Libro Blanco Cierre Contable y Conciliacion Fiscal Ano Gravable 2020

LIBRO BLANCO
Cierre contable
y conciliación
fiscal
Panorama contable y tributario para las
personas jurídicas en tiempos de pandemia
y reactivación económica
Año gravable 2020
ACTUALÍCESE
Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo
santiago1875@gmail.com
LIBRO BLANCO
CIERRE CONTABLE Y
CONCILIACIÓN FISCAL
PANORAMA CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA LAS
PERSONAS JURÍDICAS EN TIEMPOS DE PANDEMIA
Y REACTIVACIÓN ECONÓMICA
AÑO GRAVABLE 2020
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Y CONCILIACIÓN FISCAL Y/O COMENTARIOS
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AÑO GRAVABLE 2020
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terminaron de editar en Santiago de Cali,
Revisión: Colombia, en las siguientes fechas:
Germán Torres T.
• Capítulos 1 y 2: 30 de noviembre de 2020.
Diseño y diagramación:
Geraldine Flórez Vera.
Yonny Andrés Céspedes R. • Capítulos 3, 4 y 5: 30 de diciembre de 2020.

¿Qué son los Libros Blancos de Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

sobre temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis nor-
mativo, así como desde las interpretaciones posibles a la regla-
mentación existente, la casuística y nuestra opinión editorial.
Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas

en nuestra fábrica de conocimiento por un equipo interdiscipli-
nario que busca difundir el marco teórico, su aplicación en el día
a día, y una metodología pedagógica que permita un cubrimien-
to absoluto, desde los distintos ángulos que sabemos requieren
nuestros usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas, la
aplicabilidad según el rol que desempeñe en la empresa y el en-
torno de la industria a la cual pertenece.
En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

la visión de Actualícese frente al conocimiento: riguroso, útil y,
por supuesto, siempre oportuno.

ÍNDICE
Índice
Prólogo..................................................................................................................................................11
Autor.....................................................................................................................................................13
Introducción........................................................................................................................................15
CAPÍTULO 1
MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES....................................................... 21
1.1 Marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia...................................... 23

1.1.1 Importancia de la implementación de los marcos técnicos
normativos contables .........................................................................................................25
1.1.2 Requisitos para clasificarse en un grupo de convergencia.............................................26
1.1.2.1 Efectos de la nueva clasificación de empresas en los grupos
de convergencia..................................................................................................... 26
1.1.3 Procedimiento para el cambio de grupo de aplicación de Estándares
Internacionales.......................................................................................................... 27
1.1.3.1 Cambio voluntario de grupo................................................................................ 28
1.1.3.2 Cambios obligatorios............................................................................................ 29
1.1.4 Sanciones por no llevar contabilidad................................................................................30
1.1.4.1 Personas jurídicas y su obligación de llevar contabilidad................................... 31
1.1.4.2 Otros obligados a llevar contabilidad.................................................................. 31
CAPÍTULO 2
CIERRE CONTABLE: GENERALIDADES Y CONTEXTO 2020....................................... 33
2.1 Cierre contable............................................................................................................... 35

2.1.1 Manejo del cierre contable bajo Estándares Internacionales.........................................35
2.1.2 Periodicidad del cierre contable.........................................................................................35
2.1.2.1 Recomendaciones para un cierre contable exitoso ............................................. 36
2.1.3 Responsabilidades del contador frente al cierre contable...............................................37
2.1.3.1 Elaborar los estados financieros........................................................................... 37
2.1.3.2 Certificar los estados financieros.......................................................................... 37
2.1.3.3 Dictaminar los estados financieros...................................................................... 38
Actualícese 5
CIERRE CONTABLE Y CONCILIACIÓN FISCAL
PANORAMA CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA LAS PERSONAS JURÍDICAS
EN TIEMPOS DE PANDEMIA Y REACTIVACIÓN ECONÓMICA
2.1.4 Estados financieros..............................................................................................................39

2.1.4.1 Tipos de estados financieros................................................................................. 40
2.1.4.2 Juego completo de estados financieros................................................................. 42
2.1.4.3 Materialidad en la elaboración de los estados financieros................................. 44
2.1.4.4 Hipótesis de negocio en marcha .......................................................................... 47
2.1.4.5 Requerimientos de los estados financieros........................................................... 50
2.1.4.6 Corrección de errores de períodos anteriores...................................................... 71
2.1.4.7 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa........................... 74
2.2 Impuesto a las ganancias................................................................................................ 77

2.2.1 Categorías del impuesto a las ganancias...........................................................................77
2.2.1.1 Impuesto corriente................................................................................................ 77
2.2.1.2 Impuesto diferido.................................................................................................. 78
2.2.1.3 Diferencias entre impuesto corriente e impuesto diferido................................... 78
2.2.2 Obligados a calcular el impuesto diferido........................................................................79
2.2.2.1 Entidades del grupo 3 de convergencia................................................................ 79
2.2.2.2 Contribuyentes del SIMPLE................................................................................. 79
2.2.3 Importancia del impuesto diferido....................................................................................80
2.2.3.1 Determinación apropiada de las utilidades........................................................ 80
2.2.3.2 Corrección del efecto de las normas fiscales ....................................................... 80
2.2.4 Tipos de diferencias en el impuesto diferido...................................................................82
2.2.4.1 Diferencias temporales......................................................................................... 82
2.2.4.2 Diferencias temporarias....................................................................................... 82
2.2.4.3 Diferencias temporales y temporarias en la aplicación
de los Estándares Internacionales........................................................................ 83
2.2.4.4 Diferencias permanentes...................................................................................... 84
2.2.5 Determinación de la naturaleza del impuesto diferido: activa o pasiva.......................85
2.2.5.1 Método del balance............................................................................................... 85
2.2.5.2 Método aritmético................................................................................................ 88
2.2.6 Situaciones que generan impuesto diferido......................................................................89
2.2.6.1 Diferencias temporarias entre los importes contables y fiscales.......................... 89
2.2.6.2 Compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados............................... 90
2.2.7 Pasos para calcular el impuesto diferido........................................................................103
6 Actualícese Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

ÍNDICE
2.2.8 Otros aspectos del impuesto diferido..............................................................................103

2.2.8.1 Tarifa para calcular el impuesto diferido.......................................................... 104
2.2.8.2 Contabilización del impuesto diferido............................................................... 105
2.2.8.3 Periodicidad del cálculo del impuesto diferido.................................................. 106
2.2.8.4 Ajuste del impuesto diferido al cierre del período contable.............................. 106
2.2.9 Ejemplos prácticos sobre el cálculo del impuesto diferido...........................................109
2.2.9.1 Deterioro del valor de los inventarios................................................................ 109
2.2.9.2 Provisiones contables no aceptadas fiscalmente................................................ 111
2.2.9.3 Mediciones a valor razonable............................................................................ 114
2.2.9.4 Diferencia en cambio.......................................................................................... 119
2.2.9.5 Activos intangibles.............................................................................................. 124
2.2.10 Casos especiales sobre la determinación del impuesto diferido
(con archivos de descarga)...............................................................................................126
2.2.10.1 Gastos preoperativos o de establecimiento....................................................... 126
2.2.10.2 Deterioro de cartera......................................................................................... 132
2.2.10.3 Venta de bienes inmuebles a largo plazo......................................................... 142
2.2.10.4 Propiedades de inversión en un contrato de leasing operativo....................... 154
2.3 Impacto del covid-19 en la economía y en la información financiera........................ 160

2.3.1 Efectos del COVID-19 en los estados financieros de 2020 .........................................164
2.3.1.1 Comparabilidad de los estados financieros 2019 vs. 2020................................ 164
2.3.1.2 Cambio de grupo de convergencia..................................................................... 166
2.3.1.3 Modificación de las políticas contables.............................................................. 167
2.3.1.4 Cambios en las estimaciones contables.............................................................. 168
2.3.1.5 Reconocimiento de deterioro del valor de los activos........................................ 169
2.3.1.6 Efectos del COVID-19 en la distribución del costo de los inventarios.............. 181
2.3.1.7 Disminución del valor razonable de los activos................................................ 184
2.3.1.8 Depreciación de activos sin uso......................................................................... 187
2.3.1.9 Reclasificación de activos mantenidos para la venta ....................................... 189
2.3.1.10 Revisión de anticipos a proveedores ................................................................ 190
2.3.1.11 Concesiones en los contratos de arrendamiento ............................................. 190
2.3.1.12 Contabilización de donaciones efectuadas...................................................... 196
2.3.1.13 Contabilización de subvenciones del Gobierno............................................... 198
Actualícese 7
2.3.1.14 Contabilización de elementos de bioseguridad adquiridos con ocasión del

COVID-19 ......................................................................................................... 201
2.3.1.15 Revisión de impuestos diferidos contabilizados.............................................. 202
2.3.1.16 Contabilización de gastos por diferencia en cambio....................................... 204
2.3.1.17 Estimación de provisiones................................................................................ 206
2.3.1.18 Revelación de contingencias ............................................................................ 209
2.3.1.19 Recálculo de los presupuestos........................................................................... 212
2.3.1.20 Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha........................................... 212
CAPÍTULO 3
CONCILIACIÓN FISCAL AÑO GRAVABLE 2020.......................................................... 217
3.1 Antecedentes normativos............................................................................................. 219
3.2 Definición del proceso de conciliación fiscal............................................................... 224

3.2.1 Elementos del proceso de conciliación fiscal.................................................................224
3.2.1.1 Control de detalle............................................................................................... 226
3.2.1.2 Reporte de conciliación fiscal............................................................................. 226
3.2.2 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2020...............................................226
3.2.2.1 Formatos para el reporte de conciliación fiscal................................................. 228
3.2.2.2 Plazo para presentar el reporte de conciliación fiscal por el año
gravable 2020...................................................................................................... 230
3.2.2.3 Correcciones al reporte de conciliación fiscal.................................................... 233
3.2.2.4 Ejemplo básico sobre el control de detalle y el reporte de conciliación
fiscal.................................................................................................................... 234
3.2.3 Relación de la conciliación fiscal, el cierre contable y el cálculo del
impuesto diferido..............................................................................................................237
3.2.4 Sanciones aplicables al proceso de conciliación fiscal...................................................237
3.3 Partidas conciliatorias para personas jurídicas año gravable 2020............................ 238
3.3.1 MÓDULO A - Costos y gastos registrados en la contabilidad que no son
deducibles (diferencias permanentes que aumentan la renta líquida).......................245
3.3.2 MÓDULO B - Ingresos fiscales no contables
(diferencias permanentes que aumentan la renta líquida)..........................................353
3.3.3 MÓDULO C - Ingresos o utilidades que deben denunciarse como ganancia
ocasional (diferencias permanentes que disminuyen la renta líquida)......................365
3.3.4 MÓDULO D - Ingresos contables no fiscales
(diferencias permanentes que disminuyen la renta líquida).......................................373

ÍNDICE
3.3.5 MÓDULO E - Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

3.3.6 MÓDULO F - Costos y gastos especiales
3.3.7 MÓDULO G - Compensación de pérdidas fiscales y del exceso de renta presuntiva
3.3.8 MÓDULO H - Rentas exentas
3.3.9 MÓDULO I - Descuentos tributarios y créditos fiscales
3.3.9.1 Resumen sobre el tratamiento tributario de las donaciones............................. 502
3.3.10 MÓDULO J - Ganancias ocasionales gravables..........................................................505
3.3.10.1 Tarifas aplicables a las ganancias ocasionales................................................. 511
3.3.11 MÓDULO K - Ajustes por estimaciones contables que originan diferencias en el
reconocimiento de las partidas que componen los estados financieros....................513
3.3.11.1 Partidas que pueden generar diferencias por saldos pendientes por
amortizar o depreciar......................................................................................... 575
CAPÍTULO 4
PREGUNTAS FRECUENTES............................................................................................ 579
CAPÍTULO 5
NORMATIVA RELACIONADA........................................................................................ 601
5.1 Accesos a normativa..................................................................................................... 603

5.1.1 Leyes....................................................................................................................................603
5.1.2 Decretos..............................................................................................................................604
5.1.3 Resoluciones.......................................................................................................................611
5.1.4 Sentencias............................................................................................................................612
5.1.5 Conceptos...........................................................................................................................612
5.1.6 Circulares............................................................................................................................618
Actualícese 9
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PRÓLOGO
Prólogo
P
or más de 20 años, en Actualícese hemos tenido el propósito de brindar a nuestros usua-
rios las más completas herramientas para que puedan estar a la vanguardia de los prin-
cipales cambios que se originan en cada una de las áreas en donde el contador público
ejerce su profesión.
Para esta ocasión entregamos a nuestros usuarios una completa publicación en la que se con-
textualizan dos de los procesos más importantes en materia de los requerimientos contables y
fiscales con los cuales deben cumplir las personas jurídicas (pymes), público objeto de estudio
en esta publicación; esto es el cierre contable y la conciliación fiscal por el año gravable 2020.
Estos importantes temas son desarrollados bajo un análisis riguroso mediante el cual se expo-
nen los principales aspectos que deben tener en cuenta estos contribuyentes por el período en
referencia bajo el contexto del impacto que han generado las medidas tomadas por el Gobierno
nacional para mitigar los efectos del COVID-19 y el escenario que han tenido que enfrentar los
diversos sectores frente al proceso de reactivación económica.
De esta manera, los dos primeros capítulos abordan de manera teórico-práctica los pormeno-
res que se deben considerar en materia del cierre contable frente a la aplicación de los marcos
técnico-normativos contables, el cálculo del impuesto diferido y los efectos del COVID-19 en
la elaboración de los estados financieros por el 2020. El capítulo siguiente vislumbra las nove-
dades fruto de los más recientes cambios tributarios frente al proceso de conciliación fiscal por
el mismo período.
Finalmente, a través de los dos últimos capítulos se condensa un material de alta relevancia
para los usuarios, estructurado a través de un compendio de 32 preguntas frecuentes y accesos
a normativa relacionada que en su conjunto, con el análisis referenciado en líneas anteriores,
brindan un panorama claro y oportuno sobre los principales elementos que se deben atender
para cumplir con estos requerimientos de forma integral, es decir, acatando la obligación for-
mal y sustancial en materia contable y tributaria, según corresponda, pero también ahondan-
do en los criterios que se deben evaluar para una adecuada toma de decisiones. Esto último,
reconociendo por supuesto el gran impacto que los sucesos ocurridos en el 2020 tienen sobre
estos dos procesos estrechamente relacionados dentro de la dinámica diaria de las transaccio-
nes empresariales.
Actualícese 11
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INTRODUCCIÓN
Autor
José Hernando Zuluaga Marín
C
on más de treinta años de experiencia en el ramo, es un
reconocido experto y conferencista en las áreas conta-
ble y tributaria. Es contador público, administrador de
empresas y especialista en contraloría financiera de la Univer-
sidad Javeriana, con varios diplomados en calidad y consulto-
ría empresarial.
Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carre-

ra de Contaduría Pública en la Universidad Javeriana de Cali,
además de ser profesor durante 28 años en esta y en distintas
universidades.
Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese.
Actualícese 13
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INTRODUCCIÓN
Introducción
GENERALIDADES DEL CIERRE CONTABLE Y LA CONCILIACIÓN FISCAL

Luego de la implementación de los Estándares Internacionales en Colombia puede concluirse
que el cierre contable, desde el punto de vista procedimental, no se ha surtido de cambios, pues
este continúa implicando el cierre de las cuentas de resultado (ingresos, costos y gastos) con
el propósito de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y realizar su correcto traslado al
patrimonio de la entidad.
No obstante, debe tenerse en cuenta que el cierre contable es el resultado de un proceso contable
que se ejecuta de forma permanente durante todo el período, por lo que el profesional contable
encargado de llevar a cabo este proceso aporta, de acuerdo con sus conocimientos y experticia, el
valor agregado consistente en la verificación y análisis de la forma en la que se han reconocido las
transacciones durante el respectivo año, para así llegar a la elaboración de los estados financieros
que apoyarán la toma de decisiones por parte de los usuarios de la información.
Aunado a lo anterior, la conciliación fiscal se configura como un proceso que reconoce que
existen diferencias en la medición de algunas de las partidas de los estados financieros a nivel
contable y fiscal, por lo que su cumplimiento se nutre de la forma en como se han reconocido
las transacciones durante todo el período, de tal manera que al final del año se tengan plena-
mente identificadas las diferencias resultantes.
Ambos procesos estrechamente relacionados requieren atención especial por el 2020, pues en
materia contable y fiscal se han gestado diferentes medidas normativas que inciden en su co-
rrecto cumplimiento.
Panorama de las pymes frente al cierre contable y la conciliación fiscal

por el 2020
Como se explicó en líneas anteriores, a pesar de que los aspectos procedimentales en materia
contable y fiscal relacionados con el proceso de cierre y conciliación, respectivamente, no han
cambiado, año tras año deben atenderse los incidentes normativos que circundan el reconoci-
miento contable y fiscal de las transacciones empresariales.
En materia del cierre contable cobra gran preponderancia el escenario que viene atravesando
Colombia y el mundo en general, en especial con ocasión de la pandemia del COVID-19, pues
adicional a que el Gobierno nacional ha expedido una gran normativa para contrarrestar los
efectos del virus en materia económica durante el 2020, tuvo que establecer ciertas medidas res-
trictivas que de una u otra manera impactaron la operación normal de las entidades de ciertos
sectores en específico.
Actualícese 15
PANORAMA CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA LAS PERSONAS JURÍDICAS Volver al índice
Bajo dicho contexto en la revisión y verificación a cargo del profesional contable que lleva a
cabo el proceso de cierre durante el 2020, deben atenderse los efectos que puedan ocasionar
tales medidas como, por ejemplo, en lo relacionado con la evaluación del cumplimiento de la
hipótesis de negocio en marcha, el ajuste en las estimaciones contables, la revisión de los im-
puestos diferidos, etc.
Ahora bien, en el ámbito tributario, la conciliación fiscal materializada en los artículos 21-1 y
772-1 del ET, adicionados mediante la Ley 1819 de 2016 (el último reglamentado por el Decreto
1998 de 2017), implican la realización de dos procesos, a saber: el control de detalle y el reporte
de conciliación fiscal, los cuales conllevan la identificación de aquellos ajustes por presunciones
fiscales y aquellos por estimaciones contables que justifican la relación del cierre contable y fis-
cal, por lo que puede decirse que en su conjunto estos dos procesos se encuentran conectados
de forma integral, por cuanto persiguen tres propósitos fundamentales:
1. Llevar un control sobre las diferencias en la medición contable y fiscal.
2. Elaborar los estados financieros y determinar la provisión del impuesto de renta y com-
plementario.
3. Planear contable y fiscalmente.
En consonancia con lo anterior, para el adecuado cumplimiento de estos requerimientos

deben abordarse con sumo detalle las novedades resultantes en las partidas conciliatorias
por el año gravable 2020, luego de los recientes cambios tributarios con incidencia en dicho
período, especialmente en lo relacionado con la Ley 2010 de 2019, norma mediante la cual se
expidieron nuevas disposiciones sobre las deducciones, rentas exentas, ingresos no constitu-
tivos de renta, y descuentos tributarios aplicables en el impuesto de renta y complementario,
algunas de las cuales ya habían sido abordadas por la Ley 1943 de 2018, inexequible a partir
de enero 1 de 2020.
Justificación de la conciliación entre las cifras contables y fiscales

La remisión a los marcos normativos contables vigentes en Colombia para la determinación
del impuesto de renta y complementario, y la excepción de que, en cualquier caso, la norma
tributaria podrá señalar de manera expresa el tratamiento especial para algún tipo de partida
sujeta a ser declarada, pudiendo diferir esta del tratamiento contable, vislumbra un panorama
en el que la existencia de una gran cantidad de normas de carácter fiscal y contable da origen a
las diferencias entre los resultados contables y fiscales.
Al cierre de cada año fiscal, las sociedades nacionales y extranjeras a las que corresponde presen-
tar ante el Gobierno colombiano la declaración de renta y complementario, se ven en la necesidad
de convertir el resultado contable en fiscal, con el cual se puedan definir las bases finales.
Lo anterior es así por cuanto para la definición de la base fiscal se ha de tener en cuenta una
gran cantidad de normas fiscales especiales vigentes con las cuales se han estipulado benefi-
cios tributarios (como no gravar ciertos ingresos o poder deducir ciertos gastos por un valor

Volver al índice
INTRODUCCIÓN
diferente al que figura en la contabilidad), y limitaciones fiscales con las que se determina que
ciertos gastos registrados en la contabilidad no son aceptados fiscalmente.
Incluso, en la norma fiscal existe lo que se denomina una base o renta presuntiva, que se
calcula como un porcentaje del patrimonio líquido fiscal a diciembre del año inmediatamente
anterior y que sería la base mínima para liquidar los respectivos impuestos. De allí que todo lo
relacionado con la conversión del resultado contable en fiscal es lo que estructura el proceso de
conciliación entre dichas bases.
Es oportuno precisar que el fruto de la conciliación es netamente fiscal y no tendría efectos en

los estados financieros a menos que sea necesario, en algunos casos, registrar lo que se deno-
mina “activo por impuesto diferido” o “pasivo por impuesto diferido”, que son partidas que se
generan justamente sobre las partidas conciliatorias que formen diferencias temporarias en un
año fiscal, pero con la certeza de que desaparecerán en los siguientes años.
Las diferencias que se presenten entre los resultados contable y fiscal deberán incorporarse al
formato 2516 o 2517, según sea el caso, de acuerdo al tipo de contribuyente persona jurídica,
persona natural, sucesión ilíquida residente o no residente, atendiendo la normativa que fijó la
Dian al reglamentar el artículo 772-1 del ET, la cual exige a algunos contribuyentes enviarlo a
través de los servicios informáticos de dicha entidad y a otros a cumplir solo con su elaboración
y conservación ante cualquier requerimiento por parte de las autoridades fiscales.
Con la aplicación oficial de los marcos técnico-normativos contables para los grupos 1 y 3, a
partir de 2015, y para el grupo 2, desde el año 2016, es claro que seguirán existiendo diferencias
entre los resultados contables y fiscales, y con mayor razón será necesario continuar haciendo
el proceso de conciliación entre dichos resultados.
¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?
El Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama contable y tributario para las per-
sonas jurídicas en tiempos de pandemia y reactivación económica es una completa publicación
que integra dos de los procesos más importantes que deben llevar a cabo año tras año tanto
personas naturales como jurídicas, dependiendo del cumplimiento de ciertos requisitos.
Esta publicación se centra en las especificidades aplicables a las personas jurídicas (pymes), por
lo que en el desarrollo de cada temática se realiza un riguroso análisis teórico-práctico acerca
de escenarios comunes que se pudieron dar en el 2020 y que afectan directamente el reporte de
información financiera. De allí que la estructura de esta publicación ha sido dispuesta para que
los usuarios puedan entender en primer lugar la relación entre el proceso de cierre contable y con-
ciliación fiscal, el efecto de calcular y reconocer el impuesto diferido, las variables que inciden en
la identificación de las partidas conciliatorias fruto de los ajustes por presunciones fiscales y por
estimaciones contables bajo el contexto de la importancia que tienen estos requerimientos dentro
de la planeación de la entidad y la toma de decisiones tanto a nivel contable como fiscal.
El primer capítulo esboza los elementos más importantes con relación a la importancia de la
aplicación de los marcos técnico-normativos contables y las sanciones imperantes en caso de
Actualícese 17
incumplimiento, los requisitos para la clasificación en los grupos de convergencia, entre otros
temas relacionados con estos estándares.
El segundo capítulo aborda un completo contenido teórico-práctico sobre el procedimien-

to de cierre contable, ahondando en las recomendaciones para llevarlo a cabo de manera
exitosa, las responsabilidades del contador público frente a ello, los pormenores para la ela-
boración de los estados financieros y posteriores correcciones, además de una rigurosa des-
cripción acerca de los elementos que deben evaluarse al momento de calcular y reconocer el
impuesto diferido partiendo de un criterio profesional en el que prima la evaluación de las
condiciones específicas de cada entidad pues como se verá en el desarrollo del contenido,
esta partida puede tener efectos importantes sobre los estados financieros y, por ende, un
impacto que puede llegar a ser adverso para la toma de decisiones por parte de los usuarios de
la entidad. Este tema en particular, dada su importancia, cuenta con ejercicios explicados de
manera detallada en el libro, y otros que, por su complejidad, vienen acompañados de anexos
en Excel descargables desde la zona de complementos dispuesta para esta publicación en el
enlace: http://actualice.se/auqo que proporcionarán al usuario un entendimiento más claro
sobre la forma en que se deben analizar diferentes escenarios en materia de este tópico. Los
temas abordados a través de los archivos descargables son:
1. Determinación de diferencias temporarias e impuesto diferido.
2. Impuesto diferido cuando hay compensación de pérdidas fiscales.
3. Impuesto diferido cuando hay compensación por pérdidas fiscales y exceso de renta presuntiva.
4. Impuesto diferido en gastos preoperativos o de establecimiento.
5. Impuesto diferido cuando hay deterioro de cartera.
6. Impuesto diferido en venta de bienes inmuebles a largo plazo.
7. Impuesto diferido de propiedades de inversión en un contrato de leasing operativo.
Este segundo capítulo aborda también uno de los aspectos sobre los cuales se debe prestar
mayor atención en el 2020; esto es un resumen claro sobre los principales efectos que pueden
tener las medidas adoptadas por el Gobierno para combatir los efectos del COVID-19 en los
estados financieros, pues como se mencionó en líneas anteriores, muchas empresas vieron
cambios drásticos en sus operaciones, impactando así el reconocimiento de algunas de las
partidas de estos informes.
El tercer capítulo se centra en las particularidades del proceso de conciliación fiscal, ahondando
en su propósito, los elementos que lo componen, los requisitos que por el 2020 obligan a perso-
nas naturales y jurídicas a presentar el reporte de conciliación a través de medios electrónicos,
las sanciones aplicables por su incumplimiento y un minucioso detalle a manera de módulos
que especifican las partidas conciliatorias que disminuyen o aumentan la renta líquida. Este
capítulo viene acompañado de un archivo en Excel disponible para descarga en la zona de
complementos en donde se exponen las partidas conciliatorias abordadas en el libro, con sus

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INTRODUCCIÓN
respectivas normativas y referenciación sobre la página específica de la publicación en donde el

usuario podrá encontrar el detalle de esta.
El capítulo cuatro expone un compendio de 32 preguntas frecuentes que brindan al usuario un

acercamiento con situaciones específicas relacionadas con los ejes centrales de esta publicación,
esto es el cierre contable y la conciliación fiscal. Por último, en el capítulo cinco se enlistan va-
rios accesos a la normativa relacionada con tales tópicos, permitiendo la consulta de la norma
a través de códigos QR que llevan al usuario a la norma directa publicada en nuestro portal
Actualícese.
Adicionalmente, como es costumbre en nuestras publicaciones, los usuarios contarán con una
zona de complementos alojada en el siguiente enlace: http://actualice.se/auqo en donde además
de los archivos descargables sobre impuesto diferido encontrarán otros anexos tales como el de
la aplicación de la norma de subcapitalización para personas jurídicas por el año gravable 2020,
la tributación de dividendos y participaciones por el mismo período luego de la reglamentación
efectuada por el Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020 y el resumen sobre las partidas conci-
liatorias abordadas en el capítulo tres de esta publicación. En esta zona también se detallará la
actualización normativa que incida en estos importantes temas y que sea emitida posterior a la
fecha de terminación de la edición impresa del libro.
Todo una completa temática construida con herramientas didácticas bajo la utilización de ma-
trices, referencias normativas, pies de página, notas aclaratorias, mapas conceptuales, infogra-
fías y anexos en Excel que una vez más evidencian los pilares que rigen nuestro quehacer, la
oportunidad y calidad en la información que entregamos a nuestro público, partiendo para
este caso de un contexto económico impactado por un 2020 en el que sin duda alguna nuestro
propósito es seguir acompañando a los profesionales contables en la importante labor que des-
empeñan dentro de las organizaciones, pues para este período y los que siguen será más latente
el valor agregado que estos profesionales aportan día a día a la dinámica empresarial.
Actualícese 19
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CAPÍTULO 1
MARCOS TÉCNICOS
NORMATIVOS CONTABLES
Los obligados a llevar contabilidad (o que lo hagan de manera voluntaria)
deben preparar su información financiera conforme a las normas legales
vigentes en Colombia y, para ello, deben implementar los lineamientos
normativos correspondientes de acuerdo con el grupo al cual pertenez-
can según las particularidades de la entidad. Debe recordarse que para
la aplicación de los marcos técnicos normativos contables las empresas
deben clasificarse en los grupos 1, 2 y 3 de convergencia a Estándares
Internacionales.
En este capítulo se exponen aspectos relevantes frente a la aplicación de

dichos estándares, en relación con la importancia que circunda su imple-
mentación dentro del contexto financiero de las organizaciones.

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CAPÍTULO 1. MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES
1.1 MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES VIGENTES EN

COLOMBIA
Los marcos técnicos normativos vigentes en Colombia corresponden a los incluidos en los
anexos del DUR 2420 de 2015 aplicables a cada uno de los tres grupos en que fueron divididas
las entidades del país (que no se encuentran sujetas al ámbito de aplicación del régimen de con-
tabilidad pública) desde la convergencia a Estándares Internacionales, a saber:
Grupo Anexo compilado 1-2019, el cual corresponde a las Normas Internacionales Plenas emitidas
1 por la IASB.
Grupo Anexo compilado 2, el cual corresponde a la Norma Internacional para Pymes emitida por
2 la IASB.
Grupo Anexo 3, el cual corresponde a un marco de contabilidad simplificada. Este grupo no aplica
3 Estándares Internacionales.
Además, el DUR 2420 de 2015 contiene un anexo especial que deberán aplicar las entidades
que, estando clasificadas en uno de los tres grupos de convergencia, no cumplan con la hipóte-
sis de negocio en marcha:
Entidades que
no cumplen
Anexo 5, el cual corresponde al marco de información financiera para entidades que no
con la hipótesis
cumplen con la hipótesis de negocio en marcha.
de negocio en
marcha
Por consiguiente, estos son los únicos

marcos que deben ser observados por las
TIPS CONTABLES
entidades para preparar su información
financiera. Es importante recordar que el
El 28 de diciembre de 2018 el Ministerio
artículo 2 de la Ley 1314 de 2009 señala de Comercio, Industria y Turismo emitió el
que todas las personas naturales y jurí- Decreto 2483, mediante el cual simplificó,
dicas que lleven contabilidad, de forma compiló y actualizó los lineamientos técnicos
que deben aplicar los preparadores de
obligatoria o voluntaria, deben aplicar los información de las entidades pertenecientes
marcos técnicos normativos que se hayan a los grupos 1 y 2.
expedido con base en dicha ley, es decir,
los anexos al DUR 2420 de 2015 mencio-
nados líneas atrás.
Actualícese 23
“Artículo 2 [de la Ley 1314 de 2009]. Ámbito ficada, emitan estados financieros y revelaciones
de aplicación. La presente ley aplica a todas las abreviados o que estos sean objeto de asegura-
personas naturales y jurídicas que, de acuerdo miento de información de nivel moderado.
con la normatividad vigente, estén obligadas a
llevar contabilidad, así como a los contadores En desarrollo de programas de formalización em-
públicos, funcionarios y demás personas encar- presarial o por razones de política de desarrollo
gadas de la preparación de estados financieros y empresarial, el Gobierno establecerá normas de
otra información financiera, de su promulgación contabilidad y de información financiera para las
y aseguramiento. microempresas, sean personas jurídicas o natura-
les, que cumplan los requisitos establecidos en los
En desarrollo de esta ley y en atención al volu- numerales del artículo 499 del Estatuto Tributario.
men de sus activos, de sus ingresos, al número
de sus empleados, a su forma de organización Parágrafo. Deberán sujetarse a esta ley y a las
jurídica o de sus circunstancias socioeconómi- normas que se expidan con base en ella, quienes
cas, el Gobierno autorizará de manera general sin estar obligados a observarla pretendan hacer
que ciertos obligados lleven contabilidad simpli- valer su información como prueba”.
DUR 2420 de 2015
Libro 1
Libro 2
Normas de Contabilidad, Información Financiera Anexos vigentes
Disposiciones finales
y de Aseguramiento de la Información
Parte 1 Parte 2 Grupo 1:

Parte 1
Normas de Contabilidad y Normas de Anexo técnico compilatorio
Derogatoria y
de Información Financiera Aseguramiento de y actualizado 1–2019
vigencia
la Información
Título 1 Grupo 2:
Reglamentación grupo 1 Título 1 Parte 2 Anexo técnico compilatorio 2
NAI Notas explicativas
Título 2 Grupo 3:
Reglamentación grupo 2 Anexo 3
NAI:
Título 3
Anexo técnico compilatorio
Reglamentación grupo 3
y actualizado 4–2019
Título 4 Entidades que no

Regímenes especiales cumplen la hipótesis
de negocio en marcha:
Anexo 5
Título 5
Entidades que no cumplen Normas sobre
la hipótesis de negocio contabilidad:
en marcha Anexo técnico 6–2019

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1.1.1 Importancia de la implementación de los marcos técnicos normativos contables
Como fruto del fenómeno de la globalización y la búsqueda constante de algunas compañías en

torno a la adopción de nuevas prácticas que permitan el crecimiento de los mercados, muchos
países y organizaciones se han enfocado en la implementación de las Normas Internacionales
de Información Financiera, las cuales se configuran como un conjunto de normas de contabili-
dad publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
La adopción o aplicación de estas normas se vislumbra como una oportunidad de homogeniza-

ción de la información contable a través de la cual se pretende mejorar la función financiera de
las entidades; por ende, su importancia radica en el hecho de constituirse como una herramien-
ta para la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios de la información, los cuales,
con el paso del tiempo, han transcendido al ámbito de la internacionalización. Sin embargo,
los efectos de su implementación deben ser evaluados de acuerdo con la situación específica
de cada entidad, por lo que resulta trascendental tener en cuenta factores como los siguientes:
-- La regulación de los principios y normas de contabilidad por las autoridades propias de

cada país; para el caso de Colombia, la impartida por medio del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, la Contaduría General de la Nación, las superintendencias y la Dian.
-- La validación de las entidades de cada sector frente a las políticas que las impactan, para que así,
en compañía de expertos en el tema, se puedan adoptar las más adecuadas para la organización.
-- Se deben revisar los recursos tecnológicos disponibles en la entidad para llevar a cabo la
implementación de tales estándares. Para ello se deberá, por ejemplo, contar con un software
contable y administrativo que integre las normas aplicables a la entidad, de acuerdo con to-
dos los procesos y la necesidad de los usuarios de la información.
De lo anterior dependerá la adecuada adopción de las normas por parte de las empresas. Aun
así, muchas organizaciones no han cumplido con ello por desconocimiento, falta de recursos o
un inadecuado acompañamiento en el proceso.
Algunos de los beneficios resultantes en la implementación de los Estándares Internacionales

son los siguientes:
• Facilitan la lectura y análisis de los estados financieros de empresas colombianas en dis-

tintos países.
• Permiten a las empresas colombianas posicionarse en el mercado internacional.
• Mejoran la competitividad en las empresas colombianas.
• Incrementan la comparabilidad entre empresas colombianas y extranjeras.
• Hacen que la información financiera sea más transparente.
• Agilizan los negocios entre empresas colombianas y extranjeras.
• Brindan credibilidad y facilitan el acceso al sistema financiero y a oportunidades de inversión.
Actualícese 25
Cabe señalar que dichos beneficios deben ser analizados de manera transversal con la situación
específica de cada entidad, frente al sector, tamaño e industria a la cual pertenezca.
1.1.2 Requisitos para clasificarse en un grupo de convergencia

En el siguiente cuadro se encuentran los requisitos que, de acuerdo con el DUR 2420 de 2015,
deben observar las entidades para clasificarse en un grupo de convergencia a los Estándares
Internacionales:
Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

1. Emisores de valores: entidades y negocios fiduciarios que posean valo-
res inscritos en el registro nacional de valores y emisores –RNVE–, en X
los términos del artículo 1.1.1.1.1 del Decreto 2555 de 2010.
2. Entidades y negocios de interés público (ver parágrafo 1 del artículo
X
1.1.1.1 del DUR 2420 de 2015).
3. Entidades con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con
activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales
vigentes –smmlv–, y que, adicionalmente, cumplan con cualquiera de
los siguientes parámetros:
3.1. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique
el Estándar Pleno.
X
3.2. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba apli-
car el Estándar Pleno.
3.3. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades
extranjeras que apliquen el Estándar Pleno.
3.4. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50 %
de las compras o de las ventas, respectivamente.
4. Entidades que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
4.1. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) tra-
bajadores.
X
4.2. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por un valor inferior a
500 smmlv.
4.3. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 smmlv.
5. Entidades formalizadas que cumplan con la totalidad de los requisitos
establecidos por el artículo 499 del ET y las normas que lo modifiquen o
adicionen. Las indicaciones contenidas en el artículo 499 del ET fueron
X
derogadas por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019; sin embargo, estas
fueron trasladadas al parágrafo 3 del artículo 437 del ET (párrafo 1.3 del
anexo 3 del DUR 2420 de 2015).
6. Entidades que no cumplan los anteriores requisitos para pertenecer a
X
los grupos 1 o 3.
1.1.2.1 Efectos de la nueva clasificación de empresas en los grupos de convergencia
El 5 de junio de 2019, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el Decreto 957

que contiene los nuevos criterios que deben observar las empresas para clasificarse como mi-
cro, pequeñas y medianas empresas según sus ingresos por actividades ordinarias anuales y su
sector económico. Por otra parte, se clasificarán como grandes empresas aquellas que superen
el umbral máximo de ingresos de las medianas.

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Debido a que en la nueva clasificación de empresas no se considera el nivel de activos, el núme-

ro de trabajadores, la condición de exportador o importador de la entidad, entre otras variables,
sino únicamente su nivel de ingresos y sector económico, es necesario aclarar si afecta de algu-
na manera la clasificación de las entidades en un grupo de aplicación de los Estándares Interna-
cionales (grupo 1, 2 o 3). Pues bien, para aclarar esta situación debe tenerse presente lo señalado
en el artículo 1 del Decreto 957 de 2019, mediante el cual se adiciona el artículo 2.2.1.13.1.2. al
DUR 1074 de 2015, Decreto Único Reglamentario del Sector Turismo:
“Artículo 2.2.1.13.1.2 [del DUR 1074 de 2015]. en los que la Ley haya establecido criterios de
Ámbito de Aplicación. Salvo en lo dispuesto en aplicación diferentes.
los parágrafos de este artículo, el presente Capí-
tulo se aplicará a toda clasificación de las micro, Parágrafo 3. Las entidades públicas deberán
pequeñas, medianas y grandes empresas. programar dentro de su presupuesto asignado
para cada vigencia los recursos destinados a
Parágrafo 1. Lo establecido en el presente Ca- la atención de los beneficios a los que tengan
pítulo no será aplicable para la procedencia de derecho las micro, pequeñas y medianas em-
beneficios fiscales o tributarios, a menos que se presas. Dichos recursos deberán guardar co-
establezca lo contrario en el beneficio fiscal o tri- herencia con las cifras del Marco de Gasto de
butario específico. Mediano Plazo y el Marco Fiscal de Mediano
Plazo vigentes”.
Parágrafo 2. Lo dispuesto en el presente Capí-
tulo no será aplicable a aquellos casos específicos (El subrayado es nuestro).
Como se puede observar, en el parágrafo 2 se aclara que la clasificación indicada en el De-

creto 957 de 2019 no será procedente para aquellos casos específicos en los que la ley haya
establecido criterios de aplicación diferentes. En ese orden de ideas, puesto que el mencio-
nado decreto no hace ninguna referencia a la clasificación de las entidades en un grupo de
convergencia de los Estándares Internacionales, estas deberán seguir observando los criterios
señalados en el DUR 2420 de 2015.
1.1.3 Procedimiento para el cambio de grupo de aplicación de Estándares

Internacionales
El marco normativo contable que aplica cada entidad reportante no es de libre elección de los
preparadores de información financiera. En su lugar, la elección del grupo para la aplicación de
Normas de Contabilidad e Información Financiera debe ceñirse a lo establecido en el Decreto
2420 de 2015 y sus modificatorios.
Algunas entidades que se clasificaron en el grupo 2 al momento de la adopción por primera vez
pueden cambiar de grupo posteriormente, sea voluntariamente o porque empezaron a cumplir
los requisitos para pertenecer al grupo 1. De lo anterior se concluye que una entidad puede verse
obligada a cambiar de grupo, o puede hacerlo de manera voluntaria, para lograr que sus estados
financieros representen, de manera fiable y más relevante, su situación y desempeño financiero.
Actualícese 27
Con relación a lo mencionado líneas atrás, el artículo 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015 establece el
procedimiento que debe seguirse, en los términos que se exponen a continuación:
“Artículo 1.1.1.6 [del DUR 2420 de 2015]. cio del período siguiente al cual se decida o sea
Aplicación para entidades provenientes de los obligatorio el cambio, con base en la evaluación
grupos 2 y 3. Las entidades que pertenezcan a de las condiciones para pertenecer al grupo 1,
los grupos 2 y 3 y luego cumplan los requisitos efectuada con referencia a la información co-
para pertenecer al grupo 1, deberán ceñirse a los rrespondiente al período anterior a aquel en el
procedimientos establecidos en este título para la que se tome la decisión o se genere la obliga-
aplicación por primera vez de este marco técnico toriedad de cambio de grupo. Posteriormente,
normativo. deberá permanecer mínimo durante tres (3)
años en el grupo 1, debiendo presentar por lo
En estas circunstancias, deberán preparar su es- menos dos períodos de estados financieros com-
tado de situación financiera de apertura al ini- parativos”.
Según el artículo anterior, deben identificarse los siguientes aspectos:
a. Si el cambio es voluntario u obligatorio.
b. La fecha de corte evaluada para determinar la obligatoriedad del cambio.
c. El año de preparación.
d. El año de transición.
e. El año de aplicación plena.
f. La fecha de preparación de los primeros estados financieros bajo Estándares Internacionales.
1.1.3.1 Cambio voluntario de grupo
Una entidad puede decidir voluntariamente pasar del grupo 2 al 1. Esta situación debe tratarse
como un cambio de política contable, por lo que la entidad debe documentar las razones por las
cuales ha tomado dicha decisión. Estas razones deben estar orientadas a mejorar la fiabilidad
o relevancia de los estados financieros, debido a que la presentación de la información bajo el
Estándar Pleno puede significar mayor fiabilidad que la que se otorga bajo el Estándar para
Pymes dadas sus condiciones.
Algunas de las causas que pueden conducir a que una entidad decida cambiar el grupo de apli-
cación de las Normas de Información Financiera pueden incluir decisiones relacionadas con el
tratamiento de las siguientes partidas:
a. Medición de activos intangibles al valor revaluado: las Normas de Información Finan-

ciera Plenas permiten revaluar activos intangibles. Algunas entidades mantienen activos
intangibles que cumplen los requisitos para ser medidos por el modelo de revaluación, y
pueden concluir que la aplicación del modelo de revaluación permite la presentación de
estados financieros fiables más relevantes.

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b. Capitalización de costos por préstamos como mayor valor de algunos activos: algunas
entidades incurren en costos por préstamos significativos, relacionados con la construc-
ción o desarrollo de activos aptos. Este tipo de entidades pueden concluir que una presen-
tación de estados financieros bajo el Estándar para Pymes no conduce a la información
más relevante, pues los resultados se verían afectados por los costos por préstamos relacio-
nados con la construcción o desarrollo de activos aptos.
c. Reconocimiento de costos de desarrollo como activos: el Estándar para Pymes estable-

ce que los costos de investigación y desarrollo deben llevarse a resultados en el período
en el cual se incurren. El Estándar
Pleno, por su parte, permite la ca- TIPS CONTABLES
pitalización de activos por gastos
de desarrollo. Esta situación puede El año en el cual la entidad decide realizar el
presentarse en entidades que se de- cambio de grupo se convierte en el período
de preparación obligatoria, el año siguiente
diquen permanentemente a desarro- será el período de transición, y el siguiente el
llar nuevos productos, prototipos, de aplicación plena.
modelos de negocio, etc.
1.1.3.2 Cambios obligatorios
Una entidad puede verse obligada a cambiar la aplicación del Estándar para Pymes por la apli-
cación del Estándar Pleno, en los siguientes casos:
a. La entidad ha decidido iniciar un proceso para cotizar en bolsa.
b. Está en proceso de convertirse en emisor de valores.
c. Está en proceso de convertirse en una entidad de interés público.
d. Alcanzó un número de trabajadores superior a 200, o un nivel de activos superior a 30.000

salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–, y además cumple alguna de las
siguientes condiciones:
• Es subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique el Estándar Pleno.
• Es subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar el Estándar Pleno.
• Es matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apli-
quen el Estándar Pleno.
• Realiza importaciones o exportaciones que representan más del 50 % de las compras

o de las ventas, respectivamente.
La obligatoriedad de realizar el cambio se materializa en el año siguiente a aquel en el que se han

cumplido las condiciones mencionadas, es decir, en la fecha en la cual se publican los estados
financieros en que se materializan tales condiciones.
Actualícese 29
El año en el cual se cumplen esas condiciones se denomina año de evaluación, el año siguiente es
el año de preparación obligatoria, el siguiente de transición y le sigue el de aplicación plena.
1.1.4 Sanciones por no llevar contabilidad
El artículo 58 del Código de Comercio –CCo– contempla que los comerciantes –personas na-
turales o jurídicas– podrán ser sancionados por la Superintendencia de Sociedades o por el ente
de inspección, vigilancia o control correspondiente con multas de hasta 1.000 smmlv cuando
no cumplan con las obligaciones que impone el artículo 19 del CCo, entre las cuales se encuen-
tra la obligación de llevar contabilidad en debida forma, es decir, conforme al marco técnico
normativo que les corresponda según su grupo de convergencia.
“Artículo 58 [del Código de Comercio]. Sancio- pección, vigilancia o control correspondiente, según
nes por violaciones a las prohibiciones sobre los el caso, de oficio o a petición de cualquier persona.
libros de comercio, a las obligaciones del comer-
ciante y otras. Sin perjuicio de las penas y sancio- En el evento que una persona que haya sido
nes establecidas en normas especiales, la violación sancionada por autoridad judicial con la inha-
a las obligaciones y prohibiciones establecidas en bilitación para ejercer el comercio, profesión u
los artículos 19, 52, 55, 57, 59 y 60 del Código de oficio, esté ejerciendo dicha actividad a través de
Comercio, o el no suministro de la información un establecimiento de comercio, adicional a la
requerida por las autoridades de conformidad con multa establecida en el párrafo anterior, la Su-
las normas vigentes, o el incumplimiento de la pro- perintendencia de Sociedades o el ente de inspec-
hibición de ejercer el comercio, profesión u oficio, ción, vigilancia o control correspondiente, según
proferida por autoridad judicial competente, será el caso, de oficio o a petición de cualquier per-
sancionada con multa entre diez (10) y mil (1.000) sona, ordenará la suspensión de las actividades
salarios mínimos legales mensuales vigentes, aten- comerciales desarrolladas en el establecimiento,
diendo criterios de necesidad, razonabilidad y por un término de hasta 2 meses. En caso de re-
proporcionalidad. La multa será impuesta por la incidencia, ordenará el cierre definitivo del esta-
Superintendencia de Sociedades o del ente de ins- blecimiento de comercio”.
Adicionalmente, debe tenerse presente lo señalado por la Supersociedades en el Oficio 220-1187101

del 24 de julio de 2020, donde se precisa que el artículo 10 de la Ley 1314 de 2019 faculta a las
autoridades de supervisión para:
• Vigilar que las entidades bajo inspección, vigilancia o control, así como sus administra-
dores, funcionarios y profesionales de aseguramiento, cumplan con los marcos técnicos
normativos vigentes.
• Aplicar las sanciones que correspondan cuando haya lugar a ello.
Así, la Supersociedades, a la cual le corresponde la inspección, vigilancia y control de las so-

ciedades comerciales, tiene la facultad, según el artículo 86 de la Ley 222 de 1995, de imponer
sanciones o multas, sucesivas o no, de hasta 200 smmlv cuando se incumpla la ley.
1 Consultar el documento completo en el siguiente enlace: https://www.supersociedades.gov.co/nuestra_entidad/normatividad/nor-

matividad_conceptos_juridicos/OFICIO_220-118710_DE_2020.pdf

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1.1.4.1 Personas jurídicas y su obligación de llevar contabilidad
Adicional a la obligación de llevar contabilidad de los comerciantes, sean estos personas natura-
les o jurídicas, debe tenerse en cuenta que todas las personas jurídicas (sean o no comerciantes)
se encuentran obligadas a llevar contabilidad.
Lo anterior, toda vez que su condición de personas jurídicas demanda que se registren como
obligados a llevar contabilidad en el RUT (código 42), e indiquen en la segunda página, en la
casilla 89, un código del 79 al 84 para señalar el grupo de convergencia a Estándares Interna-
cionales al que pertenecen.
1.1.4.2 Otros obligados a llevar contabilidad
Además, están obligados a llevar contabilidad:
• Las entidades sin ánimo de lucro –Esal–, con excepción de las entidades de derecho
público y las juntas de defensa civil, según el Decreto 2500 de 1986 y el artículo 364 del
Estatuto Tributario –ET–.
• Los contribuyentes del régimen tributario especial, según el Decreto 4400 de 2004.
• Los servidores públicos, sean personas jurídicas o personas naturales, que cumplan los
requisitos señalados en el artículo 45 de la Ley 190 de 1995.
• Las organizaciones de acción comunal, según el literal g) del artículo 72 de la Ley 743 de
2002 y el artículo 27 del Decreto 2350 de 2003.
• Las empresas comerciales que cumplan las condiciones previstas en el numeral 3 del ar-
tículo 2 de la Ley 590 de 2000 (micro, pequeñas y medianas empresas), según el Decreto
1878 de 2008.
Actualícese 31
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CAPÍTULO 2
CIERRE CONTABLE:
GENERALIDADES Y
CONTEXTO 2020
A pesar de que el proceso para efectuar el cierre contable no ha sufrido
cambios, hay un paso en especial que surte de mucha relevancia y es el
relacionado con la revisión de la aplicación de los criterios de medición y
reconocimiento acorde con lo establecido en los marcos técnicos norma-
tivos contables.
En relación con el año 2020 se deberá prestar más atención frente a dicho
paso por cuanto las medidas adoptadas por el Gobierno nacional para mi-
tigar los efectos del COVID-19 pueden tener incidencia en la información
a reportar en los estados financieros.
Así las cosas, en este capítulo se abordan los aspectos más relevantes que de-
berán tenerse en cuenta para el cierre contable 2020 en contexto con la im-
portancia que este proceso tiene para la toma de decisiones en las entidades.

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CAPÍTULO 2. CIERRE CONTABLE: GENERALIDADES Y CONTEXTO 2020
2.1 CIERRE CONTABLE
Las personas obligadas a llevar contabilidad deben emitir sus estados financieros, por lo menos
una vez al año, con corte al 31 de diciembre. Para ello, deben iniciar por el proceso del cierre
contable que, como su nombre lo indica, consiste en cerrar las cuentas de resultados (ingresos,
costos y gastos) con el objetivo de determinar la utilidad o pérdida del ejercicio y realizar su
correcto traslado al patrimonio.
Es importante recordar que los estados financieros son el resultado de todo un proceso contable,
por lo cual es necesario que la entidad verifique que se hayan observado los criterios de reco-
nocimiento y medición adecuados en la elaboración de su información financiera. Este proceso
cobra especial relevancia porque, en caso de una corrección o nuevas contabilizaciones, se puede
generar un gasto o un ingreso que afecta el resultado.
2.1.1 Manejo del cierre contable bajo Estándares Internacionales
El cierre contable, entendido como un proceso operativo de la entidad, no corresponde a un

tema de presentación y revelación de información financiera. En ese sentido, el proceso sigue
operando igual a como se debía aplicar antes de la entrada en vigor de los marcos técnicos nor-
mativos actuales de las entidades de los grupos 1, 2 y 3 de convergencia.
Los Estándares Internacionales no abarcan en sus requerimientos directrices relativas al cierre

contable. Por tanto, al final de cada ejercicio deberán ejecutarse los procedimientos que se ha-
cían antes de la convergencia, entre ellos:
• Cancelar las cuentas de ingresos, costos y gastos contra el patrimonio, para determinar el
resultado del ejercicio.
• Efectuar el inventario, la conciliación bancaria, el cálculo de las depreciaciones y pérdidas

asociadas a los activos y, en general, todas las actividades tendientes a la revisión de cada
una de las partidas de los estados financieros.
Ahora bien, lo que se debe tener en cuenta con los nuevos marcos técnicos normativos es
que cambia el reconocimiento y medición de muchas de las partidas de los estados financie-
ros. No obstante, esta es una situación que no se debería atender únicamente hacia el final
del ejercicio, sino durante todo el proceso contable (incluso desde la elaboración de políticas
de la entidad).
2.1.2 Periodicidad del cierre contable
El proceso de cierre contable debe realizarse una vez finalizado el ejercicio. Sin embargo,
es necesario prepararse con antelación para ello. En consecuencia, no se deberían iniciar
las revisiones de las cuentas y demás procedimientos cuando hayan pasado uno, dos o tres
meses después del cierre del ejercicio, toda vez que de esa forma no se estaría cumpliendo el
principio de oportunidad.
Actualícese 35
El principio de oportunidad señala que los preparadores de información financiera deben en-
tregar a tiempo los estados financieros, de manera que estos tengan la capacidad de influir en
las decisiones de los usuarios interesados. En ese sentido, puede concluirse que, entre más tarde
una entidad en preparar su información, menor será su utilidad.
Ejemplo:
Si la elaboración de los estados financieros concluye dos o tres meses después del final del
ejercicio contable, seguramente los socios ya habrán empezado a ejecutar nuevas operaciones y
proyectos, o habrán llegado nuevos inversionistas a la compañía. Ahora, supóngase que en esos
estados financieros se informa del fallo de un litigio en contra de la entidad. Esto podría ser
determinante para un inversionista que seguramente pensará que no debió poner sus recursos
en la entidad.
Como esta, muchas situaciones se conocen a través de los estados financieros, siendo la prepa-
ración del cierre un proceso vital para su elaboración.
2.1.2.1 Recomendaciones para un cierre contable exitoso
Usualmente, los contadores esperan a que termine el período contable para empezar a pre-
parar el cierre. Esta manera de proceder implica que no puedan reaccionar oportunamente
cuando se detecte que existen transacciones mal contabilizadas que deban corregirse u ope-
raciones sin contabilizar.
Pues bien, para evitar estas situaciones se recomienda realizar un corte al 31 de octubre, fecha
en la cual la entidad puede elaborar un balance de comprobación para revisar los movimientos
y saldos de cada una de las cuentas contables, de forma tal que efectúe las contabilizaciones y
ajustes a los que haya lugar. Con esto, al 31 de diciembre solo le restaría revisar los dos últimos
meses del año y proceder con el cierre de las cuentas de resultados.
Aunque es verdad que en principio puede parecer que esta metodología implica que el departa-
mento de contabilidad realice más trabajo, se debe tener en cuenta que lo que se está haciendo
es anticiparse para corregir a tiempo las situaciones que se presenten.

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2.1.3 Responsabilidades del contador frente al cierre contable
En el cierre contable el contador tiene tres responsabilidades fundamentales:
Elaborar
los estados
financieros de fin
de ejercicio.
Emitir la
certificación sobre
los estados
financieros.
Dictaminar
los estados
financieros.
2.1.3.1 Elaborar los estados financieros
La administración es la responsable de que la entidad lleve la contabilidad y prepare los estados

financieros de fin de ejercicio, entendiéndose con ello que el contador también hace parte de la
administración.
El contador público, debido a su experticia y conocimiento, es el encargado directo de elaborar

los estados financieros, para que la administración los someta a la aprobación de la asamblea
o junta de socios. Para elaborar los estados financieros, el contador debe observar los reque-
rimientos del marco de contabilidad que aplique la entidad, según su grupo de convergencia.
2.1.3.2 Certificar los estados financieros
La obligación de certificar los estados financieros está contenida en el artículo 37 de la Ley 222
de 1995, en el cual se explica en qué consiste tal requerimiento y quiénes deben cumplir con
dicha certificación.
“Artículo 37 [de la Ley 222 de 1995]. Estados posición de los asociados o de terceros. La certi-
financieros certificados. El representante legal ficación consiste en declarar que se han verifica-
y el contador público bajo cuya responsabilidad do previamente las afirmaciones contenidas en
se hubiesen preparado los estados financieros ellos, conforme al reglamento, y que las mismas
deberán certificar aquellos que se pongan a dis- se han tomado fielmente de los libros”.
Actualícese 37
¿Quiénes deben certificar los estados financieros?
El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se prepararon los es-
tados financieros.
¿En qué consiste la certificación de estados financieros?
Mediante la certificación, el representante legal y el contador público declaran que:
• Han verificado las afirmaciones contenidas en los informes.
• Las afirmaciones de los estados financieros se han tomado fielmente de los libros.
Para cumplir con lo anterior, los estados financieros preparados por la entidad deben incluir la
firma del representante legal y del contador público, con el fin de declarar que la información
refleja fidedignamente la realidad económica de la empresa, además de anexar una declaración
en la que se incluyan las declaraciones exigidas por el artículo 37.
2.1.3.3 Dictaminar los estados financieros
La obligación de dictaminar los estados financieros se encuentra establecida en el artículo 38

de la Ley 222 de 1995. Según esta norma, los estados financieros dictaminados son estados
financieros que han sido certificados y que, además, contienen la opinión de un revisor fiscal.
“Artículo 38 [de la Ley 222 de 1995]. Estados fi- adjunta' u otra similar. El sentido y alcance de
nancieros dictaminados. Son dictaminados aque- su firma será el que se indique en el dictamen
llos estados financieros certificados que se acompa- correspondiente.
ñen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a
falta de éste, del contador público independiente Cuando los estados financieros se presenten
que los hubiere examinado de conformidad con las conjuntamente con el informe de gestión de los
normas de auditoría generalmente aceptadas. administradores, el revisor fiscal o contador pú-
blico independiente deberá incluir en su informe
Estos estados deben ser suscritos por dicho profe- su opinión sobre si entre aquéllos y éstos existe la
sional, anteponiendo la expresión 'ver la opinión debida concordancia”.
En ese sentido, pueden existir estados financieros certificados sin dictaminar, pero no estados
financieros dictaminados sin certificar. Para dictaminar los estados financieros, el revisor fiscal
debe suscribirlos, junto con la expresión “ver la opinión adjunta”. La opinión corresponderá al
dictamen que el revisor fiscal debe emitir después de haberles aplicado su examen.

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En el siguiente mapa conceptual se detallan las entidades obligadas a dictaminar sus estados
financieros del año 2020:
Obligadas a tener revisor fiscal
Para el 2020 deberán tener revisor fiscal aquellas sociedades que al

31 de diciembre de 2019 posean:
$4.140.580.000 $2.484.348.000
o más de activos brutos o más de ingresos brutos
(5.000 smmlv) y/o (3.000 smmlv).
Además, deberán tener revisor fiscal todas las:

• Sociedades por acciones (*).
• Sucursales de compañías extranjeras.
• Sociedades que voluntariamente lo dispongan cuando la administración
no corresponda a todos los socios de la entidad, cuando así lo determine
cualquier número de socios excluidos de la administración que represen-
ten no menos del 20 % del capital.
(*) Excepto la SAS, que deben tener revisor fiscal solo cuando cumplan los
montos de activos e ingresos mencionados.
2.1.4 Estados financieros
Los estados financieros son documentos estructurados cuyo objetivo es presentar la informa-
ción sobre la situación financiera y el resultado obtenido por una persona o empresa, durante
un período determinado, de tal manera que sean útiles para la toma de decisiones.
Según los párrafos 2.2 y 2.3 del Estándar para Pymes, el objetivo de los estados financieros es
proporcionar información sobre la situación financiera, el desempeño económico y los flujos
de efectivo de una entidad, con el propósito de que les permita a los usuarios de los estados
financieros tomar decisiones acertadas.
Además, los estados financieros también tienen el propósito de reflejar la gestión de los recur-
sos de la entidad por parte de la administración.
Actualícese 39
Características de la información financiera

Según los párrafos 2.4 al 2.14 del Estándar para Pymes, la información financiera de una entidad
debe cumplir las siguientes características:
Material o con importancia

Comprensible: Relevante:
relativa:
Debe ser fácil de entender. Sin Influye sobre las decisiones de los La información es material
embargo, no se debe omitir in- usuarios de los estados financie- cuando su omisión o presenta-
formación relevante solo por- ros, ayudándoles a realizar pre- ción errónea influye en las de-
que esta sea difícil de entender. dicciones o a confirmarlas. cisiones de los usuarios de los
estados financieros.
Esencia sobre la
Fiable: Prudente:
forma:
Está libre de error significativo Las transacciones se contabilizan Exige precaución al realizar
y sesgo. conforme a la realidad económica. juicios significativos, para no
sobrestimar los activos o sub-
estimar los pasivos.
Íntegra: Comparabilidad: Oportuna:
Debe ser completa dentro de Las transacciones similares deben La información debe propor-
los límites de la materialidad medirse y presentarse de manera cionarse dentro del período de
y el costo. uniforme. tiempo en que es útil para to-
mar decisiones.
Equilibrio entre
costo y beneficio:
Los beneficios derivados de la

información deben exceder los
costos de suministrarla.
2.1.4.1 Tipos de estados financieros
Los estados financieros de una entidad pueden clasificarse en individuales, separados o conso-
lidados. En las siguientes líneas se explica en qué consiste cada tipo de estados financieros y qué
entidades están obligadas a elaborarlos.
2.1.4.1.1 Estados financieros consolidados
Los estados financieros consolidados presentan la información financiera de una casa matriz
y de todas las entidades incluidas en su perímetro de control (subsidiarias), como si se tratara
de una sola entidad.

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Los requisitos para consolidar estados financieros se encuentran en la sección 9 del Estándar para
Pymes. Esta sección establece que una entidad controla a otra cuando tiene la capacidad presente
o potencial de decidir sobre sus actividades relevantes. Estas últimas son principalmente aquellas
que determinan los resultados de la entidad, y la forma como estos se distribuyen.
La capacidad de controlar se evidencia mediante el poder de voto que una entidad tiene sobre
su participada, y no necesariamente se establece a partir de un porcentaje de participación en
el patrimonio. La entidad inversora debe evaluar, al cierre de cada período, qué entidades tiene
bajo su control, para proceder a consolidar la información financiera.
La sección 9 – Estados financieros consolidados y separados y el artículo 35 de la Ley 222 de 1995

establecen que, si una entidad mantiene control sobre otra, debe preparar y difundir, además de
su juego completo de estados financieros separados, un juego completo de estados financieros
consolidados.
“Artículo 35 [de la Ley 222 de 1995]. Estados Los estados financieros de propósito general con-
financieros consolidados. La matriz controlante, solidados deben ser sometidos a consideración
además de preparar y presentar estados financieros de quien sea competente, para su aprobación o
de propósito general individuales, debe preparar y improbación.
difundir estados financieros de propósito general
consolidados, que presenten la situación financie- Las inversiones en subordinadas deben contabi-
ra, los resultados de las operaciones, los cambios en lizarse en los libros de la matriz o controlante
el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la por el método de participación patrimonial”.
matriz o controlante y sus subordinados o domina-
dos, como si fuesen los de un solo ente.
Se debe tener en cuenta que, si bien los Estándares Internacionales no requieren que una entidad
que presenta estados financieros consolidados elabore de manera adicional estados financieros
separados, en Colombia, el Código de Comercio, el Estatuto Tributario y otras normas exigen
la presentación de estados financieros separados para las matrices de grupos económicos, los
cuales se utilizan para diversos fines, tales como la preparación de declaraciones tributarias, la
distribución de dividendos y otros asuntos de índole comercial y legal.
2.1.4.1.2 Estados financieros separados
Los estados financieros separados son los informes de una entidad matriz, en la cual las inver-
siones en asociadas, controladas y negocios conjuntos se tratan como simples instrumentos
financieros o se miden utilizando el método de participación patrimonial.
Los estados financieros separados deben cumplir con todos los requerimientos del Estándar
para Pymes, a excepción de los lineamientos relativos a las inversiones mencionadas en el
párrafo anterior.
No obstante, debe tenerse en cuenta que el Decreto 2496 de 2015 y el artículo 35 de la Ley 222 de
1995 establecen que las entidades controladoras pertenecientes a los grupos 1 y 2 de convergencia
deben contabilizar sus inversiones en subsidiarias por el método de la participación patrimonial.
Actualícese 41
Por tanto, en el país, las entidades matrices no pueden contabilizar sus inversiones en subsidia-
rias por el método del costo o al valor razonable, aunque esta posibilidad se encuentre permiti-
da en los Estándares Internacionales.
2.1.4.1.3 Estados financieros individuales
Estos informes son realizados por las entidades que no tienen control sobre ninguna otra, o
entidades que, si bien hacen parte de un grupo económico, presentan sus propios estados fi-
nancieros individuales.
2.1.4.2 Juego completo de estados financieros
El juego completo de estados financieros que deben presentar las entidades al final de cada ejer-
cicio depende de su grupo de convergencia, tal como se puede apreciar en la siguiente infografía:
Estados financieros que deben presentar las empresas de los grupos 1, 2 y 3
Informes Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
Estado de situación financiera.
Estado de resultados y del otro re-

sultado integral(ver notas 1 y 2).
Estado de resultados.
Estado de cambios en el
patrimonio (ver nota 2).
Estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros.
Nota 1: las empresas de los grupos 1 y 2 pueden presentar su estado de resultados y del otro resultado integral
en un solo informe o en dos informes separados.
Nota 2: las empresas del grupo 2 pueden reemplazar los estados de resultados y de cambios en el patrimonio
por el estado de resultados y ganancias acumuladas, cuando los únicos cambios en su patrimonio surgieron de
ganancias o pérdidas, pago de dividendos, corrección de errores o cambio de políticas contables.

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Sobre el particular, los párrafos 3.17 y 6.1 del Estándar para Pymes permiten que las enti-
dades del grupo 2 presenten su juego completo de estados financieros con cualquiera de las
siguientes opciones:
Opción 1 Opción 2 Opción 3
Estado de situación Estado de situación Estado de situación

financiera. financiera. financiera.
Estado de resultados
Estado del resultado
Estado de resultados. y ganancias
integral.
acumuladas.
Estado del otro Estado de cambios en Estado de flujos de

resultado integral. el patrimonio. efectivo.
Estado de cambios Estado de flujos Notas a los estados

en el patrimonio. de efectivo. financieros.
Estado de flujos Notas a los estados

de efectivo. financieros.
Notas a los estados

financieros.
La opción de juego completo de estados financieros de la entidad corresponde a una política

contable que debe quedar definida claramente en el manual de políticas contables. No obstante,
debe tenerse en cuenta que, pese a que el Estándar para Pymes permite que la entidad selec-
cione cualquiera de las tres opciones de estados financieros, la Superintendencia de Sociedades
requiere que las entidades bajo su supervisión presenten:
• Estado de situación financiera.
• Estado del resultado integral – resultado del período, por función del gasto.
• Estado del otro resultado integral.
• Estado de flujos de efectivo – método indirecto.
• Estado de cambios en el patrimonio.
• Notas a los estados financieros.
Por tanto, lo más conveniente es que las entidades del grupo 2 que deban reportar información
seleccionen la opción 1, compuesta por cinco informes, más las notas a los estados financieros,
Actualícese 43
con el objetivo de no presentar inconvenientes con la presentación de esta información ante la

Supersociedades.
2.1.4.3 Materialidad en la elaboración de los estados financieros
La materialidad o importancia relativa se define en los Estándares Internacionales como la ca-

pacidad que tienen los hechos económicos para influir en la toma de decisiones de los usuarios.
Un hecho económico es material si tiene por sí solo, o en conjunto con otros hechos, la capaci-
dad de influir en el proceso de toma de decisiones por parte de los usuarios.
La materialidad se basa en la naturaleza y/o magnitud de las partidas a las que se refiere la
información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. La materialidad
pretende aplicarse como un filtro para asegurar que los estados financieros sean un resumen
efectivo y comprensible de la información contenida en los registros contables internos de una
entidad; esto es, adecuadamente resumida y agregada.
Ejemplo:
Una entidad compra una silla para su oficina presidencial, con un costo de $900.000. Una vez
la silla llega a la entidad, le entregan la factura de compra al auxiliar contable, quien debe reco-
nocer esta transacción en el software de contabilidad, según las instrucciones impartidas por el
contador, las cuales se basan en las políticas contables de la entidad.
El auxiliar consultó dichas políticas contables y encontró lo siguiente:
“La entidad reconocerá como elementos de pro- bienes, prestación de servicios, para propósitos
piedad, planta y equipo los activos de naturale- administrativos o para ser arrendados, siempre
za material (tangible) que se adquieran con el que su duración sea mayor a un año”.
propósito de ser utilizados en la producción de
De acuerdo con lo anterior, el auxiliar de contabilidad concluye que la silla cumple con la de-
finición de propiedad, planta y equipo. Sin embargo, antes de proceder a su reconocimiento
como tal, consulta el memorando de materialidad preparado por la administración para el año
en curso, en el cual se dicta:
“La entidad reconocerá elementos de propiedad, pras conjuntas de activos de la misma natura-
planta y equipo siempre que tales elementos leza, cuyo valor total supere el límite establecido
cumplan con la definición establecida en la po- en este párrafo, la administración determinará si
lítica sobre el tema, y cuyo valor individual sea reconoce tales elementos de manera conjunta en
superior a $1.500.000. Cuando se hagan com- los estados financieros”.
Al evaluar esta indicación, el auxiliar contable concluye que, aunque la silla cumple la defi-
nición de propiedad, planta y equipo, no cumple con el valor establecido en el memorando
de materialidad para su reconocimiento como activo, razón por la cual decide reconocer esta
compra como un gasto.

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Aplicando la misma política y el mismo límite de materialidad, supóngase que la entidad adqui-
rió 20 sillas para todos sus funcionarios, con un valor total de $18.000.000.
En este caso, aunque cada silla tiene un valor individual que no supera el límite de materialidad
establecido en el memorando anual, el valor agrupado de las 20 sillas sí lo supera. Además,
dado que las sillas tienen características similares, el auxiliar decide reconocerlas como un ac-
tivo en los estados financieros.
De tal manera, cabe destacar que no es necesario reconocer silla por silla; bastará con reco-
nocer un activo por el valor total para hacer la depreciación agrupada de todas las unidades
adquiridas en conjunto.
2.1.4.3.1 Fases para el proceso de evaluación de la materialidad
El principio de materialidad se evalúa durante todo el proceso de preparación de los estados

financieros. A continuación, se mencionan algunas apreciaciones sobre las fases que deben
seguirse para realizar esta evaluación:
1 2 3 4
Revisar el borrador
Evaluar si la de estados
Identificar Organizar la
información financieros para
información con información para
identificada en la determinar si ha
potencial de ser que sea comunicada
fase 1 sido identificada
material. de forma clara.
es material. toda la información
material.
Fase 1: identificar información con potencial de ser material
La entidad debe suministrar información a los usuarios de los estados financieros sobre sus recur-
sos, los derechos u obligaciones que ha contraído o espera contraer, el origen y monto de sus in-
gresos, los cargos asociados a gastos y costos y la información adicional que contribuya a medir la
gestión de la gerencia y la asertividad de las decisiones tomadas por los responsables de gobierno.
Por tanto, en la primera fase la entidad identifica información sobre sus operaciones, registros
y transacciones, con miras a suplir las necesidades de los usuarios. El resultado de esta fase es
un conjunto completo de información “potencialmente material o con importancia relativa”.
Fase 2: evaluar si la información identificada en la fase 1 es material
En esta fase se evalúa si la información considerada potencialmente material en el paso 1 cum-

ple con los criterios requeridos por los Estándares Internacionales para considerarse como tal.
Un hecho económico o transacción es material por su naturaleza, por su dimensión o por una
combinación de ambos factores. Para determinar esto, se deben tener presentes factores cuan-
titativos y cualitativos, tales como los siguientes:
Actualícese 45
• Factores cuantitativos: bajo este factor se mide si una información es material, depen-
diendo del impacto de la transacción con respecto al rendimiento de la entidad, el flujo
de efectivo de esta o algún indicador de su situación financiera. Aquí los juicios aplicados
dependerán de las medidas que son de interés para los usuarios (total de activos, total de
ventas, total de flujo de efectivo, etc.).
• Factores cualitativos: se refiere a características de la información que, al evaluarlas en

un contexto global, hacen que la información influya en las decisiones de los usuarios, por
ejemplo, una variación inesperada de un período a otro, condiciones contractuales, impli-
cación en una parte relacionada de la entidad, etc.
Fase 3: organizar la información para que sea comunicada de forma clara
La información debe ser organizada de forma clara para que sea comprensible para los usuarios.
El párrafo 56 del Documento de práctica n.o 2: realización de juicios sobre materialidad o importan-
cia relativa, emitido por la IASB, expone que la información puede ser organizada para:
“(a) enfatizar los temas materiales o con impor- (e) proporcionar información en un formato
tancia relativa; que sea apropiado a su tipo, por ejemplo,
una tabla o descripción;
(b) adaptar la información a las circunstancias
propias de la entidad; (f) facilitar información de forma que maxi-
mice, en la medida de lo posible, la compa-
(c) describir las transacciones, otros sucesos y rabilidad entre entidades y entre períodos
condiciones de la entidad tan simple y direc- sobre los que se informa;
tamente como sea posible sin omitir infor-
mación material o con importancia relativa (g) evitar o minimizar duplicidades de infor-
y sin incrementar innecesariamente el tama- mación en diferentes partes de los estados
ño de los estados financieros; financieros; y
(d) destacar las relaciones entre las diferentes (h) asegurar que la información material o con im-
partes de la información; portancia relativa no se ensombrece por infor-
mación no material o sin importancia relativa”.
Al momento de organizar la información, la entidad debe buscar la manera de no ubicar in-

formación irrelevante que disipe la información material y que genere confusión en la inter-
pretación de los estados financieros. De esta fase resulta el borrador de los estados financieros.
Fase 4: revisar el borrador de estados financieros para determinar si ha sido identificada

toda la información material
En esta fase se puede identificar información que no era material por sí misma, pero que,
al evaluarla en los estados financieros en su conjunto, se considera material. Además, en
esta fase se debe efectuar el último filtro a la información contenida en el borrador de los
estados financieros, verificando que toda responde al principio de importancia relativa o
materialidad.

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La fase 4 da lugar a que se incluya:
• Información adicional en las revelaciones de los estados financieros.
• Una desagregación de la información que ya estaba contenida.
• Una eliminación de información identificada como no material, con el fin de emitir esta-
dos financieros más comprensibles, entre otras situaciones.
2.1.4.4 Hipótesis de negocio en marcha
El negocio en marcha es una hipótesis fundamental en la elaboración de los estados financie-

ros. Por este motivo, antes de que se inicie cualquier otro proceso relativo al cierre contable, es
necesario que se evalúe su cumplimiento.
La hipótesis de negocio en marcha es la capacidad y la intención que tiene una entidad de

continuar sus operaciones, al menos durante un período más después de la fecha sobre la que
informa (ver párrafo 3.8 del Estándar para Pymes).
2.1.4.4.1 Consecuencias de no cumplir con la hipótesis de negocio en marcha
Los requerimientos de los marcos técnicos normativos de los grupos 1, 2 y 3 de convergencia

están elaborados para empresas que cumplan con la hipótesis de negocio en marcha. Lo ante-
rior significa que, si se elaboran los estados financieros de una entidad que no cumple con la
hipótesis de negocio en marcha con los requerimientos de dichos marcos normativos, estos
contendrían un error y podrían ser impugnados por los socios.
Para elaborar los estados financieros de entidades que no cumplan con dicha hipótesis se debe
aplicar un marco distinto, contenido en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015, que exige, entre otros
requerimientos, que los activos y pasivos se midan al valor neto de liquidación.
2.1.4.4.2 Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha
Para definir si una entidad cumple con la hipótesis de negocio en marcha se debe evaluar la
existencia de indicios que generen incertidumbre sobre dicha capacidad (por ejemplo, indica-
dores financieros negativos, pérdida de mercado, entre otros).
No obstante, se debe tener presente que, por el hecho de que una entidad tenga resultados ne-
gativos, inmediatamente deja de cumplir con la hipótesis de negocio en marcha. Los indicios
deben evaluarse en conjunto con las estrategias que posea la gerencia para contrarrestarlos.
Algunos ejemplos de estrategias que podría adoptar la gerencia son llevar a cabo futuras inyec-
ciones de capital o evaluar si existen tendencias positivas del mercado, entre otras.
2.1.4.4.3 Contexto actual del COVID-19
En la elaboración de los estados financieros del ejercicio 2020, las entidades deben prestar espe-
cial atención a la evaluación de la hipótesis de negocio en marcha, puesto que las condiciones
de incertidumbre generadas por la pandemia pueden afectar su continuidad.
Actualícese 47
Es fundamental considerar los planes de la gerencia para contrarrestar las situaciones adver-
sas que impidan la operación de la entidad, así como las ayudas que ha ofrecido el Gobierno,
entre las que se pueden citar: líneas de crédito, subsidios para el pago de la nómina y facili-
dades para acceder a procedimientos de insolvencia (ver Decreto Legislativo 560 de 2020 y
Decreto 842 del mismo año).
Empresas en régimen de insolvencia
Algunas entidades, por la situación generada por el COVID-19, se han visto obligadas a aco-
gerse a procesos de insolvencia, como los establecidos en el referido Decreto Legislativo 560 de
2020 y el Decreto 842 del mismo año, o incluso en la Ley 1116 de 2006.
Dado que el propósito de los procesos de insolvencia es proteger a las empresas buscando su re-
cuperación y conservación, las entidades que se encuentran acogidas a ellos pueden preparar sus
estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que consideren que existen
incertidumbres significativas que les impedirían seguir operando en el período siguiente.
En su Orientación Técnica 182, el CTCP señala que las entidades en acuerdo de reorganización
deben observar los indicadores de deterioro que puedan existir en sus activos o unidades gene-
radoras de efectivo, y en caso de requerirse, contabilizar pérdidas por este concepto.
2.1.4.4.4 Aplicación del anexo 5 del DUR 2420 de 2015
En la siguiente tabla se señalan, de conformidad con el párrafo 15 del anexo 5 del DUR 2420 de
2015, los escenarios en los que puede encontrarse una entidad después de realizar la evaluación
de la hipótesis de negocio en marcha, y se explica en cuáles, por ende, debe aplicarse dicho anexo.
¿Se debe aplicar el anexo 5 del

Escenarios
DUR 2420 de 2015?
La entidad no tiene incertidumbres importantes sobre su capacidad para con-
No.
tinuar como un negocio en marcha.
Aunque técnicamente la entidad tiene la capacidad de continuar sus opera-
ciones, la administración ha tomado la decisión de liquidar la entidad, y el Sí.
valor de los activos y pasivos se ha afectado de forma significativa.
No.
En este caso, el párrafo 26 del anexo
La entidad tiene incertidumbres sobre su capacidad para continuar operan- 5 del DUR 2420 de 2015 señala que
do, pero la hipótesis de negocio en marcha sigue siendo adecuada. la entidad debe prestar atención a la
evaluación de posibles indicios de
deterioro en el valor de sus activos.
La entidad tiene incertidumbres significativas sobre la capacidad de la enti-
dad para continuar como negocio en marcha y no tiene más alternativa que Sí.
liquidar sus operaciones.
2 Consultar el documento completo en el siguiente enlace: https://actualicese.com/orientacion-tecnica-n-o-18-del-23-05-2020/

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2.1.4.4.5 ¿Qué debe hacer una entidad que no cumple la hipótesis de negocio en marcha?
Las principales actividades contables que debe realizar una entidad que no cumple la hipótesis
de negocio en marcha son las siguientes:
1. Revelar este hecho en sus estados financieros, explicando las razones por las cuales no
continuará como empresa en funcionamiento.
2. Aplicar la base contable del valor neto de liquidación para el reconocimiento de sus acti-
vos, pasivos contingentes y pasivos asumidos. Para ello, debe ajustar contra el patrimonio
(ganancias o pérdidas acumuladas) el monto del activo o pasivo a su valor neto de liquida-
ción (ver párrafo 32 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
3. En cada fecha posterior de cierre la entidad debe continuar ajustando el valor de sus activos
y pasivos al valor neto de liquidación (ver párrafo 47 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
4. Reconocer activos y pasivos que antes no se habían reconocido por no cumplir con las
definiciones del marco normativo. Como ejemplo de lo anterior se pueden mencionar los
intangibles formados o los pasivos contingentes, que pueden reconocerse al aplicar la base
del valor neto de liquidación (ver párrafo 31 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
5. Dar de baja los activos que se vendan o de los cuales no se espere tener beneficios económi-
cos por su uso o disposición (ver párrafo 54 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
6. Dar de baja los pasivos sobre los cuales se haya extinguido su obligación, porque han sido
pagados o han expirado por alguna norma, o porque el acreedor ha exonerado a la entidad
de su pago (ver párrafo 56 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).
2.1.4.4.6 Estados financieros de una entidad que no cumple con la hipótesis de negocio en marcha
Una entidad que no cumple con la hipótesis de negocio en marcha presenta de forma obligato-
ria u opcional los informes que se mencionan en la siguiente tabla:
Informe Propósito Obligatorio Opcional
Estado de los acti- En el que presente sus activos

vos netos de liqui- y pasivos medidos por el valor X
dación neto de liquidación.
En el que informe sobre cual-

Estado de cambios
quier cambio ocurrido en los
en los activos netos X
activos y pasivos durante el
de liquidación
período.
Actualícese 49
Informe Propósito Obligatorio Opcional
X
Si la entidad opta por no pre-
En el que resuma los ingresos y sentar este informe, deberá de-
Estado de opera- gastos obtenidos en el período, tallar en el estado de cambios
ciones de la liqui- al igual que los cambios en el en los activos netos de liquida-
dación valor neto de liquidación de los ción los ingresos y gastos del
activos y pasivos de la entidad. período, así como los cambios
en el valor de los activos y pa-
sivos.
X
Si la entidad opta por no pre-
sentar este estado financiero,
Estado de flujos de En el que se muestren las en-
debe incluir en las notas a los
efectivo en liquida- tradas y salidas de efectivo del
estados financieros un detalle
ción período.
de los movimientos de efectivo
del período.
En las notas a los estados finan-

Notas a los estados cieros, la entidad debe desagre-
X
financieros gar la información de cada par-
tida de los estados financieros.
TIPS CONTABLES
2.1.4.5 Requerimientos de los estados
financieros El estado de activos netos en liquidación no debe
presentarse de forma comparativa con el estado
En el siguiente modelo se explican los de situación financiera anterior, debido a que no
cumpliría con la característica de comparabilidad
requerimientos que deben incluirse en por estar preparado sobre bases distintas (ver pá-
el cuerpo de los estados financieros: rrafo 64 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015).

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Nombre de la entidad:
Nombre del estado financiero: se debe distinguir de forma clara el nom-
se debe incluir una expli-
bre del informe y si se trata de un estado financiero individual, separado o
cación en las notas de los
consolidado.
estados financieros en el
caso de que el nombre haya Es importante tener en cuenta que, cuando son los estados financieros de
cambiado desde el período una matriz, se debe especificar que son estados financieros consolidados.
anterior. Si el nombre no ha Si la entidad no menciona el tipo de informe que está presentando, la prác-
cambiado, no se requiere tica es aceptar que se trata de estados financieros separados o individuales.
información adicional.
Período cubierto por los es-

tados financieros: si se ha pre-
sentado algún cambio respecto
de la fecha de cierre del período
Entidad ABC S. A. anterior, debe explicarse la razón
por la cual se ha realizado dicha
Estado del resultado integral consolidado modificación.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020
Moneda de presentación y el gra-
En miles de pesos do de redondeo: se debe tener en
Notas 2020 2019 cuenta que la moneda funcional
en Colombia es el peso.
Cuerpo del informe Notas a los estados financieros:

en el cuerpo de los estados finan-
cieros debe incluirse una referen-
Firma del con- Firma del revisor fiscal
Firma del cia numérica a la nota explicativa
tador público
representante Número de tarjeta profesional que amplía la información inclui-
Número de tar- da en el cuerpo de cada reporte.
legal (Ver la opinión adjunta)
jeta profesional
Información comparativa: to-

dos los datos, cifras y eventos
Al elaborar los estados financie- que se mencionen en los estados
Dictamen de los estados financieros, incluyendo las reve-
ros, se debe tener en cuenta que
financieros según el artí- laciones, deben incluir informa-
los Estándares Internaciona-
culo 38 de la Ley 222 de ción comparativa, a menos que
les no abordan numeración de
1995. Es importante tener la misma norma exprese que no
cuentas, ni prescriben el orden
en cuenta que los estados es necesario informar sobre datos
de estas ni el formato en el que
financieros se deben pre- de años anteriores.
una entidad debe presentar sus
sentar dictaminados solo
partidas. Sobre este último tema,
si la entidad está obligada
precisan que la entidad puede
a tener revisor fiscal.
añadir otras partidas o grupo de
partidas y modificarlas cuando
considere que sea relevante.
Certificación de los estados
Sin desatender lo mencionado financieros según el artícu-
en el ítem anterior, se debe acatar lo 37 de la Ley 222 de 1995.
que los Estándares Internaciona-
les proporcionan una lista de par-
tidas que, se presume, abarcan los
importes que generalmente pre-
senta una entidad.
Actualícese 51
2.1.4.5.1 Estado de situación financiera
El estado de situación financiera es un reporte en el que se presenta información acerca de los

activos, pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica. Los requerimientos
para elaborar este estado financiero se encuentran en la sección 4 del Estándar para Pymes.
Presentación de las partidas del estado de situación financiera
Las partidas del estado de situación financiera, según el párrafo 4.4 del Estándar para Pymes,
deben presentarse en categorías separadas de activos y pasivos corrientes y no corrientes.
“Párrafo 4.4. Una entidad presentará sus ac- liquidez proporcione una información fiable que
tivos corrientes y no corrientes, y sus pasivos sea más relevante. Cuando se aplique tal excep-
corrientes y no corrientes, como categorías se- ción, todos los activos y pasivos se presentarán de
paradas en su estado de situación financiera, acuerdo con su liquidez aproximada (ascenden-
de acuerdo con los párrafos 4.5 a 4.8, excepto te o descendente)”.
cuando una presentación basada en el grado de
No obstante, como se puede observar, el mismo párrafo establece una excepción para este re-
querimiento, que puede ser aplicada por aquellas entidades que consideren que una presen-
tación de sus activos y pasivos basada en el grado de liquidez, sea ascendente o descendente,
proporciona información más relevante.
Entre las entidades a las que les resulta más útil la presentación basada en el grado de liquidez se
encuentran aquellas que tienen un volumen bajo de activos a largo plazo, tales como los bancos
o las aseguradoras, cuyo negocio se basa en obtener recursos y colocarlos. En ese sentido, las
entidades a las que no les aplique esta excepción deben efectuar una clasificación corriente/no
corriente de sus activos y pasivos.
Clasificación corriente/no corriente de los activos y pasivos
Los párrafos 4.5 al 4.8 del Estándar para Pymes definen los criterios que deben observarse
para clasificar un activo o pasivo como corriente o no corriente. En el siguiente gráfico se
resumen estos criterios:
Activos corrientes Pasivos corrientes
Se esperan realizar dentro: Se esperan liquidar dentro:

• de los 12 meses siguientes a la fecha de cie- • de los 12 meses siguientes a la fecha de cie-
rre del período sobre el que se informa, o rre del período sobre el que se informa, o
• del cliclo normal de operación de la • del cliclo normal de operación de la
entidad, y entidad, y
• se mantienen con fines de negociación. • se mantienen con fines de negociación.
Activos no corrientes Pasivos no corrientes
• Los demás activos que no cumplan con • Los demás pasivos que no cumplan con
la definición de corrientes. la definición de corrientes.

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Algunas excepciones
1. El efectivo y equivalente se clasifica como un activo corriente, a menos que su uso se en-
cuentre restringido dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de cierre de los
estados financieros (ver párrafo 4.5 [d] del Estándar para Pymes). En este caso, el efectivo
restringido debe presentarse como un activo no corriente.
2. Los inventarios siempre se consideran un activo corriente, así se esperen realizar dentro
de un período superior a doce (12) meses después de la fecha de cierre de los estados fi-
nancieros.
Partidas del estado de situación financiera
El siguiente es un modelo del estado de situación financiera bajo la presentación corriente/no

corriente. No obstante, debe tenerse en cuenta que, dependiendo del tipo de entidad, puede
requerirse la presentación de más o menos partidas de las señaladas a continuación, o incluso
en un orden distinto:
Partida Período 2 Período 1

Efectivo y equivalentes al efectivo X X
Cuentas comerciales por cobrar X X
Cuentas por cobrar partes relacionadas X X

Inventarios X X
Activos por impuestos corrientes X X
Activos biológicos corrientes al valor razonable X X
Activos biológicos corrientes al costo menos depreciación y deterioro X X
Otros activos financieros corrientes X X
Otros activos no financieros corrientes X X
Activos corrientes totales X X
Propiedad, planta y equipo X X
Propiedad de inversión X X
Plusvalía X X
Activos intangibles distintos de la plusvalía X X
Activos biológicos no corrientes X X
Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación X X
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas X X
Cuentas por cobrar no corrientes X X
Activos por impuestos diferidos X X
Activos por impuestos no corrientes X X
Actualícese 53
Partida Período 2 Período 1

Otros activos financieros no corrientes X X
Otros activos no financieros no corrientes X X
Total de activos no corrientes X X
Total de activos X X
Total de provisiones corrientes X X
Cuentas por pagar corrientes X X
Pasivos por impuestos corrientes X X
Otros pasivos financieros corrientes X X
Otros pasivos no financieros corrientes X X
Total de pasivos corrientes X X
Pasivos financieros no corrientes X X
Total de provisiones no corrientes X X
Cuentas por pagar no corrientes X X
Pasivo por impuestos diferidos X X
Pasivos por impuestos no corrientes X X
Otros pasivos financieros no corrientes X X
Otros pasivos no financieros no corrientes X X
Total de pasivos no corrientes X X
Total de pasivos X X
Capital emitido X X
Prima de emisión X X
Acciones propias readquiridas X X
Total de reservas X X
Otro resultado integral X X
Otras participaciones en el patrimonio X X
Superávit por revaluación X X
Ganancias acumuladas X X
Patrimonio total X X
Total de patrimonio y pasivos X X

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2.1.4.5.2 Estado de resultado integral
El estado de resultado integral es un informe que presenta el resultado de las operaciones de un

período, confrontando los ingresos, costos y gastos, para determinar así la utilidad o la pérdida
obtenida durante el ejercicio. Adicionalmente, contiene las partidas del otro resultado integral
–ORI–, que permiten determinar el resultado integral de la entidad.
El ORI incluye unas partidas de situaciones relacionadas con resultados no realizados, que son
presentados desde el patrimonio y muestran flujos futuros de utilidades. En ese sentido, puede
decirse que el estado del resultado integral es un informe que contiene el resultado del período
y otras partidas que permiten evaluar de forma global la operación de la entidad. En cuanto a
su estructura, debe contener el resultado del período, las partidas del otro resultado integral y
el resultado integral total.
El Estándar para Pymes requiere que una entidad presente su resultado integral total. Para ello,
la norma establece dos opciones:
a. Enfoque de un único estado: bajo el cual la entidad debe presentar en un solo informe
todas las partidas de ingresos, gastos (incluidos los impuestos) y las partidas del ORI.
b. Enfoque de dos estados: bajo este enfoque la entidad presenta en un informe las parti-
das de ingresos, gastos e impuestos, hasta llegar al resultado del período. Adicionalmente,
presenta un segundo informe que inicia con el resultado del período; luego incluye las
partidas del ORI para calcular el resultado integral total.
Para comprender la diferencia entre los dos enfoques de presentación del estado del resultado
integral, es necesario explicar antes qué es el ORI y cuáles son las partidas que los integran.
Otro resultado integral –ORI–
El ORI es un informe complementario al estado de resultados, el cual contiene unas partidas

específicas que inicialmente se reconocen en el patrimonio, porque corresponden a ganancias
y pérdidas no realizadas.
Para que una partida pueda incluirse en el ORI, debe existir un requerimiento expreso en la
norma, debido a que los Estándares Internacionales no contienen una definición del ORI que
permita identificar las características de los ingresos y gastos que deben presentarse desde el
patrimonio.
Partidas que hacen parte del ORI
Los párrafos 5.4 (b) y 14.8 del Estándar para Pymes contienen las partidas que deben presen-
tarse en el otro resultado integral. Adicionalmente, el párrafo 5.5 (g) explica que estas partidas
deben dividirse entre aquellas que no se reclasifican posteriormente en el resultado del período
y aquellas que sí pueden reclasificarse, cuando se cumplan condiciones específicas, tal como se
presenta a continuación:
Actualícese 55
Las partidas del ORI que pueden

Las partidas del ORI que no pueden
reclasificarse posteriormente
reclasificarse en el resultado del
en el resultado del período
período son las siguientes:
son las siguientes:
Algunas ganancias y pérdidas Algunos cambios en los

originadas por la conversión de valores razonables de
negocios en el extranjero. instrumentos de cobertura.
Algunas ganancias y pérdidas Participación en el resultado

actuariales, de acuerdo con la como en el otro resultado
sección 28 del Estándar para Pymes integral de asociadas y entidades
– Beneficios para empleados. controladas de forma conjunta,
contabilizadas por el método de
Cambios en el superávit por la participación.
revaluación de propiedades,
planta y equipo medidas por el
modelo de revaluación.
Presentación del estado del resultado integral
Como se mencionó, el estado del resul-

tado integral se puede presentar como
un solo estado, o en dos informes sepa- TIPS CONTABLES
rados, en cuyo caso se presentará el esta- No todas las empresas manejan las partidas rela-
do de resultados en un primer informe cionadas con el ORI, razón por la que no todas las
y las partidas del ORI en el segundo. La entidades están obligadas a presentar dichas par-
diferencia entre ambos enfoques radica tidas en su estado del resultado integral.
en la forma de presentar las partidas del
estado de resultados y las partidas del
otro resultado integral.
A continuación, se expone un ejemplo de cómo llevar a cabo la presentación del estado del
resultado integral bajo los dos enfoques para la entidad ABC, que tiene los siguientes saldos en
sus cuentas en los años 2020 y 2019:
Cuenta/concepto 2020 2019

Ingresos de actividades ordinarias $420.000 $462.000
Costo de ventas -$120.000 -$144.000
Costos de distribución -$87.000 -$113.100
Gastos de administración -$62.456 -$87.438
Costos financieros -$14.329 -$18.628
Gastos de producción -$12.856 -$15.427
Gastos de investigación y desarrollo -$19.620 -$21.582
Participación en ganancias de asociadas $42.871 $51.445

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Cuenta/concepto 2020 2019

Impuesto a las ganancias -$45.921 -$59.697
Pérdidas por conversión de negocios en el extranjero -$7.437 -$10.412
Pérdidas actuariales provenientes de planes de beneficios a empleados -$2.598 -$3.377
Cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura $56.895 $34.526
Cambios en el superávit de propiedades, planta y equipo $18.562 $5.412
Participación en ORI de asociadas $12.984 $15.581
Enfoque de un solo estado
Bajo el enfoque del estado único, la entidad presenta en un solo estado financiero el resultado
del período, y a continuación las partidas del otro resultado integral, así:
Entidad ABC S. A.
Estado del resultado integral
En miles de pesos
2020 2019
Costo de ventas -$120.000 -$144.000

Resultado $100.689 $53.573
Otro resultado integral:
Partidas que no se reclasifican en el resultado del período
Partidas que se reclasifican en el resultado del período
Total del otro resultado integral $78.406 $41.730
Resultado integral total $179.095 $95.303
Actualícese 57
Enfoque bajo dos estados
Bajo este enfoque la entidad presenta dos informes separados; en uno el resultado del período,
y en el otro informe, iniciando con la línea del resultado del período, se presentan las partidas
del otro resultado integral, así:
Entidad ABC S. A.
En miles de pesos
2020 2019
Costo de ventas -$120.000 -$144.000
Resultado $100.689 $53.573
Entidad ABC S. A.
Estado del resultado integral
En miles de pesos
2020 2019
Resultado $100.689 $53.573
Otro resultado integral:
Partidas que no se reclasifican en el resultado del período

Partidas que se reclasifican en el resultado del período
Total del otro resultado integral $78.406 $41.730
Resultado integral total $179.095 $95.303
En el ejemplo, las partidas del otro resultado integral presentan valores. En caso de que la en-
tidad no tenga movimientos en dichas partidas (situación que generalmente ocurre en las py-
mes), se puede presentar un estado del resultado integral (con enfoque de un único estado),

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terminando en “Resultado”, y una nota que mencione que no se presentaron partidas del otro
resultado integral.
Presentación de los gastos en el estado del resultado integral
El párrafo 5.11 del Estándar para Pymes señala las formas en que pueden presentarse los gastos
en el estado del resultado integral de una entidad. Según el citado párrafo, los gastos pueden
agruparse de acuerdo con la naturaleza del gasto o su función, teniendo en cuenta que esta
elección debe quedar consignada en las políticas contables de la entidad.
Presentación de gastos por naturaleza
Cuando los gastos se clasifican de conformidad con su naturaleza, es importante tener en

mente cuál es la esencia de la transacción más que el destino o la función que cumple el gasto
dentro de la entidad.
Bajo esta clasificación, por ejemplo, los gastos pueden agruparse en: consumo de materias pri-
mas, salarios, arrendamientos, depreciación, entre otros. Así, en la clasificación de gastos por
naturaleza se conoce qué gastos realizó la entidad, pero no si se destinaron al departamento de
ventas, al administrativo o al de producción.
Presentación de gastos por función
Si en la presentación de gastos por naturaleza la atención está en qué pagos efectuó la entidad,
en la presentación de gastos por función es necesario determinar cuál fue el destino de cada
gasto; es decir, identificar a cuál de las áreas de operación de la entidad pertenece.
Costo de ventas Se refiere al costo de la mercancía que ha sido vendida durante el período.
Esta partida proviene del inventario, sea adquirido o producido.
Gastos de Se refiere a los gastos incurridos en procesos relacionados con la gerencia,

administración área financiera, recursos físicos, contabilidad, entre otros.
Como su nombre lo indica, son gastos en los cuales se incurre para llevar a
Gastos de ventas cabo la venta de bienes y servicios. Estos gastos deben poderse relacionar di-
rectamente con el área de ventas.
Gastos de Estos no contribuyen a labores administrativas, de ventas ni de otro orden.

investigación y En su lugar, una entidad incurre en ellos con el fin de mejorar sus produc-
desarrollo tos o procesos.
Gastos de Tienen que ver con algunos costos de producción que no pueden capitalizarse
como costo de la mercancía fabricada (por ejemplo, los costos no aplicados por
producción
ineficiencia, baja producción o desperdicios a niveles anormales).
Actualícese 59
Aspectos clave para tener en cuenta en la elaboración del estado del resultado integral y en
el estado de resultados (si se presenta)
En el estado del resultado integral se permite:
• Presentar partidas adicionales, encabezamientos o subtotales que se consideren relevantes

para que los usuarios comprendan su rendimiento financiero (ver párrafo 5.9 del Estándar
para Pymes). Por ejemplo, las Normas de Información Financiera no requieren que la en-
tidad incluya el subtotal de la utilidad operacional. No obstante, por ser indicador útil para
los estados financieros, se podría incluir sin problema.
En el estado del resultado integral se prohíbe:
• Clasificar ingresos y gastos como “extraordinarios” (ver párrafo 5.10 del Estándar para Pymes).
2.1.4.5.3 Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo presenta las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes de
una entidad, durante un período determinado, clasificándolas en actividades de operación, in-
versión y financiación. La sección 7 del Estándar para Pymes aborda los requerimientos para
elaborar este estado financiero.
La importancia del estado de flujos de efectivo radica en que permite:
• Examinar la capacidad de una entidad para generar efectivo y sus equivalentes.
• Identificar qué actividades le generan mayor flujo de efectivo a una entidad.
• Determinar en qué actividades una entidad utiliza sus recursos.
A continuación, se explican los principales aspectos que deben tenerse en cuenta para la elabo-
ración de este estado financiero:
Estructura del estado de flujos de efectivo
En este estado se presentan los cambios en el efectivo procedentes de las actividades de opera-
ción, inversión y financiación, lo cual da como resultado un incremento o decremento neto en
el efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad durante un período. Por ese motivo, la fila
de incremento (decremento) neto de efectivo y equivalentes debe ser igual a la variación de la
cuenta de efectivo y equivalentes de un período a otro.

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En la siguiente tabla se puede observar la estructura del estado de flujos de efectivo:
Entidad ABC S. A.
Estado de flujos de efectivo
En pesos
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación A
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión B
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiación C
D=A+B+C
Incremento (decremento) neto de efectivo y equivalentes de efectivo
D=F-E
Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 2020 E
Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 2019 F
Actividades del estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo deben clasificarse los cobros y pagos en efectivo que realiza
una entidad, en los siguientes tipos:
Actividades de operación
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo procedentes de las operaciones ordinarias de

la entidad. Por ejemplo:
• Recaudo por ventas de bienes o prestación de servicios en efectivo.
• Recaudo de cartera.
• Pago de nómina, proveedores o impuestos.
También deben clasificarse como actividades de operación las entradas y salidas de efectivo que
no clasifiquen en las actividades de inversión o financiación.
Actividades de inversión
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo relacionadas con la compra o venta de activos
de largo plazo, y de otras inversiones distintas a las inversiones que clasifican como equivalentes
al efectivo. Por ejemplo:
• Cobro por la venta de propiedades, planta y equipo.
• Pago por la compra de propiedades, planta y equipo.
• Pago por la compra de acciones.
• Desembolso por préstamos a terceros.
Actualícese 61
Actividades de financiación
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo relacionadas con la adquisición de préstamos

por parte de la entidad, o de los aportes de los socios. Por ejemplo:
• Cobros por emisión de acciones.
• Pagos por préstamos bancarios.
• Adquisición de préstamos bancarios.
Intereses y dividendos en el estado de flujos de efectivo
Los párrafos 7.14 al 7.16 del Estándar para Pymes permiten que la entidad clasifique sus flujos
de efectivo provenientes de los dividendos e intereses pagados como actividades de operación o
financiación, y los dividendos e intereses recibidos como actividades de operación o de inversión.
Esta es una elección de política de la entidad que corresponde con los siguientes criterios:
Concepto Tipo de actividad Justificación

Si se quiere mostrar que se pagan con dineros provenientes
Dividendos de las actividades que generan ingresos ordinarios.
pagados Si se consideran un gasto asociado al capital proveniente
de los inversionistas de capital.
Si la inversión de títulos ordinarios hace parte de las activi-
dades ordinarias de la entidad.
Dividendos
recibidos Si provienen de inversiones a largo plazo, que se mantienen
Actividades de inversión con propósitos distintos a la simple generación de dividen-
dos. Por ejemplo: asociadas o subsidiarias.
Si se consideran recursos generados para atender el costo
Intereses de la financiación.
pagados Si se quiere mostrar el costo del endeudamiento externo
de la entidad.
Actividades de operación Si se obtienen como parte de la operación ordinaria.
Intereses
recibidos Si se quiere mostrar que representan flujos obtenidos por
mantener inversiones a largo plazo.
Actividades que se excluyen del estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo deben excluirse todas las actividades que no implican el movi-
miento de efectivo o sus equivalentes, es decir, aquellas que correspondan solo a ajustes o mo-
vimientos contables. Ejemplos de transacciones que se excluyen del estado de flujos de efectivo
son los siguientes:
• Gasto por depreciación.
• Amortización de gastos pagados por anticipado.

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• Deterioro de activos.
• Estimaciones contables (como ajustes al valor razonable).
• Compra de propiedades, planta y equipo a crédito.
Métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo
Existen dos métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo, los cuales establecen un tra-
tamiento distinto para las actividades de operación. Las actividades de financiación y de opera-
ción se presentan de igual manera en ambos métodos.
Método directo
En el método directo las actividades de operación de la entidad se presentan resumidas en ca-

tegorías de cobros o pagos, por ejemplo:
• Cobros por ventas a contado.
• Pagos a proveedores.
• Pagos por compra de propiedad, planta y equipo.
Método indirecto
En el método indirecto se parte de la utilidad contable, y se empiezan a sumar y restar los ingre-
sos y gastos que no implican movimiento de efectivo; por ejemplo:
• La amortización de ingresos recibidos por anticipado se resta de la utilidad contable, por-

que el movimiento del flujo de efectivo se dio cuando la entidad recibió el anticipo.
• El deterioro de activos y las depreciaciones se suman a la utilidad contable, porque estas

partidas no implican movimientos de efectivo.
• La amortización de gastos pagados por anticipado se suma a la utilidad contable, porque

el movimiento de efectivo se dio en el período en el que la entidad desembolsó el dinero
al proveedor.
Actualícese 63
Diferencia entre el método directo y el indirecto
En el siguiente ejemplo se pueden observar las diferencias entre la presentación de las activida-
des de operación bajo el método directo y el indirecto:
Método directo Método indirecto

Flujos de efectivo procedentes de activi- Flujos de efectivo procedentes de activi-
dades de operación dades de operación
Utilidad del período $70.000
Ventas de contado $100.000 Más: depreciación $6.000
Recaudo de cartera $47.000 Más: deterioro de activos $2.000
Pagos a proveedores -$70.000 Menos: variación en deudores comerciales -$1.000
Flujos de efectivo neto de actividades de Flujos de efectivo neto de actividades de

$77.000 $77.000
operación operación

dades de inversión dades de inversión
Venta de propiedades, planta y equipo $120.000 Venta de propiedades, planta y equipo $120.000

$120.000 $120.000
inversión inversión

dades de financiación dades de financiación
Dividendos pagados -$15.000 Dividendos pagados -$15.000

-$15.000 -$15.000
financiación financiación
Incremento neto de efectivo y equivalen- Incremento neto de efectivo y equivalen-

$182.000 $182.000
tes al efectivo tes al efectivo
Efectivo y equivalentes al efectivo al princi- Efectivo y equivalentes al efectivo al princi-

$50.000 $50.000
pio del período pio del período
Efectivo y equivalentes al efectivo al final Efectivo y equivalentes al efectivo al final

$232.000 $232.000
del período del período
Equivalentes al efectivo en el estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo, algunas inversiones y sobregiros se presentan como parte del
efectivo y sus equivalentes; por ello, no se deben tener en cuenta para clasificarlas dentro de una
actividad del estado de flujos de efectivo.
Inversiones equivalentes al efectivo
Las inversiones que hacen parte del estado de flujos de efectivo son las que cumplen las siguien-
tes características:
1. Son de corto plazo (por ejemplo, inferior a 90 días).

Volver al índice
2. Son fácilmente convertibles a efectivo.
3. Están sujetas a un riesgo insignificante.
4. Se mantienen para cumplir compromisos de pago.
5. Algunos ejemplos de inversiones que son equivalentes a efectivo son los bonos y CDT
de corto plazo.
Sobregiros en el estado de flujos de efectivo
Los sobregiros que se podrían presentar como parte del efectivo en el estado de flujos de efec-
tivo son aquellos sobre los cuales el banco tiene la autorización de reembolsarlos automática-
mente. En este caso, la entidad podría elegir presentar el sobregiro como parte del efectivo y
equivalente, y no dentro de las actividades de financiación del estado de flujos de efectivo.
Ejemplos de transacciones entre partidas del efectivo y equivalentes de efectivo que no deben
incluirse en el estado en referencia en este apartado son las siguientes:
• Movimientos entre cuentas bancarias.
• La compra de un CDT a corto plazo que cumpla con las condiciones de equivalentes de
efectivo. En este caso no se presenta como parte de una actividad de inversión, sino como
parte del saldo de efectivo y sus equivalentes.
2.1.4.5.4 Estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en el patrimonio es un informe que explica las causas de las variaciones
que han sufrido las cuentas patrimoniales de una entidad de un período a otro.
Las variaciones en el patrimonio pueden deberse a diversos motivos, entre los que se pueden
mencionar los movimientos en el capital social de la entidad, los cambios en las partidas del
otro resultado integral y en las políticas contables, las distribuciones de utilidades o la correc-
ción de errores de períodos anteriores.
Los lineamientos para la elaboración del estado de cambios en el patrimonio se encuentran en

la sección 6 del Estándar para Pymes.
Información del estado de cambios en el patrimonio
Según el párrafo 6.3 del Estándar para Pymes, el estado de cambios en el patrimonio debe in-
cluir la siguiente información:
• Los efectos retroactivos de los cambios en las políticas contables y la corrección de errores,
registrados de acuerdo con los lineamientos de la sección 10 del mismo estándar.
• El resultado integral total, presentando de forma separada los resultados de los contro-
ladores y de los no controladores, en caso de que la entidad esté obligada a consolidar
Actualícese 65
• Una conciliación entre los importes iniciales y al final del período de:
-- El resultado del período.
-- Las partidas del otro resultado integral.
-- Las transacciones relacionadas con el capital, tales como emisión de acciones, read-
quisición, prima en colocación, entre otras.
-- Los movimientos sobre las utilidades acumuladas y las reservas.
• Los cambios en las participaciones de la propiedad en subsidiarias.
Elaboración del estado de cambios en el patrimonio
En las próximas líneas se abordará un caso práctico relacionado con la elaboración del estado
de cambios en el patrimonio de una entidad cuyo patrimonio tiene la siguiente composición
(cifras en miles de pesos):
Patrimonio 2020 2019 (reexpresado)

Capital suscrito y pagado $1.090.000 $800.000
Prima en emisión de acciones $265.000 $450.000
Reserva legal $310.000 $300.000
Otras reservas $5.000
Otros resultados integrales $100.000 $120.000
Resultados acumulados $195.000 $250.000
Resultado del ejercicio $100.000 $260.000
Total de patrimonio $2.065.000 $2.180.000
• En 2019, luego de aprobar los estados financieros del ejercicio de ese año, la entidad des-
cubrió que no se contabilizó un ingreso por valor de $80.000.000, lo cual subestimaba
las utilidades. Por esa razón, las cifras de 2019 se presentan reexpresadas en el estado de
situación financiera de la entidad.
• Durante 2019, la entidad realizó una emisión de 450 acciones con un valor a la par de
$200.000 y una prima de $33.333 por cada acción.
• Durante 2019, los socios de la entidad acordaron capitalizar $200.000.000 de la prima de

emisión de acciones. Las acciones de la entidad tienen un valor nominal de $200.000, por
lo cual la sociedad distribuye entre sus socios un total de 1.000 acciones.
• El 31 de marzo de 2019 la asamblea de accionistas de la entidad realizó la siguiente distri-

bución de utilidades:
-- $300.000.000 de dividendos por pagar a los socios.

Volver al índice
-- $10.000.000 para las reservas legales.
-- $5.000.000 para otras reservas.
• La entidad no está obligada a consolidar estados financieros.
El estado de cambios en el patrimonio de la entidad es el siguiente:
Entidad ABC S. A.
Estado de cambios en el patrimonio
En miles de pesos
Capital Prima en Otros Utilidad
Total de
suscrito y emisión de Reservas resultados (pérdida)
patrimonio
pagado acciones (C) integrales acumulada
(F)
(A) (B) (D) (E)
Saldo al 31 de diciem-
$800.000 $450.000 $300.000 $120.000 $430.000 $2.100.000
bre de 2019
Corrección de errores
$80.000 $80.000
de un período anterior
Saldo reexpresado al 31
$800.000 $450.000 $300.000 $120.000 $510.000 $2.180.000
de diciembre de 2019
Resultado integral del
-$20.000 $100.000 $80.000
año
Resultado del ejercicio $100.000 $100.000
Cambios en el superávit
de propiedades, planta -$20.000 -$20.000
y equipo
Apropiación de la reser-
$10.000 -$10.000 $0
va legal
Apropiación de otras
$5.000 -$5.000 $0
reservas
Dividendos decretados -$300.000 -$300.000
Capitalización de prima
$200.000 -$200.000 $0
de emisión de acciones
Emisión de acciones $90.000 $15.000 $105.000
Saldo al 31 de diciem-
$1.090.000 $265.000 $315.000 $100.000 $295.000 $2.065.000
bre de 2020
Columnas (A) y (B): la emisión de acciones y la capitalización de la prima de emisión de accio-

nes acordadas por los socios ocasionó que el capital suscrito y pagado de la entidad pasara de
$800.000.000 a $1.090.000.000, y la de la prima de emisión de acciones pasara de $450.000.000
a $265.000.000.
La capitalización de acciones se presenta como una disminución de la cuenta de prima de

emisión de acciones por $200.000.000 y un aumento a la cuenta de capital suscrito y pagado
por el mismo valor.
Actualícese 67
La emisión de 450 acciones se presenta como un aumento de $90.000.000 (450 acciones x

$200.000 valor a la par) al capital suscrito y pagado, y de $15.000.000 a la prima en emisión de
acciones (450 acciones x $33.333).
Columna (C): la entidad apropió de sus resultados $10.000.000 para las reservas legales y
$5.000.000 para otras reservas. En el estado de cambios en el patrimonio este movimiento se
refleja en el traslado de la cuenta de resultados a la de reservas.
Columna (D): en los otros resultados integrales hubo una variación de -$20.000.000, por la
disminución en el superávit de revaluación de la propiedad, planta y equipo.
Columna (E): las variaciones corresponden a la utilidad obtenida por el resultado del ejerci-
cio 2020, que es de $100.000.000, además de la disminución de $300.000.000 producto de las
utilidades decretadas el 31 de marzo de 2019 (las cuales debieron trasladarse a la cuenta de
dividendos por pagar), y la apropiación para las reservas legales por $10.000.000 y para las otras
reservas por $5.000.000.
2.1.4.5.5 Estado de resultados y ganancias acumuladas
El estado de resultados y ganancias acumuladas es un informe que reemplaza el estado del

resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio. Este informe puede ser presentado,
de manera opcional, por las entidades cuyos únicos cambios en el patrimonio provengan de re-
sultados, pago de dividendos, corrección de errores y cambio de políticas contables (ver párrafo
6.4 del Estándar para Pymes).
La estructura del estado de resultados y ganancias acumuladas es la siguiente:
Entidad ABC S. A.
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Cifras en miles de pesos
2019
2020 Explicación
(Reexpresado)

En la primera parte del es-
Otros ingresos $20.000 $10.000 tado de resultados y ganan-
cias acumuladas se presen-
Consumos de materias primas -$40.000 -$50.000 tan las partidas requeridas
para el estado de resultados
Gastos -$10.000 -$8.000 que trata la sección 5 del Es-
tándar para Pymes.
Es decir, se presentan los in-
Ganancias antes de impuestos $66.000 $28.000 gresos, costos y gastos, hasta
llegar al resultado del perío-
Gastos por impuestos -$21.120 -$9.240
do (ganancia del período).
Ganancias del período $44.880 $18.760

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Entidad ABC S. A.
Estado de resultados y ganancias acumuladas
Cifras en miles de pesos
2019
2020 Explicación
(Reexpresado)
Ganancias acumuladas al co- A partir de esta fila se adi-

A=B+C+D $33.760 $30.000
mienzo del año (ver nota 1) cionan las partidas que
hacen parte de los cambios
B Como se expresó anteriormente $43.760 $25.000 en el patrimonio, las cuales
se encuentran descritas en
Corrección de errores de perío-
C -$10.000 el párrafo 6.5 del Estándar
dos anteriores
para Pymes, a saber:
D Cambios en políticas contables $5.000 1. Las ganancias acumuladas
al comienzo del período
E Ganancia del año $44.880 $18.760
sobre el que se informa,
corregidas por el efecto de:
a. Corrección de errores
de períodos anteriores.
b. Cambios en políticas
contables.
F Dividendos declarados y pagados -$17.000 -$15.000
2. La ganancia (pérdida) del
período.
3. Los dividendos declara-
dos durante el período,
pagados o por pagar.
Con ello, se llega a las ga-

Ganancias acumuladas al final nancias acumuladas al final
G=A+E+F $61.640 $33.760
del año (ver nota 2) del período sobre el que se
informa.
Nota 1: durante 2020, la entidad identificó un error por -$10.000.000 en los estados financieros de 2019. Por
tanto, en 2020 la entidad presenta su información comparativa de 2019 reexpresada, y sus ganancias acumuladas
al comienzo del período 2019 quedan en $33.760.000 ($43.760.000 - $10.000.000).
Durante 2019, la entidad realizó un ajuste por cambios en las políticas contables, lo cual incrementó las ga-
nancias acumuladas en $5.000.000. Por ende, sus ganancias acumuladas al comienzo del período 2019 fueron
de $30.000.000. Esta información, por ser del período comparativo, debe tomarse de los estados financieros
publicados al 31 de diciembre de 2019.
Nota 2: cuando se trate de una entidad que sea parte de un grupo económico y que presente estados financieros
consolidados, deberán presentarse las ganancias atribuibles a los propietarios de la controladora, separadas de
las ganancias de los no controladores.
Actualícese 69
2.1.4.5.6 Notas a los estados financieros
Las notas a los estados financieros son descripciones acerca de la entidad, de las políticas con-
tables y juicios aplicados en la elaboración de los informes, así como de las cifras contenidas en
ellos. Su propósito es permitir que los usuarios de los estados financieros entiendan la forma en
que se han elaborado los informes y la situación financiera de la entidad.
Orden de las notas a los estados financieros
Los párrafos 3.24 y 8.4 del Estándar para Pymes señalan las notas que deben incluirse en los
estados financieros, a saber:
a. Nota que contenga información general acerca de la entidad
En esta nota la entidad debe incluir información acerca de:
• Su domicilio.
• Su forma legal, es decir, si es una sociedad anónima, limitada o por acciones simplificada.
• Una descripción de sus operaciones.
• La fecha en la que los estados financieros han sido autorizados.
b. La declaración de cumplimiento del Estándar para Pymes
Esta nota es necesaria para que los usuarios conozcan el marco normativo que aplica la entidad.
Un ejemplo de declaración explícita y sin reservas en Colombia es:
“Los presentes estados financieros fueron preparados aplicando políticas contables basadas en el anexo
técnico compilatorio 2 del Decreto 2420 del 2015, las cuales son congruentes, en todo aspecto signifi-
cativo, con la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, emitida en el ciclo 2015-
2017 por la IASB”.
c. Un resumen de las políticas contables significativas
En esta nota se incluyen:
• Las bases de medición utilizadas, que pueden ser, por ejemplo, el costo histórico o el
valor razonable.
• Las estimaciones y los juicios contables significativos que la gerencia haya aplicado al ela-
borar las políticas contables sobre transacciones materiales. Un ejemplo de lo anterior ocu-
rre cuando la entidad debe realizar juicios significativos para reconocer un pasivo contin-
gente o dar de baja un activo sobre el que ha cedido los derechos de uso o propiedad a otra
entidad, como ocurre en los contratos de comodato o de arrendamiento financiero.

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• Otras políticas relevantes para elaborar los estados financieros.
d. Información de apoyo a cada partida TIPS CONTABLES

de los estados financieros
Al elaborar el resumen de políticas contables
significativas es más útil revelar políticas para
En lo posible, esta información debe pre- transacciones materiales que:
sentarse en el mismo orden en el que apa-
• Impliquen una elección para la entidad.
recen las partidas en los informes. Aquí
suelen incluirse desagregaciones de parti- • Hayan sido diseñadas por la gerencia,
das relevantes para entender la situación porque su tratamiento no se aborda en los
Estándares Internacionales.
financiera de la entidad o información im-
portante que no pueda incluirse en las ci- • Se hayan cambiado durante el período
contable.
fras de los estados financieros.
En ese sentido, no es necesario incluir políticas
contables que:
e. Otra información que se requiera
revelar • No se hayan utilizado durante el período.
• No impliquen una elección por parte de la
entidad.
Se incluye cuando sea necesaria para que
los usuarios comprendan los informes. • Aborden el tratamiento de transacciones
inmateriales.
2.1.4.6 Corrección de errores de períodos

anteriores
Los errores contables tienen lugar cuando los estados financieros de uno o varios períodos ante-
riores contienen transacciones mal contabilizadas, debido a inexactitudes aritméticas o de digita-
ción, al desconocimiento de hechos, a políticas contables aplicadas de forma errónea o a fraudes.
Por ejemplo, si en el ejercicio contable 2020 una entidad descubre que una factura de $100.000.000
enviada por un proveedor en 2019 se contabilizó por solo $10.000.000, debido a un error de digi-
tación, se puede decir que esta situación corresponde a un error contable porque la entidad omitió
un gasto de $90.000.000 ($100.000.000 - $10.000.000) que afectó la utilidad del ejercicio 2019 y el
saldo de bancos o cuentas por pagar de los estados financieros de ese año.
La sección 10 del Estándar para Pymes explica cómo se debe proceder cuando se identifique
un error contable de un período anterior. En las siguientes líneas se profundiza en los requeri-
mientos de dicha sección.
2.1.4.6.1 Pasos para la corrección de errores de períodos anteriores
El tratamiento de la corrección de errores de períodos anteriores depende de la materialidad del

error detectado. Los pasos que se deben seguir son los siguientes:
Actualícese 71
Paso 1. Cuantificar el impacto del error en los estados financieros
En este paso se deben determinar las cuentas de los estados financieros y el valor por el cual
resultarían afectadas.
Continuando con el ejemplo planteado, si el error se debe a una factura de $100.000.000 con-
tabilizada por $10.000.000, el impacto del error es de $90.000.000, que estaría sobreestimando
la utilidad contable de ese período y afectando el saldo de las cuentas por pagar o de bancos del
ejercicio en el que ocurrió el error.
Paso 2. Determinar la materialidad del error
La materialidad es la capacidad que tiene un hecho económico para influir en las decisiones de
los usuarios de los estados financieros.
Para evaluar la materialidad de un error pueden considerarse sus efectos sobre las ventas totales
del período, las utilidades del período, los activos totales o la partida sobre la cual el error pueda
tener efectos sustanciales.
Paso 3. Si el error es material, reexpresar los estados financieros
Si se considera que el error es material, se deben reexpresar los estados financieros del período
o períodos en los que ocurrió el error. En estos casos, el error debe corregirse contra el patrimo-
nio, utilizando la partida de ganancias acumuladas o la que se considere conveniente.
La reexpresión de los estados financieros debe realizarse por fuera de la contabilidad, en un

documento (Excel, PDF o Word) en el que se deje constancia de los ajustes realizados a las
partidas de los estados financieros que lo requieran.
Para el ejemplo referenciado, la reexpresión se efectúa de la siguiente forma:
2020 2019 (reexpresado) Diferencia

Estado de situación financiera
(…)
Pasivos
(…)
Cuentas por pagar a proveedores $10.000.000 $100.000.000 $90.000.000
Patrimonio
(…)
Ganancias acumuladas $190.000.000 $100.000.000 -$90.000.000
Ventas $200.000.000 $200.000.000
Gastos $10.000.000 $100.000.000 $90.000.000
Utilidad del ejercicio $190.000.000 $100.000.000 -$90.000.000

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Así, cuando la entidad presente los estados financieros del año 2020 deberá presentar la in-
formación comparativa corregida. Además, durante 2020 la entidad debe efectuar el siguiente
registro para ajustar las cifras de su contabilidad:
Concepto Débito Crédito

Ganancias acumuladas $90.000.000
Cuentas por pagar a proveedores $90.000.000
Se debe tener en cuenta que este registro no se realizó en los libros de los períodos anteriores,
sino en el del período en el que se descubrió el error.
Paso 4. Si el error es inmaterial, corregirlo en los resultados del período en que se descubre
Cuando el error no es material, la norma permite que se corrija contra los resultados del perío-
do en que se detecta, afectando las utilidades del ejercicio. En este caso, no hay que reexpresar
los estados financieros de períodos anteriores.
Supóngase que en el ejemplo en cuestión el error no fue de $90.000.000, sino de $9.000.000. La

entidad concluye que el error es inmaterial y procede a efectuar durante 2020 (que es el período
en el que descubre el error) el siguiente registro:

Gasto $9.000.000
Cuentas por pagar a proveedores $9.000.000
2.1.4.6.2 Efectos fiscales de la reexpresión de estados financieros
El descubrimiento de errores en los estados financieros puede tener efectos sobre las declara-
ciones tributarias presentadas por la entidad, las cuales deben corregirse cuando sea necesario.
Los artículos 588 y 589 del ET establecen los términos para corregir declaraciones, como sigue:
• Si el error aumenta el valor a pagar o disminuye el saldo a favor de la declaración, puede

corregirse dentro de los tres años siguientes al vencimiento del plazo para declarar y antes
de que se haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos.
Nota: es importante tener en cuenta que el plazo de tres años aplica solo para aquellas
declaraciones que se presenten a partir de diciembre 27 de 2019. Si la declaración se pre-
sentó antes de esa fecha, el plazo para efectuar la corrección es de dos años.
• Si el error disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a favor de la declaración, puede

corregirse presentando la declaración dentro del año siguiente al vencimiento del término
para presentarla.
Actualícese 73
Preguntas frecuentes
¿Se deben abrir los libros de períodos anteriores para corregir errores?
Algunos profesionales creen que para corregir los errores de períodos anteriores se deben abrir
los libros del ejercicio en el que ocurrió el error y modificar los registros contables. No obstante,
esta práctica es incorrecta, debido a que la ley prohíbe la alteración de los estados financieros
una vez hayan sido publicados, toda vez que ya se han presentado ante la asamblea de accionis-
tas y se han reportado ante las superintendencias u otros entes similares.
¿Se deben publicar los estados financieros reexpresados cuando se corrigen errores de períodos
anteriores?
Los estados financieros no se deben publicar de nuevo cuando se han reexpresado. La corrección
de errores solo tiene impacto en los próximos estados financieros que presentará la entidad.
2.1.4.7 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
El proceso de emisión de información financiera requiere de un espacio de tiempo entre la fecha

de corte y la fecha de autorización de los estados financieros, la cual requiere especial atención,
con el fin de identificar cualquier hecho que pueda afectar la preparación de los estados financie-
ros al requerir que se contabilicen transacciones adicionales, que se ajuste el valor de las partidas
que se encontraban en los estados financieros o que se realicen revelaciones adicionales.
En ese sentido, las entidades de los grupos 1 y 2 de convergencia a Estándares Internacionales

están obligadas a aplicar, respectivamente, la NIC 10 y la sección 32 del Estándar para Pymes,
que tratan sobre hechos ocurridos después del período sobre el que se informa, antes de proce-
der con la aprobación de sus estados financieros.
Estas normas señalan que se deben evaluar, en los estados financieros de un período, el impacto
de todos los hechos ocurridos entre la fecha de corte de los informes y su fecha de autorización.
2.1.4.7.1 Evaluación de los hechos posteriores
Según el párrafo 2 de la sección 32 del Estándar para Pymes, si antes de la fecha de autorización
de los estados financieros una entidad tiene conocimiento de un hecho posterior al cierre con-
table, debe determinar si es necesario efectuar un ajuste en los importes de las partidas de sus
estados financieros. Para ello, debe analizar si existe evidencia suficiente de que las condiciones
que dieron lugar al hecho existían al final del período sobre el que se informa; es decir, si el
hecho que afecta el valor de los activos o pasivos, o de los ingresos o gastos reconocidos en los
estados financieros, se produjo antes de la fecha de corte de estos.
En caso de que la respuesta sea afirmativa, la entidad deberá realizar un ajuste en los estados fi-
nancieros, lo cual implica el reconocimiento de partidas que no se encontraban en la contabili-
dad o, de otro lado, que el valor de alguna partida de los estados financieros deba ajustarse para
mostrar el valor que debe tener en el momento en que se conocen las nuevas circunstancias.

Volver al índice
En el caso de hechos surgidos después del cierre del período sobre el que se informa, que no
implican ajustes, el Estándar no exige modificación a las partidas de los estados financieros; sin
embargo, dado que la entidad debe revelar toda la información necesaria para evaluar su situa-
ción financiera, si el hecho reviste de materialidad e impacta la capacidad de la entidad para ge-
nerar flujos de efectivo o afecta la hipótesis de negocio en marcha, debe revelarse el hecho para
facilitar que los usuarios de los estados financieros realicen una correcta evaluación de estos.
Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

Los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa, de acuerdo con la NIC 10 y la
sección 32 del Estándar para Pymes, son aquellos que se producen entre la fecha de corte de los estados
financieros y su fecha de autorización, así:
Fecha de cierre Fecha de autorización Fecha de aprobación

(Ejemplo: 31 de (Ejemplo: 15 de (Ejemplo: 31 de marzo
diciembre de 2020). febrero de 2021). de 2021).
Si el hecho se produjo entre estas dos fechas, es un hecho ocurrido después del período sobre el que se informa.
Tipos de hechos posteriores
Hechos ajustables
Aquellos que existían antes de la fecha de corte de los estados financieros e implican ajustes en sus cifras.
Hechos no ajustables
Aquellos que surgen después de la fecha de corte de los estados financieros e implican revelaciones
solo cuando son materiales.
2.1.4.7.2 Ejemplos de hechos posteriores que implican ajustes
Ejemplo 1: una entidad que ofrece garantía a sus clientes por la compra de sus productos al
momento de realizar el cierre de los estados financieros estimaba que su obligación por este
concepto ascendía a $50.000.000. Sin embargo, el 15 de enero de 2021, antes de la fecha de
autorización de los estados financieros de 2020, encontró que los productos vendidos se habían
entregado al cliente con un defecto, y que tendría que asumir un mayor valor por garantías. La
entidad estimó este valor en $50.000.000 adicionales.
La sección 32 del Estándar para Pymes establece que se deben evaluar dos condiciones:
• Que las circunstancias que dan lugar al hecho estén presentes antes de la fecha de corte, es
decir, antes del 31 de diciembre de 2020.
Actualícese 75
• Que la entidad reciba la información de la ocurrencia antes de la fecha de autorización de

los estados financieros.
En este caso, los productos fueron vendidos antes de la fecha de corte de los estados financieros,
por lo cual se tiene certeza de que las condiciones que dan lugar al hecho existían al final del
período sobre el que se informa. De la misma manera, la entidad tuvo conocimiento del hecho
antes de que los estados financieros fueran autorizados; por consiguiente, procedió a ajustar sus
estados financieros reconociendo un mayor valor en la provisión por garantías y un gasto en el
estado de resultados.
Ejemplo 2: una entidad presentó una reclamación ante una compañía de seguros por pérdidas
registradas durante un incendio el 1 de diciembre de 2020. A la fecha de cierre de los estados
financieros (31 de diciembre de 2020), la aseguradora aún no había respondido la reclamación.
El 20 de enero de 2021, antes de la fecha de autorización de los estados financieros (1 de marzo

de 2021), la entidad recibe una comunicación por parte de la aseguradora, en la cual acepta la
reclamación y reconoce una indemnización por valor de $5.000.000.
En el caso anterior, hasta la fecha de cierre, la entidad no tenía seguridad razonable de recibir la
indemnización por parte de la aseguradora, por lo cual no debía reconocer activo alguno por el
valor reclamado. En su lugar, en congruencia con lo establecido en el párrafo 21.16 del Estándar
para Pymes, la entidad solo revelaría información sobre activos contingentes si fuera probable
el flujo de beneficios futuros.
La comunicación recibida de la aseguradora el 20 de enero de 2021 constituye un hecho ocu-

rrido después del período sobre el que se informa, el cual implica un ajuste, dado que la incer-
tidumbre sobre el desenlace de la transacción desaparece; en su lugar, la entidad tiene la certeza
de recibir $5.000.000 provenientes de la reclamación.
El efecto de esta información en los estados financieros es el reconocimiento de una cuenta por
cobrar a cargo de la aseguradora, con efecto en un ingreso en el estado de resultados (o una
disminución de la pérdida reconocida anteriormente a causa del incendio).
2.1.4.7.3 Ejemplos de hechos posteriores que no implican ajustes
Ejemplo 1: una entidad ha estimado el deterioro del valor de la cartera al corte del 31 de di-
ciembre de 2020. Dado que toda su cartera es corriente, el resultado de la estimación no conlle-
va el reconocimiento de pérdidas por deterioro del valor.
El 20 de enero de 2021 la entidad recibe una noticia acerca de la quiebra de un cliente. En su

comunicación, el cliente manifiesta que le es necesario cesar sus operaciones, dado que las
licencias que tenía para fabricar su producto más importante habían sido canceladas por el
Invima el 10 de enero de 2021.
En la misma comunicación, el cliente afirma que, del saldo de la deuda, el cual asciende a
$20.000.000, solo tiene recursos para pagar $8.000.000, pues, a causa de la cancelación de los
permisos para fabricar su producto, sufrirá pérdidas significativas.

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La información conocida sobre la quiebra del cliente es un hecho ocurrido después del período
sobre el que se informa. Sin embargo, la información conocida da cuenta de una situación ocu-
rrida el 10 de enero, con posterioridad a la fecha de corte. Por este motivo, la entidad no ajustará
la información consignada en sus estados financieros, es decir, no reconocerá la pérdida por
deterioro del valor de la cartera con corte al 31 de diciembre de 2020.
Si la quiebra del cliente hubiese sido motivada por la cancelación de sus licencias de fabricación
antes del 31 de diciembre de 2020, este sería un hecho que implicaría un ajuste. No obstante, se
debe tener en cuenta que, si la pérdida de $12.000.000 reviste materialidad, la entidad revelará
este hecho en las notas de sus estados financieros.
Ejemplo 2: una entidad que mide sus propiedades de inversión en la fecha de cierre (31 de diciem-
bre de 2020) al valor razonable se entera de que dicho valor se incrementará durante febrero de
2021, a causa del anuncio de nuevas obras de infraestructura en la zona. La novedad enunciada
afectará la información a partir del año en curso y no requerirá la afectación de los estados finan-
cieros del año 2020, que se están cerrando. Pese a lo anterior, se debe tener en cuenta que, si esta in-
formación es material, la entidad puede considerar revelarla en las notas de sus estados financieros.
2.2 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Para entender qué es el impuesto diferido, primero es necesario referirse al impuesto a las ganan-
cias. Este último, según el párrafo 29.1 del Estándar para Pymes, es aquel que se liquida y se paga
por las ganancias fiscales de una entidad, de conformidad con las normas tributarias del país.
“Párrafo 29.1. Para el propósito de esta NIIF, el las ganancias incluye impuestos, tales como las
término impuesto a las ganancias incluye todos retenciones sobre dividendos, que se pagan por
los impuestos nacionales y extranjeros que estén una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en
basados en ganancias fiscales. El impuesto a las distribuciones a la entidad que informa”.
2.2.1 Categorías del impuesto a las ganancias
El párrafo 29.2 del Estándar para Pymes requiere, de forma expresa, que las entidades reconoz-
can en sus estados financieros las consecuencias actuales y futuras de las transacciones efectua-
das en el período. Dicho requerimiento da lugar a que surjan dos categorías del impuesto a las
ganancias, a saber: el impuesto corriente y el diferido.
Impuesto corriente + Impuesto diferido = Impuesto a las

ganancias
2.2.1.1 Impuesto corriente
El impuesto corriente es aquel que se liquida y se paga sobre las transacciones incluidas en los
estados financieros del período, o sobre transacciones de períodos anteriores que se realizan
durante el ejercicio, de conformidad con las normas tributarias.
Actualícese 77
En la actualidad, en Colombia, el impuesto corriente corresponde al impuesto que se liquida en

la declaración de renta y complementario de la entidad (si esta pertenece al régimen ordinario)
o en la declaración del régimen simple de tributación (si se trasladó a este régimen).
2.2.1.2 Impuesto diferido
El impuesto diferido es una estimación del impuesto que una entidad deberá pagar o dejar de pagar
en el futuro, como consecuencia de que algunos ingresos y gastos no son gravados o deducibles en
el período en el cual se reconocen en los estados financieros, pero sí lo serán en períodos siguientes.
Es decir, aunque una entidad no incluya un ingreso o gasto en la declaración de renta del perío-
do en el que elabora sus estados financieros, debe reconocer el impuesto generado sobre ellos,
porque en las declaraciones de los siguientes períodos tendrá la obligación de declarar dicho
ingreso o, en su defecto, el derecho de imputar la deducción.
En este orden de ideas, y con fundamento en el requerimiento de los Estándares Internaciona-

les de reconocer todas las consecuencias fiscales actuales y futuras de los hechos económicos
que se incluyen en los estados financieros, la entidad debe contabilizar como impuesto diferido
los impuestos asociados a las ganancias contables que no harán parte de la declaración de renta,
pero sí de los estados financieros del período.
En ese sentido, se cumple lo expresado en líneas anteriores en relación con que el impuesto
diferido es el puente entre la contabilidad y las declaraciones tributarias, toda vez que permite
imputar la carga fiscal de la entidad al período en el cual se contabilizan las utilidades.
2.2.1.3 Diferencias entre impuesto corriente e impuesto diferido
En el siguiente gráfico se pueden observar las diferencias entre el impuesto corriente y el diferido:
Impuesto a las ganancias
Se divide en
Impuesto corriente Impuesto diferido
Representa las consecuencias Representa las consecuencias

actuales de los hechos futuras de los hechos
económicos. económicos.
Impuesto que se reconoce

Impuesto que se liquida “hoy”
contablemente sobre
sobre transacciones que se
transacciones que se incluirán
incluyen en la declaración de
en declaraciones de renta de
renta del período.
períodos futuros.
Se liquida por la comparación

Se liquida de acuerdo con
de las bases contables y fiscales
las normas fiscales.
de los activos y pasivos.

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2.2.2 Obligados a calcular el impuesto diferido
El impuesto diferido es un requerimiento de los Estándares Internacionales, tanto del Están-

dar Pleno como del Estándar para Pymes. En ese sentido, los obligados a calcular el impuesto
diferido en Colombia son las entidades que se encuentran clasificadas en los grupos 1 y 2 de
convergencia y que, adicionalmente, sean responsables del impuesto sobre la renta o del régi-
men simple de tributación.
2.2.2.1 Entidades del grupo 3 de convergencia
Las entidades del grupo 3 de convergencia deben aplicar un modelo simplificado de contabi-
lidad, el cual se encuentra compilado en el anexo 3 del DUR 2420 de 2015. Este modelo está
basado en una contabilidad de causación, cuya base principal de medición es el costo histórico,
que simplifica muchos de los requerimientos exigidos para las entidades de los grupos 1 y 2 de
convergencia, entre ellos, el de reconocer impuestos diferidos.
Es por esta razón que las entidades del grupo 3 no están obligadas a efectuar el reconocimiento
del impuesto diferido en sus estados financieros. De ahí que, en el formato de conciliación fis-
cal, a las microempresas no se les exija diligenciar la hoja de impuesto diferido, sino, únicamen-
te, las secciones correspondientes a carátula, estado de situación financiera (ESF) – patrimonio,
y estado de resultado integral (ERI) – renta líquida.
2.2.2.2 Contribuyentes del SIMPLE
Los contribuyentes del régimen simple de tributación liquidan su impuesto a cargo sobre los
ingresos brutos. Por tanto, no tienen derecho a imputar costos y gastos a dichos ingresos. En ese
sentido, puede pensarse que en principio no están obligados a contabilizar impuestos diferidos
en sus estados financieros.
No obstante, debido a que esta es una exigencia de los Estándares Internacionales para las enti-
dades de los grupos 1 y 2, estos contribuyentes deben seguir reconociendo los impuestos dife-
ridos que surjan por las diferencias entre el valor contable y fiscal de sus activos y pasivos, pero
deberán hacerlo cuando dichas diferencias produzcan un mayor o menor costo fiscal en la base
del impuesto sobre las ganancias ocasionales o generen un mayor o menor ingreso bruto fiscal.
En el primer caso, debido a que los contribuyentes del SIMPLE continúan siendo responsables
del impuesto sobre las ganancias ocasionales (ver parágrafo del artículo 904 del ET), cuando
una diferencia entre la base contable y fiscal de sus activos y pasivos dé lugar a un mayor o
menor costo fiscal en la base del impuesto sobre las ganancias ocasionales, el contribuyente
del SIMPLE deberá reconocer el impuesto diferido sobre dicha diferencia. Como ejemplo de
lo anterior, se mencionan los activos fijos poseídos por más de dos años, que al momento de su
venta generan una ganancia ocasional liquidada a la tarifa del 10 %.
En el segundo caso, si la diferencia da lugar a que se deba reconocer un mayor o menor ingreso
bruto fiscal, el contribuyente del SIMPLE también debe contabilizar un impuesto diferido liqui-
dado con las tarifas aplicables a este régimen (ver artículo 908 del ET).
Actualícese 79
2.2.3 Importancia del impuesto diferido
El impuesto diferido cumple las siguientes funciones dentro de los estados financieros:
2.2.3.1 Determinación apropiada de las utilidades
Las entidades de los grupos 1 y 2 de convergencia deben reconocer de forma obligatoria en sus
estados financieros de fin de ejercicio el impuesto diferido que surja por las diferencias entre las
bases contables y fiscales de sus activos y pasivos. Este requerimiento incide en la determinación de
la utilidad del período. Al respecto, el artículo 451 del Código de Comercio –CCo– establece que:
“Con sujeción a las normas generales sobre dis- lances fidedignos y después de hechas las reser-
tribución de utilidades consagradas en este libro, vas legales, estatutaria y ocasionales, así como
se repartirán entre los accionistas las utilidades las apropiaciones para el pago de impuestos”.
aprobadas por la asamblea, justificadas por ba-
Como puede observarse, en los estados financieros deben realizarse las debidas apropiaciones
para el pago del impuesto. Los estados financieros que no incluyan el reconocimiento del im-
puesto diferido contienen errores, y las utilidades que se distribuyan con base en dichos estados
financieros no corresponden a la realidad, toda vez que a ellas han debido imputárseles las
apropiaciones para el pago del impuesto a las que haya lugar.
2.2.3.2 Corrección del efecto de las normas fiscales
El impuesto diferido también cumple la importante función de permitir la apropiación de la

carga tributaria de la entidad en el período en que ocurren las transacciones, de forma tal que,
si no se realizara la contabilización del impuesto diferido, se tendrían algunos períodos con
utilidades altas e impuestos bajos y otros períodos con utilidades bajas e impuestos altos. Para
comprender lo anterior, se plantea el siguiente ejemplo:
Una entidad tiene una cartera de $100.000.000 con un deterioro contable de $20.000.000. Esta
cartera no se pudo recuperar y, por tanto, la entidad la da de baja en sus estados financieros en
el año 3. Como es sabido, el deterioro no es aceptado fiscalmente sino hasta el momento en que
se castiga la cartera, según el artículo 145 del ET.
Dicho lo anterior, los datos correspondientes a la declaración de renta y las utilidades de la

entidad son los siguientes:
Declaración de renta 1 2 3
Renta ordinaria antes de pérdida de cartera $40.000.000 $50.000.000 $30.000.000
Menos: pérdida de cartera $0 $0 $20.000.000
Igual: renta gravada $40.000.000 $50.000.000 $10.000.000
Impuesto de renta de 30 % $12.000.000 $15.000.000 $3.000.000

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El cálculo del impuesto diferido es el siguiente:
Operación Impuesto diferido 1 2 3

A Valor fiscal $100.000.000 $100.000.000 $80.000.000
B Valor contable $80.000.000 $80.000.000 $80.000.000
C = (A - B) Diferencia temporaria $20.000.000 $20.000.000 $0
D Tarifa (*1) 30 % 30 % 30 %
(E = C x D) Impuesto diferido $6.000.000 $6.000.000 $0
Ingreso (gasto) por impuesto diferido $6.000.000 $0 (*2) -$6.000.000
(*1) Para efectos de este ejercicio se parte de que el año 1 corresponde al 2020, el año 2 al 2021 y el año 3 al
2022. Como la diferencia se espera revertir en el tercer año se aplica la tarifa de tributación vigente para
dicho año, siendo del 30 % según lo dispuesto en el artículo 240 del ET, modificado por el artículo 92 de
la Ley 2010 de 2019.
(*2) Dado que los saldos fiscales y contables se mantuvieron constantes, no se genera un efecto ingreso o gas-
to por impuesto diferido en el año 2; es solo hasta el año 3 que se genera el efecto gasto de los $6.000.000,
al eliminarse la diferencia temporaria.
El efecto del impuesto diferido en las utilidades es el siguiente:
Operación Concepto 1 2 3
A Utilidades antes de deterioro $40.000.000 $50.000.000 $30.000.000
B Deterioro -$20.000.000 $0 $0
C=A-B Utilidad antes de impuestos $20.000.000 $50.000.000 $30.000.000
D Impuesto corriente -$12.000.000 -$15.000.000 -$3.000.000
E Impuesto diferido (ingreso o gasto) $6.000.000 $0 -$6.000.000
F=D+E Total de impuesto a las ganancias -$6.000.000 -$15.000.000 -$9.000.000
G=C-F Utilidad después de impuestos $14.000.000 $35.000.000 $21.000.000
H = F/C Tasa de tributación -30 % -30 % -30 %
Ahora bien, suponiendo que la entidad no reconozca el efecto del impuesto diferido en sus estados
financieros, se tendría el siguiente efecto sobre las utilidades y la tasa de tributación de la entidad:
Operación Concepto 1 2 3
A Utilidades antes de deterioro $40.000.000 $50.000.000 $30.000.000
B Deterioro -$20.000.000 $0 $0
C=A-B Utilidad antes de impuestos $20.000.000 $50.000.000 $30.000.000
D Impuesto corriente -$12.000.000 -$15.000.000 -$3.000.000
E Impuesto diferido
F=D+E Total de impuesto a las ganancias -$12.000.000 -$15.000.000 -$3.000.000
G=C-F Utilidad después de impuestos $8.000.000 $35.000.000 $27.000.000
H = F/C Tasa de tributación -60 % -30 % -10 %
Actualícese 81
Como puede observarse, el impuesto diferido corrige el efecto de las normas fiscales sobre la
tasa de tributación de la entidad.
2.2.4 Tipos de diferencias en el impuesto diferido
El impuesto diferido se calcula mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los
activos y pasivos. Esta comparación puede dar lugar a tres tipos de diferencias, a saber: tempo-
rales, temporarias y permanentes.
2.2.4.1 Diferencias temporales
Las diferencias temporales se presentan cuando los ingresos y los gastos se reconocen en un
período para efectos de los estados financieros, y en otro período, para efectos fiscales, ocasio-
nando que la utilidad fiscal sea distinta a la contable.
Lo anterior ocurre porque la legislación fiscal tiene sus propios criterios para el reconocimiento
y medición de ingresos y gastos, los cuales en muchas ocasiones son distintos de los criterios de
los Estándares Internacionales.
Para determinar si existen diferencias temporales, se deben analizar las partidas del estado de
resultados y las declaraciones de renta de cada período. Las diferencias temporales serán aque-
llas que puedan revertirse en algún momento en el futuro. Si la diferencia no se revertirá en un
futuro (aunque sea lejano), entonces la diferencia no es temporal, sino permanente, como se
explicará más adelante.
Las diferencias temporales se acumulan período a período y se pueden evidenciar como dife-
rencias temporarias en el estado de situación financiera.
2.2.4.2 Diferencias temporarias
Dado que hay diferencias entre la norma contable y la norma fiscal, un mismo activo o pasivo
puede tener un valor para los estados financieros y otro diferente (más alto o bajo) para la de-
claración de renta o cualquier otro efecto fiscal.
Cuando la diferencia entre la base contable y fiscal de los activos y pasivos se revierte en el tiempo,
se estará frente a una diferencia temporaria. Esta es la clave para identificar una diferencia tempo-
raria, pues siempre tiende a evolucionar en el tiempo, hasta que desaparece. Si la diferencia nunca
desaparecerá, entonces no es una diferencia temporaria, y no genera impuesto diferido3.
Las diferencias temporarias, contrario a las temporales, se obtienen del análisis de las partidas
del estado de situación financiera, debido a que corresponden a la acumulación, en el valor en
libros de los activos y pasivos, de las diferencias temporales presentadas en el período actual y
en períodos anteriores.
3 En la zona de complementos de esta publicación podrá encontrar un liquidador sobre la determinación de este tipo de diferencias.
El nombre del archivo es “1. Determinación de diferencias temporarias e impuesto diferido”.

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Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos, a saber:
• Deducibles: cuando generan el derecho de pagar un impuesto menor en el futuro.
• Imponibles: cuando generan la obligación de pagar un impuesto mayor en el futuro.
2.2.4.3 Diferencias temporales y temporarias en la aplicación de los Estándares Internacionales
La metodología del cálculo del impuesto diferido que se utilizaba antes de la aplicación de los
Estándares Internacionales (Decreto 2649 de 1993) requería que se analizaran las diferencias
temporales en el estado de resultados de cada período y se acumularan los activos y pasivos
por impuesto diferido.
Con la metodología actual, bajo Estándares Internacionales, se analizan las diferencias de las
partidas de los activos y pasivos en el estado de situación financiera, de forma tal que se puede
calcular el impuesto diferido en cualquier fecha de cierre, sin necesidad de recurrir a la infor-
mación de períodos pasados.
Lo anterior no quiere decir que las diferencias temporales hayan desaparecido en los Estándares
Internacionales; significa que ahora el cálculo del impuesto diferido no se enfoca sobre ellas,
porque dichas diferencias se acumulan período a período y se pueden evidenciar como diferen-
cias temporarias en el estado de situación financiera.
A continuación, se ilustra el efecto en el estado de resultados y el estado de situación financiera

de las diferencias temporales y temporarias que se originan de las bases contables y fiscales de
las partidas que se vinculan a la depreciación de un activo fijo:
Estado de resultados Año 1 Año 2

Gasto por depreciación contable $100.000 $100.000
Menos: gasto por depreciación fiscal $80.000 $80.000
Igual: diferencia temporal $20.000 $20.000
Estado de situación financiera Año 1 Año 2

Activo fijo (base contable) $3.900.000 $3.800.000
Menos: activo fijo (base fiscal) $3.920.000 $3.840.000
Igual: diferencia temporaria -$20.000 -$40.000
Como se puede observar, mediante el análisis del estado de resultados puede determinarse que,
tanto en el año 1 como en el año 2, se generó una diferencia temporal de $20.000, como resul-
tado de que el gasto por depreciación contable ($100.000) es superior al gasto por depreciación
fiscal ($80.000).
Esta diferencia temporal se presenta acumulada en el estado de situación financiera del año 2
como una diferencia temporaria de $40.000, que es la que, finalmente, se tendrá en cuenta bajo
los Estándares Internacionales para el cálculo del impuesto diferido.
Actualícese 83
Diferencias temporales y temporarias
1
5 Las diferencias temporarias
y temporales surgen de
2
las disimilitudes entre los
Con la metodología actual se saldos contables y fiscales.
Antes de la aplicación de los
miran las diferencias de las Estándares Internacionales el
partidas del activo y pasivo del cálculo del impuesto diferido se
estado de situación financiera y realizaba utilizando las diferencias
se calcula un impuesto diferido temporales que se percibían en el
a cualquier fecha de cierre sin estado de resultados.
recurrir a la información de
períodos anteriores.
4 3
Actualmente, las diferencias La metodología anterior requería
temporarias sobre las que se que se analizaran las diferencias
enfoca el cálculo del impuesto temporales de cada período y se
diferido se perciben en el estado acumularan los activos y pasivos
de situación financiera. por impuesto diferido.
2.2.4.4 Diferencias permanentes
Son aquellas diferencias entre el valor contable y fiscal de los activos que no se revertirán en el
futuro, por lo cual este tipo de diferencias no generan impuesto diferido. Estas se presentan por el
reconocimiento de gastos que no son ni serán deducibles, o ingresos que no son ni serán gravados.
Algunos ejemplos de diferencias permanentes son los siguientes:
• Pasivos por gastos que son no deducibles porque, por ejemplo, no cuentan con el debido
soporte o no tienen relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente.
• Costos y gastos de nómina sobre los que no se realizaron los pagos de seguridad social
y parafiscales.
• Costos no deducibles por el pago de sanciones o multas.
• Ingresos por presunciones fiscales, por ejemplo, los ingresos por intereses presuntivos.
• Ingresos que solo se reconocen contablemente, como el ingreso por el método de par-
ticipación patrimonial que deben reconocer las matrices al medir sus inversiones en
subordinadas, o los ingresos por reversión de deterioro o provisiones que no generaron
deducciones fiscales.

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En resumen, las diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos generan
el siguiente efecto sobre el impuesto diferido:
Diferencias temporarias Generan impuesto diferido.
Generan impuesto diferido, pero solo

Diferencias temporales se tienen en cuenta las acumuladas
en las diferencias temporarias.
Diferencias permanentes No generan impuesto diferido.
2.2.5 Determinación de la naturaleza del impuesto diferido: activa o pasiva

Existen varios métodos para identificar la naturaleza del impuesto diferido. En las siguientes
líneas se profundiza en ellos:
2.2.5.1 Método del balance
Las normas fiscales no aceptan estimaciones contables, tales como el valor razonable o el de-
terioro de los activos, sino hasta el momento en que se realizan. Esto ocasiona que se generen
diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos, las cuales se revertirán en
el futuro cuando se grave el ingreso o sea posible imputar la deducción.
Una manera de identificar cuándo existe impuesto diferido es analizar el efecto de estas estima-
ciones contables sobre las utilidades contables o sobre el patrimonio, así:
2.2.5.1.1 Impuesto diferido pasivo
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) aumenta a causa de una estima-
ción contable, se está frente a un impuesto diferido pasivo, porque la entidad deberá pagar ese
impuesto en el futuro, una vez la diferencia se revierta.
Por ejemplo, supóngase que una entidad adquirió acciones de otra que cotiza en bolsa, por
valor de $5.000.000, y las contabilizó así:

Instrumentos financieros – acciones que cotizan en bolsa $5.000.000
Efectivo y equivalentes $5.000.000
Los instrumentos financieros que cotizan en bolsa se deben medir a su valor razonable, que es
su valor de cotización en la fecha de cierre de los estados financieros.
Para este ejemplo, a la fecha de cierre (diciembre de 2020) el valor de cotización de las acciones
era de $6.500.000, por lo que la entidad contabiliza un incremento de $1.500.000 en el valor de
las acciones, así:
Actualícese 85

Ingreso por medición de instrumentos financieros a
$1.500.000
valor razonable
El ingreso por mediciones a valor razonable no es gravado fiscalmente sino hasta el momento
en que se realice mediante la venta de las acciones o su baja en cuentas (ver artículo 33 del ET).
En consecuencia, la utilidad fiscal sería inferior a la contable, lo cual quiere decir que la entidad
deberá pagar menos impuestos en ese período.
Entonces, aunque la entidad no deba incluir el ingreso de $1.500.000 en la declaración de renta

del período, debe reconocer el impuesto diferido de naturaleza pasiva sobre dicho valor, como
una forma de provisionar el impuesto que deberá pagar sobre ese ingreso en el futuro.
El impuesto diferido se calcula multiplicando la diferencia entre la base contable y fiscal de los
activos o pasivos por la tasa del impuesto sobre la renta que se proyecta estará vigente cuando
la diferencia temporaria se revierta.
Al respecto de este último punto, es im- TIPS TRIBUTARIOS

portante destacar que, dada la inestabili-
dad jurídica de Colombia respecto al es- Para el año gravable 2020, la tarifa general
tablecimiento de las tasas de tributación del impuesto sobre la renta aplicable a las
del impuesto de renta, muchos asesores sociedades nacionales y sus asimiladas es del
contables eligen, válidamente, realizar el 32 %; sin embargo, con la aprobación la Ley
cálculo con la tasa vigente en el período 2010 del 27 de diciembre de 2019, disminuye
a un 31 % para 2021 y a un 30 % para 2022.
que se está declarando, y realizar los ajus-
tes respectivos anualmente.
En virtud de lo anterior, en las próximas líneas se expone un ejemplo:
Impuesto
Base Diferencia Tarifa del
Concepto contable (A) Base fiscal (B) (C = A - B) impuesto (D) (Ediferido
= C x D)
Instrumentos financieros –
$6.500.000 $5.000.000 $1.500.000 31 % (*) $465.000
acciones que cotizan en bolsa
(*) En este caso, la entidad utiliza la tarifa del 31 % porque es la que aplicará en 2021, año en el que espera se
revierta la diferencia que originó el impuesto diferido (ver artículo 240 del ET).
Finalmente, la entidad reconoce el impuesto diferido, así:

Gasto por impuesto diferido $465.000
Impuesto diferido pasivo $465.000
Se debe tener en cuenta que este impuesto deberá ajustarse al final de cada período contable,
según la evolución de la partida conciliatoria en el tiempo.
Otras situaciones que generan impuesto diferido pasivo:

• Aumentos en el valor razonable de las propiedades de inversión, que elevan la utilidad
del período.

Volver al índice
• Aumentos en el valor razonable de los activos biológicos, los cuales elevan la utilidad
del período.
• Aumentos en el valor razonable de los instrumentos financieros, que elevan la utilidad del
período o el superávit por revaluación (patrimonio), según la política contable de la entidad.
• Aumentos en el valor razonable de las propiedades, planta y equipo medidas por el modelo de
revaluación, los cuales elevan el valor del superávit por revaluación (patrimonio) de la entidad.
• Cuando la vida útil contable de un activo es superior a la fiscal.
• Cuando el deterioro de cuentas por cobrar (provisión) contable es inferior al fiscal.
2.2.5.1.2 Impuesto diferido activo
Cuando la utilidad o el patrimonio (superávit por revaluación) disminuyen a causa de una esti-
mación contable, se está frente a un impuesto diferido activo, porque la entidad ha debido pagar,
anticipadamente, el impuesto y podrá ahorrarse el pago futuro cuando la diferencia se revierta.
Continuando con el ejemplo expuesto, si el valor de las acciones adquiridas por la entidad al
final del período contable hubiese sido de $4.000.000, la entidad habría tenido que contabilizar
un decremento en el valor de las acciones, así:

Gasto por medición de instrumentos financieros a valor razonable $1.000.000
El gasto por disminuciones en el valor razonable de un activo no es deducible fiscalmente, por

lo cual la utilidad fiscal sería superior a la contable y la entidad pagaría más impuestos.
Por lo anterior, la entidad debe contabilizar un activo por impuesto diferido sobre la diferencia
entre el valor contable y fiscal de las acciones, así:
Base Tarifa del Impuesto

Base fiscal Diferencia
Concepto contable impuesto diferido
(B) (C = A - B)
(A) (D) (E = C x D)
Instrumentos financie-
ros – acciones que coti- $4.000.000 $5.000.000 -$1.000.000 31 % (*) -$310.000
zan en bolsa
(*) En este caso, la entidad utiliza la tarifa del 31 % porque corresponde a la tarifa que aplicará en 2021, año en
el que espera se revierta la diferencia que originó el impuesto diferido (ver artículo 240 del ET).
La contabilización del impuesto diferido es la siguiente:

Impuesto diferido activo $310.000
Ingreso por impuesto diferido $310.000
Actualícese 87
Otras situaciones que generan impuestos diferidos activos:
• Disminuciones en el valor razonable de las propiedades de inversión, que reducen la utili-

dad contable del período.
• Disminuciones en el valor razonable de los instrumentos financieros, que reducen la utili-

dad contable del período.
• Disminuciones en el valor razonable de los activos biológicos, que reducen la utilidad con-
table del período.
• Disminuciones en el valor razonable de propiedades, planta y equipo medidas por el mo-

delo de revaluación, las cuales elevan el valor del superávit por revaluación (patrimonio)
de la entidad.
• El reconocimiento de gastos no deducibles, tales como el deterioro de cuentas por cobrar,

de inventarios o de propiedad, planta y equipo: estas provisiones no se aceptan fiscalmente,
razón por la que la utilidad fiscal es superior a la contable, lo que implica que se pague un
mayor impuesto, que podrá descontarse en los períodos siguientes.
• Cuando la vida útil contable de un activo es menor que la fiscal: en estos casos el gasto por
depreciación fiscal es menor que el contable y, por ello, la utilidad fiscal es superior a la conta-
ble, por lo que se paga un mayor impuesto, que podrá descontarse en los períodos siguientes.
2.2.5.2 Método aritmético
Otra forma de identificar si el impuesto diferido es un activo (deducible) o un pasivo (impo-

nible) es mediante la comparación de las bases contables y fiscales de los activos y pasivos que
generan diferencias temporarias, así:
Surge una diferencia

Concepto Se origina un…
temporaria…
Base contable > Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
Activos
Base contable < Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo

Pasivos
Base contable > Base fiscal Deducible Impuesto diferido activo
Base contable < Base fiscal Imponible Impuesto diferido pasivo
Regresando a los ejemplos presentados en el apartado anterior sobre el impuesto diferido que
se genera en la medición de acciones que cotizan en la bolsa, se explicará la aplicación de este
método para identificar la naturaleza del impuesto diferido.
En el primer caso, el ingreso por medición a valor razonable llevó a que la base contable del
activo ($6.500.000) fuera mayor a su base fiscal ($5.000.000); por tanto, se generó un impuesto
diferido pasivo de $465.000. Esto es así porque el ingreso por medición a valor razonable no se
acepta fiscalmente sino hasta que se vendan las acciones. De ahí que la entidad deba provisionar
el mayor impuesto que deberá pagar en el futuro cuando la diferencia se revierta.

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(B) (C = A - B)
(A) (D) (E = C x D)
ros – acciones que coti- $6.500.000 $5.000.000 $1.500.000 31 % $465.000
zan en bolsa
En el segundo caso, el gasto por medición a valor razonable no aceptado fiscalmente llevó a que
la base contable del activo ($4.000.000) fuera menor a su base fiscal ($5.000.000); por ende,
se generó un impuesto diferido activo de $310.000. Lo anterior tiene lugar porque los gastos
por medición a valor razonable solo se aceptan cuando se venden las acciones. De ahí que la
entidad tenga derecho a descontarse ese impuesto en las declaraciones de períodos futuros.

(B) (C = A - B)
(A) (D) (E = C x D)
ros – acciones que coti- $4.000.000 $5.000.000 -$1.000.000 31 % -$310.000
zan en bolsa
2.2.6 Situaciones que generan impuesto diferido
El impuesto diferido, según el párrafo 29.8 del Estándar para Pymes, se puede generar por las
siguientes situaciones:
Diferencias temporarias Compensación de pérdidas o

entre el importe en libros créditos fiscales no utilizados
y el importe fiscal de los hasta el momento, procedentes
activos y pasivos. de períodos anteriores.
2.2.6.1 Diferencias temporarias entre los importes contables y fiscales
El impuesto diferido se genera porque algunos ingresos y gastos no son gravados o deducibles
en el período en que se elaboran los estados financieros, de manera que la entidad no los puede
incluir en la declaración de renta de ese período.
Pues bien, esto ocurre porque las normas fiscales no aceptan estimaciones contables, tales como
el valor razonable o el deterioro de los activos, sino hasta el momento en que se realizan. Esto
ocasiona que se generen diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos, las
cuales se revertirán en el futuro cuando se grave el ingreso o sea posible imputar la deducción.
Si la diferencia disminuye el impuesto a pagar de un período, se genera un impuesto diferido

pasivo, porque se tiene la obligación de pagarlo en el futuro. Por el contrario, si la diferencia
aumenta el impuesto a pagar de un período, se genera un impuesto diferido activo, porque se
tiene el derecho a disminuir el impuesto a pagar en el futuro.
Actualícese 89
2.2.6.2 Compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados
El párrafo 29.8 del Estándar para Pymes establece que una entidad reconocerá un activo o pa-
sivo por impuestos diferidos por la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados
hasta el momento, procedentes de períodos anteriores.
2.2.6.2.1 Impuesto diferido por pérdidas fiscales
En los períodos en los que se presenten pérdidas fiscales, la entidad debe reconocer el impuesto
diferido, multiplicando el valor de la pérdida fiscal por la tarifa del impuesto que le aplicará en
el momento en el que la pérdida sea compensada.
Cabe recordar que las pérdidas fiscales pueden ser compensadas a futuro con las rentas líquidas
ordinarias que la entidad obtenga durante los 12 períodos gravables siguientes, conforme a lo
expuesto en el artículo 147 del ET.
Por tanto, cuando una entidad tiene

una pérdida fiscal debe reconocer TIPS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
un activo por impuesto diferido con
efecto ingreso, debido a que está an- Los contribuyentes del régimen simple de tributación
no pueden compensar sus pérdidas fiscales, toda vez
ticipando el pago de sus impuestos que solo tributan sobre sus ingresos brutos, por tanto,
y podrá descontárselo en períodos estos contribuyentes no podrán contabilizar impuestos
futuros, cuando empiece a obtener diferidos por este concepto.
utilidades fiscales.
Ejemplo 1:
Una entidad tiene una pérdida fiscal por valor de $100.000.000 en el período 2020, por lo que
procede a reconocer un impuesto diferido activo en sus estados financieros.
Dado que la entidad espera generar utilidades durante 2021 con las cuales compensar dicha
pérdida, calcula el impuesto diferido con la tarifa del 31 % que se aplicará, según el artículo 240
del ET, durante ese año, así:
$100.000.000 x 31 % = $31.000.000
El impuesto diferido activo resultante se contabiliza así:

Activo no corriente – impuesto diferido activo $31.000.000
Ingreso por impuesto diferido $31.000.000
El crédito por $31.000.000 en la cuenta de impuesto diferido tiene efecto ingreso sobre el estado
de resultados, por lo cual se disminuye la pérdida. La razón de ser del reconocimiento de este
ingreso es que la entidad tiene la posibilidad de disminuir sus utilidades gravadas futuras, y ese
derecho se materializa como un ingreso y un activo.

