Costos 4

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2
Sumario
Clase 13| Generalidades del sistema de costos por órdenes específicas .......................... 4
13.1 Proceso de acumulación ........................................................................................ 4
13.2 Tipos de entidades que aplican el sistema ............................................................. 5
13.3 Características del ciclo de producción................................................................... 6
13.4 Hoja de Costos ....................................................................................................... 7
Clase 14| Ciclo de producción ......................................................................................... 13
14.1 Materiales............................................................................................................. 13
14.2 Mano de Obra ...................................................................................................... 18
14.3 Costos Indirectos de Fabricación.......................................................................... 21
Clase 15| Costos indirectos de fabricación sobre aplicados y sub aplicados ................... 31
15.1 Costos indirectos de fabricación sobre aplicados ................................................. 31
15.2 Costos indirectos de fabricación sub aplicados .................................................... 43
Clase 16| Casos prácticos del sistema de costos por órdenes específicas...................... 53
Referencias citadas en UNIDAD 4 ................................................................................ 63
Glosario de los términos citados en la UNIDAD 4 ....................................................... 64
3
Clase 13| Generalidades del sistema de
costos por órdenes específicas
Este sistema de costos también es conocido por sistema de costos por órdenes de
producción, por pedidos o por lotes, y se encarga de acumular los valores de los tres
elementos del costo en la fabricación de artículos con iguales características, normalmente
agrupados con número de orden según las especificaciones requeridas por el cliente.
13.1 Proceso de acumulación

El proceso de acumulación consiste en cargar en cada uno de los elementos del costo,
desde los materiales, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de Fabricación, los valores
relacionados a ellos en cada una de las órdenes de producción, por tanto, cada orden es
independiente del resto, dado que cada una elabora un producto con especificaciones
requeridas por el cliente. Es así, como el ciclo de producción para este tipo de sistema
permite la acumulación continua a través de tres fases, como se muestra la siguiente figura:
Figura 1
Proceso de acumulación de costos en el sistema por órdenes
Alamcenamiento de Proceso de Almacenamiento de

materiales. transformación de productos terminados.
materiales en artículos
terminados.
• Inventario de • Producción en • Inventario de

materiales y proceso. productos
materia prima. terminados.
Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Argueta (2021).
De esta forma, se acumula para cada una de las órdenes, el valor de los materiales y
materias primas involucradas, el tiempo de horas-hombre y la carga de los indirectos de
fabricación, para cada una de las órdenes, hasta finalizar la orden y llevar los artículos al
almacén de productos terminados; posteriormente, se determinará el costo de ventas
4
cuando se efectúe la salida de estos artículos del almacén, es decir, cuando se hayan
vendido.
Por ello, es importante el buen control del proceso continuo de acumulación en cada orden,
debido a que un mismo material o materia prima se puede utilizar en varias órdenes de
producción, en similares o distintas cantidades; al igual que en la mano de obra, en donde
los trabajadores pueden dedicar horas laborales a varias órdenes de producción (directa o
indirectamente) y debe asignarse el tiempo de trabajo correcto, así también, aplicar una
base adecuada en el prorrateo de los costos indirectos de fabricación para cada orden.
A continuación, puedes profundizar sobre el procedimiento de control que se lleva en el

proceso de acumulación bajo este sistema, en el siguiente enlace:
Del Río, C. (2011). Costos I Históricos. CENGAGE Learning, pp. VI –

3 - 12. Procedimiento de control por órdenes de producción.
13.2 Tipos de entidades que aplican el sistema

La mayor parte de entidades que utilizan este sistema, son aquellas que brindan servicios
o fabrican artículos con especificaciones solicitadas por sus clientes, entre algunas de ellas
se pueden mencionar: fábricas con solicitud de pedidos personalizados, empresas
constructoras, diseños de ingeniería, impresiones por pedido, o cualquier otra empresa que
programe su producción o servicios acorde a especificaciones solicitadas por el cliente.
Para Polimeni (2005) “es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren
en cuanto a los requerimientos de materiales y conversión. Cada producto se fabrica de
acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al
costo estimado” (p. 180) y para García (2008) este sistema “se lleva en empresas donde
cada producto o grupo de productos se fabrica de acuerdo con las especificaciones que
5
solicita el cliente” (p. 123), por ello, la importancia de utilizar este sistema en trabajos que
requieran la individualidad del producto o servicio.
A continuación, puedes visualizar en el siguiente enlace un breve video que muestra la
forma tradicional en que labora una fábrica, cuando produce artículos por órdenes de
producción o de trabajo:
UAM Costa Rica. (10 de octubre 2019). Costeo por Órdenes de

Trabajo. [Video].
13.3 Características del ciclo de producción

Al ser un sistema que acumula cada uno de los elementos del costo para cada una de las
órdenes de producción solicitadas por los clientes, presenta características particulares que
le caracterizan. Para Argueta (2021) algunas características que presenta este tipo sistema
son:
• Acumula y asigna costos a: trabajos específicos o lote de productos, como órdenes,
pedidos o contratos.
• Cada trabajo u orden tiene distintas especificaciones de producción, por tanto, los
costos son distintos, permitiendo reunir separadamente cada uno de los elementos
del costo para cada orden, ya sea en proceso o finalizada.
• Es adecuado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más
que cuando los productos son uniformes.
• Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer a un mercado global.
• Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada
orden, y los costos indirectos de fabricación se asignan sobre alguna base de
prorrateo.
• No se dispone de costos unitarios (costeo real), hasta que no se termine la orden.
• La producción no tiene un ritmo constante ni continuo, por lo que debe existir una
planificación cuidadosa de la producción.
6
• Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos
en proceso, a la que se le llama Orden de Producción.
Todo ello, permite que se logre identificar los costos totales para cada una de las órdenes,
cuyo valor al final será de utilidad para determinar el costo unitario de cada artículo
producido. Sin embargo, la naturaleza de este sistema limita en alguna medida la
realización de entregas parciales al cliente, dado que se debe esperar la finalización de la
orden para poder obtener un costo unitario real.
A continuación, puedes profundizar en la lectura del ciclo de producción de este tipo de

sistema, en el siguiente enlace:
Argueta, J. (2021). Contabilidad de Costos I. Talleres Gráficos UCA,

pp. 301-307. Sistema de Costos por Órdenes de Producción.
13.4 Hoja de Costos

El formato de la hoja de costos puede variar entre las empresas, pero sin importar la forma
en que sea diseñada debe tener al menos la sinformación siguiente:
• Título del formato
• Número de la orden
• Descripción de los artículos a producir
• Cantidad de artículos
• Fecha de inicio y de entrega
• Detalle para el material directo y/o materia prima
• Detalle para la mano de obra directa
• Detalle para los costos indirectos de fabricación
• Total del costo de producción de la orden
7
A continuación, se muestra un formato con la información mínima requerida que debe
plasmarse en la hoja de costos:
Figura 2
Formato de hoja de costos por órdenes específicas
Hoja de costos por órdenes de producción o específicas
Nombre del cliente: No. De Orden:

Descripción de la orden:
Cantidad de artículos:
Fecha pedido: Fecha entrega:
Anticipo: Costo unitario:
Costos indirectos de
Materia Prima MOD fabricación
aplicados
Descripció
Fecha Monto Fecha Monto Tasa % Monto
n
Sub totales $ $ $
Costo Total
Producción $
Margen %
Precio de venta $
IVA
Precio de venta de la orden con
IVA $
Elaborada
por: Recibida por: Control de Contabilidad:
Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Monge (2018) y Argueta (2021).

