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TOTHEMOON
Auditoría Financiera
4º Grado en Administración y Dirección de Empresas
Facultad de Economía
Universitat de València
Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Grado en Administración y Dirección de Empresas
GA Subgrupo 1
“Análisis NIA 230 y 450”

Escrito por:
Dirigido a:
Gregorio Labatut
ASIGNATURA:
Auditoría financiera
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Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
ÍNDICE
NIA-ES 230 Documentación de auditoría. 3
1. Introducción. 4
2. Objetivo: 4
3. Definiciones: 5
4. Requerimientos 5
4.1 Preparación oportuna: 5
4.3 compilación del archivo final de la auditoría: 6
5. Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas 6
5.1 preparación oportuna de la documentación: 6
5.2 Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la
evidencia de auditoría obtenida. 6
5.3 Documentación del cumplimiento de la NIA 6
5.4 Documentación de cuestiones significativas y juicios profesionales
significativos relacionados con: 7
6. Requerimientos y otros aspectos de las NIA-ES 7
7. Aplicación práctica de la NIA-ES 210 7
8. Normativa de referencia 8
NIA-ES 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la

auditoría 9
1. Introducción. 11
2. Objetivo 11
3. Definiciones 11
4. Requerimientos 11
5. Guia de aplicacion y otras anotaciones explicativas 12
5.1 Definición de incorrección 12
5.2 Acumulación de incorrecciones identificadas 13
5.3 Consideraciones de las incorrecciones identificadas a medida que la
auditoría avanza 13
5.4 Comunicación y corrección de las incorrecciones 13
5.5 Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas 13
5.6 Documentación 14
6. Requerimientos y otros aspectos de las NIA-ES diferenciadores 14
7. Aplicación práctica 14
8. Normativa de referencia 14
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Auditoría Financiera
Banco de apuntes de la
NIA-ES 230 Documentación de auditoría.

1. Introducción.
Nos explica la responsabilidad del auditor para preparar los documentos de la

auditoría necesarios para una auditoría de estados financieros. La documentación
necesaria no es solamente la que aparece en este NIA sino también la de todos los
demás. La documentación debe de:
· Ser preparada a tiempo.

· Implementar el informe de auditoría de forma correcta.
· Se muestra que se han seguido todas las normas NIA durante la
auditoría.
Esta documentación es útil para unos propósitos:

· Facilitar la planificación de la auditoría.
· Facilitar la supervisión.
· Permite rendir cuentas de su trabajo
· Mantener en el archivo de cuestiones significativas para la auditoría.
· Permite que se realicen cuestiones de control de calidad y de
inspección de acuerdos con la NICC.
· Realizar inspecciones externas.
2. Objetivo:
El objetivo de esta NIA es la preparación de un documento que acredite la buena

realización de la auditoría donde se indica todo el proceso que se ha realizado, toda
la información empleada junto con su planificación y siguiendo las normas NIA, sus
leyes y reglamentos correspondientes.

3. Definiciones:
· Documentación de auditoría: registro de los procedimientos aplicados, las

evidencias que han obtenido y las conclusiones.
· Archivo de auditoría: cualquier medio de almacenamiento bien en papel o
digital, donde se almacena toda la información de una auditoría en
especifico.
· Auditor experimentado: persona interna o externa de la auditoría con
experiencia práctica y conocimientos razonables en el proceso de
auditoría.
4. Requerimientos
4.1 Preparación oportuna:
prepara toda la documentación necesaria para la realización de la auditoría.
4.2 Documentación de los procedimientos de auditoría

aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida.
La documentación que se usa tiene que ser la suficiente para que cualquier
auditor experimentado sin contacto previo con la empresa sea capaz de
entender la naturaleza, momento de su realización y la extensión de los
procedimientos junto con las preguntas importantes que han sucedido sus
conclusiones y los juicios profesionales aplicados:
● Identificar la naturaleza del momento y los procedimientos de auditoría

utilizados.
● Documentar el juicio profesional utilizado en la realización de la auditoría.
● Dejar constancia de todo el trabajo realizado junto con quien y cuando lo ha
realizado.
● Documentar la naturaleza y el momento de las discusiones con la dirección
de la empresa o responsable de su gobierno.
● Documentar si la información no es coherente con su tratamiento y la
conclusión final.
4.3 compilación del archivo final de la auditoría:
● El auditor recoge toda la documentación empleada en la auditoría.
● El auditor tras finalizar su compilación de la auditoría no destruirá ningún
informe antes de que finalice su estado de conservación.
● Si el auditor por circunstancias excepcionales aplica algún proceso o alcanza
una conclusión nueva después de la fecha del informe, si necesita
documentarlo o añadir documentación, el auditor tendrá que documentar esta
nueva documentación con:
o Los motivos específicos para hacer la modificación.
o La fecha y personas que realizaron y revisaron.
5. Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

