Retención en la fuente sobre salarios integrales

El salario integral en ningún caso podrá ser inferior a 10 smmlv, más un factor
prestacional equivalente al 30 % de dicha cuantía. Adicionalmente, este deberá ser
sometido a la depuración correspondiente para practicar la retención en la fuente, de
conformidad con el artículo 206 del ET.

A continuación, daremos respuesta a la siguiente pregunta: ¿Qué aspectos tributarios

deben considerarse al aplicar la retención en la fuente sobre un salario integral?

El artículo 132 del Código Sustantivo del Trabajo –CST–, luego de ser modificado por el
artículo 18 de la Ley 50 de 1990, señala que el empleador y el trabajador pueden
convenir libremente el salario en sus diversas modalidades, a saber: por unidad de
tiempo, obra, a destajo y por tarea, pero siempre respetando el salario mínimo legal
o el fijado en los pactos, convenciones colectivas o fallos arbitrales.

No obstante, cuando un trabajador perciba un salario ordinario superior a 10 salario

mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–, se podrá entender tal remuneración como
una que además de retribuir el trabajo ordinario, compensa de antemano el valor de
prestaciones, recargos y beneficios tales como el correspondiente al trabajo nocturno,
extraordinario o al dominical y festivo, el de primas legales, extralegales, cesantías y sus
intereses, subsidios y suministros en especie; y en general, las que se incluyan en dicha
estipulación, excepto las vacaciones.

Por lo tanto, en ningún caso el salario integral podrá ser inferior al monto
equivalente a 10 smmlv, más el factor prestacional correspondiente a la empresa
(este último no podrá ser inferior al 30 % de dicho monto). Cabe resaltar que, aunque
que el valor del factor prestacional, según el artículo en mención, quedará exento del
pago de retención en la fuente y de impuestos, el parágrafo 2 del artículo 206 del Estatuto
Tributario –ET– establece que dicha exención quedará sustituida con el beneficio
del numeral 10 del artículo 206 del ET, correspondiente al 25 % del valor total de los
pagos laborales, que no se otorgará sobre las cesantías, porción de los ingresos
excluida o exonerada del impuesto de renta por otras disposiciones, ni sobre la
parte gravable de las pensiones. De conformidad con lo anterior, se entiende que el
factor prestacional quedará exonerado al aplicar dicho beneficio.
La retención en la fuente por salarios, tiene por objeto recaudar de forma gradual el
impuesto de renta que recae sobre las personas naturales asalariadas.

En Colombia, nuestra legislación tributaria contempla dos procedimientos de retención en

la fuente por salarios, definidos como Procedimiento N.1 y Procedimiento N.2.

En este post, nos referiremos al Procedimiento N. 1 establecido por el artículo 385, 387 y
siguientes del ET.

Estructura de depuración del procedimiento N.1

Conceptos Depuración
1 Total pagos laborales en el mes
Sueldo -
Auxilio de transporte -
Comisiones -
Horas extras -
Recargos nocturnos y dominicales -
Otros auxilios (movilidad, alimentación, etc.) -
Bonificaciones -
Viáticos -
Exceso de las 41 UVT por pagos por concepto de alimentación (art 387-1 ET) -
Incapacidades -
Licencia de maternidad -
Vacaciones -
Primas extralegales -
Otros ingresos laborales- Bonos, cheques electrónicos, pagos indirectos -
Total Ingresos mes -

2 Menos ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Aportes obligatorios a Fondos de Pensiones (art. 55 ET) -
Fondo de Solidaridad Pensional -
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios (Régimen ahorro individual)
(Art. 55 ET) -
Aportes obligatorios al sistema de salud (art. 56 ET) -
Total ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional -

Subtotal (A) -

3 Menos Deducciones
Intereses por prestamos de vivienda (promedio año anterior o los meses
correspondientes) -
Pagos por salud prepagada, Plan complementario de salud, o seguros de salud (art
387 ET)- Promedio del año anterior -
Por dependientes (Art 387 ET) -
Total deducciones -
 Menos rentas exentas
Aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias (art. 126-1 ET)