A continuación, se desarrolla un pequeño caso que muestra la importancia del control de
cada uno de los elementos del costo, así como la elaboración de la hoja de costos para
cada orden, tanto para la determinación del costo total como la del costo unitario:
8
La industria The Order, S.A. de C.V., fabricó tres tipos de 3 artículos distintos
cumpliendo las especificaciones solicitadas por dos clientes: empresa “X” y
empresa “Y” según detalle:
Artículos requeridos Cliente Cantidad Orden asignada
Camisa oxford azul Empresa X 1,200 Orden #205
Camisa gris + logo azul Empresa Y 700 Orden #206
Camisa azul + logo gris Empresa Y 800 Orden #207
La industria desea obtener el costo unitario de cada artículo producido en cada
orden y determinar el precio de venta con un 45% de margen de utilidad en los
artículos producidos para la empresa “X” y un 40% en los artículos producidos para
la empresa “Y”. Para ello, presenta los valores incurridos en cada uno de los
elementos del costo, luego de finalizar su proceso productivo:
Valores Incurridos en la orden #205, para fabricar 1,200 camisas Oxford azules:
Materia Prima $11,325.00
Mano de obra directa $7,250.00
Costos indirectos de Fabricación $3,850.00
Valores Incurridos en la orden #206, para fabricar 700 camisas grises + logos
azules:
Valores Incurridos en la orden #207, para fabricar 800 camisas azules + logos
grises:
9
Solución:
Se procede a determinar el costo total para cada una de las órdenes:
Elementos del costo Orden #205 Orden #206 Orden #207

Materia Prima $ 11,325.00 $ 7,060.00 $ 8,630.00
Mano de obra directa $ 7,250.00 $ 5,375.00 $ 6,570.00
Fabricación $ 3,850.00 $ 2,340.00 $ 2,900.00
Costo total por órdenes $ 22,425.00 $ 14,775.00 $ 18,100.00
Considerando la fórmula para la determinación del costo unitario:

Costo total de la orden
Costo Unitario =
# Unidades Producidas en la orden
Se procede a calcular el costo unitario para cada una de las órdenes:

Elemento Orden #205 Orden #206 Orden #207
Costo total por órdenes $ 22,425.00 $ 14,775.00 $ 18,100.00
# de artículos por orden 1200 700 800
Costo unitario del
artículo $ 18.69 $ 21.11 $ 22.63
Para determinar el margen de ganancia se debe considerar el costo total de la orden y

agregarle el porcentaje deseado, como se muestra en cada una de las hojas de costos a
continuación:
Hoja de costos por órdenes específicas
Orden
Cliente Empresa X No. Orden #205
Descripción 1,200 Camisa oxford azul
Anticipo: Costo unitario: $ 18.69
10
Materia Prima MOD
fabricación aplicados
Fecha Descripción Monto Fecha Monto Tasa % Monto
Camisa
oxford azul $11,325.00 $7,250.00 $3,850.00
Sub totales 11,325.00 7,250.00 3,850.00
Costo de Producción $ 22,425.00

Más % ganancia 45%
Precio de venta de la orden $ 32,516.25
IVA $ 4,227.11
Total $ 36,743.36
Orden
Cliente Empresa Y No. Orden #206
Descripción 700 Camisa gris + logo azul
Materia Prima MOD
Camisa gris
X/X/XXXX + logo azul $7,060.00 X/X/XXXX $5,375.00 $2,340.00
Sub totales 7,060.00 5,375.00 2,340.00

Más % ganancia 50%
Precio de venta de la
orden $ 22,162.50
IVA $ 2,881.13
Total $ 25,043.63
11
Orden
Cliente Empresa Y No. Orden #207
Descripción 800 Camisa azul + logo gris
Materia Prima MOD
Camisa azul
X/X/XXXX + logo gris $8,630.00 X/X/XXXX $6,570.00 0.00% $2,900.00
Sub totales 8,630.00 6,570.00 2,900.00

Más % ganancia 50%
orden $ 27,150.00
IVA $ 3,529.50
Total $ 30,679.50
Es importante saber que, la forma de completar estas hojas de costos debe ser
simultáneamente, es decir, inmediatamente después de conocer el valor del elemento del
costo.
12
Clase 14| Ciclo de producción
Luego de estudiar en la clase 13 la lógica sobre la cual trabaja el sistema de costos por
órdenes específicas, acumulando los valores de los elementos del costo en cada una de
las órdenes, se estudiará en esta clase la contabilización de cada uno de los elementos del
costo en el ciclo productivo para este sistema.
14.1 Materiales
El almacén de materiales, es el sitio que muestra los movimientos de los artículos dentro
de la organización, y las operaciones más tradicionales que se identifican en este elemento
son:
• Adquisición/compra de materiales
• Devolución de materiales a proveedores
• Utilización de materiales en producción
• Devolución de materiales de producción al almacén
La materia prima, materiales, suministros y todo insumo que se requiera para la elaboración
de los artículos, registran como sub cuentas del inventario. Una de las más representativas
es la materia prima, que será transformada en el proceso productivo y normalmente
presentan algunos de los movimientos que se muestran en la siguiente figura:
13
Figura 3
Movimientos de la Materia Prima, dentro del inventario
•El costo de las materias •El valor de las materias

Se carga
Se abona
primas adquiridas, excluido primas entregadas a
el impuesto a las ventas que producción
sea deducible de los •Las notas débito a
recaudos por ventas del proveedores por devolución
producto transformado. de materias primas
•El valor de los sobrantes de •El costo de ventas de
inventarios materias primas
•Los ajustes de inventario de •El costo de las materias
materias primas primas dadas de baja
•El valor de las materias •Los ajustes de inventario de
primas devueltas por los materias primas
clientes •El valor del inventario inicial
•El valor del inventario final al al cierre del ejercicio, cuando
cierre del ejercicio, cuando se utiliza el sistema de
se utiliza el sistema de inventario periódico.
inventario periódico.
Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Sinisterra (2010).
Además, también se carga cuando se adquiere mercadería importada o compra local que
aún no llega a las bodegas de la empresa, es decir con la mercadería en tránsito, y se
abonará cuando la mercadería llegue físicamente al almacén, momento en que se registra
la el verdadero ingreso de los artículos.
Sin importar el sistema que las entidades utilicen para la determinación de los costos, el
control de los materiales, contablemente se deben de registrar los movimientos en los
asientos contables.
Para el caso de una compra de materia prima por $10,000.00 más IVA, el 50% al contado
y el resto al crédito, el asiento contable es el siguiente:
14
Tabla 1
Asiento contable por compra de materia prima
Fecha Descripción Parcial Debe Haber
X/X/XX Partida X1
Inventario $ 10,000.00
Materia prima $ 10,000.00
IVA Crédito Fiscal $ 1,300.00
IVA Crédito Fiscal por compras
locales $ 1,300.00
Efectivo y equivalentes del
efectivo $ 5,650.00
Caja general $ 5,650.00
Cuentas por pagar
comerciales $ 5,650.00
Proveedores $ 5,650.00
Por compra de materia prima al
contado y al crédito. $ 11,300.00 $ 11,300.00
Fuente: Nota. Elaboración propia.
Para una compra de materia prima por $10,000.00 más IVA con cheque y se canceló flete
y acarreo por $500.00 más IVA al contado, el asiento contable se puede registrar de dos
formas, una de ellas es que la materia prima absorba el flete, como se muestra a
continuación:
Tabla 2
Asiento contable por compra de materia prima y pago de flete
X/X/XX Partida X1
IVA Crédito Fiscal por
compras locales $ 1,365.00
efectivo $ 11,865.00
Caja general $ 565.00
Bancos $ 11,300.00
Por compra de materia prima
con cheque y pago de flete al
contado. $ 11,865.00 $ 11,865.00
15
Y la otra, es registrar el flete como Costos Indirectos de Fabricación reales, tal como se
presenta en el siguiente asiento contable:
Tabla 3
Asiento contable por compra de materia prima y pago de flete

X/X/XX Partida X1
Materia prima $10,000.00
Costos Indirectos de
Fabricación (reales) $ 500.00
Caja general $ 565.00
Bancos $11,300.00
Por compra de materia
prima con cheque y pago de
flete al contado. $ 11,865.00 $ 11,865.00
Suponiendo que, se envía $4,000.00 de materia prima a producción, de las cuales

$1,500.00 serán para la orden 1 y el resto para la orden 2, se efectúa el siguiente asiento
contable:
Tabla 4
Asiento contable por requisición de materia prima
X/X/XX Partida X1
Inventario de productos en
proceso $ 4,000.00
Materia prima
Orden #1 $ 1,500.00
Orden #2 $ 2,500.00
16
Por requisición # XXXXX $ 4,000.00 $ 4,000.00
Si de la materia prima enviada, el departamento de producción no utilizará $200.00, de las

cuales $60.00 correspondían a la orden #1 y el resto a la orden #2, el asiento contable
anterior prácticamente se revierte, como se muestra a continuación:
Tabla 5
Asiento contable por devolución de materia prima al almacén
X/X/XX Partida X1
Inventario $ 200.00
Materia prima $ 200.00
proceso $ 200.00
Materia prima
Orden #1 $ 60.00
Orden #2 $ 140.00
Por devolución de materia
prima al almacén. $ 200.00 $ 200.00
Estos moviemientos contables, son los más comunes dentro del proceso productivo, pero
existen otros movimientos de materiales que puedes consultar en el siguiente enlace:
Sinisterra, G. (2006). Contabilidad de Costos. Ecoe Ediciones.