Volver al índice
Además, la entidad tuvo que pagar un impuesto sobre la renta presuntiva, por $17.000.000 (la renta
presuntiva era de $54.838.710 x 31 %). Dado lo anterior, se genera otro impuesto diferido activo, así:

Esta partida se reconoce como activo, porque también representa un derecho que tiene la en-
tidad para compensar los excesos de renta presuntiva sobre la renta ordinaria en períodos fu-
turos. Ese derecho se materializa como un activo, y se paga el valor correspondiente a la admi-
nistración de impuestos.
Ahora, supóngase que en el año siguiente (2021) se generan utilidades fiscales antes de impues-
tos por valor de $200.000.000, y la tarifa impositiva es del 31 %. En este caso, si no existieran los
activos por impuestos diferidos, la entidad reconocería un impuesto corriente por $62.000.000.
Debido a que la normativa fiscal permite disminuir las rentas ordinarias con las pérdidas de
períodos anteriores, y además disminuir el exceso de renta presuntiva, entonces la entidad, en
el año 2021, liquidará su impuesto a pagar así:
Utilidad antes de impuestos $200.000.000
Menos: pérdidas fiscales $100.000.000
Menos: exceso de renta presuntiva (*)

$54.838.710
Igual: renta ordinaria $45.161.290
Impuesto de renta a cargo ($45.161.290 x 31 %) $14.000.000
(*) El exceso de renta presuntiva equivale a los $54.838.710, debido a que la entidad para dicho año liquidó
una pérdida fiscal, por lo que la renta presuntiva es exceso en su totalidad.
Supóngase que la utilidad contable en ese mismo período fue de $200.000.000.
La contabilización de los impuestos del período y la eliminación de los impuestos diferidos se

presentan a continuación:
Gasto por impuesto diferido ($31.000.000 + $17.000.000) $48.000.000
Activo no corriente – impuesto diferido activo ($31.000.000 + $17.000.000) $48.000.000
Gasto por impuesto corriente $14.000.000
Pasivos – impuesto de renta corriente por pagar $14.000.000
Actualícese 91
Con estos registros los resultados del período se presentarán así:

A Utilidad antes de impuestos $200.000.000
B Gasto por impuesto corriente $14.000.000
C Gasto por impuesto diferido $48.000.000
D=B+C Total de gastos por impuestos $62.000.000
E=A-D Utilidad después de impuestos $138.000.000
F = D/A Tasa efectiva de tributación 31 %
Ejemplo 24:
La Perdedora Positiva SAS evidencia una pérdida en los primeros años de operación, pero a
medida que pasa el tiempo presenta utilidad. Estos son los valores relacionados con la renta
líquida ordinaria y la pérdida del ejercicio para los años 2020 a 2024:
Año Pérdida líquida ordinaria del ejercicio Renta líquida ordinaria del ejercicio
2020 -$35.000.000 $0
2021 -$25.000.000 $0
2022 $0 $30.000.000
2023 $0 $35.000.000
2024 $0 $45.000.000
Cabe anotar que, conforme a lo expuesto en el artículo 147 del ET, las sociedades pueden com-
pensar las pérdidas fiscales adquiridas con las rentas líquidas ordinarias obtenidas en los si-
guientes 12 períodos, lo que quiere decir que después del año 2020 la entidad podrá compensar
esa pérdida máximo hasta el año 2023, y así sucesivamente.
En cuanto al término de firmeza de las declaraciones, antes de diciembre 27 de 2019, las de-
claraciones que habían sido presentadas tenían el mismo tiempo de firmeza que el que se tenía
para compensar (12 años). En cambio, las declaraciones que fueron o sean presentadas después
de diciembre 27 de 2019 quedan en firme 5 años, así la compensación de las pérdidas se sigan
realizando en los siguientes 12 períodos. Todo esto, de acuerdo con el artículo 117 de la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019.
Como en el año 2020 La Perdedora Positiva SAS no obtuvo utilidad, esta pérdida se empieza a
acumular hasta que pueda ser compensada.
La entidad espera obtener utilidades a partir del año 2022, en el que la pérdida acumulada em-
pezaría a compensarse, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Pérdida líquida Renta líquida Compensación de Acumulación de

Año ordinaria del ordinaria del pérdidas pérdidas
ejercicio ejercicio
2020 -$35.000.000 $0 $0 -$35.000.000
2021 -$25.000.000 $0 $0 -$60.000.000
2022 $0 $30.000.000 -$30.000.000 -$30.000.000
2023 $0 $35.000.000 -$30.000.000 $0
2024 $0 $45.000.000 $0 $0
4 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “2. Impuesto diferido
cuando hay compensación de pérdidas fiscales”.

Volver al índice
Conforme a lo expuesto en el párrafo 47 de la NIC 12 y en el párrafo 27 de la sección 29, la tasa

utilizada para medir el impuesto diferido corresponderá a la que sea de aplicación en el período
en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, y teniendo en cuenta que haya sido aprobada
o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente finalizado.
Esta acotación no genera mayores inconvenientes en países en los que se evidencia una esta-
bilidad jurídica; sin embargo, cuando se analiza la situación en Colombia, considerando que
prácticamente se está realizando una reforma tributaria cada año y que dependiendo de los
ingresos, el tipo de contribuyente y el sector al que este pertenezca las tarifas pueden variar,
se dificulta cumplir con este requerimiento. Así pues, en la aplicación de este principio entra a
jugar el principio de prudencia y el juicio profesional de cada contador al aplicar la tarifa, sin
perder de vista que lo más seguro es que se deban realizar ajustes en los períodos futuros.
La recomendación por parte de Actualícese es utilizar la tasa de impuestos de la cual se tenga

una mayor certeza y en la cual se espere revertir la diferencia temporaria, por ejemplo:
a. Si se va a revertir la diferencia temporaria a corto plazo: para una operación del período
gravable 2020 que se revierte en 2021, la tasa a utilizar sería la descrita en el artículo 240
del ET, modificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, es decir, 31 %, que es la tasa
de la cual se tiene una mayor certeza, a pesar de que hay un proyecto de ley en curso en el
que se espera, de acuerdo con el tamaño de cada empresa, tener tarifas desde el 15 % hasta
el 32 % para personas jurídicas y del 0 % al 55 % para personas naturales.
b. Si se va a revertir la diferencia temporaria a largo plazo: por ejemplo, para el caso de

impuestos diferidos que surjan de activos y pasivos no corrientes que se espera que sean
revertidos en varios años, al no tener una certeza de la tasa a utilizar, se podría usar la tasa
del 30 % que, conforme al artículo 240 del ET, es aquella de la que se tiene mayor certeza
para los años 2022 y siguientes.
Finalmente, sea cual sea el caso, habría que estar atentos para determinar las posibles ganancias
futuras con el fin de establecer la tarifa.
Con la información suministrada hasta el momento, la emisión de información en las declara-

ciones de renta de los años 2020 a 2024 sería la siguiente (para fines de este ejercicio, no se tiene
en cuenta que haya que liquidar algún valor de renta presuntiva).
Se observa cómo en los años en que se origina pérdida no hay impuesto a pagar, y cuando se ge-
nera renta líquida, luego de compensar pérdidas, la entidad empieza a presentar impuesto a pagar.
Pérdida Renta Impuesto a

Compensación Renta
líquida líquida pagar por Tasa de
Año de pérdidas gravable
ordinaria ordinaria del renta líquida tributación (E)
(B) (C = A - B)
del ejercicio ejercicio (A) (D = C x E)
2020 -$35.000.000 $0 $0 $0 $0 32 %
2021 -$25.000.000 $0 $0 $0 $0 31 %
2022 $0 $30.000.000 -$30.000.000 $0 $0 30 %
2023 $0 $35.000.000 -$30.000.000 $5.000.000 -$1.500.000 30 %
2024 $0 $45.000.000 $0 $45.000.000 -$13.500.000 30 %
Actualícese 93
Ahora bien, en términos contables, la sección 29 del Estándar para Pymes expone en el párrafo
29.21 el requerimiento de reconocer activos por impuestos diferidos con relación a las pérdidas
fiscales que sean susceptibles de ser compensadas.
Cabe anotar que, solo si hay una certeza razonable de que se generarán utilidades a futuro, la
entidad tendrá que realizar este cálculo.
En caso de que ya se haya realizado el cálculo del impuesto diferido y pase a ser poco probable
que la entidad genere utilidades futuras con las que pueda compensar dichas pérdidas, se debe
reconsiderar el activo por impuesto diferido, ajustarlo o darlo de baja con cargo a resultados.
Por lo mencionado, se recomienda que la entidad realice una evaluación concienzuda de esta
situación, atendiendo las limitaciones fiscales (que prescriba el derecho de compensar dichas
pérdidas) o circunstancias de mercado que no permitan que se generen utilidades a futuro, ya
que, de realizar el cálculo del impuesto diferido por este concepto sin realizar esta evaluación y
sin tener certeza razonable de compensar dichas pérdidas a futuro, se estaría desatendiendo el
principio de prudencia.
Esta acotación toma relevancia para el año gravable 2020, en el que las estrategias de mitigación
del COVID-19 generaron diferentes impactos económicos, dando como resultado que muchas
entidades sufrieran pérdidas a causa del COVID-19. En estas empresas es importante realizar
una adecuada planeación fiscal y financiera, de manera que en realidad se pueda generar una
certeza de que a futuro estos activos por impuestos diferidos se puedan revertir.
La Perdedora Positiva SAS considera que a futuro podrá compensar dichas pérdidas, ya que
espera obtener utilidades a partir del año 2022, razón por la que realiza el cálculo del impuesto
diferido de la siguiente manera:
Tarifa de los
Activo por
Ingreso por Gasto por períodos en los
Pérdida impuesto
Año impuesto impuesto que se revierte
acumulada (F) diferido
diferido diferido la diferencia
(G = F x J)
temporaria (J)
2020 -$35.000.000 $10.500.000 $10.500.000 $0 30 %
2021 -$60.000.000 $18.000.000 $7.500.000 $0 30 %
2022 -$30.000.000 $9.000.000 $0 -$9.000.000 30 %
2023 $0 $0 $0 -$9.000.000 30 %
2024 $0 $0 $0 $0 30 %
Respecto de la determinación del ingreso o gasto por impuesto diferido, año tras año se debe
evaluar el tipo de variación que se originó. Así, por ejemplo, en 2021 el impuesto diferido pasó
de $10.500.000 a $18.000.000, por lo que se debe afectar el ingreso por $7.500.000. Caso con-
trario ocurre en 2022, año en el cual el impuesto diferido pasa de $18.000.000 a $9.000.000, por
lo que es necesario afectar el gasto por ese mismo valor.
La información que se refleja en el estado de resultados es la siguiente (para efectos de este ejer-
cicio, se supone que la utilidad antes del impuesto, en términos contables, es igual a la pérdida
o renta líquida ordinaria del ejercicio. Se debe tener en cuenta que, en la operación normal de

Volver al índice
las entidades, por las diferentes variaciones en la medición de cada elemento de los estados
financieros, seguramente estos valores serán diferentes):
Utilidad (o Gasto por Ingreso por Gasto por
pérdida) Total de Resultado
Año impuesto impuesto impuesto
antes de impuesto del período
corriente diferido diferido
impuestos
2020 -$35.000.000 $0 $10.500.000 $0 $10.500.000 -$24.500.000
2021 -$25.000.000 $0 $7.500.000 $0 $7.500.000 -$17.500.000
2022 $30.000.000 $0 $0 -$9.000.000 -$9.000.000 $21.000.000
2023 $35.000.000 -$1.500.000 $0 -$9.000.000 -$10.500.000 $24.500.000
2024 $45.000.000 -$13.500.000 $0 $0 -$13.500.000 $31.500.000
Nótese cómo, al realizar el cálculo del impuesto diferido, en los primeros años se reduce la pér-
dida para la entidad y a futuro se disminuye la ganancia.
Análisis sin
impuesto diferido
Utilidad (o
Gasto por Ingreso por Gasto por
impuestos
2020 -$35.000.000 $0 $0 $0 $0 -$35.000.000
2021 -$25.000.000 $0 $0 $0 $0 -$25.000.000
2022 $30.000.000 $0 $0 $0 $0 $30.000.000
2023 $35.000.000 -$1.500.000 $0 $0 -$1.500.000 $33.500.000
2024 $45.000.000 -$13.500.000 $0 $0 -$13.500.000 $31.500.000
La contabilización del impuesto diferido y corriente quedaría de la siguiente manera:
Año 2020
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $10.500.000
Impuesto diferido (efecto ingreso) $10.500.000
Año 2021
Contable
Concepto
Débito Crédito
Actualícese 95
Año 2022
Contable
Concepto
Débito Crédito
Impuesto diferido (efecto gasto) $9.000.000
Año 2023
Contable
Concepto
Débito Crédito
Gasto por impuesto a la renta corriente $1.500.000

Impuesto por pagar $1.500.000
Año 2024
Contable
Concepto
Débito Crédito
2.2.6.2.2 Impuesto diferido por renta presuntiva
Cuando la renta presuntiva, calculada siguiendo las reglas del artículo 189 del ET, es superior a
la renta líquida, la entidad debe pagar su impuesto sobre dicha renta presuntiva.
El impuesto pagado sobre esta renta presuntiva corresponde a un crédito fiscal que la entidad
puede compensar a futuro con las rentas líquidas ordinarias que sean determinadas en los cinco
años siguientes (ver parágrafo del artículo 189 del ET).
Por tanto, sobre la renta presuntiva se debe reconocer un impuesto diferido activo, puesto que re-
presenta un derecho que tiene una entidad a compensar con la renta ordinaria en períodos futuros.
El artículo 90 de la Ley de crecimiento de 2019, por medio del cual se modificó el artículo 188
del ET (que regula la base y el porcentaje de la renta presuntiva), establece que, para efectos del
impuesto sobre la renta, se presume que la
renta líquida del contribuyente no es infe- TIPS TRIBUTARIOS
rior al 3,5 % de su patrimonio líquido en
el último día del período gravable inme- A partir de 2021 no se generarán nuevos im-
diatamente anterior (aplicado hasta el año puestos diferidos por compensación de ren-
tas presuntivas. No obstante, los contribuyen-
gravable 2018). Dicho porcentaje de renta tes podrán continuar compensando las rentas
presuntiva será reducido al 1,5 % para el presuntivas que hayan liquidado en períodos
año gravable 2019, 0,5 % para 2020 y 0 % anteriores.
para el año 2021.

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Ejemplo5:
La Optimista SAS presenta pérdidas en sus primeros años de operación, pero a medida que pasa
el tiempo empieza a presentar utilidades. Estos son los valores relacionados con la renta líquida
ordinaria y la pérdida del ejercicio para los años 2020 a 2024:
Año Pérdida líquida ordinaria del ejercicio Renta líquida ordinaria del ejercicio
2020 -$40.000.000 $0
2021 -$20.000.000 $0
2022 $0 $30.000.000
2023 $0 $40.000.000
2024 $0 $50.000.000
Como en el año 2020 La Optimista SAS no obtuvo utilidad, esta pérdida se empieza a acumular
hasta que pueda ser compensada (se debe recordar que las sociedades pueden compensar las
pérdidas fiscales generadas con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los siguientes
12 períodos, lo cual quiere decir que, después del año 2020, la entidad podrá compensar esa
pérdida máxima hasta el año 2032, y así sucesivamente).
La entidad espera obtener utilidades a partir del año 2022, en el que la pérdida acumulada em-
pieza a compensarse, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Pérdida líquida Renta líquida

Compensación de Acumulación de
Año ordinaria del ordinaria del
pérdidas pérdidas
ejercicio ejercicio
2020 -$40.000.000 $0 $0 -$40.000.000
2021 -$20.000.000 $0 $0 -$60.000.000
2022 $0 $30.000.000 -$30.000.000 -$30.000.000
2023 $0 $40.000.000 -$30.000.000 $0
2024 $0 $50.000.000 $0 $0
El patrimonio líquido de la entidad (se supone que dicho patrimonio permanecerá constante duran-
te los próximos cinco años) y la correspondiente liquidación de renta presuntiva6 son los siguientes:
Año Patrimonio líquido Tarifa de renta presuntiva Renta presuntiva

2020 $1.000.000.000 0,5 % $5.000.000
2021 $1.000.000.000 0% $0
2022 $1.000.000.000 0% $0
2023 $1.000.000.000 0% $0
2024 $1.000.000.000 0% $0
5 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de esta publicación. El nombre del archivo es: “3. Impues-
to diferido cuando hay compensación por pérdidas fiscales y exceso de renta presuntiva”.
6 El porcentaje de renta presuntiva determinado por la Ley 1943 de 2018 era del 1,5 % para los años gravables 2019 y 2020, y del 0 % a
partir de 2021; luego de que dicha norma se declarara inexequible para los períodos 2020 y siguientes, se emite la Ley de crecimiento
económico con la cual se establece el porcentaje de renta presuntiva para el año 2020 del 0,5 %, y del 0 % a partir del año gravable 2021.
Actualícese 97
La norma fiscal permite que, además de compensar pérdidas, las entidades puedan compensar
los excesos de renta presuntiva sobre la renta líquida determinada, dentro de los cinco años
siguientes. Tanto la compensación por pérdidas fiscales como la compensación de exceso de
renta presuntiva se pueden realizar de manera simultánea si se cuenta con la renta líquida sufi-
ciente; todo dependerá de las decisiones que tome la entidad.
La recomendación, en términos generales, es primero compensar el exceso de renta presuntiva

sobre renta líquida, dado que puede compensarse por un número de años menor, y también
porque este tipo de compensación no genera que la declaración de renta quede abierta durante
cinco años para revisiones por parte de la Dian; en cambio, cuando se compensan pérdidas
fiscales, se le otorga esta facultad a la Dian. En el caso de La Optimista SAS, dado que espera
comenzar a obtener utilidad a partir del año 2022, y puesto que conoce que podrá alcanzar a
compensar todo hasta el año 2024, decide compensar primero las pérdidas fiscales y luego los
excesos de renta presuntiva en los años 2023 y 2024.
Según lo expuesto en el párrafo 47 de la NIC 12 y en el párrafo 27 de la sección 29 del Estándar

para Pymes, la tasa utilizada para medir el impuesto diferido corresponde a la que sea de aplica-
ción en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, y teniendo en cuenta que
haya sido aprobada o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente finalizado.
Esta acotación no genera mayores inconvenientes en países en los que se evidencia una esta-
bilidad jurídica; sin embargo, cuando se analiza la situación en Colombia, considerando que
prácticamente se está realizando una reforma tributaria cada año, se dificulta cumplir con este
requerimiento. Así pues, en la aplicación de este principio entra a jugar el principio de pruden-
cia y el juicio profesional de cada contador al aplicar la tarifa, teniendo en cuenta que lo más
seguro es que se deban realizar ajustes en cada período.

una mayor certeza y en la cual se espere revertir la diferencia temporaria, por ejemplo:
a. Si se va a revertir la diferencia temporaria a corto plazo: para una operación del período
de la cual se tiene una mayor certeza, a pesar de que hay un proyecto de ley en curso en el
que se espera, de acuerdo con el tamaño de cada empresa, tener tarifas desde el 15 % hasta
el 32 % para personas jurídicas y del 0 % al 55 % para personas naturales.
b. Si se va a revertir la diferencia temporaria a largo plazo: por ejemplo, para el caso de

revertidos en varios años, al no tener una certeza de la tasa a utilizar, se podría usar la tasa
del 30 % que, conforme al artículo 240 del ET, es aquella de la que se tiene mayor certeza
para los años 2022 y siguientes.
Finalmente, sea cual sea el caso, habría que estar atentos para realizar los ajustes correspondientes
y determinar las posibles ganancias futuras, para establecer la tarifa (en el evento en que se trate
de una tarifa progresiva para el caso de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad).

Con la información suministrada hasta el momento, la emisión de información en las declaraciones de renta de los años 2020 a 2024 sería la
siguiente, asumiendo que la tarifa en la que revertirá el activo por impuesto diferido es del 30 %:
Renta
Volver al índice
gravable
(D) SI (A Exceso
Pérdida Renta
+ B + C)>0 Impuesto de renta Compensación Tarifa
líquida líquida Impuesto a
Compensación entonces Renta a pagar presuntiva de exceso de de
Patrimonio ordinaria ordinaria pagar renta
Año de pérdidas D=A+B presuntiva por renta sobre renta presuntiva impuesto
líquido del del líquida
(C) + C. (F) presuntiva líquida sobre líquida de renta
ejercicio ejercicio (E = D x J)
En caso (G = F x J) acumulado (I) (J)
(A) (B)
contrario, (H)
el valor
es 0.
2020 $1.000.000.000 -$40.000.000 $0 $0 $0 $0 $5.000.000 -$1.600.000 $5.000.000 $0 32 %
2021 $1.000.000.000 -$20.000.000 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $5.000.000 $0 31 %
2022 $1.000.000.000 $0 $30.000.000 -$30.000.000 $0 $0 $0 $0 $5.000.000 $0 30 %

2023 $1.000.000.000 $0 $40.000.000 -$30.000.000 $5.000.000 $1.500.000 $0 $0 $0 -$5.000.000 30 %
2024 $1.000.000.000 $0 $50.000.000 $0 $50.000.000 $15.000.000 $0 $0 $0 $0 30 %

Actualícese
99
Continuando con el ejercicio, La Optimista SAS considera que a futuro podrá compensar sus pérdidas y excesos de renta presuntiva, pues es-
100
pera obtener utilidades a partir del año 2022. Por esa razón, realiza el cálculo del impuesto diferido de la siguiente manera:
Activo por Activo por Tarifa de los
Actualícese
Ingreso por Gasto por Exceso de renta Ingreso por Gasto por
Pérdida líquida impuesto impuesto períodos en los
impuesto impuesto presuntiva impuesto impuesto
ordinaria diferido diferido (exceso que se revierte
Año diferido diferido sobre líquida diferido (exceso diferido (exceso
acumulada (pérdidas de renta la diferencia
(pérdidas (pérdidas acumulado de renta de renta
(K) fiscales) presuntiva) temporaria
fiscales) fiscales) (M) presuntiva) presuntiva)
(L = K x O) (N = M x O) (O)
2020 -$40.000.000 $12.000.000 $12.000.000 $0 $5.000.000 $1.500.000 $1.500.000 $0 30 %
2021 -$60.000.000 $18.000.000 $6.000.000 $0 $5.000.000 $1.500.000 $0 $0 30 %
2022 -$30.000.000 $9.000.000 $0 -$9.000.000 $5.000.000 $1.500.000 $0 $0 30 %
2023 $0 $0 $0 -$9.000.000 $0 $0 $0 -$1.500.000 30 %
2024 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 30 %

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Con la información suministrada, la contabilización del impuesto diferido y corriente (impues-

to de renta generado, sea sobre la renta líquida o presuntiva) quedaría así:
Año 2020
Concepto Contable
Débito Crédito

Año 2021
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $6.000.000 $19.500.000 Para el cierre del año
Impuesto diferido (efecto ingreso) $6.000.000 2021, quedaría un saldo
en la cuenta del activo
por impuesto diferido
Gasto por impuesto a la renta corriente $0 por este valor.
Impuesto por pagar $0
Año 2022
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $9.000.000 $10.500.000 Para el cierre del año
2022, quedaría un saldo
en la cuenta del activo
por impuesto diferido
por este valor.
Año 2023
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $10.500.000 $0
Año 2024
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $0 $0
Impuesto diferido (efecto ingreso) $0

Actualícese 101
Finalmente, el estado de resultados reflejaría la siguiente información, suponiendo que la uti-

lidad (o pérdida) contable y la renta (o pérdida) líquida ordinaria del ejercicio son la misma:
Utilidad (o
impuestos
2020 -$40.000.000 -$1.600.000 $13.500.000 $0 $11.900.000 -$28.100.000
2021 -$20.000.000 $0 $6.000.000 $0 $6.000.000 -$14.000.000
2022 $30.000.000 $0 $0 -$9.000.000 -$9.000.000 $21.000.000
2023 $40.000.000 $0 $0 -$10.500.000 -$10.500.000 $29.500.000
2024 $50.000.000 $15.000.000 $0 $0 $15.000.000 $65.000.000
Con los resultados anteriores se puede evidenciar cómo, al realizar el cálculo del impuesto diferi-
do, en los primeros años se reduce la pérdida para la entidad y a futuro se disminuye la ganancia.
Análisis sin
impuesto diferido
Utilidad (o
impuestos
2020 -$40.000.000 -$1.600.000 $0 $0 -$1.600.000 -$41.600.000
2021 -$20.000.000 $0 $0 $0 $0 -$20.000.000
2022 $30.000.000 $0 $0 $0 $0 $30.000.000
2023 $40.000.000 $0 $0 $0 $0 $40.000.000
2024 $50.000.000 $15.000.000 $0 $0 $15.000.000 $65.000.000
2.2.6.2.3 Situaciones en que se debe omitir el reconocimiento del impuesto diferido
La única excepción para el reconocimiento del impuesto diferido por pérdidas y otros créditos
fiscales (como la renta presuntiva) por compensar es la que se encuentra en el Estándar para
Pymes en el párrafo 29.21, que expone que el impuesto diferido solo puede reconocerse en la
medida en que la entidad tenga certeza razonable de que generará utilidades con las que pueda
cruzar las pérdidas fiscales.
Entonces, en el evento en que la entidad no tenga certeza razonable de que podrá tomarse parte
o la totalidad del beneficio fiscal, deberá ajustar los impuestos diferidos ya reconocidos, o en su

Volver al índice
caso evitar reconocerlos en la contabilidad. Esto será útil cuando la entidad prevea que seguirá
obteniendo pérdidas fiscales en los años posteriores.
Al cierre del ejercicio contable de 2020, las entidades que tengan contabilizados o vayan a conta-
bilizar impuestos diferidos por pérdidas fiscales o renta presuntiva deben ser bastante cuidado-
sas. Lo anterior, debido a que en estos momentos de incertidumbre causada por la pandemia del
COVID-19 muchas entidades podrían no tener esa certeza de si continuarán o no operando en el
futuro; por tanto, no tendrían seguridad de si generarán utilidades con las cuales compensar los
activos por impuestos diferidos. Por ello, en algunos casos podría ser necesario que las entidades
den de baja sus impuestos diferidos por este concepto o que se abstengan de contabilizarlos.
2.2.7 Pasos para calcular el impuesto diferido
Con el escenario descrito hasta este punto, podría concluirse que, para el cálculo del impuesto
diferido, se deben seguir los pasos que se enuncian a continuación:
1 2
Identificar el valor contable de los
Identificar el valor fiscal de
activos y pasivos.
los activos y pasivos.
El valor contable es el que se reporta en
El valor fiscal es el que se
los estados financieros, de conformidad
relaciona en la declaración
con el marco técnico normativo que
de renta.
aplica la entidad.
3 4
Comparar el valor contable Aplicar la tarifa de tributación sobre
y fiscal de los activos y las diferencias temporarias.
pasivos, identificando las La tarifa de tributación es aquella con
diferencias temporarias la que se tendrá que pagar impuesto
imponibles o deducibles. cuando la diferencia desaparezca.
5
Contabilizar el ajuste del
impuesto diferido en los
2.2.8 Otros aspectos del impuesto diferido
En este apartado se estudian en mayor detalle los requerimientos relacionados con la determi-
nación y reconocimiento del impuesto diferido, tales como la tarifa de tributación utilizada para
calcularlo, la forma en que se debe contabilizar y la periodicidad con la que debe calcularse.
Actualícese 103
2.2.8.1 Tarifa para calcular el impuesto diferido
Los párrafos 29.27 al 29.29 del Estándar para Pymes señalan que el impuesto diferido debe
medirse utilizando las tasas impositivas que se esperan que se apliquen en el período en el cual
se determine pagar el pasivo o recuperar el activo por impuesto diferido.
Para esto, los citados párrafos aclaran que deben utilizarse las tarifas que hayan sido aprobadas
o que estén a punto de aprobarse en la fecha de presentación de los estados financieros.
Ahora bien, cuando se considera la inestabilidad jurídica que existe en Colombia, debido a las
reformas tributarias que modifican, constantemente, las tasas de tributación de las empresas, se
hace difícil cumplir con este requerimiento.
En la actualidad, en Colombia se encuentran vigentes las siguientes tarifas de impuesto sobre

la renta para personas jurídicas (ver artículo 240 del ET, modificado por el artículo 92 de la Ley
2010 de 2019):
Año Tarifa
2020 32 %
2021 31 %
2022 y siguientes 30 %
Además, existen entidades que tienen tarifas especiales de renta. Es el caso, por ejemplo, de
las entidades que a partir del 1 de enero de 2019 desarrollen nuevos proyectos de parques te-
máticos, ecoturismo y agroturismo, las cuales tributan a una tarifa del 9 %, o de las entidades
financieras que deben pagar una sobretasa del impuesto sobre la renta por los años 2020 a 2022.
Cada entidad debe tener en cuenta la tarifa de impuesto que le aplica para efectos de calcular
sus impuestos diferidos, y el período en el que espera que las diferencias que dieron lugar a
dicho impuesto diferido se reviertan.
Tasa para calcular el impuesto diferido
La recomendación es que, para los impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias
que se revertirán a corto plazo, se utilicen las tasas de impuestos más cercanas, debido a que se
espera que las diferencias se reviertan a corto plazo.
Por ejemplo, para efectos de calcular el impuesto diferido de una operación del período grava-
ble 2020 que se revierte en 2021, las sociedades que aplican la tarifa general del impuesto sobre
la renta podrían utilizar la tarifa del 31 %.
En el caso de los impuestos diferidos que surjan por diferencias temporarias que se revertirán
a largo plazo, pueden utilizar las tasas de tributación más lejanas. Por ejemplo, para el caso de
impuestos diferidos que surjan de activos y pasivos no corrientes que se espera sean revertidos

Volver al índice
en varios años, al no tener una certeza de la tasa a utilizar, se podría usar la tasa del 30 % que,
conforme al artículo 240 del ET, es aquella que aplicará para los años 2022 y siguientes.
Por otra parte, si la diferencia se genera sobre la base para calcular el impuesto sobre las ganancias
ocasionales, se debe tener en cuenta que deberá utilizarse la tarifa de este impuesto. Adicional-
mente, si la entidad que calcula el impuesto diferido pertenece al régimen simple de tributación,
entonces deberá utilizar las tarifas que aplican para este régimen (ver artículo 908 del ET).
2.2.8.2 Contabilización del impuesto diferido
La contabilización del impuesto diferido, según sea activo o pasivo, debe realizarse de acuerdo
con los siguientes lineamientos:
2.2.8.2.1 Impuesto diferido activo
El impuesto diferido activo representa un derecho de la entidad de ahorrarse el pago del impuesto
en un futuro. En otras palabras, cuando la entidad contabiliza un impuesto diferido activo es
como si estuviera pagando por adelantado el impuesto correspondiente a períodos futuros.
Para contabilizar un impuesto diferido activo debe efectuarse:
• Un débito a la cuenta de impuestos diferidos activos en el activo no corriente.
• Un crédito a la cuenta de ingreso por

impuesto diferido (estado de resulta- TIPS CONTABLES
dos) o a las cuentas del otro resultado
integral –ORI– (patrimonio) si la dife- Los impuestos diferidos siempre deben clasi-
rencia afecta el patrimonio, como en el ficarse en el activo o en el pasivo no corriente
(ver párrafo 29.36 del Estándar para Pymes).
caso, por ejemplo, de las propiedades,
planta y equipo medidas por el modelo
de revaluación.

Estado de situación financiera Activo no corriente – impuesto diferido activo xxx
Estado de resultados o estado de Ingreso por impuesto diferido o patrimonio – otro

xxx
situación financiera resultado integral – activo por impuesto diferido
2.2.8.2.2 Impuesto diferido pasivo
El impuesto diferido pasivo representa una obligación de la entidad de pagar un mayor impues-
to en el futuro, debido a que ha podido ahorrarse su pago en el presente.
Actualícese 105
La contabilización del impuesto diferido pasivo se realiza así:
• Un débito a la cuenta de gasto por impuesto diferido (estado de resultados) o a las cuentas del
otro resultado integral (patrimonio) si la diferencia afecta el patrimonio, como en el caso, por
ejemplo, de las propiedades, planta y equipo medidas por el modelo de revaluación.
• Un crédito a la cuenta de impuesto diferido pasivo del pasivo no corriente.

Estado de resultados o estado Gasto por impuesto diferido o patrimonio – otro
xxx
de situación financiera resultado integral – pasivo por impuesto diferido
Estado de situación financiera Pasivo no corriente – impuesto diferido pasivo xxx
2.2.8.3 Periodicidad del cálculo del impuesto diferido
El impuesto diferido debe calcularse, únicamente, en la fecha de cierre de los estados financie-
ros de fin de ejercicio.
En Colombia existen requerimientos propios de las normas tributarias y comerciales, las cuales
precisan que las entidades realicen de manera obligatoria un corte al 31 de diciembre de cada
año y emitan un juego completo de estados financieros (ver artículo 34 de la Ley 222 de 1995).
Por tanto, a esta fecha de cierre debe cumplirse con el requerimiento de efectuar la determina-
ción y reconocimiento del impuesto diferido.
No obstante, en el país también está permitido que las entidades definan en sus estatutos reali-
zar cierres adicionales al del 31 de diciembre. Algunas entidades, por ejemplo, definen realizar
dos cierres al año, uno al 30 de junio y el otro al 31 de diciembre. Estas entidades deben tener
en cuenta que en ambas fechas deben emitir estados financieros con la totalidad de los requeri-
mientos de los Estándares Internacionales, entre ellos, el del cálculo del impuesto diferido (ver
Oficio 115-161533 del 17 de octubre de 2018 de la Superintendencia de Sociedades).
2.2.8.4 Ajuste del impuesto diferido al cierre del período contable
A continuación, se presenta un ejemplo del ajuste que debe realizarse al final de cada período
contable sobre el impuesto diferido.

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La entidad XYZ realiza el cálculo de su impuesto diferido al cierre contable del ejercicio 2020, así:
Activo por Pasivo por

Valor Tarifa
Estado de situación Valor fiscal Diferencia impuesto impuesto
contable impositiva
financiera (B) (C = A - B) diferido diferido
(A) (D)
(E = C x D) (F = C x D)
Activo corriente
Inversiones – acciones me-
$10.000.000 $8.000.000 $2.000.000 31 % $620.000
didas a valor razonable
Cuenta por cobrar (inco-
$0 $33.667.500 -$33.667.500 31 % $10.436.925
brable) a Gabriel García
Valor $75.000.000 $75.000.000
Provisión por deterioro -$75.000.000 -$41.332.500
Inventarios $25.000.000 $30.000.000 -$5.000.000 31 % $1.550.000
Valor $30.000.000 $30.000.000
Provisión por deterioro -$5.000.000
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipo
medida al modelo de reva- $100.000.000 $100.000.000
luación
Depreciación acumulada -$30.000.000 $30.000.000 30 % $9.000.000
Revaluación $40.000.000 $40.000.000 10 % $4.000.000
Pasivo no corriente
Provisión a empleados por
$10.000.000 $0 $10.000.000 30 % $3.000.000
quinquenio
Cuentas por pagar en mo-
$11.000.000 $12.000.000 -$1.000.000 30 % $300.000
neda extranjera
Total $14.986.925 $13.920.000
Ahora bien, para determinar el valor que debe reconocer por activo y pasivo por impuesto
diferido, la entidad debe revisar en sus hojas de trabajo del cierre contable del ejercicio anterior
(2019) el valor contabilizado por estos conceptos y definir así el ajuste que debe contabilizar.
Actualícese 107
El impuesto diferido de 2019 de la entidad arrojó los siguientes resultados:
Activo por Pasivo por

Valor Valor Tarifa
Estado de situación Diferencia impuesto impuesto
contable fiscal impositiva
financiera (C = A - B) diferido diferido
(A) (B) (D)
(E = C x D) (F = C x D)
Activo corriente
Inversiones – acciones
$9.000.000 $8.000.000 $1.000.000 32 % $320.000
medidas a valor razonable
Cuenta por cobrar (inco-
$0 $50.250.000 -$50.250.000 32 % $16.080.000
brable) a Gabriel García
Valor $75.000.000 $75.000.000
Provisión por deterioro -$75.000.000 -$24.750.000
Activo no corriente
Propiedad, planta y equipo
medida al modelo de reva- $100.000.000 $100.000.000
luación
Depreciación acumulada -$25.000.000 $25.000.000 30 % $7.500.000
Revaluación $45.000.000 $45.000.000 10 % $4.500.000
Pasivo no corriente
Provisión a empleados por
$5.000.000 $0 $5.000.000 30 % $1.500.000
quinquenio
Total $17.580.000 $12.320.000
Para determinar el valor que se debe reconocer por concepto de activo y pasivo por impuesto
diferido, la entidad procede así:
Activo por impuesto diferido 2020 $14.986.925

Menos: activo por impuesto diferido 2019 $17.580.000
Igual: ajuste activo por impuesto diferido -$2.593.075
Pasivo por impuesto diferido 2020 $13.920.000

Menos: pasivo por impuesto diferido 2019 $12.320.000
Igual: ajuste pasivo por impuesto diferido $1.600.000
De acuerdo con lo anterior, la entidad debe reconocer una disminución de su activo por im-
puesto diferido de $2.593.075, y un aumento de su pasivo por impuesto diferido por valor de
$1.600.000, tal como se presenta a continuación:

Gasto por impuesto diferido $2.593.075
Pasivo por impuesto diferido $1.600.000

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2.2.9 Ejemplos prácticos sobre el cálculo del impuesto diferido
En este apartado se expondrán algunos casos prácticos sobre el cálculo y reconocimiento del
impuesto diferido, tomando como referencia distintas situaciones que pueden presentarse al
interior de una empresa:
2.2.9.1 Deterioro del valor de los inventarios
El deterioro del valor de los inventarios se puede presentar por diversas causas, entre las que
se pueden citar el daño físico, la obsolescencia, la baja rotación, la disminución de los precios
de venta o el aumento en los costos de terminación y venta de los inventarios. Dichas causas
ocasionan que su costo supere el valor por el que se pueden vender.
Los Estándares Internacionales requieren, de forma expresa, que al cierre de cada período una
entidad evalúe si puede recuperar el valor de sus inventarios mediante su venta, y en caso de
que no sea así, reconozca una pérdida por deterioro en su estado de resultados.
Al cierre contable 2020, las entidades deben ser cuidadosas al momento de estimar el deterioro
de sus inventarios, toda vez que las condiciones adversas de la economía por los efectos de la
pandemia del COVID-19 pueden generar dificultades para la realización de esta partida.
Tratamiento fiscal
En cuanto al tratamiento fiscal del deterioro de inventarios, debe tenerse en cuenta que el literal
a) del numeral 1 del artículo 59 del ET señala que las pérdidas por deterioro del valor parcial
del inventario por ajuste al valor neto de realización solo serán deducibles al momento de la
enajenación del inventario.
Por lo anterior, cuando una entidad reconoce una pérdida por deterioro del valor de sus inventa-
rios, se genera una diferencia temporaria que da lugar al reconocimiento de un impuesto diferido.
Esta diferencia se revertirá en el momento en que la entidad efectúe la enajenación del inventario.
Para comprender lo explicado hasta aquí, se plantea el siguiente ejemplo:
Al 31 de diciembre de 2020 una entidad dedicada a la venta de artículos para viaje posee un in-
ventario de 500 maletas con un valor en libros de $200.000 cada una. El precio de venta normal
de cada maleta es de $350.000. No obstante, debido a los impactos de la pandemia en el sector
del turismo, la entidad estima que solo podrá venderlas en $200.000, incurriendo en costos de
venta de $30.000 por unidad.
Actualícese 109
La entidad estima el deterioro de su inventario así:
Número de
Fórmula Concepto Valor unitario Valor total
unidades
A Precio de venta estimado $200.000 500 $100.000.000
Costos estimados de termi-
B $30.000 500 $15.000.000
nación y venta
C=A-B Valor neto de realización $170.000 $85.000.000
D Valor en libros $200.000 500 $100.000.000
E=C-D Deterioro de valor -$30.000 -$15.000.000
En este caso, el inventario se encuentra deteriorado en $15.000.000, porque el valor neto de

realización ($85.000.000) es inferior al valor en libros ($100.000.000), por lo cual la entidad no
podrá recuperar su valor mediante la venta. Con base en el cálculo anterior, la entidad reconoce
un deterioro en el valor de sus inventarios mediante el siguiente registro contable:

Gasto por deterioro del valor de los inventarios $15.000.000
Activo – deterioro acumulado del valor de los inventarios $15.000.000
Como se mencionó, el reconocimiento del deterioro para ajustar el valor del inventario a su va-
lor neto de realización genera un impuesto diferido, puesto que este deterioro solo se aceptará
fiscalmente en el momento de realización del inventario.
El 31 de diciembre de 2020 la entidad calcula el impuesto diferido resultante de su inventario,

como se muestra en la siguiente tabla:
Diferencia Impuesto
Valor contable Valor fiscal Tarifa
Concepto temporaria diferido
(A) (B) (D)
(C = A - B) (E = C x D)
Activo – inventarios $85.000.000 $100.000.000 -$15.000.000 31 % (*) $4.650.000
(*) La entidad utiliza la tarifa del 31 % porque es la tarifa de tributación que, según el artículo 240 del ET, aplica-
rá en 2021, año en el que se espera se revierta la diferencia que originó el impuesto diferido.
En este caso se genera un impuesto activo, porque la entidad está pagando en 2020 un mayor
impuesto como consecuencia de que las normas fiscales no le permiten deducir el gasto por
deterioro en el período actual, por tratarse de una estimación contable. Esto ocasiona que la
utilidad fiscal sea superior a la contable y que la entidad termine pagando un mayor impuesto
durante el ejercicio, que podrá ahorrarse en el futuro cuando la diferencia se revierta.
Otra forma de identificar la naturaleza del impuesto diferido es comparando la base conta-
ble y fiscal del activo. En este evento, la base contable ($85.000.000) es menor a la base fiscal
($100.000.000) y, por tanto, se puede concluir que la diferencia es deducible y genera un im-
puesto diferido activo.

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2.2.9.2 Provisiones contables no aceptadas fiscalmente
Las provisiones son obligaciones presentes de la entidad, derivadas de eventos pasados, sobre
las cuales existe incertidumbre sobre su cuantía y vencimiento. Algunos ejemplos de provisio-
nes son aquellas derivadas de litigios por demandas en contra de la entidad, pago de garantías
a clientes, contratos onerosos u obligaciones asumidas para terceros.
Los Estándares Internacionales requieren que una entidad reconozca las provisiones como un
pasivo en el estado de situación contra un gasto en el estado de resultados (ver párrafo 21.5 del
Estándar para Pymes). Este gasto no es aceptado fiscalmente, de acuerdo con la disposición del
literal d) del numeral 1 del artículo 59 del ET, que señala que los costos por provisiones asocia-
das a obligaciones de monto o fecha inciertos solo son deducibles en el momento en el que surja
la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha ciertos.
En este orden de ideas, cuando una entidad contabiliza una provisión, debe reconocer un im-
puesto diferido por la diferencia generada entre el valor contable y fiscal de la provisión, siem-
pre que en el futuro dicha diferencia se vaya a revertir.
En el siguiente ejemplo se puede profundizar al respecto:
Una entidad que fabrica zapatos ofrece garantía a sus clientes sobre los productos que resulten
defectuosos durante los siguientes tres meses posteriores a la venta.
La entidad cuenta con la siguiente información estadística de los reclamos por garantía efectua-
dos por sus clientes y del costo que debe asumir por dichas reclamaciones:
Porcentaje de
Concepto reclamaciones sobre Costo
las ventas
Productos que no presentan defectos 85 % $0
Reparaciones con defectos menores 7% $10.000
Reparaciones con defectos mayores 6% $25.000
Cambio de unidad nueva de producto 2% $150.000
Actualícese 111
Durante 2020, la entidad vende 7.000 unidades de producto y reconoce la siguiente provisión
por garantía:
Unidades Costo Costo total

Porcentaje
Concepto vendidas unitario (D = A x B
(B)
(A) (C) x C)
Productos que no presentan defectos 7.000 85 % $0 $0
Reparaciones con defectos menores 7.000 7% $10.000 $4.900.000
Reparaciones con defectos mayores 7.000 6% $25.000 $10.500.000
Cambio de unidad nueva de producto 7.000 2% $150.000 $21.000.000
Total de provisión por garantía $36.400.000
TIPS CONTABLES
La contabilización de la provisión por ga-
Las provisiones por garantía solo se deben
rantía es la siguiente: reconocer cuando sean de un valor material
para la entidad.

Gasto por venta de productos con garantía $36.400.000
Pasivo – provisión por venta de productos con garantía $36.400.000
El gasto por provisión para garantías no es aceptado fiscalmente sino hasta el momento en que
surge para la entidad la obligación de realizar las reparaciones o el cambio de productos a sus
clientes. Por este motivo, el valor fiscal de la provisión al final del período contable es $0. Esta
situación ocasiona que se genere una diferencia temporaria entre el valor contable y fiscal de la
provisión y, por tanto, que se deba reconocer un impuesto diferido.
El 31 de diciembre de 2020, la entidad calcula el impuesto diferido como se presenta en la si-

guiente tabla:
Valor Impuesto
Valor fiscal Diferencia Tarifa
Concepto contable diferido
(B) (C = A - B) (D)
(A) (E = C x D)
Provisión por venta de productos
$36.400.000 $0 $36.400.000 31 % (*) $11.284.000
con garantía
(*) En este caso, la entidad utiliza la tarifa del 31 % porque es la tarifa de tributación que, según el artículo 240
del ET, aplicará en 2021, año en el que se espera se revierta la diferencia que originó el impuesto diferido.
Para identificar la naturaleza del impuesto diferido, debe considerarse que, en este caso, la enti-
dad tiene un gasto por provisiones para garantías que no puede deducirse en la declaración de
renta del período y que ocasiona que su utilidad fiscal sea mayor a la contable.
Al ser la utilidad fiscal mayor a la contable, la entidad tendrá que pagar un mayor impuesto
en la actualidad, el cual podrá descontarse en períodos futuros cuando la diferencia se revier-
ta. De ahí que la entidad tenga un impuesto diferido activo.

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Otra forma de identificar la naturaleza del impuesto diferido es comparando la base contable y
fiscal del pasivo. En este caso, la base contable ($36.400.000) del pasivo es mayor a la base fiscal
($0); por tanto, se puede concluir que la diferencia es deducible.
Finalmente, la entidad contabilizó el impuesto diferido mediante el siguiente registro:

Al siguiente período (2021) los clientes presentaron las reclamaciones por garantía que se pre-
sentan a continuación:
Unidades Costo unitario Costo total

Concepto
(A) (B) (C = A x B)
Productos que no presentan defectos 6.150 $0 $0
Reparaciones con defectos menores 350 $10.000 $3.500.000
Reparaciones con defectos mayores 400 $25.000 $10.000.000
Cambio de unidad nueva de producto 100 $150.000 $15.000.000
Total de provisión por garantía 7.000 $28.500.000
Como el gasto por garantía es menor a la provisión que había reconocido la entidad al cierre de
2020, se tiene un ingreso por reversión de deterioro. La contabilización es la siguiente:

Provisión por venta de productos con garantía $36.400.000
Gastos por garantías $13.500.000
Inventarios $15.000.000
Ingreso por reversión de provisión $7.900.000
El ingreso por la reversión de la provisión no utilizada no es gravado fiscalmente, de confor-

midad con el numeral 6 del artículo 28 del ET, debido a que no generó un gasto deducible en
períodos anteriores.
Así, al final del ejercicio 2021, el valor contable y fiscal de la provisión por garantías es $0 y la dife-
rencia temporaria se revierte, por lo que la entidad realiza el siguiente ajuste a su impuesto diferido:
Impuesto
Valor Valor
Diferencia Tarifa diferido
Concepto contable fiscal
(C = A - B) (D) (E = C x
(A) (B)
D)
Provisión por venta de productos con
$0 $0 $0 30 % $0
garantía
Actualícese 113
Impuesto diferido 2021 $0

Impuesto diferido 2020 $11.284.000
Ajuste de impuesto diferido -$11.284.000
El registro contable es el siguiente:

¿Cuándo el reconocimiento de provisiones contables no genera impuesto diferido?
En el evento en el que se reconozcan provisiones contables relacionadas con demandas de em-

pleados por despidos injustificados o de clientes por incumplimiento de contratos, debe tenerse
en cuenta que este tipo de gastos no son deducibles del impuesto de renta, razón por la que
generan diferencias permanentes y no dan lugar al reconocimiento del impuesto diferido.
Lo anterior se debe a que este tipo de gastos no son necesarios para la generación de ingresos
gravados, sino para el resarcimiento de perjuicios causados a empleados o clientes, razón por la
cual se considera que aceptar la deducibilidad de un pago que tiene un carácter sancionatorio
implicaría la concesión de un beneficio tributario a quien por su causa da lugar al pago de la
indemnización (ver Sentencia 16877 de 2009 del Consejo de Estado).
Al cierre contable del ejercicio 2020, las entidades deben evaluar si deben reconocer provisio-
nes, especialmente, aquellas derivadas de situaciones relacionadas con las consecuencias de la
emergencia sanitaria del COVID-19, tales como demandas de empleados por despidos injusti-
ficados o por incumplimientos de contratos. Por tanto, se debe tener presente que este tipo de
partidas no generarán impuesto diferido.
2.2.9.3 Mediciones a valor razonable
Las propiedades de inversión son activos en la forma de terrenos o edificios que una entidad
mantiene con el ánimo de obtener rentas, plusvalías o ambas. Las entidades del grupo 2
deben observar la sección 16 del Están-
dar para Pymes para el reconocimiento TIPS CONTABLES
y medición de este tipo de propiedades.
Solo cuando el valor de la propiedad de inver-
sión no se puede medir de manera fiable sin
Dicha sección establece que las propie- costo o esfuerzo desproporcionado, la sección
dades de inversión deben medirse por su 16 del Estándar para Pymes permite que se uti-
costo en el momento de su reconocimien- lice el modelo del costo con el que se miden
las propiedades, planta y equipo (ver sección
to inicial, y posteriormente, en cada fecha 17 del Estándar para Pymes).
de cierre, a su valor razonable con cam-
bios en resultados.
Por otra parte, la medición fiscal de las propiedades de inversión está regulada en el artículo 69
del ET, modificado por el artículo 48 de la Ley 1819 de 2016. Según este artículo, las propieda-

Volver al índice
des de inversión, en lo que respecta a la presentación y liquidación del impuesto sobre la renta
y complementario, deben medirse por su costo fiscal.
En ese sentido, cuando una entidad contabilice ingresos o gastos por aumentos o disminucio-
nes en el valor razonable de sus propiedades de inversión, se genera una diferencia temporaria,
que se revertirá cuando se efectúe su venta o baja en cuentas (ver parágrafos 1 del artículo 69 y
6 del artículo 21-1 del ET).
Por último, cabe anotar que el artículo 135 del ET dispone que las propiedades de inversión se
consideran bienes depreciables. No obstante, el artículo 137 del ET señala que la tasa por depre-
ciación a deducir anualmente es la establecida de conformidad con la técnica contable, siempre
que no exceda los límites expuestos en dicho artículo.
Por tanto, si las propiedades de inversión medidas por el modelo de valor razonable no se
deprecian contablemente, no habría manera de justificarle a la Dian que se está deduciendo
un monto por depreciación cuando el activo en términos contables no se ha depreciado (ver
Concepto Dian 23106 de agosto 28 de 2017 y los artículos 131 y 134 del ET).
Ejemplo:
El 1 de enero de 2019, una entidad adquirió un edificio por valor de $1.000.000.000 para arren-
darlo. La contabilización es la siguiente:

Activos – propiedades de inversión medidas al valor
$1.000.000.000
razonable
Efectivo y equivalentes $1.000.000.000
A final de 2020, la entidad decide realizar un avalúo a sus propiedades de inversión, debido a
que, como consecuencia de la pandemia del COVID-19, el mercado ha llevado a que este tipo
de bienes se desvaloricen.
El avalúo arrojó que el valor razonable de la propiedad de inversión es de $700.000.000 al 31 de di-

ciembre de 2020. La entidad debe contabilizar un ajuste de $300.000.000 en su estado de resultados:
Valor razonable al 31 de diciembre de 2020 $700.000.000
Menos: valor en libros al 31 de diciembre de 2020 $1.000.000.000
Igual: ajuste por disminución en el valor de las propiedades de inversión -$300.000.000

Gasto por mediciones a valor razonable $300.000.000
$300.000.000
razonable
Actualícese 115
Este gasto por ajuste al valor razonable

de las propiedades de inversión, como se TIPS CONTABLES
mencionó, no es deducible fiscalmente, No es obligatorio que la entidad realice actua-
por lo que se genera un impuesto diferido. lizaciones de sus activos medidos a valor razo-
nable en cada cierre contable. Estas deberán
Cabe mencionar que, si la entidad vende hacerse cuando existan indicios de que dicho
valor ha cambiado. Sin embargo, cuando se
el activo después de haberlo mantenido realicen, debe aplicar para todos los activos de
por más de dos años, pagará un impues- una misma clase.
to de ganancias ocasionales a la tarifa del
10 % sobre la diferencia entre el precio de
venta y el costo fiscal determinado (ver artículos 300 y 313 del ET). En efecto, la entidad mide
su impuesto diferido utilizando esta tarifa del 10 %, toda vez que la diferencia se revertirá una
vez la entidad decida vender la propiedad de inversión.
El cálculo del impuesto diferido es el siguiente:
Valor Impuesto
(B) (C = A - B) (D)
(A) (E = C x D)
Activos – propiedades de inversión
$700.000.000 $1.000.000.000 -$300.000.000 10 % -$30.000.000
medidas al valor razonable
Debido a que el gasto por disminuciones en el valor razonable no es aceptado fiscalmente, la

utilidad fiscal del período 2020 es superior a la contable, y la entidad está pagando más impues-
tos. Esto implica que la entidad deba reconocer un activo por impuesto diferido, el cual podrá
tomar en el momento en que se realice la venta del activo o su baja en cuentas.
También es posible identificar que el impuesto diferido es de naturaleza activa (deducible),

porque la base contable del activo ($700.000.000) es inferior a su base fiscal ($1.000.000.000).
Así las cosas, el registro contable del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2020 es el siguiente:

Al 31 de diciembre de 2020, el valor contable y fiscal del activo es el que se presenta a continuación:
Fórmula Concepto Valor contable Valor fiscal

Activos – propiedades de inversión me-
A $1.000.000.000 $1.000.000.000
didas al valor razonable
Disminución en el valor razonable de la
B $300.000.000 $0
propiedad de inversión
(C = A - B) Valor neto $700.000.000 $1.000.000.000

Volver al índice
La entidad no realizó ajustes a la propiedad de inversión durante 2021, por lo cual el impuesto
diferido permanece igual, sin ajustes.
Al final del ejercicio 2022, la entidad realiza un nuevo avalúo de su propiedad de inversión y
encuentra que el valor es de $950.000.000. Por tanto, procede a ajustar su valor en libros, como
se presenta a continuación:
Valor razonable al 31 de diciembre de 2022 $950.000.000

Menos: valor en libros al 31 de diciembre de 2022 $700.000.000
Igual: ajuste por aumento en el valor de las propiedades de inversión $250.000.000
El ingreso por ajuste a valor razonable de $250.000.000 se contabiliza así:

Activos – propiedades de inversión medidas al valor ra-
$250.000.000
zonable
Ingreso por mediciones a valor razonable $250.000.000
La recuperación de una parte del valor razonable del impuesto diferido ocasiona que la dife-
rencia temporaria que generó el activo por impuesto diferido se revierta; en consecuencia, la
entidad realiza el siguiente ajuste en su contabilidad:
Valor Impuesto
Concepto Valor fiscal Diferencia Tarifa
contable diferido
$950.000.000 $1.000.000.000 -$50.000.000 10 % $5.000.000

El registro contable del ajuste a la cuenta de activo por impuesto diferido es el siguiente:

Al 31 de diciembre de 2022, el valor contable y fiscal del activo se presenta así:
Fórmula Concepto Valor contable Valor fiscal

Activos – propiedades de inversión me-
A $700.000.000 $1.000.000.000
didas al valor razonable
Aumento en el valor razonable de la
B $250.000.000 $0
propiedad de inversión
(C = A - B) Valor neto $950.000.000 $1.000.000.000
Actualícese 117
En 2023, la entidad decide vender la propiedad de inversión por un valor de $1.100.000.000. En

ese momento, la diferencia por impuesto diferido se revierte.
Fórmula Concepto Contable Fiscal

A Precio de venta $1.100.000.000 $1.100.000.000
B Valor en libros $950.000.000 $1.000.000.000
(C = A - B) Utilidad $150.000.000 $100.000.000
La utilidad fiscal por la venta del activo fijo ($100.000.000) corresponde a una ganancia ocasional
sobre la que se debe pagar un impuesto del 10 % (ver artículos 300 y 313 del ET). La liquidación
del impuesto es la siguiente:
Concepto Valor Tarifa Impuesto
Ganancia ocasional (porque el activo se tuvo más de 2 años) $100.000.000 10 % $10.000.000
El registro contable de la venta de la propiedad de inversión se presenta a continuación:

Activos – efectivo y equivalentes $1.100.000.000
$950.000.000
razonable
Ingresos por utilidad en la venta de propiedades de
$150.000.000
inversión
En este momento, la diferencia por impuesto se revierte. La entidad efectúa el siguiente ajuste
al 31 de diciembre de 2023:
Valor Valor Impuesto

Concepto Diferencia Tarifa
contable fiscal diferido
$0 $0 $0 10 % $0

El registro contable del ajuste a la cuenta de activo por impuesto diferido es la siguiente:


Volver al índice
2.2.9.4 Diferencia en cambio
Las operaciones en moneda extranjera, como la compra y venta de bienes y servicios en el exte-
rior o la adquisición de préstamos en el exterior, se registran en el momento del reconocimien-
to inicial a la tasa de cambio existente a la
fecha de la transacción, de acuerdo con la TIPS CONTABLES
sección 30 del Estándar para Pymes.
Las partidas monetarias, según el Estándar
Además, los párrafos 9 y 10 de esta sección para Pymes, son unidades monetarias man-
requieren que las partidas monetarias en tenidas en efectivo, así como activos y pa-
moneda extranjera se actualicen con la tasa sivos que se recibirán o pagarán, mediante
una cantidad fija o determinable de unidades
de cambio existente al cierre del período o monetarias. Ejemplos de partidas monetarias
al momento de liquidar dicha partida, reco- son las cuentas por cobrar, cuentas por pagar,
nociendo el ingreso o gasto respectivo que préstamos por pagar o el efectivo.
resulte por la diferencia en cambio.
Estos ajustes no necesariamente significan que existe un movimiento de efectivo; solo corres-
ponden a un ajuste contable que realiza la entidad al final del período por efectos de la volatili-
dad entre la moneda extranjera y la moneda de presentación de la entidad.
Por eso, el artículo 288 del ET señala que las fluctuaciones de la tasa de cambio de las partidas
medidas en moneda extranjera no tendrán efectos fiscales hasta que se realicen a través de la
enajenación del activo o la liquidación del pasivo.
Entonces, solo en el momento en que el activo o pasivo se realice será reconocido el ingreso,
o el gasto generado con ocasión de la diferencia entre la TRM de la fecha del reconocimiento
inicial y la de la fecha del abono o pago. Esta disparidad entre el tratamiento contable y fiscal
de la diferencia en cambio genera diferencias temporarias entre los valores contables y fiscales
de las partidas en moneda extranjera y, por consiguiente, generan un impuesto diferido. En las
próximas líneas se presentan algunos ejemplos al respecto:
2.2.9.4.1 Venta de mercancía en el exterior
El 30 de noviembre de 2020, una entidad realiza una venta a crédito a un cliente en el exterior,
por valor de USD 20.000. El costo de la mercancía es de $35.000.000, y el cliente se compromete
a pagar la mercancía el 30 de enero de 2021.
La tasa de cambio al 30 de noviembre de 2020 es de $3.400, al 31 de diciembre de 2020 es de

$3.700 y la del 30 de enero de 2021 es de $3.550.
a. Venta de la mercancía
El 30 de noviembre de 2020, cuando la entidad efectúa la venta de la mercancía, reconoce

el ingreso contra la cuenta por cobrar al cliente por el valor de la TRM de la fecha de la
transacción, así:
USD 20.000 x $3.400 = $68.000.000
Actualícese 119
La contabilización es la siguiente:

Activo – cuenta por cobrar a clientes en moneda extranjera $68.000.000
Ingresos por la venta de bienes $68.000.000
Costo de ventas $35.000.000
Activo – inventario $35.000.000
b. Ajuste en la fecha de cierre
La cuenta por cobrar en moneda extranjera debe ajustarse contablemente a la TRM de la fecha
de cierre de los estados financieros, para reflejar su valor de acuerdo con la realidad económica.
En este ejemplo, al 31 de diciembre de 2020, la tasa es de $3.700, por lo que la entidad efectuó
el siguiente ajuste:
USD 20.000 x $3.700 = $74.000.000

Ingreso por diferencia en cambio $6.000.000
c. Reconocimiento del impuesto diferido
Como se explicó, este ajuste no se tiene en cuenta fiscalmente, debido a que es un ingreso
contable que no se ha realizado. Por tanto, al cierre del 31 de diciembre de 2020, el valor
fiscal de la cuenta por cobrar continúa en $68.000.000, mientras que, contablemente, es de
$74.000.000. La diferencia entre ambos valores crea un impuesto diferido, que se calcula
como se presenta a continuación:
Valor Valor Impuesto

Diferencia Tarifa
Concepto contable fiscal diferido
(C = A - B) (D)
(A) (B) (E = C x D)
Activo – cuenta por cobrar a clientes
$74.000.000 $68.000.000 $6.000.000 31 % (*) $1.860.000
en moneda extranjera
(*) La entidad utiliza la tarifa del 31 % porque es la tarifa de tributación que, según el artículo 240 del ET, aplica-
rá en 2021, año en el que se espera se revierta la diferencia que originó el impuesto diferido.
En este caso, el impuesto diferido es de naturaleza pasiva (imponible), porque la entidad deja
de reconocer un ingreso en su declaración de renta del año gravable 2020, lo que genera que la
utilidad fiscal sea menor a la contable. Como consecuencia, la entidad paga un menor impues-
to en la actualidad, el cual tendrá que pagar en las declaraciones de renta de períodos futuros
cuando la diferencia se revierta.
También es posible identificar que el impuesto diferido es pasivo, porque la base contable del
activo ($74.000.000) es mayor a su base fiscal ($68.000.000).

Volver al índice

Pasivo no corriente – impuesto diferido pasivo $1.860.000
d. Recaudo de la cuenta por cobrar
El 30 de enero de 2021, el cliente efectúa el pago. La tasa de cambio a esa fecha es de $3.550; por
ende, la entidad recibe de su cliente $71.000.000, calculados así:
USD 20.000 x $3.550 = $71.000.000
Como la entidad había ajustado al 31 de diciembre de 2020 la cuenta por cobrar con la tasa de
cierre de ese día, su valor se fijó en $74.000.000; por ello, a la fecha en que recibe el pago de su
cliente, la entidad contabiliza la diferencia entre ese valor y el monto que recibe de su cliente
($71.000.000) como un gasto. El registro contable es el siguiente:

Activos – efectivo y equivalentes $71.000.000
Gasto por diferencia en cambio $3.000.000
e. Ajuste del impuesto diferido
Cuando el cliente paga la cuenta por cobrar, se entiende que la diferencia en cambio se ha rea-
lizado, y que, por lo mismo, el ingreso o gasto que se genera será deducible en la declaración de
renta de la entidad.
Por este motivo, al cierre contable de 2021, la diferencia se ha revertido, y la entidad debe can-
celar el impuesto diferido que reconoció previamente por este concepto, así:
Valor Impuesto
(B) (C = A - B) (D)
(A) (E = C x D)
Activo – cuenta por cobrar a clientes
$0 $0 $0 30 % $0
en moneda extranjera

Actualícese 121

2.2.9.4.2 Compra de propiedad, planta y equipo en el exterior
Una entidad adquiere una máquina por un valor de USD 1.000.000 el 3 de noviembre de 2020,
con un plazo para pago de 180 días. La máquina se medirá al costo histórico. Cabe señalar que
la moneda funcional de la entidad es el peso colombiano.
Las tasas de cambio (COP/USD) para este ejercicio son las siguientes:
TRM del 3 de noviembre de 2020 (día de la adquisición) $3.400

TRM del 31 de diciembre de 2020 $3.250
TRM del 3 de marzo de 2021 (día del pago) $3.350
De acuerdo con lo anterior, los valores relacionados en moneda extranjera y moneda local en
cada una de las fechas se presentan a continuación:
Fecha USD COP Variación

Día de la adquisición 1.000.000 $3.400.000.000 $0
31 de diciembre 1.000.000 $3.250.000.000 -$150.000.000
Día del pago 1.000.000 $3.350.000.000 $100.000.000
Los registros contables que la entidad debe realizar son los siguientes:
a. Adquisición de la máquina
La máquina se reconoce a la tasa de cambio del día de la transacción.

Activo – propiedades, planta y equipo – maquinaria $3.400.000.000
Pasivo – acreedores del exterior $3.400.000.000
b. Ajuste en la fecha de cierre
Al cierre del período, la entidad debe contabilizar el ajuste al cambio de la cuenta por pagar,
con cargo a resultados:

Pasivo – acreedores del exterior $150.000.000
Ingreso por diferencia en cambio $150.000.000

Volver al índice
c. Reconocimiento del impuesto diferido
Debido a que la diferencia en cambio no se reconoce para efectos fiscales a la fecha de cierre, la
entidad debe contabilizar el impuesto diferido generado por la diferencia entre el valor contable
y fiscal de la cuenta por pagar a la fecha en mención, así:
Valor Impuesto
(B) (C = A - B) (D)
(A) (E = C x D)
Pasivo – acreedores del exterior $3.250.000.000 $3.400.000.000 -$150.000.000 31 % (*) -$46.500.000
del ET, aplicará en 2021, año en el que se espera se revierta la diferencia que originó el impuesto diferido.
El impuesto diferido es pasivo en este caso, porque a la fecha de cierre el valor fiscal de la deuda
es mayor al valor contable, lo cual tiene como efecto un patrimonio fiscal menor que el conta-
ble. En razón de lo anterior, se entiende que el contribuyente está pagando menos impuestos
a la administración tributaria en la actualidad, los cuales deberá pagar en las declaraciones de
renta futuras cuando la diferencia se revierta.
Es importante recordar que también es posible identificar que se está frente a un impuesto
diferido pasivo (imponible), porque la base contable del pasivo ($3.250.000.000) es menor a
la fiscal ($3.400.000.000).
El impuesto diferido se contabiliza al cierre de 2020 de la siguiente manera:

d. Fecha de pago
En la fecha de pago la entidad contabiliza el ajuste a la tasa de cambio del día, como se presenta
a continuación:

Pasivo – acreedores del exterior $3.250.000.000
Activo – efectivo y equivalentes $3.350.000.000
Actualícese 123
e. Ajuste del impuesto diferido
En el año siguiente (2021) este impuesto diferido se revertirá, pues en ese período desaparecerá
la diferencia que lo generó. La baja en cuentas del impuesto diferido se contabiliza así:

2.2.9.5 Activos intangibles
Los activos intangibles deben medirse después de su reconocimiento inicial al costo menos
cualquier amortización y deterioro acumulados. La amortización debe realizarse durante toda
la vida útil del activo, la cual no debe exceder los 10 años en los casos en que no pueda estimarse
con fiabilidad (ver párrafos 18.19 y 18.20 del Estándar para Pymes).
Para efectos fiscales, el artículo 143 del ET explica que los activos intangibles deben amortizarse
de conformidad con la técnica contable. No obstante, este artículo señala que la alícuota anual
de amortización no podrá exceder el 20 % del costo fiscal del activo. Lo anterior implica que,
para efectos fiscales, los activos no pueden amortizarse en un período inferior a cinco años.
En ese sentido, cuando la vida útil fiscal del intangible es diferente a su vida útil contable, se
genera un impuesto diferido, toda vez que el gasto por amortización en su declaración de renta
es diferente al que contabiliza en sus estados financieros.
Si la vida útil fiscal es mayor a la contable, el impuesto diferido es activo, porque, fiscalmente,
la entidad tardará más tiempo en amortizar el activo. En este caso, el gasto fiscal por amortiza-
ción es menor al gasto contable; así, la utilidad fiscal es mayor a la contable y la entidad pagará
impuestos en exceso, los cuales se podrán descontar en las declaraciones de períodos futuros.
Por el contrario, si la vida útil fiscal es menor a la contable, el impuesto diferido es pasivo, por-
que, fiscalmente, la entidad tardará menos tiempo en amortizar el activo, lo cual significa que
el gasto fiscal por amortización será mayor al contable. De acuerdo con lo anterior, la utilidad
fiscal será menor a la contable, y la entidad pagará menos impuestos, los cuales tendrá que can-
celar en declaraciones de períodos futuros.
Ejemplo
Una entidad adquiere por $500.000.000 una licencia de software y determina que su vida útil
para efectos contables es de tres años. Fiscalmente, la marca puede amortizarse por un período
mínimo de cinco años (ver artículo 143 del ET). El valor residual de la marca es $0.
La entidad contabiliza la adquisición de la marca así:

Activo – intangibles – licencia de software $500.000.000

Volver al índice
El valor de la amortización fiscal es de $100.000.000 mensuales ($500.000.000/5 años) y el valor

de la amortización contable es de $166.666.667 ($500.000.000/3 años). Esta diferencia genera
un impuesto diferido activo. Puesto que la entidad imputará un menor gasto, produce que su
utilidad fiscal sea mayor; dicho lo anterior, el impuesto que está pagando en exceso se lo podrá
descontar en períodos de renta futuros.
A continuación, se muestra la amortización contable del activo intangible:
Gasto por depreciación Depreciación

Costo Valor contable
Año contable contable acumulada
(A) (D = A - C)
(B = $500.000.000/3 años) (C)
2020 $500.000.000 $166.666.667 $166.666.667 $333.333.333
2021 $500.000.000 $166.666.667 $333.333.333 $166.666.667
2022 $500.000.000 $166.666.667 $500.000.000 $0
2023 $500.000.000 $0 $0 $0
2024 $500.000.000 $0 $0 $0
La amortización fiscal se presenta en el siguiente cuadro:
Gasto por depreciación Depreciación fiscal

Costo Valor fiscal
Año fiscal acumulada
(A) (D = A - C)
(B = $500.000.000/5 años) (C)
2020 $500.000.000 $100.000.000 $100.000.000 $400.000.000
2021 $500.000.000 $100.000.000 $200.000.000 $300.000.000
2022 $500.000.000 $100.000.000 $300.000.000 $200.000.000
2023 $500.000.000 $100.000.000 $400.000.000 $100.000.000
2024 $500.000.000 $100.000.000 $500.000.000 $0
El impuesto diferido se calcula de la siguiente manera:
Impuesto
Valor Valor Diferencia Tarifa diferido Ingreso Gasto
Año contable fiscal (C = A - B) (D) activo (F) (G)
(A) (B) (E = C x D)
2020 $333.333.333 $400.000.000 $66.666.667 30 % (*) $20.000.000 $20.000.000
2021 $166.666.667 $300.000.000 $133.333.333 30 % $40.000.000 $20.000.000
2022 $0 $200.000.000 $200.000.000 30 % $60.000.000 $20.000.000
2023 $0 $100.000.000 $100.000.000 30 % $30.000.000 $30.000.000
2024 $0 $0 $0 30 % $0 $0 -$30.000.000
del ET, aplicará desde el año 2022 y siguientes, en los que se espera se revierta la diferencia que originó el
impuesto diferido.
Actualícese 125
Como puede observarse, el activo intangible se amortiza de manera más rápida para efectos
contables que para efectos fiscales. Lo anterior conlleva que el gasto por amortización fiscal
sea menor al contable y que la entidad deba pagar impuestos en exceso en su declaración de
renta. Por tanto, la entidad contabiliza durante los tres primeros años un activo por impuesto
diferido con efecto ingreso.
En los años 2023 y 2024 la amortización contable cesa y la diferencia empieza a revertirse; por
ende, la entidad ajusta su impuesto diferido contabilizando como contrapartida un gasto, toda
vez que, durante esos períodos, deberá pagar los impuestos que se ahorró durante los ejercicios
anteriores como consecuencia de tener un menor gasto por amortización fiscal.
2.2.10 Casos especiales sobre la determinación del impuesto diferido (con archivos
de descarga)
En este apartado se incluyen casos especiales sobre la determinación del impuesto diferido los
cuales cuentan con sus respectivos anexos en Excel que se podrán descargar en la zona de com-
plementos de esta publicación. Dichos archivos brindan al usuario las siguientes herramientas
para facilitar el entendimiento de cada ejercicio:
FÓRMULAS COMENTARIOS FLOTANTES
En diferentes celdas de cada uno de los

En los archivos descargables se podrán
archivos se podrán encontrar globos
visualizar las fórmulas utilizadas para
de texto que incluyen comentarios que
realizar los cálculos requeridos en el
se consideran relevantes para tener en
desarrollo de cada ejercicio.
cuenta en el desarrollo de cada ejercicio.
2.2.10.1 Gastos preoperativos o de establecimiento7
Se entiende por “gastos de establecimiento o preoperativos” las erogaciones en las que incurre
una entidad al momento de realizar su puesta en marcha, es decir, los necesarios para iniciar
sus actividades y crear la empresa.
Entre estos gastos se encuentran, por ejemplo, los estudios de mercado, análisis de productos,
gastos de notariado y registro y creación de imagen corporativa.
en gastos preoperativos o de establecimiento”.

Volver al índice
En cuanto al tratamiento contable y fiscal de este tipo de gastos, existen algunas diferencias;
por una parte, el artículo 74-1 del ET, en su numeral segundo, expone que los gastos de este
tipo (puesta en marcha de operaciones, costos de inicio de actividades, costos de preapertura y
costos previos a la operación) serán capitalizados, lo que quiere decir que no se podrán llevar
como deducción a la declaración de renta.
Todo esto, porque la premisa en la norma fiscal es que estos valores solo se podrán deducir
cuando empiecen a generar ingresos, y tiene sentido si se analiza que la entidad podría tomar
beneficios a modo de deducción, sin ni siquiera haber generado utilidades por estos.
En consonancia con lo expuesto en el artículo 142 del ET, esto valores se deducirán solo me-
diante línea recta, en iguales proporciones, y el monto a deducirse no podrá ser superior al 20 %
del valor total de dichos gastos en cada período gravable.
Respecto al tratamiento contable, los párrafos 18.14 y 18.15 del Estándar para Pymes (ver anexo
técnico compilatorio n.º 2 de las Normas de Información Financiera de grupo 2, incorporado al
DUR 2420 de 2015 a través del Decreto 2483 de 2018) son claros en mencionar que los gastos de
establecimiento se tratarán como gasto en el momento en el que se incurra en estos.
Esto tiene sentido desde el punto de vista financiero, porque refleja una realidad económica de la en-
tidad, la cual al principio generalmente generará pérdida y no utilidad, realidad que, aunque no sea
muy atractiva visualmente, sirve para que administradores y demás colaboradores involucrados en
la planeación de un proyecto revisen detalladamente qué beneficios trae el mismo para los inversio-
nistas y presenten el proyecto reflejando en qué momento empieza este a generar utilidades reales.
Con esto en mente, se expone un caso práctico sobre cómo es la contabilización de este tipo
de gastos y de las diferencias que se generan en el tratamiento contable y fiscal, el cálculo del
impuesto diferido para este caso y su presentación en el estado de resultados.
La entidad La esperanzada SAS invierte $100.000.000 en 2020 para un estudio de mercado, con
el fin de dar apertura a un establecimiento en Cali. En ese primer año no obtuvo ningún ingreso,
por cuanto se evidencia una pérdida contable de $100.000.000. De acuerdo con lo expuesto en el
numeral 2 del artículo 142 del ET, la entidad proyecta que en los siguientes 5 años (2021 a 2025)
se amortizará el gasto fiscal en el que incurrió (a medida de que se genere el ingreso), mientras que
bajo norma contable reflejará el valor completo del gasto de establecimiento desde el año 2020.
Año 1
Contable Fiscal
Concepto
Débito Crédito Débito Crédito
Efectivo $100.000.000 $100.000.000
Gastos de establecimiento $100.000.000 (*1)
Activo intangible – Estudio de mercado $100.000.000 (*2)
(*1) Conforme a lo expuesto en los párrafos 18.14 y 18.15 del Estándar para Pymes, los gastos de establecimiento
se reconocen como gasto en el momento en el que la entidad incurra en estos.
(*2) Atendiendo la norma fiscal, como aún no se han presentado ingresos para La esperanzada SAS, por el mo-
mento se capitaliza en el activo el gasto de establecimiento, hasta períodos posteriores en los cuales se efectúe
el respectivo ingreso. Solo hasta entonces se aceptará en términos fiscales como deducción.
Actualícese 127
Para efectos de este ejemplo, se estima que los valores de utilidad antes de gastos de estableci-
mientos fueron los siguientes para los años 2020 a 2025:
Año Utilidad antes de gastos de establecimiento

2020 -$100.000.000
2021 $25.000.000
2022 $40.000.000
2023 $50.000.000
2024 $60.000.000
2025 $100.000.000
Teniendo en cuenta que la empresa generó operaciones que dieron como resultado la utilidad
antes de gastos de establecimientos recién mencionada para cada uno de los años, a partir del
año 2021 se registra, para términos fiscales, el respectivo gasto de establecimiento que se podrá
deducir desde 2021 hasta 2025:
Año 2021
Contable Fiscal
Concepto
Gastos de establecimiento $20.000.000
Activo intangible – Estudio de mercado $20.000.000
Año 2022
Contable Fiscal
Concepto
Año 2023
Contable Fiscal
Concepto
Año 2024
Contable Fiscal
Concepto
Año 2025
Contable Fiscal
Concepto

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Paso 1. Determinar las bases contables y fiscales
De acuerdo con la contabilización realizada, se puede identificar que el activo intangible pre-
senta los siguientes valores contables y fiscales:
Año Valor contable Valor fiscal

2020 $0 $100.000.000 (*3)
2021 $0 $80.000.000
2022 $0 $60.000.000
2023 $0 $40.000.000
2024 $0 $20.000.000
2025 $0 $0
(*3) Como el valor del activo intangible en libros es de $0 y fiscal es de $100.000.000, La esperanzada SAS iden-
tifica que esta partida generará impuesto diferido.
Paso 2. Determinar las diferencias temporarias
Para identificar las diferencias, se deben revisar las partidas sobre las que se espera afectar el
impuesto de renta a futuro, ya sea porque se recuperen o se liquiden por sus valores en libros,
teniendo en cuenta esto:
• Si el valor fiscal es mayor que el valor contable del activo, se genera una diferencia tempo-
raria deducible con efecto ingreso, que da lugar a un impuesto diferido activo (diferencias
que dan lugar a valores deducibles al determinar la ganancia fiscal correspondiente a pe-
ríodos futuros; en otros términos, un pago de un menor impuesto de renta en períodos
futuros cuando el importe en libros del activo sea recuperado).
• Si, por el contrario, el valor contable es mayor que el valor fiscal, se generará una diferen-
cia temporaria imponible con efecto gasto, que daría lugar a un impuesto diferido pasivo
(diferencias que dan lugar a valores imponibles al determinar la ganancia fiscal correspon-
diente a períodos futuros; en otros términos, un pago de un mayor impuesto de renta en
períodos posteriores cuando el importe en libros del activo se haya recuperado).
Para este caso, La esperanzada SAS identifica que se ha generado una diferencia temporaria
deducible que da lugar a impuesto diferido activo.
Año Valor contable Valor fiscal Diferencia temporaria

2020 $0 $100.000.000 $100.000.000
2021 $0 $80.000.000 $80.000.000
2022 $0 $60.000.000 $60.000.000
2023 $0 $40.000.000 $40.000.000
2024 $0 $20.000.000 $20.000.000
2025 $0 $0 $0
Actualícese 129
Paso 3. Calcular de impuesto diferido
La esperanzada SAS nota que la reversión de la diferencia temporaria deducible se realizará

a partir del año 2021 hasta el 2025. Por esta razón, a pesar de que en el año 2021 la tasa de
tributación es del 31 %, el cálculo del activo por impuesto diferido se hará con la tasa del 30 %
aprobada para 2022 y siguientes, dado que la mayor parte de la diferencia se revertirá durante
dichos años. Cabe anotar que al momento de realizar esta operación no había certeza de una
tasa futura distinta; la entidad solo conoce con certeza la información expuesta por la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019.
Tarifas impuesto de renta – artículo 240 del ET

Tarifa impuesto de renta año 2020 32 %
Tarifa impuesto de renta año 2021 31 %
Tarifa impuesto de renta años 2022 y siguientes 30 %
Diferencia
temporaria Activo por Ingreso por Gasto por
Valor
Año Valor fiscal deducible impuesto impuesto impuesto
contable
(con efecto diferido diferido diferido
ingreso)
2020 $0 $100.000.000 $100.000.000 $30.000.000 $30.000.000 (*4)
2021 $0 $80.000.000 $80.000.000 $24.000.000 $6.000.000
2022 $0 $60.000.000 $60.000.000 $18.000.000 $6.000.000
2023 $0 $40.000.000 $40.000.000 $12.000.000 $6.000.000
2024 $0 $20.000.000 $20.000.000 $6.000.000 $6.000.000
2025 $0 $0 $0 $0 $6.000.000
(4*) En el año 1 La esperanzada SAS debe contabilizar el activo por impuesto diferido contra un ingreso por
impuesto diferido. Este se irá amortizando a través del respectivo gasto por impuesto diferido, en la medida
en la que se vaya reconociendo la deducción por $20.000.000 en cada año.
Paso 4. Contabilización del impuesto diferido
Año 2020
Contable
Concepto
Débito Crédito

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Año 2021
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2022
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2023
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2024
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2025
Contable
Concepto
Débito Crédito
Paso 5. Presentación de información
La información que se reflejará en la declaración de renta será la siguiente, teniendo en cuenta

que en el año 2020 se capitalizaron todos los $100.000.000, y solo se puede reconocer el gasto
período a período por el valor expuesto en la contabilización realizada en anteriores párrafos,
es decir, $20.000.000 máximo en cada período, según lo expuesto en el artículo 142 del ET.
Los valores de utilidad son supuestos para este ejercicio.
Los valores de la declaración de renta se toman como referencia para determinar el valor del
gasto por impuesto corriente que afectará a la utilidad contable, así:
Actualícese 131
Declaración de renta
Ganancia antes
Amortización
de amortización Impuesto de
Año de costos de Renta
de costos de renta
establecimiento
establecimiento
1 $0 $0 $0 $0
2 $25.000.000 -$20.000.000 $5.000.000 $1.550.000
3 $40.000.000 -$20.000.000 $20.000.000 $6.000.000
4 $50.000.000 -$20.000.000 $30.000.000 $9.000.000
5 $60.000.000 -$20.000.000 $40.000.000 $12.000.000
6 $100.000.000 -$20.000.000 $80.000.000 $24.000.000
Con la información suministrada hasta el momento (el cálculo del impuesto de renta y del
impuesto diferido), solo resta evidenciar qué valores presenta el estado de resultados. Este mos-
trará la siguiente información para cada período:
Utilidad antes Resultado del
de impuestos período
1 -$100.000.000 $0 $30.000.000 -$70.000.000
2 $25.000.000 - $1.550.000 -$6.000.000 $17.450.000
3 $40.000.000 -$6.000.000 -$6.000.000 $28.000.000
4 $50.000.000 -$9.000.000 -$6.000.000 $35.000.000
5 $60.000.000 -$12.000.000 -$6.000.000 $42.000.000
6 $100.000.000 - $24.000.000 -$6.000.000 $70.000.000
2.2.10.2 Deterioro de cartera8
Para efectos fiscales y contables, el deterioro se genera cuando el valor del activo en libros no se
puede recuperar en su totalidad. Sin embargo, el tratamiento y determinación del deterioro son
diferentes en ambos casos. Esto se debe a lo siguiente:
En términos contables, para hallar el monto a reconocer por deterioro de cartera se evalúa cada
tercero o cliente de forma independiente, de manera que, según su capacidad de pago, compor-
tamiento y situación frente a los proveedores, se pueda establecer si este podrá cumplir o no con
cuando hay deterioro de cartera”.

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la obligación que adquirió. En el caso de que la respuesta sea negativa, la entidad debe proceder
a reconocer el respectivo gasto por deterioro (ver sección 11 del Estándar para Pymes incluida
en el anexo técnico compilatorio n.º 2 de las Normas de Información Financiera del grupo 2,
incorporado al DUR 2420 de 2015 a través del Decreto 2483 de 2018).
Para efectos fiscales el deterioro de cartera se podrá dar:
a. Por cartera de dudoso o difícil cobro: lo que da lugar a deteriorar un porcentaje de la car-
tera, siempre y cuando se compruebe que la deuda se contrajo con justa causa, se generó en
operaciones productoras de renta, se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro y que
la obligación subsista al corte del 31 de diciembre del año corriente.
El deterioro, en este caso, se reconoce de acuerdo con algunos porcentajes. Estos últimos
varían según el método elegido por la entidad, ya sea el general o individual (ver artículos
1.2.1.18.19 al 1.2.1.18.21 del Decreto 1625 de 2016 y los artículos 145 y 146 del ET).
Para el caso de la deducción por concepto de provisión individual, se toman todas las cuentas
por cobrar, y a las que tengan más de un año de vencidas se les genera la provisión del 33 %.
En cuanto a la deducción por concepto de provisión general para las cuentas por cobrar de
más de 3 meses, sin exceder los 6 meses, se genera una provisión del 5 %; las que tengan más
de 6 meses, sin exceder los 12 meses, sería del 10 %; y, por último, las que tengan más de 12
meses, una provisión del 15 %.
b. Deudas manifiestamente perdidas o sin valor: se originan cuando no es posible hacer

efectivo su cobro. Para que la normativa admita una deducción por este concepto, se re-
quiere que la obligación se haya contraído con justa causa, que se haya contabilizado en el
año o período gravable de que se trata, ya sea como cuenta incobrable o como pérdida, que
la obligación exista al momento de realizar dicho registro y que las razones expuestas por
la entidad para considerarla como deuda perdida o sin valor cumplan con lo mencionado
en el artículo 1.2.1.18.23 del Decreto 1625 de 2016.
Con esto en mente, se comparte un caso práctico en Excel en el que se detallan los pasos reque-
ridos por la sección 29 del Estándar para Pymes en el reconocimiento del impuesto diferido.
Paso 1. Determinar las bases contables y fiscales
Este paso debe llevarse a cabo para cada transacción, teniendo en cuenta cada uno de los acti-
vos y pasivos de forma individual, no del total de la cuenta, ni del grupo de activos o pasivos.
El valor fiscal es el valor que se relaciona en la declaración de renta, y el valor contable es el
que se reporta en los estados financieros.
Actualícese 133
La Organizada SAS en 2020 tiene la siguiente información de su cartera antes de realizar una
nueva gestión de cobranzas.
Datos Vencimiento de cartera

Más de 3 Más de 6
meses, sin meses, sin Más de 12
Tercero Valor total 0 a 3 meses
exceder los 6 exceder los 12 meses
meses meses
Luisa Fernanda
$7.000.000 $2.250.000 $2.000.000 $1.750.000 $1.000.000
Pérez
Marilyn
$12.000.000 $2.000.000 $7.000.000 $3.000.000
Mendoza
Ana Lucía
$25.000.000 $10.000.000 $15.000.000
Ramírez
Laura Sofía
$34.000.000 $32.500.000 $1.500.000
Castro
Jessica Alejandra
$12.000.000 $6.000.000 $3.000.000 $3.000.000
Mosquera
La Organizada SAS realiza el cálculo del valor que puede determinar como deterioro con base
en lo expuesto en los párrafos 11.21 y siguientes de la sección 11 — Instrumentos financieros
básicos del Estándar para Pymes (ver anexo técnico compilatorio n.º 2 de las Normas de Infor-
mación Financiera —NIIF— para las Pymes — grupo 2, incorporado por el Decreto 2483 de
2018 al DUR 2420 de 2015).
Del comportamiento de pago de los deudores, se concluye lo siguiente: Luisa Fernanda Pérez, Ma-
rilyn Mendoza y Ana Lucía Ramírez se han visto afectadas por la situación de emergencia ocasio-
nada por el COVID-19, han incumplido el pago y varios de sus proveedores les han suspendido
el envío de mercancía. En cuanto a Jessica Alejandra Mosquera, no demuestra voluntad de pago.
De ninguna de las cuatro personas mencionadas se obtiene una certeza razonable de pago,
razón por la que no se espera recuperar ninguna de esas carteras, aunque existe un título valor
como garantía y no se han declarado en insolvencia.
Por otra parte, Laura Sofía Castro notifica que quedará al día con la cartera que tiene en mora
en menos de una semana y que su pago no se presentó porque hubo un problema al realizar los
registros contables en su entidad y no aparecía dicha cartera como pendiente de pago. Al llamarla,
realizó la corrección del registro y notifica que el desembolso del valor lo hará pronto. No se evi-
dencia que esté en una situación de iliquidez; está al día con todas sus obligaciones con terceros.

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Con base en esta información, la entidad puede identificar cuáles valores debe reconocer como
deterioro. El registro de deterioro queda de la siguiente manera:
Cartera que no
Valor total de la Cartera con indicios
Tercero presenta indicios de
cartera de deterioro
deterioro
Luisa Fernanda Pérez $7.000.000 $7.000.000
Marilyn Mendoza $12.000.000 $12.000.000
Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $25.000.000
Laura Sofía Castro $34.000.000 $34.000.000
Jessica Alejandra Mosquera $12.000.000 $12.000.000
Total $90.000.000 $56.000.000 $34.000.000
La Organizada SAS realiza el cálculo del valor que puede determinar como deterioro de su
cartera para efectos fiscales, con base en lo expuesto en el artículo 1.2.1.18.21 del DUT 1625 de
2016 (provisión general), de la siguiente manera:
Datos Vencimiento de cartera — provisión general

Más de 3 Más de 6
meses, sin meses, sin Más de 12
Tercero Valor total 0 a 3 meses
exceder los 6 exceder los 12 meses
meses meses
Luisa Fernanda Pérez $7.000.000 $2.250.000 $2.000.000 $1.750.000 $1.000.000
Marilyn Mendoza $12.000.000 $2.000.000 $7.000.000 $3.000.000
Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $10.000.000 $15.000.000
Laura Sofía Castro $34.000.000 $34.000.000 (1*)
Jessica Alejandra
$12.000.000 $6.000.000 $3.000.000 $3.000.000
Mosquera
Total $90.000.000 $54.250.000 $20.000.000 $11.750.000 $4.000.000
Porcentaje de
$1.000.000 $1.175.000 $600.000
provisión general
Valor del deterioro $2.775.000
(1*) Nótese cómo ya no se refleja el valor de $1.500.000 que se tenía previsto provisionar para el caso de Laura
Sofía Castro. Esto ocurre porque, para que se pueda generar una deducción por deterioro de cartera, se deben
cumplir las siguientes premisas:
- Se compruebe que la deuda se contrajo con justa causa.
- Se genere en operaciones productoras de renta.
Actualícese 135
- Que la obligación subsista al corte del 31 de diciembre del año corriente.
- Se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro.
De los puntos mencionados, el último no se podría aseverar, debido a que Laura Sofía Castro realizó un acuer-
do de pago en el que quedará al día en una semana, por tanto, así la deuda lleve más de 6 meses, lo más reco-
mendable es no provisionar esta cartera, puesto que si Laura Sofía realiza el pago en una semana, luego se ten-
dría que entrar a generar un ingreso por recuperación de deducciones, innecesariamente, puesto que a la fecha
de realizar la provisión ya se tiene conocimiento de que la obligación no presenta un dudoso o difícil cobro.
Los registros contables y fiscales del deterioro en términos generales al cierre del año 2020
serían los siguientes:
Contable Fiscal
Concepto
Deterioro clientes — Luisa

$7.000.000 $425.000
Fernanda Pérez
Deterioro clientes — Marilyn Mendoza $12.000.000 $1.150.000
Deterioro clientes — Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $750.000
Deterioro clientes — Laura Sofía Castro $0 $0
Deterioro clientes — Jessica Alejandra

$12.000.000 $450.000
Mosquera
Gasto deterioro cartera — Luisa

$7.000.000 $425.000
Fernanda Pérez
Gasto deterioro cartera — Marilyn

$12.000.000 $1.150.000
Mendoza
Gasto deterioro cartera — Ana

$25.000.000 $750.000
Lucía Ramírez
Gasto deterioro cartera — Laura

$0 $0
Sofía Castro
Gasto deterioro cartera — Jessica

$12.000.000 $450.000
Alejandra Mosquera

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Paso 2. Identificar las diferencias
La Organizada SAS procede a identificar las diferencias que darán lugar al impuesto diferido.
Diferencia
Concepto Contable Fiscal
temporaria (2*)
Clientes — Luisa Fernanda Pérez $0 $6.575.000 $6.575.000
Clientes — Marilyn Mendoza $0 $10.850.000 $10.850.000
Clientes — Ana Lucía Ramírez $0 $24.250.000 $24.250.000
Clientes — Laura Sofía Castro $34.000.000 $34.000.000 $0 (3*)
Clientes — Jessica Alejandra Mosquera $0 $11.550.000 $11.550.000
(2*) Estas diferencias dan lugar a activos por impuestos diferidos, puesto que los valores fiscales de las cuentas
por cobrar son superiores a los valores contables. Esto quiere decir que hoy La Organizada SAS tendrá que
asumir una menor deducción de la que en términos contables está registrando como deterioro. Esos valores
que no son deducidos hoy podrán ser deducidos en períodos futuros. Esto es a lo que se reconoce como
“diferencia temporaria deducible”.
(3*) Como no hay diferencia entre los valores contables y fiscales, no se calculará impuesto diferido a la partida
que corresponde a la cartera de Laura Sofía Castro.
Paso 3. Medición del activo por impuesto diferido
La Organizada SAS, de acuerdo con el comportamiento histórico de pago, sus políticas con-
tables y el análisis de cada caso, logra determinar que la diferencias temporarias identificadas
en las cuentas por cobrar de Luisa Fernanda Pérez, Marilyn Mendoza y Ana Lucía Ramírez
se van a revertir en 2021, momento en el que se tendrá información por parte del reporte de
Supersociedades en el que se podrá determinar la iliquidez de dichas deudoras e, incluso, si
se declaran en estado de insolvencia. Por esta razón, el cálculo del activo por impuesto dife-
rido se hará con la tasa del 31 % aprobada para 2021, de acuerdo con la Ley de crecimiento
económico 2010 de 2019.
Para el caso de Jessica Mosquera, se espera que el 88 % de la diferencia se revierta en 2022, mo-
mento en el que se podrá declarar ante la administración tributaria con evidencia suficiente la
deuda como pérdida manifiesta. La entidad determina que la tasa más acertada para realizar el
cálculo es la que corresponde a 2022: del 30 %.
Actualícese 137
Tarifa de los
Activo por períodos en los Período en el que
Diferencia
Concepto impuesto que se revierte se espera revertir
temporaria
diferido la diferencia dicha diferencia
temporaria
Clientes — Luisa
$6.575.000 $2.038.250 31 % (4*) 2021
Fernanda Pérez
Clientes — Marilyn
$10.850.000 $3.363.500 31 % 2021
Mendoza
Clientes — Ana
$24.250.000 $7.517.500 31 % 2021
Lucía Ramírez
Clientes — Jessica
$11.550.000 $3.465.000 30 % 2022
Alejandra Mosquera
(4*) Para efectos de este ejercicio, se han tomado como referencia las tasas expuestas en el artículo 240 del ET,
modificado por última vez por la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Paso 4. Contabilización del impuesto diferido
De acuerdo con lo expuesto en los párrafos 29.27 y siguientes del Estándar para Pymes, La Orga-
nizada SAS contabiliza su activo por impuesto diferido.
Año 2020 Contabilización del impuesto diferido
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido — Luisa Fernanda Pérez $2.038.350
Activo por impuesto diferido — Marilyn Mendoza $3.363.500
Activo por impuesto diferido — Ana Lucía Ramírez $7.517.500
Activo por impuesto diferido — Jessica Alejandra Mosquera $3.465.000
Impuesto diferido (efecto ingreso) — Luisa Fernanda Pérez $2.038.350
Impuesto diferido (efecto ingreso) — Marilyn Mendoza $3.363.500
Impuesto diferido (efecto ingreso) — Ana Lucía Ramírez $7.517.500
Impuesto diferido (efecto ingreso) — Jessica Alejandra Mosquera $3.465.000

De acuerdo con la proyección de los años 2020 a 2022, los registros contables presentan la siguiente información:
Diferencia Diferencia
Ingreso
temporaria temporaria Activo por Pasivo por Gasto por
Valor Valor por
Volver al índice
Año Concepto deducible imponible impuesto impuesto impuesto

contable fiscal impuesto
(con efecto (con efecto diferido diferido diferido
diferido
ingreso) gasto)
Cuenta por cobrar — Luisa Fernanda Pérez $0 $6.575.000 $6.575.000 $0 $2.038.250 $0 $2.038.250 $0
Cuenta por cobrar — Marilyn Mendoza $0 $10.850.000 $10.850.000 $0 $3.363.500 $0 $3.363.500 $0

2020
Cuenta por cobrar — Ana Lucía Ramírez $0 $24.250.000 $24.250.000 $0 $7.517.500 $0 $7.517.500 $0
Cuenta por cobrar — Jessica Alejandra Mosquera $0 $11.550.000 $11.550.000 $0 $3.465.000 $0 $3.465.000 $0
Cuenta por cobrar — Luisa Fernanda Pérez $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $2.038.250
Cuenta por cobrar — Marilyn Mendoza $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $3.363.500

2021
Cuenta por cobrar — Ana Lucía Ramírez $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $7.517.500
Cuenta por cobrar — Jessica Alejandra Mosquera $0 $10.200.000 $10.200.000 $0 $3.060.000 $0 $0 $405.000 (5*)

Cuenta por cobrar — Luisa Fernanda Pérez $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
Cuenta por cobrar — Marilyn Mendoza $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0

2022
Cuenta por cobrar — Ana Lucía Ramírez $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0
Cuenta por cobrar — Jessica Alejandra Mosquera $0 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $3.060.000
(5*) Efecto gasto, debido a que se calcula un menor valor de activo por impuesto diferido en el año 2021, con relación al año 2020.
Actualícese
139
Contable Fiscal
Año 2021 Concepto
Deterioro clientes — Luisa Fernanda Pérez $0 $6.575.000 (6*)
Deterioro clientes — Marilyn Mendoza $0 $10.850.000
Deterioro clientes — Ana Lucía Ramírez $0 $24.250.000
Deterioro clientes — Jessica Alejandra Mosquera $0 $1.350.000 (7*)
Gasto deterioro cartera — Luisa Fernanda Pérez $0 $6.575.000
Gasto deterioro cartera — Marilyn Mendoza $0 $10.850.000
Gasto deterioro cartera — Ana Lucía Ramírez $0 $24.250.000
Gasto deterioro cartera — Jessica Alejandra Mosquera $0 $1.350.000
(6*) Al cierre de 2020, la deuda de Luisa Fernanda Pérez, Marilyn Mendoza y Ana Lucía Ramírez se consideran
“deudas perdidas o sin valor”. Artículo 1.2.1.18.23 del DUT 1625 de 2016.
(7*) Incremento de la provisión fiscal, debido a que la obligación se encuentra vencida hace más de 12 meses.
Contable Fiscal
Año 2022 Concepto
Deterioro clientes — Luisa Fernanda Pérez $0 $0
Deterioro clientes — Marilyn Mendoza $0 $0
Deterioro clientes — Ana Lucía Ramírez $0 $0
Deterioro clientes — Jessica Alejandra Mosquera $0 $10.200.000 (8*)
Gasto deterioro cartera — Luisa Fernanda Pérez $0 $0
Gasto deterioro cartera — Marilyn Mendoza $0 $0
Gasto deterioro cartera — Ana Lucía Ramírez $0 $0
Gasto deterioro cartera — Jessica Alejandra Mosquera $0 $10.200.000
(8*) Al cierre de 2021, la deuda de Jessica Alejandra Mosquera se considera “deuda perdida o sin valor”. Artículo
1.2.1.18.23 del DUT 1625 de 2016.

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Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido — Luisa Fernanda Pérez $2.038.250
Activo por impuesto diferido — Marilyn Mendoza $3.363.500
Activo por impuesto diferido — Ana Lucía Ramírez $7.517.500
Activo por impuesto diferido — Jessica Alejandra Mosquera $405.000
Impuesto diferido (efecto gasto) — Luisa Fernanda Pérez $2.038.250
Impuesto diferido (efecto gasto) — Marilyn Mendoza $3.363.500
Impuesto diferido (efecto gasto) — Ana Lucía Ramírez $7.517.500
Impuesto diferido (efecto gasto) — Jessica Alejandra Mosquera $405.000
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido — Luisa Fernanda Pérez $0
Activo por impuesto diferido — Marilyn Mendoza $0
Activo por impuesto diferido — Ana Lucía Ramírez $0
Activo por impuesto diferido — Jessica Alejandra Mosquera $3.060.000
Impuesto diferido (efecto gasto) — Luisa Fernanda Pérez $0
Impuesto diferido (efecto gasto) — Marilyn Mendoza $0
Impuesto diferido (efecto gasto) — Ana Lucía Ramírez $0
Impuesto diferido (efecto gasto) — Jessica Alejandra Mosquera $3.060.000
Actualícese 141
Paso 5. Información de la declaración de renta y estado de resultados
La información que se reflejará en la declaración de renta será la siguiente, suponiendo que los
valores expuestos en la tabla corresponden a los ingresos antes de imputar la deducción.
Ingresos antes
de imputar Tarifa del
Deducción de Impuesto de
Año deducción Renta líquida artículo 240
cartera renta
por deterioro del ET (9*)
de cartera
2020 $80.000.000 -$2.775.000 $77.225.000 $24.712.000 32 %
2021 $90.000.000 -$43.025.000 $46.975.000 $14.562.250 31 %
2022 $110.000.000 -$10.200.000 $99.800.000 $29.940.000 30 %
(9*) Tasas expuestas en el artículo 240 del ET, modificado por última vez por la Ley de crecimiento económico
2010 de 2019.
impuesto diferido), solo resta evidenciar qué valores presenta el estado de resultados. Este mos-
trará la siguiente información para cada período, suponiendo que para 2020 la utilidad fue de
$100.000.000, para 2021 de $120.000.000 y para 2022 de $140.000.000:
Utilidad antes Resultado del
de impuestos período
2020 $100.000.000 -$24.712.000 $16.384.250 $0 $91.672.250
2021 $120.000.000 -$14.562.250 $0 -$13.324.250 $92.113.500
2022 $140.000.000 -$29.940.000 $0 -$3.060.000 $107.000.000
2.2.10.3 Venta de bienes inmuebles a largo plazo9
No en todos los casos de venta de bienes inmuebles a largo plazo hay lugar a impuesto diferido.
Para identificar si hay o no lugar a este, se debe evaluar si se perciben diferencias entre el trata-
miento contable y tributario, y esto dependerá de lo expuesto en el contrato, que resulta ser el
punto de partida para determinar el tratamiento.
en venta de bienes inmuebles a largo plazo”.

Volver al índice
Por ejemplo, ante la venta de un inmueble se pueden dar, entre otros, los siguientes casos:
• El vendedor conserva la titularidad legal del bien y le entrega el activo al comprador. Esto con
el fin de que el primero tenga una garantía del pago que está por recibir del segundo.
• El vendedor le entrega la titularidad legal del bien y el activo al comprador, y recibe de

inmediato el pago por parte de este último.
• El vendedor le entrega la titularidad legal del bien y el activo al comprador, y firma un

contrato con él, en el que pactan que posteriormente recibirá los pagos.
En la práctica, en la mayoría de los contratos de venta o enajenación de bienes a plazos tiene

lugar el primer escenario mencionado, pues el vendedor conserva la titularidad legal del bien
con el fin de generar una garantía sobre el pago del mismo, razón por la cual la escritura pública
se firma luego de entregarle el activo al comprador, e incluso después de algunos pagos.
Frente al tratamiento fiscal se considera que esta operación genera impuesto diferido, puesto
que para fines fiscales se podrá reconocer el ingreso al momento de realizar la escritura pú-
blica (ver artículos 27 y 28 del ET); situación distinta a lo ocurrido contablemente donde no
se incluye como requerimiento para reconocer el ingreso la condición de que la titularidad
legal del bien le haya sido transferida al comprador, ni que este haya efectuado los pagos o se
le haya entregado el activo; sino que se exige que se hayan transferido los riesgos y beneficios
asociados al bien, además de otras condiciones mencionadas en el párrafo 23.10 del Estándar
para Pymes, como que los costos e ingresos derivados de la operación se puedan medir con
fiabilidad, que el vendedor obtenga beneficios económicos y que no conserve el control efec-
tivo sobre el bien ni ninguna implicación en la gestión corriente del mismo.
A continuación, se expone un caso sobre cómo se determina el impuesto diferido cuando se

genera en un contrato de venta de inmuebles a largo plazo.
Actualícese 143
La vendedora SAS vende un bien inmueble a plazos. Dicha venta cuenta con las siguientes
características:
Valor del inmueble en libros $110.000.000

Precio de venta $142.500.000
Valor pagado al inicio (1 de enero de 2020) $32.500.000
Cuota 1 (1 de enero de 2021) $21.000.000
Cuota 2 (1 de enero de 2022) $21.500.000
Cuota 3 (1 de enero de 2023) $22.000.000
Cuota 4 (1 de enero de 2024) $22.500.000
Cuota 5 (1 de enero de 2025) $23.000.000
Tasa efectiva anual créditos hipotecarios 10 %
Momento en el que La vendedora SAS entrega el inmueble, ya no
1 de enero de 2020
gestiona el activo y transfiere los riesgos y beneficios del mismo
Firma de escritura pública 1 de enero de 2025
Tasa de tributación año 2020 32 %
Tasa ganancias ocasionales año 2020 a 2025 10 %
La vendedora SAS realiza el reconocimiento del ingreso cuando entrega el inmueble, ya no

gestiona el activo y transfiere los riesgos y beneficios asociados al mismo. El valor por reconocer
se determina de acuerdo con lo mencionado en el párrafo 23.5 del Estándar para Pymes, que
expone lo siguiente:
“Cuando se difieren las entradas de efectivo o (a) la tasa vigente para un instrumento similar
equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye de un emisor con una calificación crediticia
efectivamente una transacción de financiación, similar; o bien,
el valor razonable de la contraprestación es el va-
lor presente de todos los cobros futuros determi- (b) la tasa de interés que iguala el nominal del
nados utilizando una tasa de interés imputada. instrumento utilizado, debidamente des-
contado, al precio al contado de los bienes o
Una transacción de financiación surge cuando, servicios vendidos. Una entidad reconocerá
por ejemplo, una entidad concede un crédito sin la diferencia entre el valor presente de todos
intereses al comprador o acepta un efecto comer- los cobros futuros y el importe nominal de la
cial, cargando al comprador una tasa de interés contraprestación como ingreso de actividades
menor que la del mercado, como contrapresta- ordinarias por intereses, de acuerdo con los
ción por la venta de bienes. La tasa de interés párrafos 23.28 y 23.29 y con la Sección 11”.
imputada será, de entre las dos siguientes, la que
mejor se pueda determinar:

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Con base en esta información, La vendedora SAS procede a calcular el valor presente de los
flujos de efectivo resultantes de la transacción:
Fecha de
Período Flujo futuro Tasa Valor presente
transacción
1 de enero de 2020 - $32.500.000 10 % $32.500.000
1 de enero de 2021 1 $21.000.000 10 % $19.090.909
1 de enero de 2022 2 $21.500.000 10 % $17.768.595
1 de enero de 2023 3 $22.000.000 10 % $16.528.926
1 de enero de 2024 4 $22.500.000 10 % $15.367.803
1 de enero de 2025 5 $23.000.000 10 % $14.281.190
Valor presente $115.537.423
Como se puede evidenciar en la tabla anterior, el valor presente de los pagos no es $142.500.000
(que corresponden al dinero que recibirá La vendedora SAS), sino $115.537.423. Este último
monto será por el cual se reconozca el efectivo o cuenta por cobrar derivada de la transacción.
Teniendo en cuenta que no se ha suministrado información sobre la depreciación, la contabili-

zación de la venta en el año 2020 sería la siguiente:
Año 2020
Contable
Concepto
Débito Crédito
Cuenta por cobrar $83.037.423
Propiedad, planta y equipo $110.000.000
Ingreso venta propiedad, planta y equipo $5.537.423
Sumas iguales $115.537.423 $115.537.423
Para saber cómo será el registro de cada uno de los pagos, se deben identificar los valores asociados
a abonos e intereses en cada cuota, de la siguiente forma, a través de una tabla de amortización:
Fecha Saldo inicial Cuota Abono Intereses Saldo final

1 de enero de 2021 $83.037.423 $21.000.000 $19.090.909 $1.909.091 $63.946.514
1 de enero de 2022 $63.946.514 $21.500.000 $17.768.595 $3.731.405 $46.177.919
1 de enero de 2023 $46.177.919 $22.000.000 $16.528.926 $5.471.074 $29.648.993
1 de enero de 2024 $29.648.993 $22.500.000 $15.367.803 $7.132.197 $14.281.190
1 de enero de 2025 $14.281.190 $23.000.000 $14.281.190 $8.718.810 $0
De la tabla de amortización se puede identificar que del pago de $21.000.000 en el año 2021
corresponde como disminución de la cuenta por cobrar el valor presente de la cuota del año
2021, $19.090.909, y que se registra el excedente entre estos dos valores como intereses por
$1.909.091. Esta forma de contabilizar corresponde a lo exigido por el párrafo 23.15 del Están-
dar para Pymes. Así quedaría la contabilización de los pagos para cada uno de los años:
Actualícese 145
Año 2021
Contable
Concepto
Débito Crédito
Ingreso por intereses $1.909.091
Año 2022
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2023
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2024
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2025
Contable
Concepto
Débito Crédito
Para la identificación de las diferencias temporarias La vendedora SAS identifica que se ha generado:
1. Una diferencia temporaria deducible en la partida de propiedades, planta y equipo, puesto

que el valor fiscal de dicha partida es mayor que el valor contable.

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2. Una diferencia temporaria imponible en la partida de cuentas por cobrar, puesto que el
valor contable de dicha partida es mayor que el valor fiscal.
3. Una diferencia temporaria imponible en la partida de anticipo, puesto que el valor fiscal de
dicha partida es mayor que el valor contable.
Activo propiedad, planta y equipo

2020 $0 $110.000.000
2021 $0 $110.000.000
2022 $0 $110.000.000
2023 $0 $110.000.000
2024 $0 $110.000.000
2025 $0 $110.000.000
Cuenta por cobrar

2020 $83.037.423 $0
2021 $63.946.514 $0
2022 $46.177.919 $0
2023 $29.648.993 $0
2024 $14.281.190 $0
2025 $0 $0
Anticipo recibido
2020 $0 $32.500.000
2021 $0 $53.500.000
2022 $0 $75.000.000
2023 $0 $97.000.000
2024 $0 $120.000.000
2025 $0 $0 (1*)
(1*) Al final del año 2025 desaparece el anticipo porque ya se firmó la escritura pública y se reconoció el ingreso.
Como la venta del inmueble se reconoce desde el 1 de enero del año 2020, y para efectos fiscales
se reconoce solo al momento de firmar la escritura en el año 2025 (ver normativa relacionada
al inicio), La vendedora SAS identifica que se generan diferencias entre las bases contables y
fiscales de la propiedad, planta y equipo, las cuentas por cobrar y el anticipo, y por ende, hay
lugar a un impuesto diferido.
Actualícese 147
A continuación, se evidencia cómo se realizaría el cálculo de este impuesto diferido por parte de La vendedora SAS.
148
Activo propiedad, planta y equipo
Tarifa de los
Actualícese
períodos en
temporaria temporaria Activo por Pasivo por Ingreso por Gasto por
los que se
Año Valor contable Valor fiscal deducible imponible impuesto impuesto impuesto impuesto
revierte la
(con efecto (con efecto diferido diferido diferido diferido
diferencia
ingreso) gasto)
temporaria
2020 $0 $110.000.000 $110.000.000 $0 $11.000.000 $0 $11.000.000 10 %
2021 $0 $110.000.000 $110.000.000 $0 $11.000.000 $0 $0 10 %
2022 $0 $110.000.000 $110.000.000 $0 $11.000.000 $0 $0 10 %
2023 $0 $110.000.000 $110.000.000 $0 $11.000.000 $0 $0 10 %
2024 $0 $110.000.000 $110.000.000 $0 $11.000.000 $0 $0 10 %
2025 $0 $0 $0 $0 $0 $0 -$11.000.000 10 %
Año 2020 Año 2025
Contable Contable
Concepto Concepto

Activo por impuesto diferido $11.000.000 (2*) Activo por impuesto diferido $11.000.000 $0 (3*)

Impuesto diferido (efecto ingreso) $11.000.000 Impuesto diferido (efecto gasto) $11.000.000
(2*) A partir del cierre del año 2020, y hasta el cierre del año 2024, el ac- (3*) Este sería el valor que estaría reflejando la cuenta del activo por impuesto
tivo por impuesto diferido permanece constante en $11.000.000. diferido al cierre del año 2025.
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Cuenta por cobrar
Tarifa de los
períodos en
los que se
Volver al índice
revierte la
diferencia
ingreso) gasto)
temporaria
2020 $83.037.423 $0 $0 $83.037.423 $0 -$8.303.742 -$8.303.742 10 %
2021 $63.946.514 $0 $0 $63.946.514 $0 -$6.394.651 $1.909.091 $0 10 %
2022 $46.177.919 $0 $0 $46.177.919 $0 -$4.617.792 $1.776.860 $0 10 %
2023 $29.648.993 $0 $0 $29.648.993 $0 -$2.964.899 $1.652.893 $0 10 %
2024 $14.281.190 $0 $0 $14.281.190 $0 -$1.428.119 $1.536.780 $0 10 %
2025 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $1.428.119 $0 10 %
Anticipo
Tarifa de los
períodos en
los que se
revierte la

diferencia
ingreso) gasto)
temporaria
2020 $0 $32.500.000 $0 $32.500.000 $0 -$3.250.000 -$3.250.000 10 %
2021 $0 $53.500.000 $0 $53.500.000 $0 -$5.350.000 -$2.100.000 10 %

2022 $0 $75.000.000 $0 $75.000.000 $0 -$7.500.000 -$2.150.000 10 %
2023 $0 $97.000.000 $0 $97.000.000 $0 -$9.700.000 -$2.200.000 10 %
2024 $0 $119.500.000 $0 $119.500.000 $0 -$11.950.000 -$2.250.000 10 %
(4*)
2025 $0 $0 $0 $0 $0 $0 $11.950.000 10 %
Actualícese
(4*) Al final del año 2025 desaparece el anticipo porque ya se firmó la escritura pública y se reconoció el ingreso.
149
Año 2020
Contable
Concepto
Débito Crédito
Pasivo por impuesto diferido $11.553.742 (5*)
Año 2021
Contable
Concepto
Débito Crédito
Pasivo por impuesto diferido $190.909 $11.744.651 (6*)
Año 2022
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2023
Contable
Concepto
Débito Crédito
Año 2024
Contable
Concepto
Débito Crédito

Volver al índice
Año 2025
Contable
Concepto
Débito Crédito
Pasivo por impuesto diferido $13.378.119 $0 (10*)
(5*) Este sería el valor que estaría reflejando la cuenta del pasivo por impuesto diferido al cierre del año 2020.
La declaración de renta para los años 2020 al 2025 quedó de la siguiente manera, suponiendo
que la renta líquida para todos los años fue de $253.000.000.
Impuesto
Impuesto de Ganancia
Año Renta líquida de ganancia Resultado
renta ocasional
ocasional
2020 $253.000.000 -$80.960.000 $0 $0 $172.040.000
2021 $253.000.000 -$78.430.000 $0 $0 $174.570.000
2022 $253.000.000 -$75.900.000 $0 $0 $177.100.000
2023 $253.000.000 -$75.900.000 $0 $0 $177.100.000
2024 $253.000.000 -$75.900.000 $0 $0 $177.100.000
2025 $253.000.000 -$75.900.000 $32.500.000 -$3.250.000 $206.350.000
Actualícese 151
antes de ingreso por intereses corresponden a un supuesto para todos los años de $280.000.000:
152
Utilidad antes
Actualícese
de ganancia e Ganancia Ingreso por Gasto por Total
Ingreso por Impuesto de Impuesto Resultado del
Año intereses por por venta de impuesto impuesto impuesto a las
intereses renta corriente período
venta de bien inmueble diferido diferido ganancias
inmueble
2020 $280.000.000 $5.537.423 -$80.960.000 $0 $11.000.000 -$11.553.742 -$553.742 $204.023.681
2021 $280.000.000 $1.909.091 -$78.430.000 $0 $1.909.091 -$2.100.000 -$190.909 $203.288.182
2022 $280.000.000 $3.731.405 -$75.900.000 $0 $1.776.860 -$2.150.000 -$373.140 $207.458.264
2023 $280.000.000 $5.471.074 -$75.900.000 $0 $1.652.893 -$2.200.000 -$547.107 $209.023.967
2024 $280.000.000 $7.132.197 -$75.900.000 $0 $1.536.780 -$2.250.000 -$713.220 $210.518.978
2025 $280.000.000 $8.718.810 -$75.900.000 -$3.250.000 $13.378.119 -$11.000.000 -$871.881 $211.946.929
(11*) (12*)
$32.500.000 $31.253.742 -$31.253.742
(11*) La suma de los ingresos por intereses y la ganancia registrada en el año 2021 refleja los $32.500.000 de ganancia expuestos en la declaración de renta del año 2025.
(12*) Note que al final del período 2025 desaparece el impuesto diferido activo y pasivo y, por tanto, su efecto en resultados.

Al no tener en cuenta al impuesto diferido, en el año 2025 la entidad debe asumir todo el valor del impuesto de ganancia ocasional, generando
un impacto en los resultados de ese año. Esto se debe a que a pesar de que empezó a recibir ganancias producto de esta transacción desde el
año 2020, nunca se reconoció el respectivo pasivo por impuesto diferido que da luz a los usuarios de que en el futuro se tendrá que pagar dicho
impuesto, lo cual se podría tomar como una distorsión de las utilidades.
Volver al índice
En la tabla anterior, en cambio, se puede percibir en la columna “Total impuesto ganancia ocasional” cómo desde el año 2020 hasta el 2025 se fue
reconociendo el pasivo por impuesto diferido, mostrando que dicho valor se tendrá que asumir en algún momento por impuesto a las ganancias,
y al final, en el año 2025, como ya se había registrado año a año el incremento del pasivo por impuesto diferido, el impacto en el último registro
por $871.881 no es tan grande como el de la tabla 2, que expone $3.250.000.
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Estado de resultados (sin tener en cuenta el impuesto diferido)

Utilidad antes
de ganancia e Ganancia Impuesto Ingreso por Gasto por Total
Ingreso por Impuesto de Resultado del
Año intereses por por venta de de ganancia impuesto impuesto impuesto a las
intereses renta período
venta de bien inmueble ocasional diferido diferido ganancias
inmueble
2020 $280.000.000 $5.537.423 $0 -$80.960.000 $0 $0 $204.577.423
2021 $280.000.000 $0 $1.909.091 -$78.430.000 $0 $0 $203.479.091
2022 $280.000.000 $0 $3.731.405 -$75.900.000 $0 $0 $207.831.405
2023 $280.000.000 $0 $5.471.074 -$75.900.000 $0 $0 $209.571.074
2024 $280.000.000 $0 $7.132.197 -$75.900.000 $0 $0 $211.232.197
2025 $280.000.000 $0 $8.718.810 -$75.900.000 -$3.250.000 -$3.250.000 $209.568.810
$32.500.000 $0 $0

Actualícese
153
2.2.10.4 Propiedades de inversión en un contrato de leasing operativo10
En la medición inicial de propiedades de inversión no existe ninguna diferencia entre el trata-

miento contable y fiscal, pues tanto el párrafo 16.5 del Estándar para Pymes, como el artículo 69
del Estatuto Tributario –ET– establecen que se miden al costo más los costos atribuibles (como
los honorarios legales, gastos de intermediación, costos para dejar el activo disponible para su
uso, comisiones por trámites iniciales, etc.).
Ahora bien, en el tratamiento posterior de este tipo de activos se evidencia una diferencia
entre el tratamiento contable y fiscal, ya que, para efectos contables, las propiedades de in-
versión deben medirse al valor razonable (si no hay costo o esfuerzo desproporcionado; ver
párrafo 16.3 del Estándar para Pymes), mientras que la norma fiscal exige que estos activos
se mantengan por el costo.
Con base en este tratamiento, a continuación, se muestra un ejemplo de cómo sería la contabili-
zación del impuesto diferido cuando hay incrementos en el valor razonable del activo mediante
una operación de leasing operativo.
La arrendadora SAS adquiere un edificio para alquilarlo. El costo de adquisición de este es de

$750.000.000 y se paga una comisión a La inmobiliaria SA por $27.000.000. Adicionalmente,
La arrendadora SAS incurre en costos por $120.000.000 para dejar el activo en condiciones de
ser alquilado. Cabe anotar que el canon de arrendamiento anual que percibirá esta entidad es
de $110.000.000, y sería la única fuente de ingresos de la entidad para efectos de este ejercicio.
Información inicial
Costo de adquisición $750.000.000
Comisión a inmobiliaria $27.000.000
Costos para dejar el activo en condiciones para alquiler $120.000.000
Costo total de adquisición al 1 de enero del año 2020 $897.000.000
Ingresos (canon de arrendamiento anual) $110.000.000
Tasa de tributación año 2020 32 % (1*)
Impuesto de ganancias ocasionales 10 % (2*)
(1*) Tasas conforme a lo expuesto en el artículo 240 del ET, modificado por la Ley de crecimiento económico
2010 de 2019.
(2*) Tasa de tributación vigente a 2020 para las ganancias ocasionales de dicho año y siguientes (ver artículo
313 del ET).
No se reporta información sobre la depreciación del bien para efectos de este ejercicio, dada su
valorización, ya que seguramente si se calcula depreciación en algún momento se tendrá que
generar una renta por recuperación de deducciones. Adicionalmente, tenga en cuenta que:
de propiedades de inversión en un contrato de leasing operativo”.

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• Para efectos contables: cuando las propiedades de inversión están medidas a valor razona-
ble (como en este caso) no se debe realizar el cálculo de la depreciación. Cabe anotar que,
por regla general, las propiedades de inversión se miden a valor razonable, y solo cuando
se genere un costo o esfuerzo desproporcionado para medirlas de esta manera se podrá
justificar que se midan al costo (párrafo 16,7 del Estándar para Pymes).
• Para efectos fiscales: el artículo 135 del ET dispone que las propiedades de inversión se
consideran bienes depreciables y para efectos de la depreciación se tendrá en cuenta la
técnica contable contemplando los límites expuestos en el artículo 137 del ET.
Medición inicial
El reconocimiento inicial de este activo se hará clasificándolo como una propiedad de inversión
conforme a lo expuesto en los párrafos 16.2 y 16.3 del Estándar para Pymes. Cabe anotar que las
propiedades de inversión no presentan ninguna diferencia entre el tratamiento contable y fiscal.
Eso se evidencia estudiando las normas que compartimos en el siguiente cuadro. Finalmente, el
costo del activo tanto fiscal como contable es de $897.000.000.
Medición inicial
Artículo 69 del Estatuto Tributario:

Párrafo 16.5 del Estándar para Pymes:
“Para efectos del impuesto sobre la renta y complementa-
“Una entidad medirá las propiedades de inversión por su rios, el costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y
costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propie- equipo, y propiedades de inversión, para los contribuyentes
dad de inversión comprada comprende su precio de com- que estén obligados a llevar contabilidad, será el precio de
pra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como adquisición más los costos directamente atribuibles hasta
honorarios legales y de intermediación, impuestos por la que el activo esté disponible para su uso, salvo la estima-
transferencia de propiedad y otros costos de transacción. ción inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que
crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos fu- se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicionalmente,
turos. Una entidad determinará el costo de las propieda- harán parte del costo del activo las mejoras, reparaciones
des de inversión construidas por ella misma de acuerdo mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas de
con los párrafos 17.10 a 17.14”. conformidad con la técnica contable y que cumplan con las
disposiciones de este Estatuto (...)”.
1 de enero del año 2020

Contable
Concepto
Débito Crédito
Propiedades de inversión $897.000.000
Actualícese 155
Medición posterior
El reconocimiento posterior de las propiedades de inversión presenta diferencia entre el trata-

miento contable y fiscal (debido a las variaciones en las mediciones a valor razonable aceptadas
bajo la norma contable y no bajo la fiscal). Ahí es donde se generaría el impuesto diferido; eso
se evidencia estudiando las normas que se comparten en el siguiente cuadro.
Medición posterior
Artículo 69 del Estatuto Tributario:

“Para efectos del impuesto sobre la renta y complementa-
rios, el costo fiscal de los elementos de propiedades, planta
y equipo, y propiedades de inversión, para los contribuyen-
tes que estén obligados a llevar contabilidad, será el precio
Párrafo 16.7 del Estándar para Pymes: de adquisición más los costos directamente atribuibles
“Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se hasta que el activo esté disponible para su uso, salvo la es-
puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo despro- timación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro
porcionado, se medirán al valor razonable en cada fecha del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
sobre la que se informa, reconociendo en resultados los que se asienta, en el caso que le sea aplicable. Adicional-
cambios en el valor razonable. Si una participación en mente harán parte del costo del activo las mejoras, repara-
una propiedad mantenida bajo arrendamiento se clasi- ciones mayores e inspecciones, que deban ser capitalizadas
fica como propiedades de inversión, la partida contabili- de conformidad con la técnica contable y que cumplan con
zada por su valor razonable será esa participación y no las disposiciones de este Estatuto.
la propiedad subyacente. Los párrafos 11.27 a 11.32 pro- En las mediciones posteriores de estos activos se manten-
porcionan una guía para determinar el valor razonable. drá el costo determinado en el inciso anterior. Para efectos
Una entidad contabilizará todas las demás propiedades de fiscales estos activos se depreciarán según las reglas esta-
inversión, utilizando el modelo de costo de la Sección 17”. blecidas en el artículo 128 de este Estatuto.
(...)
Parágrafo 1. Las propiedades de inversión que se midan
contablemente bajo el modelo de valor razonable, para
efectos fiscales se medirán al costo”.
En vista de lo anterior, se supone que La arrendadora SAS reporta los siguientes valores razo-
nables de la propiedad para el cierre de los años 2020 a 2023:
Valor razonable
Valor razonable 31 de diciembre del año 2020 $950.000.000
Valor razonable 31 de diciembre del año 2021 $1.115.000.000

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31 de diciembre del año 2020

Contable
Concepto
Débito Crédito
Ingresos ordinarios por arrendamiento $110.000.000
Ingresos por medición a valor razonable $53.000.000

Contable
Concepto
Débito Crédito

Contable
Concepto
Débito Crédito

Contable
Concepto
Débito Crédito
Actualícese 157
La arrendadora SAS identifica que el valor contable del activo “Propiedades de inversión” es mayor que el valor fiscal, por lo que presenta una
158
diferencia temporaria imponible que da lugar a un impuesto diferido pasivo con efecto gasto (ver cálculos en el próximo cuadro).
Dado que existen diferencias entre el valor contable y fiscal de la propiedad de inversión, la entidad debe calcular el impuesto diferido corres-
pondiente. Para este caso, La arrendadora SAS espera vender el activo tiempo después de haberlo mantenido por más de dos (2) años; siendo
Actualícese
así, pagará un impuesto de ganancias ocasionales sobre la diferencia entre el producto de la venta y el costo fiscal determinado de acuerdo con
las reglas del Estatuto Tributario en dicho momento.
ingreso) gasto)
2020 $950.000.000 $897.000.000 $0 $53.000.000 -$5.300.000 -$5.300.000
2021 $1.115.000.000 $897.000.000 $0 $218.000.000 -$21.800.000 -$16.500.000
2022 $1.225.000.000 $897.000.000 $0 $328.000.000 -$32.800.000 -$11.000.000
2023 $1.375.000.000 $897.000.000 $0 $478.000.000 -$47.800.000 -$15.000.000

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Contable
Concepto
Débito Crédito

Contable
Concepto
Débito Crédito

Contable
Concepto
Débito Crédito

Contable
Concepto
Débito Crédito
La declaración de renta para los cuatro años presenta la siguiente información:
Ingresos por
Año Renta gravada Impuesto de renta
arrendamiento
2020 $110.000.000 $110.000.000 -$35.200.000
2021 $110.000.000 $110.000.000 -$34.100.000
2022 $110.000.000 $110.000.000 -$33.000.000
2023 $110.000.000 $110.000.000 -$33.000.000
impuesto diferido) solo resta evidenciar qué valores presenta el estado de resultados. Este mos-
trará la siguiente información para cada período:
Utilidad Gasto por Ingreso por Gasto por
Total Resultado
Año antes de impuesto impuesto impuesto
impuesto del período
impuestos corriente diferido diferido
2020 $163.000.000 -$35.200.000 $0 -$5.300.000 -$40.500.000 $122.500.000
2021 $275.000.000 -$34.100.000 $0 -$16.500.000 -$50.600.000 $224.400.000
2022 $220.000.000 -$33.000.000 $0 -$11.000.000 -$44.000.000 $176.000.000
2023 $260.000.000 -$33.000.000 $0 -$15.000.000 -$48.000.000 $212.000.000
Actualícese 159
2.3 IMPACTO DEL COVID-19 EN LA ECONOMÍA Y EN LA INFORMACIÓN

FINANCIERA
La propagación del COVID-19, además de ser una grave amenaza para la salud, ha afectado el
funcionamiento de la economía de todos los países y ocasionado que muchas empresas hayan
reducido o suspendido sus operaciones.
Los efectos de este virus se han extendido ampliamente y están relacionados con muchas in-
dustrias; no están limitados solo a entidades que operan en el sector de viajes y turismo. La
pandemia ha afectado a entidades de prácticamente todos los sectores, debido, principalmente,
a los siguientes impactos:
• Menor demanda de bienes y servicios por parte de los consumidores, como consecuencia
de la pérdida del poder adquisitivo (ingresos) y de las restricciones en la capacidad de los
consumidores para moverse libremente.
• Falta de inversión en mejoras de capital y construcción, reduciendo la demanda de muchos

bienes y servicios.
• Reducción de los precios de mercado de los productos básicos y activos financieros, inclui-
dos el capital y la deuda de instrumentos.
• Interrupción de las cadenas de suministro mundiales, debido a restricciones impuestas al

movimiento de personas y bienes.
• Aumento en la incertidumbre económica que puede conducir a la volatilidad en los mer-

cados internacionales, incluidos los tipos de cambio. En Colombia, por ejemplo, se rompió
la barrera de $4.000 por dólar estadounidense entre marzo y abril de 2020.
Las implicaciones en la información financiera para las entidades pueden ser igualmente am-
plias, y los efectos precisos dependerán de los hechos y circunstancias de cada entidad.
En ese sentido, los contadores públicos enfrentan un reto adicional durante y después de la
pandemia: el adecuado manejo de las incertidumbres generadas en la información financiera
como consecuencia de los impactos del COVID-19.
Dado lo anterior, es fundamental que en la elaboración de los estados financieros se evalúen

cuidadosamente las incertidumbres, con el objetivo de que no se sobreestimen los activos e in-
gresos ni se subestimen los pasivos y gastos de la entidad (o viceversa). Para ello, será indispen-
sable que se aplique el criterio de prudencia y se realicen adecuadas revelaciones que permitan
que los usuarios conozcan la situación financiera de la entidad, en aras de que estos puedan
tomar decisiones oportunas.
Por ello, el propósito de este apartado es señalar los principales impactos que podría generar
el COVID-19 en la preparación de la información financiera que se prepare por el perío-
do 2020. Lo anterior, sin pretender abarcar todos los posibles efectos que pueda generar la
pandemia en la información de una entidad, pues estos dependerán en gran manera de la
situación particular de cada una.

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Efectos en los estados financieros de 2019
Para analizar los impactos del COVID-19 en los estados financieros de 2020 es necesario que
primero se realice una contextualización de los efectos que tuvo la emergencia económica
generada por el nuevo coronavirus en los estados financieros de 2019. Con ello se tendrá la
base para comprender cómo resultarán afectados los informes que se elaboren por el período
contable 2020 y siguientes.
El desarrollo significativo y la propagación del coronavirus se dio de manera vertiginosa a par-

tir de enero de 2020. A diciembre 31 de 2019 solo ciertos eventos y acciones asociadas habían
tomado lugar, como, por ejemplo, el aviso de urgencia emitido por el Comité de Salud Munici-
pal de Wuhan en diciembre 30 de 2019.
Aunque los casos fueron reportados a la Organización Mundial de la Salud –OMS– el 31 de

diciembre de 2019, no fue sino hasta el 7 de enero de 2020 que se anunció la propagación de
este virus como una emergencia de salud pública de importancia internacional, y solo hasta el
11 de marzo de 2020 se declaró el brote del nuevo coronavirus como una pandemia, tras lo cual
se inició la toma de medidas significativas en el mundo entero.
En Colombia se declaró el estado de emergencia sanitaria por causa del COVID-19 el 12 de

marzo de 2020, a través de la Resolución 385 del Ministerio de Salud y Protección social. Poste-
riormente, el 17 de marzo de 2020, se decretó el primer estado de emergencia económica, social
y ecológica en el territorio nacional, mediante el Decreto 417, fecha a partir de la cual empezó la
expedición de la normativa orientada a mitigar los impactos de la pandemia en el país.
Con base en lo expuesto hasta este punto, puede concluirse que los efectos de este virus sobre
los estados financieros con corte al 31 de diciembre de 2019 fueron, en términos generales, un
hecho posterior del tipo “no ajustable” (ver párrafos 10 y 11 de la NIC 10); por lo tanto, los
pronósticos, proyecciones y supuestos asociados utilizados en la preparación de dichos estados
financieros reflejaron poco o ningún cambio como resultado del brote del COVID-19.
Hechos posteriores
Para comprender lo anterior es preciso tener clara la definición de hechos ocurridos después del
período sobre el que se informa, y para esto debe observarse lo expuesto en el párrafo 3 de la NIC 10:
“Los hechos ocurridos después del período so- do sobre el que informa (hechos ocurridos
bre el que informa son todos aquellos eventos, después del período sobre el que se informa
ya sean favorables o desfavorables, que se han que implican ajuste); y
producido entre el final del período sobre el que
informa y la fecha de autorización de los estados • aquellos que indican condiciones que sur-
financieros para su publicación. gieron después del período sobre el que
se informa (hechos ocurridos después del
Dos tipos de sucesos pueden identificarse: período sobre el que se informa que no im-
plican ajuste)”.
• aquellos que proporcionan evidencia de las
condiciones que existían al final del perío-
Actualícese 161
Así las cosas, en los casos en los que la fecha de autorización de los estados financieros de 2019
de una entidad sea posterior al momento en que empezaron a evidenciarse los efectos del coro-
navirus en el país, se hace necesario que se hayan incorporado revelaciones solo cuando dichos
efectos se consideren materiales, de acuerdo con el requerimiento del párrafo 21 de la NIC 10:
“Si hechos ocurridos después del período sobre después del período sobre el que se informa que
el que se informa que no implican ajuste son no implican ajuste:
materiales, no revelar esta información puede
influir en las decisiones económicas que los • la naturaleza del evento; y
usuarios puedan tomar sobre la base de los
estados financieros. Por consiguiente, una en- • una estimación de sus efectos financieros, o
tidad revelará la siguiente información sobre un pronunciamiento sobre la imposibilidad
cada categoría significativa de hechos ocurridos de realizar tal estimación”.
Las entidades que autorizaron sus estados financieros de 2019 antes de que empezaran a eviden-
ciarse los impactos del COVID-19 en el país no debieron efectuar ninguna revelación o ajuste.
Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha
El COVID-19 obligó a que las entidades revaluaran la hipótesis de negocio en marcha, para
confirmar que los informes financieros de 2019 pudieran seguirse preparando bajo dicho pre-
supuesto. A continuación, se explica el porqué.
La NIC 10 – Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa contiene requisitos
específicos para considerar la hipótesis de negocio en marcha en una entidad.
A diferencia de las proyecciones utilizadas con fines de deterioro, al evaluar esta hipótesis las
entidades deben considerar los eventos ocurridos antes y después de la fecha del informe. El
párrafo 15 de la NIC 10 señala que:
“El deterioro de los resultados de operación y de que la norma exige un cambio fundamental en
la situación financiera de la entidad, después del la base de contabilización, y no simplemente un
período sobre el que se informa, puede indicar la ajuste en los valores que se hayan reconocido uti-
necesidad de considerar si la hipótesis de nego- lizando la base de contabilización original”.
cio en marcha resulta todavía apropiada. Si no
lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo (El subrayado es nuestro).
Para cumplir con lo dispuesto en la NIC 10 fue necesario que las entidades evaluaran si los
eventos que ocurrieron después de la fecha de cierre de la información financiera de propósito
general, es decir, después del 31 de diciembre de 2019, en relación con el brote del coronavirus,
causaron un deterioro significativo de las condiciones económicas de la entidad u originaron
una incertidumbre significativa.
Si fue así, se requiere evaluar si esto generaba dudas sobre la capacidad de la entidad para con-
tinuar como negocio en marcha (ver punto “b” del párrafo 16 de la NIC 10).

Volver al índice
En aquellos eventos extremos en los que se concluyó que la base de negocio en marcha no era
apropiada, fue necesario que los estados financieros de 2019 se prepararan sobre una base dis-
tinta (ver anexo 5 del DUR 2420 de 2015, y los demás que lo modifiquen y actualicen).
En los casos en los que, pese a que existían incertidumbres, fue posible concluir que continuaba
siendo apropiado que los estados financieros de 2019 se prepararan sobre una base de empresa
en marcha, únicamente se debieron incluir revelaciones al respecto.
Normativa contable emitida alrededor del COVID-19
Desde que inició la emergencia global generada por la pandemia del COVID-19, entidades naciona-
les e internacionales han emitido lineamientos relacionados con los posibles impactos del coronavi-
rus en la preparación de la información financiera. A continuación, se mencionan los más relevantes:
a. Material educativo sobre la aplicación de la NIIF 9 – Instrumentos financieros
La IASB publicó el 27 de marzo de 2020 un documento titulado IFRS 9 y COVID-1911, en

el que aborda la aplicación de la NIIF 9 – Instrumentos financieros durante el período de
incertidumbre económica generada por el nuevo coronavirus.
b. Documento de Orientación Técnica n.° 18 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
El documento de Orientación Técnica n.° 18 – Aplicación de las Normas de Información

Financiera y Normas de Aseguramiento de la Información como consecuencia de la declara-
toria de pandemia del coronavirus COVID-1912, emitido el 23 de mayo de 2020 por el Con-
sejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, contiene recomendaciones cuyo propósito
es ayudar a mejorar la información de las entidades colombianas que se prepare durante el
período 2020 y siguientes, donde se requiere realizar permanentemente juicios y estima-
ciones en condiciones de incertidumbre.
c. Guía de orientación contable de la Superintendencia de Sociedades
La Supersociedades emitió, en junio de 2020, la guía de orientación contable Algunas consi-

deraciones en el marco de la emergencia económica generada por el COVID-1913, mediante la
cual brinda algunos lineamientos sobre los principales impactos de esta pandemia en la pre-
paración de los estados financieros correspondientes a los ejercicios 2019, 2020 y siguientes.
d. Documento de discusión pública que contiene una exención en la aplicación de la NIIF

16 – Arrendamientos
El 2 de junio de 2020, el CTCP publicó un documento de discusión pública que contiene

una exención en la aplicación de la NIIF 16 – Arrendamientos14, norma que deben aplicar
en Colombia las entidades del grupo 1 de convergencia desde el 1 de enero de 2019.
11 Consultar el documento completo en el siguiente enlace: https://cdn.ifrs.org/-/media/feature/supporting-implementation/ifrs-9/

ifrs-9-ecl-and-coronavirus.pdf?la=en
12 Consular el documento completo en el siguiente enlace: https://www.ctcp.gov.co/CMSPages/GetFile.aspx?guid=fb-
d72c0d-8cc5-4f2e-97d7-5a7a70774d6a
13 Consultar el documento completo en el siguiente enlace: https://www.supersociedades.gov.co/Noticias/Publicaciones/Revis-
tas/2020/GUIA-Covid-Diseno-jun-4.pdf
14 Consultar el documento completo en el siguiente enlace: https://www.ctcp.gov.co/proyectos/contabilidad-e-informacion-financie-
ra/documentos-discusion-publica/ldquo-enmienda-a-la-niif-16-efectuada-por-el-iasb/es-ifrs2020-2-word
Actualícese 163
La exención tiene como propósito brindar una solución práctica para la contabilización
de las reducciones en los contratos de arrendamiento como consecuencia del COVID-19.
Dicha exención fue aprobada por la Junta de Normas Internacionales de Información Fi-
nanciera –IASB, por sus siglas en inglés– el 28 de mayo de 2020, luego de surtir el debido
proceso de discusión por parte de dicho organismo y la comunidad contable internacional.
Para el caso de Colombia, luego de la recomendación del Consejo Técnico de la Contadu-
ría Pública, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo emitió el Decreto 1432 de no-
viembre 5 de 2020, mediante el cual se modificó la mencionada NIIF 16 –Arrendamientos.
e. Conceptos del CTCP
El CTCP ha emitido varias consultas relacionadas con los efectos del COVID-19 en los
estados financieros. En el siguiente cuadro se relacionan las más importantes:
Concepto Descripción
El CTCP explica cuál es el impacto de la pandemia del nuevo coronavi-
rus en los estados financieros de 2019, ejemplificando en qué situacio-
Concepto 0359 de abril 1 de 2020
nes se requerirá que las entidades realicen revelaciones al respecto o que
modifiquen la base contable de preparación de sus estados financieros.
El CTCP explica que una empresa que haya suspendido sus actividades
Concepto 0413 de abril 22 de 2020 productivas a causa de la emergencia sanitaria causada por el COVID-19
no debe detener la depreciación de sus activos.
El CTCP explica que los recursos recibidos del Programa de Apoyo al
Empleo Formal –Paef–, del que trata el Decreto 639 de 2020, se deben
Concepto 0477 de mayo 12 de 2020
contabilizar como una subvención, de conformidad con la NIC 20 o la
El CTCP expone su posición frente a la aplicación de la modificación a la
NIIF 16. Explica que hasta que en Colombia no sea expedido el decreto res-
Concepto 0580 de junio 11 de 2020
pectivo no puede aplicarse en los estados financieros emitidos en el país.
Tal hecho se materializó mediante la expedición del Decreto 1432 de 2020.
El CTCP conceptúa acerca de la responsabilidad del contador público
Concepto 0581 de junio 11 de 2020 respecto a las certificaciones emitidas con el propósito de acceder al Pro-
grama de Apoyo al Empleo Formal –Paef–.
El CTCP brinda precisiones sobre el tratamiento contable de las medidas
Concepto 0494A de agosto 31 de 2020 especiales contenidas en el Decreto 560 de 2020 en lo que se relaciona
con la baja de pasivos por los efectos del COVID-19.
2.3.1 Efectos del COVID-19 en los estados financieros de 2020

A continuación, se estudian los principales impactos que podría generar la pandemia del COVID-19
en los estados financieros que se elaboren por el período contable 2020, en el que se espera observar
en mayor proporción sus consecuencias.
2.3.1.1 Comparabilidad de los estados financieros 2019 vs. 2020
La comparabilidad hace parte de las características cualitativas de la información financiera.

Cuando la información de una entidad es comparable con la información similar de otras en-
tidades y con la de la misma entidad sobre períodos anteriores, se incrementa su utilidad para
los usuarios de los estados financieros.

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Ahora bien, considerando los efectos del COVID-19 en la economía del país y en la situación
financiera de las entidades, es necesario determinar cómo resulta afectado el cumplimiento de
esta característica en los estados financieros que se preparen en el período contable 2020, cuyo
período comparativo es el 2019.
Aunque puede afirmarse que las cifras de los estados financieros de 2020 probablemente no
serán iguales a las de 2019, ni seguirán las mismas tendencias (por ejemplo, si los ingresos por
ventas de una entidad tenían una tendencia al crecimiento, es probable que durante 2020 se
contraigan), esto no significa que los estados financieros de 2019 y 2020 no sean comparables,
toda vez que la característica de comparabilidad requiere que la información similar se prepare
de manera uniforme, pero no que sigan las mismas tendencias.
La comparabilidad puede verse afectada en aquellas circunstancias en las que una entidad opte
por acogerse a alguna medida decretada por el Gobierno para mitigar los impactos de la pande-
mia, tales como acuerdos de reestructuración o renegociación de sus obligaciones financieras.
En estos casos, para preservar la utilidad de los estados financieros, será necesario que se efec-
túen unas revelaciones adecuadas que les permitan a los usuarios de los informes comprender
cómo han sido preparados y dónde existen diferencias con respecto a períodos anteriores.
Comparabilidad como característica cualitativa para mejorar

la utilidad de la información
1 4
La comparabilidad permite que La comparabilidad permite que los
los usuarios identifiquen las usuarios tomen decisiones sobre
similitudes y diferencias entre varias alternativas, ya sea para in-
partidas, y apoya el análisis vertir, producir, establecer mejoras
financiero. u otros procesos de decisión.
2 5
La información sobre una enti-
dad es más útil en la medida en Se requiere un mayor esfuerzo en
que esta pueda ser comparada la preparación de las revelaciones
con información similar sobre sí para presentar en forma compa-
misma u otras entidades. rativa los estados financieros.
3 6
Para que la información sea
Ya sea por cambios de políticas comparable, cosas similares
contables u otras situaciones, deben verse parecidas y cosas
la entidad debe reexpresar la distintas deben verse diferentes;
información contable para con- la comparabilidad no implica
servar la comparabilidad. tergiversar la información para
que esta coincida.
Actualícese 165
2.3.1.2 Cambio de grupo de convergencia
La crisis ocasionada por el COVID-19 ha generado un deterioro en la situación financiera de

muchas empresas, lo cual seguramente implicará que al cierre del ejercicio contable 2020 se
evidencie una disminución en el monto de los activos, ingresos y hasta en el número de traba-
jadores de dichas entidades.
Lo anterior puede conllevar que algunas entidades dejen de cumplir las condiciones para perte-
necer a un grupo de convergencia y tengan la posibilidad de clasificarse en un grupo diferente,
con requisitos más simplificados.
No obstante, deben hacerse algunas precisiones frente a esta posibilidad. Si bien el DUR 2420
de 2015 permite que, cuando una entidad pierda las condiciones para pertenecer a un grupo de
convergencia, se clasifique en un grupo con menores exigencias, para poder hacerlo debe haber
permanecido por los menos durante tres períodos contables en dicho grupo de convergencia,
los cuales deben contarse a partir del estado de situación financiera de apertura. Con este re-
querimiento se busca que las entidades presenten mínimo dos juegos de estados financieros
comparativos en su grupo de convergencia.
Este requerimiento se encuentra en los artículos 1.1.1.5. y 1.1.2.4 del DUR 2420 de 2015 para las
entidades clasificadas en los grupos 1 y 2 de convergencia, respectivamente:
“Artículo 1.1.1.5 [del DUR 2420 de 2015]. ***

Permanencia. Los preparadores de informa-
ción financiera que hagan parte del grupo 1 en Artículo 1.1.2.4 [del DUR 2420 de 2015]. Per-
función del cumplimiento de las condiciones manencia. Los preparadores de información fi-
establecidas por el artículo 1.1.1.1. del presen- nanciera que hagan parte del grupo 2 en función
te decreto, deberán permanecer en dicho grupo del cumplimiento de las condiciones establecidas
durante un término no inferior a tres (3) años, por el presente título, deberán permanecer en
contados a partir de su estado de situación fi- dicho grupo durante un término no inferior a
nanciera de apertura, o de su estado de situa- tres (3) años, contados a partir de su estado de
ción financiera inicial en Colombia (…), inde- situación financiera de apertura, independiente-
pendientemente de si en ese término dejan de mente de si en ese término dejan de cumplir las
cumplir las condiciones para pertenecer a dicho condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo
grupo. Lo anterior implica que presentarán por anterior implica que presentarán por lo menos
lo menos dos períodos de estados financieros dos períodos de estados financieros comparati-
comparativos de acuerdo con el marco normativos de acuerdo con el marco normativo conteni-
vo los marcos técnicos normativos vigentes para do en el anexo 2 del presente decreto. Cumplido
el grupo 1. Cumplido este término evaluarán si este término evaluarán si deben pertenecer al
deben pertenecer a otro grupo o continuar en el grupo 3 o continuar en el grupo seleccionado sin
grupo seleccionado. perjuicio de que puedan ir al grupo 1”.
(...)
(Los subrayados son nuestros).
Adicionalmente al período de permanencia mínima de tres años en un grupo de convergencia,

la entidad deberá evaluar la relación costo-beneficio de cambiar de marco normativo, depen-
diendo de la información que requiera y del tiempo que prevea que se encontrará clasificada
en el otro grupo.

Volver al índice
Por ejemplo, una entidad que se encuentre clasificada en el grupo 2 y cumpla las condiciones
para trasladarse al grupo 3 tendrá una gran limitante en el número de trabajadores que es po-
sible mantener en ese grupo (máximo diez trabajadores); por tanto, lo más probable es que al
cabo de otros tres períodos deba trasladarse nuevamente al grupo 2, haciendo que el costo de
cambiarse de grupo de convergencia sea superior a los beneficios generados.
En síntesis, si una entidad cumple las condiciones para cambiarse de grupo de convergencia,
podrá hacerlo únicamente si lleva más de tres períodos aplicando su marco técnico normativo
actual, y deberá seguir el procedimiento establecido en el DUR 2420 de 2015 para el cambio de
grupo. En el apartado 1.1.2 de esta publicación se detallan los requisitos que deben evaluarse
para la clasificación dentro de los tres grupos de convergencia.
2.3.1.3 Modificación de las políticas contables
En esta época donde las entidades enfrentan condiciones adversas pueden verse tentadas a
modificar sus políticas contables con los propósitos de aminorar las pérdidas que se reflejarán
en los estados financieros de los períodos 2020 y siguientes y de mantener su capacidad para
continuar operando en el futuro.
Por ejemplo, una entidad del grupo 2 podría considerar cambiar el modelo de medición de sus
propiedades de inversión del valor razonable al modelo del costo-depreciación-deterioro para
no contabilizar disminuciones en el valor razonable de estos activos que afecten las utilidades
del período.
Debe tenerse en cuenta que los párrafos 8 de la sección 10 del Estándar para Pymes y 14
de la NIC 8 permiten que una entidad modifique sus políticas contables únicamente en las
1. Cuando así lo requiera una modificación al Estándar para Pymes o a una de las normas
NIIF (o NIC). En este caso el cambio es obligatorio.
2. Cuando el cambio permita que los estados financieros brinden información más relevante
y fiable. En este caso el cambio es voluntario.
En consecuencia, puede concluirse que en principio una entidad no podría modificar sus po-
líticas contables con el propósito de aminorar las pérdidas que se reconocen en los estados
financieros, sino que únicamente podrá modificar sus políticas contables cuando esto implique
que la entidad genere información más relevante y fiable.
En todo caso, si la entidad considera que el cambio de política contable le permite generar in-
formación más relevante y fiable, debe:
• Documentar por qué esa política le permite mejorar su información financiera.
• Reconocer el cambio de política de forma retroactiva.
Debe recordarse que el cambio de las políticas contables no puede hacerse en cualquier mo-
mento o simplemente porque la entidad decida que “quiere probar una nueva política contable”.
Actualícese 167
Los cambios en las políticas contables siempre deben realizarse una vez la entidad constate que
permitirán generar información más relevante o porque así lo solicita una modificación en el
marco técnico normativo que aplica.
2.3.1.4 Cambios en las estimaciones contables
Las estimaciones contables son aquellos juicios que aplica la administración para realizar la
medición de rubros que no pueden determinarse con exactitud, por lo cual se encuentran pre-
sentes en casi todas las partidas de los estados financieros.
Como ejemplos de estimaciones contables aplicadas en los estados financieros se pueden men-
cionar los años de vida útil de la propiedad, planta y equipo, el porcentaje de deterioro que se
aplica a las cuentas por cobrar y los pasivos por provisiones, entre otros.
Los cambios en las estimaciones contables se tratan de forma prospectiva, es decir, desde el perío-
do en el que se identifican hacia adelante. Esto se debe a que los cambios en las estimaciones con-
tables se deben al surgimiento de nueva información relacionada con modificaciones en la forma
en la que una entidad consume un activo (deprecia o amortiza) o con cambios en el importe en
libros de un activo o pasivo, los cuales, a su vez, se deben a modificaciones en el uso del activo o a
cambios en los beneficios esperados del activo o de las obligaciones asociadas al pasivo.
Con los cambios en la operación de las entidades, ocasionados por la pandemia del COVID-19,
puede esperarse que se vean afectadas muchas de las estimaciones efectuadas por la gerencia
con respecto a la medición de los activos y pasivos, las cuales pueden estar relacionadas prin-
cipalmente con:
• Flujos futuros proyectados.
• Modelo de pérdida esperada.
• Valor neto de realización.
• Valor en uso e importe recuperable de los activos.
• Activos contingentes que requieran de revelaciones (por ejemplo, por reclamaciones de

seguros).
• Ingresos – devoluciones en ventas.
• Pasivos contingentes y provisiones.
• Impuestos diferidos.
• Revelaciones de incertidumbres y estimaciones.
Es esencial que se realice una adecuada evaluación de las incertidumbres asociadas a las esti-
maciones utilizadas para efectuar la medición de los activos y pasivos; esto con el objetivo de
que los estados financieros contengan una adecuada revelación de la situación de cada entidad.

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2.3.1.5 Reconocimiento de deterioro del valor de los activos
Como resultado del impacto del COVID-19, muchas entidades tendrían que contabilizar de-
terioros en sus activos, debido a que la incertidumbre generada por el virus puede llevar a que
su valor recuperable se encuentre por debajo de su valor en libros. A continuación, se detallan
algunos de estos casos:
2.3.1.5.1 Inventarios
Las condiciones generadas por la pandemia pueden ocasionar que algunas entidades tengan
dificultades relacionadas con la realización de sus inventarios, tales como las siguientes:
• Incrementos en los precios de los materiales y mano de obra involucrados en los proce-
sos de producción.
• Caída de los precios de venta de los productos.
• Baja rotación por disminuciones en la cantidad de productos vendidos, lo cual puede

llevar a que los inventarios se vuelvan obsoletos o sufran daños.
Considerando que las entidades de los grupos 1, 2 y 3 de convergencia deben medir sus inven-
tarios por el menor valor entre su costo y su valor neto de realización, es fundamental que las
entidades evalúen si sus inventarios se encuentran deteriorados. Lo anterior, con el propósito
de examinar si están contabilizados por su valor adecuado en los estados financieros.
El costo de los inventarios es su valor en libros, el cual se encuentra conformado por los si-
guientes valores:
Costo de adquisición + costos de transformación + cualquier otro costo incurrido

para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.
El valor neto de realización, por su parte, corresponde al precio de venta del inventario menos
los costos de terminación y venta.
Para determinar si existe deterioro en los inventarios se deben comparar ambos valores (valor
en libros y valor neto de realización). Si el valor neto de realización es inferior al valor en libros,
se entiende que los inventarios se encuentran deteriorados, porque al venderlos no será posi-
ble recuperar la totalidad de su importe; en consecuencia, debe reconocerse una pérdida en el
estado de resultados.
¿Cuándo debe realizarse la prueba de deterioro?
Según el párrafo 27.2 del Estándar para Pymes, es obligatorio que cada entidad efectúe en la fecha de
cierre de sus estados financieros una prueba de deterioro del valor de sus inventarios. No obstante, si
antes de esa fecha de cierre existen indicios de deterioro, estos se deben evaluar y, en caso de que se
requiera, se debe contabilizar una pérdida por deterioro del valor en el estado de resultados:
Actualícese 169
“Una entidad evaluará en cada fecha sobre la Si a una partida del inventario (o grupo de par-
que se informa si ha habido un deterioro del tidas similares) se le ha deteriorado su valor, la
valor de los inventarios. La entidad realizará la entidad reducirá el importe en libros del inven-
evaluación comparando el importe en libros de tario (o grupo) a su precio de venta menos los
cada partida del inventario (o grupo de partidas costos de terminación y venta. Esa reducción es
similares-véase el párrafo 27.3) con su precio de una pérdida por deterioro del valor y se reconoce
venta menos los costos de terminación y venta. inmediatamente en resultados”.
Daño u obsolescencia de los inventarios
Las entidades que tengan una baja rotación de sus inventarios como consecuencia de las restric-
ciones establecidas en el mercado para contener la propagación del COVID-19 deben evaluar
que existen expectativas razonables de venta de sus mercancías, y en caso de que concluyan que
las expectativas son pocas, deben considerar dar de baja dichos inventarios reconociendo una
pérdida en el estado de resultados.
En el mismo sentido, si una entidad determina que algunos de sus inventarios se encuentran
deteriorados por daño físico, evaporación o cualquier otra situación, deben darlos de baja, de-
bido a que no cumplen con la definición de activo ni de inventario.
Los inventarios son activos que se mantienen para la venta, para transformarse en otros pro-
ductos que serán vendidos o en materiales y suministros que serán consumidos en el ciclo
de operaciones. Cuando el inventario se encuentra dañado no cumple con esta definición; en
consecuencia, debe darse de baja.

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Ejemplo de certificación de disminución de inventarios por obsolescencia
La empresa ______________ se permite certificar que:
El (día) de (mes) de (año) se dieron de baja los inventarios que se relacionan a continuación:
Justificación de la
Descripción Costo fiscal Costo fiscal
N.º Activo Cantidad obsolescencia, destrucción,
del activo unitario total
reciclaje o chatarrización
1
2
3
Este proceso fue llevado a cabo por (nombre de la/s persona/s responsable/s de la destruc-
ción y su número de identificación).
Se emite este documento con el propósito de que la entidad (nombre de la empresa), atendien-
do lo consagrado en el numeral 2 del artículo 64 del ET, pueda solicitar, en el impuesto sobre
la renta, la deducción de los inventarios dados de baja por obsolescencia; motivo por el cual
se certifica que los inventarios antes relacionados han sido debidamente (seleccionar entre:
destruidos, reciclados o chatarrizados) y son diferentes a los previstos en el numeral 1 del
artículo en mención.
Se expide en ________ a los ___________ días del mes de ____________ del año 202 X
__________________ __________________________
Representante legal Responsable de la destrucción
Nota: es necesario relacionar o adjuntar las pruebas que demuestren la destrucción, re-
ciclaje o chatarrización del inventario.
2.3.1.5.2 Instrumentos financieros
Algunas consideraciones que se deben tener en cuenta respecto al deterioro de valor de los
instrumentos financieros son las siguientes:
Deterioro de la cartera perteneciente a entidades del grupo 2
La pandemia ha afectado la situación financiera de la mayoría de las empresas. Por ello es pro-
bable que los clientes de una entidad no cuenten con los recursos necesarios para responder
oportunamente por sus obligaciones.
Actualícese 171
Al final del ejercicio contable cada entidad deberá evaluar si existen indicadores de deterioro
sobre los saldos de sus cuentas por cobrar, tales como:
• Clientes que se encuentren en mora.
• Clientes que hayan iniciado acuerdos de reorganización.
• Clientes que tengan problemas financieros.
• Clientes que hayan solicitado acuerdos especiales de pago.
Para efectos de evaluar el deterioro de cartera deben considerarse las siguientes posibilidades:
a. Si la entidad tiene pocos clientes, puede analizar a cada uno por separado para efectos de
determinar si existe o no deterioro. El deterioro debe determinarse mediante la compara-
ción del importe en libros de la cuenta por cobrar y la estimación que realice la entidad del
monto que se recibirá.
b. Si la entidad maneja un amplio volumen de ventas a crédito, es posible que requiera agru-
par su cartera según su nivel de riesgo y establecer porcentajes de deterioro de acuerdo
con el análisis que realice de su posibilidad de recuperación. Al momento de establecer
las estimaciones de deterioro de las cuentas por cobrar, es necesario que se aplique la pru-
dencia frente a las incertidumbres generadas por la pandemia; esto con el objetivo de no
sobreestimar ni subestimar los activos de la entidad.
Tratamiento de los instrumentos financieros en tiempos de incertidumbre
La IASB publicó el 27 de marzo de 2020 un documento titulado IFRS y COVID-19, en el que

aborda la aplicación de la NIIF 9 – Instrumentos financieros durante el período de incerti-
dumbre económica generada por el COVID-19.
El coronavirus ha generado una importante afectación en la situación financiera de muchas

entidades, tanto en Colombia como en el mundo entero, ocasionando una disminución en sus
ingresos y en su capacidad de responder por sus compromisos.
El documento de la IASB aborda lo relativo a la determinación de las pérdidas crediticias espe-

radas –ECL, por sus siglas en inglés– para aquellos instrumentos financieros cuyo riesgo de cré-
dito ha aumentado significativamente como consecuencia de la propagación del coronavirus.
Pérdidas crediticias esperadas
Uno de los propósitos que se tuvo al momento de desarrollar la NIIF 9 fue el de responder a las
solicitudes del G20, para proporcionar información prospectiva y transparente sobre los riesgos
de crédito de una entidad.
Anteriormente, las entidades que aplicaban el Estándar Pleno debían reconocer el deterioro de
un instrumento financiero cuando existiera evidencia de este. No obstante, con la llegada de la
NIIF 9 las entidades del grupo 1 deben reconocer esa posible “pérdida” desde la contabilización
inicial del instrumento, puesto que se supone que todos los instrumentos traen una probabili-
dad implícita de no pago.

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Cuando no existe algún riesgo crediticio sobre el instrumento, la entidad reconoce una provi-
sión por pérdidas crediticias esperadas, y en el momento en que exista evidencia de deterioro
se reconocerá la pérdida.
La IASB reconoce que en las actuales circunstancias es un desafío para las entidades estimar las pér-
didas crediticias de sus instrumentos financieros, como cuentas por cobrar o préstamos, entre otros.
Dado que la NIIF 9 es compleja y deja un amplio margen a la aplicación del juicio de cada entidad,
la IASB recomienda que, antes de reconocer una pérdida crediticia sobre un instrumento finan-
ciero, las entidades consideren toda la información histórica y futura que tengan a su alcance.
Lo anterior significa que las entidades deberían evaluar su situación financiera en conjunto con
las ayudas de los gobiernos destinadas a algunos sectores, así como la posibilidad de aplaza-
miento de los pagos de créditos, entre otros asuntos. Es decir, incluir toda la información que la
entidad tenga disponible, sin costo o esfuerzo desproporcionado.
El objetivo es que las entidades estén atentas a la evolución de sus instrumentos financieros y de
las circunstancias que las afectan, para que la norma no se aplique de forma mecánica, sino que
se aplique con el mayor nivel de conciencia y análisis posible, en favor de brindar transparencia a
los usuarios de los estados financieros y que la entidad conozca de la mejor manera su situación.
Medición de cartera de clientes en procesos de reestructuración
Las cuentas por cobrar a clientes derivadas de la venta de mercancías, prestación de servicios o
contratos de mutuo deben medirse por el modelo del costo amortizado, tal como lo establece la
Al cierre de cada período, para efectos de la presentación de los estados financieros, el párrafo
11.21 de la norma citada establece que la entidad debe comprobar si el valor en libros de sus ins-
trumentos financieros es recuperable. En la medida en que el valor en libros de los instrumentos
financieros no sea recuperable, la entidad debe reconocer una pérdida por deterioro del valor.
Por otra parte, el párrafo 11.22 del Estándar para Pymes menciona los sucesos que indican que un
instrumento financiero ha visto deteriorado su valor. El literal c) de este párrafo indica claramente
que la reestructuración de un cliente es un indicio de que el instrumento se ha deteriorado.
La reestructuración de créditos normalmente incluye dos tipos de concesiones. La primera tie-

ne que ver con el monto de la deuda; la segunda, con el plazo para el pago y el reconocimiento
de intereses. A continuación, algunos aspectos a considerar frente a este tema:
a. Negociación del monto de la deuda
Si dentro del acuerdo de reestructuración se ha pactado la condonación de una parte de la

deuda, el acreedor debe dar de baja la parte condonada, reconociendo de inmediato una
pérdida por deterioro del valor.
b. Otorgamiento de plazos
Los acuerdos de reestructuración suelen contener plazos amplios para la cancelación de los
pasivos adeudados. El efecto que tiene el establecimiento de vencimientos largos es que el
valor presente del instrumento financiero disminuye drásticamente.
Actualícese 173
El plazo para pago, en combinación con las tasas de interés del instrumento, dan como
resultado un valor presente significativamente menor que el valor inicial del instrumento.
La disminución en el valor de este último genera también una pérdida por deterioro del
valor, que debe reconocerse inmediatamente en resultados.
c. Tasas de interés
En la mayoría de los casos, las reestructuraciones de créditos contienen tasas de interés

muy bajas, incluso nulas. En esas condiciones es necesario utilizar tasas de mercado para
instrumentos financieros similares, teniendo en cuenta el perfil del cliente. Las tasas de
interés de mercado en este tipo de situaciones suelen ser más altas de lo acostumbrado,
debido al alto riesgo de crédito del deudor.
Ejemplo
La Distribuidora Nacional SAS tiene una cuenta por cobrar a un cliente por valor de
$200.000.000. El cliente ha iniciado un proceso de reestructuración económica, y las partes han
llegado al siguiente acuerdo en relación con la cuenta pendiente:
• Se condona el 10 % del valor de la deuda.
• Se otorga un plazo de 10 años sin pagos.
• La deuda será pagada al cabo de los 10 años, sin intereses.
A partir de esas condiciones, la Distribuidora Nacional SAS debe medir el instrumento de la

siguiente forma:
• La condonación del 10 % de la deuda genera una pérdida inmediata en el estado de resul-

tados por un valor de $20.000.000.
• Una vez ajustado el instrumento con dicha pérdida, el valor en libros se reduce a
$180.000.000.
• Debe establecer una tasa de interés para la medición del instrumento. La entidad consultó
en diversas entidades financieras y concluyó que una tasa de interés adecuada para esta
medición es del 22 % EA.
• Con esta tasa de interés y el plazo otorgado, la entidad mide el valor presente del ins-
trumento, así:
Monto $180.000.000
Tasa 22 %
Plazo (años) 10
Valor actual15 $24.641.900
15 La fórmula utilizada es VA (tasa; nper; pago; vf; tipo): VA (22 %, 10; 0; $180.000.000; 0).

