, luego de la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016,
estipula que la Dian puede proferir liquidación provisional cuando se pretenda deter-
minar y liquidar:
• Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y/o retenciones

que fueron declarados de forma inexacta o que no fueron declarados.
• Sanciones, cuando estas se omitieron en la declaración tributaria o fueron liqui-

dadas de forma incorrecta.
Liquidación provisional.
• Sanciones con motivo del no cumplimiento de las obligaciones formales.
Solo se proferirá liquidación provisional respecto de aquellos contribuyentes que en

el año gravable inmediatamente anterior al cual se refiere la liquidación provisional
hayan declarado ingresos brutos iguales o inferiores a 15.000 UVT o un patrimonio
bruto igual o inferior a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior al que hace
referencia la liquidación provisional, o el que determine la Administración Tributaria
a falta de declaración. En ningún caso se podrá superar dicho tope.
Mediante la liquidación de aforo la Dian puede determinar de manera oficial el im-

puesto a cargo que se encuentra pendiente de pago por parte de quien no ha decla-
rado. Esto ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente continúa omiso luego de
un emplazamiento o imposición de sanción conforme a lo señalado en los artículos
Liquidación de aforo.
643 y 716 del ET.
La Dian podrá generar esta liquidación dentro de los cinco años siguientes al venci-
miento del plazo para declarar (artículo 717 del ET).
Es el acto mediante el cual el contribuyente o apoderado, actuando en su favor, puede

interponer como respuesta ante los actos proferidos por la Dian. Según lo dispuesto
en el artículo 720 del ET, el recurso de reconsideración se debe interponer en la misma
oficina que se efectuó el acto administrativo y debe estar dirigido al funcionario que lo
emitió, según sea el caso, y dentro de los dos meses siguientes a la notificación del acto
Recurso de reconsideración.
sobre el cual procederá el recurso.
Tanto este recurso como sus adiciones, cuya presentación se efectúe después de la
inicial y dentro de los dos meses de la notificación del acto, deben cumplir con los
criterios señalados en el artículo 722 del ET.
Es la figura procedente cuando el contribuyente no ha interpuesto recursos por la

vía gubernativa y la invoca dentro de los dos años siguientes a la ejecutoria del acto
Revocatoria directa. administrativo proferido por la Dian. El término para resolverla es de un año, contado
a partir de la solicitud en debida forma. De lo contrario, se entenderá como resuelta a
favor del contribuyente.

557
5.2 TIPOS DE SANCIONES

Las sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias se encuentran condensadas en los
artículos 641 a 650 del ET62. Entre estas sanciones están las siguientes:
Sanción por
Sanción por no declarar. Sanción por corrección.
extemporaneidad.
+-
Sanción por corrección
aritmética. Sanción por inexactitud.
Para la aplicación de estas sanciones debe tenerse en cuenta lo señalado en el artículo 639 del ET,
en el cual se indica que las sanciones liquidadas por los contribuyentes o por la Dian no podrán ser
inferiores a 10 UVT ($424.120 por el año 2023). Sin embargo, la sanción mínima no procede para
los intereses de mora y las sanciones contenidas en los numerales 1 y 3 del artículo 658-3 del ET.
El numeral 1 del artículo 658-3 del ET hace referencia a que cuando el contribuyente se encuen-
tre obligado a inscribirse en el RUT y no lleve a cabo tal procedimiento, antes de dar inicio a su
actividad, la Dian puede clausurar el establecimiento de comercio por el término de un día por
cada mes o fracción de mes en el que se incumpla dicha obligación. Si el contribuyente no tiene
establecimiento de comercio la sanción será de 1 UVT ($42.412 por el año 2023) por cada día
de retraso en la inscripción del documento.
Por su parte, el numeral 3 del mencionado artículo señala que cuando ocurre un hecho que
implique la actualización del RUT y esta no se realice dentro del mes siguiente a su ocurrencia,
la sanción será de 1 UVT por cada día de retraso en la actualización de la información. No
obstante, si la información desactualizada corresponde a datos como la dirección o la actividad
económica del obligado, la multa se incrementará a 2 UVT ($84.824 por el año 2023).
En el siguiente punto se precisará en las características de los tipos de sanciones.
5.2.1 Sanción por extemporaneidad

Esta sanción se encuentra contemplada en el artículo 641 del ET, el cual indica que aquellos
contribuyentes que presenten las declaraciones tributarias de forma extemporánea antes del
emplazamiento deben liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes calendario
de retardo bajo las siguientes condiciones:
62 Los artículos 650-1 y 650-2 del ET, relacionados con las sanciones por no informar la dirección ni la actividad económica, fueron
derogados por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.

a. El 5 % del total del impuesto a cargo por cada mes o fracción de atraso, sin superar el 100 %
del valor total del impuesto.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero el contribuyente tiene ingresos, la sanción será
del 0,5 % de los ingresos brutos percibidos en el período objeto de la declaración por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo sin exceder la menor cifra entre:
2.500 UVT
El 5 % de los El doble del saldo a favor si ($106.030.000 por el
ingresos brutos. hubo lugar a este. año gravable 2023) si no
hubo saldo a favor.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni tampoco ingresos brutos generados en el período, la

sanción por cada mes o fracción de mes de retardo será del 1 % del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior, sin exceder la menor cifra entre:
2.500 UVT
El 10 % del El doble del saldo a favor si ($106.030.000 por el
patrimonio líquido. hubo lugar a este. año gravable 2023) si no
hubo saldo a favor.
Mediante el artículo 93 de la Ley 2277 de 2022 se estableció que podrían reducir la sanción de
extemporaneidad antes del emplazamiento en un 60 % del monto determinado después de aplicar
los artículos 641 y 640 del ET, aquellos contribuyentes que a 31 de diciembre de 2022 no hubiesen
presentado las declaraciones tributarias a las que estaban obligados por los impuestos administra-
dos por la Dian y que las presentaran antes del 31 de mayo de 2023, con pago o con facilidades o
acuerdos de pago solicitados a dicha fecha y suscritos antes del 30 de junio del mismo año.
Además, la tasa de interés de mora se reduciría en un 60 % de la tasa de interés fijado en el

El primer parágrafo, modificado por la Ley TIPS TRIBUTARIOS

2010 de 2019, indica que la sanción de extem-
Cuando un contribuyente presenta su de-
poraneidad aplicable a la declaración de acti- claración tributaria con posterioridad al ven-
vos en el exterior es de 0,5 % (hasta el 2019 era cimiento del plazo, esta se entiende como
1,5%) por cada mes o fracción de mes calenda- extemporánea. En esta situación, el contribu-
rio de retardo del valor de los activos poseídos yente debe calcular y asumir una sanción por
extemporaneidad que incrementa el saldo a
en el exterior, si esta se presenta antes del em- pagar en su declaración.
plazamiento previo por no declarar; o de 1 %
(hasta el 2019 era 3 %) si se presenta con posterioridad al mencionado emplazamiento y con
antelación a que se profiera la respectiva resolución de la sanción por no declarar. Dicho monto
no podrá superar el 10 % (hasta el 2019 era 25 %) del valor de los activos poseídos en el exterior.

559
Sin embargo, el parágrafo transitorio del artículo 641 del ET adicionado mediante el artículo
110 de la Ley 2010 de 2019 estableció que cuando la declaración de activos en el exterior pre-
sentada de manera extemporánea correspondiera a los años 2019 y anteriores, la sanción por
cada mes o fracción de mes de retardo equivaldría a 0,1 % del valor de los activos poseídos en
el exterior, si esta se presentó antes del emplazamiento previo por no declarar, o del 0,2 % si se
presentó con posterioridad a dicho emplazamiento y antes de que se profiriera la respectiva
resolución de la sanción por no declarar. Dicho monto no podría exceder el 2 % del valor de
los activos poseídos en el exterior.
Esta disposición solo aplicó para aquellas declaraciones presentadas hasta el 30 de abril de 2020
y cuya liquidación y pago de la sanción se hubiese efectuado en la misma fecha.
5.2.1.1 Sanción de extemporaneidad en presentación de declaraciones con posterioridad al

emplazamiento
El artículo 642 del ET indica que aquellos contribuyentes que presenten la declaración con
posterioridad al emplazamiento deben liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, incluso cuando la declaración se presente
con posterioridad a la notificación del auto que ordena inspección tributaria. Para tal efecto se
deberán considerar las siguientes condiciones:
a. El 10 % del total del impuesto a cargo sin exceder del 200 % del valor total del impuesto.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero el contribuyente tiene ingresos, la sanción será del
1 % de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de la declaración
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, sin exceder la menor cifra entre:
5.000 UVT ($212.060.000

El 10 % de los Cuatro veces el saldo a favor
por el año gravable 2023)
ingresos brutos. si hubo lugar a este.
si no hubo saldo a favor.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni tampoco ingresos brutos generados en el período, la

sanción por cada mes o fracción de mes de retardo será del 2 % del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior, sin exceder la menor cifra entre:
5.000 UVT ($212.060.000

El 20 % del Cuatro veces el saldo a favor
por el año gravable 2023)
patrimonio líquido. si hubo lugar a este.
si no hubo saldo a favor.
Las sanciones referenciadas pueden reducirse en los términos de aplicación del artículo 640 del
ET, en el cual se hará precisión más adelante.

5.2.1.2 Sanción por extemporaneidad ante notificación de la Dian
Cuando la Dian remite a un contribuyente un documento con el propósito de que presente la decla-
ración del impuesto sobre la renta, al cumplir dicha solicitud de forma voluntaria se deberá liquidar
la sanción por extemporaneidad, pero no la sanción por no declarar, cuyos lineamientos se encuen-
tran contemplados en el artículo 643 del ET, modificado por el artículo 284 de la Ley 1819 de 2016.
De esta manera, si el contribuyente presenta la declaración voluntariamente, debe determinar

la sanción por extemporaneidad conforme a lo estipulado en el artículo 641 del ET, pero si lo
hace luego del emplazamiento proferido por la Dian la sanción será del doble del valor estipu-
lado en el artículo 641 del ET (artículo 642 del ET).
Nota: en la zona de complementos de esta publicación, se han dispuesto los siguientes liqui-
dadores relacionados con estos temas:
• 31. Liquidador de sanción por extemporaneidad antes del emplazamiento.
• 32. Liquidador de sanción por extemporaneidad después del emplazamiento.
5.2.2 Sanción por no declarar

El artículo 643 del ET señala que aquellos contribuyentes obligados a declarar el impuesto de
renta y complementario y que omitan la presentación de su declaración tributaria serán objeto de
una sanción equivalente al 20 % del valor de
las consignaciones bancarias o ingresos brutos TIPS TRIBUTARIOS
del contribuyente que persista en su incum- Para los diferentes tipos de declaraciones el
plimiento, o el que determine la Dian por el artículo 643 del ET señala las sanciones apli-
período al cual corresponda la declaración no cables por no declarar.
presentada o al 20 % de los ingresos brutos que
figuren en la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.
El parágrafo 2 del artículo en referencia indica que si el contribuyente responsable presenta la

declaración dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la
sanción por no declarar, este podrá reducir su sanción al 50 % del valor de la sanción inicial-
mente impuesta por la Dian, sin ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad que se
debe liquidar con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación se ha dispuesto un archivo en el

que se condensan doce liquidadores de sanción por no declarar, para diferentes tipos de
obligaciones tributarias:
• 33. Liquidadores de sanción por no declarar.
También se incluye el archivo 34. Certificado de no declarante del impuesto de renta y com-
plementario por el año gravable 2022, con el fin de que las personas que no acrediten los
requisitos para declarar puedan soportar tal condición.

561
5.2.3 Sanción por corrección

El artículo 644 del ET dispone que cuando los contribuyentes realicen correcciones en sus de-
claraciones tributarias deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
a. El 10 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor que se genere entre la
corrección y la declaración inicial, cuando dicha corrección se realice después del venci-
miento del plazo para declarar y antes de que se produzca el emplazamiento para corre-
gir, tal como lo señala el artículo 685 del ET o, en su defecto, el auto que ordene la visita
de inspección tributaria.
b. El 20 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor que se genere entre la correc-
ción y la declaración inicial, cuando dicha corrección se realice después de notificado el
emplazamiento para corregir o el auto que ordene la visita de inspección tributaria y antes
de la notificación del requerimiento especial o el pliego de cargos.
c. En caso de que la declaración inicial se haya presentado de forma extemporánea, el monto ob-
tenido en cualquiera de los casos mencionados se aumentará en un 5 % del mayor valor a pagar
o del menor saldo a su favor por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la
fecha de presentación de la declaración inicial y la del vencimiento del plazo para declarar por
el respectivo período, sin exceder el 100 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor.
En este sentido, en el Concepto 028729 de 2017 la Dian indicó que si el contribuyente corrige
su declaración después de notificado el requerimiento especial, la corrección debe efectuarse
sobre lo planteado en sus glosas o la declaración no tendrá validez. Ante este caso, el contribu-
yente solo deberá limitarse a corregir lo que plantea la Dian, pues si se realizan correcciones en
exceso podrían ser desestimadas y procedería la liquidación oficial de revisión, toda vez que se
entiende que el contribuyente no respondió el requerimiento especial.
El artículo 588 del ET dictamina que no habrá lugar a sanción cuando el mayor valor a pagar o
el menor saldo a favor se hayan originado por la rectificación de un error proveniente de dife-
rencias de criterio entre la Dian y el declarante. Esto siempre y cuando los hechos que consten
en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos.
Por otro lado, es importante mencionar la

modificación efectuada al artículo 588 del TIPS TRIBUTARIOS
ET por parte del artículo 107 de la Ley de Las correcciones para disminuir el saldo a pagar
crecimiento económico 2010 de 2019. La o aumentar el saldo a favor solo pueden hacer-
nueva versión de este artículo señala que las se dentro del año siguiente al vencimiento del
plazo para declarar (artículo 589 del ET).
declaraciones oportunas o extemporáneas
que se presenten a partir de la entrada en vi-
gencia de dicha Ley, es decir, a partir del 27 de diciembre de 2019, tendrán tres años de plazo
(antes eran dos años), contados a partir del vencimiento del plazo para declarar (antes de que se
les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos), para poder efectuar correcciones
válidas en las que se mantenga el mismo saldo a pagar o saldo a favor, o correcciones válidas
que aumenten el saldo a pagar o disminuyan el saldo a favor. En todo caso se deberá liquidar
la sanción por corrección a excepción de cuando no varía el valor a pagar o el saldo a favor. Lo
anterior es corroborado por la Dian en el Concepto 2616 de febrero 4 de 2020.

5.2.3.1 Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor
La versión del artículo 589 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 274 de la
Ley 1819 de 2016, determina que cuando se pretendan realizar correcciones que disminuyan el
saldo a pagar o aumenten el saldo a favor de una declaración anterior, ya no se debe presentar el
respectivo proyecto de corrección que se radicaba en las oficinas de la Dian y se resolvía dentro
de los seis meses siguientes.
Así las cosas, este tipo de correcciones pueden presentarse de forma virtual o en papel, con
efecto inmediato; esto quiere decir que se efectuaría el reemplazo automático de la declaración
anterior. Tal procedimiento también se adapta a las correcciones que impliquen incrementos
en el anticipo del impuesto para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes,
exceptuando el caso en el que la corrección del anticipo se derive de una corrección que incre-
menta el impuesto por el correspondiente ejercicio.
Respecto a esta sanción, es importante recalcar que por medio del Concepto 14116 de 2017 la
Dian interpretó que la nueva versión del artículo 589 del ET solo se ajusta a las declaraciones
con fecha de vencimiento posterior a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 201663.
Aplicó artículo 589 del ET antes de Aplica artículo 589 del ET luego de la
la Ley 1819 de 2016 modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016
• Durante junio de 2017 se corrigió una decla- • Durante mayo de 2022 se corrigió una declara-
ración de renta del año gravable 2015 (cuyo ción de renta del año gravable 2020 (cuyo ven-
vencimiento fue en agosto de 2016). Dicha de- cimiento fue en agosto de 2021). Dicha declara-
claración disminuía el saldo a pagar. ción disminuyó el saldo a pagar.
5.2.3.2 Ajustes contables por corrección en la declaración
El artículo 1.6.1.10.1 del DUT 1625 de 2016 señala que cuando un contribuyente corrija una
declaración tributaria deberá realizar los ajustes a los que haya lugar en el año en que se haga la
corrección para reflejar en su contabilidad las modificaciones efectuadas.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación, se ha dispuesto el siguiente archivo

relacionado con este importante tema:
• 35. Liquidador de sanción por corrección presentada por el contribuyente.
63 La nueva versión del artículo 589 del ET no se pudo aplicar de forma inmediata porque la Dian tardó en ajustar su plataforma tec-
nológica. Por esta razón, el parágrafo transitorio indicó que la nueva versión del artículo tendría efecto una vez la entidad realizara
los ajustes informáticos necesarios. Dicho plazo no podía exceder de un año contado a partir de enero 1 de 2017.

563
5.2.4 Sanción por corrección aritmética
El artículo 646 del ET indica que cuando la Dian efectúe una corrección aritmética sobre la
declaración tributaria y resulte un mayor valor a pagar por concepto del impuesto o un menor
saldo a favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al 30 % del mayor
valor a pagar o del menor saldo a favor determinado.
Esta sanción podrá reducirse a la mitad si el contribuyente acepta los hechos de la liquidación de
corrección, renuncia al recurso respectivo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección
junto con la sanción reducida, dentro del término previsto para interponer dicho recurso.
Por lo demás, cabe considerar que el artículo 697 del ET especifica los casos en los que puede
presentarse un error aritmético en una declaración tributaria, así:
a. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos impo-

nibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.
b. Aunque se aplicaron las tarifas correspondientes, se registró un valor diferente al que

debía resultar.
c. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulta un valor equivocado que implica un

menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos, retenciones a cargo del decla-
rante o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.
Ante la existencia de un error aritmético, la Dian tiene la opción de efectuar la corrección en la

declaración, como lo establece el artículo 698 del ET.
Características de la liquidación de corrección aritmética efectuada por la Dian
Información que
Término para realizarse
debe contener
1. Fecha. En caso de no indicarla, se

tendrá como tal la de su notificación. Debe proferirse dentro de los dos años
2. Período gravable a que corresponda. siguientes a la fecha de presentación de
3. Nombre o razón social del contri- la declaración.
buyente.
4. NIT.
5. Error aritmético cometido.

5.2.5 Sanción por inexactitud

Los artículos 647 y 648 del ET modificados por la Ley 1819 de 2016, hacen referencia a las con-
ductas que dan origen a la sanción por inexactitud y al porcentaje que se debe aplicar para la
determinación de dicha sanción, la cual se podrá reducir en todos los casos, siempre y cuando
se cumplan cada uno de los requisitos de los que tratan los artículos 709 y 713 del ET.
En este orden de ideas, constituyen inexactitud los siguientes hechos:
a. Omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas de bienes, acti-
vos o actuaciones susceptibles del gravamen.
b. No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que han debido efec-

tuarse, así como hacerlas y no declararlas, o realizarlas por un valor inferior.
c. Inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos desconta-

bles, retenciones o anticipos inexistentes o inexactos.
d. Utilización de datos o factores falsos,

desfigurados, alterados, simulados o
TIPS TRIBUTARIOS
modificados artificialmente, a par-
tir de los cuales se derive un menor
Constituyen inexactitud en la declaración de
impuesto o saldo a pagar, o un mayor ingresos y patrimonio las causales enunciadas
saldo a favor para el contribuyente. en los literales a) hasta el e), aunque no exista
saldo a pagar.
e. Compra o gastos efectuados a provee-
dores ficticios o insolventes.
Una vez identificadas las situaciones que constituyen inexactitud, es necesario tener en cuenta que la
sanción por este concepto se encuentra estipulada en el artículo 648 del ET. Se presenta a continua-
ción la sanción aplicable según la conducta en el contexto del impuesto de renta y complementario.
Sanción aplicable según conducta en impuesto de renta y complementario
Hecho sancionable Porcentaje Aplicable a

La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a fa-
Inexactitud (regla general). 100 % vor, según el caso, determinado en la liquidación
oficial y el declarado por el contribuyente.
Omisión de activos o inclusión de pasivos
200 % El mayor valor del impuesto a cargo determinado.
inexistentes.
Conductas contempladas en el numeral 5 del La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a fa-
artículo 647 del ET o la comisión de un abuso 160 % vor, según el caso, determinado en la liquidación
en materia tributaria. oficial y el declarado por el contribuyente.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación, se ha dispuesto el siguiente archivo

relacionado con este importante tema:
• 36. Liquidador de sanción por inexactitud.

565
5.3 REDUCCIONES APLICABLES AL RÉGIMEN SANCIONATORIO

El artículo 640 del ET señala que al régimen sancionatorio contenido en el Estatuto Tributario
se le podrán aplicar algunas reducciones en virtud de los principios de lesividad, proporciona-
lidad, gradualidad y favorabilidad. Dichas reducciones no serán aplicables sobre las sanciones
contempladas en determinadas normas del ET, como se observa en la siguiente tabla.
Reducciones no aplicables sobre sanciones indicadas en ciertas normas del ET
Norma del ET Tema del artículo

Otras sanciones: fraude para disminuir el saldo a pagar por concepto de reten-
Artículo 640-1. ciones o impuestos o que aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributa-
rias, aplicable al agente retenedor o al responsable del impuesto sobre las ventas.
Sanción por inexactitud: omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes
Numerales 1, 2 y 3 del inciso ter- (numeral 1), conductas del numeral 5 del artículo 647 del ET o la comisión de
cero del artículo 648. un abuso en materia tributaria (numeral 2), valores inexactos en la declaración
de ingresos y patrimonio (numeral 3).
Artículo 652-1. Sanción por no facturar.
Sanción de clausura del establecimiento: por no expedir factura o documento equi-
valente estando obligado a ello o que se expida sin los requisitos, o reincida en ello
(numeral 1); empleo de sistemas electrónicos en los que se evidencie la supresión
de ingresos y/o ventas, que lleva doble contabilidad, doble facturación, o que una
Numerales 1, 2 y 3 del artículo 657.
factura o documento equivalente no se encuentre registrado contablemente ni en las
declaraciones tributarias (numeral 2); cuando las materias primas, activos o bienes
que forman parte del inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en
depósito, sean aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente (numeral 3).
Artículo 658-1. Sanción a administradores y representantes legales.
Artículo 658-2. Sanción por evasión pasiva.
Sanción relativa al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y
Numeral 4 del artículo 658-3. obtención del NIT: sanción por informar datos falsos, incompletos o equivoca-
dos por parte del inscrito o del obligado a inscribirse en el RUT.
Artículo 669. Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.
Sanción por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones: cuando
Inciso 6 del artículo 670. se utilicen documentos falsos o fraude y de ello se obtenga una devolución y/o
compensación.
Artículo 671. Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente.
Artículo 672. Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención.
Artículo 673. Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior.
Artículo 674. Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: errores de verificación.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: inconsistencia en la
Artículo 675.
información remitida.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad en
Artículo 676.
la entrega de la información de los documentos recibidos de los contribuyentes.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad
Artículo 676-1. e inexactitud en los informes, formatos o declaraciones que deben presentar las
entidades autorizadas para recaudar.
Nota: tampoco será aplicable la reducción de sanciones sobre la liquidación de los intereses
moratorios.

De esta manera, el artículo 640 del ET expresa que el valor de la sanción podrá reducirse a 50 o
75 %, dependiendo de quién la liquide y del período en que se cometa la conducta sancionable, así:
Aplicación del principio de favorabilidad
Cuando la sanción es liquidada Cuando la sanción sea

por el responsable determinada por la Dian
Se aplicará una Se aplicará una Se aplicará una Se aplicará una

reducción al 50 % si: reducción al 75 % si: reducción al 50 % si: reducción al 75 % si:
No se ha proferido No se ha proferido
pliego de cargos, el pliego de cargos, La sanción es aceptada La sanción es aceptada
requerimiento especial requerimiento especial y la infracción y la infracción
o emplazamiento o emplazamiento subsanada. subsanada.
previo, y previo, y
Dentro de los cuatro Dentro de los dos años

años anteriores a la anteriores a la fecha
Dentro de los dos años Dentro del año fecha de la comisión de de la comisión de la
anteriores a la fecha anterior a la fecha la conducta sancionable conducta sancionable
de la comisión de la de la comisión de la no se hubiese no se hubiese
conducta sancionable conducta sancionable cometido la misma cometido la misma
no se hubiese no se hubiere llegando a generar llegando a generar
cometido la misma. cometido la misma. sanción mediante acto sanción mediante acto
administrativo en administrativo en
firme. firme.
Habrá lesividad, si el contribuyente incumple sus obligaciones tributarias, y reincidencia, cuan-

do se comete una nueva infracción del mismo tipo dentro de los dos años siguientes al día en
el que cobre firmeza el acto por medio del cual se impuso la sanción. Es preciso recordar que
cuando una persona o entidad es reincidente, el monto de la sanción aumentará en un 100 %.
Por su parte, el parágrafo 5 del artículo 640 del ET señala que se aplicará el principio de favora-
bilidad aun cuando la ley que sea permisiva o favorable sea posterior.
5.3.1 Acumulación de rebajas sancionatorias
Respecto a la acumulación de rebajas sancionatorias, la Dian ha indicado que la medida de

reducción de sanciones al 50 o al 75 % solo puede ser utilizada en la última instancia de deter-
minación y liquidación de las sanciones.