Bogotá. Pp. 82-95. Contabilización de los inventarios.
17
14.2 Mano de Obra
Para el registro contable de la mano de obra, se considerará la siguiente planilla de
empleados de la industria Triple T, S.A. de C.V, bajo el supuesto que del total de horas
trabajadas en el período, el 50% del tiempo lo dedicaron a la orden #9 y el otro 50% a la
orden #10. Por tanto, se procede a registrar el asiento contable.
Tabla 6
Planilla mensual de empleados
Triple T, S.A. de C.V.
PLANILLA MENSUAL SALARIAL DE EMPLEADOS
Nombre Horas Total Retenciones Total Líquido a
No. Cargo Sueldo base Firma
empleado extras devengado ISSS 3% AFP 7.25% ISR Otras Retencion pagar
1 Empleado 1 Supervisor fábrica 1,200.00 1,200.00 30.00 87.00 $ 97.55 - 214.55 985.45
2 Empleado 2 Operador 500.00 500.00 15.00 36.25 $ - - 51.25 448.75
4 Empleado 4 Operador 500.00 45.00 545.00 16.35 39.51 $ 19.38 - 75.25 469.75
6 Empleado 6 Operador 500.00 60.00 560.00 16.80 40.60 $ 20.73 - 78.13 481.87
TOTALES 4,200.00 105.00 4,305.00 123.15 312.11 137.67 - 572.93 3,732.07
Según la clasificación de la mano de obra, el total devengado por el supervisor de fábrica

se asignará dentro de los Costos Indirectos de Fabricación, dado que su actividad no está
directamente relacionada con el proceso productivo, así también, las horas extras de los
operadores, que no forman parte de su sueldo base; en el caso de los operadores, su sueldo
base será clasificados dentro de la Mano de Obra Directa. La partida contable se muestra
a continuación:
Tabla 7
Asiento contable por pago de planilla mensual
Fecha/ Descripción Parcial Debe Haber
X/X/XXXX Partida No. X
Producción en proceso
Mano de Obra Directa $ 3,000.00
Sueldos y salarios
Orden #9 $ 1,500.00
Orden #10 $ 1,500.00
Fabricación $ 1,305.00
18
Sueldos y salarios
Orden #9 $ 600.00
Orden #10 $ 600.00
Horas extras
Orden #9 $ 52.50
Orden #10 $ 52.50
Efectivo y Equivalentes
del Efectivo $ 3,732.07
Banco $ 3,732.07
Retenciones por pagar $ 572.93
ISSS $ 123.15
AFP $ 312.11
ISR $ 137.67
Por pago de planilla
correspondiente al período
X $ 4,305.00 $ 4,305.00
Si se mostrara en la planilla de empleados algunos cargos administrativos no relacionados

con la fábrica o depratamento de producción, como es el caso de secretarias, vigilantes,
contador, gerente financiero, etc., estos formarán parte de los gastos sean de
administración o de venta.
En cuanto a la planilla patronal, los valores de las cotizaciones que debe cancelar el
empleador se registran en los Costos Indirectos de Fabricación, ya que son beneficios a
empleados que no se relacionan directamente con el proceso productivo, pero son
indispensables como lo indica el marco laboral estudiado. A continuación, se muestra la
planilla patronal dela industria Triple T, S.A.:
19
Tabla 8
Planilla mensual patronal
Triple T, S.A. de C.V.
PLANILLA MENSUAL SALARIAL PATRONAL
Nombre Cuotas Patronales Total cuotas
No. Cargo Total devengado
empleado ISSS 7.5% AFP 7.75% patronales
1 Empleado 1 Supervisor fábrica 1,200.00 75.00 93.00 168.00
2 Empleado 2 Operador 500.00 37.50 38.75 76.25
TOTALES 4,305.00 307.88 333.64 641.51
Continuando la lógica de distribución del 50% para cada una de las órdenes, se elabora la
la partida contable con el registro de la carga laboral patronal de la siguiente forma:
Tabla 9
Asiento contable de provisión del aporte patronal
X/X/XX Partida No. X
Fabricación $ 641.51
Cotizaciones laborales
Orden #9 $ 320.76
Orden #10 $ 320.76
Beneficios a
empleados/Cotizaciones
por pagar $ 641.51
ISSS $ 307.88
AFP $ 333.64
Por provisión de aporte
patronal del período. $ 641.51 $ 641.51
20
No se ha considerado el INSAFORP debido a que la empresa no cuenta con más de 10
empleados, pero al tener este requisito debe incluirse el respectivo cálculo del 1%
considerando el techo de $1,000.00.
A continuación, puedes consultar otro caso práctico relacionado con la mano de obra
directa, en donde se efectúan los cálculos de retenciones y cotizaciones, hasta la
construcción del asiento contable:

pp. 90-98. Contabilización de la Mano de Obra Directa.
14.3 Costos Indirectos de Fabricación

Como se ha venido estudiando, los costos indirectos de fabricación representan aquellos
costos que aunque no estén directamente relacionados con la producción, han sido
necesarios para que esta se lleve a cabo. Y las afectaciones que esta cuenta puede tener
en los movimientos de cargos y abonos se presenta en la siguiente figura:
21
Figura 4
Movimientos de los Costos Indirectos de Fabricación
•El valor de los materiales •El valor del traslado a

Se carga
Se abona
indirectos despachados a Productos en proceso al final
producción de la cuenta del período.
Materiales, repuestos y •El valor del traslado a
accesorios. Productos terminados al final
•El valor de los sueldos, del período o del proceso de
jornales y prestaciones producción.
sociales de los trabajadores •El valor de devoluciones de
vinculados indirectamente materiales indirectos a la
con el proceso de cuenta Materiales, repuestos
producción. y accesorios.
•El valor de los demás costos
indirectos que inciden en el
proceso de producción.
Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Sinisterra (2010).
En este elemento del costo se contabilizan los Costos Indirectos de Fabricación aplicados,
que son los registrados en la hoja de costos por órdenes específicas que se estudió en la
clase 13. A continuación, se presenta un caso que muestra el procedimiento para la
determinación de CIF sobre aplicados o sub aplicados:
Triple T, S.A., presenta las cifras incurridas para la fabricación de artículos de las órdenes
#501 y #502 según detalle:
No. Materia
Unidades Cliente Suministros MOD MOI
Orden prima
501 300 Cliente X $ 3,500.00 $ 200.00 $ 2,900.00

$ 600.00
502 200 Cliente Y $ 3,000.00 $ 150.00 $ 2,700.00
22
Retenciones en planilla de
empleados:
ISSS $ 150.00
AFP $ 350.00
Los CIF que se han presupuestado para el período son de $2,500.00, considerando como
base la mano de obra directa, cuyo valor presupuestado es de $8,900.00.
El detalle de los costos indirectos de fabricación reales se muestra a continuación:

Depreciación $ 450.00
ISSS $ 180.00
AFP $ 250.00
INSAFORP $ 30.00
Solución:
S elabora la partida de la requisición de la materia prima y los suministros, según el
detalle de cada orden:
Tabla 10
Asiento contable por requisición de materia prima y suministros
Partida X
Inventario de productos
en proceso $ 6,500.00
Materia prima
Orden #501 $ 3,500.00
Orden #502 $ 3,000.00
Orden #501 $ 200.00
Orden #502 $ 150.00
Suministros $ 350.00
Por requisición de materia
prima y suministros. $ 6,850.00 $ 6,850.00
23
Luego, se registran los valores de la mano de obra para cada una de las órdenes, tanto
de la directa como de la indirecta:
Tabla 11
Asiento contable por pago de planilla
Partida X
Mano de Obra Directa
Orden #501 $ 2,900.00
Orden #502 $ 2,700.00
Efectivo y equivalentes
del efectivo $ 5,700.00
Efectivo en banco $ 5,700.00
ISSS empleado $ 150.00
AFP empleado $ 350.00
Por pago de planilla.
$ 6,200.00 $ 6,200.00
Ahora, se procede a determinar tasa de aplicación CIF, dividiendo el valor de los CIF
presupuestados entre la base que se ha decidido utilizar, como se muestra a
continuación:
Tasa de aplicación CIF = CIF Presupuestados * 100%
Base presupuestada
Tasa de aplicación CIF = $ 2,500.00 * 100%

$ 8,900.00
Tasa de aplicación CIF = 28.089888%
24
Luego de calcular la tasa, se procede a realizar la distribución:
No. Orden MOD Tasa Distribución CIF
Orden #501 $ 2,900.00 28.089888% $ 814.61
Orden #502 $ 2,700.00 28.089888% $ 758.43
$ 5,600.00 $ 1,573.03
El registro contable se elabora de la siguiente forma:

Tabla 12
Asiento contable por aplicación de CIF
X/X/XX Partida X
proceso $ 1,573.03
Fabricación
Orden #501 $ 814.61
Orden #502 $ 758.43
Fabricación Aplicados $ 1,573.03
Registrando la aplicación de
CIF, con la tasa 28.09% $ 1,573.03 $ 1,573.03
Para el registro de los CIF reales, según el detalle presentado por la empresa, se procede
a efectuar la partida contable siguiente:
Tabla 13
Asiento contable por registro de CIF Reales
X/X/XX Partida X
Fabricación Reales $ 910.00
Cotizaciones patronales $ 460.00
Obligaciones por pagar $ 460.00
ISSS $ 180.00
25
AFP $ 250.00
INSAFORP $ 30.00
Depreciación Acumulada $ 450.00
Registro de CIF Reales de la
fábrica. $ 910.00 $ 910.00
Cuando la producción de las órdenes esté finalizada, se procede al traslado de la misma

al inventario de productos terminados, como se muestra en el siguiente asiento contable:
Tabla 14
Asiento contable por traslado al inventario de productos terminados
X/X/XX Partida X
Inventario $13,673.03
Productos Terminados $ 13,673.03
Productos en Proceso $13,673.03
Materia Prima
Orden #501 $ 3,500.00
Orden #502 $ 3,000.00
Orden #501 $ 2,900.00
Orden #502 $ 2,700.00
Fabricación
Orden #501 $ 814.61
Orden #502 $ 758.43
Registrando el traslado de la
orden 501 y 502 terminada. $13,673.03 $13,673.03
26
Se procede a mayorizar las cuentas de los costos indirectos de fabricación reales y
aplicados, para su comparación:
Costos Indirectos de Costos Indirectos de Fabricación

Fabricación Reales Aplicados
350.00 1,573.03
600.00
910.00
1,860.00 1,573.03
Se determina que existe sub aplicación, al resultar menor los costos aplicados que los
reales:
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados $1,573.03
Costos Indirectos de Fabricación Reales $1,860.00
Sub aplicación de CIF $ 286.97
Tabla 15
Asiento contable por liquidación de CIF
X/X/XX Partida X
Fabricación Aplicados
Fabricación Sub aplicados $ 286.97
Fabricación Sub aplicados
Fabricación Reales $ 1,860.00
Fabricación Reales
Liquidando los CIF aplicados y
registrando los CIF sub
aplicados. $ 1,860.00 $ 1,860.00
27
Mostrando en los esquemas de mayor, se tiene que:
Costos Indirectos de Costos Indirectos de

Fabricación Reales Fabricación Aplicados
$ 350.00 $ 1,573.03 $ 1,573.03
$ 600.00
$ 910.00 $ 1,860.00
$ 1,860.00 $ 1,860.00 $ 1,573.03 $ 1,573.03
Fabricación sub
aplicados
$ 286.97
$ 286.97
Así, el costo de producción (materia prima + mano de obra + CIF) que se trasladó para el
inventario de productos terminados de cada orden es de:
Costo de
No. Orden Producción
Orden #501 $ 7,214.61
Orden #502 $ 6,458.43
Total $ 13,673.03 Inventario Productos Terminados
Determinando la proporción a distribuir en cada orden:

Factor: Variación CIF
Costo total órdenes
Factor: $ 286.97 0.020987756

$ 13,673.03
Determinando el ajuste que se aplicará a cada orden:

$ 7,214.61 * 0.020987756 = $ 151.42
$ 6,458.43 * 0.020987756 = $ 135.55
28
Costo de
producción
No. Orden de la orden Factor Ajuste Cuenta a aplicar
Orden Inventario de productos
#501 $ 7,214.61 0.020987756 $ 151.42 terminados
Orden Inventario de productos
#502 $ 6,458.43 0.020987756 $ 135.55 terminados
La partida contable se muestra a continuación:

Tabla 16
Asiento contable por liquidación de CIF sub aplicados
X/X/XX Partida X
Inventario
Productos Terminados $ 286.97
Orden #501 $ 151.42
Orden #502 $ 135.55
Fabricación sub aplicados $ 286.97
Liquidación de los CIF sub
aplicados. $ 286.97 $ 286.97
Mayorizando la cuenta de los CIF sub aplicados:

Fabricación sub
aplicados
$ 286.97 $ 286.97
$ 286.97 $ 286.97
Por tanto, el costo real de la producción es de:
Inventario de productos terminados $ 13,673.03

(+) Sub aplicados CIF $ 286.97
Costo Real $ 13,960.00
29
De haber resultado CIF sobre aplicados, se debe restar entonces al valor de la producción
que se trasladó al inventario de productos terminados, esto aplica cuando el producto aún
no se ha vendido. Pero en el caso en que el producto ya se haya vendido, se puede realizar
el ajuste al costo de venta de la mercadería vendida.
Para conocer más sobre el sistema de costos por órdenes específicas o por clases, puedes
consultar el material del siguiente enlace:
Del Río, C. (2011). Costos I Históricos. CENGAGE Learning, pp.