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La diferencia entre el valor en libros ($180.000.000) y el valor presente del pago futuro
($24.641.900) debe reconocerse inmediatamente como pérdida por deterioro del valor en el
estado de resultados. En este caso, la pérdida se mide en $155.358.100.
2.3.1.5.3 Otros activos
Según el párrafo 27.5 del Estándar para Pymes, existe deterioro en el valor de un activo distinto
de los inventarios (por ejemplo, la propiedad, planta y equipo, los intangibles o las propiedades
de inversión medidas al modelo del costo-depreciación-deterioro) cuando su valor en libros
excede su importe recuperable.
Si bien en el caso de los inventarios es obligatorio evaluar su posible deterioro en la fecha de cada
cierre contable, en lo que respecta al resto de los activos esto solo será obligatorio cuando existan
indicios que lleven a pensar a la entidad que efectivamente sus activos se encuentran deteriorados.
Con ocasión de la pandemia del COVID-19 pueden haberse incrementado las posibilidades de
que exista deterioro en el valor de los activos de una entidad, especialmente como consecuencia
de los cambios en los flujos de efectivo que se espera que generen o por cambios en la forma en
que se están usando o se piensan usar. Por ejemplo, la entidad puede requerir vender sus activos
antes de la fecha prevista o dejarlos en desuso.
Por lo anterior, será necesario que cada entidad evalúe si al final del ejercicio 2020 deberá re-
conocer pérdidas por concepto de deterioro en el valor de sus activos. Por recomendación de
la Supersociedades en su guía de orientación contable Algunas recomendaciones en el marco de
emergencia económica generada por el COVID-19, la entidad debe observar todas las fuentes de
información que tenga disponibles, haciendo uso del criterio de prudencia y considerando la
situación de temporalidad generada por el nuevo coronavirus.
2.3.1.5.4 Pasos para evaluar el deterioro de un activo
Los siguientes son los pasos que deben seguirse para evaluar el deterioro de un activo:
1 2 3 4
Comparar el
Evaluar si Calcular el Reconocer la
importe recuperable
existen indicios importe recuperable pérdida por
y el valor en libros
de deterioro. del activo. deterioro.
del activo.
Paso 1. Evaluar si existen indicios de deterioro
Los indicios de deterioro son señales que le indican a la entidad que existe la posibilidad de
que sus activos se encuentren deteriorados. Solo cuando la entidad detecta que efectivamente
existen dichos indicios, deberá proceder con la evaluación del deterioro de sus activos. En el
siguiente esquema se mencionan algunos indicios de deterioro:
Actualícese 175
Indicios de deterioro del valor de un activo
El párrafo 27.9 del Estándar para Pymes señala los siguientes indicios de deterioro del valor
de un activo distinto de los inventarios:
Derivados de fuentes externas: Derivados de fuentes internas:

• El valor de mercado del activo ha dismi- • Obsolescencia o deterioro físico del activo.
nuido significativamente.
• Cambios significativos en la forma en que
• Efectos adversos en el entorno legal, eco- se usa o se espera usar el activo, que afecten
nómico, tecnológico o de mercado de la desfavorablemente a la entidad (por ejemplo:
entidad. planes de venta del activo, reestructuración
de la operación de la entidad, el activo ha de-
• Incrementos en las tasas de interés de jado de utilizarse, etc.).
mercado utilizadas para calcular el valor
en uso del activo. • Cambios adversos en el rendimiento econó-
mico del activo.
• El valor de todos los activos de la em-
presa es mayor a su valor razonable.
Unidad generadora de efectivo
Según el párrafo 27.8 del Estándar para Pymes, si no es posible evaluar el deterioro de un activo
individual porque no se puede estimar su valor recuperable, la entidad puede evaluar el deterio-
ro para la unidad generadora de efectivo –UGE– a la cual pertenece el activo y luego distribuir
el deterioro de la UGE entre los activos que la conforman.
Una UGE es un grupo de activos que generan flujos de efectivo en conjunto y de forma indepen-
diente de los flujos de efectivo procedentes de otros activos o grupo de activos. Por ejemplo, una
cadena de restaurantes que tiene cinco es-
tablecimientos de comercio en diferentes TIPS CONTABLES
puntos de una ciudad puede considerar
cada restaurante como una UGE, porque Cuando se evalúa el deterioro de una UGE se
los activos que la conforman (mobiliario, deben incluir activos tales como la propiedad,
cocinas, neveras, hornos, etc.) no generan planta y equipo o los intangibles. No es
correcto incluir el valor de los inventarios o
utilidades por sí solos, sino en conjunto, y los instrumentos financieros, toda vez que su
los flujos de efectivo que genera cada res- deterioro se mide de forma distinta.
taurante son independientes de los otros.
Si no existen indicios de deterioro sobre el valor del activo, no será necesario que se realice su
evaluación de deterioro.

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Paso 2. Calcular el importe recuperable del activo
Una vez la entidad ha identificado indicios que la lleven a concluir que un activo (o una UGE)
se encuentra deteriorado, debe hallar su valor recuperable. Al respecto, cabe señalar que el
importe recuperable de un activo distinto de los inventarios (o UGE) corresponde al mayor
importe entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
El valor razonable es el que se puede obtener por la venta del activo (o UGE) en una transacción
libre realizada entre un vendedor y un comprador debidamente informados. A este valor se le
deben deducir los costos de venta.
El valor en uso, según el párrafo 27.15 del Estándar para Pymes, es el valor presente de las en-
tradas y salidas de los flujos de efectivo derivadas del activo (o UGE), tanto por su utilización
como por su venta.
“Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo.
El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo
y de su disposición final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros”.
Como consecuencia del COVID-19, probablemente estas estimaciones se verán afectadas, por
lo cual será necesario que la gerencia actualice sus presupuestos y pronósticos.
Valor razonable del

activo (o UGE).
Importe recuperable Es el mayor

de un activo (o una UGE). valor entre:
Valor de uso del activo

(o UGE).
Tasa de descuento para calcular el valor de uso del activo (o UGE)
La tasa de descuento utilizada para calcular el valor presente de los flujos futuros derivados del
activo debe reflejar la tasa de mercado que se utilizaría en una inversión igualmente riesgosa.
De conformidad con el módulo 27 del material de formación del Estándar para Pymes, esta tasa
de mercado debe estimarse a partir de los siguientes elementos:
Actualícese 177
• La tasa implícita en transacciones actuales del mercado para activos similares.
• El costo medio ponderado del capital de una entidad cotizada que tuviera un activo (o
activos) con potencial de servicio y riesgos similares a los del activo (o UGE).
No obstante, como es probable que la entidad no tenga acceso a dicha información, el material
de formación señala que la entidad puede estimar la tasa que va a utilizar a partir de cualquiera
de las siguientes opciones:
La tasa de interés
El costo medio Otras tasas de interés
incremental de los
ponderado del de mercado para
préstamos tomados
capital de la entidad. los préstamos.
por la entidad.
La tasa escogida debe ajustarse para reflejar los riesgos asociados a los flujos de efectivo estima-
dos, como el riesgo de precio o de país.
Paso 3. Comparar el importe recuperable y el valor en libros del activo
Cuando se tenga el importe recuperable del activo (o UGE) se debe comparar con su valor en
libros. Si el valor en libros del activo (o UGE) es inferior a su importe recuperable, se debe re-
conocer una pérdida por deterioro.
Paso 4. Reconocer la pérdida por deterioro
Cuando se concluye que existe deterioro en el valor de un activo, se debe reconocer una pérdida
en el estado de resultados. La única excepción en este requerimiento, según el párrafo 27.6 del
Estándar para Pymes, se da cuando se trata de un elemento de la propiedad, planta y equipo que
se mide por el modelo de revaluación, puesto que en este último caso la pérdida por deterioro
debe reconocerse como una disminución del superávit por revaluación (en caso de que este se
haya contabilizado previamente).
Cuando se concluye que existe deterioro en el valor de los activos que conforman una UGE,
de acuerdo con el párrafo 27.21 del Estándar para Pymes, la pérdida se debe contabilizar así:
• Primero, disminuyendo el importe en libros de cualquier plusvalía asociada a la UGE.
• Luego, de forma proporcional a los demás activos que conforman la UGE, según su valor
en libros.
2.3.1.5.5 Ejemplo de deterioro del valor de un activo
La entidad XYZ posee dos plantas para la fabricación de sus productos, en cada una de las
cuales fabrica un producto distinto, que se comercializa de forma independiente. La entidad
considera cada planta como una UGE.

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Durante 2020, a causa de la crisis generada por el COVID-19, la entidad estima que los flujos
de efectivo futuros derivados de sus activos se reducirán como consecuencia de la disminución
de sus ventas; por tanto, determina que existen indicios de deterioro.
El valor en libros de las dos plantas de producción al 31 de diciembre de 2020 es el siguiente:
UGE Planta de producción 1 Planta de producción 2

Maquinaria $2.000.000.000 $2.500.000.000
Vehículos $500.000.000 $300.000.000
Edificio de la fábrica $1.000.000.000 $1.000.000.000
Software $200.000.000 $100.000.000
Valor en libros $3.700.000.000 $3.900.000.000
La entidad procede a evaluar el deterioro de cada UGE, así:
Paso 1. Cálculo del valor de uso
Para calcular el valor en uso de cada UGE la administración de la entidad estima los flujos de
efectivo que se generarán (utilidades), y calcula en 15 % la tasa de descuento que le permitirá
reflejar el valor presente de esos flujos, tal como se presenta a continuación:
Planta de producción 1 Factor de descuento Valor presente

Año
(A) (B) (C = A x B)
0,869565217
2021 $700.000.000 $608.695.652
[1/(1 + 15 %) ^ 1]
0,756143667
2022 $1.000.000.000 $756.143.667
[1/(1 + 15 %) ^ 2]
0,657516232
2023 $1.200.000.000 $789.019.479
[1/(1 + 15 %) ^ 3]
0,571753246
2024 $1.200.000.000 $686.103.895
[1/(1 + 15 %) ^ 4]
0,497176735
2025 $1.200.000.000 $596.612.082
[1/(1 + 15 %) ^ 5]
Valor presente UGE $3.436.574.775
Planta de producción 2 Factor de descuento Valor presente

Año
(A) (B) (C = A x B)
0,869565217
2021 $1.200.000.000 $1.043.478.261
[1/(1 + 15 %) ^ 1]
0,756143667
2022 $1.300.000.000 $982.986.767
[1/(1 + 15 %) ^ 2]
0,657516232
2023 $1.350.000.000 $887.646.914
[1/(1 + 15 %) ^ 3]
0,571753246
2024 $1.370.000.000 $783.301.946
[1/(1 + 15 %) ^ 4]
0,497176735
2025 $1.370.000.000 $681.132.127
[1/(1 + 15 %) ^ 5]
Valor presente UGE $4.378.546.015
Actualícese 179
Paso 2. Cálculo del valor razonable
La entidad ha recibido ofertas recientes de sus plantas de producción 1 y 2 por valor de

$3.000.0000.0000 y $5.000.000.000, respectivamente, por lo cual considera estos montos como
sus valores razonables.
Paso 3. Comparación entre el valor de uso y el valor razonable
El valor recuperable de cada UGE es el mayor importe entre el valor en uso y el valor razo-
nable. En este ejemplo, el valor recuperable de la planta de producción 1 es su valor de uso
($3.436.574.775), y el de la planta de producción 2 es su valor razonable ($5.000.000.000).
Concepto Planta de producción 1 Planta de producción 2

Valor de uso $3.436.574.775 $4.378.546.016
Valor razonable $3.000.000.000 $5.000.000.000
Importe recuperable $3.436.574.775 $5.000.000.000
Paso 4. Determinación del deterioro del valor
Seguidamente, la entidad compara el importe recuperable de cada UGE con su valor en

libros, así:
Concepto Planta de producción 1 Planta de producción 2

Importe recuperable $3.436.574.775 $5.000.000.000
Menos: valor en libros $3.700.000.000 $3.900.000.000
Diferencia -$263.425.225 $1.100.000.000
La entidad encuentra que su planta de producción 1 ha sufrido una pérdida por deterioro por
valor de $263.425.225, por lo que procede a distribuirla entre los activos que la conforman, así:
Pérdida por deterioro

Proporción (valor en
(total de pérdida por
Activos Valor en libros libros x 100/total del
deterioro x proporción
valor en libros)16
en libros)/100
Maquinaria $2.000.000.000 54,05 % $142.392.013
Vehículos $500.000.000 13,51 % $35.598.003
Edificio de la fábrica $1.000.000.000 27,03 % $71.196.007
Software $200.000.000 5,41 % $14.239.201

Total $3.700.000.000 100 % $263.425.225
16 Para el cálculo de la proporción de la pérdida por deterioro se han tenido en cuenta, visualmente, los porcentajes hasta las dos
primeras cifras decimales; pero el resultado corresponde a la determinación con base en todas las cifras decimales resultantes
al hacer la operación.

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Paso 5. Contabilización de la pérdida por deterioro
Finalmente, el 31 de diciembre de 2020 la entidad efectúa la siguiente contabilización del dete-

rioro de los activos que conforman su UGE (planta de producción 1):

7: gasto por deterioro del valor de los activos – maquinaria $142.392.013
7: gasto por deterioro del valor de los activos – vehículos $35.598.003
7: gasto por deterioro del valor de los activos – edificios $71.196.007
7: gasto por deterioro del valor de los activos – software $14.239.201
15: deterioro del valor de los activos – maquinaria $142.392.013
15: deterioro del valor de los activos – vehículos $35.598.003
15: deterioro del valor de los activos – edificios $71.196.007
17: deterioro del valor de los activos – software $14.239.201
2.3.1.6 Efectos del COVID-19 en la distribución del costo de los inventarios
Como se ha resaltado hasta este punto, la pandemia del COVID-19 ha tenido un impacto signifi-
cativo en la operación de todas las empresas colombianas. Si bien es posible afirmar que dicho im-
pacto ha sido negativo para la mayoría de las entidades, debido a que las medidas de aislamiento
preventivo decretadas por el Gobierno nacional han generado que las empresas deban suspender
o reducir considerablemente sus operaciones, en algunas el efecto ha sido el contrario.
Algunas empresas dedicadas a la producción de bienes necesarios para enfrentar al corona-

virus, tales como el alcohol o algunos productos de aseo, se han beneficiado, puesto que sus
ventas han incrementado.
Ambas situaciones tienen un efecto en la asignación de los costos de los inventarios, el cual se
analizará a continuación:
2.3.1.6.1 Distribución de los costos indirectos de fabricación –CIF–
Los costos indirectos de fabricación –CIF– TIPS CONTABLES

son el tercer elemento del costo de un pro-
ducto o servicio junto con la materia prima Algunos ejemplos de CIF son los servicios
–MPD– y la mano de obra –MOD–. Los públicos; los implementos de aseo y cafetería
del área de producción; el canon de arrenda-
CIF corresponden a todas aquellas eroga-
miento de la planta o de la maquinaria utili-
ciones en las que debe incurrir una entidad zada en el proceso de producción; gastos
para la producción de sus mercancías, cuya de nómina de algunos empleados, como el
particularidad está en que no pueden asig- supervisor o el jefe de producción; y algunos
materiales que no pueden asignarse fácil-
narse de manera exacta a una sola unidad mente al producto, como es el caso del hilo
de producto, por lo que esto se debe hacer utilizado en una fábrica textil.
mediante el uso de inductores.
Actualícese 181
Clasificación de los CIF
Los CIF, de acuerdo con su comportamiento, pueden ser fijos o variables. Los CIF fijos son aquellos
que no se ven afectados por los cambios en el nivel de producción. Entre ellos están el arrendamiento
del espacio donde funciona la planta, el salario del supervisor de esta y su impuesto predial.
Los CIF variables, por su parte, son aquellos que dependen del nivel de producción. Entre
otros, se pueden identificar como CIF variables los materiales indirectos, los servicios públicos,
la depreciación de la maquinaria y el equipo de producción (cuando se utiliza un método de
depreciación basado en unidades o en horas de producción).
Tratamiento según los Estándares Internacionales
El Estándar para Pymes requiere que una entidad distribuya sus CIF fijos sobre la base de la
capacidad normal de producción, o sobre la capacidad real de producción, siempre que esta se
aproxime a la capacidad normal.
La capacidad normal corresponde al número de unidades que espera producir la entidad bajo
condiciones normales de funcionamiento. Para hallarla se requiere observar la experiencia de
varios períodos y el estudio del tiempo que la entidad dedica a mantenimiento, cambios de
turnos o cualquier otro retraso que se presente frecuentemente.
Por ejemplo, si la capacidad normal de producción de una entidad es de 100.000 unidades y sus
CIF fijos equivalen a $100.000.000, se entiende que la tasa de CIF fijos a distribuir a cada unidad
de producto es la siguiente:
Tasa de los CIF fijos en la capacidad normal de producción = $100.000.000/100.000

unidades = $1.000
Lo anterior quiere decir que a cada unidad de producto, en teoría, se le deben asignar $1.000
de CIF fijos.
Ahora bien, el párrafo 13.9 del Estándar para Pymes explica que en los períodos en los cuales
exista un nivel bajo de producción, debido, por ejemplo, a cierres prolongados ocasionados por
circunstancias extraordinarias, el CIF fijo distribuido a cada unidad de producción no debe
incrementarse, sino que deben reconocerse las diferencias como un gasto del período.
De igual forma, el citado párrafo señala que en los períodos en que existe un incremento anor-
mal en la producción de la entidad, el CIF fijo distribuido a cada unidad de producción debe
disminuirse con el objetivo de no sobreestimar los inventarios. En los siguientes dos ejemplos
se pretende ilustrar lo explicado hasta este punto.
2.3.1.6.2 Ejemplo 1. Disminuciones anormales en la producción
La entidad XYZ normalmente produce 100.000 unidades del producto A. No obstante, debido
a la situación ocasionada por el COVID-19, en 2020 tuvo que reducir su producción a 60.000
unidades. Los CIF fijos de la entidad para ese período fueron de $100.000.000.

Volver al índice
Para distribuir sus CIF fijos, aplica el párrafo 13.9 del Estándar para Pymes, el cual señala que
la entidad no debe aumentar la tasa de CIF fijo distribuido a cada unidad de producto como
consecuencia de disminuciones anormales en su nivel de producción.
En consecuencia, la entidad distribuye sus CIF fijos sobre la capacidad normal de producción,
y la diferencia la lleva al estado de resultados como un gasto, así:
CIF fijos que se

Capacidad Nivel real de capitalizan en CIF fijos que se
Tasa de CIF fijos
normal producción el costo de los llevan al gasto
inventarios
$1.000 $60.000.000 $40.000.000
100.000 unidades 60.000 unidades ($100.000.000/ ($1.000 x 60.000 ($1.000 x 40.000
100.000 unidades) unidades) unidades)

7: CIF fijos $60.000.000
5: gastos por ineficiencia de la capa-

$40.000.000
cidad de producción
7: CIF aplicados $100.000.000
Tratamiento tributario
El Concepto Dian 007451 del 29 de marzo de 2019 señala que el gasto por ineficiencia de la
capacidad de producción puede ser considerado como un gasto deducible, siempre que pueda
demostrarse que se debe a una circunstancia extraordinaria o anormal en la entidad. En el cita-
do concepto se puede leer lo siguiente:
“(…) Tal como se menciona esto es algo extraor- real de producción, es por eso que tales hechos
dinario, anormal o atípico para una empresa deben ser demostrados ante la administración
en donde su probabilidad de ocurrencia es poco tributaria cuando se requiera, so pena de ser
probable y cuya finalidad que persigue es que no controvertidos tal como se menciona en el literal
se valoren los inventarios por encima de su costo g) del artículo 684 del Estatuto Tributario”.
2.3.1.6.3 Ejemplo 2. Aumentos anormales en la producción
La entidad ABC normalmente produce 100.000 unidades del producto A. No obstante, debido
a la situación ocasionada por el COVID-19, en 2020 aumentó su producción a 150.000 unida-
des. Los CIF fijos de la entidad para ese período fueron de $100.000.000.
Como se explicó anteriormente, la entidad debe redistribuir sus CIF fijos con el propósito de
no sobreestimar el costo de sus inventarios. En otras palabras, la tasa de CIF fijos por unidad de
producto debe disminuirse para que no excedan el gasto real efectuado por la entidad.
Actualícese 183
Los cálculos realizados por la entidad son los siguientes:
Tasa de los CIF fijos presupuestada sobre la capacidad normal de producción

= $100.000.000/100.000 unidades = $1.000
Tasa de los CIF fijos sobre el nivel real de producción

= $100.000.000/150.000 unidades = $666.67
La entidad asigna a cada unidad de producto los CIF fijos con base en el nivel real de produc-
ción, es decir, con la tasa de $666,67, así: $666,67 x 150.000 unidades = $100.000.000. El registro
contable es el siguiente:

7: CIF fijos $100.000.000
7: CIF aplicados $100.000.000
Costos indirectos de fabricación
Son aquellas
erogaciones que no
pueden asignarse
directamente al costo
de un producto.
Se clasifican en fijos
y variables según
el comportamiento
frente al nivel de
producción.
CIF fijos: no dependen de
los cambios en el nivel de
producción. Se distribuyen con
base en la capacidad normal
de producción.
CIF variables: dependen
del nivel de producción.
Se distruyen con base en el
nivel de producción real.
2.3.1.7 Disminución del valor razonable de los activos
Las entidades que midan sus activos a valor razonable probablemente requerirán avalúos para
actualizar las mediciones de estos activos, toda vez que los impactos del COVID-19 en la eco-
nomía del país podrían disminuir su valor. La siguiente infografía contiene una lista de los
activos que se miden a valor razonable según los Estándares Internacionales:

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Uso obligatorio y con cambios a: - Inventarios: menor valor

entre el costo y el valor
neto realizable(*).
• Resultados o al patrimonio
(ORI):
- Acciones de entidades que - Activos no corrientes
cotizan en bolsa. disponibles para la venta
(solo para el grupo 1): el
menor entre el valor en li-
bros y el razonable(*).
• Resultados:
- Propiedades de inversión (*) Nota: se reconoce únicamente cuando el valor
(si se pueden obtener sin razonable menos el costo de venta es inferior al
costo o esfuerzo despropor- importe en libros.
cionado).
- Activos biológicos y pro-

ductaos agrícolas (si se pue-
den obtener sin costo o es- Uso opcional con cambios al patrimonio (ORI):
fuerzo desproporcionado).
• Patrimonio (ORI):
- Coberturas de valor razo-
nable. - Propiedades, planta y equipo.
Si existe una reducción en el valor razonable de los activos de la entidad, se debe contabilizar así:
• Si se trata de un activo que se mide por el modelo de revaluación con cambios al patrimo-
nio (tales como la propiedad, planta y equipo), se debe contabilizar disminuyendo, en pri-
mer lugar, los valores por concepto de superávit por revaluación previamente reconocidos
(en el patrimonio); solo en caso de que la reducción en el valor razonable del activo exceda
ese monto será necesario contabilizar una pérdida en el estado de resultados.
• Si se trata de un activo que se mide al valor razonable con cambios en resultados (tales
como las propiedades de inversión), se contabiliza como un gasto por disminución en el
valor razonable.
2.3.1.7.1 Ejemplo sobre la disminución del valor razonable de los activos
Una entidad adquirió un lote de terreno el 1 de enero de 2017, con un costo de $100.000.000,
y decidió medirlo por el modelo de revaluación. Al cierre del 31 de diciembre de 2018, el valor
razonable del terreno era de $115.000.000, por lo cual la entidad procedió a contabilizar un
aumento en el superávit de revaluación por valor de $15.000.000.
Actualícese 185
Al cierre de 2020 la entidad encuentra que el valor razonable del terreno es de $95.000.000. En
este evento, debido a que el valor del activo ha sufrido una disminución por debajo de su costo
original, la entidad debe revertir el saldo de la cuenta patrimonial de superávit por revaluación,
en este caso, $15.000.000. El valor excedente ($5.000.000) debe llevarse a resultados como una
pérdida por revaluación.
La contabilización es la siguiente:
Valor en libros antes de revaluación $115.000.000
Menos: valor razonable 2020 $95.000.000
Igual: ajuste por revaluación $20.000.000

38: superávit por revaluación $15.000.000
5: pérdida por revaluación de propiedad, planta y equipo $5.000.000
15: propiedad, planta y equipo – revaluación $25.000.000
Acciones que cotizan en bolsa

TIPS CONTABLES
Las acciones de entidades que cotizan en
Los activos medidos por el modelo de
bolsa, adquiridas con el propósito de ob-
revaluación generan el reconocimiento de
tener rentabilidad, son un instrumento impuesto diferidos, por lo cual, cuando una
financiero que debe medirse a su valor ra- entidad ajusta el valor en libros de sus activos
zonable con cambios en resultados. medidos al valor razonable, también debe
ajustar el impuesto diferido reconocido por
este concepto.
Como consecuencia de la crisis ocasio-
nada por el COVID-19, las entidades que
poseen acciones que cotizan en bolsa probablemente van a requerir contabilizar pérdidas en el
estado de resultados, como consecuencia de la caída de su precio de cotización.
No obstante, si el modelo de negocio de la entidad no es especulativo, es posible que la pérdida

se contabilice con cargo al patrimonio, con el objetivo de no afectar el resultado del período.
Supóngase que una entidad adquiere, el 5 de enero de 2020, acciones por valor de $50.000.000,
y al 31 de diciembre del mismo año su precio de cotización es de $42.000.000. La entidad
debe contabilizar una pérdida en el valor razonable de las acciones por valor de $8.000.000
($50.000.000 - $42.000.000), tal como se presenta en el siguiente registro:

Gasto por disminución en el valor razonable de instrumen-
$8.000.000
tos financieros

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Tratamiento fiscal
Los ingresos, costos y gastos por instrumentos medidos a valor razonable no son aceptados
fiscalmente, salvo que se enajenen o se den de baja en cuentas (ver artículo 33 del ET). Por lo
anterior, la entidad calcula un impuesto diferido activo por la diferencia entre la base contable
y fiscal del valor de sus acciones, así:

(B) (C = A - B)
(A) (D) (E = C x D)
Instrumentos finan-
cieros – acciones que $42.000.000 $50.000.000 -$8.000.000 31 % (*) -$2.480.000
cotizan en bolsa
(*) La tasa de tributación utilizada corresponde a la del año gravable 2021, período en el cual la entidad espera
revertir dicha diferencia.
El registro contable del impuesto diferido es el siguiente:

2.3.1.8 Depreciación de activos sin uso
El COVID-19 ha tenido un gran impacto en todos los sectores de la economía. La mayoría de

las empresas se han visto en la necesidad de suspender sus operaciones debido a las medidas de
confinamiento obligatorio, con lo cual han dejado de obtener ingresos para responder por sus
obligaciones laborales, fiscales y comerciales.
Si bien esas medidas son necesarias para contener la propagación del coronavirus, dejan secue-
las negativas en la situación financiera de muchas empresas, que actualmente se preguntan si
podrán seguir operando una vez se supere dicha pandemia.
A continuación, se busca analizar si las entidades que suspendieron sus operaciones a causa
del COVID-19 deben continuar contabilizando la depreciación de los activos que no estén
utilizando, con la consecuencia de que esto podría incrementar las pérdidas que ya están pre-
sentando, sobre todo en entidades que poseen gran cantidad de propiedad, planta y equipo,
como son los hoteles.
¿Qué dicen los Estándares Internacionales al respecto?
Para iniciar el análisis es necesario referirse al párrafo 17.20 del Estándar para Pymes, el cual se-
ñala que la depreciación de un activo no debe cesar durante su vida útil, incluso en los períodos
en los que el activo deje de utilizarse, como es el caso de muchas empresas que han suspendido
sus actividades a causa de la pandemia.
Actualícese 187
“La depreciación de un activo comenzará cuan- lizar o se haya retirado del uso activo, a menos
do esté disponible para su uso, esto es, cuando que se encuentre depreciado por completo. Sin
se encuentre en la ubicación y en las condicio- embargo, si se utilizan métodos de depreciación
nes necesarias para operar de la forma prevista en función del uso, el cargo por depreciación
por la gerencia. La depreciación de un activo podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
cesa cuando se da de baja en cuentas. La depre- actividad de producción”.
ciación’ no cesará cuando el activo esté sin uti-
La única excepción es para aquellos activos que se encuentren completamente depreciados.

Por tanto, podría concluirse, incialmente, que las entidades deberían seguir contabilizando,
al menos para efectos contables, la depreciación de sus activos. No obstante, al considerar que
los Estándares Internacionales no tuvieron en cuenta la situación que se está viviendo, podrían
examinarse otras posibles soluciones en las normas.
El párrafo 17.19 del Estándar para Pymes indica que cuando cambien las condiciones de uso
de un activo la entidad puede considerar cambiar sus estimaciones iniciales, y modificar, por
ejemplo, el método de depreciación, el valor residual o la vida útil del activo.
En ese sentido, las entidades deben seleccionar el método de depreciación más adecuado para
reflejar el patrón de uso que se le va a dar a sus activos. El párrafo 17.23 del Estándar para Pymes
señala que, cuando exista un cambio significativo de este patrón de consumo, la entidad debe
revisar su método de depreciación y cambiarlo de ser necesario. Esto se tratará como un cambio
de estimación contable, según los párrafos 10.15 al 10.18 del mismo estándar.
Debe tenerse en cuenta que los cambios en las estimaciones contables se tratan de forma prospec-
tiva, es decir, no afectan los estados financieros de los períodos anteriores. Entonces, las entidades
podrían llegar a considerar como una posible solución adoptar el método de depreciación basado
en unidades de consumo, por ejemplo, unidades de producción u horas de uso. Esto, claro está,
para los activos que posiblemente lleguen a depreciarse de esa forma.
Con este método, durante los períodos en TIPS CONTABLES

los que el activo no esté funcionando el va-
lor a depreciar sería $0, pero no porque la El método de depreciación de una entidad
depreciación se haya detenido, sino porque no puede basarse en sus ingresos, sino en el
uso que se estime que se le dará al activo.
no se utilizó durante determinado período.
Depreciación fiscal
Aunque el artículo 128 del ET permite que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
deduzcan en su declaración de renta la depreciación de los activos utilizados en actividades
productoras de renta, el artículo 107 del citado estatuto señala que esa deducción solo podrá
tomarse cuando:
• Tenga relación de causalidad con las operaciones que generan ingresos.

• Sea necesaria.
• Sea proporcional a la actividad desarrollada.

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En atención a lo anterior, las entidades que hayan suspendido sus operaciones y en las que no se
hayan generado ingresos productores de renta no podrían tomarse la deducción por deprecia-
ción durante la época en la que no estén operando; de hacerlo, corren el riesgo de que la Dian
les rechace estas deducciones.
2.3.1.9 Reclasificación de activos mantenidos para la venta
En caso de que las entidades, como consecuencia del COVID-19, decidan dejar activos para la
venta, deben tener en cuenta los siguientes puntos:
2.3.1.9.1 Tratamiento para las pymes
El Estándar para Pymes castiga los activos ociosos y, en ese sentido, la inutilización de un activo
es un indicador de deterioro. A continuación, un ejemplo:
Una empresa compró una máquina por valor de $600.000.000 para fabricar un producto que
pudo comercializarse por dos años, pero que durante 2020 dejó de ser rentable como conse-
cuencia de la pandemia; por tanto, la entidad decidió no fabricarlo más. En esa situación se
entiende que no se producirá un elemento para vender y generar utilidades para recuperar el
costo de la máquina; por ende, esta queda ociosa.
Frente a esta situación, es necesario que la entidad se pregunte si existen expectativas ra-
zonables de que la máquina se pueda vender, pues, aunque esté en buen estado, si no tiene
mercado, la entidad no tendrá a quién vendérsela; en consecuencia, deberá reconocer una
pérdida en su estado de resultados.
En síntesis, en el Estándar para Pymes,

tener activos ociosos es un indicador de
deterioro, por lo que deberán reconocerse TIPS CONTABLES
por su importe recuperable, es decir, por el
Las entidades del grupo 2 no pueden reclasifi-
valor que realmente se podría obtener si se car sus activos no corrientes como disponibles
vendieran. Si al vender el activo se consi- para la venta. Este es un tratamiento exclusivo
dera que no se recibirá un valor significa- para las entidades del grupo 1.
tivo, el deterioro puede llegar a ser incluso
hasta del 100 % del valor de la máquina.
2.3.1.9.2 Tratamiento para las entidades del grupo 1
Las entidades del grupo 1 que aplican el Estándar Pleno pueden hacer uso de una figura de-
nominada activos no corrientes mantenidos para la venta (ver NIIF 5 – Activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas).
De acuerdo con esta figura, las entidades del grupo 1 deben reconocer un activo no corriente
mantenido para la venta al valor neto de realización, es decir, al valor ofertado en el mercado.
Para lo anterior es necesario que se cumplan las siguientes condiciones:
• Que el activo esté en buen estado.
• Que la entidad tenga un plan para vender el activo.
Actualícese 189
No es adecuado reclasificar los elementos de propiedad, planta y equipo no utilizados en activos

no corrientes mantenidos para la venta únicamente con el objetivo de no depreciarlos. Para ser
clasificados de esta manera, los activos deben estar disponibles para la venta y la probabilidad
de venta debe ser alta.
2.3.1.10 Revisión de anticipos a proveedores
Los pagos que una entidad realiza por anticipado pueden contabilizarse como activos, siempre
que cumplan con esa definición, toda vez que representan el derecho de recibir un bien o un
servicio en el futuro. Por lo anterior, se consideran como cuentas por cobrar no financieras. Si
el pago que realiza la entidad no cumple con la definición de activo, debe contabilizarse como
un gasto en el estado de resultados.
Ahora bien, como consecuencia de la pandemia del COVID-19, se han interrumpido las ope-
raciones de muchas entidades; por tanto, es posible que no se puedan recibir todos los bienes o
servicios que se han pagado por anticipado.
Por ello, es necesario que las entidades realicen una evaluación de los anticipos efectuados a
sus proveedores para identificar si continúan cumpliendo con la definición de activos y pue-
den seguir contabilizados como tal. Para lo anterior, es útil que al final del ejercicio contable
2020 (o cuando la entidad lo considere necesario) se lleve a cabo la siguiente revisión sobre
cada anticipo contabilizado:
• Revisar las condiciones del contrato.
• Establecer si hay reembolsos por parte del proveedor, es decir, si la entidad podrá recuperar
parte del anticipo.
• Definir si cumple con la definición de activo; en caso de que no cumpla, dar de baja el an-
ticipo contra una pérdida en el estado de resultados.
2.3.1.11 Concesiones en los contratos de arrendamiento
El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo por recomendación del CTCP emitió un proyecto
de decreto que adopta una exención en la aplicación de la NIIF 16 – Arrendamientos, norma que
deben aplicar en Colombia las entidades del grupo 1 de convergencia, desde el 1 de enero de 2019.
La exención tiene como propósito brindar una solución práctica para la contabilización de las
reducciones en los contratos de arrendamiento como consecuencia del COVID-19.
Dicha exención fue aprobada por la IASB el 28 de mayo de 2020, luego de haber surtido el debi-
do proceso de discusión por parte de dicho organismo y la comunidad contable internacional.
Luego de la recomendación efectuada por el CTCP, el Ministerio de Comercio, Industria y Tu-
rismo emitió el Decreto 1432 de noviembre 5 de 2020, mediante el cual se modificó la NIIF 16
– Arrendamientos, contenida en el anexo técnico compilatorio 1-2019 del DUR 2420 de 2015.

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¿En qué consiste la exención?
Mediante la modificación, se añadieron los párrafos 46A, 46B, 60A, C1A, C20A y C20B a la
NIIF 16 para permitir aplicar, por parte del arrendatario, una exención práctica en la contabili-
zación de las concesiones de arrendamientos relacionadas con el COVID-19.
Al aplicar la exención, el arrendatario puede optar por no evaluar si una concesión de arrendamien-
to es una modificación del contrato, quedando exonerado de tener que aplicar los requerimientos
de la NIIF 16 para las modificaciones de arrendamientos (ver párrafos 44 al 46 de la NIIF 16).
Para profundizar al respecto, se puede consultar la siguiente infografía:
Exención práctica en la NIIF 16 por COVID-19
Mediante el Decreto 1432 de 2020 se modificó la NIIF 16 – Arrendamientos, para incluir una enmienda emitida
por la IASB que permite a las entidades del grupo 1 aplicar una exención práctica al contabilizar las concesiones
de arrendamientos relacionadas con el COVID-19.
¿Qué permite la exención?

• Contabilizar las concesiones de arrendamientos relacionadas con el COVID-19 como si no
fueran modificaciones en los contratos de arrendamiento.
Ventajas de aplicar la exención:

El arrendatario evita tener que:
• Evaluar cuáles concesiones de arrendamiento constituyen una modificación al contrato y
cuáles no.
• Reconocer las concesiones de arrendamiento de forma retroactiva.
¿Quiénes pueden aplicar la exención?

• La exención aplica, únicamente, para concesiones de arrendamiento relacionadas con el
COVID-19 que afecten los pagos vencidos hasta el 30 de junio de 2021.
¿Sobre qué contratos de arrendamiento podrá aplicarse la exención?
Según el párrafo 46B de la NIIF 16, para aplicar la exención se requiere que la concesión de
arrendamiento haya sido concedida debido la pandemia del COVID-19; además, se deben
cumplir las siguientes condiciones:
• Existe un cambio en los pagos por arrendamiento que ocasiona que la contraprestación
del arrendamiento sea menor o igual a la que se tenía establecida antes de la concesión.
Actualícese 191
• En caso de que la concesión dé lugar a un incremento en los pagos totales del arrenda-
miento, la exención solo podrá aplicarse si ese incremento se debe al valor del dinero
en el tiempo.
• La concesión de los pagos de arrendamiento afecta los pagos vencidos hasta el 30 de

junio de 2021.
• Los otros términos y condiciones del arrendamiento permanecen iguales.
De esta manera, el arrendatario que opte por aplicar la exención práctica deberá aplicarla a todos
los contratos con características y circunstancias similares (ver párrafo 2 de la NIIF 16).
Contabilización de las concesiones de arrendamiento
Según los fundamentos de las conclusiones de la NIIF 16 (párrafo FC205E), al aplicar la exen-
ción en las concesiones de contratos de arrendamiento pueden presentarse tres escenarios dis-
tintos, a saber:
a. Renuncia o condonación de los pagos por arrendamiento.
b. Reducción de los pagos en un período e incremento posterior de los pagos en los si-
guientes períodos.
c. Combinación de los dos escenarios anteriores.
A continuación, explicamos cómo aplicar la exención en cada uno de los escenarios descritos.
1. Renuncia o condonación de los pagos por arrendamiento
En este escenario el arrendador le concede al arrendatario un período libre de pagos, es

decir, le condona parte de los pagos por arrendamiento.
Si el arrendatario opta por aplicar la exención, se le permitiría contabilizar la condonación

como si se tratara de un pago variable, tal como lo indica el párrafo 38 de la NIIF 16, que
señala lo siguiente:
“Después de la fecha de comienzo, un arrenda- (b) los pagos por arrendamiento variables no
tario reconocerá en el resultado del período, a incluidos en la medición del pasivo por
menos que los costos se incluyan, en función de arrendamiento en el período en el que
otras Normas aplicables, en el importe en libros ocurre el suceso o condición que da lugar
de otro activo: a esos pagos”.
(a) el interés sobre el pasivo por arrendamiento; y (Los subrayados son nuestros).
Entonces, de acuerdo con el párrafo citado, en los casos en los que el arrendador le condone
al arrendatario parte de los pagos de arrendamiento, este último debe dar de baja la parte del
pasivo que ha sido condonada reconociendo, simultáneamente, una ganancia en el estado de
resultados (ver Concepto 528 de 2020 del CTCP).

Volver al índice
Ejemplo:
Una entidad tiene un contrato de arrendamiento de un edificio por cuatro años, por el que se
realizan pagos anuales de $100.000.000 y sobre el que se aplica una tasa incremental del 6 %.
La tabla de amortización del pasivo por arrendamiento del contrato es la siguiente:
Total de
Saldo inicial
Abono a capital Interés canon de Saldo final
Año [A = canon/(1 +
(B = D - C) (C = A x 6 %) arrendamiento (E = A - B)
1 %)^n]
(D)
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $83.961.928 $16.038.072 $100.000.000 $183.339.267
2021 $183.339.267 $88.999.644 $11.000.356 $100.000.000 $94.339.623
2022 $94.339.623 $94.339.623 $5.660.377 $100.000.000 $0
Por las dificultades ocasionadas por el COVID-19, el arrendador decidió condonarle a la enti-
dad el canon de arrendamiento correspondiente al año 2020.
Aplicando la exención de la NIIF 16, el arrendatario contabiliza el interés correspondiente a

2020 y, posteriormente, da de baja la parte del pasivo que ha sido condonada.
Los registros son los siguientes:

Gastos financieros $16.038.072
Pasivo – contratos de arrendamiento $16.038.072

Ingreso por concesiones de arrendamientos $100.000.000
2. Reducción de los pagos en un período, y aumento posterior de los pagos en los siguien-
tes períodos
En este escenario, el arrendador permitiría la disminución de los pagos por arrendamiento,

por ejemplo, durante los meses de junio a julio de 2020, pero aumentaría, proporcional-
mente, los pagos durante los meses de agosto a septiembre de 2020.
Puesto que en este caso no se está produciendo ninguna condonación o renuncia de los
pagos de arrendamiento, sino que, simplemente, se está aplazando su pago, no se modifica
el valor del pasivo por arrendamiento.
En ese sentido, el único ajuste que se debería realizar es el necesario para que el pasivo por
arrendamiento refleje el valor presente de los nuevos cánones de arrendamiento. Así lo
requiere el párrafo 36 de la NIIF 16:
Actualícese 193
“Después de la fecha de comienzo, un arrendata- (e) midiendo nuevamente el importe en li-

rio medirá un pasivo por arrendamiento: bros para reflejar las nuevas mediciones o
modificaciones del arrendamiento especi-
(a) incrementando el importe en libros para re- ficadas en los párrafos 39 a 46, y también
flejar el interés sobre el pasivo por arrenda- para reflejar los pagos por arrendamiento
miento; fijos en esencia que hayan sido revisados
(véase el párrafo B42)”.
(b) reduciendo el importe en libros para reflejar
los pagos por arrendamiento realizados; y
Ejemplo:
Una entidad tiene un contrato de arrendamiento de un edificio por cuatro años, por el que se
realizan pagos anuales de $100.000.000 y sobre el que se aplica una tasa incremental del 6 %. La
siguiente es la tabla de amortización de este contrato:
Abono a Total de
Saldo inicial capital Interés canon de Saldo final
Año [A = canon/(1 (B = D - C) (C = A x 6 %) arrendamiento (E = A - B)
+ 1 %)^n] (D)
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $83.961.928 $16.038.072 $100.000.000 $183.339.267
2021 $183.339.267 $88.999.644 $11.000.356 $100.000.000 $94.339.623
2022 $94.339.623 $94.339.623 $5.660.377 $100.000.000 $0
El arrendador le permite al arrendatario que el canon de 2020 se pague de forma proporcional

durante 2021 y 2022, de forma que los cánones de arrendamiento por estos años se establecen
en $150.000.000.
La nueva tabla de amortización del pasivo por arrendamiento es la siguiente:
Abono a Total de
+ 1 %)^n] (D)
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $275.008.900
2021 $275.008.900 $133.499.466 $16.500.534 $150.000.000 $141.509.434
2022 $141.509.434 $141.509.434 $8.490.566 $150.000.000 $0
En este caso, al final de 2020, el arrendatario, aplicando la exención práctica a la NIIF 16, debe
ajustar el valor del pasivo por arrendamiento para que refleje el valor presente de los cánones
de arrendamiento que ahora se han establecido en $150.000.000. Para ello se aplica la fórmula
de valor presente de Excel, así:
=VA(6%;2;-$150.000.000)
= $275.008.900

Volver al índice
De esta forma, la diferencia entre el valor del pasivo por arrendamiento medido con el nuevo
canon y el valor en libros antes de la concesión se contabiliza como un gasto por intereses
($275.008.900 - $267.301.195 = $7.707.705), así:

3. Combinación de los dos escenarios anteriores
También es posible que el arrendador le condone al arrendatario parte del pago por arren-
damiento y aplace la otra parte para los períodos siguientes; es decir, que exista una com-
binación de los dos escenarios explicados anteriormente.
En este caso, se deben aplicar ambos tratamientos explicados en los puntos anteriores.
Siguiendo con el ejemplo planteado, si el arrendador le condona el 50 % del valor del canon
de arrendamiento de 2020, y el restante 50 % se debe cancelar entre 2021 y 2022, se debería
ajustar la tabla de amortización del pasivo por arrendamiento, así:
Abono a Total de
+ 1 %)^n] (D)
2019 $346.510.561 $79.209.366 $20.790.634 $100.000.000 $267.301.195
2020 $267.301.195 $229.174.083
2021 $229.174.083 $111.249.555 $13.750.445 $125.000.000 $117.924.528
2022 $117.924.528 $117.924.528 $7.075.472 $125.000.000 $0
En este caso se ajusta contra resultados la parte del pasivo que ha sido condonada, con lo cual el
valor del pasivo por arrendamiento pasa a ser de $217.301.195. El registro contable es el siguiente:

Ingreso por concesiones de arrendamientos $50.000.000
Posteriormente, se debe realizar un ajuste al valor del pasivo para que refleje el valor presente de
los nuevos cánones de arrendamiento que han sido establecidos en $125.000.0000:
Para ello se aplica la fórmula de valor presente de Excel, así:
=VA(6%;2;-$125.000.000)
= $229.174.083
Actualícese 195
El registro contable del ajuste del pasivo ($229.174.083 - $217.301.195) es el siguiente:

Fecha de aplicación de la exención
El CTCP recomendó inicialmente en el proyecto de discusión que la exención en Colombia

se aplicara desde la fecha de expedición del decreto, y señaló que esta puede tener lugar en los
estados financieros que cubren períodos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020.
Frente a lo anterior, el Decreto1432 de noviembre 5 de 2020 estableció que el Anexo técnico com-
pilatorio y actualizado 1-2019, de las Normas de Información Financiera NIIF, grupo 1 es aplicable
para los estados financieros de propósito general que se preparen a partir de la fecha de entrada
en vigor del decreto en referencia, permitiendo así su aplicación voluntaria de manera integral y
anticipada para los estados financieros que cubran períodos iniciados a partir de enero 1 de 2020.
De igual manera, el decreto indicó que la fecha de vigencia incorporada en la NIIF 16 modificada
no se tendrá en cuenta como fecha de vigencia en Colombia y, por tanto, dicha norma solo tendría
aplicación en Colombia a partir de la fecha de publicación del Decreto 1432 en el Diario Oficial.
2.3.1.12 Contabilización de donaciones efectuadas
Las donaciones realizadas por una entidad deben contabilizarse, en principio, como un gasto en el
estado de resultados, toda vez que implican una disminución de los activos de la entidad (por ejem-
plo, la entidad puede donar dinero, inventarios o un elemento de su propiedad, planta y equipo).
2.3.1.12.1 Donaciones de inventarios
Cuando una entidad retira parte de su inventario para donarlo, debe darlo de baja de su conta-
bilidad y reconocerlo como un gasto en el estado de resultados.
Donación de inventarios genera IVA teórico
Ahora bien, en lo que respecta al tratamiento tributario de una donación de inventarios, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 421 del ET, el cual señala que se considera venta, para
efectos del IVA, la entrega a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles e inmuebles y
de los activos intangibles de los que trata el literal b) del artículo 420 del citado estatuto.
“Artículo 421 [del ET]. Hechos que se conside- oneroso de bienes corporales muebles e
ran venta. Para los efectos del presente libro, se inmuebles, y de los activos intangibles
consideran ventas: descritos en el literal b) del artículo 420,
independientemente de la designación que
a) Todos los actos que impliquen la trans- se dé a los contratos o negociaciones que
ferencia del dominio a título gratuito u originen esa transferencia y de las condi-

Volver al índice
ciones pactadas por las partes, sea que se Parágrafo. No se considera venta para efectos
realicen a nombre propio, por cuenta de del impuesto sobre las ventas:
terceros a nombre propio, o por cuenta y a
nombre de terceros; a) La donación efectuada por entidades estatales
de las mercancías aprehendidas, decomisadas
b) Los retiros de bienes corporales muebles e o abandonadas a favor de la nación, en los tér-
inmuebles hechos por el responsable para su minos de la regulación aduanera vigente;
uso o para formar parte de los activos fijos
b) La asignación de las mercancías decomi-
de la empresa;
sadas o abandonadas a favor de la nación
c) Las incorporaciones de bienes corpora- que realicen las entidades estatales, siempre
que se requieran para el cumplimiento de
les muebles a inmuebles, o a servicios no
sus funciones;
gravados, así como la transformación de
bienes gravados en bienes no gravados, c) La entrega de las mercancías aprehendi-
cuando tales bienes hayan sido creados, das, decomisadas o abandonadas a favor
construidos, fabricados, elaborados, procede la nación que lleven a cabo entidades
sados, por quien efectúa la incorporación o estatales con el propósito de extinguir las
transformación. deudas a su cargo”.
En atención a lo anterior, puede entenderse que, cuando una entidad realiza una donación de su
inventario, tiene que facturar la transacción y generar un IVA teórico que deberá ser asumido por
la misma entidad, claro está, en los casos en los que el inventario se encuentre gravado con IVA.
El IVA asumido por la entidad deberá calcularse sobre el valor comercial del inventario (es decir,
sobre el precio de venta al público) y no sobre su costo (ver Concepto Dian 006474 del 4 de febrero
de 2013). Este IVA asumido será un “gasto no deducible” para efectos del impuesto sobre la renta.
Donaciones que no generan IVA durante la emergencia por el COVID-19
El artículo 3 del Decreto Legislativo 530 de 2020 estableció que durante el tiempo que perduren
las causas que generaron la declaratoria de emergencia de que trata el Decreto 417 de 2020 no se
considerarán ventas las donaciones de los siguientes bienes que se destinen a conjurar las causas
que dieron lugar a la emergencia:
• Productos para el consumo humano y animal.
• Vestuarios.
• Elementos de aseo.
• Medicamentos para uso humano o veterinario.
• Materiales de construcción.
• Dispositivos médicos.
En consecuencia, en el retiro de inventarios que cumplan estas condiciones no se tendría que

generar el IVA del que trata el literal b) del artículo 420 del ET.
Actualícese 197
La Corte Constitucional, mediante la Sentencia C-216 de 2020, estableció que este beneficio
tributario estará vigente hasta diciembre de 2021.
Beneficios tributarios de las donaciones
Los contribuyentes del régimen ordinario pueden tomar como descuento tributario el 25 % del valor
donado solo cuando la donación se haya hecho a una entidad sin ánimo de lucro calificada en el
régimen tributario especial –RTE– o a una entidad no contribuyente (ver artículo 257 del ET)17. De
lo contrario, la donación se consideraría un gasto no deducible en el impuesto sobre la renta.
“Artículo 257 [del ET]. Descuento por dona- Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el
ciones a entidades sin ánimo de lucro perte- artículo 94 de la Ley 2010 de 2019 >. Todos
necientes al régimen especial. Las donaciones los usuarios de las entidades financieras vigi-
efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que ladas por la Superintendencia Financiera de
hayan sido calificadas en el régimen especial Colombia tendrán la posibilidad de efectuar
del impuesto sobre la renta y complementarios donaciones para el financiamiento y soste-
y a las entidades no contribuyentes de que tra- nimiento de las Instituciones de Educación
tan los artículos 22 y 23 del Estatuto Tribu- Superior Públicas a través de los cajeros auto-
tario, no serán deducibles del impuesto sobre máticos, páginas web y plataformas digitales
la renta y complementarios, pero darán lugar pertenecientes a dichas entidades financieras,
a un descuento del impuesto sobre la renta y quienes emitirán los certificados de donación
complementarios, equivalente al 25% del valor a fin de que los donantes puedan tomar el des-
donado en el año o período gravable. El Go- cuento tributario en los términos previstos en
bierno nacional reglamentará los requisitos los artículos 257 y 258 del Estatuto Tributario.
para que proceda este descuento. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
nales (DIAN) mediante resolución reglamen-
Parágrafo. Las donaciones de que trata el artículo tará lo dispuesto en este artículo”.
125 del Estatuto Tributario también darán lugar
al descuento previsto en este artículo.
Por lo tanto, aquellos contribuyentes que hayan decidido tributar bajo el régimen simple no
podrán acceder a tal beneficio, puesto que en su declaración anual del impuesto unificado no
son aceptados los descuentos por donaciones realizadas.
Ahora bien, en caso de que las donaciones sean realizadas a personas naturales, es necesario
considerar que no podrán ser tomadas como un descuento en renta por parte del donante y
deberán ser tratadas como un gasto no deducible.
2.3.1.13 Contabilización de subvenciones del Gobierno
Una subvención es una ayuda entregada por el Gobierno a una entidad, en la forma de una
transferencia de recursos (en dinero o en especie). Por regla general, las subvenciones están
sujetas al cumplimiento de ciertas condiciones.
El tratamiento contable de las subvenciones para las entidades de los grupos 1 y 2 está dispues-
to, respectivamente, en la NIC 20 y en la sección 24 del Estándar para Pymes. Las entidades
17 El artículo 257-1 del ET, adicionado por el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, establece que los descuentos por becas por impues-
tos contenidos en dicha norma y, en su conjunto, los que tratan los artículos 255, 256 y 257 del ET no pueden exceder en un 30 %
del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.

Volver al índice
del grupo 3, por su parte, no cuentan con una norma propia que aborde el tratamiento de las
subvenciones, razón por la que pueden guiarse por el tratamiento dispuesto para las pymes.
Según las normas expuestas anteriormente, existen dos tipos de subvenciones de acuerdo con
las condiciones exigidas a la entidad para acceder a ellas, a saber:
• Subvenciones incondicionadas: son aquellas en las cuales la entidad recibe la subvención

porque cumple con los requisitos establecidos por el Gobierno y no está obligada a cumplir
condiciones de rendimiento futuras.
• Subvenciones condicionadas: son

aquellas en las cuales la entidad reci- TIPS CONTABLES
be la subvención porque cumple con Las subvenciones incondicionadas se reconocen
los requisitos establecidos por el Go- como un ingreso en el momento en que la
bierno, pero para acceder a ellas debe entidad obtenga la aprobación del Gobierno y
cumplir con unas condiciones de ren- pueda hacer exigible la ayuda.
dimiento futuras.
Las subvenciones condicionadas que se reciben antes de cumplir con las condiciones de ren-
dimiento futuras se reconocen como un pasivo; posteriormente, cuando se acredite el cumpli-
miento de esas condiciones, se reconocen como un ingreso disminuyendo el respectivo pasivo.
2.3.1.13.1 Contabilización de los recursos del Paef y el PAP
En el marco de la emergencia por el COVID-19, el Gobierno colombiano creó varios progra-

mas destinados a aminorar los impactos de la pandemia en la economía del país. Entre ellos
se encuentran el Programa de Apoyo al Empleo Formal –Paef–, creado mediante el Decreto
Legislativo 639 de mayo 8 de 2020 (modificado por el Decreto 815 de junio de 2020 y el 677 de
mayo 19 de 2020), y el Programa de Apoyo para el Pago de la Prima de Servicios –PAP–, creado
con el Decreto Legislativo 770 de 2020.
Los recursos entregados en ambos programas corresponden a una subvención de Gobierno,

porque el aporte está sujeto a devo-
lución en caso de que no se destine TIPS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
exclusivamente para el pago de los
salarios de los empleados, o en caso Mediante la Ley 2060 de octubre 22 de 2020 se
de que se haya obtenido sin el cum- realizaron modificaciones al Paef y al PAP.
plimiento de los requisitos para acce-
der al programa.
A continuación, se explica cómo se debió realizar la contabilización de los recursos recibidos

en ambos programas y cómo se deben presentar en los estados financieros que se preparen por
el ejercicio 2020.
Contabilización del aporte del Paef
Para contabilizar el subsidio a la nómina proveniente del Paef se debieron seguir los siguientes pasos:
Actualícese 199
Paso 1. Contabilización del pasivo por subvención
Cuando la entidad recibió el subsidio de la nómina, debió contabilizarlo como un pasivo, de-
bido a que su otorgamiento estaba sujeto a que la entidad lo destinara exclusivamente para el
pago de los salarios de los empleados.
Supóngase que una empresa cuya planta está compuesta por cinco empleados recibió un sub-
sidio equivalente a $1.755.000 ($351.000 x 5 empleados). En el momento en que la entidad
recibió los recursos provenientes del programa realizó el siguiente registro:

Pasivos por subvenciones $1.755.000
Paso 2. Pago de la nómina
Posteriormente, la entidad procedió a registrar el pago de su nómina de la misma forma que lo

hace mensualmente. Suponiendo que el pago de los salarios de los empleados suma un total de
$6.000.000, la entidad efectuó la siguiente contabilización:

Gastos por salarios $6.000.000
Paso 3. Reversión del pasivo por subvención
En el momento en que la entidad canceló los salarios a sus empleados, pudo acreditar que cum-
plió las condiciones exigidas por el Gobierno para acceder al Paef. Así, la entidad pudo cancelar
el pasivo por subvenciones y reconocer el ingreso por el mismo concepto.
Para este ejemplo, el registro que efectuó la entidad es el siguiente:

Pasivos por subvenciones $1.755.000
Ingresos por subvenciones $1.755.000
Las entidades que pertenecen al grupo 1 pueden, según el párrafo 29 de la NIC 20, elegir pre-
sentar las subvenciones por cualquiera de las siguientes dos opciones:
1. Un ingreso.
2. Un menor valor del gasto con el cual están relacionadas.
Lo anterior significa que, cuando las entidades del grupo 1 elaboren sus estados financieros, estas
pueden presentar sus ingresos por subvenciones como un menor valor del gasto por nómina.

Volver al índice
Contabilización del PAP
El aporte que entregó el Gobierno nacional para el pago de la prima de 2020 es similar al aporte
del Paef. En ese sentido, se deben seguir los pasos que se mencionan a continuación para su
contabilización:
1. La entidad debe tener reconocida en su contabilidad el pasivo correspondiente a la prima

de servicios por pagar, conforme al principio de devengo.
2. Cuando se reciba el aporte del PAP, este se debe contabilizar como un pasivo contra la
entrada del dinero en pago, debido a que su otorgamiento está sujeto a que se destine ex-
clusivamente para el pago de la prima, así:

Efectivo y equivalentes $220.000
Pasivos por subvenciones $220.000
La entidad realiza el pago de la prima al trabajador (el empleado devenga un smmlv más el
auxilio de transporte) y efectúa el siguiente registro:

Beneficios a empleados – prima de
$490.329
servicios
Efectivo y equivalentes $490.329
Se debe tener en cuenta que las entidades que decidieron postularse al PAP también pudieron
acordar con sus empleados pagar la prima de servicios en tres cuotas.
Cuando la entidad realice el pago de la nómina a sus trabajadores, puede reversar el pasivo
correspondiente y reconocer un ingreso por subvenciones, así:

Pasivos por subvenciones $220.000
Ingresos por subvenciones $220.000
Las entidades del grupo 1 pueden, opcionalmente, presentar el aporte del PAP como un menor
valor del gasto de beneficios a empleados (ver párrafo 29 de la NIC 20).
2.3.1.14 Contabilización de elementos de bioseguridad adquiridos con ocasión del COVID-19
Como consecuencia de la pandemia del COVID-19, las empresas han adoptado en sus instala-
ciones los protocolos de bioseguridad expedidos por el Ministerio de Salud y Protección Social
para continuar operando al tiempo que conservan la salud y la vida de sus trabajadores y clientes.
Actualícese 201
En la implementación de dichos protocolos ha sido necesario que las empresas adquieran ele-
mentos de bioseguridad, tales como jabón, gel antibacterial, guantes y tapabocas. Además, al-
gunas empresas también han realizado adecuaciones a sus instalaciones en lo relacionado con
el montaje de lavamanos o duchas, entre otros.
Para la adecuada contabilización de estos elementos, el CTCP, en su Orientación 18, recomien-

da que se tengan en cuenta los siguientes puntos:
• Los elementos de bioseguridad (jabón, gel antibacterial, guantes, etc.) se pueden conta-
bilizar como un inventario de suministros, porque se almacenan para ser consumidos en
la operación de la entidad.
No obstante, se recomienda que estos elementos se contabilicen como inventarios cuando las
entidades los adquieran en grandes cantidades, de manera que representen valores materiales,
y que se esperen usar durante más de un período. De lo contrario, puede ser más adecuado
reconocerlos directamente como un gasto en el estado de resultados.
• Las adecuaciones para la instalación de lavamanos, duchas, redes o elementos similares

pueden contabilizarse como propiedad, planta y equipo. Al respecto, el párrafo 11 de la
NIC 16 indica que:
“Los elementos de PPyE adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental, correspon-
den con elementos de propiedad, planta y equipo, debido a que son necesarios para que la entidad logre
los beneficios económicos derivados del resto de los activos”.
Para ello será necesario que los elementos cumplan con las siguientes características:
Se esperen usar en el proceso

Se traten de Se esperen usar
productivo, para funciones
bienes tangibles. durante más de un
administrativas o para
período.
suministrar servicios.
2.3.1.15 Revisión de impuestos diferidos contabilizados
El impuesto diferido corresponde a una estimación del impuesto que una entidad debe pagar
o dejar de pagar en el futuro, como consecuencia de que algunos ingresos y gastos no son gra-
vados o deducibles en el período en el cual se reconocen en los estados financieros, pero sí lo
serán en períodos siguientes. Al finalizar cada período, las entidades deben evaluar y ajustar
sus impuestos diferidos. Cuando realicen este proceso, al cierre del ejercicio contable de 2020,
las entidades que tengan contabilizados o pretendan contabilizar impuestos diferidos deben ser
bastante cuidadosas.

Volver al índice
En las líneas siguientes se mencionarán dos de los casos que podrían tener efectos con ocasión
de la pandemia del COVID-19 frente a la revisión de estas partidas:
2.3.1.15.1 Impuestos diferidos por pérdidas fiscales
Cuando una entidad obtiene una pérdida fiscal, de acuerdo con el artículo 147 del ET, tiene de-
recho a compensar dicha pérdida con las rentas líquidas de los doce períodos gravables siguien-
tes. Este tratamiento genera que las entidades que sufran pérdidas fiscales deban reconocer un
impuesto diferido activo por el derecho que tendrán de disminuir el pago de su impuesto de
renta en el futuro.
Impuesto diferido activo: si en el proceso de comparación de las bases contables y

fiscales, partiendo de las contables, se disminuye el patrimonio, aumentando el im-
puesto diferido.
Impuesto diferido pasivo: si en el proceso de comparación de las bases contables y

fiscales, partiendo de las contables, se incrementa el patrimonio, disminuyendo el im-
puesto diferido.
No obstante, existe una excepción a este requerimiento: la contenida en el párrafo 29.21 del
Estándar para Pymes, que señala que el impuesto diferido solo puede reconocerse cuando la
entidad tenga la certeza de que generará utilidades en los ejercicios futuros con los cuales pueda
compensar sus pérdidas fiscales.
“Debe reconocerse un activo por impuestos di- en la medida en que sea probable la disponibi-
feridos, siempre que se puedan compensar, con lidad de ganancias fiscales futuras, contra las
ganancias fiscales de periodos posteriores, pér- cuales utilizar esas pérdidas o créditos fiscales
didas o créditos fiscales no utilizados, pero solo no usados (…)”.
Tener esa certeza puede ser difícil en estos momentos de incertidumbre, sobre todo en el caso
de entidades que a causa del COVID-19 tengan dudas sobre si podrán o no seguir operando en
un futuro. Por ello, en algunos eventos podría ser necesario que algunas entidades den de baja
sus impuestos diferidos por este concepto o que se abstengan de contabilizarlos.
Se debe tener en cuenta que, si la entidad no puede reconocer un activo por impuesto diferido
por pérdidas fiscales, debe revelar ese hecho en sus estados financieros, junto con los montos
de las pérdidas fiscales no reconocidas.
Consecuencias financieras de reconocer impuestos diferidos por pérdidas fiscales
En todo caso, el reconocimiento del impuesto diferido por pérdidas fiscales genera algunas
consecuencias inmediatas para la entidad:
• Dado que el activo por impuesto diferido se reconoce contra resultados como un ingre-
so, la utilidad contable de la entidad se incrementa, ocasionando que deba distribuir una
mayor suma de dividendos entre los socios por utilidades que aún no se hayan realizado.
Actualícese 203
• Los dividendos que se les decreten a los socios de la entidad estarán sometidos a retención
en la fuente.
Con lo explicado hasta este punto no se pretende decir que la entidad no debe cumplir con la
norma contable, sino que es importante que esta efectúe una planeación fiscal y financiera ade-
cuada, que le permita llevar a cabo estos análisis y, con base en el principio de prudencia, pueda
tomar las decisiones más adecuadas.
2.3.1.15.2 Impuestos diferidos en empresas inactivas
El impuesto diferido tiene la finalidad de reconocer el efecto financiero de la carga fiscal que
una empresa debería pagar o descontarse por utilidades que han sido reconocidas en su conta-
bilidad, pero no fiscalmente. Lo anterior ocasiona que la entidad reconozca un activo o pasivo
por impuesto diferido, que representa el derecho o la obligación de pagar más o menos impues-
to en el futuro, según corresponda.
En el caso de las empresas que se encuentren inactivas, empieza a generarse incertidumbre

acerca del reconocimiento del impuesto diferido, en especial cuando se evalúa si la entidad
podrá tomar en el futuro el derecho de utilizar un activo por impuesto diferido.
En el párrafo 29.7 del Estándar para Pymes se lee que para el reconocimiento de un activo o
pasivo la entidad debe tener la certeza de que podrá recuperar o cancelar el importe en libros
de dicho activo o pasivo, respectivamente. Por lo tanto, señala que, cuando no sea probable
que el reconocimiento del impuesto diferido dé lugar a un menor o mayor pago en el impuesto
imponible a la entidad, no debe reconocerse tal impuesto diferido.
“Es inherente al reconocimiento de un activo o un cias fiscales, esta sección exige que la entidad re-
pasivo que la entidad que informa espere recupe- conozca un pasivo por impuestos diferidos (activo
rar o cancelar el importe en libros de ese activo por impuestos diferidos), con ciertas excepciones
o pasivo respectivamente. Cuando sea probable limitadas. Si la entidad espera recuperar el im-
que la recuperación o liquidación de ese importe porte en libros de un activo, o liquidar el importe
en libros vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros en libros de un pasivo, sin afectar las ganancias
mayores (menores) de los que se tendrían si esta imponibles, no surgirá ningún impuesto diferido
recuperación o liquidación no tuviera consecuen- con respecto al activo o pasivo”.
Una entidad que se encuentre inactiva debe revisar las partidas que ha reconocido por concepto de
impuesto diferido y reversar aquellas sobre las cuales tenga la certeza de que no podrá disfrutarlas.
Adicionalmente, una empresa que se encuentre inactiva debe revisar si podrá continuar funcio-
nando como negocio en marcha, ya que de no ser así deberá empezar a aplicar el marco técnico
normativo compilado en el anexo 5 del DUR 2420 de 2015, el cual establece unos criterios de
medición y revelación para elaborar los estados financieros.
2.3.1.16 Contabilización de gastos por diferencia en cambio
Como consecuencia del COVID-19, el peso colombiano se ha devaluado frente a otras mone-
das tales como el dólar, el cual ha sobrepasado los $4.000. Esto implica que las entidades que

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lleven a cabo transacciones en moneda extranjera deban reconocer el efecto de esta devaluación
en sus partidas monetarias, como el efectivo o los instrumentos financieros (ver párrafos 3.6 y
En ese sentido, si una entidad tiene cuentas por pagar en el exterior con proveedores o enti-
dades bancarias, debe contabilizar gastos por diferencia en cambio, los cuales no son acep-
tados fiscalmente salvo que la transacción se realice mediante la liquidación del pasivo (ver
artículo 288 del ET).
“Artículo 288 [del ET]. Ajustes por diferencia En los eventos de enajenación o abono, la liqui-
en cambio. Los ingresos, costos, deducciones, ac- dación o el pago parcial, según sea el caso, se
tivos y pasivos en moneda extranjera se medirán reconocerá a la tasa representativa del mercado
al momento de su reconocimiento inicial a la del reconocimiento inicial.
tasa representativa del mercado.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en
Las fluctuaciones de las partidas del estado de los abonos o pagos mencionados anteriormente
situación financiera, activos y pasivos, expresa- corresponderá al que se genere por la diferencia
das en moneda extranjera, no tendrán efectos entre la tasa representativa del mercado en el re-
fiscales sino hasta el momento de la enajenación conocimiento inicial y la tasa representativa del
o abono en el caso de los activos, o liquidación o mercado en el momento del abono o pago”.
pago parcial en el caso de los pasivos.
Lo anterior quiere decir que una partida medida en moneda extranjera no podrá ajustarse
fiscalmente hasta que el activo se enajene (o se efectúen recaudos parciales sobre esta enajena-
ción) o el pasivo se liquide total o parcialmente.
Solo en el momento en que el activo o pa- TIPS CONTABLES

sivo se realice será deducible el ingreso, el
costo o el gasto que se genere por el valor A la fecha del cierre contable únicamente deben
de la diferencia entre la TRM de la fecha convertirse a la tasa de cambio vigente las
del reconocimiento inicial y la de la fecha partidas monetarias. Las partidas no monetarias,
tales como inventarios o propiedades, planta y
del abono o pago. equipo, no deben ajustarse.
Ejemplo
Una entidad adquirió, el 1 de noviembre de 2020, un material necesario para su proceso de pro-
ducción por valor de USD 100.000, con un plazo de pago de tres meses. La tasa de cambio en la
fecha de compra fue de $3.500 y en la fecha de cierre (31 de diciembre de 2020) fue de $3.800.
Los pasos a realizar para las contabilizaciones son las siguientes:
a. Paso 1. Al momento de la compra se registra el inventario y la cuenta por pagar utilizando

la tasa de cambio de ese día, así:
USD 100.000 x $3.500 = $350.000.000
Actualícese 205

Inventarios – materiales $350.000.000
Cuenta por pagar a proveedores $350.000.000
b. Paso 2. El 31 de diciembre de 2020, al momento de efectuar el cierre contable, la entidad

ajusta el valor de sus partidas monetarias en moneda extranjera al valor de la tasa de cam-
bio de ese día, como se presenta a continuación:
USD 100.000 x $3.800 = $358.000.000

$358.000.000 - $350.000.000 = $8.000.000

Cuenta por pagar a proveedores $8.000.000
El gasto de $8.000.000 por diferencia en cambio no es aceptado fiscalmente debido a que a la

fecha de cierre la transacción no se ha realizado; por ello, la entidad debe calcular el impuesto
diferido por la diferencia entre la base fiscal y contable de la cuenta por cobrar.
Tarifa del Impuesto

Base contable Base fiscal Diferencia
Concepto impuesto diferido
(A) (B) (C = A - B)
(D) (E = C x D)
Cuentas por pagar a
$358.000.000 $350.000.000 -$8.000.000 32 % (*) -$2.480.000
proveedores
(*) La tasa de tributación utilizada corresponde a la del año gravable 2021, período en el cual la entidad espera
revertir dicha diferencia.

2.3.1.17 Estimación de provisiones
Una entidad debe reconocer una provisión cuando tiene una obligación, pero no puede estimar
con seguridad su cuantía y vencimiento. Debido al COVID-19, algunas entidades podrían te-
ner que reconocer provisiones en sus estados financieros para cubrir posibles incumplimientos
en acuerdos contractuales.
¿Cómo se reconocen las provisiones?
Al tenor del párrafo 21.5 del Estándar para Pymes, las provisiones deben reconocerse como un
pasivo en el estado de situación financiera contra un gasto en el estado de resultados, con el fin

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de que los usuarios de los estados financieros cuenten con la información oportuna relacionada
con los compromisos que deberá cumplir la entidad en el futuro.
“La entidad reconocerá la provisión como un requiera que el costo se reconozca como parte del
pasivo en el estado de situación financiera y costo de un activo, tales como inventarios o pro-
reconocerá el importe de la provisión como un piedades, planta y equipo”.
gasto, a menos que otra sección de esta Norma
Para que una entidad pueda reconocer y estimar una provisión deben cumplirse las siguientes
condiciones:
Que exista una obligación presente, generada a raíz de sucesos pasados.
Que sea probable una salida de recursos de la entidad para efectos de liquidar la obligación.
Que pueda hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Una vez la entidad verifique que se cumplen las tres condiciones anteriores, deberá medir
la provisión por la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación en la
fecha de cierre.
En todo caso se debe prestar atención al momento de distinguir si la entidad se encuentra frente
a una provisión o un pasivo contingente.
Contrario a las provisiones, que son obligaciones presentes, los pasivos contingentes son
obligaciones posibles sobre las cuales se tiene incertidumbre acerca de su existencia, toda vez
que están sujetas a la ocurrencia de uno o más sucesos que no están enteramente en manos
de la entidad.
Debido a las condiciones anteriores, por regla general, los pasivos contingentes no deben re-
conocerse en los estados financieros, sino que únicamente se revelan en las notas a los estados
financieros, tal como se explicará en las líneas siguientes.
Actualícese 207
2.3.1.17.1 Provisiones que podrían requerirse por el COVID-19
En ese sentido, algunos conceptos por los que podrían tener que reconocerse provisiones a
causa de los efectos de la pandemia son los siguientes:
Litigios o demandas por Contratos onerosos que Reestructuraciones y cierres

incumplimiento de contratos generen pérdidas. de planta.
que contengan penalidades por
demora o fallas en la entrega.
Obligaciones legales o
Garantías a clientes.
asumidas para ayudas.
2.3.1.17.2 Provisiones por pérdidas de operación futuras
Es conveniente aclarar que una entidad no puede reconocer provisiones en el pasivo para cubrir
pérdidas futuras, debido a que estas no cumplirían con la definición de “provisión”, porque la
entidad no tiene la obligación presente de incurrir en esas pérdidas. Al respecto, el módulo 21
del Estándar para Pymes señala lo siguiente:
“No debe reconocerse una provisión por pérdidas nes que generen pérdidas futuras). Sin embargo,
futuras esperadas, ya que la entidad no tiene la es importante tener en cuenta que la expectativa
obligación presente de incurrir en esas pérdidas de pérdidas puede ser un indicador de deterioro
(por ejemplo, la entidad podría cesar las operacio- del valor de algunos de los activos de la entidad”.

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Contingencia y provisión: diferencias y similitudes
En el futuro Vencimientos
Mientras que en el caso de la provisión

la entidad tendrá que entregar recur- Tanto para las provisiones como para
sos que involucran beneficios econó- las contingencias existe incertidumbre
micos, en el caso de la contingencia la sobre su vencimiento.
entidad no tiene certeza sobre el sacri-
ficio económico futuro.
Medición Presentación
Las provisiones se incorporan en el es-

Las provisiones se pueden medir con tado de situación financiera como un
fiabilidad, aunque es posible que exis- elemento de los pasivos y, a su vez, se
tan incertidumbres tolerables sobre la presentan en las revelaciones; por el con-
cuantía; por el contrario, las contingen- trario, las contingencias no se incorpo-
cias no pueden medirse de forma fiable. ran en el estado de situación financiera,
pero sí se presentan en revelaciones.
2.3.1.18 Revelación de contingencias
Las contingencias son activos o pasivos de los cuales se tienen incertidumbres acerca de su
existencia, debido a que están sujetas a la ocurrencia de uno o más eventos que no están ente-
ramente bajo el control de la entidad.
Las contingencias no deben reconocerse en los estados financieros, toda vez que no representan
un recurso u obligación presente de la entidad y no se pueden medir fiablemente. Por lo ante-
rior, las contingencias solo se deben revelar en las notas de los estados financieros, a menos que
la probabilidad de la entrada o salida de recursos de la entidad sea remota.
Debido a la situación generada por el COVID-19, algunas entidades podrían requerir revelar
contingencias en sus estados financieros por reclamaciones de seguros o demandas sobre las
que no se tenga certeza de su curso. Acto seguido, se mencionan algunos ejemplos:
Actualícese 209
2.3.1.18.1 Activos contingentes
Los activos contingentes son aquellos derechos cuya posible existencia está sujeta a la ocu-
rrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
Con ocasión del escenario generado por el COVID-19, algunas entidades podrían requerir
revelar activos contingentes en sus notas a los estados financieros de 2020 en las siguientes
situaciones:
• Cuando hayan efectuado reclamaciones de seguros por incumplimiento de contratos o

por interrupciones en su negocio y aún no se obtenga respuesta de la entidad aseguradora.
• Cuando hayan efectuado demandas contra terceros por incumplimientos en acuerdos con-
tractuales, las cuales se considera que se resolverán a favor de la entidad, pero aún no se
haya emitido el fallo.
Información que se debe revelar sobre el activo contingente
Según el párrafo 21.16 del Estándar para Pymes, sobre un activo contingente se debe revelar la
siguiente información:
Descripción de
su naturaleza.
Estimación de sus
efectos financieros,
a menos que
involucre un
costo o esfuerzo
desproporcionado.
Cuando sea procedente,
las razones por las
cuales efectuar una
estimación del activo
contingente implica
un costo o esfuerzo
desproporcionado.
2.3.1.18.2 Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son obligaciones sobre las cuales se tiene incertidumbre acerca de su
existencia, toda vez que están sujetas a la ocurrencia de uno o más sucesos que no están ente-
ramente en manos de la entidad.

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También existe un pasivo contingente cuando la entidad tiene una obligación, pero es probable
que no deba entregar recursos para liquidarla o no pueda medir su importe con fiabilidad.
De conformidad con el párrafo 21.15 del

Estándar para Pymes, los pasivos contin-
gentes siempre deben revelarse en las notas TIPS CONTABLES
a los estados financieros, a menos que la en-
tidad estime que la probabilidad de salida Los pasivos contingentes no deben reconocerse.
de recursos sea muy baja. La única excepción que permite el Estándar para
Pymes es para aquellos pasivos contingentes
que surjan de una combinación de negocios.
Con ocasión del COVID-19, algunas enti-
dades podrían requerir revelar pasivos con-
tingentes por las siguientes situaciones:
• Demandas por incumplimiento de contratos, efectuadas por clientes, que se encuentran en

su etapa inicial y, por tanto, no se tiene certeza acerca del curso que tomen. En ese sentido,
no es posible saber si el juez va a fallar a su favor o en contra, y tampoco se tiene certeza del
monto que debería pagar en caso de que el juez fallara en contra.
• Demandas por despidos injustificados, instauradas por empleados de la entidad, que se

encuentren sin resolver.
Información que se debe revelar sobre el pasivo contingente
En atención al párrafo 21.15 del Estándar para Pymes, sobre un pasivo contingente se debe
revelar la siguiente información:
Estimación de los efectos financieros

Descripción de la contingencia. de la contingencia.
Información que
se debe revelar
sobre el pasivo
contingente.
Descripción de la incertidumbre
existente en cuanto a la medición y Posibilidad de reembolsos.
fecha de ocurrencia de la contingencia.
Tener en cuenta que...

• Si se considera que la probabilidad de recursos de la entidad es remota, no debe efectuar-
se ninguna revelación del pasivo contingente.
Actualícese 211
2.3.1.19 Recálculo de los presupuestos
Siendo la pandemia del nuevo coronavirus un evento imprevisible en la planeación de cual-

quier empresa, será necesario que cada entidad realice una evaluación de la nueva situación a la
que se enfrenta, con el fin de diseñar las estrategias que adoptará para continuar funcionando y
generando ingresos. En ese sentido, los presupuestos que se hayan elaborado con anterioridad
a la pandemia deberán ajustarse para reflejar los nuevos planes de acción de las empresas.
Elementos base para la elaboración de un presupuesto empresarial
a. Consideración de los marcos técnicos normativos vigentes que le apliquen a la entidad.
b. La información histórica de la entidad, reflejada en los libros contables.
c. La proyección de los efectos asociados a las decisiones tomadas por la administración

de la entidad.
d. El comportamiento de variables de tipo económico según las particularidades y contexto

de cada entidad.
En todo caso el presupuesto debe ser dinámico, es decir que su elaboración debe permitir realizar
ajustes y correcciones futuras que puedan encontrarse en el momento de realizar comparaciones
entre las cifras proyectadas y los valores reconocidos de acuerdo con la realidad de la entidad.
Utilidad del presupuesto empresarial
Contribuye a la creación de es-

trategias empresariales que pue-
dan facilitar el cumplimiento de
la misión y visión definidas por
la entidad y, además, permite el
control de los efectos de las es-
Es una herramienta que trategias ya implementadas. Genera información que fa-
apoya el proceso de toma cilita la proyección de la car-
de decisiones por parte ga tributaria de la entidad,
de la administración y de permitiendo la definición
usuarios externos. de estrategias para optimi-
zar el flujo de caja respecto
de las obligaciones fiscales.
2.3.1.20 Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha
La hipótesis de negocio en marcha, según el párrafo 3.8 del Estándar para Pymes, consiste en la
capacidad y la intención que tiene una entidad de continuar sus operaciones, al menos durante
un período más después de la fecha sobre la que informa.

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Las entidades deben evaluar nuevamente si al final del ejercicio contable 2020 existen indicios
que lleven a pensar que no podrán seguir operando en el período siguiente, como consecuencia
del COVID-19. Para ello, se deben considerar los planes que hayan diseñado para contrarrestar
los efectos negativos del coronavirus, tales como la solicitud de créditos bancarios o la creación
de nuevas líneas de negocio.
Algunas situaciones que pueden dar indicios de incumplimiento de la hipótesis de negocio en

marcha se encuentran en la siguiente infografía:
Situaciones que dan indicios de incumplimiento de la hipótesis de negocio en marcha
Posición patrimonial
neta negativa.
Incumplimiento de Realización de préstamos a

requerimientos legales. corto plazo para solucionar el
pago de cuotas a largo plazo.
Retiro de empleados de
la entidad sin vincular Retiro del apoyo
nuevo personal. financiero por parte de
entidades financieras.
Incumplimiento de las Los indicadores financieros

obligaciones contractuales de la entidad evidencian
con terceros. cifras desfavorables.
Atrasos en el pago a
dividendos.
Actualícese 213
Los marcos normativos de las entidades plenas, pymes y microempresas han sido elaborados
para entidades que cumplan con la hipótesis de negocio en marcha. Si una entidad deja de
cumplir con dicha hipótesis, deberá abandonar su marco normativo y elaborar sus estados fi-
nancieros aplicando el marco del anexo 5 del DUR 2420 de 2015.
2.3.1.20.1 Obligados a aplicar el marco normativo de entidades que no cumplen la hipótesis

de negocio en marcha
De acuerdo con el párrafo 15 del anexo 5 del DUR 2420 de 2015, una entidad debe aplicar el
marco normativo de entidades que no cumplen con la hipótesis de negocio en marcha en las
• Cuando la administración ha tomado la decisión de liquidar la entidad, aunque técnica-

mente tenga la capacidad de continuar sus operaciones.
• Cuando existen incertidumbres significativas sobre la capacidad de la entidad para con-

tinuar como negocio en marcha y no tiene más alternativa que liquidar sus operaciones.
En ese sentido, no será necesario que la entidad aplique este marco normativo en las siguientes
situaciones:
• Cuando no existen incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad para con-

tinuar como un negocio en marcha.
• Cuando existen incertidumbres sobre la capacidad de la entidad para continuar operando,

pero la hipótesis de negocio en marcha aún es adecuada.

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Resumen de los impactos del COVID-19 en los estados financieros 2020
1 2 3
Cambio de grupo Depreciación de activos Revisión de impuestos diferi-
de convergencia que no se hayan utilizado dos por pérdidas fiscales
Podría ocurrir que algunas en- Durante el tiempo que se en- Por la incertidumbre causada por
tidades pierdan sus condiciones cuentren inactivas, las entidades el COVID-19, algunas entidades
para clasificarse en un grupo de deberán seguir contabilizando deberán dar de baja sus impues-
convergencia. la depreciación de sus activos. tos diferidos por este concepto o
abstenerse de contabilizarlos.
4 5 6
Modificación de las Reclasificación de activos Gastos por diferencia
políticas contables no corrientes mantenidos en cambio
Las entidades podrían verse en la para la venta Por la devaluación del peso
necesidad de modificar sus políti- Esta opción únicamente se colombiano, algunas entidades
cas contables con el propósito de encuentra disponible para enti- deberán reconocer gastos por
sobrellevar o aminorar los efectos dades del grupo 1 (ver NIIF 5). diferencia en cambio.
de la pandemia.
7 8 9
Ajustes en estimaciones Revisión de anticipos Reconocimiento de provisiones
contables a proveedores Este reconocimiento queda
Algunas entidades pueden Si no cumplen con la definición a cargo de las entidades que
requerir ajustar sus estimaciones de activos, puede ser necesario deban cubrir posibles incum-
contables, de forma que les per- que se den de baja de los esta- plimientos contractuales.
mitan reflejar su nueva realidad dos financieros.
económica.
10 11 12
Contabilización de Contabilización de donaciones Revelación de contingencias
deterioro de activos Si una entidad realiza una dona- Algunas entidades podrían
La incertidumbre generada por ción, debe contabilizar un gasto requerir revelar contingencias
el nuevo coronavirus puede en el estado de resultados y dar por reclamaciones de seguros o
afectar su valor recuperable, de baja el activo en sus estados demandas sobre las que aún no
contribuyendo a que se conta- financieros. se tenga certeza de su curso.
bilicen pérdidas por deterioro.
13 14 15
Redistribución de los Contabilización de Recalcular presupuestos
CIF al gasto subvenciones de 2020
Las entidades que presenten Se contabilizan en el caso de Cada entidad debe analizar
disminuciones anormales en su entidades que hayan recibido su nueva situación y diseñar
producción podrían tener que lle- subsidios del Gobierno, tales estrategias para enfrentar esta
var parte de sus costos indirectos como los provenientes pandemia.
de fabricación –CIF– al gasto. del Paef o el PAP.
16 17 18
Disminución en el valor Contabilización de elementos Evaluación de la hipótesis
razonable de los activos de bioseguridad de negocio en marcha
Las entidades deberán contabi- Estos elementos pueden consi- Las entidades deben evaluar
lizar disminuciones en los supe- derarse como un inventario, si existen indicios que lleven a
rávits por revaluación o pérdidas un gasto o elementos de la pensar que no podrán conti-
en el estado de resultados. propiedad, planta y equipo. nuar operando en el futuro.
Actualícese 215
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CAPÍTULO 3
CONCILIACIÓN FISCAL
AÑO GRAVABLE 2020
La conciliación fiscal, regulada por el artículo 772-1 del ET, es uno de los
requerimientos más importantes para los contribuyentes personas natu-
rales o jurídicas obligados a llevar contabilidad, quienes deberán repor-
tar la información relacionada con este proceso mediante los servicios
electrónicos dispuestos por la Dian, pues sobre otros contribuyentes solo
recae la obligación de realizarlo y conservarlo, considerando que en cual-
quier momento tal información puede ser requerida por la entidad.
En este capítulo se abordan los antecedentes normativos y requerimientos

detallados frente a esta obligación tributaria y se ahonda en las partidas
conciliatorias que los contribuyentes personas jurídicas deben tener en
cuenta al cumplir con cada una de las especificaciones del proceso de con-
ciliación fiscal.
Dichas especificaciones deben materializarse mediante la elaboración y/o

reporte del formato 2516, para el caso de las personas jurídicas (pymes)ob-
jeto de estudio en esta publicación. Este formato fue prescrito a través de la
Resolución 000071 de 2019, modificada por la Resolución 000023 de 2020.
Cabe indicar que la Dian emitió un proyecto de resolución (pendiente por
aprobación a la fecha de publicación de este libro) con el cual se pretende
realizar modificaciones adicionales a la Resolución 000071.

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CAPÍTULO 3. CONCILIACIÓN FISCAL AÑO GRAVABLE 2020
3.1 ANTECEDENTES NORMATIVOS
Para hablar de los antecedentes normativos del proceso de conciliación fiscal es necesario traer
a colación algunas normas en materia contable y tributaria que han propiciado la aparición de
este importante requerimiento:
a. El Decreto 2649 de 1993: mediante el cual se reglamentaron y establecieron los princi-

pios y normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para la preparación
de los estados financieros. Los vacíos tributarios existentes en la norma fiscal eran tras-
ladados a dicho decreto.
b. La Ley 1314 de 2009: que trajo consigo el proceso de convergencia al marco contable bajo
las Normas Internacionales de Información Financiera, compilados actualmente en el DUR
2420 de 2015 y sus posteriores modificaciones. En su artículo 4, esta ley indica lo siguiente:
“Artículo 4 [de la Ley 1314 de 2009]. Indepen- Únicamente para fines fiscales, cuando se presen-
dencia y autonomía de las normas tributarias te incompatibilidad entre las normas contables y
frente a las de contabilidad y de información de información financiera y las de carácter tribu-
financiera. Las normas expedidas en desarrollo tario, prevalecerán estas últimas.
de esta ley únicamente tendrán efecto impositivo
cuando las leyes tributarias remitan expresamen- En su contabilidad y en sus estados financieros,
te a ellas o cuando estas no regulen la materia. los entes económicos harán los reconocimien-
tos, las revelaciones y conciliaciones previstas
A su vez, las disposiciones tributarias únicamente en las normas de contabilidad y de información
producen efectos fiscales. Las declaraciones tribu- financiera”.
tarias y sus soportes deberán ser preparados según
lo determina la legislación fiscal.
A través del citado artículo se dispuso la

TIPS CONTABLES
independencia y autonomía de las nor-
mas tributarias frente a la aplicación de las Antes de la expedición de la Ley 1314 de 2009,
Normas Internacionales de Información la base para la preparación de los estados
Financiera, estableciendo que lo conte- financieros era la norma tributaria.
nido en dicha ley solo tendría efectos de
orden tributario cuando las normas fiscales remitieran de forma expresa a tales indicaciones o
cuando el tema objeto de consulta no se regulara en la normativa tributaria.
Con este panorama, y ante la preocupación por los efectos que tendría la expedición de la Ley
1314 de 2009 en torno al recaudo de los impuestos, mediante el artículo 165 de la Ley 1607 de
2012 se fijó un período de transición de cuatro años para la aplicación de las Normas Interna-
cionales de Información Financiera en materia tributaria.
Actualícese 219
“Artículo 165 [de la Ley 1607 de 2012]. Nor- la adopción de las disposiciones legislativas
mas contables. Únicamente para efectos tribu- que correspondan. En consecuencia durante el
tarios, las remisiones contenidas en las normas tiempo citado, las bases fiscales de las partidas
tributarias a las normas contables, continuarán que se incluyan en las declaraciones tributarias
vigentes durante los cuatro (4) años siguientes continuarán inalteradas. Asimismo, las exigen-
a la entrada en vigencia de las Normas Inter- cias de tratamientos contables para el reconoci-
nacionales de Información Financiera –NIIF–, miento de situaciones fiscales especiales perde-
con el fin de que durante ese periodo se pue- rán vigencia a partir de la fecha de aplicación
dan medir los impactos tributarios y proponer del nuevo marco regulatorio contable”.
De allí se entiende que en la reforma tributaria del 2012 se reconoció que habían cambios po-
tenciales en cuanto a la determinación del impuesto a las ganancias para los contribuyentes,
dentro de la aplicación de dichas normas contables. Así las cosas, el período de cuatro años a
partir de la entrada en vigor de las Normas Internacionales de Información Financiera sería el
lapso durante el cual se estudiarían y evaluarían, con base en cifras reales, los posibles efectos
de su empleo en el recaudo tributario.
En ese sentido, se infiere que durante cuatro años consecutivos dichos marcos normativos apli-
carían solo para la preparación de los estados financieros; esto quiere decir que no se presentaría
el doble impacto actual, en el que las normas contables comerciales tienen efectos de orden fiscal.
Luego, en el 2014, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público reglamentó el proceso de convi-

vencia entre el nuevo marco normativo contable y las normas tributarias vigentes. Se determinó
que durante los primeros cuatro años de aplicación de las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera las bases fiscales con las cuales debían elaborarse las declaraciones y reportes
tributarios debían tomarse de una contabilidad en la que se siguieran aplicando las normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Así, los períodos de cuatro años fueron ordenados de forma independiente para cada grupo, en
los siguientes términos:
Grupo 1: Grupo 2: Grupo 3:

Inició el 1 de enero de Inició el 1 de enero de Inició el 1 de enero de
2015 y culminó el 31 de 2016 y culminó el 31 de 2015 y culminó el 31 de
diciembre de 2018. diciembre de 2019. diciembre de 2018.
Por tanto, era necesario hacer una conciliación entre las cifras contables generadas bajo la apli-
cación de las Normas Internacionales de Información Financiera y las originadas para efectos
tributarios. Para lo anterior, los contribuyentes deberían elegir entre llevar un libro tributario o
un sistema de registro de diferencias.
En cuanto al tributario, este sería un libro auxiliar especial dentro de la contabilidad en el que
se debían volver a registrar todas las operaciones de la empresa, pero ciñéndose a lo indicado

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en el artículo 2 del Decreto 2548 de 2014, es decir, los registros efectuados de conformidad con
las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Lo anterior implicaría un doble registro de las transacciones, por cuanto en los libros oficiales
las operaciones quedaban registradas de acuerdo con las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera y en el libro tributario se volverían a registrar en concordancia con el marco
normativo colombiano.
Ahora bien, si el contribuyente decidiera no llevar el libro tributario automáticamente que-

daría obligado a hacer lo indicado en el artículo 3 del Decreto 2548 en referencia, o sea que
las operaciones se registrarían por una sola vez en los libros oficiales bajo los nuevos marcos
técnicos normativos.
Sin embargo, al mismo tiempo este contribuyente debía crear un sistema de registro de di-
ferencias, que implicaría elaborar en cada declaración tributaria realizada para la Dian, una
hoja de trabajo con conciliaciones entre las cifras contables bajo las Normas Internacionales de
Información Financiera y las cifras contables bajo el marco normativo colombiano (artículo 5
del Decreto 2548 de 2014).
Frente a dicho tema, a través del Concepto 16442 del 2015, la Dian hizo precisiones sobre la
forma en que se llevarían el libro tributario y el sistema de registro de diferencias. Es así como
indicó que si al llevar la contabilidad de conformidad con los nuevos marcos normativos no se
originaban mayores diferencias en relación con las cifras que arrojarían los registros llevados
bajo las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, lo más conveniente sería llevar el sistema
de registro de diferencias. Pero también señaló que si surgían muchas diferencias en relación
con la contabilidad llevada bajo las normas de los decretos 2649 y 2650 de 1993, al llevar la con-
tabilidad bajo los nuevos marcos normativos, lo mejor sería emplear el libro tributario.
Sistema de registro
Libro tributario
de diferencias
• Podría ser llevado de forma manual o electrónica. • No se debía registrar ante ninguna auto-
ridad.
• Debía garantizar la autenticidad, veracidad e in-
tegridad de la información consignada. • Debía permitir la identificación de los he-
chos económicos que allí se consignaran.
• Los registros de diferencias debían permitir
identificar, entre otros, el comprobante, fecha
del documento y del registro, valor de la ope-
ración, identificación del tercero; de ser el caso,
la cuenta de imputación, así como una explica-
ción de las diferencias entre los valores registra-
dos en la contabilidad y aquellos consignados
en el sistema de registro de diferencias.
• El momento de realización de los registros den-
tro de este sistema sería en cada operación en la
cual surgieran las diferencias entre los postula-
dos de las normas contables y lo establecido en
los decretos 2649 y 2650 de 1993.
Actualícese 221
Con todo, durante los períodos 2011 y

TIPS TRIBUTARIOS
2016 el proceso de conciliación se carac-
terizó por su complejidad en razón a otro Las disposiciones del Decreto 2548 de 2014
requerimiento implementado por la Dian, estuvieron vigentes para los años 2015 y 2016.
que consistía en la elaboración del extenso
y novedoso formato 1732, dispuesto por esta entidad para solicitar información con relevancia
tributaria en virtud de lo indicado en el artículo 631- 3 del ET.
“Artículo 631-3 [del ET]. Información para Nacionales, señalará las especificaciones de la in-
efectos del control tributario. El Director Gene- formación con relevancia tributaria que deben su-
ral de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas ministrar los contribuyentes y no contribuyentes”.
En el formato indicado se debían detallar los valores fiscales frente a los contables que finalmen-
te debían declararse en el formulario 110. Por lo anterior, la información de relevancia tributa-
ria debía ser diligenciada de manera simultánea con dicho formulario y presentada a través del
portal de la Dian con un procedimiento muy similar al de la presentación de la información
exógena.
Enseguida fue expedida la Ley 1819 de 2016, mediante la cual se hizo una conexión formal
entre las normas internacionales de información financiera y las fiscales, a partir del año grava-
ble 2017, creando la obligación formal del proceso de conciliación fiscal por el cual quedó sin
vigencia el formato 1732.
Lo anterior se materializó por medio de la adición de los artículos 21-1 y 772-1 del ET, vigentes
a la fecha. Este último fue reglamentado por el Decreto 1998 de noviembre de 2017.
“Artículo 21-1 [del ET]. Para la determinación cos y los derechos de los acreedores de la entidad
del impuesto sobre la renta y complementarios, en que informa en los períodos en que esos efectos
el valor de los activos, pasivos, patrimonio, ingre- tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultan-
sos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este im- tes se producen en un período diferente.
puesto obligados a llevar contabilidad aplicarán
los sistemas de reconocimientos y medición, de Cuando se utiliza la base contable de acumula-
conformidad con los marcos técnicos normativos ción o devengo, una entidad reconocerá partidas
contables vigentes en Colombia, cuando la ley tri- como activos, pasivos, patrimonio, ingresos, cos-
butaria remita expresamente a ellas y en los casos tos y gastos, cuando satisfagan las definiciones
en que esta no regule la materia. En todo caso, y los criterios de reconocimiento previstos para
la ley tributaria puede disponer de forma expresa tales elementos, de acuerdo con los marcos técni-
un tratamiento diferente, de conformidad con el cos normativos contables que le sean aplicables
artículo 4o de la Ley 1314 de 2009. al obligado a llevar contabilidad.
Parágrafo 1. Los activos, pasivos, patrimonio, in- Parágrafo 2. Los contribuyentes personas natu-
gresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la rales que opten por llevar contabilidad se somete-
base contable de acumulación o devengo, la cual rán a las reglas previstas en este artículo y demás
describe los efectos de las transacciones y otros su- normas previstas en este Estatuto para los obliga-
cesos y circunstancias sobre los recursos económi- dos a llevar contabilidad.

Volver al índice
Parágrafo 3. Para los fines de este Estatuto, cuan- norma-tivos contables, deberán reconocerse al
do se haga referencia al término de causación, costo, precio de adquisición o valor nominal,
debe asimilarse al término y definición de deven- siempre y cuando no exista un tratamiento di-
go o acumulación de que trata este artículo. ferente en este estatuto. Por consiguiente, las
diferencias que resulten del sistema de medición
Parágrafo 4. Para los efectos de este Estatuto, las contable y fiscal no tendrán efectos en el impues-
referencias a marco técnico normativo contable, to sobre la renta y complementarios hasta que la
técnica contable, normas de contabilidad general- transacción se realice mediante la transferencia
mente aceptadas en Colombia y contabilidad económica del activo o la extinción del pasivo,
por el sistema de causación, entiéndase a las según corresponda.
normas de contabilidad vigentes en Colombia.
(...)
Cuando las normas tributarias establezcan la
obligación de llevar contabilidad para ciertos ***
contribuyentes, el sistema contable que deben
aplicar corresponde a las normas contables vi- Artículo 772-1 [del ET]. Conciliación fiscal. Sin
gentes en Colombia, siempre y cuando no se es- perjuicio de lo previsto en el artículo 4o de la Ley
tablezca lo contrario. 1314 de 2009, los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad deberán llevar un sistema de control o
Parágrafo 5. Para efectos fiscales, todas las socie- de conciliaciones de las diferencias que surjan entre
dades y personas jurídicas, incluso estando en esta- la aplicación de los nuevos marcos técnicos norma-
do de disolución o liquidación, estarán obligadas a tivos contables y las disposiciones de este Estatuto.
seguir lo previsto en este Estatuto. El Gobierno nacional reglamentará la materia.
Parágrafo 6. Para efectos fiscales, las medicio- El incumplimiento de esta obligación se conside-
nes que se efectúen a valor presente o valor ra- ra para efectos sancionatorios como una irregu-
zonable de conformidad con los marcos técnicos laridad en la contabilidad”.
De lo expuesto en el artículo 21-1 del ET, se entiende que para determinar el impuesto de renta,
los obligados a llevar contabilidad deben considerar el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos que hayan resultado de la aplicación de los Estándares Internacionales.
Bajo dicho criterio, el parágrafo 1 del artículo en referencia indica que tales conceptos deben
tener en cuenta la base contable de acumulación o devengo, con el propósito de que los efectos
de las transacciones se informen en el período en que tienen lugar, independientemente de si el
cobro o pago se efectúa en un período distinto.
De igual manera, el parágrafo 6 del mismo artículo establece que cuando se determine alguna
partida a valor presente o razonable, para efectos fiscales estas deben ser reconocidas al costo,
precio de adquisición o valor nominal.
Por su parte, el artículo 772-1 del ET da origen a la obligación formal del proceso de concilia-
ción a la cual se hará referencia en el apartado siguiente.
Actualícese 223
3.2 DEFINICIÓN DEL PROCESO DE CONCILIACIÓN FISCAL

Partiendo de la adición del artículo 772-1 al ET por parte del artículo 137 de la Ley 1819 de
2016, la conciliación fiscal constituye una obligación de carácter formal mediante la cual los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad adquieren la responsabilidad de registrar las di-
ferencias que surjan entre la aplicación de los marcos normativos contables y las indicaciones
fiscales consagradas en el Estatuto Tributario.
Por tanto, la conciliación fiscal se configura como un sistema de control y medición de diferen-
cias que de no cumplirse sería considerado para efectos sancionatorios como una irregularidad
en la contabilidad.
A través de esta normativa se determinó que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
independientemente de cuáles fueran los impuestos por los cuales tuvieran que responder ante
la Dian, a partir del año gravable 2017 debían empezar a llevar un sistema de control o con-
ciliación de las diferencias que surgieran entre los valores contables y fiscales producto de la
aplicación de los marcos normativos contables bajo Estándares Internacionales.
El artículo 772-1 del ET fue reglamentado por medio del Decreto 1998 de 2017 por el cual se
adicionaron al DUT los artículos 1.7.1 hasta 1.7.6 del DUT 1625 de 2016, ordenando, en espe-
cial, lo siguiente:
Tema Indicación normativa

Todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad (personas natura-
les y jurídicas), así como aquellos que decidan llevarla de manera volunta-
ria para hacerla valer como prueba ante la Dian y solo cuando sean contri-
Obligados a realizarlo buyentes del impuesto de renta (aspecto novedoso frente a lo indicado de
forma general en el artículo 772-1 del ET), quienes tendrán que efectuar
una conciliación de las cifras contables y fiscales solo para efectos de la
declaración de renta.
Se precisa que el requerimiento dispuesto en el artículo 772-1 del ET conlle-
va el cumplimiento de dos tareas: 1) diseñar de forma autónoma un control
Responsabilidades de detalle y 2) elaborar un formato de reporte de conciliación fiscal que la
Dian debe liberar dos meses antes de que comience a transcurrir el respec-
tivo año gravable.
Si existen diferencias entre los saldos contables y fiscales en la declaración de
renta (originados por la aplicación de los nuevos marcos normativos conta-
Precisiones sobre las diferencias
bles), pero estas se pueden identificar y explicar directamente en el reporte
de conciliación, no será necesario llevar el control de detalle.
Quienes incumplan los requerimientos relacionados con la conciliación fis-
Incumplimiento de la obligación cal (llevar el control de detalle y conservar o presentar el reporte de concilia-
ción), serán acreedores de las sanciones de las que trata el artículo 655 del ET.
3.2.1 Elementos del proceso de conciliación fiscal
Como se mencionó en párrafos anteriores, fruto de lo establecido en la reglamentación efec-

tuada por el Decreto 1998 de 2017 y la adición del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, la
conciliación fiscal se encuentra compuesta por dos elementos: el control de detalle y el reporte
de conciliación fiscal.

Volver al índice
“Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. Con- blecido en el artículo 868-2 del Estatuto
ciliación fiscal. La conciliación fiscal constituye Tributario.
una obligación de carácter formal, que se define
como el sistema de control o conciliación me- 2. Reporte de conciliación fiscal. Corres-
diante el cual los contribuyentes del impuesto so- ponde al informe consolidado de los saldos
bre la renta y complementario obligados a llevar contables y fiscales, en donde se consolidan y
contabilidad, deben registrar las diferencias que explican las diferencias que surjan entre la
surjan entre la aplicación de los marcos técnicos aplicación de los marcos técnicos normati-
normativos contables y las disposiciones del Es- vos contables y las disposiciones del Estatu-
tatuto Tributario. to Tributario.
La conciliación fiscal contendrá las bases contables Este reporte constituye un anexo de la de-
y fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, claración del impuesto sobre la renta y
gastos (deducciones) y demás partidas y conceptos complementario y hará parte integral de la
que deban ser declarados, así como las diferencias misma, debiendo ser presentado a través del
que surjan entre ellas. La (sic) cifras fiscales repor- servicio informático electrónico, que para tal
tadas en la conciliación fiscal corresponden a los efecto establezca la Unidad Administrativa
valores que se consignarán en la Declaración del Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
impuesto sobre la Renta y Complementario. Nacionales (DIAN).
La conciliación fiscal está compuesta por los si- Parágrafo 1. Cuando el contribuyente co-
guientes elementos: rrija la declaración del impuesto de renta
y complementario, también deberá corregir
1. El control de detalle. Corresponde a una el reporte de conciliación fiscal y el control
herramienta de control implementada de de detalle si a ello hubiere lugar.
manera autónoma por el contribuyente, la
cual contiene las diferencias que surgen entre Parágrafo 2. Cuando las diferencias no
los sistemas de reconocimiento y medición de corresponden a los sistemas de recono-
la aplicación de los marcos técnicos normati- cimiento y medición de los marcos técni-
vos contables y las disposiciones del Estatuto cos normativos contables y las disposicio-
Tributario y detalla las partidas conciliadas nes del Estatuto Tributario, no será nece-
a que se refiere el numeral 2 de este artículo. sario llevar la herramienta de control de
detalle a que se refiere el numeral 1 de este
El control de detalle deberá contener como artículo. Cuando existan diferencias y es-
mínimo: tas se pueden explicar e identificar a través
del reporte de conciliación fiscal, no será
a) Su diligenciamiento, deberá reflejar de necesario llevar el control de detalle.
manera consistente el tratamiento fiscal
de las transacciones o hechos económicos Parágrafo 3. El control de detalle, tam-
que generen diferencias de reconocimien- bién puede ser utilizado por los contribu-
to y medición entre lo contable y fiscal. yentes para controlar las diferencias que
surjan entre el reconocimiento y medición
b) Deberá garantizar la identificación y con-table y fiscal de otros tipos de impues-
detalle de las diferencias, a que se refiere tos. Cuando una norma de carácter fiscal
el inciso 1° de este artículo; así como el determine un reconocimiento y/o registro
registro o registros contables a los cuales con efectos contables y estos tengan un tra-
se encuentra asociadas. tamiento diferente a lo preceptuado en los
marcos normativos contables y el marco
c) Registrar las transacciones en pesos co- conceptual, este se realizará a través del
lombianos de conformidad con lo esta- control de detalle”.
Actualícese 225
3.2.1.1 Control de detalle
Se configura como un sistema obligatorio a partir del año gravable 2018, diseñado de manera
autónoma por parte del contribuyente para registrar a lo largo del año las diferencias entre los
marcos técnicos contables y las bases fiscales de activos, pasivos, ingresos, costos y gastos y los
registros contables a los cuales se encuentran asociados.
Así, por ejemplo, si en la contabilidad oficial se utilizó una nota contable en diciembre 31 para
reflejar el mayor valor de un activo contra un ingreso en el estado de resultados, producto de
aplicarle su medición a valor razonable, esa misma nota contable se debe registrar otra vez, pero
dentro de la base de datos denominada control de detalle.
3.2.1.2 Reporte de conciliación fiscal
Es un informe consolidado de los saldos contables y fiscales. En él se condensan y explican las

diferencias entre la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones
del Estatuto Tributario.
Este reporte se estructura como un anexo de la declaración del impuesto sobre la renta y com-
plementario, el cual hace parte integral de la misma, que debe ser presentado a través de los
medios electrónicos dispuestos por la Dian, según el cumplimiento de ciertos requisitos.
Control de detalle Reporte de conciliación fiscal
Es un anexo de la declaración
Su implementación es
de renta y, por tanto, hace parte
autonóma.
integral de la misma.
Debe reflejar las diferencias

Los contribuyentes obligados
entre el reconocimiento
deben presentarla a través de los
contable y fiscal de ciertas
medios informáticos dispuestos
partidas, pero solo a causa de
por la Dian.
los nuevos marcos técnicos
normativos contables.
Debe ser firmado y presentado
El registro de las transacciones (por parte de los obligados)
debe hacerse en pesos por el representante legal
colombianos. mediante el instrumento de
firma electrónica.
Puede ser requerido por la

Dian en cumplimiento de sus
funciones de fiscalización.
3.2.2 Proceso de conciliación fiscal por el año gravable 2020
En lo concerniente al año gravable 2020, la normativa que exige este requerimiento se mate-
rializó con la Resolución 000071 de 2019, a través de la cual se prescribieron los formatos de
conciliación fiscal 2516 v.3 y 2517 v.2.

Volver al índice
Estos formatos deben ser utilizados solo por los contribuyentes (personas jurídicas y naturales)
del impuesto de renta y complementario obligados a llevar contabilidad y que pertenezcan al ré-
gimen ordinario o al especial, como anexos de los formularios 110 y 210, respectivamente, en las
declaraciones correspondientes a dicho período gravable, que deberán presentarse durante 2021.
Ahora bien, solo deberán presentar los formatos 2516 o 2517 a través de los medios electrónicos
dispuestos por la Dian quienes cumplan con los criterios establecidos en el artículo 1.7.2 del
DUT 1625 de 2016, es decir, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario
obligados a llevar contabilidad, o aquellos que decidan llevarla de manera voluntaria, que en el
año gravable objeto de la conciliación hayan obtenido ingresos brutos fiscales iguales o supe-
riores a 45.000 UVT ($1.602.315.000 por el año gravable 2020).
En este orden de ideas, quienes hayan obtenido ingresos brutos fiscales inferiores al monto
mencionado no estarán obligados a presentar el reporte de conciliación fiscal, pero deberán
diligenciarlo y conservarlo por el período de firmeza de la declaración de renta en el formulario
prescrito para tal fin, dado que este puede ser requerido por la Dian en cualquier momento.
Es importante tener en cuenta que la firmeza aplicable a las declaraciones del impuesto sobre la
renta y complementario y, por ende, al reporte de conciliación fiscal, se encuentran condensa-
das en los artículos 714 del ET y 117 de la Ley 2010 de 2019, así:
a. Si se trata de una declaración de renta del régimen ordinario en la cual no se liquidan pér-
didas fiscales, independientemente de si arroja saldo a pagar o saldo a favor, la firmeza será
de tres años contados a partir del vencimiento del plazo para declarar (en caso de aquellas
presentadas oportunamente) o desde el día de su presentación (si es extemporánea).
b. Si para el caso anterior resulta un saldo a favor que es solicitado en devolución o compen-
sación, los tres años de firmeza se cuentan desde el momento en que se haya presentado
dicha solicitud.
c. Si la Dian notifica un requerimiento especial sobre la declaración en particular, los meses

restantes para que la declaración adquiera su firmeza quedan congelados mientras el con-
tribuyente responde dicho requerimiento. Si la Dian acepta la respuesta del contribuyente,
los meses continuarán transcurriendo hasta que se cumplan los tres años para la firmeza
de la declaración.
d. Si en la declaración de renta se liquidan pérdidas fiscales, el período de firmeza correspon-

derá a cinco años, igual que ocurre cuando en dichas declaraciones se compensan pérdidas.
Cabe indicar que la Resolución 000071 de 2019 fue modificada por la Resolución 000023 de
marzo 18 de 2020, mediante la cual se realizaron adiciones al anexo 1 del reporte de concilia-
ción fiscal anexo del formulario 110 formato 2516 v.3 con relación a los conceptos referidos al
mecanismo de obras por impuestos y la sobretasa de las instituciones financieras.
Por su parte, en noviembre 4 de 2020 la Dian publicó en su página web un proyecto de resolu-
ción con el cual se pretenden modificar parcialmente los anexos de la normativa en referencia.
Actualícese 227
3.2.2.1 Formatos para el reporte de conciliación fiscal
Las personas jurídicas y naturales obligadas a presentar o diligenciar el reporte de conciliación

fiscal deben utilizar las versiones de los formatos 2516 y 2517 prescritas mediante la Resolución
000071 de 2019 y sus posteriores modificaciones, así:
a. Formato 2516 v.3: para los contribu-

yentes obligados a diligenciar el formu-
lario 110 (personas jurídicas y asimila- TIPS TRIBUTARIOS
das, personas naturales no residentes y
Por el año gravable 2019 las personas naturales
sucesiones ilíquidas que al momento de estuvieron obligadas a presentar el reporte de
su muerte eran no residentes). conciliación fiscal, a diferencia del correspon-
diente al año gravable 2018, pues se dictaminó
b. Formato 2517 v.2: para quienes de- que el formato 2517 solo debería ser elaborado
y conservado, mas no presentado virtualmente
ben diligenciar el formulario 210 (per- por dicho período.
sonas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes que al momento
de su muerte eran residentes).
Reporte de conciliación fiscal
Formato 2516 v. 3 Formato 2517 v. 2

(anexo del formulario 110) (anexo del formulario 210)
Personas naturales
Personas naturales no
residentes y sucesiones
Personas jurídicas residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes
y asimiladas ilíquidas de causantes
que al momento de su
no residentes
muerte eran residentes
Ante el panorama anterior, es preciso tener en cuenta lo establecido en el numeral 2 del artículo
1.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 1 del Decreto 1998 de 2017, respecto a la
obligatoriedad de las personas naturales declarantes y no declarantes de presentar el reporte de
conciliación fiscal:
“Artículo 1.7.1 [del DUT 1625 de 2016]. Con- contabilidad, deben registrar las diferencias que
ciliación fiscal. La conciliación fiscal constituye surjan entre la aplicación de los marcos técnicos
una obligación de carácter formal, que se define normativos contables y las disposiciones del Es-
como el sistema de control o conciliación me- tatuto Tributario.
diante el cual los contribuyentes del impuesto so-
bre la renta y complementario obligados a llevar (…)

Volver al índice
2. Reporte de conciliación fiscal. Corres- dad Administrativa Especial Dirección de Im-

ponde al informe consolidado de los saldos puestos y Aduanas Nacionales (Dian).
contables y fiscales, en donde se consolidan
y explican las diferencias que surjan entre la Parágrafo 1. Cuando el contribuyente corrija
aplicación de los marcos técnicos normativos la declaración del impuesto de renta y comple-
contables y las disposiciones del Estatuto Tri- mentario, también deberá corregir el reporte de
butario. conciliación fiscal y el control de detalle si a ello
hubiere lugar.
Este reporte constituye un anexo de la declara-
ción del impuesto sobre la renta y complementa- (…) ”.
rio y hará parte integral de la misma, debiendo
ser presentado a través del servicio informático (Los subrayados son nuestros).
electrónico, que para tal efecto establezca la Uni-
De acuerdo con lo anterior, si los formatos de conciliación fiscal 2516 y 2517 solo constitu-
yen un anexo de la declaración de renta obligatoria o voluntaria que presente el contribuyente
obligado a llevar contabilidad, se puede concluir que las personas naturales residentes o no
residentes que lleven contabilidad de forma obligatoria o voluntaria, y que al final del año no
queden obligadas a presentar declaración de renta (ni en el formulario 110 ni en el 210) por
cumplir con todos los requisitos de los artículos 592 y 594-3 del ET, tampoco quedan obligadas
a elaborar ni conservar los respectivos formatos en referencia.
Sin embargo, tales personas naturales sí quedarían obligadas a contar con el control de detalle
indicado en el numeral 1 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, por lo que la Dian podría
solicitar en cualquier momento la transmisión electrónica de la correspondiente base de datos.
En cuanto a las personas jurídicas que independientemente de cualquier otra condición son
declarantes, deberán atender ambos requerimientos, es decir, elaborar y conservar el control de
detalle y el reporte de conciliación fiscal, cumpliendo con el deber de presentar este último si
aplican los requisitos establecidos para ello.
Actualícese 229
Estructura de los formatos 2516 y 2517
Formato 2516 versión 3 y formato 2517 versión 2
Carátula Se registran los datos básicos del contribuyente.
Se registran los saldos contables del estado de situación financiera, las dife-
rencias resultantes por reconocimiento o medición entre la base contable y
ESF - Patrimonio la base fiscal que corresponden al menor valor fiscal y/o mayor valor fiscal,
obteniendo como resultado el valor fiscal, que debe corresponder al consig-
nado en la declaración de renta y complementario.
Se registran los datos de los saldos contables del estado de resultados y el

otro resultado integral, las diferencias resultantes por reconocimiento o me-
ERI – Renta líquida dición entre la base contable y la base fiscal que se reportan como menor
y/o mayor valor fiscal, obteniendo como resultado el valor fiscal que debe
corresponder al consignado en la declaración de renta y complementario.
Constituye el reporte del impuesto diferido a que dan lugar las diferencias
Impuesto diferido temporarias entre las bases contables y fiscales, o los créditos fiscales a que
tiene derecho el contribuyente.
Es la conciliación entre el ingreso contable devengado y la facturación emi-

Ingresos y facturación tida en el período respecto a los conceptos y rubros facturados de forma
obligatoria o voluntaria.
Condensa la conciliación contable y fiscal de los activos de acuerdo con los

Activos fijos
conceptos allí detallados.
Resume el estado de situación financiera y el estado de resultados integral.

Resumen ESF -ERI Este se llena de forma automática a partir de los datos registrados en las
pestañas anteriores.
3.2.2.2 Plazo para presentar el reporte de conciliación fiscal por el año gravable 2020
Atendiendo las indicaciones del artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019, el reporte de conci-
liación fiscal correspondiente al año gravable 2020 debe ser presentado previo a la presentación
de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario a la cual corresponda la conci-
liación fiscal, de acuerdo con los plazos fijados por el Gobierno nacional.
Según el calendario tributario para el cumplimiento de las obligaciones ante la Dian durante el
2021, establecido en el Decreto 1680 de diciembre 17 de 2020, los plazos para la presentación de
la declaración de renta y complementario y su correspondiente pago por parte de las personas
jurídicas y naturales son los siguientes:

Volver al índice
Grandes contribuyentes
Pago de la primera cuota
Último digito del NIT Hasta el día

1 9 de febrero de 2021
Declaración y pago de la segunda cuota

1 12 de abril de 2021
Pago de la tercera cuota

1 9 de junio de 2021
Actualícese 231
Personas jurídicas y demás contribuyentes
Declaración y pago de la primera cuota

Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos
Hasta el día Hasta el día
del NIT del NIT
01 al 05 12 de abril de 2021 51 al 55 26 de abril de 2021
26 al 30 19 de abril de 2021 76 al 80 3 de mayo de 2021
Pago de la segunda cuota

Nota: las sucursales y demás establecimientos permanentes de sociedades y entidades extran-

jeras y de personas naturales no residentes que no sean grandes contribuyentes, que presten
en forma regular el servicio de transporte aéreo, marítimo, terrestre o fluvial entre lugares co-
lombianos y extranjeros, podrán presentar la declaración del impuesto sobre la renta y comple-
mentario por el año gravable 2020 y cancelar en una sola cuota el impuesto a cargo y el anticipo
de dicho impuesto hasta el 22 de octubre de 2021 sin importar el último dígito del NIT.
Las personas jurídicas que a 31 de marzo de 2021 soliciten vinculación al mecanismo de

obras por impuestos de conformidad con el parágrafo 7 del artículo 238 de la Ley 1819 de
2016 podrán presentar su declaración de renta y efectuar el pago de su primera cuota hasta
el 28 de mayo de 2021. Si la vinculación es negada recaerán las sanciones por extempora-
neidad e intereses moratorios correspondientes.

Volver al índice
Personas naturales y sucesiones ilíquidas
Últimos dos dígitos Últimos dos dígitos

Hasta el día Hasta el día
del NIT del NIT
01 y 02 10 de agosto de 2021 51 y 52 15 de septiembre de 2021
25 y 26 27 de agosto de 2021 75 y 76 1 de octubre de 2021
31 y 32 1 de septiembre de 2021 81 y 82 6 de octubre de 2021
3.2.2.3 Correcciones al reporte de conciliación fiscal
De conformidad con lo indicado en el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019,

cada nueva presentación del reporte de conciliación fiscal por el mismo período gravable se
considera corrección de la anterior debido a que la reemplaza en su totalidad.
En otras palabras, las correcciones voluntarias realizadas al reporte de conciliación fiscal, ya

sea el formato 2516 o el 2517, no originan ningún tipo de sanción ni tampoco existe un plazo
específico para presentarlas, por lo que se entiende que se podrán hacer en cualquier momento,
una vez haya sido presentada la corrección del formulario 110 o 210, según corresponda.
Actualícese 233
De esta manera, si la corrección realizada a los formularios 110 o 210 aumenta el valor o dis-
minuye el saldo a favor, esta dará lugar a la sanción por corrección establecida en el artículo
644 del ET.
Atendiendo lo anterior, solo dará origen a sanción tributaria el incumplimiento de la obligación

de presentar el reporte de conciliación fiscal dentro de los plazos fijados, es decir, antes de pre-
sentar la respectiva declaración de renta y complementario, pues tal acto es considerado para
efectos sancionatorios como una irregularidad en la contabilidad y acarrea la sanción contem-
plada en el artículo 655 del ET, equivalente al 0,5 % del mayor valor entre el patrimonio líquido
y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin que esta exceda las 20.000 UVT
($726.160.000 por el año gravable 2021).
Dadas las circunstancias, lo que se reco- TIPS TRIBUTARIOS

mienda es que todos los obligados a llevar
contabilidad preparen el reporte de con- La UVT para el año gravable 2021 se fijó en
ciliación fiscal, así sea en unos y ceros, y $36.308 a través de la Resolución 000111 de di-
ciembre 11 de 2020.
lo presenten antes del vencimiento de la
declaración de renta, en caso de cumplir
con el tope de los ingresos, y corregirlo posteriormente, si hay lugar a ello, ya que en tal caso
no habría lugar a la liquidación de sanción a diferencia de si se opta por presentarlo extempo-
ráneamente.
3.2.2.4 Ejemplo básico sobre el control de detalle y el reporte de conciliación fiscal
Uno de los aspectos que puede generar dudas en la realización del control de detalle es la forma
o estructura con la que se debe elaborar. Es así como en Colombia es común escuchar sobre
diversas maneras de incorporar las diferencias a dicha base de datos, algunas de las cuales con-
llevan cierta complejidad.
Aunado a lo expuesto, a continuación se presenta una técnica sencilla para realizar tal procedi-
miento y cómo se presentaría en el reporte de conciliación fiscal.
Ejemplo: En julio de 2020 una persona jurídica adquiere un inmueble por valor de $560.000.000.
En noviembre del mismo año el inmueble se valora en $700.000.000. El pago es realizado por
transferencia. ¿Qué aspectos deben tenerse en cuenta para el registro de esta transacción en lo
que respecta al control de detalle y al reporte de conciliación fiscal?
Paso 1. Realizar la medición inicial de la transacción. Dicho reconocimiento tiene una

función multipropósito con efectos para fines fiscales y contables, por cuanto la norma
fiscal remite la medición de estas partidas al costo de adquisición (parágrafo 6 del artículo
21-1 del ET).
Cuenta Concepto Débito Crédito

15 Propiedad, planta y equipo $560.000.000
11 Efectivo y equivalentes $560.000.000

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Paso 2. Registrar la diferencia generada en el proceso de medición posterior, teniendo

en cuenta que dicha valorización del inmueble corresponde a una estimación contable
no aceptada fiscalmente, por lo que puede ser registrada en el mismo libro oficial, según
lo indicado en el Concepto 577 de 2014 emitido por el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, a partir de la utilización de cuentas auxiliares creadas para llevar dicho control.

Propiedad, planta y equi-
15XX $140.000.000
po - Control de detalle
Superávit valorización ORI
38XX (numeral 10 del artículo 28 $140.000.000
del ET)- Control de detalle
Nota: el uso de nomenclatura numérica en las cuentas con las que se han efectuado los
registros no significa que tales operaciones se hayan registrado bajo norma local, pues
debe recordarse que las Normas Internacionales de Información Financiera no tienen
PUC, por lo que dicha numeración se configura solo como una guía para el entendi-
miento del usuario.
Paso 3. Finalmente, en lo que respecta al efecto de la diferencia en el reporte de concilia-

ción fiscal, teniendo en cuenta su estructura general en los prevalidadores, tal transacción
se indicaría de la manera siguiente:
Base fiscal (XML

Diferencias - Control prescrito por la Dian)-
Base contable
Cuenta Concepto de detalle Remisión formal
medición al costo
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Efectivo y
11 $560.000.000 $560.000.000
equivalentes
Propiedad, planta
15 $560.000.000 $560.000.000
y equipo
Propiedad, planta
15XX y equipo - Control $140.000.000 $140.000.000
de detalle
Superávit
valorización ORI
(numeral 10 del
38XX $140.000.000 $140.000.000
artículo 28 del
ET)- Control de
detalle
Sumas iguales $700.000.000 $700.000.000 $140.000.000 $140.000.000 $560.000.000 $560.000.000
De lo anterior puede evidenciarse que el valor contable de la partida principal correspondiente

a la propiedad, planta y equipo es mayor al valor fiscal, lo que quiere decir que la diferencia fru-
to de la estimación debe registrarse en el formato de conciliación como un menor valor fiscal.
Actualícese 235
Para la presentación y un mejor entendimiento, se considera que la columna relacionada con la

base fiscal debería ir primero que la contable, teniendo en cuenta que por el orden cronológico
de las transacciones se da primero una medición al costo y luego una medición posterior con
base en estimaciones.
Sin embargo, tal como puede evidenciarse en la tabla siguiente, el orden de los conceptos no
implica alteración en ninguno de los resultados:
Base fiscal (XML Diferencias - Control

Base contable
Cuenta Concepto prescrito por la Dian) de detalle
Efectivo y
11 $560.000.000 $560.000.000
equivalentes
Propiedad,
15 planta y $560.000.000 $560.000.000
equipo
Propiedad,
planta y
15XX equipo - $140.000.000 $140.000.000
Control de
detalle
Superávit Medición
valoriza- posterior
ción ORI
(numeral 10
38XX $140.000.000 $140.000.000
del artículo
28 del ET) -
Control de
detalle
Sumas iguales $560.000.000 $560.000.000 $140.000.000 $140.000.000 $700.000.000 $700.000.000
Puede concluirse entonces que el registro de la medición posterior con base en el reconoci-
miento contable de las estimaciones es el que da lugar a las partidas conciliatorias fruto de di-
chas mediciones contables, cuyo detalle se abordará en el apartado 3.3 de esta publicación. Así
mismo, tales diferencias son las que originan el cálculo de los impuestos diferidos.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que los soportes de la medición inicial al costo son como tal
el documento fuente, asimilable a la factura de venta, con el cumplimiento de los debidos requi-
sitos indicados en la norma tributaria, teniendo en cuenta aquellos requerimientos derivados
de la expedición de la factura electrónica para quienes aplique tal responsabilidad18.
En cuanto al soporte de la medición posterior de las estimaciones, este se basa en los datos de
los documentos que sustentan dichas mediciones; para el caso del ejemplo planteado, serían los
certificados de avalúos internos o externos a la compañía.
18 Los requisitos de la factura electrónica de venta se encuentran contemplados en el artículo 11 de la Resolución 000042 de 2020.

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3.2.3 Relación de la conciliación fiscal, el cierre contable y el cálculo del impuesto

diferido
Como se observó en los capítulos uno y dos, el proceso de cierre contable y determinación del
impuesto diferido son requerimientos importantes no solo en el plano contable, sino también
en el ámbito tributario, pues el proceso de conciliación fiscal implica la identificación y eva-
luación de las diferencias entre el reconocimiento y medición de lo contable y lo fiscal, lo que
significa que estos tres procesos se encuentran interrelacionados.
Por su parte, el cierre contable se configura como aquella herramienta a través de la cual se
puede determinar la rentabilidad de un negocio y, así mismo, los valores cercanos que recibirá
el Estado por concepto de la tributación de la que es objeto dicha rentabilidad, pero advirtiendo
que pueden presentarse algunos casos en los que el reconocimiento contable y fiscal difieren; es
justamente este último aspecto el que condensa el proceso de conciliación fiscal.
De allí que se concluya que el cierre contable y fiscal se ejecuta en especial para suplir los
siguientes propósitos:
Elaborar los estados

financieros, incluyendo Planear la conciliación Proyectar la declaración
la provisión del impuesto contable y fiscal de renta
de renta
1 2 3
3.2.4 Sanciones aplicables al proceso de conciliación fiscal
De conformidad con lo expuesto en el artículo 772-1 del ET, el incumplimiento de la obligación

de reportar la conciliación fiscal, presentarla extemporáneamente, no conservarla (para el caso
de los que no están en la obligación de presentarla a través de los medios electrónicos dispues-
tos por la Dian) o no llevar el control de detalle como elemento integral del requerimiento
exigido por la normativa en mención, se consideran para efectos sancionatorios como una irre-
gularidad en la contabilidad a la cual le aplica la sanción establecida en el artículo 655 del ET.
“Artículo 655 [del ET]. Sanción por irregu- Cuando la sanción a que se refiere el presente ar-
laridades en la contabilidad. Sin perjuicio del tículo, se imponga mediante resolución indepen-
rechazo de los costos, deducciones, impuestos diente, previamente se dará traslado del acta de
descontables, exenciones, descuentos tributarios visita a la persona o entidad a sancionar, quien
y demás conceptos que carezcan de soporte en la tendrá un término de un (1) mes para responder.
contabilidad, o que no sean plenamente probados
de conformidad con las normas vigentes, la san- Parágrafo. No se podrá imponer más de una
ción por libros de contabilidad será del medio por sanción pecuniaria por libros de contabilidad en
ciento (0,5 %) del mayor valor entre el patrimonio un mismo año calendario, ni más de una san-
líquido y los ingresos netos del año anterior al de ción respecto de un mismo año gravable”.
su imposición, sin exceder de 20.000 UVT.
Actualícese 237
Los actos mencionados acarrearán el desconocimiento o rechazo de costos, deducciones, im-

puestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás, según los conceptos que ca-
rezcan de soporte o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigentes.
Así las cosas, la sanción equivale al 0,5 % del mayor valor entre el patrimonio líquido y los
ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin superar las 20.000 UVT ($726.160.000
por el año gravable 2021).
Como se indicó en el apartado 3.2.2.3 de esta publicación, la corrección del reporte de concilia-
ción fiscal presentado a través de los medios informáticos dispuestos por la Dian no origina la
liquidación de algún tipo de sanción, a excepción de la que aplica a la corrección de los formu-
larios de presentación de la declaración de renta y complementario, pues debe recordarse que
el formato de conciliación fiscal constituye un anexo de tal declaración.
3.3 PARTIDAS CONCILIATORIAS PARA PERSONAS JURÍDICAS

AÑO GRAVABLE 2020
Antes de hablar de las partidas conciliatorias, es importante tener claro que el cierre contable y
fiscal demanda dos procesos importantes:
• Uno: Tomar los saldos del final del período y hacer los ajustes correspondientes por las
diferencias contables y fiscales, llevando, por supuesto, la correspondiente documentación
para la trazabilidad de la información de la entidad.
• Dos: Debitar y acreditar los ingresos y gastos, respectivamente, y trasladar la utilidad o

pérdida del ejercicio a la cuenta del patrimonio.
Así, los contribuyentes deben hacer los ajustes por presunciones fiscales en cuentas de resultado,
que consisten básicamente en aquellas derivadas de normas tributarias, las cuales indican que
un determinado gasto o ingreso registrado a nivel contable no es aceptado en términos fiscales o
aquellos conceptos que tienen efecto fiscal más no contable.
También se deben realizar los ajustes por estimaciones en Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera en cuentas de balance, las cuales no se aceptan a nivel fiscal (parágrafo 6
del artículo 21-1 del ET). Ambos tipos de ajustes generan diferencias, sobre las cuales puede
realizarse la siguiente distinción:
Ajustes por presunciones Ajustes por estimaciones

fiscales contables
• Afectan las cuentas del estado de resultados. • Afectan las cuentas del balance o estado
de situación financiera.
• Nunca se revierten, por lo que dan lugar a diferen-
cias permanentes. • Se revierten a futuro cuando el activo se
venda o el pasivo se liquide, por lo que
• No generan impuestos diferidos. dan lugar a diferencias temporarias.
• No se reconocen a nivel contable, pues no tienen • Generan impuestos diferidos.
partida doble.
• Se reconocen a nivel contable, pues tienen
• Se llevan a la declaración del impuesto de renta y partida doble.
se reconocen en el formato 2516. • No se llevan a la declaración del impuesto
de renta, pero sí al formato 2516.

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Según lo referido en el apartado 3.2.2.4 de

esta publicación, las diferencias generadas
TIPS TRIBUTARIOS
en la medición posterior fruto de estima- Debe tenerse en cuenta que los ajustes por
ciones contables dan lugar a las partidas estimaciones contables realizados a causa del
COVID-19 no se aceptarán fiscalmente como
conciliatorias que forman diferencias tem- deducción.
porarias y, por ende, impuestos diferidos.
Cabe indicar que en razón a la conectividad normativa que se ha venido gestando en torno
a las normas contables y fiscales, solo algunas partidas o sucesos propician la generación de
dichas diferencias.
En lo que respecta a las presunciones fiscales, estas generan diferencias permanentes que a pe-
sar de no tener un reconocimiento propio en la contabilidad deben ser llevadas al formato del
reporte de conciliación fiscal.
Criterios para el registro de las partidas conciliatorias con base en estimaciones contables
De acuerdo con las características cualitativas de la información expuestas en el Estándar para

Pymes, puede considerarse que los criterios que se deben evaluar para proceder con el registro
de las diferencias que originan las partidas conciliatorias producto de las estimaciones conta-
bles son los siguientes:
a. Importancia o materialidad: El párrafo 6 de la sección 2 del Estándar para Pymes indica

que la información es material y relevante cuando su omisión o presentación errónea pue-
de influir en la toma de decisiones económicas por parte de los usuarios de la información,
a partir de los datos contemplados en los estados financieros.
b. Relación costo/beneficio: El párrafo 13 de la sección 2 del Estándar para Pymes indica

que los beneficios derivados de la información a presentar deben exceder los costos de
suministrarla, por lo que dicho proceso equivale a un proceso de juicio.
c. Esfuerzo y costo desproporcionados: De acuerdo con los párrafos 14 A al 14 D de la

sección 2 del Estándar para Pymes, la presentación de la información no debe representar
un costo o esfuerzo desproporcionado. Esto dependerá de las circunstancias específicas de
la entidad y del juicio de su gerencia de costos y beneficios.
d. Necesidades de los usuarios de la información: En el párrafo 3 de la sección 1 del Están-

dar para Pymes se definen las situaciones en las que una entidad adquiere la obligación de
realizar una rendición pública de cuentas. Se entiende entonces que es relevante el registro
de las estimaciones en referencia cuando estas son requeridas por un alto nivel de usuarios
generales externos a la entidad.
En relación con lo anterior, se mencionarán de forma resumida algunas de las diferencias más
comunes que pueden presentarse en las operaciones de las compañías, a fin de que los lectores
puedan entender a modo general en qué consiste el proceso de medición inicial y posterior
para el registro de las diferencias derivadas de estimaciones contables no aceptadas fiscalmente
hasta que se dé a futuro el cumplimiento de ciertos requisitos para su reconocimiento (dadas las
situaciones expuestas, la entidad debe evaluar si procede el cálculo del impuesto diferido, cuyo
detalle se abordó con mayor precisión en el apartado 2.2 de esta publicación):
Actualícese 239
a. Valor razonable de propiedades, planta y equipo
Una persona jurídica adquirió en octubre de 2020 una máquina por valor de $7.000.000,
que fueron pagados en el mes siguiente a su adquisición. En diciembre del mismo año,
de acuerdo con la sección 17 del Estándar para Pymes y con base en los ingresos futuros
que puede producir su uso, la entidad opta por valorizar la máquina a $10.000.000. Dicha
estimación no es reconocida a nivel fiscal.
Medición inicial

23 Cuentas por pagar comerciales $7.000.000
Medición posterior (registro de la diferencia)

15XX Propiedad, planta y equipo - Control de detalle $3.000.000
Superávit valorización ORI (numeral 10 del
38XX $3.000.000
artículo 28 del ET)- Control de detalle
Determinación del menor o mayor valor fiscal en el formato 2516
Diferencias - Control Base fiscal (XML

Base contable
Cuenta Concepto de detalle prescrito por la Dian)

Propiedad, planta
15 $7.000.000 $7.000.000
y equipo
Cuentas por pagar

23 $7.000.000 $7.000.000
comerciales
Propiedad, planta
15XX y equipo - Control $3.000.000 $3.000.000
de detalle
Superávit va-
lorización ORI
(numeral 10 del
38XX $3.000.000 $3.000.000
artículo 28 del
ET)- Control de
detalle
Valor final $10.000.000 $10.000.000 $3.000.000 $3.000.000 $7.000.000 $7.000.000
Para este caso puede evidenciarse que el valor contable de la partida principal correspondiente
a la propiedad, planta y equipo es mayor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo
formato debe reportarse como un menor valor fiscal.

Volver al índice
Nota: para el reconocimiento cronológico de la transacción, se entiende que la estima-

ción a nivel contable se da en un momento posterior a la medición inicial; sin embargo,
como se mencionó en el apartado 3.2.2.4, el orden no altera el resultado final.
b. Deterioro en el valor de los activos
Una persona jurídica adquirió en octubre de 2020 una máquina por valor de $7.000.000, que
fueron pagados en el mes siguiente a su adquisición. En diciembre del mismo año, de acuerdo
con la sección 17 del Estándar para Pymes y teniendo en cuenta que el producto que fabrica se
ha quedado sin mercado, el valor recuperable de dicha máquina se estima en $5.000.000.
Medición inicial

23 Cuentas por pagar comerciales $7.000.000

Superávit valorización ORI (numeral 10 del
38XX $2.000.000
artículo 28 del ET)- Control de detalle
15XX Propiedad, planta y equipo – Control de detalle $2.000.000

Base contable
Propiedad, planta
15 $7.000.000 $7.000.000
y equipo
Cuentas por pa-
23 $7.000.000 $7.000.000
gar comerciales
Superávit
valorización ORI
(numeral 10 del
38XX $2.000.000 $2.000.000
artículo 28
del ET)- Control
de detalle
Propiedad, planta
15XX y equipo – Con- $2.000.000 $2.000.000
trol de detalle
Valor final $5.000.000 $5.000.000 $2.000.000 $2.000.000 $7.000.000 $7.000.000
Actualícese 241
a la propiedad, planta y equipo es menor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo
formato debe reportarse como un mayor valor fiscal.

c. Valor razonable en la medición de los activos biológicos
Una persona jurídica compra 50 cabezas de ganado porcino en el mes de febrero de 2020 va-
loradas en $8.000.000. El valor fue pagado de forma inmediata por medio de transferencia
bancaria. Al final del período la entidad valora dicho ganado en $12.000.000.
Medición inicial

15 Activos biológicos semovientes $8.000.000

15XX Activos biológicos - Control de detalle $4.000.000
Ingresos a valor razonable con cambio en resul-
42XX $4.000.000
tados – Control de detalle

Base contable
Activos
15 $8.000.000 $8.000.000
biológicos
Efectivo y equi-
11 $8.000.000 $8.000.000
valentes
Activos biológi-
15XX cos - Control de $4.000.000 $4.000.000
detalle
Ingresos a valor
razonable con
42XX cambio en resul- $4.000.000 $4.000.000
tados – Control
de detalle
Valor final $12.000.000 $12.000.000 $4.000.000 $4.000.000 $8.000.000 $8.000.000

Volver al índice
a los activos biológicos es mayor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo forma-
to debe reportarse como un menor valor fiscal.
Nota: para efectos del reconocimiento cronológico de la transacción, se entiende que

la estimación a nivel contable se da en un momento posterior a la medición inicial; sin
embargo, como se mencionó en el apartado 3.2.2.4, el orden no altera el resultado final.
d. Valor neto realizable de los inventarios
En el mes de septiembre de 2020 una persona jurídica dedicada a la comercialización de foto-

copiadoras compra una por valor de $2.500.000 para venderla como inventario. En el mes de
octubre del mismo año, dicha fotocopiadora tuvo una disminución en el valor de mercado, por
lo que se realiza una estimación en su valor neto realizable de $2.000.000.
Medición inicial

14 Inventarios $2.500.000

Gasto provisión por deterioro de inventario -
52XX $500.000
Control de detalle
14XX Deterioro de inventarios – Control de detalle $500.000

Base contable
14 Inventarios $2.500.000 $2.500.000
Efectivo y
11 $2.500.000 $2.500.000
equivalentes
Gasto por dete-
rioro de inventa-
52XX $500.000 $500.000
rios - Control de
detalle
Deterioro de in-
14XX ventarios – Con- $500.000 $500.000
trol de detalle
Valor final $2.000.000 $2.000.000 $500.000 $500.000 $2.500.000 $2.500.000
Actualícese 243
a los inventarios es menor al fiscal, por lo que la diferencia de esta en el respectivo formato debe
reportarse como un mayor valor fiscal.

Otras transacciones que pueden generar diferencias en lo que respecta a estimaciones

contables no aceptadas fiscalmente
Valoración de propiedades Determinación de las

Provisiones de cartera
de inversión depreciaciones
Diferencia en cambio Gastos preoperativos Intereses implícitos
En los apartados siguientes se precisará en los aspectos más relevantes de las diferencias fruto
de presunciones fiscales y estimaciones contables que generan tanto diferencias permanentes,
las cuales aumentan o disminuyen la renta líquida gravable como las temporarias, (para el caso
de las estimaciones contables) es decir, con relación a su naturaleza, por ejemplo, aquellas que
se forman como producto de ingresos no gravados, gastos no deducibles, deducciones, medi-
ciones a valor razonable, entre otros.
Dichas partidas son presentadas en once módulos estructurados desde la letra A hasta la K,
para un mejor entendimiento por parte de los lectores.

Volver al índice CIERRE CONTABLE Y CONCILIACIÓN FISCAL
PANORAMA CONTABLE Y TRIBUTARIO PARA LAS PERSONAS
JURÍDICAS EN TIEMPOS DE PANDEMIA Y REACTIVACIÓN ECONÓMICA
MÓDULO A
3.3.1 COSTOS Y GASTOS REGISTRADOS EN LA

CONTABILIDAD QUE NO SON DEDUCIBLES
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN
LA RENTA LÍQUIDA)
En este módulo se destacarán algunas de las partidas más importantes relacionadas con los
costos o gastos que podrían afectar el resultado contable antes de impuestos, pero que por
disposición normativa no serían aceptados fiscalmente. Los componentes de este módulo, rela-
cionados con costos y/o gastos, podrían formar diferencias permanentes que no son deducibles
en el período actual ni en ninguno de los siguientes.
Dichos componentes, por no ser deducibles, deben aumentarse al valor de la utilidad contable
antes de impuestos (o disminuir el valor de la pérdida contable antes de impuestos). Es así, toda
vez que tales costos y gastos fueron restados en los ingresos contables y disminuyeron la utili-
dad contable antes de impuestos (o aumentaron la pérdida contable).

A1.
No son deducibles los intereses pagados por encima de la tasa de usura,
los intereses de mora en obligaciones tributarias y los intereses que las
sucursales y agencias en Colombia paguen a sus casas matrices y filiales
ubicadas en el exterior.
(Inciso 2 del artículo 11, artículo 117 y 124-1 del ET)
Se mantiene la no deducción de intereses devengados a favor de terceros que superen la tasa

más alta certificada por la Superintendencia Financiera durante el respectivo año o período
fiscal. En este orden de ideas, los gastos por intereses devengados en beneficio de otras personas
o entidades, por ejemplo, a favor de los proveedores, si tienen relación de causalidad con la acti-
vidad generadora de renta, son deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta autorizada
en el período, es decir, que no esté por encima de la tasa de usura (artículo 117 del ET).
Por su parte, los gastos de financiación ordinaria, extraordinarios o moratorios, diferentes a los
intereses corrientes o moratorios pagados por concepto de impuestos, tasas o contribuciones
fiscales o parafiscales, serán deducibles si tienen relación de causalidad con la actividad produc-
tora de renta (inciso 2 del artículo 11 del ET).
Tampoco son deducibles los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia
en cambio, por deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o
compañías que operen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales
o filiales de estas con domicilio en el exterior (artículo 124-1 del ET). Cabe señalar que el mis-
mo artículo contempla las siguientes excepciones:
a. Los originados por concepto de deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por
la Superintendencia Financiera de Colombia.
b. Aquellos generados por concepto de deudas de corto plazo provenientes de la adquisición
de materias primas y mercancías, en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias,
sucursales o filiales de estas con domicilio en el exterior, realizan sus operaciones como
proveedores directos.
c. Los intereses, costos y gastos financieros atribuidos a un establecimiento permanente en
Colombia, que hayan sido sometidos a retención en la fuente. Este literal fue inicialmente
adicionado por el artículo 56 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente retomado por el
artículo 64 de la Ley 2010 de 2019.
Debe recordarse que la tasa de usura es aquella que se obtiene al tomar la tasa de interés ban-
cario corriente que cada trimestre publica la Superintendencia Financiera, ya sea para las mo-
dalidades de crédito de consumo y ordinario, de microcrédito o de consumo de bajo monto
(artículos 11.2.5.1.1. hasta 11.2.5.1.4 del Decreto 2555 de julio 15 de 2010) e incrementarlas en
un 50 % (artículo 305 del Código Penal), lo que equivale a decir que el interés bancario se debe
multiplicar por 1,50 para que produzca la tasa de usura. Ejemplo:
Tasa de interés bancario del 20 % x 1,50 = 30 %. Esta sería la tasa de usura.

Volver al índice MÓDULO A. COSTOS Y GASTOS REGISTRADOS EN LA CONTABILIDAD QUE NO
SON DEDUCIBLES (DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN LA RENTA LÍQUIDA)
Teniendo en cuenta lo establecido en el segundo inciso del artículo 11 del ET, no son deducibles
los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas, contribuciones fiscales o
parafiscales, que no posean relación de causalidad con la actividad productora de renta.
Sobre los intereses moratorios en obligaciones tributarias, el artículo 279 de la Ley 1819 de 2016
modificó el artículo 635 del ET para establecer que las tasas de usura de cada período (trimes-
tral o mensual) por el cual la deuda quede en mora, serían tasas a las que primero se les deben
reducir dos puntos.
En la siguiente tabla se detallan las tasas de usura que han regido por trimestre en lo corrido
de 2020, según los informes reportados por la Superintendencia Financiera, con el cálculo del
respectivo interés moratorio al que se hace referencia:
Tasa de usura 2020
Tasa Tasa de usura

Modalidad del Interés
Período Superfinanciera (efectiva
crédito moratorio
(efectiva anual) anual)
Enero 1 al 31 de 2020 Consumo y ordinario 18,77 % 28,16 % 26,16 %
Enero 1 a marzo 31 de 2020 Microcrédito 36,53 % 54,80 % 52,80 %
Febrero 1 al 29 de 2020 Consumo y ordinario 19,06 % 28,59 % 26,59 %
Marzo 1 al 31 de 2020 Consumo y ordinario 18,95 % 28,43 % 26,43 %
Abril 1 al 30 de 2020 Consumo y ordinario 18,69 % 28,04 % 26,04 %
Abril 1 a junio 30 de 2020 Microcrédito 37,05 % 55,58 % 53,58 %
Mayo 1 al 31 de 2020 Consumo y ordinario 18,19 % 27,29 % 25,29 %
Junio 1 al 30 de 2020 Consumo y ordinario 18,12 % 27,18 % 25,18 %
Julio 1 al 31 de 2020 Consumo y ordinario 18,12 % 27,18 % 25,18 %
Julio 1 a septiembre 30 de 2020 Microcrédito 34,16 % 51,24 % 49,24 %
Agosto 1 al 31 de 2020 Consumo y ordinario 18,29 % 27,44 % 25,44 %
Septiembre 1 al 30 de 2020 Consumo y ordinario 18,35 % 27,53 % 25,53 %
Octubre 1 al 31 de 2020 Consumo y ordinario 18,09 % 27,14 % 25,14 %
Octubre 1 a diciembre 31 de
Microcrédito 37,72 % 56,58 % 54,58 %
2020
Octubre 1 de 2020 a septiembre
Bajo monto 32,42 % 48,63 % 46,63 %
30 de 2021
Noviembre 1 al 30 de 2020 Consumo y ordinario 17,84 % 26,76 % 24,76 %
Diciembre 1 al 31 de 2020 Consumo y ordinario 17,46 % 26,19 % 24,19 %
Con ocasión de la crisis que ha atravesado el mundo, y en especial Colombia, durante el 2020,
han sido declarados varios estados de emergencia en virtud de lo dispuesto en el artículo 215
de la Constitución Política Nacional, el cual faculta al presidente de la república, con la firma
de todos los ministros, para declarar tal estado por períodos hasta de treinta días, que sumados
no podrán exceder noventa días en el año calendario, en razón a la ocurrencia de hechos que
perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social y eco-
lógico del país, o que constituyan grave calamidad pública.
Actualícese 247
En consonancia con lo anterior, fue expedido el Decreto Legislativo 688 de mayo 22 de 2020,
con cuyo artículo 1 se realizó una modificación transitoria a la tasa de usura, indicando que
aquellos contribuyentes que accedieron a las facilidades o suscribieron acuerdos con la Dian
desde el 22 de mayo del año en curso (cuando entró en vigencia el decreto) y hasta el 30 de
noviembre de 2020, podían acceder a una metodología de liquidación preferencial en la que la
tasa de interés base ya no sería la de usura menos dos puntos, sino la tasa de interés bancario
corriente para los créditos de consumo y ordinario, certificado mensualmente por la Superin-
tendencia Financiera de Colombia.
El decreto planteó dos grupos de contribuyentes. El Grupo 1 (Contribuyentes especialmente

afectados por la emergencia sanitaria) liquidó sus deudas con la Dian a una tasa de interés
diario equivalente al 50 % de la tasa de interés bancario corriente, para los créditos de consumo
y ordinario, certificado mensualmente por la Superfinanciera; el Grupo 2 (Demás contribu-
yentes) liquidó sus obligaciones tributarias recurriendo a la tasa de interés bancario corriente
plena.
Clasificación de los
contribuyentes
Grupo 1: Contribuyentes
Grupo 2: Otros
más afectados por el
contribuyentes
COVID -19
50 % de la tasa de interés Tasa plena de interés

bancario corriente para bancario corriente para
los créditos de consumo y los créditos de consumo y
ordinario ordinario
“Artículo 11 [del ET]. Bienes destinados a fi- Decretos Legislativos de la Emergencia Económi-
nes especiales. ca de 1998.
(…) ***
Los gastos de financiación ordinaria, extraor- Artículo 117 [del ET]. Deducción de intereses.
dinarios o moratorios distintos de los intereses El gasto por intereses devengado a favor de ter-
corrientes o moratorios pagados por impuestos, ceros será deducible en la parte que no exceda la
tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, se- tasa más alta que se haya autorizado cobrar a los
rán deducibles de la renta si tienen relación de establecimientos bancarios, durante el respectivo
causalidad con la actividad productora de renta, año o período gravable, la cual será certificada
y distintos de la contribución establecida en los anualmente por la Superintendencia Financiera.

El exceso a que se refiere el primer inciso de este terias primas y mercancías, en las cuales
artículo no podrá ser tratado como costo, ni ca- las casas matrices extranjeras o agencias,
pitalizado cuando sea el caso. sucursales, o filiales de las mismas con do-
micilio en el exterior, operan como provee-
*** dores directos.
Artículo 124-1 [del ET]. Otros pagos no dedu- c. < Literal modificado por el artículo 64 de
cibles. No son deducibles los intereses y demás la Ley 2010 de 2019 >. Los intereses y de-
costos o gastos financieros, incluida la diferen- más costos o gastos financieros atribuidos a
cia en cambio, por concepto de deudas que por un establecimiento permanente en Colom-
cualquier concepto tengan las agencias, sucur- bia, que se hayan sometido a retención en
sales, filiales o compañías que funcionen en el la fuente.
país, para con sus casas matrices extranjeras o
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con Parágrafo. Igualmente son deducibles para las
domicilio en el exterior con excepción de: sucursales de sociedades extranjeras los intereses
y demás costos o gastos financieros, incluida la
a. Los originados por las deudas de las enti- diferencia en cambio, generados en operaciones
dades del sector financiero vigiladas por la de corto plazo para la adquisición de materias
Superintendencia Bancaria. primas y mercancías, en las cuales la principal o
su casa matriz extranjera o agencias, sucursales,
b. Los generados por las deudas de corto pla- o filiales de las mismas con domicilio en el exte-
zo provenientes de la adquisición de ma- rior, operan como proveedores directos”.
A2.
No son deducibles los intereses pagados y/o causados sobre deudas
cuyo monto promedio esté por encima del nivel de endeudamiento
máximo permitido.
(Artículo 118-1 del ET - Subcapitalización)
Desde el año gravable 2013, los contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad) han
tenido que someter sus costos y/o gastos, por concepto de intereses que pretendan deducir en sus
declaraciones de renta, al límite de la subcapitalización contemplada en el artículo 118-1 del ET.
Cabe recordar que el artículo 118-1 del ET fue creado por el artículo 109 de la Ley 1607 de 2012,
modificado por los artículos 62 de la Ley 1739 de 2014 y 69 de la Ley 1819 de 2016, declarado
exequible por la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-665 de septiembre de 2014 y
reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre de 2013 (el cual quedó recopilado entre los
artículos 1.2.1.18.60 hasta el 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).
Dicha norma de subcapitalización fue modificada inicialmente por el artículo 55 de la Ley

1943 de 2018, posteriormente tales modificaciones fueron retomadas por el artículo 63 de la
Ley 2010 de 2019 estableciendo que, cuando las deudas que generan intereses sean contraídas,
directa o indirectamente, a favor de vinculados económicos, nacionales o extranjeros, podrán
ser deducidos tales intereses siempre que el monto total promedio de las deudas, durante el res-
Actualícese 249
pectivo período gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos el patrimonio líquido
del contribuyente determinado al 31 de diciembre del año gravable anterior (2019). Por tanto,
no será deducible la proporción de los intereses que exceda el límite antes mencionado.
Con base en lo anterior, por medio del Decreto 761 de mayo 29 de 2020, el Ministerio de Ha-
cienda retomó la reglamentación efectuada por el Decreto 1146 de junio 26 de 2019 al artículo
118-1 del ET, estableciendo los procedimientos para la determinación del monto total del pro-
medio de la deuda, los intereses no deducibles y el contenido de la certificación de la que trata
la nueva versión del parágrafo 1 del artículo en mención.
De acuerdo con lo consignado en el inciso 2 del artículo 118-1 del ET, en relación con las deu-
das que generan intereses y que han sido contraídas directa o indirectamente a favor de vincu-
lados económicos, el artículo 1.2.1.18.62 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo
1 del Decreto 761 de 2020, señala que el monto total de la deuda que genera intereses deberá ser
determinado a partir de los siguientes criterios:
a. Permanencia. Desde el día de ingreso de la deuda hasta el día anterior al pago del capital
o principal y/o último día del cierre fiscal. Para las obligaciones que provienen de años
anteriores, el día de ingreso de la deuda es el 1 de enero del respectivo período gravable.
b. Base. Corresponde al valor del capital de la deuda sobre el que se liquidan los intereses
durante un período de permanencia.
c. Deuda ponderada. Es el resultado de multiplicar el número de días de permanencia por la

base a la cual se hizo referencia en el punto b.
Nota: en los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma
deuda durante el período gravable, la deuda ponderada deberá calcularse en forma sepa-
rada sobre el saldo por pagar antes de disminuirse el capital con el abono o pago parcial
de la deuda, como si se tratara de deudas independientes.
d. Deuda ponderada total: Constituye la sumatoria de todas las deudas ponderadas, rea-
lizadas con vinculados que generan intereses, calculadas según el procedimiento para la
determinación de la deuda ponderada.
e. Monto total promedio de la deuda: Es el resultado de dividir la deuda ponderada total

entre el número de días calendario del respectivo período gravable.
Cuando las deudas con vinculados, que generan intereses, se encuentren denominadas en
moneda extranjera, la identificación de la base en pesos colombianos se deberá determi-
nar por lo establecido en el artículo 288 del ET y en concordancia con el artículo 1.1.3 del
Decreto 1625 de 2016.
Cálculo de intereses no deducibles ni capitalizables
En lo que respecta a la determinación de los intereses no deducibles ni capitalizables, el artículo

1.2.1.18.63 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 761 de 2020,
establece el siguiente procedimiento:

a. Monto máximo de endeudamiento que genera intereses deducibles o capitalizables.

Deberá tomarse el patrimonio líquido al 31 de diciembre del período gravable inmediata-
mente anterior y multiplicarlo por dos.
b. Exceso de endeudamiento. Al monto máximo de endeudamiento deberá restársele el

monto total promedio de las deudas con vinculados.
c. Proporción de intereses no deducibles ni capitalizables. Se determinará al dividir el ex-

ceso de endeudamiento entre el monto total promedio de las deudas con vinculados.
d. Intereses no deducibles ni capitalizables del respectivo período. Deberá aplicarse la pro-

porción de intereses no deducibles ni capitalizables al total de intereses pagados o abona-
dos en cuenta durante el año fiscal objeto de determinación.
No podrán tratarse como deducibles ni como costos en la declaración de renta de ningún pe-
ríodo fiscal aquellos intereses no capitalizables. Tampoco se considerará interés la diferencia
en cambio del capital para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables.
Sin embargo, la diferencia en cambio de los intereses se considerará interés y se calculará en
concordancia con lo señalado en el artículo 288 del ET.
Ejemplo sobre la aplicación de la norma de subcapitalización19
Suponga que una persona jurídica, tuvo en diciembre del año anterior (2019) un patrimonio
líquido por valor de $11.000.000.000. Durante el 2020 tomó un préstamo con su vinculado
económico nacional por valor de $40.000.000.000, pagaderos en seis cuotas mensuales, a una
tasa de 1,10 % mensual. Dicho crédito le generó los siguientes intereses:
Intereses
Detalle del préstamo tomado en 2020 Capital
pagados en 2020
Préstamo durante marzo hasta agosto de 2020 $ 40.000.000.000 $1.554.038.554
Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2019 $11.000.000.000
Determinación del límite de endeudamiento promedio que se le permitiría tener con su vincu-
lado económico durante el 2020:
Patrimonio líquido del año anterior 2019 multiplicado por dos $22.000.000.000
Valor de la deuda $40.000.000.000

Cuotas 6
Tasa 1,10 %
Valor de la cuota $6.925.673.092
19 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de esta publicación en el archivo “Aplicación de la
norma de subcapitalización para personas jurídicas AG 2020”.
Actualícese 251
A continuación, se presenta la amortización de la deuda junto con la aplicación de la norma de subcapitalización señalada en el artículo 118-1
del ET:
Deuda ponderada
Valor de la cuota
Períodos en los cuales (saldo a capital
252 Actualícese
total del mes para Días de
realizó los abonos a la Intereses Abono a capital Saldo a capital multiplicado
realizar el abono permanencia
deuda por los días de
a la deuda
permanencia)
Período cero $40.000.000.000 31 $1.240.000.000.000
Marzo 1 a marzo 31 de 2020 $6.925.673.092 $440.000.000 $6.485.673.092 $33.514.326.908 30 $1.005.429.807.232
Abril 1 a abril 30 de 2020 $6.925.673.092 $368.657.596 $6.557.015.496 $26.957.311.411 31 $835.676.653.755
Mayo 1 a mayo 31 de 2020 $6.925.673.092 $296.530.426 $6.629.142.667 $20.328.168.745 30 $609.845.062.341
Junio 1 a junio 30 de 2020 $6.925.673.092 $223.609.856 $6.702.063.236 $13.626.105.509 31 $422.409.270.767
Julio 1 a julio 31 de 2020 $6.925.673.092 $149.887.161 $6.775.785.932 $6.850.319.577 31 $212.359.906.885
Agosto 1 a agosto 31 de 2020 $6.925.673.092 $75.353.515 $6.850.319.577 $0
Totales $1.554.038.554 $40.000.000.000 184 $4.325.720.700.979
Monto total promedio de la deuda (se toma el total de la deuda ponderada y se divide en el total de días de permanencia). $23.509.351.636
Límite de endeudamiento promedio permitido (resulta de tomar el patrimonio líquido a 2019 y multiplicarlo por 2). $22.000.000.000
Si el monto total promedio de la deuda es superior al límite de endeudamiento promedio permitido se saca la diferencia entre

$1.509.351.636
estos dos conceptos. En caso contrario se coloca cero.
Proporción de intereses no deducibles (si el exceso de endeudamiento es mayor que cero, se divide dicho exceso entre el monto
6,42 %
total promedio de la deuda. En caso contrario la proporción será igual a cero).
Gasto por intereses no deducibles (si la proporción de intereses no deducibles es mayor que cero, se toma el total de intereses
$99.772.664
pagados en 2020 y se multiplica por el porcentaje de la proporción de intereses no deducibles)
Volver al índice
Nota: de acuerdo con el ejercicio planteado, se tiene que de los intereses pagados por el
contribuyente durante el 2020 ($1.554.038.554) por concepto del préstamo adquirido con
su vinculado económico, no son deducibles el 6 %, es decir $99.772.664, por lo que se
genera una diferencia entre el gasto reconocido a nivel contable.
“Artículo 118-1 [del ET]. Subcapitalización. ración, sin perjuicio de las sanciones penales a
< Artículo modificado por el artículo 63 de la que pueda haber lugar.
Ley 2010 de 2019 >. Son deducibles, siempre y
cuando cumplan con los requisitos previstos en Parágrafo 2. Las deudas que se tendrán en
la ley, los intereses por deudas durante el respec- cuenta para efectos del cálculo de la proporción
tivo período gravable. a la que se refiere el inciso segundo son las deu-
das que generen intereses e incluyen aquellas que
Sin perjuicio de los demás requisitos y condicio- se hayan contraído con vinculados económicos
nes consagrados en este Estatuto para la propor conducto de intermediarios no vinculados
cedencia de la deducción, cuando las deudas del exterior o que se encuentren en el país.
que generan intereses sean contraídas, directa o
indirectamente, a favor de vinculados económi- Parágrafo 3. Lo dispuesto en el inciso segundo
cos nacionales o extranjeros, los contribuyentes de este artículo y en los parágrafos primero y
del impuesto sobre la renta y complementarios segundo no se aplicará a los contribuyentes del
solo podrán deducir los intereses generados con impuesto sobre la renta y complementarios que
ocasión de tales deudas en cuanto el monto total estén sometidos a inspección y vigilancia de la
promedio de las mismas, durante el correspon- Superintendencia Financiera de Colombia, ni
diente año gravable, no exceda el resultado de a los que realicen actividades de factoring, en
multiplicar por dos (2) el patrimonio líquido del los términos del Decreto 2669 de 2012, y siem-
contribuyente determinado a 31 de diciembre pre y cuando las actividades de la compañía
del año gravable inmediatamente anterior. de factoring no sean prestadas en más de un
50 % a compañías con vinculación económica,
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, en los términos del artículo 260-1 del Estatuto
no será deducible la proporción de los intereses Tributario.
que exceda el límite a que se refiere este artículo.
Parágrafo 4. Lo dispuesto en el inciso segundo
Parágrafo 1. En los demás casos, para efectos de este artículo y en los parágrafos primero y
de la deducción de los intereses, el contribuyen- segundo no se aplicará a las personas naturales
te deberá estar en capacidad de demostrar a la o jurídicas, contribuyentes del impuesto sobre la
DIAN, mediante certificación de la entidad re- renta y complementarios, que desarrollen em-
sidente o no residente que obre como acreedora, presas en periodo improductivo. Para estos efec-
que se entenderá prestada bajo la gravedad de tos, se tendrán en cuenta las disposiciones consa-
juramento, que el crédito o los créditos no corres- gradas en los artículos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14
ponden a operaciones de endeudamiento con del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que
entidades vinculadas mediante un aval, back- los modifiquen o sustituyan.
to-back, o cualquier otra operación en la que
sustancialmente dichas vinculadas actúen como Parágrafo 5. Lo dispuesto en este artículo no
acreedoras. Las entidades del exterior o que se se aplicará a los casos de financiación de pro-
encuentren en el país que cohonesten cualquier yectos de infraestructura de transporte, ni a la
operación que pretenda encubrir el acreedor real financiación de proyectos de infraestructura de
serán responsables solidarias con el deudor de la servicios públicos, siempre que dichos proyectos
operación de crédito en relación con los mayores se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
impuestos, sanciones e intereses a los que haya vehículos de propósito especial”.
lugar con motivo del desconocimiento de la ope-
Actualícese 253
A3.
No son deducibles las multas, sanciones, penalidades, intereses morato-
rios de carácter sancionatorio (incluyendo las multas o sanciones paga-
das y/o causadas a favor de entidades oficiales como la Dian, el ICBF,
Sena, cajas de compensación familiar y entidades de seguridad social)
y las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales o
arbitrales.
(Literal c) del numeral 2 del artículo 105 del ET)
Se incluyen todas las sanciones (por extemporaneidad, por corrección, por no informar, por no
declarar, por inexactitud, etc.) que se liquiden; también las multas de tránsito, desencaje banca-
rio o por incumplimiento de contratos (indemnizaciones, con excepción de las laborales, pues
el Concepto Dian 94762 del 2000, ratificado con el 60950 de agosto de 2010, el 1514 de enero de
2012 y el 411 de 2014, indica que la indemnización pagada a un trabajador por despido injusti-
ficado es deducible para el empleador, siempre y cuando sobre dichos pagos se haya efectuado
la respectiva retención en la fuente).
Los conceptos referidos en el párrafo anterior abarcan los intereses de mora y todas las distintas
sanciones que se liquiden ante entidades oficiales, tales como la Dian, el ICBF, Sena, cajas de
compensación familiar y entidades de seguridad social.
Estos gastos no son deducibles por ser producto de culpabilidad individual y no se originan en
actividades productoras de renta, ni tienen vínculo con ellas, y menos aún son necesarias para
producir el ingreso, de acuerdo con lo establecido en el literal c) del numeral 2 del artículo 105
del ET.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- (…)

ducción para los obligados a llevar contabili-
dad. Para los contribuyentes que estén obligados c) Las multas, sanciones, penalidades,
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas intereses moratorios de carácter sancio-
fiscalmente son los gastos devengados contable- natorio y las condenas provenientes de
mente en el año o período gravable que cumplan procesos administrativos, judiciales o
los requisitos señalados en este estatuto. arbitrales diferentes a las laborales con
sujeción a lo prevista en el numeral 3
(…) del artículo 107-1 de este estatuto;
2. Los gastos que no cumplan con los requi- (...)”.

sitos establecidos en este estatuto para su
deducción en el impuesto sobre la renta y
complementarios, generarán diferencias
permanentes. Dichos gastos comprenden,
entre otros:

A4.
No son deducibles las erogaciones devengadas por aportes parafiscales
y las prestaciones sociales que no fueron efectivamente pagadas antes
de la presentación inicial de la declaración de renta.
(Artículos 108, 114, 114-1, 115-1 y 664 del ET)
Hasta el año gravable 2016, solo podían tomarse como deducibles los aportes parafiscales que
se hubieran pagado dentro del respectivo año fiscal. A partir de 2017, tales gastos deben ser
pagados antes de la presentación inicial de la declaración de renta para que proceda la deduc-
ción del gasto contable por aportes parafiscales y prestaciones sociales (artículo 115-1 del ET).
Su control se hace con los certificados que emitan las entidades que recaudan dichos aportes
parafiscales o prestaciones, respectivamente.
Respecto a la deducción por aportes parafiscales debe tenerse en cuenta que por medio del Ofi-
cio 066877 de diciembre 18 de 2014, la Dian remitió a lo expresado en el Concepto 042747 de
mayo de 2009, el cual concluyó que la deducción de aportes parafiscales aplica solamente para
los aportes pagados entre enero 1 y diciembre 31 de cada año sin importar a qué períodos de
nómina, actuales o antiguos hayan pertenecido.
Igualmente, el artículo 108 del ET establece que para que sea posible la aceptación de la deduc-
ción por salarios, los empleadores deben haber cancelado los valores correspondientes a los
aportes a seguridad social y parafiscales. Esta situación vuelve a ratificarse en el artículo 664 del
ET, según el cual, el no acreditar tales pagos antes de presentar la declaración de renta y com-
plementario da lugar al desconocimiento de la deducción por salarios. El pago de los aportes
parafiscales es requisito para la deducción de salarios.
En cuanto al tema de la deducción por

salarios se debe verificar que se esté a paz
y salvo con los aportes parafiscales que TIPS TRIBUTARIOS
guarden relación de causalidad con los sa-
Los aportes solicitados como costos no pueden
larios que se van a tomar como deducibles. tomarse al mismo tiempo como deducciones
De esta manera, por ejemplo, si el contri- (por ejemplo, los aportes parafiscales en las
buyente no había cancelado los aportes nóminas de empresas industriales, los cuales
parafiscales correspondientes a salarios de están implícitos en el costo de los inventarios
en proceso o inventarios terminados, o el costo
un determinado ejercicio, si los ha inclui- de la mercancía vendida.
do en la declaración de renta y esta no se
encuentra en firme, entonces debe corre-
gir tal declaración.
Actualícese 255
“Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafis- impuesto sobre la renta y complementarios, no
cales son requisito para la deducción de sala- estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
rios. Para aceptar la deducción por salarios, los de que trata este artículo por los salarios paga-
patronos obligados a pagar subsidio familiar y a dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendiza- mínimos legales mensuales vigentes.
je (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS),
y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar ***
(ICBF), deben estar a paz y salvo por tales concep-
tos por el respectivo año o período gravable, para Artículo 114 [del ET]. Deducción de aportes.
lo cual, los recibos expedidos por las entidades re- Los aportes efectuados por los patronos o empre-
caudadoras constituirán prueba de tales aportes. sas públicas y privadas al Instituto Colombiano
<Inciso adicionado por el artículo 83 de la Ley de Bienestar Familiar serán deducibles para los
223 de 1995, con la siguiente frase:> Los emplea- efectos del impuesto de renta y complementarios.
dores deberán además demostrar que están a paz
y salvo en relación con el pago de los aportes obli- Los pagos efectuados por concepto del subsidio
gatorios previstos en la Ley 100 de 1993. familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje
(SENA), son igualmente deducibles.
Adicionalmente, para aceptar la deducción de
los pagos correspondientes a descansos remu- Parágrafo. Las sociedades y personas jurídi-
nerados es necesario estar a paz y salvo con el cas y asimiladas contribuyentes declarantes del
SENA y las Cajas de compensación familiar. impuesto sobre la renta y complementarios, no
estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
Parágrafo. Para que sean deducibles los pagos de que trata este artículo por los salarios paga-
dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
efectuados por los empleadores cuyas actividades
mínimos legales mensuales vigentes.
sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería,
la pesca, la minería, la avicultura o la apicultu-
***
ra, a que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de
1982, por concepto de salarios, subsidio familiar,
aportes para el SENA, calzado y overoles para Artículo 114-1 [del ET]. Exoneración de apor-
tes. Estarán exoneradas del pago de los aportes
los trabajadores, es necesario que el contribuyen-
parafiscales a favor del Servicio Nacional del
te acredite haber consignado oportunamente los
Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano
aportes ordenados por la citada ley.
de Bienestar Familiar (ICBF) y las cotizaciones
al Régimen Contributivo de Salud, las socieda-
Parágrafo 2. El nuevo texto es el siguiente:> des y personas jurídicas y asimiladas contribu-
Para efectos de la deducción por salarios de que yentes declarantes del impuesto sobre la renta y
trata el presente artículo se entenderá que tales complementarios, correspondientes a los traba-
aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo jadores que devenguen, individualmente consi-
con lo establecido en las normas vigentes. Igual- derados, menos de diez (10) salarios mínimos
mente, para la procedencia de la deducción por mensuales legales vigentes.
pagos a trabajadores independientes, el contra-
tante deberá verificar la afiliación y el pago de Así mismo las personas naturales empleadoras
las cotizaciones y aportes a la protección social estarán exoneradas de la obligación de pago
que le corresponden al contratista según la ley, de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y
de acuerdo con el reglamento que se expida al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará empleados que devenguen menos de diez (10)
igualmente para el cumplimiento de la obliga- salarios mínimos legales mensuales vigentes. Lo
ción de retener cuando esta proceda. anterior no aplicará para personas naturales que
empleen menos de dos trabajadores, los cuales
Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídi- seguirán obligados a efectuar los aportes de que
cas y asimiladas contribuyentes declarantes del trata este inciso.

