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L PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

DE EJECUC
8.1. El procedimiento administrativo
8.1.1. Concepto
Es todo un conjunto de actos sealados en la ley, para la produccin del acto
administrativo (acto previo), as como la ejecucin voluntaria y ejecucin forzosa,
ya sean internas o externas.

Las principales caractersticas son:


El procedimiento administrativo de ejecucin no resuelve controversia
Las formalidades del procedimiento son los trmites y requisitos que debe
cumplir el acto administrativo, en la forma que expresamente lo disponga la ley
que lo crea.
8.2. El procedimiento administrativo de ejecucin
8.2.1. Concepto
Conceptuamos al procedimiento administrativo de ejecucin fiscal como el conjunto
de actos y formalidades, ordenados y metdicos, que realiza la autoridad
administrativa en materia fiscal, con objeto de hacer efectivo coactivamente el
cumplimiento de un crdito fiscal no pagado o no garantizado por el contribuyente
omiso, en las formas y plazo establecidos por la ley.
De este concepto se desprenden los principales elementos constitutivos del
procedimiento administrativo de ejecucin, lo cuales se concretan en los siguientes
puntos:
1. Se integra por un conjunto de actos y formalidades.
2. Los actos y formalidades se realizan en forma ordenada y metdica.

De este concepto se desprenden los principales elementos constitutivos del


procedimiento
El objeto exclusivo de este procedimiento es hacer efectivos crditos fiscales a cargo
del contribuyente omiso quien, estando obligado al pago de contribuciones que
fueron determinadas en cantidad lquida y se encuentran vencidas no cumpli con
su obligacin de pagarlas en tiempo y forma, tal y como lo dispone la ley.
8.2.2.
Presupuestos
necesarios
para
realizar
el
procedimiento
administrativo de ejecucin.
Para que la autoridad fiscal pueda poner en prctica este procedimiento deben
cumplirse ciertos requisitos que la ley seala en forma precisa, sin dar margen
posible a que un funcionario de la administracin pblica pudiera decidir sobre el
inicio, continuacin, garanta, suspensin, aplicacin y hasta la terminacin del
procedimiento, pues solamente por disposicin de la ley se determina lo que procede
hacer en cada caso, desde el inicio hasta el final.
El fundamento legal del procedimiento administrativo de ejecucin se encuentra en
lo dispuesto por el primero prrafo del artculo 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

"Las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el
procedimiento administrativo de ejecucin.
Del prrafo anterior se desprenden los requisitos de procedencia para la prctica del
procedimiento de ejecucin, los cuales se indican a continuacin:
La autoridad exige el pago como forma idnea para extinguir la obligacin fiscal
Debe tratarse de un crdito fiscal.

"Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus
accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga
derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aqullos
a los que las leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por
cuenta ajena."
su propio nombre el apelativo que la caracteriza: facultad econmico coactiva.

8.3.2. Efecto final


Siendo objeto del procedimiento administrativo de ejecucin el cobro de crditos
fiscales que no fueron pagados ni garantizados por el contribuyente, y animado
por la facultad econmico coactiva que lo impulsa, acta sobre los bienes muebles
e inmuebles que forman su patrimonio, los cuales sustrae de la titularidad del
contribuyente, dispone de ellos para obtener recursos en efectivo y, tenindolos,
aplica su producto al pago del crdito fiscal, poniendo a disposicin del ejecutado
si lo hay el remanente que se obtenga.
8.3.3. Fundamento legal
La privacin de los bienes de una persona est protegida por la norma
constitucional, por ser una garanta individual consagrada en el segundo prrafo
del artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que
dispone:
"Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades,
posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del
procedimiento y conforme a leyes expedidas con anterioridad al hecho".

El artculo 22 de la Constitucin Federal dispone, en su primer prrafo, que est


prohibida la confiscacin de bienes como pena aplicable a un delito; el segundo
prrafo del mismo artculo aclara la confiscacin cuando seala:

"No se considerar confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial de los


bienes de una persona hecha por la autoridad judicial para el pago de impuestos o
multas".
8.4. El embargo
8.4.1. Embargo precautorio
Dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, el Cdigo Fiscal de la
Federacin dispone una especie de embargo que se conoce como precautorio, es
decir, que sirve para prevenir al fisco federal del posible dao o riesgo que sufriera
por falta de cobro de un crdito fiscal; el artculo 145, del segundo al sptimo
prrafos, dispone el objeto y las causas para trabar el embargo precautorio.