5.1 preparación oportuna de la documentación:
Preparación oportuna de toda la documentación que ayude al auditor en su

auditoría y pueda ayudar en una posible revisión incluido las conclusiones
alcanzadas antes del informe de auditoría.
5.2 Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados

y de la evidencia de auditoría obtenida.
Es documentación tiene varios factores:
· Dimensión y complejidad de la entidad.
· Naturaleza de los procedimientos.
· Riesgos identificados de incorrección inmaterial.
· Significatividad de la evidencia obtenida.
· Naturaleza y extensión de las excepciones.
· Necesidad de documentar una conclusión.
· La metodología de la auditoría y herramientas utilizadas
5.3 Documentación del cumplimiento de la NIA

Respecto a este NIA supone que la documentación de auditoría sea
suficiente y adecuada en función de las circunstancias. Los requerimientos de
otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA. Pero que en una NIA no
indique la preparación de su documentación no implica que tal NIA no
requiera la preparación o realización de documentación.

5.4 Documentación de cuestiones significativas y juicios
profesionales significativos relacionados con:
Se explica acerca de cómo identificar si una pregunta es significativa o no
6. Requerimientos y otros aspectos de las NIA-ES
El requerimiento de compilación del archivo final se establece que debe realizarse
de forma oportuna después de la fecha del informe de auditoría, ya que se refiere a
procedimientos administrativos que no pueden afectar a la opinión del auditor.
Una vez terminada la compilación no se puede modificar la documentación del

encargo excepto en casos excepcionales que fuera preciso hacerlo y en cuyos
casos se debería documentar cuándo y quién ha hecho cambios y los ha revisado,
las razones que lo justifican, la evidencia obtenida y las conclusiones alcanzadas.
El plazo para la compilación final de los archivos de auditoría no excederá los 60

días desde la fecha de emisión del informe de auditoría.
La norma establece la obligación de documentar incongruencias o contradicciones

entre la información disponible y la conclusión final, lo cual no significa conservar la
documentación incorrecta o que haya sido reemplazada pero el auditor sí que debe
documentar cómo trató dicha incongruencia.
7. Aplicación práctica de la NIA-ES 210

La aplicación de esta norma no implica nuevos procedimientos sino cambios
administrativos en la documentación. Sin embargo en el NIA-ES 230 se incluya una
lista de Requerimientos específicos de documentación:
- NIA-ES 210: contenido de la Carta de encargo

- NIA-ES 220: Se documentará el cumplimiento de los requerimientos de ética e
independencia, aceptación y continuidad y consultas. El revisor de control de calidad
presentará documentación sobre las revisiones de control de calidad del encargo, y
realización de los mismos con anterioridad al informe confirmando que no han
quedado cuestiones sin resolver o que las conclusiones no sean adecuadas.
- NIA-ES 240: conocimiento de la entidad y su entorno, la valoración de riesgos de
incorrección material debida a fraude
- NIA 250: Incumplimientos identificados o indicios de incumplimientos legales o
reglamentarios y discusiones con la dirección al respecto;
- NIA-ES 260: Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad;
- NIA-ES 300: Estrategia Global de auditoría y el plan de auditoría así como
cualquier cambio significativo de los mismos durante el encargo

