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Gestión de la Empresa Agroalimentaria y Agroindustrial

Maestría en gestión de la innovación y la vinculación tecnológica en el sector agroindustrial
Estructura impositiva de la empresa agroalimentaria y agroindustrial
Pergamino, 4 de Agosto de 2023

Cra. María Cecilia Paolilli

Estructura Impositiva de la empresa agroalimentaria y agroindustrial

q Impuestos Nacionales:
§ Derechos de Exportación
§ Aportes jubilatorios - Autónomos
§ Impuesto al Valor Agregado
§ Impuesto a las Ganancias
§ Impuesto a los Bienes Personales
§ Impuesto a los Bienes Personales Responsables Sustitutos
§ Impuesto a las Transferencias de Combustibles
§ Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios
§ Contribuciones patronales

q Impuestos Provinciales:
§ Impuesto a los Ingresos Brutos
§ Impuesto a los Sellos
§ Impuesto Inmobiliario
§ Impuesto al Automotor

q Tasas Municipales:
§ Tasa a la Red Vial
§ Tasa de Seguridad e Higiene
§ Tasas Retributivas de Servicios

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q Impuestos Nacionales

Ø Régimen Simplificado: permite pagar mensualmente con una suma fija, el Impuesto a las Ganancias, el IVA, los
Aportes Jubilatorios y una Obra Social.
ü Las personas físicas que realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la
actividad primaria.
ü Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo.
ü Las sucesiones indivisas en su carácter de continuadoras, hasta que se dicte la declaratoria de herederos, se
declare la validez del testamento o se cumpla un año desde el fallecimiento del causante, lo que suceda primero.

Ø Régimen General: comprende a quienes por opción o exclusión de régimen simplificado, están encuadrado como
responsables inscriptos.
ü Personas físicas
ü Sucesiones indivisas.
ü Personas jurídicas.
ü Sociedades conyugales que opten tributar como tal.
ü Todo tipo de Asociaciones.

Ø Régimen Simplificado

Monotributo
Precio Impuesto integrado (**) Total
Energía unitario Locaciones
Cantidad Alquileres Aportes
eléctrica máximo y Venta de Aportes al obra social Locaciones y Venta de
Categ. Ingresos brutos Actividad mínima de Sup. Afectada devengados
consumida para venta prestacione cosas SIPA prestaciones cosas
empleados anualmente (***)
anualmente de cosas s de muebles de servicios muebles
muebles servicios
A $ 1.414.762,58 No excluida No requiere Hasta 30 m2 Hasta 3330 Kw $ 230.178,48 $ 85.627,66 $ 496,85 $ 496,85 $ 2.192,15 $ 3.061,75 $ 5.750,75 $ 5.750,75

A exento
$ 1.414.762,58 No excluida No requiere Hasta 30 m2 Hasta 3330 Kw $ 230.178,48 $ 85.627,66 - - $ 2.192,15 $ 3.061,75 $ 5.253,90 $ 5.253,90
(*)

B $ 2.103.025,45 No excluida No requiere Hasta 45 m2 Hasta 5000 Kw $ 230.178,48 $ 85.627,66 $ 957,27 $ 957,27 $ 2.411,36 $ 3.061,75 $ 6.430,38 $ 6.430,38