Los consorcios, uniones temporales y patrimonios Parágrafo 4. Los contribuyentes que tengan ren-
autónomos empleadores en los cuales la totalidad tas gravadas a cualquiera de las tarifas de que
de sus miembros estén exonerados del pago de los tratan los parágrafos 1o, 2o, 3o y 4o del artícu-
aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional lo 240 del Estatuto Tributario, y el inciso 1o del
de Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano artículo 240-1 del Estatuto Tributario, tendrán
de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con los derecho a la exoneración de aportes de que tra-
incisos anteriores y estén exonerados del pago de ta este artículo siempre que liquiden el impuesto
los aportes al Sistema de Seguridad Social en sa- a las tarifas previstas en las normas citadas. Lo
lud de acuerdo con el inciso anterior o con el pa- anterior sin perjuicio de lo previsto en el pará-
rágrafo 4o del artículo 204 de la Ley 100 de 1993, grafo 3o del artículo 240-1.
estarán exonerados del pago de los aportes para-
fiscales a favor del Sena y el ICBF y al Sistema Parágrafo 5. Las Instituciones de Educación
de Seguridad Social en Salud correspondientes a Superior públicas no están obligadas a efectuar
los trabajadores que devenguen, individualmente aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje.
considerados, menos de diez (10) salarios míni-
mos mensuales legales vigentes. ***
Parágrafo 1. Los empleadores de trabajadores Artículo 115-1 [del ET]. Deducción para las
que devenguen diez (10) salarios mínimos lega- prestaciones sociales, aportes parafiscales e
les mensuales vigentes o más, sean o no sujetos impuestos. Para los contribuyentes obligados a
pasivos del Impuesto sobre la Renta y Comple- llevar contabilidad, serán aceptadas las eroga-
mentarios seguirán obligados a realizar los apor- ciones devengadas por concepto de prestaciones
tes parafiscales y las cotizaciones de que tratan sociales, aportes parafiscales e impuestos de que
los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año
los pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artícu- o periodo gravable que se devenguen, siempre y
lo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o cuando los aportes parafiscales e impuestos se
de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 encuentren efectivamente pagados previamente
de 1988, y de acuerdo con los requisitos y condi- a la presentación de la declaración inicial del im-
ciones establecidos en las normas aplicables. puesto sobre la renta.
Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el ***

artículo 135 de la Ley 2010 de 2019 >. Las en-
Artículo 664 [del ET]. Sanción por no acredi-
tidades que deben realizar el proceso de califica-
tar el pago de los aportes parafiscales. El des-
ción de que trata el inciso segundo del artículo
conocimiento de la deducción por salarios, por
19 del Estatuto Tributario, para ser admitidas
no acreditar el pago de los aportes al Instituto
como contribuyentes del régimen tributario es-
de Seguros Sociales y a las entidades a que se re-
pecial, estarán obligadas a realizar los aportes
fiere la Ley 100 de 1993, al Servicio Nacional de
parafiscales y las cotizaciones de que tratan los
Aprendizaje, al Instituto Colombiano de Bienes-
artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las
tar Familiar y a las Cajas de Compensación Fa-
pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo
miliar, de quienes estén obligados a realizar tales
7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de
aportes, se efectuará por parte de la Administra-
la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de
ción de Impuestos, si no se acredita que el pago
1988, y de acuerdo con los requisitos y condicio-
fue efectuado previamente a la presentación de
nes establecidos en las normas aplicables.
la correspondiente declaración del impuesto so-
Las entidades de que trata el artículo 19-4 del bre la renta y complementarios.
Estatuto Tributario conservan el derecho a la
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
exoneración de que trata este artículo.
nales, desarrollará programas de fiscalización,
Parágrafo 3. Los contribuyentes del impuesto para verificar el cumplimiento de los contribu-
sobre la renta y complementarios, que liquiden yentes con los aportes parafiscales y proceder al
el impuesto a la tarifa prevista en el inciso 1o del rechazo de costos y deducciones, de conformidad
artículo 240-1 tendrán derecho a la exoneración con lo establecido en este artículo”.
de que trata este artículo.
Actualícese 257
A5.
No son deducibles las retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y otros.
(Literal e) del numeral 2 del artículo 105 del ET)
El artículo 105 del ET determina que para que un gasto devengado contablemente durante el
período sea deducible deberá, además de haber sido realizado para efectos fiscales, cumplir los
requisitos señalados en el ET. En este sentido, los gastos que no cumplan con tales requisitos
generarán diferencias permanentes, independientemente de la necesidad, proporcionalidad y
causalidad de la que trata el artículo 107 del ET, entre las cuales se pueden encontrar los im-
puestos asumidos por terceros (literal e) del numeral 2 del artículo 105 del ET).
Además, de acuerdo con el artículo 370 del ET, el agente de retención responderá por las re-
tenciones dejadas de practicar. Sin embargo, como lo expone el artículo 105 en referencia, las
retenciones asumidas no son deducibles fiscalmente puesto que son gastos sin relación de cau-
salidad, es decir, no son necesarios en la generación de renta.
Frente a este tema, también es importante hacer precisión en que tampoco serán deducibles
aquellas retenciones asumidas por concepto de los pagos provenientes del servicio de computa-
ción en la nube (cloud computing) desde el exterior, por cuanto para efectos de la aplicación de
dicho mecanismo de retención se debe establecer si la prestación del servicio tuvo lugar dentro
del territorio nacional o tiene los elementos característicos de un servicio técnico, con el fin de
determinar si hay ingresos de fuente nacional. En caso de darse dicha situación, se debe aplicar
la tarifa contenida en el artículo 408 del ET (Concepto Dian 14310 de 2019).
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- 2. Los gastos que no cumplan con los requi-
ducción para los obligados a llevar contabili- sitos establecidos en este estatuto para su
dad. Para los contribuyentes que estén obligados deducción en el impuesto sobre la renta y
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas complementarios, generarán diferencias
fiscalmente son los gastos devengados contable- permanentes. Dichos gastos comprenden,
mente en el año o período gravable que cumplan entre otros:
los requisitos señalados en este estatuto.
(…)
(…)
e) Los impuestos asumidos de terceros”.

A6.
No son deducibles las donaciones que incumplan el total de los requisitos
para ser deducibles.
(Artículos 125 al 125-5, 126-2, 126-5 y 257 del ET)
En general, las donaciones no son deducibles dado que no cumplen los principios de necesidad
y causalidad exigidos el artículo 107 del ET. Aun así, en ciertos casos los gastos por donaciones
pueden ser deducibles cuando se cumplen ciertos requisitos fijados en la norma tributaria (ar-
tículos 125 a 125-5 del ET, 126-2 y 126-5 del mismo estatuto).
Con relación a ello, a partir del año gravable 2017, y luego de que el artículo 105 de la Ley 1819
de 2016 adicionara al ET el nuevo artículo 257, los interesados en hacer donaciones a las enti-
dades del régimen tributario especial, e incluso a las entidades no contribuyentes del impuesto
de renta mencionadas en los artículos 22 (modificado por el artículo 83 de la Ley 2010 de 2019)
y 23 del ET ya no tomarán dichas donaciones como una deducción (que solo serviría para dis-
minuir la renta líquida ordinaria), sino que dará lugar a un descuento en el impuesto de renta
equivalente al 25 % del valor donado en el año gravable, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en la ley. Esto último es favorable incluso para el caso de aquellos contribuyentes
que tributan sobre renta presuntiva.
Es así como, a través del Decreto 2150 del 20 de diciembre de 2017, se efectuaron diversas mo-
dificaciones al capítulo cuatro del DUT 1625 de 2016 para reglamentar, entre otros aspectos,
los requisitos para la procedencia de este descuento. Así las cosas, el artículo 1.2.1.4.3 del DUT
1625 de 2016 establece dos condiciones para que se configure el reconocimiento del descuento
del 25 %, como son:
a. Que la entidad beneficiaria de la donación reúna las condiciones señaladas en el artículo

125-1 del ET, incluida la calificación en el RTE cuando se trate de los contribuyentes del
artículo 1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de 2016.
b. La certificación dirigida al donante, con firma por el representante legal de la entidad do-
nataria, contador público o revisor fiscal, en la que conste la fecha de donación, el tipo
de entidad, la clase de bien donado, el valor, la manera en que se efectuó la donación y la
destinación de esta. Esta deberá ser expedida como mínimo dentro del mes siguiente a la
finalización del año gravable en que se reciba la donación. El valor certificado por la enti-
dad que realiza la donación debe corresponder al recibido por concepto de la donación.
Actualícese 259
¿En qué casos no aplica el descuento tributario?

a. Cuando la donación se realice a una entidad que no acate lo dispuesto en los artículos 19, 22 y 23 del ET y lo
previsto en el DUT 1625 de 2016; en consecuencia, no será descontable en renta y serán ingresos gravables para
las entidades receptoras.
b. Cuando la entidad donataria no cumpla los requisitos establecidos en el artículo 125-1 del ET.
c. Cuando la Dian establezca que no se realizó la donación que se trató como descuento o que los sujetos del
artículo 1.2.1.5.1.2 del DUT 1625 de 2016 se encuentran dentro de los supuestos del artículo 364-1 del ET.
d. Cuando se configure lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 364-2 del ET, que hace referencia a uno de los actos
que constituye abuso del RTE.
De igual manera, es importante tener en cuenta que el artículo 125 del ET, modificado por el
artículo 75 de la Ley 1819 de 2016, estipula que pueden deducirse en un 100 % las donaciones
en dinero efectuadas por personas jurídicas a las bibliotecas pertenecientes a la Red Nacional
de Bibliotecas Públicas o a la Biblioteca Nacional, para propósitos de construcción, dotación o
mantenimiento. No obstante, el parágrafo del artículo 257 del ET, modificado por el artículo
105 de la citada ley, dispone que este mismo tipo de donaciones pueden dar lugar al 25 % de
descuento. Por tanto, para la Dian estas donaciones generan dos beneficios: pueden tomarse
como deducción y a la vez como descuento (respuestas 2.12 y 2.19 del Concepto unificado 0481
de 2018).
Además, es necesario tener en cuenta lo estipulado en el artículo 125-3 del ET respecto a los
requisitos que deben cumplir las donaciones que dan derecho a deducción.
“Artículo 125 [del ET]. Incentivo a la dona- Para los efectos anteriores, se constituirá un fon-
ción del sector privado en la red nacional de do cuenta sin personería jurídica, al que ingre-
bibliotecas públicas y biblioteca nacional. Las sarán los recursos materia de estas donaciones.
personas jurídicas obligadas al pago del impues- Dicho fondo será administrado por el Ministerio
to sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de Cultura mediante un encargo fiduciario, y no
de actividad, que realicen donaciones de dinero requerirá situación de fondos en materia presu-
para la construcción, dotación o mantenimiento puestal
de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Públicas y de la Biblioteca Nacional también En caso de que el donante defina la destinación
tendrán derecho a deducir el ciento por ciento de la donación, si se acepta por el Ministerio de
(100 %) del valor real donado para efectos de Cultura de conformidad con las políticas y regla-
calcular el impuesto sobre la renta a su cargo mentaciones establecidas en materia de bibliote-
correspondiente al período gravable en que se cas públicas, tal destinación será inmodificable.
realice la donación.
Estas donaciones darán derecho a un Certifica-
Este incentivo solo será aplicable, previa verifi- do de Donación Bibliotecaria que será un título
cación del valor de la donación y aprobación del valor a la orden transferible por el donante y el
Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliote- cual se emitirá por el Ministerio de Cultura sobre
cas públicas municipales, distritales o departa- el año en que efectivamente se haga la donación.
mentales se requerirá la previa aprobación del El monto del incentivo podrá amortizarse en un
Ministerio de Cultura y de la autoridad territo- término de cinco (5) años desde la fecha de la
rial correspondiente. donación.

Igual beneficio tendrán los donantes de acervos de crédito o a través de un intermediario

bibliotecarios, recursos informáticos y en general financiero.
recursos bibliotecarios, previo avalúo de los res-
pectivos bienes, según reglamentación del Minis- 2. se estimarán a precios de mercado de acuer-
terio de Cultura. do con el procedimiento establecido por la
Superintendencia de Valores. Cuando se
Para los efectos previstos en este artículo podrán donen otros activos, su valor se estimará
acordarse con el respectivo donante, modalida- por el costo de adquisición más los ajustes
des de divulgación pública de su participación. por inflación efectuados hasta la fecha de
la donación, menos las depreciaciones acu-
*** muladas hasta esa misma fecha.
Artículo 125-1 [del ET]. Requisitos de los be- Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen
neficiarios de las donaciones. El Cuando la otros activos su valor será el menor entre el valor
entidad beneficiaria de la donación que da de- comercial y el costo fiscal del bien donado.
recho al descuento de que trata el artículo 257
se trate de una entidad calificada en el Régimen Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan con-
Tributario Especial, deberá reunir las siguientes dición por parte del donante deberán registrarse
condiciones: como ingresos que darán lugar a rentas exentas
siempre que se destinen a la actividad meritoria.
1. Estar legalmente constituida y estar someti- Si la donación está condicionada por el donante,
da a inspección, control y vigilancia de una debe registrarse directamente en el patrimonio,
entidad estatal. para ser usada la donación y sus rendimientos
en las actividades meritorias.
2. Si se trata de una de las entidades a las que
se refiere el artículo 19 de este Estatuto, ha- ***
ber sido calificada en el Régimen Tributa-
rio Especial antes de haber sido efectuada Artículo 125-3 [del ET]. Requisitos para re-
la donación. conocer la deducción. Para que proceda el re-
conocimiento de la deducción por concepto de
3. Haber cumplido con la obligación de pre- donaciones, se requiere una certificación de la
sentar la declaración de ingresos y patri- entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal
monio o de renta, según el caso, por el año o Contador, en donde conste la forma, el mon-
inmediatamente anterior al de la donación, to y la destinación de la donación, así como el
salvo cuando se haya constituido en el mis- cumplimiento de las condiciones señaladas en
mo año gravable. los artículos anteriores.
4. Manejar, en depósitos o inversiones en es- En ningún caso procederá la deducción por con-
tablecimientos financieros autorizados, los cepto de donaciones, cuando se donen acciones,
ingresos por donaciones. cuotas partes o participaciones, títulos valores,
derechos o acreencias, poseídos en entidades o
*** sociedades.
Artículo 125-2 [del ET]. Modalidades de las ***

donaciones. Las donaciones que dan derecho a
deducción deben revestir las siguientes modali- Artículo 125-4 [del ET]. Requisitos de las de-
dades: ducciones por donaciones. Las deducciones por
donaciones establecidas en disposiciones espe-
1. Cuando se done dinero, el pago debe haber- ciales, serán otorgadas en las condiciones pre-
se realizado por medio de cheque, tarjeta vistas en el artículo 125 del Estatuto Tributario.
Actualícese 261
Para los fines previstos en el numeral 2 del Los contribuyentes que hagan donaciones a or-
artículo 125 de este Estatuto, se tendrán en cuen- ganismos deportivos y recreativos o culturales
ta igualmente las donaciones efectuadas a los debidamente reconocidos que sean personas
partidos o movimientos políticos aprobados por jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho
el Consejo Nacional Electoral. a deducir de la renta, el 125 % del valor de las
donaciones efectuadas durante el año o período
*** gravable.
Artículo 125-5 [del ET]. Donaciones a enti- Para gozar del beneficio de las donaciones efec-
dades no pertenecientes al régimen tributario tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de
especial. Las donaciones efectuadas a entidades las demás condiciones y requisitos establecidos
sin ánimo de lucro que no hacen parte del Ré- en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Esta-
gimen Tributario Especial no serán descontables tuto Tributario y los demás que establezca el
de la renta y serán ingresos gravables para las reglamento.
entidades receptoras.
***
Si se determina que con motivo de la donación
entregada cabe la figura de elusión fiscal, se pro- Artículo 126-5 [del ET]. Deducción por dona-
cederá a sanciones para ambas entidades, recep- ciones efectuadas para el apadrinamiento de
tora y donante. parques natura/es y conservación de bosques
naturales. Los contribuyentes que hagan do-
Parágrafo. Las donaciones efectuadas a las en- naciones a la Unidad Administrativa Especial
tidades de que tratan los artículos 22 y 23 de este del Sistema de Parques Nacionales Naturales,
Estatuto seguirán las reglas establecidas en el ar- con el fin de financiar los parques naturales de
tículo 257 del Estatuto Tributario. Colombia y conservar los bosques naturales, de
conformidad con el beneficio de financiación de
*** parques naturales y conservación de bosques na-
turales, tienen derecho a deducir del impuesto de
Artículo 126-2 [del ET]. Deducción por do- renta el 30 % del valor de las donaciones efectua-
naciones efectuadas a la corporación general das durante el año o periodo gravable.
gustavo matamoros D’costa. Los contribuyentes
que hagan donaciones a la Corporación General Para gozar del beneficio de las donaciones efec-
Gustavo Matamoros D’Costa y a las fundaciones tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de
y organizaciones dedicadas a la defensa, protec- las demás condiciones y requisitos establecidos
ción y promoción de los derechos humanos y el en los artículos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tri-
acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de butario y los demás que establezca el reglamento.
la renta, el 125 % del valor de las donaciones
efectuadas durante el año o período gravable. Parágrafo 1. Es obligación de la Unidad Ad-
ministrativa Especial del Sistema de Parques
Los contribuyentes que hagan donaciones a Nacionales Naturales destinar las donaciones al
organismos del deporte aficionado tales como financiamiento del parque natural que indique
clubes deportivos, clubes promotores, comités el donante, informar anualmente sobre el uso
deportivos, ligas deportivas, asociaciones depor- de las donaciones realizadas y gestionar efecti-
tivas, federaciones deportivas y Comité Olímpico vamente el sistema de áreas protegidas para dar
Colombiano debidamente reconocidas, que sean uso efectivo a la medida.
personas jurídicas, sin ánimo de lucro, tienen
derecho a deducir de la renta el 125 % del valor Parágrafo 2. En ningún caso las donaciones de
de la donación, siempre y cuando se cumplan los que trata el presente artículo generarán derecho
requisitos previstos en los artículos 125, 125-1, alguno sobre los parques naturales o áreas pro-
125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario. tegidas”.

A7.
No son deducibles los salarios sobre los cuales no se hayan pagado los
aportes obligatorios a seguridad social y parafiscales antes de la presen-
tación de la declaración de renta.
(Artículos 108, 114 y 115-1 del ET)
Para poder deducir los costos y/o gastos por pagos laborales en la declaración de renta, se deben
hacer los respectivos pagos por aportes a seguridad social y parafiscales a las EPS, ARL, ICBF,
Sena, fondos de pensiones y cajas de compensación familiar, tal como lo indica el artículo 664
del ET, en el que se señala que el pago de los aportes a seguridad social y parafiscales (realizados
hoy día en forma conjunta por medio de la planilla integrada de liquidación de aportes -Pila-)
tienen que haberse efectuado previamente y, en todo caso, hasta antes de la presentación de la
correspondiente declaración de renta.
Por otra parte, y según lo dispuso el artículo 30 de la Ley 1393 de julio de 2010, cuando a un
trabajador se le hagan en el mes pagos que no constituyen salario (los que no generan aportes
a seguridad social ni parafiscales), para efectos de liquidar los aportes a seguridad social, tales
pagos no pueden ser superiores al 40 % del total de pagos laborales del mes. En todo caso, para
el pago de los aportes parafiscales al ICBF, Sena y caja de compensación familiar, solo se tomará
como base lo que el empleador y el trabajador hayan acordado que constituye salario.
Por esta diferencia en las bases de cotización a seguridad social, por un lado, y a parafiscales,
por el otro, y que se puede originar con la aplicación de la norma de la Ley 1393 de 2010, en
julio de 2011 el Ministerio de la Protección Social expidió la Resolución 02641 para hacer los
ajustes respectivos en la estructura de la Pila.
Recuérdese también que no podrán solicitarse como deducción los pagos laborales cuya fina-
lidad sea remunerar de alguna forma al trabajador y que no hayan sido parte de la base para
determinar la retención en la fuente a cargo del trabajador (artículo 87-1 del ET).
“Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafis- 1995, con la siguiente frase:> Los empleadores
cales son requisito para la deducción de sa- deberán además demostrar que están a paz y
larios. Para aceptar la deducción por salarios, salvo en relación con el pago de los aportes
los patronos obligados a pagar subsidio fami- obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993.
liar y a hacer aportes al Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Adicionalmente, para aceptar la deducción de
Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de los pagos correspondientes a descansos remu-
Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz nerados es necesario estar a paz y salvo con el
y salvo por tales conceptos por el respectivo SENA y las Cajas de compensación familiar.
año o período gravable, para lo cual, los reci-
bos expedidos por las entidades recaudadoras Parágrafo. Para que sean deducibles los pagos
constituirán prueba de tales aportes. <Inciso efectuados por los empleadores cuyas activida-
adicionado por el artículo 83 de la Ley 223 de des sean la agricultura, la silvicultura, la ga-
Actualícese 263
nadería, la pesca, la minería, la avicultura o la Artículo 114 [del ET]. Deducción de aportes.
apicultura, a que se refiere el artículo 69 de la Los aportes efectuados por los patronos o empre-
ley 21 de 1982, por concepto de salarios, subsidio sas públicas y privadas al Instituto Colombiano
familiar, aportes para el SENA, calzado y overo- de Bienestar Familiar serán deducibles para los
les para los trabajadores, es necesario que el con- efectos del impuesto de renta y complementarios.
tribuyente acredite haber consignado oportuna-
mente los aportes ordenados por la citada ley. Los pagos efectuados por concepto del subsidio
familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje
Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por (SENA), son igualmente deducibles.
salarios de que trata el presente artículo se en-
tenderá que tales aportes parafiscales deben efec- Parágrafo. Las sociedades y personas jurídi-
tuarse de acuerdo con lo establecido en las nor- cas y asimiladas contribuyentes declarantes del
mas vigentes. Igualmente, para la procedencia impuesto sobre la renta y complementarios, no
de la deducción por pagos a trabajadores inde- estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
pendientes, el contratante deberá verificar la afi- de que trata este artículo por los salarios paga-
liación y el pago de las cotizaciones y aportes a la dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
protección social que le corresponden al contra- mínimos legales mensuales vigentes.
tista según la ley, de acuerdo con el reglamento
que se expida por el Gobierno Nacional. Lo an- ***
terior aplicará igualmente para el cumplimiento
de la obligación de retener cuando esta proceda. Artículo 115-1 [del ET]. Deducción para las
prestaciones sociales, aportes parafiscales e
Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídi- impuestos. Para los contribuyentes obligados a
cas y asimiladas contribuyentes declarantes del llevar contabilidad, serán aceptadas las eroga-
impuesto sobre la renta y complementarios, no ciones devengadas por concepto de prestaciones
estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos sociales, aportes parafiscales e impuestos de que
de que trata este artículo por los salarios paga- trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año
dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios o periodo gravable que se devenguen, siempre y
mínimos legales mensuales vigentes. cuando los aportes parafiscales e impuestos se
encuentren efectivamente pagados previamente
*** a la presentación de la declaración inicial del im-
puesto sobre la renta”.
A8.
No son deducibles los gastos por contratos celebrados con trabajadores
independientes que no cotizan a seguridad social.
(Parágrafo 2 del artículo 108 del ET, artículo 244 de la Ley 1955 de 2019, Conceptos
Dian 12887 de mayo 5 de 2015 y 025395 de septiembre 20 de 2017 y artículos 3 y 4 de
la Resolución 209 de 2020)
Un trabajador independiente es una persona natural que presta sus servicios con total indepen-
dencia a favor de un tercero, lo que significa que la responsabilidad por la actividad que ejecuta
recae sobre sí mismo y, por tanto, no se encuentra sometido a órdenes por parte de un emplea-
dor, sino que se establece un acuerdo con el contratante para realizar determinadas actividades.

Existen tres tipos de trabajadores independientes:
a. Prestador de servicios: es aquel que se encuentra vinculado a una entidad privada o pú-
blica mediante un contrato de prestación de servicios.
b. Por cuenta propia: es aquel que asume los costos y riesgos de su actividad económica; por
ejemplo, un comerciante, un taxista, etc.
c. Rentista de capital: es aquel trabajador que percibe ingresos mensuales provenientes de

rentas, dividendos, etc.
Aportes a seguridad social para el trabajador independiente
Este tipo de trabajador define el porcentaje sobre el cual debe realizar sus aportes a seguridad
social, de diferente manera. Atendiendo la disposición del artículo 244 de la Ley 1955 de 2019,
el IBC de los independientes equivale al 40 % de:
a. El valor mensualizado del contrato, en el caso del trabajador independiente con contrato
de prestación de servicios.
b. Los ingresos mensuales iguales o superiores a un salario mínimo mensual legal vigen-
te, para los trabajadores independientes por cuenta propia o con contrato diferente al de
prestación de servicios, siempre que el valor resultante nunca sea inferior a un SMMLV
($877.803 por el 2020). El artículo 244 en mención establece , de igual forma, que antes de
determinar el IBC, estos trabajadores podrán descontar de sus ingresos los costos y deduc-
ciones, de conformidad con lo previsto en el artículo 107 del ET.
Sin embargo, los trabajadores independientes por cuenta propia y aquellos con contrato
diferente al de prestación de servicios que implique la subcontratación y/o compra de in-
sumos o expensas, no continuarán realizando el anterior procedimiento para efectos de
descontar de sus ingresos los costos de su actividad, en razón a que la Unidad de Pensiones
y Parafiscales –UGPP– creó a través de la Resolución 209 de 2020 el esquema de presun-
ción de costos para este tipo de trabajadores.
Con dicho esquema se fijaron los porcentajes que podrán descontar los independientes por
concepto de gastos y deducciones según su actividad económica, además de determinar el
IBC con el cual realizarán los aportes a seguridad social.
Actualícese 265
Tales porcentajes están señalados en el artículo 3 de la mencionada resolución, a saber:
Porcentaje por gastos y deducciones para independientes según actividad económica
Sección Porcentaje de costos respecto

Actividad
Rev. 4 de los ingresos (sin incluir IVA)
A Agricultura, ganadería, caza, silvicultura y pesca 73,9 %
B Explotación de minas y canteras 74,0 %
C Industria manufacturera 70,0 %
F Construcción 67,9 %
Comercio al por mayor y al por menor; reparación de
G 75,9 %
vehículos automotores y motocicletas
Transporte y almacenamiento (sin transporte de carga por
H 66,5 %
carretera)
I Alojamiento y servicios de comida 71,0 %
J Información y comunicaciones 63,2 %
K Actividades financieras y de seguros 57,2 %
L Actividades inmobiliarias 65,7 %
M Actividades profesionales, científicas y técnicas 61,9 %
N Actividades de servicios administrativos y de apoyo 64,2 %
P Educación 68,3 %
Actividades de atención a la salud humana y de asistencia
Q 59,7 %
social
R Actividades artísticas, de entretenimiento y recreación 65,5 %
S Otras actividades de servicios 63,8 %
Demás actividades económicas 64,7 %
Rentistas de capital (no incluye ingresos por dividendos y
27,5 %
participaciones)
Nota: el artículo 4 de la mencionada normativa señala una excepción respecto de la apli-

cación de este esquema y es que el trabajador independiente, para efectos de determinar
su IBC, puede descontar montos superiores a los establecidos en la tabla, siempre que
cuente con los soportes que le permitan demostrar que los gastos correspondan al valor
que manifiesta. Lo anterior sin exceder los valores incluidos en la declaración de renta.

El parágrafo 2 del artículo 108 del ET pone

de manifiesto que, para la procedencia de
TIPS TRIBUTARIOS
la deducción por concepto de pagos rea- Con el Decreto 1273 de julio 23 de 2018, se es-
lizados a trabajadores independientes, tableció que a partir del mes de junio de 2019
es necesario que el contratante verifique los contratantes debían retener los aportes a
que el contratista se encuentra afiliado y seguridad social de los trabajadores indepen-
dientes. Sin embargo, con la expedición del
que ha pagado las respectivas cotizacio- Plan Nacional de Desarrollo – PND – del 2018 al
nes y los aportes a la protección social. En 2022, contenido en la Ley 1955 del 25 de mayo
el Concepto 025395 de septiembre 20 de de 2019, se efectuó una importante modifica-
2017, la Dian reiteró que tal verificación ción con relación al tema, pues mediante el ar-
tículo 336 de la mencionada ley se derogó de
debe efectuarse independientemente del manera expresa lo contenido en el artículo 135
término de duración del contrato. de la Ley 1753 de 2015 (reglamentado por el
Decreto 1273 de 2015), el cual fijaba el IBC de
Si bien en el Concepto 025395 de 2017, la los trabajadores independientes, el pago mes
vencido y la retención de aportes de dichos tra-
Dian hace alusión a los argumentos ex- bajadores por parte de los contratantes.
presados en el Concepto 12887 de mayo 5
de 2015, es válido tener en cuenta que a la
fecha de emisión de este último aún no se había expedido el Decreto 2353 de diciembre 3 de
2015, cuyo artículo 89 derogó el Decreto 1703 de 2002, exceptuando sus artículos 24, 36 y 39.
Es importante recordar que el inciso primero del artículo 23 del Decreto 1703 de 2002, estable-
cía que era necesario que el contratante verificara la afiliación y el pago de los aportes al Sistema
General de Seguridad Social en Salud en los contratos superiores a tres meses que implicaran la
prestación de un servicio por parte de una persona natural.
No obstante, desde antes de la expedición del Decreto 2353 de diciembre 3 de 2015, la Dian,
basándose en las precisiones del Ministerio del Trabajo y Seguridad Social, ya había manifesta-
do que la verificación de los aportes debía hacerse sin tener en cuenta la duración del contrato.
“Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafis- Adicionalmente, para aceptar la deducción de
cales son requisito para la deducción de sala- los pagos correspondientes a descansos remu-
rios. Para aceptar la deducción por salarios, los nerados es necesario estar a paz y salvo con el
patronos obligados a pagar subsidio familiar y a SENA y las Cajas de compensación familiar.
hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendiza-
je (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), Parágrafo. Para que sean deducibles los pagos
y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar efectuados por los empleadores cuyas actividades
(ICBF), deben estar a paz y salvo por tales concep- sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería,
tos por el respectivo año o período gravable, para la pesca, la minería, la avicultura o la apicultu-
lo cual, los recibos expedidos por las entidades re- ra, a que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de
caudadoras constituirán prueba de tales aportes. 1982, por concepto de salarios, subsidio familiar,
<Inciso adicionado por el artículo 83 de la Ley aportes para el SENA, calzado y overoles para
223 de 1995, con la siguiente frase:> Los emplea- los trabajadores, es necesario que el contribuyen-
dores deberán además demostrar que están a paz te acredite haber consignado oportunamente los
y salvo en relación con el pago de los aportes obli- aportes ordenados por la citada ley.
gatorios previstos en la Ley 100 de 1993.
Actualícese 267
Parágrafo 2. < Parágrafo adicionado por el Parágrafo. Para efectos de la determinación del
artículo 27 de la Ley 1393 de 2010 >. Para efec- ingreso base de cotización de los trabajadores
tos de la deducción por salarios de que trata el independientes por cuenta propia y para quie-
presente artículo se entenderá que tales aportes nes celebren contratos diferentes de prestación de
parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo servicios personales que impliquen subcontrata-
establecido en las normas vigentes. Igualmente, ción y/o compra de insumos o expensas, la Uni-
para la procedencia de la deducción por pagos dad de Gestión Pensional y Parafiscales (UGPP)
a trabajadores independientes, el contratan- deberá, atendiendo a los datos estadísticos pro-
te deberá verificar la afiliación y el pago de las ducidos por la Dirección de Impuestos y Adua-
cotizaciones y aportes a la protección social que nas Nacionales (DIAN), por el Departamento
le corresponden al contratista según la ley, de Administrativo Nacional de Estadística, por el
acuerdo con el reglamento que se expida por el Banco de la República, por la Superintendencia
Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igual- de Sociedades u otras entidades cuyas estadísti-
mente para el cumplimiento de la obligación de cas fueren aplicables, determinar un esquema de
retener cuando esta proceda. presunción de costos.
(…)”. No obstante lo anterior, los obligados podrán

establecer costos diferentes de los definidos por
*** el esquema de presunción de costos de la UGPP,
siempre y cuando cuenten con los documentos
“Artículo 244 [de la Ley 1955 de 2019]. In- que soporten los costos y deducciones, los cuales
greso base de cotización (IBC) de los inde- deben cumplir con los requisitos establecidos en
pendientes. Los trabajadores independientes el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás
con ingresos netos iguales o superiores a 1 sala- normas que regulen las exigencias para la vali-
rio mínimo legal mensual vigente que celebren dez de dichos documentos.
contratos de prestación de servicios personales,
cotizarán mes vencido al Sistema de Seguridad Parágrafo 2. < Parágrafo corregido por el ar-
Social Integral, sobre una base mínima del 40 % tículo 1 del Decreto 690 de 2020 >. La UGPP
del valor mensualizado del contrato, sin incluir podrá aplicar el esquema de presunción previsto
el valor del Impuesto al Valor Agregado (IVA). en el parágrafo anterior a los procesos de fiscali-
zación en curso y a los que se inicien respecto de
Los independientes por cuenta propia y los tra- cualquier vigencia fiscal y a los que, siendo pro-
bajadores independientes con contratos dife- cedente y sin requerir el consentimiento previo,
rentes a prestación de servicios personales con estén o llegaren a estar en trámite de resolver a
ingresos netos iguales o superiores a un (1) sala- través de revocación directa y no dispongan de
rio mínimo legal mensual vigente efectuarán su una situación jurídica consolidada por pago.
cotización mes vencido, sobre una base mínima
de cotización del 40 % del valor mensualizado Los plazos que se encuentren cursando para re-
de los ingresos, sin incluir el valor del Impuesto solver recursos o la revocatoria directa de actos
al Valor Agregado (IVA). En estos casos será pro- administrativos proferidos por la UGPP en la
cedente la imputación de costos y deducciones materia, se ampliarán en el mismo término del
siempre que se cumplan los criterios determina- inicialmente definido por la Ley.
dos en el artículo 107 del Estatuto Tributario y
sin exceder los valores incluidos en la declara- A las decisiones resultantes de la aplicación de
ción de renta de la respectiva vigencia. la presente disposición también le será aplicable
lo dispuesto en el artículo 119 de la presente ley,
El Gobierno nacional reglamentará el mecanis- cuyo plazo para solicitar la transacción con la
mo para realizar la mensualización de que trata UGPP será el 31 de diciembre de 2020”.
el presente artículo.

*** acreditar gasto deducible de renta del año

gravable en favor de la persona jurídica
“CONCEPTO DIAN 025395 DEL 20 DE contratante, la declaración juramentada
SEPTIEMBRE DE 2017 por parte del contratista, en la cual se ma-
nifiesta que este cumple con los aportes de
(…) seguridad social integral?
Se refiere usted a la doctrina de la entidad, en Para efectos de la respuesta, es necesario con-

particular a los Oficios 060032 del 23 de sep- siderar en primer lugar que, mediante Oficio
tiembre de 2013 y 072394 de noviembre del mis- 012887 del 5 de mayo de 2015, se realizaron pre-
mo año, citando algunos apartados de este últi- cisiones sobre el tema que subyace en la consulta,
mo, en especial cuando se transcriben el artículo que condujeron a revocar, entre otros, el Oficio
26 de la Ley 1393 de 2010 y el artículo 27 de la 072394 de noviembre de 2013, en el cual funda-
misma ley (que adiciona un parágrafo al artí- menta su solicitud y, a aclarar, entre otros, el
culo 108 del Estatuto Tributario) y, el artículo 3 Oficio 060032 de septiembre de 2013, que usted
del Decreto 1070 de 2013, cuyo inciso segundo se menciona.
cita a continuación, con los siguientes apartados:
El Oficio 012887 del 5 de mayo de 2015 se basa
(…) en la respuesta a la consulta que la DIAN for-
muló al Ministerio de Salud y Protección Social,
Con base a lo anterior, se formulan las siguientes precisamente con el fin de unificar la doctrina
preguntas: sobre el tema, en particular para que se respon-
da sobre la vigencia del artículo 23 del Decreto
1. Dentro de un contrato de prestación de ser- 1703 de 2002, en lo relativo a la obligación de los
vicios suscrito entre una persona jurídica contratantes de verificar la afiliación y pago de
de derecho privado y una persona natural, aportes al Sistema General de Seguridad Social,
cuyo plazo no excede de tres (3) meses, den- frente a contratos en donde esté involucrada la
tro del cual según la norma aludida -no re- ejecución de un servicio por una persona natu-
quiere verificar la afiliación y pago de apor- ral, solamente cuando su duración sea superior
tes al sistema General de Seguridad Social a tres (3) meses.
en Salud”, se pregunta: ¿Dicho gasto de la
persona jurídica contratante, es deducible En el Oficio 012887, se cita la respuesta dada des-
de renta del año gravable en que se ejecutó de el Ministerio de Salud y Protección Social, a
el contrato correspondiente? través de Oficio radicado No. 201411601841961
del 23 de diciembre de 2014, donde previa refe-
2. En el mismo supuesto fáctico, se pregunta: rencia a los artículos 114 del Decreto Ley 2150
La potestad de no verificación de la afilia- de 1995 que modificó el artículo 282 de la Ley
ción y pago de aportes al Sistema General 100 de 1993, 4 de la Ley 797 de 2003 que mo-
de Seguridad Social en Salud, para contra- difica el artículo 17 de la Ley 100 de 1993, 1 del
tos no laborales cuya duración sea inferior Decreto 510 de 2003, acorde con el artículo 15 de
a tres (3) meses contemplada por el artículo la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 3
23 del Decreto 1703 de 2002, reglamenta- de la Ley 797 de 2003, se precisa:
rio de la Ley 100 de 1993. Es predicable esa
norma, para el evento en que, dentro de ese “Así las cosas y expuesto lo anterior, se tiene que
contrato, se den pagos futuros sucesivos, el artículo 4 de la Ley 797 de 2003 que modifica
¿aunque dicho contrato ya esté ejecutado y el artículo 17 de la Ley 100 de 1993, determina
terminado? que durante la vigencia del contrato de prestación
de servicios se estará en la obligación de cotizar
3. Dentro del mismo supuesto fáctico enun- al Sistema General de Pensiones, significando con
ciado, se pregunta: ¿Es suficiente título para ello que independientemente de la duración del
Actualícese 269
contrato, el contratista se encuentra en la obliga- Para hacer uso de los coeficientes de costos pre-
ción de cotizar al sistema en comento. suntos, el independiente se ubicará en la sección
de actividades económicas en cuyo desarrollo se
En materia de cotizaciones al Sistema General originaron sus ingresos como independiente y
de Seguridad Social en Salud SGSSS, debe seña- adoptará el coeficiente de costos correspondien-
larse que conforme el segundo inciso del artículo te. Si la actividad económica no está listada en
3 del Decreto 510 de 2003, la base de cotización ninguna de las secciones A - S de la tabla supra,
está ligada a la base establecida para el Sistema adoptará el coeficiente correspondiente a la Acti-
General de Pensiones, por tal razón, lo previsto vidad “Demás Actividades Económicas”.
en el párrafo anterior también es aplicable a los
aportes en salud en el entendido de que indepen- En el evento en que los ingresos del obligado pro-
dientemente de la duración del contrato, el convengan del desarrollo de varias actividades econó-
tratista siempre estará en la obligación de cotizar micas, para efectos del cálculo del ingreso base de
al SGSSS. cotización se deberá adoptar el porcentaje de co-
eficiente de costos correspondiente a cada una de
En este orden de ideas y por las razones ya ex- ellas, sin que el ingreso base de cotización total su-
puestas, se entiende que con la expedición de la pere el tope máximo de veinticinco (25) SMLMV.
Ley 797 de 2003 el Decreto 510 del mismo año
se entiende modificada tácitamente la previsión Cuando los ingresos del obligado provengan de
contenida en el artículo 114 del Decreto Ley rentas de capital, adoptará el coeficiente regis-
2150 de 1995 que modificaba el artículo 282 de trado para “Rentistas de Capital”, en el último
la Ley 100 de 1993 y el artículo 23 del Decreto renglón de la tabla, dicho porcentaje no aplica
1703 de 2002, en lo que hacía alusión a la exis- a los ingresos provenientes de dividendos y par-
tencia de la obligación de cotizar frente a con- ticipaciones, caso en el cual podrán demostrar
tratos de prestación de servicios cuya duración costos si los hubiere en los términos del artículo
fuera superior a tres (3) meses. 107 del Estatuto Tributario.
(…)”. ***
*** Artículo 4 [de la Resolución 209 de 2020]. El

trabajador independiente por los ingresos gene-
“Artículo 3 [de la Resolución 209 de 2020]. El rados de su actividad económica, podrá esta-
esquema de presunción de costos está contenido blecer costos diferentes a los aquí establecidos,
en la siguiente tabla: siempre y cuando cuente con los documentos
que soporten los costos y deducciones, los cuales
(…) deben cumplir con los requisitos establecidos en
el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás
En la tabla se registran los “coeficientes de cos- normas que regulen las exigencias para la vali-
tos”, que son los porcentajes que los costos repre- dez de dichos documentos, sin exceder los valores
sentan frente a los ingresos brutos, en relación incluidos en la declaración del Impuesto de Ren-
con los grupos de Actividad Económica. ta, en los términos señalados en el inciso segun-
do del artículo 244 de la Ley 1955 de 2019”.

A9.
No es deducible la sanción por consignación extemporánea de las
cesantías.
(Artículo 99 de la Ley 50 de 1990 y artículo 107 del ET)
La sanción que paga el empleador por la consignación inoportuna de las cesantías al trabajador
(un día de salario por cada día de retardo en su consignación a partir del 15 de febrero de cada
año; artículo 99 de la Ley 50 de 1990) no es deducible debido a que se trata del incumplimiento
de una norma legal.
Lo anterior responde a que las sanciones no tienen relación de causalidad, en cumplimiento de

lo establecido en el artículo 107 del ET.
“Artículo 99 [de la Ley 50 de 1990]. El nuevo ré- realizadas durante el año o período gravable en
gimen especial del auxilio de cesantía, tendrá las el desarrollo de cualquier actividad productora
siguientes características: de renta, siempre que tengan relación de causa-
lidad con las actividades productoras de renta y
1a. El 31 de diciembre de cada año se hará la que sean necesarias y proporcionadas de acuer-
liquidación definitiva de cesantía, por la do con cada actividad.
anualidad o por la fracción correspondien-
te, sin perjuicio de la que deba efectuarse La necesidad y proporcionalidad de las expen-
en fecha diferente por la terminación del sas debe determinarse con criterio comercial,
contrato de trabajo. teniendo en cuenta las normalmente acostum-
bradas en cada actividad y las limitaciones esta-
2a. El empleador cancelará al trabajador los blecidas en los artículos siguientes.
intereses legales del 12 % anual o propor-
cionales por fracción, en los términos de En ningún caso serán deducibles las expensas
las normas vigentes sobre el régimen tradi- provenientes de conductas típicas consagra-
cional de cesantía, con respecto a la suma das en la ley como delito sancionable a título
causada en el año o en la fracción que se de dolo. La administración tributaria podrá,
liquide definitivamente. sin perjuicio de las sanciones correspondientes,
desconocer cualquier deducción que incumpla
3a. El valor liquidado por concepto de cesan- con esta prohibición. La administración tribu-
tía se consignará antes del 15 de febrero del taria compulsará copias de dicha determinación
año siguiente, en cuenta individual a nom- a las autoridades que deban conocer de la co-
bre del trabajador en el fondo de cesantía misión de la conducta típica. En el evento que
que el mismo elija. El empleador que in- las autoridades competentes determinen que la
cumpla el plazo señalado deberá pagar un conducta que llevó a la administración tributa-
día de salario por cada día de retardo”. ria a desconocer la deducción no es punible, los
contribuyentes respecto de los cuales se ha desco-
*** nocido la deducción podrán imputarlo en el año
o periodo gravable en que se determine que la
“Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesa- conducta no es punible, mediante la providencia
rias son deducibles. Son deducibles las expensas correspondiente”.
Actualícese 271
A10.
No son deducibles los pagos sin retención efectuados a la casa matriz
en el exterior por parte de las filiales, sucursales, subsidiarias o agencias
en Colombia.
(Artículos 121 a 124-1 del ET)
Los pagos efectuados a la casa matriz en el exterior por parte de las filiales, sucursales, subsidia-
rias o agencias en Colombia, son deducibles siempre y cuando a estos les haya sido practicada
la respectiva retención en la fuente, tal como lo señalan los artículos 121 a 124-1 del ET. Para
ello se deberá tener en cuenta que dichos pagos quedan sometidos a retención en la fuente si
constituyen un ingreso de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET, este último modificado
inicialmente por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 84 de
la Ley 2010 de 2019) y si estos no están catalogados como ingresos no gravados o rentas exentas.
“Artículo 121 [del ET]. Deducción de gastos en 5. Los intereses sobre créditos otorgados a con-
el exterior. Los contribuyentes podrán deducir tribuyentes residentes en el país por parte
los gastos efectuados en el exterior, que tengan de organismos multilaterales de crédito, a
relación de causalidad con rentas de fuente den- cuyo acto constitutivo haya adherido Co-
tro del país, siempre y cuando se haya efectuado lombia, siempre y cuando se encuentre vi-
la retención en la fuente si lo pagado constituye gente y en él se establezca que el respectivo
para su beneficiario renta gravable en Colombia. organismo multilateral está exento de im-
puesto sobre la renta.
***
***
Artículo 122 [del ET]. Limitación a las deduc-
ciones de los costos y gastos en el exterior. Los Artículo 123 [del ET]. Requisitos para su pro-
costos o deducciones por expensas en el exterior cedencia. Si el beneficiario de la renta fuere una
para la obtención de rentas de fuente dentro del persona natural extranjera o una sucesión de
país, no pueden exceder del quince por ciento extranjeros sin residencia en el país, o una so-
(15 %) de la renta líquida del contribuyente, com- ciedad u otra entidad extranjera sin domicilio
putada antes de descontar tales costos o deduccio- en Colombia, la cantidad pagada o abonada
nes, salvo cuando se trate de los siguientes pagos: en cuenta sólo es deducible si se acredita la con-
signación del impuesto retenido en la fuente a
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligato- título de los de renta y remesas*, según el caso, y
ria la retención en la fuente. cumplan las regulaciones previstas en el régimen
cambiario vigente en Colombia.
2. Los contemplados en el artículo 25.
Proceden como deducción los gastos devenga-
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisi- dos por concepto de contratos de importación de
ción de cualquier clase de bienes corpora- tecnología, patentes y marcas, en la medida en
les. que se haya solicitado ante el organismo oficial
competente el registro del contrato correspon-
4. Aquellos en que se incurra en cumplimien- diente, dentro de los seis meses siguientes a la
to de una obligación legal, tales como los suscripción del contrato. En caso que se modi-
servicios de certificación aduanera. fique el contrato, la solicitud de registro se debe

efectuar dentro de los tres meses siguientes al de sales, filiales o compañías que funcionen en el
su modificación. país, para con sus casas matrices extranjeras o
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
*** domicilio en el exterior con excepción de:
Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa a. Los originados por las deudas de las enti-
matriz son deducibles. Las filiales o sucursa- dades del sector financiero vigiladas por la
les, subsidiarias o agencias en Colombia de so- Superintendencia Bancaria*.
ciedades extranjeras, tienen derecho a deducir
de sus ingresos, a título de costo o deducción, b. Los generados por las deudas de corto plazo
las cantidades pagadas o reconocidas directa o provenientes de la adquisición de materias
indirectamente a sus casas matrices u oficinas primas y mercancías, en las cuales las casas
del exterior, por concepto de gastos de adminis- matrices extranjeras o agencias, sucursales,
tración o dirección y por concepto de [regalías y o filiales de las mismas con domicilio en el
explotación o] adquisición de cualquier clase de exterior, operan como proveedores directos.
intangibles, siempre que sobre los mismos prac-
tiquen las retenciones en la fuente del impuesto c. < Literal modificado por el artículo 64 de
sobre la renta y el complementario de remesas*. la Ley 2010 de 2019 >. Los intereses y de-
Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas más costos o gastos financieros atribuidos a
del exterior por otros conceptos diferentes, están un establecimiento permanente en Colom-
sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 de bia, que se hayan sometido a retención en
este Estatuto. la fuente.
(...) Parágrafo. Igualmente son deducibles para las

sucursales de sociedades extranjeras los intereses
*** y demás costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, generados en operaciones
Artículo 124-1 [del ET]. Otros pagos no dedu- de corto plazo para la adquisición de materias
cibles. No son deducibles los intereses y demás primas y mercancías, en las cuales la principal o
costos o gastos financieros, incluida la diferen- su casa matriz extranjera o agencias, sucursales,
cia en cambio, por concepto de deudas que por o filiales de las mismas con domicilio en el exte-
cualquier concepto tengan las agencias, sucur- rior, operan como proveedores directos”.
A11.
No son deducibles los gastos pagados a empresas instaladas en jurisdic-
ciones no cooperantes o de nula imposición (paraísos fiscales) y sobre
los cuales no se haya practicado retención en la fuente.
(Artículo 124-2 del ET)
Uno de los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 fue la modificación del artículo 260-7
del ET. De esta manera, en el numeral primero del artículo mencionado se fijan los criterios a
tener en cuenta por el Gobierno al momento de determinar cuáles territorios serán conside-
rados como jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, que para efectos legales
podrán asimilarse al término de paraísos fiscales (tal como se estipula en el parágrafo 4 del
artículo 260-7 del ET).
Actualícese 273
Sobre el particular, el artículo 124-2 del ET señala que no son costo o deducción los pagos o
abonos en cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a entidades constituidas, locali-
zadas o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, o a
entidades pertenecientes a regímenes preferenciales, salvo que se haya efectuado la retención
en la fuente a título de renta cuando a ello haya lugar.
En relación con la norma del artículo 124-2 del ET, la Dian indicó en el Concepto 31856 de
mayo de 2014, que esta solo se debe practicar si el ingreso que percibe dicho tercero es conside-
rado de fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET, este último modificado por el artículo 74 de la
Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 84 de la Ley 2010 de 2019).
Durante el año gravable 2020, el listado de países y territorios que fueron considerados como
paraísos fiscales y/o territorios no cooperantes o de nula o baja imposición fueron los mismos
que aplicaron durante los años gravables 2015 a 201920, es decir, los definidos con el Decreto
1966 de octubre 7 de 2014 (modificado con el Decreto 2095 de octubre 21 de 2014 y poste-
riormente incorporado en los artículos 1.2.2.5.1. hasta 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de octubre 11
de 2016). En dicho listado figuran un total de 37 países y/o territorios tal como se detalla a
continuación:
n.° País n.° País

1 Antigua y Barbuda. 19 Reino Hachemí de Jordania.
2 Archipiélago de Svalbard. 20 República Cooperativa de Guyana.
Colectividad Territorial de San Pedro y Mi- 21 República de Angola.
3
guelón.
22 República de Cabo Verde.
4 Estado de Brunei Darussalam. 23 República de las Islas Marshall.
5 Estado de Kuwait. 24 República de Liberia.
6 Estado de Qatar. 25 República de Maldivas.
7 Estado Independiente de Samoa Occidental. 26 República de Mauricio.
8 Granada. 27 República de Nauru.
9 Hong Kong. 28 República de Seychelles.
10 Isla Qeshm. 29 República de Trinidad y Tobago.
11 Islas Cook. 30 República de Vanuatu.
12 Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno. 31 República de Yemen.
13 Islas Salomón. 32 República Libanesa.
14 Labuán. 33 San Kitts & Nevis.
15 Macao. 34 San Vicente y las Granadinas.
16 Mancomunidad de Dominica. 35 Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
17 Mancomunidad de las Bahamas. 36 Santa Lucía.
18 Reino de Bahrein. 37 Sultanía de Omán.
20 Este mismo listado aplicará por el año gravable 2021 dado que a la fecha no se ha realizado modificación alguna. Es importante
destacar que el artículo 109 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 260-7 del ET para establecer que el Gobierno nacional, a
partir de los años 2017 y siguientes, ya no seguiría definiendo un solo listado de “paraísos fiscales”, sino dos listados diferentes, así:
el de jurisdicciones no cooperantes o de nula imposición y el de regímenes tributarios preferenciales.

Mediante la Resolución 000091 de diciembre 20 de 2019, la Dian informó que se habían fir-
mado acuerdos de intercambio de información con veinte territorios o jurisdicciones que aun
figuran en la lista de territorios no cooperantes del artículo 1.2.2.5.1 del DUT 1625 de 2016.
Adicionalmente, la entidad indicó que, con corte al 31 de diciembre de 2018, ya eran diez los
territorios que ya habían entregado efectivamente información a Colombia, por lo que es posi-
ble que el Gobierno se vea en la necesidad de actualizar dicho listado.
“Artículo 124-2 [del ET]. Pagos a jurisdiccio- sido calificados como tales por el Gobierno co-
nes no cooperantes, de baja o nula imposición lombiano, salvo que se haya efectuado la reten-
y a entidades pertenecientes a regímenes tri- ción en la fuente por concepto de Impuesto sobre
butarios preferenciales. No serán constitutivos la Renta, cuando a ello haya lugar.
de costo o deducción los pagos o abonos en cuen-
ta que se realicen a personas naturales, personas Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de pre-
jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que cios de transferencia, lo previsto en este artícu-
se encuentre constituida, localizada o en fun- lo no le será aplicable a los pagos o abonos en
cionamiento en jurisdicciones no cooperantes, cuenta que se realicen con ocasión de operacio-
de baja o nula imposición, o a entidades perte- nes financieras registradas ante el Banco de la
necientes a regímenes preferenciales, que hayan República”.
A12.
No son deducibles las pérdidas en venta de ciertos activos fijos o movi-
bles que están expresamente señaladas como no deducibles.
(Artículos 149 y 151 a 155 del ET)
Las pérdidas originadas en las siguientes operaciones no son aceptadas fiscalmente en la depu-
ración de la renta ordinaria (artículos 148 a 149 y 151 a 155 del ET):
a. Las pérdidas por enajenación de activos fijos.
b. Las pérdidas por enajenación de activos a vinculados económicos.
c. Las pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles de la sociedad a los socios.
d. Las pérdidas por enajenación de derechos sociales o acciones.
e. La pérdida en la enajenación de la plusvalía enajenada como activo separado.
f. La pérdida en venta de bonos de financiamiento especial.
Lo anterior significa que en el formulario de la declaración de renta se debe denunciar todo

el ingreso bruto (en la zona de rentas ordinarias) correspondiente al precio de venta que se le
asignó al activo vendido. Pero al momento de denunciar el costo fiscal del activo en el renglón
de “otros costos”, dicho costo tendrá que ser igual al precio de venta con el fin de evitar la gene-
ración de una pérdida fiscal que sería no deducible.
Actualícese 275
“Artículo 149 [del ET]. Pérdidas en la enaje- Artículo 153 [del ET]. No es deducible la pér-
nación de activos. El valor de los ajustes efec- dida en la enajenación de acciones o cuotas
tuados sobre los activos fijos a que se refieren de interés social. La pérdida proveniente de la
los artículos 73, 90-2 y 868 de este Estatuto y el enajenación de las acciones o cuotas de interés
artículo 65 de la Ley 75 de 1986, no se tendrá social no será deducible.
en cuenta para determinar el valor de la pérdida
en la enajenación de activos. Para este propósito, No son deducibles las pérdidas originadas en la
forman parte del costo los ajustes por inflación enajenación de derechos fiduciarios cuando el
calculados, de acuerdo con las normas vigentes objeto del patrimonio autónomo, o el activo sub-
al respecto hasta el año gravable 2006. yacente, esté constituido por acciones o cuotas
de interés social o por cualquier otro activo cuya
pérdida esté restringida de conformidad con las
***
normas generales.
Artículo 151 [del ET]. No son deducibles las
***
pérdidas, por enajenación de activos a vincu-
lados económicos. No se aceptan pérdidas por
Artículo 154 [del ET]. Pérdida en la enajena-
enajenación de activos fijos o movibles, cuando ción de plusvalía. Con sujeción a las limitacio-
la respectiva transacción tenga lugar entre una nes previstas en este estatuto para las deduccio-
sociedad u otra entidad asimilada y personas nes de pérdidas en la enajenación de activos, la
naturales o sucesiones ilíquidas, que sean econó- pérdida originada en la enajenación del intan-
micamente vinculadas a la sociedad o entidad. gible de que trata el numeral 2 del artículo 74
de este estatuto, tendrá el siguiente tratamiento:
***
1. Si se enajena como activo separado no será
Artículo 152 [del ET]. No son deducibles las deducible.
pérdidas, por enajenación de activos de socie-
dades a socios. Además de los casos previstos en 2. Si se enajena como parte de otro activo o en
el artículo anterior, no se aceptan pérdidas por el marco de una combinación de negocios,
enajenación de activos fijos o movibles, cuando en los términos del numeral 2 del artículo
la respectiva transacción tenga lugar entre una 74 de este estatuto, será deducible.
sociedad limitada o asimilada y sus socios que
sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el ***
cónyuge o los parientes de los socios dentro del
cuarto grado civil de consanguinidad, segundo Artículo 155 [del ET]. No son deducibles las
de afinidad o único civil. pérdidas, por enajenación de bonos de finan-
ciamiento especial. Las pérdidas sufridas en la
*** enajenación de los Bonos de Financiamiento Es-
pecial no serán deducibles”.

A13.
No son deducibles las pérdidas en bienes no utilizados en el negocio y
aquellas no ocurridas por hechos de fuerza mayor.
(Artículo 148 del ET)
En relación especial con lo expuesto en el artículo 148 del ET, son deducibles las pérdidas su-
fridas por situaciones de fuerza mayor, durante el año o período gravable, concernientes a los
bienes usados en el negocio o actividad productora de renta. Por consiguiente, se puede con-
cluir que, si el bien no ha sido utilizado en el negocio, no podrá ser tomado como deducción en
el impuesto de renta, dado que, para ser deducible faltaría el principio de causalidad del gasto.
“Artículo 148 [del ET]. Deducción por pér- Cuando el valor total de la pérdida de los bienes,
didas de activos. Son deducibles las pérdidas o parte de ella, no pueda deducirse en el año en
sufridas durante el año o período gravable, que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras
concernientes a los bienes usados en el negocio rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los
o actividad productora de renta y ocurridas por cinco períodos siguientes. En caso de liquidación
fuerza mayor. de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida
diferida es deducible en su totalidad, en el año
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes de la liquidación.
depreciados, es el que resulte de restar las depre-
ciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales No son deducibles las pérdidas en bienes del ac-
concedidas, de la suma del costo de adquisición tivo movible que se han reflejado en el juego de
y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el inventarios.
valor de las compensaciones por seguros y simi-
lares, cuando la indemnización se recibe dentro Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente
del mismo año o período gravable en el cual se será aplicable en lo pertinente para las pérdidas
produjo la pérdida. Las compensaciones recibi- de bienes”.
das con posterioridad están sujetas al sistema de
recuperación de deducciones.
A14.
No es deducible el IVA tomado como costo o gasto en renta y que se
debía haber tomado como descontable en las declaraciones del IVA.
(Artículo 86 y 493 del ET)
Los artículos 86 y 493 del ET contemplan que en ningún caso el impuesto a las ventas que deba
ser tratado como descuento podrá ser tratado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.
Actualícese 277
“Artículo 86 [del ET]. Prohibición de tratar ***

como costo el impuesto a las ventas. En ningún
caso, el impuesto a las ventas que deba ser trata- Artículo 493 [del ET]. Los impuestos descon-
do como descuento podrá ser tomado como costo tables no constituyen costo ni deducción. En
o gasto en el impuesto sobre la renta. ningún caso el impuesto a las ventas que deba
ser tratado como descuento, podrá ser tomado
como costo o gasto en el impuesto sobre la renta”.
A15.
No es deducible el exceso del 1 % por gastos de atenciones.
(Numeral 1 del artículo 107-1 del ET)
El artículo 107-1 del ET señala que los gastos incurridos en atención a clientes, proveedores y
empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos, podrán reconocerse como
deducciones. No obstante, el valor máximo a deducir por este concepto será el equivalente al
1 % de los ingresos fiscales netos.
“Artículo 107-1 [del ET]. Limitación de de- 1. Atenciones a clientes, proveedores y em-
ducciones. Las siguientes deducciones serán pleados, tales como regalos, cortesías, fies-
aceptadas fiscalmente siempre y cuando se en- tas, reuniones y festejos. El monto máximo
cuentren debidamente soportadas, hagan parte a deducir por la totalidad de estos concep-
del giro ordinario del negocio, y con las siguien- tos es el 1 % de ingresos fiscales netos y efec-
tes limitaciones: tivamente realizados.
(…)”.
A16.
No son deducibles los costos y gastos de períodos anteriores.
(Artículos 59, 107, 496 y 771-2 del ET)
El artículo 59 del ET señala que para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los
costos deducibles para efectos fiscales serán los devengados contablemente en el año o período
gravable. De igual manera, el artículo 107 del ET estipula la misma condición relacionada con
el período gravable para el caso de la deducibilidad de las expensas o gastos. De allí que aquellos
costos y gastos correspondientes a ejercicios anteriores no son deducibles, dado que no tie-

nen relación de causalidad con el ingreso

del período en cuestión ni cumplen con el TIPS TRIBUTARIOS
principio de realización.
La causalidad se refiere a que todo suceso o
evento tiene una causa que lo origina, por lo
De este modo se entiende que a un ingre- que para efectos tributarios un ingreso es pro-
so del año 2020 no se le puede imputar un ducto de un costo o gasto, dado que para su
costo del año 2019, pues este no tendría obtención se debió incurrir en estos últimos.
relación de causalidad.
Facturas de períodos siguientes que soportan costos y gastos de períodos anteriores
Hasta antes de la expedición de la Ley 1819 de 2016, las normas tributarias en el país dificulta-
ron la deducción de costos o gastos de períodos anteriores, solo porque la factura tenía como
fecha un período diferente. Sin embargo, luego de esta normativa se adicionó el parágrafo 2 al
artículo 771-2 del ET, mediante el cual se indicó que un costo o gasto puede ser soportado con
una factura que tenga fecha posterior, pues en ese caso el costo o gasto se debe reconocer en el
año en que se realizaron así la factura no se haya expedido.
Así las cosas, un gasto o costo en que se haya incurrido en el 2020 se puede incluir en la decla-
ración de renta de dicho año (cuya presentación se realiza en el 2021) y la factura con fecha de
2021 es totalmente valida como soporte de dicho gasto. Ahora bien, si en el 2020 se realizó una
compra, pero esta no fue reconocida en tal período ni tampoco declarada, entonces se debe
corregir la declaración de renta de dicho año para incluir tal compra.
En lo que respecta al impuesto a las ventas, el artículo 496 del ET indica que cuando se trate de
los responsables de dicho impuesto que deban declarar bimestralmente, las deducciones e im-
puestos descontables solo podrán contabilizarse en el período fiscal al cual corresponda la fecha
de su causación, o en uno de los tres períodos bimestrales inmediatamente siguientes, pudien-
do ser solicitado en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.
Para el caso de las declaraciones cuatri-

mestrales, los conceptos en referencia solo TIPS TRIBUTARIOS
podrán contabilizarse en el período fiscal
El IVA descontable para el sector de la cons-
al que corresponda la fecha de su causa- trucción solo puede contabilizarse en el pe-
ción o en el período cuatrimestral inme- ríodo fiscal correspondiente a la fecha de su
diatamente siguiente. Al igual que en la causación, o en cualquiera de los dos períodos
inmediatamente siguientes, y solicitarse como
situación anterior, estos podrán solicitarse
descontable en el período fiscal en el que ocu-
en la declaración del período en el cual se rra la escrituración de cada unidad inmobiliaria
haya efectuado su contabilización. privada gravada con dicho impuesto.
Actualícese 279
“Artículo 59 [del ET]. Realización el costo tos, salvo las expresamente aceptadas
para los obligados a llevar contabilidad. Para por este Estatuto, en especial lo previsto
los contribuyentes que estén obligados a llevar en el artículo 98 respecto de las compa-
contabilidad, los costos realizados fiscalmente ñías aseguradoras y los artículos 112 y
son los costos devengados contablemente en el 113;
año o período gravable.
e) Los costos que se origen por actualiza-
1. Los siguientes costos, aunque devengados ción de pasivos estimados o provisio-
contablemente, generarán diferencias y su nes no serán deducibles del impuesto
reconocimiento fiscal se hará en el momen- sobre la renta y complementarios, sino
to en que lo determine este Estatuto y se hasta el momento en que surja la obli-
cumpla con los requisitos para su proceden- gación de efectuar el desembolso con
cia previstos en este Estatuto: un monto y fecha ciertos y no exista
limitación alguna;
a) Las pérdidas por deterioro de valor
parcial del inventario por ajustes a va- f) El deterioro de los activos, salvo en el
lor neto de realización, solo serán de- caso de los activos depreciables, será
ducibles al momento de la enajenación deducible del impuesto sobre la renta
del inventario; y complementarios al momento de su
enajenación o liquidación, lo que su-
b) En las adquisiciones que generen inte- ceda primero, salvo lo mencionado en
reses implícitos de conformidad con los este Estatuto; en especial lo previsto en
marcos técnicos normativos contables, los artículos 145 y 146;
para efectos del impuesto sobre la renta
y complementarios, solo se considerará g) Los costos que de conformidad con los
como costo el valor nominal de la ad- marcos técnicos normativos contables
quisición o factura o documento equi- deban ser presentados dentro del otro
valente, que contendrá dichos intereses resultado integral, no serán objeto del
implícitos. En consecuencia, cuando se impuesto sobre la renta y complemen-
devengue el costo por intereses implíci- tarios, sino hasta el momento en que, de
tos, el mismo no será deducible; acuerdo con la técnica contable, deban
ser presentados en el estado de resulta-
c) Las pérdidas generadas por la medidos, o se reclasifique en el otro resultado
ción a valor razonable, con cambios en integral contra un elemento del patri-
resultados, tales como propiedades de monio, generando una pérdida para fi-
inversión, serán deducibles o tratados nes fiscales producto de la enajenación,
como costo al momento de su enajena- liquidación o baja en cuentas del activo
ción o liquidación, lo que suceda pri- o pasivo cuando a ello haya lugar.
mero;
2. El costo devengado por inventarios faltan-
d) Los costos por provisiones asociadas a tes no será deducible del impuesto sobre la
obligaciones de monto o fecha inciertos, renta y complementarios, sino hasta la pro-
incluidos los costos por desmantela- porción determinada de acuerdo con el ar-
miento, restauración y rehabilitación; y tículo 64 de este Estatuto. En consecuencia,
los pasivos laborales en donde no se en- el mayor costo de los inventarios por faltan-
cuentre consolidada la obligación labo- tes constituye una diferencia permanente.
ral en cabeza del trabajador, solo serán
deducibles en el momento en que surja Parágrafo 1. Capitalización por costos de prés-
la obligación de efectuar el respectivo tamos. Cuando de conformidad con la técnica
desembolso con un monto y fecha cier- contable se exija la capitalización de los costos

y gastos por préstamos, dichos valores se ten- e impuestos descontables sólo podrán contabili-
drán en cuenta para efectos de lo previsto en los zarse en el período fiscal correspondiente a la fe-
artículos 118-1 y 288 del Estatuto Tributario. cha de su causación, o en uno de los tres períodos
bimestrales inmediatamente siguientes, y solici-
Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean tarse en la declaración del período en el cual se
autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se haya efectuado su contabilización.
considerará el costo fiscal del inventario para efec-
tos del Impuesto sobre la renta y complementarios. Cuando se trate de responsables que deban de-
clarar cuatrimestralmente, las deducciones e im-
*** puestos descontables sólo podrán contabilizarse
en el período fiscal correspondiente a la fecha de
Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesarias su causación, o en el período cuatrimestral in-
son deducibles. Son deducibles las expensas rea- mediatamente siguiente, y solicitarse en la decla-
lizadas durante el año o período gravable en el ración del período en el cual se haya efectuado
desarrollo de cualquier actividad productora de su contabilización.
renta, siempre que tengan relación de causalidad
con las actividades productoras de renta y que Parágrafo. El impuesto sobre las ventas descon-
sean necesarias y proporcionadas de acuerdo table para el sector de la construcción sólo podrá
con cada actividad. contabilizarse en el período fiscal correspondien-
te a la fecha de su causación o en cualquiera de
La necesidad y proporcionalidad de las expen- los dos períodos inmediatamente siguientes y so-
sas debe determinarse con criterio comercial, licitarse como descontable en el período fiscal en
teniendo en cuenta las normalmente acostum- el que ocurra la escrituración de cada unidad in-
bradas en cada actividad y las limitaciones esta- mobiliaria privada gravada con dicho impuesto.
blecidas en los artículos siguientes.
El impuesto sobre las ventas descontable debe
En ningún caso serán deducibles las expensas corresponder proporcionalmente a los costos
provenientes de conductas típicas consagra- directos e indirectos atribuibles a las unidades
das en la ley como delito sancionable a título inmobiliarias gravadas.
de dolo. La administración tributaria podrá,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, El Gobierno nacional reglamentará los mecanis-
desconocer cualquier deducción que incumpla mos de control para la correcta imputación del
con esta prohibición. La administración tribu- mismo como descontable.
taria compulsará copias de dicha determinación
a las autoridades que deban conocer de la co- ***
misión de la conducta típica. En el evento que
las autoridades competentes determinen que la Artículo 771-2 [del ET]. Procedencia de cos-
conducta que llevó a la administración tributa- tos, deducciones e impuestos descontables.
ria a desconocer la deducción no es punible, los Para la procedencia de costos y deducciones en el
contribuyentes respecto de los cuales se ha desco- impuesto sobre la renta, así como de los impues-
nocido la deducción podrán imputarlo en el año tos descontables en el impuesto sobre las ventas,
o periodo gravable en que se determine que la se requerirá de facturas con el cumplimiento de
conducta no es punible, mediante la providencia los requisitos establecidos en los literales b), c),
correspondiente. d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Esta-
tuto Tributario.
***
Tratándose de documentos equivalentes se debe-
Artículo 496 [del ET]. Oportunidad de los rán cumplir los requisitos contenidos en los lite-
descuentos. Cuando se trate de responsables que rales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto
deban declarar bimestralmente, las deducciones Tributario.
Actualícese 281
Cuando no exista la obligación de expedir factu- bles, bastará que la factura o documento equiva-
ra o documento equivalente, el documento que lente contenga la correspondiente numeración.
pruebe la respectiva transacción que da lugar
a costos, deducciones o impuestos descontables, Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en
deberá cumplir los requisitos mínimos que el Go- este artículo, los costos y deducciones efectiva-
bierno Nacional establezca. mente realizados durante el año o período gra-
vable serán aceptados fiscalmente, así la factura
Parágrafo. En lo referente al cumplimiento del de venta o documento equivalente tenga fecha
requisito establecido en el literal d) del artículo del año o período siguiente, siempre y cuando
617 del Estatuto Tributario para la procedencia se acredite la prestación del servicio o venta del
de costos, deducciones y de impuestos desconta- bien en el año o período gravable”.
A17.
No son deducibles los costos y gastos sobre los cuales no se haya prac-
ticado retención en la fuente.
(Artículos 87-1, 108, 121, 124, 124-2, 177, 369 y 632 del ET)
Como se especificó en las partidas A10 y A11, el cálculo de la retención en la fuente es de alta
relevancia en cuanto a la procedencia de costos y gastos, pues varios artículos del ET aluden a
que solo son deducibles o aceptados fiscalmente los conceptos que hayan estado sometidos a
tal retención, como los siguientes:
Artículo del ET Tema Descripción

Indica que no son deducibles del impuesto sobre la renta los pagos laborales
a los cuales no se les aplique retención en la fuente. Los pagos indirectos
que el empleador realice al trabajador (por ejemplo por salud y educación,
87-1 Pagos laborales
que la empresa efectúe al cónyugue o parientes del trabajador), también se
debieron haber sumado dentro de los ingresos sometidos a retención en
la fuente.
Indica que para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores
Pagos a
independientes, el contratante debe verificar la afiliación y el pago de las co-
108 trabajadores
tizaciones y aportes a la protección social que le correspondan al contratista
independientes
e igualmente aplicar las retenciones a las que haya lugar sobre dichos pagos.
Indica que los contribuyentes solo pueden deducir los gastos efectuados en
Gastos en el el exterior que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro
121
exterior del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente, si lo
pagado constituye renta gravable en Colombia para el beneficiario.
Indica que solo son deducibles los pagos que los contribuyentes realicen
Pagos a casas a sus matrices en el exterior por concepto de gastos de administración o
124
matrices dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición de intangi-
bles, siempre que se les haya practicado la retención correspondiente.
Indica que los pagos realizados a cualquier contribuyente ubicado en juris-
124-2 Pagos dicciones no cooperantes no son deducibles, con excepción de aquellos que
hayan sido objeto de retención a título del impuesto de renta.

En consonancia con lo anterior, el artículo 177 del ET determina que los costos o gastos en
que incurra un contribuyente para la generación de sus ingresos no son deducibles cuando
sobre estos no se haya practicado la respectiva retención en la fuente a título del impuesto de
renta. A su vez, el artículo 632 del mismo estatuto señala el deber de conservar informaciones
y pruebas, entre las cuales se contempla de manera especial lo correspondiente al soporte de la
consignación de las retenciones en la fuente practicadas por el contribuyente en su calidad de
agente retenedor.
En este orden de ideas, se debe practicar retención en la fuente si se reúnen las siguientes con-
diciones:
a. Que quien efectúe el pago tenga la calidad de agente retenedor.
b. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los términos del artículo 26 del
ET, es decir, que sea susceptible de constituir un incremento neto en su patrimonio y que
constituya un ingreso de fuente nacional.
c. Que el beneficiario del ingreso sea contribuyente del impuesto sobre la renta, aunque no
necesariamente sea declarante. En todo caso, debe tenerse presente que por expresas dis-
posiciones vigentes, algunos beneficiarios que son contribuyentes del impuesto de renta
pueden estar percibiendo ingresos gravados y, aun así, no siempre se les deben hacer re-
tenciones en la fuente a título de renta, como en el caso de ciertos pagos a las entidades del
régimen tributario especial.
Frente a este tema, es importante tener en cuenta que con ocasión de la emergencia económica
declarada por el Gobierno nacional en medio de la pandemia generada por el COVID-19, se
expidió el Decreto Ley 560 de abril 15 de 2020, con el cual se modificaron transitoriamente las
retenciones a título de renta e IVA para contribuyentes acogidos a los procesos de reorganiza-
ción empresarial contemplada en la Ley 1116 de 2006.
El artículo 12 del Decreto Ley en mención estableció que entre abril 15 y diciembre 31 de
2020 no se debía practicar ningún tipo de retención a título de renta a quienes se encontraran
ejecutando los procesos de reorganización empresarial, así como tampoco debieron realizarse
ningún tipo de autorretención a título de renta sobre los ingresos percibidos.
Por su parte, el artículo 13 de la misma TIPS TRIBUTARIOS

norma indicó que entre el mismo lapso
tales empresas estarían sometidas a reten- Aunque algún ingreso gravado con el impuesto
ción en la fuente a título de IVA equiva- de renta no quede sometido a retenciones o
autorretenciones a título de renta, dichos ingre-
lente al 50 %, la cual debió ser practicada
sos si deben ser tratados como gravados en la
por los agentes de retención que hubieran declaración anual de renta, pues lo dispuesto
adquirido los bienes y los servicios de di- en el artículo en referencia no significa que so-
chas empresas, por lo que para dicho caso bre dicha partida aplique el tratamiento como
ingreso no gravado o renta exenta.
no sería aplicable la tarifa del 15 %.
Actualícese 283
“Artículo 87-1 [del ET]. Otros gastos origina- de la deducción por pagos a trabajadores inde-
dos en la relación laboral no deducibles. Los pendientes, el contratante deberá verificar la afi-
contribuyentes no podrán solicitar como costo o liación y el pago de las cotizaciones y aportes a la
deducción, los pagos cuya finalidad sea remune- protección social que le corresponden al contra-
rar de alguna forma y que no hayan formado par- tista según la ley, de acuerdo con el reglamento
te de la base de retención en la fuente por ingresos que se expida por el Gobierno Nacional. Lo an-
laborales. Exceptúense de la anterior disposición terior aplicará igualmente para el cumplimiento
los pagos no constitutivos de ingreso gravable o de la obligación de retener cuando esta proceda.
exentos para el trabajador, de conformidad con
las normas tributarias incluidos los provistos en Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídi-
el artículo 387 del Estatuto Tributario. cas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, no
*** estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos
de que trata este artículo por los salarios paga-
Artículo 108 [del ET]. Los aportes parafisca- dos cuyo monto no exceda de diez (10) salarios
les son requisito para la deducción de sala- mínimos legales mensuales vigentes.
rios. Para aceptar la deducción por salarios, los
patronos obligados a pagar subsidio familiar y a ***
hacer aportes al Servicio Nacional de Aprendiza-
je (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), Artículo 121 [del ET]. Deducción de gastos en
y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar el exterior. Los contribuyentes podrán deducir
(ICBF), deben estar a paz y salvo por tales concep- los gastos efectuados en el exterior, que tengan
tos por el respectivo año o período gravable, para relación de causalidad con rentas de fuente den-
lo cual, los recibos expedidos por las entidades re- tro del país, siempre y cuando se haya efectuado
caudadoras constituirán prueba de tales aportes. la retención en la fuente si lo pagado constituye
<Inciso adicionado por el artículo 83 de la Ley para su beneficiario renta gravable en Colombia.
223 de 1995, con la siguiente frase:> Los emplea-
dores deberán además demostrar que están a paz ***
y salvo en relación con el pago de los aportes obli- Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa ma-
gatorios previstos en la Ley 100 de 1993. triz son deducibles. Las filiales o sucursales, sub-
Adicionalmente, para aceptar la deducción de sidiarias o agencias en Colombia de sociedades
los pagos correspondientes a descansos remu- extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingre-
nerados es necesario estar a paz y salvo con el sos, a título de costo o deducción, las cantidades
SENA y las Cajas de compensación familiar. pagadas o reconocidas directa o indirectamente
a sus casas matrices u oficinas del exterior, por
Parágrafo 1. Para que sean deducibles los pagos concepto de gastos de administración o dirección
efectuados por los empleadores cuyas actividades y por concepto de [regalías y explotación o] adqui-
sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería, sición de cualquier clase de intangibles, siempre
la pesca, la minería, la avicultura o la apicultu- que sobre los mismos practiquen las retenciones
ra, a que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de en la fuente del impuesto sobre la renta y el com-
1982, por concepto de salarios, subsidio familiar, plementario de remesas*. Los pagos a favor de
aportes para el SENA, calzado y overoles para dichas matrices u oficinas del exterior por otros
los trabajadores, es necesario que el contribuyen- conceptos diferentes, están sujetos a lo previsto en
te acredite haber consignado oportunamente los los artículos 121 y 122 de este Estatuto.
aportes ordenados por la citada ley.
Parágrafo. Los conceptos mencionados en el
Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por presente artículo, diferentes a regalías y explota-
salarios de que trata el presente artículo se en- ción o adquisición de cualquier clase de intangi-
tenderá que tales aportes parafiscales deben efec- ble, sean de fuente nacional o extranjera estarán
tuarse de acuerdo con lo establecido en las nor- sometidos a una tarifa de retención en la fuente
mas vigentes. Igualmente, para la procedencia establecido en el artículo 408 de este Estatuto.

*** Parágrafo. Las transacciones realizadas a través

de la Bolsa de Energía en ningún caso están so-
Artículo 124-2 [del ET]. Pagos a jurisdiccio- metidas a retención en la fuente.
nes no cooperantes, de baja o nula imposición
y a entidades pertenecientes a regímenes tri- ***
butarios preferenciales. No serán constitutivos
de costo o deducción los pagos o abonos en cuen- Artículo 632 [del ET]. Deber de conservar in-
ta que se realicen a personas naturales, personas formaciones y pruebas. Para efectos del control
jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad que de los impuestos administrados por la Dirección
se encuentre constituida, localizada o en fun- General de Impuestos Nacionales, las personas
cionamiento en jurisdicciones no cooperantes, o entidades, contribuyentes o no contribuyentes
de baja o nula imposición, o a entidades perte- de los mismos, deberán conservar por un perío-
necientes a regímenes preferenciales, que hayan do mínimo de cinco (5) años, contados a partir
sido calificados como tales por el Gobierno co- del 1o. de enero del año siguiente al de su elabo-
lombiano, salvo que se haya efectuado la reten- ración, expedición o recibo, los siguientes docu-
ción en la fuente por concepto de Impuesto sobre mentos, informaciones y pruebas, que deberán
la Renta, cuando a ello haya lugar. ponerse a disposición de la Administración de
Impuestos, cuando ésta así lo requiera:
Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de pre-
cios de transferencia, lo previsto en este artículo 1. Cuando se trate de personas o entidades
no le será aplicable a los pagos o abonos en cuenta obligadas a llevar contabilidad, los libros de
que se realicen con ocasión de operaciones finan- contabilidad junto con los comprobantes de
cieras registradas ante el Banco de la República. orden interno y externo que dieron origen a
los registros contables, de tal forma que sea
*** posible verificar la exactitud de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, costos, de-
Artículo 369 [del ET]. Cuándo no se efectúa ducciones, rentas exentas, descuentos, im-
la retención. No están sujetos a retención en la puestos y retenciones consignados en ellos.
fuente:
Cuando la contabilidad se lleve en compu-
1. Los pagos o abonos en cuenta que se efec- tador, adicionalmente, se deben conservar
túen a: los medios magnéticos que contengan la
a) Los no contribuyentes no declarantes, información, así como los programas res-
a que se refiere el artículo 22; pectivos.
b) Las entidades no contribuyentes decla- 2. Las informaciones y pruebas específicas

rantes, a que hace referencia el artículo contempladas en las normas vigentes, que
23. dan derecho o permiten acreditar los in-
gresos, costos, deducciones, descuentos,
c) < Literal adicionado por el artículo 43 exenciones y demás beneficios tributarios,
del Decreto Ley 2106 de 2019 >. Las créditos activos y pasivos, retenciones y de-
entidades que se encuentren interveni- más factores necesarios para establecer el
das por la Superintendencia de Servicios patrimonio líquido y la renta líquida de los
Públicos Domiciliarios. Tampoco habrá contribuyentes, y en general, para fijar co-
lugar a la autorretención en la fuente a rrectamente las bases gravables y liquidar
título de impuesto sobre la renta. los impuestos correspondientes.
2. Los pagos o abonos en cuenta que por dis- 3. La prueba de la consignación de las reten-
posiciones especiales sean exentos en cabe- ciones en la fuente practicadas en su cali-
za del beneficiario. dad de agente retenedor.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de 4. Copia de las declaraciones tributarias pre-
los cuales deba hacerse retención en la sentadas, así como de los recibos de pago
fuente, en virtud de disposiciones especia- correspondientes”.
les, por otros conceptos.
Actualícese 285
A18.
No es deducible el 50 % del gravamen a los movimientos financieros.
A pesar de las modificaciones efectuadas por la Ley 2010 de 2019, con relación a los impues-
tos nacionales y territoriales que son deducibles en renta por el año gravable 2020 respecto
al gravamen a los movimientos financieros, la nueva versión del artículo 115 del ET permite
continuar tomando como deducible el 50 % del valor pagado durante el año gravable por este
concepto, siempre que este se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor, ya sea
que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente. En este
orden de ideas, el 50 % restante de dicho valor será no deducible para efectos de este impuesto.
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- El contribuyente podrá tomar como descuento
tos pagados y otros. < Modificado por el artícu- tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
lo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deducible el ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y
cien por ciento (100 %) de los impuestos, tasas comercio, avisos y tableros.
y contribuciones, que efectivamente se hayan
pagado durante el año o período gravable por Para la procedencia del descuento del inciso an-
parte del contribuyente, que tengan relación de terior, se requiere que el impuesto de industria y
causalidad con su actividad económica, con comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
excepción del impuesto sobre la renta y com- gado durante el año gravable y que tenga relación
plementarios. de causalidad con su actividad económica. Este
impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
En el caso del gravamen a los movimientos fi-
nancieros será deducible el cincuenta por cien- Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
to (50 %) que haya sido efectivamente pagado mentará al cien por ciento (100 %) a partir del
por los contribuyentes durante el respectivo año año gravable 2022.
gravable, independientemente que tenga o no
relación de causalidad con la actividad econó- Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
mica del contribuyente, siempre que se encuentre puesto de normalización no son deducibles en el
debidamente certificado por el agente retenedor. impuesto sobre la renta.
Las deducciones de que trata el presente artículo Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen- a los gremios serán deducibles del impuesto de
te como costo y gasto de la respectiva empresa. renta”.

A19.
No son deducibles los gastos en el exterior que no cumplan los requisi-
tos establecidos.
(Artículos 121 al 124-2 del ET y Concepto Dian 46385 de agosto 1 de 2003)
De acuerdo con el artículo 122 del ET, cuando se incurre en un costo o gasto del exterior (ne-
cesario para generar ingresos dentro de Colombia), solo se aceptan como deducibles aquellos
que no excedan el 15 % de la renta líquida calculada antes de restar dichos costos y gastos. Sin
embargo, podrán deducirse en su totalidad si se cumple con ciertos requisitos, tales como:
Aquellos en que se incurra en cumplimiento de

Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria
una obligación legal, tales como los servicios de
la aplicación de la retención en la fuente.
certificación aduanera.
Los contemplados en el artículo 25 del ET.

Los intereses sobre créditos otorgados a
contribuyentes residentes en el país por parte
de organismos multilaterales de crédito, a cuyo
acto constitutivo haya adherido Colombia,
siempre y cuando se encuentre vigente y en él
Aquellos por concepto de adquisición de se establezca que el respectivo organismo está
cualquier clase de bienes corporales. exento del impuesto sobre la renta.
De igual manera, el artículo 124-1 del ET indica otros tipos de pagos que no son deducibles,
tales como aquellos intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cam-
bio, por concepto de deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales
o compañías que funcionen en el país, para con sus casas matrices extranjeras o agencias, su-
cursales, o filiales de las mismas con domicilio en el exterior exceptuándose:
a. Aquellos originados por las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la
Superintendencia Financiera.
b. Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la adquisición de materias
primas y mercancías en las cuales las casas matrices extranjeras o agencias, sucursales o
filiales de las mismas con domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.
c. Los intereses y demás costos y gastos financieros atribuidos a un establecimiento perma-

nente en Colombia que se hayan sometido a retención en la fuente.
Actualícese 287
“Artículo 121 [del ET]. Deducción de gastos en en cuenta sólo es deducible si se acredita la con-
el exterior. Los contribuyentes podrán deducir signación del impuesto retenido en la fuente a
los gastos efectuados en el exterior, que tengan título de los de renta y remesas, según el caso, y
relación de causalidad con rentas de fuente den- cumplan las regulaciones previstas en el régimen
tro del país, siempre y cuando se haya efectuado cambiario vigente en Colombia.
la retención en la fuente si lo pagado constituye
para su beneficiario renta gravable en Colombia. Proceden como deducción los gastos devengados
por concepto de contratos de importación de tec-
*** nología, patentes y marcas, en la medida en que
se haya solicitado ante el organismo oficial com-
Artículo 122 [del ET]. Limitación a las deduc- petente el registro del contrato correspondiente,
ciones de los costos y gastos en el exterior. Los dentro de los seis meses siguientes a la suscrip-
costos o deducciones por expensas en el exterior ción del contrato. En caso de que se modifique el
para la obtención de rentas de fuente dentro del contrato, la solicitud de registro se debe efectuar
país, no pueden exceder del quince por ciento dentro de los tres meses siguientes al de su mo-
(15 %) de la renta líquida del contribuyente, dificación.
computada antes de descontar tales costos o de-
ducciones, salvo cuando se trate de los siguientes ***
pagos:
Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligato- matriz son deducibles. Las filiales o sucursa-
ria la retención en la fuente. les, subsidiarias o agencias en Colombia de so-
ciedades extranjeras, tienen derecho a deducir
2. Los contemplados en el artículo 25. de sus ingresos, a título de costo o deducción,
las cantidades pagadas o reconocidas directa o
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisi- indirectamente a sus casas matrices u oficinas
ción de cualquier clase de bienes corpora- del exterior, por concepto de gastos de adminis-
les. tración o dirección y por concepto de [regalías y
explotación o] adquisición de cualquier clase de
4. Aquellos en que se incurra en cumplimien- intangibles, siempre que sobre los mismos prac-
to de una obligación legal, tales como los tiquen las retenciones en la fuente del impuesto
servicios de certificación aduanera. sobre la renta y el complementario de remesas.
Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas
5. Los intereses sobre créditos otorgados a con- del exterior por otros conceptos diferentes, están
tribuyentes residentes en el país por parte sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 de
de organismos multilaterales de crédito, a este Estatuto.
cuyo acto constitutivo haya adherido Co-
lombia, siempre y cuando se encuentre vi- Parágrafo. Los conceptos mencionados en el
gente y en él se establezca que el respectivo presente artículo, diferentes a regalías y explota-
organismo multilateral está exento de im- ción o adquisición de cualquier clase de intangi-
puesto sobre la renta. ble, sean de fuente nacional o extranjera estarán
sometidos a una tarifa de retención en la fuente
*** establecido en el artículo 408 de este Estatuto.
Artículo 123 [del ET]. Requisitos para su pro- ***

cedencia. Si el beneficiario de la renta fuere una
persona natural extranjera o una sucesión de Artículo 124-1 [del ET]. Otros pagos no dedu-
extranjeros sin residencia en el país, o una so- cibles. No son deducibles los intereses y demás
ciedad u otra entidad extranjera sin domicilio costos o gastos financieros, incluida la diferen-
en Colombia, la cantidad pagada o abonada cia en cambio, por concepto de deudas que por

cualquier concepto tengan las agencias, sucur- pensar las pérdidas fiscales y el exceso de renta
sales, filiales o compañías que funcionen en el presuntiva sobre la renta líquida de que tratan
país, para con sus casas matrices extranjeras o los artículos 147 y 191 del estatuto tributario?
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior con excepción de: Tesis Jurídica:
a. Los originados por las deudas de las enti- la base para establecer el valor de las expensas
dades del sector financiero vigiladas por la en el exterior que puede solicitarse como costo o
Superintendencia Bancaria. deducción, es la renta líquida ordinaria antes de
efectuar la compensación de las pérdidas fisca-
b. Los generados por las deudas de corto plazo les y el exceso de renta presuntiva sobre la renta
provenientes de la adquisición de materias líquida.
primas y mercancías, en las cuales las casas
matrices extranjeras o agencias, sucursales, Interpretación Jurídica:
o filiales de las mismas con domicilio en el
exterior, operan como proveedores directos. El artículo 122 del Estatuto Tributario regula la
limitación de los costos y deducciones por expen-
c. < Literal modificado por el artículo 64 de sas en el exterior en los siguientes términos:
la Ley 2010 de 2019 >. Los intereses y de-
más costos o gastos financieros atribuidos a “Los costos o deducciones por expensas en el
un establecimiento permanente en Colom- exterior para la obtención de rentas de fuente
bia, que se hayan sometido a retención en dentro del país, no pueden exceder del quince
la fuente. por ciento (15 %) de la renta líquida del con-
tribuyente, computada antes de descontar tales
Parágrafo. Igualmente son deducibles para las costos o deducciones, salvo cuando se trate de los
sucursales de sociedades extranjeras los intereses siguientes pagos:
y demás costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, generados en operaciones a) Aquellos respecto de los cuales sea obligato-
de corto plazo para la adquisición de materias ria la retención en la fuente;
primas y mercancías, en las cuales la principal o
su casa matriz extranjera o agencias, sucursales, b) Los referidos en los literales a) y b) del
o filiales de las mismas con domicilio en el exte- artículo anterior;
rior, operan como proveedores directos”.
c) Los contemplados en el artículo 25;
***
d) Los pagos o abonos en cuenta por adquisi-
“CONCEPTO DIAN 046385 DE ción de cualquier clase de bienes corpora-
AGOSTO 1 DE 2003 les;
Tema: Impuesto sobre la Renta y Complemen- e) Los costos y gastos que se capitalizan para
tarios. su amortización posterior de acuerdo con
las normas de contabilidad generalmen-
Descriptor: Costos y Deducciones - Límite te aceptadas, o los que deban activarse de
acuerdo con tales normas, y
Problema Jurídico:
f) Aquellos en que se incurra en cumplimien-
Para efectos de determinar la limitación de los to de una obligación legal, tales como los
costos y deducciones por expensas en el exterior servicios de certificación aduanera.” (resal-
consagrada en el artículo 122 del estatuto tributado fuera del texto).
tario, la base es la renta líquida antes de com-
Actualícese 289
El artículo 147 del mismo ordenamiento tribu- señalados. Esto implica que de manera teórica
tario, sustituido por el artículo 24 de la Ley 788 obtenida la renta líquida por el sistema ordina-
de 2002 faculta a las sociedades contribuyentes a rio, se debe comparar con la renta líquida antes
“...compensar las pérdidas fiscales ajustadas por de detraer los costos y gastos en el exterior con
inflación, determinadas a partir del año gravable el fin de establecer si exceden dichos gastos del
2003, con las rentas líquidas ordinarias que obtu- porcentaje de la renta líquida ordinaria, con el
vieren dentro de los ocho (8) períodos gravables fin de limitar la deducción.
siguientes, sin exceder anualmente del veinticinco
por ciento (25 %) del valor de la pérdida fiscal y Téngase en cuenta que la compensación de las
sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio”. pérdidas fiscales y del exceso de la renta presun-
tiva, cuando se cumplan los requisitos para ese
El parágrafo del artículo 191 de! Estatuto Tribu- efecto proceden hasta concurrencia de la renta
tario adicionado por el artículo 19 de la misma líquida ordinaria.
Ley, establece que “El exceso de renta presuntiva
sobre la renta líquida ordinaria podrá compen- En este orden de ideas, la deducción por costos
sarse con las rentas líquidas ordinarias deter- y gastos en el exterior hace parte de la depura-
minadas dentro de los cinco (5) años siguientes, ción de la renta bruta para la obtención de la
ajustado por inflación.” renta líquida ordinaria así fije como parámetro
un porcentaje de esta última, mientras que las
El artículo 122 del Estatuto Tributario, tiene compensaciones por pérdidas o exceso de la ren-
aplicación dentro del contexto de la depuración ta presuntiva afectan la renta líquida ordinaria
de la renta bruta con las deducciones a que tie- dentro de los límites legales.
ne derecho el contribuyente para la obtención
de la renta líquida determinada dentro del sis- Por lo tanto, para electos de establecer la limi-
tema ordinario. En este sentido, el artículo 122 tación de los costos y deducciones por expen-
en mención, señala que las deducciones por sas en el exterior prevista en el artículo 122 del
costos o deducciones por expensas en el exterior Estatuto Tributario se debe tener en cuenta la
para la obtención de rentas dentro del país, no renta líquida determinada por el sistema ordi-
pueden exceder del 15 % de la renta líquida del nario antes de la compensación de las pérdidas
contribuyente computada antes de descontar ta- fiscales y del exceso de renta presuntiva, cuando
les costos o deducciones, salvo para los casos allí sea el caso”.
A20.
No son deducibles las compras a proveedores ficticios.
(Artículos 88, 494, 495 y 671 del ET)
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 671 del ET, la Dian declara como proveedores ficti-
cios o insolventes a:
a. Proveedores ficticios: personas o entidades que facturen ventas o presten servicios simulados
o inexistentes. Dicha calificación se levantará pasados cinco años de haber sido efectuada.
b. Insolventes: aquellas personas o entidades a quienes no se haya podido cobrar deudas
tributarias debido a que traspasaron sus bienes a terceras personas, con el fin de eludir el
cobro por parte de la administración tributaria. Esta calificación debe ser levantada cuan-
do la persona o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas.

Las compras o gastos con este tipo de personas o entidades dejan de ser deducibles desde la
fecha de publicación en un diario de alta circulación nacional con relación a dicha calificación
o declaratoria (artículos 88, 494 y 495 del ET).
“Artículo 88 [del ET]. Limitación de costos brar las deudas tributarias, en razón a que
por compras a proveedores ficticios o insol- traspasaron sus bienes a terceras personas
ventes. A partir de la fecha de su publicación con el fin de eludir el cobro de la Adminis-
en un diario de amplia circulación nacional, no tración. La Administración deberá levantar
serán deducibles en el impuesto sobre la renta las la calificación de insolvente cuando la per-
compras efectuadas a quienes el administrador sona o entidad pague o acuerde el pago de
de impuestos nacionales hubiere declarado como las sumas adeudadas.
proveedor ficticio o insolvente, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 671. ***
*** Artículo 671 [del ET]. Sanción de declaración

de proveedor ficticio o insolvente. No serán de-
Artículo 494 [del ET]. No son descontables ducibles en el impuesto sobre la renta, ni darán
las adquisiciones efectuadas a proveedores no derecho a impuestos descontables en el impuesto
inscritos. A partir de la fecha de la publicación sobre las ventas, las compras o gastos efectuados
de sus nombres en un diario de amplia circula- a quienes la DIAN hubiere declarado como:
ción nacional, no se podrá efectuar descuento al-
guno por adquisiciones realizadas de quienes la a) Proveedores ficticios, en el caso de aquellas
Dirección General de Impuestos Nacionales les personas o entidades que facturen ventas o
hubiere cancelado la inscripción de responsables. prestación de servicios simulados o inexis-
tentes. Esta calificación se levantará pasa-
La Dirección General de Impuestos Nacionales dos cinco (5) años de haber sido efectuada;
cancelará de oficio las inscripciones cuando se
trata de proveedores no responsables. b) Insolventes, en el caso de aquellas personas
o entidades a quienes no se haya podido co-
*** brar las deudas tributarias, en razón a que
traspasaron sus bienes a terceras personas,
Artículo 495 [del ET]. No son descontables las con el fin de eludir el cobro de la Adminis-
adquisiciones efectuadas a proveedores fic- tración. La Administración deberá levan-
ticios o insolventes. A partir de la fecha de su tar la calificación de insolvente, cuando la
publicación en un diario de amplia circulación persona o entidad pague o acuerde el pago
nacional, no darán derecho a impuestos descon- de las sumas adeudadas. Estas compras o
tables en el impuesto sobre las ventas, las com- gastos dejarán de ser deducibles desde la fe-
pras o gastos efectuados a quien el Administra- cha de publicación en un diario de amplia
dor de Impuestos Nacionales respectivo hubiere circulación nacional de la correspondiente
declarado como: declaratoria.
a. Proveedores ficticios, en el caso de aquellas La sanción a que se refiere el presente artículo,

personas o entidades que facturen ventas o deberá imponerse mediante resolución, previo
prestación de servicios, simulados o inexis- traslado de cargos por el término de un mes para
tentes. Esta calificación se levantará pasa- responder.
dos cinco (5) años de haber sido efectuada.
La publicación antes mencionada, se hará una
b. Insolventes, en el caso de aquellas personas vez se agote la vía gubernativa”.
o entidades a quienes no se haya podido co-
Actualícese 291
A21.
No son deducibles los costos y gastos gravados con IVA, originados en
operaciones realizadas con personas no responsables de IVA (antiguo
régimen simplificado) que no están inscritas en el RUT, o con las que se
firman contratos que exceden los valores establecidos en la norma y no
se registran como responsables de este impuesto.
(Artículo 177-2 y literal f) del artículo 437 del ET)
Con la nueva Ley 2010 de 2019, se retomaron las modificaciones inicialmente efectuadas con la
Ley 1943 de 2018, con la que se realizó una sustancial reestructuración a las normas del Estatu-
to Tributario que regulaban los antiguos regímenes simplificados del IVA y el INC, este último
para bares y restaurantes. Así pues, estos cambios debieron ser tenidos en cuenta a partir de
2020 por quienes pretendieran funcionar como no responsables del IVA o del INC (para bares
y restaurantes), así como la nueva denominación introducida por dicha norma.
Adicionalmente, el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 derogó en su totalidad las normas de los
siguientes artículos del Estatuto Tributario:
a. 499 ‒ Quiénes pertenecen al régimen simplificado del IVA.
b. 505 ‒ Cambio del régimen común al simplificado.
c. 506 ‒ Obligaciones de los responsables del régimen simplificado del IVA.
d. 507 ‒ Obligación de inscribirse en el registro nacional de vendedores.
e. 508 ‒ Quienes se acojan al régimen simplificado deben manifestarlo a la dirección general

de impuestos nacionales.
Igualmente, los artículos 16, 17 y 20 de la mencionada ley modificaron los artículos 508-1
(Cambio de régimen por la administración), el 508-2 (Tránsito a la condición de responsables
del impuesto) y el 437 (Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los
importadores son sujetos pasivos del IVA), respectivamente.
Teniendo en cuenta la nueva denominación en el régimen de responsabilidad de IVA (respon-

sables y no responsables de dicho impuesto), y de acuerdo con lo indicado en el artículo 177-2
del ET, por el año gravable 2020 no son deducibles los siguientes pagos por concepto de opera-
ciones gravadas con el IVA:
a. Los que se realicen a personas no inscritas como responsables del impuesto sobre las ven-
tas por contratos de valor individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo período
gravable (durante el 2020 serían: 3.300 x $35.607 = $117.503.100).

b. Los realizados a personas no inscritas como responsables del impuesto sobre las ventas
(antiguo régimen común), efectuados con posterioridad al momento en que los contratos
superen un valor acumulado de 3.300 UVT en el respectivo período gravable (durante el
2020 serían: 3.300 x $35.607 = $117.503.100).
c. Los realizados a personas naturales no inscritas como responsables del impuesto sobre las
ventas cuando no conserven copia de la constancia de inscripción del vendedor o pres-
tador de servicios como no responsable del impuesto sobre las ventas (antiguo régimen
simplificado). Se exceptúan de lo anterior las operaciones gravadas realizadas con agricul-
tores y ganaderos inscritos como no responsables del impuesto sobre las ventas (antiguo
régimen simplificado), siempre que el comprador de los bienes o servicios expida el do-
cumento equivalente a la factura a que hace referencia el literal f) del artículo 437 del ET.
“Artículo 177-2 [del ET]. No aceptación de el documento equivalente a la factura a que

costos y gastos. No son aceptados como costo o hace referencia el literal f) del artículo 437
gasto los siguientes pagos por concepto de opera- del Estatuto Tributario.
ciones gravadas con el IVA:
Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b)
a) < Texto sustituido según el artículo 20 de de este artículo, la obligación de exigir y conser-
la Ley 2010 de 2019 >. El texto con el nue- var la constancia de inscripción del responsable
vo término es el siguiente:> Los que se rea- del Régimen Simplificado en el RUT, operará a
licen a personas no inscritas en el Régimen partir de la fecha que establezca el reglamento a
Común <régimen de responsabilidad)> del que se refiere el artículo 555-2.
Impuesto sobre las Ventas por contratos de
valor individual y superior a 3.300 UVT en Parágrafo. A las mismas limitaciones se some-
el respectivo período gravable; ten las operaciones gravadas con el impuesto na-
cional al consumo.
b) < Texto sustituido según el artículo 20 de
la Ley 2010 de 2019 >. El texto con el nue- ***
vo término es el siguiente:> Los realizados a
personas no inscritas en el Régimen Común Artículo 437 [del ET]. Los comerciantes y
<régimen de responsabilidades> del impues- quienes realicen actos similares a los de ellos y
to sobre las ventas, efectuados con posterio- los importadores son sujetos pasivos. Son res-
ridad al momento en que los contratos supe- ponsables del impuesto:
ren un valor acumulado de 3.300 UVT en el
respectivo período gravable; (…)
c) < Texto sustituido según el artículo 20 de f. < Texto sustituido según el artículo 20 de
la Ley 2010 de 2019 > < Los realizados a la Ley 2010 de 2019 > Los contribuyentes
personas naturales no inscritas en el Régi- pertenecientes al régimen común <régimen
men Común <régimen de responsabilidad de responsabilidad> del Impuesto sobre las
del Impuesto sobre las Ventas (IVA)>, cuan- Ventas, por el impuesto causado en la com-
do no conserven copia del documento en el pra o adquisición de los bienes y servicios
cual conste la inscripción del respectivo ven- gravados relacionados en el artículo 468-1,
dedor o prestador de servicios en el régimen cuando estos sean enajenados o prestados
simplificado. Se exceptúan de lo anterior las por personas naturales no comerciantes
operaciones gravadas realizadas con agri- que no se hayan inscrito en el régimen co-
cultores, ganaderos y arrendadores pertene- mún <régimen de responsabilidad del im-
cientes al régimen simplificado, siempre que puesto sobre las ventas>.
el comprador de los bienes o servicios expida
Actualícese 293
El impuesto causado en estas operaciones será 488 y 490 de este Estatuto. Sobre las operaciones
asumido por el comprador o adquirente del ré- previstas en este literal, cualquiera sea su cuan-
gimen común <régimen de responsabilidad del tía, el adquirente emitirá al vendedor el docu-
impuesto sobre las ventas>, y deberá ser decla- mento equivalente a la factura, en los términos
rado y consignado en el mes correspondiente a que señale el reglamento.
la fecha del pago o abono en cuenta. El impuesto
retenido podrá ser tratado como descontable en (…)”.
la forma prevista por los artículos 485, 485-1,
A22.
No son deducibles los costos y gastos no soportados en facturas o do-
cumentos equivalentes o que no cumplan con los requerimientos de la
factura electrónica en los términos dispuestos para tal fin.
(Artículos 616-1, 617, 618, parágrafo 2 del artículo 771-2 del ET, Resolución 000042 de
2020)
Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerirá de fac-

turas que cumplan los requisitos señalados en los artículos 617 (literales b), c), d), e), f) y g)) y
618 del ET.
Frente a este tema, es importante observar el contexto vigente en materia de implementación

de la factura electrónica. Este sistema de facturación es una herramienta a través de la cual se
soportan las transacciones de venta, dando cumplimiento a ciertas condiciones que facilitan
la inspección tributaria por parte de la Dian. Actualmente, dicho sistema debe operar bajo el
modelo de validación previa.
Funcionamiento de la facturación electrónica
Dian Dian Dian

1 2
Generación y
transmisión Validación
Expedición
Vendedor Comprador Vendedor Comprador Vendedor Comprador

Diversos asuntos relacionados con este sistema de facturación fueron abordados inicialmente
con la Ley 1943 de 2018. Luego, con la Ley 2010 de 2019, se ratificaron dichas novedades.
Obligados a facturar electrónicamente
De acuerdo con lo establecido en el artículo 615 del ET y los artículos 6 y 8 de la Resolución

000042 de 2020, se encuentran obligados a expedir factura electrónica con validación previa,
por todas las operaciones que realicen, los indicados en el artículo 1.6.1.4.2 del DUT 1625 de
2016, entre los que figuran:
a. Los responsables del IVA.
b. Los responsables del impuesto nacional al consumo –INC–.
c. Las personas o entidades con calidad de comerciantes, que ejerzan profesiones liberales o
presten servicios inherentes a esta.
d. Las personas naturales o entidades que enajenen bienes producto de la actividad agrícola o
ganadera.
e. Los comerciantes, importadores o prestadores de servicios, o en las ventas a consumidores

finales.
f. Los tipógrafos y litógrafos que no sean responsables del IVA.
g. Los contribuyentes del régimen simple de tributación.
Así mismo, en el artículo 11 de la resolución en referencia se indican los requisitos que deben
cumplir las facturas electrónicas para su validez, estos son:
Actualícese 295
Denominación expresa como factura

electrónica de venta.
Apellido y nombre, o razón social y NIT
del vendedor o quien presta el servicio.
Apellido y nombre, o razón social y NIT

del adquiriente de los bienes y servicios,
o apellidos y nombre y número de
identificación para los casos en que el Sistema de numeración consecutiva de
adquiriente no suministre el NIT. factura electrónica de ventas, incluyendo
el número, rango, fecha y vigencia de la
numeración autorizada por la Dian.
Fecha y hora de generación.

Fecha y hora de expedición,
correspondientes a la validación y que
serán fijadas por la Dian.
Deberá entregarse al adquiriente la
factura electrónica de venta en el formato
electrónico de generación, junto con el
documento electrónico de validación que
contiene el valor “Documento validado Indicar el número de registro, línea, ítem,
por la Dian”, los cuales se deben incluir el total de número de líneas o ítems en
en el contenedor electrónico. los cuales se detalla la cantidad, unidad
de medida, descripción específica y
códigos inequívocos que permitan la
identificación de los bienes vendidos o
Valor total de la venta de bienes o servicios prestados, la denominación
prestación de servicio. “bien cubierto” con la exención especial
del IVA, impuestos atribuibles, valor
unitario y valor total de cada una de las
líneas o ítems.
Medio de pago, registrando si se trata de
efectivo, tarjeta crédito, tarjeta débito o
transferencia electrónica u otro medio
que aplique. Forma de pago, indicando si es de
contado o a crédito, caso en el cual
deberá señalarse el plazo.
Discriminación del IVA, INC, INC

de bolsas plásticas, con su tarifa
correspondiente. Calidad de agente retenedor del IVA,
autorretenedor del impuesto de renta,
gran contribuyente y/o contribuyente del
régimen simple, según corresponda.
Código Cufe.
Firma digital del facturador, de acuerdo

con las normas y con la política de firma
Dirección de internet en la que se establecida por la Dian.
encuentra información de la factura
electrónica de venta contenida en el
código QR de la representación gráfica.
El contenido del anexo técnico de la

factura electrónica, para la generación,
Apellidos y nombre o razón social transmisión, validación, expedición y
y NIT del fabricante del software, el recepción.
nombre del software y del proveedor
tecnológico, cuando proceda.

En torno a la normativa del calendario oficial para la implementación de la factura electrónica

se encuentra la Resolución 000042 de 2020, modificada posteriormente por las resoluciones
000094 y 000099 del mismo año, respecto de las fechas establecidas para sectores como la agri-
cultura, la ganadería y la pesca.
Validez de los tiquetes POS
Mediante el Decreto 358 de 2020, que modificó el artículo 1.6.1.4.26 del DUT 1625 de 2016
y el 85 de la Resolución 000042 de 2020, se estableció que los tiquetes POS fueron aceptados
100 % como soporte fiscal de los costos y gastos de los contribuyentes compradores hasta el 1
de noviembre de 2020.
Así las cosas, después de dicha fecha, los vendedores de bienes y servicios obligados a facturar
electrónicamente podrán optar por usar tiquetes POS para soportar sus operaciones de venta,
pero estarán en la obligación de cambiarlos por una factura electrónica si el cliente lo solicita
(artículo 13 de la Resolución 000042 de 2020).
Precisiones sobre los documentos equivalentes
Por medio de la Resolución en referencia se establecieron nuevas especificaciones para los do-
cumentos equivalentes a factura aceptados en cumplimiento de los literales b), d), e) y g) del
artículo 617 del ET. Los requisitos para estos son definidos en el artículo 13 de dicha resolución,
dependiendo del tipo de documento equivalente:
Documentos equivalentes a factura de venta
1 Tiquete de máquina registradora con sistema POS.
2 Boleta de ingreso a cine.
3 Tiquete de transporte de pasajeros.
4 Extractos.
5 Tiquete de transporte aéreo.
6 Documento en juegos localizados.
7 Boleta, fracción o formulario en juegos de suerte y azar diferentes de los juegos localizados.
8 Documento expedido para el cobro de peajes.
9 Documentos de operaciones expedido por la bolsa de valores.
10 Documento de operaciones de la bolsa agropecuaria y de otros commodities.
11 Documento expedido para los servicios públicos domiciliarios.
12 Boleta de ingreso a espectáculos públicos.
13 Documento equivalente electrónico.
Actualícese 297
Aceptación de costos y gastos
A través del artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 se modificaron los parágrafos 1, 2, 4, 5 y 6 y los
transitorios 1, 2 y 3 del artículo 616-1 del ET.
Uno de los puntos más importantes en relación con estas novedades es precisamente la disposi-
ción señalada en la nueva versión del parágrafo transitorio 1 del artículo en mención, en el cual
se estipuló que a partir del 1 de enero de 2020 se requeriría factura electrónica (para quienes se
encuentren obligados a implementarla) para la procedencia de impuestos descontables y costos
o gastos deducibles, de la siguiente manera:
Porcentaje máximo que podrá soportarse sin

Año
factura electrónica
2020 30 %
2021 20 %
2022 10 %
Así las cosas, por el año gravable 2020 el porcentaje máximo que puede soportarse sin factu-
ra electrónica es del 30 %. Tal aspecto fue ratificado mediante el artículo 83 de la Resolución
000042 del mismo año.
“Artículo 616-1 [del ET]. Factura o documen- La factura electrónica solo se entenderá expedida
to equivalente. La factura de venta o documento cuando sea validada y entregada al adquirente.
equivalente se expedirá, en las operaciones que
se realicen con comerciantes, importadores o Sin perjuicio de lo anterior, cuando no pueda
prestadores de servicios o en las ventas a consu- llevarse a cabo la validación previa de la factura
midores finales. electrónica, por razones tecnológicas atribuibles
a la Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona-
les (DIAN) o a un proveedor autorizado, el obli-
Son sistemas de facturación, la factura de ven-
gado a facturar está facultado para entregar al
ta y los documentos equivalentes. La factura de adquirente la factura electrónica sin validación
talonario o de papel y la factura electrónica se previa. En estos casos, la factura se entenderá ex-
consideran para todos los efectos como una fac- pedida con la entrega al adquiriente y deberá ser
tura de venta. enviada a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) o proveedor autorizado para
Los documentos equivalentes a la factura de su validación dentro de las 48 horas siguientes,
venta, corresponderán a aquellos que señale el contadas a partir del momento en que se solu-
Gobierno nacional. cionen los problemas tecnológicos.
Parágrafo 1. < Parágrafo modificado por el En todos los casos, la responsabilidad de la en-
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. Todas trega de la factura electrónica para su validación
las facturas electrónicas para su reconocimien- y la entrega al adquiriente una vez validada, co-
rresponde al obligado a facturar.
to tributario deberán ser validadas previo a
su expedición, por la Dirección de Impuestos y
Los proveedores autorizados deberán transmitir
Aduanas Nacionales (DIAN) o por un proveedor
a la Administración Tributaria las facturas elec-
autorizado por esta. trónicas que validen.

La validación de las facturas electrónicas de que ventas, ni a costos y deducciones en el impuesto

trata este parágrafo no excluye las amplias facul- sobre la renta y complementarios para el adqui-
tades de fiscalización y control de la Administra- riente. No obstante, los adquirientes podrán so-
ción Tributaria. licitar al obligado a facturar, factura de venta,
cuando en virtud de su actividad económica ten-
Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el gan derecho a solicitar impuestos descontables,
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. La Di- costos y deducciones.
rección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN) podrá reglamentar la factura de venta Parágrafo 5. < Parágrafo modificado por el
y los documentos equivalentes, indicando los re- artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. La pla-
quisitos del artículo 617 de este Estatuto que de- taforma de factura electrónica de la Dirección
ban aplicarse para cada sistema de facturación, de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
o adicionando los que considere pertinentes, así incluirá el registro de las facturas electrónicas
como señalar el sistema de facturación que de- consideradas como título valor que circulen en
ban adoptar los obligados a expedir factura de el territorio nacional y permitirá su consulta y
venta o documento equivalente. La Dirección trazabilidad.
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
podrá establecer las condiciones, los términos Las entidades autorizadas para realizar activida-
y los mecanismos técnicos y tecnológicos para des de factoraje tendrán que desarrollar y adaptar
la generación, numeración, validación, expedi- sus sistemas tecnológicos a aquellos de la Direc-
ción, entrega al adquiriente y la transmisión de ción de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
la factura o documento equivalente, así como la
información a suministrar relacionada con las El Gobierno nacional reglamentará la circula-
especificaciones técnicas y el acceso al software ción de las facturas electrónicas.
que se implemente, la información que el mismo
contenga y genere y la interacción de los sistemas Parágrafo 6. < Parágrafo modificado por el
de facturación con los inventarios, los sistemas artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. El sis-
de pago, el impuesto sobre las ventas (IVA), el tema de facturación electrónica es aplicable a
impuesto nacional al consumo, la retención en las operaciones de compra y venta de bienes y
la fuente que se haya practicado y en general con de servicios. Este sistema también es aplicable a
la contabilidad y la información tributaria que otras operaciones tales como los pagos de nómi-
legalmente sea exigida. na, las exportaciones, importaciones y los pagos
a favor de no responsables del impuesto sobre las
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio- ventas (IVA).
nales (DIAN) deberá adecuar su estructura,
para garantizar la administración y control de Parágrafo transitorio 1. < Parágrafo modifica-
la factura electrónica, así como para definir las do por el artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >.
competencias y funciones en el nivel central y Los requisitos, condiciones y procedimientos
seccional, para el funcionamiento de la misma. establecidos en el presente artículo, serán regla-
mentados por el Gobierno nacional; entre tanto
Parágrafo 3. El Gobierno nacional podrá re- aplicarán las disposiciones que regulan la mate-
glamentar los procedimientos, condiciones y re- ria antes de la entrada en vigencia de la presente
quisitos para la habilitación de los proveedores ley. Las facturas expedidas de conformidad con
autorizados para validar y transmitir factura. los artículos 1.6.1.4.1.1 al 1.6.1.4.1.21. del De-
creto 1625 de 2016 mantienen su condición de
Parágrafo 4. < Parágrafo modificado por el documentos equivalentes. A partir del 1 de enero
artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. Los docu- de 2020, se requerirá factura electrónica para la
mentos equivalentes generados por máquinas re- procedencia de impuestos descontables, y costos
gistradoras con sistema POS no otorgan derecho o gastos deducibles, de conformidad con la si-
a impuestos descontables en el impuesto sobre las guiente tabla:
Actualícese 299
***
Porcentaje
máximo que podrá
Año Artículo 617 [del ET]. Requisitos de la factura
soportarse sin
de venta. Para efectos tributarios, la expedición
factura electrónica de factura a que se refiere el artículo 615 consiste
2020 30 % en entregar el original de la misma, con el lleno
2021 20 %
de los siguientes requisitos:
2022 10 % a. Estar denominada expresamente como fac-

tura de venta.
Parágrafo transitorio 2. < Parágrafo modifica-
do por el artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 >. b. Apellidos y nombre o razón y NIT del ven-
La Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona- dedor o de quien presta el servicio.
les (DIAN) establecerá el calendario y los sujetos
obligados a facturar que deben iniciar la imple- c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del
mentación de la factura electrónica durante el adquirente de los bienes o servicios, junto
año 2020, así como los requisitos técnicos de la con la discriminación del IVA pagado.
factura electrónica para su aplicación específica
en los casos de venta de bienes y servicios, pago d. Llevar un número que corresponda a un
de nómina, importaciones y exportaciones, pa- sistema de numeración consecutiva de fac-
gos al exterior, operaciones de factoraje, entre turas de venta.
otras.
e. Fecha de su expedición.
Parágrafo transitorio 3. < Parágrafo modifica-
f. Descripción específica o genérica de los ar-
do por el artículo 18 de la ley 2010 de 2019 >.
tículos vendidos o servicios prestados.
Desde el primero de enero de 2020 y hasta el 31
de marzo de 2020, quienes estando obligados a
g. Valor total de la operación.
expedir factura electrónica incumplan con dicha
obligación, no serán sujeto de las sanciones co-
h. El nombre o razón social y el NIT del im-
rrespondientes previstas en el Estatuto Tributa- presor de la factura.
rio, siempre y cuando cumplan con las siguientes
condiciones: i. Indicar la calidad de retenedor del impues-
to sobre las ventas.
1. Expedir factura y/o documentos equivalen-
tes y/o sustitutivos vigentes, por los méto- (…)
dos tradicionales diferentes al electrónico.
***
2. Demostrar que la razón por la cual no emi-
tieron facturación electrónica obedece a: i) Artículo 618 [del ET]. Obligación de exigir
impedimento tecnológico; o ii) por razones factura o documento equivalente. A partir de
de inconveniencia comercial justificada. la vigencia de la presente ley los adquirentes de
bienes corporales muebles o servicios están obli-
La Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona- gados a exigir las facturas o documentos equi-
les (DIAN) podrá establecer los requisitos para valentes que establezcan las normas legales, al
que las anteriores condiciones se entiendan cum- igual que a exhibirlos cuando los funcionarios
de la administración tributaria debidamente co-
plidas.
misionados para el efecto así lo exijan.

*** Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en

este artículo, los costos y deducciones efectiva-
Artículo 771-2 [del ET]. Procedencia de cos- mente realizados durante el año o período gra-
tos, deducciones e impuestos descontables. vable serán aceptados fiscalmente, así la factura
Para la procedencia de costos y deducciones en el de venta o documento equivalente tenga fecha
impuesto sobre la renta, así como de los impues- del año o período siguiente, siempre y cuando
tos descontables en el impuesto sobre las ventas, se acredite la prestación del servicio o venta del
se requerirá de facturas con el cumplimiento de bien en el año o período gravable”.
los requisitos establecidos en los literales b), c),
d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Esta- ***
tuto Tributario.
“Artículo 83 [de la Resolución 000042 de 2020].
Tratándose de documentos equivalentes se debe- Porcentaje máximo que podrá soportarse sin
rán cumplir los requisitos contenidos en los lite- factura electrónica de venta para el año 2020.
rales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Para efecto de lo establecido en el artículo 1.6.4.27.
Tributario. del Decreto 1625 de 2016 Único Reglamentario en
Materia Tributaria, respecto del porcentaje máxi-
Cuando no exista la obligación de expedir factu- mo que podrá soportarse sin factura electrónica de
ra o documento equivalente, el documento que venta correspondiente al treinta por ciento (30 %)
pruebe la respectiva transacción que da lugar para el año 2020, en atención a los calendarios de
a costos, deducciones o impuestos descontables, implementación de la factura electrónica de venta
deberá cumplir los requisitos mínimos que el Go- de qué trata el TÍTULO VI y conforme a la facul-
bierno Nacional establezca. tad otorgada a la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Parágrafo. En lo referente al cumplimiento del -DIAN, en el parágrafo transitorio 2 del artículo
requisito establecido en el literal d) del artículo 616-1 del Estatuto Tributario, el citado porcentaje
617 del Estatuto Tributario para la procedencia aplicará en el periodo comprendido entre el 2 de
de costos, deducciones y de impuestos desconta- Noviembre y el 31 de diciembre del año 2020. Lo
bles, bastará que la factura o documento equiva- anterior en concordancia con lo dispuesto en el ar-
lente contenga la correspondiente numeración. tículo 80 de esta resolución”.
A23.
No son deducibles los bienes introducidos al territorio nacional sin el
pago de los tributos aduaneros.
(Artículos 107 y 771-3 del ET)
El valor de los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros
correspondientes no podrá ser tratado como costo o deducción en el impuesto sobre la renta,
ya sea por el infractor o por quien, de cualquier forma, participe en la infracción, o por quienes,
a sabiendas de tal hecho, efectúan compras de estos bienes. Esta disposición rige desde el 1 de
enero de 1998.
Actualícese 301
“Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesa- taria compulsará copias de dicha determinación
rias son deducibles. Son deducibles las expensas a las autoridades que deban conocer de la co-
realizadas durante el año o período gravable en misión de la conducta típica. En el evento que
el desarrollo de cualquier actividad productora las autoridades competentes determinen que la
de renta, siempre que tengan relación de causa- conducta que llevó a la administración tributa-
lidad con las actividades productoras de renta y ria a desconocer la deducción no es punible, los
que sean necesarias y proporcionadas de acuer- contribuyentes respecto de los cuales se ha desco-
do con cada actividad. nocido la deducción podrán imputarlo en el año
o periodo gravable en que se determine que la
La necesidad y proporcionalidad de las expen- conducta no es punible, mediante la providencia
sas debe determinarse con criterio comercial, correspondiente.
teniendo en cuenta las normalmente acostum-
bradas en cada actividad y las limitaciones esta- ***
blecidas en los artículos siguientes.
Artículo 771-3 [del ET]. Control integral. El
En ningún caso serán deducibles las expensas valor de los bienes introducidos al territorio na-
provenientes de conductas típicas consagra- cional sin el pago de los tributos aduaneros co-
das en la ley como delito sancionable a título rrespondientes, no podrá ser tratado como costo
de dolo. La administración tributaria podrá, o deducción en el impuesto sobre la renta por el
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, infractor, por quien de cualquier forma participe
desconocer cualquier deducción que incumpla en la infracción o por quienes a sabiendas de tal
con esta prohibición. La administración tribu- hecho efectúan compras de estos bienes”.
A24.
No es deducible el impuesto sobre la renta y complementario.
(Literal b) del numeral 2 del artículo 105 y artículo 115 del ET)
Este gasto contable no es deducible dado que del resultado de la conciliación se obtendrá el
verdadero y definitivo gasto por impuesto de renta y, por tanto, la renta líquida fiscal no puede
estar afectada con la provisión de ese mismo gasto. En cuanto al pasivo que se forma cuando se
provisiona este gasto por este impuesto o el impuesto territorial, solo se aceptaría el pasivo real
una vez se concrete el monto definitivo por el impuesto de renta del período.
Con la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019, se ratificaron los grandes cambios en materia
de descuentos y deducciones tributarias atribuibles al impuesto sobre la renta efectuados por la
ya derogada Ley 1943 de 2018, entre ellos el de la modificación al artículo 115 del ET. En este se
determina que desde el año gravable 2019 es deducible el 100 % de los impuestos nacionales y
territoriales que hayan sido efectivamente pagados durante el período gravable y que, además,
tengan relación de causalidad con la actividad económica desarrollada por el contribuyente,
con excepción de los impuestos de renta y complementario, patrimonio y de normalización
tributaria.

La antigua versión del artículo 115 del ET (antes de ser modificado por los artículos 76 de la Ley
1943 de 2018 y 86 de la Ley 2010 de 2019) señalaba que únicamente podían tratarse como gas-
tos deducibles el impuesto de industria y comercio con su complementario de avisos y tableros,
predial y gravamen a los movimientos financieros.
Es necesario precisar que los impuestos nacionales y territoriales a los que se refiere la nueva
versión del artículo 115 del ET y que pueden ser tomados como descuento en el impuesto de
renta solo tendrán aplicabilidad cuando no hayan sido tratados como descontables en el im-
puesto sobre las ventas.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- En el caso del gravamen a los movimientos fi-
ducción para los obligados a llevar contabili- nancieros será deducible el cincuenta por cien-
dad. Para los contribuyentes que estén obligados to (50 %) que haya sido efectivamente pagado
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas por los contribuyentes durante el respectivo año
fiscalmente son los gastos devengados contable- gravable, independientemente que tenga o no
mente en el año o período gravable que cumplan relación de causalidad con la actividad econó-
los requisitos señalados en este estatuto. mica del contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor.
(…)
Las deducciones de que trata el presente artículo
2. Los gastos que no cumplan con los requi- en ningún caso podrán tratarse simultáneamen-
sitos establecidos en este estatuto para su te como costo y gasto de la respectiva empresa.
deducción en el impuesto sobre la renta y
complementarios, generarán diferencias El contribuyente podrá tomar como descuento
permanentes. Dichos gastos comprenden, tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
entre otros: ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros.
b) El impuesto sobre la renta y comple-
mentarios y los impuestos no compren- Para la procedencia del descuento del inciso an-
didos en el artículo 115 de este estatuto. terior, se requiere que el impuesto de industria y
comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
(…) gado durante el año gravable y que tenga relación
de causalidad con su actividad económica. Este
*** impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
tos pagados y otros. < Modificado por el artí- mentará al cien por ciento (100 %) a partir del
culo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es deduci- año gravable 2022.
ble el cien por ciento (100 %) de los impuestos,
tasas y contribuciones, que efectivamente se Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
hayan pagado durante el año o período gra- puesto de normalización no son deducibles en el
vable por parte del contribuyente, que tengan impuesto sobre la renta.
relación de causalidad con su actividad econó-
mica, con excepción del impuesto sobre la renta Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los
y complementarios. gremios serán deducibles del impuesto de renta”.
Actualícese 303
A25.
No es deducible el exceso del 15 % de las ventas en gastos de pu-
blicidad, promoción y propaganda respecto de productos importados
legalmente, pero que corresponden a productos calificados como de
contrabando masivo.
(Incisos 1 y 2 del artículo 88-1 del ET)
La restricción aplica para la publicidad que se realice a productos importados y que sean califi-
cados como de contrabando masivo por el Gobierno nacional. De esta manera, la publicidad de
estos productos va a tener un límite que no puede exceder del 15 % de sus ventas. Ahora bien,
los productos importados que tienen dicha calificación se encuentran regulados en el artículo
13 del Decreto 3050 de 1997 recopilado en el artículo 1.2.1.18.39 del DUT 1625 de 2016 y el
artículo 1 del Decreto 3119 de 1997 recopilado en el artículo 1.2.1.18.40 del DUT 1625 de 2016.
“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de sos de productos importados que correspondan
costos y gastos por campañas de publicidad de a renglones calificados de contrabando masivo
productos extranjeros. No se aceptarán como depor el Gobierno Nacional, como deducción en
ducción los gastos y costos en publicidad, promo- publicidad, hasta un veinte por ciento (20 %) de
ción y propaganda de productos importados que la proyección de ventas de los productos impor-
correspondan a renglones calificados de contratados legalmente. La solicitud deberá presentar-
bando masivo por el Gobierno nacional, cuando se en los tres primeros meses del año gravable y
dichos gastos superen el quince por ciento (15 %) el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales,
de las ventas de los respectivos productos importa- tendrá un mes para decidir; de no pronunciarse
dos legalmente, en el año gravable correspondiente. en el término anterior, se entenderá que la deci-
sión es negativa.
Previa autorización del Director de Impuestos y
Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los ca- (…)”.
A26.
No son deducibles los gastos de publicidad en exceso del 20 % de las
ventas proyectadas de productos importados legalmente para el caso
de productos importados que correspondan a renglones calificados de
contrabando masivo.
(Inciso 2 del artículo 88-1 del ET)
Como se mencionó, el artículo 88-1 del ET fija la limitación en los costos y gastos de publicidad
de los productos referidos (contrabando masivo). Por lo tanto, no se aceptarán como deduc-
ción del impuesto sobre la renta los costos y gastos cuando superen el 15 % de las ventas de

los respectivos productos importados legalmente, en el año gravable correspondiente. Previa

autorización del director de la Dian podrá aceptarse hasta un 20 % de la proyección de ventas
de los productos importados legalmente.
“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de publicidad, hasta un veinte por ciento (20 %) de
costos y gastos por campañas de publicidad de la proyección de ventas de los productos impor-
productos extranjeros. tados legalmente. La solicitud deberá presentar-
se en los tres primeros meses del año gravable y
(…) el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales,
tendrá un mes para decidir; de no pronunciarse
Previa autorización del Director de Impuestos y en el término anterior, se entenderá que la deci-
Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los ca- sión es negativa.
sos de productos importados que correspondan
a renglones calificados de contrabando masivo (…)”.
por el Gobierno Nacional, como deducción en
A27.
No son deducibles las expensas por concepto de publicidad sobre los
bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos
aduaneros correspondientes.
Si los bienes fueron introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros
correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto de publicidad.
“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de concepto de publicidad. Al contribuyente que en

costos y gastos por campañas de publicidad de la declaración de renta solicite como deducción
productos extranjeros. por concepto de publicidad una suma superior a
las mencionadas en este artículo, se le rechaza-
(…) rá la totalidad de los costos y gastos incurridos
en publicidad, sin perjuicio de la sanción por
Sobre los bienes introducidos al territorio na- inexactitud.
cional sin el pago de los tributos aduaneros co-
rrespondientes, no se aceptarán expensas por (…)”.
Actualícese 305
A28.
No son deducibles los gastos asociados a campañas de publicidad de
productos calificados de contrabando masivo cuando estas sean con-
tratadas desde el exterior.
Se desconocen fiscalmente los gastos asociados a las campañas publicitarias de productos im-
portados que correspondan a los de los renglones calificados como de contrabando masivo
por el Gobierno nacional y que sean contratados desde el exterior por personas que no tengan
residencia o domicilio en el país, según el inciso 4 del artículo 88-1 del ET.
“Artículo 88-1 [del ET]. Desconocimiento de ficados de contrabando masivo por el Gobierno
costos y gastos por campañas de publicidad de Nacional, sean contratados desde el exterior por
productos extranjeros. personas que no tengan residencia o domicilio
en el país, a las agencias publicitarias se les des-
(…) conocerán los costos y gastos asociados a dichas
campañas.
Cuando los gastos de publicidad de productos
importados que correspondan a renglones cali- (…)”.
A29.
No son deducibles los costos y deducciones imputables a ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional ni a rentas exentas.
De acuerdo con el artículo 177-1 del ET, cuando un ingreso bruto llevado a la declaración se
haya restado como ingreso no gravado o renta exenta, los gastos o costos que se asociaban con
ese ingreso bruto o renta no se podrán tomar como costos o gastos deducibles.
“Artículo 177-1 [del ET]. Límite de los costos Parágrafo. La limitación prevista en el presente
y deducciones. Para efectos de la determinación artículo no será aplicable a los ingresos de que
de la renta líquida de los contribuyentes, no son tratan los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de
aceptables los costos y deducciones imputables a 1999, en los términos allí señalados y hasta el 31
los ingresos no constitutivos de renta ni de ga- de diciembre de 2010”.
nancia ocasional ni a las rentas exentas.

A30.
No es deducible el gasto por retención en la fuente aplicada sobre los
ingresos obtenidos en los países de la CAN.
Si al contribuyente le hicieron retenciones en la fuente en los países de la Comunidad Andina

de Naciones (Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú) por haber obtenido ingresos en dichos paí-
ses, teniendo en cuenta que ese ingreso se tomará como renta exenta (Concepto Dian 34760
de diciembre de 2015), esas retenciones no se podrán restar en el formulario del impuesto de
renta presentado en Colombia (ni siquiera como descuento del impuesto de renta). Por consi-
guiente, dicha retención se lleva al gasto contable y forma así un gasto que no sería deducible
fiscalmente.
“Artículo 254 [del ET]. Descuento por im- b) Cuando la sociedad que reparte los divi-
puestos pagados en el exterior. < Artículo dendos o participaciones gravados en Co-
modificado por el artículo 93 de la Ley 2010 lombia haya recibido a su vez dividendos o
de 2019 >. Las personas naturales residentes en participaciones de otras sociedades, ubica-
el país y las sociedades y entidades nacionales, das en la misma o en otras jurisdicciones,
que sean contribuyentes del impuesto sobre la el valor del descuento equivale al resultado
renta y complementarios y que perciban rentas de multiplicar el monto de los dividendos
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre o participaciones percibidos por el contri-
la renta en el país de origen, tienen derecho a buyente nacional, por la tarifa efectiva a la
descontar del monto del impuesto colombiano de que hayan estado sometidas las utilidades
renta y complementarios, el impuesto pagado en comerciales que los generaron.
el extranjero, cualquiera sea su denominación,
liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que c) Para tener derecho al descuento a que se
el descuento no exceda del monto del impuesto refiere el literal a) del presente artículo, el
que deba pagar el contribuyente en Colombia contribuyente nacional debe poseer una
por esas mismas rentas. Para efectos de esta li- participación directa en el capital de la
mitación general, las rentas del exterior deben sociedad de la cual recibe los dividendos o
depurarse imputando ingresos, costos y gastos. participaciones (excluyendo las acciones o
participaciones sin derecho a voto). Para
Cuando se trate de dividendos o participaciones el caso del literal b), el contribuyente na-
provenientes de sociedades domiciliadas en el cional deberá poseer indirectamente una
exterior, habrá lugar a un descuento tributario participación en el capital de la subsidia-
en el impuesto sobre la renta y complementarios ria o subsidiarias (excluyendo las acciones
por los impuestos sobre la renta pagados en el o participaciones sin derecho a voto). Las
exterior, de la siguiente forma: participaciones directas e indirectas seña-
ladas en el presente literal deben correspon-
a) El valor del descuento equivale al resultado der a inversiones que constituyan activos fi-
de multiplicar el monto de los dividendos o jos para el contribuyente en Colombia, con
participaciones por la tarifa efectiva del im- lo que el descuento tributario indirecto no
puesto sobre la renta a la que hayan estado sería aplicable a las inversiones de portafo-
sometidas las utilidades comerciales que los lio o destinadas a especular en mercados de
generaron. valores.
Actualícese 307
d) Cuando los dividendos o participaciones efectivamente pagado en las utilidades co-

percibidos por el contribuyente nacional merciales de la sociedad extranjera opera-
hayan estado gravados en el país de origen, tiva antes de impuestos.
el descuento se incrementará en el monto
de tal gravamen. Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado
en el exterior podrá ser tratado como descuento
e) En ningún caso el descuento a que se refieren en el año gravable en el cual se haya realizado
los literales anteriores podrá exceder el mon- el pago, o en cualquiera de los períodos grava-
to del impuesto de renta y complementarios, bles siguientes sin perjuicio de lo previsto en el
generado en Colombia por tales dividendos, artículo 259 de este Estatuto. En todo caso, el ex-
menos los costos y gastos imputables. ceso de impuesto descontable que se trate como
descuento en otros períodos gravables tiene como
f) Para tener derecho al descuento a que límite el impuesto sobre la renta y complementa-
se refieren los literales a), b) y d), el con- rios generado en Colombia sobre las rentas de
tribuyente deberá probar el pago en cada fuente extranjera de igual naturaleza a las que
jurisdicción aportando certificado fiscal del dieron origen a dicho descuento.
pago del impuesto expedido por la autori-
dad tributaria respectiva o en su defecto Parágrafo 2. Cuando de acuerdo con la aplica-
con una prueba idónea. Adicionalmente, se ción del régimen ECE el residente colombiano
deberá contar con un certificado del revi- realice una atribución de algunas rentas pasivas
sor fiscal de la sociedad que distribuye los y no de la totalidad de las rentas de la ECE, el
dividendos, en que se pueda constatar el descuento tributario corresponde al impuesto
valor de la utilidad comercial, el valor de la efectivamente pagado por la ECE sobre las mis-
utilidad fiscal, la tarifa de impuesto y el im- mas rentas, el cual deberá certificarse por la ECE
puesto efectivamente pagado por dicha so- y no podrá ser superior al porcentaje del ingreso
ciedad. La tarifa efectiva será el porcentaje atribuido sobre el valor total de los ingresos de
que resulte de dividir el valor del impuesto la ECE”.
A31.
No es deducible el ajuste o rechazo de los costos y gastos en exceso por
aplicación del régimen de precios de transferencia.
(Artículos 260-2 y 260-3 del ET)
El término “precio de transferencia” se re-

TIPS TRIBUTARIOS
fiere a aquel que pactan dos empresas que
pertenecen a un mismo grupo empresarial Una empresa le puede vender a la otra a un
o al precio fijado en las transacciones in- precio diferente al del mercado, que puede
ternacionales entre entidades vinculadas ser inferior o superior a dicho valor, lo que in-
fiscalmente. Dicha vinculación se deriva dica que el precio de transferencia no sigue las
reglas de una economía de mercado, es decir
de algún grado de control que le otorgue que no siempre se regulan mediante la oferta
al controlante la posibilidad de imponer y la demanda.
o influir en la determinación de un precio
para las transacciones que realice con sus
controlados.

Los contribuyentes del impuesto de renta que durante el año 2020 hayan efectuado operaciones
con sus vinculados económicos o partes relacionadas en el exterior (por ejemplo, operaciones
de compra o pago), debieron haber sometido esas operaciones al régimen de precios de trans-
ferencia contemplado en los artículos 260-1 al 260-11 del ET.
Dicho régimen indica que si las operaciones realizadas con los vinculados en el exterior tam-
bién se realizaron con personas o entidades no vinculadas, se debe demostrar que se hicieron
a los mismos precios o márgenes de utilidad que con un no vinculado económico. Para ello se
debe aplicar cualquiera de los métodos indicados en el artículo 260-3 del ET, y si de allí se de-
riva que las operaciones no se realizaron con los mismos márgenes empleados con alguien no
vinculado, y que con ello incurrieron en un mayor costo, se deberán hacer los ajustes respecti-
vos, pues dicho exceso no podrá tomarse como deducible en la declaración de renta.
“Artículo 260-2 [del ET]. Operaciones con vin- ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos
culados. Los contribuyentes del impuesto sobre y deducciones y sus activos y pasivos consideran-
la renta y complementarios que celebren opera- do para esas operaciones el Principio de Plena
ciones con vinculados del exterior están obliga- Competencia.
dos a determinar, para efectos del impuesto sobre
la renta y complementarios, sus ingresos ordina- Así mismo, cuando los contribuyentes del im-
rios y extraordinarios, sus costos y deducciones, puesto sobre la renta y complementarios celebren
y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones con vinculados residentes en Colom-
operaciones el Principio de Plena Competencia. bia, en relación con el establecimiento perma-
nente de uno de ellos en el exterior, están obliga-
Se entenderá que el Principio de Plena Compe- dos a determinar, para efectos del impuesto sobre
tencia es aquel en el cual una operación entre la renta y complementarios, sus ingresos ordina-
vinculados cumple con las condiciones que se rios y extraordinarios, sus costos y deducciones,
hubieren utilizado en operaciones comparables y sus activos y pasivos, considerando para esas
con o entre partes independientes. operaciones el Principio de Plena Competencia.
La Administración Tributaria, en desarrollo de Sin perjuicio de lo consagrado en otras dispo-

sus facultades de verificación y control, podrá siciones en este Estatuto, los contribuyentes del
determinar, para efectos fiscales, los ingresos impuesto sobre la renta y complementarios ubi-
ordinarios y extraordinarios, los costos y deduc- cados domiciliados o residentes en el Territorio
ciones y los activos y pasivos generados en las Aduanero Nacional, que celebren operaciones
operaciones realizadas por los contribuyentes del con vinculados ubicados en zona franca están
impuesto sobre la renta y complementarios con obligados a determinar, para efectos del impues-
sus vinculados, mediante la determinación de to sobre la renta y complementarios, sus ingresos
las condiciones utilizadas en operaciones com- ordinarios y extraordinarios, sus costos y de-
parables con o entre partes independientes. ducciones, y sus activos y pasivos, consideran-
do para esas operaciones el Principio de Plena
Cuando una entidad extranjera, vinculada a un Competencia.
establecimiento permanente en Colombia, con-
cluya una operación con otra entidad extran- Parágrafo. Los precios de transferencia a que
jera, a favor de dicho establecimiento, este últi- se refiere el presente título solamente producen
mo, está obligado a determinar, para efectos del efectos en la determinación del impuesto sobre
impuesto sobre la renta y complementarios, sus la renta y complementarios.
Actualícese 309
*** tales índices sean utilizados como referencia por

partes no vinculadas para determinar los precios
Artículo 260-3 [del ET]. Métodos para deter- en las transacciones entre ellos.
minar el precio o margen de utilidad en las
operaciones con vinculados. El precio o mar- Para efectos del análisis, el precio de plena com-
gen de utilidad en las operaciones celebradas en- petencia para las transacciones de commodities
tre vinculados se podrá determinar por la apli- puede determinarse por referencia a transaccio-
cación de cualquiera de los siguientes métodos: nes comparables realizadas entre independien-
tes o por referencia a precios de cotización. Los
1. Precio comparable no controlado. Compa- precios de cotización de commodities reflejan
ra el precio de bienes o servicios transfe- el acuerdo entre compradores independientes y
ridos en una operación entre vinculados, vendedores, en el mercado, sobre el precio de un
frente al precio cobrado por bienes o ser- tipo y cantidad específicos del producto, negocia-
vicios en una operación comparable en- dos bajo condiciones específicas en un momento
tre partes independientes, en situaciones determinado.
comparables.
Cuando existan diferencias entre las condiciones
Para las siguientes operaciones se aplicará el si- de la transacción de commodity analizada y las
guiente tratamiento. condiciones de las transacciones entre indepen-
dientes o las condiciones bajo las que se determina
a) Cuando se trate de operaciones de adquisi- el precio de cotización del commodity, que afec-
ción de activos corporales usados la aplica- ten sustancialmente el precio, deberán efectuarse
ción del método de Precio Comparable no los ajustes de comparabilidad razonables para
Controlado será mediante la presentación asegurar que las características económicamente
de la factura de adquisición del activo nuevo relevantes de las transacciones son comparables.
al momento de su compra a un tercero in-
dependiente menos la depreciación desde la Un factor particularmente relevante para el aná-
adquisición del activo, de conformidad con lisis de las transacciones de commodities efectua-
los marcos técnicos normativos contables; do con referencia al precio de cotización, es la fe-
cha o periodo específico acordado por las partes
b) Cuando se trate de operaciones de commo- para fijar del commodity. Esta fecha o periodo
dities, el método “Precio Comparable No acordado para la fijación del precio del commo-
Controlado”, será el método de precios de dity deberá ser demostrado mediante documen-
transferencia más apropiado y deberá ser tos fiables (Ej: contratos, ofertas y aceptaciones u
utilizado para establecer el precio de Plena otros documentos que establezcan los términos
Competencia en estas transacciones. del acuerdo y que puedan constituir una prueba
fiable), cuyos términos sean consistentes con el
Se entenderá que la referencia a commodities comportamiento real de las partes o con lo que
abarca productos físicos para los que un precio co- empresas independientes habrían acordado en
tizado es utilizado como referencia por partes in- circunstancias comparables tomando en consi-
dependientes en la industria para fijar los precios deración la práctica de la industria. Así mismo,
en transacciones no controladas. El término “pre- estos acuerdos deberán estar registrados en los
cio de cotización” se refiere al precio del commo- términos y condiciones que establezca el Gobier-
dity en un período determinado obtenido en un no nacional.
mercado nacional o internacional de intercambio
de commodities. En este contexto, un precio de co- En caso de que el contribuyente no aporte estas
tización incluye también los precios obtenidos de pruebas fiables o si la fecha acordada de fijación
organismos reconocidos y transparentes de notifi- del precio es inconsistente y si la administración
cación de precios o de estadísticas, o de agencias tributaria no puede determinar de otra manera
gubernamentales de fijación de precios, cuando la fecha de fijación del precio, la administración

tributaria podrá considerar como fecha para fijar estos participen y posteriormente asigna
el precio de la transacción del commodity sobre dichas utilidades entre las partes vincula-
la base de la evidencia que tenga disponible; esta das sobre una base económica válida, en
puede ser la fecha de embarque registrada en el las proporciones que hubieran sido asig-
documento de embarque o en el documento equi- nadas si dichas partes vinculadas hubie-
valente en función de los medios de transporte. ran actuado como partes independientes
de conformidad con el Principio de Plena
Solo en casos excepcionales se podrá utilizar Competencia y considerando, entre otros,
otro método de precios de transferencia para el el volumen de activos, costos y gastos asu-
análisis de operaciones de commodities, siempre midos por cada una de las vinculadas en
y cuando se incluya en la documentación com- las operaciones entre ellas. La aplicación de
probatoria las razones económicas, financieras este método se debe realizar de conformi-
y técnicas que resulten pertinentes y razonables dad con las siguientes reglas:
a los fines del análisis y que estas se encuentren
debidamente justificadas y puedan ser demos- a) Se determinará la utilidad de opera-
tradas ante la Administración Tributaria. ción global mediante la suma de la
utilidad de operación obtenida en la
2. Precio de reventa. En este método el precio operación por cada uno de los vincu-
de adquisición de bienes o servicios entre lados;
vinculados es calculado como el precio de
reventa a partes independientes menos el b) La utilidad de operación global se asig-
porcentaje de utilidad bruta que hubieran nará de acuerdo con los siguientes pa-
obtenido partes independientes en opera- rámetros:
ciones comparables. Para los efectos de este
método, el porcentaje de utilidad bruta se i) Análisis de Contribución: Cada
calculará dividiendo la utilidad bruta entre uno de los vinculados partici-
las ventas netas. pantes en la operación recibirá
una remuneración de plena com-
3. Costo adicionado. Este método valora bie- petencia por sus contribuciones
nes o servicios entre vinculados al costo, al rutinarias en relación con la ope-
que se le debe sumar el porcentaje de uti- ración. Dicha remuneración será
lidad bruta que hubieran obtenido partes calculada mediante la aplicación
independientes en operaciones comparables. del método más apropiado a que
Para los efectos de este método, el porcentaje se refieren los numerales 1 al 4 del
de utilidad bruta se calculará dividiendo la presente artículo, como referencia
utilidad bruta entre el costo de ventas netas. de la remuneración que hubiesen
obtenido partes independientes
4. Márgenes transaccionales de utilidad de en operaciones comparables;
operación. Consiste en determinar, en
operaciones entre vinculados, la utilidad ii) Análisis Residual: Cualquier
de operación que hubieran obtenido con o utilidad residual que resulte des-
entre partes independientes en operaciones pués de la aplicación del numeral
comparables, con base en factores de renta- anterior, se distribuirá entre los
bilidad que toman en cuenta variables tales vinculados involucrados en la
como activos, ventas, costos, gastos o flujos operación en las proporciones en
de efectivo. las cuales se habrían distribuido
si dichas partes vinculadas hu-
5. Partición de utilidades. Este método iden- biesen sido partes independientes
tifica las utilidades a ser repartidas entre actuando de conformidad con el
vinculados por las operaciones en las que Principio de Plena Competencia.
Actualícese 311
Cuando haya dos o más operaciones in- les entre las operaciones entre vinculados frente
dependientes, y cada una de las cuales sea a las independientes.
igualmente comparable a la operación entre
vinculados, se podrá obtener un rango de in- Para los efectos de este artículo, los ingresos, cos-
dicadores financieros relevantes de precios o tos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad
márgenes de utilidad, habiéndoles aplicado de operación, activos y pasivos, se determinarán
el más apropiado de los métodos indicados con base en los principios de contabilidad gene-
en este Artículo. Este rango se denominará ralmente aceptados en Colombia.
de Plena Competencia. Este rango podrá ser
ajustado mediante la aplicación de métodos Parágrafo 1. Para el caso de operaciones de
estadísticos, en particular el rango intercuar- compraventa de acciones que no coticen en
til, cuando se considere apropiado. bolsa o de aquellas operaciones que involucren
la transferencia de otros tipos de activos y que
Si los precios o márgenes de utilidad del contri- presenten dificultades en materia de compara-
buyente se encuentran dentro del rango de Plena bilidad, se deberán utilizar los métodos de va-
Competencia, estos serán considerados acordes loración financiera comúnmente aceptados, en
con los precios o márgenes utilizados en opera- particular aquel que calcule el valor de mercado
ciones entre partes independientes. a través del valor presente de los ingresos futuros,
y bajo ninguna circunstancia se aceptará como
Si los precios o márgenes de utilidad del contribu- método válido de valoración el del Valor Patri-
yente se encuentran fuera del rango de Plena Com- monial o Valor Intrínseco.
petencia, la mediana de dicho rango se considerará
como el precio o margen de utilidad de Plena Com- Parágrafo 2. Para los servicios intragrupo o
petencia para las operaciones entre vinculados. acuerdo de costos compartidos, prestado entre
vinculados, el contribuyente debe demostrar la
Para la determinación de cuál de los métodos prestación real del servicio y que el valor co-
anteriores resulta más apropiado, en cada caso, brado o pagado por dicho servicio se encuentra
se deben utilizar los siguientes criterios: i) los cumpliendo el principio de plena competencia,
hechos y circunstancias de las transacciones de conformidad con lo establecido en el presente
controladas o analizadas, con base en un aná- artículo.
lisis funcional detallado, ii) la disponibilidad de
información confiable, particularmente de ope- Parágrafo 3. Reestructuraciones empresaria-
raciones entre terceros independientes, necesaria les. Se entiende como reestructuración empresa-
para la aplicación del método, iii) el grado de rial la redistribución de funciones, activos o ries-
comparabilidad de las operaciones controladas gos que llevan a cabo las empresas nacionales a
frente a las independientes y iv) la confiabilidad sus vinculadas en el exterior. Para lo cual el con-
de los ajustes de comparabilidad que puedan ser tribuyente debe tener una retribución en cumpli-
necesarios para eliminar las diferencias materia- miento del principio de plena competencia”.

A32.
No son deducibles los costos y gastos con vinculados económicos no
contribuyentes del impuesto de renta.
Si un contribuyente tiene como vinculado económico en Colombia a una entidad que tenga la
condición de no contribuyente del impuesto de renta (las expresamente mencionadas en los
artículos 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET, tales como la nación o los departamentos, etc.), no serán
deducibles los costos y/o gastos en que incurrió con ese tipo de vinculado económico.
Lo anterior, por cuanto la norma busca evitar que la entidad que efectúa el pago o abono en
cuenta a favor de un vinculado económico no contribuyente del impuesto de renta pueda dis-
minuir su impuesto tomándose un gasto deducible, el cual no generará impuesto por parte de
la entidad que recibe el pago, por ser esta no contribuyente del impuesto de renta.
Los criterios para definir a los vinculados económicos se encuentran en el artículo 260-1 del ET.
“Artículo 85 [del ET]. No deducibilidad de los tes, cuando correspondan a pagos o abonos en
costos originados en pagos realizados a vincu- cuenta a favor de sus vinculados económicos que
lados económicos no contribuyentes. No serán tengan el carácter de no contribuyentes del im-
deducibles los costos y gastos de los contribuyen- puesto sobre la renta”.
A33.
No es deducible el pago de regalías a vinculados del exterior y zonas
francas por explotación de intangibles.
(Inciso 1 del artículo 120 del ET)
El artículo 120 del ET, señala que desde el año gravable 2017 no es aceptada la deducción por
concepto de pago de regalías a vinculados económicos del exterior ni a zonas francas corres-
pondiente a la explotación de intangibles
(por ejemplo, las marcas) formados en el TIPS TRIBUTARIOS
territorio nacional.
Hasta el año gravable 2016, los pagos por re-
Como se mencionó, los criterios para deter- galías como resultado de la explotación de ese
minar que existe una vinculación económi- tipo de intangibles eran deducibles siempre y
cuando se les practicara retención en la fuen-
ca siguen estando contenidos en el artículo te (artículo 124 del ET). No obstante, según el
260-1 del ET, que no ha sido modificado Concepto 23270 de 2017 de la Dian, a partir del
con las últimas reformas tributarias. 2017 no son deducibles, según los límites esta-
blecidos en el artículo 120 del ET.
Actualícese 313
“Artículo 120 [del ET]. Limitaciones a pagos No serán deducibles los pagos por concepto de
de regalías por concepto de intangibles. No será regalías realizadas durante el año o periodo gra-
aceptada la deducción por concepto de pago de re- vable, cuando dichas regalías estén asociadas a
galías a vinculados económicos del exterior ni zo- la adquisición de productos terminados”.
nas francas, correspondiente a la explotación de
un intangible formado en el territorio nacional.
A34.
No son deducibles las regalías realizadas cuando estén asociadas a la
adquisición de productos terminados.
(Inciso 2 del artículo 120 del ET y Concepto Dian 0318 de 2018)
Por disposición del inciso 2 del artículo 120 del ET, las regalías no son deducibles cuando están
asociadas a la adquisición de productos terminados.
Cabe anotar que, en el Concepto 0318 de 2018, la Dian aclaró que este tipo de regalías pueden
tomarse como deducibles cuando el contribuyente este en la capacidad de demostrar mediante
prueba idónea que dentro de la estructura del precio del producto terminado al momento de
su adquisición no se encontraba el valor correspondiente a la regalía, sino que esta se pagó
de forma separada. De esta manera, según la Dian, no se efectuarían dos pagos por el mismo
concepto.
“Artículo 120 [del ET]. Limitaciones a pagos Doctora

de regalías por concepto de intangibles. MARGARITA DIANA SALAS SÁNCHEZ
Carrera 11 No. 98-07 Piso 4
(…) Bogotá D.C.
No serán deducibles los pagos por concepto de Ref.: Radicado No. 100070056 del 26/10/2017
regalías realizadas durante el año o periodo gra-
vable, cuando dichas regalías estén asociadas a Tema Impuesto sobre la renta y complementa-
rios; Impuesto sobre la Renta y Complementa-
la adquisición de productos terminados”.
rios
Descriptores Deducción de Regalías; Limitacio-
*** nes de las Deducciones
Fuentes formales Artículo 70 de la Ley 1819 de
“CONCEPTO DIAN 0318 DE 2018 2016; Artículo 120 del Estatuto Tributario
Dirección de Gestión Jurídica Cordial saludo, Doctoras:

100202208- 0318
Bogotá D.C. De conformidad con el artículo 20 del Decreto
4048 de 2008 es función de esta Subdirección

absolver las consultas escritas que se formulen Por otro lado, pareciera que, según el con-
sobre la interpretación y aplicación de las nor- cepto, es claro para la Administración Tri-
mas tributarias de carácter nacional, aduaneras butaria, que la limitación se refiere a los
y cambiarias en lo de competencia de la Entidad casos en que la regalía se paga por la compra
e igualmente atender aquellas que se formulen o adquisición de los productos terminados,
en relación con la interpretación y aplicación ge- que luego serán vendidos por el adquirente y
neral de las normas que, en materia administra- en esos casos asume, que ella (la regalía) se
tiva laboral, contractual y comercial, le formulen asocia con la adquisición de dicho producto
las dependencias de la Entidad. terminado, por lo cual, hará parte del costo
y en consecuencia no será deducible” (sic)
A través al radicado de la referencia en el que
solicita reconsideración del Concepto 001621 de (…)
octubre 5 de 2017, se presentan las siguientes es-
timaciones por las consultantes. Sin embargo, no se puede obviar que, en el mun-
do ordinario de los negocios dentro de las cade-
“1. No siempre el valor de las regalías está in- nas de transformación de materias primas, y en
merso en el costo del producto, y ello puede razón al principio de la autonomía de la volun-
originarse en razones diversas, por ejemplo, tad contractual, en algunos casos, quien vende
que el titular del intangible no es el mismo el producto no incorpora dentro de la estructura
vendedor del producto terminado, o que del precio un valor correspondiente a las rega-
siendo el mismo, se pacte su remuneración lías, en ese orden, la carga probatoria que aporte
de manera independiente, o que el derecho el contribuyente deberá indicar o demostrar que
a percibir las regalías surja del cumpli- efectivamente dicho valor no se encuentra in-
miento de condiciones que no tienen que corporado dentro de la estructura del precio del
ver con el precio del producto adquirido producto terminado.
2. El concepto no analiza la norma de la Ahora, frente al supuesto que, surja o se pacte

mano de la exposición de motivos, de la el pago de la regalía al momento de la venta del
cual se desprende que: (i) el hecho que se producto terminado, este Despacho encuentra
quiso regular y controlar el Estado fue el que corresponderá al contribuyente demostrar
abuso en materia tributaria y específica- mediante prueba idónea que, dentro de la es-
mente evitar que se solicite la deducción tructura del precio del producto terminado al
dos veces, pero no negar la procedencia de momento de su adquisición para su posterior
la deducción cuando la regalía no está inventa, la regalía que se origina en aquel mo-
cluida en el costo del producto terminado; mento –venta- no fue previamente incorporada
y (ii) la exposición de motivos parte de la dentro de la estructura del costo del producto,
premisa que el pago por regalías asociado a evitando que se realicen dos pagos por el mismo
un producto terminado, se encuentra siem- concepto.
pre incorporada en el precio de adquisición
del bien (…)”
Actualícese 315
A35.
No es deducible el deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro origi-
nado en operaciones que no son productoras de renta.
En el artículo 145 del ET, modificado por el artículo 87 de la Ley 1819 de 2016, ya no se aborda
el concepto de provisión, sino que se traslada el concepto de deterioro del tratamiento bajo
Estándares Internacionales. El artículo mencionado explica que los contribuyentes obligados a
llevar contabilidad pueden deducir los valores reconocidos como deterioro de cartera de dudo-
so o difícil cobro, siempre y cuando las cuentas por cobrar hayan sido resultado de operaciones
productoras de renta, lo que implica que la cuenta por cobrar sujeta a deterioro haya tenido
como origen un ingreso fiscal para la empresa. Además, los contribuyentes deberán tener en
cuenta los límites contemplados en la norma tributaria para determinar el valor que será dedu-
cible (artículos 1.2.1.18.19 al 1.2.1.18.22 del DUT 1625 de 2016).
“Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas realizado durante el respectivo año gravable. Así
de dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes mismo, son deducibles las provisiones realizadas
obligados a llevar contabilidad podrán deducir durante el respectivo año gravable sobre bienes
las cantidades razonables que fije el reglamento recibidos en dación en pago y sobre contratos de
como deterioro de cartera de dudoso o difícil co- leasing que deban realizarse conforme a las nor-
bro, siempre que tales deudas se hayan originado mas vigentes.
en operaciones productoras de renta, correspon-
dan a cartera vencida y se cumplan los demás No obstante, lo anterior, no serán deducibles los
requisitos legales. gastos por concepto de provisión de cartera que:
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu- a) Excedan de los límites requeridos por la ley
das contraídas entre sí por empresas o personas y la regulación prudencial respecto de las
económicamente vinculadas, o por los socios entidades sometidas a la inspección y vigi-
para con la sociedad, o viceversa. lancia de la Superintendencia Financiera
de Colombia; o
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades
sujetas a la inspección y vigilancia de la Super- b) Sean voluntarias, incluso si media una su-
intendencia Financiera, la provisión de cartera gerencia de la Superintendencia Financiera
de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo de Colombia”.
A36.
No es deducible la distribución de dividendos.
(Literal d) del numeral 2 del artículo 105 del ET)
Tal como lo establece la norma tributaria, la distribución de dividendos no es deducible porque

no constituye un gasto para la empresa.