Descuentos hechos por la empresa con destino a cuentas AFC, AVC (art 126-4 ET) -

Indemnizaciones por accidentes de trabajo o enfermedad (art 206 ET Num 1) -

Gastos de representación de los rectores y profesores de las U. públ. (art 206 ET Num
9) -
Indemnizaciones proteccion a la maternidad (art 206 ET Num 2) -
Gastos de entierro del trabajador (art 206 ET Num 3) -
Otras rentas exentas (Art. 206 ET) -
Total renta exentas -

Subtotal (B) -

4 Menos renta exenta -25% del subtotal (C) (Numeral 10 art. 206 ET) -

Límite del 40% sobre Rentas Exentas y Deducciones -

Base Gravable (Ver Tabla Art. 383 ET) -

Total retenciones a practicar (Art. 383 ET) $ -

Observaciones de la depuración:

1. Dentro del total de pagos laborales del mes, se incluyen todos los ingresos ya sean
directos, indirectos, en especie, sean no factor salarial; no se incluyen: la prima legal de
servicios ni la de navidad del sector públlico, y tampoco se incluyen las cesantias ni los
intereses a las cesantias.

La prima mínima legal de servicios del sector privado, o la prima de navidad del sector
público, se calcula de manera independiente en este procedimiento N.1. Consideramos
que en dicha depuración solo se restaría su 25% de renta exenta y el resultado se revisa
con la tabla del art. 383 del ET y esa resta la retención en la fuente sobre la parte que
tiene que ver con la Prima.

Las cesantías y sus intereses son exento en un 100% por lo que no se incluyen tampoco
como ingreso en la depuración.

2. Dentro de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los

siguiente rubros tienen limitantes:

Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios: (Régimen ahorro individual) (Art.

55 ET) Límite del 25 % del ingreso laboral y hasta 2.500 UVT
3. Dentro de las deducciones, los siguiente rubros tienen limitantes:

Intereses por préstamos de vivienda Límite sin exceder de cien (100) UVT mensuales
(artículos 119 y 387 E.T.). Oficio 041556 de 2013 (Julio 8)

Pagos por salud prepagada, Plan complementario de salud, o seguros de salud (art 387
ET) limite de dieciséis (16) UVT mensuales.
Deducción por dependientes (Art 387 ET): Límite del 10% del total de los ingresos brutos
provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes y hasta un
máximo de treinta y dos (32) UVT mensuales. Es decir en este caso son dos limitantes
que se deben controlar.

4. Dentro de las rentas exentas, los siquiente rubros tienen limitantes:

Los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias (art. 126-1 ET) y a cuentas AFC, AVC (art
126-4 ET) en su conjunto no pueden superar el (30%) del ingreso laboral o ingreso
tributario del año, y hasta (3.800) UVT por año. Es decir, en este grupo de rentas exentas
se observas dos limitantes.

La renta exenta del 25% que establece el art. 206 del ET tiene una limitante mensual de
doscientas cuarenta (240) UVT

4. Limitante general de las rentas exentas y deducciones, se predica de una limitante

adicional general del 40% del ingreso neto (Ingresos-Ingresos no constitutivos) y que no
puede superar los 5.040 UVT anuales, es decir 420 UVT mensual.

Tabla de retención en la fuente por salarios (Art. 383 ET)

Rangos en UVT Tarifa

Impuesto o retención en la fuente
Desde Hasta marginal

>0 95 0% -
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28%

>150 360 28% más 10 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33%

>360 640 33% más 69 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 640 UVT)*35%

>640 945 35% más 162 UVT

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 945 UVT)*37%

>945 2300 37% más 268 UVT

En (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2300 UVT)*39%

>2300 adelante 39% más 770 UVT

=(355-150)*28%+10

=(15080000-6361800)*28%+424120

Cualquier valor de base gravable inferior a 95 UVT da como resultado una retención en la
fuente de cero, dado que como se observa es el primer rago de la tabla y no tiene tarifa.
¿Quiénes son agentes de retención en la fuente por salarios?
La norma que determina quienes son los agentes de retención es el artículo 368 del ET, y
determina por regla general que son agentes retenedores todas las personas jurídicas. En
el caso de las personas naturales, nos debemos remitir al articulo 368-2 del ET, que
establece que deben ser comerciantes y en el año anterior tengan un patrimonio o
ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.