Causas que lo originan


El segundo prrafo del mismo artculo se integra de cinco fracciones que sealan
otras tantas causas que dan lugar al embargo precautorio, por lo cual a
continuacin se hace una sntesis de ellas:
1. Que el contribuyente se oponga u obstaculice la iniciacin o desarrollo de las
facultades de comprobacin de la autoridad, o haya desaparecido o se ignore su
domicilio, casos en que no puede notificrsele el inicio de tales facultades.
2. Que el contribuyente desaparezca o exista riesgo de que oculte, enajene o
dilapide sus bienes, despus de iniciadas las facultades de comprobacin.
3. Que el contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad para acreditar el

4. Que a juicio de la autoridad exista riesgo inminente de que el contribuyente


realice maniobras para evadir el cumplimiento del crdito fiscal, aun cuando ste no
sea exigible, pero ya haya sido determinado por l o por la autoridad fiscal; en este
caso el embargo se trabar por un monto equivalente a la contribucin y sus
accesorios, pero si el deudor lo paga dentro de los plazos legales, no estar obligado
a cubrir los gastos de la diligencia respectiva, y el embargo se levantar.
5. Que los contribuyentes con locales o puestos fijos o semifijos en va pblica a
quienes se practiquen visitas, no demuestren estar inscritos en el Registro Federal de
Contribuyentes ni exhiban los documentos que amparen la propiedad o posesin
legal de las mercancas que venden. Despus de inscribirse o acreditar la posesin o
propiedad de tales bienes, se levantar el embargo precautorio.

Vase que existen casos en que este embargo se practica con base en la apreciacin
subjetiva de la autoridad, pues su juicio es lo que lo determina y no necesariamente
un hecho concreto y demostrable. Adems, es importante mencionar que al hacerse
exigible el crdito fiscal, el embargo precautorio se convierte en definitivo y se
contina en el procedimiento administrativo de ejecucin, segn lo ordena el sexto
prrafo del artculo 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Acta circunstanciada
En el tercer prrafo del artculo 145 del Cdigo Fiscal Federal se ordena que la
autoridad que practique el embargo precautorio levantar acta circunstanciada en la
que se precisen las razones que dieron lugar a ste. Tal disposicin resulta
indispensable pues fundamenta la causa que lo origin, sobre todo para el caso de
haberse efectuado con base en la apreciacin subjetiva de la autoridad.

Sealamiento de bienes.
El embargo no puede realizarlo el ejecutor de cualquier forma, pues la ley seala el
orden al que debe sujetarse la diligencia, lo cual constituye una formalidad del
procedimiento. El artculo 155 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece el orden
para embargar los bienes y aunque el deudor puede sealarlos, lo cierto es que
debe sujetarse al que fija la ley, que es como sigue:

1. Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.


2. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general crditos de
inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federacin,
estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
3. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
4. Bienes inmuebles.

En el ltimo prrafo del artculo 155 se dispone que la persona con quien se
entienda la diligencia podr designar dos testigos, pero si no lo hiciere o stos se
negaran a firmar, as lo har constar el ejecutor en el acta, sin que por ello se afecte
la legalidad del embargo. Esto tambin constituye una formalidad del procedimiento .
Bienes exceptuados
La ley fiscal dispone como tambin lo hace la ley comn que ciertos bienes
propiedad del ejecutado no son embargables, es decir, los excepta de esta
diligencia, y al efecto prepara una lista de ellos integrndolos en un bloque de 12
fracciones; los bienes inembargables conforme al artculo 156 del Cdigo
Fiscal de la Federacin son los siguientes:
1. El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
2. Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de

3. Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la


profesin, arte y oficio a que se dedique el deudor.
4. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren
necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrn ser objeto
de embargo con la negociacin en su totalidad si estn destinados a sta.
5. Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deban usar,
conforme a las leyes.
6. Los granos, mientras stos no han sido cosechados, pero no los derechos sobre
las siembras.
7. El derecho de usufructo, pero no los frutos de ste.
8. Los derechos de uso o de habitacin.
9. El patrimonio de familia en los trminos que establecen las leyes, desde su
inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.
10. Los sueldos y salarios.
11. Las pensiones de cualquier tipo.
12. Los ejidos.
Acta de embargo
sta es una importante formalidad en el procedimiento administrativo de ejecucin;
se trata del documento donde consta en forma pormenorizada todo cuanto ocurri
en la diligencia de embargo, hechos que en caso de practicarlos indebidamente el
ejecutor o contraviniendo el orden legal, daran lugar a ser impugnados por el
agraviado, puesto que afectan sus defensas dentro del procedimiento ejecutor.
Lo sustantivo del acta de embargo se encuentra en lo dispuesto por el primer
prrafo del artculo 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que el
ejecutor designado debe identificarse ante la persona que atienda la diligencia de
requerimiento de pago y de embargo, cumpliendo las formalidades que seala el