567
Así, la liquidación de las sanciones de forma reducida, de conformidad con lo establecido en

el artículo 640 del ET, es acumulable con las reducciones que cada tipo de sanción contem-
pla, pues el beneficio de la norma en referencia, además de considerar el grado de desgaste
administrativo que se evita la Dian, tiene en cuenta los antecedentes de los contribuyentes.
5.4 MEDIDAS CONTRA LA DEFRAUDACIÓN Y PROMOCIÓN DE

ESTRUCTURAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Mediante el artículo 69 de la Ley 2277 de 2022 se efectuaron modificaciones a las normas que
rigen la defraudación y estructuras de evasión tributaria. Estos artículos ya habían sido objeto
de ajustes por parte de la Ley 2010 de 2019.
5.4.1 Medidas señaladas en el artículo 434A
En lo que respecta al artículo 434A, este indica que es causal de privación de la libertad de 48 a
108 meses, la omisión de activos, la presentación de un menor valor de los mismos o la declara-
ción de pasivos inexistentes en la declaración del impuesto sobre la renta y complementario por
un valor igual o superior a 1.000 smmlv (antes, 5.000 smmlv), definido mediante liquidación
oficial por parte de la Dian.
En caso de que el valor fiscal de los activos omitidos o el menor valor de los activos declarados,
o de los pasivos inexistentes, sea superior a 2.500 smmlv (antes eran 7.250 smmlv), pero infe-
rior a los 5.000 smmlv (antes eran 8.500 smmlv), la pena se incrementará en una tercera parte.
Si el valor es superior a 5.000 smmlv (antes eran 8.500 smmlv), las penas impuestas aumentarán
en la mitad.
5.4.2 Medidas dispuestas por el artículo 434B
En lo concerniente a la defraudación o evasión tributaria, el artículo 434B, cuya adición se rati-

ficó mediante el artículo 71 de la Ley 2010 de 2019 y luego fue modificado por el artículo 69 de
la Ley 2277 de 2022, indica que mientras la conducta no constituya otro delito sancionado con
una pena mayor, incurrirá en una sanción con pena privativa de la libertad de 36 a 60 meses el
contribuyente que no declare estando obligado a hacerlo o que al declarar omita ingresos o in-
cluya costos o gastos inexistentes, o reclame créditos fiscales, retenciones o anticipos improce-
dentes por un valor igual o superior a 100 smmlv (antes, 250 smmlv) e inferior a 2.500 smmlv,
definido por la autoridad tributaria.
Cuando el valor de la pena sea superior a 2.500 smmlv, e inferior a 5.000 smmlv (antes eran
8.500 smmlv), esta se incrementará en una tercera parte. Finalmente, cuando se superen los
5.000 smmlv (antes eran 8.500 smmlv), las penas se aumentarán en la mitad.

5.4.3 ¿Quién aplica las penas de los artículos 434A y 434B?
Las acciones penales de los artículos 434A y 434B solo las pueden iniciar el director general de
la Dian o la autoridad o delegados especiales competentes mediante petición especial, siguien-
do los criterios de razonabilidad y proporcionalidad.
Cuando exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y ci-
fras declarados por el contribuyente sean completos y verdaderos, la autoridad debe abstenerse
de iniciar acción penal.
La acción penal se extinguirá hasta por dos ocasiones cuando el sujeto activo de la conducta reali-
ce los respectivos pagos de impuestos, sanciones tributarias e intereses correspondientes. Cuando
se haya aplicado el principio de oportunidad o se haya extinguido anteriormente la acción penal
por pago, hasta por dos ocasiones, por cualquiera de los dos delitos, el pago de impuestos, san-
ciones tributarias e intereses solo permitirá la rebaja de la pena hasta la mitad, en cuyo caso, no se
podrá extinguir la acción penal ni podrá ser aplicable el principio de oportunidad.
Defraudación y estructuras de evasión tributaria
Omisión de activos, declaración de un menor valor o inclusión de

pasivos inexistentes:
• Igual o superior a 1.000 smmlv e inferior a 2.500 smmlv:
prisión de 48 a 108 meses.
• Superior a 2.500 smmlv e inferior a 5.000 smmlv:
incremento de la pena en una tercera parte.
• Superior a 5.000 smmlv: incremento de la pena en la mitad.
Omisión de ingresos, inclusión de costos y gastos inexistentes,

favorecimiento por créditos fiscales, retenciones
o anticipos improcedentes:
• Igual o superior a 100 smmlv e inferior a 2.500 smmlv:
prisión de 36 a 60 meses.
• Superior a 2.500 smmlv e inferior a 5.000 smmlv:
incremento de la pena en una tercera parte.
• Superior a 5.000 smmlv: incremento de la pena en la mitad.
5.5 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA Y COMPLEMENTARIO
La firmeza debe entenderse como la condición jurídica que adquiere una declaración tri-
butaria después de haber transcurrido el plazo para que la Dian expida la notificación de
requerimiento especial.

569
Así las cosas, el artículo 714 del ET contiene diversas observaciones con relación al término
de firmeza:
a. La declaración tributaria quedará en firme si dentro de los tres años siguientes a la fe-
cha de vencimiento del plazo para declarar no se ha notificado requerimiento especial.
b. Cuando la declaración se haya presentado de forma extemporánea, los tres años se

contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.
c. Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor, esta quedará en firme si

dentro de los tres años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolu-
ción o compensación no se ha notificado requerimiento especial.
d. En relación con lo anterior, cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones

tributarias de períodos fiscales siguientes, el término de firmeza de la declaración tri-
butaria en la que se presente un saldo a favor será la mencionada en los literales a) y b).
e. Cuando se haya vencido el término para practicar la liquidación de revisión y esta no

se haya notificado, la declaración también quedará en firme.
El artículo en referencia indica además que para el caso de las declaraciones tributarias en las
que se liquide una pérdida fiscal, esta quedaría en firme en el mismo término que el contribu-
yente tenía para realizar la compensación, es decir, doce períodos gravables siguientes. Sin em-
bargo, el inciso 7 del artículo 147 del ET dispuso que el término de firmeza de las declaraciones
de renta y sus correcciones en las que se determinaran o compensaran pérdidas sería de seis
años contados a partir de la fecha de su presentación.
Lo anterior se originó como fruto de la aprobación de la Ley 1819 de 2016, generando una gran
contradicción en la que finalmente se había interpretado la prevalencia de la norma posterior
sobre la anterior, esto es, la regla general del artículo 714 del ET, con ciertas precisiones.
Frente a este tema, por medio del artículo 117 de la Ley de crecimiento económico 2010 de
2019 se estableció que “el término de firmeza de los artículos 147 y 714 del ET de la declara-
ción del impuesto sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o
compensen pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, será
de cinco años”. En tales circunstancias, al ser una norma superior, se acaba la contradicción
generada a este respecto.
Es importante mencionar que por medio del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 y el 160 de
la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se derogó el inciso cinco del artículo 714 del
ET, en el cual se establecía que si la pérdida fiscal se compensaba en cualquiera de los dos
últimos años que el contribuyente tenía para realizar la compensación, a partir de esta el
término de firmeza se extendería tres años más, en relación con la declaración en la que se
había liquidado la pérdida. Las disposiciones aquí mencionadas empezaron a aplicar incluso
en las declaraciones del año gravable 2019 presentadas en 2020, por cuanto las novedades
generadas en materia de procedimiento tributario con la expedición de la Ley 2010 de 2019,
son de aplicación inmediata.

Caso Análisis
1. Una persona natural obligada a declarar el impuesto de renta El tiempo de firmeza de la declaración se cuenta
por el año gravable 2022 debe presentar su declaración el 31 a partir del vencimiento para declarar, por tanto,
de agosto de 2023. Si esta persona presenta su declaración este operará dentro de los tres años siguientes,
el 10 de agosto del mismo año, ¿cuál sería la firmeza de esa es decir, hasta el 31 de agosto de 2026.
declaración?
2. Una persona natural obligada a declarar el impuesto de renta El tiempo de firmeza de la declaración operaría a
por el año gravable 2022 debe presentar su declaración el 31 partir de la fecha de presentación de la misma, en
de agosto de 2023. Si esta persona presenta su declaración razón a que se presentó de forma extemporánea,
el 10 de septiembre del mismo año, ¿cuál sería la firmeza de por lo que la Dian podría requerirlo hasta el 10 de
esa declaración? septiembre de 2026.
3. Una persona natural obligada a declarar el impuesto de renta El tiempo de firmeza de la declaración operaría
por el año gravable 2022 debe presentar su declaración el 31 hasta el 31 de agosto de 2026.
de agosto de 2023. Si esta persona presentó su declaración en
dicha fecha, ¿cuál sería la firmeza de esta declaración?
4. Una persona natural obligada a declarar el impuesto de renta En este caso el tiempo de firmeza de la declara-
por el año gravable 2022 debe presentar su declaración el 31 ción operará dentro de los tres años contados a
de agosto de 2023. Esta persona presentó su declaración en partir de la fecha de presentación de la solicitud
dicha fecha y en la misma se generó un saldo a favor cuya so- de devolución o compensación, es decir, hasta el
licitud de devolución fue presentada el 5 de octubre de 2023, 5 de octubre de 2026.
¿cuál sería la firmeza de esta declaración?
5. Una persona natural obligada a declarar el impuesto de renta En este caso el tiempo de firmeza de la declara-
por el año gravable 2022 debe presentar su declaración el 31 ción operará dentro de los cinco años siguientes
de agosto de 2023. Esta persona presentó su declaración en al vencimiento, es decir, hasta el 31 de agosto de
dicha fecha y la misma arrojó una pérdida fiscal, ¿cuál sería 2028. Esta firmeza también operaría si en la de-
la firmeza de esta declaración? claración del año gravable 2022 se compensara
una pérdida de años anteriores.
5.6 BENEFICIO DE AUDITORÍA EN LAS DECLARACIONES DEL

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
Por medio del artículo 51 de la Ley 2155 de TIPS TRIBUTARIOS
2021, se creó el artículo 689-3 del ET para
ampliar el beneficio de auditoría aplicable a Con el artículo 69 del Plan Nacional de Desarro-
llo, Ley 2294 de 2023, se prorrogó el beneficio
las declaraciones del impuesto sobre la ren- de auditoría contemplado en el artículo 689-3
ta y complementario por los años gravables del ET, para los años gravables 2024 a 2026.
2022 y 2023, con algunos giros en su aplica-
ción respecto a lo que estuvo vigente por los años gravables 2020 y 2021.
5.6.1 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones del año gravable 2022
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 689-3 del ET, adicionado por el artículo 51 de la Ley
2155 de 2021, se entiende que todos los contribuyentes del impuesto de renta, ya sean personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes, personas jurídicas nacionales o
extranjeras, contribuyentes del régimen ordinario o del régimen especial, pueden aspirar a que
su declaración de renta del año gravable de los años gravables 2022 y 2023 queden amparadas
con el beneficio de auditoría.

571
Este beneficio consiste en que la firmeza de la declaración se produciría dentro de los seis o
doce meses siguientes a su presentación, diferenciándose de la regla general, siempre y cuando
se cumpla con los siguientes requisitos:
a. Que a 31 de diciembre de 2022 el contribuyente no figure entre quienes se han acogido a

los beneficios tributarios en el impuesto de renta por causa de su ubicación geográfica, esto
es, quienes se acogen a los beneficios de las Zomac o las ZESE.
b. Que la declaración de renta del año gravable 2021 esté previamente presentada (sin impor-
tar si correspondió a una declaración obligatoria o voluntaria oportuna o extemporánea).
c. Que tal declaración haya reflejado en la casilla correspondiente al impuesto neto de renta
(casilla 94 en el formulario 110 y 127 en el 210) un valor igual o superior a 71 UVT de
dicho año, equivalentes a $2.577.868 por el año gravable 2021.
d. Que en la declaración de renta y complementario del año gravable 2022 se liquide un im-
puesto neto de renta (casillas 94 y 127 de los formularios 110 y 210, respectivamente) y se
incremente en un 35 % respecto al impuesto neto de renta del año gravable 2021. En tal caso,
la firmeza de la declaración de renta del año gravable 2022 aplicaría dentro de los seis meses
siguientes a su presentación, de no haberse notificado emplazamiento para corregir o reque-
rimiento o emplazamiento especial o liquidación provisional. Si el incremento se encuentra
en un rango del 25 al 34 % en relación con la declaración del año gravable 2021, la firmeza
de la del año gravable 2022 operaría dentro de los doce meses siguientes a su presentación.
e. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2022 sea presentada y pa-
gada de forma oportuna. Respecto a este tema, los seis o doce meses de firmeza se empie-
zan a contar desde la presentación oportuna independientemente de que el pago se realice
después, como sucede en el caso de las personas jurídicas.
f. Que la declaración de renta del año gravable 2022 no incluya retenciones falsas.
Cabe indicar que el beneficio de auditoría aplicado a la firmeza de la declaración de renta no

procederá sobre las de IVA y retención del mismo año gravable 2022. Además, si la declaración
con beneficio de auditoría incluye una pérdida líquida, la Dian podrá auditar solamente el
monto de dicha pérdida, aunque la declaración ya esté en firme, pues las pérdidas son compen-
sables en ejercicios siguientes.
De acuerdo con el inciso 5 del artículo 689-3

del ET, los contribuyentes que tengan decla- TIPS TRIBUTARIOS
raciones de renta no presentadas correspon- Si la declaración de renta objeto del benefi-
dientes a períodos gravables 2021 y anterio- cio de auditoría arroja saldo a favor, y se tie-
res podrán presentarlas dentro de los plazos ne la intención de solicitarlo en devolución o
compensación, la solicitud respectiva deberá
que señale el Gobierno nacional para la pre- presentarse dentro de los mismos seis o doce
sentación de la declaración de renta y com- meses en los que opera la firmeza de la de-
plementarios del año gravable 2022. Además, claración.
en cumplimiento de los requisitos estableci-
dos en el señalado artículo, podrán aplicar el beneficio de auditoría sobre dichas declaraciones,
esto es, seis o doce meses, según corresponda.

5.6.1.1 Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría64
A continuación, se enuncian algunos ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría

contemplado en el artículo 689-3 del ET, adicionado por el artículo 51 de la Ley 2155 de 2021,
en lo que respecta a la declaración de renta y complementario de las personas naturales y suce-
siones ilíquidas correspondiente al año gravable 2022.
En el desarrollo de cada ejemplo se indican las casillas que se deben revisar, si se trata de una
persona jurídica, persona natural residente, persona no residente o sucesiones ilíquidas resi-
dentes y no residentes.
Ejemplo 1
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2021. Por dicho año liquidó un
impuesto neto de renta de $8.000.000. Por el año gravable 2022 volvió a presentar su decla-
ración de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $10.500.000. Esta persona
manifiesta que no disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los ru-
bros reportados en su declaración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá
acogerse al beneficio de auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración de renta
por el año gravable 2022?
Casilla persona natural Casilla persona natural

no residente, sucesión residente o sucesión
Concepto Valor ilíquida de causante ilíquida de causante
no residente o persona residente
jurídica (formulario 110) (formulario 210)
Impuesto neto de renta en la
declaración de renta del año grava- $8.000.000 94 127
ble 2021
Valor UVT año gravable 2021 $36.308
Valor del impuesto neto de renta
220
del año gravable 2021 en UVT
Impuesto neto de renta en la de-
claración de renta del año gravable $10.500.000 94 127
2022
Incremento del impuesto neto de
renta del año gravable 2022 res- 31%
pecto al del 2021
64 Estos ejercicios se encuentran en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo 37. Casos prácticos sobre el beneficio de
auditoría en la declaración de renta del año gravable 2022. Clic aquí para acceder.

573
Evaluación de criterios para la procedencia del

Respuesta Observación
beneficio de auditoría
1. ¿Al cierre del 2022 se acogió a algún beneficio tributario en renta
No Responda la siguiente pregunta
aplicable por su ubicación geográfica?
2. ¿Presentó y pagó la declaración de renta del año gravable 2021? Sí Verifique la pregunta siguiente
3. ¿Cuál es el valor del impuesto neto de renta que arrojó la decla-
220 Verifique la pregunta siguiente
ración de renta del año gravable 2021 en UVT?
4. ¿Cuál es el incremento del impuesto neto de renta de la declara-
31 % Responda la siguiente pregunta
ción de renta del año gravable 2022 respecto de la del 2021?
5. ¿La declaración de renta del año gravable 2022 fue presentada y
Sí Responda la siguiente pregunta
pagada de forma oportuna?
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2022 se incluyeron Sí procede el beneficio de au-
No
retenciones falsas? ditoría
Término de firmeza de la declaración de renta y complementa-

12 meses siguientes a su presentación
rio del año gravable 2022
Conclusión ejemplo 1: este contribuyente podrá aplicar el beneficio de auditoría, dado

que cumple con todos los requisitos expuestos en la norma tributaria. Debido a que el in-
cremento de su impuesto neto de renta del año gravable 2022 respecto al del año gravable
2021 está entre el 25 y el 34 %, el término de firmeza de su declaración será de 12 meses
siguientes a su presentación.
Ejemplo 2
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2021. Por dicho año liquidó un
impuesto neto de renta de $6.000.000. Por el año gravable 2022 volvió a presentar su decla-
ración de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $7.200.000. Esta persona
Casilla PN no residente, Casilla persona natural

sucesión ilíquida de residente o sucesión
Concepto Valor causante no residente ilíquida de causante
o persona jurídica residente
(formulario 110) (formulario 210)
Impuesto neto de renta en la declara-
$6.000.000 94 127
ción de renta del año gravable 2021
165
$7.200.000 94 127
renta del año gravable 2022 respec- 20%
to al del 2021


4. ¿Cuál es el incremento del impuesto neto de renta de la declara- No procede el beneficio de au-
20 %
ción de renta del año gravable 2022 respecto de la del 2021? ditoría
Sí No aplica
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2022 se incluyeron
No No aplica
retenciones falsas?
3 años siguientes a su presentación, revisar el

artículo 714 del ET y el artículo 117 de la Ley
2010 de 2019 para casos especiales
Conclusión ejemplo 2: este contribuyente no podrá aplicar el beneficio de auditoría,

dado que incumple con el requisito de que el incremento del impuesto neto de renta del
año gravable 2022 respecto del año 2021 esté entre el 25 % y el 34 %, para aplicar 12 meses
de firmeza; o que sea igual o superior a 35 % para aplicar 6 meses de firmeza. Por tanto,
esta se regirá bajo las reglas generales del artículo 714 del ET.
Ejemplo 3
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2021. Por dicho año se liquidó un
impuesto neto de renta de $8.100.000. Por el año gravable 2022 volvió a presentar su declaración
de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $13.500.000. Esta persona manifiesta
que no disfruta de ningún otro beneficio por su ubicación geográfica y que los rubros reportados
en su declaración corresponden a su realidad económica. Siendo así, ¿podrá acogerse al beneficio
de auditoría?, ¿cuál sería el término de firmeza de su declaración de renta por el año gravable 2022?

o persona jurídica residente
(formulario 110) (formulario 210)
$8.100.000 94 127
223
$13.500.000 94 127
renta del año gravable 2022 respec- 67 %
to al del 2021

575

67 % Responda la siguiente pregunta
Sí Responda la siguiente pregunta
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2022 se incluyeron Sí procede el beneficio de au-
No
retenciones falsas? ditoría
Termino de firmeza de la declaración de renta y complementa-

6 meses siguientes a su presentación
Conclusión ejemplo 3: este contribuyente podrá aplicar el beneficio de auditoría, dado

que cumple con todos los requisitos expuestos en la norma tributaria. Debido a que el in-
cremento de su impuesto neto de renta del año gravable 2022 respecto al del año gravable
2021 es igual o superior al 35%, el término de firmeza de su declaración será de 6 meses
siguientes a su presentación.
Ejemplo 4
Una persona natural presentó su declaración de renta del año 2021. Por dicho año se liquidó
un impuesto neto de renta de $2.100.000. Por el año gravable 2022 volvió a presentar su de-
claración de forma oportuna y liquidó un impuesto neto de renta de $3.410.000. Esta persona

o persona jurídica residente (formulario
(formulario 110) 210)
$2.100.000 94 127
58
$3.410.000 94 127
renta del año gravable 2022 respec- 62 %
to al del 2021


No procede el beneficio de au-
58 ditoría, porque este valor debe
ser igual o superior a 71 UVT
62 % No aplica
Sí No aplica
6. ¿En la declaración de renta del año gravable 2022 se incluyeron
No No aplica
retenciones falsas?
3 años siguientes a su presentación, revisar el

artículo 714 del ET y el artículo 117 de la Ley
2010 de 2019 para casos especiales
Conclusión ejemplo 4: este contribuyente no podrá aplicar el beneficio de auditoría,

dado que incumple con el requisito de que el impuesto neto de renta de la declaración de
renta del año gravable 2021 sea como mínimo de 71 UVT. Por tanto, esta se regirá bajo las
reglas generales del artículo 714 del ET.
5.7 OTRAS NORMAS DE PROCEDIMIENTO RELEVANTES

En lo referente a las normas de procedimiento tributario, como se ha visto a lo largo de esta
publicación, muchas de las modificaciones que habían sido incorporadas con la Ley 1943
de 2018 fueron revividas con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019. Además, con
la Ley 2277 de 2022 se dieron otras novedades importantes. A continuación, se abordan los
principales detalles en torno a estos temas:
5.7.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago
Desde la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, la versión del artículo 580-1 del ET ha es-
tablecido que las declaraciones presentadas sin pago total antes del vencimiento del plazo para
declarar producirán efectos legales, siempre y cuando el pago total de la retención sea realizado
dentro de los dos meses siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para presentar la decla-
ración, teniendo en cuenta que se deberán liquidar los intereses moratorios a los que haya lugar.
Cabe precisar que siempre que el pago total de la retención sea realizado dentro del período
mencionado anteriormente, el responsable no deberá liquidar la correspondiente sanción
por extemporaneidad.
El artículo 580-1 del ET fue inicialmente modificado con el artículo 89 de la Ley 1943 de 2018.
Posteriormente, con el artículo 101 de la Ley 2010 de 2019, se revivió tal modificación. El cambio
consistió principalmente en indicar que mientras la declaración no sea presentada una vez más

577
con el respectivo pago por parte del contri-

buyente, la que haya sido entregada en un
TIPS TRIBUTARIOS
comienzo podrá ser considerada como títu- Mediante el artículo 78 de la Ley 2277 de
lo ejecutivo, que constituye un documento 2022 se adicionó el parágrafo 2 al artículo
mediante el cual el contribuyente reconoció 580-1 del ET, lo que permite subsanar la in-
eficacia de las declaraciones de retención en
una obligación clara, expresa y exigible, y que la fuente presentadas sin pago total, siem-
por tanto puede ser utilizado por la Dian para pre que el valor dejado de pagar no supere
surtir procesos de cobro coactivo contra el las 10 UVT y que se cancele a más tardar el
30 de junio de 2023, liquidando los respec-
responsable, sin importar la marca de inefi- tivos intereses moratorios sin necesidad de
caz con la que figure dentro del sistema. volver a presentar la declaración.
Así mismo, quienes se acojan a este benefi-

Al ser declarada como ineficaz, la declaracio también gozarán de una reducción de la
ción deberá presentarse de nuevo liquidan- tasa de interés moratorio, de acuerdo con lo
do la sanción de extemporaneidad e intere- previsto en el artículo 91 de la Ley 2277 de
2022. Este artículo dispone que se podrán
ses moratorios. Si el responsable no realiza pagar las obligaciones tributarias pendien-
dicho pago después de los dos meses del tes de pago a más tardar el 30 de junio de
vencimiento, estará sujeto a la responsabili- 2023, con una tasa de interés equivalente al
50 % de la tasa de interés fijada en el artículo
dad penal del artículo 402 de la Ley 599 de 635 del ET (Concepto General 165 de 2023).
2000, luego de ser modificado por el artículo
339 de la Ley 1819 de 2016.
En este artículo 402 se precisa que quien in-

curra en tal hecho se encuentra sujeto a pena
TIPS TRIBUTARIOS
privativa de la libertad de 48 a 108 meses y a
Las facilidades o acuerdos de pago determi-
una multa equivalente al doble de lo no con- nadas en el artículo 814 del ET no son proce-
signado, sin que esta supere el monto equi- dentes cuando se trata de declaraciones de
valente a 1.020.000 UVT ($43.260.240.000 retención en la fuente.
por el año 2023) así como también se proce-
derá al cierre del establecimiento de comercio, tal y como lo menciona el numeral 4 del artículo
657 del ET luego de ser modificado por el artículo 290 de la Ley 1819 de 2016.
5.7.2 Notificación electrónica
El artículo 566-1 del ET fue modificado por el artículo 93 de la Ley 1943 de 2018. Tal modifi-
cación fue revivida a través del artículo 105 de la Ley 2010 de 2019. En esencia, por medio de
estas normas se dictaminó que cuando los declarantes incluyan en su RUT una dirección de
correo electrónico, todos los actos administrativos le serán notificados a la misma dirección.
Sin embargo, no constituirá el único medio autorizado para la notificación de actos por cuanto
no es de carácter obligatorio mantener un correo electrónico registrado en el RUT.
En tales circunstancias, el 30 de abril de 2020 la Dian expidió la Resolución 000038 a través de

la cual se efectuó la reglamentación del tema y se aclararon aspectos importantes relacionados
con este medio de notificación. Así, el artículo 1 de la mencionada norma señala que la notifi-
cación electrónica debe entenderse como aquella que utilizará la Dian de forma preferente para
poner en conocimiento el contenido de los actos administrativos.