“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- deducción en el impuesto sobre la renta y
ducción para los obligados a llevar contabili- complementarios, generarán diferencias
dad. Para los contribuyentes que estén obligados permanentes. Dichos gastos comprenden,
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas entre otros:
fiscalmente son los gastos devengados contable-
mente en el año o período gravable que cumplan (…)
d) Las distribuciones de dividendos;
(…)
(…)”.
2. Los gastos que no cumplan con los requi-
sitos establecidos en este estatuto para su
A37.
No es deducible (descontable) el 70 % de las donaciones efectuadas
para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bos-
ques naturales.
De acuerdo con el artículo 126-5 del ET, solo es deducible del impuesto de renta el 30 % de las
donaciones que los contribuyentes realicen durante el año o período gravable a la Unidad Ad-
ministrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales, en beneficio de financiación
de parques naturales y conservación de bosques naturales. Sin embargo debe tenerse en cuenta
que este tipo de donaciones de acuerdo con lo indicado en el Concepto Dian 0481 de 2018 tie-
nen el tratamiento de descuento tributario y no de deducción luego de los cambios instaurados
por la Ley 1819 de 2016, aplicables a partir del año gravable 2017.
“Artículo 126-5 [del ET]. Deducción por do- Colombia y conservar los bosques naturales, de
naciones efectuadas para el apadrinamiento conformidad con el beneficio de financiación de
de parques natura/es y conservación de bos- parques naturales y conservación de bosques na-
ques naturales. Los contribuyentes que hagan turales, tienen derecho a deducir del impuesto de
donaciones a la Unidad Administrativa Especial renta el 30 % del valor de las donaciones efectua-
del Sistema de Parques Nacionales Naturales, das durante el año o periodo gravable.
con el fin de financiar los parques naturales de
Actualícese 317
Para gozar del beneficio de las donaciones efec- financiamiento del parque natural que indique
tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de el donante, informar anualmente sobre el uso
las demás condiciones y requisitos establecidos de las donaciones realizadas y gestionar efecti-
en los artículos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tri- vamente el sistema de áreas protegidas para dar
butario y los demás que establezca el reglamento. uso efectivo a la medida.
Parágrafo 1. Es obligación de la Unidad Ad- Parágrafo 2. En ningún caso las donaciones de que
ministrativa Especial del Sistema de Parques trata el presente artículo generarán derecho alguno
Nacionales Naturales destinar las donaciones al sobre los parques naturales o áreas protegidas”.
A38.
No son deducibles los gastos por fotocopias de documentos para ser
suministrados a autoridades judiciales o entidades oficiales.
(Concepto Dian 55258 de julio 12 de 1996 y artículo 107 del ET)
Esta posición de la Dian fue refrendada por un fallo del Consejo de Estado, al expresar que esta
no deducibilidad se debe a que este gasto no se configura con relación a la actividad productora
de renta y a los requisitos de necesidad, causalidad y proporcionalidad.
“CONCEPTO DIAN 55258 DEL 12 JULIO Así las cosas, los gastos incurridos que no cum-
DE 1996 plan con los anteriores presupuestos respecto de
la actividad productora de renta de que se tra-
Procedencia de la deducibilidad de gastos ori- te, tales como fotocopias de documentos que se
ginados por solicitud de datos de autoridades deben suministrar a solicitud de autoridades
judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras. judiciales o de entidades estatales fiscalizadoras
encargadas de funciones de control y vigilancia,
Tesis jurídica. No son deducibles de la renta bru- no son deducibles de la renta bruta del contri-
ta de los contribuyentes, aquellos gastos respecto buyente por cuanto no cumplirían los requisitos
de los cuales no se configuren con relación a la de causalidad con su actividad productora de
actividad productora de renta y al ingreso los renta y de necesidad del gasto con los ingresos
requisitos de necesidad, causalidad y proporcio- gravados”.
nalidad.
***
Interpretación Jurídica. Para que un gasto sea
deducible fiscalmente de la renta bruta de un “Artículo 107 [del ET]. Las expensas necesa-
contribuyente, deben configurarse la relación de rias son deducibles. Son deducibles las expensas
causalidad con la actividad productora de renta, realizadas durante el año o período gravable en
la relación de necesidad con los ingresos grava- el desarrollo de cualquier actividad productora
dos del contribuyente y deberá también ser pro- de renta, siempre que tengan relación de causa-
porcionado o razonable con relación al ingreso, lidad con las actividades productoras de renta y
haberse realizado en el período gravable, y no es- que sean necesarias y proporcionadas de acuer-
tar prohibido o limitado por la ley. (ET, art. 107). do con cada actividad.

La necesidad y proporcionalidad de las expen- con esta prohibición. La administración tribu-

sas debe determinarse con criterio comercial, taria compulsará copias de dicha determinación
teniendo en cuenta las normalmente acostum- a las autoridades que deban conocer de la co-
bradas en cada actividad y las limitaciones esta- misión de la conducta típica. En el evento que
blecidas en los artículos siguientes. las autoridades competentes determinen que la
conducta que llevó a la administración tributa-
En ningún caso serán deducibles las expensas ria a desconocer la deducción no es punible, los
provenientes de conductas típicas consagra- contribuyentes respecto de los cuales se ha desco-
das en la ley como delito sancionable a título nocido la deducción podrán imputarlo en el año
de dolo. La administración tributaria podrá, o periodo gravable en que se determine que la
sin perjuicio de las sanciones correspondientes, conducta no es punible, mediante la providencia
desconocer cualquier deducción que incumpla correspondiente”.
A39.
No son costo o deducción los gastos de administración ni las cantidades
pagadas o reconocidas a las casas matrices u oficinas si no se hace re-
tención en la fuente.
Estos gastos o costos de administración o dirección, y por concepto de regalías y explotación

o adquisición de cualquier clase de intangibles, no son deducibles si no se efectúa la retención
en la fuente.
En concordancia con el parágrafo que se

adicionó al artículo 124 del ET mediante TIPS TRIBUTARIOS
la Ley 1819 de 2016, cuando se hagan pa-
gos a las casas matrices por concepto de Sobre las deducciones por gastos de adminis-
gastos de administración o dirección, es- tración o dirección pagados por filiales o sucur-
sales, subsidiarias o agencias en Colombia no
tos pagos siempre deberán quedar someti- aplica el límite del 15 % a los costos y deduc-
dos a la retención en la fuente del artículo ciones por expensas del exterior de que trata el
408 del ET sin importar que los mismos le artículo 122 del ET (Concepto 077117 de 2011
constituyan o no a la matriz un ingreso de de la Dian).
fuente nacional (artículos 24 y 25 del ET).
Actualícese 319
“Artículo 124 [del ET]. Los pagos a la casa sobre la renta y el complementario de remesas*.
matriz son deducibles. Las filiales o sucursa- Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas
les, subsidiarias o agencias en Colombia de so- del exterior por otros conceptos diferentes están
ciedades extranjeras, tienen derecho a deducir sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 de
de sus ingresos, a título de costo o deducción, este Estatuto.
las cantidades pagadas o reconocidas directa o
indirectamente a sus casas matrices u oficinas Parágrafo. Los conceptos mencionados en el
del exterior, por concepto de gastos de adminis- presente artículo, diferentes a regalías y explota-
tración o dirección y por concepto de [regalías y ción o adquisición de cualquier clase de intangi-
explotación o] adquisición de cualquier clase de ble, sean de fuente nacional o extranjera estarán
intangibles, siempre que sobre los mismos prac- sometidos a una tarifa de retención en la fuente
tiquen las retenciones en la fuente del impuesto establecido en el artículo 408 de este Estatuto”.
A40.
No es deducible el costo devengado por inventarios faltantes en exceso
del 3 % de la suma del inventario inicial más las compras, establecido
en el artículo 64 del ET.
(Numeral 2 del artículo 59 del ET)
Los inventarios faltantes son una pérdida y no un costo, y técnicamente no pueden confundirse
con el costo de lo vendido, pues se desfigura la realidad económica.
La empresa debe tomar las medidas necesarias para evitar faltantes de inventario, pero solo
hasta el punto en que ello sea factible y siempre que las medidas de control produzcan un be-
neficio mayor al costo de practicarlas. Hay casos en los cuales los empresarios asumen pérdidas
sobre la base de estimaciones estadísticas que exceden los parámetros establecidos fiscalmente,
motivo por el cual no son deducibles.
Cabe anotar que el artículo 64 del ET permite la disminución del costo del 3 % de los inventa-
rios faltantes únicamente cuando estos sean de fácil destrucción o pérdida y, solo en los casos
en que se demuestre la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito se
aceptaría un porcentaje mayor.
Ahora bien, es importante tener en cuenta que el numeral 2 del mismo artículo 64 del ET
permite que se tome como un gasto deducible el costo de los inventarios (que sean diferentes a
los inventarios de fácil destrucción o pérdida) dados de baja por obsolescencia y debidamente
destruidos, reciclados o chatarrizados. En este caso el costo está conformado por el precio de
adquisición más los costos directamente atribuibles y costos de transformación, en caso de que
sean aplicables.

“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo y complementarios, el inventario podrá dismi-
para los obligados a llevar contabilidad. Para nuirse por los siguientes conceptos:
los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los costos realizados fiscalmente 1. Cuando se trate de faltantes de inventarios
son los costos devengados contablemente en el de fácil destrucción o pérdida, las unidades
año o período gravable. del inventario final pueden disminuirse
hasta en un tres por ciento (3 %) de la suma
(…) del inventario inicial más las compras. Si se
demostrare la ocurrencia de hechos consti-
2. El costo devengado por inventarios faltan- tutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
tes no será deducible del impuesto sobre la pueden aceptarse disminuciones mayores.
renta y complementarios, sino hasta la pro-
porción determinada de acuerdo con el ar- Cuando el costo de los inventarios vendidos
tículo 64 de este Estatuto. En consecuencia, se determine por el sistema de inventario
el mayor costo de los inventarios por faltan- permanente, serán deducibles las dismi-
tes constituye una diferencia permanente. nuciones ocurridas en inventarios de fácil
destrucción o pérdida, siempre que se de-
(…)”. muestre el hecho que dio lugar a la pérdida
o destrucción, hasta en un tres por ciento
*** (3 %) de la suma del inventario inicial más
las compras.
Artículo 64 [del ET]. Disminución del inven-
tario. Para efectos del Impuesto sobre la renta (…)”.
A41.
No es deducible como costo por mano de obra el 40 % del valor del
ingreso gravado en cabeza del productor de café si no se cumplen las
obligaciones laborales y de seguridad social.
Este aparente beneficio consagrado en el artículo 66-1 del ET genera una dificultad para los
cafeteros personas jurídicas, que en la mayoría de los casos no cumplen con la totalidad de las
obligaciones laborales y de seguridad social vigentes; por este motivo, el beneficio de calcular
el costo presuntivo de la mano de obra en el 40 % de los ingresos provenientes del cultivo del
café, no es fácil de aplicar.
Cabe mencionar que lo estipulado en este artículo 66-1 fue objeto de expedición de la Sentencia
060 de junio 7 de 2018 por parte de la Corte Constitucional, por la cual se declaró inexequible
el segundo inciso del artículo en mención, en el que se disponía que el Gobierno nacional po-
dría fijar por medio de decreto una disminución gradual del porcentaje al que se refería dicha
norma.
Actualícese 321
La entidad judicial aceptó los argumentos de que esa delegación que se daba al Gobierno para
fijar por decreto un porcentaje menor al ya establecido en la parte inicial del artículo 66-1 del
ET, implicaba que el Gobierno quedara con facultades para alterar la base gravable de los ca-
ficultores, lo cual solo se puede permitir mediante una ley promulgada por el Congreso de la
República.
“Artículo 66-1 [del ET]. Determinación del y complementario acreditando únicamente el

costo de mano de obra en el cultivo del café. cumplimiento de los requisitos de causalidad y
Para la determinación del costo en los cultivos necesidad contenidos en el artículo 107 del Es-
de café, se presume de derecho que el cuarenta tatuto Tributario, los cuales se podrán acredi-
por ciento (40 %) del valor del ingreso grava- tar a través de cualquier documento que resulte
do en cabeza del productor, en cada ejercicio idóneo para ello.
gravable, corresponde a los costos y deduccio-
nes inherentes a la mano de obra. El contri- La presente disposición no exime al empleador
buyente podrá tomar dicho porcentaje como del cumplimiento de todas las obligaciones labo-
costo en su declaración del impuesto de renta rales y de seguridad social”.
A42.
No es deducible la depreciación o amortización adicional tomada de
activos depreciados o amortizados fiscalmente antes del proceso de
convergencia.
Con la reforma tributaria contenida bajo la Ley 1819 de 2016 se buscó evitar que se reviva el
tratamiento, para efectos de depreciaciones o amortizaciones, de aquellos activos que se reex-
presaron, pero que se agotaron fiscalmente, ya que se entiende que su tratamiento fiscal feneció.
“Artículo 289 [del ET]. Efecto del estado de si- 4. Los activos que fueron totalmente depre-
tuación financiera de apertura (ESFA) en los ciados o amortizados fiscalmente antes del
activos y pasivos, cambios en políticas conta- proceso de convergencia no serán objeto de
bles y errores contables. Las siguientes son re- nueva deducción por depreciación o amor-
glas aplicables para el impuesto sobre la renta y tización.
complementarios:
(…)”.
(…)

A43.
No son deducibles los ajustes contables de costos y gastos por cambios
en políticas contables.
La reforma tributaria del año 2016 hizo referencia a los tratamientos asociados a los fenómenos
de cambios en políticas y errores contables, con el fin de eliminar los efectos que pueden gene-
rar en materia fiscal. Es así como fijó los criterios y determinó las reglas aplicables cuando se
realicen cambios en políticas contables, los cuales no tendrán efectos en el impuesto de renta.
“Artículo 289 [del ET]. Efecto del estado de si- 5. Cuando se realicen ajustes contables por
tuación financiera de apertura (ESFA) en los cambios en políticas contables, estos no ten-
activos y pasivos, cambios en políticas conta- drán efectos en el impuesto sobre la renta y
bles y errores contables. Las siguientes son re- complementarios. El costo fiscal remanente
glas aplicables para el impuesto sobre la renta y de los activos y pasivos será el declarado
complementarios: fiscalmente en el año o período gravable
anterior, antes del cambio de la política
(…) contable.
(…)”.
A44.
No es deducible el valor por concepto de depreciación que exceda las
tasas máximas establecidas por el Gobierno nacional.
El artículo 137 del ET señala que la tasa por depreciación a deducir anualmente será la dispues-
ta de conformidad con la técnica contable, siempre que no exceda las tasas máximas dictami-
nadas por el Gobierno nacional, las cuales oscilarán entre 2,22 % y 33 %, según el tipo de bien
a depreciar. Mientras que se da la respectiva reglamentación se aplicará la tabla que se muestra
a continuación:
Tasa de depreciación anual
Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual

Construcciones y edificaciones 2,22 %
Acueducto, planta y redes 2,50 %
Vías de comunicación 2,50 %
Flota y equipo aéreo 3,33 %
Actualícese 323
Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual

Flota y equipo férreo 5,00 %
Flota y equipo fluvial 6,67 %
Armamento y equipo de vigilancia 10,00 %
Equipo eléctrico 10,00 %
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00 %
Maquinaria, equipos 10,00 %
Muebles y enseres 10,00 %
Equipo médico científico 12,50 %
Envases, empaques y herramientas 20,00 %
Equipo de computación 20,00 %
Redes de procesamiento de datos 20,00 %
Equipo de comunicación 20,00 %
Es importante anotar que las tasas aquí señaladas rigen para los activos que se hayan adquirido
desde el año 2017 y siguientes. En cuanto a los activos que ya se tenían al año 2016, debe tenerse
presente que deben seguirse depreciando de conformidad con el régimen de transición estable-
cido en el numeral 2 del artículo 290 del ET, el cual indica que deben aplicarse las vidas útiles
que ya se les habían estimado fiscalmente de conformidad con el artículo 1.2.1.18.4 del DUT
1625 de 2016 y en concordancia con lo establecido en la NIC 36 y la sección 27 del Estándar
para pymes:
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años

Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años
Vehículos automotores y computadores 5 años
“Artículo 137 [del ET]. Limitación a la deduc- ***

ción por depreciación. Para efectos del impues-
to sobre la renta y complementarios la tasa por Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición.
depreciación a deducir anualmente será la esta- Las siguientes son las reglas para el régimen de
blecida de conformidad con la técnica contable transición por la aplicación de lo previsto en la
siempre que no exceda las tasas máximas deter- Parte II de esta ley:
minadas por el Gobierno nacional.
(...)
Parágrafo 1. El Gobierno nacional reglamenta-
rá las tasas máximas de depreciación, las cuales 2. Depreciaciones. El saldo pendiente de de-
oscilarán entre el 2,22 % y el 33 %. En ausencia preciación de los activos fijos a 31 de di-
de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes ciembre de 2016, se terminará de depre-
tasas anuales, sobre la base para calcular la de- ciar durante la vida útil fiscal remanente
preciación: del activo fijo depreciable, de conformidad
con lo previsto en el artículo 1.2.1.18.4. del
(…) Decreto 1625 de 2016 y por los sistemas

de cálculos de depreciación que son: línea director de Fiscalización de la Dirección de

recta, reducción de saldos u otro sistema de Impuestos y Aduanas Nacionales.
reconocido valor técnico que se encuentre
debidamente autorizado antes de la entra- (...)”
da de vigencia de la presente ley, por el Sub-
A45.
No son deducibles los impuestos, regalías y contribuciones pagados por
los organismos descentralizados.
La deducción que contemplaba el artículo 116 del ET, con relación al valor pagado por organis-
mos descentralizados por concepto de impuestos, regalías y contribuciones, fue derogada por
los artículos 122 de la Ley 1943 de 2018 y 160 de la Ley 2010 de 2019.
“Artículo 116 [del ET]. Deducción de impuestos, regalías y contribuciones pagados por los or-
ganismos descentralizados. < Artículo derogado por el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 y el
artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 >”.
A46.
No son deducibles los valores pagados por concepto del impuesto al
patrimonio.
(Parágrafo 2 del artículo 115 del ET y artículo 298-6 del ET)
Por medio de los artículos 43 al 49 de la Ley 2010 de 2019 se realizaron importantes modifica-
ciones a varios de los artículos del 292-2 al 298-8 del ET, con las cuales se dio vida jurídica a un
nuevo impuesto al patrimonio que tendrá vigencia por los años 2020 y 2021. Este impuesto es
similar al que se tuvo que presentar por el año 2019 y que fue creado por medio de los artículos
35 al 41 de la Ley 1943 de 2018 (el cual estuvo vigente por el año gravable 2019 acatando la
Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Actualícese 325
El impuesto al patrimonio de los años 2020 y 2021 está a cargo de los contribuyentes del im-
puesto de renta o de los regímenes sustitutivos del impuesto de renta (es decir, del régimen
simple de tributación), expresamente mencionados en la nueva versión del artículo 292-2 del
ET, que hayan poseído a enero 1 de 2020 un patrimonio líquido fiscal declarable al Gobierno
colombiano por un monto igual o superior a $5.000.000.000.
A propósito de los plazos para presentar la declaración de este impuesto, con el artículo 10 del
Decreto 0401 de marzo 13 de 2020, el Ministerio de Hacienda reglamentó que aquellos contri-
buyentes que de conformidad con el artículo 292-2 del ET fueran responsables del impuesto
al patrimonio, debían presentar la declaración correspondiente al año 2020 entre el 28 de sep-
tiembre y el 9 de octubre del mismo año, según el último dígito del NIT, sin tener en cuenta
el dígito de verificación, en el formulario 420 prescrito por la Dian mediante su Resolución
000074 de julio 2 de 2020.
Ahora bien, el artículo 115-1 del ET, lue-

go de la modificación efectuada por los TIPS TRIBUTARIOS
artículos 76 de la Ley 1943 de 2018 y 86 de
Por medio del Decreto 0401 de 2020 se estipu-
la Ley 2010 de 2019, señaló en su parágra- ló que el pago del impuesto al patrimonio de-
fo 2 la no deducibilidad en el impuesto de bía realizarse en dos cuotas: la primera en mayo
renta del valor pagado por concepto de los de 2020 y la segunda entre el 28 de septiembre
impuestos al patrimonio y de normaliza- y el 9 de octubre del mismo año.
ción tributaria.
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- (…)

tos pagados y otros. < Artículo modificado por
el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es de- ***
ducible el cien por ciento (100 %) de los impues-
tos, tasas y contribuciones, que efectivamente se Artículo 298-6 [del ET]. No deducibilidad del
hayan pagado durante el año o período gravable impuesto. < Artículo modificado por el artícu-
por parte del contribuyente, que tengan relación lo 48 de la Ley 2010 de 2019 >. En ningún caso
de causalidad con su actividad económica, con el valor cancelado por concepto del impuesto al
excepción del impuesto sobre la renta y comple- patrimonio, ni su complementario de normali-
mentarios. zación tributaria serán deducibles o desconta-
bles en el impuesto sobre la renta y complemen-
(…) tarios, ni podrán ser compensados con estos ni
con otros impuestos”.
Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
puesto de normalización no son deducibles en el
impuesto sobre la renta.

A47.
No son deducibles los valores pagados por concepto del impuesto de
normalización tributaria.
(Parágrafo 2 del artículo 115 del ET y artículo 298-6 del ET)
Mediante los artículos 42 a 49 de la Ley 1943 de 2018, se reactivó el impuesto de normalización

tributaria para los contribuyentes que poseían activos omitidos o pasivos inexistentes al 1 de
enero de 2019. No obstante, luego de que, mediante la Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019,
la Corte Constitucional declarara la inexequibilidad de esta ley, los artículos 53 al 60 de la Ley
2010 de 2019 retomaron una vez más este impuesto para el 2020.
A esta nueva versión del impuesto pudieron acceder los contribuyentes que al 1 de enero de
2020 poseían activos omitidos o pasivos inexistentes. Se entiende como activos omitidos aque-
llos que no fueron incluidos en las declaraciones de impuestos nacionales, aun existiendo la
obligación legal de hacerlo, y los pasivos inexistentes como los que fueron incluidos en las
declaraciones sin que existiera un soporte de realidad o validez suficiente para hacerlo, con el
único fin de aminorar o disminuir la carga tributaria del contribuyente.
Con relación al tema, el pasado 14 de julio de 2020 el Ministerio de Hacienda expidió su De-
creto 1010, por medio del cual sustituyeron los artículos 1.5.7.1. al 1.5.7.6 del DUT 1625 de
octubre de 2016, con el propósito de reglamentar algunas de las medidas contenidas en los
artículos del 53 al 60 de la Ley 2010 de 2019, relacionados con el impuesto de normalización
tributaria a través del cual se permitió realizar hasta el 25 de septiembre de 2020, una nueva
normalización y/o saneamiento fiscal con los activos omitidos y/o pasivos fiscales inexistentes
a enero 1 de 2020 de los contribuyentes del régimen ordinario. El formulario para cumplir con
este requerimiento fue el 445, el cual fue prescrito por la Dian mediante la Resolución 000045
de mayo 7 de 2020.
Al igual que lo contemplado para el caso de la no deducibilidad del impuesto al patrimonio,

el impuesto de normalización tributaria tiene el mismo tratamiento, según lo estipulado en el
parágrafo 2 del artículo 115 del ET, luego de la modificación efectuada por los artículos 76 de la
Ley 1943 de 2018 y 86 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 327
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
tos pagados y otros. < Artículo modificado por puesto de normalización no son deducibles en el
el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es de- impuesto sobre la renta.
ducible el cien por ciento (100 %) de los impues-
tos, tasas y contribuciones, que efectivamente se (…)
hayan pagado durante el año o período gravable
por parte del contribuyente, que tengan relación Artículo 298-6 [del ET]. No deducibilidad del
de causalidad con su actividad económica, con impuesto. < Artículo modificado por el artículo
excepción del impuesto sobre la renta y comple- 48 de la Ley 2010 de 2019 >. En ningún caso el
mentarios. valor cancelado por concepto del impuesto al pa-
trimonio, ni su complementario de normalización
(…) tributaria serán deducibles o descontables en el im-
puesto sobre la renta y complementarios, ni podrán
ser compensados con estos ni con otros impuestos”.
A48.
No es deducible el 50 % del valor pagado en el 2020 por concepto del
impuesto de industria y comercio, con su complementario de avisos y
tableros, que sea tomado como descuento tributario para dicho período.
El artículo 115 del ET, antes de ser modificado por el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 y 86
de la Ley 2010 de 2019, contemplaba que solamente tendrían el carácter de gastos deducibles
el impuesto de industria y comercio con su complementario de avisos y tableros, el predial y el
gravamen a los movimientos financieros – GMF –.
Con relación al primero, dicho artículo señalaba como condición para su deducibilidad que el
valor se encontrara efectivamente pagado antes de la presentación de la respectiva declaración
de renta y asociado con la actividad económica del contribuyente. Además, aclaraba que dicho
concepto llevado como deducción en ningún caso podría ser tratado al tiempo como costo o
gasto en la empresa.
TIPS TRIBUTARIOS
Ahora bien, la nueva versión del artículo
115 del ET permitió a partir del año grava- Luego de la modificación efectuada por las le-
ble 2019, tomar como descuento tributa- yes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 al artículo 115
rio el 50 % del impuesto de industria y co- del ET, este señala que tendrán el carácter de
deducibles los impuestos, tasas y contribucio-
mercio con su complementario de avisos nes que efectivamente se hayan pagado duran-
y tableros, siempre que este se encuentre te el período gravable por parte del contribu-
asociado a la actividad comercial del con- yente, que tengan relación de causalidad con
tribuyente y que haya sido pagado durante la actividad productora de renta, a excepción
del impuesto sobre la renta y complementario,
el respectivo período gravable. el impuesto al patrimonio y el impuesto de nor-
malización tributaria.

En este orden de ideas, por el período gravable 2020, los contribuyentes pueden escoger si in-
cluyen tal erogación dentro de la declaración de renta como un gasto deducible o como un des-
cuento tributario. En todo caso, el inciso 3 del artículo en referencia señala que en ningún caso
las deducciones mencionadas en dicha norma podrán tratarse de manera simultánea como
costo o gasto de la respectiva empresa.
Con todo lo anterior, para las declaraciones presentadas por el año gravable 2019, los contribu-
yentes tuvieron que enfrentarse a las siguientes situaciones:
a. Si una sociedad tiene causado y pagado antes de la presentación de la declaración de renta

por el período gravable 2019 un valor de $80.000.000 por concepto del impuesto de in-
dustria y comercio y su complementario de avisos y tableros, tiene la posibilidad de llevar
como deducción el 100 % de dicho valor. Sin embargo, la reducción real sería la equivalen-
te a tomar los $80.000.000 y multiplicarlos por la tarifa general aplicable a dicho período,
es decir, 33 % (ver artículo 240 del ET). Con esto, el contribuyente lograría reducir su
impuesto en $26.400.000.
b. Si la misma sociedad del ejemplo anterior solo había causado el valor de dicho impuesto
de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros, y decidió no deducirlo
en su declaración de renta del año gravable 2019 y pagarlo durante el 2020, esta podrá
reconocerlo en su declaración de renta del 2020 a presentar en el 2021 como un descuento
tributario correspondiente al 50 % del valor pagado, es decir, $40.000.000, que serán resta-
dos de manera directa a su impuesto básico de renta.
No obstante, el contribuyente debe tener en cuenta que en ningún caso el impuesto neto de ren-
ta puede ser inferior al 75 % del impuesto que se obtendría al tomar la renta presuntiva como
base del impuesto (ver artículo 259 del ET).
Para el caso de los contribuyentes que se hayan trasladado al nuevo régimen simple por el año
gravable 2020, es necesario considerar que no les será posible tomar dicho valor como descuen-
to tributario, por lo que en sus declaraciones del año gravable 2019 debieron reconocerlo como
un gasto deducible solo si lo pagaron antes de la presentación de la declaración de renta.
“Artículo 115 del ET. Deducción de impuestos (…)

pagados y otros. < Artículo modificado por el
artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. Es dedu- El contribuyente podrá tomar como descuento
cible el cien por ciento (100 %) de los impuestos, tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
tasas y contribuciones, que efectivamente se hayan ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y
pagado durante el año o período gravable por par- comercio, avisos y tableros.
te del contribuyente, que tengan relación de causa-
lidad con su actividad económica, con excepción (...)”.
del impuesto sobre la renta y complementarios.
Actualícese 329
A49.
No son deducibles los pagos en efectivo que excedan los límites dis-
puestos para el período gravable 2020 respecto a la norma de banca-
rización.
Para la aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos reali-
zados por los contribuyentes en aplicación de la norma contenida en el artículo 771-5 del ET
deben ser realizados en el marco de la bancarización, concepto que comprende la utilización
de depósitos bancarios, giros, transferencias bancarias, cheques, tarjetas de crédito o débito,
entre otras formas de pago. En este sentido, la norma en referencia instaura un límite para la
aceptación de los pagos realizados mediante efectivo, el cual disminuye desde el año gravable
2018 hasta el 2021.
Aun así, esta norma ha sido objeto de múltiples interpretaciones, pues el 27 de julio de 2018,
la Dian emitió el Concepto 19439 en el que revocaba las doctrinas contenidas en el Concepto
005713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el Con-
cepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, por medio de los
cuales se habían interpretado los textos de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET que
regulan el proceso de bancarización vigente a partir de 2018.
En estas circunstancias, con el más reciente Concepto emitido por la Dian se dispuso que para
la interpretación del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET se entendería lo siguiente (los cálcu-
los son contextualizados con los límites aplicables al año gravable 2020):
a. El 55 % señalado en el literal a) del numeral 3 debe calcularse sobre todos los pagos por
costos, gastos y pasivos realizados por el contribuyente durante el año fiscal, independien-
temente del medio de pago.
b. El 40 % al que se refiere el literal b) del mismo numeral aplica para todos los costos y gas-
tos que serán imputados en la declaración de renta, sin extraer aquellos que incumplan la
norma del artículo 771-5 del ET.
Ejemplo
Sociedad A Valor
Costos y gastos pagados en efectivo $8.000.000
Otros costos y gastos pagados a través de canales financieros $25.000.000
El 55 % de lo pagado, que en todo caso no podrá superar las 60.000 UVT $18.150.000
Sin exceder las 60.000 UVT (UVT 2020: $35.607) $2.136.420.000
El 40 % de los costos y deducciones totales $13.200.000
Pagos en efectivo aceptados fiscalmente $8.000.000

Con el ejemplo anterior, tenemos que de los pagos realizados en efectivo no será rechazado nin-
gún valor, en razón a que el valor pagado no excede el menor valor entre los límites expuestos
en este numeral 3 para el año gravable 2020.
Ahora bien, en cuanto a la interpretación de lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 771-5 del
ET, la Dian expone en el concepto en referencia que para el límite de las 100 UVT ($3.561.000 por
el año gravable 2020) es preciso evaluar al final del año a cada sujeto al cual se le hayan efectuado
pagos en efectivo y determinar si tales pagos superaron o no las 100 UVT. La parte que supere
este monto sería rechazada fiscalmente. Tomando el ejemplo anterior, tenemos que los pagos en
efectivo fueron realizados a los siguientes terceros: a dos personas jurídicas a las cuales se les pagó
de manera individual $2.000.000 y a una persona natural a la cual se le pagaron $4.000.000 en dos
transacciones de $2.000.000. En este orden de ideas, la interpretación sería la siguiente:
Sociedad A Valor
Dos personas jurídicas a las cuales se les pagó de manera individual $2.000.000 $4.000.000
Límite de 100 UVT (UVT 2020: $35.607) $3.561.000
Valor rechazado fiscalmente $0
Una persona natural a la cual se le pagaron $4.000.000 en dos transacciones de
$4.000.000
$2.000.000
Límite de 100 UVT (UVT 2020: $35.607) $3.561.000
Valor rechazado fiscalmente $439.000
En atención a lo anterior, del valor pagado a las dos personas jurídicas, todo el valor sería acep-
tado fiscalmente por cuanto los pagos considerados de manera individual no exceden las 100
UVT ($3.561.000 por el año gravable 2020) señaladas en este parágrafo 2 de la norma objeto
de estudio. Ahora bien, del valor pagado a la persona natural, se rechazarán $439.000 debido
a que el acumulado de $4.000.000 excede
el límite de UVT señalado en esta norma.
TIPS TRIBUTARIOS
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que
la Ley 1943 de 2018 (vigente por el año Mediante el Concepto 8179 de abril 5 de 2019
gravable 2019 según la Sentencia de la se indica que si el beneficiario de un pago lo
Corte Constitucional C-481 de octubre autoriza la consignación se puede hacer a otro
tercero totalmente diferente.
16 de 2019), por medio de su artículo 120,
adicionó un nuevo parágrafo al artículo
en referencia, el cual fue ratificado con el artículo 136 de la Ley 2010 de 2019, para el reco-
nocimiento de los pagos en efectivo realizados por los contribuyentes del sector agropecuario
que desarrollen actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras, acuícolas, avícolas y forestales, así
como por los comerciantes del régimen simple (contemplado entre los nuevos artículos 903 a
916 del ET, sustituidos por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019), cooperativas y asociaciones
de productores del sector agrícola, que comercialicen productos adquiridos directamente por el
productor. Estos podrán reconocer fiscalmente como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables totales, dichos pagos hechos en efectivo, de la siguiente manera:
a. 85 % para 2020.
b. 75 % para 2021.
c. 70 % para 2022.
Actualícese 331
Además, el citado artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 también adicionó un sexto parágrafo al
artículo 771-5 del ET, el cual señala que a partir de 2020 podrán tener reconocimiento fiscal como
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontable el 100 % de los pagos en efectivo que realicen
los contribuyentes por compras de pescado fresco, congelado, refrigerado o salado, procedente de
la cuenca Amazónica, que se clasifique en las partidas arancelarias 0302, 0303 y 0305 del Arancel
de Aduanas, cuyo ingreso se realice por la jurisdicción correspondiente al municipio de Leticia.
Para el caso de los pagos efectivos que efectúen operadores de juegos de suerte y azar la gra-
dualidad corresponde a un 58 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables
por el año gravable 2020 y un 52 % a partir del 2021. No se encuentran comprendidos los pagos
hasta por 1.800 UVT ($64.092.600 por el año gravable 2020) que realicen tales operadores
cuando practiquen la retención en la fuente correspondiente.
A pesar de que la norma de bancarización fue creada con la Ley 1430 de 2010, aún no ha sido
reglamentada por el Gobierno nacional.
“Artículo 771-5 [del ET]. Medios de pago para (…)

efectos de la aceptación de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables. Para efectos Parágrafo 2. En todo caso, los pagos individua-
de su reconocimiento fiscal como costos, deduc- les realizados por personas jurídicas y las perso-
ciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos nas naturales que perciban rentas no laborales
que efectúen los contribuyentes o responsables de- de acuerdo con lo dispuesto en este Estatuto, que
berán realizarse mediante alguno de los siguientes superen las cien (100) UVT deberán canalizarse
medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, a través de los medios financieros, so pena de su
giros o transferencias bancarias, cheques girados desconocimiento fiscal como costo, deducción,
al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas pasivo o impuesto descontable en la cédula co-
débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan rrespondiente a las rentas no laborales.
como medios de pago en la forma y condiciones
(…)
que autorice el Gobierno nacional.
Parágrafo 5. < Parágrafo modificado por el
(…) artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 >. Tra-
tándose de los pagos en efectivo que efectúen los
Parágrafo 1. Podrán tener reconocimiento fiscal contribuyentes o responsables pertenecientes al
como costos, deducciones, pasivos o impuestos sector agropecuario, de las actividades agrícola,
descontables, los pagos en efectivo que efectúen ganadera, pesquera, acuícola, avícola y forestal,
los contribuyentes o responsables, independien- así como los comercializadores del régimen SIM-
temente del número de pagos que se realicen du- PLE y las cooperativas y asociaciones de pro-
rante el año, así: ductores del sector agrícola que comercialicen
productos adquiridos directamente al productor,
(…) podrán tener reconocimiento fiscal dichos pagos
como costos, deducciones, pasivos o impuestos
3. En el año 2020, el menor valor entre: descontables, independientemente del número
de pagos que se realicen durante el año, así:
a) El cincuenta y cinco por ciento (55 %) - En el año 2020, el ochenta y cinco por cien-
de lo pagado, que en todo caso no po- to (85 %) de los costos, deducciones, pasivos
drá superar de sesenta mil (60.000) o impuestos descontables totales.
UVT, y
- En el año 2021, el setenta y cinco por ciento
b) El cuarenta por ciento (40 %) de los (75 %) de los costos, deducciones, pasivos o
costos y deducciones totales. impuestos descontables totales.

- A partir del año 2022, el setenta (70 %) de procedente de la Cuenca Amazónica, que se cla-
los costos, deducciones, pasivos o impuestos sifique en las partidas arancelarias 0302, 0303
descontables totales. y 0305 del Arancel de Aduanas, cuyo ingreso
se realice por la jurisdicción correspondiente al
Parágrafo 6. < Parágrafo adicionado por Municipio de Leticia, podrán tener reconoci-
el artículo 136 de la Ley 2010 de 2019 >. El miento fiscal como costos, deducciones, pasivos
cien por ciento (100 %) de los pagos en efectivo o impuestos descontables.
que realicen los contribuyentes por compras de
pescado fresco, congelado, refrigerado o salado, (…)”.
A50.
No son deducibles los aportes o inversiones del artículo 107-2 del ET
sobre los cuales exista obligación legal de efectuarlos por parte del
empleador.
(Artículos 107-2 del ET, 1.2.1.18.82 y 1.2.1.18.83 del DUT 1625 de 2016)
Mediante el artículo 77 de la Ley 1943 de 2018 y la ratificación efectuada por el 87 de la Ley

2010 de 2019, se adicionó al ET el artículo 107-2, el cual permite tomar como deducción en el
impuesto de renta los aportes que realicen las personas jurídicas del régimen ordinario o espe-
cial por los siguientes conceptos (esto no pudo aplicarse por el año gravable 2019 por falta de
una oportuna reglamentación):
a. Pagos destinados a programas de becas o estudios totales o parciales y de créditos condo-

nables para educación, establecidos por las personas jurídicas en beneficio de sus emplea-
dos o de los miembros del núcleo familiar del trabajador.
b. Pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención, estimulación y desarrollo

integral o de educación inicial, para niños y niñas menores de siete años, establecidos por
las empresas exclusivamente para los hijos de sus empleados.
c. Aportes que efectúen las empresas

para instituciones de educación bá- TIPS TRIBUTARIOS
sica primaria y secundaria y media
reconocidas por el Ministerio de Los aportes realizados a las instituciones edu-
Educación, y de educación técnica, cativas no constituyen ingreso para el trabaja-
tecnológica y educación superior que dor, por lo que no se sumarían dentro de sus
ingresos laborales ni generarían prestaciones
cumplan con los requisitos estableci- sociales o aportes a seguridad social ni para-
dos por la entidad en mención y que fiscales.
se justifican por beneficiar a las comu-
nidades y zonas de influencia donde
se realiza la actividad productiva o comercial de la persona jurídica.
Actualícese 333
La reglamentación de las disposiciones mencionadas fue efectuada por el Decreto 1013 de 2020.
En cuanto a la partida conciliatoria objeto de estudio, mediante tal normativa se adicionaron
los artículos 1.2.1.18.82 y 1.2.1.18.83 al DUT 1625 del 2016, con los cuales se determinó que
en ningún caso pueden llevarse como deducción las inversiones o aportes por los conceptos
referenciados en el artículo 107-2 del ET sobre las cuales el empleador tenga obligación legal
de efectuarlas.
Otros aspectos frente a la reglamentación del artículo 107- 2 del ET
$ No establece límite en el monto de los dineros que las personas jurídicas quieran destinar para la
ejecución de las actividades de los literales del artículo 107-2 del ET.
No hay restricción en cuanto al tipo de empleados asalariados que pueden beneficiarse con estas
medidas.
El núcleo familiar se define como el cónyuge o compañero (a) permanente y los hijos hasta los 25
años. Cuando el trabajador no tenga cónyuge o compañero (a) permanente, el núcleo familiar para
efectos de la deducción contemplada en el artículo 107-2 del ET será el mismo trabajador y sus
padres y hermanos que dependan económicamente de él.
Los dineros destinados a las actividades de los literales a) y b) del artículo 107-2 del ET deben ser
entregados de forma directa por la persona jurídica, mediante canales financieros, a la respectiva
institución educativa nacional o extranjera, cuyos programas educativos deben estar aprobados o
convalidados por el Ministerio de Educación.
El aporte debe estar previamente aprobado mediante acta emitida por el órgano administrativo
de la persona jurídica.
La persona jurídica no podrá exigir a los empleados beneficiarios de los aportes una permanencia
mínima en la empresa ni el reintegro de los valores aportados.
La Dian podrá exigir un reporte de información exógena con el detalle de estos aportes. Será obligatorio,
en todo caso, que al final de cada año el contador o revisor fiscal de la persona jurídica aportante elabore
una certificación especial en la cual se indiquen cada uno de los datos mencionados en el parágrafo del
nuevo artículo 1.2.1.18.84 del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 1 del Decreto 1013 de 2020.

“Artículo 107-2 [del ET]. Deducciones por 1 del Decreto 1013 de 2020 >. Para efectos de
contribuciones a educación de los empleados. lo dispuesto en el literal b) del Artículo 107-2
< Artículo modificado por el artículo 87 de la del Estatuto Tributario, los pagos por concepto
Ley 2010 de 2019 >. Las siguientes deducciones de inversiones realizados por personas jurídi-
serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se cas contribuyentes del impuesto sobre la renta y
encuentren debidamente soportadas: complementarios, dirigidos a programas o cen-
tros de atención, estimulación y desarrollo inte-
a) Los pagos destinados a programas de becas gral y/o de educación inicial, para niños y niñas
de estudios totales o parciales y de créditos menores de siete (7) años, hijos de sus emplea-
condonables para educación, establecidos dos, deberán cumplir las siguientes condiciones:
por las personas jurídicas en beneficio de
sus empleados o de los miembros del núcleo (…)
familiar del trabajador;
Parágrafo 1. En ningún caso podrán llevarse
b) Los pagos a inversiones dirigidos a progra- como deducción las inversiones en servicios de
mas o centros de atención, estimulación y qué trata el presente Artículo, sobre las cuales
desarrollo integral y/o de educación inicial, exista obligación legal de efectuarlas por el em-
para niños y niñas menores de siete años, pleador.
establecidos por las empresas exclusiva-
mente para los hijos de sus empleados; (…)
c) Los aportes que realicen las empresas para Artículo 1.2.1.18.83 [del DUT 1625 de 2016].
instituciones de educación básica-primaria Aportes a las instituciones de educación bási-
y secundaria -y media reconocidas por el ca primaria y secundaria y media reconocidas
Ministerio de Educación, y las de educa- por el Ministerio de Educación Nacional de
ción técnica, tecnológica y de educación Colombia, y las de educación técnica, tecnoló-
superior que cumplan con los requisitos es- gica y de educación superior que cumplan con
tablecidos por el Ministerio de Educación, los requisitos establecidos por el Ministerio de
y que se justifican por beneficiar a las co- Educación Nacional de Colombia. < Artículo
munidades y zonas de influencia donde se adicionado por el artículo 1 del Decreto 1013
realiza la actividad productiva o comercial de 2020 >. Para efectos de lo dispuesto en el lite-
de la persona jurídica. ral c) del Artículo 107-2 del Estatuto Tributario,
los aportes a las instituciones de educación bá-
Parágrafo. Para todos los efectos, los pagos de- sica primaria y secundaria y media reconocidas
finidos en este artículo no se considerarán pagos por el Ministerio de Educación Nacional de Co-
indirectos hechos al trabajador lombia, y las de educación técnica, tecnológica
y de educación superior que cumplan con los
Lo anterior será reglamentado por el Gobierno requisitos establecidos por el Ministerio de Edu-
nacional”. cación Nacional de Colombia, deberán cumplir
las siguientes condiciones:
***
(…)
“Artículo 1.2.1.18.82 [del DUT 1625 de 2016].
Pagos por concepto de inversiones dirigidos Parágrafo. En ningún caso podrán tratarse
a programas o centros de atención de esti- como deducción los aportes de que trata el pre-
mulación y desarrollo integral y/o educación sente Artículo, sobre los cuales exista obligación
inicial. < Artículo adicionado por el artículo legal de efectuarlos por el empleador”.
Actualícese 335
A51.
No son deducibles los aportes o donación a una fundación educativa
del régimen especial cuando se ha tomado el 25 % como descuento
tributario.
(Artículo 107-2 del ET y artículo 1.2.1.18.85 del DUT 1625 de 2016)
Como se mencionó en la partida conciliatoria anterior, por medio del artículo 107-2 del ET adi-
cionado por el artículo 77 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado por el 87 de la Ley 2010 de 2019, se
permitió la deducción en el impuesto de renta de los aportes que realicen las personas jurídicas
del régimen ordinario o especial a la educación de trabajadores asalariados y lo concerniente a
ciertas inversiones destinadas a instituciones educativas.
Las indicaciones contenidas en la normativa en mención fueron reglamentadas por medio del
Decreto 1013 de 2020. En lo concerniente a la partida conciliatoria objeto de estudio, por medio
de la adición del artículo 1.2.1.18.85 al DUT 1625 de 2016 se estableció que la deducción que
se tome la persona jurídica por realizar los aportes del artículo 107-2 del ET no puede generar
un doble beneficio; por ejemplo, si una entidad realiza un aporte o donación a una fundación
educativa del régimen especial, deberá escoger entre restarla 100 % como deducible (artículo
107-2 del ET) o solo restar el 25 % como descuento tributario en virtud de lo contemplado en
el artículo 257-2 del ET.
“Artículo 107-2 [del ET]. Deducciones por ción técnica, tecnológica y de educación
contribuciones a educación de los empleados. superior que cumplan con los requisitos es-
< Artículo modificado por el artículo 87 de la tablecidos por el Ministerio de Educación,
Ley 2010 de 2019 >. Las siguientes deducciones y que se justifican por beneficiar a las co-
serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se munidades y zonas de influencia donde se
encuentren debidamente soportadas: realiza la actividad productiva o comercial
de la persona jurídica.
a) Los pagos destinados a programas de becas
de estudios totales o parciales y de créditos Parágrafo. Para todos los efectos, los pagos de-
condonables para educación, establecidos finidos en este artículo no se considerarán pagos
por las personas jurídicas en beneficio de indirectos hechos al trabajador.
sus empleados o de los miembros del núcleo
familiar del trabajador; Lo anterior será reglamentado por el Gobierno
nacional”.
b) Los pagos a inversiones dirigidos a progra-
mas o centros de atención, estimulación y ***
desarrollo integral y/o de educación inicial,
para niños y niñas menores de siete años, “Artículo 1.2.1.18.85 [del DUT 1625 de 2016].
establecidos por las empresas exclusiva- No concurrencia de beneficios. < Adicionado
mente para los hijos de sus empleados; por el artículo 1 del Decreto 1013 de 2020 >.
En ningún caso la deducción de que trata el Ar-
c) Los aportes que realicen las empresas para tículo 107-2 del Estatuto Tributario y el presente
instituciones de educación básica-primaria Decreto podrá generar un beneficio tributario
y secundaria -y media reconocidas por el adicional o concurrente”.
Ministerio de Educación, y las de educa-

A52.
No es deducible el 70 % de la inversión en activos fijos reales producti-
vos para quienes con anterioridad al 1 de noviembre de 2010 hubiesen
firmado contratos de estabilidad jurídica y estos se encuentren vigentes
durante el año gravable 2020.
TIPS TRIBUTARIOS
Los contribuyentes que hayan suscrito
La Ley 963 de 2005 permitió a inversionistas
contratos de estabilidad jurídica antes de nacionales y extranjeros realizar acuerdos con
la derogación de la norma que los regu- el Estado colombiano para que a cambio de
laba (Ley 963 de 2005), por el año gra- grandes inversiones que se comprometían a
vable 2020 pueden tomar la deducción hacer en el país se les permitiera escoger qué
normas del impuesto de renta y del impuesto al
en el impuesto de renta por la inversión patrimonio deseaban que les aplicaran por un
en activos fijos productores de renta que determinado tiempo (3 y 20 años), así la norma
realicen durante el respectivo año, siem- original u otras normas derogaran tal benefi-
cio; es decir que no les aplicaban los cambios
pre y cuando la deducción contenida en el
posteriores cuando dichas normas perdieran
artículo 158-3 del ET esté contemplada en vigencia o se disminuyera el beneficio.
los mencionados contratos.
En este orden de ideas, en el 2020 los contribuyentes que tenían la norma del artículo 158-3 del
ET en los contratos de estabilidad jurídica serían los únicos que podrían tratar como deducción
especial fiscal el 30 % de las adquisiciones realizadas durante el 2020 en bienes tangibles consti-
tutivos de activo fijo para el contribuyente, depreciables y/o amortizables fiscalmente.
Para la procedencia de la deducción en referencia, el activo debe ser un bien tangible, lo que
quiere decir que no aplicaría para bienes intangibles, como las licencias de software, que deben
tratarse como activo fijo y por ello no pueden figurar como inventario para la venta ni como
cargo diferido. Además, debe ser de naturaleza depreciable o amortizable, lo que deja por fuera,
por ejemplo, los terrenos. Debe participar directamente en la actividad productora de renta,
por tanto, a los que solo se adquieren para fines administrativos y no operativos no es posible
aplicarles el beneficio.
Así mismo, no podrán tomarse el beneficio quienes hayan adquirido activos con el sistema de
leasing y efectúen las contabilizaciones propias de los operativos, donde todo el canon se lleva al
gasto y no se refleja nada en el activo. En cuanto al IVA pagado en la adquisición del activo, este
se suma dentro del activo y al valor en conjunto se le calcula el 30 % como deducción.
Actualícese 337
“Artículo 158-3 [del ET] (Antes de la deroga- de 2007 y utilicen la deducción aquí establecida,
toria efectuada por el artículo 376 de la Ley sólo podrán depreciar dichos activos por el siste-
1819 de 2016). A partir del 1o de enero de ma de línea recta de conformidad con lo estable-
2007, las personas naturales y jurídicas contri- cido en este Estatuto.
buyentes del impuesto sobre la renta, podrán de-
ducir el cuarenta por ciento (40 %) * del valor de Parágrafo 2. A partir del período gravable 2010,
las inversiones efectivas realizadas solo en acti- la deducción a que se refiere este artículo será
vos fijos reales productivos adquiridos, aun bajo del treinta por ciento (30 %) del valor de las in-
la modalidad de leasing financiero con opción versiones efectivas realizadas sólo en activos fijos
irrevocable de compra, de acuerdo con la regla- reales productivos.
mentación expedida por el Gobierno Nacional.
Los contribuyentes que hagan uso de esta deduc- Parágrafo 3. A partir del año gravable 2011,
ción no podrán acogerse al beneficio previsto en ningún contribuyente del impuesto sobre la ren-
el artículo 689-1 de este Estatuto. ta y complementarios podrá hacer uso de la de-
ducción de que trata este artículo.
La utilización de esta deducción no genera utili-
dad gravada en cabeza de los socios o accionistas. Quienes con anterioridad al 1o de noviembre
de 2010 hayan presentado solicitud de contratos
La deducción por inversión en activos fijos sólo de estabilidad jurídica, incluyendo estabilizar la
podrá aplicarse con ocasión de aquellos activos deducción por inversión en activos fijos a que
fijos adquiridos que no hayan sido objeto de se refiere el presente artículo y cuya prima sea
transacción alguna entre las demás empresas fijada con base en el valor total de la inversión
filiales o vinculadas accionariamente o con la objeto de estabilidad, podrán suscribir contrato
misma composición mayoritaria de accionistas, de estabilidad jurídica en el que se incluya di-
y la declarante, en el evento en que las hubiere. cha deducción. En estos casos, el término de la
estabilidad jurídica de la deducción especial no
Parágrafo. Los contribuyentes que adquieran podrá ser superior tres (3) años”.
activos fijos depreciables a partir del 1o de enero

A53.
No es deducible el 25 % del costo estimado y presunto en la enajena-
ción de activos de los cuales no se logra definir el costo de enajenación.
El artículo 82 del ET señala que si los funcionarios de la Dian, luego de utilizar los medios
técnicos de información, tales como pruebas directas, declaraciones o reportes de terceros, e
inclusive la contabilidad y comprobantes internos, no logran definir el costo de enajenación
sobre dichos activos, este se estimará en un 75 % del valor de la respectiva enajenación, por lo
que el valor restante será no deducible.
Lo anterior sin perjuicio de las sanciones que procedan por inexactitud en la declaración de
renta o por no llevar debidamente los libros de contabilidad.
“Artículo 82 [del ET]. Determinación de costos de Impuestos Nacionales<1>, por el Departa-

estimados y presuntos. Cuando existan indicios mento Administrativo Nacional de Estadística,
de que el costo informado por el contribuyente no por el Banco de la República, por la Superinten-
es real o cuando no se conozca el costo de los ac- dencia de Industria y Comercio, por la Superin-
tivos enajenados ni sea posible su determinación tendencia de Sociedades u otras entidades cuyas
mediante pruebas directas, tales como las decla- estadísticas fueren aplicables.
raciones de renta del contribuyente o de terceros,
la contabilidad o los comprobantes internos o Su aplicación y discusión se hará dentro del mis-
externos, el funcionario que esté adelantando el mo proceso.
proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un
costo acorde con los incurridos durante el año o Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible,
período gravable por otras personas que hayan se estimará el costo en el setenta y cinco por ciento
desarrollado la misma actividad del contribu- (75 %) del valor de la respectiva enajenación, sin
yente, o hayan hecho operaciones similares de perjuicio de las sanciones que se impongan por
enajenación de activos, atendiendo a los datos inexactitud de la declaración de renta o por no
estadísticos producidos por la Dirección General llevar debidamente los libros de contabilidad”.
Actualícese 339
A54.
No es deducible el 100 % adicional del costo o gasto registrado en la conta-
bilidad del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a viudas
del personal de la fuerza pública o a sus hijos cuando no sea certificado
por el Ministerio de Defensa.
Existe un beneficio para las empresas que contratan a las viudas, o a los hijos que sostengan el
hogar, de miembros de la Fuerza Pública fallecidos en operaciones de mantenimiento o resta-
blecimiento del orden público, o por acción directa del enemigo. El empleador puede deducir
el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a estas personas. Sin embargo,
debe tenerse presente que esta deducción está limitada a 610 UVT anuales por cada persona
contratada ($21.720.270 por el año gravable 2020), incluidas las prestaciones sociales, y para
su procedencia se debe acreditar el cumplimiento de los requisitos del artículo 108-1 del ET,
mediante certificado emitido por el Ministerio de Defensa.
“Artículo 108-1 [del ET]. Deducción por pa- También se aplica a los cónyuges de miembros de la
gos a viudas y huérfanos de miembros de las Fuerza Pública, desaparecidos o secuestrados por el
fuerzas armadas muertos en combate, secues- enemigo, mientras permanezcan en tal situación.
trados o desaparecidos. Los contribuyentes que
estén obligados a presentar declaración de ren- Igual deducción se hará a los contribuyentes que
ta y complementarios tienen derecho a deducir vinculen laboralmente a exmiembros de la Fuerza
de la renta, el 200 % del valor de los salarios y Pública, que en las mismas circunstancias a que se
prestaciones sociales pagados durante el año o refiere el inciso primero del presente artículo, ha-
período gravable, a las viudas del personal de la yan sufrido disminución de su capacidad sicofisi-
fuerza pública o los hijos de los mismos mientras ca, conforme a las normas legales sobre la materia.
sostengan el hogar, fallecidos en operaciones de
mantenimiento o restablecimiento del orden pú- Parágrafo. La deducción máxima por cada per-
blico, o por acción directa del enemigo. sona, estará limitada a 610 UVT incluidas las
prestaciones sociales”.

A55.
No es deducible el 20 % adicional de los pagos por concepto de salario
de los empleados mayores y menores de 28 años, siempre y cuando
la remuneración de los últimos no corresponda a su primer empleo ni
constituya un cargo nuevo.
Mediante el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019, se adicionó al ET el artículo 108-5 el cual indica que
los contribuyentes obligados a presentar declaración de renta y complementario tienen derecho a
deducir el 120 % de los pagos que realicen por concepto de salario, en relación con los empleados
menores de 28 años, siempre y cuando se trate del primer empleo de estos trabajadores.
La deducción máxima por cada empleado es de hasta 95,83 UVT mensuales, en lo que respecta
a la parte salarial ($3.412.218 para 2020), pues al tomar dicho valor por el 120 % llevaría al lími-
te de 115 UVT ($4.094.805 por el año gravable 2020) mencionado en la norma.
Para la procedencia de la deducción, se requiere que el Ministerio de Trabajo le expida al con-

tribuyente una certificación en la que acredite que se trata del primer empleo de la persona. De
igual manera, se debe cumplir con que el trabajo sea un cargo nuevo (es decir, no despedir a
una persona para contratar a otra en el mismo cargo) y que el trabajador sea menor de 28 años.
En caso contrario, o que no se cumpla con el tope máximo permitido, no aplicará el beneficio y
los excesos en cada caso serán no deducibles.
“Artículo 108-5 [del ET]. Deducción del primer pleos y el empleado deberá ser contratado con
empleo. < Artículo adicionado por el artículo posterioridad a la vigencia de la presente Ley,
88 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contribuyen- ser menor de veintiocho (28) años y ser el primer
tes que estén obligados a presentar declaración de empleo de la persona.
renta y complementarios, tienen derecho a dedu-
cir el 120 % de los pagos que realicen por concep- El Ministerio del Trabajo expedirá al contribu-
to de salario, en relación con los empleados que yente una certificación en la que se acredite que
sean menores de veintiocho (28) años, siempre y se trata del primer empleo de la persona menor
cuando se trate del primer empleo de la persona. de veintiocho (28) años, como requisito para
La deducción máxima por cada empleado no po- poder acceder a la deducción de que trata ese
drá exceder ciento quince (115) UVT mensuales y artículo.
procederá en el año gravable en el que el empleado
sea contratado por el contribuyente. El Ministerio del Trabajo llevará un registro
anualizado de todas las certificaciones de pri-
Para efectos de acceder a la deducción de que mer empleo que expida, con la identificación del
trata este artículo, debe tratarse de nuevos em- empleado y del contribuyente”.
Actualícese 341
A56.
No es deducible el valor de las contribuciones voluntarias a los fondos
de pensiones, jubilación, invalidez y cesantías efectuadas por los patro-
cinadores o empleadores, que excedan de 3.800 UVT.
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 126-1 del ET, adicional a los aportes obligato-
rios a pensión por cada trabajador, el empleador también puede hacer aportes voluntarios que
son deducibles.
Para efectos del impuesto de renta y complementario, los aportes del empleador son deducibles
hasta por 3.800 UVT ($135.306.600 por el año gravable 2020) por empleado, aplicables en la
misma vigencia fiscal en que se realicen.
“Artículo 126-1 [del ET]. Deducción de contri- fondos serán deducibles en la misma vigencia
buciones a fondos de pensiones de jubilación e fiscal en que se realicen. Los aportes del emplea-
invalidez y fondos de cesantías. Para efectos del dor a los seguros privados de pensiones y a los
impuesto sobre la renta y complementarios, son fondos de pensiones voluntarias, serán deduci-
deducibles las contribuciones que efectúen las bles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT
entidades patrocinadoras o empleadoras, a los por empleado.
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y
de cesantías. Los aportes del empleador a dichos (...)”.
A57.
No es deducible el costo o gasto registrado en la contabilidad por con-
cepto de donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnoló-
gico e innovación que no sean calificados como tal por parte del Con-
sejo Nacional de Beneficios Tributarios.
Este beneficio se encuentra contenido en el artículo 158-1 del ET, el cual decide que las inver-
siones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación podrán ser deducibles en el perío-
do gravable en que hayan sido realizadas. Antes de la modificación efectuada por la reforma
tributaria, Ley 1819 de 2016, la deducción correspondía al 175 % en el impuesto de renta para
aquellos contribuyentes que hicieran donaciones o inversiones en proyectos calificados como
de inversión y desarrollo tecnológico. Ahora con dicha modificación, la deducción estipulada
pasó a ser del 100 %.

De igual manera, el artículo 256 del ET señala que las personas que realicen inversiones en
proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios –CNTB– como de in-
vestigación, desarrollo tecnológico o innovación, cumpliendo las condiciones establecidas en la
normativa en mención, podrán descontar de su impuesto de renta el 25 % del monto invertido
en el período en el que hayan realizado la inversión.
Este artículo fue objeto de modificaciones por parte del artículo 170 de la Ley 1955 de 2019,
entre las cuales podemos encontrar:
a. Los criterios y condiciones para obtener este beneficio con relación a las inversiones rea-
lizadas por concepto de investigación, desarrollo tecnológico e innovación, señaladas por
parte del Consejo Nacional de Política Económica y Social, estarán a cargo del Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación – CNBT.
b. Se ordena el mismo tratamiento para las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de
Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación y el Fondo Francisco José
de Caldas, cuya destinación sea el financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia,
tecnología e innovación en los términos Innovación.
c. Se dispone que recibirá el mismo tratamiento la remuneración correspondiente a la vincu-

lación de personal con título de doctorado en las empresas contribuyentes de renta, que se
realice con posterioridad a la expedición de la norma, siempre y cuando se cumpla con los
criterios y condiciones definidos por el CNBT.
El parágrafo 1 de este artículo señala que el CNBT definirá el monto máximo total de la deduc-
ción prevista en el artículo 158-1 del ET y del descuento fijado por el artículo 256 del mismo
estatuto. Por el año gravable 2020, mediante la expedición del Acuerdo 23 de diciembre 5 de
2019, se definieron los montos máximos de deducción, descuento y crédito fiscal establecidos
en los artículos 158-1, 256 y 256-1 del ET. Dicho acuerdo hizo precisión en lo siguiente:
a. El cupo máximo para otorgar beneficios tributarios por inversión en I+D+i en el año gra-
vable 2020, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 158-1, 256 y 256-1 del ET, es
de $1.500.000.000.000.
b. El monto máximo anual de inversión que individualmente pueden solicitar las empresas
en el año gravable 2020 para acceder a los beneficios tributarios establecidos en el parágra-
fo 1 del artículo 158-1 del ET, es de $90.000.000.000.
Actualícese 343
“Artículo 158-1 [del ET]. Deducción por do- Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
naciones e inversiones en investigación, de- (CNBT), serán deducidles en el período grava-
sarrollo tecnológico e innovación. < Artículo ble en que se realicen. Lo anterior, no excluye la
modificado por el artículo 170 de la Ley 1955 aplicación del descuento de que trata el artícu-
de 2019 >. Las inversiones que se realicen en in- lo 256 del Estatuto Tributario cuando se cum-
vestigación, desarrollo tecnológico e innovación, plan las condiciones y requisitos allí previstos.
de acuerdo con los criterios y las condiciones
señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios (…)”.
A58.
No son deducibles las donaciones que se realicen por intermedio de las
Instituciones de Educación Superior o del Icetex, dirigidas a programas de
becas o créditos condonables aprobados por el Ministerio de Educación
Nacional, así como las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Finan-
ciamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco
José de Caldas, que no cumplan con los criterios dispuestos por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios –CNBT–.
El inciso 2 del artículo 158-1 del ET establece que tendrán el tratamiento de deducibles las
donaciones que se realicen por intermedio de las Instituciones de Educación Superior o del Ins-
tituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex), dirigidas a
programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministerio de Educación
Nacional para beneficiar a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total
o parcial, o de créditos condonables que pueden incluir manutención, hospedaje, transporte,
matrícula, útiles y libros.
Así mismo, se establece tal tratamiento para las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de
Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas,
y que sean destinadas al financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e
innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el CNBT en el Acuerdo
22 de diciembre 5 de 2019.
La norma en referencia también precisa que aplicará el mismo tratamiento a la remuneración

correspondiente a la contratación de personal con título de doctorado en las empresas contri-
buyentes de renta, que se haya vinculado con posterioridad a la Ley 1955 de 2019, siempre que
se cumplan los criterios y condiciones definidos por el CNBT para tal fin, es decir, los conteni-
dos en el Acuerdo 22 de diciembre 5 de 2019.

Mediante el Acuerdo 23 de diciembre 5 de 2019 se efectuaron las siguientes precisiones:
a. El monto máximo para donaciones que se realicen por intermedio de las instituciones de
educación superior o el Icetex por el año gravable 2020 es de $100.000.000.000.
b. El monto máximo anual de donaciones que pudo recibir el Fondo Nacional de Financia-
miento para la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y
que sean destinadas al financiamiento de programas y/o proyectos de ciencia, tecnología e
innovación, fue de $100.000.000.000.
“Artículo 158-1 [del ET]. Deducción por do- cionamiento de los programas de becas y créditos
naciones e inversiones en investigación, de- condonables a los que hace referencia el presente
sarrollo tecnológico e innovación. < Artículo artículo, i) a las donaciones recibidas por el Fon-
modificado por el artículo 170 de la Ley do Nacional de Financiamiento para la Ciencia,
1955 de 2019 >. la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco
José de Caldas, y que sean destinadas al finan-
(…) ciamiento de Programas y/o Proyectos de Cien-
cia, Tecnología e Innovación, de acuerdo con los
El mismo tratamiento previsto en este artículo criterios y las condiciones señaladas por el Con-
será aplicable en los siguientes casos: i) a las do- sejo Nacional de Beneficios Tributarios en Cien-
naciones que se realicen por intermedio de las cia, Tecnología e Innovación (CNBT), y iii) a la
Instituciones de Educación Superior o del Insti- remuneración correspondiente a la vinculación
tuto Colombiano de Crédito Educativo y Estu- de personal con título de Doctorado en las em-
dios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a presas contribuyentes de renta, que se realice con
programas de becas o créditos condonables que posterioridad a la expedición de la presente ley,
sean aprobados por el Ministerio de Educación siempre y cuando se cumplan con los criterios y
Nacional, y que beneficien a estudiantes de es- condiciones definidos por el CNBT para tal fin
tratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total y su vinculación esté asociada al desarrollo de
o parcial, o créditos condonables que podrán actividades de I+D+i. Para el caso de títulos de
incluir manutención, hospedaje, transporte, Doctorado obtenidos en el exterior, se deberán
matrícula, útiles y libros, de acuerdo a la regla- cumplir los requisitos de convalidación previstos
mentación expedida por el Gobierno nacional en la normatividad vigente, de manera previa a
respecto de las condiciones de asignación y fun- su vinculación”.
A59.
No es deducible el exceso del 15 % de la renta líquida antes de detraer
tal deducción por concepto de inversiones nuevas para el transporte
aéreo en zonas apartadas del país.
(Artículo 97 de la Ley 633 de 2000)
Como lo señala el artículo 97 de la Ley 633 de 2000, las inversiones de las aerolíneas destinadas
a incrementar las operaciones en las zonas apartadas del país se podrán deducir de la renta
bruta hasta por un valor que no exceda del 15 % anual de la renta líquida calculada antes de
detraer tal deducción.
Actualícese 345
“Artículo 97 [de la Ley 633 de 2000]. Deducción a dichas zonas del país, siempre y cuando estas
por nuevas inversiones realizadas para el trans- inversiones no se realicen en terrenos y no sean ob-
porte aéreo en las zonas apartadas del país. Las jeto de otras deducciones previstas en el Estatuto
aerolíneas privadas que incrementen el número Tributario. El Gobierno Nacional reglamentará la
de vuelos semanales con las mismas tarifas de las aplicación de esta norma.
aerolíneas estatales, a las zonas apartadas del país
que presentan serias dificultades de acceso, podrán El valor a deducir por este concepto no podrá en
deducir de su renta bruta el valor de las nuevas in- ningún caso exceder del quince por ciento (15 %)
versiones realizadas en el año o período gravable, anual de la renta líquida del contribuyente cal-
que sean necesarias para extender sus operaciones culado antes de detraer tales deducciones”.
A60.
No es deducible el exceso del 15 % de la renta líquida antes de detraer
tal deducción por concepto de las inversiones en centros de reclusión.
El artículo 98 de la Ley 633 de 2000 señala que tanto empresas como personas naturales pueden
deducir de su renta bruta el valor por concepto de las nuevas inversiones realizadas en el período
gravable en centros de reclusión, toda vez que estas siempre sean destinadas a programas de tra-
bajo y educación de los internos, certificados por el Inpec, y se vinculen laboralmente personas
naturales pospenadas de las cuales se haya observado buena conducta dentro del respectivo cen-
tro de reclusión. De allí que esta norma impone que dicha deducción no puede exceder el 15 %
anual de la renta líquida del contribuyente antes de detraer dichas deducciones.
“Artículo 98 [de la Ley 633 de 2000]. Deduc- turales pospenadas que hayan observado buena
ción por inversiones en centros de reclusión. conducta certificada por el Consejo de Discipli-
Las empresas o personas naturales podrán dedu- na del respectivo centro de reclusión.
cir de su renta bruta el valor de las nuevas inver-
siones realizadas en el año o período gravable, El valor a deducir por este concepto no podrá en
en centros de reclusión, siempre que se destinen ningún caso exceder del quince por ciento (15 %)
efectivamente a programas de trabajo y educa- anual de la renta líquida del contribuyente cal-
ción de los internos, certificados por el Inpec, y se culada antes de detraer tales deducciones”.
vincule laboralmente a la empresa personas na-

A61.
No es deducible el 50 % del valor total de la inversión (sin exceder la
renta líquida del contribuyente antes de restar el valor de la inversión)
realizada en el ámbito de la producción de energía eléctrica con fuentes
no convencionales.
El artículo 11 de la Ley 1715 de 2014, modificado con el 174 de la Ley 1955 de 2019, indica
que los obligados a declarar renta que realicen inversiones de forma directa en el ámbito de la
producción de energía eléctrica con fuentes no convencionales tienen derecho a deducir de su
renta, en un período no mayor a quince años contados a partir del año gravable siguiente al que
haya entrado en operación la inversión, el 50 % del total de la inversión realizada.
El valor a deducir por este concepto en ningún caso podrá ser superior al 50 % de la renta líqui-
da del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversión, por lo que el exceso
será considerado no deducible para efectos fiscales.
Antes de la modificación efectuada por el artículo 174 de la Ley 1955 de 2019, el término para
la deducción por dicho concepto era de cinco años.
“Artículo 11 [de la Ley 1715 de 2014]. Incen- El valor a deducir por este concepto en ningún
tivos a la generación de energía eléctrica con caso podrá ser superior al 50% de la Renta Lí-
fuentes no convencionales (FNCE). < Artículo quida del contribuyente, determinada antes de
modificado con el artículo 174 de la Ley 1955 restar el valor de la inversión.
de 2019 >. Como Fomento a la Investigación,
desarrollo e inversión en el ámbito de la produc- Para los efectos de la obtención del presente
ción de energía eléctrica con FNCE y la gestión beneficio tributario, la inversión causante del
eficiente de la energía, los obligados a declarar mismo deberá ser certificada como proyecto de
renta que realicen directamente inversiones en generación de energía eléctrica a partir de FNCE
este sentido, tendrán derecho a deducir de su por la Unidad de Planeación Minero Energética
renta, en un período no mayor de 15 años, con- (UPME)”.
tados a partir del año gravable siguiente en el
que haya entrado en operación la inversión, el
50 % del total de la inversión realizada.
Actualícese 347
A62.
No son deducibles los gastos devengados por contratos de importación
de tecnología, patentes y marcas que no cumplan los requisitos estipu-
lados en la norma.
Por medio del artículo 72 de la Ley 1819 de 2016 se adicionó un inciso al artículo 123 del ET,
con el cual se establece que son deducibles los gastos devengados en contratos de importación
de tecnología, patentes y marcas, siempre y cuando se solicite el registro del contrato dentro
de los seis meses siguientes a la suscripción del mismo. En caso de modificarse el contrato, la
solicitud de registro debe hacerse dentro de los tres meses siguientes a su modificación.
Frente a la fecha a considerar al momento de contar los términos antes señalados (seis o tres
meses), a través del Concepto 1244 de noviembre 15 de 2017, la Dian manifestó que es a partir
del 1 de enero de 2017, por lo que no aplica para los contratos suscritos antes de dicha fecha.
“Artículo 123 [del ET]. Requisitos para su Proceden como deducción los gastos devengados
procedencia. Si el beneficiario de la renta fuere por concepto de contratos de importación de tec-
una persona natural extranjera o una sucesión nología, patentes y marcas, en la medida en que
de extranjeros sin residencia en el país, o una se haya solicitado ante el organismo oficial com-
sociedad u otra entidad extranjera sin domici- petente el registro del contrato correspondiente,
lio en Colombia, la cantidad pagada o abonada dentro de los seis meses siguientes a la suscrip-
en cuenta sólo es deducible si se acredita la con- ción del contrato. En caso que se modifique el
signación del impuesto retenido en la fuente a contrato, la solicitud de registro se debe efectuar
título de los de renta y remesas*, según el caso, y dentro de los tres meses siguientes al de su mo-
cumplan las regulaciones previstas en el régimen dificación”.
cambiario vigente en Colombia.
A63.
No son deducibles los pagos basados en acciones, efectuados a trabaja-
dores por parte de las sociedades, sobre los cuales no se hayan pagado
los aportes a seguridad social ni tampoco se haya realizado la retención
en la fuente correspondiente.
(Inciso 11 del artículo 90 y artículo 108-4 del ET)
El artículo 108-4 del ET adicionado por el artículo 64 de la Ley 1819 de 2016 estableció el tra-
tamiento tributario de los pagos basados en acciones que debe llevar a cabo el trabajador y la
sociedad.

De esta manera cuando al trabajador se le ha otorgado el derecho de adquirir acciones o cuotas

de participación en la sociedad empleadora o en una vinculada, la empresa solo reconocerá
el pasivo o gasto cuando el trabajador ejerza la opción de compra, es decir que antes de dicha
situación no deberá efectuar reconocimiento alguno.
Si el trabajador recibe acciones o cuotas de participación social de la sociedad empleadora

o de una vinculada como modalidad de pago, el gasto deberá reconocerse al momento de la
realización.
En este sentido, el valor que podrá dedu- TIPS TRIBUTARIOS

cirse la sociedad depende de si las acciones
o cuotas de interés social cotizan o no en Se presume que el precio de enajenación de
una bolsa de valores de reconocido valor acciones o cuotas de interés social de socieda-
des o entidades nacionales que no coticen en
técnico. Para el primer caso, la deducción la Bolsa de Valores de Colombia o en otras de
será por el valor de estas el día en que se reconocida idoneidad internacional, no puede
ejerza la opción de compra o el día en que ser inferior al valor intrínseco incrementado
se entreguen. En la segunda situación se en un 30 %, como lo determine la Dian y salvo
prueba de lo contrario, según lo establece el
deberá atender lo consagrado en el artícu- inciso 11 del artículo 90 del ET.
lo 90 del ET modificado por el artículo 61
de la Ley 2010 de 2019, que hace referencia
a la determinación de la renta bruta en la enajenación de activos.
Para que sea posible la deducción la sociedad debe efectuar los aportes a seguridad corres-
pondientes y practicar la retención en la fuente por pagos laborales a que haya lugar. De esta
manera, los pagos que no cumplan dicho requisito no podrán ser tratados como deducción.
“Artículo 90 [del ET]. Determinación de la enajenación no puede ser inferior al valor in-
renta bruta en la enajenación de activos y trínseco incrementado en un 30%. Lo anterior
valor comercial en operaciones sobre bienes sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
y servicios. < Artículo modificado por el ar- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
tículo 61 de la Ley 2010 de 2019 >. La renta (DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los
bruta o la pérdida proveniente de la enajenación métodos de valoración técnicamente aceptados,
de activos a cualquier título, está constituida por como el de flujos descontados a valor presente o
la diferencia entre el precio de la enajenación y el el de múltiplos de EBITDA.
costo del activo o activos enajenados.
(…)
(…)
***
Sin perjuicio de lo previsto en este artículo,
cuando el activo enajenado sean acciones o cuo- Artículo 108-4 [del ET]. Tratamiento tributa-
tas de interés social de sociedades o entidades rio de los pagos basados en acciones. Los pagos
nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores basados en acciones o cuotas de participación
de Colombia o una de reconocida idoneidad in- social son aquellos en virtud de los cuales el tra-
ternacional según lo determine la Dirección de bajador: (1) adquiere el derecho de ejercer una
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo opción para la adquisición de acciones o cuotas
prueba en contrario, se presume que el precio de de participación social en la sociedad que actúa
Actualícese 349
como su empleadora o una vinculada o (2) re- de interés social listadas en una
cibe como parte de su remuneración acciones o bolsa de valores de reconocido
cuotas de interés social de la sociedad que actúa valor técnico, el valor correspon-
como su empleadora o una vinculada. Para efec- diente a las acciones el día en que
tos fiscales el tratamiento será el siguiente: se ejerza la opción o se entreguen
las acciones correspondientes.
1. Respecto de la sociedad:
ii) Tratándose de acciones o cuotas
a) Respecto de la primera modalidad, no de interés social no listadas en
se reconocerá pasivo o gasto por este una bolsa de valores de recono-
concepto sino hasta el momento en cido valor técnico, el valor será
que el trabajador ejerza la opción de aquel determinado de conformi-
compra; dad con lo previsto en el artículo
90del Estatuto Tributario;
b) Respecto de la segunda modalidad, el
gasto correspondiente se reconocerá al d) En ambos casos, la procedencia
momento de la realización; de la deducción requiere el pago
de los aportes de la seguridad so-
c) El valor a deducir en ambos casos, será: cial y su respectiva retención en la
fuente por pagos laborales.
i) Tratándose de acciones o cuotas
(...)”.
A64.
No son deducibles los pagos por plusvalías entendiéndose estas como
goodwill, fondo de comercio y crédito mercantil adquiridos a partir del
año 2017.
El término “plusvalía” hace referencia a un intangible correspondiente al mayor valor de un

conjunto de activos que forman una empresa y es lo que se conoce en el ámbito comercial como
goodwill, crédito mercantil, posicionamiento o acreditación del negocio. A nivel contable, la
plusvalía no se registra cuando se forma o se estima por parte de la empresa, sino únicamente
cuando se paga por ella.
Sin embargo, a nivel fiscal, de acuerdo con lo expuesto en el numeral 2 del artículo 74 del ET, los
pagos por la adquisición de dichos conceptos no son reconocidos como deducciones.

“Artículo 74 [del ET]. Costo fiscal de los acti- c) En el caso de adquisición de un esta-
vos intangibles. Para efectos del impuesto sobre blecimiento de comercio, la plusvalía
la renta y complementarios, los activos intangi- corresponde a la diferencia entre el va-
bles se clasifican dependiendo de la operación lor de enajenación del establecimiento
que los origine, y su costo fiscal, se determina con y el valor patrimonial neto de los ac-
base en lo siguiente: tivos identificables del establecimien-
to. La plusvalía así determinada no
(…) es susceptible de ser amortizada. Los
activos identificables e identificados
2. Activos intangibles adquiridos como par- serán susceptibles de ser amortizados
te de una combinación de negocios. Son siguiendo las reglas previstas en el nu-
aquellos activos intangibles que se adquie- meral 1 de este artículo respecto de los
ren en el marco de una combinación de activos intangibles, y las reglas genera-
negocios, entendida como una transacción les para la adquisición de activos en el
u otro suceso en el que el contribuyente ad- caso de los demás activos;
quirente obtiene el control de uno o más
negocios, lo cual comprende, un conjunto d) Si entre los activos identificables iden-
integrado de actividades, activos y pasivos tificados, existen activos intangibles
susceptibles de ser dirigidos y gestionados formados por parte del enajenante, en
con el propósito de proporcionar una ren- los casos de los literales b) y c) de este
tabilidad. Así: artículo, el costo fiscal para el adqui-
rente, será el valor atribuido a dichos
a) En el caso de la compra de acciones o intangibles en el marco del respectivo
cuotas o partes de interés social no se contrato o acuerdo con base en estu-
originan activos intangibles, en conse- dios técnicos.
cuencia, el valor de adquisición corres-
ponde a su costo fiscal; Cuando los activos intangibles ad-
quiridos como parte de una combi-
b) En el caso de las fusiones y escisiones nación de negocios se enajenen, in-
gravadas de conformidad con las re- dividualmente o como parte de una
glas de este estatuto, surge la plusvalía nueva combinación de negocios, el
y corresponde a la diferencia entre el costo de los mismos será el deter-
valor de enajenación y el valor pa- minado en el inciso anterior menos,
trimonial neto de los activos identi- cuando fuere el caso, la amortiza-
ficables enajenados. La plusvalía así ción, siempre y cuando haya sido
determinada no es susceptible de ser deducida para fines fiscales. En todo
amortizada. Los activos identificables caso, la plusvalía no será susceptible
e identificados serán susceptibles de ser de ser enajenada individualmente o
amortizados siguiendo las reglas pre- por separado y tampoco será suscep-
vistas en el numeral 1 de este artículo tible de ser amortizada.
respecto de los activos intangibles, y las
reglas generales para la adquisición de (…)”.
activos en el caso de los demás activos;
Actualícese 351
MÓDULO B
3.3.2 INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN
LA RENTA LÍQUIDA)
Los ingresos son aquellos pagos en dinero o en especie que reciben las personas naturales y
jurídicas por la realización de una actividad o la prestación de un servicio.
En este módulo se abordarán algunos conceptos que de acuerdo con las normas vigentes en
el país solo deben registrarse como ingresos fiscales gravables en su totalidad, pero que nunca
llegan a figurar como un ingreso para efectos contables, es decir, aquellos que afectan la liqui-
dación del impuesto de renta, mas no el estado de resultados.

B1.
Es ingreso fiscal el interés presuntivo por préstamos en dinero que
efectúen las sociedades a sus socios o accionistas y viceversa.
Los intereses presuntivos son un requerimiento fiscal establecido en el artículo 35 del ET. Dicha
norma establece que los intereses presuntivos deben liquidarse sobre los préstamos en dinero
que los socios y la entidad pacten sin el cobro de intereses explícitos o con una tasa inferior a
la del DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, por lo que
se entiende que las deudas por este tipo de préstamos de la sociedad a los socios o viceversa
generan un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión.
Debido a que dichos intereses solo corresponden a un requerimiento de tipo fiscal no deben
contabilizarse ni llevarse a los estados financieros, pues solo tienen efectos para la liquidación
del impuesto de renta y complementario.
En consecuencia, si durante el año 2020 las sociedades hicieron préstamos en dinero a sus so-
cios o viceversa y no les cobraron algún interés real, deberán incluir en su renta fiscal el total del
interés presuntivo. Si se les ha cobrado un interés real que figura en los ingresos contables de la
persona jurídica, por ejemplo, pero estos son inferiores a la tasa de intereses presuntivos, en la
renta fiscal debe adicionarse la diferencia entre dichas tasas.
Ahora bien, si se les cobró un interés real que figura en los ingresos contables con una tasa su-
perior a la presuntiva, en la renta fiscal no se debe adicionar valor alguno.
TIPS TRIBUTARIOS
Frente a lo anterior, los intereses presunti-
vos para 2020 deben calcularse a una tasa Para el 2019 los intereses presuntos se calcularon
del 4,52 % efectivo anual, correspondiente de acuerdo con la tasa de interés del depósito a
a la tasa de interés del depósito a término término fijo –DTF– vigente a diciembre 31 de 2018,
correspondiente a 4,54 %. Por el 2021 es la tasa fi-
fijo vigente a diciembre 31 de 2019. jada a 31 de diciembre del 2020, esto es de 1,93 %..
Escenarios que pueden presentarse frente al cálculo de los intereses presuntivos
Haber hecho el préstamo Haber hecho el préstamo

Haber hecho el préstamo sin
cobrando un interés inferior al cobrando un interés superior
haber cobrado ningún tipo de
calculado con base en la tasa al calculado con base en la tasa
interés real
del DTF del DTF
En los registros contables existe un
En los registros contables existe un
ingreso por intereses sobre présta-
En los registros contables no habría ingreso por intereses sobre présta-
mos a socios. Como este fue calcu-
ningún ingreso por intereses sobre mos a socios, pero como este fue cal-
lado por encima de la tasa del DTF
préstamos a socios, pero en la decla- culado por debajo de la tasa del DTF
exigida en la norma tributaria, tal
ración de renta si se debe calcular el exigida en la norma tributaria al ha-
ingreso pasa igual a la declaración de
ingreso por intereses calculados con cer la declaración de renta la persona
renta, es decir que no se debe reali-
base en la tasa del DTF. jurídica debe realizar el ajuste por la
zar ningún tipo de ajuste por exceso
diferencia que se origina.
en la determinación del interés.

Volver al índice MÓDULO B. INGRESOS FISCALES NO CONTABLES
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE AUMENTAN LA RENTA LÍQUIDA)
“Artículo 35 [del ET]. Las deudas por présta- y proporcional al tiempo de posesión, equivalente
mos en dinero entre las sociedades y los socios a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del
solo generan intereses presuntivos. Para efectos año inmediatamente anterior al gravable.
del impuesto sobre la renta, se presume de derecho
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea La presunción a que se refiere este artículo no
su naturaleza o denominación, que otorguen las limita la facultad de que dispone la Administra-
sociedades a sus socios o accionistas o estos a la ción Tributaria para determinar los rendimien-
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual tos reales cuando éstos fueren superiores”.
B2.
Es ingreso fiscal la recuperación de las cantidades concedidas en uno o
varios períodos gravables como deducción de la renta bruta.
(Numeral 1 del artículo 195 ET)
De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artículo 195 del ET, constituyen ingreso fiscal
los montos recuperados mediante las deducciones solicitadas en períodos gravables anteriores,
por los siguientes conceptos:
a. Depreciación.
b. Pérdida de activos fijos.
c. Amortización de inversiones.
d. Deudas de dudoso o difícil cobro.
e. Deudas perdidas o sin valor.
f. Pensiones de jubilación o invalidez.
g. Cualquier otro concepto hasta la concurrencia del monto de la recuperación.
“Artículo 195 [del ET]. Deducciones cuya 1. La recuperación de las cantidades concedi-
recuperación constituyen renta líquida. La das en uno o varios años o períodos gra-
recuperación de las cantidades concedidas en vables como deducción de la renta bruta,
uno o varios años o períodos gravables como por depreciación, pérdida de activos fijos,
deducción de la renta bruta, por deprecia- amortización de inversiones, deudas de du-
ción, pérdida de activos fijos, amortización doso o difícil cobro, deudas perdidas o sin
de inversiones, deudas de dudoso o difícil valor, pensiones de jubilación o invalidez, o
cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones cualquier otro concepto; hasta concurren-
de jubilación o invalidez, o cualquier otro cia del monto de la recuperación.
concepto; hasta concurrencia del monto de la
recuperación. (...)”.
Actualícese 355
B3.
Es ingreso fiscal la distribución de las cantidades concedidas en años
anteriores por concepto de reservas para protección o recuperación de
activos.
(Numeral 2 del artículo 195 ET)
Según indica el numeral 2 del artículo 195 del ET, constituye ingreso fiscal la distribución de
las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para protección o recu-
peración de activos, fomento y capitalización económica, o la destinación de tales reservas a
finalidades diferentes.
“Artículo 195 [del ET]. Deducciones cuya (…)

recuperación constituyen renta líquida. La
recuperación de las cantidades concedidas en 2. La distribución de las cantidades conce-
uno o varios años o períodos gravables como didas en años anteriores por concepto de
deducción de la renta bruta, por depreciación, reservas para protección o recuperación de
pérdida de activos fijos, amortización de inver- activos, fomento económico y capitaliza-
siones, deudas de dudoso o difícil cobro, deudas ción económica, o la destinación de tales
perdidas o sin valor, pensiones de jubilación o reservas a finalidades diferentes”.
invalidez, o cualquier otro concepto; hasta con-
currencia del monto de la recuperación.
B4.
Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones por concepto de bienes
depreciados.
(Artículos 90 y 196 ET)
Si se vende un activo fijo depreciable es posible que una utilidad o parte de esta se tome como
una recuperación de deducción, lo que forma inmediatamente un ingreso gravado que no se
podría afectar con costos y gastos, deducciones o rentas exentas.
Lo anterior de acuerdo con las indicaciones de los artículos 90 y 196 del ET, el primero modi-
ficado por el artículo 61 de la Ley 2010 de 2019. Cabe indicar que dicha norma ya había sido
afectada por el artículo 53 de la Ley 1943 de 2018, por cuanto con la Ley 2010 se dio su ratifica-
ción. La normativa en referencia señala que si la venta de un activo fijo depreciable genera una
utilidad se debe reconocer la recuperación del gasto por depreciación que se había imputado
el contribuyente para efectos fiscales. Esta recuperación debe reportarse en la sección de rentas
ordinarias en razón a que constituye renta líquida.

“Artículo 90 [del ET]. Determinación de la El precio de la enajenación es el valor comercial

renta bruta en la enajenación de activos y realizado en dinero o en especie. Para estos efec-
valor comercial en operaciones sobre bienes tos será parte del precio el valor comercial de las
y servicios. < Modificado por el artículo 61 especies recibidas.
de la Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la
pérdida proveniente de la enajenación de activos (…)
a cualquier título, está constituida por la dife-
rencia entre el precio de la enajenación y el costo
***
del activo o activos enajenados.
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la Artículo 196 [del ET]. Renta líquida por
utilidad que resulta al momento de la enajena- recuperación de deducciones en bienes de-
ción deberá imputarse, en primer término, a la preciados. La utilidad que resulte al momento
renta líquida por recuperación de deducciones, de la enajenación de un activo fijo depreciable
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la deberá imputarse, en primer término, a la ren-
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, ta líquida por recuperación de deducciones”.
según el caso.
B5.
Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones por amortización con-
cedida en la venta de bienes tangibles o intangibles, o de devoluciones
o rebajas de pagos constitutivos de inversiones.
(Artículos 198 del ET)
Al igual que para los activos depreciables contemplados en el artículo 196 del ET, de acuerdo con
la indicación del artículo 198 del mismo estatuto constituyen ingreso fiscal los ingresos obtenidos
por la venta de ciertos activos tangibles o intangibles sujetos a amortización, o por rebajas de
pagos constitutivos de inversiones, cuya amortización se haya tomado como deducción en pe-
ríodos anteriores.
“Artículo 198 [del ET]. Recuperación de de- devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de
ducciones por amortización. Cuando el con- inversiones, para cuya amortización se hayan
tribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos concedido deducciones, constituye renta el valor
por concepto de recuperaciones, con ocasión de de tales ingresos o aprovechamientos, hasta con-
la venta de bienes tangibles o intangibles o de currencia de las deducciones concedidas”.
Actualícese 357
B6.
Es ingreso fiscal la recuperación por pérdidas compensadas modifica-
das por la liquidación de revisión.
La liquidación de revisión es aquella en la que la Dian propone al contribuyente después de

que haya proferido el emplazamiento para corregir (el cual puede ser enviado por la entidad
de manera optativa) y el requerimiento especial (el cual debe ser enviado antes de proferir la
liquidación de revisión).
En este tipo de liquidación la referida entidad modifica uno o varios de los valores registrados
por el contribuyente en su liquidación privada porque los ha verificado y ha encontrado incon-
sistencias en la declaración tributaria.
Frente a lo anterior, el artículo 199 del ET indica que las pérdidas declaradas por las sociedades,
que sean modificadas por la Dian en una liquidación oficial, pero que para ese momento habían
sido objeto de compensación constituyen renta líquida por recuperación de deducciones, en el
año al cual corresponda la respectiva liquidación.
Lo anterior entendiendo que en relación con el tema es posible que la declaración donde se for-
mó originalmente la pérdida fiscal sea revisada por la Dian y se disminuya dicho valor. Como
dicho valor ya había sido utilizado a manera de compensación en una declaración posterior y
para no tener que modificar las declaraciones posteriores donde la pérdida ya estaba compen-
sada, se toma el mayor valor de la pérdida como una renta líquida por recuperación de deduc-
ciones en la corrección a la declaración sobre la cual la Dian estaría efectuando la revisión.
“Artículo 199 [del ET]. Recuperación por pér- radas por las sociedades que sean modificadas
didas compensadas modificadas por la liqui- por liquidación oficial y que hayan sido objeto
dación de revisión. Es ingreso fiscal la recupera- de compensación, constituyen renta líquida por
ción por pérdidas compensadas modificadas por recuperación de deducciones, en el año al cual
la liquidación de revisión. Las pérdidas decla- corresponda la respectiva liquidación”.
B7.
Es ingreso fiscal el ajuste originado por la aplicación del régimen de
precios de transferencia.
(Artículos 260-1 a 260-11 del ET)
El régimen de precios de transferencia puede entenderse como aquel conjunto de medidas que
coadyuvan a que la Dian esté atenta a que dichos precios sean iguales o análogos a los que se
pacten en empresas que no tienen vínculo económico alguno.

Objetivos del régimen de precios de transferencia
Proteger la base gravable en las transacciones efectuadas entre empresas vinculadas o relacionadas.
Evitar la manipulación de operaciones entre vinculados, como por ejemplo llevarse las utilidades a
los países con una menor tarifa de tributación.
Establecer procedimientos a través de los cuales se pueda verificar la realidad de las operaciones.
Establecer metodologías que permitan verificar la adecuada asignación del precio a las operaciones.
Fiscalizar las operaciones realizadas con entidades ubicadas en jurisdicciones no cooperantes, de baja
o nula imposición y regímenes tributarios preferenciales, como paraísos fiscales.
Tomar decisiones que eviten la erosión de la base fiscal.
De esta manera, se encuentran sujetas al régimen de precios de transferencia las personas na-
turales y jurídicas contribuyentes del impuesto de renta ubicadas en Colombia que durante el
2020:
• Hayan realizado operaciones de compra y/o venta de bienes o servicios con entidades o
personas que califiquen como vinculadas económicas, ubicadas en el exterior o dentro de
alguna zona franca en Colombia, o que
• Hayan realizado alguna operación con personas o entidades ubicadas en países o territo-
rios catalogados por el Gobierno nacional como jurisdicciones no cooperantes.
Actualícese 359
De acuerdo con el artículo 260-2 del ET, modificado con el artículo 112 de la Ley 1607 de
2012, los contribuyentes del impuesto de renta y complementario que celebren operaciones con
vinculados del exterior se encuentran obligados a determinar para efectos de dicho impuesto,
sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, sus activos y pasivos, con-
siderando para tales operaciones el principio de plena competencia, el cual para efectos fiscales
señala la obligación de los contribuyentes de tratar como entes separados a sus vinculados
económicos.
Para efectos de lo anterior se debe aplicar cualquiera de los dos métodos señalados en el ar-
tículo 260-3 del ET. Si las operaciones no se realizaron con los mismos márgenes o precios y
con ello se incurrió en un menor ingreso o utilidad, deben hacerse los ajustes respectivos en
la declaración de renta para aumentar fiscalmente el valor de los ingresos frente a la diferen-
cia resultante.
“Artículo 260-1 [del ET]. Criterios de vincula- damente el derecho de emitir los
ción. Para efectos del impuesto sobre la renta y votos constitutivos de la mayoría
complementarios, se considera que existe vincu- mínima decisoria en la junta de
lación cuando un contribuyente se encuentra en socios o en la asamblea, o tengan
uno o más de los siguientes casos: el número de votos necesarios
para elegir la mayoría de miem-
1. Subordinadas bros de la junta directiva, si la
hubiere;
a) Una entidad será subordinada o con-
trolada cuando su poder de decisión se iii) Cuando la matriz, directamente o
encuentre sometido a la voluntad de por intermedio o con el concurso
otra u otras personas o entidades que de las subordinadas, en razón de
serán su matriz o controlante, bien sea un acto o negocio con la sociedad
directamente, caso en el cual aquella controlada o con sus socios, ejer-
se denominará filial, o con el concurso za influencia dominante en las
o por intermedio de las subordinadas decisiones de los órganos de ad-
de la matriz, en cuyo caso se llamará ministración de la sociedad;
subsidiaria;
iv) Igualmente habrá subordinación,
b) Será subordinada una sociedad cuan- cuando el control conforme a los
do se encuentre en uno o más de los supuestos previstos en el presente
siguientes casos: artículo, sea ejercido por una o
varias personas naturales o jurí-
i) Cuando más del 50 % de su capi- dicas o entidades o esquemas de
tal pertenezca a la matriz, direc- naturaleza no societario, bien sea
tamente o por intermedio o con directamente o por intermedio o
el concurso de sus subordinadas, con el concurso de entidades en
o de las subordinadas de estas. las cuales esta posean más del
Para tal efecto, no se computarán cincuenta (50 %) del capital o
las acciones con dividendo prefe- configuren la mayoría mínima
rencial y sin derecho a voto; para la toma de decisiones o ejer-
zan influencia dominante en la
ii) Cuando la matriz y las subordi- dirección o toma de decisiones de
nadas tengan conjunta o separa- la entidad;

v) Igualmente habrá subordinación cincuenta por ciento (50 %) a personas

cuando una misma persona na- ligadas entre sí por matrimonio, o por
tural o unas mismas personas parentesco hasta el segundo grado de
naturales o jurídicas, o un mismo consanguinidad o afinidad, o único civil;
vehículo no societario o unos mis-
mos vehículos no societarios, con- e) Cuando la operación se realice entre
junta o separadamente, tengan vinculados a través de terceros no vin-
derecho a percibir el cincuenta culados;
por ciento de las utilidades de la
sociedad subordinada. f) Cuando más del 50 % de los ingresos
brutos provengan de forma individual
2. Sucursales, respecto de sus oficinas princi- o conjunta de sus socios o accionistas,
pales. comuneros, asociados, suscriptores o
similares;
3. Agencias, respecto de las sociedades a las
que pertenezcan. g) Cuando existan consorcios, uniones
temporales, cuentas en participación,
4. Establecimientos permanentes, respecto de otras formas asociativas que no den
la empresa cuya actividad realizan en todo origen a personas jurídicas y demás
o en parte. contratos de colaboración empresarial.
5. Otros casos de Vinculación Económica: La vinculación se predica de todas las sociedades

y vehículos o entidades no societarias que con-
a) Cuando la operación tiene lugar entre forman el grupo, aunque su matriz esté domici-
dos subordinadas de una misma matriz; liada en el exterior.
b) Cuando la operación tiene lugar entre ***

dos subordinadas que pertenezcan di-
recta o indirectamente a una misma Artículo 260-2 [del ET]. Operaciones con vin-
persona natural o jurídica o entida- culados. Los contribuyentes del impuesto sobre
des o esquemas de naturaleza no sola renta y complementarios que celebren opera-
cietaria; ciones con vinculados del exterior están obliga-
dos a determinar, para efectos del impuesto sobre
c) Cuando la operación se lleva a cabo la renta y complementarios, sus ingresos ordina-
entre dos empresas en las cuales una rios y extraordinarios, sus costos y deducciones,
misma persona natural o jurídica y sus activos y pasivos, considerando para esas
participa directa o indirectamente en operaciones el Principio de Plena Competencia.
la administración, el control o el ca-
pital de ambas. Una persona natural Se entenderá que el Principio de Plena Compe-
o jurídica puede participar directa o tencia es aquel en el cual una operación entre
indirectamente en la administración, vinculados cumple con las condiciones que se
el control o el capital de otra cuando hubieren utilizado en operaciones comparables
i) posea, directa o indirectamente, más con o entre partes independientes.
del 50 % del capital de esa empresa, o,
ii) tenga la capacidad de controlar las La Administración Tributaria, en desarrollo de
decisiones de negocio de la empresa; sus facultades de verificación y control, podrá
determinar, para efectos fiscales, los ingresos
d) Cuando la operación tiene lugar entre ordinarios y extraordinarios, los costos y deduc-
dos empresas cuyo capital pertenezca ciones y los activos y pasivos generados en las
directa o indirectamente en más del operaciones realizadas por los contribuyentes del
Actualícese 361
impuesto sobre la renta y complementarios con 1. Precio comparable no controlado. Compa-

sus vinculados, mediante la determinación de ra el precio de bienes o servicios transferidos
las condiciones utilizadas en operaciones com- en una operación entre vinculados, frente al
parables con o entre partes independientes. precio cobrado por bienes o servicios en una
operación comparable entre partes indepen-
Cuando una entidad extranjera, vinculada a un dientes, en situaciones comparables.
establecimiento permanente en Colombia, con-
cluya una operación con otra entidad extranjera, Para las siguientes operaciones se aplicará
a favor de dicho establecimiento, este último, está el siguiente tratamiento.
obligado a determinar, para efectos del impuesto
sobre la renta y complementarios, sus ingresos or- a) Cuando se trate de operaciones de ad-
dinarios y extraordinarios, sus costos y deduccio- quisición de activos corporales usados
nes y sus activos y pasivos considerando para esas la aplicación del método de Precio
operaciones el Principio de Plena Competencia. Comparable no Controlado será me-
diante la presentación de la factura
Así mismo, cuando los contribuyentes del im- de adquisición del activo nuevo al
puesto sobre la renta y complementarios celebren momento de su compra a un tercero
operaciones con vinculados residentes en Colom- independiente menos la depreciación
bia, en relación con el establecimiento perma- desde la adquisición del activo, de con-
nente de uno de ellos en el exterior, están obliga- formidad con los marcos técnicos nor-
dos a determinar, para efectos del impuesto sobre mativos contables;
la renta y complementarios, sus ingresos ordina-
rios y extraordinarios, sus costos y deducciones, b) Cuando se trate de operaciones de
y sus activos y pasivos, considerando para esas commodities, el método “Precio Com-
operaciones el Principio de Plena Competencia. parable No Controlado”, será el mé-
todo de precios de transferencia más
Sin perjuicio de lo consagrado en otras disposi- apropiado y deberá ser utilizado para
ciones en este Estatuto, los contribuyentes del im- establecer el precio de Plena Compe-
puesto sobre la renta y complementarios ubicados tencia en estas transacciones.
domiciliados o residentes en el Territorio Adua-
nero Nacional, que celebren operaciones con vin- Se entenderá que la referencia a com-
culados ubicados en zona franca están obligados modities abarca productos físicos para
a determinar, para efectos del impuesto sobre la los que un precio cotizado es utilizado
renta y complementarios, sus ingresos ordinarios como referencia por partes indepen-
y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus dientes en la industria para fijar los
activos y pasivos, considerando para esas opera- precios en transacciones no controla-
ciones el Principio de Plena Competencia. das. El término “precio de cotización”
se refiere al precio del commodity en
Parágrafo. Los precios de transferencia a que un período determinado obtenido en
se refiere el presente título, solamente producen un mercado nacional o internacional
efectos en la determinación del impuesto sobre de intercambio de commodities. En
la renta y complementarios. este contexto, un precio de cotización
incluye también los precios obtenidos
*** de organismos reconocidos y transpa-
rentes de notificación de precios o de
Artículo 260-3 [del ET]. Métodos para deter- estadísticas, o de agencias guberna-
minar el precio o margen de utilidad en las mentales de fijación de precios, cuan-
operaciones con vinculados. El precio o mar- do tales índices sean utilizados como
gen de utilidad en las operaciones celebradas en- referencia por partes no vinculadas
tre vinculados se podrá determinar por la apli- para determinar los precios en las
cación de cualquiera de los siguientes métodos: transacciones entre ellos.

Para efectos del análisis, el precio de En caso de que el contribuyente no

plena competencia para las transac- aporte estas pruebas fiables o si la fe-
ciones de commodities puede determi- cha acordada de fijación del precio es
narse por referencia a transacciones inconsistente y si la administración
comparables realizadas entre indepen- tributaria no puede determinar de
dientes o por referencia a precios de co- otra manera la fecha de fijación del
tización. Los precios de cotización de precio, la administración tributaria
commodities reflejan el acuerdo entre podrá considerar como fecha para fi-
compradores independientes y vende- jar el precio de la transacción del com-
dores, en el mercado, sobre el precio de modity sobre la base de la evidencia
un tipo y cantidad específicos del pro- que tenga disponible; esta puede ser
ducto, negociados bajo condiciones es- la fecha de embarque registrada en el
pecíficas en un momento determinado. documento de embarque o en el docu-
mento equivalente en función de los
Cuando existan diferencias entre las medios de transporte.
condiciones de la transacción de com-
modity analizada y las condiciones de Solo en casos excepcionales se podrá
las transacciones entre independientes utilizar otro método de precios de trans-
o las condiciones bajo las que se deter- ferencia para el análisis de operaciones
mina el precio de cotización del com- de commodities, siempre y cuando se
modity, que afecten sustancialmente el incluya en la documentación compro-
precio, deberán efectuarse los ajustes batoria las razones económicas, finan-
de comparabilidad razonables para cieras y técnicas que resulten pertinen-
asegurar que las características econó- tes y razonables a los fines del análisis
micamente relevantes de las transac- y que estas se encuentren debidamente
ciones son comparables. justificadas y puedan ser demostradas
ante la Administración Tributaria.
Un factor particularmente relevante
para el análisis de las transacciones 2. Precio de reventa. En este método el precio
de commodities efectuado con refe- de adquisición de bienes o servicios entre
rencia al precio de cotización, es la fe- vinculados es calculado como el precio de
cha o periodo específico acordado por reventa a partes independientes menos el
las partes para fijar del commodity. porcentaje de utilidad bruta que hubieran
Esta fecha o periodo acordado para la obtenido partes independientes en opera-
fijación del precio del commodity de- ciones comparables. Para los efectos de este
berá ser demostrado mediante docu- método, el porcentaje de utilidad bruta se
mentos fiables (Ej: contratos, ofertas y calculará dividiendo la utilidad bruta entre
aceptaciones u otros documentos que las ventas netas.
establezcan los términos del acuerdo
y que puedan constituir una prueba 3. Costo adicionado. Este método valora bie-
fiable), cuyos términos sean consis- nes o servicios entre vinculados al costo, al
tentes con el comportamiento real que se le debe sumar el porcentaje de utili-
de las partes o con lo que empresas dad bruta que hubieran obtenido partes in-
independientes habrían acordado en dependientes en operaciones comparables.
circunstancias comparables toman- Para los efectos de este método, el porcenta-
do en consideración la práctica de la je de utilidad bruta se calculará dividiendo
industria. Así mismo, estos acuerdos la utilidad bruta entre el costo de ventas
deberán estar registrados en los tér- netas.
minos y condiciones que establezca el
Gobierno nacional. (…)”.
Actualícese 363
MÓDULO C
3.3.3 INGRESOS O UTILIDADES QUE DEBEN

DENUNCIARSE COMO GANANCIA OCASIONAL
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN
LA RENTA LÍQUIDA)
Para la depuración del resultado contable con el fiscal, en este punto se hará referencia a aque-
llos ingresos o utilidades que deben restarse para que no sumen como rentas ordinarias en
razón a que estos deben ser declarados en la sección de ganancias ocasionales. De esta manera,
tendrán un impuesto de ganancia ocasional diferente del impuesto de renta, por ejemplo, los
ingresos por loterías, rifas, apuestas y similares; también la utilidad en la venta de activos fijos
poseídos por dos años o más.

C1.
Es ganancia ocasional la utilidad en la venta de inmuebles o activos
fijos poseídos durante dos años o más.
(Artículos 90 y 300 del ET)
La utilidad en venta de activos fijos se determina por la diferencia entre el precio de enajenación
y el costo fiscal neto del activo; así lo estipula el artículo 90 del ET modificado inicialmente por
el artículo 53 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado por el 61 de la Ley 2010 de 2019.
Según el artículo 300 del ET, si el activo TIPS TRIBUTARIOS

vendido se había poseído durante dos
años o más, su venta debe denunciarse en Si el activo vendido fue poseído por menos de
la sección de ganancias ocasionales. Lo an- dos años, la utilidad que se obtenga de dicha
terior solo si la venta produce una ganan- enajenación debe denunciarse en la sección de
rentas ordinarias.
cia adicional, es decir, si se vende por más
de lo que se compró.
Debe advertirse que, si un activo fijo depreciable es vendido y debe denunciarse en la zona de
ganancias ocasionales, pues era un activo fijo poseído por dos años o más, la parte de la utilidad
que corresponda al valor de la depreciación acumulada que tenía el activo hasta el momento de
la venta, se entiende como una recuperación de deducciones y, por tanto, debe denunciarse en
la declaración de renta dentro de la zona de rentas ordinarias.
Determinación de la ganancia ocasional en la venta de activos fijos
De acuerdo con lo estipulado en el artículo 90 del ET, modificado por el artículo 61 de la Ley
2010 de 2019, si el costo de un activo poseído por tres años es de $500.000.000 y fue vendido
por $560.000.000, la ganancia ocasional es de $60.000.000.
Sin embargo, el costo del activo y su precio de venta ha sido uno de los aspectos más regulados
tributariamente con la expedición de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, pues en mu-
chos casos los contribuyentes buscan disminuir la ganancia ocasional reportando un precio de
venta fiscal inferior en la escritura pública.
Así las cosas, luego de las modificaciones efectuadas por estas dos normas, se impusieron cier-
tas reglas frente a estos conceptos, como son:
a. Regulación del precio de venta: en relación con los bienes raíces, se dispuso que el valor de
la venta no puede ser inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoavalúo sin perjuicio de la
posibilidad de un valor comercial superior. De esta manera, el precio de venta del bien raíz
debe corresponder a su valor comercial y a su vez no podrá apartarse en más de un 15 % del
precio de lista que posea el bien en el mercado.

Volver al índice MÓDULO C. INGRESOS O UTILIDADES QUE DEBEN DENUNCIARSE COMO GANANCIA
OCASIONAL (DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
b. Declaración de los valores bajo los cuales se efectuó la enajenación: se indicó que en la
escritura las partes deben declarar bajo la gravedad de juramento que el precio incluido en
dicha escritura es real y no ha sido objeto de pactos privados en los que se acuerde un valor
diferente. Si no se realizan tales declaraciones, tanto el impuesto de renta como el impuesto
de ganancia ocasional, el impuesto y los derechos de registro, así como los notariales, serán
liquidados sobre una base equivalente a cuatro veces el valor incluido en la escritura pública.
c. Medios para realizar la compra: se

TIPS TRIBUTARIOS
estableció que la compra del bien raíz
debe ser realizada por medio de los Cuanto más alto sea el costo fiscal, menor es
canales financieros, con el fin de que la ganancia ocasional y, por ende, menor el im-
la suma desembolsada en la compra puesto por dicho concepto. Si el costo fiscal es
del bien sea aceptada como parte de menor, mayor es la ganancia ocasional y, por
tanto, mayor es el impuesto.
su costo.
“Artículo 90 [del ET]. Determinación de la ren- valúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
ta bruta en la enajenación de activos y valor co- comercial superior. En los casos en que existan
mercial en operaciones sobre bienes y servicios. listas de precios, bases de datos, ofertas o cual-
< Artículo modificado por el artículo 61 de la quier otro mecanismo que permita determinar el
Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la pérdida valor comercial de los bienes raíces enajenados
proveniente de la enajenación de activos a cual- o transferidos, los contribuyentes deberán remi-
quier título, está constituida por la diferencia tirse a los mismos. Del mismo modo, el valor de
entre el precio de la enajenación y el costo del los inmuebles estará conformado por todas las
activo o activos enajenados. sumas pagadas para su adquisición, así se con-
vengan o facturen por fuera de la escritura o co-
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la rrespondan a bienes o servicios accesorios a la
utilidad que resulta al momento de la enajena- adquisición del bien, tales como aportes, mejo-
ción deberá imputarse, en primer término, a la ras, construcciones, intermediación o cualquier
renta líquida por recuperación de deducciones, otro concepto.
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, En la escritura pública de enajenación o declara-
según el caso. ción de construcción las partes deberán declarar,
bajo la gravedad de juramento, que el precio in-
El precio de la enajenación es el valor comercial cluido en la escritura es real y no ha sido objeto
realizado en dinero o en especie. Para estos efec- de pactos privados en los que se señale un valor
tos será parte del precio el valor comercial de las diferente; en caso de que tales pactos existan, de-
especies recibidas. berá informarse el precio convenido en ellos. En
la misma escritura se debe declarar que no exis-
Se tiene por valor comercial el señalado por las ten sumas que se hayan convenido o facturado
partes, el cual deberá corresponder al precio co- por fuera de la misma o, de lo contrario, deberá
mercial promedio para bienes de la misma espe- manifestarse su valor. Sin las referidas declara-
cie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión ciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la
también resulta aplicable a los servicios. ganancia ocasional, el impuesto de registro, los
derechos de registro y los derechos notariales,
En el caso de bienes raíces, además de lo previs- serán liquidados sobre una base equivalente a
to en esta disposición, no se aceptará un precio cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin
inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoa- perjuicio de la obligación del notario de reportar
Actualícese 367
la irregularidad a las autoridades de impuestos enajenación no puede ser inferior al valor in-
para lo de su competencia y sin perjuicio de las trínseco incrementado en un 30 %. Lo anterior
facultades de la Dirección de Impuestos y Adua- sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
nas Nacionales (DIAN) para determinar el valor Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
real de la transacción. (DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los
métodos de valoración técnicamente aceptados,
Los inmuebles adquiridos a través de fondos, fidu- como el de flujos descontados a valor presente o
cias, esquemas de promoción inmobiliaria o seme- el de múltiplos de EBITDA.
jantes, quedarán sometidos a lo previsto en esta
disposición. Para el efecto, los beneficiarios de las El mismo tratamiento previsto en el inciso ante-
unidades inmobiliarias serán considerados como rior será aplicable a la enajenación de derechos
adquirentes de los bienes raíces, en relación con los en vehículos de inversión tales como fiducias
cuales deberá declararse su valor de mercado. mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos
activos correspondan a acciones o cuotas de in-
No serán constitutivos de costo de los bienes raí- terés social de sociedades o entidades nacionales
ces aquellas sumas que no se hayan desembolsa- que no coticen en la Bolsa de Valores de Colom-
do a través de entidades financieras. bia o una de reconocida idoneidad internacional
según lo determine la Dirección de Impuestos y
Cuando el valor asignado por las partes difiera Aduanas Nacionales (DIAN).
notoriamente del valor comercial de los bienes o
servicios en la fecha de su enajenación o presta- ***
ción, conforme a lo dispuesto en este artículo, el
funcionario que esté adelantando el proceso de Artículo 300 [del ET]. Se determina por la
fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para diferencia entre el precio de enajenación y el
los efectos impositivos y señalar un precio de costo fiscal del activo. Se consideran ganancias
enajenación acorde con la naturaleza, condicio- ocasionales para los contribuyentes sujetos a este
nes y estado de los activos; atendiendo a los datos impuesto, las provenientes de la enajenación de
estadísticos producidos por la Dirección General bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho
de Impuestos Nacionales, por el Departamento parte del activo fijo del contribuyente por un
Nacional de Estadística, por el Banco de la Re- término de dos años o más. Su cuantía se deter-
pública u otras entidades afines. Su aplicación y mina por la diferencia entre el precio de enajena-
discusión se hará dentro del mismo proceso. ción y el costo fiscal del activo enajenado.
Se entiende que el valor asignado por las par- No se considera ganancia ocasional sino renta
tes difiere notoriamente del promedio vigente, líquida, la utilidad en la enajenación de bienes
cuando se aparte en más de un quince por ciento que hagan parte del activo fijo del contribuyen-
(15 %) de los precios establecidos en el comercio te y que hubieren sido poseídos por menos de 2
para los bienes o servicios de la misma especie y años.
calidad, en la fecha de enajenación o prestación,
teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los
estado de los activos y servicios. activos enajenados a que se refiere este artículo,
se aplicarán las normas contempladas en lo per-
Sin perjuicio de lo previsto en este artículo, tinente, en el Título I del presente Libro.
cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
tas de interés social de sociedades o entidades Parágrafo 2. No se considera activo fijo, aque-
nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores llos bienes que el contribuyente enajena en el
de Colombia o una de reconocida idoneidad in- giro ordinario de su negocio. A aquellos activos
ternacional según lo determine la Dirección de movibles que hubieren sido poseídos por el con-
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo tribuyente por más de 2 años no le serán aplica-
prueba en contrario, se presume que el precio de bles las reglas establecidas en este capítulo”.

C2.
Son ganancia ocasional los valores recibidos por encima del capital social
en la liquidación de sociedades que tenían dos años o más de existencia y
que no correspondan a reservas ni a utilidades acumuladas.
La utilidad en la liquidación de sociedades se determina por el exceso de lo recibido sobre el

capital que se tenía aportado. Según lo contemplado en el artículo 301 del ET, las ganancias
originadas en la liquidación de sociedades con existencia menor de dos años se tratarán como
renta ordinaria.
Se toman como ganancia ocasional solo los valores recibidos por encima del capital aportado
y que no correspondan a reservas o a utilidades acumuladas. Es decir, deberían ser valores re-
lativos por ejemplo, a un saneamiento patrimonial o a primas en colocación de acciones, las
cuales venían acumuladas en el patrimonio de la sociedad liquidada. Los valores relacionados
con reservas o utilidades se registrarán siempre a la zona de rentas ordinarias como ingresos por
dividendos.
“Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
exceso de lo recibido sobre el capital aportado. originadas en la liquidación de sociedades cuyo
Se consideran ganancias ocasionales, para toda término de existencia sea inferior a dos años, se
clase de contribuyentes, las originadas en la li- tratarán como renta ordinaria.
quidación de una sociedad de cualquier natura-
leza por el exceso del capital aportado o inverti- Es entendido que las rentas, utilidades comer-
do cuando la ganancia realizada no corresponda ciales o reservas distribuibles como dividendo,
a rentas, reservas o utilidades comerciales repar- según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
tibles como dividendo o participación, siempre que se repartan con motivo de la liquidación,
que la sociedad a la fecha de la liquidación haya configuran dividendo extraordinario para los
cumplido dos o más años de existencia. Su cuan- accionistas, así se trate de sociedades, personas
tía se determina al momento de la liquidación naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
social. impuesto sobre la renta”.
C3.
Es ganancia ocasional lo recibido por concepto de loterías, premios,
rifas, apuestas y similares.
(Artículo 304 a 306-1 del ET)
Los valores recibidos por cualquier contribuyente por concepto de loterías, rifas, apuestas y
similares, son considerados ganancia ocasional de acuerdo con lo contemplado en el artículo
304 del ET. Si quien los gana está obligado a llevar contabilidad, deben ser declarados en el año
en que se causen.
Actualícese 369
Para los premios en dinero, la base del gravamen será el valor efectivamente recibido y, tratán-
dose de premios otorgados en especie, su valor será el comercial del bien en el momento de
recibirlo.
Para quienes sean favorecidos en sorteos de títulos de capitalización, la ganancia ocasional

será la diferencia entre el monto del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspon-
dientes al título favorecido (artículo 305 del ET).
En razón a que este ingreso solo puede producir impuesto de ganancia ocasional, que se neu-
traliza luego con la retención a título de ganancia ocasional que debieron practicarle cuando se
lo pagaron (artículo 306 del ET), este se resta de la renta ordinaria para gravarlo como ganancia
ocasional, la cual no puede restarse luego como ganancia ocasional exenta o no gravada.
Cuando dicho ingreso se lleve a la zona de ganancias ocasionales, no podrá afectarse aritméti-
camente con ningún tipo de pérdidas ocasionales que al mismo tiempo puedan tenerse durante
el año y que también deban denunciarse en la zona de ganancias ocasionales; por ejemplo, una
pérdida en venta de activos fijos poseídos por dos años o más. En este último caso, se deberá
limitar el valor de las pérdidas para que el renglón o la casilla de ganancia ocasional gravable
refleje como mínimo el valor de la lotería, rifa o similar.
Frente a este tema, el artículo 306-1 del ET establece que los premios por concepto de apuestas y
concursos hípicos o caninos que se obtengan por concepto de carreras de caballos o canes en es-
tablecimientos debidamente autorizados están gravados con el impuesto de ganancias ocasionales
en el valor que exceda de 410 UVT ($14.598.870 por el año gravable 2020).
“Artículo 304 [del ET]. Gravamen a los pre- ***

mios en dinero y en especie. Se consideran
ganancias ocasionales para los contribuyentes Artículo 306 [del ET]. El impuesto debe ser
sometidos a este impuesto, las provenientes de retenido en la fuente. Cuando se trate de pa-
loterías, premios, rifas, apuestas y similares. gos por concepto de premios de loterías, rifas,
Cuando sean en dinero, su cuantía se determi- apuestas y similares, el impuesto de ganancias
na por lo efectivamente recibido. Cuando sean ocasionales debe ser retenido por las personas
en especie, por el valor comercial del bien al mo- naturales o jurídicas encargadas de efectuar el
mento de recibirse. pago en el momento del mismo.
*** Para efectos de este artículo, los premios en espe-

cie tendrán el valor que se les asigne en el respec-
Artículo 305 [del ET]. Premios en títulos de tivo plan de premios, el cual no podrá ser inferior
capitalización. Para quienes resultaren favore- al valor comercial. En este último caso, el monto
cidos en un sorteo de títulos de capitalización, de la retención podrá cancelarse dentro de los
será ganancia ocasional solamente la diferencia seis meses siguientes a la causación de la ganan-
entre el premio recibido y lo pagado por cuotas cia, previa garantía constituida en la forma que
correspondientes al título favorecido. establezca el reglamento.

*** Cuando el premio sea obtenido por el propieta-

rio del caballo o can acreedor al premio, como
Artículo 306-1 [del ET]. Impuesto sobre pre- recompensa por la clasificación en una carrera,
mios de apuestas y concursos hípicos o caninos éste se gravará como renta, a la tarifa del contri-
y premios a propietarios de caballos o canes de buyente que lo percibe, y podrá ser afectado con
carreras. Los premios por concepto de apuestas los costos y deducciones previstos en el impuesto
y concursos hípicos o caninos, que se obtengan sobre la renta. En este caso, el Gobierno Nacional
por concepto de carreras de caballos o canes, en fijará la tarifa de retención en la fuente a aplicar
hipódromos o canódromos legalmente estableci- sobre el valor del pago o abono en cuenta”.
dos, cuyo valor no exceda de 410 UVT, no están
sometidos a impuesto de ganancias ocasionales
ni a la retención en la fuente, previstos en los ar-
tículos 317 y 402 del Estatuto Tributario.
C4.
Es ganancia ocasional la utilidad recibida como fideicomitente.
Cuando se realicen aportes a un fideicomiso, que es administrado por una sociedad fiducia-
ria, las disposiciones legales aplicables a los fideicomitentes se encuentran mencionadas en el
artículo 102 del ET, modificado por el artículo 59 de la Ley 1819 de 2016, el cual cambió el numeral
segundo del artículo en mención y le adicionó un parágrafo.
Según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 102 del ET, que no fue afectado por la reforma
tributaria estructural, los ingresos que se originen en los contratos de fiducia mercantil deben
causarse cuando se produzca el incremento en el patrimonio del fideicomiso o cuando genere
el incremento en el patrimonio del cedente, si se trata de cesión de derechos sobre dichos con-
tratos. Lo anterior debe realizarse sin perjuicio de que al final de cada ejercicio gravable se lleve a
cabo la liquidación de los resultados obtenidos por el fideicomiso y por cada beneficiario.
Ahora bien, la versión del numeral 2 del artículo sujeto a análisis, antes de la reforma tributaria
estructural, indicaba que las utilidades o pérdidas que se generaban en los fideicomisos debían
incluirse en las declaraciones de renta de los beneficiarios en el mismo año gravable en que se
causaban en el patrimonio autónomo. Después de la Ley 1819 de 2016, dicho numeral establece
que los ingresos, costos y gastos devengados en el mismo año gravable en que sean devengados
por el patrimonio autónomo, deben quedar contenidos en las declaraciones.
Por ejemplo, si el aportante de un patrimonio autónomo aportó bienes raíces que adquirió tri-
butariamente hace dos años o más y la venta de ese patrimonio le genera utilidad, la registraría
en la zona de ganancia ocasional. Pero si el bien raíz había sido poseído por menos de dos años
al momento de la venta, se le generaría una renta ordinaria al aportante.
Actualícese 371
“Artículo 102 [del ET]. Contratos de fidu- condiciones tributarias, tales como fuente,
cia mercantil. Para la determinación del im- naturaleza, deducibilidad y concepto, que
puesto sobre la renta en los contratos de fiducia tendrían si las actividades que las origina-
mercantil se observarán las siguientes reglas: ron fueren desarrolladas directamente por
el beneficiario.
1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo
fiscal y las condiciones tributarias de los Cuando los beneficiarios o fideicomiten-
bienes o derechos aportados al patrimonio tes sean personas naturales no obligadas
autónomo. Al cierre de cada periodo grava- a llevar contabilidad se observará la regla
ble los derechos fiduciarios tendrán el tra- de realización prevista en el artículo 27 del
tamiento patrimonial que le corresponda a Estatuto Tributario.
los bienes de que sea titular el patrimonio
autónomo. 3. Cuando el fideicomiso se encuentre someti-
do a condiciones suspensivas, resolutorias,
Para los fines del impuesto sobre la renta o a sustituciones, revocatorias u otras cir-
y complementarios, los ingresos origina- cunstancias que no permitan identificar a
dos en los contratos de fiducia mercantil se los beneficiarios de las rentas en el respecti-
causan en el momento en que se produce vo ejercicio, éstas serán gravadas en cabeza
un incremento en el patrimonio del fidei- del patrimonio autónomo a la tarifa de las
comiso, o un incremento en el patrimonio sociedades colombianas. En este caso, el
del cedente, cuando se trate de cesiones de patrimonio autónomo se asimila a una so-
derechos sobre dichos contratos. De todas ciedad anónima para los fines del impuesto
maneras, al final de cada ejercicio gravable sobre la renta y complementarios. En los
deberá efectuarse una liquidación de los re- fideicomisos de garantía se entenderá que
sultados obtenidos en el respectivo periodo el beneficiario es siempre el constituyente.
por el fideicomiso y por cada beneficiario,
siguiendo las normas que señala el Capítu- 4. Se causará el impuesto sobre la renta o ga-
lo I del Título I de este Libro para los con- nancia ocasional en cabeza del constituyen-
tribuyentes que llevan contabilidad por el te, siempre que los bienes que conforman el
sistema de causación. patrimonio autónomo o los derechos sobre
el mismo se transfieran a personas o en-
2. El principio de transparencia en los contra- tidades diferentes del constituyente. Si la
tos de fiducia mercantil opera de la siguien- transferencia es a título gratuito, el impues-
te manera: to se causa en cabeza del beneficiario de los
respectivos bienes o derechos. Para estos fi-
En los contratos de fiducia mercantil los nes se aplicarán las normas generales sobre
beneficiarios, deberán incluir en sus decla- la determinación de la renta o la ganancia
raciones del impuesto sobre la renta y com- ocasional, así como las relativas a las dona-
plementarios, los ingresos, costos y gastos ciones y las previstas en los artículos 90 y
devengados con cargo al patrimonio autó- 90-1 de este Estatuto.
nomo, en el mismo año o periodo gravable
en que se devenguen a favor o en contra (…)”.
del patrimonio autónomo con las mismas

MÓDULO D
3.3.4 INGRESOS CONTABLES NO FISCALES

(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE
DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
En este módulo se hace referencia a aquellos ingresos que solo figuran en la contabilidad por
aplicación de algunas normas contables y que en la declaración de renta nunca deben denun-
ciarse. Tampoco deben llevarse como ingreso no gravado, pues fiscalmente no se toman como
ingresos fiscales. Por lo anterior, se restan al resultado contable.

D1.
No son ingresos fiscales los registrados contablemente gravados en perío-
dos anteriores.
(Numerales 6 y 7 del artículo 28 del ET)
Si algún ingreso no fue oportunamente reconocido a nivel contable y fiscal en el período al que
pertenece, ya sea por omisión, error o cualquier otro motivo, pero contablemente se registra en
un período posterior, solo quedará reflejado contablemente más no fiscalmente (numeral 3 del
artículo 57 del Código de Comercio).
Para efectos del impuesto de renta, se debería corregir la declaración del período anterior al que
corresponde el ingreso, si no está en firme, y denunciarlo fiscalmente. Por consiguiente, este
tipo de ingresos que figuran en la contabilidad se eliminarían en la depuración de la renta fiscal.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso 6. Los ingresos por reversiones de provisiones
para los obligados a llevar contabilidad. Para asociadas a pasivos, no serán objeto del im-
los contribuyentes que estén obligados a llevar puesto sobre la renta y complementarios,
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente en la medida en que dichas provisiones no
son los ingresos devengados contablemente en el hayan generado un gasto deducible de im-
año o período gravable. puestos en períodos anteriores.
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- 7. Los ingresos por reversiones de deterioro
tablemente, generarán una diferencia y su reco- acumulado de los activos y las previstas en
nocimiento fiscal se hará en el momento en que el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
lo determine este Estatuto y en las condiciones Tributario, no serán objeto del impues-
allí previstas: to sobre la renta y complementarios en la
medida en que dichos deterioros no hayan
(…) generado un costo o gasto deducible de im-
puestos en períodos anteriores.
(…)”.

Volver al índice MÓDULO D. INGRESOS CONTABLES NO FISCALES
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
D2.
No es ingreso fiscal la recuperación de deducciones en contratos de
arrendamiento financiero.
(Numeral 2 literal b) sub numeral VII del artículo 127-1 del ET)
Si el arrendatario no ejerce la opción de compra, los ajustes fiscales se efectuarán en el activo y

en el pasivo. La diferencia que surja cuando no genere un costo o gasto deducible, no se tratará
como una recuperación de deducciones para efectos fiscales.
“Artículo 127-1 [del ET]. Contratos de arren- vii) En el evento en que el arrendatario no
damiento. Son contratos de arrendamiento el ejerza la opción de compra, se efectua-
arrendamiento operativo y el arrendamiento rán los ajustes fiscales en el activo y en
financiero o leasing. el pasivo, y cualquier diferencia que
surja no tendrá efecto en el impuesto
Los contratos de arrendamiento que se celebren sobre la renta, siempre y cuando no
a partir del 1o de enero de 2017, se someten a las haya generado un costo o gasto dedu-
siguientes reglas para efectos del impuesto sobre cible, en tal caso se tratara como una
la renta y complementarios: recuperación de deducciones.
(…) (…)”.
2. Tratamiento del arrendamiento financiero

o leasing:
(…)
Actualícese 375
MÓDULO E
3.3.5 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS

DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
En este módulo se hace referencia a aquellos valores por ingresos brutos registrados contable-
mente, que por expresa disposición de la norma tributaria, luego de las más recientes actuali-
zaciones, se pueden restar como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional en la
declaración de renta por el año gravable 2020.
Como se indicó en el módulo A, si un ingreso bruto se resta como no gravado, en el formulario

tampoco deben incluirse costos y/o gastos asociados a este.
Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que si la norma fiscal menciona que solo una parte del
ingreso es no gravado, por ejemplo, en el caso de la utilidad en venta de acciones o cuotas, se
entiende que el valor total de la venta del activo se registraría como ingreso bruto y, al mismo
tiempo, el costo fiscal del activo deberá llevarse al renglón de “otros costos", para que de esa
forma la utilidad en venta quede declarada de manera implícita en el formulario. Luego, en el
renglón de ingresos no gravados, solo se lleva la parte de la utilidad en venta que puede tratarse
como tal.

E1.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los prove-
nientes de los recursos que administran el Fogafín y Fogacoop.
Por medio del Concepto Unificado 481 de abril 27 de 2018, la Dian aclara que los ingresos y
egresos provenientes de los recursos que administran el Fofagín y Fogacoop en las cuentas fidu-
ciarias, no se tendrán en cuenta para efectos de la determinación de su renta. Igual tratamiento
tendrán los recursos transferidos por la nación a dichos fondos.
“Artículo 19-3 [del ET]. Otros contribuyentes que realice la Nación a estos entes con destino al
del impuesto sobre la renta y complementa- fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999
rios. Son contribuyentes del impuesto sobre la y Decreto 2206 de 1998.
renta y complementarios, Fogafín y Fogacoop**.
El patrimonio resultante tanto de las cuentas
Los ingresos y egresos provenientes de los recur- fiduciarias administradas por Fogafín y Foga-
sos que administran Fogafín y Fogacoop** en las coop**, como de las transferencias anteriormen-
cuentas fiduciarias, no serán considerados para te señaladas no será considerado en la determi-
la determinación de su renta. El mismo trata- nación del patrimonio de estos entes.
miento tendrá los recursos transferidos por la
Nación a Fogafín provenientes del Presupuesto El aumento de la reserva técnica que se constitu-
General de la Nación destinados al saneamien- ya conforme a la dinámica contable establecida
to de la banca pública, los gastos que se causen por la Superintendencia Bancaria* será deduci-
con cargo a estos recursos y las transferencias ble en la determinación de la renta gravable”.
E2.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la utilidad ob-
tenida por venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colom-
bia y la utilidad proveniente de la negociación de derivados que sean
valores y cuyo subyacente esté representando de forma exclusiva en
acciones inscritas en una Bolsa de Valores colombiana, índices o partici-
paciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamien-
to de dichas acciones.
Cuando las acciones o cuotas se adquieren para que hagan parte del patrimonio de un contribu-
yente y no se considere venderlas en menos de un año, califican como activo fijo. Para el efecto,
se debe evaluar si se han poseído por menos o más de dos años. Si se han poseído por dos años
o más, dicha utilidad se debe llevar a la zona de ganancias ocasionales. En caso contrario, el
reporte corresponderá a la zona de rentas ordinarias.

Volver al índice MÓDULO E. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
Ahora bien, si las acciones clasifican para la categoría de preferentes, no tendrán tratamiento
como activo fijo, sino que corresponderán a una cuenta por cobrar; en consecuencia, al mo-
mento de la realización o enajenación del activo, el tenedor deberá reconocer un ingreso finan-
ciero respecto de los pagos.
Si se venden acciones o cuotas, una parte de la utilidad podrá ser tratada como ingreso no
gravado en los términos del artículo 36-1 del ET. En este orden de ideas, tal como lo estipula el
inciso 2 del artículo en mención, para que la utilidad en venta de acciones reciba el tratamiento
de no gravada en renta, estas deben cumplir con las siguientes condiciones:
a. Encontrarse inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia.
b. El titular de las acciones debe ser un mismo beneficiario real.
c. La venta de las acciones no puede superar el 10 % de las acciones en circulación de la res-

pectiva sociedad durante un mismo año gravable.
Igualmente, la normativa en mención in-

dica que tienen el mismo tratamiento las TIPS TRIBUTARIOS
utilidades provenientes de la negociación
de derivados que sean valores y cuyo sub- El ingreso no constitutivo de renta referenciado
en el artículo 36-1 del ET, aplica para personas
yacente esté representando de forma exclu- jurídicas y naturales.
siva en acciones inscritas en una bolsa de
valores colombiana, en índices o en partici-
paciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas acciones.
“Artículo 36-1 [del ET]. Utilidad en la enaje- utilidades a que se refiere este artículo, calcu-
nación de acciones. ladas en forma teórica con base en la fórmula
prevista por el artículo 49 de este Estatuto, serán
No constituyen renta ni ganancia ocasional las gravadas a la tarifa vigente en el momento de la
utilidades provenientes de la enajenación de transacción para los dividendos a favor de los no
acciones inscritas en una Bolsa de Valores Co- residentes.
lombiana, de las cuales sea titular un mismo
beneficiario real, cuando dicha enajenación no Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional
supere el diez por ciento (10 %) de las acciones las utilidades provenientes de la negociación de
en circulación de la respectiva sociedad, durante derivados que sean valores y cuyo subyacente
un mismo año gravable. esté representando exclusivamente en acciones
inscritas en una bolsa de valores colombiana,
A los socios o accionistas no residentes en el país, índices o participaciones en fondos o carteras
cuyas inversiones estén debidamente registradas colectivas que reflejen el comportamiento de di-
de conformidad con las normas cambiarias, las chas acciones”.
Actualícese 379
E3.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la distribución de
utilidades en acciones o cuotas de interés social, así como también el tras-
lado de la utilidad a la cuenta de capital.
Si una sociedad capitaliza las utilidades u otras partidas de su patrimonio, a sus socios o accio-
nistas se les forma un ingreso por dividendos en especie. Es decir, recibieron utilidades mediante
nuevas acciones y, por tanto, el accionista tiene un mayor activo por acciones en la sociedad y, a
la vez, un ingreso por dividendos (artículo 36-2 del ET).
Según el artículo 36-3 del ET, dichas capitalizaciones serán un ingreso no gravado para el socio o
accionista si lo que se capitalizó proviene de la revalorización del patrimonio.
Para el caso de las sociedades cuyas acciones cotizan en bolsa, no constituye renta ni ganancia
ocasional la distribución en acciones o la capitalización de las utilidades que excedan la parte
catalogada como no gravada, de conformidad con los artículos 48 y 49 del ET.
“Artículo 36-2 [del ET]. Distribución de utili- Artículo 36-3 [del ET]. Capitalizaciones no
dades o reservas en acciones o cuotas de interés gravadas para los socios o accionistas. La dis-
social. El valor fiscal por el cual se reciben los di- tribución de utilidades en acciones o cuotas de
videndos o participaciones en acciones o cuotas interés social, o su traslado a la cuenta de capi-
de interés social, provenientes de la distribución tal, producto de la capitalización de la cuenta de
de utilidades o reservas que sean susceptibles de Revalorización del Patrimonio, es un ingreso no
distribuirse como no gravadas, es el valor de las constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
utilidades o reservas distribuidas. En el caso de las sociedades cuyas acciones se co-
tizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ga-
*** nancia ocasional, la distribución en acciones o la
capitalización, de las utilidades que excedan de
la parte que no constituye renta ni ganancia oca-
sional de conformidad con los artículos 48 y 49”.
E4.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la indemniza-
ción recibida en dinero o especie por seguro de daño.
La indemnización recibida en dinero o especie por seguro de daño es ingreso no constitutivo de

renta ni ganancia ocasional solo en la parte destinada a reponer el daño emergente, de conformi-
dad con lo expuesto en el artículo 45 del ET. Sin embargo, para que este sea reconocido como tal, el

contribuyente deberá demostrar, dentro del plazo fijado por el reglamento, que invirtió la totalidad
de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del segu-
ro. La parte de la indemnización destinada a reponer el lucro cesante constituye ingreso gravable.
Para efectos de lo anterior, es importante tener en cuenta la conceptualización de los términos

“daño emergente” y “lucro cesante”:
Daño emergente.
Corresponde a la compensación monetaria a razón de un bien que ha sido objeto de algún tipo
de daño o perjuicio. Este se presenta cuando una persona afecta la propiedad de otra, lo que da
lugar a una indemnización equivalente al bien que fue afectado.
Por ejemplo, si en un accidente de tránsito se destruye el vehículo de una compañía, y su costo es

de $80.000.000, dicho suceso da lugar al pago de un daño emergente mediante el cual se cubrirá
este valor con el fin de que el contribuyente pueda adquirir un vehículo nuevo.
Lucro cesante.
Se refiere al valor que recibe el contribuyente afectado por el daño o destrucción de un bien, en
razón a los recursos que dejó de percibir a causa del daño provocado.
Siguiendo el ejemplo mencionado, se tiene que el vehículo implicado era de transporte público
y producía $6.000.000 mensuales. Sin embargo, debido al accidente, dicho vehículo no generó
recursos durante cuatro meses. En vista de lo anterior, lo más probable es que un juez ordene un
pago por valor de $24.000.000, correspondiente a los ingresos que el contribuyente dejó de percibir
por no poder hacer uso del activo implicado.
“Artículo 45 [del ET]. Las indemnizaciones inversión de la totalidad de la indemnización en

por seguro de daño. El valor de las indemnizacio- la adquisición de bienes iguales o semejantes a los
nes en dinero o en especie que se reciban en virtud que eran objeto del seguro.
de seguros de daño en la parte correspondiente
al daño emergente, es un ingreso no constitutivo Parágrafo. Las indemnizaciones obtenidas por
de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener concepto de seguros de lucro cesante, constituyen
este tratamiento, el contribuyente deberá demos- renta gravable”.
trar dentro del plazo que señale el reglamento, la
Actualícese 381
E5.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la indemnización
recibida por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas.
El artículo 46-1 del ET incluye en la categoría de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional a las indemnizaciones derivadas de la destrucción o renovación de cultivos o control
de plagas, siempre que formen parte de programas que tengan como propósito la racionaliza-
ción y protección de la producción agrícola nacional. Dichos pagos deben ser efectuados con
recursos de origen público en cumplimiento de los requisitos señalados en la norma.
“Artículo 46-1 [del ET]. Indemnizaciones por o por concepto del control de plagas, cuando ésta
destrucción o renovación de cultivos y por conforme parte de programas encaminados a racio-
trol de plagas. No constituirán renta ni ganancia nalizar o proteger la producción agrícola nacional
ocasional para el beneficiario, los ingresos recibi- y dichos pagos se efectúen con recursos de origen
dos por los contribuyentes por concepto de indem- público, sean éstos fiscales o parafiscales. Para go-
nizaciones o compensaciones recibidas por con- zar del beneficio anterior deberán cumplirse las
cepto de la erradicación o renovación de cultivos, condiciones que señale el reglamento”.
E6.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las par-
ticipaciones o dividendos no gravados que se distribuyan con cargo a
utilidades generadas antes del 1 de enero de 2017.
(Artículos 49, 240, 242-1, 245 y 246-1 del ET)
Según lo establecido en el artículo 30 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo
30 de la Ley 1819 de 2016, los dividendos y participaciones en utilidades corresponden a toda
distribución de beneficios en dinero o en especie, con cargo a patrimonio, que se realice a los
socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, exceptuando la disminu-
ción de capital y la prima en colocación de acciones.
El mismo artículo señala que tal definición corresponde también a la transferencia de utilidades
por rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas por medio de los estableci-
mientos permanentes o sucursales en Colombia, de personas naturales no residentes o socieda-
des y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior.
En relación con el impuesto de renta y complementario, es importante indicar qué parte de los divi-
dendos y participaciones son considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(artículo 48 del ET), cuyo valor es determinado conforme lo establece el artículo 49 del ET, así:

La renta líquida gravable más las ganancias ocasionales del año gravable.
Menos: el impuesto de renta y el de ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable.
Menos: los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior pertenecientes a los dividendos y participa-
ciones de los que tratan los literales a), b) y c) del artículo 254 del ET.
Más: los dividendos o participaciones recibidos de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los
países miembros de la CAN, que tengan el carácter de no gravados.
Más: los beneficios o tratamientos especiales que por disposición legal deben comunicarse a los socios, accionistas,
asociados, suscriptores o similares.
= Monto máximo a distribuir como dividendos no gravados
Luego de la derogatoria de la Ley 1943 de 2018, vigente por el 2019 según disposición de la
Corte Constitucional mediante la Sentencia C-481 de octubre 16 de 2020, se expidió la Ley
2010 de 2019 para ratificar gran parte de los aspectos que habían sido incorporados por la Ley
de financiamiento, incluyendo el tema de la tributación de los dividendos y participaciones.
Cabe indicar que mediante la Ley 2010 de 2019 también se incluyeron aspectos novedosos en
esta materia frente al tratamiento fiscal de estos conceptos a partir del año gravable 2020.
De esta manera, la normativa mencionada indica los aspectos que deben tenerse en cuenta cuan-
do se repartan dividendos y participaciones a partir del 2020 a los siguientes contribuyentes:
Personas naturales residentes y sucesiones

Sociedades nacionales (artículo 242-1 del ET)
ilíquidas residentes (artículo 242 del ET)
Sociedades extranjeras y personas naturales no Establecimientos permanentes de sociedades

residentes (artículo 245 del ET) extranjeras (artículo 246 del ET)
Por el año gravable 2019, las novedades incorporadas por la Ley 1943 de 2018 en torno a la tri-
butación de los dividendos y sus respectivas retenciones fueron reglamentadas tardíamente en
diciembre del 2019 mediante la expedición del Decreto 2371. Al igual que lo sucedido en dicho
año, por el 2020 las novedades de la Ley 2010 de 2019 a este respecto fueron reglamentadas por
medio del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020.
En tal sentido, mediante este último decreto básicamente se retomaron las mismas reglamen-
taciones efectuadas por el 2371 a varios de los artículos del DUT 1625 de 2016, pero introdu-
ciendo algunas novedades derivadas de cambios de la Ley 2010 de 2019, que solo empezaron a
tener aplicación desde el año gravable 2020.
En este orden de ideas, la normativa en referencia hizo precisión, en especial, en los siguientes
aspectos:
Actualícese 383
Año en el cual Tipo de

Tipo de beneficiario del Tratamiento del impuesto de renta a
se generaron las dividendo
dividendo partir del año gravable 2020
utilidades recibido
No gravados Son ingresos no gravados.
2016 y anteriores
Se aplica la tarifa del impuesto de renta de

acuerdo con la tabla del artículo 241 del ET
Gravados vigente para los períodos gravables anterio-
res al año 2017, la cual va desde una tarifa
marginal del 0 % hasta el 33 %.
Personas naturales
residentes del régimen
ordinario
Se aplica la tabla del artículo 242 del ET, el

cual indica una tarifa de tributación margi-
No gravados
nal del 10 % para los dividendos que supe-
ren las 300 UVT.
2017 y siguientes
Se aplica inicialmente la tarifa general del
artículo 240 del ET que le corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
de una doctrina la Dian aclare que el socio
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
biere tributado la sociedad). Al valor neto
de tomar el dividendo gravado y restarle
esta primera parte del impuesto se le apli-
ca la tabla del artículo 242 del ET. De esta
forma se obtendrá un impuesto adicional
sobre el dividendo gravado.

Retención en la fuente Observación Normativa
Artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de

Son ingresos no gravados. 2016 (no fue modificado por el De-
creto 1457 de 2020).
Se aplica la tarifa del 20 % o del 33 %

(no declarantes). Para este último
caso la tarifa podrá ser del 20 %
Artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
cuando el valor individual o acumu-
2016 reincorporado con el artículo 4
lado de los pagos o abonos en cuen-
del Decreto 1457 de 2020).
ta a favor de personas naturales sea
igual o superior a 1.400 UVT duran-
te el respectivo año gravable.
Si la sociedad que distribuye el divi-

dendo pertenece al régimen simple
no practicará retención en la fuente
y será el beneficiario del pago quien
deba autopracticársela si cumple con
las condiciones para actuar como
Igual tratamiento que en el impuesto
agente de retención. Si los dividen-
de renta.
dos no gravados son entregados por
sociedades que llevan a cabo me-
gainversiones del artículo 235-3 del
ET, estos dividendos no producen
impuesto de renta ni retención en la Artículo 242 del ET y artículos
fuente. 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
Si la sociedad que distribuye el divi- artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
dendo pertenece al régimen simple, 2020.
no practicará retención en la fuen-
te y será el beneficiario del pago si
cumple con las condiciones para
actuar como agente de retención
quien deba autopracticársela. Por
de renta.
otro lado, si los dividendos son en-
tregados por sociedades que llevan
a cabo megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos pro-
ducirán un impuesto de renta y una
retención en la fuente del 27 %.
Actualícese 385

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica una tarifa del 33 %.
Se aplica la tarifa del 10 % contemplada en

No gravados
el artículo 245 del ET.
Personas naturales no
residentes del régimen
ordinario y sociedades
extranjeras
2017 y siguientes

artículo 240 del ET que corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 10 % del artículo 245 del ET. De
esta forma se obtendrá un impuesto adicio-
nal sobre el dividendo gravado.

Artículos 1.2.1.10.3 del DUT 1625

Son ingresos no gravados. de 2016 (parágrafo 1 modificado
por el artículo 2 del Decreto 1457 de
2020) y 1.2.4.7.2 del mismo decreto
reincorporado por el artículo 4 del
Igual tratamiento que en el impuesto Decreto 1457 de 2020.
de renta.
Si estos dividendos son entregados

por sociedades que llevan a cabo
las megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos no
producen impuesto de renta ni re-
tención en la fuente. Por otro lado,
si la sociedad se encuentra acogida
al régimen CHC, los dividendos no
Igual tratamiento que en el impuesto gravados no producirán impuesto
de renta. de renta ni retención, siempre que el
socio o accionista no esté ubicado en
un país o jurisdicción considerado
como no cooperante. Si no se da esta
última condición, tanto el impuesto
como la retención deben calcularse
con las normas aplicables cuando es-
tos son entregados por una entidad Artículo 245 del ET y artículos
no acogida a dicho régimen. 1.2.1.10.5 y 1.2.4.7.8 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
2020, respectivamente.
Si estos dividendos son entregados
por sociedades que llevan a cabo las
megainversiones del artículo 235-3
del ET, dichos dividendos produci-
rán un impuesto de renta y retención
en la fuente a una tarifa del 27 %. Por
otro lado, si la sociedad se encuentra
acogida al régimen CHC, los divi-
dendos gravados no producirán ni
impuesto de renta ni retención en
de renta.
la fuente, siempre y cuando el socio
o accionista no esté ubicado en un
país o territorio catalogado como
jurisdicción no cooperante. Si no
se da esta última condición, tanto el
impuesto como la retención deben
calcularse con las normas aplicables
cuando estos son entregados por una
entidad no acogida a dicho régimen.
Actualícese 387

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica la tarifa del 20 %.
Sociedades nacionales No gravados Se aplica una tarifa del 7,5 %.
2017 y siguientes

artículo 240 del ET (se espera que a través
debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
Gravados
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 7,5 %. De esta forma se obten-
drá un impuesto adicional sobre el dividen-
do gravado.
Nota: en todo caso, la tributación puede variar dependiendo de si la distribución de divi-

dendos y participaciones la realiza una sociedad nacional que lleva a cabo megainversio-
nes, o si pertenece al régimen CHC o al simple, para lo cual deben observarse las siguientes
normas:
Régimen simple de
Megainversiones Régimen CHC
tributación (artículos 903 a
(artículos 235-3 y 235-4 del (artículos 894 a 898 del ET y
916 del ET y Decreto 1457
ET y Decreto 1457 de 2020) Decreto 1457 de 2020)
de 2020)

Son ingresos no gravados. Concepto 359 de marzo de 2020 y

artículo 1 del Decreto 567 de 2007,
y artículos 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.11 del
En el caso de las instituciones finan-
DUT 1625 de 2016 reincorporado
cieras los puntos adicionales por con-
Se aplica la tarifa del artículo 240 del y adicionado por los artículos 4 y 5
cepto de sobretasa de los que trata el
ET que corresponda a la sociedad del Decreto 1457 de 2020, respecti-
parágrafo 7 del artículo 240 del ET no
que recibe el dividendo. vamente.
suman a la tarifa general para la apli-
cación de la tarifa de retención.
La retención es trasladable cuan-
do el dividendo no gravado se lo
distribuyan a socios o accionistas
personas naturales residentes o no
residentes, para lo cual la sociedad
debe practicarles la retención en la
Igual tratamiento que en el impuesto fuente correspondiente a cada uno,
de renta. aplicando las normas de los artículos
242 y 245 del ET y al valor inicial-
mente calculado se le resta el valor
de la retención trasladable. Existen Concepto 359 de marzo de 2020,
diversas situaciones que pueden ge- artículo 242-1 del ET y artículo
nerar traumatismos en relación con 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016 re-
esta retención trasladable. incorporado por medio del artículo
4 del Decreto 1457 de 2020.

La retención del 7,5 % es trasladable.
de renta.
Actualícese 389
En cuanto a lo que sucedió por el año gravable 2019, se presenta un aspecto novedoso y es que, a
pesar de que la Ley 2010 de 2019 no estableció un régimen de transición frente a los dividendos
y participaciones decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019, a diferencia de lo
que hizo el artículo 121 de la Ley 1943 de 2018 en torno a la aplicación de las novedades de la
mencionada normativa solo para aquellos dividendos y participaciones que no hubiesen sido
decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018, el Decreto reglamentario 1457 de
2020 sí menciona la aplicación de las novedades de la Ley 2010 de 2019, para aquellos dividen-
dos y participaciones no decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019.
A continuación, presentamos algunos ejercicios referentes a la tributación de los dividendos

por el año gravable 2020 (estos podrán ser descargados en la zona de complementos del libro),
en especial, en lo que respecta a las personas jurídicas objeto de estudio en esta publicación:
a. Dividendos y participaciones recibidos en 2020 por sociedades nacionales del régimen

ordinario correspondientes a utilidades de años 2016 y anteriores
La sociedad A S.A.S repartió en abril de 2020 a la sociedad B S.A.S (ambas sociedades son nacio-
nales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un valor de $200.000.000
por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2016, de los cuales $120.000.000
corresponden a dividendos no gravados. El valor restante comprende dividendos gravados. El pro-
cedimiento para el cálculo del impuesto y la retención en la fuente a título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
Dividendos gravados $80.000.000
Dividendos no gravados $120.000.000
Total dividendos gravados y no gravados $200.000.000
Tratamiento de los dividendos no gravados
Retención en la fuente e impuesto sobre la renta y complementario
De acuerdo con la doctrina de la Dian bajo el Oficio 359 de 2020 y lo señalado en el artículo
1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre
12 de 2020, a los dividendos y participaciones de la vigencia 2016 y anteriores no se les aplica
la disposición especial de la que trata el artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 50 de
la Ley 2010 de 2019.
En este sentido, se entiende que a aquellas utilidades generadas con anterioridad a enero 1 de
2017 no les son aplicables las indicaciones introducidas con posterioridad a la Ley 1819 de
2016, ni siquiera las efectuadas por esta misma ley. Así, los dividendos no gravados mantienen
el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y por ello no se so-
meten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente (artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016).
En el 2021 la sociedad debe reportar en su declaración de renta el valor de los $120.000.000

recibidos como dividendos no gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, dado que corresponden a la vigencia 2016.