Auxilio de la fuerza pblica


Jurdicamente su esencia coactiva se manifiesta en lo dispuesto por el artculo 162
del Cdigo Fiscal de la Federacin, al disponer que si el deudor o cualquier persona
impidieran materialmente al ejecutor el acceso a su domicilio o al lugar en que se
encuentren los bienes, ste solicitar el auxilio de la polica o de otra fuerza pblica
si lo ameritase para llevar adelante el procedimiento de ejecucin. Nota que la
ley no dispone esta medida cuando existe violencia verbal o amenazas, sino slo
para el caso de que el deudor impida fsica o materialmente el acceso del ejecutor al
lugar donde se encuentren los bienes.

Violacin de cerraduras
Esta nueva disposicin del procedimiento de ejecucin es tambin muestra patente
de la coactividad y fuerza del mismo. El artculo 163 del Cdigo Fiscal de la
Federacin dispone que si durante la diligencia de embargo la persona con quien
sta se entienda no abriere las puertas de las construcciones, edificios o casas
sealados para trabarlo, o donde se presuma que existen bienes suficientes para
ello, el ejecutor previo acuerdo fundado del jefe de la oficina ejecutora har que
sean rotas las cerraduras ante dos testigos para que el depositario tome posesin
inmediata del inmueble y se prosiga la diligencia.
8.5. Los gastos de ejecucin
8.5.1. Diligencias que los causan
Las disposiciones legales relativas a los gastos de ejecucin se encuentran en el
artculo 150 del Cdigo Fiscal de la Federacin; el primer prrafo de este artculo
ordena que las personas fsicas y morales estn obligadas a pagar el 2% del crdito
fiscal por concepto de gastos de ejecucin, por cada una de las diligencias que se
practiquen, cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de

Las diligencias que causan estos gastos de ejecucin son las siguientes:

1. La que se refiere al requerimiento de cobro del crdito fiscal al contribuyente,


segn lo dispuesto por el artculo 151 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
2. La del embargo, incluyendo los sealados en los artculos 41, fraccin II, y 141,
fraccin V, del Cdigo.
3. La del remate, enajenacin fuera de remate o adjudicacin al fisco federal. Cabe
recordar que la ley prev cargar el gasto de ejecucin al deudor por cada diligencia
que se practique; en consecuencia, si para vender un bien han de requerirse dos
diligencias, se harn con cargo al contribuyente.

8.5.2. Montos mnimo y mximo


Sabemos que por cada una de las diligencias que se practiquen al ejecutado ste
deber pagar el 2% del importe del crdito fiscal; sin embargo, el segundo y tercer
prrafos del artculo 150 del CFF sealan lmites mnimo y mximo que deben
cargarse por cada diligencia; en vista de lo anterior, tales disposiciones se resumen
a continuacin:

1. El monto mnimo a pagar por cada una de las diligencias que se practiquen ser
la de $238.00, siempre que el importe resultante de calcular el 2% sobre el crdito
fiscal arroje una cantidad inferior a sta.
2. El monto mximo a pagar, igualmente por cada una de las diligencias que se
practiquen, no exceder la cantidad de: $37,272.00, pero sta excluye:
a) Erogaciones extraordinarias.
b) Contribuciones pagaderas a la Federacin por liberar de cualquier gravamen a los
bienes que son objeto de remate.

8.5.3. Gastos extraordinarios


El cuarto prrafo del artculo 150 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone lo
necesario respecto a los gastos extraordinarios de ejecucin, y al efecto seala que
el deudor deber pagarlos cuando se incurran en el procedimiento administrativo de
ejecucin; sin embargo, la norma es enunciativa pero no limitativa, pues no
circunscribe tales gastos a ciertos conceptos sino que slo los enuncia bajo el
adjetivo "extraordinarios".
La norma fiscal distingue los gastos extraordinarios en dos casos:

1. Tratndose del embargo precautorio en el procedimiento administrativo, conforme


al artculo 41, fraccin II.
2. Tratndose de la garanta del inters fiscal, conforme al artculo 141, fraccin V, de
este cdigo. En estos casos la ley limita los gastos extraordinarios de ejecucin a los
siguientes conceptos:

1. Transporte de bienes embargados.


2. Avalos.
3. Impresin y publicacin de convocatorias y edictos.
4. Investigaciones.
5. Inscripcin o cancelacin en el registro pblico que corresponda.
6. Obtencin de certificados de liberacin de gravmenes.
7. Honorarios de depositarios y peritos.
8. Honorarios de quienes contraten interventores; excepto que los depositarios
renuncien al cobro de honorarios y paguen las contribuciones federales por liberar de
cualquier gravamen los bienes objeto de remate.