Para el efecto, la Dian enviará la respectiva notificación remitiendo una copia del acto admi-
nistrativo a la dirección de correo electrónico que el contribuyente haya informado en el RUT
o a la Dirección Procesal Electrónica reportada, en caso de existir. La notificación se entenderá
surtida en la fecha del envío del acto administrativo en el correo electrónico autorizado. Los
términos legales que tiene el contribuyente o administrado para responder o impugnar en sede
administrativa corresponden a cinco días que comenzarán a transcurrir a partir de la entrega
del correo electrónico.
Contenido del mensaje para envío del acto administrativo de notificación electrónica
Código de verificación para que el administrado pueda verificar la autenticidad del mensaje.
Nombre completo del contribuyente o administrado y su respectivo NIT.
Fecha de expedición del mensaje y la indicación de los medios electrónicos complementa-

rios para visualizar el acto administrativo y su contenido, en caso de existir.
Acto administrativo adjunto en su totalidad.
Por otra parte, el artículo 7 de la mencionada resolución señala que la Dian, en cumplimiento
del principio de publicidad de la función administrativa, podrá habilitar los siguientes medios
complementarios de publicidad para que el contribuyente tenga la posibilidad de consultar los
actos administrativos enviados a la dirección de correo electrónico registrado:
a. Bandejas de comunicados. Corresponde al sitio del portal de la Dian, de uso exclusivo del
administrado, donde se deposita el correo electrónico que contiene el acto administrativo a
notificar y demás notificaciones expedidas por la Dian.
b. Registro de notificaciones. Corresponde a un registro en forma de lista que se encuentra

en la página de la Dian, el cual relaciona los actos administrativos a notificar. Está organi-
zado por número de identificación del administrado, la fecha y la indicación de si proce-
den los recursos.

579
Esta opción la podrá encontrar en el menú de “Atención al ciudadano”, ingresando a

“Notificaciones”, así65:
c. Verificación de correos de la Dian. Se refiere a la instancia electrónica habilitada por la

Dian66 para que el administrado pueda verificar la autenticidad de las comunicaciones que le
son enviadas a la dirección de correo electrónico que ha registrado en el RUT o a la dirección
procesal electrónica, la cual se visualiza así:
d. Mensajes de texto. La Dian podrá enviar alertas o avisos mediante mensajes de texto al
número de teléfono móvil informado en el RUT por el administrado, con el fin de alertarle
sobre la existencia de la notificación electrónica.
Es importante señalar que mediante el Concepto Dian 529 de mayo 13 de 2020, se había dispuesto
que la notificación electrónica era un mecanismo de una sola vía, lo que significaba que los contri-
buyentes o administrados no estaban habilitados para responder o impugnar por vía electrónica
el acto que se les notifica por dicho medio. Tal apartado fue considerado nulo por el Consejo de
Estado mediante su Sentencia 25291 de junio 5 de 2021.
Adicional a lo anterior, a través del Concepto 485 de julio 29 de 2020, la Dian hizo precisión
en aquellos actos susceptibles de notificación electrónica y la prelación de dicho mecanismo.
65 El enlace dispuesto por la Dian para tal consulta es: https://www.dian.gov.co/atencionciudadano/notificacion/Paginas/default.aspx
66 El enlace dispuesto por la Dian para tal consulta es: https://muisca.dian.gov.co/WebComunicaciones/DefVerificarCorreoDian.faces

Frente al primer punto, indicó que todos los actos administrativos de que trata el artículo 565
del ET, incluidos los que se profieran en el proceso de cobro coactivo, son los que están sujetos
a esta herramienta.
En lo que respecta al segundo punto, la doctrina señala que la notificación electrónica debe
surtirse de conformidad con los artículos 565 y 568 del ET, esto es, que se deberán atender los
mecanismos principales y subsidiarios o alternativos, cuando así aplique.
El artículo 10 de la Resolución 000038 en referencia, indicó que la implementación de la no-

tificación electrónica se realizaría de forma gradual a partir de la entrada en vigencia de la
resolución, por lo que, a través de su página, la Dian informaría a la ciudadanía en general la
fecha en que tal mecanismo entraría en vigencia para cada tipo de proceso y/o procedimiento
administrativo realizado por la entidad. Fue así como, por medio de la Circular 00004 de mayo
7 de 2021, dio a conocer que la notificación electrónica de los actos administrativos se imple-
mentaría a partir del 8 de mayo de dicho año.
5.7.3 Anexo de otras deducciones a la declaración del impuesto sobre la renta y

complementario
El artículo 574-1 del ET fue adicionado por el artículo 94 de la Ley 1943 de 2018 y revivido
con el 106 de la Ley 2010 de 2019. Esta norma señala que los contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementario obligados a llevar contabilidad, deben diligenciar el
formulario diseñado por la Dian para relacionar y detallar la casilla otras deducciones del for-
mulario de la respectiva declaración. Este deberá ser firmado por contador o revisor fiscal. A la
fecha de finalizada la edición de esta publicación, dicho anexo no había sido prescrito.
Esta disposición no aplicará para los contribuyentes del régimen simple de tributación.
5.7.4 Respaldo de las doctrinas de la Dian

En relación con este tema, por medio del artículo 113 de la Ley 1943 de 2018 se derogó el ar-
tículo 264 de la Ley 223 de 1995, norma que permitía a los contribuyentes sustentar sus actua-
ciones en las doctrinas de la Dian.
Artículo 264 [de la ley 223 de 1995]. Los con- Artículo 113 [de la Ley 1943 de 2018]. Los
tribuyentes que actúen con base en conceptos es- conceptos emitidos por la dirección de gestión
critos de la Subdirección Jurídica de la Dirección jurídica o la subdirección de gestión de norma-
de Impuestos y Aduanas Nacionales podrán sus- tiva y doctrina de la Dirección de Impuestos y
tentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en Aduanas Nacionales, constituyen interpreta-
la jurisdiccional con base en los mismos. Duran- ción oficial para los empleados públicos de la
te el tiempo en que tales conceptos se encuentren Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales;
vigentes, las actuaciones tributarias realizadas por lo tanto, tendrán carácter obligatorio para
a su amparo no podrán ser objetadas por las los mismos. Los contribuyentes solo podrán sus-
autoridades tributarias. Cuando la Dirección tentar sus actuaciones en la vía gubernativa y
de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la en la jurisdiccional con base en la ley.
posición asumida en un concepto previamente
emitido por ella deberá publicarlo.
***

581
Frente a lo anterior, a partir de 2019 se entendía que en los nuevos pleitos iniciados ante la vía
gubernativa (Dian) o jurisdiccional (juzgados de lo contencioso administrativo), los contribu-
yentes no podrían invocar a su favor alguna doctrina vigente que respaldara sus actuaciones en
cuanto a la información contenida en sus declaraciones tributarias.
Dado lo expuesto, estos tendrían que ser capaces de sustentar sus actuaciones basándose solo
en sus propias interpretaciones de las leyes y normas reglamentarias vigentes a la fecha de pre-
sentación de sus respectivas declaraciones.
Sin embargo, mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-514 de octubre 30 de 2019 se

declaró inexequible tal disposición y, por tanto, se concluyó que las doctrinas de la Dian tam-
bién deben considerarse como parte de la ley, según lo indica el artículo 230 de la Constitución
Política de Colombia.
Además, el artículo 131 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 estableció de forma
específica que el contribuyente podrá ampararse en tales doctrinas.
Artículo 131 [de la Ley 2010 de 2019]. Los con- de Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo tan-
ceptos emitidos por la dirección de gestión jurí- to, tendrán carácter obligatorio para los mismos.
dica o la subdirección de gestión de normativa y Los contribuyentes podrán sustentar sus actua-
doctrina de la Dirección de Impuestos y Adua- ciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccio-
nas Nacionales constituyen interpretación ofi- nal con base en la Ley.
cial para los empleados públicos de la Dirección
5.7.5 Devolución y/o compensación de saldos a favor
Dentro de los trámites tributarios que pueden adelantar los contribuyentes y responsables ante
la Dian se encuentra la solicitud de devolución y/o compensación de saldos a favor acumulados
en declaraciones tributarias como la de renta e IVA. Este proceso se lleva a cabo a través de los
servicios informáticos dispuestos por la Dian, mediante los cuales se presentan las distintas
solicitudes de devoluciones y/o compensaciones, y tiene como objetivo facilitar la presentación,
radicación, análisis, decisión y control de las solicitudes, así como garantizar el debido proceso
de la gestión, mediante un mecanismo ágil y sencillo, obedeciendo el marco legal establecido
para tal efecto. A continuación, se abordarán los principales detalles relacionados con el pro-
ceso de devolución y/o compensación de saldos a favor, el origen de estos, los plazos en que
pueden ser solicitados, la documentación requerida, así como el proceso para la radicación de
la solicitud ante la Dian. Además, las sanciones en las que se incurrirá en caso de generarse
improcedencia en dicha devolución y/o compensaciones.
En primer lugar es importante hacer la distinción entre lo que son saldos a favor, lo que es una
devolución y una compensación:

Saldos a favor Devolución Compensación

Los saldos a favor son excedentes en las declaracio- La compensación es la ac-
nes de renta o IVA a favor de los contribuyentes o ción por medio de la cual el
responsables, los cuales pueden ser recuperados a La devolución es la mane- contribuyente, responsable
través de la solicitud de devolución o compensación. ra como la Dian reintegra o usuario aduanero cancela
al contribuyente los saldos
sus obligaciones actuales
Para el caso de la declaración de renta, el saldo a favor a favor, pagos en exceso o
por concepto de impuestos,
puede originarse por retenciones en la fuente o auto- pagos de lo no debido, deter-
anticipos, retenciones, inte-
rretenciones que se hayan liquidado y pagado ante la minados en una liquidación
reses y sanciones a través de
Dian, anticipos de años anteriores o beneficios tribu- privada de las declaraciones
la utilización de un saldo a
tarios, los cuales resultan, en algunos casos, mayores tributarias y/o aduaneras, o
favor determinado en una
al impuesto a cargo, generándose un excedente a fa- en una actuación oficial, si-
liquidación privada de sus
vor del contribuyente. guiendo los procedimientos
declaraciones tributarias o
y requisitos previstos en la
Respecto a la declaración del IVA, los saldos a favor ley para tal fin (artículo 850 en una actuación oficial, si-
son generados por la proporcionalidad del IVA des- del ET). guiendo para ello los proce-
contable en relación con el impuesto generado en las dimientos contemplados en
ventas del responsable. la ley (artículo 815 del ET).
5.7.5.1 ¿Quiénes pueden solicitar devolución y/compensación de saldos a favor?
De acuerdo con los artículos 815 y 850 del ET, las devoluciones y/o compensaciones pueden ser
solicitadas por todos los contribuyentes que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias.
No obstante, tratándose de responsables del IVA, la devolución y/o compensación solo podrá
ser solicitada por:
a. Responsables de los bienes y servicios exentos con derecho a devolución bimestral señala-
dos en el artículo 481 del ET.
b. Productores de los bienes exentos previstos en el artículo 477 del ET.
c. Los productores y vendedores de los bienes previstos en los numerales 4 y 5 del artículo
477 del ET (solo para el caso de la devolución).
d. Responsables de los bienes y servicios gravados a la tarifa del 5 % de los artículos 468-1 y
468-3 del ET.
e. Aquellos que hayan sido objeto de retención.
En el caso de los productores de bienes exen-

tos del artículo 477 del ET y los responsables TIPS TRIBUTARIOS
de los bienes y servicios de los que tratan los Cuando los responsables de los bienes y ser-
artículos 468-1 y 468-3 del ET, los saldos a vicios de los artículos 477 y 481 del ET adicio-
favor originados en la declaración del IVA nalmente realicen operaciones gravadas y/o
por los excesos de impuesto descontable por excluidas, la devolución solo procederá por
el IVA descontable asociado directamente
diferencia de tarifa solo podrán ser solicita- con la producción de los bienes y servicios
dos en compensación una vez sea presenta- exportados o exentos, de conformidad con
da la declaración del impuesto sobre la renta el artículo 490 del ET.
correspondiente del período gravable en el
que se originaron dichos saldos. Ahora bien, es preciso aclarar que, de acuerdo con el inciso
tercero del parágrafo 1 del artículo 850 del ET, los productores de los bienes exentos enlistados

583
en el artículo 477 del ET y los productores y vendedores de los bienes de los numerales 4 y 5 del
artículo en mención podrán solicitar la devolución una vez se hayan realizado las respectivas
compensaciones. Por tanto, antes de realizarse la solicitud de devolución de los respectivos
saldos se deberán efectuar las compensaciones con las deudas por concepto de impuestos, an-
ticipos, intereses y sanciones que figuren a su cargo.
5.7.5.2 Término para solicitar la devolución y/o compensación de saldos a favor
La solicitud de devolución de saldos a favor deberá presentarse a más tardar dos años des-
pués de la fecha de vencimiento del término para declarar (artículo 854 del ET y el artículo
1.6.1.21.18 del Decreto 1625 de 2016).
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta o IVA haya sido modi-
ficado mediante liquidación oficial y no se hubiese efectuado la devolución, la parte rechazada
no se podrá solicitar, aunque dicha liquidación haya sido impugnada, hasta que se resuelva
definitivamente sobre la procedencia del saldo (artículo 854 del ET).
Ahora bien, tratándose de la solicitud de compensación, esta deberá presentarse a más tardar
dos años después de la fecha de vencimiento del término para declarar.
Para la compensación de saldos a favor originados en las declaraciones del IVA de productores
de bienes exentos del artículo 477 del ET y los responsables de bienes y servicios previstos en
los artículos 468-1 y 468-3 del ET, este término será de un mes contado a partir de la fecha de
presentación de la declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al período gravable
en el cual se generaron los respectivos saldos (artículo 816 del ET).
Si se trata de una declaración de renta a la cual se le aplicó el beneficio de auditoría de acuerdo

con las disposiciones de los artículos 689-2 o 689-3 del ET, la oportunidad para solicitar la
devolución del saldo a favor será dentro de los mismos seis o doce meses en los cuales la decla-
ración quedará en firme.
5.7.5.3 Condiciones para la devolución

TIPS TRIBUTARIOS
Para la procedencia de la devolución de un Los artículos 815 y 850 del ET no incluyen la po-
saldo a favor deberán tenerse en cuenta los sibilidad de que los saldos a favor generados
siguientes requisitos: por el simple exceso del IVA descontable sobre
el generado, causados con la misma tarifa, sean
solicitados en compensación o devolución, lo
a. La presentación de la solicitud de devo-
cual da a entender que los contribuyentes que
lución debe realizarse dentro del término posean este tipo de saldos no podrán realizar
de tres años de firmeza contados desde el el proceso de solicitud de devolución o com-
vencimiento del plazo para declarar. pensación de dichos montos ante la Dian.
b. Tener el RUT formalizado y actualizado, y no tener suspensión ni cancelación desde el mo-

mento de la presentación de la solicitud en debida forma hasta cuando se profiera el acto
administrativo que defina dicha solicitud. Cabe destacar que esta condición aplica tanto
para el titular del saldo a favor como para el representante legal o apoderado.
c. Tener actualizado el certificado de existencia y representación legal.

5.7.5.4 Términos para devolver los saldos a favor
Conforme con el artículo 855 del ET, la administración tributaria efectuará la devolución de los
saldos a favor en los siguientes términos:
a. Dentro de los quince días siguientes a la fecha de la radicación de la solicitud en debida for-
ma, cuando el solicitante cumpla con los requisitos para acceder a la devolución automática.
b. Dentro de los veinte días siguientes a la fecha de la solicitud de devolución presentada

oportunamente y en debida forma cuando el responsable presente una garantía a favor de
la Nación (artículo 860 del ET).
c. Dentro de los treinta días siguientes a la fecha de la presentación oportuna y en debida

forma cuando se trate de productores de los bienes exentos señalados en el artículo 477
del ET, para los responsables de bienes y servicios gravados a la tarifa del 5 % de los
artículos 468-1 y 468-3 del ET, y para los responsables del IVA de los bienes exentos
con derecho a devolución bimestral del artículo 481 del ET que ostenten la calidad de
operador económico autorizado.
d. Para los demás casos, dentro de los cincuenta días siguientes a la presentación correcta de
la solicitud.
Debe tenerse en cuenta que la Dian, previa evaluación de los factores de riesgo en las devolu-
ciones, podrá prescribir, mediante resolución motivada, los contribuyentes o sectores que se
sujetarán al término general de cincuenta días señalado en el artículo 855 de ET para la devolu-
ción de saldos a favor, aunque la solicitud de devolución y/o compensación sea presentada con
garantía, caso en el cual podrá ser suspendido el término para devolver y/o compensar hasta
por un máximo de noventa días conforme con lo previsto en el artículo 857-1 del ET.
5.7.5.5 Investigación previa a la devolución o compensación
El artículo 857-1 del ET señala que el término para devolver o compensar un saldo a favor se podrá
suspender hasta por un máximo de noventa días para que la división de fiscalización de la Dian
adelante la correspondiente investigación cuando se produzca alguno de los siguientes hechos:
a. Cuando se verifique que alguna de las retenciones o pagos en exceso denunciados por el
solicitante es inexistente, ya sea porque la retención no fue practicada, porque el agente
retenedor no existe o porque el pago en exceso que manifiesta haber realizado el contribu-
yente, distinto de retenciones, no fue recibido por la administración tributaria.
b. Cuando se verifique que alguno de los impuestos descontables denunciados por el solici-
tante no cumple los requisitos legales para su aceptación o cuando sean todos inexistentes,
sea porque el impuesto no fue liquidado o porque el proveedor o la operación no existen
por ser ficticios.
c. Cuando a juicio del administrador exista un indicio de inexactitud en la declaración que

genera el saldo a favor, en cuyo caso se dejará constancia escrita de las razones en que se
fundamenta el indicio, o cuando no fuere posible confirmar la identidad, residencia o do-
micilio del contribuyente.

585
Terminada la investigación, si no se produ-

ce requerimiento especial, se procederá a la
TIPS TRIBUTARIOS
devolución o compensación del saldo a fa-
Cuando se trate de devolución con presen-
vor. En caso de que se produjera un reque- tación de garantía en favor de la Nación, no
rimiento especial, solo procederá la devolu- procederá la suspensión del término para de-
ción o compensación sobre el saldo a favor volver o compensar el saldo a favor.
que se plantee en el mismo sin que se requie-
ra de una nueva solicitud de devolución o compensación por parte del contribuyente. Este mis-
mo tratamiento se aplicará en las demás etapas del proceso de determinación y discusión, tanto
en la vía administrativa como jurisdiccional, en cuyo caso bastará con que el contribuyente
presente la copia del acto o providencia respectiva.
5.7.5.6 Pago de la devolución
Es importante tener en cuenta que si el monto de la devolución es igual o inferior a 1.000 UVT
($42.412.000 por 2023), se realizará el respectivo abono a la cuenta corriente o de ahorros indi-
cada en la certificación bancaria (artículo 862 del ET).
En el caso contrario, si la devolución es superior a este monto, el pago se realizará a través

de títulos de devolución de impuestos –Tidis–. La expedición de estos títulos se realizará en
forma automática en la entidad indicada en la solicitud de devolución o en la certificación
bancaria adjunta.
La devolución de saldos a favor se efectuará una vez sean compensadas las deudas y obliga-
ciones de plazo vencido del contribuyente o responsable. En el mismo acto que ordene la de-
volución se compensarán las deudas y obligaciones a cargo del contribuyente o responsable
5.7.5.7 Documentación requerida
La solicitud de devolución y/o compensación deberá presentarse personalmente por el contri-

buyente, responsable, su representante legal o a través de apoderado, acreditando la calidad co-
rrespondiente en cada caso. Esta deberá ir acompañada de cierta documentación especificada
en los artículos 1.6.1.21.13, 1.6.1.21.14 y 1.6.1.21.15 del Decreto 1625 de 2016, así:
Documentación adicional cuando se trata de

Documentación general devoluciones generadas en la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario
a. Tratándose de personas jurídicas, certificado expe- a. Una relación de las retenciones y/o autorretencio-
dido por la autoridad competente que acredite su nes en la fuente que originaron el saldo a favor del
existencia y representación legal con anterioridad, período solicitado, y de los que componen el arras-
no mayor de un mes. tre de dicho saldo, indicando: nombre o razón so-
cial y NIT de cada agente retenedor, así como el va-
lor base de retención, el valor retenido y concepto;
esta relación deberá estar certificada por revisor fis-
cal o contador público, cuando a ello hubiere lugar.

Documentación adicional cuando se trata de

Documentación general devoluciones generadas en la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario
Cuando quienes ostenten la calidad de represen- b. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
tante legal o de revisor fiscal al momento en que complementario que apliquen al procedimiento de
se presenta la solicitud de devolución no sean los la devolución automática de los saldos a favor de-
mismos que suscribieron las declaraciones objeto berán allegar una relación de los costos y deduccio-
de devolución, se deberá además anexar el certi- nes soportados a través del sistema de facturación
ficado histórico donde figuren los nombres de las electrónica, declarados en el período objeto de so-
personas competentes para suscribir dichas decla- licitud, y de los costos y deducciones declarados en
raciones. los períodos que han generado saldos a favor y han
sido objeto de imputación o arrastre; esta deberá
b. Copia del poder otorgado en debida forma cuando estar certificada por un revisor fiscal o contador
se actúe mediante apoderado. público, cuando a ello hubiere lugar.
Nota: en el caso de las personas naturales, si el formula-
c. Garantía a favor de la Dian, otorgada por entida-
rio establecido para la presentación de la declaración del
des bancarias o compañías de seguros cuando el
impuesto sobre la renta no permite separar las deduccio-
solicitante se acoja a la opción contemplada en el
nes y las rentas exentas, se deberá incluir en la relación
consolidada el valor de las rentas exentas.
d. Copia del recibo de pago de la prima correspon- Los contribuyentes podrán optar por no incluir en la soli-
diente a la póliza otorgada por entidades bancarias citud de devolución y/o compensación del impuesto sobre
o compañías de seguros. la renta la relación de costos y deducciones. En este caso,
la solicitud de devolución y/o compensación se resolverá
e. Constancia de titularidad de cuenta bancaria. Esta dentro del término establecido en los artículos 855 y 860
debe ser expedida por una entidad vigilada por la del ET, según el caso, sin que aplique el parágrafo 5 del
Superintendencia Financiera de Colombia. Adicio- artículo 855 del ET. Lo anterior no aplicará para aquellas
nalmente, debe verificarse que la fecha de expedi- declaraciones que se encuentren en firme a la fecha de ra-
ción no es superior a un mes. dicación de la solicitud de devolución y/o compensación.
5.7.5.8 Formatos requeridos para la solicitud de saldos a favor en el impuesto de renta y

complementario
La solicitud de devolución y/o compensación de saldos a favor, así como los requisitos gene-
rales y especiales previstos en los artículos 1.6.1.21.13 al 1.6.1.21.15 del Decreto 1625 de 2016,
deberán presentarse de manera virtual (o física en los eventos establecidos por la Dian) em-
pleando para tal fin los siguientes formatos:
Formato Nombre Normativa
010 Solicitud de devolución y/o compensación. Artículo 1.6.1.21.13 del Decreto 1625 de 2016.
Literal “b” del artículo 1.6.1.21.13 del Decreto
1391 Registro información de poder o mandato.
1625 de 2016.
Para la presentación de los requisitos consagrados en el artículo 1.6.1.21.13 del Decreto 1625 de
2016, el solicitante deberá emplear los siguientes formatos:

Registro ingreso de documento físico allegado
1336 Artículo 850 del ET.
por el contribuyente.
Información de existencia y representación Literal “a” del artículo 1.6.1.21.13 del Decreto
1384
legal. 1625 de 2016 y parágrafo 2 (ibídem).
Literal “c” del artículo 1.6.1.21.13 del Decreto
1385 Información de la garantía.
1625 de 2016.
Información constancia titularidad cuenta
1668 Artículo 1.6.1.25.7 del Decreto 1625 de 2016.
bancaria.