Tratamiento de los dividendos gravados
Retención en la fuente a título de renta
En concordancia con lo establecido en la mencionada doctrina de la Dian, sobre los dividendos

gravados debería aplicarse lo indicado en los artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y 1.2.4.7.1 del
DUT 1625 de 2016. Es decir, una tarifa de retención en la fuente del 20 %.
Sin embargo, a través del artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016, adicionado mediante el
artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, se dispuso que los pagos o abonos en
cuenta por este concepto, correspondiente a utilidades generadas en los años 2016 y anteriores,
estarían sometidos a una tarifa de retención en la fuente a título del impuesto de renta equiva-
lente a la tarifa general del impuesto de renta para personas jurídicas establecida en el artículo
240 del ET, según corresponda, de acuerdo con el período gravable en que sean pagados o
abonados en cuenta.
De esta manera, la tarifa general aplicable por el año gravable 2020 es del 32 % de conformidad
con las últimas modificaciones efectuadas por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 al artículo
en referencia.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable 32 %
Retención en la fuente aplicable $25.600.000
Dividendos gravados que recibe la sociedad nacional $54.400.000
Impuesto de renta y complementario
En el 2021 la sociedad nacional debe reportar en su declaración de renta los $80.000.000 de di-
videndos gravados y calcular el impuesto sobre dichos dividendos, el cual corresponde al 20 %.
Concepto Valor
Tarifa de impuesto de renta aplicable 20 %
Impuesto de renta sobre dividendos gravados de 2016 $16.000.000
Menos: retención en la fuente practicada $25.600.000
Saldo a favor en el impuesto de renta por concepto de dividendos y participaciones grava-
$9.600.000
dos por el año gravable 2020
Cabe mencionar que la sociedad deberá declarar y pagar el impuesto por concepto de los ingre-
sos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2020 y, asimismo, calcular el anti-
cipo por el año gravable 2022, según corresponda. De tales valores dependerá la conservación
del saldo a favor o la generación de un impuesto a pagar.
Actualícese 391
b. Dividendos y participaciones recibidos en 2020 por sociedades nacionales del régimen

ordinario correspondientes a utilidades de años 2017 y siguientes (no decretados en
calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019)
La sociedad A S.A.S reparte en abril de 2019 a la sociedad B S.A.S (ambas sociedades son nacio-
nales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un valor de $200.000.000
por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2018 no decretadas en calidad
de exigibles a diciembre 31 de 2018 de los cuales $120.000.000 son dividendos no gravados. El
valor restante corresponde a dividendos gravados. El procedimiento para el cálculo del impues-
to y la retención en la fuente a título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET modificado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018,
y la reglamentación efectuada por el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el
artículo 5 del Decreto 2371 de diciembre 27 de 2019, la sociedad A S.A.S debió practicar una
retención del 7,5 % sobre los dividendos no gravados.
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente aplicable según el inciso 1 del artículo 242-1 del ET 7,5 %
Valor de la retención sobre los dividendos no gravados $9.000.000
Valor recibido por la sociedad B S.A.S de dividendos no gravados $111.000.000
La sociedad B S.A.S no va a tributar sobre esos $120.000.000, pues los restará como un ingreso
no gravado aplicando la norma del artículo 48 del ET en su declaración de renta. Lo que sí
hará será registrar dentro de su patrimonio contable, en una cuenta de naturaleza débito, los
$9.000.000 correspondientes a la retención trasladable.
Supóngase que posteriormente, en el 2020, la sociedad B S.A.S vuelve a repartir esos $120.000.000
entre su único socio persona natural residente del régimen ordinario en el impuesto sobre la
renta. Al entregárselos como no gravados deberá calcular inicialmente la retención aplicable a
este contribuyente, según lo dispuesto en el primer inciso del artículo 242 del ET modificado
por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019 y lo contemplado en el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625
de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, así:
Concepto Valor
Dividendos distribuidos como no gravados $120.000.000
Valor de la UVT año gravable 2020 $35.607
Dividendos no gravados en UVT 3.370,12
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos no gravados $10.932.000

Rangos UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
Desde Hasta marginal pesos
0 300 0% 0% $0
(Base gravable en UVT menos 300 UVT)

> 300 En adelante 10 % $10.932.000
x10 %.
De esta manera, la sociedad B S.A.S podrá restar a ese valor de $10.932.000 la retención en la
fuente trasladable que le practicó en un principio la sociedad A S.A.S por valor de $9.000.000,
por lo que la retención en la fuente neta que se le practicará al socio persona natural residente
será de $1.932.000.
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gravados según
$10.932.000
el artículo 242 del ET
Menos: retención trasladable que le practicaron a la sociedad B S.A.S inicialmente $9.000.000
Retención en la fuente neta aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gravados $1.932.000
De acuerdo con lo anterior, la persona natural en su declaración de renta del año gravable 2020
tendrá que declarar el ingreso por dividendos no gravados por $120.000.000 y sobre el mismo
liquidará el impuesto correspondiente por concepto de renta, que según el artículo 242 del ET
modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, debe ser retenido en su totalidad.
Esto es así porque la tarifa del impuesto sobre la parte no gravada equivale a la aplicación de la
tabla del inciso 1 del artículo 242 del ET, originándose como resultado un impuesto por valor
de $10.932.000; pero, seguidamente, en la casilla correspondiente a descuentos tributarios de-
berá restar la retención trasladable de $9.000.000 y en la casilla de las retenciones se restará la
retención neta practicada por la sociedad B S.A.S por valor de $1.932.000, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el
$10.932.000
artículo 242 del ET
Menos: descuento tributario (retención trasladable) $9.000.000
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad B S.A.S $1.932.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones no gravados del
$0
año gravable 2020 por el socio persona natural residente
De esta forma, el saldo a pagar por la persona natural en la declaración de renta equivale a cero
pesos. Sin embargo, la Dian, vía retenciones en la fuente practicadas por las sociedades A S.A.S
y B S.A.S, recibió tales retenciones de forma oportuna por valor de $10.932.000 correspon-
dientes al valor que el socio persona natural residente liquidó en su propia declaración del año
gravable 2020.
Actualícese 393
Situaciones que pueden generar traumatismos en la tributación de estos dividendos
• Supóngase que la sociedad B S.A.S al cierre del año en el que recibió los dividendos y
participaciones, presentó una pérdida contable, por lo que no podría distribuir ningún
tipo de utilidad. En este sentido, la retención practicada por la sociedad A S.A.S por valor
de $9.000.000 no será trasladable y se convertirá en un gasto no deducible por impuestos
asumidos para la sociedad nacional que recibió el dividendo.
Esta situación afecta considerablemente los estados financieros de la sociedad B S.A.S, pues
el gasto no deducible puede aumentar más su pérdida. Adicionalmente, en caso de que la
sociedad B S.A.S obtuviese una utilidad pero entrega tales dividendos a otra sociedad, el
control de la retención trasladable pasa directamente a esta última. En caso de que esta
última sociedad obtenga pérdida del ejercicio, tampoco podrá distribuir tales dividendos;
siendo así, será esta quien deba asumir el gasto no deducible por los $9.000.000.
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la sociedad
B S.A.S obtuvo utilidad, pero debe repartir sus dividendos a dos socios personas naturales
residentes y al aplicar la retención en la fuente bajo las indicaciones del artículo 242 del ET,
modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, y el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, tal retención dé como resultado
cero. Según el artículo 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016 modificado por el artículo 4 del De-
creto 1457 de 2020, la sociedad no les podrá trasladar ningún valor de los $9.000.000, por lo
que estos deben ser asumidos como gastos no deducibles por la sociedad B S.A.S.
• Supóngase que al cierre del en el que recibió los dividendos y participaciones la sociedad
B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir los dividendos a sus dos socios que son
entidades no contribuyentes de renta o pertenecen al régimen tributario especial. Frente
a este tema, el artículo 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 7 del De-
creto 1457 de 2020, indica que como a dichos socios no les corresponde liquidar impuesto
de renta, tendrán que solicitarle a la sociedad A S.A.S que les reintegre la retención de los
$9.000.000, lo cual puede implicar problemas para tal sociedad si justo en el mes en el que
se solicita la devolución esta no tiene retenciones en la fuente por consignar a la Dian para
realizar el cruce o que, en su defecto, a dicha fecha se encuentre liquidada, por lo que serán
las entidades no contribuyentes o del régimen especial las que deban asumir el valor de los
$9.000.000 como gasto no deducible.
• Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la so-
ciedad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir sus dividendos entre socios que
están inscritos en el régimen simple de tributación, por lo que, de acuerdo con lo con-
templado en el artículo 911 del ET y el artículo 1.5.8.3.1 sustituido por el artículo 2 del
Decreto 1091 de 2020, a estos contribuyentes no se les puede practicar retención a título
del impuesto de renta, lo que quiere decir que la retención practicable a dichos socios es de
cero. En esta situación, es importante tener en cuenta que en su declaración de renta del
año gravable 2020 aquellos socios del régimen simple deberán calcular el impuesto sobre
los $120.000.000 con base en la tarifa del artículo 908 del ET. Ante tales circunstancias,
no solo la sociedad B S.A.S tendrá que asumir un gasto no deducible, sino que los socios
del régimen simple también tendrán que liquidar su propio impuesto simple sin poder

afectarlo con algún descuento en relación con estos dividendos. La norma dispone que ese
tipo de socios tendrán que pedirle a la sociedad A que les reintegre la retención, lo cual
puede generar más problemas si justo en el mes en que se solicita la devolución esta no
tiene retenciones en la fuente por consignar a la Dian o si, por ejemplo, a dicho momento
la sociedad A ya ha sido liquidada.
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019,
y el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de
noviembre 12 de 2020, la sociedad A S.A.S debe practicar la retención en la fuente aplicando
inicialmente una retención a la tarifa del artículo 240 del ET modificado por el artículo 92 de
la Ley 2010 de 2019, según el período en que sean pagados o abonados en cuenta dichos divi-
dendos. Para este caso, la tarifa aplicable por el año gravable 2020 es del 32 %. Los cálculos se
realizarían así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente del artículo 240 del ET, según el inciso 2 del artículo 242-1
32 %
del mismo estatuto
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $25.600.000
Esta retención de $25.600.000 será utilizada por la sociedad B S.A.S en su declaración de

renta, por lo que dichos dividendos gravados generan impuesto. De esta manera, dicha
retención no tendrá el tratamiento de trasladable, sino el de una retención normal.
Después, a los dividendos gravados se les debe restar la primera parte de la retención calculada
a la tarifa general del artículo 240 del ET y sobre el remanente aplicar la tarifa del inciso 1 del
artículo 242-1 del ET, así:
Concepto Valor
Menos: retención calculada a la tarifa general del artículo
Primera parte de la retención $25.600.000
240 del ET
Dividendos gravados netos $54.400.000
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos grava-
Segunda parte de la retención $4.080.000
dos: 7,5 %
Valor total de la retención en la fuente sobre dividendos
$29.680.000
gravados
Valor efectivamente recibido por dividendos gravados
$50.320.000
por la sociedad B S.A.S
El valor de la retención sobre dividendos gravados es de $29.680.000, de los cuales

$4.080.000 se manejarán como retención trasladable.
Actualícese 395
c. Dividendos y participaciones recibidos en 2020 por sociedades extranjeras o personas

naturales no residentes del régimen ordinario (ubicadas en países con los que Colom-
bia no tiene suscrito convenio de doble tributación) correspondientes a utilidades de
años 2016 y anteriores
Una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó en 2020
a uno de sus socios, persona natural no residente o sociedad extranjera, dividendos correspon-
dientes al año gravable 2016 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000 correspon-
den a dividendos no gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de
la siguiente forma:
Concepto Valor
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente
(artículo 245 del ET, antes de la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016 y artículo 246-1
del ET adicionado con el artículo 9 de la mencionada ley).
En el 2021 la sociedad extranjera o la persona natural no residente debe reportar en su decla-

ración de renta el valor de los $100.000.000 recibidos como dividendos no gravados, pero debe
restarlos en su totalidad como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional dado
que corresponden a la vigencia 2016.
Como el beneficiario del pago es una sociedad extranjera o una persona natural no residente y
los dividendos corresponden al año gravable 2016, se debe aplicar una tarifa del 33 %, atendien-
do lo dispuesto en el artículo 245 del ET antes de la modificación efectuada por la Ley 1819 de
2016, en virtud del régimen de transición indicado en el artículo 246-1 del ET adicionado por el
artículo 9 de la mencionada norma. Lo anterior fue ratificado por el artículo 1.2.4.7.2 del DUT
1625 de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020.
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable $66.000.000
Dividendos que recibe la sociedad extranjera o la persona natural no residente $134.000.000

En el 2021, el socio (sociedad extranjera o persona natural no residente) debe reportar en su

declaración de renta los $200.000.000 de dividendos gravados y calcular su impuesto, pero en
la casilla correspondiente a retenciones deberá restar el valor de la retención que le practicaron
y que debió ser certificada por la sociedad que le entregó el dividendo. Para el cálculo del im-
puesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados se debe aplicar lo dispuesto en
el artículo 245 del ET bajo la versión vigente hasta el año gravable 2016:
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta 33 %
Impuesto de renta sobre dividendos no gravados $66.000.000
Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $66.000.000 por concepto de
retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será de cero pesos, pues
todo fue retenido en la fuente.
Concepto Valor
Impuesto sobre dividendos gravados $66.000.000
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $66.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $0
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá declarar y
pagar impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año
gravable 2020 y, asimismo, calcular el anticipo por el año gravable 2022, según corresponda.
d. Dividendos y participaciones recibidos en 2020 por sociedades extranjeras o personas

naturales no residentes del régimen ordinario (ubicadas en países con los que Colom-
bia no tiene suscrito convenio de doble tributación) correspondientes a utilidades de
años 2017 y siguientes (no declaradas en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019)
En 2020 una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó
a uno de sus socios persona natural no residente o sociedad extranjera, dividendos y partici-
paciones correspondientes al año gravable 2019 no decretados en calidad de exigibles a 31 de
diciembre de 2019 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000 son dividendos no
gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Actualícese 397
Como los dividendos fueron distribuidos en 2020, les aplican las novedades introducidas por la
Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 245 del ET modificado por
el artículo 51 de la mencionada ley y en el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los dividendos
no gravados se debe aplicar lo dispuesto en el primer inciso del mencionado artículo, así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 10 % 10 %
Retención en la fuente aplicable sobre los dividendos no gravados $10.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $90.000.000
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $10.000.000.
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET mo-
dificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable en que fueron
pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa del 32 % (vigente por el año gravable 2020).
Más adelante, a estos dividendos se les debe restar esta primera retención y sobre el remanente
aplicar la tarifa del 10 % correspondiente a los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo
con lo establecido en el artículo 245 del ET y el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016 susti-
tuido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 32 % (inciso 2 del artículo 245 del ET) 32 %

Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general $64.000.000
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gra-
Segunda parte de la retención $13.600.000
vados: 10 %
Valor total de retención en la fuente sobre dividendos
$77.600.000
gravados
Valor de la retención en la fuente por dividendos no gra-
$87.600.000
vados y gravados
Valor efectivamente recibido por la sociedad extranjera
o la persona natural no residente por concepto de divi- $212.400.000
dendos
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $10.000.000 y de $77.600.000

sobre dividendos gravados, para un total de $87.600.000, por lo que la sociedad extran-
jera o persona natural no residente recibiría un valor efectivo de dividendos y participa-
ciones de $212.400.000.
Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2020, debe declarar los $300.000.000,
calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas indicaciones del artículo 245
del ET y restar el valor de las retenciones practicadas. Finalmente, el contribuyente no deberá
pagar ningún impuesto por concepto de dividendos dado que todo fue retenido en la fuente por
la sociedad que los repartió.
Debe tenerse en cuenta que este impuesto tiene el mismo tratamiento que la retención en la
fuente, pues el artículo 245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 señala
que el impuesto sobre dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad.
Como los dividendos corresponden al año gravable 2019 (vigencia 2017 y siguientes), les apli-
can las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, conforme lo establecido en el artículo
245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 y el artículo 1.2.1.10.5 del
DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así
las cosas, sobre los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en el primer inciso del
mencionado artículo:
Actualícese 399
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta (inciso 1 del artículo 245 del ET) 10 %
Impuesto de renta aplicable sobre los dividendos no gravados $10.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $90.000.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$10.000.000.
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET modi-
ficado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019, según el período gravable en que fueron paga-
dos, siendo para este caso aplicable la tarifa del 32 % (tarifa general vigente por el año gravable
2020). Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente
aplicar la tarifa del 10 % correspondiente a los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo
con lo establecido en el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4
del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2 del artículo 245 del ET) 32 %
Impuesto sobre la renta sobre dividendos gravados $64.000.000
Concepto Valor
Primera parte del impuesto Menos: impuesto de renta a la tarifa general $64.000.000
Tarifa del impuesto de renta 10 %
Segunda parte del impuesto Impuesto de renta aplicable $13.600.000
Valor total del impuesto sobre los dividendos gravados $77.600.000
Valor del impuesto de renta por dividendos no gravados
$87.600.000
y gravados

Posteriormente, la sociedad extranjera o persona natural no residente podrá restar los

$87.600.000 de su impuesto de renta por concepto de las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural no residente o sociedad extranjera con
$87.600.000
base en lo dispuesto en el artículo 245 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que repartió los dividendos $87.600.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable
$0
2020
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá declarar y
pagar el impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año
gravable 2020 y calcular el anticipo por el año gravable 2022, según corresponda.
e. Dividendos y participaciones recibidos en 2020 por personas naturales residentes del

régimen ordinario correspondientes a utilidades de años 2016 y anteriores (no decla-
radas en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019).
Suponga que una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distri-
buyó en 2020 a uno de sus socios, persona natural residente declarante, dividendos correspon-
dientes al año gravable 2016 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000 son divi-
dendos no gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente
forma:
Concepto Valor
Total, dividendos gravados y no gravados $300.000.000
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente
(artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016).
En el 2021, el socio debe reportar en su declaración de renta los $100.000.000 recibidos como
dividendos no gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional, dado que corresponden a la vigencia 2016.
Actualícese 401
En relación con la retención en la fuente sobre dividendos gravados, teniendo en cuenta lo

expuesto en el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020, estos dividendos se someterían a una tarifa del 20 %, pues la
persona natural que los recibe es declarante.
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados $40.000.000
Dividendos gravados que recibe el socio persona natural $160.000.000
En el 2021, el socio debe reportar en su declaración de renta los $200.000.000 de dividendos

gravados y calcular su impuesto, pero en la casilla correspondiente a retenciones deberá restar
el valor de la retención que le practicaron y que debió ser certificada por la sociedad que le
entregó el dividendo.
Para el cálculo del impuesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados, se debe
aplicar la tabla del artículo 241 del ET en lo que corresponde a la versión vigente para los perío-
dos anteriores al año 2017, así:
Concepto Valor
Rangos en UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
>0 1.090 0% 0 $0
(Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) x
>1.090 1.700 19 % $0
19 %
>1.700 4.100 28 % $0
28 % + 116 UVT
>4.100 En adelante 33 % $45.882.000
33 % + 788 UVT

Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $40.000.000 por concepto de
retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será de $5.882.000, así:
Concepto Valor
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $40.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $5.882.000
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los ingresos por
otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2020 y, asimismo, calcular el anticipo por
el año gravable 2022, según corresponda.
f. Dividendos y participaciones recibidos en 2020 por personas naturales residentes del

régimen ordinario, correspondientes a utilidades de años 2017 y siguientes (no decla-
radas en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019).
En 2020 una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó
a uno de sus socios persona natural residente declarante, dividendos correspondientes al año
gravable 2019 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000 corresponden a dividendos
no gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Como los dividendos corresponden al año gravable 2019 (vigencia 2017 y siguientes) y fueron
distribuidos en el 2020, les aplican las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, de con-
formidad con lo establecido en el artículo 242 del ET y el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre
los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en la tabla del inciso primero de dicho
artículo, de acuerdo con el valor de los dividendos en UVT, como se expone en la tabla adjunta:
Concepto Valor
Retención en la fuente sobre dividendos no gravados $8.932.000
Dividendos no gravados que recibe el socio persona natural $91.068.000
Actualícese 403

Impuesto
>0 300 0% 0 $0
(Base gravable en UVT menos 300 UVT) x

>300 En adelante 10 % $8.932.000
10 %
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $8.932.000.
pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa del 32 % (vigente por el año gravable 2020).
Posteriormente, se les debe restar esta primera retención y sobre el remanente aplicar la tabla
del artículo 242 del ET modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, correspondiente
también para los dividendos no gravados (lo anterior de acuerdo con el artículo 1.2.4.7.3 del
DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente 32 % (inciso 2 del artículo 242 del ET) 32 %
Concepto Valor
Primera parte de la retención Menos: retención calculada a la tarifa general $64.000.000
Dividendos netos gravados en UVT 3.819,47
Segunda parte de la retención Retención en la fuente aplicable $12.532.000
Valor total de retención en la fuente sobre dividendos
$76.532.000
gravados
Valor de la retención en la fuente por dividendos no gra-
$85.464.000
vados y gravados
Valor efectivamente recibido por la persona natural por
$214.536.000
concepto de dividendos


Impuesto
0 300 0% 0% $0

> 300 En adelante 10 % $12.532.000
x10 %.
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $8.932.000 y de $76.532.000

sobre dividendos gravados, para un total de $85.464.000. Esto significa que la persona
natural recibiría un valor efectivo de dividendos y participaciones de $214.536.000.
Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2020 debe declarar los $300.000.000,
calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas indicaciones del artículo 242
del ET y restar el valor de las retenciones practicadas por la sociedad nacional del régimen or-
dinario en el impuesto sobre la renta.
Finalmente, el contribuyente no deberá pagar ningún impuesto por concepto de dividendos,

dado que todo fue retenido en la fuente por la sociedad que los repartió.
Con relación al impuesto de renta y complementario, recordemos que tiene el mismo trata-
miento que la retención en la fuente, pues el artículo 242 del ET dispone que el impuesto sobre
dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad. Lo anterior fue ratificado por el artículo
1.2.1.10.4 sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. En estas con-
diciones, la persona natural calcularía su impuesto de la siguiente manera:
Como los dividendos corresponden al año gravable 2019, les aplican las novedades introdu-
cidas por la Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 242 del ET
modificado por el artículo 35 de la mencionada norma. Así las cosas, sobre los dividendos no
gravados se debe aplicar lo dispuesto en la tabla del inciso primero de dicho artículo, de acuer-
do con el valor de los dividendos en UVT, así:
Concepto Valor
Impuesto sobre la renta sobre dividendos no gravados $8.932.000
Actualícese 405

Impuesto
>0 300 0% 0 $0

>300 En adelante 10 % $8.932.000
x 10 %
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$8.932.000.
pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa de 32 % (tarifa general vigente por el año
gravable 2020).
Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente aplicar
la tabla del artículo 242 del ET a la cual se encuentran sujetos también los dividendos no gra-
vados, de este modo:
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2 del artículo 242 del ET) 32 %
Impuesto sobre la renta sobre dividendos gravados $64.000.000
Concepto Valor
Primera parte del impuesto Menos: impuesto sobre la renta a la tarifa general $64.000.000
Dividendos netos gravados en UVT 3.819,47
Segunda parte del impuesto Impuesto sobre la renta aplicable $12.532.000
Valor total del impuesto sobre la renta por concepto de
$76.532.000
dividendos gravados
Valor del impuesto sobre la renta por dividendos no gra-
$85.464.000
vados y gravados


Impuesto
0 300 0% 0% $0

> 300 En adelante 10 % $12.532.000
x10 %
Luego, la persona natural podrá restar los $85.464.000 de su impuesto de renta por concepto de
las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el
$85.464.000
artículo 242 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que distribuyó los dividendos $85.464.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable
$0
2020
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los ingresos por
otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2020 y, asimismo, calcular el anticipo por
el año gravable 2022, según corresponda.
“Artículo 49 [del ET]. Determinación de los de la Comunidad Andina de Naciones,

dividendos y participaciones no gravados. que tengan el carácter no gravado; y
Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir
del 1o de enero de 2013, para efectos de determi- b) Beneficios o tratamientos especiales
nar el beneficio de que trata el artículo anterior, que, por expresa disposición legal, de-
la sociedad que obtiene las utilidades suscep- ban comunicarse a los socios, accionis-
tibles de ser distribuidas a título de ingreso no tas, asociados, suscriptores, o similares.
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional,
utilizará el siguiente procedimiento: 3. El valor obtenido de acuerdo con lo dis-
puesto en el numeral anterior constituye la
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más utilidad máxima susceptible de ser distri-
las Ganancias Ocasionales Gravables del buida a título de ingreso no constitutivo de
respectivo año y le restará el resultado de renta ni de ganancia ocasional.
tomar el Impuesto Básico de Renta y el Im-
puesto de Ganancias Ocasionales liquidado 4. El valor de que trata el numeral 3 de este
por el mismo año gravable, menos el monto artículo deberá contabilizarse en forma in-
de los descuentos tributarios por impuestos dependiente de las demás cuentas que hacen
pagados en el exterior correspondientes a parte del patrimonio de la sociedad hasta
dividendos y participaciones a los que se concurrencia de la utilidad comercial.
refieren los literales a), b) y c) del inciso se-
gundo del artículo 254 de este Estatuto. 5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de
este artículo excede el monto de las utili-
2. Al resultado así obtenido se le adicionará dades comerciales del período, el exceso se
el valor percibido durante el respectivo año podrá imputar a las utilidades comerciales
gravable por concepto de: futuras que tendrían la calidad de grava-
das y que sean obtenidas dentro de los cinco
a) Dividendos o participaciones de otras años siguientes a aquel en el que se produjo
sociedades nacionales y de sociedades el exceso, o a las utilidades calificadas como
domiciliadas en los países miembros gravadas que hubieren sido obtenidas du-
Actualícese 407
rante los dos períodos anteriores a aquel en sobre la renta aplicable a las sociedades naciona-
el que se produjo el exceso. les y sus asimiladas, los establecimientos perma-
nentes de entidades del exterior y las personas ju-
6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de rídicas extranjeras con o sin residencia en el país,
este artículo se deberá registrar y controlar obligadas a presentar la declaración anual del
en cuentas de orden. impuesto sobre la renta y complementarios, será
del treinta y dos por ciento (32 %) para el año gra-
7. La sociedad informará a sus socios, accio- vable 2020, treinta y uno por ciento (31 %) para el
nistas, comuneros, asociados, suscriptores y año gravable 2021 y del treinta por ciento (30 %)
similares, en el momento de la distribución, a partir del año gravable 2022.
el valor no gravable de conformidad con los
numerales anteriores. (…)
Parágrafo 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 ***
de este artículo no será aplicable a los excesos
de utilidades que provengan de rentas exentas Artículo 242 [del ET]. Tarifa especial para divi-
u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tra- dendos o participaciones recibidas por personas
tamiento especial no se pueda trasladar a los naturales residentes. < Artículo modificado por
socios, accionistas, asociados, suscriptores, o si- el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019 >. Los di-
milares por disposición expresa de la ley. videndos y participaciones pagados o abonados en
cuenta a personas naturales residentes y sucesiones
Parágrafo 2. Las utilidades comerciales después ilíquidas de causantes que al momento de su muer-
de impuestos, obtenidas por la sociedad en el te eran residentes del país, provenientes de distribu-
respectivo período gravable que excedan el resul- ción de utilidades que hubieren sido consideradas
tado previsto en el numeral 3 tendrán la calidad como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
de gravadas. Dichas utilidades constituirán ren- ocasional, conforme a lo dispuesto en el numeral 3
ta gravable en cabeza de los socios, accionistas, del artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la
asociados, suscriptores, o similares, en el año siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
gravable en el cual se distribuyan, cuando el ex-
ceso al que se refiere este parágrafo no se pueda (...)
imputar en los términos del numeral 5 de este
artículo. La sociedad efectuará la retención en la Los dividendos y participaciones pagados o abo-
fuente sobre el monto del exceso calificado como nados en cuenta a personas naturales residentes y
gravado, en el momento del pago o abono en sucesiones ilíquidas de causantes que al momento
cuenta, de conformidad con los porcentajes que de su muerte eran residentes del país, provenien-
establezca el Gobierno Nacional para tal efecto. tes de distribuciones de utilidades gravadas con-
forme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo
Parágrafo 3. < Parágrafo derogado por el ar- 49 de este Estatuto, estarán sujetos a la tarifa se-
tículo 122 de la Ley 1943 de 2018 y el artículo ñalada en el artículo 240 de este Estatuto, según
160 de la Ley 2010 de 2019 >. el periodo gravable en que se paguen o abonen en
cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en
Parágrafo 4. < Parágrafo modificado por el
el inciso anterior, se aplicará una vez disminuido
artículo 85 de la Ley 2010 de 2019 >. Los di-
este impuesto. A esta misma tarifa estarán grava-
videndos o participaciones percibidos por socie-
dos los dividendos y participaciones recibidos de
dades nacionales pertenecientes al régimen de
sociedades y entidades extranjeras.
Compañías Holding Colombianas (CHC) ten-
drán el tratamiento establecido en el Título II del Parágrafo. El impuesto sobre la renta de que
Libro Séptimo del Estatuto Tributario. trata este artículo será retenido en la fuente so-
bre el valor bruto de los pagos o abonos en cuen-
***
ta por concepto de dividendos o participaciones.
Artículo 240 [del ET]. Tarifa general para
personas jurídicas. La retención en la fuente del artículo 242-1 del
Estatuto Tributario será descontable para el ac-
< Inciso modificado por el artículo 92 de la Ley cionista persona natural residente. En estos ca-
2010 de 2019 >. La tarifa general del impuesto sos el impuesto sobre la renta se reduciría en el

valor de la retención en la fuente trasladada al sociedades en situación de control debidamente

accionista persona natural residente. registrados ante la Cámara de Comercio, no es-
tarán sujetos a la retención en la fuente regulada
*** en este artículo. Lo anterior, siempre y cuando no
se trate de una entidad intermedia dispuesta para
Artículo 242-1 [del ET]. Tarifa especial para el diferimiento del impuesto sobre los dividendos.
dividendos y participaciones recibidas por so-
ciedades nacionales. < Artículo modificado por ***
el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019 >. Los divi-
dendos y participaciones pagados o abonados en Artículo 245 [del ET]. Tarifa especial para
cuenta a sociedades nacionales, provenientes de dividendos o participaciones recibidos por so-
distribución de utilidades que hubieren sido con- ciedades y entidades extranjeras y por personas
sideradas como ingreso no constitutivo de renta naturales no residentes. < Artículo modificado
ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 >. La
el numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto, esta- tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente
rán sujetas a la tarifa del siete y medio por ciento a dividendos o participaciones, percibidos por so-
(7,5 %) a título de retención en la fuente sobre la ciedades u otras entidades extranjeras sin domici-
renta, que será trasladable e imputable a la perso- lio principal en el país, por personas naturales sin
na natural residente o inversionista residente en residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas
el exterior. de causantes que no eran residentes en Colombia
será del diez por ciento (10 %).
Los dividendos y participaciones pagados o abo-
nados en cuenta a sociedades nacionales, prove- Parágrafo 1. Cuando los dividendos o partici-
nientes de distribuciones de utilidades gravadas paciones correspondan a utilidades, que de ha-
conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del berse distribuido a una sociedad nacional hubie-
artículo 49 del Estatuto Tributario, estarán su- ren estado gravadas, conforme a las reglas de los
jetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario estarán
Estatuto Tributario, según el periodo gravable sometidos a la tarifa señalada en el artículo 240
en que se paguen o abonen en cuenta, caso en del Estatuto Tributario, según el periodo grava-
el cual la retención en la fuente señalada en el ble en que se paguen o abonen en cuenta, caso en
inciso anterior se aplicará una vez disminuido el cual el impuesto señalado en el inciso anterior,
este impuesto. A esta misma tarifa estarán gra- se aplicará una vez disminuido este impuesto.
vados los dividendos y participaciones recibidos
de sociedades y entidades extranjeras. Parágrafo 2. El impuesto de que trata este ar-
tículo será retenido en la fuente, sobre el valor
Parágrafo 1. La retención en la fuente será cal- bruto de los pagos o abonos en cuenta por con-
culada sobre el valor bruto de los pagos o abonos cepto de dividendos o participaciones.
en cuenta por concepto de dividendos o partici-
paciones. ***
La retención en la fuente a la que se refiere este Artículo 246 [del ET]. Tarifa especial para divi-
artículo solo se practica en la sociedad nacional dendos y participaciones recibidos por estableci-
que reciba los dividendos por primera vez, y el mientos permanentes de sociedades extranjeras.
crédito será trasladable hasta el beneficiario fi- < Artículo modificado por el artículo 52 de la
nal persona natural residente o inversionista re- Ley 2010 de 2019 >. La tarifa del impuesto sobre
sidente en el exterior. la renta aplicable a los dividendos y participacio-
nes que se paguen o abonen en cuenta a estable-
Parágrafo 2. Las sociedades bajo el régimen cimientos permanentes en Colombia de sociedades
CHC del impuesto sobre la renta, incluyendo las extranjeras será del diez por ciento (10 %) cuando
entidades públicas descentralizadas, no están provengan de utilidades que hayan sido distribui-
sujetas a la retención en la fuente sobre los divi- das a título de ingreso no constitutivo de renta ni
dendos distribuidos por sociedades en Colombia. ganancia ocasional.
Parágrafo 3. Los dividendos que se distribuyen Cuando estos dividendos provengan de utilida-
dentro de los grupos empresariales o dentro de des que no sean susceptibles de ser distribuidas
Actualícese 409
a título de ingreso no constitutivo de renta ni ***

ganancia ocasional, estarán gravados a la tarifa
señalada en el artículo 240 del Estatuto Tributa- Artículo 246-1 [del ET]. Régimen de transi-
rio, según el periodo gravable en que se paguen ción para el impuesto a los dividendos. Lo pre-
o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto visto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 de
señalado en el inciso anterior, se aplicará una este Estatuto y demás normas concordantes solo
vez disminuido este impuesto. será aplicable a los dividendos que se repartan
con cargo a utilidades generadas a partir del año
En cualquier caso, el impuesto será retenido en gravable 2017”.
la fuente en el momento del pago o abono en
cuenta.
E7.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional las utilidades
en ajustes por componente inflacionario.
El artículo 50 del ET indica que la parte de las utilidades generadas por las sociedades nacio-
nales en exceso de las que se pueden distribuir como no gravadas, conforme lo previsto en los
artículos 48 y 49 del ET, se pueden distribuir en acciones o cuotas de interés social o llevar
directamente a la cuenta de capital, sin que tal hecho constituya renta ni ganancia ocasional
cuando las utilidades provengan del componente inflacionario no gravable de los rendimientos
financieros percibidos.
Respecto a lo anterior, debe tenerse en cuenta que los artículos relacionados con el componen-
te inflacionario, como el 38, 39, 40, 40-1, 41, 81 y 118 del ET, fueron revividos por el artículo
160 de la Ley 2010 de 2019, pues habían sido derogados a partir del año gravable 2019 por el
artículo 122 de la Ley 1943 de 2018.
“Artículo 50 [del ET]. Utilidades en ajustes por Los ajustes por inflación* a que se refiere este
inflación* o por componente inflacionario. La artículo, comprenden todos los permitidos en la
parte de las utilidades generadas por las socie- legislación para el costo de los bienes.
dades nacionales en exceso de las que se pueden
distribuir con el carácter de no gravables, confor- * Para la interpretación de este artículo, en
me a lo previsto en los artículos 48 y 49, se podrá criterio del Editor, debe tenerse en cuenta que
distribuir en acciones o cuotas de interés social o mediante el artículo 78 de la Ley 1111 de 2006,
llevar directamente a la cuenta de capital, sin que publicada en el Diario Oficial No. 46.494 de 27
constituya renta ni ganancia ocasional, en cuanto de diciembre de 2006, ‹Por la cual se modifica
provenga de ajustes por inflación* efectuados a los el estatuto tributario de los impuestos adminis-
activos, o de utilidades provenientes del compo- trados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
nente inflacionario no gravable de los rendimien- Nacionales› se derogaron los ajustes integrales
tos financieros percibidos. por inflación, Título V del Libro I”.

E8.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional el valor recibi-
do por encima del capital social en la liquidación de sociedades limitadas o
asimiladas con duración inferior a dos años.
El artículo 51 del ET, en concordancia con el artículo 301 del mismo estatuto, aclara que si se
liquida una sociedad limitada o asimilada cuya duración fue inferior a dos años, lo que reciban
los socios por encima del capital aportado será tomado como un dividendo que se denunciaría
entre las rentas ordinarias, y que podrá ser no gravado si se mantiene dentro de los límites de lo
indicado en los artículos 48 y 49 del ET.
“Artículo 51 [del ET]. La distribución de uti- leza por el exceso del capital aportado o invertido
lidades por liquidación. Cuando una sociedad cuando la ganancia realizada no corresponda a
de responsabilidad limitada o asimilada haga rentas, reservas o utilidades comerciales reparti-
distribución en dinero o en especie a sus respec- bles como dividendo o participación, siempre que
tivos socios, comuneros o asociados, con motivo la sociedad a la fecha de la liquidación haya cum-
de su liquidación o fusión*, no constituye renta plido dos o más años de existencia. Su cuantía se
la distribución hasta por el monto del capital determina al momento de la liquidación social.
aportado o invertido por el socio, comunero o
asociado, más la parte alícuota que a éste corres- Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
ponda en las utilidades no distribuidas en años originadas en la liquidación de sociedades cuyo
o períodos gravables anteriores al de su liquida- término de existencia sea inferior a dos años, se
ción, siempre y cuando se mantengan dentro de tratarán como renta ordinaria.
los parámetros de los artículos 48 y 49.
Es entendido que las rentas, utilidades comer-
*** ciales o reservas distribuibles como dividendo,
según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el que se repartan con motivo de la liquidación,
exceso de lo recibido sobre el capital aportado. configuran dividendo extraordinario para los
Se consideran ganancias ocasionales, para toda accionistas, así se trate de sociedades, personas
clase de contribuyentes, las originadas en la li- naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
quidación de una sociedad de cualquier natura- impuesto sobre la renta”.
Actualícese 411
E9.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional el incentivo a la
capitalización rural –ICR–.
El ICR está previsto en los artículos 21 a 28 de la Ley 101 de 1993 y el artículo 52 del ET; se
trata de un incentivo otorgado a las personas naturales y jurídicas que lleven a cabo proyectos
agropecuarios. Consiste en un título utilizado para reducir el valor a pagar de los créditos que
necesiten tomar con las entidades financieras para el desarrollo de productos agropecuarios.
Dicho título se convierte en un ingreso que debe estar en la declaración de renta, pero, a su vez,
se puede restar como no constitutivo de renta o ganancia ocasional.
“Artículo 52 [del ET]. Incentivo a la capitalización rural. El Incentivo a la Capitalización Rural

(ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional”.
E10.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los apor-
tes de entidades estatales, los ingresos por sobretasas y los impuestos
destinados al financiamiento de sistemas públicos de transporte masivo de
pasajeros.
Este artículo pone de manifiesto que no constituyen renta o ganancia ocasional las transferen-
cias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes realizados por la nación o las enti-
dades territoriales, además de los ingresos por concepto de sobretasas y tributos destinados a
financiar sistemas de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros.
“Artículo 53 [del ET]. Aportes de entidades así como las sobretasas, contribuciones y otros
estatales, sobretasas e impuestos para finan- gravámenes que se destinen a financiar sistemas
ciamiento de sistemas de servicio de transpor- de servicio público urbano de transporte masivo
te masivo de pasajeros. Las transferencias de de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de
recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes 1996, no constituyen renta ni ganancia ocasio-
que haga la Nación o las entidades territoriales, nal, en cabeza de la entidad beneficiaria”.

E11.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los aportes
obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al
Sistema General de Seguridad Social en Salud.
El artículo 56 del ET resuelve que los pagos obligatorios que realicen los empleadores por con-
cepto de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud, serán considerados como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. El mismo tratamiento aplicará a los
aportes por dicho concepto efectuados por los trabajadores y afiliados al sistema en referencia.
“Artículo 56 [del ET]. Aportes obligatorios al en Salud no harán parte de la base para apli-
sistema general de salud. Los aportes obligato- car la retención en la fuente por salarios, y serán
rios que efectúen los trabajadores, empleadores y considerados como un ingreso no constitutivo de
afiliados al Sistema General de Seguridad Social renta ni de ganancia ocasional”.
E12.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los subsidios
y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso Segu-
ro –AIS–.
Tal como lo establece el artículo 57-1 del ET, no constituyen ingreso o ganancia ocasional los
subsidios otorgados por intermedio del programa Agro Ingreso Seguro.
“Artículo 57-1 [del ET]. Ingresos no consti- Seguro, AIS, y los provenientes del incentivo al
tutivos de renta o ganancia ocasional. Son almacenamiento y el incentivo a la capitaliza-
ingresos no constitutivos de renta o ganancia ción rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las
ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el normas que lo modifican o adicionan”.
Gobierno Nacional en el programa Agro Ingreso
Actualícese 413
E13.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los valores
recibidos por el contribuyente, destinados a desarrollar proyectos de
investigación científica y tecnológica aprobados por Colciencias.
El artículo 57-2 del ET (adicionado con el artículo 37 de la Ley 1450 de junio 16 de 2011), es-
tipula que los valores recibidos por el contribuyente para el desarrollo de proyectos de carácter
científico, tecnológico o de innovación, según los criterios y condiciones definidos por el Con-
sejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, se podrán restar
en un 100 % como ingreso no gravado.
“Artículo 57-2 [del ET]. Tratamiento tribu- Igual tratamiento se aplica a la remuneración
tario recursos asignados a proyectos califica- de las personas naturales por la ejecución direc-
dos como de carácter científico, tecnológico o ta de labores de carácter científico, tecnológico
de innovación. Los recursos que reciba el con- o de innovación, siempre que dicha remunera-
tribuyente para ser destinados al desarrollo de ción provenga de los recursos destinados al res-
proyectos calificados como de carácter científico, pectivo proyecto, según los criterios y las con-
tecnológico o de innovación, según los criterios y diciones definidas por el Consejo Nacional de
las condiciones definidas por el Consejo Nacio- Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
nal de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno- Innovación”.
logía e Innovación, son ingresos no constitutivos
de renta o ganancia ocasional.
E14.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional los premios
obtenidos en la realización del concurso Premio Fiscal.
En virtud del Premio Fiscal establecido en el artículo 618-1 del ET, la administración tributa-
ria podrá efectuar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se concursará con las facturas de
compra o documento equivalente, con el total de los requisitos legales, las cuales deberán ser
enviadas por los consumidores para participar en tales eventos. El valor global de los premios se
establecerá en el presupuesto nacional.
Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados como parte de dicho premio
no constituyen renta ni ganancia ocasional.

“Artículo 618-1 [del ET]. Creación del premio El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto
fiscal. Establécese el Premio Fiscal mediante el Nacional de Radio y Televisión, cederán gra-
cual la Administración Tributaria podrá reali- tuitamente los espacios de televisión necesarios
zar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se para la debida promoción del Premio Fiscal, así
concursará con las facturas de compra o docu- como para la realización de los sorteos que im-
mento equivalente, con el lleno de los requisitos plique el mismo, en las cadenas de cubrimiento
legales, que deberán ser enviadas por los consu- nacional y en horarios de mayor sintonía. Los
midores, para participar en tales eventos. premios obtenidos en las rifas, sorteos o concur-
sos realizados en virtud del Premio Fiscal, no
El valor global de los premios se establecerá en el constituyen renta ni ganancia ocasional”.
Presupuesto Nacional.
E15.
Son ingreso no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los recibi-
dos por personas jurídicas por concepto de donaciones utilizadas en la
ejecución y desarrollo de proyectos relacionados con el Protocolo de
Montreal.
La Ley 488 de 1998 establece en su artículo 32 que las donaciones recibidas por personas jurídi-
cas o naturales que participen en la ejecución de proyectos aprobados por el Fondo Multilateral
del Protocolo de Montreal mediante cualquier agencia ejecutora, se encuentran exentos de toda
clase de impuestos, tasas, contribuciones o gravámenes del orden nacional.
El Protocolo de Montreal busca fijar los plazos máximos para la eliminación de la producción
y consumo de las principales sustancias agotadoras de la capa de ozono. Su adopción se dio en
septiembre de 1987, pero su entrada en vigor se materializó a partir de enero de 1989.
“Artículo 32 [de la Ley 488 de 1998]. Las do- de cualquier agencia ejecutora, bilateral o mul-
naciones en dinero que reciban personas natu- tilateral, estarán exentas de toda clase de im-
rales o jurídicas que participen en la ejecución y puestos, tasas, contribuciones o gravámenes del
desarrollo de proyectos aprobados por el Fondo orden nacional”.
Multilateral del Protocolo de Montreal, a través
Actualícese 415
E16.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los que per-
ciben las organizaciones regionales de televisión provenientes de la Comisión
Nacional de Televisión.
No constituyen renta ni ganancia ocasional los ingresos que perciban las organizaciones regio-
nales de televisión por parte de la Comisión Nacional de Televisión (hoy Autoridad Nacional de
Televisión), para el estímulo y promoción a la televisión pública.
El valor no gravado deberá transferirse a las organizaciones regionales de televisión. En ningún

caso podrán quedarse en la Comisión Nacional de Televisión. Cabe mencionar que la versión
original del artículo 40 de la Ley 488 de 1998 alude también, como objeto de este beneficio, a
la compañía de información Audiovisuales; sin embargo, esta se suprimió mediante el Decreto
3551 de 2004 que ordenó su disolución y liquidación.
“Artículo 40 [de la Ley 488 de 1998]. Los ingre- En consecuencia el valor exento deberá trans-
sos que perciban las organizaciones regionales de ferirse a las Organizaciones Regionales de Te-
televisión y la compañía de información Audio- levisión y la compañía de información Audio-
visuales, por parte de la Comisión Nacional de visuales. En ningún caso podrá quedarse en la
Televisión, para estímulo y promoción a la tele- Comisión Nacional de Televisión”.
visión pública, no constituyen renta, ni ganancia
ocasional.
E17.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los ingresos
por certificado de incentivos forestales.
Por ser un reconocimiento del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforesta-
ción, los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta gravable.
“Artículo 8 [de la Ley 139 de 1994]. Efectos del b) Solo podrán solicitar nuevamente el Cer-
otorgamiento de certificados. El otorgamiento tificado de Incentivo Forestal para realizar
de Certificados de Incentivo Forestal produce plantaciones en el mismo suelo, transcu-
para los beneficiarios los siguientes efectos: rridos 20 años después del otorgamiento
de dicho Certificado; salvo que por fuerza
a) No tendrán derecho a los incentivos o exen- mayor o caso fortuito, debidamente com-
ciones tributarios que por la actividad fo- probado por la entidad competente para
restal prevea la ley. la administración y manejo de los recursos

naturales renovables y del medio ambiente, c) Por constituir un reconocimiento por par-
se haya perdido la plantación que fue obje- te del Estado de los beneficios ambientales
to de Certificado. que origina la reforestación, los ingresos
por Certificados de Incentivo Forestal no
constituyen renta gravable”.
E18.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los pasivos
asumidos por la nación en entidades públicas que entren en liquidación.
Si una entidad pública entra en liquidación y la nación asume alguna de sus obligaciones o pasi-
vos, la operación se convertirá en un ingreso para la entidad beneficiaria y no constituye renta.
“Artículo 77 [de la Ley 633 de 2000]. Recur- haya realizado la entidad en liquidación, esta
sos aportados por la nación. Cuando la Nación operación será tomada como un ingreso no cons-
asuma obligaciones a cargo de las entidades pú- titutivo de renta ni de ganancia ocasional para
blicas en liquidación, incluidas las derivadas de la entidad beneficiaria y sobre ella no se causará
las cesiones de activos, pasivos y contratos que el impuesto de timbre nacional”.
E19.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los apoyos
económicos no reembolsables entregados por el Estado como capital
semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento
de la empresa.
(Artículo 16 de la Ley 1429 de 2010 y artículo 16 del Decreto 4910 de 2011)
Según lo establecido en el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, a partir del año gravable 2010 los
apoyos económicos no reembolsables entregados como capital semilla para el emprendimiento
y como capital para el fortalecimiento de la empresa, tienen la calidad de ingresos no constitu-
tivos de renta ni ganancia ocasional para efectos del impuesto de renta y complementario.
Por su parte, el artículo 16 del Decreto 4910 de 2011 define de cuáles entidades se deben recibir
estos dos capitales para que aquellos ingresos puedan ser reconocidos como no gravados. Entre
las entidades se mencionan, por ejemplo, el Sena y el Fondo Emprender, entre otras designadas
por el Estado para tal fin.
Actualícese 417
Las entidades indicadas deben certificar los dineros entregados y constatar el monto que co-
rresponde solo a capital semilla y el capital para el fortalecimiento de la empresa. Además, las
entidades que realicen el aporte se convierten de inmediato en obligadas a informar a la Dian
los siguientes tres datos al momento del giro: el monto, los beneficiarios y la entidad financiera
por medio de la cual se realizó.
Así se evita que las entidades que formalizan su negocio declaren capital semilla y capital para
el fortalecimiento de la empresa sin haberlo recibido o cuando lo perciben de otras entidades.
“Artículo 16 [de la Ley 1429 de 2010]. Apoyos de los demás fondos públicos creados y desti-
económicos no constitutivos de renta ni de ganados para cubrir, entre otros, la investigación,
nancia ocasional. Son ingresos no constitutivos de prueba y desarrollo de un concepto inicial de
renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos empresa; los costos de creación de empresa, com-
no reembolsables entregados por el Estado, como pra de activos y capital de trabajo hasta alcanzar
capital semilla para el emprendimiento y como ca- el punto de equilibrio, es decir, hasta el momento
pital para el fortalecimiento de la empresa. a partir del cual la empresa ya genera suficientes
ingresos para cubrir sus costos y gastos.
Parágrafo transitorio. El beneficio de que trata
este artículo aplicará a partir del año gravable Capital para el Fortalecimiento de la Empre-
2010, inclusive”. sa. Es la cantidad de dinero que el Estado entre-
ga a través del Servicio Nacional de Aprendizaje
*** «SENA» de los recursos provenientes del Fondo
Emprender, o por intermedio de la entidad que
“Artículo 16 [del Decreto 4910 de 2011]. Apo- el Estado designe cuando provengan de los de-
yos económicos no constitutivos de renta ni ga- más fondos públicos creados y destinados a las
nancia ocasional. Los ingresos correspondientes empresas que ya generan suficientes ingresos
a los apoyos económicos no reembolsables que para cubrir sus costos y gastos y que va dirigido,
el Estado entregue como capital semilla para el entre otros, a la compra de maquinaria y equipo,
emprendimiento y como capital para el fortale- capital de trabajo, implementación de tecnolo-
cimiento de la empresa de conformidad con el gías y normas técnicas; diseño y mejoramiento
artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, no constitu- de productos, procesos y servicios.
yen renta ni ganancia ocasional para efectos del
impuesto a la renta y complementarios. Las entidades encargadas de la entrega de los
dineros relativos a los apoyos económicos no re-
El anterior tratamiento tributario comprende los embolsables que el Estado entregue, destinados
apoyos económicos no reembolsables que el Estado para capital semilla para el emprendimiento y/o
haya entregado como capital semilla para el em- para capital para el fortalecimiento de la empre-
prendimiento y como capital para el fortalecimien- sa, deberán certificar los montos de los dineros
to de la empresa a partir del 1° de enero de 2010. entregados a título de Capital Semilla o Capital
para el Fortalecimiento de la Empresa, que esos
Únicamente para efectos de lo previsto en el montos corresponden única y exclusivamente a
presente artículo deben tenerse en cuenta las si- estos conceptos.
guientes definiciones:
Estas mismas entidades están obligadas a in-
Capital Semilla. Es la cantidad de dinero que el formar a la Subdirección de Gestión de Análi-
Estado entrega a través del Servicio Nacional de sis Operacional de la Dirección de Impuestos
Aprendizaje «SENA» de los recursos provenien- y Aduanas Nacionales al momento del giro, el
tes del Fondo Emprender, o por intermedio de la monto, el o los beneficiarios y la entidad finan-
entidad que el Estado designe cuando provengan ciera a través de la cual se realiza la operación”.

E20.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los dividen-
dos, beneficios y remanentes distribuidos por las Entidades Controladas
del Exterior –ECE– al momento de la liquidación, originados en utilida-
des que ya estuvieron sometidas a impuesto.
Los dividendos o beneficios repartidos desde una entidad controlada del exterior, que hayan
estado sometidos a impuestos en Colombia bajo el régimen ECE, se considerarán como no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento de ser recibidos en el país (artículo
893 del ET).
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considerará como controlada del exterior sin resi-
dencia fiscal en Colombia, si cumple con la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Es una entidad subordinada por uno o más residentes colombianos en cualquiera de los
siguientes términos:
a. Más del 50 % de su capital pertenece a la casa matriz, directamente o por intermedio o
con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas.
b. La matriz y las subordinadas tienen derecho a emitir votos que constituyen la mayoría
mínima decisoria, o tienen el número de votos necesarios para elegir la mayoría de los
miembros de la junta directiva.
c. El control es ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas, por esquemas
de naturaleza no societaria o por intermedio o con el concurso de entidades en las
cuales estas posean más del 50 % del capital, configuren la mayoría mínima para la
toma de decisiones o ejerzan una influencia dominante en la dirección o en la toma
de decisiones.
d. Una misma persona natural (o unas mismas personas naturales o jurídicas) o un mis-
mo vehículo no societario (o unos mismos vehículos no societarios), conjunta o sepa-
radamente, tiene (o tienen) derecho a percibir el 50 % de las utilidades.
Según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, para los casos anteriores debe entenderse que la
tenencia de opciones de compra sobre acciones o participaciones en el capital de la ECE se asi-
mila a la tenencia de las acciones o participaciones directamente.
2. Es un vinculado económico del exterior de conformidad con cualquiera de los siguientes
términos:
a. Las operaciones se efectúan entre dos subordinadas de una misma matriz.
b. Las operaciones se llevan a cabo entre dos subordinadas que pertenecen a una misma
persona natural o jurídica, o a un esquema de naturaleza no societaria.
c. Las operaciones se desarrollan entre dos empresas, donde una misma persona natural
o jurídica participa en su administración o control, o invierte en su capital.
Actualícese 419
d. Las operaciones se realizan entre dos empresas, en las que más del 50 % del capital
pertenece a personas casadas o con parentesco hasta en el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad, o único civil.
e. Las operaciones se ejecutan entre vinculados mediante terceros no vinculados.
f. Más del 50 % de los ingresos brutos de la empresa provienen de los socios o accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores o similares.
g. Cuando existan formas asociativas que no den origen a personas jurídicas, por ejem-
plo, los contratos de colaboración empresarial.
3. No tiene residencia fiscal en Colombia.
Igualmente, se debe tener en cuenta que si la entidad está domiciliada, constituida o ejerce
operaciones en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición, se considera que
el residente fiscal ejerce control sobre la entidad, independientemente de su porcentaje de par-
ticipación en ella.
Lo mismo ocurre cuando la entidad se encuentra sometida a un régimen tributario preferen-
cial. Las características de los territorios considerados como regímenes tributarios especiales se
encuentran estipuladas en el artículo 260-7 del ET, este último modificado por el artículo 109
de la Ley 1819 de 2016.
Teniendo en cuenta lo anterior, y de acuerdo con lo establecido en los artículos 883, 890, 891 y
892 del ET, los residentes colombianos contribuyentes del impuesto de renta y complementario
que tengan una participación en una ECE, igual o superior al 10 %, deben incluir las rentas
pasivas según su porcentaje de participación en la entidad o en los resultados de esta, siempre
y cuando dichas rentas sean iguales o superiores a cero.
“Artículo 883 [del ET]. Sujetos del régimen como ingresos no constitutivos de renta ni ga-
de entidades controladas del exterior sin re- nancia ocasional al momento de su realización
sidencia fiscal en Colombia (ECE). Cuando para efectos fiscales por parte del sujeto obliga-
se determine que la ECE es controlada por re- do al régimen de ECE de conformidad con el
sidentes colombianos de acuerdo con el artículo artículo 883 en la proporción a que a ellas tuvie-
882 anterior, estarán obligados a cumplir con las ran derecho.
disposiciones de este título, todos aquellos resi-
dentes fiscales colombianos que tengan, directa Las rentas o ganancias ocasionales provenientes
o indirectamente, una participación igual o su- de la enajenación de las acciones o participacio-
perior al 10 % en el capital de la ECE o en los nes en la ECE que correspondan a utilidades que
resultados de la misma. estuvieron sometidas a tributación de conformi-
dad con lo previsto en este Título, se consideran
*** ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional al momento de su realización para
Artículo 893 [del ET]. Tratamiento de la dis- efectos fiscales por parte del sujeto obligado al
tribución de beneficios por parte de la ECE régimen de ECE de conformidad con el artícu-
cuto origen corresponde a rentas sometidas al lo 883 en la proporción a que a ellas tuvieran
régimen ECE. Los dividendos y beneficios dis- derecho.
tribuidos o repartidos por la ECE, así como los
remanentes distribuidos al momento de la liqui- La condición de ingreso no constitutivo de ren-
dación de la ECE, originados en utilidades que ta ni ganancia ocasional de estos dividendos se
estuvieron sometidas a tributación de acuerdo somete a lo previsto en el literal b. del numeral 2
con las reglas de este Título, serán considerados del artículo 49 del Estatuto Tributario”.

E21.
Son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional las rentas
por enajenación de acciones o participaciones en la ECE.
Las rentas o ganancias ocasionales provenientes de la enajenación de las acciones o participa-

ciones en la ECE, que correspondan a utilidades que estuvieron sometidas a tributación bajo el
régimen aplicable a estas entidades, se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
cia ocasional al momento de su realización para efectos fiscales.
“Artículo 893 [del ET]. Tratamiento de la dis- Las rentas o ganancias ocasionales provenientes
tribución de beneficios por parte de la ECE de la enajenación de las acciones o participacio-
cuto origen corresponde a rentas sometidas al nes en la ECE que correspondan a utilidades que
régimen ECE. Los dividendos y beneficios dis- estuvieron sometidas a tributación de conformi-
tribuidos o repartidos por la ECE, así como los dad con lo previsto en este Título, se consideran
remanentes distribuidos al momento de la liqui- ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
dación de la ECE, originados en utilidades que ocasional al momento de su realización para
estuvieron sometidas a tributación de acuerdo efectos fiscales por parte del sujeto obligado al
con las reglas de este Título, serán considerados régimen de ECE de conformidad con el artícu-
como ingresos no constitutivos de renta ni ganan- lo 883 en la proporción a que a ellas tuvieran
cia ocasional al momento de su realización para derecho.
efectos fiscales por parte del sujeto obligado al ré-
gimen de ECE de conformidad con el artículo 883 (…)”.
en la proporción a que a ellas tuvieran derecho.
E22.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la utilidad que se
libere de la reserva que contemplaba el artículo 130 del ET.
El numeral 12 del artículo 290 del ET señala que las reservas conformadas por los excesos en
cuotas de depreciación de las que trataba el artículo 130 del ET, derogado por el artículo 376 de
la Ley 1819 de 2016, podrían ser liberadas al momento en el que la depreciación solicitada a nivel
fiscal fuese inferior a la contabilizada en el estado de resultados.
En este orden de ideas, la norma determina que las utilidades que sean liberadas de dicha
reserva deben ser reconocidas como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Actualícese 421
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. 12. Reservas. Las reservas constituidas por ex-
Las siguientes son las reglas para el régimen de cesos en cuotas de depreciación de que tra-
transición por la aplicación de lo previsto en la taba el artículo 130 del estatuto tributario
Parte II de esta ley: podrá liberarse en el momento en que la de-
preciación solicitada fiscalmente sea inferior
(…) a la contabilizada en el estado de resultados.
La utilidad que se libere de la reserva podrá
distribuirse como un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional”.
E23.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional los obtenidos
por la enajenación de los bienes inmuebles señalados en la Ley 3 de
1991.
Se trata de la negociación de inmuebles que se enajenan, ya sea por vía voluntaria o no, entre un
propietario y un representante legal de la entidad adquiriente. Dichas enajenaciones se encuen-
tran contempladas en la Ley 3 de 1991 y podrán ser tratadas como ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocasional.
“Artículo 35 [de la Ley 3 de 1991]. El ingreso para fines tributarios, renta gravable ni ganancia
obtenido por la enajenación de los inmuebles a ocasional, siempre y cuando la negociación se
los cuales se refiere la presente Ley no constituye, produzca por la vía de la enajenación voluntaria”.
E24.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la contrapresta-
ción para las empresas productoras de obras cinematográficas estable-
cida en el artículo 9 de la Ley 1556 de 2012.
(Artículo 9 de la Ley 1556 de 2012 y artículo 8 del Decreto 437 de 2013)
Desde el año 2012, la Ley 1556, “por la cual se fomenta el territorio nacional como escenario para el
rodaje de obras cinematográficas”, reglamenta la contraprestación por las obras filmadas dentro
del territorio nacional. Posteriormente, a través del Decreto 437 de 2013, se declara tácitamente
que dicha contraprestación no constituye renta ni ganancia ocasional para el beneficiario.

Cabe mencionar que el artículo 9 de la Ley 1556, por el que se establece tal contraprestación,
fue modificado por el artículo 178 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante la cual se dispuso el
Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-2022.
“Artículo 9 [de la Ley 1556 de 2012]. Contra- Parágrafo 3. Las obras audiovisuales a las
prestación y estímulo a la producción de obras que se refiere este artículo podrán optar por la
audiovisuales en Colombia. < Artículo modifica- contraprestación o el certificado. Ambos meca-
do por el artículo 178 de la Ley 1955 de 2019 >. nismos de estímulo no son compatibles en una
Las empresas productoras de obras audiovisuales, misma obra.
rodadas total o parcialmente dentro del territorio
colombiano que celebren los Contratos Filmación Parágrafo 4. El Certificado de Inversión Audio-
Colombia, tendrán una contra prestación equiva- visual en Colombia es un valor negociable que
lente al cuarenta por ciento (40 %)del valor de los se emite a nombre del productor extranjero res-
gastos realizados en el país por concepto de ser- ponsable del proyecto, el cual puede negociarlo
vicios cinematográficos contratados con socieda- con personas naturales o jurídicas declarantes
des colombianas de servicios cinematográficos y del impuesto de renta en Colombia. El ingreso
al veinte por ciento (20 %) del valor de los gastos que obtenga el productor extranjero por la trans-
en hotelería, alimentación y transporte, siempre ferencia del Certificado no constituye para él in-
y cuando se cumplan las condiciones establecidas greso tributario en Colombia, y no es susceptible
en el manual de asignación de recursos. de retención en la fuente en el país.
Las obras audiovisuales no nacionales de cual- Parágrafo 5. Para el uso del certificado de inver-
quier género o formato, producidas o pospro- sión audiovisual el Gobierno nacional reglamen-
ducidas en Colombia de manera total o parcial tará la materia.
cuando sean previamente aprobadas por el Co-
mité Promoción Fílmica Colombia, darán dere- Parágrafo 6. El Comité Promoción Fílmica Co-
cho a la solicitud de un Certificado de Inversión lombia fijará en los dos últimos meses de cada
Audiovisual en Colombia, descontable del im- año, el monto máximo de Certificados de In-
puesto de renta hasta por un valor equivalente al versión Audiovisual en Colombia que podrán
treinta y cinco por ciento (35 %) del valor de la otorgarse en el año calendario siguiente, en pers-
inversión que realicen en Colombia. pectiva de las condiciones de sector audiovisual,
así como el monto mínimo de las inversiones
Para poder acceder al Certificado de Inversión requeridas en el país, el porcentaje de inversión
Audiovisual en Colombia debe demostrarse para la operación del sistema de evaluación,
que la inversión se realizó sobre la contratación seguimiento de proyectos y otorgamiento de
de personas naturales o jurídicas colombianas los Certificados sin superar un cinco por ciento
que provean servicios audiovisuales necesarios (5 %) requisitos de inversión, sectores audiovi-
para las diversas etapas de la realización, pro- suales destinatarios y demás aspectos operativos
ducción o posproducción, incluidos servicios correspondientes. El manejo del sistema perti-
de hotelería, alimentación y transporte para la nente de evaluación, seguimiento de proyectos y
obra respectiva. emisión de los Certificados podrá hacerse, de ser
preciso según decisión del Ministerio de Cultura,
Parágrafo 1. En el caso de las empresas producto- mediante un contrato de asociación o coopera-
ras de obras cinematográficas nacionales, estas po- ción con una entidad sin ánimo de lucro afín con
drán o no realizar la contratación a través de socie- los propósitos de esta Ley.
dades colombianas de servicios cinematográficos.
El Manual de Asignación de Recursos que co-
Parágrafo 2. El titular o productor cinemato- rresponde expedir al Comité Promoción Fílmica
gráfico deberá garantizar integralmente al per- Colombia determinará mecanismos similares de
sonal que contrate o vincule laboralmente en el operatividad para el sistema de contraprestación
país, los derechos y prestaciones sociales consa- del Fondo Fílmico Colombia y el de los Certifica-
grados en la legislación colombiana. dos de Inversión Audiovisual en Colombia”.
Actualícese 423
*** Parágrafo 1. La contraprestación establecida en

el artículo 9° de la Ley 1556 de 2012 no consti-
“Artículo 8 [del Decreto 437 de 2013]. Con- tuye renta ni ganancia ocasional para el benefi-
tratos de filmación Colombia. Los Contratos ciario, toda vez que consiste en un reintegro de
Filmación Colombia que regulen las condiciones recursos invertidos en el país.
de desarrollo de los proyectos destinatarios de las
contraprestaciones del Fondo Fílmico Colombia, Parágrafo 2. La contraprestación referida en el
se celebrarán conforme a los parámetros del Ma- parágrafo anterior se desembolsará en los por-
nual de Asignación de Recursos y del Manual de centajes máximos establecidos en la Ley 1556 de
Contratación adoptados por el Comité Promo- 2012, sin que para su cálculo se pueda incluir el
ción Fílmica Colombia. IVA de los servicios adquiridos en el país, si los
mismos estuvieran gravados con el impuesto”.
E25.
Es ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la utilidad en
procesos de capitalización.
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 44 de la Ley 788 de 2002, las empresas pueden definir
un régimen de estímulos a través de los cuales los trabajadores pueden participar en el capital
de las empresas. Así, aquellas utilidades que sean repartidas por medio de acciones tienen el
carácter de no gravadas con el impuesto de renta al empleador hasta el equivalente del 10 % de
la utilidad generada.
Las utilidades derivadas de tales acciones no estarán sujetas al impuesto de renta dentro de los
cinco años en que sean transferidas al trabajador y este conserve su titularidad, ni harán parte
de la base para el cálculo de ningún otro impuesto.
“Artículo 44 [de la Ley 789 de 2002]. Estímu- ve su titularidad, ni harán parte de la base para
los para el proceso de capitalización. Las em- liquidar cualquier otro impuesto.
presas podrán definir un régimen de estímulos
a través de los cuales los trabajadores puedan El Gobierno definirá los términos y condiciones
participar del capital de las empresas. Para és- en que las acciones deben permanecer en cabeza
tos efectos, las utilidades que sean repartidas a de los trabajadores, siendo condición para ser
través de acciones, no serán gravadas con el im- beneficiario el no devengar más de 200 UVT al
puesto a la renta al empleador, hasta el equiva- momento en que se concrete la participación.
lente del 10 % de la utilidad generada. Será condición del proceso el que se respete el
principio de igualdad en cuanto a las oportuni-
Las utilidades derivadas de éstas acciones no se- dades y condiciones en que se proyecte la opera-
rán sujetas a impuesto dentro de los 5 años en ción frente a los trabajadores”.
que sean transferidas al trabajador y éste conser-

MÓDULO F
3.3.6 COSTOS Y GASTOS ESPECIALES

En este punto de la depuración se hará referencia a aquellos valores que se pueden llevar como
gastos fiscales especiales en la declaración de renta y que no se reconocerán contablemente en
el período actual ni en posteriores.
De igual manera, en este módulo se incluirán algunos valores contemplados entre los gastos
contables que la norma fiscal permite deducir por un mayor valor al que figuran contablemen-
te. Debe tenerse presente que aquellos gastos considerados por la norma tributaria como 100 %
deducibles no generarían diferencia a nivel contable. Por su parte, los no considerados dedu-
cibles en su totalidad se encuentran condensados en el módulo A de la presente publicación.
Las partidas mencionadas en este módulo (las permitidas a nivel tributario en un mayor valor
al contable) se forman justamente con ese mayor valor por el cual se llevará el respectivo gasto
a la declaración de renta por el año gravable 2020.
Por el período gravable 2020 se presentan algunas novedades fruto de la Ley 2010 de 2019, por
ejemplo, la deducción contenida en el artículo 108-5 del ET sobre la cual se ahondará en las
líneas siguientes.
De igual manera es importante mencionar que con la mencionada ley se ratificó la indicación
que ya había sido instaurada por la Ley 1943 de 2018 frente al anexo de otras deducciones que
se solicitará a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios obligados a lle-
var contabilidad, para reportar el detalle de la información diligenciada en el renglón de “otras
deducciones” del formulario dispuesto para la declaración del impuesto de renta y complemen-
tario. Sin embargo, ni para el 2019 ni a la fecha de cierre de edición de esta publicación ha sido
prescrito el formulario para el cumplimiento de dicho mandato.

F1.
Es deducible el 65 % adicional del costo o gasto registrado en contabili-
dad por concepto de inversión en proyectos de cine nacional.
(Artículo 16 de la Ley 814 de 2003 y Oficio Dian 23843 de 2017)
En concordancia con los artículos 16 (modificado por el 195 de la Ley 1607 de 2012) y 17 de la
Ley 814 de 2003 y el Decreto Reglamentario 352 de 2004, quienes decidan convertirse en inversio-
nistas de proyectos de cine nacional tendrían contablemente un activo por los aportes al proyecto
realizados por medio del depósito en dinero en los fideicomisos especiales mencionados en el
En este orden de ideas, fiscalmente es permitido que el valor invertido se reste como una deduc-
ción por el 165 %. Por tanto, esta solo figuraría a nivel fiscal, pero no entre los gastos contables,
y sería una inversión que posibilitaría la deducción del 65 % adicional del valor invertido.
“Artículo 16 [de la Ley 814 de 2003]. Bene- ciones, términos y requisitos para gozar de este
ficios tributarios a la donación o inversión beneficio, el cual en ningún caso será otorgado
en producción cinematográfica. Los contri- a cine publicitario o telenovelas, así como las
buyentes del impuesto a la renta que realicen características de los certificados de inversión
inversiones o hagan donaciones a proyectos ci- o donación cinematográfica que expida el Mi-
nematográficos de producción o coproducción nisterio de Cultura a través de la Dirección de
colombianas de largometraje o cortometraje Cinematografía”.
aprobados por el Ministerio de Cultura a través
de la Dirección de Cinematografía, tendrán de- ***
recho a deducir de su renta por el periodo gra-
vable en que se realice la inversión o donación e “OFICIO 23843 DE 2017
independientemente de su actividad producto- 01-09-2017
ra de renta, el ciento sesenta y cinco por ciento DIAN
(165 %) del valor real invertido o donado.
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Para tener acceso a la deducción prevista en este Bogotá, D.C.
artículo deberán expedirse por el Ministerio de 100208221- 001455
Cultura a través de la Dirección de Cinemato- Doctora
grafía certificaciones de la inversión o donación CLAUDIA TERESITA QUINTERO CORREA
denominados, según el caso, Certificados de In- Directora de Cinematografía
versión Cinematográfica o Certificados de Do- Ministerio de Cultura
nación Cinematográfica. ctquintero@mincultura.gov.co
Diag. 77b No. 116 - 51. Int. 8. Apto 201.
Las inversiones o donaciones aceptables para Bogotá D.C.
efectos de lo previsto en este artículo deberán
realizarse exclusivamente en dinero. Ref: Radicado 100029666 del 04/07/2017
El Gobierno Nacional reglamentará las condi- Tema Impuesto sobre la Renta y Complementarios

Volver al índice MÓDULO F. COSTOS Y GASTOS ESPECIALES
Descriptores Beneficios Tributarios a la Dona- Por tanto, una vez estudiada la integridad de su
ción o Inversión en Producción Cinematográfica solicitud y las normas objeto de consulta, se pue-
de afirmar que la Ley 814 de 2003, por la cual se
Fuentes formales Ley 814 de 2003. Ley 1607 de dictan normas para el fomento de la actividad
2012. Estatuto Tributario. Art. 125 y 257. Ley cinematográfica en Colombia, se encuentra vi-
1819 de 2016. Art. 75 y 105. gente, con las modificaciones realizadas por la
Ley 1607 de 2012.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto
4048 de 2008, es función de esta Subdirección, (…)
absolver las consultas escritas que se formulen
sobre interpretación y aplicación de las normas Lo expuesto permite concluir que los benefi-
tributarias nacionales, en materia aduanera o cios tributarios a la donación o inversión en
de comercio exterior, en lo de competencia de la producción cinematográfica, creados por el ar-
DIAN. tículo 16 de la Ley 814 de 2003 continúan vi-
gentes, con las modificaciones realizadas por la
En la solicitud de la referencia, requiere preci- Ley 1607 de 2012. Ahora, con la expedición de
sión acerca de la vigencia y aplicación de las la Ley 1819 de 2016 desapareció la limitación
normas que regulan los beneficios tributarios a general a las donaciones consistente en que en
la donación o inversión en producción cinema- ningún caso la donación podría ser superior al
tográfica, creados por la Ley 814 de 2003. treinta por ciento (30 %) de la renta líquida del
contribuyente, determinada antes de restar el
Explica en su escrito que, desde la Dirección de valor de la donación.
Cinematografía del Ministerio de Cultura, no tie-
nen claridad acerca de si hubo cambios sobre la (…)”.
materia, con la expedición de la Ley 1819 de 2016.
F2.
Es deducible el 100 % adicional del costo o gasto registrado en contabi-
lidad del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a viudas
del personal de la fuerza pública o a sus hijos, si es certificado por el
Ministerio de Defensa.
Como se explicó en el módulo A, existe un beneficio para las empresas que contratan a las
viudas o a los hijos que sostengan el hogar, de miembros de la Fuerza Pública fallecidos en
operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa del
enemigo. El empleador puede deducir el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales
pagados a estas personas.
Actualícese 427
Igualmente, aplica a los cónyuges de miembros de la fuerza pública21 desaparecidos o secues-

trados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situación. Este beneficio también tiene
aplicabilidad si se contrata a exmiembros de la fuerza pública que hayan sufrido disminución
de su capacidad psicofísica.
Esta deducción especial fiscal está limitada a 610 UVT anuales por cada persona contratada
($21.720.270 por el año gravable 2020), incluidas las prestaciones sociales.
El requerimiento para tal beneficio es un certificado del Ministerio de Defensa que indica
que las personas por las cuales se solicita la deducción efectivamente cumplen los requisitos
(artículo 108-2 del ET).
“Artículo 108-1 [del ET]. Deducción por pa- También se aplica a los cónyuges de miembros de la
gos a viudas y huérfanos de miembros de las Fuerza Pública, desaparecidos o secuestrados por el
fuerzas armadas muertos en combate, se- enemigo, mientras permanezcan en tal situación.
cuestrados o desaparecidos. Los contribuyen-
tes que estén obligados a presentar declaración Igual deducción se hará a los contribuyentes que
de renta y complementarios tienen derecho a vinculen laboralmente a exmiembros de la Fuerza
deducir de la renta, el 200 % del valor de los Pública, que en las mismas circunstancias a que se
salarios y prestaciones sociales pagados duran- refiere el inciso primero del presente artículo, ha-
te el año o período gravable, a las viudas del yan sufrido disminución de su capacidad sicofisi-
personal de la fuerza pública o los hijos de los ca, conforme a las normas legales sobre la materia.
mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos
en operaciones de mantenimiento o restableci- Parágrafo. La deducción máxima por cada per-
miento del orden público, o por acción directa sona, estará limitada a 610 UVT incluidas las
del enemigo. prestaciones sociales”.
F3.
Es deducible el 20 % adicional de los pagos por concepto de salario,
en relación con los empleados menores de 28 años, siempre y cuando
se trate del primer empleo de la persona y el puesto corresponda a un
nuevo cargo.
Como se mencionó en el módulo A, mediante el artículo 88 de la Ley 2010 de 2019 se adicionó

al ET el artículo 108-5, el cual indica que los contribuyentes obligados a presentar la declara-
ción de renta y complementarios tienen derecho a deducir el 120 % de los pagos que realicen
21 Las referencias a “las viudas del personal de la fuerza pública” y a “los cónyuges de miembros de la fuerza pública" fueron declarados
condicionalmente exequibles a través de la Sentencia de la Corte Constitucional C-875 de 2005, mediante la cual se ordenó que
dichas disposiciones deben ser igualmente aplicables respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compañeros o compañeras
permanentes que reúnan esta condición, conforme lo dispone la ley.

Volver al índice MÓDULO F. COSTOS Y GASTOS ESPECIALES
por concepto de salario de los empleados

menores de 28 años, siempre y cuando se
TIPS TRIBUTARIOS
trate del primer empleo de la persona y sea
Para la procedencia de esta deducción, el empe-
un empleo nuevo. La deducción máxima lado debió ser contratado con posterioridad a la
por cada empleado es de hasta 95,83 UVT vigencia de la Ley 2010 de 2019, tener menos
mensuales en lo que respecta a la parte de 28 años y que se trate de su primer empleo.
salarial ($3.412.218 al año 2020), pues al
tomar dicho valor por su 120 % alcanzaría el límite de 115 UVT ($4.094.805 por el año gravable
2020) mencionado en la norma.
En consonancia con lo anterior, el Ministerio de Trabajo expedirá al contribuyente una certi-

ficación en la que se acredite que se trata del primer empleo de la persona. En razón a que el
artículo 108-5 del ET no habla sobre reglamentación alguna para su aplicación, se entiende
vigente por el año gravable 2020, a diferencia, por ejemplo, de lo que sucedió en el año gravable
2019 con el artículo 107-2 del ET frente a la deducción por contribuciones a educación de los
empleados (creado inicialmente con el artículo 77 de la Ley 1943 de 2018 y ratificado por el 87
de la Ley 2010 de 2019), pues debido a que este solo fue reglamentado en el 2020 por medio del
Decreto 1013 no tuvo aplicabilidad por el año gravable 2019, sino a partir del 2020.
“Artículo 108-5 [del ET]. Deducción del primer pleos y el empleado deberá ser contratado con
empleo. < Artículo adicionado por el artículo posterioridad a la vigencia de la presente Ley,
88 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contribuyen- ser menor de veintiocho (28) años y ser el primer
tes que estén obligados a presentar declaración de empleo de la persona.
renta y complementarios, tienen derecho a dedu-
cir el 120 % de los pagos que realicen por concep- El Ministerio del Trabajo expedirá al contribu-
to de salario, en relación con los empleados que yente una certificación en la que se acredite que
sean menores de veintiocho (28) años, siempre y se trata del primer empleo de la persona menor
cuando se trate del primer empleo de la persona. de veintiocho (28) años, como requisito para
La deducción máxima por cada empleado no po- poder acceder a la deducción de que trata ese
drá exceder ciento quince (115) UVT mensuales y artículo.
procederá en el año gravable en el que el empleado
sea contratado por el contribuyente. El Ministerio del Trabajo llevará un registro
anualizado de todas las certificaciones de pri-
Para efectos de acceder a la deducción de que mer empleo que expida, con la identificación del
trata este artículo, debe tratarse de nuevos em- empleado y del contribuyente”.
Actualícese 429
MÓDULO G
3.3.7 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES

Y DEL EXCESO DE RENTA PRESUNTIVA
(DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN
LA RENTA LÍQUIDA)
En este módulo se describirán los puntos más importantes que se deben tener presentes para
la compensación de pérdidas y del exceso de renta presuntiva por el año gravable 2020, bajo el
contexto de las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, en especial, en lo que concier-
ne a la firmeza de las declaraciones tributarias, pues esta compensación se encuentra directa-
mente relacionada con el punto central descrito en este apartado.
Sobre dicho aspecto, con la Ley de crecimiento económico se brindaron precisiones más claras
frente a lo que dispuso la Ley 1943 de 2018 (norma que solo estuvo vigente por el año gravable
2019).

G1.
Compensación de pérdidas fiscales en el impuesto de renta del año
gravable 2020.
(Inciso 1 del artículo 147 del ET, artículo 714 del ET y artículo 117 de la Ley 2010 de
2019)
La norma del artículo 147 del ET permite afectar las bases gravables del impuesto, al conce-
derle a las sociedades la oportunidad de realizar compensación de las pérdidas obtenidas en
ejercicios o períodos anteriores. En este orden de ideas, del artículo en mención se considera
primordial profundizar en dos puntos:
1. Plazo para la compensación: El primer inciso de este artículo instaura una norma sustantiva
en la cual se indica el período de tiempo que las sociedades tienen para poder llevar a cabo la
compensación de una pérdida líquida obtenida en algún ejercicio fiscal. Por tanto, y de acuer-
do con las modificaciones que ha tenido ese primer inciso (modificado con las leyes 788 de
2002, 1111 de 2006 y 1819 de 2016), se entiende que las pérdidas de los años 2003 hasta 2006
solo podían ser compensadas dentro de los ocho años siguientes. Por su parte, las pérdidas
obtenidas en los años 2007 y 2016 podían ser compensadas en cualquier año posterior (no
tenían ningún límite en el tiempo), y las obtenidas a partir del año gravable 2017 y siguientes
solo podrán ser compensadas dentro de los doce años siguientes.
2. Firmeza de la declaración de renta: En el último inciso de este artículo (que siempre ha
estado incluido en las diferentes versiones del artículo 147 del ET) se fija una norma de
carácter procedimental indicando que la firmeza de la declaración de renta en la que se
determinen o compensen pérdidas líquidas será especial. En las versiones de todos los años
anteriores de este inciso, antes de ser modificado con la Ley 1819 de 2016, se decía que la
firmeza de la declaración en la que se determinaran o compensaran pérdidas sería de cinco
años, pero luego de la expedición de la mencionada reforma se dice que será de seis años
(siempre contados a partir de su presentación).
Sin embargo, con relación a este último tema, se presentaron una serie de contradiccio-
nes en razón a que el inciso 4 del artículo 714 del ET estipula que las declaraciones con
pérdidas quedan en firme en el mismo tiempo que tiene el contribuyente para realizar la
respectiva compensación, es decir, doce años (artículo 147 del ET). Ante esta situación y
por cuanto la norma posterior prevalece sobre la anterior, se había recomendado dar cum-
plimiento a las instrucciones contenidas en el artículo 714 del ET. Aun así, con el artículo
117 de la Ley 2010 de 2019 se puso fin a tal contradicción, pues mediante esta norma se
estableció que será de cinco años el término de firmeza de los artículos 147 y 714 del ET, en
lo que respecta a la declaración del impuesto de renta y complementario de los contribu-
yentes que determinen o compensen pérdidas fiscales o que, en su defecto, se encuentren
sujetos al régimen de precios de transferencia.
Ahora bien, según el inciso 6 del artículo 147 del ET, el monto de la pérdida original que
se puede imputar a manera de compensación es aquel en el que no se están sumando las
deducciones especiales fiscales permitidas por normas tributarias, tales como donaciones,
deducción por inversión en ley del cine nacional, etc., pues aunque la norma fiscal permite
restarlas en la depuración del impuesto de renta, no son gastos que tengan relación de cau-
salidad con la generación de los ingresos.

Volver al índice MÓDULO G. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES Y DEL EXCESO DE RENTA
PRESUNTIVA (DIFERENCIAS PERMANENTES QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
Hasta el año gravable 2016, los valores por pérdidas fiscales, antes de llevarlos como com-
pensación a un ejercicio siguiente, se debían reajustar fiscalmente usando para ello el índi-
ce de reajuste fiscal que aplicaba para cada año trascurrido entre el año en que se obtuvo la
pérdida y aquel en el que se iba a efectuar la compensación. No obstante, con la modifica-
ción al primer inciso del artículo 147 del ET, por el artículo 88 de la Ley 1819 de 2016, ya
no se contempla dicho reajuste fiscal. Para la compensación de pérdidas fiscales generadas
antes de 2017 se debe tener en cuenta lo establecido en el numeral 5 del artículo 290 del ET.
A continuación, se presenta el histórico del valor del reajuste fiscal desde 2007:
Reajuste fiscal desde 2007
Año gravable Valor reajuste fiscal Norma que lo fijó

2007 5,15 % Resolución Dian 15013 de 2007
2008 7,75 % Decreto 4715 de 2008
2009 3,33 % Decreto 4930 de 2009
2010 2,35 % Decreto 4837 de 2010
2011 3,65 % Decreto 4908 de 2011
2012 3,04 % Decreto 2714 de 2012
2013 2,40 % Decreto 2921 de 2013
2014 2,89 % Decreto 2624 de 2014
2015 5.21 % Decreto 2453 de 2015
2016 7.08 % Decreto 2202 de 2016
2017 4,07 % Decreto 2169 de 2017
2018 4,07 % Decreto 2391 de 2018
2019 3,36 % Decreto 2373 de 2019
2020 3,90 % Decreto 1763 de 2020
A propósito, es importante mencio-

nar que, al igual que lo sucedido en TIPS TRIBUTARIOS
los años 2018 y 2019, se volvió a in-
El incremento del IPC durante el período octu-
currir en el error de fijar un reajuste bre 1 de 2019 a octubre 1 de 2020, correspon-
fiscal de 3,90 %, pero este valor debió diente a 1,97 % fue utilizado para definir la UVT
corresponder al de 2019, establecido del 2021.
mediante el Decreto 2373 de ese mis-
mo año. En realidad, para el año gravable 2020 se debió tener en cuenta el IPC comprendi-
do durante el período octubre 1 de 2019 a octubre 1 de 2020 esto es 1,97 %.
Adicionalmente, en la tabla de los factores multiplicadores del costo fiscal de acciones y

bienes raíces, contenida en la página 4 del mencionado decreto, las cifras son incorrectas
en su totalidad, pues lo que se hizo fue tomar los valores de la tabla modificada por el De-
creto 2373 de 2019 e incrementarlos en un 3,90 %, cuando debió ser en un 1,97 %.
Actualícese 433
Firmeza de las declaraciones tributarias y las novedades de la Ley 2010 de 2019
En cuanto al término de firmeza de las declaraciones tributarias, la norma señala que, pasados
tres años después de la fecha de vencimiento para declarar, esta ya no puede ser cuestionada
por parte de la Dian. Sin embargo, cuando el contribuyente presenta un saldo a favor en su
declaración, esta queda en firme si la entidad en referencia, una vez transcurridos los tres años
posteriores a la fecha para presentar la solicitud de devolución o compensación, no ha proferido
algún requerimiento especial.
Por otra parte, la firmeza de las declaraciones en las que se liquiden pérdidas, como se expresó
en líneas anteriores, será de cinco años, de acuerdo con la disposición del artículo 117 de la Ley
2010 de 2019.
Cabe señalar que a partir de la aprobación de la Ley 1943 de 2018, y con la ratificación por
medio del artículo 160 de la Ley 2010 de 2019, se derogó el inciso 5 del artículo 714 del ET y
quedó establecido que en el caso de una declaración en la que se haya liquidado una pérdida
compensada en los últimos dos años que el contribuyente tiene para realizar la compensación,
el tiempo de firmeza ya no será ampliado, pues antes de dicha normativa este se extendía tres
años más en relación con la declaración en la que se había liquidado dicha pérdida.
Beneficio de auditoría y su relación con la firmeza de las declaraciones del impuesto de

renta y complementario
Por medio del artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y el 123 de la Ley de crecimiento económi-
co 2010 de 2019, se revivió el beneficio de auditoría aplicable a las declaraciones del impuesto
sobre la renta y complementario y que había existido en algunos años anteriores.
De acuerdo con el artículo 689-2 del ET, modificado por el artículo 123 de la Ley 2010 de
2019 para los períodos gravables 2020 y 2021, todos los contribuyentes del impuesto de renta,
sean personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes, personas jurídicas
nacionales o extranjeras, contribuyentes del régimen ordinario o del régimen especial, pueden
aspirar a que sus declaraciones de renta por dichos períodos queden amparadas con el beneficio
de auditoría.
Respecto de las declaraciones del año gravable 2020, este beneficio consiste en que la firmeza
de la declaración se produciría dentro de los seis o doce meses siguientes a su presentación,
diferenciándose de la regla general, siempre y cuando se cumpla con los siguientes requisitos:
a. Que la declaración de renta del año gravable 2019 esté previamente presentada (sin impor-
tar si correspondió a una declaración obligatoria o voluntaria oportuna o extemporánea).
b. Que tal declaración haya reflejado en la casilla correspondiente al impuesto neto de renta
un valor superior a 71 UVT de dicho año, equivalentes a $2.433.000 por el año gravable
2019.
c. Que en la declaración de renta y complementario del año gravable 2020 se liquide un im-
puesto de renta incrementado en un 30 % respecto al impuesto neto de renta del año gravable
2019. En tal caso, la firmeza de la declaración de renta del año gravable 2020 operaría dentro
de los seis meses siguientes a su presentación. Si el incremento se encuentra en un rango del
20 al 29 %, en relación con la declaración del año gravable 2019, la firmeza de la del año gra-
vable 2020 tendría lugar dentro de los doce meses siguientes a su presentación.

d. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2020 sea presentada y pa-
gada de forma oportuna. Respecto a este tema, los seis o doce meses de firmeza se empie-
zan a contar desde la presentación (oportuna), aunque el pago se realice posteriormente.
Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría en las declaraciones de renta del año
gravable 2020
Ejemplo 1
Una sociedad nacional presentó su declaración de renta del año gravable 2019. El impuesto
neto de renta de la casilla 85 de su formulario 110 arrojó un valor de $10.000.000. Por el
año gravable 2020 vuelve a presentar su declaración de renta de forma oportuna liquidan-
do un impuesto neto de renta por valor de $12.300.000. El contribuyente requiere saber si
puede acogerse al beneficio de auditoría y, de ser así, cuál sería el término de firmeza de
su declaración.
Para tal efecto se evaluarían los siguientes aspectos:
Impuesto neto de renta año gravable 2019 $10.000.000

Valor del impuesto neto de renta en UVT (año gravable 2019, valor $34.270) 291,80
Incremento o disminución respecto del año gravable 2019 23 %
a. La declaración del año gravable 2019 fue presentada.
b. El valor en UVT del impuesto neto de renta del año gravable 2019 es superior a 71 UVT
($2.433.170).
c. El valor del impuesto neto de renta liquidado por el año gravable 2020 tuvo un incremento
del 23 % respecto del valor del impuesto en el año gravable 2019. Además, la declaración
del año gravable 2020 fue presentada y pagada de forma oportuna.
d. El incremento está entre el 20 % y el 29 %, por lo que la declaración de renta del año gra-
vable 2020 quedará en firme dentro de los doce meses siguientes a la fecha de su presenta-
ción.
Ejemplo 2
neto de renta de la casilla 85 de su formulario 110 arrojó un valor de $2.300.000. Por el año
gravable 2020 vuelve a presentar su declaración de renta de forma oportuna liquidando un im-
puesto neto de renta por valor de $2.691.000. El contribuyente requiere saber si puede acogerse
al beneficio de auditoría y, de ser así, cuál sería el término de firmeza de su declaración.
Actualícese 435

b. El valor en UVT del impuesto neto de renta del año gravable 2019 es inferior a 71 UVT
($2.433.170).
d. El contribuyente no puede aplicar el beneficio de auditoría en razón a que inicialmente

el valor del impuesto neto de renta del año gravable 2019 es inferior a 71 UVT y, adicio-
nalmente, el aumento del impuesto del año gravable 2020 respecto del anterior es inferior
al 20 % por lo que la firmeza de la declaración de renta operará dentro de los tres años
siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Cabe indicar que así el incre-
mento del impuesto neto de renta del año gravable 2020 hubiese estado entre el 20 % y el
30 % no sería aplicable el beneficio dado que el valor del impuesto neto de renta del año
gravable anterior sigue siendo inferior a las 71 UVT.
Ejemplo 3
neto de renta de la casilla 85 de su formulario 110 arrojó un valor de $2.500.000. Por el año
gravable 2020 vuelve a presentar su declaración de renta de forma oportuna liquidando un im-
puesto neto de renta por valor de $3.250.000. El contribuyente requiere saber si puede acogerse
al beneficio de auditoría y, de ser así, cuál sería el término de firmeza de su declaración.

b. El valor en UVT del impuesto neto de renta del año gravable 2019 es superior a 71 UVT
($2.433.170).

d. El contribuyente puede aplicar el beneficio de auditoría en razón a que cumple con los
requisitos para ello. Teniendo en cuenta que el incremento correspondió al 30 % la firmeza
de la declaración de renta del año gravable 2020 operará dentro de los seis meses siguientes
a la fecha del vencimiento del plazo para declarar.
En el caso de los contribuyentes que en

los años anteriores al período en que pre- TIPS TRIBUTARIOS
tendan acogerse a dicho beneficio no hu-
El beneficio de auditoría no es aplicable a los
bieran presentando declaración de renta contribuyentes que gocen de beneficios tribu-
y complementario, y cumplan con dicha tarios debido a su condición geográfica.
obligación en los plazos dispuestos por el
Gobierno nacional para la presentación de
las declaraciones correspondientes, les serán aplicables los términos de firmeza previstos en el
artículo en referencia, debiendo de todas maneras acogerse al incremento exigido en el valor a
pagar del impuesto de renta.
Casos en los que no aplica el beneficio de auditoría
El beneficio de auditoría no será aplicado en los siguientes casos:
a. Cuando la declaración del año anterior al cual se pretende acceder al beneficio haya arro-
jado un impuesto neto sobre la renta inferior a 71 UVT.
b. Cuando no se dé el incremento mínimo señalado por la norma en cuanto al impuesto neto

de renta del año correspondiente frente al anterior.
c. Cuando se trate de las declaraciones privadas del impuesto sobre las ventas y de retención
en la fuente, a las cuales se les aplicará lo establecido en los artículos 705 y 714 del ET.
Cabe destacar que esta norma también puntualiza que cuando en la declaración a la cual se
le otorgue el beneficio de auditoría se liquide una pérdida fiscal, la Dian podrá ejercer sus
facultades de fiscalización para determinar su procedencia o improcedencia, al igual que su
compensación en años posteriores.
“Artículo 147 [del ET]. Compensación de pér- compensar las pérdidas de las sociedades contra
didas fiscales de sociedades. sus propias rentas líquidas.
Las sociedades podrán compensar las pérdidas La sociedad absorbente o resultante de un pro-
fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que ceso de fusión, puede compensar con las rentas
obtuvieren en los doce (12) períodos gravables líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva fiscales sufridas por las sociedades fusionadas,
del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni hasta un límite equivalente al porcentaje de par-
Actualícese 437
ticipación de los patrimonios de las sociedades El término de firmeza de las declaraciones de

fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad renta y sus correcciones en las que se determi-
absorbente o resultante. La compensación de las nen o compensen pérdidas fiscales será de seis
pérdidas sufridas por las sociedades fusiona- (6) años contados a partir de la fecha de su pre-
das, referidas en este artículo, deberá realizarse sentación.
teniendo en cuenta los períodos gravables para
compensar ya transcurridos y los límites anua- ***
les, previstos en la ley vigente en el período en
que se generó y declaró la pérdida fiscal. Artículo 689-2 [del ET]. Beneficio de audito-
ría. < Artículo modificado por el artículo 123
Las sociedades resultantes de un proceso de esci- de la Ley 2010 de 2019 >. Para los periodos gra-
sión, pueden compensar con las rentas líquidas vables 2020 y 2021, la liquidación privada de los
ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la contribuyentes del impuesto sobre la renta y com-
sociedad escindida, hasta un límite equivalente plementarios que incrementen su impuesto neto
al porcentaje de participación del patrimonio de de renta en por lo menos un porcentaje mínimo
las sociedades resultantes en el patrimonio de la del treinta por ciento (30 %), en relación con el
sociedad que se escindió. La compensación de las impuesto neto de renta del año inmediatamente
pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió, anterior, quedará en firme si dentro de los seis
deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos (6) meses siguientes a la fecha de su presentación
gravables para compensar ya transcurridos y los no se hubiere notificado emplazamiento para co-
límites anuales, previstos en la ley vigente en el pe- rregir o requerimiento especial o emplazamiento
ríodo en que se generó y declaró la pérdida fiscal. especial o liquidación provisional, siempre que
la declaración sea debidamente presentada en
En caso de que la sociedad que se escinde no forma oportuna y el pago se realice en los plazos
se disuelva, ésta podrá compensar sus pérdidas que para tal efecto fije el Gobierno nacional.
fiscales sufridas antes del proceso de escisión,
con las rentas líquidas ordinarias, hasta un lí- Si el incremento del impuesto neto de renta es de
mite equivalente al porcentaje del patrimonio al menos un porcentaje mínimo del veinte por
que conserve después del proceso de escisión. La ciento (20 %), en relación con el impuesto neto
compensación de las pérdidas sufridas por la so- de renta del año inmediatamente anterior, la de-
ciedad escindida, deberá realizarse teniendo en claración de renta quedará en firme si dentro de
cuenta los períodos gravables para compensar los doce (12) meses siguientes a la fecha de su
ya transcurridos y los límites anuales, previstos presentación no se hubiere notificado emplaza-
en la ley vigente en el período en que se generó y miento para corregir o requerimiento especial o
declaró la pérdida fiscal. emplazamiento especial o liquidación provisio-
nal, siempre que la declaración sea debidamente
En todos los casos, la compensación de las pér- presentada en forma oportuna y el pago se reali-
didas fiscales en los procesos de fusión y escisión ce en los plazos que para tal efecto fije el Gobier-
con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por no nacional.
las sociedades absorbentes o resultantes según el
caso, sólo serán procedentes si la actividad eco- Esta norma no es aplicable a los contribuyentes
nómica de las sociedades intervinientes en di- que gocen de beneficios tributarios en razón a su
chos procesos era la misma antes de la respectiva ubicación en una zona geográfica determinada.
fusión o escisión.
Cuando la declaración objeto de beneficio de
Las pérdidas fiscales originadas en ingresos no auditoría arroje una pérdida fiscal, la Adminis-
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional, y tración Tributaria podrá ejercer las facultades
en costos y deducciones que no tengan relación de de fiscalización para determinar la procedencia
causalidad con la generación de la renta gravable, o improcedencia de la misma y por ende su com-
en ningún caso podrán ser compensadas con las pensación en años posteriores. Esta facultad se
rentas líquidas del contribuyente, salvo las genera- tendrá no obstante haya transcurrido el período
das en la deducción por inversión en activos fijos de que trata el presente artículo.
a que se refiere el artículo 158-3 de este Estatuto.

En el caso de los contribuyentes que en los años ***

anteriores al periodo en que pretende acogerse al
beneficio de auditoría, no hubieren presentado Artículo 714 [del ET]. Término general de
declaración de renta y complementarios, y cum- firmeza de las declaraciones tributarias. La
plan con dicha obligación dentro de los plazos que declaración tributaria quedará en firme sí, den-
señale el Gobierno nacional para presentar las de- tro de los tres (3) años siguientes a la fecha del
claraciones correspondientes al período gravable vencimiento del plazo para declarar, no se ha
2020, les serán aplicables los términos de firmeza notificado requerimiento especial. Cuando la
de la liquidación prevista en este artículo, para declaración inicial se haya presentado en forma
lo cual deberán incrementar el impuesto neto de extemporánea, los tres (3) años se contarán a
renta a cargo por dichos períodos en los porcenta- partir de la fecha de presentación de la misma.
jes de que trata el presente artículo.
La declaración tributaria en la que se presente un
Cuando se demuestre que las retenciones en la saldo a favor del contribuyente o responsable que-
fuente declaradas son inexistentes, no procederá dará en firme sí, tres (3) años después de la fecha
el beneficio de auditoría. de presentación de la solicitud de devolución o
compensación, no se ha notificado requerimiento
especial. Cuando se impute el saldo a favor en las
Parágrafo 1. Las declaraciones de corrección y declaraciones tributarias de los periodos fiscales
solicitudes de corrección que se presenten antes siguientes, el término de firmeza de la declaración
del término de firmeza de que trata el presente tributaria en la que se presente un saldo a favor
artículo, no afectarán la validez del beneficio de será el señalado en el inciso 1o de este artículo.
auditoría, siempre y cuando en la declaración
inicial el contribuyente cumpla con los requisitos También quedará en firme la declaración tri-
de presentación oportuna, incremento del im- butaria si, vencido el término para practicar la
puesto neto sobre la renta, pago, y en las correc- liquidación de revisión, esta no se notificó.
ciones dichos requisitos se mantengan.
La declaración tributaria en la que se liquide
Parágrafo 2. Cuando el impuesto neto sobre la pérdida fiscal quedará en firme en el mismo tér-
renta de la declaración correspondiente al año mino que el contribuyente tiene para compen-
gravable frente al cual debe cumplirse el requisi- sarla, de acuerdo con las reglas de este Estatuto.
to del incremento, sea inferior a 71 UVT, no pro-
cederá la aplicación del beneficio de auditoría. < Inciso derogado por el artículo 122 de la Ley
1943 de 2018 y el artículo 160 de la Ley 2010
Parágrafo 3. Cuando se trate de declaraciones de 2019 >.
que registren saldo a favor, el término para so-
licitar la devolución y/o compensación será el El término de firmeza de la declaración del im-
previsto en este artículo, para la firmeza de la puesto sobre la renta y complementarios de los
declaración. contribuyentes sujetos al Régimen de Precios de
Transferencia será de seis (6)* años contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar. Si
Parágrafo 4. Los términos de firmeza previs- la declaración se presentó en forma extemporá-
tos en el presente artículo no serán aplicables nea, el anterior término se contará a partir de la
en relación con las declaraciones privadas del fecha de presentación de la misma”.
impuesto sobre las ventas y de retención en la
fuente por los períodos comprendidos en los años ***
2020 y 2021, las cuales se regirán en esta mate-
ria por lo previsto en los artículos 705 y 714 del “Artículo 117 [de la Ley 2010 de 2019]. Tér-
Estatuto Tributario. mino de firmeza. El término de firmeza de los
artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la
Parágrafo 5. Las disposiciones consagradas en declaración del impuesto sobre la renta y com-
el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 surtirán plementarios de los contribuyentes que determi-
los efectos allí dispuestos para los contribuyentes nen o compensen pérdidas fiscales, o que estén
que se hayan acogido al beneficio de auditoría sujetos al Régimen de Precios de Transferencia,
por el año gravable 2019. será de cinco (5) años”.
Actualícese 439
G2.
Compensación de pérdidas fiscales en empresas fusionadas o escindidas
permitidas en el año gravable 2020.
(Incisos 2, 3, 4 y 5 del artículo 147 del ET)
La compensación de pérdidas fiscales también se puede realizar cuando en un proceso de fu-

sión o de escisión, las sociedades fusionadas o la sociedad escindente hayan obtenido pérdidas
fiscales en ejercicios anteriores. Así pues, la sociedad absorbente (en el caso de la fusión) o la
sociedad resultante de la escisión, pueden compensar las pérdidas fiscales con las rentas líqui-
das ordinarias que obtengan en períodos posteriores.
En este caso, la compensación podrá realizarse hasta en un límite equivalente al porcentaje de

participación de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la so-
ciedad absorbente o hasta un límite equivalente al porcentaje de participación del patrimonio
de las sociedades resultantes en el patrimonio de la sociedad que se escindió.
Es importante tener en cuenta que la compensación de las pérdidas fiscales en los procesos de
fusión y escisión con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o
resultantes, según el caso, solo es procedente si la actividad económica de las sociedades inter-
vinientes en dichos procesos era la misma antes de la respectiva fusión o escisión.
Ejemplo 1:
Compensación de pérdidas en caso de absorción o fusión
En el año gravable 2020 las sociedades A, con un patrimonio de $100.000.000; B, con un pa-
trimonio de $120.000.000; y C, con un patrimonio de $80.000.000, realizaron un proceso de
fusión por absorción, siendo la sociedad B la absorbente y las sociedades A y C las absorbidas.
Estas últimas habían obtenido pérdidas fiscales en el año gravable 2019, tal como se detalla a
continuación:
Sociedad Valor de la pérdida en el año gravable 2019

Sociedad A (absorbida) $10.000.000
Sociedad C (absorbida) $30.000.000
La sociedad B puede compensar en la declaración del año gravable 2020 las pérdidas de las
sociedades A y C, pero primero es necesario determinar el monto máximo que podrá ser com-
pensado por concepto de dichas pérdidas, según el porcentaje de participación de los patrimo-
nios de las sociedades fusionadas en el patrimonio de la sociedad absorbente, de la siguiente
manera:

Valor de la
pérdida a
Pérdida fiscal
Porcentaje de compensar según
de la sociedad
Valor del participación el porcentaje de
Sociedad absorbida en
patrimonio en la sociedad participación
el año gravable
absorbente del patrimonio
2019
en la sociedad
absorbente
A $100.000.000 33,33 % $10.000.000 $3.333.000
B $120.000.000 40 % $0 $0
C $80.000.000 26,67 % $30.000.000 $8.001.000
Total patrimonio en
$300.000.000 100 %
la absorbente
Con todo lo anterior, tenemos entonces que la sociedad B declara por el año gravable 2020 una
renta líquida ordinaria por valor de $100.000.000 y compensa las pérdidas de las absorbidas A
y C, así:
Concepto Valor
Renta líquida ordinaria en el año 2020 $100.000.000
Compensación de las pérdidas de las absorbidas A y C $11.334.000
Renta líquida fiscal año gravable 2020 $88.666.000
Ejemplo 2:
Compensación de pérdidas en una escisión con disolución
Supongamos que una sociedad A fue escindida y a la vez disuelta. Esta sociedad obtuvo unas
pérdidas fiscales en el año gravable 2019 por valor de $200.000.000. Las sociedades originadas
de la escisión fueron la sociedad D, que heredó un 20 % del patrimonio; la sociedad E, que
heredó un 30 % del patrimonio; y la sociedad F, que heredó un 50 % del patrimonio. En este
sentido, las nuevas sociedades (D, E y F) podrán compensar en la declaración del año gravable
2020 los valores correspondientes a las pérdidas fiscales registradas por la sociedad A en el año
inmediatamente anterior, de la siguiente manera:
Valor de la pérdida a
compensar de acuerdo
Porcentaje de Pérdida fiscal de la
Sociedad con el porcentaje de
patrimonio recibido sociedad escindente
participación en la
sociedad escindente
D 20 % $200.000.000 $40.000.000
E 30 % $200.000.000 $60.000.000
F 50 % $200.000.000 $100.000.000
Actualícese 441
En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, esta podrá compensar las pérdidas
fiscales obtenidas antes del proceso de escisión, con las rentas líquidas ordinarias, hasta un
límite equivalente al porcentaje del patrimonio que conserve después del proceso de escisión.
La compensación de las pérdidas de la sociedad escindida deberá realizarse teniendo en cuenta
los períodos gravables para compensar transcurridos y los límites anuales previstos en la ley
vigente, en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.
“Artículo 147 [del ET]. Compensación de pér- deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos
didas fiscales de sociedades. gravables para compensar ya transcurridos y los
límites anuales, previstos en la ley vigente en el pe-
(…) ríodo en que se generó y declaró la pérdida fiscal.
La sociedad absorbente o resultante de un pro- En caso de que la sociedad que se escinde no

ceso de fusión, puede compensar con las rentas se disuelva, ésta podrá compensar sus pérdidas
líquidas ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales sufridas antes del proceso de escisión,
fiscales sufridas por las sociedades fusionadas, con las rentas líquidas ordinarias, hasta un lí-
hasta un límite equivalente al porcentaje de par- mite equivalente al porcentaje del patrimonio
ticipación de los patrimonios de las sociedades que conserve después del proceso de escisión. La
fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad compensación de las pérdidas sufridas por la so-
absorbente o resultante. La compensación de las ciedad escindida, deberá realizarse teniendo en
pérdidas sufridas por las sociedades fusiona- cuenta los períodos gravables para compensar
das, referidas en este artículo, deberá realizarse ya transcurridos y los límites anuales, previstos
teniendo en cuenta los períodos gravables para en la ley vigente en el período en que se generó y
compensar ya transcurridos y los límites anua- declaró la pérdida fiscal.
les, previstos en la ley vigente en el período en
que se generó y declaró la pérdida fiscal. En todos los casos, la compensación de las pér-
didas fiscales en los procesos de fusión y escisión
Las sociedades resultantes de un proceso de esci- con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por
sión, pueden compensar con las rentas líquidas las sociedades absorbentes o resultantes según el
ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la caso, sólo serán procedentes si la actividad eco-
sociedad escindida, hasta un límite equivalente nómica de las sociedades intervinientes en di-
al porcentaje de participación del patrimonio de chos procesos era la misma antes de la respectiva
las sociedades resultantes en el patrimonio de la fusión o escisión.
sociedad que se escindió. La compensación de las
pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió, (…)”.
G3.
Compensación de pérdidas fiscales generadas al 31 de diciembre de
2016.
(Régimen de transición establecido en el numeral 5 del artículo 290 del ET)
El artículo 123 de la Ley 1819 de 2016 adicionó varios artículos al ET, entre ellos el artículo 290,
titulado Régimen de Transición, sobre el manejo de las pérdidas fiscales acumuladas hasta el 31
de diciembre de 2016. Dicha reforma tributaria definió una fórmula con el fin de reconocer los

saldos de las pérdidas fiscales generadas tanto en el impuesto de renta como en el impuesto de
renta para la equidad –CREE–, este último vigente hasta dicho período gravable.
Con esta modificación se reconoce el saldo de las pérdidas no compensadas no como una suma
de las mismas, ya que excedería el monto total a compensar, sino como una proporción en ra-
zón del peso de cada una de estas, calculadas a su respectiva tarifa en el año 2016. El valor así
determinado estará sujeto a compensación bajo las reglas del artículo 147 del ET.
Lo anterior debe conocerse porque al 2020 pueden existir pérdidas fiscales pendientes por com-
pensar, correspondientes a períodos gravables del año 2016 y anteriores.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contri-
buyente por concepto del impuesto sobre la renta
(…) y complementarios aplicable a 31 de diciembre
de 2016.
5. Pérdidas Fiscales. El valor de las pérdidas
fiscales generadas antes de 2017 en el im- PFCREE Corresponde al valor de las pérdidas
puesto sobre la renta y complementarios fiscales acumuladas a 31 de diciembre de 2016
y/o en el Impuesto sobre la Renta para la por concepto del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), serán compensadas te- Equidad (CREE) y que no hayan sido objeto de
niendo en cuenta la siguiente fórmula. compensación.
(PFIRC *TRyC) + (PFCREE *(TCREE)) TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al con-

VPF2017 =
TRyC2017 tribuyente por concepto del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31
Donde: de diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa.
TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impues-
VPF2017 Corresponde al valor de las pérdidas to sobre la renta y complementarios para el año
fiscales susceptibles de ser compensadas a partir 2017 sin incluir la sobretasa.
del año gravable 2017.
Las pérdidas fiscales determinadas en este nu-
PFIRC Corresponde al valor de las pérdidas fis- meral no se someten al término de compensa-
cales acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por ción previsto en el artículo 147 del Estatuto Tri-
concepto del impuesto sobre la renta y comple- butario, ni serán reajustadas fiscalmente.
mentarios y que no hayan sido objeto de com-
pensación. (…)”.
Actualícese 443
G4.
Compensación de excesos de renta presuntiva generados al 31 de
diciembre de 2016 y posteriores a 2017.
(Parágrafo del artículo 189 del ET y el Régimen de transición establecido en el nume-
ral 6 del artículo 290 del ET)
El artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 mo-

dificó el artículo 188 del ET, mediante el TIPS TRIBUTARIOS
cual se regula la base y el porcentaje de la
La renta presuntiva es el mínimo rendimiento
renta presuntiva, y se estableció que para que el Estado espera que produzca el patri-
efectos del impuesto de renta se presume monio líquido del contribuyente, motivo por el
que la renta líquida del contribuyente no cual obliga a las personas naturales y jurídicas
es inferior a cierto porcentaje respecto del a tributar sobre ingresos que podrían no haber
sido percibidos en realidad.
patrimonio líquido en el último día del pe-
ríodo gravable inmediatamente anterior.
Hasta el año gravable 2018 se aplicó una tarifa del 3,5 %; por el 2019, luego de la expedición de
la Ley 1943 de 2018 se redujo al 1,5 %; y con la Ley 2010 de 2019 se dispuso en 0,5 % para el
2020, con su consiguiente desaparición a partir del 2021.
En cuanto a los excesos de renta presuntiva, esos se dan como fruto de la comparación entre la
renta presuntiva y la renta líquida. Así, si en el año gravable 2020 se declaró una renta líquida
de $8.000.000 y una renta presuntiva de $11.000.000, al tener que tributar sobre la renta más
alta (que en este caso es la presuntiva) se produce un exceso de renta presuntiva de $3.000.000
compensable en los cinco períodos siguientes, según lo dispuesto en el artículo 189 del ET.
Ahora bien, frente a los excesos de renta presuntiva y de base mínima al 31 de diciembre de
2016, se podrá aplicar la instrucción contenida en el numeral 6 del artículo 290 del ET.
“Artículo 188 [del ET]. Base y porcentaje de la Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto
renta presuntiva. < Artículo modificado por el unificado bajo el Régimen Simple de Tributación
artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 >. Para efec- -SIMPLE no estarán sujetos a renta presuntiva.
tos del impuesto sobre la renta, se presume que la
renta líquida del contribuyente no es inferior al ***
tres y medio por ciento (3,5 %) de su patrimonio
líquido, en el último día del ejercicio gravable in- Artículo 189 [del ET]. Depuración de la base
mediatamente anterior. de cálculo y determinación. Del total del patri-
monio líquido del año anterior, que sirve de base
El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se
este artículo se reducirá al cero punto cinco por podrán restar únicamente los siguientes valores:
ciento (0,5 %) en el año gravable 2020; y al cero
por ciento (0 %) a partir del año gravable 2021. a) El valor patrimonial neto de los aportes y
acciones poseídos en sociedades nacionales;

b) El valor patrimonial neto de los bienes afec- Renta para la Equidad (CREE), según sea
tados por hechos constitutivos de fuerza el caso, que vayan a ser compensadas en el
mayor o caso fortuito, siempre que se de- año gravable 2017 y posteriores, será el si-
muestre la existencia de estos hechos y la guiente:
proporción en que influyeron en la deter-
minación de una renta líquida inferior; (ERPIRC *TRyC) + (EBMCREE *(TCREE))
VEF2017 =
TRyC2017
c) El valor patrimonial neto de los bienes vin-
culados a empresas en período improducti- VEF2017 Corresponde al valor de los excesos de
vo; renta presuntiva sobre rentas líquidas y de base
mínima susceptibles de ser compensados a partir
d) A partir del año gravable 2002 el valor del año gravable 2017.
patrimonial neto de los bienes vinculados
directamente a empresas cuyo objeto social ERPIRC Corresponde al valor de cada una de
exclusivo sea la minería distinta de la ex- las rentas presuntivas acumuladas a 31 de di-
plotación de hidrocarburos líquidos y ga- ciembre de 2016 por concepto del impuesto sobre
seosos; la renta y complementarios, que no hayan sido
objeto de compensación y se tenga derecho a ella.
e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT
de activos del contribuyente destinados al TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al contri-
sector agropecuario se excluirán de la base buyente por concepto del impuesto sobre la renta
de aplicación de la renta presuntiva sobre y complementarios aplicable a 31 de diciembre
patrimonio líquido; de 2016.
f) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del va- EMNCREE Corresponde al valor de cada uno
lor de la vivienda de habitación del contri- de los excesos de base mínima sobre base grava-
buyente. ble del Impuesto sobre la Renta para la Equidad
(CREE) acumulados a 31 de diciembre de 2016
(…) que no hayan sido objeto de compensación.
Parágrafo. El exceso de renta presuntiva sobre TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al con-
la renta líquida ordinaria podrá compensarse tribuyente por concepto del Impuesto sobre la
con las rentas líquidas ordinarias determinadas Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de
dentro de los cinco (5) años siguientes. diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa.
*** TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impues-

to sobre la renta y complementarios para el año
Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. 2017 sin incluir la sobretasa.
(…) Los excesos de renta presuntiva determinadas en

este numeral para cada uno de los períodos, de-
6. El valor de los excesos de renta presuntiva berán ser compensadas dentro del término esta-
y de excesos de base mínima generados an- blecido en el artículo 189 del estatuto tributario.
tes de 2017 en el impuesto sobre la renta y
complementarios y en el Impuesto sobre la (…)”.
Actualícese 445
MÓDULO H
3.3.8 RENTAS EXENTAS (DIFERENCIAS PERMA-

NENTES QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
Una vez se identifique el mayor valor entre la renta líquida después de compensaciones y la
renta presuntiva, a ese mayor valor se le sumarán las rentas gravables especiales y se le restarán
las exentas, las cuales se relacionarán en el presente módulo. Si no existen rentas gravables
especiales, pero sí rentas exentas, el valor a llevar al formulario por este último concepto no
puede ser superior al mayor valor entre la renta líquida después de compensaciones o la renta
presuntiva, el que sea mayor).
Lo anterior teniendo en cuenta que la depuración de los ingresos totales para el cálculo del
impuesto de renta permite tomar la renta líquida o la renta presuntiva y disminuir las rentas
exentas, para así llegar a la renta líquida gravable.
Por rentas exentas se deben entender aquellos ingresos que, aun siendo fiscales, no se encuen-
tran sujetos al impuesto de renta y complementario, puesto que la ley les ha otorgado el benefi-
cio de gravarse con tarifa cero por provenir de la explotación de ciertas actividades económicas
expresamente beneficiadas en las normas fiscales.
En este módulo se detallarán tales partidas bajo el contexto de los más recientes cambios en
el ámbito fiscal, como resultado de la aprobación de la Ley de crecimiento económico 2010
de 2019, luego de que la Ley 1943 de 2018 fuera declarada inexequible a partir de enero 1 de
2020. Cabe indicar que mediante la Ley 2010 en referencia se reincorporaron gran parte de las
novedades que habían sido introducidas por medio de la Ley de financiamiento. Sin embargo,
también se incluyeron otros aspectos que no habían sido abordados por dicha norma.

H1.
Son renta exenta las originadas en la prestación de servicios en hote-
les nuevos construidos entre 2003 y 2016 y aquellos derivados de los
servicios hoteleros prestados en hoteles que se hayan remodelado o
ampliado dentro de dicho período.
(Numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET y Sentencia de la Corte Constitucional
C-235 de 2019)
Por medio de la Sentencia de la Corte Constitucional C-235 de mayo 29 de 2019, se resolvió

la demanda establecida en el expediente 12173 de mayo de 2017 en contra del parágrafo 1 del
artículo 240 del ET, luego de ser modificado con el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016.
El texto en referencia dispuso que a partir de enero 1 de 2017 las personas jurídicas propieta-
rias de hoteles construidos, remodelados o ampliados entre 2003 y 2017 (numerales 3 y 4 del
artículo 207-2 del ET) no podrían seguir restando sus rentas como exentas en el impuesto de
renta y, adicionalmente, hasta que cada uno completase sus primeros treinta años de funciona-
miento, tributarían con una tarifa especial del 9 %.
El demandante argumentó que tal disposición vulneraba los artículos 83 y 363 de la Consti-
tución Política, relacionados con la buena fe y la confianza legítima y la retroactividad de las
leyes tributarias, respectivamente, en relación con quienes habían hecho cuantiosas inversiones
en esos nuevos hoteles, pues al eliminarse el beneficio tributario en cuestión se les aumentaría
notoriamente su impuesto de renta.
En su análisis, la Corte Constitucional se amparó en una sentencia similar, la C-604 del 2000,
de la cual se citó el siguiente extracto:
“(…) Al momento de estudiar la constitucio- generales sin contraprestación alguna, pues en el

nalidad de una norma tributaria que suprime primer evento se generan situaciones jurídicas,
una exención debe la Corte, para efectos de de- particulares y concretas que el legislador está
terminar si se han vulnerado o no situaciones obligado a respetar y, en el segundo, tal fenóme-
jurídicas consolidadas, distinguir los casos en no no se presenta por lo que el legislador bien
que las exenciones se establecen como estímulo o puede suprimirlas o modificarlas, obviamente,
incentivo tributario a cambio de una contrapres- con observancia de los distintos preceptos consti-
tación, como sucedió en el asunto (…) [en] que tucionales que rigen la materia.”
se ofreció una exención de impuestos para quie-
nes adquirieran determinados bonos de deuda (El subrayado es nuestro).
pública; y aquellos que consagran exenciones

Volver al índice MÓDULO H. RENTAS EXENTAS (DIFERENCIAS PERMANENTES
QUE DISMINUYEN LA RENTA LÍQUIDA)
Con ocasión de lo anterior, la Corte Constitucional dijo en su Sentencia C-235 de 2019 lo si-
guiente:
“En primer lugar, se advierte que la exención de y buena fe, sin que las mismas constituyan de-
renta para los prestadores hoteleros estaba pres- rechos adquiridos tratándose de normas sobre
crita en el artículo 18 de la Ley 788 de 2002 y el impuestos.
Decreto reglamentario 2755 de 2003, como un
beneficio destinado exclusivamente a quienes Así las cosas, teniendo en cuenta que los efectos
hubieren cumplido con una condición específi- de la Ley 788 de 2002 no finiquitaban en 2017,
ca, esto es, abrir operación en una instalación por el contrario se extendían por un periodo de-
nueva, remodelada y/o ampliada entre el 1º de terminado (30 años) a partir de la entrada en
enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2017. Para operación del establecimiento hotelero, de mane-
el caso de construcciones nuevas se requería que ra que los contribuyentes que hubieren reunido
entre esas fechas se contara, como mínimo, con los requisitos para acceder a dicha prerrogativa
un 61 % de avance de obra. entre el 1º de enero de 2003 y el 29 de diciembre
de 2016 –fecha de promulgación y de entrada
Bajo tal precisión, en atención a los pronuncia- en vigor de la Ley 1819 de 2016– ostentan una
mientos de este Tribunal, ello constituye un in- situación jurídica consolidada consistente en la
centivo tributario sujeto a una contraprestación, renta exenta por dicho lapso desde la puesta en
puesto que quienes ejerzan su labor en edifica- funcionamiento, debe concluirse que en relación
ciones que no presenten las calidades locativas con esos sujetos no era posible variar las con-
reseñadas no podían acceder a la prerrogativa diciones del beneficio tributario en tanto eran
en cuestión. En esa medida, es imperiosa la ga- acreedores del mismo, en virtud de los principios
rantía de las situaciones jurídicas consolidadas de buena fe e irretroactividad.”
a los particulares que hubieren acreditado los
presupuestos definidos por la ley para tal efecto, (El subrayado es nuestro).
en virtud de los principios de irretroactividad
En conclusión, la Corte Constitucional insistió en proteger la confianza legítima de los contri-

buyentes que habían invertido en los hoteles, considerando que estos lo hicieron guiados por el
beneficio tributario de tratar como exenta tal renta durante treinta años. Por consiguiente, no
consideró valido que fueran gravados ni siquiera al 9 % con el que tributaron algunos años en el
CREE, con el argumento de que si bien el impuesto era similar al de renta, estos no eran iguales.
Actualícese 449
Efectos de la Sentencia C-235 de 2019 sobre las rentas exentas hoteleras
Debido a que el fallo se produjo en 2019, solo podría afectar el impuesto del año gravable 2019 en
adelante. Es así como no puede tener efectos sobre años anteriores, dado que los fallos de la Corte
Constitucional no son retroactivos.
Las personas jurídicas que exploten hoteles y que se beneficiarán de volver a tratar su renta como
exenta, hasta completar los primeros treinta años de operación de sus hoteles, son aquellas que ha-
bían realizado tales inversiones entre enero de 2003 y diciembre 26 de 2016. Para las inversiones
efectuadas durante 2017 y siguientes no aplica este beneficio.
A las personas jurídicas cuyas rentas vuelven a ser exentas, los clientes no les deben seguir practican-
do retenciones a título de renta. Estos contribuyentes tampoco deberán practicarse la autorretención
especial a título de renta del Decreto 2201 de 2016.
Las personas jurídicas sobre las cuales se aplicará el beneficio tributario de la renta exenta pueden seguir
aplicando el beneficio de exoneración de aportes al SENA, ICBF y las EPS, señalado en el artículo 114-1
del ET. Sin embargo, si sus rentas vuelven a ser exentas y al mismo tiempo gozarán de la exención de
aportes a las entidades en mención, se afectarán los recaudos exclusivos con destino a estas.
“Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exen- la presente ley, por un término de treinta
tas. Son rentas exentas las generadas por los si- (30) años. La exención prevista en este nu-
guientes conceptos, con los requisitos y controles meral, corresponderá a la proporción que
que establezca el reglamento: represente el valor de la remodelación y/o
ampliación en el costo fiscal del inmueble
(…) remodelado y/o ampliado, para lo cual se
requiere aprobación previa del proyecto por
3. Servicios hoteleros prestados en nuevos ho- parte de la Curaduría Urbana y la Alcaldía
teles que se construyan dentro de los quince Municipal, del domicilio del inmueble re-
(15) años siguientes a partir de la vigencia modelado y/o ampliado. En todos los casos,
de la presente ley, por un término de treinta para efectos de aprobar la exención, será
(30) años. necesario la certificación del Ministerio de
Desarrollo.
4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que
se remodelen y/o amplíen dentro de los (…)”.
quince (15) años siguientes a la vigencia de

H2.
Son renta exenta las utilidades originadas de la enajenación de predios
destinados a fines de utilidad pública.
(Numeral 9 del artículo 207-2 del ET y Sentencia de la Corte Constitucional C-083 de
2018)
Mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-083 de 2018 se indicó que los contribuyen-
tes que antes de la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016 (por la cual se derogó el numeral 9
del artículo 207-2 del ET) que hubiesen consolidado las condiciones para acceder al beneficio
tributario en referencia, podrían aplicar tal exención al momento de la enajenación de los pre-
dios, en los términos allí establecidos.
La versión del numeral 9 del artículo 207-2 del ET, antes de la derogatoria, indicaba que tendría
el carácter de renta exenta la utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de uso pú-
blico a que se refieren los literales b) y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997, que hayan sido
aportados a patrimonios autónomos creados con esta finalidad exclusiva, por un término igual
a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin exceder en ningún caso los diez años. También
gozarían de esta exención los patrimonios autónomos indicados.
“Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exen- 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido
tas. Son rentas exentas las generadas por los si- aportados a patrimonios autónomos que se
guientes conceptos, con los requisitos y controles creen con esta finalidad exclusiva, por un
que establezca el reglamento: término igual a la ejecución del proyecto y
su liquidación, sin que exceda en ningún
(…) caso de diez (10) años. También gozarán
de esta exención los patrimonios autóno-
9. La utilidad en la enajenación de predios mos indicados.
destinados a fines de utilidad pública a que
se refieren los literales b) y c) del artículo (…)”.
H3.
Es renta exenta el pago de intereses, comisiones y rendimientos fi-
nancieros llevados a cabo por entidades gubernamentales de carácter
financiero y de cooperación.
De acuerdo con lo indicado en el numeral 12 del artículo 207-2 del ET, constituye renta exenta
el pago del principal, intereses, comisiones y demás rendimientos financieros tales como des-
cuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de
Actualícese 451
capital o a diferencias entre el valor presente y futuro, relacionados con operaciones de crédito,
aseguramiento, reaseguramiento y demás actividades financieras realizadas en el país por parte
de entidades gubernamentales de carácter financiero y de cooperación para el desarrollo perte-
necientes a países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo específico de cooperación
en dichos aspectos.
El parágrafo 2 del artículo 207-2 del ET adicionado por el artículo 98 de la Ley 1819 de 2016,
fue claro en indicar que esta renta exenta se conservaría.
“Artículo 207-2 [del ET]. Otras rentas exen- actividades financieras efectuadas en el
tas. Son rentas exentas las generadas por los si- país por parte de entidades gubernamen-
guientes conceptos, con los requisitos y controles tales de carácter financiero y de coopera-
que establezca el reglamento: ción para el desarrollo pertenecientes a
países con los cuales Colombia haya sus-
(…) crito un acuerdo específico de cooperación
en dichas materias.
12. El pago del principal, intereses, comisio-
nes, y demás rendimientos financieros (…)
tales como descuentos, beneficios, ganan-
cias, utilidades y en general, lo correspon- Parágrafo 2. Las rentas exentas previstas en el
diente a rendimientos de capital o a dife- numeral 12 de este artículo conservarán tal ca-
rencias entre valor presente y valor futuro rácter.
relacionados con operaciones de crédito,
aseguramiento, reaseguramiento y demás (…)”.
H4.
Son rentas exentas las provenientes del desarrollo de industrias de
valor agregado tecnológico y actividades creativas (empresas de eco-
nomía naranja).
Mediante el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019 se modificó el artículo 235-2 del ET, para es-
tablecer novedades con relación a las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019,
teniendo en cuenta que dicho artículo había sido previamente modificado con el artículo 79 de
la Ley 1943 de 2018, norma declarada inexequible a partir de enero 1 de 2020.
Con base en lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 235-2, se estableció que las empresas de
economía naranja gozarán del incentivo tributario, consistente en tratar como renta exenta, por
un término de siete años, las rentas provenientes del desarrollo de industrias de valor agregado
tecnológico y actividades creativas.
Este incentivo tributario fue reglamentado por medio del Decreto 286 de febrero 26 de 2020,
a través del cual se determinó que serían consideradas empresas de economía naranja aquellas
personas jurídicas contribuyentes del impuesto de renta y complementario del régimen ordina-

rio constituidas antes del 31 de diciembre

de 2021, cuyo objeto social sea exclusiva- TIPS TRIBUTARIOS
mente el desarrollo de las actividades crea-
La reglamentación de este incentivo por el año
tivas enmarcadas en el artículo 1.2.1.22.48 gravable 2019 se dio a través del Decreto 1669
del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el de septiembre 12 de 2019.
artículo 1 del Decreto 286 de 2020) y cuyo
inicio se dé antes de la fecha descrita.
Industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas
Código
Descripción de la actividad
CIIU
3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.
5811 Edición de libros.
5820 Edición de programas de informática (software).
Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de
5911
televisión.
Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales
5912
de televisión.
Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales
5913
de televisión.
5914 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos.
5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música.
6010 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora.
6020 Actividades de programación y transmisión de televisión.
6201 Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación, pruebas).
6202 Actividades de consultoría informática y actividades de administración de instalaciones informáticas.
7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.
7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades.
7410 Actividades especializadas de diseño.
7420 Actividades de fotografía.
9001 Creación literaria.
9002 Creación musical.
9003 Creación teatral.
9004 Creación audiovisual.
9005 Artes plásticas y visuales.
9006 Actividades teatrales.
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo.
9008 Otras actividades de espectáculos en vivo.
9101 Actividades de bibliotecas y archivos.
9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos.
Actividades referentes al turismo cultural22.
Actividades relacionadas con deporte, recreación y aprovechamiento del tiempo libre23.
22 Las actividades relativas a este código se encuentran explícitamente definidas en el parágrafo 1 del artículo 1.2.1.22.48 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 286 de 2020.
23 Esta actividad fue novedad con la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 453
Las principales reglamentaciones en relación con este incentivo fueron las siguientes:
a. Este beneficio aplica para todas las sociedades del régimen ordinario del impuesto de renta
que se constituyan hasta diciembre 31 de 2021.
b. La sociedad interesada en acceder al beneficio debe, en primera instancia, presentar una

solicitud de proyecto de inversión ante el Comité de Economía Naranja del Ministerio de
Cultura, el cual corresponde al Consejo Nacional de la Economía Naranja referenciado en
el artículo 7 de la Ley 1834 de 2017 y el Decreto 1935 de 2018. En la solicitud se debe in-
corporar la documentación señalada en el artículo 1.2.1.22.51 del DUT 1625 de 2016, así:
i) Razón social y NIT del contribuyente solicitante de la calificación del proyecto como
actividad de economía naranja.
ii) Con la presentación del proyecto, el solicitante autoriza al Ministerio de Cultura a

consultar el certificado de existencia y representación legal expedido por la cámara de
comercio respectiva, en la base de datos del Registro Único Empresarial (RUES) que
administra Confecámaras.
iii) Justificación de la viabilidad financiera del proyecto.
iv) Descripción de la conveniencia económica, escalamiento o creación empresarial.
v) Actividad económica que lo califique como un proyecto de economía naranja, de

acuerdo con la tabla de actividades presentada en páginas anteriores.
vi) Número y descripción de los empleos que generará el proyecto.
vii) Monto y tipo de inversión que conllevará el proyecto.
viii) Cronograma de ejecución del proyecto para el cumplimiento de los requisitos de em-
pleo e inversión.
ix) Copia del RUT.
x) Certificación emitida por contador público o revisor fiscal de la sociedad, en la que se

indiquen los ingresos brutos de la vigencia fiscal anterior a la fecha de presentación de
la solicitud o del tiempo transcurrido hasta el mes inmediatamente anterior a la fecha
de presentación de la solicitud de calificación del proyecto, en caso de haberse consti-
tuido en el mismo año.
TIPS TRIBUTARIOS
xi) Copia de la declaración del im-
puesto de renta de la vigencia an- La solicitud de calificación del proyecto como
terior a la fecha de presentación de economía naranja solo se puede radicar en
de la solicitud. Este requisito no marzo, julio u octubre de cada año y el comité
aplica para las sociedades consti- debe pronunciarse a favor o en contra dentro
de los treinta días siguientes a la fecha de ra-
tuidas dentro del mismo año de dicación.
presentación de la solicitud.

xii) Copia de los estados financieros certificados por contador público o revisor fiscal, se-
gún sea el caso, correspondientes a la vigencia anterior a la fecha de presentación de la
solicitud o del mes inmediatamente anterior a la fecha de presentación de la solicitud,
si se constituyó dentro del mismo año.
c. El beneficio de renta exenta solo se empieza a disfrutar sobre las rentas percibidas a partir
del día siguiente en que se obtenga la aprobación por parte del Comité de Economía Na-
ranja y aplicará por siete años gravables.
d. La sociedad debe cumplir con el requisito de ingresos brutos fiscales anuales inferiores a
80.000 UVT.
e. Para la procedencia de este beneficio, la sociedad solicitante queda comprometida a man-

tener vinculados durante siete años, mediante contrato laboral, un mínimo de tres emplea-
dos, cantidad que podrá aumentar máximo a ocho, dependiendo de los ingresos brutos
totales obtenidos durante el año, según la tabla especial contenida en el artículo 1.2.1.22.49
del DUT 1625 de 2016.
Ingresos brutos fiscales en UVT en el respectivo año fiscal Empleos por rango
(no acumulativos por cambio
Desde Hasta de rango)
0 6.000 3
6.001 15.000 4
15.001 30.000 5
30.001 65.000 7
65.001 Menos de 80.000 8
Respecto a este requisito, en el caso de las sociedades creadas antes de la Ley 2010 de 2019,
ese número de empleados debe ser adicional a los que ya tenían a diciembre 31 de 2019.
Cabe indicar que solo a las sociedades

que exploten la actividad económica TIPS TRIBUTARIOS
5911 (actividades de producción de
películas cinematográficas, vídeos, Los administradores de la sociedad no califican
programas, anuncios y comerciales como empleados para efectos de la aplicación
de la renta exenta del numeral 1 del artículo
de televisión) se les permitirá obtener 235-1 del ET.
ingresos brutos anuales fiscales por
encima de 80.000 UVT; en ese caso,
por cada 20.000 UVT de ingresos brutos adicionales deberá contar con un empleado más.
f. La sociedad solicitante también queda comprometida, durante los tres primeros años del
beneficio fiscal, a ejecutar una inversión en propiedad planta y equipo o en activos intan-
gibles de los que trata el numeral 1 del artículo 74 del ET o en los cargos diferidos mencio-
nados en el numeral 3 del artículo 74-1 del ET. Dicha inversión debe corresponder como
mínimo a 4.400 UVT ($156.670.800 por el año gravable 2020)24.
24 A pesar de que la norma no lo aclara, se entiende que el valor de la UVT a utilizar para este cálculo es la vigente para el momento
en que se aprobó la solicitud ante el Comité de la Economía Naranja.
Actualícese 455
g. Durante los siete años que dure el beneficio de la renta exenta, la sociedad no podrá aplicar
la exoneración de aportes de nómina del artículo 114-1 del ET. Por esta razón, tampoco
deberá practicarse la autorretención especial a título de renta de la que trata el Decreto
2201 de 2016.
Cabe indicar que la utilidad contable que dichas personas jurídicas repartan será totalmen-
te gravada en cabeza de sus socios accionistas.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a cuenta para la exención en renta son
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- aquellos relacionados directamente
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de con las industrias de valor agregado
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de tecnológico y actividades creativas.
las personas naturales de los artículos 126-1, Los administradores de la sociedad no
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de califican como empleados para efectos
las reconocidas en los convenios internacionales de la presente exención en renta.
ratificados por Colombia, las únicas excepciones
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto e) Las sociedades deben presentar su
Tributario son las siguientes: proyecto de inversión ante el Comité
de Economía Naranja del Ministerio
1. Incentivo tributario para empresas de eco- de Cultura, justificando su viabilidad
nomía naranja. Las rentas provenientes del financiera, conveniencia económica y
desarrollo de industrias de valor agregado calificación como actividad de econo-
tecnológico y actividades creativas, por un mía naranja. El Ministerio debe emitir
término de siete (7) años, siempre que se un acto de conformidad con el proyec-
cumplan los siguientes requisitos: to y confirmar el desarrollo de indus-
trias de valor agregado tecnológico y
a) Las sociedades deben tener su domi- actividades creativas.
cilio principal dentro del territorio co-
lombiano, y su objeto social exclusivo f) Las sociedades deben cumplir con los
debe ser el desarrollo de industrias de montos mínimos de inversión en los
valor agregado tecnológico y/o activi- términos que defina el Gobierno na-
dades creativas. cional, que en ningún caso pueden ser
inferiores a cuatro mil cuatrocientas
b) Las sociedades deben ser constituidas (4.400) UVT y en un plazo máximo
e iniciar su actividad económica antes de tres (3) años gravables. En caso de
del 31 de diciembre de 2021. que no se logre el monto de inversión
se pierde el beneficio a partir del tercer
c) Las actividades que califican para este año, inclusive.
incentivo son las siguientes:
g) Los usuarios de zona franca podrán
(…) aplicar a los beneficios establecidos en
este numeral, siempre y cuando cum-
d) Las sociedades deben cumplir con los plan con todos los requisitos señalados
montos mínimos de empleo que defina en este artículo para efectos de acceder
el Gobierno nacional, que en ningún a esta exención.
caso puede ser inferior a tres (3) em-
pleados. Los empleos que se tienen en (…)”.

H5.
Son rentas exentas las provenientes de inversiones que incrementen la
productividad en el sector agropecuario.
El numeral 2 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente con el artículo 79 de la Ley
1943 de 2018 y posteriormente con el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019, establece que las rentas
provenientes de inversiones con las cuales se incremente la productividad del sector agropecua-
rio tendrán el tratamiento de renta exenta por un término de diez años contados, inclusive, a
partir del año en que el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural emita el acto de conformi-
dad, siempre y cuando se cumplan los requisitos enunciados en la norma y su respectiva regla-
mentación, la cual fue efectuada mediante la expedición del Decreto 849 de junio 16 de 2020.
Por medio de la mencionada normativa, en lo que respecta a la aplicación por el año gravable
2020 y siguientes, se establece en términos generales lo siguiente:
a. Las sociedades deben tener por objeto social alguna de las actividades que incrementen
la productividad del sector agropecuario, es decir, las comprendidas en la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme (CIIU), sección A, divisiones 01, 02 y 03; y sección C,
divisiones 10 y 11, esta última adoptada por la Dian.
b. Las sociedades deben constituirse a partir de la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018
e iniciar su actividad económica antes de diciembre 31 de 2022.
c. Las sociedades deben pertenecer al régimen ordinario del impuesto de renta.
d. Para la aplicación del beneficio, las sociedades deben solicitar al Ministerio de Agricultura
la aprobación del proyecto de inversión. Una vez aprobado, tendrán solo los primeros seis
años para cumplir con la tarea de efectuar inversiones mínimas en propiedad, planta y
equipo por montos entre 1.500 y 80.000 UVT, los cuales varían dependiendo de los ingre-
sos brutos operacionales obtenidos durante esos primeros años.
e. Deben contar con un número mínimo de empleados contratados laboralmente y entre los
cuales no pueden figurar los propios socios o accionistas. Este número mínimo oscila entre
uno y cincuenta empleados, si los ingresos brutos en sus primeros diez años de rentas exentas
no exceden de 290.000 UVT, o más de 51 empleados, si los ingresos superan dicho monto.
f. Durante los diez años en los que dis-

fruten de este beneficio no les aplicará
TIPS TRIBUTARIOS
la exoneración de aportes de nómina
Las rentas de las que trata el numeral 2 del
establecida en el artículo 114-1 del ET, artículo 235-2 del ET, al estar exentas del im-
por lo que tampoco tendrán que prac- puesto de renta, quedan exoneradas de la
ticarse las autorretenciones del Decre- aplicación de la retención en la fuente por este
concepto sobre dichos ingresos.
to 2201 de 2016.
Actualícese 457
Aspectos reglamentados por el Decreto 849 de 2020
Los diez años de rentas exentas cuentan desde el año en el que el plan de inversión sea aprobado
por el Ministerio de Agricultura. El procedimiento para presentar la solicitud quedó definido en la
Resolución 194 de agosto 16 de 2020.
Una vez el Ministerio de Agricultura apruebe el proyecto, se tendrán solo los seis primeros años para
cumplir con el plan de inversión en propiedad, planta y equipo, el cual oscilará entre 1.500 y 80.000
UVT y variará según el promedio de los ingresos brutos operacionales obtenidos en los primeros
cinco años (ver tabla del artículo 1.2.1.22.67 del DUT 1625 de 2016).
Si no se cumple la inversión solicitada, las sociedades dejarán de tener el beneficio de la renta exenta
en los cuatro años restantes.
Durante los diez años que dure el beneficio de la renta exenta se deberá demostrar la vinculación del
mínimo de empleados exigido (entre uno y cincuenta, o más de 51). Esto debe ser probado mediante el
envío de las planillas de seguridad social con cortes a junio 30 y diciembre 30 de cada uno de los años.
Cabe indicar que el 14 de diciembre de 2020 el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expi-
dió el Decreto 1638, mediante el cual se precisaron otros aspectos reglamentarios relacionados
con la aplicación de esta renta exenta. Con ello se modificaron los grupos 2 y 3 de la tabla
contenida en el inciso 2 del artículo 1.2.1.22.63 del DUT 1625 de 2016, artículo que había sido
adicionado por el Decreto 849 de 2020. En consecuencia, el monto mínimo de empleos directos
a generar, para quienes deseen aplicar este beneficio, quedó definido, con base en el nivel de
ingresos brutos fiscales percibidos durante el respectivo año gravable, en estos términos:
a. Grupo 1: Entre uno y diez empleos directos. Los topes de ingresos brutos fiscales en este
grupo están entre 0 y 40.000 UVT.
b. Grupo 2: Entre once y veinticuatro empleos directos. Los topes de ingresos brutos fiscales
en este grupo están entre 40.001 y 80.000 UVT.
c. Grupo 3: Entre veinticinco y cincuenta empleos directos. Los topes de ingresos brutos
fiscales en este grupo están entre 80.001 y 170.000 UVT.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a las reconocidas en los convenios internacionales
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- ratificados por Colombia, las únicas excepciones
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de legales de que trata el artículo 26 del Estatuto
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de Tributario son las siguientes:
las personas naturales de los artículos 126-1,
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de (…)

2. Incentivo tributario para el desarrollo del El beneficio al que se refiere este artículo no será
campo colombiano. Las rentas provenientes procedente, cuando los trabajadores que se in-
de inversiones que incrementen la produc- corporen a los nuevos empleos directos genera-
tividad en el sector agropecuario, por un dos hayan laborado durante el año de su con-
término de diez (10) años, contados, inclu- tratación y/o el año inmediatamente anterior a
sive, a partir del año en que el Ministerio este, en empresas con las cuales el contribuyente
de Agricultura y Desarrollo Rural emita el tenga vinculación económica o procedan de pro-
acto de conformidad, siempre que cumplan cesos de fusión o escisión que efectúe el contribu-
los siguientes requisitos: yente. Para acceder a la renta exenta de que tra-
ta este artículo, el contribuyente deberá acreditar
a) Las sociedades deben tener por objeto que el mínimo de empleados directos requeridos
social alguna de las actividades que in- no ostentan la calidad de administradores de
crementan la productividad del sector la respectiva sociedad ni son miembros, socios,
agropecuario. Las actividades com- accionistas, copartícipes, asociados, cooperados,
prendidas son aquellas señaladas en la comuneros o consorciados de la misma.
Clasificación Industrial Internacional
Uniforme (CIIU), Sección A, división Para efectos de determinar la vocación de per-
01, división 02, división 03; Sección manencia mínima de empleos, se deberán
C, división 10 y división 11, adoptada acreditar los empleos directos a 30 de junio del
en Colombia mediante Resolución de año en el cual está obligado a presentar la de-
la Dirección de Impuestos y Aduanas claración objeto del beneficio establecido en este
Nacionales (DIAN). artículo, y poder demostrar que se han manteni-
do a 31 de diciembre del mismo año.
b) Las sociedades deben constituirse a
partir de la entrada en vigencia de la d) Las sociedades deben presentar su pro-
Ley 1943 de 2018 e iniciar su actividad yecto de inversión ante el Ministerio de
económica antes del 31 de diciembre Agricultura y Desarrollo Rural, justifi-
de 2022. cando su viabilidad financiera y conve-
niencia económica, y el Ministerio debe
c) Los beneficiarios de esta renta exenta emitir un acto de conformidad y confir-
deberán acreditar la contratación di- mar que las inversiones incrementan la
recta a través de contrato laboral de productividad del sector agropecuario
un mínimo de empleados con voca- antes del 31 de diciembre de 2022.
ción de permanencia que desempeñen
funciones relacionadas directamente e) Las sociedades deben cumplir con los
con las actividades de que trata este montos mínimos de inversión en los
artículo. El número mínimo de em- términos que defina el Gobierno na-
pleos requerido tendrá relación directa cional, que en ningún caso puede ser
con los ingresos brutos obtenidos en el inferior a mil quinientas (1.500) UVT
respectivo año gravable y se requerirá y en un plazo máximo de seis (6) años
de una inversión mínima en un perio- gravables. En caso de que no se logre el
do de seis (6) años en propiedad, plan- monto de inversión se pierde el benefi-
ta y equipo. Lo anterior, de conformi- cio a partir del sexto año, inclusive.
dad con la reglamentación que expida
el Gobierno nacional, dentro los pará- f) El beneficio de renta exenta aquí con-
metros fijados en la siguiente tabla: templado, se aplicará incluso, en el
esquema empresarial, de inversión, o
(…) de negocios, se vincule a entidades de
economía solidaria cuyas actividades
Los anteriores requisitos deben cumplirse por los u objetivos tengan relación con el sec-
contribuyentes en todos los periodos gravables en tor agropecuario, a las asociaciones de
los que se aplique el beneficio de renta exenta, campesinos, o grupos individuales de
quienes deben de estar inscritos en el Registro estos.
Único Tributario como contribuyentes del régi-
men general del impuesto sobre la renta. (…)”.
Actualícese 459
H6.
Son rentas exentas las provenientes de la venta de energía eléctrica ge-
nerada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar,
geotérmica o de los mares, según las definiciones de la Ley 1715 de 2014
y el Decreto 2755 de 2003, realizada únicamente por parte de empresas
generadoras.
De conformidad con lo señalado en el numeral 3 del artículo 235-2 del ET, modificado inicial-
mente por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de
2019, se podrán tratar como renta exenta para las empresas generadoras, por un término de
quince años a partir del año gravable 2017, las rentas provenientes de la venta de energía eléc-
trica generada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de
los mares, siempre y cuando se cumpla con lo siguiente:
a. Se tramiten, obtengan y vendan certificados de emisión de bióxido de carbono, de acuerdo
con la reglamentación expedida por el Gobierno nacional.
b. Que al menos el 50 % de los recursos
obtenidos por la venta de dichos cer-
tificados se invierta en obras de bene- TIPS TRIBUTARIOS
ficio social en la región donde opera el
El parágrafo 3 del artículo 235-2 del ET indica
generador. La inversión debe ser rea-
que la renta exenta establecida en el numeral 3
lizada en concordancia con la propor- del mismo artículo no puede aplicarse de ma-
ción de afectación de cada municipio nera concurrente con los beneficios estableci-
como resultado de la construcción y dos en la Ley 1715 de 2014.
operación de la central generadora.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a doras, por un término de quince (15) años,
partir del año gravable 2019. < Artículo mo- a partir del año 2017, siempre que se cum-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de plan los siguientes requisitos:
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de
las personas naturales de los artículos 126-1, a) Tramitar, obtener y vender certificados
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de de emisión de bióxido de carbono de
las reconocidas en los convenios internacionales acuerdo con la reglamentación del Go-
ratificados por Colombia, las únicas excepciones bierno nacional.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto b) Que al menos el 50 % de los recursos
Tributario son las siguientes: obtenidos por la venta de dichos certifi-
cados sean invertidos en obras de bene-
(…) ficio social en la región donde opera el
generador. La inversión que da derecho
3. Venta de energía eléctrica generada con al beneficio será realizada de acuerdo
base en energía eólica, biomasa o residuos con la proporción de afectación de cada
agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, municipio por la construcción y opera-
según las definiciones de la Ley 1715 de ción de la central generadora.
2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada
únicamente por parte de empresas genera- (…)”.

H7.
Son rentas exentas las asociadas a la vivienda de interés social y a la
vivienda de interés prioritario.
Según lo estipulado por el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente por el
artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019, se conser-
va la posibilidad de tratar como renta exenta cinco tipos de rentas asociadas a las viviendas de
interés social y de interés prioritario, así:
a. La utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda

de interés social y de interés prioritario.
b. La utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y de interés prioritario.
c. La utilidad en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos de renovación

urbana.
d. Las rentas de las que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999.
e. Los rendimientos financieros provenientes de créditos para la adquisición de vivienda de

interés social y de interés prioritario, ya sea con garantía hipotecaria o a través de leasing
financiero, por un término de cinco años contados a partir de la fecha de pago de la prime-
ra cuota de amortización del crédito o del primer canon del leasing.
Para que el beneficio de la renta exenta aplique en el caso de los literales a) y b), se determinan
los siguientes requisitos:
La licencia de construcción debe establecer que el proyecto a desarrollarse es de vivienda de interés

social o de interés prioritario.
Los predios deben ser aportados a un patrimonio autónomo con objeto exclusivo de desarrollo del
proyecto de vivienda de interés social o de interés prioritario.
La totalidad del desarrollo del proyecto de vivienda de interés social o de interés prioritario debe
efectuarse a través del patrimonio autonómo, y
El plazo de la fiducia mercantil a través del cual se adelanta el proyecto no debe exceder de diez años.
Actualícese 461
Las rentas exentas de las que tratan los literales a), b) y c) del numeral 4 del artículo 235-2 del
ET, fueron reglamentadas mediante el Decreto 1066 de julio 23 de 2020. Por medio de este de-
creto se especificaron los requisitos aplicables a cada una de estas exenciones, así:
Exención del literal a) Exención del literal b) Exención del literal c)
Artículo 1.2.1.22.44 del DUT Artículo 1.2.1.22.45 del DUT Artículo 1.2.1.22.46 del DUT
1625 de 2016 sustituido por el 1625 de 2016 sustituido por el 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 1 del Decreto 1066 de artículo 1 del Decreto 1066 de artículo 1 del Decreto 1066 de
2020. 2020. 2020.
Nota: Por el año gravable 2019, los cambios introducidos a esta renta exenta mediante el
artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 fueron reglamentados con el Decreto 1070 de junio 13
de 2019. Para dicho año se incurrió en un error de digitación al hacer referencia al nu-
meral 6 del artículo 235-2 del ET, aunque en realidad debió mencionarse el numeral 4; tal
aspecto fue corregido con la Ley 2010 de 2019 por medio de la expresión “este numeral”.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a c) La utilidad en la enajenación de pre-

partir del año gravable 2019. < Artículo mo- dios para el desarrollo de proyectos de
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de renovación urbana;
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de
las personas naturales de los artículos 126-1, d) Las rentas de que trata el artículo 16
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de de la Ley 546 de 1999, en los términos
las reconocidas en los convenios internacionales allí previstos;
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto e) Los rendimientos financieros prove-
Tributario son las siguientes: nientes de créditos para la adquisición
de vivienda de interés social y/o de
(…) interés prioritario, sea con garantía
hipotecaria o a través de leasing finan-
4. Las siguientes rentas asociadas a la vivien- ciero, por un término de 5 años con-
da de interés social y a la vivienda de inte- tados a partir de la fecha del pago de
rés prioritario: la primera cuota de amortización del
crédito o del primer canon del leasing.
a) La utilidad en la enajenación de pre-
dios destinados al desarrollo de pro- Para gozar de las exenciones de que tratan los
yectos de vivienda de interés social y/o literales a) y b) de este numeral, se requiere que:
de vivienda de interés prioritario;
i) La licencia de construcción establezca
b) La utilidad en la primera enajenación que el proyecto a ser desarrollado sea de
de viviendas de interés social y/o de in- vivienda de interés social y/o de interés
terés prioritario; prioritario.

ii) Los predios sean aportados a un patrimo- diez (10) años. El Gobierno nacional regla-
nio autónomo con objeto exclusivo de de- mentará la materia.
sarrollo del proyecto de vivienda de interés
social y/o de interés prioritario; Los mismos requisitos establecidos en este literal
serán aplicables cuando se pretenda acceder a la
iii) La totalidad del desarrollo del proyecto exención prevista por la enajenación de predios
de vivienda de interés social y/o de interés para proyectos de renovación urbana.
prioritario se efectúe a través del patrimo-
nio autónomo, y (…)”.
iv) El plazo de la fiducia mercantil a través del

cual se desarrolla el proyecto no exceda de
H8.
Son rentas exentas las provenientes del aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales, incluidos la guadua, el caucho y el marañón,
así como también las originadas de inversiones en nuevos aserríos y
plantas de procesamiento vinculadas al aprovechamiento referenciado.
También constituye renta exenta la posesión de plantaciones de árboles
maderables y árboles en producción de frutos debidamente registrados
ante la autoridad competente.
A fin de lo establecido en el numeral 5 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente con el
artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019, tienen el
carácter de rentas exentas las provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones fores-
tales, incluidos la guadua, el caucho y el marañón, en concordancia con la calificación respecti-
va expedida por la corporación autónoma regional o la entidad competente.
El mismo literal indica igual procedimiento si se trata de:
Contribuyentes que realicen

A partir de inversiones en nuevos aserríos Contribuyentes que posean
la entrada en y plantas de procesamiento, plantaciones de árboles maderables
vigencia de vinculados de forma directa y árboles en producción de frutos,
la Ley 1943 al aprovechamiento de nuevas debidamente registrados ante la
de 2018 plantaciones forestales, incluidos la autoridad competente.
guadua, el caucho y el marañón.
La reglamentación de esta renta exenta se dio con la expedición del Decreto 1638 de diciembre
14 de 2020, mediante el cual se sustituyeron los artículos 1.2.1.22.19 y 1.2.1.22.20 del DUT 1625
de 2016.
Actualícese 463
El primer artículo está relacionado con las definiciones para la aplicación de las exenciones del
numeral en referencia, precisando el detalle para los siguientes conceptos:
Aprovechamiento Calificación Renovación técnica
Árboles en producción Vuelo forestal Plantaciones forestales
El segundo artículo fijó los requisitos necesarios para la acreditación de la exención de la renta
exenta del numeral 5 del artículo 235-2 del ET, indicando el proceso específico para:
a. La acreditación del cumplimiento de los requisitos para la procedencia de la renta exenta

por el aprovechamiento de las nuevas plantaciones forestales establecidas a partir del 27 de
diciembre de 2019.
b. La acreditación del cumplimiento de los requisitos para la procedencia de la renta exenta

por las inversiones en nuevos aserríos y plantas de procesamiento, vinculados directamen-
te al aprovechamiento de las plantaciones forestales a que se refiere el numeral 5 del artícu-
lo 235- del ET, establecidas desde el 28 de diciembre de 2018.
c. La acreditación del cumplimiento de los requisitos para la procedencia de la renta exenta

por el aprovechamiento de plantaciones de árboles maderables y árboles en producción de
frutos, existentes al 28 de diciembre de 2018.
Estas rentas exentas tienen tal tratamiento hasta el año gravable 2036, inclusive.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a 5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones

partir del año gravable 2019. < Artículo mo- forestales, incluida la guadua, el caucho y
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de el marañón, según la calificación que para
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de el efecto expida la corporación autónoma
las personas naturales de los artículos 126-1, regional o la entidad competente.
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de
las reconocidas en los convenios internacionales En las mismas condiciones, gozarán de la exen-
ratificados por Colombia, las únicas excepciones ción los contribuyentes que a partir de la fecha
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto de entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018
Tributario son las siguientes: realicen inversiones en nuevos aserríos y plan-
tas de procesamiento vinculados directamente al
(…) aprovechamiento a que se refiere este numeral.

También gozarán de la exención de que trata este La exención de que trata el presente numeral es-
numeral, los contribuyentes que, a la fecha de en- tará vigente hasta el año gravable 2036, incluido.
trada en vigencia de la Ley 1943 de 2018, posean
plantaciones de árboles maderables y árboles en (…)”.
producción de frutos, debidamente registrados
ante la autoridad competente. La exención queda
sujeta a la renovación técnica de los cultivos.
H9.
Son rentas exentas las provenientes de la prestación del servicio de
transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado.
De acuerdo con el numeral 6 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente por el artículo
74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019, tienen el carácter
de renta exenta las provenientes de la prestación de servicios de transporte fluvial con embar-
caciones y planchones de bajo calado, durante quince años contados a partir de la vigencia de
la Ley 1943 de 2018.
“Artículo 235-2 [del ET]. Rentas exentas a (…)

partir del año gravable 2019. < Artículo mo-
dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 6. La prestación del servicio de transporte
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de fluvial con embarcaciones y planchones de
las personas naturales de los artículos 126-1, bajo calado, por un término de quince (15)
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de años a partir de la vigencia de la Ley 1943
las reconocidas en los convenios internacionales de 2018.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto (…)”.
Tributario son las siguientes:
H10.
Son renta exenta aquellas de las que tratan los artículos 4 del Decreto
841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de 1993.
En virtud de lo establecido en el numeral 7 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente
por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019,
Actualícese 465
tienen el carácter de renta exenta las que tratan los artículos 4 del Decreto 841 de 1998 y 135
de la Ley 100 de 1993, como son los recursos de los fondos de pensiones del régimen de ahorro
individual con solidaridad y de los fondos de reparto del régimen de prima media con pres-
tación definida, de los fondos para el pago de los bonos y cuotas partes de bonos pensionales,
del fondo de solidaridad pensional y de los fondos de pensiones contenidos en el Decreto 2513
de 1987, así como las reservas matemáticas de los seguros de pensiones de jubilación o vejez,
invalidez y sobrevivientes, al igual que sus rendimientos.
Para la procedencia de la señalada exención de los recursos y reservas previamente menciona-

dos, las sociedades fiduciarias, las administradoras del Régimen de Prima Media con prestación
definida, las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías, las sociedades
administradoras de fondos de pensiones y las compañías de seguros, deberán certificar al mo-
mento de la inversión, ante las entidades que efectúen los respectivos pagos o abonos en cuenta,
que las inversiones son realizadas con los recursos o reservas referidos en el inciso primero del
artículo 4 del Decreto 841 de 1998.

dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 7. Las rentas de que tratan los artículos 4o del
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de Decreto 841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de
las personas naturales de los artículos 126-1, 1993.
las reconocidas en los convenios internacionales (…)”.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto
H11.
Son renta exenta las creaciones literarias de la economía naranja conte-
nidas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
El numeral 8 del artículo 235-2 del ET fue incluido inicialmente con el artículo 74 de la Ley
1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 91 de la Ley 2010 de 2019. De esta manera, la
normativa aludida establece que las creaciones literarias de la economía naranja contenidas en
el artículo 28 de la Ley 98 de 1993 tienen el carácter de renta exenta.
En este orden de ideas, el artículo 28 en referencia indica la exención para efectos del impuesto sobre
la renta y complementario de los ingresos que por concepto de derechos de autor, por cada título y
por cada año, reciban los autores y traductores, tanto colombianos como extranjeros residentes en
Colombia, por libros de carácter científico o cultural editados e impresos en el territorio nacional.
Así mismo, la normativa referida establece que estarán exentos los derechos de autor y traducción
de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera edición y

el primer tiraje de libros editados e impresos en Colombia. Para las ediciones o tiradas posteriores
de la misma publicación, solo estará exento el valor equivalente a 1.200 UVT ($42.728.400 por el
año gravable 2020)25. La exención aplica por cada título y por cada año, sin perjuicio del pago que
deba realizarse por concepto del impuesto sobre la remesa correspondiente.

dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 8. El incentivo tributario a las creaciones lite-
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de rarias de la economía naranja, contenidas
las personas naturales de los artículos 126-1, en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
las reconocidas en los convenios internacionales (…)”.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto
H12.
Son renta exenta los rendimientos generados por la reserva de esta-
bilización que constituyen las entidades administradoras de fondos de
pensiones y cesantías, de acuerdo con el artículo 101 de la Ley 100 de
1993.
En función de lo señalado en el numeral 9 del artículo 235-2 del ET, modificado inicialmente
por el artículo 74 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el 91 de la Ley 2010 de 2019,
los rendimientos generados por la reserva de estabilización que constituyen las entidades ad-
ministradoras de fondos de pensiones y cesantías, de conformidad con el artículo 101 de la Ley
100 de 1993, podrán ser tratados como renta exenta.

dificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 9. Los rendimientos generados por la reserva
2019 >. Sin perjuicio de las rentas exentas de de estabilización que constituyen las enti-
las personas naturales de los artículos 126-1, dades administradoras de fondos de pen-
126-4, 206 y 206-1 del Estatuto Tributario y de siones y cesantías, de acuerdo con el artícu-
las reconocidas en los convenios internacionales lo 101 de la Ley 100 de 1993.
legales de que trata el artículo 26 del Estatuto (…)”.
25 La norma original hacía referencia al tope de 60 SMMLV; sin embargo, con la Ley 1111 de 2006 se ajustó dicho valor en términos
de UVT.
Actualícese 467
H13.
Son rentas exentas las que perciban en Colombia las personas y entida-
des domiciliadas en países con los cuales existan convenios para evitar la
doble tributación, así como aquellas obtenidas por la prestación de ser-
vicios en países miembros de la Comunidad Andina de Naciones -CAN-.
(Convenios internacionales sobre doble tributacion y Decisión 578 de 2004)
Un convenio de doble imposición –CDI– consiste en que si un contribuyente residente de un país

o domiciliado en el mismo percibe ingresos en otro, de acuerdo con los artículos 20-1 y 20-2 del
ET, dichos ingresos solo tributan en el país donde resida. Al momento de realizar la declaración de
renta de estos contribuyentes se deben tener en cuenta los convenios que haya firmado el Gobier-
no nacional con otros países para evitar la doble imposición, pues estos permiten que las rentas
obtenidas por el contribuyente en naciones con las cuales se firmaron los convenios sean decla-
radas, pero que no tributen en Colombia, a fin de evitar que una renta quede gravada dos veces.
Adviértase, en todo caso, que en las leyes con las que se han establecido los convenios para evi-
tar la doble tributación se fijaron impuestos para algunos tipos de rentas que los domiciliados
en los otros países se hayan ganado en Colombia, por ejemplo, sobre dividendos, intereses, etc.
Por consiguiente, la persona o entidad podría restar como renta exenta todos los demás con-
ceptos sobre los cuales no se haya fijado impuesto alguno en dichas leyes.
En este orden de ideas, Colombia cuenta con algunos convenios mediante los que se pretende
evitar la doble tributación internacional y prevenir la evasión fiscal, los cuales se relacionan
a continuación:
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
“Convenio entre Canadá y la El convenio y su protocolo se • Ley 1459 de junio 29 de 2011.
República de Colombia, para suscribieron en noviembre 21
de 2008 y fueron aprobados por • Decreto 2037 de octubre 2 de
evitar la doble tributación y
el Congreso de la República en 2012.
Canadá para prevenir la evasión fiscal en
relación con el impuesto sobre junio 29 de 2011. • Sentencia de la Corte Consti-
la renta y sobre el patrimonio” y Fecha de entrada en vigor: junio tucional C-295 de abril 18 de
su “Protocolo”. 12 de 2012. 2012.
“Convenio entre la República de

Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y El convenio y el protocolo se • Ley 1261 de diciembre 23 de
para prevenir la evasión fiscal en suscribieron en abril 19 de 2007 2008.
relación con el impuesto a la ren- y fueron aprobados por el Con- • Sentencia de la Corte Cons-
ta y al patrimonio” y “Protocolo greso de la República en diciem-
Chile titucional C-577 de agosto 26
del Convenio entre la República bre 23 de 2008. de 2009.
de Chile y la República de Co-
lombia para evitar la doble impo- Fecha de entrada en vigor: di- • Decreto 586 de febrero 24 de
sición y para prevenir la evasión ciembre 22 de 2009. 2010.
fiscal en relación con el impuesto
a la renta y al patrimonio”.

Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
El convenio y el protocolo se
“Convenio entre la República de suscribieron en julio 27 de 2010
Corea y la República de Colom- • Ley 1667 del julio 16 de 2013.
y fueron aprobados por el Con-
bia para evitar la doble imposi- greso de la República en julio 16 • Sentencia de la Corte Consti-
Corea
ción, y para prevenir la evasión de 2013. tucional C-260 de abril 23 de
fiscal en relación al impuesto 2014.
sobre la renta” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: julio
3 de 2014.
“Convenio entre el Reino de Es- El convenio se suscribió en mar- • Ley 1082 de julio 31 de 2006.
paña y la República de Colom- zo 31 de 2005 y fue aprobado • Sentencia de la Corte Consti-
bia para prevenir la evasión fis- por el Congreso de la República tucional C-383 de abril 23 de
España en julio 31 de 2006.
cal en relación con el impuesto 2008.
a la renta y al patrimonio” y su Fecha de entrada en vigor: octu- • Decreto 4299 de noviembre
“Protocolo”. bre 23 de 2008. 13 del 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de El convenio y su protocolo se

la República de Colombia y la suscribieron en agosto 13 de
• Ley 1668 de julio 16 de 2013.
República de la India para evi- 2009 y fueron aprobados por
India tar la doble imposición, y para el Congreso de la República en • Sentencia de la Corte Consti-
prevenir la evasión fiscal en re- agosto 2 de 2012. tucional C-238 de abril 9 de
lación con el impuesto sobre la 2014.
Fecha de entrada en vigor: ene-
renta” y su “Protocolo”. ro 1 de 2014.
El convenio y su protocolo se • Ley 1568 de agosto 2 de 2012.
“Convenio entre los Estados suscribieron en agosto 13 de
Unidos Mexicanos y la Repúbli- 2009 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Consti-
ca de Colombia para prevenir la el Congreso de la República en tucional C-221 de abril 17 de
México
evasión fiscal en relación con el agosto 2 de 2012. 2013.
impuesto a la renta y al patrimo- • Decreto 1668 de agosto 1 de
nio” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene-
ro 1 de 2014. 2013.
“Convenio entre la República El convenio y su protocolo se • Ley 1692 de diciembre 17 de

Portuguesa y la República de suscribieron en agosto 30 de 2013.
Colombia para evitar la doble 2010 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Consti-
Portugal imposición y prevenir la eva- el Congreso de la República en tucional C-667 de septiembre
sión fiscal en relación con el diciembre 17 de 2013. 10 de 2014.
impuesto sobre la renta” y su Fecha de entrada en vigor: ene- • Decreto 331 de febrero 24 de
“Protocolo”. ro 30 de 2015. 2016.
“Convenio entre la República • Ley 1690 de diciembre 17 de
El acuerdo se suscribió en mar- 2013.
Portuguesa y la República de zo 22 de 2012 y fue aprobado
Colombia para evitar la doble por el Congreso de la República • Sentencia de la Corte Consti-
República
imposición y prevenir la eva- en diciembre 17 de 2013. tucional C-049 de febrero 11
Checa
sión fiscal en relación con el de 2015.
impuesto sobre la renta” y su Fecha de entrada en vigor: ene-
ro 1 de 2016. • Decreto 334 de febrero 24 de
“Protocolo”. 2016.
El convenio y su protocolo se • Ley 1344 de julio 31 de 2009.
“Convenio entre la República de suscribieron en octubre 26 de
Colombia y la Confederación 2007 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Consti-
Suiza para evitar la doble impo- el Congreso de la República en tucional C-460 de junio 16 de
Suiza
sición en materia de impuestos julio 31 de 2009. 2010.
sobre la renta y sobre el patri- • Decreto 469 de marzo 6 de
monio” y su “protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene-
ro 1 de 2012. 2012.
“Convenio entre la República de
Reino Colombia y el Reino Unido de El convenio se suscribió en no-
Unido Gran Bretaña e Irlanda del Nor- viembre 2 de 2016 y fue aproba- • Ley 1939 de octubre 4 de
de Gran te para evitar la doble tributado por el Congreso de la Repú- 2018.
Bretaña ción en relación con impuestos blica en octubre 4 de 2018. • Sentencia C-491 de octubre
e Irlanda sobre la renta y sobre las ganan- Fecha de entrada en vigor: ene- 22 de 2019.
del Norte cias de capital y para prevenir la ro 1 de 2020.
evasión y elusión tributaria”.
Actualícese 469
Los siguientes convenios están en proceso de formalización:
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República

Francesa para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con respecto
a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio” y su “protocolo”, suscritos en la ciudad
de Bogotá en junio 25 de 2015. Respecto a este convenio en la Plenaria del 15 de septiembre
de 2020, la Cámara de Representantes del Congreso de la República, dio vía libre, en cuarto
y último debate, al proyecto de ley a través del cual se aprueba el convenio suscrito entre Co-
lombia y Francia. Dicho proyecto fue aprobado por el Congreso de la República mediante la
expedición de la Ley 2061 de octubre 22 de 2020. Se está a la espera del pronunciamiento de
la Corte Constitucional frente a la exequibilidad de la mencionada norma.
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos

Árabes unidos para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre
la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en noviembre 12 de 2017.
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República

Italiana para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre la
renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en enero 26 de 2018.
Mediante la Ley 2004 de noviembre 28 de 2019 se aprobó tal convenio, pero se requiere
análisis de la Corte Constitucional para poder entrar en vigor.
• “Convenio entre la República de Colombia y Japón para la eliminación de la doble tribu-

tación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión
tributarias”, suscrito en diciembre 19 de 2018.
De igual manera son renta exenta aquellas obtenidas por personas naturales y jurídicas por la pres-
tación de servicios en los países miembros de la CAN (artículos 13 y 14 de la Decisión 578 de 2004).
H14.
Son rentas exentas los intereses, comisiones y pagos por deuda pública
externa.
De acuerdo con lo contemplado en el artículo 218 del ET, los intereses, comisiones y pagos
relacionados con la deuda pública externa son considerados renta exenta.
“Artículo 218 [del ET]. Intereses, comisiones cuando se realice a personas sin residencia o do-
y demás pagos para empréstitos y títulos de micilio en el país.
deuda pública externa. El pago del principal,
intereses, comisiones y demás conceptos relacio- Parágrafo. Los bonos emitidos en desarrollo de
nados con operaciones de crédito público exter- las autorizaciones conferidas por el Decreto 700
no y con las asimiladas a éstas, estará exento de de 1992 (Bonos Colombia) y por la Resolución
toda clase de impuestos, tasas, contribuciones 4308 de 1994, continuarán rigiéndose por las
y gravámenes de carácter nacional, solamente condiciones existentes al momento de su emisión”.

H15.
Es renta exenta el beneficio neto o excedente para las entidades sin
ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial.
El artículo 358 del ET, modificado por el artículo 150 de la Ley 1819 de 2016, determina que las
entidades sin ánimo de lucro que pertenezcan al régimen tributario especial deben calcular su
beneficio neto o excedente conforme al artículo 357 del ET. Este artículo indica que el beneficio
neto o excedente es el resultado de restar de la totalidad de los ingresos, el valor de los egresos
que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social.
Según lo contemplado en el artículo 358 del ET, el beneficio neto o excedente se considerará
como exento cuando se destine, ya sea de forma directa o indirecta, en el año siguiente en el
que se obtuvo, a programas tendientes al desarrollo del objeto social de la entidad y/o la activi-
dad meritoria de esta (las actividades meritorias se encuentran señaladas en el artículo 359 del
ET, modificado por el artículo 152 de la Ley 1819 de 2016). De no cumplirse con lo anterior, el
beneficio neto o excedente se considerará como gravado.
“Artículo 357 [del ET] Determinación del be- El tratamiento previsto en este parágrafo no dará
neficio neto o excedente. Para determinar el lugar a la aplicación del descuento tributario de
beneficio neto o excedente se tomará la totalidad que trata el artículo 257 del Estatuto Tributario,
de los ingresos, cualquiera sea su naturaleza, y ni a sobre deducciones.
se restará el valor de los egresos de cualquier na-
turaleza, que tengan relación de causalidad con El incumplimiento de lo previsto en el inciso pri-
los ingresos o con el cumplimiento de su objeto mero de este parágrafo dará lugar a considerar
social de conformidad con lo dispuesto en este este egreso como improcedente o como una renta
Título, incluyendo en los egresos las inversiones líquida por recuperación de deducciones, según
que hagan en cumplimiento del mismo. corresponda.
Parágrafo. < Parágrafo adicionado por el ar- ***

tículo 42 del Decreto Ley 2106 de 2019 >. El
valor de la donación que se efectúe en el respec- Artículo 358 [del ET]. Exención sobre el be-
tivo periodo gravable podrá tratarse como egreso neficio neto o excedente. El beneficio neto o
procedente, cuando las entidades del régimen excedente determinado de conformidad con el
tributario especial de que trata el artículo 19 del artículo 357 tendrá el carácter de exento, cuando
Estatuto Tributario, cuyo objeto social y activi- se destine directa o indirectamente, en el año si-
dad meritoria corresponda a la establecida en guiente a aquel en el cual se obtuvo, a programas
el numeral 12 del artículo 359 de este estatuto, que desarrollen el objeto social y la actividad
efectúen donaciones a entidades del régimen tri- meritoria de la entidad.
butario especial del artículo 19 del Estatuto Tri-
butario, siempre y cuando estas entidades con la La parte del beneficio neto o excedente que no
donación ejecuten acciones directas en el terri- se invierta en los programas que desarrollen su
torio nacional de cualquier actividad meritoria, objeto social, tendrá el carácter de gravable en el
de que tratan los numerales 1 al 11 del artículo año en que esto ocurra.
359 del mismo estatuto.
Actualícese 471
Los ingresos obtenidos por las entidades admi- pecial y cumpla con lo dispuesto en los artículos
tidas al Régimen Tributario Especial, corres- 19 a 23 y lo dispuesto en el Título I, Capítulo VI
pondientes a la ejecución de contratos de obra del Libro I del presente Estatuto.
pública y de interventoría, cualquiera que sea
la modalidad de los mismos, estarán gravados Parágrafo 1. Los excedentes determinados como
a la tarifa general del impuesto sobre la renta y exentos deben estar debidamente soportados en el
complementarios. La entidad estatal contratante sistema de registro de las diferencias de los nuevos
deberá practicar retención en la fuente al mo- marcos normativos de la contabilidad.
mento del pago o abono en cuenta. El Gobierno
nacional reglamentará los montos y tarifas de la Parágrafo 2. Los representantes legales, el revi-
retención de que trata el presente inciso. sor fiscal, el contador y todos los miembros del
órgano de administración de la entidad sin áni-
Los excedentes descritos en el presente artículo mo de lucro deben certificar el debido cumpli-
serán exentos, siempre y cuando la entidad sin miento de los requisitos que establece la ley para
ánimo de lucro se encuentre calificada dentro del ser beneficiario de la exención a la que se refiere
RUT como entidad del Régimen Tributario Es- este artículo”.
H16.
Son renta exenta aquellas obtenidas por productores, distribuidores y
exhibidores de la cinematografía y que se capitalicen o reserven para
desarrollar nuevas producciones o inversiones en el sector cinemato-
gráfico.
Por lo establecido en el inciso 5 del artículo 46 de la Ley 397 de 1997, la renta que los industria-
les de la cinematografía (productores, distribuidores y exhibidores) obtengan y que se capitalice
o reserve para desarrollar nuevas producciones o inversiones en el sector cinematográfico, será
exenta hasta en el 50 % del valor del impuesto sobre la renta.
“Artículo 46 [de la Ley 397 de 1997]. Fondo mix- superior al cincuenta por ciento (50 %) del fon-
to de promoción cinematográfica. Autorízase al do social, el fondo será presidido por el Ministro
Ministerio de Cultura para crear el Fondo Mixto de Cultura. En este evento la aprobación de los
de Promoción Cinematográfica, y para aportar gastos de funcionamiento para la vigencia fiscal
recursos del presupuesto. respectiva, la decisión sobre su disolución, la
compraventa de bienes inmuebles, así como la
El fondo funcionará como entidad autónoma, aprobación de proyectos de inversión cuya cuan-
con personería jurídica propia, y en lo referente tía exceda el diez por ciento (10 %) del presupues-
a su organización, funcionamiento y contrata- to del fondo, deberá contar con el voto favorable
ción, se regirá por el derecho privado. del Ministro de Cultura. El resto de su compo-
sición, estructura, dirección y administración,
Siempre y cuando la participación pública sea será determinado en el acto de creación y en sus
mayoritaria, entendiendo por tal un porcentaje estatutos.