8.5.4. Destino
El penltimo prrafo del artculo 150 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece el
destino de los ingresos que capte el Estado por concepto de gastos de ejecucin;
dispone que esos ingresos se destinarn a las autoridades fiscales federales para
constituir fondos de productividad, as como para financiar programas de formacin
de funcionarios fiscales, salvo que por ley estn destinados para otros fines.

8.6. El remate y la almoneda


8.6.1. Conceptos bsicos
El remate es un acto jurdico que ocurre dentro de la subasta.
La subasta tambin es conocida como "almoneda" por lo que ambas palabras son
sinnimas.

8.6.2. Reglas para enajenar los bienes


El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el primer prrafo del artculo 175, precisa las
bases para enajenar los bienes embargados al deudor
"La base para enajenacin de los bienes inmuebles embargados ser el de avalo, y
para negociaciones el avalo pericial, ambos conforme a las reglas que establezca el
reglamento de este cdigo, y en los dems casos, la que fijen de comn acuerdo la
autoridad y el contribuyente, en un plazo de seis das contados a partir de la fecha
en que se hubiera practicado el embargo. A falta de acuerdo la autoridad practicar
avalo pericial. En todos los casos, la autoridad notificar al embargado el avalo
practicado."

8.6.3. Convocatoria y publicacin para remate


El fundamento legal se encuentra en lo dispuesto en el artculo 176 del Cdigo Fiscal
de la Federacin

"El remate deber ser convocado al da siguiente de haber quedado firme el avalo,
para que tenga verificativo dentro de los 30 das siguientes. La convocatoria se har
cuando menos 10 das antes del remate. La convocatoria se fijar en el sitio visible y
usual de la oficina ejecutora y en los lugares pblicos que se juzgue conveniente. En
el caso de que el valor de los bienes exceda de una cantidad equivalente a cinco
veces el salario mnimo general de la zona econmica correspondiente al Distrito
Federal, elevado al ao, la convocatoria se publicar en uno de los peridicos de
mayor circulacin de la entidad federativa en la que resida la autoridad ejecutora,
dos veces, con intervalo de siete das. La ltima publicacin se har cuando menos
10 das antes de la fecha del remate."

8.6.4. Postura legal y reglas


La postura legal de los bienes a subastar para cubrir el crdito fiscal se establece en
el artculo 179 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala: "Es postura legal la
que cubra dos terceras partes del valor sealado como base para el remate". Esta
disposicin significa que la autoridad acepta como postulante (posible comprador) en
la subasta, a quien ofrezca dos terceras partes del avalo del bien.
8.6.5. Segunda almoneda y enajenacin virtual
El Cdigo Fiscal de la Federacin dispone en su artculo 191 las reglas con las cuales
ha de realizarse la segunda almoneda.
"Cuando no se hubiere fincado el remate en la primera almoneda, se fija nueva fecha
y hora para que, dentro de los 15 das siguientes, se lleve a cabo una segunda
almoneda, cuya convocatoria se har en los trminos del artculo 176 de este cdigo

8.6.6. Preferencia del fisco federal


El artculo 190 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que el fisco federal tiene
preferencia para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate, cuando se presenten los
siguientes casos:
1o. Falta de postores.
2o. Falta de pujas.
3o. Posiciones o pujas iguales.
Agrega que la adjudicacin se har al valor que corresponde para la almoneda de
que se trate, por lo cual el fisco federal no puede adjudicarse arbitrariamente un bien
puesto a subasta, sino slo en alguno de los casos que seala la ley.