587
Para la solicitud de devolución y/o compensación de saldos a favor en renta, la documen-

tación señalada en el artículo 1.6.1.21.14 del Decreto 1625 de 2016 deberá anexarse en los
siguientes formatos:

Numeral 1 de artículo 1.6.1.21.14 del Decreto 1625
2613 Relación de costos, gastos y deducciones.
de 2016.
Relación de retenciones en la fuente a título Numeral 2 de artículo 1.6.1.21.14 del Decreto 1625
1220
de renta. de 2016.
Nota: el formato 2613 solo será solicitado a los contribuyentes que deseen solicitar la
devolución automática de saldos a favor.
Así mismo, cabe señalar que el formato 2613 – Relación de costos, gastos y deducciones, se
presentará a través del servicio de presentación de información por envío de archivos. En todo
caso, a través del servicio informático electrónico se informará al responsable o al contribuyen-
te la recepción exitosa y sin errores del formato correspondiente. La información contenida en
el formato 2613 deberá enviarse teniendo en cuenta las especificaciones técnicas contenidas en
el anexo 14 de la Resolución 000151 de 2012, modificado por la Resolución 000082 de 2020.
5.7.5.9 Devoluciones y compensaciones automáticas
De acuerdo con el parágrafo 5 del artículo 855 del ET, adicionado por el artículo 98 de la Ley
1943 de 2018, modificado por el artículo 115 de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado por el De-
creto 963 de 2020, así como el artículo 1.6.1.29.2 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el
Decreto 176 de 2022, la Dian podrá devolver de forma automática los saldos a favor originados
en el impuesto sobre la renta e IVA a los contribuyentes que cumplan las siguientes condiciones:
a. Que no representen un riesgo alto de conformidad con el sistema de análisis de riesgo de

la administración tributaria.
b. Que más del 85 % de los costos o gastos y/o IVA descontables provengan de proveedores
que emitan sus facturas mediante el mecanismo de factura electrónica. Serán excluidos del
cálculo de este porcentaje los costos y gastos que al momento del cálculo no sean suscepti-
bles de ser soportados por el mecanismo de factura electrónica, tales como amortizaciones
y depreciaciones. De igual forma las declaraciones de importación serán soporte de costos
y/o gastos.
c. Que acrediten el cumplimiento de los requisitos generales y especiales señalados en los

artículos 1.6.1.21.13., 1.6.1.21.14., 1.6.1.21.15., 1.6.1.21.16. y 1.6.1.25.7 del Decreto 1625 de
2016, según el caso, para la presentación de la solicitud de devolución y/o compensación.
d. En el caso de los productores de bienes exentos de que trata el artículo 477 del ET, de forma
bimestral, en los términos establecidos en el artículo 481 (ibídem), siempre y cuando el 100 %
de los impuestos descontables que originan el saldo a favor y los ingresos que generan la
operación exenta se encuentren debidamente soportados mediante el sistema de factura-
ción electrónica (ver el literal “c”) del parágrafo 5 del artículo 855 del ET, adicionado por el

artículo 18 de la Ley 2155 de 2021). Respecto a este último punto, la novedad incorporada
por el artículo 18 de la Ley 2155 de 2021 al mecanismo de devolución automática de saldos
a favor del parágrafo 5 del artículo 855 del ET consiste en que dicha devolución procederá
para los productores de bienes exentos de forma bimestral, siempre y cuando el 100 % de
los impuestos descontables se encuentren debidamente soportados en factura electrónica.
Así, el 3 de febrero de 2022 el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 176, con el cual se
reglamentó el nuevo literal “c” en mención, señalando los requisitos que deberán cumplirse
para la procedencia de esta devolución, realizando además algunas modificaciones a los
artículos 1.6.1.29.2 y 1.6.1.29.3 del Decreto 1625 de 2016.
De acuerdo con el inciso segundo del parágrafo del artículo 1.6.1.29.2 del Decreto 1625
de 2016, sustituido por el Decreto 176 de 2022, para efectos de la determinación del 100
% prevista en el literal “c” del parágrafo 5 del artículo 855 del ET, será excluido del cálculo
porcentual el IVA descontable de las importaciones.
Una vez la Dian incorpore en el sistema de facturación electrónica los documentos relacio-
nados con operaciones aduaneras, el IVA descontable de las importaciones será tenido en
cuenta para el cálculo porcentual del 100 % antes mencionado.
5.7.5.9.1 Condiciones que deberán cumplirse para solicitar una devolución automática
Es importante tener en cuenta que para solicitar una devolución automática de saldos a favor
deberán cumplirse las siguientes condiciones específicas:
a. Que la fecha de presentación de la solicitud se encuentre dentro de los dos años contados
desde el vencimiento del plazo para declarar, si es declaración privada, o desde la fecha de
ejecutoria, si se trata de liquidación oficial.
b. Tener el RUT formalizado y actualizado y no haber tenido suspensión ni cancelación desde

el momento de la solicitud en debida forma hasta cuando se profiera el acto administrativo
que defina dicha solicitud. Esta condición aplica para el titular del saldo a favor, represen-
tante legal o apoderado.
c. Tener actualizado el certificado de existencia y representación legal. Esto se verificará con

la información registrada a través del RUE. En caso de que las declaraciones objeto de
solicitud se encuentren firmadas por un representante legal o revisor fiscal diferente al que
actualmente se encuentra registrado en una cámara de comercio, se debe anexar certifica-
do histórico.
5.7.5.9.2 Término para el reconocimiento de la devolución y/o compensación automática
Según el artículo 1.6.1.29.3 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el Decreto 963 de 2020, la
Dian proferirá el respectivo acto administrativo que da derecho a la devolución y/o compen-
sación automática de saldos a favor dentro de los quince días hábiles siguientes a la fecha de
radicación de la solicitud en debida forma.

589
Las solicitudes de devolución y/o compensación que no cumplan los requisitos establecidos
para la aplicación del procedimiento de la devolución y/o compensación automática serán re-
sueltas dentro del término general establecido en los artículos 855 y 860 del ET, según el caso; es
decir, dentro de los cincuenta días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud (o dentro
de los veinte días en caso de que la solicitud sea presentada con garantía), sin que se requiera
acto administrativo que así lo indique.
Para el caso de la devolución automática de saldos a favor para productores de bienes exentos
del artículo 477 del ET, el inciso tercero del artículo 1.6.1.29.3 del Decreto 1625 de 2016, adicio-
nado por el Decreto 176 de 2022, precisa que las solicitudes que no cumplan con los requisitos
establecidos para la devolución y/o compensación bimestral automática previstos en el literal
“c” del párrafo 5 del artículo 855 del ET (pues el 100 % de sus impuestos descontables no están
soportados en factura electrónica), estarán sujetas al cumplimiento de lo dispuesto en el pará-
grafo 3 del artículo 477 del ET y el inciso 3 del parágrafo 1 del artículo 850 del ET, relacionados
con el término general para la solicitud de saldos a favor por parte de los productores de bienes
exentos; esto es, solo dos veces año.
5.7.5.9.3 Requisitos especiales para los saldos a favor generados en renta
Para la procedencia de la devolución y/o compensación de saldos a favor de forma automática

generados en las declaraciones de renta, se requerirá la siguiente documentación:
a. Una relación de las retenciones y/o autorretenciones en la fuente que originaron el saldo a
favor del período solicitado y de los que componen el arrastre de dicho saldo, indicando:
nombre o razón social y NIT de cada agente retenedor, así como el valor base de retención,
el valor retenido y concepto, certificada por revisor fiscal o contador público, cuando a ello
hubiere lugar.
b. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que apliquen al procedimiento de la devo-
lución automática de los saldos a favor deberán allegar una relación de los costos y deduc-
ciones soportados a través del sistema de facturación electrónica, declarados en el período
objeto de solicitud, y de los costos y deducciones declarados en los períodos que han gene-
rado saldos a favor y han sido objeto de imputación o arrastre; esta deberá estar certificada
por revisor fiscal o contador público, cuando a ello hubiere lugar.
Esta relación se debe aportar indicando: NIT del proveedor, nombres y apellidos o razón social
del proveedor, concepto del costo y/o deducción, número de la factura electrónica, fecha de
expedición de la factura electrónica, valor del costo y/o deducción, y el total de costos y deduc-
ciones facturados electrónicamente.
Deberá incluir, además, los costos y deducciones que no están soportados mediante el sistema
de facturación electrónica de forma consolidada, para lo cual se debe indicar únicamente el
concepto y el valor del costo, gasto y/o deducción.

Relación de costos
A través de la Resolución 000082 de 2020, la Dian modificó los artículos 4 y 5 de la Resolución

000151 de 2012, la cual regula el trámite de devolución y/o compensación de saldos a favor en
renta e IVA, con el propósito de incluir el formato 2613 v. 1 para elaborar en XML la relación
de costos y gastos soportados en factura electrónica mencionada en el literal “b” del parágrafo
5 del artículo 855 del ET y el artículo 1.6.1.21.14 del DUT 1625 de 2016.
Dicha relación de costos y gastos, después de los cambios causados por el Decreto 963 de 2020,
solo se exige a quienes pretendan tramitar una devolución automática de saldos a favor. Quie-
nes no presenten esa relación se someterán al plazo de cincuenta días hábiles mencionado en el
inciso primero del artículo 855 del ET.
Al respecto, es importante mencionar que con el Decreto 1422 de 2019 se realizó la primera
modificación al artículo 1.6.1.21.14 del DUT 1625 de 2016 para empezar a exigir la menciona-
da relación de costos y gastos, sin importar si el solicitante de la devolución del saldo a favor
deseaba obtener la devolución en forma automática u ordinaria.
Además, dicha relación, que anteriormente se elaboraba de forma manual, se solicitaba para
todas las declaraciones anteriores donde se había formado un saldo a favor que se hubiese
arrastrado hasta la declaración objeto de solicitud de devolución; todo esto sin importar que
tales declaraciones pudieran estar en firme. No obstante, con las modificaciones que introdujo
el Decreto 963 de 2020, solo se exige para declaraciones que aún no estén en firme.
Por otra parte, al modificar el artículo 5 de la Resolución 000151 de 2012 (Forma de presenta-
ción de la solicitud y requisitos, utilizando el servicio informático de devoluciones y compen-
saciones), se optó por adicionar dos nuevos parágrafos en los cuales se dispuso lo siguiente:
Parágrafo 2. Los solicitantes de devolu- Parágrafo 3. El requisito relacionado con

ción y/o compensación que sean provee- el formato 2613 – Relación de costos, gastos
dores de sociedades de comercialización y deducciones, se presentará por el servicio
internacional deberán cumplir el requisito de presentación de información por envío
contemplado en el literal “b” del artículo de archivos. En todo caso, a través del servi-
1.6.1.21.15 del Decreto 1625 de 2016, úni- cio informático electrónico se informará al
co reglamentario en materia tributaria a responsable o al contribuyente la recepción
través del formato 1670 – Impuestos des- exitosa y sin errores del formato corres-
contables de proveedores a Sociedades de pondiente. La información contenida en el
Comercialización Internacional – versión formato 2613 deberá enviarse teniendo en
2, no siendo necesario aportar el formato cuenta las especificaciones técnicas conteni-
1439 – Relación de impuestos descontables das en el anexo número 14, el cual es parte
– versión 2. integral de la presente resolución.

591
En este sentido, para adelantar el proceso de devolución y/o compensación de saldos a favor
para aquellos contribuyentes que cuenten con el instrumento de firma electrónica la Dian ha
dispuesto el siguiente proceso:


3. Ingresar la opción correspondiente dependiendo de si va a realizar la solicitud a nombre

propio o de una empresa, para lo cual deberá diligenciar los datos solicitados. Posterior-
mente hacer clic en el botón “Ingresar”.
4. Una vez ingresados los datos solicitados y haya accedido al panel del Muisca, en el menú
que aparece en la parte izquierda de la ventana, allí se deberá seleccionar la opción “Proce-
dimiento Devolución/Compensación”.

593
5. Luego aparecerá una ventana en la que se debe seleccionar la opción “1. Solicitud Devolu-
ción/Compensación”.
6. Seleccionar el concepto de “Solicitud de devolución” haciendo clic en la opción “Saldo a

favor”. En el tipo de obligación se debe indicar si se trata del “Impuesto de renta” o “Ventas”.
Una vez seleccionada la información se debe hacer clic en el botón “Continuar”.
7. En la pantalla siguiente se cargará automáticamente la información del solicitante regis-

trada en el RUT. Inmediatamente quedarán habilitadas las opciones “Crear solicitud de
devolución y/o compensación” y “Continuar solicitud de devolución y/o compensación en
estado borrador”. Seleccionar la opción “Crear solicitud de devolución y/o compensación”
y hacer clic en el botón “Continuar”.

8. Una vez realizado el paso anterior se cargará de forma automática el concepto “Solicitud
devolución”, el tipo de obligación, la dirección de notificación y los datos del solicitante, al
igual que los datos de quien suscribe. Acto seguido, debe seleccionar la opción relacionada
con la garantía, es decir, “Sí”, en caso de que la solicitud esté respaldada con garantía, y
“No”, en caso contrario. Posteriormente hacer clic en el botón “Siguiente”.
Nota: cuando la solicitud esté respaldada con garantía, esta deberá ser enviada a través de
los buzones de las seccionales.

595
9. En la pantalla siguiente hacer clic en el botón “Seleccionar saldo”. Inmediatamente el sistema

cargará de forma automática las obligaciones con saldo a favor disponibles. En caso de que la
obligación objeto de la solicitud no aparezca, debe hacer clic en la opción “Adicionar saldo”.
10. Cuando se dé la opción “Seleccionar saldo” se relacionarán los datos del documento que
origina el saldo. Allí se debe seleccionar el campo de la cuadrícula correspondiente al do-
cumento. Luego hacer clic en la opción “Adicionar saldo”.
Si el documento de reconocimiento de la solicitud de saldo a favor no figura a través de la

opción referenciada, se debe incluir por la opción “Adicionar saldo”. Allí se deberá indicar
toda la información requerida correspondiente a:
a. El año gravable de la declaración objeto de la solicitud.
b. El valor a solicitar.
c. El número de la última declaración que da derecho al saldo a favor.
d. La fecha de presentación de la declaración objeto de solicitud.

Nota: en caso de que la solicitud supere las 1.000 UVT aparecerá un mensaje informando
que el valor a devolver excede esa cantidad de UVT y que, por tanto, la forma de pago de la
devolución será mediante títulos de devolución de impuestos.
Luego debe dar clic en el botón “Crear” y aparecerá la información sobre la declaración
de la cual se va a solicitar el saldo a favor.
11. En caso de que se tengan deudas con la Dian, el paso siguiente corresponderá a la sección
de obligaciones a compensar. Se debe dar clic en el botón “Seleccionar deuda” e inmediata-
mente aparecerán las deudas que se tienen con la Dian. Allí se deberá seleccionar la deuda
objeto de compensación con el saldo a favor solicitado.
12. En caso de que no se tengan deudas por compensar, se debe continuar con la sección de for-
mas de pago y allí diligenciar la información relacionada con la cuenta a la cual desea que se
efectúe el pago. Una vez se ha diligenciado la información, hacer clic en el botón “Guardar”.

597
13. Enseguida aparecerá una ventana en la que se informa el número con el cual ha sido guarda-
da la solicitud. Una vez se haya verificado que la información diligenciada es la correcta,
hacer clic en el botón “Formalizar documento”.
14. Aparecerá una ventana en la que se le informará que la solicitud se encuentra lista para ser
presentada. Hacer clic en la opción “Sí” para continuar.
Una vez haga clic en “Sí”, aparecerá el siguiente mensaje con los números de solicitud y expe-
diente (es recomendable guardar los dos números porque serán usados para verificar el estado
de la solicitud de devolución):

Para continuar con este proceso, se deberán radicar los documentos exigidos por la ley para que
la solicitud quede formalmente recibida siguiendo los pasos que se enuncian a continuación:
1. Cerrar el mensaje de finalización exitosa anterior y posteriormente dar clic en la opción

“Anexar”, con lo cual el sistema abrirá una ventana emergente denominada “Anexo de re-
quisitos a asunto devolución/compensación”.

599
En la sección de “Requisitos” deberá seleccionar el concepto a diligenciar. Para cargar el respec-

tivo formato en el sistema, deberá dar clic en el icono de hoja en blanco de la columna “Nuevo”.
Posteriormente, en la sección de “Documentos anexados” aparecerán los formatos que se en-

cuentran cargados en la solicitud de devolución. Los formatos que no aparezcan en esta sección
no estarán en la devolución radicada.
Es importante precisar que en esta sección solo deberán diligenciarse los formatos 1384 y 1668,
dado que los demás, como el 1220 “Relación de retenciones a título de renta”, deberán ser ad-
juntados a través de la presentación por envío de archivos. Por tanto, su diligenciamiento se
realiza mediante el prevalidador dispuesto por la Dian para tal fin.
2. Cuando se hayan diligenciado los formatos 1384 y 1668, y los mismos hayan quedado
anexados satisfactoriamente en el sistema, se deberán cargar los archivos asociados a los
formatos que requieren ser soportados mediante documentación escaneada:
Nota: en la columna de “Archivos asociados” encontrará el botón “Asociar” para los re-
quisitos que requieren ser soportados con documento escaneado. Seleccione uno a uno
para adjuntar los documentos que desea agregar para soportar su solicitud.

3. El sistema remitirá a la sección “Radicación de archivos” y, a continuación, mostrará la siguien-

te pantalla, en la cual deberá examinar y buscar el archivo PDF que desea agregar al requisito.
4. Posteriormente, aparecerá un mensaje informando que el archivo seleccionado ha sido

agregado con éxito.
Luego deberá dar clic en “Cerrar” la pantalla del mensaje anterior y seleccionar nuevamente la
opción “Cerrar” en la sección de radicación de archivos.
Automáticamente el sistema retornará a la pantalla de “Anexo requisitos a asunto devolución/

compensación”. En la sección de documentos anexados, en la columna de archivos asociados,
observará que el botón que anteriormente estaba habilitado como “Asociar” ahora cambió de

601
estado y dice “Consultar asociados”; a través de este botón podrá verificar que los archivos ad-
juntos estén correctamente anexados.
5. Teniendo en cuenta que los demás formatos, como el 1220 y el 2613, corresponden a un
requisito que debe ser adjuntado a través de la carga masiva de archivos, su diligencia-
miento deberá realizarse a través del prevalidador dispuesto por la Dian, el cual podrá
descargar en la sección de prevalidadores de la página web de la entidad. Para el caso de
la devolución de saldos a favor en renta el nombre del prevalidador es “Requisitos Saldo
a favor Renta”. Una vez instalado el prevalidador deberá dar clic en el botón “Siguiente”:
6. Una vez sea diligenciado el formato en el prevalidador y se genere el archivo XML, deberá
subirlo al sistema de la Dian mediante la opción “Presentación de información por envío
de archivos” y posteriormente diligenciar la solicitud de envío, la cual deberá firmar me-
diante el instrumento de firma electrónica del representante legal de la entidad que solicita
en devolución y/o compensación el saldo a favor, tratándose de personas jurídicas, o de la
persona natural titular del saldo a favor.

7. Después de subir los archivos correspondientes en el módulo de “Presentación de informa-

ción por envío de archivos” y diligenciar la respectiva solicitud de envío, se debe retornar
al sistema informático de devoluciones para continuar con el proceso de solicitud y radi-
cación. Para esto se debe ingresar por la opción “Procedimiento de devolución/compen-
sación” seleccionando la opción “1. Solicitud de devolución/compensación”, el concepto
y tipo de obligación; posteriormente seleccionar “Continuar solicitud de devolución y/o
compensación en estado borrador.” Dar clic en “Continuar”.

603
8. En la sección “Información del solicitante” se deberá seleccionar la opción “Continuar”.

Continuar hasta la pantalla donde se muestra la opción “Anexar” y seleccione dicho botón.
9. En la pantalla “Anexo de requisitos a asunto devolución/compensación” se debe seleccio-

nar el botón de consultar en el cuadro de requisitos para el formato “1220” y aparecerán
los archivos “XML” de ese formato que tiene en la bandeja del Muisca; seleccionar el que
desea anexar a la solicitud.

605
10. Al anexarse el archivo, aparece un cuadro de mensaje indicando que el documento “1220”
ha sido anexado satisfactoriamente al expediente, dé clic en “Cerrar”.
11. Verificar en la sección de documentos anexados que estén todos los requisitos necesarios
para la solicitud de devolución. Si está todo correcto, oprimir el botón “Radicar” y firmar
el documento mediante el instrumento de firma electrónica.
Es importante tener en cuenta que cuando el saldo a favor objeto de solicitud no se en-
cuentre en la “Obligación Financiera” aparecerá un cuadro de diálogo indicando que debe
diligenciar el formato “1336 – Registro de ingreso de documento físico allegado por el
contribuyente”; de igual forma, si la solicitud es con garantía, solicita el formato “1385 –
Información de garantía”, el cual debe ser firmado por el funcionario de la Dian que pre-
viamente verifica la póliza.

5.8 FISCALIZACIÓN DE LA UGPP CON BASE EN LAS DECLARACIO-

NES TRIBUTARIAS
Como lo establece el artículo 156 de la Ley 1151 de 2007, la UGPP es la entidad encargada de
velar por la adecuada liquidación y pago de las contribuciones parafiscales de la protección
social. Por tal motivo, por medio del parágrafo 1 del artículo 227 de la Ley 1450 de 2011, se
contempló que esta entidad podrá acceder a la información contenida en las declaraciones tri-
butarias señaladas en el artículo 574 del ET, que los contribuyentes deben presentar a la Dian.
Teniendo en cuenta estas disposiciones normativas, en su Concepto 1871 de diciembre 21 de 2017,
la Dian reiteró que la información comprendida en las declaraciones tributarias puede ser utiliza-
da por la UGPP como insumo en procesos de fiscalización. Por tanto, la revocación, anulación o
continuación de este tipo de procesos depende de la decisión que tome la UGPP en ese sentido.
De acuerdo con lo descrito hasta aquí, la UGPP puede adelantar una actuación administrativa
contra el aportante si las contribuciones parafiscales de la protección social no guardan cohe-
rencia con los datos suministrados en las declaraciones tributarias.
Ahora bien, si la UGPP ha adelantado algún proceso en contra de un contribuyente con fun-
damento en la información contenida en la declaración tributaria y el contribuyente la corrige
de forma voluntaria, deberá informarlo a la UGPP para que esta evalúe de nuevo la situación y
determine las posibles incidencias sobre el proceso de fiscalización.
La fundamentación de procesos de fiscalización de aportes a seguridad social y parafiscales, según
lo suministrado en la declaración de renta de una persona jurídica o natural, podría convertirse en
un procedimiento desgastante en tanto que al hacer correcciones a su declaración el contribuyen-
te podría demandarle a la UGPP la obligación de iniciar de nuevo sus procesos de fiscalización.
5.8.1 Inconvenientes de las correcciones con la UGPP y la Dian
En concordancia con lo especificado en el parágrafo 2 del artículo 178 de la Ley 1607 de 2012,
la UGPP cuenta con un período de cinco años para iniciar acciones sancionatorias y de deter-
minación de las contribuciones parafiscales de la protección social.
Este plazo empieza a correr a partir de la fecha en que el aportante declaró por unos valores
inferiores, se configuró el hecho sancionable o se presentó la declaración de forma extemporá-
nea, o desde la fecha en que se corrigió la declaración presentada en un inicio. Así mismo, para
examinar la Pila presentada, ya sea de forma oportuna o extemporánea y reiniciar el conteo
obligatorio cuando existan correcciones.
En el caso de las declaraciones de renta, los plazos pueden ser distintos. Por ejemplo, la firmeza
podría generarse dentro de los tres años siguientes, los cuales pueden convertirse en cinco si se
presentó una pérdida (artículo 117 de la Ley 2010 de 2019). Además, el plazo para corregirlas
puede ser de uno o tres años: el primer término, cuando la corrección disminuye el saldo a pa-
gar o aumenta el saldo a favor (artículo 589 del ET); el segundo, cuando la corrección provoca
un aumento en el impuesto a pagar o disminuye el saldo a favor, o se conservan estos conceptos
En este contexto se destaca la importancia de presentar las declaraciones de renta de manera
adecuada, de modo tal que a futuro no sea necesario realizar correcciones debido a las implica-
ciones que esto trae con la UGPP y la Dian.

607
AÑO GRAVABLE 2022
CAPÍTULO 6
OTRAS CONSIDERACIONES:
CONCILIACIÓN FISCAL,
DECLARACIÓN DE ACTIVOS
EN EL EXTERIOR Y RÉGIMEN
SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
En este capítulo se abordarán aspectos relevantes que guardan relación con el impuesto de
renta y complementario de las personas naturales. En su mayoría, corresponden a obligacio-
nes que han tenido novedades, algunas introducidas por la Ley 1943 de 2018 y retomadas
por la Ley 2010 de 2019, e incluso con la Ley de Inversión Social 2155 de 2021 o con la Ley
2277 de 2022.
Así, los lectores podrán adentrarse en las características más notorias de estas obligaciones
para cumplirlas a cabalidad, en caso de estar sujetos a su ejecución, al tiempo que tendrán la
oportunidad de realizar una adecuada planeación tributaria.