B exento
$ 2.103.025,45 No excluida No requiere Hasta 45 m2 Hasta 5000 Kw $ 230.178,48 $ 85.627,66 - - $ 2.411,36 $ 3.061,75 $ 5.473,11 $ 5.473,11
(*)
C $ 2.944.235,60 No excluida No requiere Hasta 60 m2 Hasta 6700 Kw $ 460.356,93 $ 85.627,66 $ 1.636,83 $ 1.512,56 $ 2.652,52 $ 3.061,75 $ 7.351,10 $ 7.226,83
D $ 3.656.604,33 No excluida No requiere Hasta 85 m2 Hasta 10000 Kw $ 460.356,93 $ 85.627,66 $ 2.689,05 $ 2.484,46 $ 2.917,75 $ 3.638,26 $ 9.245,06 $ 9.040,47
E $ 4.305.799,15 No excluida No requiere Hasta 110 m2 Hasta 13000 Kw $ 573.619,32 $ 85.627,66 $ 5.115,04 $ 3.967,80 $ 3.209,55 $ 4.452,02 $ 12.776,61 $ 11.629,37
F $ 5.382.248,94 No excluida No requiere Hasta 150 m2 Hasta 16500 Kw $ 575.446,12 $ 85.627,66 $ 7.036,89 $ 5.180,81 $ 3.530,49 $ 5.145,02 $ 15.712,40 $ 13.856,32
G $ 6.458.698,71 No excluida No requiere Hasta 200 m2 Hasta 20000 Kw $ 690.535,39 $ 85.627,66 $ 8.951,39 $ 6.459,54 $ 3.883,53 $ 5.512,52 $ 18.347,44 $ 15.855,59
H $ 7.996.484,12 No excluida No requiere Hasta 200 m2 Hasta 20000 Kw $ 920.713,84 $ 85.627,66 $ 20.460,26 $ 15.856,76 $ 4.271,88 $ 6.615,02 $ 31.347,16 $ 26.743,66
Venta de
I $ 8.949.911,06 Bs. No requiere Hasta 200 m2 Hasta 20000 Kw $ 920.713,84 $ 85.627,66 - $ 25.575,36 $ 4.699,08 $ 8.190,03 - $ 38.464,47
muebles
Venta de
J $ 10.257.028,68 Bs. No requiere Hasta 200 m2 Hasta 20000 Kw $ 920.713,84 $ 85.627,66 - $ 30.054,72 $ 5.169,03 $ 9.166,53 - $ 44.390,28
muebles
Venta de
K $ 11.379.612,01 Bs. No requiere Hasta 200 m2 Hasta 20000 Kw $ 920.713,84 $ 85.627,66 - $ 34.526,76 $ 5.685,87 $ 10.505,29 - $ 50.717,92
muebles

(*) No ingresarán el impuesto integrado los trabajadores independientes promovidos o inscriptos en el Registro Nacional de Efectores.

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Monotributo Unificado

Categoria Monotributo Impuesto I. Brutos

A $ 498,00
B $ 959,00
C $ 1.511,00
D $ 2.547,00
E $ 4.165,00
F $ 5.569,00
G $ 7.104,00
H $ 14.917,00
I $ 18.531,00
J $ 22.153,00
K $ 25.575,00

Ø Régimen General

§ Derechos de exportación

Ø Son tributos que gravan las ventas al exterior de diversos bienes.

Ø Son aplicados en aduana y su importe se obtiene mediante la aplicación de un porcentaje sobre el valor de la
mercadería comercializada.
Ø La alícuotas vigentes al mes de Julio de 2023:
ü Carne bovina (carne con hueso congelada, carne sin hueso procesadas, conservas, etc.): 5%.
ü Leche en polvo: 9%
ü Leches fluidas, quesos, lacto-suero y manteca: 4,5%.
ü Soja: 33%
ü Harina y aceite de soja: 33%
ü Trigo, maíz y sorgo: 12%
ü Harina de trigo: 7%
ü Harina de maíz: 5%
ü Aceite de maíz: 4,5%
ü Girasol: 7%
ü Aceite de girasol : 4,5%
Ø Los exportadores trasladan este tributo al precio de los bienes, entonces es el productor quién sufre este régimen.
Ø En la práctica funcionan como un impuesto especifico, ya que recaen sobre determinados bienes sin tiene en cuenta los
costos incurridos en su producción y comercialización.

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§ Autónomos

ü Pago mensual con vencimiento del 5 al 8 de cada mes.

§ Impuesto al Valor Agregado

Ø Es un impuesto al consumo, que se aplica a la venta e importación de bienes muebles y a la prestación de servicios.

Ø Alícuota reducida: 10,5% para la venta e importaciones de:

ü Granos (excluido arroz) y legumbres secas (porotos, arvejas y lentejas).

