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Embargo por buzón tributario

El artículo 151 Bis adicionado en la reforma al Código Fiscal de la Federación para 2022, estipula lo
siguiente:
“Artículo 151 Bis. La autoridad fiscal, tratándose de créditos exigibles, podrá llevar a cabo el embargo de
bienes, por buzón tributario, estrados o edictos, siempre que se trate de los siguientes:
I. Depósitos bancarios, componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de vida que no formen parte
de la prima que haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito en moneda nacional
o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente en alguna
de las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.
II. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de inmediato y fácil cobro a
cargo de entidades o dependencias de la Federación, Estados y Municipios y de instituciones o empresas
de reconocida solvencia.
III. Bienes inmuebles.
IV. Bienes intangibles
Para tal efecto, la autoridad fiscal previamente emitirá declaratoria de embargo en la que detallará los bienes
afectados, misma que hará del conocimiento del deudor a través de buzón tributario, por estrados o por
edictos, según corresponda.
Una vez que surta efectos la notificación del embargo, se continuará con el procedimiento administrativo de
ejecución. “

De conformidad con dicho precepto legal, se permite a la autoridad fiscal llevar a cabo el embargo de
bienes por buzón tributario, estrados o edictos, siempre que se trate de los bienes señalados en dicho
artículo, debiendo emitirse previamente por parte de dicha autoridad una declaratoria de embargo en la
que detalla los bienes afectados, misma que hará del conocimiento del deudor a través de buzón tributario,
por estrados o por edictos, según corresponda.
No obstante lo anterior, la autoridad fiscal al llevar a cabo dicho procedimiento en la práctica, no respeta
diversos derechos de los contribuyentes, entre otros:
Derecho a que se le requiera el pago del crédito fiscal exigible previo al embargo, y a demostrar si el mismo
fue realizado previo a la diligencia de embargo, de acuerdo a lo previsto por en el artículo 151 primer
párrafo del Código Fiscal de la Federación.
Derecho a señalar los bienes en los que se deba trabar el embargo respetando el orden de prelación
establecido, contemplado en el artículo 155 del Código Fiscal de la Federación.
Previo a la incorporación del artículo 151 Bis al Código Fiscal de la Federación, el Tribunal Federal de
Justicia Administrativa ha sostenido que, aun cuando el SAT tenga conocimiento de datos de las cuentas
de los contribuyentes deudores, en términos del artículo 63 del referido código, el ejecutor debe requerir
del pago del adeudo bajo lo que indica el artículo 155 del Código Fiscal de la Federación y levantar el acta
respectiva, no siendo válida la diligencia de embargo vía buzón tributario, como se señala en el criterio que
transcribe a continuación:
“REQUERIMIENTO DE PAGO Y DILIGENCIA DE EMBARGO. LOS NOTIFICADOS MEDIANTE BUZÓN
TRIBUTARIO, VULNERAN LO ESTABLECIDO EN LOS ARTÍCULOS 137, 145, 151, Y 152 DEL CÓDIGO

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FISCAL DE LA FEDERACIÓN.–Los artículos referidos establecen las formalidades con que debe efectuarse
el procedimiento administrativo de ejecución, entre las que se encuentran, que el ejecutor designado se
constituirá en el lugar donde se encuentren los bienes propiedad del deudor y deberá identificarse ante la
persona con quien se practicará la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de bienes. De esta
diligencia se levantará acta circunstanciada de la que se entregará copia a la persona con quien se entienda
la misma, y se notificará al propietario de los bienes embargados. Así las cosas, la persona con quien se
entienda la diligencia de embargo, tendrá derecho a señalar los bienes en que este se deba trabar,
sujetándose al orden preestablecido en la ley. En ese tenor, si el embargo se efectuó sobre los bienes de los
que la autoridad tuvo conocimiento de la consulta a la base de datos con que cuenta en términos del artículo
63 del Código Fiscal de la Federación, y por tal motivo, notificó el requerimiento de pago y la diligencia de
embargo mediante buzón tributario, ello vulneró lo establecido en los artículos 137, 145, 151 y 152 del mismo
ordenamiento legal, ya que el ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora no efectuó un requerimiento
personal de pago de los créditos adeudados, no realizó el levantamiento de un acta de embargo, ni mucho
menos una solicitud de designación de bienes, es decir, no se ajustó a las formalidades establecidas para
efectuar los actos del procedimiento administrativo de ejecución.
Juicio contencioso Administrativo Núm, 96/21-ECE-01-1 (antes 1684-20-13-01-4) Resuelto por la Tercera
Sala Especializada en Materia de Comercio Exterior y Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Administrativa,
el 3 de agosto de 2021, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor Diana Armida Muñoz.- Secretaria:
Lic. Paulina Elizabeth Ahumada Santana.
Clave: VIII-CASE-3CE-48.”

Dicho criterio aún resulta aplicable en lo relativo al requerimiento personal de pago de los créditos
adeudados, al levantamiento del acta de embargo, y a la solicitud de designación de bienes, ya que si bien
es cierto el artículo 151 Bis del Código Fiscal de la Federación permite el embargo de ciertos bienes por
buzón tributario, también es cierto que ni este ni ningún otro precepto legal prevén excepción alguna
respecto a que el mismo se ajuste a las formalidades establecidas para efectuar los actos del
procedimiento administrativo de ejecución.
Por tanto, al no respetar los embargos realizados por buzón tributario los derechos del contribuyente,
resultan ilegales, además de violatorios de los derechos humanos de seguridad jurídica, audiencia, debido
proceso y legalidad protegidos tanto por nuestra Constitución, como por diversos tratados internacionales.

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