6.1 CONCILIACIÓN FISCAL

Para hablar del proceso de conciliación fiscal se hace necesario analizar los antecedentes nor-
mativos, para lo cual a continuación se detallan algunas normas en materia contable y tributa-
ria que han propiciado la aparición de este importante requerimiento:
a. El Decreto 2649 de 1993: mediante el cual se reglamentaron y establecieron los principios

y normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para la preparación de los
estados financieros. Los vacíos tributarios existentes en la norma fiscal eran trasladados a
dicho decreto.
b. La Ley 1314 de 2009: que trajo consigo el proceso de convergencia al marco contable
bajo las Normas Internacionales de Información Financiera, compilados actualmente en
el DUR 2420 de 2015 y sus posteriores modificaciones. En su artículo 4, esta ley indica
lo siguiente:
Artículo 4 [de la Ley 1314 de 2009]. Indepen- Únicamente para fines fiscales, cuando se pre-
dencia y autonomía de las normas tributarias sente incompatibilidad entre las normas conta-
frente a las de contabilidad y de información bles y de información financiera y las de carác-
financiera. Las normas expedidas en desarrollo ter tributario, prevalecerán estas últimas.
de esta ley únicamente tendrán efecto impositivo
cuando las leyes tributarias remitan expresamen- En su contabilidad y en sus estados financieros,
te a ellas o cuando estas no regulen la materia. los entes económicos harán los reconocimien-
tos, las revelaciones y conciliaciones previstas
A su vez, las disposiciones tributarias única- en las normas de contabilidad y de informa-
mente producen efectos fiscales. Las declaracio- ción financiera.
nes tributarias y sus soportes deberán ser pre-
parados según lo determina la legislación fiscal.
A través del citado artículo se dispuso la independencia y autonomía de las normas tributarias
frente a la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, estableciendo
que lo contenido en dicha ley solo tendría efectos de orden tributario cuando las normas fisca-
les remitieran de forma expresa a tales indicaciones o cuando el tema objeto de consulta no se
regulara en la normativa tributaria.
Con este panorama, y ante la preocupación por los efectos que tendría la expedición de la Ley
1314 de 2009 en torno al recaudo de los impuestos, mediante el artículo 165 de la Ley 1607 de
2012 se fijó un período de transición de cuatro años para la aplicación de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera en materia tributaria.
Artículo 165 [de la Ley 1607 de 2012]. Nor- nacionales de Información Financiera –NIIF–,
mas contables. Únicamente para efectos tribu- con el fin de que durante ese periodo se puedan
tarios, las remisiones contenidas en las normas medir los impactos tributarios y proponer la
tributarias a las normas contables, continuarán adopción de las disposiciones legislativas que co-
vigentes durante los cuatro (4) años siguientes rrespondan. En consecuencia durante el tiempo
a la entrada en vigencia de las Normas Inter- citado, las bases fiscales de las partidas que se

Volver al índice CAPÍTULO 6. OTRAS CONSIDERACIONES: CONCILIACIÓN FISCAL, DECLARACIÓN
DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR Y RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
incluyan en las declaraciones tributarias conti- de situaciones fiscales especiales perderán vigen-
nuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de cia a partir de la fecha de aplicación del nuevo
tratamientos contables para el reconocimiento marco regulatorio contable.
De allí se entiende que en la reforma tributaria del 2012 se reconoció que había cambios poten-
ciales en cuanto a la determinación del impuesto a las ganancias para los contribuyentes, dentro
de la aplicación de dichas normas contables. Así las cosas, el período de cuatro años a partir
de la entrada en vigor de las Normas Internacionales de Información Financiera sería el lapso
durante el cual se estudiarían y evaluarían, con base en cifras reales, los posibles efectos de su
empleo en el recaudo tributario.
En ese sentido, se infiere que durante cuatro años consecutivos dichos marcos normativos apli-
carían solo para la preparación de los estados financieros; esto quiere decir que no se presentaría
el doble impacto actual, en el que las normas contables comerciales tienen efectos de orden fiscal.
Luego, en el 2014, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público reglamentó el proceso de convi-

vencia entre el nuevo marco normativo contable y las normas tributarias vigentes. Se determinó
que durante los primeros cuatro años de aplicación de las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera las bases fiscales con las cuales debían elaborarse las declaraciones y reportes
tributarios debían tomarse de una contabilidad en la que se siguieran aplicando las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Así, los períodos de cuatro años fueron ordenados de forma independiente para cada grupo, en
los siguientes términos:
Grupo 1: Grupo 2: Grupo 3:
Inició el 1 de enero de 2015 Inició el 1 de enero de 2016 Inició el 1 de enero de 2015

y culminó el 31 de diciembre y culminó el 31 de diciembre y culminó el 31 de diciembre
de 2018 de 2019 de 2018
Por tanto, era necesario hacer una conciliación entre las cifras contables generadas bajo la apli-
cación de las Normas Internacionales de Información Financiera y las originadas para efectos
tributarios. Para lo anterior, los contribuyentes deberían elegir entre llevar un libro tributario o
un sistema de registro de diferencias.
En cuanto al tributario, este sería un libro auxiliar especial dentro de la contabilidad en el que
se debían volver a registrar todas las operaciones de la empresa, pero ciñéndose a lo indicado
en el artículo 2 del Decreto 2548 de 2014, es decir, los registros efectuados de conformidad con
las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Lo anterior implicaría un doble registro de las transacciones, por cuanto en los libros oficiales
las operaciones quedaban registradas de acuerdo con las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera y en el libro tributario se volverían a registrar en concordancia con el marco
normativo colombiano.

611
Ahora bien, si el contribuyente decidiera no llevar el libro tributario automáticamente quedaría obli-
gado a hacer lo indicado en el artículo 3 del Decreto 2548 en referencia, o sea que las operaciones
se registrarían por una sola vez en los libros oficiales bajo los nuevos marcos técnicos normativos.
Sin embargo, al mismo tiempo este contribuyente debía crear un sistema de registro de di-
ferencias, que implicaría elaborar en cada declaración tributaria realizada para la Dian, una
hoja de trabajo con conciliaciones entre las cifras contables bajo las Normas Internacionales de
Información Financiera y las cifras contables bajo el marco normativo colombiano (artículo 5
del Decreto 2548 de 2014).
Frente a dicho tema, a través del Concepto 16442 del 2015, la Dian hizo precisiones sobre la
forma en que se llevarían el libro tributario y el sistema de registro de diferencias. Es así como
indicó que si al llevar la contabilidad de conformidad con los nuevos marcos normativos no se
originaban mayores diferencias en relación con las cifras que arrojarían los registros llevados
bajo las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, lo más conveniente sería llevar el sistema
de registro de diferencias. Pero también señaló que si surgían muchas diferencias en relación
con la contabilidad llevada bajo las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, al llevar la con-
tabilidad bajo los nuevos marcos normativos, lo mejor sería emplear el libro tributario.
Con todo, durante los períodos 2011 y 2016 el proceso de conciliación se caracterizó por su
complejidad en razón a otro requerimiento implementado por la Dian, que consistía en la ela-
boración del extenso y novedoso formato 1732, dispuesto por esta entidad para solicitar infor-
mación con relevancia tributaria en virtud de lo indicado en el artículo 631-3 del ET.
Artículo 631-3 [del ET]. Información para efec- Nacionales, señalará las especificaciones de la in-
tos del control tributario. El Director General formación con relevancia tributaria que deben su-
de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas ministrar los contribuyentes y no contribuyentes.
En el formato indicado se debían detallar los valores fiscales frente a los contables que finalmente
debían declararse en el formulario 110. Por lo anterior, la información de relevancia tributaria
debía ser diligenciada de manera simultánea con dicho formulario y presentada a través del portal
de la Dian con un procedimiento muy similar al de la presentación de la información exógena.
Enseguida fue expedida la Ley 1819 de 2016, mediante la cual se hizo una conexión formal
entre las normas internacionales de información financiera y las fiscales, a partir del año grava-
ble 2017, creando la obligación formal del proceso de conciliación fiscal por el cual quedó sin
vigencia el formato 1732.
Lo anterior se materializó por medio de la adición de los artículos 21-1 y 772-1 del ET, vigentes
a la fecha. Este último fue reglamentado por el Decreto 1998 de noviembre de 2017.
Artículo 21-1 [del ET]. Para la determinación sos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este im-
del impuesto sobre la renta y complementarios, en puesto obligados a llevar contabilidad aplicarán
el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingre- los sistemas de reconocimientos y medición, de

conformidad con los marcos técnicos normativos normas de contabilidad vigentes en Colombia.
contables vigentes en Colombia, cuando la ley tri-
butaria remita expresamente a ellas y en los casos Cuando las normas tributarias establezcan la
en que esta no regule la materia. En todo caso, obligación de llevar contabilidad para ciertos
la ley tributaria puede disponer de forma expresa contribuyentes, el sistema contable que deben
un tratamiento diferente, de conformidad con el aplicar corresponde a las normas contables vi-
artículo 4o de la Ley 1314 de 2009. gentes en Colombia, siempre y cuando no se es-
tablezca lo contrario.
Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio,
Parágrafo 5. Para efectos fiscales, todas las so-
ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta
ciedades y personas jurídicas, incluso estando en
la base contable de acumulación o devengo, la
estado de disolución o liquidación, estarán obli-
cual describe los efectos de las transacciones y
gadas a seguir lo previsto en este Estatuto.
otros sucesos y circunstancias sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la Parágrafo 6. Para efectos fiscales, las mediciones
entidad que informa en los períodos en que esos que se efectúen a valor presente o valor razona-
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos ble de conformidad con los marcos técnicos nor-
resultantes se producen en un período diferente. ma-tivos contables, deberán reconocerse al costo,
precio de adquisición o valor nominal, siempre
Cuando se utiliza la base contable de acumula-
y cuando no exista un tratamiento diferente en
ción o devengo, una entidad reconocerá partidas
este estatuto. Por consiguiente, las diferencias que
como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, cos-
resulten del sistema de medición contable y fiscal
tos y gastos, cuando satisfagan las definiciones
no tendrán efectos en el impuesto sobre la renta y
y los criterios de reconocimiento previstos para
complementarios hasta que la transacción se rea-
tales elementos, de acuerdo con los marcos técni-
lice mediante la transferencia económica del ac-
cos normativos contables que le sean aplicables
tivo o la extinción del pasivo, según corresponda.
al obligado a llevar contabilidad.
(...)
Parágrafo 2. Los contribuyentes personas na-
turales que opten por llevar contabilidad se so- ***
meterán a las reglas previstas en este artículo y
demás normas previstas en este Estatuto para Artículo 772-1 [del ET]. Conciliación fiscal.
los obligados a llevar contabilidad. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4o de la
Ley 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a
Parágrafo 3. Para los fines de este Estatuto, cuan- llevar contabilidad deberán llevar un sistema de
do se haga referencia al término de causación, control o de conciliaciones de las diferencias que
debe asimilarse al término y definición de deven- surjan entre la aplicación de los nuevos marcos
go o acumulación de que trata este artículo. técnicos normativos contables y las disposiciones
de este Estatuto. El Gobierno nacional regla-
Parágrafo 4. Para los efectos de este Estatuto,
mentará la materia.
las referencias a marco técnico normativo conta-
ble, técnica contable, normas de contabilidad ge- El incumplimiento de esta obligación se conside-
neral-mente aceptadas en Colombia y contabili- ra para efectos sancionatorios como una irregu-
dad por el sistema de causación, entiéndase a las laridad en la contabilidad.
De lo expuesto en el artículo 21-1 del ET, se entiende que para determinar el impuesto de renta,
los obligados a llevar contabilidad deben considerar el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos que hayan resultado de la aplicación de los Estándares Internacionales.
Bajo dicho criterio, el parágrafo 1 del artículo en referencia indica que tales conceptos deben
tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, con el propósito de que los efectos

613
de las transacciones se informen en el período en que tienen lugar, independientemente de si el

cobro o pago se efectúa en un período distinto.
De igual manera, el parágrafo 6 del mismo artículo establece que cuando se determine alguna
partida a valor presente o razonable, para efectos fiscales estas deben ser reconocidas al costo,
precio de adquisición o valor nominal.
Por su parte, el artículo 772-1 del ET da origen a la obligación formal del proceso de concilia-
ción sobre el cual se hará precisión en las líneas siguientes.
6.1.1 Definición del proceso de conciliación fiscal
Partiendo de la adición del artículo 772-1 al ET por parte del artículo 137 de la Ley 1819 de
2016, la conciliación fiscal constituye una obligación de carácter formal mediante la cual los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad adquieren la responsabilidad de registrar las di-
ferencias que surjan entre la aplicación de los marcos normativos contables y las indicaciones
fiscales consagradas en el Estatuto Tributario.
Por tanto, la conciliación fiscal se configura como un sistema de control y medición de diferen-
cias que de no cumplirse sería considerado para efectos sancionatorios como una irregularidad
en la contabilidad.
A través de esta normativa se determinó que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
independientemente de cuáles fueran los impuestos por los cuales tuvieran que responder ante
la Dian, a partir del año gravable 2017 debían empezar a llevar un sistema de control o con-
ciliación de las diferencias que surgieran entre los valores contables y fiscales producto de la
aplicación de los marcos normativos contables bajo Estándares Internacionales.
El artículo 772-1 del ET fue reglamentado por medio del Decreto 1998 de 2017 por el cual se
adicionaron al DUT los artículos 1.7.1 hasta 1.7.6 del DUT 1625 de 2016, ordenando, en espe-
cial, lo siguiente:
Tema Indicación normativa

Todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad (personas naturales y jurídicas), así
como aquellos que decidan llevarla de manera voluntaria para hacerla valer como prueba ante
Obligados a realizarlo la Dian y solo cuando sean contribuyentes del impuesto de renta (aspecto novedoso frente a
lo indicado de forma general en el artículo 772-1 del ET), quienes tendrán que efectuar una
conciliación de las cifras contables y fiscales solo para efectos de la declaración de renta.
Se precisa que el requerimiento dispuesto en el artículo 772-1 del ET conlleva el cumpli-
miento de dos tareas: 1) diseñar de forma autónoma un control de detalle y 2) elaborar un
Responsabilidades
formato de reporte de conciliación fiscal que la Dian debe liberar dos meses antes de que
comience a transcurrir el respectivo año gravable.
Si existen diferencias entre los saldos contables y fiscales en la declaración de renta (originados
Precisiones sobre las
por la aplicación de los nuevos marcos normativos contables), pero estas se pueden identificar y
diferencias
explicar directamente en el reporte de conciliación, no será necesario llevar el control de detalle.
Quienes incumplan los requerimientos relacionados con la conciliación fiscal (llevar el
Incumplimiento de la
control de detalle y conservar o presentar el reporte de conciliación), serán acreedores de
obligación
las sanciones de las que trata el artículo 655 del ET.

6.1.2 Elementos del proceso de conciliación fiscal
Como se mencionó en párrafos anteriores, fruto de lo establecido en la reglamentación efec-

tuada por el Decreto 1998 de 2017 y la adición del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, la
conciliación fiscal se encuentra compuesta por dos elementos: el control de detalle y el reporte
de conciliación fiscal.
Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. Con- de reconocimiento y medición entre lo
ciliación fiscal. La conciliación fiscal consti- contable y fiscal.
tuye una obligación de carácter formal, que se
define como el sistema de control o conciliación b) Deberá garantizar la identificación
mediante el cual los contribuyentes del impues- y detalle de las diferencias, a que se
to sobre la renta y complementario obligados refiere el inciso 1° de este artículo; así
a llevar contabilidad, deben registrar las dife- como el registro o registros contables a
rencias que surjan entre la aplicación de los los cuales se encuentra asociadas.
marcos técnicos normativos contables y las dis-
posiciones del Estatuto Tributario. c) Registrar las transacciones en pesos
colombianos de conformidad con lo
La conciliación fiscal contendrá las bases con- establecido en el artículo 868-2 del
tables y fiscales de los activos, pasivos, ingresos, Estatuto Tributario.
costos, gastos (deducciones) y demás partidas y
conceptos que deban ser declarados, así como
2. Reporte de conciliación fiscal. Correspon-
las diferencias que surjan entre ellas. La (sic)
de al informe consolidado de los saldos
cifras fiscales reportadas en la conciliación
contables y fiscales, en donde se consoli-
fiscal corresponden a los valores que se consig-
dan y explican las diferencias que surjan
narán en la Declaración del impuesto sobre la
entre la aplicación de los marcos técnicos
Renta y Complementario.
normativos contables y las disposiciones
del Estatuto Tributario.
La conciliación fiscal está compuesta por los
siguientes elementos:
Este reporte constituye un anexo de la
declaración del impuesto sobre la renta y
1. El control de detalle. Corresponde a una complementario y hará parte integral de la
herramienta de control implementada de misma, debiendo ser presentado a través
manera autónoma por el contribuyente, la del servicio informático electrónico, que
cual contiene las diferencias que surgen en- para tal efecto establezca la Unidad Admi-
tre los sistemas de reconocimiento y medi- nistrativa Especial Dirección de Impuestos
ción de la aplicación de los marcos técnicos y Aduanas Nacionales (DIAN).
normativos contables y las disposiciones del
Estatuto Tributario y detalla las partidas Parágrafo 1. Cuando el contribuyente co-
conciliadas a que se refiere el numeral 2 de rrija la declaración del impuesto de renta
este artículo. y complementario, también deberá corregir
el reporte de conciliación fiscal y el control
El control de detalle deberá contener como de detalle si a ello hubiere lugar.
mínimo:
Parágrafo 2. Cuando las diferencias no
a) Su diligenciamiento, deberá reflejar corresponden a los sistemas de recono-ci-
de manera consistente el tratamiento miento y medición de los marcos técnicos
fiscal de las transacciones o hechos normativos contables y las disposiciones
económicos que generen diferencias del Estatuto Tributario, no será necesario

615
llevar la herramienta de control de detalle yentes para controlar las diferencias que
a que se refiere el numeral 1 de este artí- surjan entre el reconocimiento y medición
culo. Cuando existan diferencias y estas se contable y fiscal de otros tipos de impues-
pueden explicar e identificar a través del tos. Cuando una norma de carácter fiscal
reporte de conciliación fiscal, no será nece- determine un reconocimiento y/o registro
sario llevar el control de detalle. con efectos contables y estos tengan un tra-
tamiento diferente a lo preceptuado en los
Parágrafo 3. El control de detalle, tam- marcos normativos contables y el marco
bién puede ser utilizado por los contribu- conceptual, este se realizará a través del
control de detalle.
6.1.2.1 Control de detalle
Se configura como un sistema obligatorio a partir del año gravable 2018, diseñado de manera
autónoma por parte del contribuyente para registrar a lo largo del año las diferencias entre los
marcos técnicos contables y las bases fiscales de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos y los
registros contables a los cuales se encuentran asociados.
Así, por ejemplo, si en la contabilidad oficial se utilizó una nota contable en diciembre 31 para
reflejar el mayor valor de un activo contra un ingreso en el estado de resultados, producto de
aplicarle su medición a valor razonable, esa misma nota contable se debe registrar otra vez, pero
dentro de la base de datos denominada control de detalle.
6.1.2.2 Reporte de conciliación fiscal
Es un informe consolidado de los saldos contables y fiscales. En él se condensan y explican las

diferencias entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones
del Estatuto Tributario.
Este reporte se estructura como un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y com-
plementario, el cual hace parte integral de la misma, que debe ser presentado a través de los
medios electrónicos dispuestos por la Dian, según el cumplimiento de ciertos requisitos.

Control de detalle Reporte de conciliación fiscal
Es un anexo de la declaración
Su implementación es
de renta y, por tanto, hace
autonóma.
parte integral de la misma.
Debe reflejar las diferencias entre

el reconocimiento contable y fiscal Los contribuyentes obligados deben
de ciertas partidas, pero solo a presentarla a través de los medios
causa de los nuevos marcos técnicos informáticos dispuestos por la Dian.
normativos contables.
El registro de las transacciones Debe ser firmado y presentado

debe hacerse en pesos (por parte de los obligados) por
colombianos. el representante legal mediante el
Puede ser requerido por la

Dian en cumplimiento de sus
funciones de fiscalización.
6.1.3 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2022
En lo concerniente al año gravable 2022, se esperaba que en octubre de 2021, y mediante re-
solución, la Dian prescribiera los formatos 2516 y 2517, tal como lo indica el artículo 1.7.4 del
DUT 1625 de 2016:
Artículo 1.7.4 [del DUT 1625 de 2016]. Pres- gravable anterior al cual corresponda el reporte
cripción del reporte de conciliación fiscal. El de conciliación fiscal. En todo caso la no pres-
formato para el reporte de la conciliación fiscal, cripción del mismo, se entiende que continúa
será definido por la Dirección de Impuestos y vigente el del año anterior.
Aduanas Nacionales con por lo menos con dos
(2) meses de anterioridad, al último día del año (El subrayado es nuestro).

617
Formato 2516 por el año gravable 2022
En relación con lo anterior, el 30 de marzo de 2023 fue publicada en la página de la Dian la

Resolución 000051 de marzo 29 del mismo año, para modificar y adicionar parcialmente el
anexo 1 del formato 2516 correspondiente al anexo del formulario 110, destinado al reporte de
conciliación fiscal por el año gravable 2022. No obstante, la resolución se refirió al formato 2516
versión 4, cuando para el año gravable 2021 la versión empleada fue la 5, pues el 7 de marzo de
2022 la Dian subió a su portal el prevalidador tributario del año gravable 2021 pasando de la
versión 4 a la 5 sin expedir una nueva resolución, por lo que se entendía que para dicho año se
volvería a utilizar la versión 4 utilizada también por el 2020.
La nueva Resolución 000051 de 2023 contempla novedades en razón a los cambios instaurados
por la Ley de reforma tributaria 2277 de 2022. Lo anterior teniendo en cuenta que a pesar de
que la modificación efectuada al artículo 240 del ET mediante el artículo 10 de la ley en referen-
cia es aplicable a partir del año gravable 2023, por el año gravable 2022 deben hacerse los anti-
cipos correspondientes. Por esta razón, mediante la Resolución 000022 de febrero 14 de 2023 se
prescribió el formulario 110 y de esta manera surgió la necesidad de hacer modificaciones par-
ciales al anexo 1, así como ajustar el anexo 3 del formato 2516 y adicionarle algunos conceptos.
La resolución aclara que las principales reformas a los anexos indicados se encuentran aso-
ciadas al cambio en los nombres y descripción de los conceptos de la sección 3 –ERI-Renta
líquida, así:
a. Se modifica el concepto “Anticipo sobretasa instituciones financieras año gravable ante-

rior” por “Anticipo puntos adicionales año gravable anterior”.
b. Se modifica el concepto “Sobretasa instituciones financieras” por “Puntos adicionales a la

tarifa del impuesto de renta”.
c. Se modifica el concepto “Anticipo sobretasa instituciones financieras año gravable siguien-

te” por “Anticipo puntos adicionales año gravable siguiente”.
d. Se modifica el concepto “Pérdidas compensadas modificadas por liquidación oficial” por

“Pérdidas compensadas modificadas por liquidación oficial y otros”.
e. Se modifica la descripción “Registro de los conceptos ‘Pérdidas compensadas modificadas

por liquidación oficial’, ‘Pasivos inexistentes’, ‘Omisión de activos’, ‘Comparación patrimo-
nial’, ‘Excedentes no reinvertidos’, ‘Asignaciones permanentes no ejecutadas’ e ‘Inversiones
liquidadas no invertidas’ para el régimen tributario especial” por “Así mismo, registre en
el concepto ‘Pérdidas compensadas modificadas por liquidación oficial y otros’ las demás
rentas líquidas gravables procedentes”.
Cabe indicar que el 31 de marzo de 2023 fue publicado el prevalidador del formato 2516 y en
este se referenció su versión 6 y no la 4, como menciona la resolución.

Formato 2517 por el año gravable 2022
El 14 de abril de 2023 la Dian publicó de forma tardía el nuevo prevalidador tributario para
la elaboración del formato 2517 de conciliación fiscal por el año gravable 2022. Cabe aclarar
que este es un anexo del formulario 210 para la declaración de renta de personas naturales
residentes del régimen ordinario y que llevan contabilidad de forma obligatoria o voluntaria.
Así, quedó habilitada la versión 5 y se invalidó la versión 4 usada para el año gravable 2021. Lo
anterior sin expedir la correspondiente resolución como lo ordena el artículo 1.7.4 del DUT
1625 de 2016.
La estructura de la mencionada versión 5 es en la práctica igual a la estructura de la versión

4, con la diferencia de que se ajustaron algunos cálculos en la sección “ERI Renta líquida”.
Por ejemplo, se anularon las filas 596 y 597, que solo eran válidas en las declaraciones del
año gravable 2020 y 2021, por cuanto el artículo 15 del Decreto Ley 772 de abril de 2020
permitía a los contribuyentes acogidos a procesos de reorganización empresarial tratar como
ganancia ocasional las condonaciones de pasivos que les hicieran sus acreedores, ganancias
ocasionales que también se podían afectar con compensaciones de pérdidas fiscales de ejer-
cicios anteriores.
6.1.3.1 Obligados a presentar los formatos 2516 o 2517
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que solo deberán presentar los formatos 2516 o 2517 a
través de los medios electrónicos dispuestos por la Dian quienes cumplan con los criterios es-
tablecidos en el artículo 1.7.2 del DUT 1625 de 2016, es decir, los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementario obligados a llevar contabilidad, o aquellos que decidan llevarla
de manera voluntaria, que en el año gravable objeto de la conciliación hayan obtenido ingresos
brutos fiscales iguales o superiores a 45.000 UVT ($1.710.180.000 por el año gravable 2022).
En este orden de ideas, quienes hayan obtenido ingresos brutos fiscales inferiores al monto
mencionado no estarán obligados a presentar el reporte de conciliación fiscal, pero deberán
diligenciarlo y conservarlo por el período de firmeza de la declaración de renta en el for-
mulario prescrito para tal fin, dado que este puede ser requerido por la Dian en cualquier
momento.
6.1.3.2 Formatos para el reporte de conciliación fiscal
Las personas jurídicas y naturales obligadas a presentar o diligenciar el reporte de conciliación

fiscal deben utilizar las versiones de los formatos 2516 y 2517, según las versiones publicadas en
la zona de prevalidadores de la Dian, así:
a. Formato 2516 v.6: para los contribuyentes obligados a diligenciar el formulario 110 (per-
sonas jurídicas y asimiladas, personas naturales no residentes y sucesiones ilíquidas que al
momento de su muerte eran no residentes).