- NIA-ES 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el
conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno;
- NIA-ES 320: Cifras y factores para la determinación de la Importancia Relativa en
la planificación y ejecución de la auditoría.
- NIA-ES 330: Procedimientos como respuesta a los riesgos de incorrección material
en las afirmaciones sobre los estados financieros, sus resultados y conclusiones.
Conclusiones sobre los controles en auditorías anteriores y conciliación entre los
registros contables y los estados financieros auditados.
- NIA-ES 450: Resumen de incorrecciones consideradas insignificantes acumuladas
con indicación de si han sido o no corregidas. Conclusión sobre las incorrecciones
no corregidas con indicación de si son individualmente o de forma acumulada
significativas;
- NIA-ES 540: Conclusiones sobre las estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, y de la información relacionada a revelar y indicadores del sesgo de la
dirección
- NIA-ES 550: Nombres de las partes vinculadas identificadas y naturaleza de las
relaciones con las mismas.
- NIA-ES 600: Auditorías de estados financieros de grupos, análisis de los
componentes del grupo, revisión de los papeles y conclusiones de sus auditores, y
comunicaciones con los mismos.
- NIA-ES 610: Evaluación del trabajo de los auditores internos y documentación de
los procedimientos aplicados por el auditor externo sobre dicho trabajo cuando se
utilice el mismo.
8. Normativa de referencia
- NIA-ES 200: Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
Auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
- NIA-ES 220 Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros.
- NIA-ES 315 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la Entidad y de su entorno.
- NIA-ES 320 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la
auditoría.
- NIA-ES 560 Hechos posteriores al cierre
- NIA-ES 610 Utilización del trabajo de los auditores internos
- NICC: Control de calidad en las firmas de auditoría que realizan auditorías y
revisiones de estados financieros, así como otros encargos que proporcionan un
grado de seguridad y servicios relacionados.

NIA-ES 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas
durante la realización de la auditoría

1. Introducción.
La NIA-ES 450 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el
efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
2. Objetivo
Los objetivos en esta NIA-ES son evaluar:
● El efecto en la auditoría de las incorrecciones detectadas.
● En caso de que sea necesario, el efecto de las incorrecciones no
corregidas en los estados financieros.
3. Definiciones
A los efectos de esta NIA-ES los siguientes términos tienen el siguiente
significado:
● Incorrección: diferencia entre los datos incluidos en los estados
financieros y los datos que deberían de aparecer en este de acuerdo
con el marco de información financiera aplicable. Las incorrecciones
pueden darse a errores o fraudes, incluidos los ajustes que el auditor
considera que es necesario realizar. Cuando el auditor manifiesta su
opinion sobre si los estados financieros representan una imagen fiel,
se incluyen los ajustes que el auditor considera que corrigen las
incorrecciones.
● Incorrecciones no corregidas: estas incorrecciones son acumuladas
por el auditor durante el periodo de auditoría y que no han sido
solventadas.
4. Requerimientos
1. El auditor acumulará las incorrecciones identificadas, excepto las que

se consideren de forma clara insignificantes.
2. Considerar cada incorrección identificada durante la auditoría, para

revisar la estrategia global y el plan de auditoría cuando:
● La naturaleza de las incorrecciones identificadas indican que
pueden existir más que, de forma aditiva, podrían ser
consideradas materiales.
● La suma de las incorrecciones acumuladas se aproxima a la IR

3. El auditor tiene que comunicar al nivel adecuado de la dirección todas
las incorrecciones materiales. Una vez comunicado, la dirección
correspondiente deberá decidir si corrige o no cada una de las
incorrecciones, indicando al auditor la razón por la cual no se ha
corregido, para así el auditor tener conocimiento a la hora de evaluar
los estados financieros.
4. Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones corregidas, el auditor
volverá a valorar la IR, para indicar si la corrección es adecuada en el
contexto de los resultados definitivos de la entidad, y determinar si las
incorrecciones no corregidas son materiales de forma individual o de
forma agregada.
Para saber si las incorrecciones no corregidas son materiales de forma
individual o agregada, el auditor valorará:
● La magnitud y la naturaleza de las incorrecciones
● El efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a
periodos anteriores
5. El auditor comunicará a los responsables de gobierno de la entidad las

incorrecciones no corregidas de forma individual y el efecto que tienen
según la opinión del auditor, solicitando que se corrijan.
6. El auditor solicitará a la dirección manifestaciones escritas sobre si

consideran que las incorrecciones no corregidas son inmateriales,
individualmente o de forma agregada.
7. El auditor debe incluir en la documentación de auditoría:

● El importe por el cual las incorrecciones se consideran
insignificantes
● Todas las incorrecciones acumuladas y si han sido corregidas
● La conclusión del auditor sobre las incorrecciones no corregidas
5. Guia de aplicacion y otras anotaciones explicativas
5.1 Definición de incorrección

● Inexactitud al recoger o procesar los datos con los que se preparan los
estados financieros.
● Omisión de una cantidad.
● Estimación contable incorrecta, ya sea por no considerar hechos o por
interpretarlos de forma errónea.
● Selección políticas contables por parte de la dirección que el auditor
considera inadecuadas.