El fondo tendrá como principal objetivo el fo- Cultura, en la misma forma se deberá proceder
mento y la consolidación de la preservación del cuando los gastos de funcionamiento superen el
patrimonio colombiano de imágenes en movi- veinte por ciento (20 %) del presupuesto anual
miento, así como de la industria cinematográ- de la entidad.
fica colombiana, y por tanto sus actividades
están orientadas hacia la creación y desarrollo La renta que los industriales de la cinematogra-
de mecanismos de apoyo, tales como: incentivos fía (productores, distribuidores y exhibidores)
directos, créditos y premios por taquilla o por obtengan, y que se capitalice o reserve para de-
participación en festivales según su importancia. sarrollar nuevas producciones o inversiones en
El fondo no ejecutará directamente proyectos, el sector cinematográfico, será exenta hasta del
salvo casos excepcionales, que requieran del voto cincuenta por ciento (50 %) del valor del impues-
favorable del representante del Ministerio de to sobre la renta”.
Actualícese 473
MÓDULO I
3.3.9 DESCUENTOS TRIBUTARIOS Y CRÉDITOS

FISCALES (DIFERENCIAS PERMANENTES
Una vez restadas las rentas exentas vigentes por el año gravable 2020 y obtenido el impuesto
básico de renta, existe la posibilidad de que a dicho impuesto se le sustraigan algunos valores
catalogados en la norma fiscal como descuentos tributarios, los cuales presentan novedades
importantes luego de la expedición de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, pues
mediante su artículo 96 se modificó el artículo 259-2 del ET para determinar los descuentos
aplicables en el impuesto de renta. Cabe indicar que este último había sido adicionado por el
artículo 84 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 del mismo año).
En cuanto a los descuentos tributarios, en términos de las limitaciones generales, es importante

puntualizar lo siguiente:
a. En ningún caso los descuentos tributarios podrán exceder el valor del impuesto básico de
renta.
b. El impuesto originado, una vez se han aplicado los descuentos tributarios (impuesto neto
de renta), en ningún caso podrá ser inferior al 75 % del impuesto que se obtendría toman-
do como base el sistema de renta presuntiva sobre el patrimonio líquido antes de cualquier
descuento tributario.
A continuación se enuncian los descuentos tributarios aplicables por el año gravable 2020, bajo
el contexto de las novedades instauradas por la Ley 2010 de 2019.

I1.
Es descuento tributario el 50 % del impuesto de industria y comercio,
avisos y tableros, pagado en 2020, que no haya sido tomado como de-
ducible en el impuesto de renta.
Hasta el cierre del año gravable 2018, de acuerdo con las versiones de los artículos 115 y 115-1 del
ET, los contribuyentes del impuesto de renta solo podían tratar como gasto deducible el 100 %
del valor de su impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y tableros que
hubiese sido pagado o causado durante el respectivo año fiscal.
Cabe indicar que, hasta ese entonces, si se deducían un valor que solo estaba causado se les
exigía que el pago del mencionado impuesto se realizara antes de la presentación inicial de la
respectiva declaración de renta en la que se incluiría tal deducción.
Luego de la modificación efectuada por los artículos 76 y 86 de la Ley 1943 de 2018 y la Ley
2010 de 2019 respectivamente, se indicó que el contribuyente podría tomar como descuento
tributario el 50 % del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros, para lo cual se re-
queriría que este fuera efectivamente pagado durante el año gravable y que tuviera relación de
causalidad con la actividad económica.
De igual manera, la normativa en referen-

cia determinó que el mencionado impues- TIPS TRIBUTARIOS
to no podría tomarse en dicho caso como
El descuento por concepto del pago del im-
costo o gasto, por lo que el contribuyente puesto de industria y comercio pasa a ser del
debe elegir si lo toma 100 % en calidad de 100 % a partir del año gravable 2022.
deducción o el 50 % como un descuento
tributario. Lo anterior fue precisado me-
diante el Concepto Dian 019694 de agosto 9 de 2019.
“Artículo 115 [del ET]. Deducción de impues- to (50 %) que haya sido efectivamente pagado
tos pagados y otros. < Artículo modificado por los contribuyentes durante el respectivo año
por el artículo 86 de la Ley 2010 de 2019 >. gravable, independientemente que tenga o no
Es deducible el cien por ciento (100 %) de los relación de causalidad con la actividad econó-
impuestos, tasas y contribuciones, que efecti- mica del contribuyente, siempre que se encuentre
vamente se hayan pagado durante el año o pe- debidamente certificado por el agente retenedor.
ríodo gravable por parte del contribuyente, que
tengan relación de causalidad con su actividad Las deducciones de que trata el presente artículo
económica, con excepción del impuesto sobre la en ningún caso podrán tratarse simultáneamen-
renta y complementarios. te como costo y gasto de la respectiva empresa.
En el caso del gravamen a los movimientos fi- El contribuyente podrá tomar como descuento
nancieros será deducible el cincuenta por cien- tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-

Volver al índice MÓDULO I. DESCUENTOS TRIBUTARIOS Y CRÉDITOS FISCALES
ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
comercio, avisos y tableros. mentará al cien por ciento (100 %) a partir del
año gravable 2022.
Para la procedencia del descuento del inciso an-
terior, se requiere que el impuesto de industria Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
y comercio, avisos y tableros sea efectivamente puesto de normalización no son deducibles en el
pagado durante el año gravable y que tenga re- impuesto sobre la renta.
lación de causalidad con su actividad económi-
ca. Este impuesto no podrá tomarse como costo Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a
o gasto. los gremios serán deducibles del impuesto de renta”.
I2.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones efectuadas a la Cor-
poración General Gustavo Matamoros DĆosta, a fundaciones y or-
ganizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los
derechos humanos y el acceso a la justicia, así como aquellas realizadas
a organismos de deportes aficionados y otros organismos deportivos y
recreativos o culturales.
Luego de la entrada en vigor de la Ley 1819 de 2016, el tratamiento tributario de las donaciones
cambió y pasaron de ser deducciones a tener carácter de descuentos tributarios. A este respecto,
a través de los numerales 2.9 y 2.11 del Concepto Unificado 0481 de 2018, la Dian manifestó
que al no poder tratar las donaciones como deducción, sino como descuento, las expresiones
referentes a deducciones en los artículos 125-1 y 125-5 del ET deben referir a descuentos. Es
decir, los requisitos y modalidades de las donaciones no deben entenderse como condiciones
para tratarlas como deducción. De allí que tales consideraciones deben tenerse en cuenta para
efectos de las donaciones de las que trata el artículo 126-2 del ET.
El inciso primero del artículo 126-2 del ET alude al beneficio de tomar como deducción
125 % de las donaciones realizadas en el período gravable a la Corporación General Gustavo
Matamoros DĆosta y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia.
El inciso segundo del mencionado artículo indica que también podrá ser tratado como deduc-
ción el 125 % del valor de las donaciones efectuadas a organismos de deporte aficionado, como
clubes y comités deportivos, clubes promotores, ligas, asociaciones y federaciones deportivas,
que sean personas jurídicas, sin ánimo de lucro y estén debidamente reconocidos, y el Comité
Olímpico Colombiano.
En consonancia con lo anterior mediante el Concepto 0481 referenciado la Dian indicó que
sobre las precisiones de dicho artículo resulta aplicable lo establecido en el artículo 257 del ET,
es decir solo podrá tomarse como descuento tributario el 25 % de tales donaciones respetando
los límites de los artículos 258 y 259 del mismo estatuto.
Actualícese 477
Lo anterior también aplica para las donaciones a organismos deportivos y recreativos o cultura-
les debidamente reconocidos, que sean personas jurídicas, sin ánimo de lucro.
Para la aplicación del beneficio, deben cumplirse los requisitos señalados en los artículos 125-1,
125-2 y 125-3 del ET.
“Artículo 126-2 [del ET]. Deducción por do- Los requisitos establecidos en los artículos 125-2,
naciones efectuadas a la Corporación General 125-3, 125-4 del E.T. solo son aplicables para las
Gustavo Matamoros D’ Costa. Los contribu- deducciones o aplica para el descuento tributario.
yentes que hagan donaciones a la Corporación
General Gustavo Matamoros D’Costa y a las fun- Los artículos 125-2, 125-3, 125-4 del E.T., que
daciones y organizaciones dedicadas a la defensa, contienen los requisitos para el reconocimiento
protección y promoción de los derechos humanos de las donaciones realizadas por el contribuyen-
y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir te del impuesto sobre la renta y sus modalidades,
de la renta, el 125 % del valor de las donaciones deben ser interpretados de forma armónica con
efectuadas durante el año o período gravable. las previsiones contenidas en el artículo 257 Ibí-
dem, en el sentido que las donaciones no pueden
Los contribuyentes que hagan donaciones a ser tomadas como deducción, sino que exclusi-
organismos del deporte aficionado tales como vamente dan derecho a tomarse un descuento
clubes deportivos, clubes promotores, comités tributario, con las excepciones previstas en la ley.
deportivos, ligas deportivas, asociaciones depor- En consecuencia, los requisitos y modalidades
tivas, federaciones deportivas y Comité Olímpico previstos en dichos artículos deben entenderse
Colombiano debidamente reconocidas, que sean en función de las donaciones que dan derecho al
personas jurídicas, sin ánimo de lucro, tienen descuento tributario, interpretación que resulta
derecho a deducir de la renta el 125 % del valor válida en virtud del principio del efecto útil de
de la donación, siempre y cuando se cumplan los las normas, que “enseña que, entre dos posibles
requisitos previstos en los artículos 125 125-1 sentidos de un precepto, uno de los cuales pro-
125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario. duce consecuencias jurídicas y el otro a nada
conduce, debe preferirse el primero” (Cfr. Sent.
Los contribuyentes que hagan donaciones a or- T-001/1992, M.P. Hernández Galindo).
ganismos deportivos y recreativos o culturales
debidamente reconocidos que sean personas (…)
jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho
a deducir de la renta, el 125 % del valor de las 2.11 DESCRIPTOR: Donaciones
donaciones efectuadas durante el año o período
gravable. ¿Por qué los artículos 125-2, 125-3, 125-4,
126-2 y 126-5 del E.T. da el tratamiento de de-
Para gozar del beneficio de las donaciones efec- ducciones a las Donaciones y no de descuen-
tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las to tributario que establece el artículo 257 del
demás condiciones y requisitos establecidos en los mismo estatuto?
artículos 125-1 125-2y 125-3del Estatuto Tribu-
tario y los demás que establezca el reglamento”. Para resolver esta pregunta, se trae a colación los
considerandos del Decreto 2150 del 2017, que se-
*** ñalan: “Que el artículo 257 del E.T., modificado
por el artículo 105 de la Ley 1819 de 2016, dispo-
“CONCEPTO DIAN 0481 DE 2018 ne que las donaciones a las entidades de que tra-
ta el considerando anterior “no serán deducibles
(…) del impuesto sobre la renta y complementarios,
pero darán lugar a un descuento del impuesto
2.9 DESCRIPTOR: Donaciones sobre la renta y complementarios, equivalente al
25 % del valor donado en el año o período gra-
Requisitos vable. El Gobierno nacional reglamentará los

requisitos para que proceda este descuento.” Que 22 y 23 del E.T., serán tratadas como descuen-
una vez revisados los antecedentes de la Ley 1819 to tributario. Así el tratamiento tributario para
de 2016, en especial la Gaceta número 894 del 19 las donaciones previstas en los artículos 47-1,
de octubre de 2016, respecto de las modificacio- 126-2, 126-5 del E.T. y otras disposiciones lega-
nes que se introdujeron al artículo 257 del E.T. se les que no están compiladas en el E.T., luego de
encontró lo siguiente: “La modificación propues- la expedición de los artículos 75 y 105 de la Ley
ta al artículo 257 del E.T. incorpora parte de la 1819 de 2016, están sujetas al tratamiento tribu-
Propuesta 6 de la Comisión de Expertos para la tario previsto en el artículo 257 del E.T., siempre
Equidad y la Competitividad Tributaria inclui- y cuando las donaciones hayan sido efectuadas
da en la Sección III del Capitulo I. En efecto, la a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
modificación propuesta incorpora los siguientes Régimen Tributario Especial o a las entidades no
cambios: 1. Todas las donaciones a entidades contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23
sin ánimo de lucro que hayan sido admitidas al del E.T...”. (Subrayado y negrita fuera del texto)
régimen especial del impuesto sobre la renta y De la lectura de la exposición de motivos y del
complementarios, y a las entidades previstas en considerando transcrito, es dable interpretar que
los artículos 22 y 23 del E.T., reciben el mismo el legislador no busco eliminar los beneficios tri-
tratamiento. 2. Las donaciones no serán tomadas butarios a este tipo de entidades, sino cambiar
como deducción para efectos del IRC. 3. El 20 % el tratamiento fiscal de las mismas, es decir, a
del valor donado a una de las entidades men- partir de la 10 entrada en vigencia del artículo
cionadas en el numeral 1 de conformidad con la 257 del E.T., -1 de enero del 2017- ya no procede
propuesta, dará lugar a un descuento equivalente en materia tributaria la deducción o sobre de-
al 20 % del valor donado en el año o período gra- ducción por las donaciones realizadas, sino que
vable. (…)” Que en consecuencia las donaciones tendrán un tratamiento de descuento tributario
a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al del 25 % del valor donado en el año o periodo
Régimen Tributario Especial y a las entidades gravable, teniendo en cuenta en todo caso la li-
no contribuyentes de que tratan los artículos mitación que establece el artículo 258 del E.T”.
I3.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones para el apadrinamien-
to de parques naturales y la conservación de bosques naturales.
En consonancia con lo expuesto en la partida conciliatoria I2, sobre el tratamiento de las do-
naciones, de acuerdo con el artículo 126-5 del ET, aquellas realizadas a la Unidad Administra-
tiva Especial del Sistema de Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques
naturales de Colombia y conservar los bosques naturales, de conformidad con el beneficio de
financiación de parques naturales y conservación de bosques naturales, dichas donaciones, al
ser efectuadas durante el período gravable, tienen el tratamiento de descuento tributario en un
25 % de su valor. Lo anterior en consonancia con lo establecido en la respuesta a la pregunta
2.11 del Concepto Dian 0481 de 2018, referenciada en la partida conciliatoria anterior.
Para la procedencia de este beneficio, deben atenderse las condiciones consagradas en los
artículos 125-2 y 125-3 del ET y demás determinadas en la norma.
Actualícese 479
“Artículo 126-5 [del ET]. Deducción por do- las demás condiciones y requisitos establecidos
naciones efectuadas para el apadrinamiento en los artículos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tri-
de parques naturales y conservación de bos- butario y los demás que establezca el reglamento.
ques naturales. Los contribuyentes que hagan
donaciones a la Unidad Administrativa Especial Parágrafo 1. Es obligación de la Unidad Ad-
del Sistema de Parques Nacionales Naturales, ministrativa Especial del Sistema de Parques
con el fin de financiar los parques naturales de Nacionales Naturales destinar las donaciones al
Colombia y conservar los bosques naturales, de financiamiento del parque natural que indique
conformidad con el beneficio de financiación de el donante, informar anualmente sobre el uso
parques naturales y conservación de bosques na- de las donaciones realizadas y gestionar efecti-
turales, tienen derecho a deducir del impuesto de vamente el sistema de áreas protegidas para dar
renta el 30 % del valor de las donaciones efectua- uso efectivo a la medida.
das durante el año o periodo gravable.
Parágrafo 2. En ningún caso las donaciones de que
Para gozar del beneficio de las donaciones efec- trata el presente artículo generarán derecho alguno
tuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de sobre los parques naturales o áreas protegidas”.
I4.
Son descuento tributario los impuestos pagados en el exterior.
El artículo 254 del ET, inicialmente modificado por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 y
posteriormente ratificado mediante el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019, señala que tanto las
personas jurídicas como naturales residentes en el país, contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementario que perciban ingresos de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta
en la nación de origen, podrán descontar del monto del impuesto colombiano el valor pagado
en el extranjero cualquiera que sea su denominación. Este será liquidado sobre esta misma ren-
ta, siempre que el descuento no exceda el valor del impuesto que deba pagar el contribuyente
en Colombia por los mismos recursos, para lo cual las rentas del exterior deberán depurarse
imputando ingresos, costos y gastos con el fin de determinar la limitación. En consecuencia, ya
no tendrá que aplicar la fórmula contemplada en el artículo 254 del ET antes de la expedición
de la Ley de financiamiento.
Para el caso del régimen de entidades controladas del exterior –ECE–, cuando el residente co-
lombiano realice una atribución de algunas rentas pasivas y no de la totalidad de las rentas de
la ECE, el descuento tributario corresponderá al impuesto efectivamente pagado por esta sobre
las mismas rentas, el cual deberá ser certificado por la ECE y no podrá superar el porcentaje del
ingreso atribuido sobre el valor de los ingresos de la ECE.
Cabe indicar que el descuento por impuestos pagados en el exterior está limitado al mismo
monto del impuesto de renta que tales ingresos generarían en Colombia. En caso de que los
montos de los impuestos pagados en el exterior sean mayores a los que debería pagar en Co-
lombia, el contribuyente no estará obligado a cancelar ningún valor, pero tampoco tendrá de-

recho a reclamar la diferencia resultante. Dado lo anterior, podrían presentarse los siguientes
escenarios:
Valor del impuesto a Valor del impuesto

Diferencia
pagar en Colombia pagado en otro país
Se descuenta en la declaración de renta $1.000.000 por
$5.000.000 $1.000.000 concepto del impuesto pagado en el exterior y se pagan los
$4.000.000 restantes en Colombia.
No está obligado a pagar ningún valor por impuesto de
$1.000.000 $5.000.000 renta en Colombia, pero tampoco puede solicitar los
$4.000.000 de diferencia como saldo a favor.
El impuesto pagado en el exterior compensa el impues-
to a pagar en Colombia, por lo que, al ser llevado como
$5.000.000 $5.000.000
descuento tributario, el impuesto a pagar en este último
es de $0.
“Artículo 254 [del ET]. Descuento por im- b) Cuando la sociedad que reparte los divi-
puestos pagados en el exterior. < Artículo dendos o participaciones gravados en Co-
modificado por el artículo 93 de la Ley 2010 lombia haya recibido a su vez dividendos o
de 2019 >. Las personas naturales residentes en participaciones de otras sociedades, ubica-
el país y las sociedades y entidades nacionales, das en la misma o en otras jurisdicciones,
que sean contribuyentes del impuesto sobre la el valor del descuento equivale al resultado
renta y complementarios y que perciban rentas de multiplicar el monto de los dividendos
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre o participaciones percibidos por el contri-
la renta en el país de origen, tienen derecho a buyente nacional, por la tarifa efectiva a la
descontar del monto del impuesto colombiano de que hayan estado sometidas las utilidades
renta y complementarios, el impuesto pagado en comerciales que los generaron.
el extranjero, cualquiera sea su denominación,
liquidado sobre esas mismas rentas, siempre que c) Para tener derecho al descuento a que se
el descuento no exceda del monto del impuesto refiere el literal a) del presente artículo, el
que deba pagar el contribuyente en Colombia contribuyente nacional debe poseer una
por esas mismas rentas. Para efectos de esta li- participación directa en el capital de la
mitación general, las rentas del exterior deben sociedad de la cual recibe los dividendos o
depurarse imputando ingresos, costos y gastos. participaciones (excluyendo las acciones o
participaciones sin derecho a voto). Para
Cuando se trate de dividendos o participaciones el caso del literal b), el contribuyente na-
provenientes de sociedades domiciliadas en el cional deberá poseer indirectamente una
exterior, habrá lugar a un descuento tributario participación en el capital de la subsidia-
en el impuesto sobre la renta y complementarios ria o subsidiarias (excluyendo las acciones
por los impuestos sobre la renta pagados en el o participaciones sin derecho a voto). Las
exterior, de la siguiente forma: participaciones directas e indirectas seña-
ladas en el presente literal deben correspon-
a) El valor del descuento equivale al resultado der a inversiones que constituyan activos fi-
de multiplicar el monto de los dividendos o jos para el contribuyente en Colombia, con
participaciones por la tarifa efectiva del im- lo que el descuento tributario indirecto no
puesto sobre la renta a la que hayan estado sería aplicable a las inversiones de portafo-
sometidas las utilidades comerciales que los lio o destinadas a especular en mercados de
generaron. valores.
Actualícese 481
d) Cuando los dividendos o participaciones efectivamente pagado en las utilidades co-

percibidos por el contribuyente nacional merciales de la sociedad extranjera opera-
hayan estado gravados en el país de origen, tiva antes de impuestos.
el descuento se incrementará en el monto
de tal gravamen. Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado
en el exterior podrá ser tratado como descuento
e) En ningún caso el descuento a que se refieren en el año gravable en el cual se haya realizado
los literales anteriores podrá exceder el mon- el pago, o en cualquiera de los períodos grava-
to del impuesto de renta y complementarios, bles siguientes sin perjuicio de lo previsto en el
generado en Colombia por tales dividendos, artículo 259 de este Estatuto. En todo caso, el ex-
menos los costos y gastos imputables. ceso de impuesto descontable que se trate como
descuento en otros períodos gravables tiene como
f) Para tener derecho al descuento a que límite el impuesto sobre la renta y complementa-
se refieren los literales a), b) y d), el con- rios generado en Colombia sobre las rentas de
tribuyente deberá probar el pago en cada fuente extranjera de igual naturaleza a las que
jurisdicción aportando certificado fiscal del dieron origen a dicho descuento.
pago del impuesto expedido por la autori-
dad tributaria respectiva o en su defecto Parágrafo 2. Cuando de acuerdo con la aplica-
con una prueba idónea. Adicionalmente, se ción del régimen ECE el residente colombiano
deberá contar con un certificado del revi- realice una atribución de algunas rentas pasivas
sor fiscal de la sociedad que distribuye los y no de la totalidad de las rentas de la ECE, el
dividendos, en que se pueda constatar el descuento tributario corresponde al impuesto
valor de la utilidad comercial, el valor de la efectivamente pagado por la ECE sobre las mis-
utilidad fiscal, la tarifa de impuesto y el im- mas rentas, el cual deberá certificarse por la ECE
puesto efectivamente pagado por dicha so- y no podrá ser superior al porcentaje del ingreso
ciedad. La tarifa efectiva será el porcentaje atribuido sobre el valor total de los ingresos de
que resulte de dividir el valor del impuesto la ECE”.
I5.
Es descuento tributario el 25 % de las inversiones realizadas en control,
conservación y mejoramiento del medio ambiente.
Las personas jurídicas que realicen direc- TIPS TRIBUTARIOS

tamente inversiones en control, conserva-
ción y mejoramiento del medio ambiente, No dan derecho a descuento las inversiones
realizadas por mandato de una autoridad am-
tienen derecho a descontar de su impuesto biental para mitigar el impacto producido por
de renta el 25 % de tales inversiones rea- la obra o actividad objeto de una licencia am-
lizadas en el período gravable correspon- biental.
diente, es decir, en el 2020, de acuerdo con
lo señalado en el artículo 255 del ET. Para
que ello proceda, es necesario contar con previa acreditación por parte de la autoridad ambien-
tal respectiva, en la cual deberán tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asocia-
dos a dichas inversiones.

“Artículo 255 [del ET]. Descuento para inver- rán derecho a descuento las inversiones realiza-
siones realizadas en control, conservación y das por mandato de una autoridad ambiental
mejoramiento del medio ambiente. Las perso- para mitigar el impacto ambiental producido
nas jurídicas que realicen directamente inversio- por la obra o actividad objeto de una licencia
nes en control, conservación y mejoramiento del ambiental.
medio ambiente, tendrán derecho a descontar de
su impuesto sobre la renta a cargo el 25 % de las Parágrafo. El reglamento aplicable al artículo
inversiones que hayan realizado en el respectivo 158-2 del Estatuto Tributario antes de la entra-
año gravable, previa acreditación que efectúe la da en vigencia de la presente ley, será aplicable
autoridad ambiental respectiva, en la cual debe- a este artículo y la remisión contenida en la Ley
rá tenerse en cuenta los beneficios ambientales 1715 de 2014 al artículo 158-2 del Estatuto Tri-
directos asociados a dichas inversiones. No da- butario, se entenderá hecha al presente artículo”.
I6.
Es descuento tributario el 25 % del valor invertido en investigación y
desarrollo tecnológico.
(Incisos 1 y 2 del artículo 256 del ET)
El artículo 256 del ET luego de la modificación efectuada por el artículo 171 de la Ley 1955 de
2019, indica que las personas que inviertan en proyectos calificados por el Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación como de investigación, desarrollo
tecnológico o innovación, según los criterios y condiciones definidas por ese organismo, tienen
derecho a descontar de su impuesto de renta el 25 % del valor invertido durante el período
gravable, esto es, el 2020.
Estas inversiones pueden ser realizadas a TIPS TRIBUTARIOS

través de actores reconocidos por Colcien-
cias, en concordancia con la normatividad En relación con el descuento tributario de los
vigente. Cabe indicar que el Consejo Nacio- incisos 1 y 2 del artículo 256 del ET, el Consejo
nal de Beneficios Tributarios es el encarga- Nacional de Beneficios Tributarios emitió el 25
de junio de 2020 el Acuerdo n.° 24. Con este se
do de definir los procedimientos de control, autorizó el desarrollo de una convocatoria para
seguimiento y evaluación de los proyectos el acceso a los beneficios tributarios de la nor-
calificados y las condiciones para garantizar mativa en mención y al establecido en el artícu-
la divulgación de los resultados de los pro- lo 158-1 del mismo estatuto. La convocatoria se
orientó a los proyectos que contribuyeran a la
yectos que califiquen al beneficio, sin per- solución de problemáticas actuales asociadas a
juicio de la aplicación de las normas sobre la pandemia por el COVID-19.
propiedad intelectual correspondientes.
Mediante el Acuerdo n.° 23 de diciembre 5 de 2019, expedido por el Consejo Nacional de Benefi-
cios Tributarios, se estableció el cupo máximo para el otorgamiento de beneficios por este concepto
además de los contemplados en el artículo 158-1 y 256-1 del ET en $1.500.0000.000.000. El monto
máximo anual que individualmente pueden solicitar las empresas en el 2020 es de $90.000.000.000.
Actualícese 483
“Artículo 256 [del ET]. Descuento para inver- por Colciencias de acuerdo con la normatividad
siones realizadas en investigación, desarrollo vigente. El Consejo Nacional de Beneficios Tri-
tecnológico o innovación. < Artículo modi- butarios, definirá los procedimientos de control,
ficado por el artículo 171 de la Ley 1955 de seguimiento y evaluación de los proyectos califi-
2019 >. Las personas que realicen inversiones en cados, y las condiciones para garantizar la divul-
proyectos calificados por el Consejo Nacional de gación de los resultados de los proyectos califica-
Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología dos, sin perjuicio de la aplicación de las normas
en Innovación como de investigación, desarrollo sobre propiedad intelectual, y que además servi-
tecnológico o innovación, de acuerdo con los cri- rán de mecanismo de control de la inversión de
terios y condiciones definidas por dicho Consejo, los recursos.
tendrán derecho a descontar de su impuesto so-
bre la renta a cargo el 25 % del valor invertido en Parágrafo 1. Para que proceda el descuento
dichos proyectos en el período gravable en que se de que trata el presente artículo, al calificar el
realizó la inversión. proyecto se deberán tener en cuenta criterios de
impacto ambiental.
Las inversiones de que trata este artículo, podrán
ser realizadas a través de los actores reconocidos (…)”.
I7.
Es descuento tributario el 25 % del valor de las donaciones realizadas a
programas creados por las instituciones de educación superior o del Ins-
tituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Ex-
terior –Icetex–, dirigidas a programas de becas o créditos condonables
aprobados por el Ministerio de Educación Nacional y que beneficien a
estudiantes de los estratos 1, 2 y 3.
(Parágrafo 2 del artículo 256 del ET)
De acuerdo con el parágrafo 2 del artícu-

lo 256 del ET, modificado por el artículo TIPS TRIBUTARIOS
171 de la Ley 1955 de 2019, las donaciones
El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
efectuadas a los programas creados por en Ciencia, Tecnología e Innovación definirá
las instituciones de educación superior o anualmente el monto máximo aplicable a este
del instituto Colombiano de Crédito Edu- descuento. Por el año gravable 2020, dicho
cativo y Estudios Técnicos en el Exterior monto fue establecido mediante del Acuerdo
23 de diciembre 5 de 2019, en un valor máximo
–Icetex–, dirigidas a programas de becas anual de $100.000.000.000.
o créditos condonables aprobados por el
Ministerio de Educación Nacional y que
beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial o de cré-
ditos condonables que pueden incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y
libros, podrán ser tratadas en un 25 % como descuento en el impuesto de renta.

“Artículo 256 [del ET]. Descuento para inver- a la reglamentación expedida por el Gobierno
siones realizadas en investigación, desarrollo nacional respecto de las condiciones de asigna-
tecnológico o innovación. < Artículo modi- ción y funcionamiento de los programas de be-
ficado por el artículo 171 de la Ley 1955 de cas y créditos condonables a los que se refiere el
2019 >. Las personas que realicen inversiones en presente artículo, ii) a las donaciones recibidas
proyectos calificados por el Consejo Nacional de por el Fondo Nacional de Financiamiento para
Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo
en Innovación como de investigación, desarrollo Francisco José de Caldas, y que sean destinadas
tecnológico o innovación, de acuerdo con los cri- al financiamiento de Programas y/o Proyectos
terios y condiciones definidas por dicho Consejo, de Ciencia, Tecnología e Innovación, de acuerdo
tendrán derecho a descontar de su impuesto so- con los criterios y las condiciones señaladas por
bre la renta a cargo el 25 % del valor invertido en el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
dichos proyectos en el período gravable en que se en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT),
realizó la inversión. y iii) a la remuneración correspondiente a la
vinculación de personal con título de doctorado
(…) en las empresas contribuyentes de renta, que se
realice con posterioridad a la expedición de la
Parágrafo 1. Para que proceda el descuento presente ley, siempre y cuando se cumplan con
de que trata el presente artículo, al calificar el los criterios y condiciones definidos por el CNBT
proyecto se deberán tener en cuenta criterios de para tal fin y su vinculación esté asociada al de-
impacto ambiental. sarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de
títulos de Doctorado obtenidos en el exterior, se
Parágrafo 2. El mismo tratamiento previsto en deberán cumplir los requisitos de convalidación
este artículo será aplicable en los siguientes ca- previstos en la normatividad vigente, de manera
sos: i) a las donaciones hechas a programas crea- previa a su vinculación.
dos por las instituciones de educación superior,
o del Instituto Colombiano de Crédito Educa- Parágrafo 3. El descuento previsto por la remu-
tivo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) neración de personal con título de doctorado se
dirigidas a programas de becas o créditos con- causará cuando dicho personal no esté vincu-
donables que sean aprobados por el Ministerio lado a los proyectos a los que hace mención el
de Educación Nacional y que beneficien a es- presente artículo en su primer inciso.
tudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas
de estudio total o parcial o créditos condonables Parágrafo 4. El descuento aquí previsto se so-
que podrán incluir manutención, hospedaje, mete a lo establecido en los parágrafos 1 y 2 del
transporte, matrícula, útiles y libros de acuerdo artículo 158-1 del Estatuto Tributario”.
I8.
Es crédito fiscal el 50 % de las inversiones que las micro, pequeñas y
medianas empresas realicen en investigación, desarrollo e innovación,
y por el 50 % de la remuneración pagada a personal con doctorado
vinculado a tales labores.
El artículo 256-1 del ET adicionado por el artículo 168 de la Ley 1955 de 2019, indica que aque-
llas inversiones que realicen las micro, pequeñas y medianas empresas en proyectos calificados
Actualícese 485
como de investigación, desarrollo tecnológico e innovación, de acuerdo con los criterios y con-
diciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación, podrán acceder a un crédito fiscal por el 50 % de la inversión realizada y certificada
por este consejo.
Igual tratamiento aplica para la remuneración correspondiente a la vinculación de personal

con título de doctorado en las mipymes, que se realice con posterioridad a mayo 25 de 2019
(fecha de expedición de la Ley 1955), siempre y cuando se cumpla con los criterios y condicio-
nes definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios para tal fin y su vinculación
se encuentre asociada al desarrollo de actividades de investigación, desarrollo e innovación.
Para el caso de los títulos de doctorado obtenidos en el exterior, antes a la vinculación se deben
cumplir las condiciones de convalidación previstos en la normatividad aplicable en el país. Las
disposiciones contenidas en el artículo 256-1 del ET fueron reglamentadas por medio del De-
creto 1011 de julio 14 de 2020.
Cabe indicar que los créditos fiscales por estos conceptos no generarán saldo a favor susceptible
de devolución, excepto cuando:
• Las micro, pequeñas y medianas em-

presas cuenten con créditos fiscales
TIPS TRIBUTARIOS
vigentes superiores a 1.000 UVT por
Los créditos fiscales tienen una vigencia de dos
inversiones en proyectos calificados años, una vez expedido el respectivo certificado.
como de investigación, desarrollo tec-
nológico e innovación por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios, o por la remuneración pagada por la vinculación de
personal con título de doctorado en las mipymes, previo cumplimiento de los requisitos
establecidos por este consejo, las cuales podrán solicitar títulos de devolución de impuestos
–TIDIS– por el valor del crédito fiscal.
Los criterios y condiciones para dichos créditos fiscales fueron dispuestos por medio del Acuer-
do 22 de diciembre 5 de 2019 expedido por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios. Así
mismo, mediante el Acuerdo 23 de la misma fecha se estableció en $1.500.000.000.000 el monto
máximo anual de inversiones para otorgar los beneficios tributarios por inversión en investiga-
ción, desarrollo e innovación.
En todo caso, el contribuyente debe tener en cuenta que los proyectos calificados bajo la moda-
lidad de crédito fiscal no pueden acceder ni a la deducción ni al descuento tributario definido
en el artículo 158-1 y 256 del ET, respectivamente. Lo anterior también aplica para la remune-
ración derivada de la vinculación del nuevo personal con título de doctorado.
“Artículo 256-1 [del ET]. Crédito fiscal licen las Micro, Pequeñas y Medianas empresas
para inversiones en proyectos de investiga- en proyectos calificados como de Investigación,
ción, desarrollo tecnológico e innovación o Desarrollo Tecnológico e Innovación, de acuer-
vinculación de capital humano de alto nivel. do con los criterios y condiciones definidas por
< Artículo adicionado por el artículo 168 de el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
la Ley 1955 de 2019 >. Las inversiones que rea- en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT),

podrán acceder a un crédito fiscal por un valor vinculación del nuevo personal con título de
del 50 % de la inversión realizada y certificada doctorado.
por el CNBT aplicable para la compensación de
impuestos nacionales. El crédito fiscal aquí es- Parágrafo 2. El CNBT definirá el cupo máximo
tablecido no generará saldo a favor susceptible de inversiones que podrá certificar bajo esta mo-
de devolución, excepto únicamente respecto de dalidad, el cual hará parte del cupo establecido
lo previsto en los parágrafos 3 y 4 del presente en el parágrafo 1 del artículo 158-1 del Estatuto
artículo. Tributario.
Igual tratamiento será aplicable a la remunera- Parágrafo 3. Las micro, pequeñas y medianas
ción correspondiente a la vinculación de perso- empresas que cuenten con créditos fiscales vigen-
nal con título de doctorado en las Mipymes, que tes superiores a mil UVT (1000 UVT) por inver-
se realice con posterioridad a la expedición de la siones en proyectos calificados como de Investi-
presente ley, siempre y cuando se cumplan con gación, Desarrollo Tecnológico e Innovación, de
los criterios y condiciones definidos por el CNBT acuerdo con los criterios y condiciones definidas
para tal fin y su vinculación esté asociada al depor el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
sarrollo de actividades de I+D+i. El crédito fiscal en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT), po-
corresponde al 50 % de la remuneración efecti- drán solicitar Títulos de Devolución de Impuestos
vamente pagada durante la vigencia fiscal y de- (TIDIS) por el valor del crédito fiscal.
berá solicitarse cada año una vez demostrada la
vinculación del personal con título de doctorado. Parágrafo 4. La remuneración pagada por la
Para el caso de títulos de doctorado obtenidos en vinculación de personal con título de doctorado
el exterior, se deberán cumplir los requisitos de en las Mipymes podrá ser solicitada como TIDIS
convalidación previstos en la normatividad vi- (Títulos de Devolución de Impuestos) siempre y
gente, de manera previa a su vinculación. cuando se cumplan con los criterios y condicio-
nes definidos por el Consejo Nacional de Benefi-
Parágrafo 1. Los proyectos presentados y cali- cios Tributarios y cuenten con un crédito fiscal
ficados bajo la modalidad de crédito fiscal no vigente superior a los 1000 UVT.
podrán acceder a la deducción y descuento de-
finido en el artículo 158-1 y 256 del Estatuto Parágrafo 5. Los créditos fiscales tendrán una
Tributario, respectivamente. Igual tratamiento vigencia de dos años una vez expedido el respec-
aplica para la remuneración derivada de la tivo certificado”.
I9.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones a entidades del régi-
men tributario especial o a las entidades no contribuyentes de renta de
los artículos 22 y 23 del ET.
El artículo 257 del ET indica que el valor correspondiente a las donaciones realizadas a entidades
sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial –RTE– o a las entidades no contri-
buyentes del impuesto de renta mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET, da lugar a un descuen-
to tributario equivalente al 25 % del valor donado en el año o período gravable, es decir, durante
el 2020. Esta partida conciliatoria debe estudiarse en consonancia con las I2 e I3 de este módulo.
Actualícese 487
Entidades que no son contribuyentes (artículo 22 del ET),

siempre que no se señalen en la ley como contribuyentes
- La nación.
- Las entidades territoriales.
- Las corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
- Las áreas metropolitanas.
- La Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
- Las superintendencias.
- Las unidades administrativas especiales.
- Las sociedades de mejoras públicas.
- Las asociaciones de padres de familia.
- Los organismos de acción comunal.
- Las juntas de defensa civil.
- Las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropieta-
rios de conjuntos residenciales.
- Las asociaciones de exalumnos.
- Las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar o
autorizados por este.
- Las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.
- Los resguardos y cabildos indígenas y la propiedad colectiva de las comunidades negras.
Entidades no contribuyentes declarantes (artículo 23 del ET)
-- Los sindicatos.
-- Las asociaciones gremiales.
-- Los fondos de empleados.
-- Los fondos mutuos de inversión.
-- Las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
-- Los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
-- Las asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
-- Las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y, en general, cualquier esta-
blecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Requisitos para el reconocimiento del descuento en el impuesto de renta por concepto de

donaciones
El artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los requisitos para que proceda el descuento
al que se refiere el artículo 257 del ET, esto es:
a. Que la entidad beneficiaria de la donación reúna las condiciones establecidas en el artículo

125-1 del ET, incluida la calificación en el régimen tributario especial del impuesto sobre

la renta y complementario, cuando se trate de los contribuyentes señalados en el artículo

1.2.1.5.1.2. del DUT 1625 de 2016.
b. Certificación dirigida al donante, firmada por el representante legal de la entidad donata-

ria, contador público o revisor fiscal, cuando hubiere lugar a ello, en la que conste:
Valor, manera en que

Fecha de la donación Tipo de entidad Clase de bien donado se efectuó y destinación
de la misma
Dicha certificación debe ser expedida como mínimo dentro del mes siguiente a la finalización
del año gravable en el que se reciba la donación. Su contenido se entenderá bajo la gravedad de
juramento y servirá como soporte del descuento tributario en referencia.
Con relación al contenido del artículo 257 del ET, mediante el artículo 82 de la Ley 1943 de 2018
vigente por el 2019, se adicionó el parágrafo 2 a la normativa en referencia, estableciendo que
todos los usuarios de las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia tendrían la posibilidad de efectuar donaciones para el financiamiento y sostenimiento
de las instituciones de educación superior públicas a través de cajeros automáticos, páginas web
y plataformas digitales pertenecientes a dichas entidades financieras. Estas últimas emitirán los
certificados de donación a fin de que los donantes puedan tomar el respectivo descuento tributa-
rio. Tal indicación fue reglamentada mediante el Decreto 743 de mayo 28 de 2020.
“Artículo 257 [del ET]. Descuento por donacio- Parágrafo 2. < Parágrafo modificado por el
nes a entidades sin ánimo de lucro pertenecien- artículo 94 de la Ley 2010 de 2019 >. Todos
tes al régimen especial. Las donaciones efectua- los usuarios de las entidades financieras vigi-
das a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido ladas por la Superintendencia Financiera de
calificadas en el régimen especial del impuesto so- Colombia tendrán la posibilidad de efectuar
bre la renta y complementarios y a las entidades donaciones para el financiamiento y soste-
no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y nimiento de las Instituciones de Educación
23 del Estatuto Tributario, no serán deducibles del Superior Públicas a través de los cajeros auto-
impuesto sobre la renta y complementarios, pero máticos, páginas web y plataformas digitales
darán lugar a un descuento del impuesto sobre la pertenecientes a dichas entidades financieras,
renta y complementarios, equivalente al 25 % del quienes emitirán los certificados de donación a
valor donado en el año o período gravable. El Go- fin de que los donantes puedan tomar el des-
bierno nacional reglamentará los requisitos para cuento tributario en los términos previstos en
que proceda este descuento. los artículos 257 y 258 del Estatuto Tributario.
Parágrafo. Las donaciones de que trata el La Dirección de Impuestos y Aduanas Naciona-
artículo 125 del Estatuto Tributario también da- les (DIAN) mediante resolución reglamentará
rán lugar al descuento previsto en este artículo. lo dispuesto en este artículo.
Actualícese 489
I10.
Es descuento tributario el 25 % de las donaciones efectuadas a la Red
nacional de Bibliotecas Públicas.
(Artículo 125 y parágrafo del artículo 257 del ET)
El artículo 125 del ET señala que las personas jurídicas que hayan efectuado donaciones para
la construcción, dotación o mantenimiento de las bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Públicas y de la Biblioteca Nacional tienen derecho a deducir el 100 % del valor real donado
para efectos del impuesto de renta correspondiente al período gravable en el cual realicen la
donación. No obstante, el parágrafo del artículo 257 del mismo estatuto establece que ese mis-
mo tipo de donaciones pueden dar lugar al 25 % de descuento para efectos del impuesto en
referencia. Por su parte, mediante las respuestas 2.12 y 2.19 del Concepto Unificado 0481 de
2018, la Dian indicó que este tipo de donaciones dan lugar a dos beneficios, lo que quiere decir
que pueden tomarse como deducción y como descuento.
“Artículo 125 [del ET]. Incentivo a la dona- darán lugar al descuento previsto en este ar-
ción del sector privado en la Red Nacional de tículo.
Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional. Las
personas jurídicas obligadas al pago del impuesto Para terminar de llenar este espacio incluir esta
sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de normatividad”.
actividad, que realicen donaciones de dinero para “CONCEPTO DIAN 0481 DE 2018
la construcción, dotación o mantenimiento de bi-
bliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públi- (...)
cas y de la Biblioteca Nacional también tendrán 2.12. DESCRIPTOR: Donaciones
derecho a deducir el ciento por ciento (100 %) del
valor real donado para efectos de calcular el im- ¿Cuál es el tratamiento tributario para el do-
puesto sobre la renta a su cargo correspondiente nante por las donaciones realizadas a la Red
al período gravable en que se realice la donación. Nacional de Bibliotecas Públicas?
(…) El artículo 103. Modificó el artículo 257 del E.T.
quedando así:
***
(...)
Artículo 257 [del ET]. Descuento por donaciones De conformidad con la norma transcrita y el
a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al artículo 125 del E.T. se tiene que cuando un con-
régimen especial. Las donaciones efectuadas a enti- tribuyente del impuesto sobre la renta persona
dades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas jurídica obligada al pago del impuesto, realice
en el régimen especial del impuesto sobre la renta y donaciones a la red nacional de bibliotecas pú-
complementarios y a las entidades no contribuyen- blicas y biblioteca nacional, podrán tomar el
tes de que tratan los artículos 22 y 23 del Estatuto incentivo por donaciones como un descuento tri-
Tributario, no serán deducibles del impuesto sobre la butario en los términos del artículo 257 y 258 del
renta y complementarios, pero darán lugar a un des- E.T. y tratar la donación como una deducción en
cuento del impuesto sobre la renta y complementa- los términos del artículo 125 del mismo estatuto.
rios, equivalente al 25 % del valor donado en el año
o período gravable. El Gobierno nacional reglamen- Lo anterior se fundamente en que las palabras se
tará los requisitos para que proceda este descuento. deben interpretar en su sentido natural y obvio,
tal es caso de la expresión “también” que estable-
Parágrafo. Las donaciones de que trata el ce el parágrafo del artículo 257 del ET.
artículo 125 del Estatuto Tributario también
(...)”.

I11.
Son descuento tributario los dineros otorgados a Coldeportes para que
se utilicen como asignación de becas de estudio y manutención de los
deportistas.
El artículo 257-1 del ET, adicionado me-

diante el artículo 190 de la Ley 1955 de TIPS TRIBUTARIOS
2019, establece que tanto las personas na-
turales como las jurídicas pueden celebrar El descuento por concepto de becas por im-
convenios con Coldeportes para asignar puestos no requiere reglamentación del Go-
bierno. La norma contempla que Coldeportes
becas de estudio y manutención a depor- debía indicar en un término no superior a seis
tistas talento o reserva deportiva, por las meses, luego de la expedición de la Ley 1955
que recibirán a cambio títulos negociables de 2019, las condiciones y criterios aplicables a
a manera de descuento tributario para este beneficio.
efectos del impuesto de renta.
El mencionado artículo señala que el descuento referenciado y, en su conjunto, los de los

artículos 255, 256 y 257 del ET (partidas conciliatorias I3, I4, I5, I7) no pueden exceder el 30 %
del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
Ejemplo.
Una persona jurídica realizó en el 2020 un convenio con Coldeportes para la asignación de be-
cas de estudio y manutención de los deportistas, por un valor de $120.000.000; adicionalmente,
espera tomar algunos de los descuentos expuestos en los artículos 255, 256 y 257 del ET. El
impuesto a cargo por parte del contribuyente en el año gravable en el que realizó el aporte era
de $250.000.000.
Concepto Valor
Descuento tributario del artículo 257-1 del ET por valor de la beca de estudio o manutención $120.000.000
Descuento del artículo 255 del ET. Por inversiones realizadas en control, conservación y me-
$10.000.000
joramiento del medio ambiente
Descuento del artículo 256 del ET. Por inversiones realizadas en investigación, desarrollo tec-
$20.000.000
nológico e innovación
Descuento del artículo 257 del ET. Por donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen
$30.000.000
tributario especial y a las entidades mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET.
Total descuentos tributarios solicitados (artículos 255, 256, 257 y 257-1 del ET) $180.000.000
Impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente $250.000.000
Descuento tributario que puede tomarse (hasta el 30 % del impuesto sobre la renta a cargo) $75.000.000
En todo caso, el contribuyente debe atender los límites establecidos en los artículos 258 y 259
del ET sobre los cuales se hará precisión en líneas siguientes una vez se terminen de enunciar
los descuentos tributarios aplicables por el año gravable 2020.
Actualícese 491
I12.
Descuento por IVA en la importación de bienes de capital.
De conformidad con el artículo 258-1 del ET, adicionado inicialmente por el artículo 83 de la
Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificado por el 95 de la Ley 2010 de 2019, los responsables
de IVA pueden descontar del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al año gravable
en el que se efectúe su pago o en cualquiera de los períodos gravables siguientes, el IVA pagado
por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos,
incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de uso.
Cabe indicar que mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-379 de septiembre 2 de

2020 se declaró este artículo condicionalmente exequible, en el entendido de que el beneficio
tributario allí contemplado también aplica para los no responsables del IVA.
Para el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el impuesto sobre las
ventas podrá descontarse en el año gravable en que estos se activen y comiencen a depreciarse
o amortizarse, o en cualquiera de los períodos gravables siguientes.
El descuento en referencia también procede- TIPS TRIBUTARIOS

rá cuando los activos fijos reales productivos
se hayan adquirido, construido o importado El IVA del que trata el artículo 258-1 del ET
a través de contratos de arrendamiento fi- no puede tomarse de forma simultánea como
nanciero o leasing, con opción irrevocable costo o gasto en el impuesto sobre la renta ni
tampoco es descontable del impuesto sobre
de compra. En dicho caso, el descuento pro- las ventas.
cede en cabeza del arrendatario.
“Artículo 258-1 [del ET]. Impuesto sobre las trucción o formación e importación de activos fi-
ventas en la importación, formación, cons- jos reales productivos, incluyendo el asociado a los
trucción o adquisición de activos fijos reales servicios necesarios para ponerlos en condiciones
productivos. < Aparte subrayado condicio- de utilización. En el caso de los activos fijos reales
nalmente exequible >. < Artículo modificado productivos formados o construidos, el impuesto
por el artículo 95 de la Ley 2010 de 2019 >. Los sobre las ventas podrá descontarse en el año gra-
responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) vable en que dicho activo se active y comience a
podrán descontar del impuesto sobre la renta a depreciarse o amortizarse, o en cualquiera de los
cargo, correspondiente al año en el que se efectúe periodos gravables siguientes.
su pago, o en cualquiera de los periodos gravables
siguientes, el IVA pagado por la adquisición, cons- (...)”.

I13.
Descuento tributario para empresas de servicios públicos domiciliarios
que presten servicios de acueducto y alcantarillado.
De conformidad con lo expuesto en el artículo 104 de la Ley 788 de 2002 para las empresas
de servicios públicos domiciliarios –ESPD– que presten servicios de acueducto y que además
hagan inversiones en empresas de acueducto y/o alcantarillado del orden regional, siempre que
la inversión ayude a incrementar la cobertura del servicio, la ley les permite tomar como des-
cuento el 40 % de la inversión, si este porcentaje no excede el 50 % del impuesto neto de renta
correspondiente al respectivo período.
“Artículo 104 [de la Ley 788 de 2002]. Des- presas de acueducto y alcantarillado del orden
cuento tributario para empresas de servicios regional diferentes a la empresa beneficiaria del
públicos domiciliarios que presten servicios de descuento. En todos los casos la inversión debe
acueducto y alcantarillado. Las empresas de garantizar una ampliación de la cobertura del
servicios públicos domiciliarios que presten los servicio, en los términos que establezca el regla-
servicios de acueducto y alcantarillado, podrán mento. Este descuento no podrá exceder del cin-
solicitar un descuento equivalente al cuarenta cuenta por ciento (50 %) del impuesto neto de
por ciento (40 %) del valor de la inversión que renta del respectivo período”.
realicen en el respectivo año gravable, en em-
I14.
Descuentos tributarios relacionados con las zonas más afectadas por el
conflicto armado –Zomac.
(Artículo 800-1 del ET y artículo 238 de la Ley 1819 de 2016)
Para hablar sobre los descuentos relacionados con las zonas más afectadas por el conflicto ar-
mado –Zomac–, es necesario traer a colación el mecanismo de obras por impuestos, el cual
constituye una forma de extinguir la obligación tributaria al permitir que los contribuyentes
celebren convenios con entidades públi-
cas, recibiendo a cambio títulos negocia- TIPS TRIBUTARIOS
bles para el pago de su impuesto de renta.
Estos convenios tienen como propósito la El artículo 70 de la Ley 1943 de 2018 había es-
inversión directa en proyectos con gran tablecido que el mecanismo de obras por im-
impacto económico y social en los munici- puestos del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016
solo estaría vigente hasta el año gravable 2016.
pios establecidos en las Zomac, los cuales
Con el artículo 78 de la Ley 2010 de 2019 se
deben estar encaminados en suplir las ne- modificó tal instrucción y se indicó la vigencia
cesidades fundamentales de la población. del mecanismo por el 2020 y siguientes.
Actualícese 493
Es así como el artículo 800-1 del ET, creado mediante el artículo 71 de la Ley 1943 de 2018, fue
ratificado por medio del artículo 79 de la Ley 2010 de 2019 para establecer que durante 2020 se
seguiría aplicando la nueva versión del mecanismo de obras por impuestos, que a su vez coexis-
tiría con la versión del mismo mecanismo contenida en el artículo 238 de la Ley 1819 de 2016
reglamentado por los decretos 1915 de 2017 y 2469 de 2018.
En consecuencia, el panorama con relación a este mecanismo durante 2020 es el siguiente:
Mecanismo de obras por impuestos Mecanismo de obras por impuestos

de la Ley 1819 de 2016 del artículo 800-1 del ET
• Solo puede ser usado por las personas jurídicas • Puede ser empleado por personas natura-
del régimen ordinario que al cierre del año fis- les y jurídicas contribuyentes del impuesto
cal posean ingresos superiores a 33.610 UVT de renta, obligadas a llevar contabilidad,
($1.151.815.000 por el año gravable 2019). que en el año inmediatamente anterior
hayan obtenido ingresos brutos superiores
• Estos contribuyentes podrían destinar hasta el a 33.610 UVT ($1.151.815.000 por el año
50 % del impuesto a cargo en su declaración gravable 2019).
de renta a la realización de obras públicas en
las Zomac. • Estos contribuyentes pueden ejecutar obras
públicas, pero sin comprometer más del 30 %
de su patrimonio bruto.
• El valor de la obra será pagado median-
te títulos para la renovación del territorio
–TRT–, los cuales son libremente nego-
ciables y pueden ser destinados al pago de
hasta el 50 % del impuesto de renta a cargo.
Cabe indicar que el artículo 800-1 del ET debió ser reglamentado a más tardar en junio 27 de
2020, pero fue solo hasta agosto 18 de ese mismo año que se expidió el Decreto 1147 para materia-
lizar tal hecho. Algunos de los aspectos que se destacan en esta reglamentación son los siguientes:
a. Se fijaron las fechas en las que las personas naturales o jurídicas que cumplieran los requi-
sitos para optar por dicho mecanismo pudieran actuar virtualmente ante la Agencia de Re-
novación del Territorio –ART–, es decir, hasta el 31 de marzo o hasta el 30 de septiembre.
b. Se indicaron las fechas en las cuales la ART decidiría si aprueba la suscripción del convenio
presentado.
c. El contribuyente podría ceder su participación en el convenio a otro contribuyente o con-

tribuyentes que su vez cumplieran con los requisitos establecidos en el artículo 800-1 del
ET, lo cual requeriría la autorización de la autoridad nacional competente.
d. Cuando la obra quede culminada, dentro de los quince días hábiles siguientes la entidad
nacional competente debe emitir un certificado de satisfacción de cumplimiento y ejecu-
ción de la obra y se hará la respectiva transferencia del dominio de la obra al municipio o
entidad pública beneficiada con la misma.
e. El contribuyente que ejecutó la obra puede solicitar por escrito la expedición de los TRT
a la Dian.

Características de los TRT
Tienen una vigencia de un

No estarán sujetos a retenciones año a partir de la anotación en
Son títulos negociables
ni autorretenciones cuenta en el correspondiente
depósito central de valores
Pueden ser administrados directamente por la

Circulan de manera desmaterializada y se nación. Esta podrá celebrar con el Banco de la
mantienen bajo el mecanismo de anotación en República, o con otras entidades nacionales o
cuenta en un depóstio de valores autorizado por extranjeras, contratos de administración fiduciaria
la Superfinanciera y todos aquellos necesarios para la agencia,
administración o servicio de los respectivos títulos
“Artículo 800-1 [del ET]. Obras por impues- El objeto de los convenios será la inversión directa
tos. < Artículo modificado por el artículo 79 en la ejecución de proyectos de trascendencia eco-
de la Ley 2010 de 2019 >. Las personas natu- nómica y social en los diferentes municipios defi-
rales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad, nidos como las Zonas Más Afectadas por el Con-
contribuyentes del impuesto sobre la renta y flicto Armado (Zomac), relacionados con agua
complementarios que en el año o período gra- potable y saneamiento básico, energía, salud pú-
vable inmediatamente anterior hayan obtenido blica, educación pública, bienes públicos rurales,
ingresos brutos iguales o superiores a treinta y adaptación al cambio climático y gestión del ries-
tres mil seiscientos diez (33.610) UVT, podrán go, pagos por servicios ambientales, tecnologías de
celebrar convenios con las entidades públicas del la información y comunicaciones, infraestructura
nivel nacional, por los que recibirán a cambio tí- de transporte, infraestructura productiva, in-
tulos negociables para el pago del impuesto sobre fraestructura cultural, infraestructura deportiva
la renta, en los términos previstos en la presente y las demás que defina el manual operativo de
disposición. Los compromisos de inversión ad- Obras por Impuestos, todo de conformidad con
quiridos en estos convenios no podrán superar el lo establecido en la evaluación de viabilidad del
treinta por ciento (30 %) del patrimonio conta- proyecto. Los proyectos a financiar podrán com-
ble del contribuyente, para lo cual se tendrá en prender las obras, servicios y erogaciones necesa-
cuenta el patrimonio del año inmediatamente rias para su viabilidad, planeación, preoperación,
anterior a la suscripción de los mismos. En caso ejecución, operación, mantenimiento e interven-
de que los aspirantes no hayan tenido ingresos en toría, en los términos establecidos por el manual
el año inmediatamente anterior por encontrarse operativo de Obras por Impuestos, según el caso.
en período improductivo, la Agencia de Reno- También podrán ser considerados proyectos en
vación del Territorio (ART) podrá autorizar la jurisdicciones que sin estar localizadas en las Zo-
realización de los proyectos a los que se refiere la mac, de acuerdo con el concepto de la Agencia de
presente disposición, si verifica que el contribu- Renovación del Territorio, resulten estratégicos
yente puede otorgar garantías suficientes para la para la reactivación económica y/o social de las
ejecución del proyecto, a través de sus vinculados Zomac o algunas de ellas.
económicos o de entidades financieras o asegu-
radoras de reconocida idoneidad.
Actualícese 495
Para este fin, la Agencia de Renovación del Te- 2. Estructuración de iniciativas por parte del
rritorio (ART) deberá llevar actualizada una Contribuyente. En los casos en que el con-
lista de iniciativas susceptibles de contar con tribuyente haya manifestado el interés de
viabilidad técnica y presupuestal para confor- estructurar una iniciativa, la entidad nacio-
mar el banco de proyectos a realizar en los di- nal competente deberá indicar y aprobar los
ferentes municipios definidos como Zomac, que estudios, diseños, costos y tiempos, que debe
contribuyan a la disminución de las brechas realizar y cumplir el contribuyente para pre-
de inequidad y la renovación territorial de es- sentar la iniciativa con el lleno de requisitos
tas zonas, su reactivación económica, social y necesarios para iniciar el proceso de viabili-
su fortalecimiento institucional, y que puedan dad, evento en el cual estos costos serán in-
ser ejecutados con los recursos provenientes de cluidos en el valor total del proyecto.
la forma de pago que se establece en el presente
artículo. El contribuyente podrá proponer inicia- 3. Viabilización de iniciativas. Posterior a la
tivas distintas a las publicadas por la Agencia de manifestación del interés por parte del con-
Renovación del Territorio (ART), las cuales de- tribuyente sobre una o más iniciativas, la
berán ser presentadas a esta Agencia y cumplir Entidad Nacional Competente y el Departa-
los requisitos necesarios para la viabilidad secto- mento Nacional de Planeación (DNP) reali-
rial y aprobación del Departamento Nacional de zarán los trámites necesarios para emitir los
Planeación (DNP). conceptos de viabilidad del o los proyectos
conforme con la normatividad vigente.
Para el desarrollo del presente mecanismo de
pago del impuesto sobre la renta se tendrán en 4. Aprobación para la suscripción del conve-
cuenta los siguientes aspectos y procedimientos: nio. Emitidos los conceptos de viabilidad
del proyecto, la ART aprobará mediante
1. Manifestación de interés por parte del con- acto administrativo la suscripción del con-
tribuyente. En cualquier momento, el convenio para la ejecución del proyecto, contra
tribuyente que pretenda optar por el meca- el cual no procederá recurso alguno.
nismo previsto en la presente disposición,
podrá seleccionar de la lista de iniciativas 5. Suscripción del convenio. Posterior a la
o del banco de proyectos publicado por la aprobación por parte de la ART, la Entidad
ART, una o más iniciativas o proyectos, para Nacional competente procederá a la sus-
lo cual deberá contar con la aprobación de cripción del convenio con el contribuyente,
su junta directiva o del órgano que haga sus para la ejecución del proyecto. Por medio
veces y manifestarlo mediante escrito dirigi- de dicho convenio, el contribuyente se com-
do a la ART y a la Entidad Nacional Com- prometerá a desarrollar el proyecto a cam-
petente del sector del proyecto a desarrollar. bio de una remuneración que será pagada
En la misma manifestación deberá informar por medio de Títulos para la Renovación
desde qué etapa de estructuración va a desa- del Territorio (TRT), una vez sea entregado
rrollar el proyecto y los gastos de pre-inver- el proyecto a satisfacción a la entidad na-
sión y mantenimiento, en el caso de reque- cional competente. En los casos en que la
rirse, adjuntando una propuesta de costos ejecución del proyecto sea superior a un (1)
de estas etapas, así como la actualización año, el convenio podrá prever el pago con-
y posibles ajustes al proyecto. En los casos tra la entrega de los hitos que se establezcan
en que el contribuyente haya propuesto un en el mismo. El convenio estará regido por
proyecto, este tendrá prioridad para la eje- el régimen aquí previsto y en su defecto por
cución del mismo siempre que cumpla con las normas de derecho privado.
todos los requisitos previstos en la presente
disposición, a menos que un tercero ofrezca 6. Reglas del Convenio. La celebración del con-
mejores condiciones para su realización, en venio estará sujeta a las siguientes reglas:
cuyo caso, la ART y la Entidad Nacional
Competente realizarán la valoración de las a) Interventoría. La Entidad Nacional
propuestas e informarán los resultados a los Competente determinará los casos en los
contribuyentes.

que se requiera la contratación de una f) Condiciones del Convenio y de los sub-

interventoría sobre el bien o servicio, contratos. El Convenio y los subcontra-
cuyo valor deberá estar incluido dentro tos que deba suscribir el contribuyente
del costo del proyecto, caso en el cual de- para la ejecución del mismo deberán
berá ser seleccionada y contratada por ser realizados a precios de mercado. El
la Entidad Nacional Competente. Los reglamento establecerá las condiciones
pagos de la interventoría los realizará el bajo las cuales se dará cumplimiento
contratista conforme con lo pactado en a la presente disposición, así como los
el convenio de obras por impuestos. casos que exijan la contratación de
una gerencia de proyecto.
b) Supervisión. La Entidad Nacional
Competente realizará la supervisión En caso de que los subcontratos sean
del convenio de obras por impuestos y celebrados con vinculados económicos
del contrato de interventoría. del suscriptor, el respectivo convenio
señalará las condiciones bajo las cua-
c) Garantías. La Entidad Nacional Com- les se garantizará la transparencia en
petente deberá establecer la suficiencia la ejecución y la definición de los cos-
de las garantías para amparar como tos del proyecto.
mínimo el cumplimiento del proyecto,
la estabilidad de la obra o calidad y g) Ejecución directa por parte del contribu-
correcto funcionamiento de los bienes yente. En caso de que el mismo contri-
según corresponda. buyente desarrolle el proyecto, los bienes
y servicios que incorpore serán valora-
El contratista deberá constituir las gados a precios de mercado, de acuerdo
rantías exigidas para la ejecución del con lo previsto en el literal anterior.
proyecto, en caso de realizarlo directa-
mente, o deberá exigirle a los terceros h) Tratamiento tributario y contable de
dichas garantías en los términos defi- los convenios celebrados. Los convenios
nidos en el convenio. En todo caso, las celebrados de acuerdo con lo previsto
garantías constituidas deben ser apro- en la presente disposición, tendrán el
badas por la Entidad Nacional Com- tratamiento tributario y contable que
petente. Tratándose de pólizas, las les corresponda según su naturaleza
mismas no expirarán por falta de pago y las normas que resulten aplicables.
o por revocatoria unilateral y deberán En tal medida, los convenios se enten-
ser aprobadas por la Entidad Nacional derán efectuados en desarrollo de la
Competente al proyecto de inversión. actividad productora de renta del con-
tribuyente, quien para estos efectos no
d) Naturaleza de los recursos para la necesitará ampliar su objeto social. Sin
ejecución del proyecto. Los contribu- perjuicio de lo anterior, los convenios
yentes realizarán los proyectos con no estarán sometidos a retención y/o
recursos propios, cuyo tratamiento autorretención en la fuente a título del
corresponderá a la naturaleza jurídica impuesto sobre la renta.
del contribuyente.
Las obras por impuestos no tendrán
e) Subcontratos. En caso que el contribu- derecho a los beneficios establecidos en
yente deba subcontratar con terceros los artículos 258-1 y demás consagra-
para la realización del proyecto, a didos en el Estatuto Tributario.
chos contratos les será aplicable el régi-
men de contratación correspondiente a i) Modificaciones y adiciones. Cualquier
la naturaleza jurídica del contribuyente ajuste en el proyecto que implique la
y no vincularán a las entidades públicas modificación del convenio de obras por
que suscriban el convenio principal. impuestos, deberá ser aprobado por la
Actualícese 497
Entidad Nacional Competente previo y el tiempo adicional que se indique en

visto bueno de la Agencia de Reno- el convenio.
vación del Territorio (ART) y el De-
partamento Nacional de Planeación n) Títulos para la Renovación del Terri-
(DNP). El convenio preverá, además, torio (TRT). Autorícese al Ministerio
los efectos de los eventos eximentes de de Hacienda y Crédito Público para
responsabilidad, así como la matriz de la emisión de los TRT, los cuales serán
riesgos del convenio. usados como contraprestación de las
obligaciones derivadas de los conve-
El convenio desarrollará los efectos de nios de obras por impuestos. Dichos
los eximentes de responsabilidad de títulos tendrán la calidad de negocia-
fuerza mayor y caso fortuito. El Go- bles. El Gobierno nacional reglamen-
bierno nacional establecerá el procedi- tará las condiciones de los TRT y los
miento para su declaratoria. requisitos para su emisión.
j) Cesiones. Los convenios de obras por Los TRT una vez utilizados, computa-
impuestos podrán ser cedidos previa rán dentro de las metas de recaudo de
la aprobación de la Entidad Nacional la Dirección de Impuestos y Aduanas
Competente. Nacionales (DIAN). Estos títulos, po-
drán ser utilizados por su tenedor para
k) Incumplimiento. En el convenio se pac- pagar hasta el 50 % del impuesto sobre
tarán las multas y sanciones aplicables la renta y complementarios.
por el incumplimiento del contratista.
Para su imposición, la Entidad Nacional Parágrafo 1. Las personas jurídicas que tengan
Competente del proyecto de inversión, deudas por concepto del impuesto sobre la renta,
deberá aplicar el procedimiento estable- podrán asumir el pago de las mismas a través
cido en el artículo 86 de la Ley 1474 de
de los TRT.
2011 o la que la modifique o sustituya.
Parágrafo 2. El mecanismo previsto en el pre-
l) Régimen jurídico aplicable y solución
sente artículo podrá ser usado de manera con-
de controversias contractuales. Los
junta por varios contribuyentes para la realiza-
convenios celebrados de conformidad
ción de un mismo proyecto.
con la presente disposición se regirán
por las normas de derecho privado. En
los convenios podrán incluirse cláusu- Parágrafo 3. El Consejo Superior de Política
las compromisorias que se regirán por Económica y Fiscal (CONFIS) aprobará el cupo
lo establecido en la Ley 1563 de 2012 o máximo de aprobación de proyectos, a cargo de
la que la modifique o sustituya. los cuales se podrán celebrar los convenios esta-
blecidos en la presente regulación.
m) Publicidad. En un sitio notoriamente
visible para el público ubicado en las Parágrafo 4. Los contribuyentes no podrán rea-
inmediaciones del proyecto respectivo, lizar proyectos a los que se refiere la presente
el contribuyente deberá colocar una disposición, que correspondan a los que deban
valla publicitaria en la cual informe ejecutar en virtud de mandato legal, acto admi-
al público el proyecto que le ha sido nistrativo o decisión judicial. Adicional a lo an-
asignado, el nombre del ejecutor y de terior, las empresas dedicadas a la exploración y
sus beneficiarios efectivos, el tiempo explotación de minerales e hidrocarburos, y las
de ejecución y la página web donde se calificadas como grandes contribuyentes dedi-
encuentren los detalles del proyecto. La cadas a la actividad portuaria, no podrán de-
valla deberá mantenerse aún en caso sarrollar proyectos de infraestructura física que
de incumplimiento, durante el tiempo tengan relación de causalidad con su actividad
de ejecución del proyecto según el caso generadora de renta.

Parágrafo 5. La presente disposición será regla- proyectos a los cuales decide vincular sus im-
mentada, en su integridad, en un término de 6 puestos, dentro de los tres primeros meses del
meses contados a partir de la vigencia de la pre- año siguiente al respectivo período gravable,
sente ley. para lo cual deberá contar con la aprobación de
su junta directiva y manifestarlo mediante escri-
Parágrafo 6. La referencia al mecanismo de to dirigido al Director General de la DIAN, al
obras por impuestos realizada por el artículo Director del Departamento Nacional de Planea-
285 de la Ley 1955 de 2019 entiéndase hecha a ción, y al Director de la Agencia para la Renova-
este artículo”. ción del Territorio (ART) junto con la propuesta
de actualización y posible ajuste del proyecto.
*** La Agencia para la Renovación del Territorio
(ART), previo visto bueno del Departamento
“Artículo 238 [de la Ley 1819 de 2016]. Obras Nacional de Planeación, deberá aprobar el pro-
por impuestos. Las personas jurídicas con- yecto seleccionado por el contribuyente teniendo
tribuyentes del impuesto sobre la renta y com- en cuenta la priorización que le corresponda.
plementarios que en el año o período gravable
obtengan ingresos brutos iguales o superiores a
Una vez aprobada la vinculación del pago al
33.610 UVT, podrán efectuar el pago hasta del
cincuenta por ciento (50 %) del impuesto a cargo proyecto o proyectos seleccionados, el contribu-
determinado en la correspondiente declaración yente asumirá la realización de la obra en forma
de renta, mediante la destinación de dicho valor directa:
a la inversión directa en la ejecución de proyec-
tos viabilizados y prioritarios de trascendencia 1. Depositar el monto total del valor de los
social en los diferentes municipios ubicados en impuestos a pagar mediante esta forma, en
las Zomac, que se encuentren debidamente una fiducia con destino exclusivo a la eje-
aprobados por la Agencia para la Renovación cución de la obra objeto del proyecto. En el
del Territorio ART, previo visto bueno del De- decreto anual de plazos, se indicará el plazo
partamento Nacional de Planeación (DNP), máximo para cumplir en forma oportuna
relacionados con el suministro de agua potable, con esta obligación, so pena del pago me-
alcantarillado, energía, salud pública, educación diante los procedimientos normales, de los
pública o construcción y/o reparación de infraes- respectivos intereses de mora tributarios.
tructura vial.
2. Presentar el cronograma que involucre la
Para este fin, la Agencia para la Renovación preparación del proyecto, la contratación
del Territorio (ART) deberá llevar actualizado de terceros y la ejecución de la obra, hasta
el Banco de Proyectos a realizar en los diferen- su entrega final en uso y/o operación.
tes municipios pertenecientes a las Zomac, que
cuenten con viabilidad técnica y presupuestal,
3. Celebrar con terceros los contratos necesa-
priorizados según el mayor impacto que puedan
tener en la disminución de la brecha de inequi- rios para la preparación, planeación y eje-
dad y la renovación territorial de estas zonas, cución del proyecto y la construcción de la
que permitan su reactivación económica, social obra, de acuerdo con la legislación privada.
y su fortalecimiento institucional, y que pueden Dentro de dichos contratos deberá ser in-
ser ejecutados con los recursos tributarios prove- cluida la contratación de una “gerencia de
nientes de la forma de pago que se establece en proyecto” con el personal profesional debi-
el presente artículo. El contribuyente podrá pro- damente calificado, quien será responsable
poner proyectos distintos a los consignados en el de soportar los actos previos que demanda
Banco de Proyectos, los cuales deberán someter- la preparación y contratación de los demás
se a la aprobación de la Agencia. terceros, así como la administración de la
ejecución y construcción de la obra. Toda
El contribuyente que opte por la forma de pago la contratación deberá efectuarse mediante
aquí prevista, deberá seleccionar el proyecto o licitación privada abierta.
Actualícese 499
Los contratistas solo estarán vinculados patrimonio autónomo, así como cualquier
con el contribuyente en los términos legales saldo que llegare a quedar del monto ini-
del respectivo contrato, por consiguiente, no cialmente aportado. Este reembolso deberá
existirá ninguna responsabilidad por parte efectuarse una vez se produzca la entrega
del Estado, ni directa, ni solidaria o subsi- final de la obra en operación.
diaria, en casos de incumplimiento de lo
pactado por parte del contratante. La interventoría de la ejecución de la obra estará
en cabeza de las entidades nacionales competen-
4. Exigir a los contratistas la constitución a tes con la obra a desarrollar, las cuales se debe-
favor de la Nación, de las pólizas necesarias rán sujetar a la respectiva reglamentación, la
para garantizar con posterioridad a la en- cual, en todo caso, debe contemplar que el valor
trega de la obra final, su realización técnica de la interventoría debe estar incluido dentro del
de acuerdo con las exigencias del proyecto y presupuesto general de proyecto que contenga la
su estabilidad, con una vigencia no inferior obra a ejecutar.
a 4 años contados a partir de la entrega de
la obra final en uso y/o operación. La obligación tributaria se extinguirá en la fecha
en que se produzca la entrega de la obra total-
5. Dar inicio a las actividades de ejecución y mente construida y en disposición para su uso
construcción, en los términos que para el y/o funcionamiento junto con la conformidad de
efecto señale la reglamentación. la debida satisfacción por parte del Interventor.
Lo anterior sin perjuicio de los intereses de mora
6. Entregar la obra totalmente construida y previstos en el presente artículo.
en disposición para su uso y/o funciona-
miento junto con la conformidad de la de- Si llegare a presentarse alguna circunstancia
bida satisfacción por parte del Interventor, que implique el incumplimiento definitivo de la
dentro del término previsto en el cronogra- obligación de construcción de la obra, el contri-
ma. Lo anterior, salvo que se presenten cir- buyente deberá cancelar el monto del impuesto
cunstancias de fuerza mayor debidamente pendiente de ejecutar mediante las modalida-
probadas que afecten el cumplimiento de des ordinarias de pago previstas en el Estatuto
lo programado, en cuyo caso, se requerirá Tributario, junto con los intereses de mora tri-
que la autoridad competente en la materia butarios causados desde el momento en que se
y el Departamento Nacional de Planeación produzca tal hecho y sin perjuicio de la facultad
o sus delegados según lo establezca el re- de cobro coactivo que la ley le asigna a la DIAN.
glamento, acepten la prórroga que resulte En este evento, igualmente procederá a entregar
necesaria para la entrega final de la obra, en forma inmediata al Estado la obra realizada
previa certificación del interventor. hasta dicho momento sin tener derecho a reem-
bolso alguno. Todo lo anterior, sin perjuicio de
El incumplimiento de los términos inicial- la sanción por incumplimiento de la forma de
mente previstos y/o de los correspondientes pago, equivalente al 100 % del valor ejecutado.
a las ampliaciones, generarán a cargo del
contribuyente intereses de mora tributarios Para efectos de las funciones procedimientos
liquidados sobre la parte proporcional al contenidos en este artículo que deba desarrollar
monto del impuesto pendiente de ejecución la ART en coordinación con DNP y otras enti-
y al tiempo de demora en la entrega final dades que por su experticia en el tema deban
de la obra. vincularse, el Gobierno deberá expedir la regla-
mentación que sea del caso en un término no
7. Autorizar a la Fiducia al momento de su superior a 3 meses una vez entrada en vigencia
constitución, para que una vez se produz- de la presente ley.
ca la entrega final de la obra, se proceda a
reembolsar a la Nación los rendimientos Parágrafo 1. Al mecanismo de pago previsto en
financieros que se hubieren originado du- el presente artículo podrán acogerse las personas
rante la permanencia de los recursos en el jurídicas que sean deudores de multas, sanciones

y otras obligaciones de tipo sancionatorio a favor al mecanismo de pago previsto en este artículo,
de entidades públicas del orden nacional. para lo cual deberán cumplir con todos los requi-
sitos legales y reglamentarios establecidos.
Parágrafo 2. Los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios que decidan Para tal efecto, se dará prioridad a los proyectos
financiar directamente proyectos de inversión en que hayan de ejecutarse en los municipios ubica-
infraestructura en las Zomac que superen el 50 % dos en la ZOMAC que coincidan con aquellos en
del impuesto a cargo a que hace referencia el inci- donde se desarrollen planes de Planes de Desa-
so primero, podrán acogerse al procedimiento es- rrollo con Enfoque Territorial (PDET).
tablecido en el presente artículo para el desarro-
llo de proyectos aprobados por la Agencia para Parágrafo 6. El término de prescripción de la
la Renovación del Territorio, previo visto bueno
acción de cobro a que se refiere el artículo 817
del DNP. En este caso, el monto total de los apor-
del Estatuto Tributario, para las obligaciones
tes efectivos e irrevocables de los recursos a la Fi-
tributarias de los contribuyentes que opten por
ducia de destino exclusivo podrá ser usado como
descuento efectivo en el pago de hasta el 50 % la forma de pago de “Obras por impuestos” es-
del impuesto sobre la renta y complementarios tablecida en el presente artículo, se interrumpirá
liquidado en el año gravable. Este descuento a partir de la comunicación de aprobación de
deberá efectuarse en cuotas iguales durante un la postulación que envía la Agencia de Renova-
periodo de diez años contados a partir del inicio ción del Territorio (ART) al contribuyente y a la
de la ejecución del proyecto. Cuando el porcen- DIAN.
taje de pago de impuesto sea insuficiente para
descontar la cuota del respectivo año, la DIAN Interrumpida la prescripción en la forma aquí
podrá autorizar el descuento de un porcentaje prevista, el término empezará a correr de nuevo
superior. En el caso de presentar pérdidas fisca- desde el día siguiente a la fecha en que el in-
les en un determinado periodo, el término para terventor certifique a la Dirección Seccional de
efectuar la totalidad del descuento por el valor Impuestos y Aduanas Nacionales del domicilio
total del proyecto podrá extenderse por un máxi- principal del contribuyente el incumplimiento
mo de 5 años adicionales, sin perjuicio del térmi- definitivo de la obligación de construcción de
no de compensación de pérdidas. la obra.
Parágrafo 3. La financiación de los proyectos Una vez comience a correr nuevamente el tér-
podrá efectuarse de manera conjunta por varios mino de prescripción de la acción de cobro, la
contribuyentes, los cuales podrán seleccionar el Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas
mecanismo de pago de impuesto de renta o des- Nacionales competente deberá iniciar el proceso
cuento del mismo respecto de los montos aporta- administrativo de cobro coactivo en relación con
dos de conformidad con lo aquí dispuesto. las obligaciones pendientes de pago, aplicando la
normatividad del Estatuto Tributario.
Parágrafo 4. El Consejo Superior de Política
Económica y Fiscal (Confis) aprobará anual-
Parágrafo 7. < Parágrafo modificado por el ar-
mente un cupo máximo de aprobación de pro-
tículo 78 de la Ley 2010 de 2019 >. Los contri-
yectos para ser financiados por el mecanismo
buyentes podrán optar por el mecanismo de obras
establecido en el presente proyecto. Este cupo
será priorizado y distribuido entre las distintas por impuestos previsto en el presente artículo,
Zomac por la Agencia de Renovación del Terri- o por el establecido en el artículo 800-1 del Esta-
torio, previo visto bueno del DNP. tuto Tributario.
Parágrafo 5. Las empresas dedicadas a la ex- Durante la vigencia 2020 serán elegibles los
ploración y explotación de minerales y de hidro- proyectos de obras por impuestos de que trata el
carburos, y las calificadas como grandes contri- artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, registrados
buyentes dedicadas a la actividad portuaria por hasta el diez (10) de marzo de 2020 en el Banco
concesión legalmente otorgada, podrán acogerse de proyectos de inversión”.
Actualícese 501
3.3.9.1 Resumen sobre el tratamiento tributario de las donaciones
Porcentaje
Porcentaje
Norma que regula aplicable por
Concepto de la donación Deducción aplicable por Descuento
la donación descuento
502 Actualícese
deducción
tributario
Artículos 125 y 257
Donaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de bi- del ET y Concepto
� 100 % � 25 %
bliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional. Unificado de la Dian
0481 de 2018.
Donaciones efectuadas a la Corporación General Gustavo Matamoros
DĆosta, fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia.
Artículos 126-2 y 257
Donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes y comi-
del ET y Concepto
tés deportivos, clubes promotores, ligas, asociaciones y federaciones depor- X X � 25 %
Unificado de la Dian
tivas, debidamente reconocidos, que sean personas jurídicas sin ánimo de
0481 de 2018.
lucro, y el Comité Olímpico Colombiano.
Donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales, debidamen-
te reconocidos, que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro.
Donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y la del ET y Concepto
X X � 25 %
conservación de bosques naturales. Unificado de la Dian
0481 de 2018.

Donaciones realizadas a programas creados por las instituciones de educa-
ción superior o del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios
Técnicos en el Exterior –Icetex–, dirigidas a programas de becas o créditos

condonables aprobados por el Ministerio de Educación Nacional y que be-
neficien a estudiantes de los estratos 1, 2 y 3.
Donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la � 100 % � 25 %
del ET.
Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y
que sean destinadas al financiamiento de Programas y/o Proyectos de Cien-
cia, Tecnología e Innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones
señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación.
Volver al índice
3.3.9.2 Límites a los descuentos y tratamiento de los excesos por este concepto
Los límites a los descuentos tributarios y el tratamiento de los excesos no descontados se en-
cuentran contemplados en los artículos 258 y 259 del ET, así:
Artículo 258 del ET Artículo 259 del ET

En ningún caso los descuentos tributarios pueden exce-
Los descuentos de los artículos 255, 256 y 257 del ET en der del impuesto básico de renta.
su conjunto no pueden exceder del 25 % del impuesto La determinación del impuesto después de descuentos
sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo no puede ser inferior al 75 % del impuesto determinado
año gravable. por el sistema de renta presuntiva sobre el patrimonio
líquido, antes de cualquier descuento tributario.
Frente a los excesos no descontados en el período gravable, el artículo 258 del ET determina el
siguiente tratamiento:
Exceso de los artículos 255 y 256 del ET Exceso del artículo 257 del ET
Podrá tomarse dentro de los cuatro períodos

Podrá tomarse dentro del período gravable
gravables siguientes a aquel en que se efectuó la
siguiente a aquel en que se efectuó la donación.
inversión.
“Artículo 258 del ET. Limitaciones a los des- podrá tomarse dentro del periodo gravable si-
cuentos tributarios de que tratan los artículos guiente a aquel en que se efectuó la donación.
255, 256 y 257 del Estatuto Tributario. Los
descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y ***
257 del Estatuto Tributario tomados en su con-
junto no podrán exceder del 25 % del impuesto Artículo 259 [del ET]. Límite de los descuentos.
sobre la renta a cargo del contribuyente en el res- En ningún caso los descuentos tributarios pueden
pectivo año gravable. El exceso no descontado en exceder el valor del impuesto básico de renta.
el año tendrá el siguiente tratamiento:
La determinación del impuesto después de des-
1. El exceso originado en el descuento de que cuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75 %
trata el artículo 255 del Estatuto Tributa- del impuesto determinado por el sistema de ren-
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) ta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de
períodos gravables siguientes a aquel en cualquier descuento tributario.
que se efectuó la inversión en control y me-
joramiento del medio ambiente. Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso
segundo del presente artículo, no será aplicable a
2. El exceso originado en el descuento de que las inversiones de que trata el artículo quinto de
trata el artículo 256 del Estatuto Tributa- la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
períodos gravables siguientes a aquel en Parágrafo 2. Cuando los descuentos tributarios
que se efectuó la inversión en investigación, estén originados exclusivamente en certificados de
desarrollo e innovación. reembolso tributario, la determinación del impues-
to a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento
3. El exceso originado en el descuento de que (70 %) del impuesto determinado por el sistema de
trata el artículo 257 del Estatuto Tributario, renta presuntiva antes de cualquier descuento”.
Actualícese 503
MÓDULO J
3.3.10 GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES
Las ganancias ocasionales se originan cuando de forma esporádica se reciben ingresos que no
provienen propiamente de la actividad generadora de renta.
Por lo tanto, las personas jurídicas del régimen ordinario denunciarán en la zona de ganancias
ocasionales del formulario para el impuesto de renta y complementario únicamente los valores
mencionados en alguna de las normas contenidas entre los artículos 102 o 299 a 312 del ET.
Por ejemplo, la venta de activos fijos poseídos por dos años o más, sin importar si esta arroja
fiscalmente alguna utilidad o pérdida; los ingresos por alguna rifa o premio; los valores recibi-
dos por encima del capital social en la liquidación de sociedades que tenían dos o más años de
existencia y que no sean por concepto de reservas o cualquier otra utilidad acumulada por la
sociedad liquidada.
Debido a esto, en el módulo C se restaron dichos valores en la base con la que se obtendría el
impuesto de renta, pues estos deben declararse aparte en la zona de ganancias ocasionales para
que, de esta manera, solo produzca el impuesto de ganancia ocasional, el cual tiene tarifas dife-
rentes de las del impuesto de renta.
Se debe tener en cuenta que si en la misma zona de ganancia ocasional se debe denunciar, por
ejemplo, un ingreso por una rifa o premio, y a la vez, una venta de activo fijo poseído por dos años
o más que se vendió con pérdida, la Dian controla que el ingreso por rifas y similares no se vea
afectado con la pérdida en venta de activos fijos. De esta forma se busca que, al llegar al renglón
de ganancia ocasional gravable, siempre figure como mínimo el valor de las rifas y similares
para que sobre ellas se liquide el impuesto con tarifa del 20 % y, al tiempo, se pueda usar en el
formulario la retención sobre dicho concepto que al declarante le debieron haber practicado
también con la tarifa del 20 %.
Así, cuando se vendan activos fijos con pérdida, estas podrían afectar las otras ganancias ocasio-
nales diferentes de rifas y similares. En todo caso, para que las pérdidas en ventas de activos fijos
poseídos por dos años o más sean aceptadas en la depuración del impuesto de ganancia ocasio-
nal, no pueden figurar dentro de las mencionadas en el artículo 312 del ET. Si llegasen a figurar,
se haría lo mismo que se explicó en el caso de la depuración del impuesto de renta, es decir, el
ingreso por el precio de venta del activo fijo poseído por dos años o más figuraría como ingreso
bruto en la zona de ganancias ocasionales, y cuando se vaya a denunciar el costo fiscal de venta,
dicho costo se limitaría hasta el mismo valor del ingreso o precio de venta.

J1.
Se denuncian en la zona de ganancias ocasionales la utilidad en la venta
de inmuebles o activos fijos poseídos durante dos años o más.
De acuerdo con el artículo 90 del ET, modificado inicialmente por el artículo 53 de la Ley 1943 de
2018 y posteriormente por el 61 de la Ley 2010 de 2019, se señala que la utilidad en venta de
activos fijos se determina por la diferencia entre el precio de enajenación y el costo fiscal neto
del activo.
Según lo ordena el artículo 300 del ET, si el activo vendido se había poseído por dos años o más,
su venta se debe denunciar en la sección de ganancias ocasionales.
Debe advertirse en todo caso que, si un activo fijo depreciable es vendido y se debe denunciar
en la zona de ganancias ocasionales, pues era un activo poseído por dos años o más, la parte de
la utilidad que corresponda al valor de la depreciación acumulada hasta el momento de la venta
constituye una recuperación de deducciones y, por tanto, se debe denunciar en la declaración
de renta en la zona de rentas ordinarias.
De cualquier modo, deberán tenerse en cuenta las modificaciones efectuadas por la Ley 2010 de
2019, en lo concerniente a los aspectos necesarios para la determinación de la ganancia ocasional
en la venta de activos fijos, cuyo detalle se abordó en la partida conciliatoria C1 de esta publicación.
“Artículo 90 [ del ET]. Determinación de la ren- Se tiene por valor comercial el señalado por las
ta bruta en la enajenación de activos y valor co- partes, el cual deberá corresponder al precio co-
mercial en operaciones sobre bienes y servicios. mercial promedio para bienes de la misma espe-
< Artículo modificado por el artículo 61 de la cie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión
Ley 2010 de 2019 >. La renta bruta o la pérdida también resulta aplicable a los servicios.
proveniente de la enajenación de activos a cual-
quier título, está constituida por la diferencia En el caso de bienes raíces, además de lo previs-
entre el precio de la enajenación y el costo del to en esta disposición, no se aceptará un precio
activo o activos enajenados. inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoa-
valúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la comercial superior. En los casos en que existan
utilidad que resulta al momento de la enajena- listas de precios, bases de datos, ofertas o cual-
ción deberá imputarse, en primer término, a la quier otro mecanismo que permita determinar el
renta líquida por recuperación de deducciones, valor comercial de los bienes raíces enajenados o
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la transferidos, los contribuyentes deberán remitirse
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, a los mismos. Del mismo modo, el valor de los in-
según el caso. muebles estará conformado por todas las sumas
pagadas para su adquisición, así se convengan o
El precio de la enajenación es el valor comercial facturen por fuera de la escritura o correspondan
realizado en dinero o en especie. Para estos efec- a bienes o servicios accesorios a la adquisición del
tos será parte del precio el valor comercial de las bien, tales como aportes, mejoras, construcciones,
especies recibidas. intermediación o cualquier otro concepto.

Volver al índice MÓDULO J. GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES
En la escritura pública de enajenación o declara- Se entiende que el valor asignado por las par-
ción de construcción las partes deberán declarar, tes difiere notoriamente del promedio vigente,
bajo la gravedad de juramento, que el precio in- cuando se aparte en más de un quince por ciento
cluido en la escritura es real y no ha sido objeto (15 %) de los precios establecidos en el comercio
de pactos privados en los que se señale un valor para los bienes o servicios de la misma especie y
diferente; en caso de que tales pactos existan, de- calidad, en la fecha de enajenación o prestación,
berá informarse el precio convenido en ellos. En teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y
la misma escritura se debe declarar que no exis- estado de los activos y servicios.
ten sumas que se hayan convenido o facturado
por fuera de la misma o, de lo contrario, deberá Sin perjuicio de lo previsto en este artículo,
manifestarse su valor. Sin las referidas declara- cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
ciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la tas de interés social de sociedades o entidades
ganancia ocasional, el impuesto de registro, los nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores
derechos de registro y los derechos notariales, de Colombia o una de reconocida idoneidad in-
serán liquidados sobre una base equivalente a ternacional según lo determine la Dirección de
cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo
perjuicio de la obligación del notario de reportar prueba en contrario, se presume que el precio de
la irregularidad a las autoridades de impuestos enajenación no puede ser inferior al valor in-
para lo de su competencia y sin perjuicio de las trínseco incrementado en un 30 %. Lo anterior
facultades de la Dirección de Impuestos y Adua- sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
nas Nacionales (DIAN) para determinar el valor Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
real de la transacción. (DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los
métodos de valoración técnicamente aceptados,
Los inmuebles adquiridos a través de fondos, fi- como el de flujos descontados a valor presente o
ducias, esquemas de promoción inmobiliaria o el de múltiplos de EBITDA.
semejantes, quedarán sometidos a lo previsto en
esta disposición. Para el efecto, los beneficiarios El mismo tratamiento previsto en el inciso ante-
de las unidades inmobiliarias serán considera- rior será aplicable a la enajenación de derechos
dos como adquirentes de los bienes raíces, en re- en vehículos de inversión tales como fiducias
lación con los cuales deberá declararse su valor mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos
de mercado. activos correspondan a acciones o cuotas de in-
terés social de sociedades o entidades nacionales
No serán constitutivos de costo de los bienes raí- que no coticen en la Bolsa de Valores de Colom-
ces aquellas sumas que no se hayan desembolsa- bia o una de reconocida idoneidad internacional
do a través de entidades financieras. según lo determine la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).
Cuando el valor asignado por las partes difiera
notoriamente del valor comercial de los bienes o ***
servicios en la fecha de su enajenación o presta-
ción, conforme a lo dispuesto en este artículo, el Artículo 300 [del ET]. Se determina por la
funcionario que esté adelantando el proceso de diferencia entre el precio de enajenación y
fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para el costo fiscal del activo. Se consideran ga-
los efectos impositivos y señalar un precio de nancias ocasionales para los contribuyentes
enajenación acorde con la naturaleza, condicio- sujetos a este impuesto, las provenientes de la
nes y estado de los activos; atendiendo a los datos enajenación de bienes de cualquier naturaleza,
estadísticos producidos por la Dirección General que hayan hecho parte del activo fijo del contri-
de Impuestos Nacionales, por el Departamento buyente por un término de dos años o más. Su
Nacional de Estadística, por el Banco de la Re- cuantía se determina por la diferencia entre el
pública u otras entidades afines. Su aplicación y precio de enajenación y el costo fiscal del activo
discusión se hará dentro del mismo proceso. enajenado.
Actualícese 507
No se considera ganancia ocasional sino renta lí- Parágrafo 2. No se considera activo fijo,
quida, la utilidad en la enajenación de bienes que aquellos bienes que el contribuyente enajena
hagan parte del activo fijo del contribuyente y que en el giro ordinario de su negocio. A aquellos
hubieren sido poseídos por menos de 2 años. activos movibles que hubieren sido poseídos
por el contribuyente por más de 2 años no le
Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los serán aplicables las reglas establecidas en este
activos enajenados a que se refiere este artículo, capítulo”.
se aplicarán las normas contempladas en lo per-
tinente, en el Título I del presente Libro.
J2.
Se denuncia en la zona de ganancias ocasionales el valor que exceda
el capital social en la liquidación de sociedades con dos años o más de
existencia.
La utilidad en liquidación de sociedades se determina por el exceso de lo recibido sobre el ca-

pital que se tenía aportado. Su cuantía se define en el momento de la liquidación. Las ganancias
originadas en liquidación de sociedades con existencia menor a dos años se tratarán como renta
ordinaria.
Lo que se toma como ganancia ocasional son los valores recibidos por encima del capital apor-
tado que no correspondan a reservas o utilidades acumuladas. Es decir, deberían ser valores
relativos, por ejemplo, a un valor por un saneamiento patrimonial, o por primas en colocación
de acciones, las cuales se venían acumulando en el patrimonio de la sociedad liquidada. Los va-
lores que correspondan a reservas o utilidades se llevarán siempre a la zona de rentas ordinarias
como ingresos por dividendos.
“Artículo 301 [del ET]. Se determinan por el Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
exceso de lo recibido sobre el capital aportado. originadas en la liquidación de sociedades cuyo
Se consideran ganancias ocasionales, para toda término de existencia sea inferior a dos años, se
clase de contribuyentes, las originadas en la li- tratarán como renta ordinaria.
quidación de una sociedad de cualquier natura-
leza por el exceso del capital aportado o inverti- Es entendido que las rentas, utilidades comer-
do cuando la ganancia realizada no corresponda ciales o reservas distribuibles como dividendo,
a rentas, reservas o utilidades comerciales repar- según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
tibles como dividendo o participación, siempre que se repartan con motivo de la liquidación,
que la sociedad a la fecha de la liquidación haya configuran dividendo extraordinario para los
cumplido dos o más años de existencia. Su cuan- accionistas, así se trate de sociedades, personas
tía se determina al momento de la liquidación naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
social. impuesto sobre la renta”.

J3.
Se denuncian en la zona de ganancias ocasionales los premios ganados
por cualquier contribuyente en loterías, rifas, apuestas y similares.
Este tipo de premios obtenidos por cualquier contribuyente constituyen ganancia ocasional. Si
quien los gana es un obligado a llevar contabilidad, debe declararlos en el año en que se causen.
Para los premios en dinero, la base del gravamen será el valor efectivamente recibido, y en es-
pecie, el valor comercial del bien en el momento en que se recibe. La ganancia ocasional para
quienes sean favorecidos en sorteos de títulos de capitalización será la diferencia entre el monto
del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspondientes al título favorecido.
El ingreso por este concepto solo puede generar impuesto de ganancia ocasional (al cual se
le puede imputar la retención en la fuente que debieron practicarle en el momento del pago),
razón por la cual se excluye de la renta ordinaria para gravarlo como ganancia ocasional (que
no se puede restar luego como ganancia ocasional exenta o no gravada). Cuando este ingreso
se registre en la zona de ganancias ocasionales, no puede afectarse aritméticamente con ningún
tipo de pérdidas ocasionales que se hayan originado durante el año, por ejemplo, con la pérdida
en venta de activos fijos poseídos por dos años o más. En este último caso se deberá limitar el
valor de las pérdidas para que el renglón de ganancia ocasional gravable refleje como mínimo el
valor de la lotería, rifa o similar.
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 317 del ET, la tarifa aplicable a estas ganancias oca-
sionales es del 20 %.
“Artículo 304 [del ET]. Gravamen a los pre- ***

mios en dinero o en especie. Se consideran
ganancias ocasionales para los contribuyentes Artículo 317 [del ET]. Para ganancias oca-
sometidos a este impuesto, las provenientes de sionales provenientes de loterías, tifas, apues-
loterías, premios, rifas, apuestas y similares. tas y similares. Fíjase en un veinte por ciento
Cuando sean en dinero, su cuantía se determi- (20 %), la tarifa del impuesto de ganancias oca-
na por lo efectivamente recibido. Cuando sean sionales provenientes de loterías, rifas, apuestas
en especie, por el valor comercial del bien al mo- y similares”.
mento de recibirse.
Actualícese 509
J4.
Se denuncia en la zona de ganancias ocasionales la utilidad recibida
como fideicomitente.
Como se indicó en la partida conciliatoria C4, cuando se realicen aportes a un fideicomiso, que
es administrado por una sociedad fiduciaria, las disposiciones legales aplicables a los fideicomi-
tentes se encuentran mencionadas en el artículo 102 del ET. Este artículo señala que los ingre-
sos que se originen en los contratos de fiducia mercantil deben causarse cuando se produzca el
incremento en el patrimonio del fideicomiso o cuando genere el incremento en el patrimonio
del cedente, si se trata de cesión de derechos sobre dichos contratos. Lo anterior debe realizarse
sin perjuicio de que al final de cada ejercicio gravable se lleve a cabo la liquidación de los resul-
tados obtenidos por el fideicomiso y por cada beneficiario.
El numeral 2 del mismo artículo indicaba que las utilidades o pérdidas que se generaban en los
fideicomisos debían incluirse en las declaraciones de renta de los beneficiarios en el mismo año
gravable en que se causaban en el patrimonio autónomo. Después de la Ley 1819 de 2016, dicho
numeral establece que los ingresos, costos y gastos devengados en el mismo año gravable en que
sean devengados por el patrimonio autónomo, deben quedar contenidos en las declaraciones.
De esta manera, si el aportante de un patrimonio autónomo aportó bienes raíces que adquirió
tributariamente hace dos años o más y la venta de ese patrimonio le genera utilidad, la registra-
ría en la zona de ganancia ocasional. Pero si el bien raíz había sido poseído por menos de dos
años al momento de la venta, se le generaría una renta ordinaria al aportante.
“Artículo 102 [del ET]. Contratos de fiducia del cedente, cuando se trate de cesiones de
mercantil. Para la determinación del impuesto derechos sobre dichos contratos. De todas
sobre la renta en los contratos de fiducia mercan- maneras, al final de cada ejercicio gravable
til se observarán las siguientes reglas: deberá efectuarse una liquidación de los re-
sultados obtenidos en el respectivo periodo
1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fis- por el fideicomiso y por cada beneficiario,
cal y las condiciones tributarias de los bienes siguiendo las normas que señala el Capítu-
o derechos aportados al patrimonio autóno- lo I del Título I de este Libro para los con-
mo. Al cierre de cada periodo gravable los tribuyentes que llevan contabilidad por el
derechos fiduciarios tendrán el tratamiento sistema de causación.
patrimonial que le corresponda a los bienes
de que sea titular el patrimonio autónomo. 2. El principio de transparencia en los contra-
tos de fiducia mercantil opera de la siguien-
Para los fines del impuesto sobre la renta te manera:
y complementarios, los ingresos origina-
dos en los contratos de fiducia mercantil se En los contratos de fiducia mercantil los
causan en el momento en que se produce beneficiarios, deberán incluir en sus decla-
un incremento en el patrimonio del fidei- raciones del impuesto sobre la renta y com-
comiso, o un incremento en el patrimonio plementarios, los ingresos, costos y gastos

devengados con cargo al patrimonio autó- sociedades colombianas. En este caso, el

nomo, en el mismo año o periodo gravable patrimonio autónomo se asimila a una so-
en que se devenguen a favor o en contra ciedad anónima para los fines del impuesto
del patrimonio autónomo con las mismas sobre la renta y complementarios. En los
condiciones tributarias, tales como fuente, fideicomisos de garantía se entenderá que
naturaleza, deducibilidad y concepto, que el beneficiario es siempre el constituyente.
tendrían si las actividades que las origina-
ron fueren desarrolladas directamente por 4. Se causará el impuesto sobre la renta o ga-
el beneficiario. nancia ocasional en cabeza del constituyen-
te, siempre que los bienes que conforman el
Cuando los beneficiarios o fideicomiten- patrimonio autónomo o los derechos sobre
tes sean personas naturales no obligadas el mismo se transfieran a personas o en-
a llevar contabilidad se observará la regla tidades diferentes del constituyente. Si la
de realización prevista en el artículo 27 del transferencia es a título gratuito, el impues-
Estatuto Tributario. to se causa en cabeza del beneficiario de los
respectivos bienes o derechos. Para estos fi-
3. Cuando el fideicomiso se encuentre someti- nes se aplicarán las normas generales sobre
do a condiciones suspensivas, resolutorias, la determinación de la renta o la ganancia
o a sustituciones, revocatorias u otras cir- ocasional, así como las relativas a las dona-
cunstancias que no permitan identificar a ciones y las previstas en los artículos 90 y
los beneficiarios de las rentas en el respecti- 90-1 de este Estatuto.
vo ejercicio, éstas serán gravadas en cabeza
del patrimonio autónomo a la tarifa de las (…)”.
3.3.10.1 Tarifas aplicables a las ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales que reciban las sociedades nacionales y extranjeras, personas natura-
les con residencia y extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 %. Se exceptúan
las provenientes de la obtención de premios por medio de rifas, loterías, apuestas o concursos;
en este caso la tarifa aplicable será del 20 %, independientemente de quien lo reciba.
• Sociedades y entidades nacionales y extranjeras (artículo 313 del ET).

10 % • Personas naturales residentes (artículo 314 del ET).
• Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET).
• Ganancias ocasionales por loterías, premios, rifas, apuestas y similares (artículo

20 % 317 del ET).
Actualícese 511
“Artículo 313 [del ET]. Para las sociedades y ***

entidades nacionales y extranjeras. Fíjase en
diez por ciento (10 %) la tarifa única sobre las Artículo 316 [del ET]. Para personas natura-
ganancias ocasionales de las sociedades anóni- les extranjeras sin residencia. La tarifa única
mas, de las sociedades limitadas, y de los demás sobre las ganancias ocasionales de fuente nacio-
entes asimilados a unas y otras, de conformidad nal de las personas naturales sin residencia en
con las normas pertinentes. La misma tarifa se el país y de las sucesiones de causantes personas
aplicará a las ganancias ocasionales de las so- naturales sin residencia en el país, es diez por
ciedades extranjeras de cualquier naturaleza y a ciento (10 %).
cualesquiera otras entidades extranjeras.
***
***
Artículo 317 [del ET]. Para ganancias oca-
Artículo 314 [del ET]. Para personas natura- sionales provenientes de loterías, rifas,
les residentes. La tarifa única del impuesto co- apuestas y similares. Fíjase en un veinte por
rrespondiente a las ganancias ocasionales de las ciento (20 %), la tarifa del impuesto de ganan-
personas naturales residentes en el país, de las cias ocasionales provenientes de loterías, rifas,
sucesiones de causantes personas naturales resi- apuestas y similares”.
dentes en el país y de los bienes destinados a fines
especiales, en virtud de donaciones o asignacio-
nes modales, es diez por ciento (10 %).

MÓDULO K
3.3.11 AJUSTES POR ESTIMACIONES CONTABLES

QUE ORIGINAN DIFERENCIAS EN EL
RECONOCIMIENTO DE LAS PARTIDAS QUE
COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como se mencionó al inicio del capítulo tres de esta publicación, en el proceso de cierre con-
table y fiscal es importante identificar o saber diferenciar entre los ajustes por presunciones
fiscales, abordadas en los módulos A hasta el I, y los originados a partir de estimaciones conta-
bles. Estos últimos tienen su fundamento en la indicación establecida en la Ley 1819 de 2016,
por la cual se alinearon los marcos técnicos normativos contables y los requerimientos fiscales
para el cálculo de los impuestos de renta e industria y comercio. Sin embargo, en algunos casos
nombrados de forma explícita, tienen prevalencia las normas de carácter fiscal.
En este módulo se señalarán las principales partidas conciliatorias derivadas de las diferencias
en el reconocimiento contable y fiscal de los ingresos, costos y gastos.

K1.
Transacciones que generan gastos por intereses implícitos, de conformi-
dad con los marcos técnicos normativos contables.
(Literal a) del numeral 1 del artículo 105 del ET)
Algunas transacciones generan intereses implícitos cuando su pago se extiende más allá del
plazo normal. En estos casos se produce un ingreso contable, el cual no es gravado fiscalmente,
y más adelante se forma un gasto contable que no es deducible para efectos de la declaración
de renta.
Es importante considerar que las Normas Internacionales de Información Financiera se

preocupan por presentar la realidad financiera de las transacciones, los hechos económicos
y otros eventos, en lugar de detenerse en formalidades o asuntos legales o fiscales.
En algunas ocasiones, cuando los plazos para el pago superan los términos normales de
financiación, o cuando es claro que la transacción incluye un evidente cargo por financia-
ción, la entidad adquiriente de bienes o servicios debe reconocer su costo por el valor pre-
sente de los flujos provenientes de pagos futuros utilizando una tasa de interés que iguale el
valor a pagar con el precio de contado de la transacción. Si no hay disponible un precio de
contado para la transacción, la entidad debe usar una tasa de mercado correspondiente a
un instrumento financiero similar.
Esta situación genera un menor costo en el inicio de la transacción y un costo por préstamos
en los períodos subsiguientes en los estados financieros del comprador o adquiriente. Sin em-
bargo, las normas fiscales colombianas establecen lineamientos distintos en relación con los
intereses implícitos y requieren que la transacción se reconozca para efectos fiscales por el valor
nominal, que debe corresponder al valor facturado por el proveedor, de conformidad con lo
establecido en el artículo 105 del ET.
Ejemplo:
Adquisición de activos con interés implícito
El párrafo 13.7 del Estándar para Pymes indica que el costo de los inventarios no puede con-
tener ningún tipo de carga financiera explícita ni implícita, por lo que estos se miden al valor
presente de los pagos futuros o al precio de adquisición de contado.
A continuación, se presenta un caso práctico cuando la adquisición involucra impuestos y re-

tenciones en la fuente:
Suponga que la sociedad A SAS adquiere inventarios en enero de 2020 por valor de $300.000.000,
con un plazo de pago de veinte meses. El plazo normal de pago es de tres meses, sin embargo,
la entidad obtuvo esta condición especial por parte de su proveedor.
El precio de contado de la mercancía era de $260.000.000.

Volver al índice MÓDULO K. AJUSTES POR ESTIMACIONES CONTABLES QUE ORIGINAN DIFERENCIAS
EN EL RECONOCIMIENTO DE LAS PARTIDAS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al precio de adquisición se le debe agregar el IVA y la retención en la fuente del 3,5 % practi-
cada a la sociedad A SAS.
Contabilización inicial
Concepto Valor
Inventario $260.000.000
IVA (19 %) $57.000.000
Menos: retención en la fuente (3,5 %) $10.500.000
Cuenta por pagar proveedores $346.500.000
Nota: el IVA y la retención en la fuente se reconocen al valor nominal, teniendo en cuenta

que si la entidad decide pagar antes no obtendría valor alguno de descuento por dichos
conceptos, pues ambos se basan en el valor nominal de la factura, es decir los $300.000.000.

Inventarios $260.000.000
IVA descontable $57.000.000
Retención en la fuente $10.500.000
Proveedores de mercancías $306.500.000
En los períodos siguientes, la entidad debe empezar a reconocer los intereses como mayor va-
lor de la cuenta por pagar y como gasto en el estado de resultados. La tasa de interés que debe
usarse es aquella que iguala los valores presente y futuro de la cuenta por pagar.
Concepto Valor
Valor futuro $346.500.000
Valor presente $306.500.000
Plazo 20 meses
Tasa (1*)
0,62 %
(1*) La tasa se determina utilizando la función de Excel =TASA (nper;pago;va;[vf];[tipo]; [estimar]); es decir,
=TASA (20;0;$306.500.000;[-$346.500.000];1;0).
Actualícese 515
A partir de los datos señalados, la entidad debe elaborar la tabla de amortización para proceder
con la contabilización de los resultados.
Mes Saldo inicial Interés Saldo final

1 $306.500.000 $1.885.619 $308.385.619
2 $308.385.619 $1.897.219 $310.282.838
3 $310.282.838 $1.908.891 $312.191.729
4 $312.191.729 $1.920.635 $314.112.364
5 $314.112.364 $1.932.451 $316.044.814
6 $316.044.814 $1.944.339 $317.989.154
7 $317.989.154 $1.956.301 $319.945.455
8 $ 319.945.455 $1.968.336 $321.913.791
9 $321.913.791 $ 1.980.446 $323.894.237
10 $323.894.237 $1.992.630 $325.886.867
11 $325.886.867 $2.004.889 $327.891.755
12 $327.891.755 $2.017.223 $329.908.978
13 $329.908.978 $2.029.633 $331.938.611
14 $331.938.611 $2.042.120 $333.980.731
15 $333.980.731 $2.054.683 $336.035.414
16 $336.035.414 $2.067.323 $338.102.737
17 $338.102.737 $2.080.042 $340.182.779
18 $340.182.779 $2.092.839 $342.275.618
19 $342.275.618 $2.105.714 $344.381.332
20 $344.381.332 $2.118.668 $346.500.000
Los valores correspondientes a la columna Interés, deben contabilizarse como gasto en cada
uno de los veinte meses; en ningún caso deben capitalizarse como mayor valor del activo.
De acuerdo con las disposiciones fiscales contenidas en el ET, en el numeral 1 del artículo 105
y en el literal b) del numeral 1 del artículo 59 modificado por el artículo 39 de la Ley 1819 de
2016, el costo fiscal es el valor nominal de la adquisición, por lo cual no debe considerarse tipo
alguno de financiación implícita para el cálculo del costo fiscal.
Así las cosas, carecen de efectos fiscales el menor valor del costo y los subsiguientes gastos por
intereses.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo 1. Los siguientes costos, aunque devengados
para los obligados a llevar contabilidad. Para contablemente, generarán diferencias y su
los contribuyentes que estén obligados a llevar reconocimiento fiscal se hará en el momen-
contabilidad, los costos realizados fiscalmente to en que lo determine este Estatuto y se
son los costos devengados contablemente en el cumpla con los requisitos para su proceden-
año o período gravable. cia previstos en este Estatuto:

(...) mente en el año o período gravable que cumplan

b) En las adquisiciones que generen inte-
reses implícitos de conformidad con los 1. Los siguientes gastos, aunque devengados
marcos técnicos normativos contables, contablemente, generarán diferencias y su
para efectos del impuesto sobre la renta reconocimiento fiscal se hará en el momen-
y complementarios, solo se considerará to en que lo determine este estatuto:
como costo el valor nominal de la ad-
quisición o factura o documento equi- a) En las transacciones que generen inte-
valente, que contendrá dichos intereses reses implícitos de conformidad con los
implícitos. En consecuencia, cuando se marcos técnicos normativos contables,
devengue el costo por intereses implíci- para efectos del impuesto sobre la renta
tos, el mismo no será deducible; y complementarios, solo se considerará
como deducción el valor nominal de
(...) la transacción o factura o documento
equivalente, que contendrá dichos in-
*** tereses implícitos. En consecuencia,
cuando se devengue la deducción por
Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- intereses implícitos, el mismo no será
ducción para los obligados a llevar contabili- deducible;
dad. Para los contribuyentes que estén obligados
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas (…)”.
K2.
Gastos por medición de activos al valor razonable con cambios en resul-
tados.
(Numeral 5 del artículo 28 del ET y literal b) del numeral 1 del artículo 105 del mismo
estatuto)
De acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos contables, algunos activos deben medirse
a valor razonable. Esta medición busca mantener el valor del activo lo más cerca posible a su valor
comercial en un mercado activo. En algunos casos, las variaciones en el valor razonable deben ser
reconocidas en los resultados del período, en lugar de reconocerse directamente en el patrimonio.
A continuación, se hace una breve descripción de cada uno de los activos sobre los cuales se
debe (en algunos casos no es obligatorio, pero sí permitido) utilizar un modelo de valor razo-
nable con cambios en resultados:
a. Inventarios
Los productores agrícolas tienen la opción de medir el producto de sus cosechas al valor
razonable menos los costos de ventas. Iguales opciones tienen los intermediarios que co-
mercializan materias primas cotizadas, quienes pueden optar por medir sus inventarios al
valor razonable con cambios en resultados.
En los dos casos mencionados, la entidad debe incluir esta elección en su documento de
políticas contables.
Actualícese 517
b. Inversiones en asociadas
El párrafo 14.7 del Estándar para Pymes requiere que cualquier inversión en asociadas
que cotice en bolsa se mida por el valor razonable. A su vez, el párrafo 14.10 señala que
las variaciones en el valor razonable deben ser reconocidas en los resultados en cada fecha
sobre la que se informa, siempre que dicha medición no implique un costo o esfuerzo
desproporcionado.
c. Entidades controladas de forma conjunta
Si una entidad mantiene inversiones en otra, y esta última se clasifica como una entidad
controlada de manera conjunta, el inversor, por disposición del párrafo 14.9 del Estándar
para Pymes, tiene la opción de medir su inversión al valor razonable ya que la norma no lo
exige, ni siquiera cuando la inversión cotiza en bolsa; así, el inversor es libre de elegir el mo-
delo que utilizará para esta medición.
El párrafo 15.15 del estándar en referencia determina que las variaciones en el valor ra-
zonable provenientes de la medición de inversiones en entidades controladas de manera
conjunta se reconocen en los resultados del período.
d. Propiedades de inversión
Los párrafos 16.1 y 16.7 del Estándar para Pymes señalan que las propiedades de inversión
cuyo valor razonable pueda ser medido de forma fiable, sin costo o esfuerzo desproporcio-
nado, deben medirse al valor razonable con cambios en resultados.
e. Activos biológicos
El término activos biológicos TIPS CONTABLES Y TRIBUTARIOS

hace referencia a animales vivos
y plantas involucrados en proce- Los procesos agrícolas son aquellos en los cuales la
sos agrícolas. De esta manera, el entidad gestiona el crecimiento y transformación de
párrafo 34.2 del Estándar para los activos biológicos con el fin de obtener nuevos
activos biológicos y productos agrícolas, o para ven-
Pymes estipula que los activos der o procesar los activos biológicos desarrollados.
biológicos deben medirse al va-
lor razonable (siempre que este
pueda ser determinado sin un costo o esfuerzo desproporcionado).
Las normas fiscales tienen otros requerimientos
El Estatuto Tributario tiene sus propios requerimientos en relación con el valor razonable para
efectos de la liquidación del impuesto de renta.
El numeral 1 del artículo 105 del mismo estatuto señala que “las pérdidas generadas por la me-
dición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, serán de-
ducibles al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero”.

De acuerdo con lo expuesto, cuando

una entidad tenga activos como los
TIPS CONTABLES Y TRIBUTARIOS
abordados al inicio de este artículo,
El valor razonable no es aceptado fiscalmente en ra-
debe elaborar la respectiva concilia- zón a que corresponde a una estimación subjetiva.
ción fiscal entre sus estados financie-
ros y su declaración de renta, y reco-
nocer, por tanto, el impuesto diferido resultante.
En el apartado 2.2.9.3 se profundiza de manera práctica en este importante tema, en relación

con la medición de las propiedades de inversión.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso Artículo 105 [del ET]. Realización de la de-
para los obligados a llevar contabilidad. Para ducción para los obligados a llevar contabili-
los contribuyentes que estén obligados a llevar dad. Para los contribuyentes que estén obligados
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
son los ingresos devengados contablemente en el fiscalmente son los gastos devengados contable-
año o período gravable. mente en el año o período gravable que cumplan
(…)
1. Los siguientes gastos, aunque devengados
5. Los ingresos devengados por la medición a contablemente, generarán diferencias y su
valor razonable, con cambios en resultados, reconocimiento fiscal se hará en el momen-
tales como propiedades de inversión, no se- to en que lo determine este estatuto:
rán objeto del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, sino hasta el momento b) Las pérdidas generadas por la medi-
de su enajenación o liquidación, lo que su- ción a valor razonable, con cambios en
ceda primero. resultados, tales como propiedades de
inversión, serán deducibles al momen-
(...) to de su enajenación o liquidación, lo
que suceda primero;
***
(…)”.
K3.
Gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha in-
ciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y rehabi-
litación.
La sección 21 del Estándar para Pymes define que las provisiones hacen parte de los pasivos,
con la salvedad de que cuentan con ciertas características especiales. Las provisiones y los pa-
sivos son obligaciones presentes que generarán un desprendimiento de recursos a futuro. Sin
embargo, en cuanto a los pasivos, se conoce la fecha cierta de su vencimiento y su valor se
Actualícese 519
puede medir fiablemente. Por su parte, las provisiones se caracterizan por la incertidumbre que
se origina respecto a su vencimiento y, a pesar de que se pueden medir con fiabilidad, también
suele generarse incertidumbre sobre la cuantía.
Requisitos para el reconocimiento contable de las provisiones
Que sea probable que la entidad

Que la entidad tenga una
tenga que desprenderse de Que el importe de la obligación
obligación en la fecha sobre la
recursos que comprometan pueda ser estimado de manera
que se informa, como resultado
beneficios económicos para fiable.
de un suceso pasado.
liquidar la obligación.
En los estados financieros, las provisiones se presentan entre los rubros del pasivo en el estado
de situación financiera y con un efecto de gasto, para el caso del estado de resultados (excepto la
provisión de desmantelamiento, que hace parte del costo del activo). De esta manera, el párrafo
21.11 del estándar en referencia señala que la entidad debe revisar y ajustar las provisiones en
cada fecha de presentación, con el propósito de reflejar la mejor estimación actual del importe
que sería requerido para cancelar la obligación en dicha fecha. Los ajustes indicados serán ob-
jeto de reconocimiento en el estado de resultados (a excepción de que la provisión se hubiera
reconocido como parte del costo del activo).
Otro efecto significativo se puede percibir en las revelaciones de los estados financieros en
cuanto a estas provisiones, en las que se debe especificar por qué se fijó la obligación, cómo fue
calculado el valor, en qué condiciones se encuentra la entidad respecto a la obligación, entre
otras situaciones que den cuenta y dejen en claro todo lo relativo a este rubro.
En lo que respecta a la norma fiscal, el literal c) del numeral 1 del artículo 105 del ET define que
los gastos asociados a provisiones de monto o fecha inciertos, y los costos por desmantelamiento,
restauración y rehabilitación, solo serán reconocidos como deducción en el momento en que se
hagan los correspondientes desembolsos.
Ejemplo sobre provisión por demandas laborales
Al cierre del 2020, la sociedad A SAS tiene registrado dentro de sus pasivos financieros un va-
lor de $229.357.798 correspondiente a demandas contra la empresa que algunos exempleados
han interpuesto en ese mismo año. La sociedad estima que se tendrá que pagar un valor de
$250.000.000 en dos años.
Menor valor fiscal

Valor contable a Intereses Valor fiscal a 31
Cuenta 31 de diciembre estimados para Valor actual del de diciembre de
de 2020 el pago del pasivo 2020
pasivo
Provisión para demandas
$229.357.798 -$18.937.800 -$210.419.998 $0
laborales

Valor actual (1*) $210.419.998

Valor futuro $250.000.000
Número de períodos 2
Tasa interna de retorno 9%
(1*) El valor actual se calculó utilizando la fórmula =VA (tasa;nper;pago;[vf];[tipo]); es decir, =

VA (9%;2;0;-$250.000.000;0).
Saldo inicial del Tasa interna de

Período Pago Saldo final
pasivo retorno
Año 2020 $210.419.998 $18.937.800 $0 $229.357.798
Año 2021 $229.357.798 $20.642.202 -$250.000.000 $0
La demanda aún no puede ser reconocida fiscalmente debido a que hasta el momento no tiene
fecha cierta de cumplimiento.
En el apartado 2.3.1.17 se profundiza en el tema de la estimación de las provisiones y su dife-
renciación frente a las contingencias.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- c) Los gastos por provisiones asociadas a
ducción para los obligados a llevar contabili- obligaciones de monto o fecha inciertos,
dad. Para los contribuyentes que estén obligados incluidos los costos por desmantelamien-
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas to, restauración y rehabilitación; y los
fiscalmente son los gastos devengados contable- pasivos laborales en donde no se encuen-
mente en el año o período gravable que cumplan tre consolidada la obligación laboral en
los requisitos señalados en este estatuto. cabeza del trabajador, solo serán de-
ducibles en el momento en que surja la
1. Los siguientes gastos, aunque devengados obligación de efectuar el respectivo des-
contablemente, generarán diferencias y su embolso con un monto y fecha ciertos,
reconocimiento fiscal se hará en el momen- salvo las expresamente aceptadas por
to en que lo determine este estatuto: este estatuto, en especial lo previsto en
el artículo 98 respecto de las compañías
(...) aseguradoras y los artículos 112 y 113.
(…)”.
K4.
Gastos originados por actualización de pasivos estimados o provisiones.
A nivel contable no hay una categoría que se llame “pasivos estimados”, sino que se remite a
la definición de provisión contenida en el Estándar Internacional para Pymes, que obliga a la
reclasificación y actualización de varias partidas. Sobre el particular, es importante advertir que
para que las provisiones sean reconocidas como tal, al igual que los pasivos, deben cumplir con
las tres condiciones referenciadas en el párrafo 21.4 del estándar en mención:
Actualícese 521
a. Que la entidad tenga una obligación en el período en el cual se está informando como
resultado de un suceso pasado.
b. La probabilidad de que para liquidar la obligación la entidad particular deba desprenderse
de recursos que incorporen beneficios económicos.
c. El importe de la obligación debe ser estimado de forma fiable.
Cabe señalar que la mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente
para liquidar la obligación al final del período sobre el que se informa o para transferirla a un
tercero en esa fecha.
De otro lado, un pasivo contingente será una obligación posible, pero incierta, o una obligación
presente que no está reconocida porque no cumple una o las tres condiciones del párrafo 21.4 del
Estándar Internacional para Pymes.
En materia fiscal, el literal d) del numeral 1 del artículo 105 del ET estipula que los gastos deriva-
dos por actualización de pasivos estimados o provisiones, no se reconocerán como deducciones
para efectos del impuesto sobre la renta, sino hasta el momento en el que se realice el desembolso
con monto y fecha cierta.
Diferencias entre pasivos, provisiones y contingencias
Característica/
Pasivo Provisión Contingencia
Concepto
Deriva del Presente Presente Presente
La entidad tendrá que La entidad tendrá que La entidad no tiene

En el futuro entregar recursos que entregar recursos que certeza sobre el
involucran beneficios involucran beneficios sacrificio económico
económicos. económicos. futuro.
Se puede medir con

fiabilidad, aunque es
Se puede medir No es posible la
Medición posible que existan in-
fiablemente. medición fiable.
certidumbres tolerables
sobre la cuantía.
El pasivo tiene
vencimiento en una Existe incertidumbre Existe incertidumbre
Vencimiento fecha determinada o es sobre el vencimiento. sobre el vencimiento.
exigible en cualquier
momento.
Se incorporan en el Se presentan en
estado de situación Se incorporan en el revelaciones, no se
Presentación financiera según la estado de situación incorporan en el estado
categoría a la cual financiera como pasivo. de situación financiera.
pertenezcan.

“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- (...)

dad. Para los contribuyentes que estén obligados d) Los gastos que se origen por actualiza-
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas ción de pasivos estimados o provisio-
fiscalmente son los gastos devengados contable- nes no serán deducibles del impuesto
mente en el año o período gravable que cumplan sobre la renta y complementarios, sino
los requisitos señalados en este estatuto. hasta el momento en que surja la obli-
gación de efectuar el desembolso con
1. Los siguientes gastos, aunque devengados un monto y fecha cierto y no exista
contablemente, generarán diferencias y su limitación alguna;
reconocimiento fiscal se hará en el momen-
to en que lo determine este estatuto: (…)”.
K5.
Deducción por deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos
depreciables.
(Literal e) del numeral 1 del artículo 105 del ET, artículos 64, 145 y 146 del ET)
Los nuevos marcos técnicos normativos contables requieren que la entidad evalúe la recupera-
bilidad de sus activos.
La sección 27 del Estándar para Pymes

TIPS CONTABLES
aborda todo lo relacionado con el deterio-
ro en el valor de los activos, concepto que La sección 27 del Estándar para Pymes no
se origina cuando el importe en libros de aborda los requerimientos de deterioro para
un activo supera su importe recuperable. los siguientes activos: activos por impuestos
diferidos (sección 29), activos que procedan de
beneficios a empleados (sección 28), activos fi-
Como se indicó en el apartado 2.3.1.5 nancieros (secciones 11 y 12), propiedades de
de esta publicación, las entidades deben inversión (sección 16), activos biológicos (sec-
evaluar, de acuerdo con sus políticas con- ción 34) y activos que surgen de contratos de
tables y por lo menos al cierre de cada construcción (sección 23).
período, si existe un indicio de deterioro
en el valor de algún activo, para lo cual deben considerar información interna y externa a la
empresa, así:
Actualícese 523
Información externa a la empresa Información interna de la empresa
• Se tiene evidencia sobre la obsolescencia o

• Disminución en el valor de mercado de activo.
deterioro físico del activo.
• Si en el período han existido o pueden existir
• Existen cambios en el uso del activo que
en un futuro inmediato cambios que generen
afectan desfavorablemente a la entidad; por
implicaciones adversas para la entidad, en
ejemplo, no tiene el mismo valor una unidad
aspectos económicos, legales, tecnológicos o
de negocio en pleno funcionamiento, que
de mercado.
una dependencia de una unidad de negocio,
• Si durante el período las tasas de interés de declarada cesante por alguna razón.
mercado se incrementan y afectan la tasa de
• Se tiene evidencia de informes internos en
descuento utilizada para calcular el valor de
relación con el hecho de que el rendimiento
uso de un activo y esto hace que el importe
económico del activo no va a ser el esperado.
recuperable disminuya.
• El valor en libros de los activos que presenta
la empresa en los estados financieros es mayor
que su capitalización burátil, es decir, cuando
se pueda presentar una baja en sus acciones.
En cuanto a los inventarios, es preciso tener en cuenta que son activos que se mantienen con el
propósito de ser vendidos o transformados en otros activos, en forma de materiales o suminis-
tros que serán consumidos en el proceso de producción de bienes o prestación de servicios. Es
decir, una entidad adquiere los inventarios con el objeto de obtener ganancias en el momento
de su venta o de la venta del producto resultante.
Ahora bien, el párrafo 2.9 de dicho estándar contempla el principio de prudencia, expresando
lo siguiente: “(…) prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios
necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma
que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en
defecto. (…)”
En cumplimiento de lo anterior, la norma requiere que las entidades evalúen el deterioro del
valor de los activos al cierre de cada período. Respecto del deterioro del valor de los inventarios,
este se puede presentar por diversas causas, tales como daño físico, obsolescencia, baja rotación,
disminución en el precio de venta, entre otros. Sin embargo, también es posible que los costos
de terminación y venta de los inventarios hagan que su costo supere el valor por el cual se pue-
den vender.
Cabe señalar que en materia fiscal la pérdida registrada por concepto de deterioro parcial del
valor del inventario será deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado. Pero,
para efectos de lo establecido en la norma fiscal, es necesario abordar el artículo 64 del ET, en el
cual se expresa que para la determinación del impuesto en referencia el inventario podrá dismi-
nuirse por los siguientes conceptos:

Faltantes de inventarios de Inventarios dados de baja por • Si los inventarios están ase-
fácil destrucción o pérdida obsolescencia y debidamente gurados, la pérdida fiscal ob-
destruidos, reciclados o cha- jeto de deducción será la co-
Las unidades del inventario fi- tarrizados rrespondiente a la parte que
nal pueden disminuirse hasta no se hubiere cubierto por la
un 3 %. Serán deducibles del impuesto indemnización o seguros.
sobre la renta y complementario
en su precio de adquisición, más • Igual tratamiento se aplicará
costos directamente atribuibles en los casos en el que el valor
y de transformación, en caso de la pérdida sea asumido
de que sean aplicables. Para la por un tercero.
aceptación de esta disminución
de inventarios se requiere como
mínimo un documento que
certifique ciertos criterios defi-
nidos en la norma fiscal como
sustento del deterioro.
Cabe indicar que respecto a los activos depreciables el artículo 129 del ET, señala que la pérdida
parcial por obsolescencia será deducible hasta el momento de la enajenación de dichos bienes.
En consonancia con lo expuesto hasta ahora frente a la no deducibilidad del gasto por deterioro
en el valor de los activos, la norma fiscal prevé unas excepciones, por ejemplo, las aplicables al
caso de la deducción por deudas de dudoso o difícil cobro y/o deudas manifiestamente perdidas
o sin valor (artículos 145 y 146 del ET).
De acuerdo con la normatividad fiscal, el deterioro de cartera se podrá dar:
a. Por cartera de dudoso o difícil cobro: lo que da lugar a deteriorar un porcentaje de la car-
tera, siempre y cuando se compruebe que la deuda se contrajo con justa causa, se generó en
operaciones productoras de renta, se justifique su carácter de dudoso o difícil cobro, y que
la obligación subsista al corte del 31 de diciembre del año corriente. El deterioro, en este
caso, se reconoce de acuerdo con algunos porcentajes. Estos últimos varían según el método
elegido por la entidad, ya sea general o individual (artículos 1.2.1.18.19 a 1.2.1.18.21 del De-
creto 1625 de 2016 y los artículos 145 y 146 del ET).
b. Deudas manifiestamente perdidas o sin valor: se originan cuando no es posible hacer efec-
tivo su cobro. Para que la normatividad admita una deducción por este concepto se requiere
que la obligación se haya contraído con justa causa, que se haya contabilizado en el año o
período gravable de que se trata, ya sea como cuenta incobrable o como pérdida, que la
obligación exista al momento de realizar dicho registro, y que las razones expuestas por la
entidad para considerarla como deuda perdida o sin valor cumplan con lo mencionado en
el artículo 1.2.1.18.24 del Decreto 1625 de 2016.
Actualícese 525
A continuación, se presentan algunas situaciones en torno al tema:
Ejemplo 1:
Deterioro de valor por disminución en precios de venta
La sociedad A SAS adquirió inventarios con un costo de $25.000.000. La entidad espera venderlos
en $30.000.000 y pagará a sus vendedores una comisión equivalente al 1,5 % del precio de venta.
Al cierre del 2020, con ocasión de las medidas adoptadas por el Gobierno nacional para miti-
gar los efectos del COVID-19, la entidad aún no había vendido el inventario y se estima que el
precio de venta apenas alcanzará los $18.000.000.
El cálculo del deterioro se efectuaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Precio estimado de venta $18.000.000
Menos: comisión del vendedor (1,5 %) $270.000
Precio estimado de venta menos el costo de venta $17.730.000
Valor en libros $25.000.000
Deterioro de valor $7.270.000
El valor del deterioro a nivel contable sería de $7.270.000.
Ejemplo 2:
Deterioro por obsolescencia
La sociedad A SAS tiene en existencias treinta y cinco unidades del producto Z. La entidad con-
cluyó que las ventas de este producto han estado muy bajas, pues en los últimos dos años se han
vendido solo diez unidades. Dado lo anterior, la expectativa de venta para los dos años siguientes
también es de diez unidades, por lo que decide reconocer el deterioro por las otras veinticinco
unidades de producto.
El deterioro de los activos (salvo en el caso de los El costo por inventarios de fácil destrucción o
activos depreciables) y las pérdidas generadas pérdida podrá deducirse solo bajo los términos
por mediciones a valor razonable solo podrán del artículo 64 del ET. De lo contrario, el mayor
deducirse al momento de la enajenación del costo de los inventarios constituirá una diferencia
inventario. permanente.
Ejemplo 3:
Deterioro de cuentas por cobrar cuyo valor se determina como no recuperable
A 31 de diciembre de 2020, la sociedad A SAS tiene registrado un valor contable de $12.000.000,

por concepto de deterioro de cartera con más de un año de vencida que no espera recuperar.

El cálculo del deterioro de las cuentas por cobrar deducible para efectos fiscales debe ser determi-
nado según el artículo 145 del ET, el cual señala que los contribuyentes obligados a llevar contabi-
lidad podrán deducir las cantidades racionales que fije el reglamento como deterioro de cartera de
dudoso o difícil cobro, siempre que dichas deudas se hayan originado en operaciones productoras
de renta y que además correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.
Así las cosas, el artículo 1.2.1.18.20 del Decreto 1625 de 2016 señala como deducción por con-
cepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro hasta un 33 % anual del
valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida. Por lo tanto, siguiendo con el
ejemplo planteado, se tendrían los siguientes cálculos:
Menor valor
Valor contable a Valor fiscal a 31
fiscal por Mayor valor
Cuenta 31 de diciembre de diciembre de
deterioro fiscal
de 2020 2020
contable
Deterioro de cuentas por
$12.000.000 -$12.000.000 $3.960.000 $3.960.000
cobrar
A pesar de que contablemente se registró un valor de $12.000.000 por concepto de dete-

rioro de cartera, fiscalmente solo podrán deteriorarse $3.960.000.
En los apartados 2.2.10 y 2.3.1.5 de esta publicación se profundiza en mayor detalle sobre el
cálculo de dichos deterioros.
“Artículo 64 [del ET]. Disminución del inven- 2. Los inventarios dados de baja por obsoles-
tario. Para efectos del Impuesto sobre la renta cencia y debidamente destruidos, reciclados
y complementarios, el inventario podrá dismi- o chatarrizados; siempre y cuando sean dife-
nuirse por los siguientes conceptos: rentes a los previstos en el numeral 1 de este
artículo, serán deducibles del impuesto sobre
1. Cuando se trate de faltantes de inventarios la renta y complementarios en su precio de
de fácil destrucción o pérdida, las unidades adquisición, más costos directamente atri-
del inventario final pueden disminuirse buibles y costos de transformación en caso
hasta en un tres por ciento (3 %) de la suma de que sean aplicables. Para la aceptación
del inventario inicial más las compras. Si se de esta disminución de inventarios se re-
demostrare la ocurrencia de hechos consti- quiere como mínimo un documento donde
tutivos de fuerza mayor o caso fortuito, conste la siguiente información: cantidad,
pueden aceptarse disminuciones mayores. descripción del producto, costo fiscal unita-
rio y total y justificación de la obsolescencia
Cuando el costo de los inventarios vendidos o destrucción, debidamente firmado por el
se determine por el sistema de inventario per- representante legal o quien haga sus veces y
manente, serán deducibles las disminuciones las personas responsables de tal destrucción
ocurridas en inventarios de fácil destrucción y demás pruebas que sean pertinentes.
o pérdida, siempre que se demuestre el hecho
que dio lugar a la pérdida o destrucción, has- 3. En aquellos eventos en que los inventarios
ta en un tres por ciento (3 %) de la suma del se encuentren asegurados, la pérdida fiscal
inventario inicial más las compras. objeto de deducción será la correspondiente
Actualícese 527
a la parte que no se hubiere cubierto por la que tales deudas se hayan originado en operacio-
indemnización o seguros. El mismo trata- nes productoras de renta, correspondan a cartera
miento será aplicable a aquellos casos en los vencida y se cumplan los demás requisitos legales.
que el valor de la pérdida sea asumido por
un tercero. No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu-
das contraídas entre sí por empresas o personas
Parágrafo 1. El uso de cualquiera de las afectacio- económicamente vinculadas, o por los socios
nes a los inventarios aquí previstas excluye la po- para con la sociedad, o viceversa
sibilidad de solicitar dicho valor como deducción.
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades su-
Parágrafo 2. Cuando en aplicación de los casos jetas a la inspección y vigilancia de la Superinten-
previstos en este artículo, genere algún tipo de dencia Financiera, la provisión de cartera de crédi-
ingreso por recuperación, se tratará como una tos y la provisión de coeficiente de riesgo realizado
renta líquida por recuperación de deducciones. durante el respectivo año gravable. Así mismo, son
deducibles las provisiones realizadas durante el res-
*** pectivo año gravable sobre bienes recibidos en da-
ción en pago y sobre contratos de leasing que deban
Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- realizarse conforme a las normas vigentes.
dad. Para los contribuyentes que estén obligados No obstante lo anterior, no serán deducibles los
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas gastos por concepto de provisión de cartera que:
mente en el año o período gravable que cumplan a) Excedan de los límites requeridos por la ley
los requisitos señalados en este estatuto: y la regulación prudencial respecto de las
entidades sometidas a la inspección y vigi-
1. Los siguientes gastos, aunque devengados lancia de la Superintendencia Financiera
contablemente, generarán diferencias y su de Colombia; o
reconocimiento fiscal se hará en el momen-
to en que lo determine este estatuto: b) Sean voluntarias, incluso si media una su-
gerencia de la Superintendencia Financiera
(...) de Colombia.
e) El deterioro de los activos, salvo en el ***

caso de los activos depreciables, será
deducible del impuesto sobre la renta Artículo 146 [del ET]. Deducción por deudas
y complementarios al momento de su manifiestamente pérdidas o sin valor. Son de-
enajenación o liquidación, lo que su- ducibles para los contribuyentes que lleven con-
ceda primero, salvo lo previsto en este tabilidad por el sistema de causación, las deudas
estatuto; en especial lo establecido en manifiestamente perdidas o sin valor que se ha-
los artículos 145y 146; yan descargado durante el año o período grava-
ble, siempre que se demuestre la realidad de la
(…) deuda, se justifique su descargo y se pruebe que
se ha originado en operaciones productoras de
*** renta. Cuando se establezca que una deuda es
cobrable sólo en parte, puede aceptarse la can-
Artículo 145 [del ET]. Deducción de deudas de tidad correspondiente a la parte no cobrable.
dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes obliga- Cuando los contribuyentes no lleven la contabi-
dos a llevar contabilidad, podrán deducir las can- lidad indicada, tienen derecho a esta deducción
tidades razonables que fije el reglamento como de- conservando el documento concerniente a la
terioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre deuda con constancia de su anulación”.

K6.
Deducciones que de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral.
(Literal f) del numeral 1 del artículo 105 del ET)
Como se indicó en el apartado 2.1.4.5.2 de esta publicación, en el caso de las pymes, luego
de la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables, el estado de resulta-
dos se ha denominado estado del resultado integral y está compuesto por dos partes: la
primera corresponde a la estructura del antiguo tratamiento local que hacía referencia al
balance de los ingresos, costos y gastos del período, en tanto que la segunda contiene lo que se
denominará otros resultados integrales –ORI–.
El primer componente del resultado integral incluye aquellos resultados del período que son
producto de la gestión de la administración (en los resultados del período, como es usual, se
encontrarán los ingresos y gastos, el impuesto a las ganancias, los gastos financieros y todo lo
que hay en un estado de resultados común, que además se resume en una línea denominada
resultados del período, que luego es trasladada a las ganancias retenidas sujetas a distribución
posteriormente). Pero, además, en el segundo aparte del ORI se incluyen aquellos resultados
que no están vinculados a la gestión administrativa.
La norma internacional es la que indica específicamente qué movimientos o tipo de operacio-

nes deben ser presentadas en el cuerpo de la sección ORI, entre ellas las ganancias y pérdidas
producto de la conversión de estados financieros de un negocio en el extranjero. Esto se debe a
que se toma el estado financiero en dólares y se convierte a pesos, de acuerdo con las normas de
conversión vigentes. Así se genera una diferencia que de inmediato debe informarse en el ORI,
en razón a que los efectos de un ajuste por tasas de cambio en este hecho puntual no dependen
de la gestión de la administración, sino que es un tema externo. Adicionalmente, dicha variación
no es distribuible.
Las ganancias y pérdidas actuariales tienen un manejo semejante. Una ganancia no se puede
distribuir por un recálculo actuarial y, por tanto, dichos recursos van al ORI. Solo los elementos
que la norma ha indicado específicamente que deben manejarse en el ORI, serán los que se de-
ben reconocer como tales, y en ese orden de ideas, hay posibilidades de que algunas entidades
no cuenten con algún tipo de dichas partidas y toda su información pueda presentarse en la
primera franja del resultado integral.
El objetivo fundamental de que el resultado integral se divida en dos partes es poner en evi-
dencia delante de los usuarios de la información que no todas las variaciones patrimoniales son
producto de la gestión de la administración, ni tampoco todas son distribuibles como utilidad.
Por ello, aunque en términos generales la medida del resultado de una empresa son los ingresos y
los gastos, el párrafo 5.4 (b) del Estándar Internacional para Pymes detalla tres partidas de ingresos
y gastos que se reconocen por fuera de resultados, es decir, que no pueden incluirse en la figura
básica de ingresos y gastos y, en consecuencia, se registran en el otro resultado integral; estas son:
Actualícese 529
a. Algunas de las ganancias y pérdidas a las que se enfrente la compañía debido a la conver-
sión de estados financieros de un negocio en el extranjero, de acuerdo con las disposiciones
de la sección 30 - Conversión de moneda extranjera.
b. Algunas de las ganancias y pérdidas actuariales que se deberán trabajar según las indica-
ciones de la sección 28 - Beneficios a los empleados.
c. Algunos de los cambios generados por la variación de los valores razonables de instrumen-
tos de cobertura, que se podrán trabajar según la sección 12 - Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros.
A este respecto, la norma fiscal (literal f) del numeral 1 del artículo 105 del ET) es clara en se-
ñalar que las deducciones presentadas en el ORI no se reconocerán para efectos fiscales hasta
que dichas partidas deban presentarse en el estado de resultados o se reclasifiquen contra un
elemento del patrimonio, según la técnica contable.
“Artículo 105 [del ET]. Realización de la de- f) Las deducciones que de conformidad con
ducción para los obligados a llevar contabili- los marcos técnicos normativos contables
dad. Para los contribuyentes que estén obligados deban ser presentados dentro del otro resul-
a llevar contabilidad, las deducciones realizadas tado integral, no serán objeto del impuesto
fiscalmente son los gastos devengados contable- sobre la renta y complementarios, sino has-
mente en el año o período gravable que cumplan ta el momento en que, de acuerdo con la
los requisitos señalados en este estatuto. técnica contable, deban ser presentados en
el estado de resultados, o se reclasifique en
1. Los siguientes gastos, aunque devengados el otro resultado integral contra un elemen-
contablemente, generarán diferencias y su to del patrimonio, generando una pérdida
reconocimiento fiscal se hará en el momen- para fines fiscales producto de la enajena-
to en que lo determine este estatuto: ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
vo o pasivo cuando a ello haya lugar.
(...)
(…)”.
K7.
Costos devengados por deterioro de inventarios por ajustes al valor
neto de realización.
(Literal a) del numeral 1 del artículo 59 del ET)
Como lo mencionamos en la partida conciliatoria K5 de la presente publicación, en cumpli-

miento del principio de la prudencia, el Estándar Internacional para Pymes establece los reque-
rimientos para calcular el deterioro de los activos.
Para el caso de los inventarios, si el valor neto de realización, es decir, lo que se obtendrá por
vender el inventario (valor estimado), es menor al costo y por tanto se tiene que reconocer

una pérdida por deterioro, dicha pérdida registrada será deducible del impuesto de renta
solo cuando este sea enajenado, de acuerdo con lo indicado en el literal a) del numeral 1
del artículo 59 del ET.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del cos- cumpla con los requisitos para su proceden-
to para los obligados a llevar contabilidad. cia previstos en este Estatuto:
Para los contribuyentes que estén obligados a
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- a) Las pérdidas por deterioro de valor
mente son los costos devengados contablemente parcial del inventario por ajustes a va-
en el año o período gravable. lor neto de realización, solo serán de-
ducibles al momento de la enajenación
1. Los siguientes costos, aunque devengados del inventario;
contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momen- (…)”.
to en que lo determine este Estatuto y se
K8.
Adquisiciones que generen costos por intereses implícitos de conformidad
con los marcos técnicos normativos contables.
(Literal b) del numeral 1 del artículo 59 del ET)
Cuando los plazos para el pago superan los términos normales de financiación, o cuando es
claro que la transacción incluye un evidente cargo por financiación, la entidad adquiriente de
bienes o servicios debe reconocer su costo por el valor presente de los flujos provenientes de
pagos futuros, basada en una tasa de interés que iguale el valor a pagar con el precio de contado
de la transacción. Si no hay un precio de contado disponible para la transacción, la entidad debe
utilizar una tasa de mercado correspondiente a un instrumento financiero similar.
A nivel fiscal, el literal b) del numeral 1 del artículo 59 del ET señala que para efectos del im-
puesto sobre la renta y complementario solo se considerará como costo el valor nominal de
la adquisición o factura, o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos,
como se evidenció en la partida K1. En consecuencia, cuando se devengue el costo por intereses
implícitos, el mismo no será deducible.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo 1. Los siguientes costos, aunque devengados
para los obligados a llevar contabilidad. contablemente, generarán diferencias y su
Para los contribuyentes que estén obligados a reconocimiento fiscal se hará en el momen-
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- to en que lo determine este Estatuto y se
mente son los costos devengados contablemente cumpla con los requisitos para su proceden-
en el año o período gravable. cia previstos en este Estatuto:
(...)
Actualícese 531
b) En las adquisiciones que generen inte- valente, que contendrá dichos intereses
reses implícitos de conformidad con los implícitos. En consecuencia, cuando se
marcos técnicos normativos contables, devengue el costo por intereses implíci-
para efectos del impuesto sobre la renta tos, el mismo no será deducible;
y complementarios, solo se considerará
como costo el valor nominal de la ad- (…)”.
quisición o factura o documento equi-
K9.
Pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios en
resultados.
A nivel fiscal se dispone que los costos aceptados son aquellos devengados contablemente y
se excluyen de este tratamiento los casos particulares como el de pérdidas generadas por me-
dición a valor razonable. Por esto se ha establecido que dichas cuentas solo serán deducibles
al momento en que se materialice el hecho y sea posible determinar el verdadero valor de la
erogación.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo (...)

para los obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes que estén obligados a c) Las pérdidas generadas por la medición
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- a valor razonable, con cambios en resul-
mente son los costos devengados contablemente tados, tales como propiedades de inver-
en el año o período gravable. sión, serán deducibles o tratados como
costo al momento de su enajenación o
1. Los siguientes costos, aunque devengados liquidación, lo que suceda primero;
reconocimiento fiscal se hará en el momen- (…)”.
cumpla con los requisitos para su proceden-
cia previstos en este Estatuto:

K10.
Costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha
inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y reha-
bilitación.
Como se indicó en el apartado K3, las provisiones son obligaciones que se diferencian de los
demás pasivos en cuanto a la certeza o incertidumbre sobre el sacrificio económico futuro, la
cuantía y el vencimiento.
Con relación al tema, el Estándar para Pymes determina que, por ejemplo, para el caso de los ac-
tivos que califiquen como propiedad, planta y equipo, cuando se efectúe la medición inicial esta
podrá incluir el valor correspondiente a la “estimación inicial de los costos de desmantelamiento
o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta” (párrafo 17.10).
En este sentido, cuando resulta claro que será necesario incurrir en el futuro en una serie de
costos para el desmantelamiento de una propiedad, planta y equipo (que se reconocerán como
un mayor valor del activo usando como contrapartida una cuenta de pasivos estimados, corres-
pondiente a una provisión), las normas contenidas en el numeral 21.5, 21.7 y 21.11 del Estándar
para Pymes indican que el pasivo a reconocer en ese momento podría tener que ser estimado al
valor presente (o actual) de los futuros costos en que se incurrirá y luego, dicho pasivo, al cierre
de cada período en el que se informe, deberá someterse a los respectivos ajustes.
En relación con lo planteado, la norma fiscal bajo el literal d) del numeral 1 del artículo 59 del
ET contempla que los costos asociados a provisiones de monto o fecha inciertos, y los costos por
desmantelamiento, restauración y rehabilitación, solo serán reconocidos como deducción en el
momento en que se hagan los respectivos desembolsos.
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo d) Los costos por provisiones asociadas a
para los obligados a llevar contabilidad. obligaciones de monto o fecha inciertos,
Para los contribuyentes que estén obligados a incluidos los costos por desmantelamien-
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- to, restauración y rehabilitación; y los
mente son los costos devengados contablemente pasivos laborales en donde no se encuen-
en el año o período gravable. tre consolidada la obligación laboral en
cabeza del trabajador, solo serán de-
1. Los siguientes costos, aunque devengados ducibles en el momento en que surja la
contablemente, generarán diferencias y su obligación de efectuar el respectivo des-
reconocimiento fiscal se hará en el momen- embolso con un monto y fecha ciertos,
to en que lo determine este Estatuto y se salvo las expresamente aceptadas por
cumpla con los requisitos para su proceden- este Estatuto, en especial lo previsto en
cia previstos en este Estatuto: el artículo 98 respecto de las compañías
aseguradoras y los artículos 112 y 113;
(...)
(…)”.
Actualícese 533
K11.
Costos que se originen por la actualización de pasivos estimados o
provisiones.
(Literal e) numeral 1 del artículo 59 del ET)
Tal como se referenció en la partida conciliatoria K4, para que bajo Estándares Internaciona-
les pueda reconocerse una provisión deben cumplirse las condiciones señaladas por la norma
contable. En lo que respecta al Estándar para Pymes, dichas condiciones se encuentran referen-
ciadas en el párrafo 21.4.
Ahora bien, al igual que los gastos, el literal e) del numeral 1 del artículo 59 del ET señala que
los costos derivados por la actualización de pasivos estimados o provisiones no se reconocerán
como deducciones para efectos del impuesto sobre la renta, sino hasta que se efectúe el desem-
bolso con monto y fecha cierta.

Para los contribuyentes que estén obligados a e) Los costos que se origen por actualiza-
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- ción de pasivos estimados o provisio-
mente son los costos devengados contablemente nes no serán deducibles del impuesto
en el año o período gravable. sobre la renta y complementarios, sino
hasta el momento en que surja la obli-
1. Los siguientes costos, aunque devengados gación de efectuar el desembolso con
contablemente, generarán diferencias y su un monto y fecha ciertos y no exista
reconocimiento fiscal se hará en el momen- limitación alguna;
cumpla con los requisitos para su proceden- (…)”.
K12.
Costos derivados del deterioro en el valor de los activos, salvo en el caso
de los activos depreciables.
(Literal f) numeral 1 del artículo 59 del ET)
Como se mencionó en la partida conciliatoria K5, el párrafo 27.1 del Estándar para Pymes
pone de manifiesto que la pérdida por deterioro se origina cuando el valor en libros de un activo
supera su importe recuperable. Para tal caso, la norma contable exige que la entidad reconozca
una pérdida por el deterioro del valor de dicho activo.

En cuanto a la norma fiscal, el literal f) del numeral 1 del artículo 59 del ET señala que solo se
reconocerá el deterioro en el valor de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables,
al momento de su enajenación o liquidación, a excepción de lo previsto en la norma fiscal, por
ejemplo, para la deducción por deudas de dudoso o difícil cobro y/o deudas manifiestamente
perdidas o sin valor (artículos 145 y 146 del ET).

Para los contribuyentes que estén obligados a f) El deterioro de los activos, salvo en el
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- caso de los activos depreciables, será
mente son los costos devengados contablemente deducible del impuesto sobre la renta
en el año o período gravable. y complementarios al momento de su
enajenación o liquidación, lo que su-
1. Los siguientes costos, aunque devengados ceda primero, salvo lo mencionado en
contablemente, generarán diferencias y su este Estatuto; en especial lo previsto en
reconocimiento fiscal se hará en el momen- los artículos 145y 146
cumpla con los requisitos para su proceden- (…)”.
K13.
Costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos con-
tables deban ser presentados dentro del otro resultado integral.
(Literal g) del numeral 1 del artículo 59 del ET)
En la partida conciliatoria K6 se hizo referencia a la composición actual del estado del resultado
integral, conformado en una primera instancia por la estructura tradicional (ingresos, costos y
gastos) y otra en la que se detallan los otros resultados integrales, que esencialmente hacen re-
ferencia a aquellos resultados que no se encuentran vinculados a la gestión administrativa. Estos
últimos son referenciados en el párrafo 5.4 del Estándar para Pymes.
Al igual que los gastos mencionados en este mismo módulo, la norma fiscal, específicamente
el literal g) del numeral 1 del artículo 59 del ET, determina que los costos que de conformidad
con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado
integral, no serán objeto del impuesto de renta y complementario sino hasta el momento en el
cual deban ser presentados en el estado de resultados o bien se reclasifiquen en el otro resultado
integral contra un elemento del patrimonio.
Actualícese 535
“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo g) Los costos que de conformidad con los mar-
para los obligados a llevar contabilidad. cos técnicos normativos contables deban ser
Para los contribuyentes que estén obligados a presentados dentro del otro resultado inte-
llevar contabilidad, los costos realizados fiscal- gral, no serán objeto del impuesto sobre la
mente son los costos devengados contablemente renta y complementarios, sino hasta el mo-
en el año o período gravable. mento en que, de acuerdo con la técnica con-
table, deban ser presentados en el estado de
1. Los siguientes costos, aunque devengados resultados, o se reclasifique en el otro resulta-
contablemente, generarán diferencias y su do integral contra un elemento del patrimo-
reconocimiento fiscal se hará en el momen- nio, generando una pérdida para fines fisca-
to en que lo determine este Estatuto y se les producto de la enajenación, liquidación o
cumpla con los requisitos para su proceden- baja en cuentas del activo o pasivo cuando a
cia previstos en este Estatuto: ello haya lugar.
(...) (…)”.
K14.
Depreciación de activos o bienes usados en negocios o actividades gene-
radoras de renta producidos a partir del 1 de enero de 2017.
(Artículos 128, 131, 134, 135, 136, 137, 139 y 140 del ET)
Luego de los cambios que la Ley 1819 de 2016 efectuara a las normas que regulan la deducción
por depreciación, se estableció que los cálculos de la depreciación contable y fiscal que se lleven
a cabo sobre los nuevos activos adquiridos a partir del 1 de enero de 2017, tendrán mayores
similitudes, pero también se conservarán ciertas diferencias.
En lo que respecta al cálculo de la depreciación contable, los marcos técnicos normativos con-
tables permiten tomar el costo de adquisición de los activos, más los costos necesarios para po-
nerlo en condiciones de uso, más las provisiones para futuro desmantelamiento. A dicho valor
se le disminuirá el valor residual estimado para el activo al final de su vida útil. Adicionalmente,
cuando se efectúen las mediciones posteriores del activo y se deban reconocer posibles revalua-
ciones, estás también serán sometidas a depreciación contable.
Métodos de depreciación avalados por el Estándar Internacional
Método de línea recta: Método de depreciación

Método de unidades de
Supone que los activos se decreciente:
producción:
usan con la misma intensidad, Parte de la hipótesis de que un
La depreciación se calcula en
período tras período, a lo bien será utilizado con mayor
consideración de los servicios
largo de su vida útil. El cálculo intensidad al inicio de su vida
prestados o de las unidades
consiste en dividir el costo del útil y en menor proporción al
producidas por el activo.
activo entre los años de vida útil. final de la misma.

Ahora bien, para efectos fiscales la nueva

versión de los artículos 69, 69-1, 128 y 131
TIPS TRIBUTARIOS
del ET señalan que el costo depreciable
Aunque fiscalmente se pueden aplicar reajus-
será solamente el de adquisición, más los tes por concepto de lo indicado en el artículo
costos necesarios para poner el activo en 70 del ET, estos no se deben someter a depre-
condiciones de uso, pero no se tendrán en ciación según lo indicado en el artículo 68 del
mismo estatuto.
cuenta como costo fiscal las provisiones
para su futuro desmantelamiento ni las
revaluaciones que se produzcan en las mediciones posteriores del activo. Además, a la suma de
dichos valores se les restará el mismo valor residual que se estime para efectos contables.
En cuanto a la vida útil de los activos y los métodos de depreciación, la nueva versión de los ar-
tículos 131 y 134 del ET ordenan que serán los mismos que se utilicen para efectos de la norma
fiscal. En todo caso, se deberán tener en cuenta los porcentajes anuales de depreciación fiscal sobre
los cuales es necesario guardar unos límites máximos que oscilan entre 2,22 % y 33 %, de acuerdo
con el reglamento que deberá emitir el Gobierno al respecto. De igual manera mientras se expide
dicha reglamentación, se debe atender lo señalado en el parágrafo 1 del artículo 137 del ET, como se
detalla a continuación:
Conceptos de bienes a depreciar Tasa de depreciación fiscal anual (%)

Construcciones y edificaciones 2,22 %
Acueducto, planta y redes 2,50 %
Vías de comunicación 2,50 %
Flota y equipo aéreo 3,33 %
Flota y equipo férreo 5,00 %
Flota y equipo fluvial 6,67 %
Armamento y equipo de vigilancia 10,00 %
Equipo eléctrico 10,00 %
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00 %
Maquinaria, equipos 10,00 %
Muebles y enseres 10,00 %
Equipo médico científico 12,50 %
Envases, empaques y herramientas 20,00 %
Equipo de computación 20,00 %
Redes de procesamiento de datos 20,00 %
Equipo de comunicación 20,00 %
Actualícese 537
Depreciación de activos que no están en uso
Conforme lo exponen las instrucciones de los tres marcos normativos contables aplicables a los
grupos 1, 2 y 3, los activos que no están en uso deben seguirse depreciando; sin embargo, para
efectos fiscales y por lo expuesto en el artículo 128 del ET, solo es aceptado el gasto por depre-
ciación de los activos que hayan sido utilizados durante el período fiscal.
Tal situación será muy evidente en el cierre del 2020, pues pudo haberse presentado con oca-
sión de los cierres propiciados por el COVID-19 en las entidades de los sectores más afectados.
Ante estas circunstancias, a través del Concepto 0413 de abril 22 de 2020, el Consejo Técnico
de la Contaduría Pública hizo las siguientes precisiones:
“La depreciación es definida como la “distribución NIC 16.51 y NIC 16.61). Las entidades que
sistemática del importe depreciable de un activo a aplican el anexo 2, deben realizar al misma
lo largo de su vida útil1”; de acuerdo con lo ante- revisión únicamente cuando existan cam-
rior, respecto de la depreciación de elementos de bios en el uso del activo, desgastes significa-
propiedad, planta y equipo, cuando estos no son tivos inesperados, y cambios en los precios
utilizados por la entidad, tenemos lo siguiente: de mercado (ver anexo 2 párrafo 17.19);
• La entidad debe seleccionar la vida útil, el • La depreciación siempre se contabilizará,

valor residual y el método de depreciación incluso si el valor razonable del activo exce-
por cada elemento de propiedad, planta y de a su importe en libros, incluso si el activo
equipo, de tal forma que se refleje fielmente se encuentra en mantenimiento, o incluso
el patrón de consumo o la vida útil del ele- cuando el activo esté sin utilizar (ver anexo
mento o de sus componentes (ver anexo 1 1 del DUR 2420 de 20125 (sic) NIC 16.52 y
del DUR 2420 de 20125 (sic) NIC 16.46 y NIC 16.55 y anexo 2 párrafo 17.20);
NIC 16.60; y anexo 2 párrafo 17.22);
• No es apropiado un método de deprecia-
• El importe depreciable de un elemento de ción basado en los ingresos de actividades
propiedad, planta y equipo (importe en ordinarias (ver anexo 1 del DUR 2420 de
libros menos valor residual) se depreciará 20125 (sic) NIC 16.62A)
a lo largo de la vida útil establecida (ver
anexo 1 del DUR 2420 de 20125 (sic) NIC • La única forma de cesar la depreciación
16.50 y anexo 2 párrafo 17.18); ocurre cuando el importe en libros del ele-
mento de propiedad, planta y equipo es
• Al final de cada periodo se revisarán la vida igual o inferior a su valor residual, cuando
útil, el valor residual y el método de depre- se encuentre depreciado en su totalidad, o
ciación, de cada elemento de propiedad, cuando se utilice un método de deprecia-
planta y equipo, y si estos difieren de las es- ción en función del uso, por ejemplo unida-
timaciones utilizadas, entonces se aplicará des producidas (ver anexo 1 del DUR 2420
la nueva estimación de forma prospectiva de 20125 (sic) NIC 16.54 y NIC 16.55; y
(ver anexo 1 del DUR 2420 de 20125 (sic) anexo 2 párrafo 17.20) (…)”.
Por tanto, la entidad debe considerar lo expuesto anteriormente, de modo que pueda realizar los
juicios profesionales a los que haya lugar para la aplicación del marco de información financiera
y determinar el gasto por depreciación durante el período de aislamiento preventivo obligatorio
decretado por parte del Gobierno nacional a causa de la propagación del COVID-19 en el país.

En este sentido, si la entidad no utiliza un método de depreciación basado en el uso del activo,
como el de unidades producidas, o si el valor de sus activos es igual o inferior a su valor resi-
dual o están totalmente depreciados, debe estimarse el importe de la depreciación del período
conforme al método establecido.
Depreciación fiscal de edificaciones adquiridas desde 2017
En materia contable y fiscal, cuan-

do se poseen bienes raíces, la única TIPS CONTABLES
parte sobre la cual se pueden efectuar
El Concepto 0413 de 2020 indica que la administra-
cálculos por depreciaciones es la co- ción de la entidad también podrá incorporar en su
rrespondiente a la edificación y no estado de resultados otras medidas, como la de la
sobre lo correspondiente al terreno. utilidad antes de depreciaciones y amortizaciones, o
el EBITDA, para mostrar de una manera diferente el
rendimiento de la entidad.
De acuerdo con lo consagrado en el
artículo 131 del ET, al momento de
calcular la depreciación para este tipo El valor residual es aquel que el ente económico es-
tima que podría recibir al vender el activo al final de
de activos adquiridos a partir de ene-
su vida útil.
ro de 2017, se deberá tener en cuen-
ta el mismo valor residual estimado
contablemente para la edificación.
Lo anterior puede no ser tan beneficioso en el caso de un contribuyente obligado a llevar con-
tabilidad que decide estimar sus edificaciones mediante un valor residual más alto que el costo
fiscal por el cual las adquirió, considerando que la lógica comercial en el país indica que este
tipo de bienes se valorizan con el tiempo. Esto significa que el gasto por depreciación a lo largo
de la vida útil estimada para dicho activo podría ser de $0, lo cual aumentaría la base fiscal del
impuesto de renta para los años en los cuales se posean dichas edificaciones.
De igual manera, el valor patrimonial de tales activos se vería incrementado y, con ello, el valor
del patrimonio líquido y, en consecuencia, el cálculo de la renta presuntiva.
Cabe indicar que en el momento en el que se decida vender el activo, el contribuyente contará
con un costo más alto que le permitirá disminuir la utilidad en venta.
Depreciación en activos de menor cuantía
En cuanto a la depreciación total de los activos fijos de menor cuantía en el mismo año en el que
se adquieran, en 2017 la Dian hizo dos pronunciamientos:
1. Concepto 017548 de julio 5 de 2017
En este indicó que la disposición que permite para efectos fiscales depreciar el 100 % del
activo en el mismo año de adquisición, siempre y cuando el valor de este sea inferior a las
50 UVT, no tenía aplicación a partir del año gravable 2017, pues habían desaparecido los
supuestos de derecho que motivaron la expedición de lo consagrado en el artículo 6 del
Decreto 3019 de 1989 y recopilado en el artículo 1.2.1.18.5 del DUT 1625 de 2016.
Actualícese 539
2. Concepto 0001416 de diciembre 15 de 2017
Mediante este oficio, la entidad reconsideró lo expuesto en el primer concepto, indicando

que los fundamentos de hecho y derecho que dieron lugar a la normativa en referencia
aún están vigentes y no desaparecieron con la modificación del artículo 137 del ET. Puede
concluirse entonces que para la Dian continúa vigente la posibilidad de depreciar en el
mismo año el 100 % de los activos de menor cuantía adquiridos, por cuanto el artículo 137
en referencia no regula dicho tema.
Estimación de la vida útil de los activos
La vida útil hace referencia al término a lo largo del cual la entidad espera consumir los be-
neficios económicos derivados del uso del activo. En este sentido, para estimar la vida útil la
entidad deberá considerar los siguientes aspectos:
a. La utilización esperada del activo: este aspecto se refiere a la expectativa que tiene la ge-
rencia sobre el uso del activo. Por esta razón conserva una estrecha relación con la pla-
neación de la entidad, dado que en muchas ocasiones los activos suelen adquirirse para
proyectos específicos o para ser utilizados en un período determinado.
b. Desgaste físico esperado: este aspecto tiene que ver con el desmejoramiento físico del
activo, ocasionado por el desgaste físico de sus partes con relación al momento de su fa-
bricación. De igual manera, es importante tener en cuenta que es muy difícil calcular la
duración exacta de un activo hasta que este se encuentre acabado por el uso en su totalidad.
c. Obsolescencia técnica o comercial: aquí se requiere el análisis de los aspectos relacionados

con la posibilidad de utilizar el activo en las actividades de producción. Esto se debe a la
posibilidad de que el activo no esté acorde a las tendencias tecnológicas o, bien, que el mer-
cado ya no requiera productos fabricados con dicho activo.
d. Restricciones legales o contractuales: este aspecto se relaciona con las disposiciones legales
instauradas por el Gobierno para el uso u operación de dicho activo. Este aspecto puede
estar referido también a los vencimientos de las condiciones contractuales de dichos activos.
“Artículo 128 [del ET]. Deducción por de- ***

preciación. Para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, los obligados a llevar Artículo 131 [del ET]. Base para calcular la
contabilidad podrán deducir cantidades razona- depreciación. Para las personas obligadas a
bles por la depreciación causada por desgaste de llevar contabilidad el costo fiscal de un bien de-
bienes usados en negocios o actividades produc- preciable no involucrará el impuesto a las ventas
toras de renta, equivalentes a la alícuota o suma cancelado en su adquisición o nacionalización,
necesaria para amortizar la diferencia entre el cuando haya debido ser tratado como descuento
costo fiscal y el valor residual durante la vida útil o deducción en el impuesto sobre la renta, en el
de dichos bienes, siempre que éstos hayan presta- Impuesto sobre las ventas u otro descuento tribu-
do servicio en el año o período gravable. tario que se le otorgue.