ü Animales vivos bovinos, ovinos y caprinos, sus carnes y despojos comestibles (frescos, refrigerados o congelados).
ü Frutas, legumbres y hortalizas frescas, refrigerados o congelados.
ü Harina de trigo.
ü Cuero bovino.
ü Miel de abejas a granel.
ü Pan, facturas, galletitas y bizcochos, elaborados exclusivamente con harina de trigo y que se encuentren sin envasar
para su comercialización.
ü Locaciones de obra o servicios vinculados con la obtención de dichos productos (laboreo, siembra, fumigación,
fertilizantes y su aplicación y cosecha).
ü Canjes de hacienda.
ü Canje de granos por insumos aunque puede haber insumos gravados a la alícuota general.

Ø Alícuota general: 21% para el resto de los insumos y servicios afectados a la actividad.

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Ø Alícuota diferencial: 27% para algunos servicios (electricidad, telefonía, gas, internet).
Ø Las Compras generan IVA Crédito Fiscal y las Ventas IVA Debito Fiscal. Cuando el CF>DF = SF y se traslada al mes
siguiente. Cuando CF<DF = SP y se deposita a la AFIP.
Ø Regímenes de retención aplicables:

ü Las ventas de cereales y oleaginosas y legumbres secas, excepto arroz, están alcanzadas por un régimen de
retención de IVA cuya alícuota varia según la categorización que Afip realice del productor. A los productores
categorizados con “Estado 1 ”(riesgo bajo) se les retiene el 5% del IVA, con una devolución también del 5% en
un plazo de 45 días. A los productores con “Estado 2” (riesgo medio), se les retiene el 7% con una devolución del
6%, mientras que a los categorizados con “Estado 3” (riesgo alto) se les efectúa una retención del 8% del IVA, sin
devolución.
ü Las ventas de hacienda en pie con destino a faena realizadas por sujetos que no se encuentren inscriptos en el
Registro Fiscal de Operadores de la Cadena Bobina (RFOCB) o cuando estando inscripto no haya informado la
CBU a la AFIP, se les retendrá el 100% del IVA.
Ø Norma general: liquidación y pago mensual con vencimiento en el mes siguiente al periodo fiscal liquidado, según la
terminación de la CUIT del contribuyente.
Ø Beneficio Ley Pyme: los contribuyentes con presentación y pago mensual pueden optar por pagar el IVA a los 90 días.

Ø Opción para actividad agropecuaria: liquidación mensual y pago anual con vencimiento en enero del año calendario
siguiente al ejercicio fiscal liquidado.

Comprobantes Comerciales
ü Los tipos de comprobantes a emitir por la venta de bienes o locación de servicios, dependerán de la condición frente al
IVA del sujeto emisor y receptor.

Emisor Comprobante Receptor

Monotributista
Responsable Inscripto Comprobante tipo "B" Consumidor Final
Exento
Comprobante tipo "A"
Comprobante tipo "A con leyenda" Operación
sujeta a retención. El receptor debe abonar al
CBU informado y retener el 50% de la alícuota
de IVA y un 3% en concepto de Retención I. a
Responsable Inscripto las Ganancias Responsable Inscripto
Comprobante tipo "M con leyenda" Operación
sujeta a retención. El receptor deberá retener
el 100% de la alícuota de IVA y el 6% en
concepto de Retención I. a las Ganancias

Monotributista/ Sujeto Exento Comprobante tipo "C" A todo destinatario

ü Cuando se trate de una operación de exportación, corresponderá emitir comprobantes tipo "E".
ü Los alojamientos y las agencias de turismo deben emitir comprobante tipo “T” a los turistas extranjeros.
ü Modalidades de emisión:
₋ Controlador fiscal.
₋ Facturación electrónica.