619
b. Formato 2517 v.5: para quienes deben diligenciar el formulario 210 (personas naturales re-
sidentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes).
Reporte de conciliación fiscal
Formato 2516 v.6 Formato 2517 v.5

(anexo del formulario 110) (anexo del formulario 210)
Personas naturales
Personas naturales no
residentes y sucesiones
Personas jurídicas y residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes
asimiladas. ilíquidas de causantes
que al momento de su
no residentes.
muerte eran residentes.
Ante el panorama anterior, es preciso tener en cuenta lo establecido en el numeral 2 del artículo
1.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 1 del Decreto 1998 de 2017, respecto a la
obligatoriedad de las personas naturales declarantes y no declarantes de presentar el reporte de
conciliación fiscal:
Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. Con- Este reporte constituye un anexo de la declara-
ciliación fiscal. La conciliación fiscal constituye ción del impuesto sobre la renta y complementa-
una obligación de carácter formal, que se define rio y hará parte integral de la misma, debiendo
como el sistema de control o conciliación median- ser presentado a través del servicio informático
te el cual los contribuyentes del impuesto sobre la electrónico, que para tal efecto establezca la
renta y complementario obligados a llevar conta- Unidad Administrativa Especial Dirección de
bilidad, deben registrar las diferencias que surjan Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian).
entre la aplicación de los marcos técnicos norma-
tivos contables y las disposiciones del Estatuto Tri- Parágrafo 1. Cuando el contribuyente corrija
butario. la declaración del impuesto de renta y comple-
mentario, también deberá corregir el reporte de
(…) conciliación fiscal y el control de detalle si a ello
hubiere lugar.
2. Reporte de conciliación fiscal. Corresponde
al informe consolidado de los saldos contables (…).
y fiscales, en donde se consolidan y explican
las diferencias que surjan entre la aplicación (Los subrayados son nuestros).
de los marcos técnicos normativos contables y
las disposiciones del Estatuto Tributario.
De acuerdo con lo anterior, si los formatos de conciliación fiscal 2516 y 2517 solo constitu-
yen un anexo de la declaración de renta obligatoria o voluntaria que presente el contribuyente
obligado a llevar contabilidad, se puede concluir que las personas naturales residentes o no

residentes que lleven contabilidad de forma obligatoria o voluntaria, y que al final del año no
queden obligadas a presentar declaración de renta (ni en el formulario 110 ni en el 210) por
cumplir con todos los requisitos de los artículos 592 y 594-3 del ET, tampoco quedan obligadas
a elaborar ni conservar los respectivos formatos en referencia.
Sin embargo, tales personas naturales sí quedarían obligadas a contar con el control de detalle
indicado en el numeral 1 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, por lo que la Dian podría
solicitar en cualquier momento la transmisión electrónica de la correspondiente base de datos.
En cuanto a las personas jurídicas que independientemente de cualquier otra condición son
declarantes, deberán atender ambos requerimientos, es decir, elaborar y conservar el control de
detalle y el reporte de conciliación fiscal, cumpliendo con el deber de presentar este último si
aplican los requisitos establecidos para ello.
Estructura de los formatos 2516 versión 6 y 2517 versión 5

Carátula Se registran los datos básicos del contribuyente.
Se registran los saldos contables del estado de situación financiera, las diferencias resultantes por
ESF - reconocimiento o medición entre la base contable y la base fiscal que corresponden al menor valor
Patrimonio fiscal y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor fiscal, que debe corresponder al
consignado en la declaración de renta y complementario.
Se registran los datos de los saldos contables del estado de resultados y el otro resultado integral,
ERI – Renta las diferencias resultantes por reconocimiento o medición entre la base contable y la base fiscal que
líquida se reportan como menor y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor fiscal que debe
corresponder al consignado en la declaración de renta y complementario.
Impuesto Constituye el reporte del impuesto diferido a que dan lugar las diferencias temporarias entre las
diferido bases contables y fiscales, o los créditos fiscales a que tiene derecho el contribuyente.
Ingresos y Es la conciliación entre el ingreso contable devengado y la facturación emitida en el período respec-
facturación to a los conceptos y rubros facturados de forma obligatoria o voluntaria.
Activos fijos Condensa la conciliación contable y fiscal de los activos de acuerdo con los conceptos allí detallados.
Resumen Resume el estado de situación financiera y el estado de resultados integral. Este se llena de forma
ESF -ERI automática a partir de los datos registrados en las pestañas anteriores.
6.1.3.3 Plazos para presentar el reporte de conciliación fiscal por el año gravable 2022
De acuerdo con la versión del artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019 (resolución con la que
se prescribieron los formatos de conciliación fiscal para el año gravable 2020) el reporte de con-
ciliación fiscal debe ser entregado previo a la presentación de la declaración del impuesto sobre
la renta y complementario, es decir de acuerdo con los plazos establecidos en el Decreto 2487
de diciembre 16 de 2022. En lo que respecta a las personas naturales, público objeto de estudio
en esta publicación los plazos se encuentran establecidos en el apartado 1.6 de esta publicación.
6.1.3.4 Correcciones al reporte de conciliación fiscal
De conformidad con lo indicado en el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019,

cada nueva presentación del reporte de conciliación fiscal por el mismo período gravable se
considera corrección de la anterior debido a que la reemplaza en su totalidad.

621
En otras palabras, las correcciones voluntarias realizadas al reporte de conciliación fiscal, ya

sea el formato 2516 o el 2517, no originan ningún tipo de sanción ni tampoco existe un plazo
específico para presentarlas, por lo que se entiende que se podrán hacer en cualquier momento,
una vez haya sido presentada la corrección del formulario 110 o 210, según corresponda.
De esta manera, si la corrección realizada a los formularios 110 o 210 aumenta el valor o dis-
minuye el saldo a favor, esta dará lugar a la sanción por corrección establecida en el artículo
644 del ET.
Atendiendo lo anterior, solo dará origen a sanción tributaria el incumplimiento de la obliga-

ción de presentar el reporte de conciliación fiscal dentro de los plazos fijados, pues tal acto es
considerado para efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad y acarrea
la sanción contemplada en el artículo 655 del ET, equivalente al 0,5 % del mayor valor entre el
patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin que esta exceda
las 20.000 UVT ($848.240.000 por el año gravable 2023).
Con relación al tema, se entiende la existencia de dos condiciones frente a dicho requerimiento:
la primera, que se presente antes de los formularios 110 o 210, y la segunda, que se dé máximo
antes de los vencimientos establecidos para la presentación de estos. Por lo anterior, se inter-
preta que la Dian no tendrá inconveniente si un contribuyente decide presentar su declaración
de renta primero, siempre y cuando no se haya vencido el plazo.
Dadas las circunstancias, lo que se recomienda es que todos los obligados a llevar contabilidad
preparen el reporte de conciliación fiscal, así sea en unos y ceros, y lo presenten antes de los
vencimientos aplicables, en caso de cumplir con el tope de los ingresos, y corregirlo poste-
riormente, si hay lugar a ello, ya que en tal caso no habría lugar a la liquidación de sanción a
diferencia de si se opta por presentarlo extemporáneamente.
Nota: en las instrucciones para el diligenciamiento de cada casilla de los formularios 110 y
210, la Dian indica en qué sección de los formatos 2516 o 2517 se debe reportar cada dato
objeto de inclusión en el reporte de conciliación fiscal.
6.2 DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

La declaración de activos en el exterior na-
ció con la Ley 1739 de 2014 y es una medida
TIPS TRIBUTARIOS
de control fiscal para los contribuyentes del Con la modificación realizada por la Ley 2277
impuesto de renta, en los regímenes ordina- de 2022 se indicó que la presentación de la
rio o especial, que al primero de enero de declaración de activos en el exterior aplicaría
además para los contribuyentes de los regí-
cada año posean en el exterior activos de
menes sustitutos del impuesto de renta (como
cualquier naturaleza. los que pertenecen al régimen simple de tri-
butación), residentes en el territorio colombia-
Esta declaración, netamente informativa, no, que al primero de enero de cada año po-
tiene el propósito de recolectar la informa- sean un total de activos que supere las 2.000
UVT ($84.824.000, por el año gravable 2023).
ción de los activos que posean los contri-

buyentes fuera del territorio nacional, tales como cuentas por cobrar, inversiones temporales,
cuentas bancarias, anticipos, préstamos y demás conceptos que, según su naturaleza, sean con-
siderados activos. Es regulada por el artículo 607 del ET, el cual fue objeto de cambios por parte
del artículo 109 de la Ley 2010 de 2019 y el artículo 63 de la Ley 2277 de 2022.
Con la Ley 2010 de 2019 se estableció que las nuevas declaraciones de activos en el exterior
correspondientes a los años gravables 2020 y siguientes solo aplicarían para los contribuyen-
tes del régimen ordinario o especial, así como para personas naturales residentes o entidades
nacionales, si al primero de enero de cada año poseen un total de activos que supere las 2.000
UVT ($84.824.000, por el año gravable 2023). Ahora bien, con la modificación realizada por
la Ley 2277 de 2022 se indicó que la presentación de la declaración aplicaría además para los
contribuyentes de los regímenes sustitutos del impuesto de renta (como los que pertenecen al
régimen simple de tributación), residentes en el territorio colombiano, que al primero de enero
de cada año cumplan con el monto señalado.
Hasta el año gravable 2019 no había monto definido para quedar obligado a presentar la decla-
ración de activos en el exterior; es decir, las personas naturales y entidades debían presentarla
si tenían activos en el exterior, independientemente de su valor.
Cabe mencionar que esta declaración es solo de carácter informativo, por lo que no da lugar a
la determinación y pago de algún tipo de impuesto. Sin embargo, el contribuyente debe tener en
cuenta las fechas de presentación de esta declaración. De no cumplirse estos plazos, aplicará la
sanción por extemporaneidad consagrada en el parágrafo 1 del artículo 641 del ET modificado
por el artículo 110 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
La modificación a este último artículo consistió en determinar que cuando dicha declaración
se presente de forma extemporánea, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo será el equivalente al 0,5 % del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta
antes del emplazamiento previo por no declarar (antes de la Ley 2010 de 2019 la sanción era del
1,5 %) o del 1 % si se presenta con posterioridad al citado emplazamiento (antes de la Ley 2010
de 2019 la sanción era del 3 %). Igualmente, la nueva versión de este parágrafo señala que dicha
sanción no podrá superar el 10 % del valor de los activos poseídos en el exterior (antes de la Ley
2010 de 2019 era del 25 %).
De la misma forma, cuando el contribuyente no presente la declaración de activos en el ex-

terior, la sanción aplicable será la mayor entre el 5 % del patrimonio bruto que figure en
la última declaración de renta presentada y el 5 % del patrimonio bruto que determine la
administración tributaria por el período al que corresponda la declaración no presentada
La declaración informativa de activos en el TIPS TRIBUTARIOS

exterior no arroja saldos a pagar ni a favor.
Así, no le aplica lo indicado en el artículo La corrección de la declaración informativa de
644 del ET, pues este señala que solo en las activos en el exterior debe efectuarse dentro
de los tres años siguientes al vencimiento del
declaraciones tributarias que arrojen saldos plazo para declarar, teniendo en cuenta lo esti-
a pagar o saldos a favor se deben liquidar las pulado en el artículo 588 del ET modificado por
sanciones por corrección, las cuales equiva- el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019.
len al 10 o 20 % del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor originado.

623
De esta manera si los contribuyentes deciden hacer correcciones voluntarias a sus declaraciones
informativas de activos en el exterior, sea para aumentar o disminuir el valor de estos últimos,
dichas correcciones no implicarán la liquidación de la sanción en referencia.
6.2.1 Plazos para presentar la declaración de activos en el exterior por el año 2023
Los plazos para presentar la declaración de activos en el exterior correspondiente al año 2023,
en lo que respecta a las personas naturales, vencen de acuerdo con el tipo de declarante, aten-
diendo al último o a los dos últimos dígitos del NIT que constan en el RUT, sin tener en cuenta el
dígito de verificación, y de conformidad con los términos indicados en el artículo 1.6.1.13.2.26
del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 2487 de 2022. Según el contenido de este
artículo, tal declaración debe ser presentada por parte de las personas naturales en las mismas
fechas aplicables a la presentación de la declaración de renta.
6.2.2 Formulario para la declaración de activos en el exterior
La declaración de activos en el exterior debe realizarse en el formulario 160 habilitado por la

Dian para la vigencia 2023. Esto es, la última versión expedida mediante la Resolución 000023
del primero de febrero de 2022, cuyo instructivo fue modificado por la Resolución 1096 de
2022. El cambio consistió en incorporar la novedad introducida por el artículo 116 de la Ley
1819 de 2016 al artículo 269 del ET. De esta manera se hizo una variación en la instrucción
para el diligenciamiento de la casilla 41, sobre el valor patrimonial, indicando que en esta debe
registrarse en moneda nacional el valor patrimonial de los bienes poseídos en el exterior, de
acuerdo con lo establecido en el libro primero, título II, capítulo I del ET (artículos 261 a 280
del ET). La presentación de este formulario está sujeta al empleo de los servicios informáticos
dispuestos por la Dian y al uso del instrumento de firma electrónica.
Por lo establecido en el artículo 607 del ET, la declaración anual de activos en el exterior debe
contener lo siguiente:
1. El formulario que para el efecto ordene la 1 de enero de cada año cuyo valor patrimo-
UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Na- nial sea superior a 3.580 UVT.
cionales –DIAN– debidamente diligenciado.
4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año
que no cumplan con el límite señalado en el nu-
2. La información necesaria para la identifica-
meral anterior, deberán declararse de manera
ción del contribuyente.
agregada de acuerdo con la jurisdicción donde
estén localizados, por su valor patrimonial.
3. La discriminación, el valor patrimonial, la
jurisdicción donde estén localizados, la natu- 5. La firma de quien cumpla el deber formal de
raleza y el tipo de todos los activos poseídos a declarar.
¿Cómo se deben declarar los activos en el formulario 160?
Cuando el valor de los activos en el exterior es igual o inferior a 3.580 UVT ($151.835.000 por
el año gravable 2023), deben declararse de manera agregada en la hoja 2 del formulario 160
informando la jurisdicción, la naturaleza del activo y el valor patrimonial.

Si el valor es superior a 3.580 UVT, la información deberá suministrarse de manera desagregada

o discriminada, señalando además de los datos anteriores, el tipo de activo y su identificación.
Para el registro del valor patrimonial de tales activos, se debe realizar la estimación en moneda
nacional, de acuerdo con la tasa representativa del mercado que regía al momento de adquirir
el activo menos los abonos o pagos medidos a la misma tasa representativa del mercado del
reconocimiento inicial (artículo 269 del ET).
6.3 RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN

El régimen simple de tributación fue inicialmente creado con el artículo 66 de la Ley 1943 de
2018, momento en el cual se sustituyeron los artículos 903 a 916 del ET, normas que regulaban
el anterior régimen del monotributo. Esta novedad fue reglamentada por el Decreto 1468 de
2019, la Resolución de la Dian 000057 de 2019 y el Decreto 2371 de 2019 (este último, en lo
que respecta al tema de dividendos y participaciones). Dicho régimen fue declarado exequible
mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-493 de octubre de 2019.
Dada la declaratoria de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018, la cual perdió vigencia a partir
del primero de enero de 2020, mediante el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 se prolongó la vida
jurídica del mencionado régimen volviendo a reexpedir los artículos 903 a 916 del ET, con algu-
nos ajustes importantes en relación con lo que se había dispuesto en un comienzo. Las novedades
instauradas mediante la Ley 2010 de 2019 fueron reglamentadas por medio del Decreto 1091
de 2020 y el Decreto 1457 del mismo año, este último en lo que respecta a la tributación de los
dividendos y participaciones. Con las leyes 2155 de 2021 y 2277 de 2022 también se abordaron
algunos cambios al respecto.
A continuación, se destacan los aspectos más relevantes en este aspecto:
6.3.1 Sujetos pasivos del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
El régimen simple es un modelo opcional (de carácter voluntario) al cual pueden acogerse las
personas naturales residentes y personas jurídicas que sean sociedades nacionales en las que
todos sus socios o accionistas sean mayoritariamente personas naturales residentes.
El artículo 905 del ET (hasta antes de la modificación efectuada por el artículo 42 de la Ley
2277 de 2022) señaló de manera específica los requisitos que deben cumplir los sujetos pasivos
de este régimen:
a. Debe ser persona natural que desarrolle una empresa o una persona jurídica en la que sus
socios, partícipes o accionistas sean personas naturales, nacionales o extranjeras, residen-
tes en Colombia.
b. Que en el año gravable anterior hubieran obtenido ingresos brutos, ordinarios o extraor-
dinarios, inferiores a 100.000 UVT ($3.630.800.000, para acogerse por el año 2022 sobre la
UVT del 2021; y $3.800.400.000, para acogerse por el 2023 sobre la UVT del 2022). En el
caso de las empresas o personas jurídicas nuevas, la inscripción en el régimen simple estará

625
condicionada a que los ingresos en el año no superen tales límites, dependiendo del año en
que se acoja al mismo. Antes de la modificación realizada por el artículo 41 de la Ley 2155
de 2021, el límite estaba fijado en ingresos inferiores a 80.000 UVT.
A raíz de la modificación ejecutada por el artículo 42 de la Ley 2277 de 2022, aplicable a

partir del año gravable 2023, se dispuso que podrán pertenecer al régimen simple de tribu-
tación las personas que presten servicios profesionales de consultoría y servicios científicos
en los que predomine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de pro-
fesiones liberales, si por dichos conceptos obtuvieron en el año gravable anterior ingresos
brutos ordinarios o extraordinarios inferiores a 12.000 UVT.
c. Si uno de los socios persona natural tiene una o varias empresas o participa en una o varias
sociedades, inscritas en el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación, los
límites máximos de ingresos brutos se deben revisar de forma consolidada y en proporción
a la participación de estos en las empresas o sociedades.
d. Si uno de los socios persona natural tiene una participación superior al 10 % en una o
varias sociedades no inscritas en el régimen simple, los límites de ingresos brutos deben
revisarse de forma consolidada y en proporción a su participación en dichas sociedades.
e. Si uno de los socios persona natural es

gerente o administrador de otras em-
TIPS TRIBUTARIOS
presas o sociedades, los límites máxi- Los ingresos que se deben tener en cuenta
mos de ingresos brutos se revisarán de para la evaluación de los requisitos referen-
forma consolidada con los de las em- ciados son solo los fiscales.
presas o sociedades que administra.
f. Por el año gravable 2022, la persona natural o jurídica debe estar al día con sus obliga-
ciones tributarias de carácter nacional, departamental y municipal, al igual que con las
de pago de contribuciones al Sistema de Seguridad Social Integral. Cabe aclarar que con
el artículo 42 de la Ley 2277 de 2022 se eliminaron estas dos obligaciones como requisito
para poder pertenecer al régimen simple de tributación por el año gravable 2023. Por
otra parte, se debe contar con la respectiva inscripción en el RUT y con los mecanismos
electrónicos de cumplimiento, tales como la firma electrónica y la factura electrónica.
¿Cómo se identifican los contribuyentes del SIMPLE en el RUT?
Los contribuyentes inscritos en el SIMPLE serán identificados con el código de responsabilidad

47, el cual figura en la casilla 53 de la primera página del registro único tributario –RUT–.
Ahora bien, a causa de los cambios que el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022 introdujo al ar-
tículo 908 del ET (estableciendo que a partir del 2023 los inscritos en el régimen simple ya no
utilizarán 4 sino 6 tablas diferentes para liquidar sus anticipos bimestrales obligatorios y luego
su respectivo impuesto anual), la Dian procedió a modificar los códigos que deben reportar a
los inscritos en el SIMPLE dentro de la casilla 89 de la segunda página de su RUT, en la cual se
informa el “Estado o beneficio”.
En efecto, desde que la Ley 1943 de 2018 dio vida jurídica al régimen simple, la Dian ha indi-
cado que en la primera página del RUT deben mantener reportado, en la casilla 53, el código

de responsabilidad 47 – Régimen simple. Pero al mismo tiempo, en la casilla 89 de la segunda

página, se les pedía incluir alguno de los siguientes códigos:
• 100 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 1 del artículo 908 del ET (tiendas, minimerca-
dos y peluquerías).
• 101 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 2 del artículo 908 del ET (comerciantes en
general, y todas las demás actividades que no tengan tabla especial).
• 102 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 3 del artículo 908 del ET (servicios profesionales).
• 103 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 4 del artículo 908 del ET (servicios de bares y
restaurantes).
Sin embargo, a raíz de los cambios de la Ley 2277 de 2022, ahora en el RUT se pide diligenciar
los siguientes nuevos códigos:
• 100 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 1 del artículo 908 del ET (tiendas, minimerca-
dos y peluquerías)
• 101 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 2 del artículo 908 del ET (comerciantes en
general, y todas las demás actividades que no tengan tabla especial).
• 116 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 3 de la nueva versión del artículo 908 del ET
(servicios de bares y restaurantes).
(educación y atención de la salud humana).
(servicios profesionales).
(recolección de residuos).
¿Quiénes no pueden optar por el régimen simple de tributación?
Atendiendo lo indicado en el artículo 906 del ET, no podrán optar por el impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación:
a. Las personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.
b. Las personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes.
c. Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades configu-
ren los elementos propios de un contrato de realidad laboral o una relación legal y regla-
mentaria, de acuerdo con las normas vigentes.

627
d. Las sociedades cuyos socios o administradores tengan en esencia una relación laboral con el
contratante, por tratarse de servicios personales prestados con habitualidad y subordinación.
e. Las entidades filiales, subsidiarias, agencias o sucursales de personas jurídicas nacionales o

extranjeras, o de extranjeros no residentes.
f. Las sociedades accionistas, suscriptores, partícipes, fideicomitentes o beneficiarios de otras

sociedades o entidades legales, en Colombia o el exterior.
g. Las sociedades que sean entidades financieras.
h. Las personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las siguientes actividades:
i) Actividades de microcrédito.
ii) Actividades de gestión de activos, intermediación en la venta de activos, arrendamien-

to de activos y/o las actividades que generen ingresos pasivos que representen un 20 %
o más de los ingresos brutos totales de la persona natural o jurídica.
iii) Factoraje o factoring.
iv) Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos.
v) Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica.
vi) Actividades de fabricación, importación o comercialización de automóviles.
vii) Actividad de importación de combustibles.
viii) Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y pólvora, explosivos

y detonantes.
i. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen simultáneamente una de las actividades
relacionadas en el literal anterior y otra diferente.
j. Las sociedades que sean el resultado de la segregación, división o escisión de un negocio,

que haya ocurrido en los cinco años anteriores al momento de la solicitud de inscripción.
Con el artículo 43 de la Ley 2277 de 2022

se adicionó un numeral al artículo 906 del TIPS TRIBUTARIOS
ET para indicar que tampoco podrán per- Mediante la Resolución 000086 de mayo 24 de
tenecer al régimen simple de tributación a 2023, la Dian modificó parcialmente el artículo
partir del año gravable 2023, las personas 1 de la Resolución 000114 de 2020, en lo co-
naturales o jurídicas que desarrollen las ac- rrespondiente a la clasificación de actividades
económicas CIIU y sus notas explicativas.
tividades económicas CIIU 4665 (comercio
al por mayor de desperdicios, desechos y
chatarra), 3830 (recuperación de materiales) y 3811(recolección de desechos no peligrosos),
que obtengan utilidades netas superiores al 3 % del ingreso bruto.

6.3.2 Impuestos que sustituye e integra el régimen simple de tributación y oportu-

nidad para realizar la inscripción al régimen
El artículo 907 del ET señala que el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
comprende e integra los siguientes impuestos:
Sustituye Integra Integra
Impuesto sobre la renta. Impuesto nacional al consumo, Impuesto de industria y

cuando se desarrollen servicios comercio consolidado, de
de expendio de comidas conformidad con las tarifas
y bebidas. determinadas por los concejos
municipales y distritales,
según las leyes vigentes.
En lo que respecta a la oportunidad o plazo que tienen los diferentes sujetos pasivos para aco-
gerse al régimen simple, el artículo 909 luego de la modificación realizada por el artículo 43 de
la Ley 2155 de 2021 extendió el plazo para que los contribuyentes que venían ejerciendo acti-
vidades y estén inscritos en el RUT puedan optar por el régimen simple de tributación hasta el
último día hábil del mes de febrero del año gravable para el que ejerce la opción.
Por su parte, quienes se inscriban por primera vez en el RUT y quieran registrarse en el SIMPLE
podrán hacerlo en cualquier momento siempre que en el formulario de inscripción indiquen la
intención de acogerse a este régimen.
Cuando el contribuyente decide pertenecer a este régimen, debe permanecer en él durante

todo el año; solo al iniciar el año siguiente, tendría la opción de regresar al régimen ordinario.
De igual manera, si dentro del año fiscal se llegan a presentar las situaciones descritas en los
artículos 913 y 914 del ET, la persona debe abandonar su pertenencia al régimen simple den-
tro del mismo período y someterse a las indicaciones de los artículos 1.5.8.4.1 hasta 1.5.8.4.6
y 1.5.8.2.3 a 1.5.8.2.5 del DUT 1625 de 2016.
6.3.3 Hecho generador y base gravable
De conformidad con lo contemplado en el artículo 904 del ET, el hecho generador del impuesto
unificado bajo el régimen simple, es la obtención de ingresos susceptibles de producir un incre-
mento en el patrimonio.
En cuanto a la base gravable, esta se encuentra integrada por la totalidad de los ingresos brutos
ordinarios y extraordinarios, percibidos durante el respectivo período gravable, exceptuando
las ganancias ocasionales y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

629
6.3.4 Tarifas aplicables al régimen simple
La mayoría de las tarifas asociadas al régimen simple de tributación tuvieron una reducción
significativa como consecuencia de las modificaciones al artículo 908 del ET realizadas por
el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022, aplicables a partir del año gravable 2023. En el siguiente
paralelo se observan las diferencias:
a. Tarifa para tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías:
Ingresos brutos anuales Tarifa de la reforma Tarifa antes de la

tributaria reforma tributaria
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
0 6.000 1,2 % 2,0 %
6.000 15.000 2,8 % 2,8 %
15.000 30.000 4,4 % 8,1 %
30.000 100.000 5,6 % 11,6 %
b. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los

que predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles,
los servicios de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésti-
cos; actividades industriales, incluidas las de agroindustria, miniindustria y microin-
dustria; actividades de telecomunicaciones; y las demás actividades no incluidas en
otros numerales del artículo 908 de ET:

Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) tributaria reforma tributaria
0 6.000 1,6 % 1,8 %
6.000 15.000 2,0 % 2,2 %
15.000 30.000 3,5 % 3,9 %
30.000 100.000 4,5 % 5,4 %
c. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte:

0 6.000 3,1 % 3,4 %
6.000 15.000 3,4 % 3,8 %
15.000 30.000 4,0 % 5,5 %
30.000 100.000 4,5 % 7,0 %

d. Actividades de educación y atención a la salud humana y asistencia social: este es un

nuevo grupo y, por ello, no existen tarifas antes de la reforma tributaria.
Ingresos brutos anuales

Tarifa de la reforma tributaria
0 6.000 3,7 %
6.000 15.000 5,0 %
15.000 30.000 5,4 %
30.000 100.000 5,9 %
e. Servicios profesionales, de consultoría y científicos, en los que predomine el factor in-

telectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales:

0 6.000 7,3 % Para este grupo, la norma
anterior contemplaba una
tabla de tarifas escalonada
6.000 12.000 8,3 % que iba desde 5,9 % hasta
un 14,5 %.
La tarifa del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación para las personas natu-
rales o jurídicas que desarrollen las actividades económicas CIIU 4665, 3830 y 3811, corres-
ponderá al 1,62 %. La misma tarifa será aplicable para el pago bimestral anticipado que deberá
declarar y pagar.
El nuevo parágrafo 2 incluido por la Ley

TIPS TRIBUTARIOS
2277 de 2022 al artículo 910 del estipula que
será obligatorio para los contribuyentes del El artículo 45 de la Ley 2277 de 2022 adicio-
SIMPLE el realizar un pago total del antici- nó el parágrafo 3 al artículo 910 del ET se-
po o de los valores a pagar determinados en ñalando que los contribuyentes personas na-
turales pertenecientes al régimen simple de
la declaración anual según corresponda. tributación que no superen las 3.500 UVT de
ingreso, deberán presentar únicamente una
De lo contrario, las declaraciones o anti- declaración anual consolidada y pago anual
cipos del régimen simple presentados sin sin necesidad de realizar pagos anticipados a
través del recibo electrónico SIMPLE.
pago total se darán por no presentados; lo
cual podrá conllevar posteriormente a la ex-
clusión del régimen en concordancia con lo estipulado en el artículo 914 del ET.