¿Las personas naturales no asalariadas que presten servicios, que retención en la

fuente se les práctica?
Aquí debemos aclarar, que este tipo de personas pueden ser objeto de varias tarifas de
retención, podrán estar sujetas a la tarifa de honorarios o servicios en general, o a la
aplicación de la tabla que comparten con los asalariados. Esta aplicación de la tabla de
los asalariados lo regula el artículo 383 del ET, que en su parágrafo 2 indica que dicha
tabla podrá ser aplicada a los pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por
honorarios y por compensación por servicios; estableciendo como requisito que dicha
persona natural deberá informar a su pagador que durante el periodo objeto de retención,
o del respectivo contrato “no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores
asociados a la actividad”.

Importante destacar que, en principio, la aplicación de la tabla del art. 383 del ET., es mas
favorable para el trabajador o prestador de servicios, pero por otro lado, en niveles de
ingresos altos podrá ser mas onerosa que la aplicación del mismo 10% de honorarios.
Recomendamos hacer el cálculo y análisis previo.

Ejemplo: Unos honorarios de $3.000.000, que tradicionalmente tiene una retención en la

fuente del 10%; por aplicación de esta tabla del art. 383 del ET., la retención en la fuente
sería cero.

¿Cuál procedimiento es más conveniente entre el procedimiento N.1 y el N.2?

Realmente es una pregunta dificil, dado que depende desde el punto de vista o arista de
donde se mire: De cara al empleador, es mas sencillo en nuesto entender el
Procedimiento N.1; de cara al trabajador o asalariado, podría uno decir que el que más le
convenga, pero la conveniencia en este caso es subjetiva, dado que el no declarante,
pues le conviene un proceidmiento que le arroje la retención más baja posible, pero un
declarante de renta, posiblemente quiera ir pagando su impuesto durante todo el año con
este mecanismo de retención y le convendrá más el procedimiento que más se ajuste a
su nivel de tributación anual en renta.

Por otro lado, haciendo un análisis de conveniencia por disminución del valor de la
retención en la fuente, sería más conveniente el procedimiento N. 2 para aquellos
empleados cuyo salarios aumentan cada año, dado que este procedimiento 2, toma en
cuenta el promedio de salarios y en general ingresos de 12 meses atrás, lo que hace que
puede obtenerse una base menor para el calculo. Los que tienen un salario que no
aumenta cada año, pues no vale la pena calcular datos mediante procedimiento N.2 dado
que el resultado será el mismo en los dos procedimientos.
¿Los intereses pagados en un crédito de vivienda, puede solicitarse en deducción
a dos empleadores simultaneamente para disminuir su retención por salarios?
No, si el empleado tiene por ejmplo dos trabajos de medio tiempo, no podría pasar el
mismo certificado a los dos empleadores. Seria un abuso en materia tributaria.

¿Entre mas hijos o dependientes tenga, mas es la reducción en mi retención en la

fuente por salarios?
No, la deducción es igual teniendo 1 o 10 hijos o en general dependientes, recuerde que
la deducción de dependientes corresponde al 10 del ingreso y hasta 32 UVT mensuales.
Este tema como corresponde al impuesto de renta, aplica igual para la declaración de
renta como para la depuración de la retención en la fuente por salarios
independientemente del procedimiento de retención que se maneje.

¿En una empresa o un mismo empleador pueden practicar la retención por salarios
empleando para algunos el procedimiento N.1 y otros con procedimiento N. 2?
Si, la norma no lo prohibe, y en teoría debería aplicarse el procedimiento que le convenga
más a cada empleado. lo que pasa es que por constumbre, en Colombia, la empresa es la
que define que método usa de manera generalizada más por su facilidad y comodidad.