8.6.7. Cancelacin del crdito fiscal y entrega del remanente


Las disposiciones que se estudian en este apartado estn contenidas en los artculos
194 y 196 del Cdigo Fiscal de la Federacin; el primero seala el destino del
producto, y al efecto dispone lo siguiente:

"El producto obtenido del remate, enajenacin o adjudicacin de los bienes al fisco se
aplicar a cubrir el crdito fiscal en el orden que establece el artculo 20 de este
cdigo".
Como se ve, mediante la aplicacin del producto se supone que se extingue el crdito
fiscal, pero debe efectuarse siguiendo un orden, el cual es como sigue: primero a los
gastos de ejecucin, luego a los recargos, despus a las multas, posteriormente a las
indemnizaciones por devolucin de cheques no pagados por falta de fondos y,
finalmente, al crdito fiscal ms antiguo, siempre que se trate de una misma
contribucin. Sobre el remanente, el artculo 196 del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece que despus de haber liquidado el crdito como antes se indica se le

8.7. Suspensin del procedimiento y garanta del inters fiscal


8.7.1. Requisitos para la suspensin del procedimiento
La suspensin del procedimiento administrativo obedece a situaciones jurdicas o
fcticas que impiden su continuacin normal, hasta en tanto no se superen las
causas o hechos que la produjeron.

Requisito para suspender el acto administrativo


En materia fiscal los actos administrativos pueden suspenderse en los casos que
precisa la ley, siempre que se satisfaga la garanta del inters fiscal. El fundamento
legal de la suspensin del acto administrativo en materia fiscal se encuentra en el
primer prrafo del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual dispone lo
siguiente:
"No se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal,
satisfaciendo los requisitos legales".
La ley ordena suspender el procedimiento siempre y cuando se garantice el inters
fiscal.
8.7.2. Negativa de suspensin del acto Administrativo
La negativa de suspensin del acto y su correspondiente impugnacin tienen su
fundamento legal en lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 144 del Cdigo
Fiscal de la Federacin

"En caso de negativa o violacin a la suspensin del procedimiento administrativo de


ejecucin, los interesados podrn promover el incidente de suspensin de la
ejecucin ante la sala del Tribunal Fiscal de la Federacin que conozca del juicio
respectivo, u ocurrir al superior jerrquico de la autoridad ejecutora, si se est
tramitando recurso, acompaando los documentos en que conste el medio de

8.7.3. Medios para garantizar el inters fiscal


La ley fiscal faculta al deudor para impugnar el acto administrativo que le reclama un
crdito fiscal sin necesidad de pagarlo previamente, para lo cual se suspende el
procedimiento administrativo de ejecucin, previa garanta que se haga del crdito
fiscal.

Casos de procedencia de la garanta


Sabido es que la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin requiere
inevitablemente garantizar el inters fiscal; el artculo 142 del Cdigo Fiscal de la
Federacin precisa en su fraccin I lo siguiente:

"Procede garantizar el inters fiscal, cuando: I. Se solicite la suspensin del


procedimiento administrativo de ejecucin. No se otorgar garanta respecto de
gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est constituido nicamente por
stos."

Formas de garantizar el crdito fiscal El artculo 141 del Cdigo Fiscal de la


Federacin dispone las formas de garantizar el crdito fiscal:
1. Depsito en dinero u otras formas de garanta financiera equivalentes en las
cuentas de garanta fiscal en instituciones de crdito o casas de bolsa autorizadas
por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general.
2. Prenda o hipoteca.
3. Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de
orden y excusin.
4. Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia.
5. Embargo en la va administrativa.
6. Ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente, en caso de que se

Cobertura y actualizacin de la garanta fiscal


La garanta debe comprender los conceptos que distingue el segundo prrafo del
artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala:
1. Las contribuciones actualizadas:
2. Los accesorios causados y los que se causen en los 12 meses siguientes al
otorgamiento de la garanta. Sobre la actualizacin, dispone que sta se har
anualmente al terminar el periodo de su otorgamiento mientras no sea cubierto el
crdito, y deber ampliarse para que cubra el crdito actualizado y los recargos por
los 12 meses siguientes.

Plazo para constituir la garanta


El ltimo prrafo del artculo 141 del Cdigo Fiscal ordena que la garanta fiscal
debe constituirse dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que se notific la
resolucin por la que se deba garantizar el inters fiscal, salvo los casos en que la
ley indique un plazo diferente.

Obligacin de comunicar por escrito la garanta a la autoridad fiscal


sta es una obligacin adicional para el contribuyente que haya garantizado la
suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin; dispone el cuarto prrafo
del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin que cuando se garantice el
inters fiscal, el contribuyente tendr obligacin de comunicar por escrito la
garanta a la autoridad que le haya notificado el crdito fiscal.

INTEGRANTES DEL EQUIPO