VI – 24 - 28. Procedimiento de control por clases.
30
Clase 15| Costos indirectos de
fabricación sobre aplicados y sub
aplicados
En esta clase, se desarrollarán casos prácticos completos, en donde se visualice el
proceso de la aplicación de los costos, cuando existe sobre aplicación y sub aplicación de
los CIF.
15.1 Costos indirectos de fabricación sobre aplicados

Considerando el cálculo del costo unitario bajo costos normales, la industria Triple Q, S.A.
presenta los siguientes valores que se han acumulado en cada una de las órdenes de
producción:
No. De Orden # Unidades Cliente
# 101 600 Industrias XYZ, S.A.
# 102 350 Pearl, S.A.
• Se compra materia prima por la cantidad de $14,250.00 más IVA, el 40% al

contado y el resto al crédito.
• Se adquieren suministros para producir, por la cantidad de $4,655.60 IVA incluído
al contado.
• A través de la requisición #0123456 el departamento de producción solicita para
cada una de las órdenes lo siguiente:
No. Orden Materia prima Suministros
101 $ 3,125.00 $ 275.00
102 $ 2,485.00 $ 125.00
• Los valores cancelados por la mano de obra para cada una de las órdenes, se
detallan a continuación:
No. Orden MOD MOI
101 $ 2,675.00
$ 820.00
102 $ 1,925.00
31
Las retenciones en la planilla de empleados fueron de $650.00, según detalle:
ISSS $ 220.00
AFP $ 430.00
• La administración informó que los costos indirectos de fabricación presupuestados

ascienden a $18,698.25, indicando que la base a considerar para los Costos
Indirectos de Fabricación es el de la mano de obra directa, que se presupuestado
por la cantidad de $32,100.00.
• El detalle de los costos indirectos de fabricación reales se muestra a continuación:
ISSS $ 215.00
AFP $ 420.00
INSAFORP $ 90.00
• Luego de haberse finalizado las órdenes, son trasladadas al inventario de

productos terminados.
Se pide:
- Registrar contablemente las operaciones del proceso productivo.
- Determinar el valor de los CIF subestimados o sobreestimados y de existir
variaciones realizar la correspondiente liquidación.
Solución:
Se procede a registrar la adquisición de la materia prima, según partida contable que se
muestra a continuación:
Tabla 17
Asiento contable por compra de materia prima y suministros
X/X/XX Partida X1
Suministros $ 5,000.00
32
Por compra de materia prima
al contado y al crédito. $ 21,752.50 $ 21,752.50
A continuación, se registra la adquisición de suministros:

Tabla 18
Asiento contable por compra de suministros
X/X/XX Partida X2
Suministros $ 4,120.00
IVA Crédito Fiscal $ 535.60
compras locales $ 535.60
efectivo $ 4,655.60
Por compra de suministros al
contado. $ 4,655.60 $ 4,655.60
Para registrar la requisición que hizo el departamento de producción, se procede al

asiento contable siguiente:
Tabla 19
Asiento contable por requisición de materia prima
Partida X3
proceso $ 5,610.00
Materia prima
Orden #101 $ 3,125.00
Orden #102 $ 2,485.00
33
Orden #101 $ 275.00
Orden #102 $ 125.00
Suministros $ 400.00
Por requisición #0123456 $ 6,010.00 $ 6,010.00
El pago de planilla, se registra en el siguiente asiento contable:

Tabla 20
Asiento contable por pago de planilla
Partida X4
proceso $ 4,600.00
Orden #101 $ 2,675.00
Orden #102 $ 1,925.00
efectivo $ 4,770.00
Efectivo en banco $ 4,770.00
ISSS empleado $ 220.00
AFP empleado $ 430.00
Por pago de planilla.
$ 5,420.00 $ 5,420.00
Para poder aplicar los CIF se debe de determinar la tasa de aplicación y para ello, se
debe considerar los CIF Presupuestados y la base que se ha decidido utilizar, con la
siguiente fórmula:
Base presupuestada
34
Y debido a que, la administración informó que los costos indirectos de fabricación
presupuestados son de $18,698.25 y la mano de obra presupuestada de $32,100.00 que
sería la base a utilizar, entonces se tendría el siguiente cálculo para la tasa de aplicación:

$ 32,100.00
Luego de determinar la tasa, se procede a utilizar la base de distribución que corresponde

a la mano de obra directa, según el detalle que se tiene en este proceso:
No. Orden MOD
Orden #101 $ 2,675.00
Orden #102 $ 1,925.00
$ 4,600.00
Se multiplica el valor de la mano de obra de cada orden, por la tasa resultante:

$ 2,675.00 * 58.25% = $1,558.19
$ 1,925.00 * 58.25% = $1,121.31

Orden #101 $ 2,675.00 58.25% $ 1,558.19
Orden #102 $ 1,925.00 58.25% $ 1,121.31
$ 4,600.00 $ 2,679.50
Y se procede a registrar contablemente los valores de los CIF en el proceso productivo,

según el asiento contable siguiente:
Tabla 21
Asiento contable por aplicación de la tasa
X/X/XX Partida X5
Fabricación
Orden #101 $ 1,558.19
35
Orden #102 $ 1,121.31
Aplicando tasa 58.25% de
la MOD $ 2,679.50 $ 2,679.50

Todos estos valores de cada uno de los elementos del costo por cada orden, se trasladan
en el momento en que se obtengan a la hoja de costos por órdenes específicas, como se
muestra a continuación:Orden #101:
Tabla 22
Hoja de costos por órdenes específicas de la orden #101
Orden
Cliente Industrias XYZ, S.A. No. 101
Descripción 600 Unidades del producto x
Materia Prima MOD
Unidades del
producto x,
según
requisición 3,125.00 2,675.00 58.25% $ 1,558.19
Sub totales 3,125.00 2,675.00 1,558.19
Costo de Producción 7,358.19

Más %
ganancia
orden
IVA
Total
36
Orden #102:
Tabla 23
Hoja de costos por órdenes específicas de la orden #102
Orden
Cliente Pearl, S.A. No. 102
Materia Prima MOD
Unidades del
producto x,
según
X/X/XXXX requisición 2,485.00 X/X/XXXX 1,925.00 58.25% $ 1,121.31
Sub totales 2,485.00 1,925.00 1,121.31

Más %
ganancia
orden
IVA
Total
Luego de haber trasladado los valores a las hojas, se procede a realizar el registro de los
otros costos indirectos reales, según detalle:
ISSS $ 215.00
AFP $ 420.00
INSAFORP $ 90.00
37
El asiento contable se muestra a continuación:
Tabla 24
X/X/XX Partida X6
ISSS $ 215.00
AFP $ 420.00
INSAFORP $ 90.00
fábrica $ 1,350.00 $ 1,350.00
Para registrar el traslado de las órdenes de producción al inventario de productos

terminados, se realiza el siguiente asiento contable:
Tabla 25
Asiento contable por el traslado al inventario de productos terminados
X/X/XX Partida X7
Productos en Proceso $ 12,889.50
Materia Prima
Orden #101 $ 3,125.00
Orden #102 $ 2,485.00
Orden #101 $ 2,675.00
Orden #102 $ 1,925.00
38
Fabricación
Orden #101 $ 1,558.19
Orden #102 $ 1,121.31
orden 101 y 102 terminada. $ 12,889.50 $ 12,889.50
Para la determinación de subaplicación o sobreaplicación de los CIF, se deben mayorizar

las cuentas relacionadas con los CIF, las cuales son:
• Costos Indirectos de Fabricación Reales
• Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
A continuación, se muestran los movimientos de estas cuentas en esquemas de “T” de

mayor:
Costos Indirectos de Fabricación

Reales
3) 400.00
4) 820.00
6) 1,350.00
2,570.00

Aplicados
2,679.50 5)
2,679.50
En este caso, al comparar los CIF aplicados con los CIF reales, se tiene que el saldo de
los CIF aplicados es mayor que el saldo de los CIF reales, por tanto, se está frente a una
“sobreaplicación de CIF”:
Sobre aplicación de CIF $ 109.50
39
El registro contable que se procede a realizar, es el siguiente:
Tabla 26
X/X/XX Partida X8
Fabricación Reales
Fabricación Sobre aplicados $ 109.50
Fabricación Sobre aplicados
registrando los sobre
aplicados. $ 2,679.50 $ 2,679.50
Mayorizando en los esquemas de cuentas “T”, se tiene:

$ 400.00 8) $ 2,679.50 $ 2,679.50 5)
$ 820.00
$ 1,350.00 $ 2,570.00 8)
$ 2,570.00 $ 2,570.00 $ 2,679.50 $ 2,679.50
Fabricación sobre
aplicados
$ 109.50 8)
$ 109.50
40
Dado que las órdenes de producción están finalizadas y aún no se han vendido, el costo
de las mismas se mantiene dentro del saldo del inventario de productos terminados, por
tanto, se utilizará esta cuenta para el respectivo registro contable.
Costos registrados en cada orden:
No. Orden Costo de Producción
101 $ 7,358.19
102 $ 5,531.31
Con estos datos, se procede a determinar la proporción a distribuir en cada una de las
órdenes de producción:

Factor: $ 109.50 0.008495287

$ 12,889.50
Multiplicando el factor por cada costo de producción de la orden, se tiene:
$ 7,358.19 * 0.008495287 = $ 62.51
$ 5,531.31 * 0.008495287 = $ 46.99
Costo de
producción
No. Orden de la orden Factor Ajuste Cuenta a aplicar
101 $ 7,358.19 0.008495287 $ 62.51 terminados
102 $ 5,531.31 0.008495287 $ 46.99 terminados
Total $ 109.50
El asiento contable se presenta a continuación:
41
Tabla 27
Asiento contable por liquidación de CIF sobre aplicados
X/X/XX Partida X9
Fabricación sobre aplicados $ 109.50
sobre aplicados $ 109.50
Inventario $ 109.50
Productos Terminados
Orden #101 $ 62.51
Orden #102 $ 46.99
Liquidación de los CIF sobre
aplicados. $ 109.50 $ 109.50
Trasladando los valores en el esquema “T”, se tiene que:

Fabricación sobre aplicados
9) $109.50 $ 109.50 8)
$109.50 $ 109.50
Con esta información, se pueden construir los Estados de Costos siguientes:

Tabla 28
Estados de costos
Triple Q, S.A.
Estado de Materia Prima Consumida
Del _____ al________ de ___________
Cifras expresadas en US$ americanos
Inventario Inicial de MP $ -
(+) Compras de MP $ 14,250.00
(=) MP disponible para la producción $ 14,250.00
(-) Inventario Final de MP $ 8,640.00
(=) Costo del consumo de la MP $ 5,610.00
42
Triple Q, S.A.
Estado de Costo de Producción
Del _____ al________ de ___________
Inventario Inicial de Productos
en Proceso $ -
(+) Costos del Período $ 12,889.50
(+) MP consumida $ 5,610.00
(+) MOD $ 4,600.00
(=) Costo Primo $ 10,210.00
(+) CIF $ 2,679.50
Inventario Final de Productos
(-) en Proceso $ -
(=) Costo de Producción $ 12,889.50
(-) Ajuste CIF Sobre aplicados $ 109.50
(=) Costo de Producción Real $ 12,780.00
Por tanto, el total del costo de producción real por las dos órdenes es de $12,780.00
En el siguiente enlace encontarás el desarrollo de un caso práctico, en el que se determina

la sobre aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación bajo el sistema por órdenes de
producción:

pp. 103-110. Órdenes de producción con carga fabril presupuestada y
sobre aplicación.
15.2 Costos indirectos de fabricación sub aplicados

Considerando el mismo caso anterior, de Triple Q, S.A., para la determinación de
subaplicación o sobreaplicación de los CIF, se considerará el supuesto siguiente:
43
Los Costos Indirectos de Fabricación presupuestados fueron de $14,043.75, por tanto, al
determinar la tasa de aplicación se tiene que:

Base presupuestada

$ 32,100.00
Y dado que, la base de aplicación es la MOD, entonces la distribución quedaría de la

siguiente forma:
Orden #101 $ 2,675.00 43.75% $ 1,170.31
Orden #102 $ 1,925.00 43.75% $ 842.19
$ 4,600.00 $ 2,012.50

Tabla 29
Asiento contable por aplicación de la tasa
X/X/XX Partida X5
Orden #101 $ 2,012.50
Fabricación
Orden #101 $ 1,170.31
Orden #102 $ 842.19
Aplicando tasa 43.75% de
la MOD $ 2,012.50 $ 2,012.50
44
El detalle en las hojas de costo, sería:
Tabla 30
Hoja de costos por órdenes específicas orden 101
Orden
Cliente Industrias XYZ, S.A. No. 101
Materia Prima MOD
Unidades del
producto x,
según
requisición 3,125.00 2,675.00 43.75% $ 1,170.31
Sub totales 3,125.00 2,675.00 1,170.31

Más %
ganancia
orden
IVA
Total
Tabla 31
Hoja de costos por órdenes específicas orden 102
Orden
Cliente Pearl, S.A. No. 102
45
Materia Prima MOD
Unidades del
producto x,
según
X/X/XXXX requisición 2,485.00 X/X/XXXX 1,925.00 43.75% $ 842.19
Sub totales 2,485.00 1,925.00 842.19

Más %
ganancia
orden
IVA
Total
Teniendo los costos indirectos reales:

ISSS Patronal $ 215.00
AFP Patronal $ 420.00
INSAFORP $ 90.00
Se efectúa el registro contable siguiente:
Tabla 32
X/X/XX Partida X6
ISSS $ 215.00
AFP $ 420.00
46
INSAFORP $ 90.00
fábrica $ 1,350.00 $ 1,350.00
El traslado de las órdenes al inventario de productos terminados se registra de la

siguiente manera:
Tabla 33
Asiento contable por traslado al inventario de productos terminados
X/X/XX Partida X7
Productos en Proceso $ 12,222.50
Materia Prima
Orden #101 $ 3,125.00
Orden #102 $ 2,485.00
Orden #101 $ 2,675.00
Orden #102 $ 1,925.00
Fabricación
Orden #101 $ 1,170.31
Orden #102 $ 842.19
orden 101 y 102 terminada. $ 12,222.50 $ 12,222.50
Para la determinación de subaplicación o sobreaplicación de los CIF, se deben mayorizar

las cuentas relacionadas con los CIF, las cuales son:
• Costos Indirectos de Fabricación Reales
• Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
47
A continuación, se presentan los movimientos de estas cuentas en esquemas de “T” de
mayor:

Reales
3) 400.00
4) 820.00
6) 1,350.00
2,570.00

Aplicados
2,012.50 5)
2,012.50
En este caso, al comparar los CIF aplicados con los CIF reales, se tiene que el saldo de
los CIF aplicados es menor que el saldo de los CIF reales, por tanto, se está frente a una
“subaplicación de CIF”:
Sub aplicación de CIF $ 557.50
El registro contable que se procede a realizar, es el siguiente:

Tabla 34
X/X/XX Partida X8
48
Fabricación Reales
registrando los sub aplicados. $ 2,570.00 $ 2,570.00
Mayorizando en los esquemas de cuentas “T”, se tiene:

3) $ 400.00 8) $ 2,012.50 $ 2,012.50 5)
4) $ 820.00
6) $ 1,350.00 $ 2,570.00 8)
$ 2,570.00 $ 2,570.00 $ 2,012.50 $ 2,012.50
Fabricación sub aplicados
8) $ 557.50
$ 557.50
Dado que las órdenes de producción están finalizadas y aún no se han vendido, el costo
de las mismas se mantiene dentro del saldo del inventario de productos terminados, por
tanto, se utilizará esta cuenta para el respectivo registro contable.
Costos registrados en cada orden:
No. Orden Costo de Producción

101 $ 6,970.31
102 $ 5,252.19
Con estos datos, se procede a determinar la proporción a distribuir en cada una de las
órdenes de producción:
49
Factor: $ 557.50 0.045612600

$ 12,222.50
Multiplicando el factor por cada costo de producción de la orden, se tiene:
$ 6,970.31 * 0.045612600 = $ 317.93
$ 5,252.19 * 0.045612600 = $ 239.57
Costo de
No. producción de la
Orden orden Factor Ajuste Cuenta a aplicar
Inventario de
101 $ 6,970.31 0.045612600 $ 317.93 productos terminados
Inventario de
102 $ 5,252.19 0.045612600 $ 239.57 productos terminados
Total $ 557.50
El asiento contable se presenta a continuación:

Tabla 35
Asiento contable por liquidación de CIF sub aplicados
X/X/XX Partida X9
Inventario $ 557.50
Productos Terminados
Orden #101 $ 317.93
Orden #102 $ 239.57
Liquidación de los CIF sub
aplicados. $ 557.50 $ 557.50
50
Trasladando los valores en el esquema “T”, se tiene que:

sub aplicados
8) $ 557.50 $ 557.50 9)
$ 557.50 $ 557.50
Con esta información, se pueden construir los Estados de Costos siguientes:

Tabla 36
Estados de costos
Triple Q, S.A. de C.V.
Estado de Materia Prima Consumida
Del _____ al________ de ___________
Inventario Inicial de MP $ -
(+) Compras de MP $ 14,250.00
(=) MP disponible para la producción $ 14,250.00
(-) Inventario Final de MP $ 8,640.00
(=) Costo del consumo de la MP $ 5,610.00
Triple Q, S.A. de C.V.