Para efectos del impuesto sobre la renta y com- ***

plementarios, un contribuyente depreciará el
costo fiscal de los bienes depreciables, menos su Artículo 137 [del ET]. Limitación a la deduc-
valor residual a lo largo de su vida útil. ción por depreciación. Para efectos del impues-
to sobre la renta y complementarios la tasa por
Para efectos del impuesto sobre la renta y com- depreciación a deducir anualmente será la esta-
plementarios, el valor residual y la vida útil se blecida de conformidad con la técnica contable
determinará de acuerdo con la técnica contable. siempre que no exceda las tasas máximas deter-
minadas por el Gobierno nacional.
***
Parágrafo 1. El Gobierno nacional reglamenta-
Artículo 134 [del ET]. Métodos de deprecia- rá las tasas máximas de depreciación, las cuales
ción. Para los contribuyentes obligados a llevar oscilarán entre el 2,22 y el 33 %. En ausencia
contabilidad los métodos de depreciación de los de dicho reglamento, se aplicarán las siguientes
activos depreciables, serán los establecidos en la tasas anuales, sobre la base para calcular la de-
técnica contable. preciación:
*** (…)
Artículo 135 [del ET]. Bienes depreciables. Para Parágrafo 2. Para efectos del impuesto sobre la
efectos del impuesto sobre la renta y complemen- renta y complementarios, la vida útil es el perío-
tarios serán tratados como bienes tangibles depre- do durante el cual se espera que el activo brinde
ciables los siguientes: propiedad, planta y equipo, beneficios económicos futuros al contribuyente;
propiedades de inversión y los activos tangibles por lo cual la tasa de depreciación fiscal no ne-
que se generen en la exploración y evaluación de cesariamente coincidirá con la tasa de deprecia-
recursos naturales no renovables, con excepción ción contable.
de los terrenos, que no sean amortizables. Por
consiguiente, no son depreciables los activos mo- La vida útil de los activos depreciables deberá es-
vibles, tales como materias primas, bienes en vía tar soportada para efectos fiscales por medio de,
de producción e inventarios, y valores mobiliarios. entre otros, estudios técnicos, manuales de uso e
informes. También son admisibles para soportar
Se entiende por valores mobiliarios los títulos la vida útil de los activos documentos probato-
representativos de participaciones de haberes en rios elaborados por un experto en la materia.
sociedades, de cantidades prestadas, de mercan-
cías, de fondos pecuniarios o de servicios que son Parágrafo 3. En caso de que el contribuyente
materia de operaciones mercantiles o civiles. realice la depreciación de un elemento de la pro-
piedad, planta y equipo por componentes prin-
*** cipales de conformidad con la técnica contable,
la deducción por depreciación para efectos del
Artículo 136 [del ET]. Depreciación de bienes impuesto sobre la renta y complementarios no
adquiridos en el año. Cuando un bien deprecia- podrá ser superior a la depreciación o alícuota
ble haya sido adquirido o mejorado en el curso permitida en este estatuto o el reglamento, para
del año o período gravable, la alícuota de depre- el elemento de propiedad, planta y equipo en su
ciación se calcula proporcionalmente al número totalidad.
de meses o fracciones de mes en que las respec-
tivas adquisiciones o mejoras prestaron servicio. Parágrafo 4. Las deducciones por depreciación
Cuando un bien se dedique parcialmente a fines no deducibles porque exceden los límites estable-
no relacionados con los negocios o actividades cidos en este artículo o en el reglamento, en el
productoras de renta, la alícuota de depreciación año o periodo gravable, generarán una diferen-
se reduce en igual proporción. cia que será deducible en los periodos siguientes
Actualícese 541
al término de la vida útil del activo. En todo caso, La vida útil así calculada, sumada a la transcu-
la recuperación de la diferencia, anualmente, no rrida durante el uso de anteriores propietarios,
podrá exceder el límite establecido en no puede ser inferior a la contemplada para bie-
nes nuevos en el reglamento.
Parágrafo 5. La depreciación de las inversiones
en infraestructura de que trata el artículo 4o de ***
la Ley 1493 de 2011, se efectuará mediante línea
recta durante un período de 10 años; lo cual ex- Artículo 140 [del ET]. Depreciación acelerada
cluye la aplicación de lo previsto en el artículo para fines fiscales. El contribuyente puede au-
140 del Estatuto Tributario. mentar la alícuota de depreciación determinada
en el artículo 137 de este estatuto en un veinti-
*** cinco por ciento (25 %) si el bien depreciable se
utiliza diariamente por 16 horas y proporcional-
Artículo 139 [del ET]. Depreciación de bienes mente en fracciones superiores, siempre y cuan-
usados. Cuando se adquiera un bien que haya do esto se demuestre.
estado en uso, el adquirente puede calcular ra-
zonablemente el resto de vida útil probable para El tratamiento aquí previsto no será aplicable
amortizar su costo de adquisición. respecto de los bienes inmuebles”.
K15.
Costos y gastos por concepto de activos y pasivos en moneda extranjera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera contienen requerimientos precisos para

el tratamiento de los ingresos y gastos por variaciones en tasas de cambio de moneda extranjera.
Las diferencias en cambio se producen al convertir partidas monetarias a una tasa diferente a
la que se tenía, bien sea en la última medición o en el momento de su reconocimiento inicial.
Por consiguiente, cualquier transacción que se realice en una moneda diferente a la funcional es
considerada para efectos del Estándar para Pymes como una transacción en moneda extranjera.
De esta manera, con la aplicación de dicho estándar cualquier transacción efectuada bajo estas
condiciones debe reconocerse como una transacción en moneda extranjera. Además, deberá
tenerse en cuenta lo siguiente:
a. Compra de activos de propiedad, planta y equipo: la transacción debe registrarse con la

tasa de cambio vigente al momento de adquirir dicho activo. No es necesario hacer ajustes
en dichas partidas debido a variaciones en la tasa de cambio.
b. Transacciones que generan cambios de un período a otro: para este tipo de transaccio-
nes, como, por ejemplo, las cuentas por cobrar y pagar, la entidad debe revisar la tasa de
cambio a la fecha de cierre y realizar el ajuste respectivo.
c. Transacciones de compra y venta en el exterior: deben reconocerse con la tasa de cambio

en el momento de la venta o la compra.

En lo que respecta a la norma fiscal, luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 1819
de 2016 a los artículos 265, 285 y 288 del ET, se dispuso que a partir del año gravable 2017 los
contribuyentes, para este caso las personas jurídicas que adquieran o asuman activos o pasivos
en moneda extranjera respectivamente, deberán tener en cuenta lo siguiente:
Contribuyentes obligados a llevar contabilidad
• Para el reconocimiento del activo y/o pasivo utilizará la tasa oficial de cambio en dicho momento.
• Cuando venda sus activos o realice los recaudos parciales de los mismos, o abonos parciales de los pasivos, se
le formará un ingreso o gasto por diferencia en cambio como producto de que para ese momento la tasa de
cambio será diferente a la tasa de cambio que existía al momento del reconocimiento inicial.
• Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo y/o pasivo continúa teniendo un saldo, no deberá ajustarse fiscalmente
con la tasa de cambio existente a dicha fecha.
Nota: para los no obligados a llevar contabilidad, como es el caso de las personas natu-
rales, además de las pautas mencionadas deberán tener en cuenta que el ingreso o gasto
por diferencia en cambio que haya tenido que reconocerse se tendrá que someter al límite
del componente inflacionario al que se refieren los artículos 40, 40-1, 41, 81, 81-1 y 118
del ET, pues estos artículos que habían sido derogados por la Ley 1943 de 2018 fueron
revividos con la expedición de la Ley 2010 de 2019.
Ejemplo 1. Cuentas bancarias en el exterior
La sociedad A SAS tiene una cuenta bancaria en el exterior la cual registra los siguientes movi-
mientos a diciembre 31 de 2020:
El 15 de junio se consignaron USD 2.000 a una TRM de $3.758,15.
El 11 de octubre se consignaron USD 3.000 a una TRM de $3.824,25.
El 1 de diciembre se efectuó un retiro de USD 1.500 a una TRM de $3.591,84.
El 11 de diciembre se consignaron USD 2.000 a una TRM de $3.448,89.
La TRM a 31 de diciembre fue de $3.432,50.
Actualícese 543
Determinación del saldo contable a diciembre 31 de 2020:
Concepto Cantidad Saldo

Fecha TRM Débito Crédito
transacción (USD) contable
15 de junio de
Consignación 2.000 $3.758,15 $7.516.300 $7.516.300
2020
Ajuste a fin
30 de junio 2020 N/A $3.758,91 $1.520 (1*) $7.517.820
de mes
11 de octubre de
Consignación 3.000 $3.824,25 $11.472.750 $18.990.570
2020
31 de octubre de Ajuste a fin
N/A $3.858,56 $302.230 (2*) $19.292.800
2020 de mes
1 de diciembre de
Retiro 1.500 $3.591,84 $5.387.760 $13.905.040
2020
11 de diciembre
Consignación 2.000 $3.448,89 $6.897.780 $20.802.820
de 2020
31 de diciembre Ajuste TRM
N/A $3.432,50 $1.924.070 (3*) $18.878.750
de 2020 de cierre
(1*) Los $1.520 resultan de calcular la diferencia entre la TRM del 30 y el 15 de junio de 2020 ($0.76). Dicho
resultado se multiplica por la cantidad de USD sujeta a ajuste (2.000).
(2*) Los $302.230 resultan de calcular la diferencia entre la TRM del 31 de octubre y el 30 de junio de 2020
($99.65). Dicho resultado se multiplica por la cantidad de USD correspondientes a dicha transacción suje-
tas a ajuste (2.000), lo cual arroja un resultado de $199.300. Posteriormente se calcula la diferencia entre la
TRM del 31 y el 11 de octubre de 2020 ($34.31) y se multiplica por la cantidad de USD correspondientes a
dicha transacción sujeta a ajuste (3.000), lo cual arroja un resultado de $102.930. Finalmente, este valor se
suma a los $199.300.
(3*) El $1.924.070 resulta de calcular la diferencia entre la TRM del 31 de diciembre y el 31 de octubre de 2020
(-$426,06). Dicho resultado se multiplica por el saldo de USD que quedó al 31 de octubre de 2020, esto es
(5.000), lo cual arroja un resultado de (-$2.130.300). Posteriormente se calcula la diferencia entre la TRM
del 31 y el 1 de diciembre de 2020 (-$159,34) y se multiplica por la cantidad de USD sujeta a ajuste (-1.500),
lo cual arroja un resultado de $239.010 (para este caso se debe tener en cuenta que los 1.500 llevan el signo
menos en razón a que corresponden a una disminución a causa del retiro de USD). Luego se determina
la diferencia entre la TRM del 31 de diciembre y el 11 de diciembre de 2020 (-$16,39) y se multiplica por
la cantidad de USD sujeta a ajuste, es decir (2.000), obteniendo como resultado (-$32.780). Finalmente se
determina la diferencia entre estos resultados, esto es (-$2.130.000)+239.010+(-32.780)=(-$1.924.070) que
van registrados al crédito dado que en general corresponden a una disminución de la TRM.

Determinación del saldo contable a diciembre 31 de 2020:
Concepto Cantidad
Fecha TRM Débito Crédito Saldo
transacción (USD)
15 de junio de
Consignación 2.000 $3.758,15 $7.516.300 $7.516.300
2020
11 de octubre de
Consignación 3.000 $3.824,25 $11.472.750 $18.989.050
2020
1 de diciembre de
Retiro 1.500 $3.758,15 $5.637.225 $13.351.825
2020
11 de diciembre
Consignación 2.000 $3.448,89 $6.897.780 $20.249.605
de 2020
Saldo contable a diciembre 31 de 2020 $18.878.750

Saldo fiscal a diciembre 31 de 2020 $20.249.605
Diferencia $1.370.855
Menor valor fiscal

Valor contable a 31 de Valor fiscal a 31 de
Concepto (ajuste por diferencia
diciembre de 2020 diciembre de 2020
en cambio)
Efectivo y equivalentes $18.878.750 $1.370.855 $20.249.605
A nivel fiscal, el retiro de los USD 2.000 (1 de diciembre de 2020) se hace con la tasa inicial de
reconocimiento, pues estos se tomaron de los USD 2.000 consignados el 15 de junio de 2020
adquiridos a una tasa de $3.758,15.
Ejemplo 2:
Cuentas por cobrar en moneda extranjera
La sociedad A SAS tiene registrado un valor de $240.275.000 correspondiente a una venta

realizada a un cliente del exterior equivalente a USD 70.000. Esta partida se ajustó a la TRM
de diciembre 31 de 2020, la cual se fijó en $3.432,50. La TRM de reconocimiento inicial fue de
$3.824,25.
Mayor valor fiscal

Valor contable a 31 de Valor fiscal a 31 de
Concepto (ajuste por diferencia
diciembre de 2020 diciembre de 2020
en cambio)
Clientes
$240.275.000 $27.422.500 $267.697.500
(moneda extranjera)
Actualícese 545
“Artículo 288 [del ET]. Ajustes por diferencia en En los eventos de enajenación o abono, la liqui-
cambio. os ingresos, costos, deducciones, activos dación o el pago parcial, según sea el caso, se
y pasivos en moneda extranjera se medirán al reconocerá a la tasa representativa del mercado
momento de su reconocimiento inicial a la tasa del reconocimiento inicial.
representativa del mercado.
El ingreso gravado, costo o gasto deducible en
Las fluctuaciones de las partidas del estado de los abonos o pagos mencionados anteriormente
situación financiera, activos y pasivos, expresa- corresponderá al que se genere por la diferencia
das en moneda extranjera, no tendrán efectos entre la tasa representativa del mercado en el re-
fiscales sino hasta el momento de la enajenación conocimiento inicial y la tasa representativa del
o abono en el caso de los activos, o liquidación o mercado en el momento del abono o pago”.
pago parcial en el caso de los pasivos.
K16.
Costo fiscal de los inventarios autoconsumidos.
Según las definiciones contenidas en el Estándar para Pymes, los inventarios son activos que se
adquieren con la finalidad de ser vendidos en el ciclo normal de operaciones del negocio, bien
sea en forma de materias primas o de producto en proceso de transformación para su posterior
venta, como también en forma de materiales, repuestos, suministros, etc., para ser utilizados en
procesos productivos enfocados a ventas posteriores.
Sobre el particular, el párrafo 13.21 del estándar en referencia señala que “algunos inventarios
pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por ejemplo, los inventarios que se emplean
como un componente de las propiedades, planta y equipo de propia construcción. Los inventarios
distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente de acuerdo con la sección
de esta Norma aplicable a ese tipo de activo”.
Ejemplo:
Una empresa que se dedica a hacer cortes de materiales posee máquinas para cortar lámina y
madera, entre otros insumos. Para el funcionamiento de dichas máquinas se requiere del uso de
cuchillas, bandas y demás implementos. Estos son considerados inventario dado que, a pesar de
que no son materia prima, se consumen y se gastan durante un período no superior a un año.
Pero las máquinas propias no podrían considerarse como inventario, pues si bien es cierto que
se consumen y se gastan, tienen una vida útil superior a dicho lapso de tiempo.
Los activos que se utilizan en el proceso de producción y que tienen una vida útil superior a un
año, son propiedad, planta y equipo.
Respecto a los requerimientos fiscales, el parágrafo 2 del artículo 59 del ET indica que en el caso
de los inventarios autoconsumidos, será considerado el respectivo costo fiscal para efectos del
impuesto de renta y complementario.

“Artículo 59 [del ET]. Realización del costo (…)

para los obligados a llevar contabilidad. Para
los contribuyentes que estén obligados a llevar Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean
contabilidad, los costos realizados fiscalmente autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se
son los costos devengados contablemente en el considerará el costo fiscal del inventario para efec-
año o período gravable. tos del Impuesto sobre la renta y complementarios”.
Diferencias entre el costo fiscal y contable de los inventarios
El costo por inventarios faltantes

El deterioro de los activos (salvo en el
podrá deducirse solo bajo los términos
caso de los activos depreciables) y las
establecidos en el artículo 64 del ET,
pérdidas generadas por mediciones a
de lo contrario, el mayor costo de los
valor razonable solo se podrán deducir al
inventarios por faltantes constituye una
momento de la enajenación del inventario.
diferencia permanente.
02 01 03
Cuando se adquieren activos y como

resultado de dicha adquisición se
generan intereses implícitos, solo deberá
considerarse como costo el valor nominal
de la adquisición (factura) que contiene
dichos intereses, esto quiere decir que
el costo por intereses implícitos no será
deducible cuando se devengue.
Actualícese 547
K17.
Desembolsos de establecimiento que se capitalicen, tales como inicio de
actividades, costos previos de operación y otros. De igual manera, los
desembolsos por concepto de investigación, desarrollo e innovación.
(Numerales 2 y 3 de los artículos 74-1 y 142 del ET)
Al momento de iniciar un proyecto de emprendimiento, la entidad debe hacer una serie de

desembolsos para poner en marcha sus actividades. Dichos gastos tienen un tratamiento
especial tanto en la norma contable como en la tributaria.
En lo que respecta al tratamiento contable, a pesar de que durante la etapa de constitución los
ingresos no alcanzan a suplir los gastos en que se incurrió para la puesta en marcha del negocio,
según lo expuesto en el párrafo 18.15 (b) del Estándar para Pymes, estos deben reconocerse
como un gasto desde el momento en que se ejecutan.
En este orden de ideas, la entidad debe reconocer como gasto los desembolsos correspondien-
tes a actividades de establecimiento (costo de inicio de actividades legales y administrativas),
desembolsos de lanzamiento de nuevos productos (estudios de mercadeo, campañas publicita-
rias, etc.), costos de apertura (inauguración, fiestas de lanzamiento), entre otros.
Ahora bien, en lo relacionado con el tratamiento fiscal de este tipo de gastos es conveniente
mencionar lo estipulado en el numeral 2 del artículo 74-1 del ET, el cual se refiere a que los
gastos preoperativos, como los de establecimiento (costo de inicio de actividades, costos de
preapertura, costos previos a la operación, entre otros) podrán ser capitalizados por el con-
tribuyente hasta el momento en el cual el negocio empiece a generar rentas y, a partir de ahí,
podrá tomarlos como una deducción fiscal.
Así las cosas, el numeral 2 del artículo 142 del ET señala que la amortización debe efectuarse
con base en la aplicación del método de línea recta para establecer una alícuota anual de hasta
el 20 % de su costo fiscal, lo que implica que el término de amortización debe ser máximo de
cinco años.
En el apartado 2.2.10 de esta publicación se profundiza de manera práctica en este importante

tema.
“Artículo 74-1 [del ET]. Costo fiscal de las 2. De los gastos de establecimiento, el costo
inversiones. Para efectos del impuesto sobre la fiscal corresponde a los gastos realizados de
renta y complementarios, el costo fiscal de las si- puesta en marcha de operaciones, tales como
guientes inversiones será: costos de inicio de actividades, costos de pre-
apertura, costos previos a la operación, entre
(…) otros, los cuales serán capitalizados.
(…)

*** proporciones, por el plazo del contrato a partir

de la generación de rentas por parte del contri-
Artículo 142 [del ET]. Deducción de inversio- buyente y en todo caso no puede ser superior a
nes. Para efectos del impuesto sobre la renta y una alícuota anual del 20 %, de su costo fiscal.
complementarios, las inversiones de que trata el
artículo 74-1de este estatuto, serán deducibles de En consecuencia, los gastos no deducibles
conformidad con las siguientes reglas: porque exceden el límite del 20 %, en el año o
periodo gravable, generarán una diferencia
(…) que será deducible en los periodos siguientes,
sin exceder el 20 % del costo fiscal por año o
2. Desembolsos de establecimiento. Los desem- periodo gravable.
bolsos de establecimiento se deducirán me-
diante el método de línea recta, en iguales (…)”.
K18.
Inversiones en investigación, desarrollo e innovación, desarrollo de
software y activos para uso interno o para explotación.
(Literales a) y b) del numeral 3 del artículo 142 del ET)
En consonancia con lo expuesto en la partida conciliatoria K17 frente al reconocimiento conta-

ble de las inversiones, en materia fiscal el literal a) del numeral 3 del artículo 142 del ET indica
que este tipo de gastos serán reconocidos en el momento en que finalice el proyecto de investi-
gación, desarrollo e innovación, sea o no exitoso, el cual se amortizará en iguales proporciones
por el tiempo que se espere para obtener rentas y sin ser superior a una alícuota anual del 20 %
de su costo fiscal.
Por su parte, el literal b) del numeral 3 del artículo 142 en referencia determina que para el caso
del desarrollo de software se deben considerar las siguientes apreciaciones:
a. Si el activo es vendido, se tratará como

costo o deducción en el momento de TIPS TRIBUTARIOS
su enajenación.
Los gastos por amortización no deducibles ori-
ginados por la aplicación de los literales a) y b)
b. Si el activo es para uso interno o para del numeral 3 del artículo 142 del ET, por cuan-
explotación, es decir, que opera bajo to exceden el límite del 20 % en el respectivo
licenciamiento o derechos de explota- período, generan una diferencia que será de-
ducible en los períodos siguientes sin exceder
ción, se amortiza por la regla general del 20 % del costo fiscal del activo por año.
del literal a) antes mencionado.
Actualícese 549
K19.
Amortización de intangibles.
(Artículos 74, 74-1, 142 y 143 del ET)
Los activos intangibles son identificables, pero no monetarios; no tienen apariencia física, mas
sus beneficios pueden percibirse a futuro. Igualmente, son amortizables durante su vida útil y
generalmente no tienen valor residual, aunque se convierten en elementos generadores de valor
para la empresa.
De allí que la sección 18 del Estándar para Pymes contempla que los activos intangibles se pue-
den clasificar según su forma de incorporación, así:
a. Intangibles adquiridos: Son los obtenidos de terceras personas como resultado de una
compra, una donación, una combinación de negocios o una permuta.
b. Intangibles formados internamente: Son los creados como consecuencia de la operación

de la entidad sin que exista la necesidad de realizar pagos internacionales y, dado que es
imposible medirlos con fiabilidad, no pueden reconocerse como activos.
Costo de reconocimiento inicial de los intangibles adquiridos
Tipo de intangible Costo del activo

(+) Precio de adquisición, incluyendo aranceles de im-
portación e impuestos no recuperables.
Intangibles adquiridos de forma separada (párrafo 18.10
(-) Descuentos comerciales y rebajas.
del Estándar para Pymes).
(+) Costos directamente atribuibles a la preparación del
activo para su uso.
Valor razonable en la fecha de adquisición.
Intangibles adquiridos como parte de una combinación
de negocios (párrafo 18.11 del Estándar para Pymes). Si no puede medir el valor razonable con fiabilidad, no
debe reconocer el intangible.
Intangibles adquiridos mediante una donación (párrafo
Valor razonable en la fecha en que se recibe o es exigible.
Valor razonable.
Intangibles adquiridos mediante una permuta (párrafo Si la transacción no tiene carácter comercial o el valor
18.13 del Estándar para Pymes). razonable no puede medirse con fiabilidad, el costo es
su valor en libros.

Ejemplos de activos intangibles
Adquiridos Formados internamente
- Marca comercial adquirida a un competidor.

- Listas de clientes.
- Franquicia adquirida para explotar un estableci-
- Crédito mercantil generado internamente.
miento de comidas rápidas.
- Posicionamiento de la marca de la entidad.
- Adquisición de una licencia de un programa.
Tratamiento fiscal antes de la expedición de la Ley 1819 de 2016
En este contexto, la normativa aplicable a la determinación del impuesto de renta y comple-

mentario estaba direccionada al concepto de causación (se entendía causada la partida cuando
nacía la obligación de pagar, aunque dicho pago no se hubiera realizado efectivamente) para la
realización de los costos y gastos. Luego de la aprobación de dicha reforma, se determinó que a
partir del año gravable 2017 los costos y gastos serían reconocidos para efectos del impuesto en
referencia con base en el modelo de devengo.
Lo expuesto es fruto de las remisiones de lo fiscal a lo contable bajo la aplicación de los Estándares
Internacionales. En lo que se refiere con exactitud a los activos intangibles, es válido destacar lo
que dicen los artículos 74 y 143 del ET, en cuanto a los criterios para la determinación del costo
fiscal de dichos activos y la deducción por concepto de la amortización de estos. En torno a este
tema, la administración tributaria ha fijado una serie de disposiciones específicas dependiendo
del tipo de operación, así:
Activos intangibles adquiridos separadamente
Son aquellos por los cuales se ha realizado un pago para su adquisición. Según las indicaciones
que introdujo la Ley 1819 de 2016 al Estatuto Tributario, en este caso el costo fiscal inicial co-
rresponde al costo de adquisición más cualquier costo directamente atribuible a la preparación
o puesta en marcha, según el uso que se le haya determinado; el de enajenación será el costo
inicial menos las amortizaciones (siempre que estas hayan sido deducidas para fines fiscales).
En todo caso, deberá tenerse presente que la nueva versión del artículo 143 de ET limitó la alí-
cuota anual amortizable al 20 % del costo fiscal del intangible.
Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios
En estas circunstancias, los intangibles son obtenidos en una operación de compra de acciones
o cuota, o partes de interés social, fusiones y escisiones, o adquisición de un establecimiento de
comercio, operaciones, todas en las que el adquiriente obtiene el control de uno o más nego-
cios, incluyendo en su compra actividades, activos y pasivos con el fin de gestionarlos para la
generación de utilidades.
Actualícese 551
El numeral 2 de la nueva versión del artículo 74 del ET indica que, de tener acciones o seme-
jantes, el contribuyente no posee un intangible y, por tanto, el costo fiscal será el mismo de
adquisición.
De igual forma, la transferencia de control sobre un negocio puede darse mediante una fusión,
escisión o en la compra de un establecimiento de comercio. En este tipo de negociaciones el
valor pagado suele ser superior al valor en libros de los activos y pasivos adquiridos. El mayor
valor pagado es una plusvalía, el costo fiscal es cero y no es susceptible de ser amortizado.
Ahora bien, los activos identificables que conforman el patrimonio del negocio que se transa en
cualquiera de los tres tipos de operaciones mencionados, pueden contener activos intangibles
que se adquirieron antes de forma separada. En tal caso, el tratamiento será como se indicó en
el subtítulo anterior, pero también podrá haber activos formados por parte del vendedor y,
así, estos solo tendrán costo fiscal por el valor del contrato y estarán sujetos a amortización para
quien los adquiere.
Activos intangibles originados por subvenciones del Estado
Para efectos fiscales, son los derechos recibidos mediante autorización estatal para usar algún
bien de su propiedad o bajo su administración. El costo fiscal inicial será el valor pagado por
el activo más los costos directamente atribuibles a la preparación o puesta en marcha, según el
uso que se les haya determinado, y su costo fiscal para la enajenación solo podrá disminuir las
amortizaciones cuando estas se hayan deducido en períodos anteriores y por un valor que no
exceda por año el 20 % del costo fiscal.
Intangibles originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento operativo
Son los provenientes de mejoras a bienes arrendados en acuerdo de tipo operativo. Su costo
fiscal inicial será el costo devengado en el año o período gravable, siempre que estos bienes no
sean objeto de compensación por parte del arrendador.
Intangibles formados internamente
Este tipo de intangible se origina al interior de la organización. Tal es el caso del good will, los
derechos de autor y las patentes de inversión; su costo fiscal es cero para todos los obligados a
llevar contabilidad y no está sujeto a amortización.
Aspectos a tener en cuenta para la amortización
El método que se determine para llevar a cabo este ajuste a los activos intangibles podrá ser el
mismo indicado en la técnica contable. Esto implica que las pymes deberán determinar la vida
útil del activo con base en la mejor estimación posible de la gerencia, sin exceder los diez años
para aquellos casos en que la vida útil no pueda instaurarse fiablemente.
En los casos en los que el intangible llegue a la empresa previa firma de un contrato que fije el
plazo para su explotación, se podrá realizar la amortización respectiva en línea recta, según el
tiempo pactado.

La alícuota anual por amortización de activos intangibles que se aceptará como deducción será
de máximo el 20 % del costo fiscal.
El exceso originado en amortizaciones anuales superiores al 20 % del costo fiscal del activo, po-
drá deducirse en períodos siguientes al término de la vida útil del activo intangible y conservar
la misma condición que se indicó en el punto c.
Los activos intangibles adquiridos de forma separada, o como parte de una combinación de
negocios, solo serán amortizables si tienen vida útil definida, si el activo es identificable y se
puede medir con fiabilidad, y si la compra generó un ingreso gravado a precios de mercado
para el vendedor residente fiscal en Colombia, o si la enajenación se hizo con un tercero inde-
pendiente del exterior.
No serán amortizables las transacciones de adquisición de intangibles que se realicen entre

partes relacionadas o vinculadas dentro del territorio aduanero nacional, zonas francas y ope-
raciones sometidas al régimen de precios de transferencia.
Cuando la persona jurídica propietaria del activo intangible amortizable se liquide, puede de-
ducir el costo fiscal pendiente de amortizar.
“Artículo 74 [del ET]. Costo fiscal de los acti- u otro suceso en el que el contribuyente ad-
vos intangibles. Para efectos del impuesto sobre quirente obtiene el control de uno o más
la renta y complementarios, los activos intangi- negocios, lo cual comprende, un conjunto
bles se clasifican dependiendo de la operación integrado de actividades, activos y pasivos
que los origine, y su costo fiscal, se determina con susceptibles de ser dirigidos y gestionados
base en lo siguiente: con el propósito de proporcionar una ren-
tabilidad. Así:
1. Activos intangibles adquiridos separa-
damente. Son aquellos activos intangibles a) En el caso de la compra de acciones o
por los cuales el contribuyente paga por su cuotas o partes de interés social no se
adquisición. originan activos intangibles, en conse-
cuencia, el valor de adquisición corres-
El costo de los activos intangibles adquiri- ponde a su costo fiscal;
dos separadamente corresponde al precio
de adquisición más cualquier costo directa- b) En el caso de las fusiones y escisiones
mente atribuible a la preparación o puesta gravadas de conformidad con las re-
en marcha del activo para su uso previsto. glas de este estatuto, surge la plusvalía
y corresponde a la diferencia entre el
Cuando se enajene un activo intangible ad- valor de enajenación y el valor pa-
quirido separadamente, el costo del mismo trimonial neto de los activos identi-
será el determinado en el inciso anterior ficables enajenados. La plusvalía así
menos la amortización, siempre y cuando determinada no es susceptible de ser
haya sido deducida para fines fiscales. amortizada. Los activos identificables
e identificados serán susceptibles de ser
2. Activos intangibles adquiridos como par- amortizados siguiendo las reglas pre-
te de una combinación de negocios. Son vistas en el numeral 1 de este artículo
aquellos activos intangibles que se adquie- respecto de los activos intangibles, y las
ren en el marco de una combinación de reglas generales para la adquisición de
negocios, entendida como una transacción activos en el caso de los demás activos;
Actualícese 553
c) En el caso de adquisición de un esta- dad con lo previsto en este Estatuto, estará

blecimiento de comercio, la plusvalía integrado por el valor pagado por dichos
corresponde a la diferencia entre el va- activos más los costos directamente atribui-
lor de enajenación del establecimiento bles a la preparación del activo para su uso
y el valor patrimonial neto de los ac- previsto o para la obtención del activo.
tivos identificables del establecimien-
to. La plusvalía así determinada no Cuando estos activos se enajenen, del cos-
es susceptible de ser amortizada. Los to fiscal determinado de conformidad con
activos identificables e identificados el inciso anterior, se resta, cuando fuere el
serán susceptibles de ser amortizados caso la amortización, siempre y cuando
siguiendo las reglas previstas en el nu- haya sido deducida para fines fiscales.
meral 1 de este artículo respecto de los
activos intangibles, y las reglas genera- 4. Activos intangibles originados en la me-
les para la adquisición de activos en el jora de bienes objeto de arrendamiento
caso de los demás activos; operativo. Son aquellos activos intangibles
originados en las mejoras a los bienes ob-
d) Si entre los activos identificables iden- jeto de arrendamiento operativo. El costo
tificados, existen activos intangibles fiscal de estos activos corresponde a los cos-
formados por parte del enajenante, en tos devengados en el año o período gravable
siempre que los mismos no sean objeto de
los casos de los literales b) y c) de este
compensación por parte del arrendador.
artículo, el costo fiscal para el adquiren-
te, será el valor atribuido a dichos intan-
5. Activos intangibles formados interna-
gibles en el marco del respectivo contrato
mente. Son aquellos activos intangibles
o acuerdo con base en estudios técnicos.
formados internamente y que no cumplen
con ninguna de las definiciones anteriores
Cuando los activos intangibles adqui- ni las previstas en el artículo 74-1 del Esta-
ridos como parte de una combinación tuto Tributario, concernientes a la propie-
de negocios se enajenen, individual- dad industrial, literaria, artística y cientí-
mente o como parte de una nueva fica, tales como marcas, goodwill, derechos
combinación de negocios, el costo de de autor y patentes de invención. El costo
los mismos será el determinado en el fiscal de los activos intangibles generados o
inciso anterior menos, cuando fue- formados internamente para los obligados
re el caso, la amortización, siempre y a llevar contabilidad será cero.
cuando haya sido deducida para fines
fiscales. En todo caso, la plusvalía no Parágrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en este
será susceptible de ser enajenada indi- estatuto el término plusvalía se refiere al activo
vidualmente o por separado y tampoco intangible adquirido en una combinación de ne-
será susceptible de ser amortizada. gocios que no está identificado individualmente
ni reconocido de forma separada. Así mismo,
3. Activos intangibles originados por sub- plusvalía es sinónimo de goodwill, fondo de co-
venciones del Estado. Son aquellos activos mercio y crédito mercantil.
intangibles originados por la autorización
estatal de usar algún bien de propiedad del Parágrafo 2. Para los casos no previstos en este
Estado o de cuyo uso este pueda disponer, artículo o en el artículo 74-1 del Estatuto Tribu-
de manera gratuita o a un precio inferior al tario, los activos que sean susceptibles de amor-
valor comercial. tizarse de conformidad con la técnica contable y
no exista una restricción en este estatuto, tales
El costo fiscal de los activos intangibles origi- como terrenos, su costo fiscal será el precio de
nados en subvenciones del Estado, y que no adquisición, más los gastos atribuibles hasta que
tengan un tratamiento especial de conformi- el activo esté listo para su uso o disposición.

*** b) Estudios sísmicos, topográficos, geoló-

gicos, geoquímicos y geofísicos, siem-
Artículo 74-1 [del ET]. Costo fiscal de las in- pre que se vinculen a un hallazgo del
versiones. Para efectos del impuesto sobre la recurso natural no renovable;
renta y complementarios, el costo fiscal de las
siguientes inversiones será: c) Perforaciones exploratorias;
1. De los gastos pagados por anticipado, el d) Excavaciones de zanjas, trincheras,

costo fiscal corresponde a los desembolsos apiques, túneles exploratorios, cante-
efectuados por el contribuyente, los cuales ras, socavones y similares;
deberán ser capitalizados de conformi-
dad con la técnica contable y amortizados e) Toma de muestras;
cuando se reciban los servicios o se deven-
guen los costos o gastos, según el caso. f) Actividades relacionadas con la eva-
luación de la viabilidad comercial de
2. De los gastos de establecimiento, el costo la extracción de un recurso natural; y
fiscal corresponde a los gastos realizados de
puesta en marcha de operaciones, tales como g) Costos y gastos laborales y depreciacio-
costos de inicio de actividades, costos de pre- nes, según el caso considerando las limi-
apertura, costos previos a la operación, entre taciones establecidas en este estatuto;
otros, los cuales serán capitalizados.
h) Otros costos, gastos y adquisiciones
A todos los desembolsos de establecimiento necesarias en esta etapa de evaluación
acumulados, se les permitirá su deducción y exploración de recursos naturales no
fiscal a partir de la generación de rentas. renovables que sean susceptibles de ser
capitalizados de conformidad con la
3. De los gastos de investigación, desarrollo e técnica contable, diferentes a los men-
innovación, el costo fiscal está constituido cionados en este artículo.
por todas las erogaciones asociadas al pro-
yecto de investigación, desarrollo e innova- La capitalización de que trata este
ción, salvo las asociadas con la adquisición numeral cesará luego de que se efec-
de edificios y terrenos. túe la factibilidad técnica y viabilidad
comercial de extraer el recurso natural
Se encuentran dentro de este concepto los no renovable, de acuerdo con lo esta-
activos desarrollados en la elaboración de blecido contractualmente. Los terrenos
software para su uso, venta o derechos de serán capitalizables y amortizables
explotación. únicamente cuando exista la obliga-
ción de revertirlos a la nación.
El régimen aquí previsto no será aplicable
para aquellos proyectos de investigación, Los costos y gastos a los que se refiere
desarrollo e innovación que opten por lo este numeral no serán aplicables a los
previsto en el artículo 158-1 y 256 del Es- desembolsos incurridos antes de obtener
tatuto Tributario. los derechos económicos de exploración.
4. En la evaluación y exploración de recursos Cuando estos activos se enajenen, el

naturales no renovables, el costo fiscal capita- costo de enajenación de los mismos será
lizable corresponderá a los siguientes rubros: el determinado de conformidad con este
numeral menos, cuando fuere el caso, la
a) Adquisición de derechos de explora- amortización, siempre y cuando haya
ción; sido deducida para fines fiscales.
Actualícese 555
5. Instrumentos financieros. guientes, sin exceder el 20 % del costo fiscal

por año o periodo gravable.
a) Títulos de renta variable. El costo fiscal
de estos instrumentos será el valor pa- 3. Investigación, desarrollo e innovación: La
gado en la adquisición; deducción por este concepto se realizará así:
b) Títulos de renta fija. El costo fiscal de a) Por regla general iniciará en el mo-
estos instrumentos será el valor paga- mento en que se finalice el proyecto
do en la adquisición más los intereses de investigación, desarrollo e innova-
realizados linealmente y no pagados a ción, sea o no exitoso, el cual se amor-
la tasa facial, desde la fecha de adqui- tizará en iguales proporciones, por el
sición o la última fecha de pago hasta tiempo que se espera obtener rentas y
la fecha de enajenación. en todo caso no puede ser superior a
una alícuota anual del 20 % de su cos-
6. Acciones, cuotas o partes de interés social. to fiscal;
El costo fiscal de las inversiones, por los
conceptos mencionados, está constituido b) Los desarrollos de software: i) si el
por el valor de adquisición. activo es vendido se trata como cos-
to o deducción en el momento de su
Parágrafo. Para efectos de lo previsto en el nu- enajenación. ii) si el activo es para el
meral 3 de este artículo, las definiciones de in- uso interno o para explotación, es de-
vestigación, desarrollo e innovación serán las cir, a través de licenciamiento o dere-
mismas aplicadas para efectos del artículo 256 chos de explotación se amortiza por
del Estatuto Tributario. la regla general del literal a) de este
numeral.
***
En consecuencia, para los literales a)
Artículo 142 [del ET]. Deducción de inversio- y b) de este numeral, los gastos por
nes. Para efectos del impuesto sobre la renta y amortización no deducibles porque
complementarios, las inversiones de que trata el exceden el límite del 20 %, en el año
artículo 74-1 del este estatuto, serán deducibles o periodo gravable, generarán una di-
de conformidad con las siguientes reglas: ferencia que será deducible en los pe-
riodos siguientes, sin exceder el 20 %
1. Gastos pagados por anticipado. Se deducirá del costo fiscal del activo por año o pe-
periódicamente en la medida en que se re- riodo gravable.
ciban los servicios.
Parágrafo. Lo previsto en los numerales 5 y 6 del
2. Desembolsos de establecimiento. Los des- artículo 74-1 de este estatuto no es susceptible de
embolsos de establecimiento se deducirán amortización.
mediante el método de línea recta, en igua-
les proporciones, por el plazo del contrato a ***
partir de la generación de rentas por parte
del contribuyente y en todo caso no puede Artículo 143 [del ET]. Deducción por amorti-
ser superior a una alícuota anual del 20 % zación de activos intangibles. Son deducibles,
de su costo fiscal. en la proporción que se indica en el presente
artículo, las inversiones necesarias en activos in-
En consecuencia, los gastos no deducibles tangibles realizadas para los fines del negocio o
porque exceden el límite del 20 % en el año actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros
o periodo gravable, generarán una diferen- artículos de este capítulo y distintas de las inver-
cia que será deducible en los periodos si- siones en terrenos.

Se entiende por inversiones necesarias en acti- 2. Que el activo se puede identificar y medir
vos intangibles las amortizables por este sistema, con fiabilidad de acuerdo con la técnica
los desembolsos efectuados o devengados para contable, y
los fines del negocio o actividad susceptibles de
demérito y que, de acuerdo con la técnica con- 3. Su adquisición generó en cabeza del enaje-
table, deban reconocerse como activos, para su nante residente fiscal colombiano un ingre-
amortización. so gravado en Colombia a precios de mer-
cado, o cuando la enajenación se realice
La amortización de activos intangibles a que se con un tercero independiente del exterior.
refiere el artículo 74 de este estatuto, se hará en
los siguientes términos: Parágrafo 2. No serán amortizables los activos
intangibles adquiridos de que tratan los nume-
1. La base de amortización será el costo de los rales 1 y 2 del artículo 74 de este estatuto, en-
activos intangibles determinado de confor- tre partes relacionadas o vinculadas dentro del
midad con el artículo 74 de este estatuto. Territorio Aduanero Nacional, zonas francas y
las operaciones sometidas al régimen de precios
2. El método para la amortización del intan- de transferencia de que trata el artículo 260-1 y
gible será determinado de conformidad con 260-2 del Estatuto Tributario.
la técnica contable, siempre y cuando la
alícuota anual no sea superior del 20 % del Parágrafo 3. La plusvalía que surja en cualquie-
costo fiscal. ra de los eventos descritos en el artículo 74 de
este estatuto, no será objeto de amortización.
En caso tal que el intangible sea adquiri-
do mediante contrato y este fije un plazo, Parágrafo 4. Cuando la persona jurídica o asi-
su amortización se hará en línea recta, milada se liquide, será deducible el costo fiscal
en iguales proporciones, por el tiempo del pendiente del activo intangible amortizable.
mismo. En todo caso la alícuota anual no
podrá ser superior al 20 % del costo fiscal. Parágrafo 5. Para los activos de que trata el pa-
rágrafo 2o del artículo 74 de este estatuto y que
Los gastos por amortización no deducibles sean susceptibles de amortizarse y no exista una
porque exceden el límite del 20 %, en el año restricción en este estatuto, se amortizará en lí-
o periodo gravable, generarán una dife- nea recta, en cuotas fijas, por el tiempo que se
rencia que será deducible en los periodos espera obtener rentas y en todo caso no puede
siguientes al término de la vida útil del ac- ser superior a una alícuota anual del 20 %, de
tivo intangible, sin exceder el 20 % del costo su costo fiscal.
fiscal del activo por año o periodo gravable.
Los gastos por amortización no deducibles por-
Parágrafo 1. Los activos intangibles adquiridos que exceden el límite del 20 %, en el año o perio-
de que tratan los numerales 1 y 2 del artículo do gravable, generarán una diferencia que será
74 de este estatuto, que reúnan la totalidad de deducible en los periodos siguientes al término
las siguientes características serán amortizables: de la vida útil del activo intangible, sin exceder el
20 % del costo fiscal del activo por año o periodo
1. Que tengan una vida útil definida. gravable”.
Actualícese 557
K20.
Provisiones para devoluciones, descuentos en ventas condicionadas y
bienes vendidos con garantías de funcionamiento.
(Numeral 1 del artículo 286 y literal d) del numeral 1 del artículo 105 del ET)
Este tipo de provisiones son muy comunes, en especial cuando las ventas condicionadas son de
tipo repetitivo y constituyen una operación corriente.
En este punto se tiene, por ejemplo, que además de los descuentos en ventas condicionadas
algunas entidades pueden requerir vender determinados productos con garantía de funciona-
miento, como es el caso de los vehículos, repuestos de baterías, etc.
Al respecto de la norma fiscal, el numeral 1 del artículo 286 del ET indica que no tienen el
carácter de deudas las provisiones y pasivos contingentes, según lo define la técnica contable.
De igual manera, el literal d) del numeral 1 del artículo 105 del ET dispone que no son acep-
tados desde el punto de vista fiscal los pasivos que son meramente estimados, provisionados o
contingentes, pues solo se aceptan los pasivos reales y consolidados. Por todo lo anterior, no son
deducibles ni constituyen deuda en términos fiscales.
“Artículo 286 [del ET]. No son deudas. ara a llevar contabilidad, las deducciones realizadas
efectos de este estatuto, no tienen el carácter de fiscalmente son los gastos devengados contable-
deudas, los siguientes conceptos: mente en el año o período gravable que cumplan
1. Las provisiones y pasivos contingentes se-
gún lo define la técnica contable. 1. Los siguientes gastos, aunque devengados
2. Los pasivos laborales en los cuales el dere- reconocimiento fiscal se hará en el momen-
cho no se encuentra consolidado en cabeza to en que lo determine este estatuto:
del trabajador, salvo la obligación de pen-
siones de jubilación e invalidez pensiones. (…)
3. El pasivo por impuesto diferido. d) Los gastos que se origen por actualiza-
ción de pasivos estimados o provisio-
4. En las operaciones de cobertura y de deri- nes no serán deducibles del impuesto
vados no se reconoce la obligación por los sobre la renta y complementarios, sino
ajustes de medición a valor razonable. hasta el momento en que surja la obli-
gación de efectuar el desembolso con
*** un monto y fecha cierto y no exista
limitación alguna;
Artículo 105 [del ET]. Realización de la de-
ducción para los obligados a llevar contabili- (…)”.
dad. Para los contribuyentes que estén obligados

K21.
Amortización del costo fiscal del activo intangible en los contratos de
concesión y asociación público-privados.
La Ley 1508 de 2012 fijó el régimen jurídico de las asociaciones público-privadas y las definió
como “un instrumento de vinculación de capital privado, que se materializan en un contrato entre
una entidad estatal y una persona natural o jurídica de derecho privado, para la provisión de bienes
públicos y de sus servicios relacionados, que involucra la retención y transferencia de riesgos entre las
partes y mecanismos de pago, relacionados con la disponibilidad y el nivel de servicio de la infraes-
tructura y/o servicio”.
En relación con ello, el numeral 2 del artículo 32 del ET señala que cualquier modalidad de
concesión y las asociaciones público-privadas en las que se incorporan la construcción de la
infraestructura, la administración, operación y mantenimiento, se tratará fiscalmente como un
intangible y su amortización se realizará en línea recta dentro del plazo remanente de la conce-
sión en iguales proporciones.
Igual tratamiento se aplicará a los dineros que se reciben en la etapa de construcción, y una vez
estén disponibles para el concesionario, este los causará en línea recta, siendo consistente con la
forma de amortización del intangible.
Cabe indicar que mediante el Concepto Dian 967 de julio 6 de 2018 se ratificó lo expuesto an-
teriormente. Además, se indicó que, de haber costos y gastos originados en la etapa precontrac-
tual, que difiere de la fase preoperativa de la etapa contractual, al señalar que existen ingresos
que no cumplan con lo establecido en el artículo 32 del ET, dichos gastos deben reconocerse en
el período gravable en el que se realicen.
Por lo tanto, tales gastos deben someterse al tratamiento general previsto en el artículo 107 del
ET, para lo cual deberán observarse las condiciones propias de relación de causalidad con la
actividad generadora de renta, así como su necesidad y proporcionalidad, de acuerdo con la
misma.
Los marcos técnicos normativos contables fijan un tratamiento diferenciado para aquellas con-
cesiones que tienen un rendimiento garantizado por el Estado (como activo financiero) y las
que están sujetas a riesgo con respecto a la expectativa de rendimientos (como activo intangi-
ble). A nivel fiscal está incorporada únicamente la modalidad de activo intangible, indepen-
diente de si existe riesgo o no.
Actualícese 559
“Artículo 32 [del ET]. Tratamiento tributario tipo de intervención significativa, los gastos
de los contratos de concesión y asociaciones pú- efectivamente incurridos por estos concep-
blico-privadas. Para efectos del impuesto sobre tos deberán ser capitalizados para su amor-
la renta y complementarios, en los contratos de tización en los términos de este artículo.
concesión y las Asociaciones Público-Privadas, Para el efecto, la amortización se hará en lí-
en donde se incorporan las etapas de construc- nea recta, en iguales proporciones, teniendo
ción, administración, operación y mantenimien- en cuenta el plazo de la rehabilitación, la
to, se considerará el modelo del activo intangible, reposición de activos, los mantenimientos
aplicando las siguientes reglas: mayores o intervención significativa, du-
rante el término que dure dicha actividad.
1. En la etapa de construcción, el costo fiscal
de los activos intangibles corresponderá a Parágrafo 1. Los ingresos, costos y deducciones
todos los costos y gastos devengados du- asociados a la explotación comercial de la con-
rante esta etapa, incluyendo los costos por cesión, diferentes de peajes, vigencias futuras,
préstamos los cuales serán capitalizados. tasas y tarifas, y los costos y gastos asociados a
Lo anterior con sujeción a lo establecido en unos y otros, tendrán el tratamiento general es-
el artículo 66 y demás disposiciones de este tablecido en el presente Estatuto.
Estatuto.
Parágrafo 2. En el caso que la concesión sea úni-
2. La amortización del costo fiscal del activo camente para la construcción o únicamente para
intangible se efectuará en línea recta, en la administración, operación y mantenimien-
iguales proporciones, teniendo en cuenta el to, no se aplicará lo establecido en el presente
plazo de la concesión, a partir del inicio de artículo y deberá darse el tratamiento de las re-
la etapa de operación y mantenimiento. glas generales previstas en este Estatuto.
3. Todos los ingresos devengados por el con- Parágrafo 3. En el evento de la adquisición del
cesionario, asociados a la etapa de cons- activo intangible por derechos de concesión, el
trucción, hasta su finalización y apro- costo fiscal será el valor pagado y se amortizará
bación por la entidad correspondiente, de conformidad con lo establecido en el presente
cuando sea del caso, deberán acumularse artículo.
para efectos fiscales como un pasivo por
ingresos diferidos. Parágrafo 4. Si el contrato de concesión o con-
trato de Asociación Público-privada establece
4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata entrega por unidades funcionales, hitos o simi-
el numeral 3 de este artículo se reversará y lares, se aplicarán las reglas previstas en este
se reconocerá como ingreso fiscal en línea artículo para cada unidad funcional, hito o simi-
recta, en iguales proporciones, teniendo en lar. Para los efectos de este artículo, se entenderá
cuenta el plazo de la concesión, a partir del por hito o unidad funcional, cualquier unidad
inicio de la etapa de operación y manteni- de entrega de obra que otorga derecho a pago.
miento.
Parágrafo 5. Los costos o gastos asumidos por
5. En la etapa de operación y mantenimiento, la Nación con ocasión de asunción del riesgo o
los ingresos diferentes a los mencionados en rembolso de costos que se encuentren estipula-
el numeral 3, se reconocerán en la medida dos en los contratos de concesión, no podrán ser
en que se vayan prestando los servicios contratados como costos, gastos o capitalizados por
cesionados, incluyendo las compensacio- el concesionario en la parte que sean asumidos
nes, aportes o subvenciones que el Estado le por la Nación.
otorgue al concesionario.
Parágrafo 6. En el evento de la enajenación del
6. En caso de que el operador deba rehabilitar activo intangible, el costo corresponderá al deter-
el lugar de operación, reponer activos, rea- minado en el numeral 1, menos las amortizacio-
lizar mantenimientos mayores o cualquier nes que hayan sido deducibles”.

K22.
Costos y gastos aplicables a los instrumentos derivados financieros.
Cuando se habla de derivados, se hace referencia a instrumentos financieros diseñados sobre

un subyacente (producto de referencia como materias primas, índices, títulos valores, divisas)
y cuyo precio dependerá del precio de este.
En términos generales, los derivados financieros son acuerdos de compra y venta que surgen de
un activo subyacente a un valor definido y en una fecha futura específica. Estos negocios pue-
den ser dos: 1) derivados de especulación, en los que se busca obtener utilidades de acuerdo con
las fluctuaciones del mercado, o 2) derivados de cobertura, mediante los cuales las entidades
pretenden mitigar el riesgo al que se exponen como consecuencia de los cambios en los valores
del activo subyacente en el mercado.
Es común que en las empresas diferentes a las entidades financieras se presenten derivados
de cobertura, por lo que se debe reconocer la ganancia o pérdida que se le va a generar en el
contrato.
Ejemplo:
La Sociedad financiera SA debe pagar un dinero a un proveedor del extranjero, para lo cual
realiza un forward a cuatro meses con la sociedad A SAS y establece que al término del contra-
to esta entidad le venderá 1.500 dólares, sosteniéndole un valor de $3.000 por dólar. Al cabo
de los tres meses, el dólar alcanza los $3.400. La Financiera SA debe contabilizar una pérdida
resultante del contrato al proveedor por el incremento del valor del dólar, mientras que con el
forward obtendría una ganancia, ya que el valor pactado por el dólar es inferior al valor actual.
El contrato de forward da lugar a un activo financiero con saldo positivo en el estado de resul-
tados, que se cruzaría con la pérdida que tenga con el proveedor y generaría un efecto neto en
el estado de resultados.
Ahora bien, en contratos de especulación se debe aplicar la sección 12 del Estándar para Pymes
y medir el contrato al valor razonable. Como resultado de tal medición, se producirá una ga-
nancia o pérdida a cada fecha de corte.
En cuanto a la norma fiscal, los instrumentos derivados financieros, los costos y gastos deven-
gados por estos no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario, sino hasta el
momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, de acuerdo con lo estableci-
do en el artículo 33 del ET.
Actualícese 561
“Artículo 33 [del ET]. Tratamiento tributario 3. Instrumentos derivados financieros. Los in-
de instrumentos financieros medidos a valor gresos, costos y gastos devengados por estos
razonable. Para efectos fiscales los instrumen- instrumentos, no serán objeto del impuesto
tos financieros medidos a valor razonable, con sobre la renta y complementarios sino has-
cambios en resultados tendrán el siguiente trata el momento de su enajenación o liquida-
tamiento: ción, lo que suceda primero.
(…) (...)”.
K23.
Ingreso por venta de bienes inmuebles.
(Numerales 2 de los artículos 27 y 28 del ET)
La sección 23 del Estándar para Pymes, así como la NIC 18 estipulan que la venta de bienes será
reconocida en los estados financieros cuando se cumplan todas las condiciones que se detallan
a continuación (aunque no se haya perfeccionado a través de escritura pública):
a. Que la entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propie-
dad de los bienes.
b. Que la entidad no conserve participación continua en la gestión, en el grado usual-

mente asociado con la propiedad, ni mantenga el control efectivo sobre los bienes
vendidos.
c. Que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d. Que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados a la
transacción.
e. Que los costos incurridos o por incurrir, en relación con la transacción, puedan ser
medidos con fiabilidad.
En lo que respecta al tratamiento fiscal, es importante mencionar que la venta de bienes inmue-
bles se considera como ingreso por lo especificado en el numeral 2 del artículo 28 del ET. Para
su reconocimiento, la citada norma establece que, en el caso de este tipo de ventas, el ingreso se
realizará en los términos del numeral 2 del artículo 27 del ET, es decir que los ingresos prove-
nientes de la enajenación de este tipo de bienes se entenderán realizados en la fecha de la escri-
tura pública correspondiente.

“Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso ***

para los no obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes no obligados a llevar Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso
contabilidad se entienden realizados los ingre- para los obligados a llevar contabilidad. Para
sos cuando se reciben efectivamente en dinero o los contribuyentes que estén obligados a llevar
en especie, en forma que equivalga legalmente a contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente
un pago, o cuando el derecho a exigirlos se ex- son los ingresos devengados contablemente en el
tingue por cualquier otro modo legal distinto al año o período gravable.
pago, como en el caso de las compensaciones o
confusiones. Por consiguiente, los ingresos reci- Los siguientes ingresos, aunque devengados con-
bidos por anticipado, que correspondan a rentas tablemente, generarán una diferencia y su reco-
no realizadas, solo se gravan en el año o período nocimiento fiscal se hará en el momento en que
gravable en que se realicen. lo determine este Estatuto y en las condiciones
allí previstas:
Se exceptúan de la norma anterior:
(…)
(…)
3. En el caso de la venta de bienes inmuebles
2. Los ingresos provenientes de la enajenación el ingreso se realizará en los términos del
de bienes inmuebles, se entienden realiza- numeral 2 del artículo 27 del Estatuto Tri-
dos en la fecha de la escritura pública co- butario.
rrespondiente.
(…)”.
(...)
K24.
Dividendos devengados contablemente provenientes de sociedades naciona-
les y extranjeras.
(Numerales 1 de los artículos 27 y 28 del ET)
En lo que se refiere a los dividendos provenientes de sociedades nacionales, el ingreso se efec-

tuará en los términos del numeral 1 del artículo 27 del ET, según lo indicado en el mismo
numeral del artículo 28 del mismo estatuto. La anterior normativa aclara que los dividendos
son ingresos gravados cuando han sido abonados en cuenta en calidad de exigibles a favor de
los socios.
Por otra parte, a través del artículo 3 del Decreto 1457 de diciembre 12 de 2020, se sustituyó el
artículo 1.2.1.10.8 del DUT 1625 de 2016 mediante el cual se aclara el concepto de “dividendos
y participaciones decretados en calidad de exigibles”, indicando que deben entenderse como
aquellos cuya exigibilidad por parte de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscrip-
tores o similares, puede hacerse efectiva en forma inmediata porque se ha dado cualquiera de
las siguientes condiciones:
Actualícese 563
La asamblea general u órgano máximo

de dirección aprobó la distribución de los
dividendos o participaciones y no dispuso
plazo o condición para su exigibilidad.
Habiéndose dispuesto el plazo o condición,

este ha expirado o culminado, resultando
procedente su cobro.
En la contabilidad, estos ingresos se reconocen según el tipo de inversión que los genere.
Cuando se trata de inversiones medidas al costo y al valor razonable, el reconocimiento
contable también se genera al instaurarse el derecho a recibir los dividendos.
Un proceso distinto ocurre con las inversiones en entidades asociadas, pues, en esos casos, si
la inversión se mide por el método de participación patrimonial, los dividendos se recono-
cen como un menor valor de la inversión que los genera y no como ingreso.
De acuerdo con la Supersociedades, el método de participación patrimonial es “aquel en

virtud del cual la inversión se registra inicialmente al costo y se ajusta, posteriormente, en el
porcentaje de participación del inversionista en los activos netos de la participada, por los
cambios que se presenten luego de su adquisición”.
Se entiende entonces que la finalidad de dicho método es presentar en el resultado y en el

otro resultado integral de la entidad la participación del inversionista en el resultado y en
el otro resultado integral de la participada.
Existen tres métodos para medir la participación en controladas: el método de participa-

ción patrimonial, el modelo del costo y el valor razonable. Pero es necesario aclarar que
aunque el marco normativo vigente da lugar a varias opciones de medición, la entidad debe
optar por la que cumpla con los objetivos de los estados financieros y permita obtener in-
formación útil para la toma de decisiones.
¿Quiénes deben aplicar el método de participación patrimonial?
Esta aplicación depende del grupo al cual pertenece la entidad, así como del tipo de inver-
siones que posee (subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos):
Inversiones en subsidiarias
Quienes tengan inversiones en subsidiarias y pertenezcan a los grupos 1 o 2, siempre deben

aplicar el método de la participación patrimonial cuando presenten sus estados financieros

separados. El artículo 35 de la Ley 222 de 1995 señala que “las inversiones en subordinadas
deben contabilizarse en los libros de la matriz o controlante por el método de participación
patrimonial”. Por tanto, este tipo de inversiones no puede medirse en ningún caso por el
valor razonable o por el costo.
Inversiones en asociadas o negocios conjuntos
Cuando se mantienen inversiones en asociadas o negocios conjuntos, quienes pertenezcan

al grupo 1 deben aplicar el método de participación patrimonial en sus estados financieros
principales. Adicionalmente, está permitido elegir entre el modelo del costo y el valor ra-
zonable, en lo que respecta a sus estados financieros separados.
Por su parte, las entidades del grupo 2 pueden elegir las tres opciones, tanto en sus estados
financieros principales como en los separados.
Esta disparidad entre los requerimientos del reconocimiento contable y fiscal origina una
diferencia temporaria.
“Artículo 27 [del ET]. Realización del ingreso zan al momento de la transferencia de las
para los no obligados a llevar contabilidad. utilidades, y
Para los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad se entienden realizados los ingre- (...)
sos cuando se reciben efectivamente en dinero o
en especie, en forma que equivalga legalmente a ***
un pago, o cuando el derecho a exigirlos se ex-
tingue por cualquier otro modo legal distinto al Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso
pago, como en el caso de las compensaciones o para los obligados a llevar contabilidad. Para
confusiones. Por consiguiente, los ingresos reci- los contribuyentes que estén obligados a llevar
bidos por anticipado, que correspondan a rentas contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente
no realizadas, solo se gravan en el año o período son los ingresos devengados contablemente en el
gravable en que se realicen. año o período gravable.
Se exceptúan de la norma anterior: Los siguientes ingresos, aunque devengados conta-

blemente, generarán una diferencia y su reconoci-
1. Los ingresos por concepto de dividendos o miento fiscal se hará en el momento en que lo deter-
participaciones en utilidades, se entienden mine este Estatuto y en las condiciones allí previstas:
realizados por los respectivos accionistas,
socios, comuneros, asociados, suscriptores 1. En el caso de los dividendos provenientes de
o similares, cuando les hayan sido abona- sociedades nacionales y extranjeras, el in-
dos en cuenta en calidad de exigibles. En el greso se realizará en los términos del nume-
caso del numeral 2 del artículo 30 de este ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
Estatuto, se entenderá que dichos dividen-
dos o participaciones en utilidades se reali- (…)”.
Actualícese 565
K25.
Transacciones de financiación que generen ingresos por intereses
implícitos.
(Numeral 3 y parágrafo 2 del artículo 28 del ET)
Al igual que los gastos, como se explicó

en la partida conciliatoria K1, en las tran- TIPS TRIBUTARIOS
sacciones de financiación que generen
Los intereses implícitos hacen referencia a los
ingresos por intereses implícitos, de con- generados en transacciones de financiación
formidad con los marcos técnicos norma- que tienen lugar cuando los pagos se extien-
tivos contables, solo se considerará el valor den más allá de los términos de la política co-
nominal de la transacción para efectos del mercial y contable de la entidad, o se financia
una tasa que no es de mercado.
impuesto sobre la renta y complementario,
de acuerdo con lo señalado en el numeral
3 del artículo 28 del ET. En consecuencia, el ingreso por intereses implícitos no tendrá efectos
fiscales cuando se devengue contablemente.
Ejemplo:
Intereses implícitos en cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar que sean clasificadas como instrumentos financieros deben ser medi-
das por el modelo del costo amortizado, el cual implica el reconocimiento de rendimientos
financieros. En caso de que el instrumento no tenga tasa de interés pactada, se debe incluir un
componente de financiación implícita.
La sociedad A SAS presta un servicio de asesoría para la formulación de un proyecto en enero de

2020. El costo del servicio, si se cobrara de contado, es de $100.000.000. No obstante, en razón a
que el cliente solicitó plazo hasta el mes de diciembre de dicho año para efectuar el respectivo
pago, la sociedad A SAS cobró un valor de $130.000.000 (estipulado en la factura).
Tratamiento contable
El párrafo 11.13 del Estándar para Pymes establece que cuando un acuerdo constituye una
transacción de financiación, el instrumento financiero subyacente se reconoce por el valor pre-
sente de los pagos futuros. Luego, en los períodos futuros se genera un ingreso por concepto de
intereses, los cuales suelen denominarse intereses implícitos.
A su turno, el párrafo 23.5 de la misma norma establece que la diferencia entre el valor presente
de los flujos futuros y el valor nominal de la transacción (el valor que realmente se va a recibir)
se reconoce como ingresos por intereses.
a. En el momento de la prestación del servicio se reconocerá el ingreso por el valor presente

de los pagos mínimos futuros, es decir, lo equivalente al valor del servicio si el pago hubiera
sido de contado, para el caso del ejemplo de $100.000.000.


Ingresos ordinarios $100.000.000
Cuentas por cobrar $100.000.000
b. Al vencimiento del pago (en diciembre de 2020), la sociedad A SAS debe reconocer la di-
ferencia entre el valor registrado al inicio y el valor efectivamente recaudado como ingreso
por intereses. Para el caso del ejemplo, el ingreso por intereses sería de $30.000.000.

Ingresos ordinarios $30.000.000
c. Si el cliente hubiera solicitado un plazo de un año para pagar la factura y el servicio hubiera
sido prestado, por ejemplo, en el mes de julio (es decir que pagaría en julio de 2021), al
cierre del 2020 la sociedad SAS debe reconocer los intereses devengados desde julio hasta
diciembre del mismo año. Para ello se utiliza el modelo de interés efectivo, de acuerdo con
la siguiente tabla:
Tasa 1,60 %
Mes Saldo inicial Intereses Saldo final
Julio $100.000.000 $1.600.000 $101.600.000
Agosto $101.600.000 $1.625.600 $103.225.600
Septiembre $103.225.600 $1.651.610 $104.877.210
2020
Octubre $104.877.210 $1.678.035 $106.555.245
Noviembre $106.555.245 $1.704.884 $108.260.129
Diciembre $108.260.129 $1.732.162 $109.992.291
Enero $109.992.291 $1.759.877 $111.752.168
Febrero $111.752.168 $1.788.035 $113.540.202
Marzo $113.540.202 $1.816.643 $115.356.846
2021 Abril $115.356.846 $1.845.710 $117.202.555
Mayo $117.202.555 $1.875.241 $119.077.796
Junio $119.077.796 $1.905.245 $120.983.041
Julio $120.983.041 $1.935.729 $122.918.769
Ingresos por servicios: $100.000.000
Ingresos por a 31 de diciembre de 2020: $9.992.291
Total de ingresos: $109.992.291
Actualícese 567

Ingresos por intereses $9.992.291
Tratamiento fiscal
a. El ingreso en el año 2020 es de $130.000.000 correspondientes, al valor nominal de la tran-
sacción.
b. Los ingresos por intereses no se tienen en cuenta para efectos fiscales, pues ya se incluye-
ron en el momento inicial de la transacción.
c. El valor fiscal de la cuenta por cobrar es de $130.000.000 desde el momento inicial.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso to sobre la renta y complementario, solo se
para los obligados a llevar contabilidad. Para considerará el valor nominal de la transac-
los contribuyentes que estén obligados a llevar ción o factura o documento equivalente,
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente que contendrá dichos intereses implícitos.
son los ingresos devengados contablemente en el En consecuencia, cuando se devengue con-
año o período gravable. tablemente, el ingreso por intereses implíci-
tos no tendrá efectos fiscales.
Los siguientes ingresos, aunque devengados con-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- (…)
nocimiento fiscal se hará en el momento en que
lo determine este Estatuto y en las condiciones Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito el
allí previstas: que se origina en aquellas transacciones de fi-
nanciación, que tienen lugar cuando los pagos se
(…) extienden más allá de los términos de la política
comercial y contable de la empresa, o se financia
3. En las transacciones de financiación que a una tasa que no es una tasa de mercado.
generen ingresos por intereses implícitos de
conformidad con los marcos técnicos nor- (…)”.
mativos contables, para efectos del impues-
K26.
Ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de parti-
cipación patrimonial.
De conformidad con los marcos técnicos normativos contables, los ingresos devengados por la
aplicación del método de participación patrimonial no serán objeto del impuesto sobre la renta
y complementario. La distribución de dividendos o la enajenación de la inversión se regirán
bajo las disposiciones citadas en el Estatuto Tributario. Este punto surge al concluir que las
ganancias reportadas por la entidad participada no corresponden a utilidades efectivamente
realizadas de acuerdo con lo señalado en el numeral 4 del artículo 28 del ET.

Ejemplo:
Utilidad por inversiones en subsidiarias conforme al método de participación patrimonial
La sociedad A SAS tiene registrado a diciembre 31 de 2020, un valor de $150.000.000 corres-

pondiente a acciones adquiridas en subsidiarias durante el 2020, por valor de $125.000.000. De
acuerdo con el método de participación patrimonial, la variación fue la siguiente:
Utilidades obtenidas por la subsidiaria en 2020: $25.000.000
Menor valor fiscal

(ajuste por ingresos
Valor contable a 31 de por aplicación Valor fiscal a 31 de
Concepto
diciembre de 2020 del método de diciembre de 2020
participación
patrimonial)
Inversiones en subsidiarias $150.000.000 -$ 25.000.000 $125.000.000
La variación constituye un menor valor fiscal de la cuenta de inversiones, por cuanto dichas
utilidades no son reconocidas fiscalmente.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso (…)

los contribuyentes que estén obligados a llevar 4. Los ingresos devengados por concepto de la
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente aplicación del método de participación patri-
son los ingresos devengados contablemente en el monial de conformidad con los marcos técni-
año o período gravable. cos normativos contables, no serán objeto del
impuesto sobre la renta y complementarios.
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- La distribución de dividendos o la enajena-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- ción de la inversión se regirán bajo las dispo-
nocimiento fiscal se hará en el momento en que siciones establecidas en este estatuto.
lo determine este Estatuto y en las condiciones
allí previstas: (…)”.
K27.
Ingresos devengados por la medición a valor razonable con cambios en
resultados.
De acuerdo con lo referenciado en el numeral 5 del artículo 28 del ET, las mediciones a valor
razonable con cambios en resultados de los activos no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementario, sino hasta el momento en que dichos activos se liquiden o enajenen. Como es
posible ver, el propósito de esta norma es no gravar, en la medida de lo posible, aquellas situa-
ciones que incorporan un alto grado de volatilidad frente a su consolidación.
Actualícese 569
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso (…)

los contribuyentes que estén obligados a llevar 5. Los ingresos devengados por la medición a
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente valor razonable, con cambios en resultados,
son los ingresos devengados contablemente en el tales como propiedades de inversión, no se-
año o período gravable. rán objeto del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, sino hasta el momento
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- de su enajenación o liquidación, lo que su-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- ceda primero.
nocimiento fiscal se hará en el momento en que
lo determine este Estatuto y en las condiciones (…)”.
allí previstas:
K28.
Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de
clientes.
(Numeral 8 y parágrafo 3 del artículo 28 del ET)
Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes deberán
reconocerse como ingresos en materia tributaria a más tardar en el siguiente período fiscal o en
la fecha de caducidad de la obligación, si este es menor, de conformidad con lo expuesto en el
numeral 8 del artículo 28 del ET.
La limitante de un año puede generar diferencias entre lo que se reconoce como pasivo en Es-
tándares Internacionales y en normas fiscales, y su correspondiente ingreso. Es posible que en
los estados financieros una partida dure mucho más de un año como pasivo, pero fiscalmente
tendrá que ser dada de baja contra resultados.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso deberán ser reconocidos como ingresos en
para los obligados a llevar contabilidad. Para materia tributaria, a más tardar, en el si-
los contribuyentes que estén obligados a llevar guiente período fiscal o en la fecha de cadu-
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente cidad de la obligación si este es menor.
son los ingresos devengados contablemente en el
año o período gravable. (…)
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del pre-
tablemente, generarán una diferencia y su reco- sente artículo, se entenderá por programas de
nocimiento fiscal se hará en el momento en que fidelización de clientes aquellos en virtud de los
lo determine este Estatuto y en las condiciones cuales, como parte de una transacción de venta,
allí previstas: un contribuyente concede una contraprestación
condicionada y futura a favor del cliente, que
(…) puede tomar la forma de un descuento o un cré-
dito.
8. Los pasivos por ingresos diferidos produc-
to de programas de fidelización de clientes (…)”.

K29.
Ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos con-
tables deban ser presentados dentro del otro resultado integral.
Al igual que los gastos referenciados en la partida conciliatoria K6, los ingresos que de confor-
midad con los marcos técnicos normativos contables deban presentarse dentro del otro resul-
tado integral –ORI–, serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario solo cuando,
en línea con la técnica contable, deban incluirse en el estado de resultados o se reclasifiquen en
el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio y generen una ganancia para fines
fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo, cuando
sea posible.
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso 10. Los ingresos que de conformidad con los
para los obligados a llevar contabilidad. Para marcos técnicos normativos contables de-
los contribuyentes que estén obligados a llevar ban ser presentados dentro del otro resul-
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente tado integral, no serán objeto del impuesto
son los ingresos devengados contablemente en el sobre la renta y complementarios, sino has-
año o período gravable. ta el momento en que, de acuerdo con la
técnica contable, deban ser presentados en
Los siguientes ingresos, aunque devengados con- el estado de resultados, o se reclasifique en
tablemente, generarán una diferencia y su reco- el otro resultado integral contra un elemen-
nocimiento fiscal se hará en el momento en que to del patrimonio, generando una ganancia
lo determine este Estatuto y en las condiciones para fines fiscales producto de la enajena-
allí previstas: ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
vo o pasivo cuando a ello haya lugar.
(…)
(…)”.
K30.
Ingreso sobre contratos con clientes con derecho a cobro.
Dado el caso en que la aplicación de los marcos técnicos normativos contables no permita la
contabilización de ciertos contratos por el incumplimiento de requisitos, pero aun así exista el
derecho a cobro por parte del cliente, a nivel fiscal el ingreso se entenderá realizado en el período
fiscal en el que surja el derecho por los bienes transferidos o servicios prestados, según lo esta-
blecido en el parágrafo 1 del artículo 28 del ET.
Actualícese 571
“Artículo 28 [del ET]. Realización del ingreso Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los mar-
para los obligados a llevar contabilidad. Para cos técnicos normativos contables, un contrato
los contribuyentes que estén obligados a llevar con un cliente no cumpla todos los criterios para
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya
son los ingresos devengados contablemente en el lugar al reconocimiento de un ingreso contable,
año o período gravable. pero exista el derecho a cobro, para efectos fisca-
les se entenderá realizado el ingreso en el perío-
Los siguientes ingresos, aunque devengados condo fiscal en que surja este derecho por los bienes
tablemente, generarán una diferencia y su reco- transferidos o los servicios prestados, generando
nocimiento fiscal se hará en el momento en que una diferencia.
lo determine este Estatuto y en las condiciones
allí previstas: (…)”.
(...)
K31.
Ingresos recibidos en especie.
Una contraprestación en especie se entiende como el pago o intercambio de un bien o servicio

recibido por otro bien o servicio entregado. Sin embargo, no se reconocerán como ingresos de
actividades ordinarias de acuerdo con el párrafo 23.6 del Estándar para Pymes los intercambios de
bienes o servicios cuando:
a. Se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar. Por
ejemplo, cuando una entidad hace un acuerdo con otra para cambiar un vehículo por una
maquinaria cuyo valor es el mismo, o cuando la entidad hace el cambio de una máquina
por otra, así sus valores sean distintos.
b. Aunque el intercambio de bienes o servicios mezcle activos de naturaleza o valor distinto,

no existe una transacción de carácter comercial de por medio, pues realizar el intercam-
bio no genera para la entidad un aumento significativo en los beneficios que tenía. A una
entidad, por ejemplo, el intercambio de un camión por una maquinaria no le va a generar
la posibilidad de tener mayores ingresos o ahorrar costos en el futuro a causa del uso de la
maquinaria.
En relación con lo mencionado anteriormente, una entidad podrá reconocer un ingreso de

actividades ordinarias cuando venda un bien o preste un servicio y reciba un bien o servicio de
naturaleza diferente al entregado, y esté ante una transacción de carácter comercial.

En cuanto a la medición, la entidad deberá tener en cuenta que:
El ingreso debe medirse por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
Si el valor razonable de la contraprestación no se puede medir de forma fiable, entonces se mide por el valor
razonable de los bienes o servicios entregados.
Si los bienes o servicios entregados, o los recibidos, no se pueden medir con fiabilidad, entonces se medirán
por el importe en libros de los activos entregados.
Por su parte, la norma fiscal por medio del artículo 29 del ET dispone que en materia de ingre-
sos recibidos en especie el reconocimiento se determinará por el valor comercial de las especies
en el momento de la entrega.
“Artículo 29 [del ET]. Valor de los ingresos en Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se
especie. El valor de los pagos o abonos en especie dieren especies, el valor de éstas se determina,
que sean constitutivos de ingresos, se determina salvo prueba en contrario, por el precio fijado en
por el valor comercial de las especies en el mo- el contrato”.
mento de la entrega.
K32.
Instrumentos financieros medidos a valor razonable: títulos de renta
variable, títulos de renta fija e instrumentos derivados financieros.
Los instrumentos con cambios en resultado medidos a valor razonable son aquellos que se
tienen con fines de negociación; su rendimiento comprende factores adicionales a los intereses,
como la preferencia por la liquidez.
Los títulos pueden distinguirse así:
a. Títulos de renta variable: son aquellos cuya estructura financiera varía durante su vida,
como en el caso de las acciones.
b. Títulos de renta fija: son aquellos cuya estructura financiera no varía durante su vida, tales
como los bonos, los CDT y los TES.
Actualícese 573
c. Instrumentos derivados financieros: son aquellos cuyo precio está basado o se deriva de
la evolución de los valores de uno o más activos denominados activos subyacentes.
El valor razonable de los derivados financieros incluidos en las carteras de negociación se asi-
mila a su cotización diaria cuando existe un mercado activo para estos instrumentos. Si por
alguna razón no se puede establecer su cotización en una fecha dada para valorarlos, se re-
curre a métodos similares a los utilizados para valorar los derivados contratados en mercados
no organizados.
Frente a la disposición de la norma fiscal, el artículo 33 del ET dispone que, para el caso de los
títulos de renta variable y los derivados financieros, los ingresos, costos y gastos devengados por
estos instrumentos no son objeto del impuesto de renta y complementario hasta el momento de
su enajenación o liquidación, lo que suceda primero (numerales 1 y 3).
Para los títulos de renta fija, el ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros
originados de estos instrumentos se realizará de forma lineal, por lo que el cálculo se hará te-
niendo en cuenta el valor nominal, la tasa
facial, el plazo convenido y el tiempo de TIPS TRIBUTARIOS
tenencia en el año o período gravable del
título. El numeral 4 del artículo 33 indica que, para los
ingresos, costos y gastos generados por la me-
En lo que respecta a la utilidad o pérdida dición de pasivos financieros a valor razonable
con cambios en resultados, no se reconocerán
resultante de su enajenación, se realizará al fiscalmente, sino hasta el gasto financiero que
momento de la enajenación y estará deter- se hubiera generado, aplicando el modelo de
minada por la diferencia entre el precio de costo amortizado de acuerdo con la técnica
venta y el costo fiscal del título (numeral 2). contable.
“Artículo 33 [del ET]. Tratamiento tributario para efectos del impuesto sobre la renta y
de instrumentos financieros medidos a valor complementarios:
razonable. Para efectos fiscales los instrumen-
tos financieros medidos a valor razonable, con a) El ingreso por concepto de intereses o
cambios en resultados tendrán el siguiente tra- rendimientos financieros provenien-
tamiento: tes de estos títulos, se realizará para
efectos fiscales de manera lineal. Este
1. Títulos de renta variable. Los ingresos, cos- cálculo se hará teniendo en cuenta el
tos y gastos devengados por estos instru- valor nominal, la tasa facial, el plazo
mentos, no serán objeto del Impuesto sobre convenido y el tiempo de tenencia en el
la Renta y Complementarios, sino hasta el año o período gravable del título;
momento de su enajenación o liquidación,
lo que suceda primero. Para efectos de lo b) La utilidad o pérdida en la enajena-
aquí previsto, son títulos de renta variable ción de títulos de renta fija, se reali-
aquellos cuya estructura financiera varía zará al momento de su enajenación y
durante su vida, tales como las acciones. estará determinada por la diferencia
entre el precio de enajenación y el costo
2. Títulos de renta fija. Respecto de los títulos fiscal del título;
de renta fija, se siguen las siguientes reglas

c) Para efectos de lo aquí previsto, se en- 4. Otros instrumentos financieros. Los ingre-
tiende por títulos de renta fija, aquellos sos, costos y gastos generados por la medi-
cuya estructura financiera no varía ción de pasivos financieros a valor razo-
durante su vida, tales como los bonos, nable con cambios en resultados, no serán
los certificados de depósito a término objeto del impuesto sobre la renta y com-
(CDT) y los TES. plementarios sino en lo correspondiente al
gasto financiero que se hubiese generado
3. Instrumentos derivados financieros. Los aplicando el modelo del costo amortizado,
ingresos, costos y gastos devengados por de acuerdo a la técnica contable.
estos instrumentos, no serán objeto del im-
puesto sobre la renta y complementarios Parágrafo 1. Lo previsto en este artículo se apli-
sino hasta el momento de su enajenación cará sin perjuicio de la retención y la autorreten-
o liquidación, lo que suceda primero. ción en la fuente por concepto de rendimientos
financieros y derivados a que haya lugar”.
3.3.11.1 Partidas que pueden generar diferencias por saldos pendientes por amortizar o
depreciar
Las partidas que se enuncian en este apartado son aquellas sobre las cuales existía un saldo
pendiente por amortizar o depreciar y que corresponden a activos adquiridos antes de la expe-
dición de la Ley 1819 de 2016, sobre los que se decretó un régimen de transición.
K33.
Amortización de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016.
(Numeral 1 del artículo 290 e inciso 1 del artículo 143 del ET, antes de la modificación
de la Ley 1819 de 2016)
El régimen de transición dispuesto por la norma fiscal ha fijado por regla general que los
saldos de los activos pendientes de amortizar al 31 de diciembre de 2016, continúen con la
aplicación del método que aborda el inciso 1 del artículo 143 del ET antes de la modifica-
ción de la Ley 1819 de 2016.
Para el método al que se hacía referencia en este artículo (método de línea recta) se ha-
bía estipulado un término de amortización no inferior a cinco años y, como excepción
a la norma, se contempló la posibilidad de demostrar, por naturaleza o duración del
negocio, un plazo de amortización menor.
Actualícese 575
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. (…)

Las siguientes son las reglas para el régimen de
transición por la aplicación de lo previsto en la ***
Parte II de esta ley:
Artículo 143 [del ET, antes de la Ley 1819
1. Regla general. Los saldos de los activos de 2016]. Término para la amortización de
pendientes por amortizar a la entrada en inversiones. Las inversiones a que se refiere el
vigencia de esta ley, en donde no exista artículo precedente pueden amortizarse en un
una regla especial de amortización en este término no inferior a cinco (5) años, salvo que se
artículo, se amortizarán durante el tiempo demuestre que, por la naturaleza o duración del
restante de amortización de acuerdo con lo negocio, la amortización debe hacerse en un pla-
previsto en el inciso 1o del artículo 143 del zo inferior. En el año o período gravable en que
Estatuto Tributario antes de su modifica- se termine el negocio o actividad, pueden hacer-
ción por la presente ley, aplicando el siste- se los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la
ma de línea recta, en iguales proporciones. totalidad de la inversión.
En el año o período gravable en que se ter-
mine el negocio o actividad, pueden hacer- (...)”.
se los ajustes pertinentes, a fin de amortizar
la totalidad de la inversión.
K34.
Depreciación de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016.
(Numeral 2 del artículo 290 del ET y artículo 1.2.1.18.4 del Decreto 1625 de 2016)
Frente a las depreciaciones, en el numeral segundo del artículo 290 del ET se contempló para el
régimen de transición que el saldo pendiente de depreciación, antes de la entrada en vigor la Ley
1819 de 2016, se terminará de depreciar de acuerdo con las disposiciones aplicables a dicha fecha,
es decir, lo contenido en el artículo 1.2.1.18.4 del Decreto 1625 de 2016, esto es, veinte años para
los inmuebles, incluidos los oleoductos, diez años para barcos, trenes, aviones, maquinaria,
equipo y cinco años para bienes muebles y vehículos automotores y computadores.
Dicho método de depreciación abarca los sistemas de cálculo de depreciación por línea recta,
reducción de saldos u otro sistema de reconocido valor técnico autorizado.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. diciembre de 2016, se terminará de depre-
Las siguientes son las reglas para el régimen de ciar durante la vida útil fiscal remanente
transición por la aplicación de lo previsto en la del activo fijo depreciable, de conformidad
Parte II de esta ley: con lo previsto en el artículo 1.2.1.18.4. del
Decreto 1625 de 2016 y por los sistemas
2. Depreciaciones. El saldo pendiente de de cálculos de depreciación que son: línea
depreciación de los activos fijos a 31 de recta, reducción de saldos u otro sistema de

reconocido valor técnico que se encuentre activos fijos depreciables, adquiridos a partir de
debidamente autorizado antes de la entra- 1989 será la siguiente:
da de vigencia de la presente ley, por el Sub-
director de Fiscalización de la Dirección de (…)
Impuestos y Aduanas Nacionales”.
Parágrafo. Se tendrán como activos adquiridos en
*** el año, aquellos que a 31 de diciembre del año an-
terior figuraban como “maquinaria en montaje”,
“Artículo 1.2.1.1.8.4 [del DUT 1625 de 2016]. “construcciones en curso” y “activos fijos importa-
Vida útil de los activos fijos depreciables ad- dos en tránsito” y que se incorporen como activos
quiridos a partir de 1989. La vida útil de los fijos utilizables durante el respectivo periodo”.
K35.
Saldos de activos pendientes por amortizar de costos de exploración,
explotación y desarrollo al 31 de diciembre de 2016.
(Numeral 3 del artículo 290 e inciso 2 del artículo 143 del ET, antes de la modificación
de la Ley 1819 de 2016)
Las disposiciones hechas en el régimen de transición sobre los costos de exploración, explo-
tación y desarrollo establecen que los saldos pendientes por estos conceptos (fechados hasta
el 31 de diciembre de 2016) deberán amortizarse según las condiciones indicadas en el inciso
segundo del artículo 143 del ET antes de la modificación de la Ley 1819 de 2016.
En concordancia con lo referido en este artículo, previo a dicha reforma se señalaba un período
de amortización en línea recta por un término no inferior a cinco años y, al igual que en las dis-
posiciones sobre las inversiones realizadas en intangibles, el período podía llegar a ser inferior.
El escenario anterior podrá materializarse siempre y cuando las exploraciones de que trata este
artículo resulten infructuosas o, en todo caso, la amortización correspondiente deberá efectuar-
se a más tardar dentro de los dos años siguientes.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. Estatuto Tributario antes de la entrada en
Las siguientes son las reglas para el régimen de vigencia de la presente ley.
transición por la aplicación de lo previsto en la
Parte II de esta ley: (…)”.
(…) En el año o período gravable en que se determi-

ne que la mina o yacimiento no es apto para su
3. Costos de exploración, explotación y de- explotación o se agotó el recurso natural no re-
sarrollo. Los saldos de los activos pendien- novable, se podrán amortizar en el año en que se
tes por amortizar por estos conceptos a la determine y compruebe tal condición y en todo
entrada en vigencia de esta ley, se amorti- caso a más tardar dentro de los 2 años siguientes.
zarán en las mismas condiciones previstas
en el segundo inciso del artículo 143 del (...)
Actualícese 577
*** Cuando se trate de los costos de adquisición o

exploración y explotación de recursos naturales
Artículo 143 [del ET antes de la Ley 1819 no renovables, la amortización podrá hacerse
de 2016]. Término para la amortización de con base en el sistema de estimación técnica de
inversiones. Las inversiones a que se refiere el costo de unidades de operación o por el de amor-
artículo precedente pueden amortizarse en un tización en línea recta en un término no inferior
término no inferior a cinco (5) años, salvo que a cinco (5) años. Cuando las inversiones reali-
se demuestre que, por la naturaleza o duración zadas en exploración resulten infructuosas, su
del negocio, la amortización debe hacerse en un monto podrá ser amortizado en el año en que
plazo inferior. En el año o período gravable en se determine tal condición y en todo caso a más
que se termine el negocio o actividad, pueden tardar dentro de los dos (2) años siguientes.
hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amorti-
zar la totalidad de la inversión. (…)”.
K36.
Crédito mercantil denominado también como plusvalía, good will o
fondo de comercio amortizable adquirido antes de la Ley 1819 de 2016.
El numeral 7 del artículo 290 del ET sostiene

TIPS TRIBUTARIOS
que los saldos originados antes de la entrada
en vigor de la Ley 1819 de 2016 deben so- Si por el año gravable 2020 se pagó un crédito
meterse al tratamiento que estaba previsto al mercantil, este no será aceptado fiscalmente. A
momento de su generación. De esta manera, pesar de estar reconocido en el ámbito conta-
los saldos pendientes por amortizar al 1 de ble, desde el punto de vista fiscal no sería de-
ducible, tal como se encuentra indicado en la
enero de 2020, correspondientes a este tipo partida conciliatoria A64.
de activos adquiridos antes de la Ley 1819
de 2016, se amortizarán dentro de los cinco
años siguientes a la entrada en vigencia de la ley en referencia. Se aplicará el sistema de línea recta
en iguales proporciones.
“Artículo 290 [del ET]. Régimen de transición. tratamiento previsto en las disposiciones
Las siguientes son las reglas para el régimen de vigentes al momento de su generación. En
transición por la aplicación de lo previsto en la todo caso, los saldos pendientes, por amor-
Parte II de esta ley: tizar a 1o de enero del 2017, se amortiza-
rán dentro de los cinco (5) períodos grava-
(…) bles siguientes a la entrada en vigencia de
esta ley, aplicando el sistema de línea recta,
7. Crédito Mercantil. Los saldos del crédito en iguales proporciones.
mercantil originado antes de la entrada en
vigencia de la presente ley, se someterán al (…)”.

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CAPÍTULO 4
PREGUNTAS FRECUENTES
En este capítulo se precisarán las respuestas a 32 interrogantes relacio-
nados con el proceso de cierre contable y conciliación fiscal por el año
gravable 2020, sin pasar por alto el nuevo contexto normativo resultante
de las medidas adoptadas por el Gobierno nacional para la mitigación del
COVID-19, las cuales han afectado de manera significativa el esquema de
reporte de las diferentes partidas que componen los estados financieros.
En lo que compete al proceso de conciliación fiscal, las preguntas fue-

ron concebidas bajo el panorama de las principales novedades tributarias
que han acontecido en torno a dicho requerimiento. Cabe indicar que,
en su mayoría, los interrogantes planteados fueron tomados de las redes
sociales y los consultorios tributarios y de Estándares Internacionales de
Actualícese.
En su conjunto, los dos tópicos base de estas preguntas consolidan el trata-

miento a situaciones específicas que pueden generar dudas y cuya respuesta
es de gran utilidad para los usuarios.

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CAPÍTULO 4. PREGUNTAS FRECUENTES
1. ¿El proceso operativo del cierre contable tiene novedades por el 2020?
El cierre contable es una de las etapas más complejas para los departamentos de contabilidad,
pues en este deben llevarse a cabo actividades tendientes a la revisión de las cuentas que ha
reconocido la entidad durante todo el año y, una vez realizada dicha revisión, debe efectuarse
la cancelación de las partidas de los ingresos, costos y gastos, para determinar el resultado del
período y proceder a la elaboración de los estados financieros.
De allí que, como puede evidenciarse, el proceso operativo sigue siendo el mismo; sin embargo,
año tras año debe evaluarse la incidencia del contexto en el cual funciona la entidad, dado que
este puede tener efectos en la forma de reconocer y medir las partidas de los estados financieros
bajo los nuevos marcos técnicos normativos, tal como ocurrió por el 2020.
Para dicho año, muchas entidades se vieron impactadas por la propagación del COVID -19,
en cuanto a que fueron numerosas las medidas adoptadas por el Gobierno nacional para
mitigar los efectos del virus, lo cual representó para algunas la disminución en sus ingresos,
para otras, el cierre de establecimientos o incluso, para determinados sectores, un aumento
en sus ventas.
Dado lo anterior, en lo que atañe al proceso de cierre contable por el 2020, deberá seguirse el
mismo procedimiento operativo de cierre de cuentas, pero observando los principales efectos
que pueden generar las medidas mencionadas y las cuales son referenciadas a manera de resu-
men en la pregunta siguiente.
2. ¿Qué aspectos principales, relacionados de manera directa con el

COVID-19, se deben revisar en el cierre contable por el 2020?
Los principales aspectos que deben revisarse en el proceso de cierre contable del 2020, en lo
referente a la medición de las partidas que componen los estados financieros, son los siguientes:
a. Cambios de grupo de convergencia: Podría ocurrir que algunas entidades pierdan sus
condiciones para pertenecer a un grupo de convergencia.
b. Depreciación de activos que no se hayan utilizado en el 2020: Se debe tener en cuenta

que aun cuando las entidades se encuentren inactivas, deben seguir contabilizando la de-
preciación de sus activos.
c. Revisión de impuestos diferidos por pérdidas fiscales: Dada la incertidumbre causada

por el COVID-19, algunas entidades deben dar de baja los impuestos diferidos o abstener-
se de contabilizarlos.
d. Modificación de las políticas contables: Las entidades podrían verse en la necesidad de

modificar sus políticas contables con el propósito de sobrellevar o aminorar los efectos de
la pandemia.
Actualícese 581
e. Reclasificación de activos no corrientes mantenidos para la venta: Esta opción es aplica-

ble solamente para las entidades del grupo 1 según la NIIF 5.
f. Gastos por diferencia en cambio: La volatilidad que ha tenido el dólar en época de pan-
demia ha generado la devaluación del peso colombiano, por lo tanto, algunas entidades
deberán reconocer gastos de diferencia en cambio.
g. Ajustes por estimaciones contables: Algunas entidades pueden requerir ajustar sus esti-
maciones contables, de forma que les permitan reflejar su nueva realidad económica.
h. Revisión de anticipos a proveedores: Las entidades deben evaluar si los anticipos recono-
cidos cumplen con la definición de activos, pues puede ser necesario que los den de baja de
los estados financieros.
i. Reconocimiento de provisiones: Pueden generarse incumplimientos contractuales que

dan lugar al reconocimiento de provisiones.
j. Contabilización del deterioro de los activos: La incertidumbre generada por el

COVID-19 puede afectar el valor recuperable de los activos y propiciar que se contabilice
el respectivo deterioro.
k. Contabilización de donaciones: Muchas entidades pudieron hacer donaciones, por lo que

deberán contabilizar un gasto en el estado de resultados y dar de baja el activo en los esta-
dos financieros.
l. Revelación de contingencias: Algunas entidades pueden requerir revelar contingencias

por reclamaciones u otras demandas sobre las cuales no se tenga certeza alguna.
m. Redistribución de los CIF al gasto: Las entidades que presenten disminuciones anormales
en su producción, podrían tener que llevar parte de sus CIF al gasto.
n. Contabilización de subvenciones: Las ayudas proporcionadas por el Gobierno nacional

para algunas empresas, tales como el PAEF o el PAP, deben contabilizarse como subvencio-
nes.
o. Recálculo de presupuestos de 2020: La experiencia del 2020 lleva a que las entidades eva-
lúen su situación y, así mismo, diseñen y reestructuren sus estrategias de planeación.
p. Disminución en el valor razonable de los activos: Las entidades deben contabilizar dis-
minuciones en los superávits por revaluación o pérdidas en el estado de resultados.
q. Contabilización de elementos de bioseguridad: Estos elementos, los cuales pasaron a ser una
realidad para las empresas en el 2020, puesto que son indispensables para su funcionamiento,
pueden considerarse como inventario, gasto o elementos de la propiedad, planta y equipo.
r. Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha: Las entidades deben evaluar si existen

indicios que lleven a prever que no podrán continuar en el futuro.

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3. ¿Cuándo debe realizarse el cierre contable?
Dentro de sus requerimientos, los Estándares Internacionales no abarcan directrices explícitas

sobre el cierre contable, por lo que, al final de cada ejercicio, las entidades deben continuar
realizando procedimientos como, por ejemplo:
a. Cancelar las cuentas de ingresos, costos y gastos contra el patrimonio, para determinar el
resultado del ejercicio.
b. Efectuar el inventario, la conciliación bancaria, el cálculo de las depreciaciones y pérdidas

asociadas a los activos y, en general, todas las actividades tendientes a la revisión de cada
una de las partidas de los estados financieros.
En este sentido, el proceso de cierre contable debe realizarse una vez que el ejercicio ha fina-
lizado; no obstante, es necesario que las entidades se preparen con antelación para ello. En
este orden de ideas, es incorrecto iniciar las revisiones de las cuentas y demás procedimientos
pasados uno, dos o tres meses después del cierre del ejercicio, pues se estaría incumpliendo el
principio de oportunidad, el cual señala que los preparadores de información financiera deben
entregar a tiempo los estados financieros, de manera que estos tengan la capacidad de influir en
las decisiones de los usuarios interesados.
Así las cosas, por ejemplo, si los estados financieros se terminan de elaborar dos o tres meses
después del final del ejercicio contable, es probable que los socios de la entidad hayan empezado
a ejecutar nuevas operaciones y proyectos, o que se hayan integrado nuevos inversionistas a la
compañía sin que hayan tenido la oportunidad de enterarse sobre el fallo de un litigio en contra
de la entidad, por cuanto en dichos estados financieros se informa sobre este particular. Este
hecho podría llevar al inversionista a considerar que no fue una buena decisión aportar capital
en esa empresa.
Cabe indicar que hay entidades, como las multinacionales, que hacen precierres para tener una
información más oportuna y organizada.
4. ¿Qué relación existe entre el proceso de cierre contable, el cálculo del

impuesto diferido y la conciliación fiscal?
Los procesos de cierre contable y fiscal están estrechamente relacionados, pues ambos con-
llevan la revisión del método empleado para el reconocimiento de las partidas de los estados
financieros durante todo el año, bajo el entendido de que hay ciertas partidas en las que difiere
la medición a nivel contable y fiscal.
Inicialmente, debe entenderse lo siguiente:
Actualícese 583
Cierre contable Conciliación fiscal
• Consiste en identificar las diferencias entre las

• Consiste en cerrar las cuentas de resultados. mediciones contables y fiscales; elaborar el control
• El propósito es determinar la utilidad o de detalle y el reporte de conciliación fiscal.
pérdida del ejercicio y realizar el correcto • Implica determinar ajustes por presunciones
traslado al patrimonio. fiscales en cuentas de resultado (determinados
• Implica elaborar los estados financieros, costos o gastos registrados a nivel contable
incluyendo la provisión del impuesto de renta. o fiscal que no son aceptados fiscal o
contablemente).
• Apoya la planeación contable y tributaria, así
como la toma de decisiones por parte de los • Conlleva determinar los ajustes por
usuarios de la información. estimaciones en normas internacionales en
cuentas de balance (no aceptados fiscalmente).
Así las cosas, mediante el cierre contable y fiscal se busca suplir los siguientes propósitos:
a. Elaborar los estados financieros, incluyendo la provisión del impuesto de renta.
b. Planear la conciliación contable y fiscal.
c. Proyectar la declaración de renta.
De lo anterior puede concluirse que el proceso de cierre contable y determinación del impuesto
diferido son requerimientos importantes, no solo en el plano contable, sino también en el ám-
bito tributario, dado que el proceso de conciliación fiscal implica la identificación y evaluación
de las diferencias entre el reconocimiento y la medición de lo contable y lo fiscal, lo que significa
que estos tres procesos se encuentran interrelacionados.
Por su parte, el cierre contable se configura como aquella herramienta a través de la cual se
puede determinar la rentabilidad de un negocio y, así mismo, los valores cercanos que recibirá
el Estado por concepto de la tributación de la que es objeto dicha rentabilidad, pero advirtiendo
que pueden presentarse algunos casos en los que el reconocimiento contable y fiscal difieren; es
justamente este último aspecto el que condensa el proceso de conciliación fiscal.
5. ¿Cuál es la principal recomendación para tener en cuenta en el cierre

contable y fiscal del 2020?
Las empresas deben evitar incurrir en errores típicos; el principal y muy común lo cometen
cuando calculan la utilidad o pérdida contable con la provisión de renta, tomando la utilidad
contable y multiplicándola por la tarifa, por lo cual obtienen un resultado desacertado.
Lo correcto es que se hagan los ajustes por presunciones fiscales en cuentas de resultado para ob-
tener la renta líquida gravable, como, por ejemplo, gastos no deducibles por el incumplimiento de
los requisitos legales, rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta, descuentos tributarios, etc.

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Deberán hacer los ajustes por estimaciones contables producto de la aplicación de los marcos
técnicos normativos contables en cuentas de balance, los cuales no son aceptados fiscalmente.
En este punto, es importante precisar que los ajustes por circunstancias asociadas al COVID-19
no son aceptados a nivel fiscal, como en el caso de los deterioros, las provisiones, entre otros.
Es importante depurar y proyectar el impuesto de renta, como se detalla en el siguiente ejemplo:
Concepto Valor contable Valor fiscal Diferencia

Ingresos por ventas de bienes $500.000.000 $500.000.000 $0
Interés presuntivo por préstamos a socios No aplica $6.000.000 $6.000.000
Ingresos no constitutivos de renta No aplica -$25.000.000 -$25.000.000
Rentas exentas No aplica -$40.000.000 -$40.000.000
Costos y gastos -$180.000.000 -$180.000.000 $0
Gastos no deducibles por incumplimiento de requi-
No aplica $35.000.000 $35.000.000
sitos legales
Descuentos tributarios No aplica -$5.000.000 -$5.000.000
Ajustes por estimaciones NIIF, por deterioro en cuen-
-$40.000.000 No aplica $40.000.000
tas por cobrar e inventarios
Utilidad antes de impuestos $280.000.000 $291.000.000 (1*) $11.000.000
Impuesto de renta por el año gravable 2020 (32 %) $93.120.000
Utilidad después de impuestos
$186.880.000 (2*)
(correcta por distribuir)
Tasa efectiva de tributación = provisión del impuesto de renta /

utilidad contable antes de impuestos
Tasa efectiva de tributación = $93.120.000 /$280.000.000 =33,26 % (3*)
Es decir, no se debe esperar hasta marzo para calcular la renta líquida gravable; esto podría lle-
var a que la entidad realice una determinación de la utilidad de forma incorrecta y, así mismo,
afectar las reservas y la distribución errónea de dividendos.
(1*) El impuesto de renta se calcula tomando como base la renta líquida gravable a nivel
fiscal, es decir, los $291.000.000 por la tasa de tributación aplicable en el año gravable
2020, esto es el 32 %.
(2*) La utilidad después de impuestos correcta por distribuir resulta de tomar la utili-
dad contable y restarle el valor calculado por concepto del impuesto de renta, esto es,
$280.000.000 menos $93.120.0000.
(3*) Cuando hay una tasa efectiva de tributación alta, es decir, que difiere en gran nivel de
la tasa real, puede tener mayores impactos en las reservas y la distribución de dividendos
de la entidad.
Actualícese 585
6. ¿Cómo se debe tratar contablemente la reducción de aportes a pensión

de los meses de abril y mayo de 2020, si se tiene en cuenta la inexequi-
bilidad de la norma que lo estableció?
Mediante el Decreto Ley 588 de abril de 2020, el Gobierno nacional permitió a las empresas y
trabajadores independientes disminuir de forma opcional el aporte al sistema general de pen-
siones del 16 % al 3 % durante los meses de abril y mayo de 2020. Sin embargo, tal beneficio
fue considerado inexequible con efectos retroactivos por parte de la Corte Constitucional por
medio de la Sentencia C-258 de julio 23 de 2020.
Fruto de lo anterior, se originaron diferentes interrogantes sobre la forma en que se debían com-
pensar los recursos faltantes no aportados, por lo que el Ministerio del Trabajo publicó un borra-
dor de decreto a través del cual se otorgaría un plazo máximo de 36 meses, desde el primero de
diciembre del 2020, para que tanto empleadores como trabajadores realicen el mencionado pago.
A la fecha de publicación de este libro, dicho proyecto no había sido aprobado, por lo que se
recomienda hacer una provisión por tal concepto, pues es muy probable que durante el 2021 y
los siguientes años se deba realizar el respectivo pago.
7. ¿Qué aspectos se deben de observar para la revisión de las partidas que

componen los estados financieros en el cierre del 2020?
A continuación, se presenta un resumen general de los aspectos más importantes que deberán
tenerse en cuenta para la revisión de las principales partidas que componen los estados finan-
cieros por el año 2020.
Categoría Partida Recomendaciones

Evaluar la existencia de dinero a disposición de la entidad.
Efectivo y Legalizar el saldo de las cajas menores.
equivalentes Realizar la conciliación bancaria.
Evaluar la existencia de restricciones en el uso de efectivo y equivalentes.
Revisar las políticas contables de la entidad frente al reconocimiento de las inversiones.
Revisar el enfoque del negocio de la entidad.
Evaluar que la medición inicial y posterior de los instrumentos sea correcta, tomando
en consideración lo siguiente:
ACTIVOS • Instrumentos financieros (acciones con menos del 20 % de participación): Si
cotizan en bolsa, se debe ajustar el valor razonable a 31 de diciembre; dicho valor
corresponde al de cotización. Si no cotiza en bolsa, se debe evaluar el deterioro al
Inversiones cierre de cada período y reconocer los ingresos por dividendos.
• Asociadas (entre el 20 % y el 50 % de participación): Si cotizan en bolsa, ajustar su
valor razonable a 31 de diciembre; dicho valor corresponde al de cotización. Si se
tienen a largo plazo, utilizar el método de participación patrimonial. Si no cotizan
en bolsa y no se tienen a largo plazo, medir al costo y evaluar su deterioro al cierre
del período.
• Controladas (más del 50 % de participación): Consolidar los estados financieros
aplicando el método de participación patrimonial.

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Realizar la prueba de deterioro.
Inventarios Reversar deterioros previamente reconocidos, si es necesario.
Determinar si existen inventarios que deben darse de baja.
Realizar una prueba de deterioro.
Cuentas por Reconocer la financiación implícita de las cuentas por cobrar.
cobrar Legalizar los anticipos a proveedores.
Revisar las variaciones de la TRM sobre cuentas por cobrar en moneda extranjera.
Calcular la depreciación de los activos.
Propiedad, Verificar el traslado de activos en construcción, montaje o tránsito.
planta y
equipo Comprobar la existencia de deterioro.
ACTIVOS Evaluar si se deben dar de baja los activos sin usar.

Propiedad, Contabilizar la revaluación de los activos.
planta y
equipo me-
dida por el Calcular la depreciación de los activos revaluados.
método de
revaluación
Identificar si es una propiedad de inversión.
Propiedades Revisar el modelo de medición elegido.
de inversión Ajustar el valor razonable de las propiedades de inversión.
Evaluar la depreciación y el deterioro.
Activos Calcular la amortización del intangible.
intangibles Revisar si existen indicios de deterioro al cierre del ejercicio.
Identificar si existe financiación implícita y revisar los criterios de medición.
Verificar el estado del pasivo financiero.
Pasivos Identificar los pasivos no registrados.
financieros
Revisar las variaciones de la tasa de cambio para los pasivos en moneda extranjera.
Comprobar la exactitud aritmética de los registros contables y los documentos so-
porte.
Identificar los riesgos a los que se encuentra expuesta la entidad.
Comprobar la cobertura de riesgos.
Provisiones Analizar los contratos existentes a la fecha de cierre e identificar las garantías aso-
PASIVOS ciadas.
Verificar la exactitud aritmética de los registros contables.
Ingresos re- Verificar los términos contractuales sobre los cuales se encuentra sujeta la prestación
cibidos por del servicio.
anticipado Revisar el grado de cumplimiento del servicio pactado.
Revisar los tipos de contratos gestionados por la entidad con sus colaboradores.
Comprobar que los beneficios registrados correspondan a empleados de la entidad.
Beneficios a
empleados Verificar los procedimientos utilizados para medir y liquidar los beneficios a emplea-
dos.
Examinar los descuentos de nómina procedentes.
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Revisar los estatutos de la entidad y las actas de asamblea, para tener precisión sobre
los lineamientos jurídicos que rigen la constitución del capital, así como la distribu-
ción y el pago de dividendos.
PATRIMONIO
Verificar las revaluaciones de activos que han afectado la cuenta del patrimonio.
Comprobar que los dividendos y su distribución se hayan reconocido correctamente.
Verificar que se haya reconocido en la contabilidad la totalidad de los ingresos, inclu-
yendo aquellos resultantes por impuesto diferido.
INGRESOS Comprobar los consecutivos de la facturación de ingresos.
Verificar el reconocimiento de los descuentos sobre ventas.
Comprobar que en las ventas a plazos se reconozcan los intereses.
Verificar que la técnica de costeo seleccionada por la entidad es aceptada por el Están-
COSTOS dar Internacional para Pymes.
Revisar que los CIF se distribuyan correctamente.
Verificar que se reconozcan los gastos, incluyendo aquellos resultantes por impuesto
diferido, aun cuando no cumplen con las normas fiscales.
GASTOS Revisar si existen costos y gastos que se compartan con otras empresas.
Revisar que se amorticen correctamente los gastos pagados por anticipado.
Comprobar que no existan gastos de períodos anteriores sin contabilizar.
Cabe señalar que estas recomendaciones deben mirarse en consonancia con las indicaciones de
las preguntas 2 y 5, en las que se detallan otros aspectos de gran relevancia relacionados con los
efectos del COVID-19 para los estados financieros, así como aquellos asociados al cálculo de la
provisión del impuesto de renta.
8. ¿Las presunciones fiscales generan impuesto diferido?
Las presunciones fiscales no corresponden a estimaciones contables, razón por la cual no ge-
neran impuesto diferido, pues debe tenerse en cuenta que este se produce justamente a partir
de las diferencias resultantes por los ajustes originados en la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables, cuyas estimaciones no son reconocidas fiscalmente, como las valoracio-
nes en las provisiones y la propiedad, planta y equipo, entre otros.
9. ¿Cuáles son los estados financieros a presentar por el 2020 para los tres
grupos de convergencia a Estándares Internacionales?
Al final de cada ejercicio contable, las empresas de los grupos 1, 2 y 3 deben preparar un juego
completo de estados financieros que incluyen los siguientes informes:

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Grupos 1 y 2 Grupo 3
• Estado de situación financiera. • Estado de situación financiera.

• Estado de resultados y del otro resultado • Estado de resultados.
integral.
• Estado de cambios en el patrimonio.
• Estado de flujos de efectivo.
Debe tenerse presente que las empresas de los grupos 1 y 2 pueden presentar su estado de resul-
tados y del otro resultado integral en un solo informe o en dos informes separados.
De igual manera, las empresas del grupo 2 pueden reemplazar los estados de resultados y de
cambios en el patrimonio por el estado de resultados y ganancias acumuladas, si los únicos
cambios en su patrimonio surgieron de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, corrección
de errores o cambio de políticas contables.
10. ¿Una entidad que no tuvo movimientos durante el 2020, debe prepa-
rar estados financieros?
Si una entidad no tiene movimientos debe presentar estados financieros teniendo en cuenta que
dichos informes van a arrojar los mismos saldos de los estados financieros del 2019, pero con
los diferentes ajustes que pudieron darse, como depreciaciones, deterioro de cartera e inventa-
rios, entre otros.
No tendría ninguna exención frente a este importante requerimiento por el hecho de no vender
nada durante el período.
11. ¿Cuál es el tratamiento en el cierre contable para los sobregiros ban-

carios?
Los sobregiros bancarios son pasivos que se poseen con la respectiva entidad bancaria. Las en-
tidades que tienen varias cuentas bancarias deben tener especial cuidado, pues en ningún caso
los sobregiros pueden compensarse con cuentas que no los tengan. Por tanto, deben mostrarse
en la categoría del pasivo en el estado de situación financiera.
Lo anterior quiere decir que si, por ejemplo, una entidad tiene una cuenta bancaria por
$600.000.000, pero también tiene otra con un sobregiro de $200.000.0000, estas no pueden ser
compensadas; es decir, no se pueden presentar en el efectivo como $400.000.000, dado que cada
valor debe ser registrado de manera individual.
Cabe indicar que si los sobregiros hacen parte de la gestión integral del efectivo en el estado de
flujo de efectivo, sí se pueden incluir en el saldo del efectivo, a diferencia de lo que sucede en el
estado de situación financiera.
Actualícese 589
12. ¿Las estimaciones contables fruto del COVID-19, son reconocidas fis-
calmente?
En primera instancia, es importante aclarar que las estimaciones contables afectan a las cuentas
de balance o al estado de situación financiera, pero estas no son reconocidas a nivel fiscal, aun-
que surjan de los efectos causados por el COVID-19, en razón a que provienen de la aplicación
de los marcos técnicos contables basados, como su nombre lo indica, en estimaciones. Es por
ello que generan diferencias temporarias y, en consecuencia, impuestos diferidos.
Si bien tales ajustes se reconocen contablemente y no se llevan a la declaración de renta, se de-

ben reportar en el formato de conciliación fiscal.
13. ¿Cuál es la relación de las valoraciones por el método de participación

patrimonial con el impuesto diferido?
Considerando que al final de cada período las entidades deben realizar los ajustes por estima-
ciones contables en algunas cuentas del estado de situación financiera, estas deben proceder,
por ejemplo, a valorar (ingreso y pasivo por impuesto diferido) o desvalorar activos (gasto y
activo por impuesto diferido).
En materia de inversiones, valorar por el método de participación patrimonial implica aumen-

tar el valor de esta contra un ingreso por dicho método, lo cual genera un pasivo por impuesto
diferido contra un gasto, dado que dicha valoración no es aceptada a nivel fiscal, de acuerdo con
el numeral 4 del artículo 28 del ET, hasta que la inversión se realice.
El año siguiente, cuando se paguen los dividendos, estos se reconocen desde el punto de vista
fiscal, pero contablemente implicaría un menor valor de la inversión, y así el impuesto diferido
tendría que revertirse.
14. ¿Cuáles son las recomendaciones para el cálculo del impuesto

diferido?
Los pasos para reconocer el impuesto diferido se podrían resumir en los siguientes:
a. Identificar el valor fiscal de cada uno de los activos y pasivos de forma individual, no del
total de la cuenta ni del grupo de activos o pasivos. El valor fiscal es el valor que se relaciona
en la declaración de renta.
b. Determinar el valor contable de cada uno de los activos y pasivos, de forma individual. El
valor contable es el valor que se reporta en los estados financieros al corte del período, el
cual debió ser previamente reconocido y medido de acuerdo con los Estándares Interna-
cionales definidos para cada grupo.
c. Comparar el valor contable y fiscal de las partidas de los estados financieros teniendo en
cuenta que:

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Cuando se trata de un pasivo Cuando se trata de un activo

• Si la base fiscal es mayor que la base contable, se ge- • Si la base fiscal es mayor que la base contable, se
nera una diferencia temporaria imponible, que da genera una diferencia temporaria deducible que da
lugar a un impuesto diferido pasivo. Esto implica lugar a un impuesto diferido activo. Esto implica que
que en posteriores períodos se pagará un mayor im- en posteriores períodos se pagará un menor impues-
puesto de renta. to de renta.
• Si la base fiscal es menor que la base contable, se • Si la base fiscal es menor que la base contable, se
genera una diferencia temporaria deducible, que da genera una diferencia temporaria imponible, que
lugar a un impuesto diferido activo. Esto implica que da lugar a un impuesto diferido pasivo. Esto impli-
en posteriores períodos se pagará un menor impues- ca que en posteriores períodos se pagará un mayor
to de renta. impuesto de renta.
A la diferencia identificada se le aplica la tarifa de tributación con la cual se tendrá que pagar el
impuesto cuando esa diferencia desaparezca. De conformidad con lo expuesto en el párrafo 47
de la NIC 12 y en el párrafo 27 de la sección 29 del Estándar para Pymes, la tasa utilizada para
medir el impuesto diferido corresponderá a la que se aplique en el período en el que el activo se
realice o el pasivo se cancele, y teniendo en cuenta que haya sido aprobada o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente finalizado.
Esta acotación no genera mayores inconvenientes en países en los que se evidencia una estabi-
lidad jurídica; sin embargo, considerando que en Colombia prácticamente cada año se realiza
una reforma tributaria y que las tarifas pueden variar según los ingresos, el tipo de contribu-
yente y el sector al que este pertenezca, es difícil cumplir con este requerimiento. Así pues,
atendiendo a este principio, al aplicar la tarifa entran a jugar el principio de prudencia y el juicio
de cada profesional contable, sin perder de vista la probabilidad de tener que realizar ajustes en
los períodos futuros.

una mayor certeza y en la que se espere revertir la diferencia temporaria, por ejemplo:
-- Si se va a revertir la diferencia temporaria a corto plazo: para una operación del período
de la cual se tiene una mayor certeza.
-- Si se va a revertir la diferencia temporaria a largo plazo: por ejemplo, para el caso de

revertidos en varios años, al no tener una certeza de la tasa a utilizar, se podría usar la del
30 % que, conforme al artículo 240 del ET, es aquella de la que se tiene mayor certeza para
los años 2022 y siguientes.
El impuesto diferido activo se contabiliza en las cuentas del activo, y el impuesto diferido pasi-
vo, en las cuentas del pasivo; ambas con efecto en resultados.
De igual manera, el juicio del profesional contable y la evaluación de la situación específica de

la entidad, son aspectos indispensables, pues dicha partida tiene efectos considerables sobre el
flujo de caja de la entidad.
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15. ¿Cuál es el manejo de los litigios en curso en el cierre contable y fiscal

del 2020?
Para dar un adecuado tratamiento a los litigios en curso, existen metodologías para determinar la
probabilidad de ocurrencia. Una, por ejemplo, es la del estado del proceso, en el que se realiza una
serie de preguntas al abogado de la entidad y las cuales están relacionadas con la jurisprudencia
asociada al hecho, las comparaciones con otras entidades del sector, entre otros. Dichas respuestas se
llevan a una matriz mediante la cual se fijan prioridades de riesgo y, con base en ello, se determina si
la probabilidad de perder es inferior o superior al 50 %; en el último caso, se debe calcular una pro-
visión, pero la incidencia en el cierre contable y fiscal es que no todas las estimaciones de demanda
efectuadas a nivel contable son deducibles fiscalmente hasta el momento en que el hecho se realice.
16. ¿Cuáles son los efectos de no reconocer los impuestos diferidos de

períodos anteriores?
Omitir impuestos diferidos de períodos anteriores en los estados financieros de una empresa se
tomaría como un error contable, teniendo en cuenta, por supuesto, que puede haber entidades
en las cuales estos no se tengan que calcular, dado que solo se generan cuando surgen ajustes
por estimaciones contables.
Ahora bien, en caso de existir diferencias contables y tributarias fruto de dichas estimaciones,
debe hacerse una presentación retroactiva de los estados financieros, evaluando, claro está, la
materialidad del error. Debe tomarse en consideración, en todo caso, que la corrección a esta-
dos financieros no implica abrir los libros de dichos años; se deberán presentar nuevamente a
entidades, pero el valor acumulado se llevará en el período actual.
No reconocer el impuesto diferido en muchas ocasiones puede llevar a las entidades a distribuir
de manera errónea las utilidades, por cuanto a estas han debido imputárseles las apropiaciones
para el pago del impuesto a las que haya lugar, no sin omitir la relevancia del criterio profesional
y la evaluación del principio de prudencia con respecto a la situación específica de la entidad.
17. ¿Las empresas inactivas deben calcular el impuesto diferido?
La sección 29 del Estándar para Pymes señala que cuando no sea probable que el reconoci-
miento del impuesto diferido dé lugar a un menor o mayor pago del impuesto de renta para
la entidad, esta no debe reconocer tal impuesto diferido. En consecuencia, una entidad que se
encuentre inactiva debe realizar una revisión sobre las partidas que ha reconocido por este con-
cepto y reversar aquellas sobre las cuales tenga la certeza de que no podrá disfrutarlas.
Así mismo, a través del Concepto 687 de agosto 14 de 2018, emitido por el Consejo Técnico
de la Contaduría Pública, se dio respuesta a la siguiente consulta: “Cuando una compañía se
encuentra inactiva y por lo tanto no genera rentas, al implementar las normas internacionales
resultaron algunas diferencias temporarias en propiedad planta y equipo bastante grandes, lo cual
genera un impuesto diferido igualmente alto, reflejando por consiguiente una pérdida, imposible
de compensar en períodos futuros. La pregunta es ¿Qué se debe hacer en este caso?”.

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En el mencionado concepto se concluye que al abordar lo estipulado en el párrafo 29.7 del

Estándar para Pymes y si mediante la evaluación del caso particular de la entidad se determina
que no es posible recuperar el impuesto diferido a futuro, sería necesario revertir el registro
inicial de dicha partida.
18. ¿Las entidades del grupo 3 deben calcular el impuesto diferido?
La contabilidad simplificada que aplican las empresas del grupo 3 (Decreto 2706 de 2012) no con-
templa la obligación por parte de estas entidades de registrar algún valor por concepto de impues-
to diferido. Según los Estándares Internacionales, dicha exigencia solo será efectiva para quienes
componen los grupos 1 y 2 (NIC 12 y sección 29 del Estándar para Pymes, respectivamente).
19. ¿En qué casos el impuesto diferido se reconoce en el patrimonio?
El impuesto diferido se reconoce en el patrimonio cuando la valoración o estimación afecta a

su vez dicho patrimonio, por ejemplo, en el caso de una propiedad, planta y equipo cuyo costo
inicial es inferior al resultante de la valoración realizada por parte de la entidad. Debido a que
dicha valoración no es aceptada para efectos fiscales, se genera una diferencia temporaria que
debe ser reconocida en el patrimonio, en la cuenta de superávit por valoración ORI.
20. ¿Quiénes están obligados a realizar la conciliación fiscal por el año

gravable 2020?, ¿todos tienen la obligación de presentar el reporte de
conciliación fiscal ante la Dian?
De acuerdo con lo establecido en el artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el
Decreto 1998 de 2017, la conciliación fiscal es una obligación de carácter formal que se define
como el sistema de control o conciliación a través del cual los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementario obligados a llevar contabilidad deben registrar las diferencias
que surjan en la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones del
Estatuto Tributario.
Así las cosas, la conciliación fiscal se encuentra compuesta por dos elementos: 1) el control de
detalle y 2) la conciliación fiscal.
El primero hace alusión a una herramienta de control implementada de manera autónoma por
el contribuyente, la cual contiene las diferencias que surgen entre los sistemas de reconocimien-
to y medición de la aplicación de los marcos técnicos normativos contables y las disposiciones
del Estatuto Tributario, y mediante la cual se detallan las partidas conciliadas del reporte de
conciliación fiscal.
Por su parte, la conciliación fiscal es el informe consolidado de los saldos contables y fiscales
en el que se condensan y explican las diferencias resultantes entre la aplicación de los marcos
técnicos normativos contables y las disposiciones del Estatuto Tributario. Dicho reporte co-
Actualícese 593
rresponde a un anexo de la declaración del impuesto de renta que debe ser presentado a través
de los medios electrónicos dispuestos por la Dian por parte de aquellos contribuyentes del
impuesto de renta y complementario obligados a llevar contabilidad, o aquellos que de manera
voluntaria decidan llevarla, que en el año gravable objeto de conciliación hayan obtenido in-
gresos brutos fiscales iguales o superiores a 45.000 UVT ($1.602.315.000 por el año gravable
2020). Lo anterior, de acuerdo con el artículo 1.7.2 del DUT 1625 de 2016 adicionado por el
No obstante, aquellos que no cumplan con el mencionado tope, no deberán presentar dicho
reporte a través de los medios electrónicos dispuestos por la Dian, pero sí tendrán que diligen-
ciarlo. Además, deberán llevar el control de detalle, conservando toda la información durante
el período de firmeza de la declaración de renta y complementario, dado que la entidad puede
requerir tal información en cualquier momento.
21. ¿Cuáles son los plazos para presentar el reporte de conciliación fiscal
por el año gravable 2020?
El artículo 3 de la Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 indica que el reporte de concilia-

ción fiscal debe ser presentado previo a la presentación de la declaración del impuesto sobre la
renta y complementario a la cual corresponda la conciliación fiscal, de acuerdo con los plazos
que sean fijados por el Gobierno nacional. Por el 2021, año en el cual deberán presentarse las
declaraciones de renta del año gravable 2020, los plazos fueron definidos con el Decreto 1680
de diciembre 17 de 2020.
Así las cosas, los contribuyentes deberán presentar su reporte en 2021 antes de los siguientes
plazos, de acuerdo con el último dígito del NIT:
a. Los grandes contribuyentes, para los años 2021 y 2022, pagarán su impuesto en tres cuotas:
la primera, entre el 9 y el 22 de febrero; la declaración y pago de la segunda, entre el 12 y el
23 de abril; la tercera, entre el 9 y el 23 de junio.
b. Las demás personas jurídicas, sociedades y asimiladas diferentes a las calificadas dentro de la
categoría de grandes contribuyentes efectuarán el pago en dos momentos: la declaración y la
primera cuota, entre el 12 de abril y el 7 de mayo; y la segunda cuota, entre el 9 y el 23 de junio.
c. Las personas jurídicas que a 31 de marzo de 2021 soliciten la vinculación del impuesto a la
figura de obras por impuestos, habiendo cumplido con los requisitos dispuestos para ello,
tienen la posibilidad de presentar su declaración, así como el pago de la primera cuota,
hasta el 28 de mayo de 2021, independiente del último dígito del NIT. En caso de que no le
sea aprobada la solicitud de vinculación a dicho mecanismo, el contribuyente debe pagar
la sanción por extemporaneidad y los intereses de mora dependiendo de la fecha en que
hubiese tenido que declarar establecida en el artículo 1.6.1.13.2.12 del DUT 1625 de 2016.
d. Las sucursales y demás establecimientos permanentes de sociedades y entidades extran-

jeras y de personas naturales no residentes en el país que no tengan la calidad de grandes
contribuyentes y que presten en forma regular el servicio de transporte aéreo, marítimo,
terrestre o fluvial entre lugares colombianos y extranjeros, podrán presentar la declara-

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ción del impuesto sobre la renta y complementario por el año gravable 2020 y cancelar
en una sola cuota el impuesto a cargo y el anticipo del impuesto sobre la renta hasta el 22
de octubre de 2021, cualquiera sea el último dígito del NIT. Lo anterior sin perjuicio de
lo previsto en los tratados internacionales suscritos por Colombia y que se encuentren en
plena aplicación.
En el apartado 3.2.2.2 de esta publicación se detallan los plazos específicos según el último
digito del NIT.
22. ¿Los no contribuyentes se encuentran obligados a realizar la conci-

liación fiscal?
De acuerdo con lo indicado en los artículos 1.7.1 y 1.7.2 del DUT 1625 de 2016, adicionados
por el Decreto 1998 de 2017, los no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complemen-
tario no se encuentran obligados a realizar la conciliación fiscal, pues la norma señala de forma
expresa que tal requerimiento obliga a los contribuyentes del impuesto de renta y complemen-
tario, lo que lleva a concluir que los no contribuyentes no deben realizar la conciliación fiscal,
salvo que por disposición especial estén gravados con dicho impuesto por alguna de las opera-
ciones o actividades que realicen.
23. ¿Sobre quién recae la responsabilidad de presentar el reporte de con-

ciliación fiscal?
El reporte de conciliación fiscal debe ser firmado y presentado por el representante legal por
medio del instrumento de firma electrónica habilitado por la Dian. Cabe mencionar que la fir-
ma en referencia no se realiza propiamente en el formato del reporte o en el prevalidador, sino
que se materializa al momento de subir y firmar la presentación del archivo XML, proceso en el
cual el sistema genera el formato 10006 con la marca de agua “recibido”, debidamente firmado,
como constancia del reporte. Lo mismo ocurre cuando el contribuyente requiere presentar el
reporte a través de otro medio por requerimiento explícito de la Dian, caso en el que la firma se
materializa en el oficio de respuesta.
24. ¿Cuáles son los formatos vigentes para la presentación del reporte
de conciliación fiscal por personas naturales y jurídicas por el año
gravable 2020?
Mediante el artículo 1 de la Resolución 000071 de 2019 se prescribieron los formatos corres-
pondientes al reporte de conciliación fiscal para los contribuyentes obligados a llevar contabili-
dad o para quienes decidan llevarla de forma voluntaria, así:
a. Formato 2516, versión 3: es un anexo del formulario 110 que debe ser diligenciado por
los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que declaren en el men-
cionado formulario, es decir, las personas jurídicas y naturales no residentes, así como las
sucesiones ilíquidas no residentes.
b. Formato 2517, versión 2: es un anexo del formulario 210 que debe ser diligenciado por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario que declaren en el mencio-
nado formulario, es decir, las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes.
Actualícese 595
Cabe indicar que a la fecha de lanzamiento de esta publicación, se encuentra notificado en la

página de la Dian un proyecto de resolución del 4 de noviembre de 2020 mediante el cual se pre-
tenden modificar parcialmente los anexos de la Resolución 000071 de 2019, es decir, los anexos
1 y 3 del formato 2516, y 2 y 4 del formato 2517. El anexo 1 fue modificado por el artículo 2 de la
Resolución 000023 de marzo 18 de 2020.
25. ¿Las personas que hayan optado por el régimen simple en el 2020
se encuentran obligadas a presentar el reporte de conciliación fiscal?
Los que se están trasladando o se han trasladado al régimen simple de tributación, dejan de ser
declarantes de renta, es decir que en su RUT les deja de figurar la responsabilidad con código
05 y, en su lugar, empieza a aparecer la 47. Lo anterior significa que quienes hayan surtido dicho
proceso por el año gravable 2020, al cierre de ese año dejarán de declarar en los formularios
11026 y 210 y lo deberán hacer en el formulario 260, el cual no debe llevar como anexo ningún
formato de conciliación fiscal, a diferencia de lo que sucede con los formularios 110 y 210, de
acuerdo con lo indicado en la Resolución 000071 de 2019.
26. ¿Las entidades que se hayan liquidado durante el 2020 deben presen-
tar el reporte de conciliación fiscal?
Por lo indicado en el artículo 4 de la Resolución 000071 de 2019, las personas jurídicas contribu-
yentes del impuesto de renta, ya sea del régimen ordinario o del especial, que se hayan liquidado
durante 2020 –situación que puede ser muy frecuente a causa de la crisis económica generada por
el COVID-19–, no tendrán que presentar el formato 2516 por fracción de año 2020.
Lo anterior también aplica para las sucesiones ilíquidas obligadas a llevar contabilidad que se
hayan liquidado durante dicho período.
De esta manera, si una sociedad perteneciente al régimen ordinario se liquida en 2020, no inte-
resa si esta obtuvo ingresos iguales o superiores a 45.000 UVT en la fracción de dicho año. Lo
único que deberá hacer será:
a. Presentar la declaración de renta por la fracción de año 2020 utilizando para ello el for-
mulario 110 del año gravable 2019 y marcando la casilla 27, para lo cual deberá tener en
cuenta cada una de las novedades en materia de esta obligación introducidas por la Ley
2010 de 2019.
b. Elaborar el formato 2516 versión 3, sin tener que presentarlo a través de los medios elec-
trónicos dispuestos por la Dian. La sociedad tendrá que conservar dicho formato por el
tiempo de firmeza que le aplique a la declaración de renta por fracción de año gravable
2020, la cual podría ser, incluso, hasta de seis o doce meses, en caso de que la entidad se
acoja al beneficio de auditoría del artículo 689-2 del ET.
c. Cancelar su RUT.
26 En enero 6 de 2021 la Dian publicó un proyecto de resolución para prescribir el formulario 110 para la presentación de la declara-
ción de renta y complementario de las personas jurídicas y asimiladas y personas naturales y asimiladas no residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes no residentes, o de ingresos y patrimonio para entidades obligadas a declarar por el año gravable 2020 y
fracción de año gravable 2021. A la fecha de terminación de la edición impresa de este libro dicha normativa no ha sido formalizada.

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27. ¿Las entidades del régimen tributario especial deben realizar la con-
ciliación fiscal?
Teniendo en cuenta que el artículo 772-1 del ET señala que todos los contribuyentes del im-
puesto de renta obligados a llevar contabilidad deberán presentar un reporte de conciliación,
se entiende que las sociedades pertenecientes al régimen tributario especial también tienen la
obligación de presentar dicho reporte; esto último, dado que dichas entidades son contribuyen-
tes, toda vez que, si su excedente fiscal no puede tomarse todo como exento, deben contribuir
con un 20 %.
La responsabilidad en cuanto a la presentación del reporte dependerá de si sus ingresos igualan

o superan las 45.000 UVT ($1.602.315.000 por el año gravable 2020).
28.
cables?
¿La corrección de la declaración de renta de una persona natural o
jurídica afecta la conciliación fiscal?, ¿cuáles son las sanciones apli-
La corrección de la declaración de renta de una persona natural o jurídica obligada a llevar

contabilidad afecta la información de la conciliación fiscal, por lo que si estas realizan dicho
proceso deberán corregir el formato 2516 o 2517 según aplique en casa caso. Lo anterior de
acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016, el cual indica lo siguiente:
“Cuando el contribuyente corrija la declaración del impuesto de renta y complementario, también

deberá corregir el reporte de conciliación fiscal y el control de detalle si a ello hubiere lugar”.
Cabe indicar que la corrección de la declaración de renta conlleva la aplicación de la sanción

contemplada en el artículo 644 del ET (también podrá evaluarse la aplicación de las reduccio-
nes previstas en el artículo 640 del mismo estatuto), o sea, del 10 % del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor si se realiza después del vencimiento del plazo para declarar y antes de
que se produzca emplazamiento para corregir, o del 20 % del mayor valor a pagar si la correc-
ción se hace después de notificado el emplazamiento para corregir o el auto que ordene visita de
inspección tributaria y antes de notificar el requerimiento especial o el pliego de cargos.
Sin embargo, la corrección del formato de conciliación fiscal no generará sanción alguna. De
conformidad con lo expuesto en el parágrafo del artículo 3 de la Resolución 000071 de 2019, cada
nueva presentación del reporte de conciliación fiscal por el mismo período gravable se considera
corrección de la anterior y, en consecuencia, la reemplaza en su totalidad. Lo anterior quiere decir
que las correcciones voluntarias realizadas a los formatos 2516 o 2517 no originan ningún tipo de
sanción ni tampoco tienen un plazo específico para presentar dichas correcciones.
Es necesario recordar que solo dará origen a la aplicación de sanción tributaria el incumpli-
miento de la obligación de presentar el reporte de conciliación fiscal dentro de los plazos fija-
dos, por lo cual esto será considerado, para efectos sancionatorios, como una irregularidad en
la contabilidad, acarreando la sanción consagrada en el artículo 655 del ET, equivalente al 0,5 %
del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su im-
posición, sin que este exceda las 20.000 UVT ($726.160.000 por el año gravable 2021, teniendo
en cuenta el valor de la UVT para dicho año establecido mediante la Resolución 000111 de
diciembre 11 de 2020).
Actualícese 597
29. ¿Cómo se debe proceder desde el punto de vista contable si se de-

tectan errores en la elaboración del formato de conciliación fiscal?
Es claro que en la elaboración de este formato se pueden detectar transacciones que hayan sido
mal contabilizadas (por errores aritméticos o de aplicación de políticas contables, o por hechos
que no se conocían) con el agravante de que a dicha fecha los estados financieros del período
ya se han elaborado y presentado. Ante esta situación, es necesario que para cada uno de los
errores detectados la entidad aplique lo contenido en la sección 10 del Estándar para Pymes (si
es grupo 2) o la NIC 8 (si es grupo 1).
En este orden de ideas se deberá:
a. Evaluar la materialidad del error detectado.
b. Si el error es material, la entidad debe reexpresar los estados financieros, es decir que estos
no deben ser emitidos nuevamente, sino que en los estados financieros próximos a presen-
tarse debe incorporarse la información del período objeto del error como si este último
nunca se hubiera cometido.
c. Si el error no es material, es posible que la entidad corrija en el período presente, con cargo
al estado de resultados.
30. ¿Qué aspectos son auditados por la Dian en el reporte de conciliación

fiscal?
Mediante el formato de conciliación fiscal, la Dian lleva un control sobre las diferencias que
surgen entre la contabilidad y la declaración de renta de un contribuyente. Así, los principales
aspectos sujetos a revisión por parte de esta entidad son los siguientes:
a. Que el contribuyente no incluya en renta estimaciones de carácter contable, como aquellas

a valor razonable o a valor presente. Aunque estas mediciones son útiles desde el punto de
vista financiero, como se vio en el desarrollo de esta publicación, no son aceptadas fiscal-
mente, por lo que estas no deben ser incluidas en la declaración de renta.
b. Que el contribuyente no evada ganancias ocasionales. Algunos contribuyentes buscan eva-

dir sus ganancias ocasionales, incluyendo fiscalmente estimaciones que solo deben tenerse
en cuenta a nivel fiscal, por ejemplo, lo relacionado con la venta de bienes inmuebles.
De allí que los contribuyentes deben estar atentos a estas pautas para evitar el riesgo de pagar
sanciones y corregir sus declaraciones de renta, en caso de que exista un requerimiento por
parte de la Dian.

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31. ¿Cuáles son las principales novedades en materia del requerimiento

de conciliación fiscal por el año gravable 2020, que trajo consigo la
Ley 2010 de 2019?
Teniendo en cuenta que la conciliación fiscal esboza o detalla las diferencias en la forma como
se han reconocido las diferentes transacciones de las entidades a nivel contable y fiscal, es claro
que dicha información detalla cada uno de los rubros incluidos en la declaración de renta del
contribuyente; de allí que deban tenerse en cuenta cada una de las novedades introducidas por
la Ley 2010 de 2019 en materia de este impuesto.
Así las cosas, de manera general, algunas de las novedades fruto de la norma en mención que
afectan al público objeto de estudio de esta publicación (personas jurídicas), son las siguientes:
a. Se adicionó el artículo 108-5 del ET, mediante el cual se contempló la posibilidad de restar
como una deducción el 120 % de los salarios cancelados a personas menores de 28 años a
quienes se les dé trabajo por primera vez con vinculación laboral directa y que dicho cargo
sea nuevo dentro de la entidad.
b. El artículo 188 del ET, que había sido modificado por el artículo 78 de la Ley 1943 de 2018,
volvió a ser modificado con el artículo 90 de la Ley 2010 de 2019 estableciendo que la renta
presuntiva por el año gravable 2020 será de 0,5 % y luego desaparecerá en su totalidad
desde el año gravable 2021.
c. El artículo 235-2 del ET, el cual fue modificado por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018,
fue nuevamente modificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019. A través de esta nor-
ma se fijaron las indicaciones aplicables a las rentas exentas que los contribuyentes podrán
imputarse a partir del año gravable 2019.
d. El artículo 259-2 del ET, que había sido creado con el artículo 84 de la Ley 1943 de 2018,
fue nuevamente modificado por el artículo 96 de la Ley 2010 de 2019. Mediante esta norma
se dictaminaron los descuentos tributarios que tienen aplicabilidad a partir del año grava-
ble 2020 y se derogaron algunos, como los de la inversión en acciones de sociedades agro-
pecuarias (artículo 249 del ET), los de los aportes parafiscales pagados a empleados nuevos
que cumplieran ciertas características (artículos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010), entre otros.
Cabe indicar que algunas de estas novedades ya se han surtido de su respectiva reglamentación
durante 2020. Por otra parte, a lo largo de la publicación se especificaron los aspectos princi-
pales relacionados con este proceso frente a cada una de las partidas conciliatorias que fueron
modificadas a causa de la Ley 2010 de 2019.
32. ¿ Las personas jurídicas que hayan pagado la sobretasa por kilovatio
contenida en el artículo 313 de la Ley 1955 de 2019 puede ser tomada
como deducible en el año gravable 2020?
Mediante la Sentencia C-504 de diciembre 3 de 2020 la Corte Constitucional aceptó uno de los
argumentos de la demanda que se había abierto en contra del artículo 313 de la Ley 1955 de
Actualícese 599
2019, relacionado con la sobretasa por kilovatio hora consumido que debía ser recaudada por
los comercializadores del servicio de energía eléctrica y que sería girada al Fondo Empresarial
de la Superintendencia de Servicios Públicos. Dicha sobretasa sería destinada al pago de las
obligaciones financieras en las que incurriera el Fondo Empresarial para garantizar la presta-
ción del servicio de energía eléctrica por parte de las empresas dedicadas a tal fin en toma de
posesión en el territorio nacional.
Los responsables del pago de esta serían los usuarios de los estratos 4, 5 y 6, los usuarios comer-
ciales e industriales y los no regulados del servicio de energía eléctrica.
El demandante había alegado que dicha norma violaba el artículo 359 de la Constitución Na-
cional, pues creaba un impuesto que terminaba teniendo una destinación específica que no
era para una verdadera inversión social como lo exige la mencionada normativa. De allí que
considerando la inexequibilidad de dicha sobretasa, es importante tener en cuenta que los con-
tribuyentes que la hayan pagado entre mayo de 2019 y diciembre de 2020 podrán tratarla como
un gasto por impuestos deducibles, dado que se los permite la norma del artículo 115 del ET,
siempre que dicho gasto tenga relación de causalidad y necesidad con la generación de sus in-
gresos (artículo 107 del mismo estatuto).

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CAPÍTULO 5
NORMATIVA RELACIONADA
En este capítulo se relacionan los accesos a normativas asociadas a las
diversas temáticas que se abordaron a lo largo de esta publicación, en es-
pecial, aquellas relacionadas de manera directa con el cierre contable y la
conciliación fiscal.
Cada norma va acompañada de la respectiva descripción junto con un có-

digo QR a través del cual los lectores podrán acceder al documento comple-
to publicado en nuestro portal Actualícese.
Al final de este capítulo, se comparte una matriz con los conceptos emi-
tidos por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– durante
2020, en lo concerniente al impuesto diferido.

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CAPÍTULO 5. NORMATIVA RELACIONADA
5.1 ACCESOS A NORMATIVA
5.1.1 Leyes
• Ley 1314 de julio 13 de 2009 – Congreso de la República
Por medio de esta ley se regularon los principios y normas de contabilidad e información finan-
ciera y de aseguramiento de la información aceptados en Colombia; se señalan las directrices
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1314-de-13-07-2009/
• Ley 1429 de diciembre 29 de 2010 – Congreso de la República
A través de esta ley se establecieron algunas medidas relacionadas con la formalización y gene-
ración de empleo. Esta norma ha sido modificada por otras incluida la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
Esta Ley, denominada “Reforma tributaria estructural”, contiene 376 artículos mediante los
cuales se efectuaron importantes modificaciones a diversos tributos, en especial, en torno al
impuesto de renta y complementario.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1819-de-29-12-2016-reforma-tributaria/
Por medio de esta ley se expidieron normas de financiamiento para restablecer el equilibrio
del presupuesto general y se dictaron otras disposiciones en materia tributaria. Fue declarada
inexequible a partir de enero 1 de 2020, por parte de la Corte Constitucional, a través de la
Actualícese 603
Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019. Con esta norma se introdujeron cambios importantes
alrededor del impuesto de renta, que, en su mayoría, fueron reincorporados por la Ley 2010 de
2019, aplicable a partir del año gravable 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1943-de-28-12-2018-ley-de-financiamiento/
• Ley 1955 de mayo 25 de 2019 – Congreso de la República
A través de esta norma se dispuso el Plan Nacional de Desarrollo para el período 2018-2022. En
esta ley se abordaron aspectos importantes sobre el impuesto de renta; por ejemplo, en lo que
tiene que ver con las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1955-de-25-05-2019-plan-nacional-de-
desarrollo-2018-2022/
Por medio de esta ley se materializó una nueva reforma tributaria mediante la cual se adopta-
ron normas para la promoción del crecimiento económico, el empleo, la inversión, el fortaleci-
miento de las finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia del sistema tributario. El
propósito principal de esta normativa fue revivir gran parte de las indicaciones incorporadas en
esta materia mediante la Ley 1943 de 2018, la cual solo tuvo vigencia por el año gravable 2019
en razón a la inexequibilidad declarada por la Corte Constitucional en la Sentencia C-481 de
octubre 16 de 2019.
Consultar en:
5.1.2 Decretos
• Decreto 2649 de diciembre 29 de 1993 – Presidencia de la República
Con este Decreto se reglamentó todo el contenido de las normas técnicas que debían seguirse
para desarrollar los procesos contables en Colombia. Sin embargo, fue solo hasta el 13 de julio
de 2009, con la expedición de la Ley 1314, que el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
dio paso a un proceso de convergencia con el fin de aplicar los nuevos marcos técnicos de in-
formación financiera y de aseguramiento para el ejercicio de la contaduría y la revisoría fiscal,

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sin desatender algunos aspectos del Decreto 2649 de 1993 y de la Ley 43 de 1990, que seguían
vigentes. Con este panorama, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo y la Superintendencia de Sociedades emitieron un documento
para discutir públicamente la derogatoria o vigencia de este decreto. Como resultado de ese
proceso de discusión, el CTCP recomendó derogar el Decreto 2649 de 1993, exceptuando los
artículos 29, 56, 57 y 77, así como el título III de las normas sobre registros y libros. De igual
manera, como fruto de dicha recomendación, fue emitido el Decreto 2270 de 2019 a través del
cual se actualizaron los marcos contables y de aseguramiento, se derogó el citado decreto 2649
y se creó un anexo que compila varios de sus artículos.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-2649-de-29121993/
• Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentó la forma de llevar la contabilidad tributaria durante los
primeros cuatro años de aplicación de las NIIF.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-2548-de-12-12-2014/
• DUR 2420 de diciembre 14 de 2015 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Este decreto compila los decretos reglamentarios de la Ley 1314 de 2009, en relación con las
Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas de Aseguramiento de la
Información (decretos 2706 y 2784 de 2012, 3022 de 2013 y 302 de 2015). Las modificaciones
más recientes a este decreto se dieron mediante los decretos 2483 de 2018, 2270 de 2019 y
1432 de 2020.
Consultar en:
Actualícese 605
• DUT 1625 de octubre 11 de 2016 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Este decreto es el único reglamentario en materia tributaria. En este se recopilan las directrices
emitidas en torno a los tributos y demás obligaciones.
Consultar en:
• Decreto 1998 de noviembre 30 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto, el Gobierno nacional reglamentó la conciliación fiscal contemplada en

el artículo 772-1 del ET.
Consultar en:
• Decreto 1935 de octubre 18 de 2018 – Ministerio de Cultura
A través de este decreto se creó y reglamentó el funcionamiento del Consejo Nacional de la

Economía Naranja.
Consultar en:
• Decreto 2483 de diciembre 28 de 2018 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Por medio de este decreto se compilaron y actualizaron los marcos técnicos de las Normas
Internacionales de Información Financiera para los grupos 1 y 2, los anexos al Decreto 2420 de
2015 y se dictaron otras disposiciones sobre el tema.
Consultar en:

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• Decreto 2270 de diciembre 13 de 2019 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Mediante la presente norma se actualizó el marco técnico normativo y el marco de asegura-

miento de las entidades del grupo 1, así como también se creó un nuevo anexo del DUR 2420
de 2015. A través de este decreto se derogó el 2649 de 1993.
Consultar en:
• Decreto 286 de febrero 26 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentó la renta exenta del numeral 1 del artículo 235-2 del ET
luego de la modificación efectuada por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 401 de marzo 13 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se establecieron los plazos en los cuales debió efectuarse el pago del
impuesto al patrimonio correspondiente a 2020.
Consultar en:
• Decreto Legislativo 688 de mayo 22 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se realizó una modificación transitoria a la tasa de usura, indicando
que aquellos contribuyentes que accedieron a las facilidades o suscribieron acuerdos con la
Dian desde el 22 de mayo del año en curso (cuando entró en vigencia el decreto) y hasta el 30
de noviembre de 2020, podían acceder a una metodología de liquidación preferencial en la que
la tasa de interés base ya no sería la de usura menos dos puntos, sino la tasa de interés bancario
corriente para los créditos de consumo y ordinario, certificado mensualmente por la Superin-
tendencia Financiera de Colombia.
Actualícese 607
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-688-del-22-05-2020/
• Decreto 761 de mayo 29 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentó el artículo 118-1 del ET y se sustituyeron varios artícu-
los del DUT 1625 de 2016. Lo anterior en relación con los cambios efectuados por la Ley 2010
de 2019 a la mencionada norma de subcapitalización.
Consultar en:
• Decreto 849 de junio 16 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentó la renta exenta del numeral 2 del artículo 235-2 del ET,
luego de la modificación efectuada por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 1010 de julio 14 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se reglamentaron los artículos 53 hasta el 60 de la Ley 2010 de 2019, los cuales
permitieron realizar, a más tardar a septiembre 25 de 2020, una nueva normalización tributaria
de activos omitidos y pasivos inexistentes a 1 de enero de 2020.
Consultar en:

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Mediante esta normativa se reglamentó la deducción en renta del artículo 107-2 del ET, creado
con la Ley 1943 de 2018 y ratificado con la Ley 2010 de 2019. Esencialmente, esta deducción
permite que las personas jurídicas del régimen ordinario o especial puedan tomar como tal los
aportes que realicen a la educación de sus trabajadores asalariados.
Consultar en:
A través de este decreto se reglamentaron los literales a), b) y c) correspondientes a las rentas
exentas del numeral 4 del artículo 235-2 del ET, luego de las modificaciones efectuadas por la
Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 1432 de noviembre 5 de 2020 – Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
A través de este decreto se modificó la NIIF 16 –Arrendamientos, contenida en el anexo técnico

compilatorio y actualizado 1-2016 del Decreto 2420 de 2015, mediante la incorporación de la
modificación sobre las reducciones del alquiler relacionadas con el COVID-19.
Consultar en:
• Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentaron los artículos 242, 242-1, 245, 246-1 y 895 del ET, rela-
cionados con la tributación de los dividendos y participaciones a partir del año gravable 2020
luego de las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
Actualícese 609
Con este decreto se precisaron otros aspectos reglamentarios de la renta exenta del numeral 2
del artículo 235-2 del ET y también se reglamentó la renta exenta contenida en el numeral 5 del
mismo artículo luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
Mediante este decreto se determina el calendario tributario que regirá durante el año 2021,
estableciendo los plazos para el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales, entre
ellas las relacionadas con el impuesto de renta y complementario.
Consultar en:
A través de este decreto se reglamentaron los artículos 70 y 73 del ET y se sustituyeron los

artículos 1.2.1.17.20 y 1.2.1.17.21 del capítulo 17 del título 1 de la parte 2 del libro 1 del DUT
1625 de 2016. Con esta normativa se estableció el ajuste del costo de los activos fijos en un 3,90 %,
cometiendo el mismo error de los años 2018 y 2019. Dicho porcentaje debió corresponder al
reajuste fiscal para el año gravable 2019, pues para el 2020 debió tenerse en cuenta el IPC del
período comprendido entre octubre 1 de 2019 y octubre 1 de 2020, que fue de 1,97 %.
Consultar en:

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5.1.3 Resoluciones
• Resolución 000071 de octubre 28 de 2019 – Dian
A través de esta resolución se prescribió el formato para el reporte de conciliación fiscal del que
trata el numeral 2 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 de 2016 para el período gravable 2020. Por
medio de esta norma se modificaron los anexos del reporte de conciliación fiscal por el año
gravable 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000071-de-28-10-2019/
• Resolución 000023 de marzo 18 de 2020 – Dian
Mediante esta resolución se prescribió el formulario 110 para el año gravable 2019 y fracción de
año 2020, así como también se modificó el anexo 1 del formato 2516 versión 3, que había sido
prescrito mediante la Resolución 000071 de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000023-del-18-03-2020/
• Resolución 000105 de noviembre 23 de 2020 – Dian
Por medio de esta resolución se establecieron los requisitos, causales y procedimientos para
otorgar o retirar la calificación como grande contribuyente por los años 2021 y 2022.
Consultar en:
• Resolución 000111 de diciembre 11 de 2020 – Dian
Con esta resolución se determinó el valor de la UVT aplicable para el año gravable 2021.
Consultar en:
Actualícese 611
5.1.4 Sentencias
• Sentencia C-087 de febrero 27 de 2019 – Corte Constitucional
Por medio de esta sentencia, la Corte Constitucional declaró inexequible de forma condicio-
nada la norma contenida en el último inciso del numeral 5 del artículo 290 del ET. Como re-
sultado de lo anterior, se establece que todas las pérdidas de renta y CREE de 2016 hacia atrás
se podrán reajustar fiscalmente antes de aplicar la fórmula dispuesta en dicho numeral. De allí
que los únicos reajustes fiscales que no podrán ser aplicados son los correspondientes a los
ejercicios 2017 y siguientes.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-087-de-27-02-2019/
• Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019 – Corte Constitucional
A través de esta sentencia fue declarado como inexequible el contenido de la Ley 1943 de 2018
a partir de enero 1 de 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-481-de-16-10-2019/
5.1.5 Conceptos
• Concepto 042747 de mayo 27 de 2009 – Dian
Por medio de este concepto se precisaron aspectos relacionados con la deducción de aportes
parafiscales.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-042747-de-27-05-2009/

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• Concepto 000411 de enero 3 de 2014 – Dian
A través de este concepto se brindaron instrucciones acerca de la deducibilidad de las indemni-

zaciones laborales y se ratificaron doctrinas anteriores.
Consultar en:
• Concepto 16442 de junio 5 de 2015 – Dian
Por medio de esta doctrina, la Dian imparte instrucciones sobre cómo podría llevarse el sistema
de registro de diferencias o el libro tributario mencionado en el Decreto 2548 de 2014.
Consultar en:
• Concepto 34760 de diciembre 4 de 2015 – Dian
Por medio de esta doctrina se explicaron varios asuntos relacionados con las rentas exentas a la
luz de la Decisión 578 de la CAN.
Consultar en:
• Concepto 23270 de agosto 28 de 2017 – Dian
A través de esta doctrina se indicaron diversos aspectos relacionados con las limitaciones a
pagos de regalías por concepto de intangibles.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-23270-del-28-08-2017/
Actualícese 613
• Concepto 025395 de septiembre 20 de 2017 – Dian
A través de esta doctrina se precisó sobre la deducción del parágrafo 2 del artículo 108 del ET
frente al pago a trabajadores independientes.
Consultar en:
• Concepto 0318 de marzo 23 de 2018 – Dian
Mediante este concepto se precisó sobre el tratamiento tributario de las regalías asociadas a la
adquisición de productos terminados.
Consultar en:
• Concepto Unificado 0481 de abril 27 de 2018 – Dian
Por medio de este concepto se dieron indicaciones sobre el tratamiento tributario de varias si-
tuaciones relacionadas con las ESAL. Esta doctrina ha sido modificada por los conceptos 30909
y1363 de 2018 y el 2879 de 2019.
Consultar en:
• Concepto 19439 de julio 27 de 2018 – Dian
A través de este concepto, la Dian reinterpretó las instrucciones de los parágrafos 1 y 2 del
artículo 771-5 del ET, en lo relacionado con los procesos de bancarización.
Consultar en:

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• Concepto 8179 de abril 5 de 2019 – Dian
Con esta doctrina se aclararon varios aspectos relacionados con la norma de bancarización
contenida en el artículo 771-5 del ET, especialmente en lo que corresponde a su aplicación
cuando el beneficiario del pago autoriza que este se realice a otro tercero.
Consultar en:
• Concepto 14310 de junio 5 de 2019 – Dian
A través de este concepto se aclara si se debe practicar retención en la fuente a título del im-
puesto de renta a los pagos provenientes de la prestación del servicio de computación en la nube
desde el exterior.
Consultar en:
• Concepto 19694 de agosto 8 de 2019 – Dian
A través de esta doctrina, la Dian aclaró el tratamiento del descuento tributario por concepto
del ICA del que trata el artículo 115 del ET.
Consultar en:
• Concepto 0359 de marzo 17 de 2020 – Dian
Mediante este concepto la Dian reconsideró parcialmente el Concepto 1457 de 2019, frente al
tratamiento tributario de los dividendos y participaciones de años gravables 2016 y anteriores.
Consultar en:
Actualícese 615
• Concepto 0359 de abril 1 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
En este concepto se explica cuál es el impacto de la pandemia del nuevo coronavirus en los
estados financieros de 2019 y se ejemplifica en qué situaciones se requerirá que las entidades
realicen revelaciones al respecto o que modifiquen la base contable de preparación de sus esta-
dos financieros.
Consultar en:
• Concepto 0413 de abril 22 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
En este concepto se explica que una empresa que haya suspendido sus actividades productivas
a causa de la emergencia sanitaria causada por el COVID-19, no debe detener la depreciación
de sus activos.
Consultar en:
• Concepto 0477 de mayo 12 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Por medio de este concepto se explica que los recursos recibidos del Programa de Apoyo al
Empleo Formal –PAEF–, del que trata el Decreto 639 de 2020, se deben contabilizar como una
subvención, de conformidad con la NIC 20 o la sección 24 del Estándar para Pymes.
Consultar en:

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• Concepto 0494A de mayo 19 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
A través de este concepto, el CTCP brinda precisiones sobre el tratamiento contable de las
medidas especiales contenidas en el Decreto 560 de 2020 en lo que se relaciona con la baja de
pasivos por los efectos del COVID-19.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-0494a-del-19-05-2020/
• Concepto 0581 de junio 11 de 2020 – Consejo Técnico de la Contaduría Pública
A través de este concepto se expone la posición del CTCP frente a la aplicación de la modifi-
cación a la NIIF 16. Explica que hasta que en Colombia no sea expedido el decreto respectivo,
esta no puede aplicarse en los estados financieros emitidos en el país. Tal hecho se materializó
mediante la expedición del Decreto 1432 de 2020.
Consultar en:
• Conceptos emitidos en el 2020 por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública respecto

del impuesto diferido
A continuación, se enuncian los conceptos que han sido emitidos en el 2020 por parte del Con-
sejo Técnico de la Contaduría Pública, en relación con la determinación del impuesto diferido,
los cuales pueden ser consultados de manera detallada en la página de la entidad.
Consecutivo Fecha Tema o consulta

Concepto 0284 Abril 30 de 2020 Impuesto diferido en propiedades de inversión.
Concepto 0536 Junio 10 de 2020 Reconocimiento de impuestos diferidos.
Concepto 0761 Agosto 25 de 2020 Cálculo del impuesto diferido en períodos in-
termedios.
Concepto 0847 Octubre 20 de 2020 Impuesto diferido para las empresas ZESE127.
Concepto 0864 Noviembre 30 de 2020 Impuesto diferido, crédito mercantil y fusión
inversa.
27 Este término hace referencia al régimen tributario especial ZESE (zonas económicas sociales especiales), creado por el artículo 268
de la Ley 1955 de 2019 mediante el cual se benefician aquellas sociedades comerciales nuevas o existentes que dentro de los tres
años siguientes a la entrada en vigor de la norma en referencia emprendan actividades agrícolas, industriales o comerciales en los
departamentos de la Guajira, Norte de Santander y Arauca o en las ciudades de Armenia, Quibdó, y en toda ciudad capital cuyo
índice de desempleo haya sido superior al 14 % durante los cinco años inmediatamente anteriores al 2019.
Actualícese 617
5.1.6 Circulares
• Circular externa 100-000015 de diciembre 10 de 2020 – Superintendencia de Sociedades
Mediante esta circular la Supersociedades fijó los plazos y condiciones en que las sociedades
vigiladas, controladas e inspeccionadas le deberán reportar los estados financieros básicos del
año 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/circular-externa-100-000015-de-10-12-2020/

Los capítulos de esta edición del Libro Blanco. Cierre
contable y conciliación fiscal: Panorama contable y
tributario para las personas jurídicas en tiempos de
pandemia y reactivación económica, año gravable
2020 se terminaron de producir en Santiago de Cali,
Colombia, en las siguientes fechas:
• Capítulos 1 y 2: 30 de noviembre de 2020.
• Capítulos 3, 4 y 5: 30 de diciembre de 2020.

¿Qué son los Libros Blancos de Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos sobre
temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis normativo, así
como desde las interpretaciones posibles a la reglamentación existente, la
casuística y nuestra opinión editorial. Estas guías, las más completas que
realizamos, son construidas en nuestra fábrica de conocimiento por un
equipo interdisciplinario que busca difundir el marco teórico, su aplicación
en el día a día, y una metodología pedagógica que permita un cubrimiento
absoluto, desde los distintos ángulos que sabemos requieren nuestros
usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas, la aplicabilidad según
el rol que desempeñe en la empresa y el entorno de la industria a la cual
pertenece.
El Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama contable y

tributario para las personas jurídicas en tiempos de pandemia y reactivación
económica fue elaborado con el fin de proporcionarle a nuestros usuarios
herramientas didácticas y actualizadas sobre los elementos que se deben
tener en cuenta respecto al cierre contable bajo el contexto de los principales
efectos que han tenido las medidas adoptadas por el Gobierno nacional
durante el 2020 para mitigar el impacto de la pandemia del COVID-19 y
procurar la reactivación económica de gran parte de los sectores económi-
cos. Adicionalmente, se abordan las novedades que inciden en el proceso de
conciliación fiscal, ahondando principalmente en aquellas resultantes fruto
de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Nuestros usuarios tendrán acceso a varios archivos en Excel con el

desarrollo de ejemplos prácticos en materia del impuesto diferido, aplica-
ción de la norma de subcapitalización y la tributación de los dividendos y
participaciones por el año gravable 2020 para las personas jurídicas
además de la actualización normativa que incida en este importante tema
y que sea emitida posterior a la fecha de terminación de la edición impresa
de esta publicación. Lo anterior, a través de la zona de complementos
dispuesta en el enlace http://actualice.se/auqo
Los temas que estructuran esta publicación se encuentran acompañados

de ejemplos prácticos, mapas conceptuales, matrices explicativas, infogra-
fías, preguntas frecuentes y normativa relacionada, que en su conjunto
constituyen un contenido de gran valor para el crecimiento académico y
profesional de nuestros usuarios, que se materializa con una mayor utilidad
en este período 2020 enmarcado por los diversos cambios y efectos econó-
micos que integralmente se relacionan con los procesos contables y
tributarios de las organizaciones. En conclusión, nuestros Libros Blancos
son una muestra clara de la visión de Actualícese frente al conocimiento:
riguroso, útil y, por supuesto, siempre oportuno.
ACTUALÍCESE
ISBN 978-958-5546-85-1 Todos los derechos reservados
PBX: (1) 744 6402
Cali, Colombia

Libro Blanco Cierre Contable y Conciliacion Fiscal Ano Gravable 2020

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LIBRO BLANCO

Año gravable 2020

AÑO GRAVABLE 2020

INCLUYE MATERIAL COMPLEMENTARIO

Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas

En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

1.1 Marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia...................................... 23

2.1 Cierre contable............................................................................................................... 35

2.1.4 Estados financieros..............................................................................................................39

2.2 Impuesto a las ganancias................................................................................................ 77

6 Actualícese Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

2.2.8 Otros aspectos del impuesto diferido..............................................................................103

2.3 Impacto del covid-19 en la economía y en la información financiera........................ 160

2.3.1.14 Contabilización de elementos de bioseguridad adquiridos con ocasión del

3.1 Antecedentes normativos............................................................................................. 219

3.2 Definición del proceso de conciliación fiscal............................................................... 224

8 Actualícese Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

3.3.5 MÓDULO E - Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

5.1 Accesos a normativa..................................................................................................... 603

José Hernando Zuluaga Marín

Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carre-

Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese.

GENERALIDADES DEL CIERRE CONTABLE Y LA CONCILIACIÓN FISCAL

Panorama de las pymes frente al cierre contable y la conciliación fiscal

1. Llevar un control sobre las diferencias en la medición contable y fiscal.

3. Planear contable y fiscalmente.

En consonancia con lo anterior, para el adecuado cumplimiento de estos requerimientos

Justificación de la conciliación entre las cifras contables y fiscales

16 Actualícese Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

Es oportuno precisar que el fruto de la conciliación es netamente fiscal y no tendría efectos en

¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

El segundo capítulo aborda un completo contenido teórico-práctico sobre el procedimien-

1. Determinación de diferencias temporarias e impuesto diferido.

2. Impuesto diferido cuando hay compensación de pérdidas fiscales.

4. Impuesto diferido en gastos preoperativos o de establecimiento.

5. Impuesto diferido cuando hay deterioro de cartera.

6. Impuesto diferido en venta de bienes inmuebles a largo plazo.

7. Impuesto diferido de propiedades de inversión en un contrato de leasing operativo.

18 Actualícese Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

respectivas normativas y referenciación sobre la página específica de la publicación en donde el

El capítulo cuatro expone un compendio de 32 preguntas frecuentes que brindan al usuario un

En este capítulo se exponen aspectos relevantes frente a la aplicación de

Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

1.1 MARCOS TÉCNICOS NORMATIVOS CONTABLES VIGENTES EN

Por consiguiente, estos son los únicos

DUR 2420 de 2015

Parte 1 Parte 2 Grupo 1:

Título 4 Entidades que no

24 Actualícese Documento autorizado para: Esneyder Alfonso Santiago Pardo

1.1.1 Importancia de la implementación de los marcos técnicos normativos contables

Como fruto del fenómeno de la globalización y la búsqueda constante de algunas compañías en

La adopción o aplicación de estas normas se vislumbra como una oportunidad de homogeniza-

-- La regulación de los principios y normas de contabilidad por las autoridades propias de

Algunos de los beneficios resultantes en la implementación de los Estándares Internacionales

• Facilitan la lectura y análisis de los estados financieros de empresas colombianas en dis-

• Permiten a las empresas colombianas posicionarse en el mercado internacional.

• Mejoran la competitividad en las empresas colombianas.

• Incrementan la comparabilidad entre empresas colombianas y extranjeras.

• Hacen que la información financiera sea más transparente.

• Agilizan los negocios entre empresas colombianas y extranjeras.