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Sector agrícola
Comprobante Destino Emisor Receptor
Operaciones de depósito de granos no
destinados a la siembra realizadas por
Certificación Primaria de Depósitos de
productores agrícolas con operadores del Consignatario Depositario
Granos (CPDG)
comercio de granos con plantas habilitadas
(acopiadores, industriales o exportadores)
Operaciones de compraventa o consignación
Liquidación Primaria de Granos (LPG) Consignatario Vendedor
de granos no destinados a la siembra
Sector pecuario
Comprobante Destino Emisor Receptor
Venta de ganado en las que interviene un
Cuenta de venta y liquido producto A y B Consignatario Vendedor
consignatario
Compras de ganado en las que interviene un
Liquidación de compra A y B Consignatario Comprador
consignatario
Compras de ganado cuando:
a) El destino del gando adquirido es la faena
Liquidación de compra directa A, B y C b) El destino es distinto a la faena y el sujeto Comprador Vendedor
vendedor es RNI en IVA, exento o
monotributo.
Venta de ganado cuando:
a) Comprador y vendedor son RI en IVA y el
destino es distinto al de faena
Liquidación de venta directa A y B Vendedor Comprador
b) El vendedor es RI en IVA y el comprador es
RNI, exento o monotributo, cualquiera sea el
destino del ganado.

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Ejemplo
El productor JJ RI realizó las siguientes operaciones en el mes de Abril 2023.
• Venta de terneros para invernada a NN R.I. por $ 1.000.000 mas IVA. (10,5%).
• Compra de productos veterinarios a XX R.I , por $ 200.000 mas IVA. (21%).
• Servicios de reparación de molinos y aguadas, prestados por ZZ, Responsable Monotributo por $300.000.
• Servicio de siembra de pastura realizado por LL , R.I. por $ 180.000 (10,5%).
• Energía Eléctrica, según factura de la Cooperativa de Servicios Públicos por $ 20.000 mas IVA (27%).

IVA Crédito Fiscal IVA Débito Fiscal

– $ 200.000 x 21% = $ 42.000 $ 1.000.000 x 10,5% = $ 105.000
– $ 180.000 x 10,5% = $ 18.900 $ 66.300
– $ 20.000 x 27% = $ 5.400
– $ 300.000 Iva Incluido

ü Posición Abril 2023 = $ 105.000 – $ 66.300= $ 38.700 Saldo a Depositar en AFIP.

ü Si el Saldo de IVA del mes de Marzo fue a Favor, por ej. 10.000, la posición de Abril será: $ 38.700 - $ 10.000 = $ 28.700 Saldo a
Depositar en Afip.
ü Si el Saldo de IVA del mes de Marzo fue a Favor, por ej. 40.000, la posición de Abril será: $ 38.700 - $ 40.000 = $ 1.300 Saldo a Favor
que se traslada al periodo siguiente Mayo 2023.
ü Si el Saldo de IVA del mes de Marzo fue a Pagar, cualquiera fuera el importe, la posición de Abril 2023 será: $ 38.700 Saldo a Depositar
en AFIP.

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§ Impuesto a las Ganancias

Ø Grava las rentas obtenidas por personas físicas, sucesiones indivisas y sociedades comerciales radicadas en el país y las ganancias
obtenidas en el país por residentes en el exterior.
Ø Explotaciones unipersonales o sociedades no constituidas regularmente:
ü Primera categoría: ingresos por locación de inmuebles urbanos o rurales.
ü Segunda categoría: rentas provenientes de colocación de capital. Ej.: renta de acciones, títulos, bonos, letras, créditos en dinero,
dividendos, etc.
ü Tercera categoría: rentas de sociedades (comerciales, industriales, de servicios, etc.), auxiliares del comercio (comisionista,
rematador, etc.) y empresas o explotaciones unipersonales, incluyendo las agropecuarias.
ü Cuarta categoría: rentas del trabajo personal (Ej.: honorarios, sueldos, jubilaciones y pensiones, etc.)
ü Alícuota: del 5 al 35% sobre la ganancia neta sujeta a impuesto.