5.2 Acumulación de incorrecciones identificadas
El auditor determina un importe por el cual, si el valor de las incorrecciones
está por debajo, se consideran insignificantes.
Las incorrecciones que se acumulan se pueden dividir en:
■ Incorrecciones de hecho: incorrecciones sobre las cuales no hay duda.
■ Incorrecciones de juicio: incorrecciones debidas a las políticas de la
dirección que el auditor no considera que sean adecuadas.
■ Incorrecciones extrapoladas: mejor estimación de las incorrecciones
hecha por el auditor basándose en las muestras que se extrajeron.
5.3 Consideraciones de las incorrecciones identificadas a

medida que la auditoría avanza
○ Una incorrección puede no ser un hecho aislado; puede deberse a un fallo
de control interno o al uso de un método de valoración erróneo.
○ Si la suma de las incorrecciones acumuladas se aproxima a la IR, puede
significar que las incorrecciones no detectadas consideradas conjuntamente
puedan superar la IR.
5.4 Comunicación y corrección de las incorrecciones

Aquí encontramos los siguientes puntos, más lo mencionado anteriormente
en el punto 4 apartado 3.
● Los conflictos entre la confidencialidad y el deber de comunicación del
auditor puede provocar que tenga que recabar asesoramiento jurídico.
● La incorrección de la totalidad de las incorrecciones por parte de la dirección
permite llevar los libros y registros contables de forma rigurosa, reduciendo
así los riesgos de incorrección material.
5.5 Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas

En este apartados encontramos los siguientes puntos, más lo mencionado
anteriormente en el punto 4 apartados 2, 5 y 6.
● Cada incorrección individual se toma en consideración para evaluar su
efecto.
● Si una incorrección individual es calificada como material, es poco posible
que se pueda compensar con otras incorrecciones.
● El efecto de las incorrecciones inmateriales no corregidas en los períodos
anteriores pueden tener efecto en los estados financieros del periodo actual.
5.6 Documentación
La documentación sobre las incorrecciones no corregidas puede tener en
cuenta:
● El efecto agregado de estas incorrecciones.
● Evaluación para determinar si los niveles de IR han sido superados.
● Evaluación de su efecto sobre ratios o tendencias.
6. Requerimientos y otros aspectos de las NIA-ES diferenciadores

Las novedades de la NIA-ES 450 son:
■ La comunicación a la dirección de las incorrecciones detectadas,
solicitando a estos su corrección
■ La confirmación en la carta de manifestaciones de las incorrecciones no
corregidas sin efectos materiales
■ Descripción más clara de la documentación que debe incluir el auditor sobre
las incorrecciones.
Así mismo, esta NIA ayuda al auditor a tener más conocimientos para evaluar
el efecto de las incorrecciones corregidas.
7. Aplicación práctica
Los procedimientos de auditoría y documentación realizados con anterioridad a la
introducción de esta NIA, se venían realizando como se requiere ahora en la
nueva norma.
8. Normativa de referencia
Las NIA-ES relacionadas con esta norma y otras normas internacionales sobre
encargos de aseguramiento son las siguientes:
● NIA-ES 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la
Auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
● NIA-ES 230. Documentación de auditoría
● NIA-ES 240. Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados
financieros con respecto al fraude
● NIA-ES 260. Comunicación con los responsables de gobierno de la entidad
● NIA-ES 315. Identificacion y valoracion de los riesgos de incorrección material
mediante conocimiento de la entidad y de su entorno
● NIA-ES 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución
de la auditoría
● NIA-ES 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados
● NIA-ES 530. Muestreo de auditoría
● NIA-ES 700. Formación y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros
● NIA-ES 720. Responsabilidades del auditor con respecto a otra información
incluida en los documentos que contienen los estados financieros