Estado de Costo de Producción
Del _____ al________ de ___________
Inventario Inicial de Productos
en Proceso $ -
(+) Costos del Período $ 12,222.50
(+) MP consumida $ 5,610.00
(+) MOD $ 4,600.00
(=) Costo Primo $ 10,210.00
(+) CIF $ 2,012.50
Inventario Final de Productos
(-) en Proceso $ -
(=) Costo de Producción $ 12,222.50
(+) Ajuste CIF Sub aplicados $ 557.50
(=) Costo de Producción Real $ 12,780.00

51
Por tanto, el total del costo de producción real por las dos órdenes es de $12,780.00
A continuación, puedes indagar en un caso desarrollado bajo el sistema de costos por

órdenes y su importancia para conocer el costo real de la producción:
González, N. (2017). Procedimiento de un sistema de costo. Cofin

Habana, 11(2), 91-101. Procedimiento de un sistema de costo.
52
Clase 16| Casos prácticos del sistema
de costos por órdenes específicas
En esta clase, se desarrollarán casos prácticos para determinar el costo unitario de órdenes
específicas cuando existan unidades dañadas, dentro de los parámetros normales y
anormales.
16.1 Unidades dañadas dentro de los parámetros normales:

• Aplicado a todas las órdenes de trabajo:
La empresa Triple Z, S.A., identificó en el transcurso de su proceso productivo de la orden
#404, 7 unidades dañadas, y dentro de las políticas de la empresa se considera normal
hasta 10 unidades dañadas.
Cada artículo tiene un costo por unidad producida de $200.00 y un valor de desecho o
residual de $25.00.
Se considera que mientras la producción está en proceso se reconocerá este costo en la
aplicación de la tasa CIF, de esa forma se afectará a todas las órdenes.
Costos Indirectos de Fabricación =
Unidades dañadas * (costo por unidad producida - valor residual)
Datos:
Unidades dañadas: 7
Valor residual: $ 25.00
Costo por Unidad
producida: $ 200.00
Inventarios: $ 175.00 7 * $25.00
CIF: $ 1,225.00 7 * ($200.00 - $25.00)
Producción en Proceso: $ 1,400.00 7 * $200.00
53
Tabla 37
Asiento contable por unidades dañadas, aplicado a todas las órdenes
X/X/XX Partida X
Inventarios 175.00
Productos terminados 175.00
Unidades dañadas
Fabricación Reales 1,225.00
Fabricación Reales
Producción
en Proceso 1,400.00
Orden #404 1,400.00
Registro de 7 unidades
dañadas de la orden #404 1,400.00 1,400.00
• Aplicado a la orden específica:

Caso 1: La empresa Triple Z, S.A., identificó en el transcurso de su proceso productivo de
la orden #404, 7 unidades dañadas, y dentro de las políticas de la empresa se considera
normal hasta 10 unidades dañadas.
valor residual de $25.00.
La fórmula para conocer el costo total de las unidades es:
Inventario = Unidades dañadas * valor residual
Datos:
Inventario = 7 Unidades dañadas * $25.00 valor residual = $175.00
54
El asiento contable es el siguiente:
Tabla 38
Asiento contable por unidades dañadas, aplicado a la orden específica
Fecha/Cód. Descripción Parcial Debe Haber
X/X/XX Partida X
Inventarios 175.00
Producto terminado 175.00
Unidades dañadas
Producción
en Proceso 175.00
Orden #404 175.00
Reconociendo 7 unidades
dañadas en el proceso de la
orden #404. 175.00 175.00
Caso 2: La empresa Triple Y, S.A., identificó en el transcurso de su proceso productivo

una cantidad de artículos dañados en algunas de sus órdenes, según detalle:
No. Costo de
No. No. Unidades
Unidades de producción
Orden dañadas
la orden unitario
#25 500 12 $ 25.00
#26 750 21 $ 35.00
#27 400 9 $ 20.00
#28 150 2 $ 45.00
#29 225 5 $ 60.00
Como parte de las políticas de la empresa, se considera normal hasta el 4% de unidades

dañadas por cada orden y un 10% de valor residual.
55
Primero, se debe determinarl el número de unidades permitidas como normales para cada
orden, considerando el 4% como política de la organización. Para ello, se multiplica el
número de unidades de cada orden por el porcentaje máximo permitido del 4%:
No. Límite
No. % normal
Unidades de unidades
Orden daño
la orden normales
#25 500 4% 20
#26 750 4% 30
#27 400 4% 16
#28 150 4% 6
#29 225 4% 9
Luego de comparar el número de unidades dañadas con las permitidas dentro de los
parámetros normales, se determina que todas las unidades dañadas se consideran
normales en todas las órdenes.
No. Límite No.

No. % normal
Unidades de unidades Unidades Parámetro
Orden daño
la orden normales dañadas
#25 500 4% 20 12 Normal
#26 750 4% 30 21 Normal
#27 400 4% 16 9 Normal
#28 150 4% 6 2 Normal
#29 225 4% 9 5 Normal
Se determina el valor residual, para cada artículo en cada una de las órdenes:
No. Costo de
No. % valor Valor
Unidades producción
Orden residual residual
dañadas unitario
#25 12 $ 25.00 10% $ 2.50
#26 21 $ 35.00 10% $ 3.50
#27 9 $ 20.00 10% $ 2.00
#28 2 $ 45.00 10% $ 4.50
#29 5 $ 60.00 10% $ 6.00
Luego, se debe de calcular el valor que se cargaría al inventario de productos terminados

para cada orden, con la fórmula:
56
Como se muestra a continuación:
No.
No. Valor
Unidades Inventario
Orden residual
dañadas
#25 12 $ 2.50 $ 30.00
#26 21 $ 3.50 $ 73.50
#27 9 $ 2.00 $ 18.00
#28 2 $ 4.50 $ 9.00
#29 5 $ 6.00 $ 30.00
$ 160.50
El asiento contable se elabora asignando a cada orden el costo de sus unidades dañadas,
como se muestra a continuación:
Tabla 39
Asiento contable por unidades dañadas
X/X/XX Partida X
Inventarios $ 160.50
Producto terminado $ 160.50
Unidades dañadas
Producción en
Proceso $ 160.50
Orden #25 $ 30.00
Orden #26 $ 73.50
Orden #27 $ 18.00
Orden #28 $ 9.00
Orden #29 $ 30.00
Reconociendo unidades dañadas en
las órdenes de producción. $ 160.50 $ 160.50
57
Para profundizar en la práctica de casos sobre las pérdidas normales en la producción,
puedes consultar el siguiente enlace:
Del Río, C. (2011). Costos I Históricos. CENGAGE Learning, pp. VII –

33-36. Pérdidas normales de fabricación o mermas.
16.2 Unidades dañadas dentro de los parámetros anormales:

El costo de las órdenes de producción, no debe afectarse cuando se trata de unidades
dañadas fuera de los parámetros normales.

residual de $25.00.
Datos:
Costo por Unidad
producida: $ 200.00
Inventarios: $ 175.00 7 * $25.00
CIF: $ 1,225.00 7 * ($200.00 - $25.00)
En este caso, estas unidades dañadas se consideran como gastos no deducibles de

impuesto, por tanto, el asiento contable se presenta de la siguiente forma:
Tabla 40
X/X/XX Partida X
Inventarios 175.00
58
Unidades dañadas
Gasto no deducible 1,225.00
Pérdida por deterioro anormal
Producción en
Proceso 1,400.00
Orden #4040 1,400.00
Reconociendo 12 unidades dañadas
en el proceso de la orden #404 1,400.00 1,400.00
16.3 Unidades dañadas dentro de los parámetros normales y anormales:

residual de $25.00.
• Aplicado a todas las órdenes de trabajo:

Se hace la separación de las unidades consideradas normales y anormales, como se
muestra a continuación:
Para el caso de las unidades consideradas normales (hasta 10), se procede al cálculo de
las 10 unidades:
Datos: Normales
Costo por UP: $ 200.00
Inventarios: $ 250.00 10 * $25.00
CIF: $ 1,750.00 10 * ($200.00 - $25.00)
59
Para el caso de las unidades consideradas anormales (despues de 10), se procede a los
cálculos para las 5 unidades:
Datos: Anormales
Inventarios: $ 125.00 5 * $25.00
CIF: $ 875.00 5 * ($200.00 - $25.00)
Así, se tiene que:

Producto terminado Normales Anormales Total
Unidades dañadas $ 250.00 $ 125.00 $ 375.00
La partida contable se muestra a continuación:

Tabla 41
X/X/XX Partida X
Inventarios 375.00
Unidades dañadas
Reales 1,750.00
Costos Indirectos de Fabricación Reales
Gasto no deducible 875.00
Pérdida por deterioro anormal 875.00
Producción en Proceso 3,000.00
Orden #404 3,000.00
Registro de 15 unidades dañadas en el
proceso de la orden #404 3,000.00 3,000.00
60
• Aplicado a la orden específica:
Para el caso de las 10 unidades normales:
Datos: Normal
Inventarios: $ 250.00
El asiento contable, se muestra a continuación:

Tabla 42
X/X/XX Partida X
Inventarios 250.00
Unidades dañadas
Producción en
Proceso 250.00
Orden #404 250.00
Reconociendo 10 unidades dañadas
en el proceso de la orden #404 250.00 250.00
Para el caso de las 5 unidades anormales:

Datos: Anormal
Inventarios: $ 125.00
Gastos no deducibles: $ 875.00
Producción en Proceso: $ 1,000.00
61
El asiento contable, se muestra a continuación:
Tabla 43
X/X/XX Partida X1
Inventarios 125.00
Unidades dañadas
Gasto no deducible 875.00
Pérdida por deterioro anormal 875.00
Producción en
Proceso 1,000.00
Orden #404 1,000.00
Registro de 5 unidades dañadas en
el proceso de la orden #404 1,000.00 1,000.00
Para profundizar en la práctica de casos sobre las pérdidas anormales en la producción,

puedes consultar el siguiente enlace:
Del Río, C. (2011). Costos I Históricos. CENGAGE Learning, pp. VII –

36-47. Pérdidas anormales de producción.
62
Referencias citadas en
UNIDAD 4
Argueta Iglesias, J. N. (2021). Contabilidad de Costos I (2° Edición). San Salvador.
Del Río, C. (2011). Costos I Históricos (22.a ed.). CENGAGE Learning.
González Delgado, Nora de las Mercedes. (2017). Procedimiento de un sistema de

costo. Cofin Habana, 11(2), 91-101. Recuperado en 19 de junio de 2021, de
http://scielo.sld.cu/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S2073-
0612017000200007&lng=es&tlng=es.
Monge, E. (2018). Contabilidad de Costos I. Universidad de El Salvador.
Sinisterra, G. (2006). Contabilidad de Costos. Ecoe Ediciones. Bogotá.

UAM Costa Rica. (10 de octubre 2019). Costeo por Órdenes de Trabajo. [Video].
63
Glosario de los términos
citados en la UNIDAD 4
Término Descripción
Inventarios en Representa las erogaciones efectuadas tanto para las importaciones
tránsito como las compras locales, desde el momento en que se inicia el
trámite hasta cuando ingresa a la bodega como adquisiciones del
período, e incluye materias primas, suministros y repuestos,
mercancías y subproductos (Sinisterra, 2010).
Gasto no Se le denomina al gasto que está permitido restarse en el estado de
deducible resultados para efectos del cálculo del Impuesto sobre la Renta.
Productos en Productos que poseen un cierto grado de terminación y en los cuales
proceso se ha incurrido en costos de materiales, mano de obra y costos
indirectos y que requieren procesos adicionales para ser convertidos
en productos terminados (Sinisterra, 2010, p. 45).
Productos Productos fabricados parcial o totalmente por el ente
terminados económico y que se encuentran disponibles para su comercialización
(Sinisterra, 2010, p. 46).
Unidades Unidades dentro del proceso productivo que han sufrido algún daño
dañadas y no cumplen con el 100% de los estándares de calidad que son
requeridos por la organización. A través de políticas se establecen
parámetros normales y anormales de daño.
64

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Dirección de Educación a Distancia

13.1 Proceso de acumulación ........................................................................................ 4

13.2 Tipos de entidades que aplican el sistema ............................................................. 5

13.3 Características del ciclo de producción................................................................... 6

13.4 Hoja de Costos ....................................................................................................... 7

Clase 14| Ciclo de producción ......................................................................................... 13

14.2 Mano de Obra ...................................................................................................... 18

14.3 Costos Indirectos de Fabricación.......................................................................... 21

15.1 Costos indirectos de fabricación sobre aplicados ................................................. 31

15.2 Costos indirectos de fabricación sub aplicados .................................................... 43

Referencias citadas en UNIDAD 4 ................................................................................ 63

Glosario de los términos citados en la UNIDAD 4 ....................................................... 64

13.1 Proceso de acumulación

Alamcenamiento de Proceso de Almacenamiento de

• Inventario de • Producción en • Inventario de

Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Argueta (2021).

A continuación, puedes profundizar sobre el procedimiento de control que se lleva en el

Del Río, C. (2011). Costos I Históricos. CENGAGE Learning, pp. VI –

13.2 Tipos de entidades que aplican el sistema

UAM Costa Rica. (10 de octubre 2019). Costeo por Órdenes de

13.3 Características del ciclo de producción

A continuación, puedes profundizar en la lectura del ciclo de producción de este tipo de

Argueta, J. (2021). Contabilidad de Costos I. Talleres Gráficos UCA,

13.4 Hoja de Costos

Hoja de costos por órdenes de producción o específicas

Nombre del cliente: No. De Orden:

Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Monge (2018) y Argueta (2021).

Elementos del costo Orden #205 Orden #206 Orden #207

Considerando la fórmula para la determinación del costo unitario:

Se procede a calcular el costo unitario para cada una de las órdenes:

Para determinar el margen de ganancia se debe considerar el costo total de la orden y

Hoja de costos por órdenes específicas

Sub totales 11,325.00 7,250.00 3,850.00

Costo de Producción $ 22,425.00

Hoja de costos por órdenes específicas

Sub totales 7,060.00 5,375.00 2,340.00

Costo de Producción $ 14,775.00

Sub totales 8,630.00 6,570.00 2,900.00

Costo de Producción $ 18,100.00

•El costo de las materias •El valor de las materias

Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Sinisterra (2010).

Fecha Descripción Parcial Debe Haber

Suponiendo que, se envía $4,000.00 de materia prima a producción, de las cuales

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Si de la materia prima enviada, el departamento de producción no utilizará $200.00, de las

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Sinisterra, G. (2006). Contabilidad de Costos. Ecoe Ediciones.

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Según la clasificación de la mano de obra, el total devengado por el supervisor de fábrica

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Si se mostrara en la planilla de empleados algunos cargos administrativos no relacionados

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Argueta, J. (2021). Contabilidad de Costos I. Talleres Gráficos UCA,

14.3 Costos Indirectos de Fabricación

•El valor de los materiales •El valor del traslado a

Fuente: Nota. Elaboración propia, a partir de Sinisterra (2010).

501 300 Cliente X $ 3,500.00 $ 200.00 $ 2,900.00

El detalle de los costos indirectos de fabricación reales se muestra a continuación:

Fuente: Nota. Elaboración propia.

Tasa de aplicación CIF = $ 2,500.00 * 100%

Tasa de aplicación CIF = 28.089888%