Tabla de ganancias 2022 para personas humanas:

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Deducciones 2022

Deducciones Personales $ Observaciones

Mínimo No Imponible 252.564,84
Cónyuge / Unión convivencial 235.457,25
Hijo/a 118.741,97
Hijo incapacitado para el trabajo 237.483,94
Deducción Especial 883.976,94
Deducción Especial : Apartado 1 1.010.259,36 Nuevos Emprendedores
Deducción Especial : Apartado 2 1.212.311,24 Cargos Públicos, Trabajo en Relación de Dependencia
Deducciones Generales $ Observaciones
Seguro de Vida 24.000,00
Seguros de Retiro 24.000,00
Gastos de Sepelio 996,23
Empleo Casas Particulares 252.564,84
Intereses Hipotecarios 20.000,00
Hasta un máximo del 40% de la ganancia no imponible (en viajes de corta
Viáticos 101.025,94
distancia)
Alquileres 252.564,84 Hasta el 40% del alquiler de vivienda (sin superar el tope)
Donaciones Hasta el límite del 5% de la ganancia neta del ejercicio
Cuotas Prepagas (Médico Asistenciales) Hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio
Honorarios Médicos Hasta el 5% de la Ganancia Neta del Ejercicio
Compra de indumentaria y/o equipamiento Si los gastos son obligatorios y los realiza el empleado en lugar del empleador,
para uso exclusivo en el lugar de trabajo sin que se le reintegren los fondos

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Ø Regímenes de retención aplicables:

ü Por venta de cereales, oleaginosas y legumbres secas, excepto arroz: a los contribuyentes categorizados con “Estado
1”(riesgo bajo) no se les hace retención; a los de “Estado 2” (riesgo medio) se les aplica una alícuota de retención del
2% y a los que tienen “Estado 3” (riesgo alto ) se les aplica una alícuota del 15%.
ü Por venta de otros bienes de cambio (por ej. hacienda bovina) se aplica una alícuota del 2% sobre lo que excede el
MNI que es de $ 224.000. Para los sujetos No inscripto en el impuesto la alícuota aplicable es del 10%.
Ø Liquidación y pago: anual con vencimiento en el mes de Junio.
Ø Anticipos personas físicas: 5 cuotas bimestrales del 20% c/u, con vencimiento a partir del mes de agosto del año calendario
en el cual corresponde liquidar el impuesto.
Ø Sociedades regulares:
Ø Alícuota: tabla de ganancias 2022 para personas jurídicas.
Ganancia Neta Ganancia Neta
Sobre el
Imponible: Imponible: Pagarán: $ Más el %
excedente de $
Más de $ Hasta $
0 7.604.948,57 0 25% 0
7.604.948,57 76.049.485,68 1.901.237,14 30% 7.604.948,57
76.049.485,68 en adelante 22.434.598,28 35% 76.049.485,68
Ø Regímenes de retención aplicables: ídem explotaciones unipersonales.
Ø Liquidación y pago: anual con vencimiento en el quinto mes posterior al cierre de ejercicio económico.
Ø Anticipos: 10 cuotas mensuales, la primera del 25% y las nueve restante del 8,33% con vencimiento a partir del sexto mes
posterior al cierre de ejercicio económico.