NIA NIA-ES 230. DOCUMENTACION DE AUDITORIA NIA-ES 450. EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES
DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA
INTRODUCCIÓN La NIA 230 explica la responsabilidad del auditor para La NIA-ES 450 trata de la responsabilidad que tiene el
preparar los documentos necesarios de la auditoria de auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones
estados financieros. Para ellos debe ser preparada a identificadas en la auditoría y, en su caso, de las
tiempo, implementar el informe de auditoria de forma incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
correcta y seguir todas las normas NIA durante la
auditoria.
OBJETIVO El objetivo consiste en preparar la documentación que El objetivo consiste en evaluar el efecto en la auditoría de
acredite la buena realización de la auditoria donde se las incorrecciones detectadas, ya sean corregidas o no, las
indica todo el proceso que se ha realizado, toda la incorrecciones no corregidas de periodos anteriores y del
efecto de las incorrecciones corregidas en los estados
información empleada junto con su planificación y
financieros actuales.
siguiendo las normas NIA, leyes y reglamentos
REQUERIMIENTOS - Ha de haber una preparación de toda la - Acumular las incorrecciones identificadas, para así
documentación necesaria para realizar la auditoria considerarlas de forma individual y/o conjunta para evaluar
- La documentación que se usa tiene que ser la su efecto en los estados financieros.
- Comunicar al nivel adecuado de la dirección todas las
suficiente para entender la naturaleza, momento de su
incorrecciones materiales, para recibir una respuesta sobre
realización y la extensión de los procedimientos si se corrige o no, y así valorar la IR para determinar si las
- El auditor recoge toda la documentación empleada incorrecciones no corregidas son materiales de forma
en la auditoria y no destruirá ningún informe antes de conjunta o individual. Para ello se tiene en cuenta tanto la
que finalice su estado de conservación magnitud y la naturaleza de estas incorrecciones como el
- La compilación debe realizarse después de la fecha efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a
del informe de auditoría con un máximo de 60 días periodos anteriores.
desde la fecha de emisión del informe de auditoría, ya - Comunicar a los responsables de gobierno estas
que una vez terminada la compilación no se puede incorrecciones, solicitando un escrito sobre su valoración
modificar ningún documento para incluirlo en la manifestación escrita.

APLICACIÓN - La aplicación se lleva a cabo con la preparación Los procedimientos de auditoría y documentación realizados
oportuna de la documentación con anterioridad a la introducción de esta NIA, se venían
- Documentando los procedimientos de auditoría realizando como se requiere ahora en la nueva norma.
Por tanto, la introducción de esta NIA ha servido para
aplicados y la evidencia obtenida
estandarizar y homogeneizar los criterios, para que todos los
- La documentación debe cumplir los requerimientos auditores tengan los mismos requisitos.
de la NIA.
- Explicar las cuestiones significativas y los juicios
profesionales relacionados
- La aplicación de la NIA 210 no implica nuevos
procedimientos sino cambios administrativos de la
documentación

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NIA-ES 450 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la

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Nos explica la responsabilidad del auditor para preparar los documentos de la

· Ser preparada a tiempo.

Esta documentación es útil para unos propósitos:

El objetivo de esta NIA es la preparación de un documento que acredite la buena

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· Documentación de auditoría: registro de los procedimientos aplicados, las

4.2 Documentación de los procedimientos de auditoría

● Identificar la naturaleza del momento y los procedimientos de auditoría

5. Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

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5.2 Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados

5.3 Documentación del cumplimiento de la NIA

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Una vez terminada la compilación no se puede modificar la documentación del

El plazo para la compilación final de los archivos de auditoría no excederá los 60

La norma establece la obligación de documentar incongruencias o contradicciones

7. Aplicación práctica de la NIA-ES 210

- NIA-ES 210: contenido de la Carta de encargo

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1. El auditor acumulará las incorrecciones identificadas, excepto las que

2. Considerar cada incorrección identificada durante la auditoría, para

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5. El auditor comunicará a los responsables de gobierno de la entidad las

6. El auditor solicitará a la dirección manifestaciones escritas sobre si

7. El auditor debe incluir en la documentación de auditoría:

5. Guia de aplicacion y otras anotaciones explicativas

5.1 Definición de incorrección

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5.4 Comunicación y corrección de las incorrecciones

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