631
6.3.5 Algunos efectos tributarios que aplican en el régimen simple
A continuación, se enuncian algunas de las características o efectos tributarios más importantes

que se originan al pertenecer al régimen simple:
Se deja de pertenecer al régimen ordinario,

por tanto, no tienen que presentar ni el for-
mulario 110 ni el 210, ni tampoco los anexos 1
para el reporte de conciliación fiscal, forma-
tos 2516 y 2517.
Dejan de presentar las declaraciones bimes-
trales o anuales del impuesto de industria
2 y comercio para los municipios en donde
llevan a cabo sus operaciones.
Dejarán de actuar como agentes de retención
a título del impuesto de renta, ICA e IVA, ex-
cepto cuando se realicen pagos laborales. Sin
embargo, sí deben practicar retenciones a tí- 3
tulo de ganancia ocasional (artículo 1.5.8.3.1
del DUT 1625 de 2016, luego de ser modifi- No deberá practicarse ningún tipo de reten-
cado con el Decreto 1091 de agosto de 2020). ción en la fuente a título de renta por ningún
concepto, a los terceros que se acojan al régi-
4 men simple. La única retención a la que estarán
sujetos será a título de ganancias ocasionales o
de IVA, cuando se cumpla lo dispuesto en el
numeral 9 del artículo 437-2 del ET y GMF.
Todos los inscritos en el régimen simple de-
ben facturar electrónicamente. 5
No son responsables del IVA las personas
naturales contribuyentes del régimen sim-
ple cuando sus ingresos brutos sean infe-
riores a 3.500 UVT.
6 El IVA de los restaurantes y bares bajo franqui-
cia y pertenecientes al régimen simple pasa del
0 al 19 % en el 2023, mientras que para los con-
Por el año gravable 2022, entre el 10 y el 21 tribuyentes del régimen simple que no operan
bajo franquicia, el INC pasa del 0 al 8 %.
de abril de 2023 debieron presentar la de- 7 Lo anterior se da porque la reforma tributa-
claración anual consolidada a la cual hace
referencia el artículo 910 del ET, en el for- ria no prorrogó el beneficio que permitió que
mulario 260 prescrito mediante la Resolu- durante 2022 estos establecimientos queda-
ción 001289 de diciembre 21 de 2022, cuyo ran excluidos del cobro del IVA y el INC.
instructivo fue modificado por la Resolu- 8
ción 000053 de marzo 31 de 2023.
Quienes se inscriban en el régimen simple y
La declaración anual consolidada debió trans- deban actuar como responsables de IVA, solo
mitirse y presentarse con pago mediante los siste- presentarán una declaración anual de IVA.
mas electrónicos de la Dian, incluyendo los ingresos
del año gravable reportados mediante los recibos
electrónicos del SIMPLE. En caso de que los valores
pagados bimestralmente hayan sido superiores al
impuesto unificado bajo el régimen simple de tribu-
tación, se reconocerá un saldo a favor compensable
de forma automática con los recibos electrónicos del
SIMPLE de los meses siguientes o con las declara-
ciones consolidadas anuales siguientes.

Pueden obtener la exoneración del artículo

114-1 del ET. 11
A la declaración del régimen simple le apli-

carán las mismas normas de procedimiento
12 tributario procedentes a la declaración de
renta del régimen ordinario, es decir, se ex-
pone a las mismas sanciones que aplican en
dicho régimen.

633
AÑO GRAVABLE 2022
CAPÍTULO 7
NORMATIVA RELACIONADA
En este capítulo se reseñan los accesos a la normativa relacionada con las diversas temáticas que
se abordaron a lo largo de la publicación, en particular en lo correspondiente a la determinación
del impuesto de renta y complementario de las personas naturales por el año gravable 2022.
Cada norma va acompañada de la respectiva descripción junto con un código QR a través del cual
los lectores podrán acceder al documento completo publicado en nuestro portal Actualícese; o en
portales externos, para el caso de normas de constante divulgación.

7.1 ACCESOS A NORMATIVA
7.1.1 Leyes
• Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 – Congreso de la República
Por medio de esta norma se materializó una reforma tributaria estructural que empezó a aplicar
desde enero 1 de 2017. En relación con el impuesto de renta y complementario, se efectuaron
importantes cambios, como la creación del modelo cedular compuesto por cinco cédulas para
las personas naturales residentes, que aplicó hasta el año gravable 2018. En lo concerniente a
esta norma y al requerimiento en referencia, los contribuyentes deben atender las indicaciones
que no se han surtido de modificaciones a causa de reformas tributarias posteriores.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1819-de-29-12-2016-reforma-tributaria/
Esta norma, conocida como Ley de financiamiento, introdujo una nueva reforma tributaria
que solo tuvo aplicabilidad por el año gravable 2019, en razón a que fue declarada inexequible
con la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019, a partir de enero 1 de
2020. Mediante esta ley se incluyeron importantes cambios en materia del impuesto de renta y
complementario y, en especial, de las personas naturales, los cuales se tuvieron en cuenta por
el año gravable 2019. Estos, en su gran mayoría, fueron retomados por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1943-de-28-12-2018-ley-de-financiamiento/
• Ley 1955 de mayo 25 de 2019 – Congreso de la República
Por medio de esta norma se aprobó el nuevo Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-
2022, el cual hizo múltiples modificaciones al Estatuto Tributario y a otras normas por fuera
del mismo. Entre otras modificaciones más, con esta ley también se efectuaron aclaraciones
importantes frente al tratamiento tributario a partir del año gravable 2020 y hasta el año grava-
ble 2022, en lo concerniente a las donaciones de las que tratan los artículos 158-1 y 256 del ET.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1955-de-25-05-2019-plan-nacional-de-desarro-
llo-2018-2022/

Volver al índice CAPÍTULO 7. NORMATIVA RELACIONADA
Esta norma fue expedida como respuesta a lo dispuesto por la Sentencia de la Corte Constitucio-
nal C-481 de octubre 16 de 2019, con la que se declaró la inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018
a partir de enero 1 de 2020 y se brindó al Gobierno la posibilidad de aprobar, antes de finalizar el
2019, una nueva norma con la cual se subsanaran los vicios que había propiciado la caída de la
Ley de financiamiento. Por lo tanto, con esta se conservaron, desde el año gravable 2020, algunas
directrices que ya habían sido contempladas en la Ley 1943 de 2018, pero también se adicionaron
otros aspectos que solo empezaron a tener aplicación en el año gravable 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2010-de-27-12-2019/
• Ley 2040 de julio 27 de 2020 – Congreso de la República
Con esta ley se establecieron medidas para impulsar el empleo de las personas adultas mayores
que no gozan de pensión, promoviendo su autonomía y autosuficiencia económica, garantizan-
do así el envejecimiento activo, satisfactorio y saludable de la población colombiana.
Entre las medidas establecidas se encuentra la deducción del 120 % de los salarios y prestacio-
nes sociales, pagados a este tipo de personas, que podrán aplicar los contribuyentes del impues-
to de renta a partir del año gravable 2021.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2040-del-27-07-2020
• Ley 2061 de octubre 22 de 2020 – Congreso de la República
Con esta ley se aprobó el acuerdo o convenio para evitar la doble tributación firmado entre
Colombia y Francia en junio 25 de 2015, cuya exequibilidad fue declarada por la Corte Consti-
tucional a través de la Sentencia C-443 de diciembre 9 de 2021.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2061-del-22-10-2020/
Mediante esta norma se fijaron estrategias para la inmunización de la población colombia-

na contra la COVID-19. Específicamente, a través de esta norma se dispuso que las personas

637
jurídicas a quienes les aplicara la tarifa general de renta del artículo 240 del ET, así como las
personas naturales, podrían tomar por los años gravables 2021 y 2022 el 50 % de descuento del
dinero donado para la adquisición de vacunas contra la COVID-19 y otras pandemias. Esta
medida no tuvo real aplicación por ninguno de los períodos mencionados por cuanto no se
surtió su reglamentación.
Consultar en:
• Ley 2095 de julio 1 de 2021 – Congreso de la República
A través de esta ley se aprobó el convenio entre Colombia y Japón para la eliminación de la doble
tributación respecto al impuesto sobre la renta y la prevención de la evasión y la elusión tributaria.
Su exequibilidad fue declarada mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-187 de junio
1 de 2022.
Consultar en:
• Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 – Congreso de la República
Esta ley, conocida como Ley de Inversión Social, introdujo algunas modificaciones a las nor-
mas del ET que regulan la tributación en Colombia, aplicables en su mayoría a partir del año
gravable 2022.
Consultar en:
• Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 - Congreso de la República
A través de esta norma se materializó una nueva reforma tributaria cuyas novedades empeza-
rán a tener aplicación en su mayoría a partir del año gravable 2023. No obstante, mediante la
misma se realizaron cambios a varias normas de procedimiento tributario que tienen aplica-
ción inmediata.
Consultar en:

7.1.2 Decretos Legislativos
• Decreto Legislativo 575 de abril 15 de 2020 – Ministerio de Transporte
A través de este decreto se adoptaron medidas para mitigar los efectos económicos generados
por la pandemia del coronavirus, COVID-19, en el sector transporte e infraestructura, en el
marco del estado de emergencia, económica, social y ecológica.
En lo que corresponde a las medidas tributarias, se destaca la modificación al requisito de mon-

to mínimo de inversión por parte de los contribuyentes al sector aeronáutico para obtener los
beneficios de las megainversiones de los artículos 235-3 y 235-4 del ET. Cabe indicar que este
régimen fue derogado a partir del año gravable 2023 por el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-ley-575-del-15-04-2020/
7.1.3 Decretos
• Decreto 1791 de mayo 23 de 2007 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentó el proceso para que el pago de las declaraciones pudie-
ra efectuarse de forma virtual.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-1791-de-23052007/
• Decreto 1625 de octubre 11 de 2016 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario en materia tributaria. Este de-
creto se ha surtido de diversas modificaciones a causa de las reformas tributarias y decretos
reglamentarios generadas luego de su expedición.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-1625-de-11-10-2016/

639
• Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentaron gran parte de los cambios tributarios efectuados
por la Ley 1819 de 2016.
Consultar en:
• Decreto 1584 de septiembre 4 de 2019 – Ministerio de Educación Nacional
Con este decreto se reglamentó el inciso 2 del artículo 158-1 del ET, así como el parágrafo 2 del
artículo 256 el ET, modificados por los artículos 170 y 171 de la Ley 1955 de 2019.
Consultar en:
Por medio de este decreto se reglamentó el artículo 118-1 del ET y se sustituyeron varios artícu-
los del DUT 1625 de 2016. Lo anterior en relación con los cambios efectuados por la Ley 2010
de 2019 a la mencionada norma de subcapitalización.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-761-del-29-05-2020/
• Decreto 1066 de julio 23 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron los literales a), b) y c) correspondientes a las rentas
exentas del numeral 4 del artículo 235-2 del ET, luego de las modificaciones efectuadas por la
Ley 2010 de 2019.
Consultar en:

• Decreto 1089 de agosto 3 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se reglamentó el artículo 258-1 del ET, relacionado con el descuento en el im-
puesto de renta del IVA pagado por la adquisición, construcción o formación e importación de
activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos
en condiciones de utilización.
Consultar en:
A través de este decreto se reglamentaron los cambios introducidos en el régimen simple de

tributación por parte del artículo 74 de la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
Con este decreto se reglamenta el artículo 90-3 del ET relacionado con el tratamiento tributario
de las enajenaciones indirectas.
Consultar en:
Con este decreto se reglamentó el artículo 800-1 del ET adicionado por el artículo 79 de la Ley
2010 de 2019, relativo al mecanismo de obras por impuestos.
Consultar en:

641
Por medio de este decreto se reglamentan los artículos 235-3 y 235-4 del ET modificados por
los artículos 75 y 76 de la Ley 2010 de 2019 relacionados con el régimen de megainversiones.
Consultar en:
• Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron los artículos 27, 46, 55, 119, 206, 206-1, 235-2 del ET,
así como el literal e) del parágrafo 5 del artículo 240 y los artículos 330, 331, 332, 333, 335 y 336
del mismo estatuto; además, se modificó el Decreto 1625 de 2016. Todos estos relacionados con
el impuesto de renta y complementario de las personas naturales.
Consultar en:
• Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentaron los artículos 242, 242-1, 245, 246-1 y 895 del ET, rela-
cionados con la tributación de los dividendos y participaciones a partir del año gravable 2020
luego de las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 1702 de diciembre 19 de 2020 – Ministerio de Cultura
Mediante este decreto se estableció que las inversiones o donaciones en proyectos de economía
creativa, o en salvaguarda de manifestaciones culturales consideradas patrimonio cultural, o en
infraestructura para artes escénicas, tendrán el mismo beneficio del artículo 195 de la Ley 1607
de 2012; esto es, que se pueden tomar como deducibles en un 165 %.
Consultar en:

• Decreto 392 de abril 13 de 2021 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se reglamentó el artículo 108-5 del ET adicionado por el artículo 88 de la Ley
2010 de 2019, relacionado con la posibilidad que tienen los contribuyentes obligados a presen-
tar declaración de renta y complementario de tomar como deducción el 120 % de los pagos que
se realicen por concepto de salario a los empleados menores de 28 años, siempre y cuando se
trate del primer empleo de la persona.
Consultar en:
• Decreto 1340 de octubre 25 de 2021 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentó la normalización tributaria del año 2022 que fue aproba-
da mediante los artículos 2 al 6 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021.
Consultar en:
• Decreto 1847 de diciembre 24 de 2021 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se modificó el DUT 1625 de 2016 para reglamentar los cambios que los
artículos 41 al 43 de la Ley 2155 de 2021 le introdujeron al Estatuto Tributario en relación con
el régimen simple de tributación.
Consultar en:
Mediante este decreto se reglamentaron los ajustes introducidos por la Ley 2155 de 2021 a las
normas del Estatuto Tributario relacionadas con el RUT.
Consultar en:

643
A través de este decreto se definió el rendimiento mínimo anual por préstamos otorgados por las
sociedades a sus socios o accionistas, y de estos a la sociedad, para efectos del impuesto de renta y
complementario por el año gravable 2022 y lo relacionado con el componente inflacionario por el
año gravable 2021 de los que tratan los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118 del ET.
Consultar en:
• Decreto 985 de junio 13 de 2022 - Ministerio del Deporte
Mediante este decreto se reglamentó el artículo 257-1 del ET, adicionado por el artículo 190
de la Ley 1955 de 2019. En dicho artículo se contempla el descuento tributario de becas por
impuestos.
Consultar en:
• Decreto 2487 de diciembre 16 de 2022 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se fijaron los plazos para presentar las declaraciones tributarias de im-
puestos administrados por la Dian durante el año 2023.
Consultar en:
• Decreto 2609 de diciembre 28 de 2022 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se fijó el porcentaje de reajuste del costo fiscal para determinar la renta o
ganancia ocasional por el año gravable 2022, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 70 y
73 del ET.
Consultar en:

• Decreto 2617 de diciembre 29 de 2022 - Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Con este decreto se reglamentó una alternativa del reconocimiento y presentación del impuesto
diferido del 2022 a nivel contable para las personas jurídicas o naturales del régimen ordinario
o simple obligadas a llevar contabilidad, que tributen con los artículos 240 o 240-1 o 313 del ET,
ocasionado por el cambio en las tarifas del impuesto sobre la renta y del impuesto a las ganan-
cias ocasionales, con motivo de las novedades instauradas por la Ley 2277 de 2022.
Consultar en:
• Decreto 848 de mayo 29 de 2023 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se fijó el porcentaje de rendimiento mínimo anual por préstamos entre
sociedades y socios (intereses presuntivos) para el año gravable 2023, así como el porcentaje del
componente inflacionario para el año gravable 2022.
Consultar en:
7.1.4 Sentencias
• Sentencia C-266 de junio 12 de 2019 – Corte Constitucional
A través de esta sentencia, la Corte Constitucional declaró exequible el cambio que el artículo
55 de la Ley 1819 de 2016 introdujo al artículo 75 del ET, para establecer un beneficio fiscal a los
bienes incorporales creados por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-266-de-12-06-2019/
• Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019 – Corte Constitucional
Con esta sentencia emitida por la Corte Constitucional, fue declarado como inexequible el
contenido de la Ley 1943 de 2018 a partir de enero 1 de 2020. En tanto, dicha Ley solo sería

645
aplicable por el año gravable 2019. A partir del 2020, se encuentran vigentes las directrices de
la nueva Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-481-de-16-10-2019/
• Sentencia C-061 de marzo 16 de 2021 – Corte Constitucional
Por medio de esta sentencia se dispuso, entre otras cosas, que no se deben someter al límite del
artículo 336 del ET las rentas exentas creadas antes de la Ley 1943 de 2018, en las cuales se exige
que el contribuyente primero realice una inversión económica o ‘contraprestación’ (caso, por
ejemplo, de las rentas exentas mencionadas en el artículo 235-2 del ET por servicios de trans-
porte fluvial de pasajeros o por aprovechamiento de plantaciones forestales, etc.).
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-061-del-16-03-2021/
7.1.5 Resoluciones
• Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 – Dian
Por medio de esta resolución se señalaron los contribuyentes, responsables, agentes de reten-
ción, usuarios aduaneros y demás obligados, que deben presentar las declaraciones y diligen-
ciar los recibos de pago a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dian. Esta
norma fue modificada por las resoluciones 000019 de 2012 y 000021 de 2017.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-12761-de-09-12-2011/
• Resolución 000022 de abril 3 de 2019 – Dian
A través de esta resolución se modificó parcialmente la Resolución 000070 de 2016, respecto al

Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000022-de-03-04-2019/

• Resolución 000042 de mayo 5 de 2020 – Dian
Con esta resolución se desarrollan los sistemas de facturación, los proveedores tecnológicos
y el registro de la factura electrónica de venta como título valor; asimismo, se expide el anexo
técnico de factura electrónica de venta y se dictan otras disposiciones en materia de sistemas
de facturación.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000042-del-05-05-2020/
• Resolución 000080 de julio 28 de 2020 – Dian
Por medio de esta resolución se modificó parcialmente la Resolución 000070 de 2016, modifi-
cada por la Resolución 000022 de 2019, frente al instrumento de firma electrónica.
Consultar en:
Con esta resolución se actualizó el listado de códigos de actividades económicas que los contri-
buyentes deben mantener reportadas en su respectivo RUT. Esta resolución fue modificada por
la Resolución 000086 de mayo 24 de 2023.
Consultar en:
• Resolución 000005 de enero 22 de 2021 – Dian
Por medio de esta resolución se modificó la Resolución 000114 de 2020 con el propósito de
establecer hasta el 30 de junio de 2021 el plazo para efectuar la actualización de actividades
en el RUT.
Consultar en:

647
• Resolución 000012 de febrero 9 de 2021 – Dian
Mediante esta resolución se modifican y adicionan algunos artículos a la Resolución 000042 de

2020 (sobre factura electrónica) y se establecen otra disposiciones.
Consultar en:
A través de esta resolución se implementó y desarrolló en el sistema de facturación electrónica

la funcionalidad del documento soporte de pago de nómina electrónica. Esta norma fue modi-
ficada por las Resoluciones 000037, 000063 y 000151 de 2021 y la 000028 de 2022.
Consultar en:
• Resolución 000027 de marzo 24 de 2021 - Dian
Mediante esta resolución, la Dian modificó la Resolución 000071 de 2019 y prescribió nuevas
versiones de los siguientes formatos:
a. Formato 2516 versión 4: anexo del formulario 110, el cual debía ser diligenciado por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que declararan en dicho for-
mulario.
b. Formato 2517 versión 3: anexo del formulario 210, el cual debía ser diligenciado por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario obligados a llevar contabi-
lidad o por quienes de manera voluntaria decidieran llevar contabilidad y declararan en
dicho formulario.
Cabe indicar que por el año gravable 2022 la Dian expidió la Resolución 000051 de 2023 pres-
cribiendo la versión del formato 2516 versión 4 para utilizarse en dicho período. No obstante,
tal apreciación era errada por cuanto por el año gravable 2021 las versiones utilizadas de los
formatos 2516 y 2517 fueron la 5 y la 4, respectivamente. Esto sin haberse expedido una nueva
resolución.

• Resolución 0846 de abril 14 de 2021 – Ministerio de Trabajo
Por medio de esta resolución se reglamenta la expedición del certificado del primer empleo y
el registro anualizado de las certificaciones que acreditan el primer empleo, en relación con la
deducción de la que trata el artículo 108-5 del ET.
Consultar en:
• Resolución 000037 de mayo 5 de 2021 – Dian
A través de esta resolución la Dian estableció la fecha en la cual quedaría disponible cada una
de las funcionalidades del sistema de factura electrónica para la implementación de los anexos
técnicos de las Resoluciones 000012, 000013 y 000015 de 2021; y se dictaron otras disposiciones.
Consultar en:
• Resolución 000063 de julio 30 de 2021 – Dian
Por medio de esta resolución se incorporaron ciertos ajustes a la normativa que regula el proceso
de implementación, generación y transmisión de la nómina electrónica.
Consultar en:
• Resolución 000064 de agosto 9 de 2021 – Dian
Con esta resolución se determinó la competencia funcional y territorial de la Dian.
Consultar en:

649
• Resolución 000065 de agosto 9 de 2021 – Dian
Por medio de esta resolución se adopta la codificación de la Unidad Administrativa Especial

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–. Con esta resolución se crea el código
91 para la Dirección de Aduanas de Bogotá y se elimina el código 36 para la Dirección de Im-
puestos de Cartago, Valle.
Consultar en:
• Resolución 000124 de octubre 28 de 2021 - Dian
Con esta resolución se estableció el grupo de obligados a suministrar información tributaria

a la Dian por el año gravable 2022, se señaló el contenido y las características técnicas para la
presentación y se fijaron los plazos para la entrega.
Consultar en:
A través de esta resolución se modificó y adicionó parcialmente la Resolución 000098 de 2020.
Consultar en:
• Resolución 000140 de noviembre 25 de 2021 – Dian
Con esta resolución la Dian definió la UVT de 2022 en $38.004.
Consultar en:

Por medio de esta resolución la Dian estableció un plazo especial para la generación y transmi-
sión del documento soporte de pago de nómina electrónica para empleadores que tengan a su
cargo entre uno y diez trabajadores.
Consultar en:
• Resolución 000025 de febrero 16 de 2022 - Dian
A través de esta resolución, la Dian habilitó el formulario 210 para la declaración de renta y com-
plementario de las personas naturales y asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
residentes para el año gravable 2021 y/o fracción de 2022. Este mismo formulario se utilizará para
las declaraciones de renta y complementario por el año gravable 2022 y/o fracción de año 2023,
pues con la Resolución 000056 de abril 3 de 2023 solo se modificó el instructivo del formulario.
Consultar en:
Mediante esta resolución se modifica el artículo 1 de la Resolución 000151 de 2021 y se esta-

blece un plazo especial para la generación y transmisión del documento soporte de pago de
nómina electrónica para empleadores no obligados a expedir factura electrónica.
Consultar en:
• Resolución 000085 de abril 8 de 2022 - Dian
Por medio de esta resolución se desarrolló el registro de la factura electrónica de venta como
título valor, se expidió el anexo técnico correspondiente y se dictaron otras disposiciones.
Consultar en:

651
Con esta resolución se modificó el artículo 6 de la Resolución 000167 de diciembre 30 de 2021

con el fin de ampliar el plazo para la implementación de la generación y transmisión de forma
electrónica del documento soporte en adquisiciones con no obligados a expedir factura.
Consultar en:
• Resolución 001253 de octubre 24 de 2022 - Dian
Por medio de esta resolución se establecen los requisitos, causales y procedimiento para otorgar
o retirar la calificación como gran contribuyente.
Consultar en:
• Resolución 001264 de noviembre 18 de 2022 - Dian
A través de esta resolución se fijó el valor de la UVT para el año 2023, definiendo de esta for-
ma el monto en pesos de varias de las obligaciones tributarias que regirán durante el próximo
período.
Consultar en:
• Resolución 012220 de diciembre 26 de 2022 - Dian
Con esta resolución se otorgó la calificación de gran contribuyente por los años 2023 y 2024 a
algunos contribuyentes, responsables y agentes de retención.
Consultar en:

• Resolución 000022 de febrero 14 de 2023 - Dian
Mediante esta resolución se prescribió el formulario 110 para la presentación de la declaración

del impuesto de renta de personas jurídicas y asimiladas, así como de personas naturales no
residentes, correspondiente al año gravable 2022 y fracción de 2023.
Consultar en:
Mediante esta resolución la Dian modificó y adicionó parcialmente el anexo 1 “Formato 2516
versión 4, Reporte de conciliación fiscal anexo formulario 110” y el “Anexo 3, Guía de diligen-
ciamiento del formato 2516 versión 4”. No obstante, la entidad cometió un error al expedir la
resolución y establecer que la nueva versión sería la número 4, cuando debería ser la 6 ya que
por el año gravable 2021 se usó la versión 5. Lo anterior fue ratificado con la publicación del
respectivo prevalidador, donde se hizo referencia a la versión 6.
Consultar en:
A través de esta resolución se modificó y adicionó parcialmente la Resolución 000124 de 2021,

con la cual se solicitó la exógena del año gravable 2022.
Consultar en:
Con esta resolución se modificó el instructivo del formulario 210 para la declaración de renta
de las personas naturales residentes y causantes de sucesiones ilíquidas que al momento de su
muerte eran residentes por el año gravable 2022 y/o fracción de año 2023.
Consultar en:

653
• Resolución 000086 de mayo 24 de 2023 - Dian
A través de esta resolución se modificó parcialmente el artículo 1 de la Resolución 000114 de

2020 por la cual se adopta la clasificación de actividades económicas del DANE, CIIU Rev. 4
A.C (2020) y sus notas explicativas, al igual que se establecen otras clasificaciones propias, así
como la fecha para la implementación de tales modificaciones.
Consultar en:
7.1.6 Conceptos
• Oficio 4884 de febrero 24 de 2017 – Dian
En esta doctrina se resuelven nueve preguntas acerca del sistema cedular de las personas natu-
rales en el impuesto de renta luego de la expedición de la Ley 1819 de 2016.
Consultar en:
https://actualicese.com/oficio-004884-de-24-02-2017/
• Concepto 028729 de octubre 23 de 2017 – Dian
Con este concepto la Dian brindó precisión sobre la actuación de los contribuyentes ante las
correcciones provocadas por esta entidad.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-028729-de-23-10-2017/
• Concepto 000314 de marzo 7 de 2018 – Dian
Por medio de esta doctrina la Dian aclara varios interrogantes de orden tributario sobre las
criptomonedas.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-000314-del-07-03-2018/

• Concepto 0912 de julio 19 de 2018 – Dian
Por medio de este concepto la Dian brindó aclaraciones sobre el impuesto de renta y comple-
mentario de las personas naturales.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-unificado-0912-de-19-07-2018/
A través de esta doctrina se modificó el Concepto 0912 de 2018 para aclarar varios aspectos,
entre ellos la obligatoriedad de la presentación de la declaración de renta en el caso de las per-
sonas naturales no residentes.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-1364-de-29-10-2018/
• Concepto 33637 de noviembre 20 de 2018 – Dian
Mediante este concepto la Dian se pronuncia sobre el tratamiento tributario en el impuesto de

renta y complementario de las herencias.
Consultar en:
• Concepto 2616 de febrero 7 de 2020 – Dian
Con este concepto se brindó aclaración sobre la modificación efectuada al artículo 588 del ET
por parte del artículo 107 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, en relación con la
corrección de las declaraciones tributarias.
Consultar en:

655
• Concepto 100417 de mayo 14 de 2020 – Dian
Con este concepto se indicó que el descuento del 50 % por concepto del ICA devengado solo es
procedente para los obligados a llevar contabilidad si el impuesto se paga antes de la presenta-
ción de la declaración de renta del contribuyente.
Consultar en:
• Concepto 485 de julio 29 de 2020 – Dian
Con esta doctrina la Dian aclaró varios temas relacionados con la implementación de la noti-
ficación electrónica.
Consultar en:
Mediante este doctrina se precisa el tema de la validación de aportes a seguridad social cuando
se realicen pagos por arrendamientos a trabajadores independientes.
Consultar en:
• Concepto 561 de abril 15 de 2021 – Dian
En esta doctrina se aclara si se puede tomar o no como costo fiscal el autoavalúo o avalúo catas-
tral que figura en el impuesto predial, aunque dicho inmueble no se encuentre reconocido en la
declaración de renta del año gravable anterior a la venta.
Consultar en:

• Oficio 901 de junio 21 de 2021 – Dian
A través de esta doctrina la Dian despejó dudas en torno a aspectos relacionados con la re-
tención en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementario por concepto de
indemnizaciones.
Consultar en:
https://actualicese.com/oficio-901-del-21-06-2021/
• Oficio 451 de noviembre 17 de 2021 – Dian
Mediante esta doctrina la Dian se pronuncia en torno a la renta líquida gravable por activos
omitidos sobre un activo declarado por un menor valor y señala otras implicaciones sanciona-
torias que conllevaría este hecho.
Consultar en:
• Concepto 163 de febrero 9 de 2022 – Dian
Por medio de este concepto la Dian dilucidó varios aspectos relacionados con el impuesto de
renta y complementario en los pagos basados en acciones.
Consultar en:
• Concepto 433 de abril 7 de 2022 – Dian
A través de este concepto la Dian precisa cómo debe interpretarse el requisito mínimo de im-
puesto neto de renta para la aplicación del beneficio de auditoría.
Consultar en:

657
• Concepto General 165 de febrero 7 de 2023 - Dian
Por medio de este concepto se aclaran varios aspectos relacionados con temas de procedimien-
to tributario y aduanero con motivo de las novedades incorporadas por la Ley 2277 de 2022.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-general-165-del-07-02-2023/
• Oficio 176 de febrero 9 de 2023 - Dian
A través de este oficio, se reconsideró el Oficio 116 de enero 23 de 2023, en el cual se había
indicado que los pagos realizados por plataformas como Nequi y Daviplata no eran medios
de pago para la aceptación de costos, gastos e impuestos descontables bajo la aplicación de la
norma de bancarización.
Consultar en:
• Concepto 329 de marzo 16 de 2023 - Dian
Con este concepto se realiza una adición al concepto general en materia de procedimiento tri-
butario y aduanero con motivo de la Ley 2277 de 2022.
Consultar en:
• Concepto 416 de marzo 31 de 2023 - Dian
Mediante este concepto se aclaran dudas sobre los cambios introducidos por la Ley de reforma
tributaria 2277 de 2022, en relación con el impuesto de renta de las personas naturales.
Consultar en:

7.1.7 Circulares
• Circular 000003 de abril 21 de 2023 – Dian
Mediante esta circular se informa el precio promedio de las transacciones de los títulos y bonos
que se transaron en la Bolsa de Valores en el mes de diciembre de 2022, de conformidad con lo
previsto en el inciso segundo del artículo 271 del ET.
Consultar en:
https://actualicese.com/circular-externa-000003-del-21-04-2023/

659
AÑO GRAVABLE 2022
ANEXOS
El Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: manual teórico-práctico para
evitar sanciones y maximizar los beneficios fiscales, por el año gravable 2022, 6.a edición,
fue elaborado con el propósito de proporcionar a nuestros usuarios herramientas didácticas
y completas acerca de los aspectos que se deben observar con minuciosidad frente a la pre-
paración y presentación de la declaración del impuesto de renta para las personas naturales
por el año gravable 2022, profundizando especialmente en las directrices aplicables a la
depuración cedular para las personas naturales residentes.
Así, este Libro Blanco ha sido organizado con una metodología teórico-práctica dispuesta
en siete capítulos, complementados con treinta y siete archivos descargables en Excel y
Word que contienen información relevante con relación a esta obligación y en los que se
ejemplifican varios casos prácticos, tal como se detalla a continuación:

Anexo Detalle
1. Determinación de la residencia fis- En este archivo de Excel se enuncian 14 ejemplos sobre la determinación
cal para efectos fiscales, año grava- de la residencia fiscal a partir de la aplicación de los requisitos del artícu-
ble 2022 lo 10 del ET por el año gravable 2022.
2. Ejercicios sobre los requisitos para En este archivo de Excel se incluye una matriz con la ruta de preguntas
declarar renta por parte de personas que se deben analizar para determinar si una persona natural está obli-
naturales por el año gravable 2022 gada a declarar por el año gravable 2022. Adicionalmente, se enuncian
17 situaciones sobre la aplicación de dichos interrogantes y se incluye
una pestaña con 11 casos prácticos especiales sobre la evaluación de los
requisitos que aplican para el cumplimiento de este requerimiento (patri-
monio, ingresos, consumos con tarjetas de crédito, compras y consumos
totales, consignaciones bancarias, depósitos e inversiones financieras).
3. Check list sobre los soportes para la En este archivo de Excel se presenta una lista de chequeo a manera de
declaración de renta y complementa- resumen con los principales soportes que se deben tener en cuenta para
rio de una persona natural la preparación y elaboración de la declaración de renta de personas na-
turales por el año gravable 2022. Esta permite la marcación de los docu-
mentos y parametrización por medio de colores para que la persona que
está preparando la declaración de renta pueda llevar un control sobre
aquellos soportes que tiene, los que están pendientes o los que no aplican
por su condición específica.
4. Depuración de información repor- En este archivo se incluye un caso práctico en el que se utiliza la infor-
tada por terceros para la declaración mación reportada por terceros para facilitar el diligenciamiento de una
de renta por el año gravable 2022 declaración de renta por el año gravable 2022 para una persona natural
residente que obtuvo ingresos por rentas laborales. Lo anterior teniendo
en cuenta que el reporte de terceros que proporciona la Dian es una guía
para facilitar el diligenciamiento de la declaración de renta, pero no exo-
nera al contribuyente de la responsabilidad de reportar en su declaración
su información real sobre ingresos, deducciones, patrimonio, etc.
5. Cálculo de intereses presuntivos por En este archivo de Excel se consolida un liquidador para determinar si
préstamos a socios durante 2022 con ocasión de los préstamos que los socios realizaron a las entidades
durante 2022 habría necesidad o no de practicar algún ajuste en la de-
claración de renta.
6. Liquidador del componente inflacio- En este archivo de Excel se ejemplifican los aspectos que deben tenerse
nario por el año gravable 2022 en cuenta al momento de aplicar el componente inflacionario vigente por
el año gravable 2022 en las declaraciones de renta por dicho período.
7. Tributación en el impuesto de renta En este archivo de Excel se enuncian varios casos para ejemplificar la
de los dividendos y participaciones forma en que tributan por el año gravable 2022 las personas naturales
de personas naturales por el año gra- frente a los dividendos y participaciones recibidos, de conformidad con
vable 2022 las novedades de la Ley 2010 de 2019 y la reglamentación efectuada por
el Decreto 1457 de 2020.
Este archivo aborda:
a. La aplicación de los artículos 48 y 49 del ET.
b. La tributación de los dividendos y participaciones recibidos por per-
sonas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes resi-
dentes.
c. La tributación de los dividendos y participaciones recibidos por so-
ciedades nacionales.
d. La tributación de los dividendos y participaciones recibidos por so-
ciedades extranjeras, personas naturales no residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes no residentes.
e. Un resumen sobre las principales reglas para la tributación de los di-
videndos y las situaciones especiales que se pueden presentar entre
los diferentes regímenes tributarios.

Volver al índice ANEXOS
Anexo Detalle
8. Simulador del efecto del rechazo de En este simulador se ejemplifica el porcentaje máximo de costos y gastos
costos y gastos sin factura electrónica no soportados en factura electrónica que se puede incluir en la declara-
ción de renta de 2020 y siguientes.
Se explican los costos y gastos que deben tenerse en cuenta para calcular
dicho porcentaje, que por el 2022 es del 10 %.
9. Costo fiscal de inventarios para obli- Este archivo de Excel detalla una matriz sobre cómo establecer el costo
gados a llevar contabilidad fiscal de los inventarios para un obligado a llevar contabilidad.
10. Liquidador histórico de reajuste fis- Este archivo es un modelo en Excel con el que se podrá verificar el costo
cal 2005-2022 fiscal del activo fijo, de acuerdo con el artículo 70 del ET y la aplicación
del reajuste fiscal por el año gravable 2022.
11. Caso práctico de ajuste del valor pa- En este archivo se desarrolla un caso práctico sobre el ajuste en el valor
trimonial de bienes raíces por el año patrimonial que puede hacerse en relación con el costo de los bienes raí-
gravable 2022 ces a causa de las posibilidades que brindan los artículos 70 o 73 del ET,
reglamentados por el Decreto 2609 de diciembre 28 de 2022.
12. Certificado para deducción por de- Este archivo es un modelo en Word sobre el certificado que deben utili-
pendientes por el año gravable 2022 zar las personas naturales para aplicar la deducción por dependientes en
su declaración de renta.
13. Certificado laboral para deducción Este es un modelo de la certificación que se debe entregar al Ministerio
del primer empleo, año gravable del Trabajo para aplicar la deducción del primer empleo equivalente al
2022 120 % de los pagos a empleados menores de 28 años, de acuerdo con la
Resolución 846 de 2021, para acreditar el vínculo laboral.
14. Ejemplo sobre la aplicación de la En este archivo de Excel se ejemplifica la aplicación de la norma de sub-
norma de subcapitalización por el capitalización contenida en el artículo 118-1 del ET, para el caso de una
año gravable 2022 persona natural por el año gravable 2022.
15. Modelo del certificado del beneficio Este es un modelo de la certificación que deben expedir la persona
tributario por contratación de adul- natural y el representante legal (o revisor fiscal) de la persona jurídica
tos mayores contribuyente del impuesto de renta que deseen acceder a los beneficios
tributarios de la Ley 2040 de 2020 por contratar adultos mayores no pen-
sionados.
16. Caso práctico sobre bancarización En este archivo se desarrolla un caso práctico sobre la aplicación de la
para personas naturales por el año norma de bancarización por el año gravable 2022 para una persona na-
gravable 2022 tural.
17. Modelo de documento soporte para Este es un modelo de Excel (con macros) para elaborar el documento
operaciones con no obligados a fac- soporte para operaciones con no obligados a facturar y sus respectivas
turar notas de ajuste cuando se emiten de forma física, de acuerdo con las no-
vedades instauradas por la Resolución 000488 de 2022.
18. Deducción vs. descuento ICA En este archivo de Excel se ejemplifican los efectos de tomar como des-
cuento o deducción en la declaración de renta del año gravable 2022 el
impuesto de industria y comercio pagado.
19. Reglamentación del descuento de En este formato se incluye una matriz con los aspectos más relevantes en
becas por impuestos del artículo relación con la reglamentación del descuento de becas por impuestos del
257-1 del ET artículo 257-1 del ET, de acuerdo con el Decreto 985 de 2022.
20. Valor patrimonial de acciones y En este archivo de Excel se ejemplifica la forma en que una persona na-
aportes en la declaración de renta del tural no obligada a llevar contabilidad determinaría el valor patrimonial
año gravable 2022 de las acciones y aportes a diciembre 31 de 2022.
21. Valor patrimonial de los criptoacti- En este modelo se exponen varios casos de medición de criptoactivos en
vos en la declaración de renta por el lo que respecta a su valor patrimonial, dependiendo de si se trata de un
año gravable 2022 contribuyente obligado o no a llevar contabilidad.

663
Anexo Detalle
22. Casos prácticos de criptoactivos de En este archivo se desarrollan tres casos prácticos en relación con el tra-
una persona natural en la declara- tamiento fiscal de los criptoactivos como parte del patrimonio de una
ción de renta del año gravable 2022 persona natural residente no obligada a llevar contabilidad y los ingresos
por la venta de dicha inversión, con o sin retención en la fuente, los cua-
les se registrarán en el formulario 210 del año gravable 2022.
23. Convertidor de UVT Este archivo corresponde a un liquidador mediante el cual se puede rea-
lizar el cálculo de los valores expresados en UVT o determinar la equiva-
lencia de cifras en pesos a UVT.
24. Simulador de renta exenta de cesan- En este simulador se podrá calcular el monto que una persona natural
tías e intereses, numeral 4 del artícu- podrá llevar como exento en su declaración de renta y complementario
lo 206 del ET, año gravable 2022 por el año gravable 2022, con base en la aplicación de la renta exenta de
la que trata el numeral 4 del artículo 206 del ET respecto de las cesantías
y sus intereses.
25. Ejercicios sobre el diligenciamiento En este archivo de Excel se encontrarán una serie de ejercicios relaciona-
de las casillas que componen el for- dos con la determinación de las rentas líquidas en cada una de las cédu-
mulario 210 por el año gravable 2022 las, así como de otros tópicos importantes para el diligenciamiento de las
casillas que componen el formulario 210 por el año gravable 2022.
26. Renta líquida gravable por compara- En este archivo de Excel se expone un simulador para establecer cuándo
ción patrimonial se origina la renta líquida gravable por comparación patrimonial en la
presentación de la declaración de renta del año gravable 2022.
27. Cédula general, rentas exentas y de- En este simulador se ejemplifica cómo se realiza la depuración de la renta
ducciones limitadas líquida de la cédula general, cómo se aplican las rentas exentas en la renta
presuntiva y cómo opera el cálculo efectuado por el Muisca para distri-
buir el total de rentas exentas y deducciones limitadas en cada una de las
secciones de la cédula general, haciendo precisión en algunas inconsis-
tencias que persisten desde el año 2020 frente a este tema.
28. Liquidación de sucesión ilíquida e En este archivo de Excel se expone un ejemplo sobre la liquidación de
impuesto de ganancia ocasional por una sucesión ilíquida por el 2022 y la forma en que los herederos deben
el año gravable 2022 declarar los bienes recibidos con ocasión de la liquidación del impuesto
de renta y complementario por el año gravable 2022.
29. Carta para solicitar el descuento tri- Este modelo en Word puede ser utilizado por las personas naturales y
butario por donación jurídicas que hayan realizado donaciones a las entidades del régimen tri-
butario especial o las entidades no contribuyentes de las que tratan los
artículos 22 y 23 del ET (debe tenerse presente que si alguien se encuen-
tra en el régimen simple de tributación como donante, no habrá lugar a
este tipo de descuento).
La idea de este documento es recordar a la entidad beneficiaria que debe
entregar el certificado.
30. Liquidador de anticipo en la declara- A través de este liquidador se puede calcular el anticipo de renta del 2023
ción de renta del año gravable 2022 en la declaración de renta y complementario del año gravable 2022.
raneidad antes del emplazamiento de las declaraciones tributarias que no fueron presentadas dentro del
plazo estipulado, siempre y cuando la Dian aún no haya proferido el em-
plazamiento.
raneidad después del emplazamiento de las declaraciones tributarias que no fueron presentadas oportunamen-
te, cuya presentación se hace después del emplazamiento.
Al interior de esta se puede ubicar una guía completa sobre qué se debe
atender para liquidar dicha sanción, revisando diferentes tipos de decla-
raciones.

Volver al índice ANEXOS
Anexo Detalle
33. Liquidadores de sanciones por no En este archivo de Excel se comparten 12 liquidadores de sanción por no
declarar declarar para diferentes tipos de obligaciones tributarias, como la decla-
ración de renta y complementario, IVA, activos en el exterior, entre otras.
34. Certificado de no declarante del im- Este certificado es necesario si una persona natural no está obligada a
puesto de renta y complementario presentar la declaración de renta por el año gravable 2022, pero requiere
por el año gravable 2022 un soporte de sus ingresos y patrimonio para realizar un proceso banca-
rio o estudiantil.
35. Liquidador de sanción por correc- En este formato de Excel se detalla el paso a paso para liquidar correcta-
ción presentada por el contribuyente mente la sanción por corrección.
36. Liquidador de sanción por inexacti- Este liquidador de sanción por inexactitud en Excel está elaborado con
tud base en lo expuesto en los artículos 647, 648, 709 y 713 del ET.
Aquí se puede conocer por qué la Dian liquida esta sanción, qué procesos
debe tener en cuenta el contribuyente y el paso a paso para conocer el
monto de la sanción.
37. Casos prácticos sobre el beneficio de En este formato se exponen cuatro ejemplos sobre la aplicación del be-
auditoría en la declaración de renta neficio de auditoría contemplado en el artículo 689-3 del ET sobre las
del año gravable 2022 declaraciones de renta y complementario del año gravable 2022.
Descarga el material referenciado AQUÍ

665
Este Libro Blanco
Declaración de renta personas naturales: manual
teórico-práctico para evitar sanciones y maximizar
los beneficios fiscales,
6.ª edición – año gravable 2022,
se terminó de producir el 9 de junio de 2023
en la ciudad de Cali, Colombia.

¿Qué son los Libros Blancos Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos sobre temáticas
abordadas desde el análisis normativo, así como desde las interpretaciones
posibles a la reglamentación existente, la casuística y nuestra opinión editorial.
Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas en nuestra
fábrica de conocimiento por un equipo interdisciplinario que busca difundir el
marco teórico, su aplicación en el día a día y una metodología pedagógica que
permita un cubrimiento absoluto desde los distintos ángulos requeridos por
nuestros usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas, la aplicabilidad
según el rol desempeñado en la empresa y el entorno de la industria a la cual se
pertenezca.
El Libro Blanco Declaración de renta personas naturales: manual teórico-práctico

para evitar sanciones y maximizar los beneficios fiscales, por el año gravable 2022
es una completa guía que ha sido enriquecida para brindar una orientación óptima
tanto a los profesionales contables como a las personas naturales, ayudándoles a
cumplir con sus obligaciones tributarias de la manera más eficiente posible.
La importancia de este libro radica en su capacidad para orientar en el cumpli-

miento adecuado de este requerimiento tributario, mostrando a nuestros
lectores las pautas normativas a tener en cuenta para evitar sanciones y,
además, proporcionar herramientas de planificación ante las novedades introdu-
cidas por la Ley 2277 de 2022, que las personas naturales deberán enfrentar en
el año gravable 2023.
Este contenido se desarrolló a través de ejemplos, cuadros comparativos, infogra-

fías, tips tributarios y normativa relacionada, bajo un lenguaje de fácil comprensión
que se complementa con 37 anexos en Excel y Word, en los cuales se comparten
modelos y se desarrollan casos prácticos o especiales. Todo lo anterior lo encon-
trará a través de la zona de complementos dispuesta en el siguiente enlace:
http://actualice.se/b3eh o haciendo clic aquí.
En dicha zona también se incluirán las novedades normativas que surjan finaliza-
da la edición de esta publicación. En resumen, esta publicación se convierte en la
guía indispensable para aquellos profesionales contables y personas naturales
que buscan cumplir con sus obligaciones tributarias de manera óptima y eficiente.
En un mundo donde la actualización y la planificación son clave, esta obra se

convierte en un aliado imprescindible para enfrentar los retos que el entorno
tributario viene presentando año tras año.
ISBN 978-958-5190-91-7 Todos los derechos reservados

PBX: (1) 744 6402
Cali, Colombia

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AÑO GRAVABLE 2022

Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon

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Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas en

En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon

1.1 Características relevantes del impuesto de renta y complementario.............................34

1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta y

1.3 Principales pasos para la elaboración de la declaración de renta

1.4 Residencia para efectos fiscales.......................................................................................41

1.5 Personas naturales obligadas a presentar la declaración del impuesto

1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA–.......................................... 69

Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon

1.6 Plazos para presentación y pago de la declaración de renta y

1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes...................................................................... 79

1.6.2 Demás personas naturales.................................................................................................. 82

1.6.3 Presentación anticipada de la declaración de renta y complementario

1.6.4 Presentación voluntaria de la declaración de renta y complementario........................ 84

1.6.4.1 Efectos legales de la declaración voluntaria........................................................ 84

1.7 Obligatoriedad de llevar contabilidad y su relación con el impuesto

1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad

1.8.1 Inscripción en el RUT......................................................................................................... 92

1.9 Formas de presentar la declaración de renta y complementario.................................112

1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual............................... 116

1.9.1.1 Pago virtual del impuesto de renta y complementario .....................................119

1.9.2 Generación de firma electrónica para presentación de declaraciones........................ 123

1.10 Formularios para presentación de la declaración de renta

1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110........................................... 129

1.10.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210........................................... 132

1.11 Soportes necesarios para la elaboración de la declaración de renta y

1.11.1 Información reportada por terceros.............................................................................. 139

6 Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon

2.1 Definiciones relacionadas con la depuración de las cédulas........................................ 146

2.1.1 Patrimonio.......................................................................................................................... 146

2.1.2 Ingresos............................................................................................................................... 148

2.1.3 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional............................................ 162

Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon

2.1.3.14 Incentivo a la capitalización rural....................................................................206

2.1.3.15 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones................206

8 Documento autorizado para: Heyler Yesid Martinez Ducon

2.1.5.11 Gastos de representación de los rectores y profesores

2.1.5.12 25 % del valor total de los pagos laborales.......................................................248

2.1.5.13 Prima especial y prima de costo de vida para servidores públicos

2.1.5.14 Rentas hoteleras y de ecoturismo......................................................................250

2.1.5.15 Venta de energía eléctrica.................................................................................252

2.1.5.16 Enajenación de predios para viviendas de interés social e interés

2.1.5.17 Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones

2.1.5.18 Rentas provenientes de la prestación del servicio fluvial

2.1.5.19 Incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja.........257

2.1.5.20 Convenios para evitar la doble tributación en Colombia...............................258

2.1.6 Limitaciones a las deducciones y rentas exentas........................................................... 262

2.1.7 Deducciones imputables................................................................................................... 265

2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías....................................................265