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Ejemplo
Alquileres inmuebles urbanos 467.397,00 Renta 1° Categoria **** Costo de ventas
Honorarios profesionales 10.000.000,00 Renta 4° Categoria Existencia inicial (hacienda, sementeras y granos) 21.341.555,10
Intereses P.F. en moneda extranjera 1.090.000,00 Renta 2° Categoria (+) Compras (hacienda) 17.593.405,20
Ventas de cereales y oleaginosas 23.083.056,40 (+) Gastos de producción de granos (labaranzas, semilla, etc.) 15.170.200,00
Ventas de hacienda vacuna 10.489.764,00 Renta 3° Categoria (-) Existencia final (hacienda, sementeras y granos) -41.008.967,08
Costo de Ventas (***) -13.096.193,22 Costo de ventas 13.096.193,22
Utilidad Brruta 32.034.024,18
Gastos no imputables al costo
Gastos de vta cereales y oleaginosas -$ 949.171,78
Gastos de vta hacienda -$ 330.622,50
Seguros vehiculos y maquinarias -$ 213.818,74
Sueldos -$ 1.139.614,86
Cargas sociales -$ 695.021,05
Impuesto automotor -$ 96.947,00
Impuesto inmobiliario -$ 986.538,80
Tasa a la red vial -$ 530.622,50
Impuesto a los ingresos brutos -$ 251.796,15
Impuesto a los sellos -$ 88.473,20
Impuesto a los combustibles -$ 183.977,68
Impuesto a los débitos y créditos -$ 470.222,13
Ganancia Neta $ 26.097.197,78 Determinación del Impuesto a las Ganancias
Ajuste por inflación impositiva -$ 12.853.350,31
Deducciones generales Impuesto = $ 347.011,16 + ($ 10.764.303,54 - $1.555.232,07) * 35%
Seguro de vida -$ 24.000,00 Impuesto = $ 347.011,16 +($ 9.209.071,47) * 35%
Autónomos -$ 112.853,35 Impuesto = $ 347.011,16 + $ 3.223.175,02
Medicina prepaga -$ 480.642,78 Impuesto = $ 3.570.186,18
Deducciones personales
Mínimo no imponible -$ 252.564,84 Impuesto determinado $ 3.570.186,18
Deducción Especial -$ 883.976,94 Pago a cta ITC (45%) -$ 82.339,96
Conyugue -$ 235.457,25 Pago a cuenta Imp. a los débitos y créditos banc. (100% Ley Pyme) -$ 470.222,13
Hijos (2) -$ 237.483,94 Retenciones de impuesto a las ganancias -$ 139.102,99
Empleada casa particular -$ 252.564,84 Anticipos (5 Anticipos de $ 418.221,32) -$ 2.091.106,60
Ganacia neta sujeta a impuesto $ 10.764.303,54 Saldo a pagar $ 787.414,50

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§ Impuesto a los Bienes Personales

Ø Grava la posesión de bienes personales al 31 de diciembre de cada año de personas físicas y sucesiones indivisas
domiciliadas en el país y en el extranjero.
Ø Los inmuebles rurales incorporado a una explotación están exento.
Ø Los inmuebles utilizados como vivienda estarán exentos del impuesto cuando su valor sea inferior a $56.410.705,41. De
superar este monto, pagan impuesto por el valor que exceda el mínimo.
Ø La ley establece computar un 5% como “bienes del hogar” determinado sobre el total de bienes gravados situados en el
país.
Ø Mínimo No Imponible: $ $11.282.141,08
Ø Alícuota:
ü Para bienes situados en el país: escala progresiva del 0,5 al 1,75% sobre lo que excede el MNI.

Valor total de los bienes que

Sobre el
exceda el mínimo no imponible Pagarán $ Más el %
excedente de $
Más de $ A$
0,00 5.641.070,54 0,00 0,50 0,00
5.641.070,54 12.222.319,51 28.205,35 0,75 5.641.070,54
12.222.319,51 33.846.423,25 77.564,72 1,00 12.222.319,51
33.846.423,25 188.035.684,71 293.802,76 1,25 33.846.423,25
188.035.684,71 564.107.054,14 2.221.171,53 1,50 188.035.684,71
564.107.054,14 En adelante 7.862.242,07 1,75 564.107.054,14

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ü Para bienes situados en el exterior: escala progresiva del 0,70 al 2,25% sobre lo que excede el MNI.

Valor total de los bienes del país y del exterior

Pagarán el %
Más de $ A$
0,00 5.641.070,54 0,70
5.641.070,54 12.222.319,51 1,20
12.222.319,51 33.846.423,25 1,80
33.846.423,25 En adelante 2,25

Ø Liquidación y pago: anual con vencimiento en el mes de Junio.

Ø Anticipos: 5 cuotas bimestrales del 20% c/u, con vencimiento a partir del mes de agosto del año calendario en el cual
corresponde liquidar el impuesto.

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Ejemplo

El Sr. JJ posee los siguientes bienes al 31-2-2022:

- Moneda Extranjera: U$S 10.000 * 176,96 = 1.769.600
- Depósitos en Caja de Ahorro: $2.900.000 (Exenta)
- Depósitos en Cta. Cte.: $ 1.819.647,20
- USB Bank: USD: 50.845,88 *176,96 =8.997.686,92 (Cuenta radicada en EEUU)
- Plazo Fijo: $ 11.320.886 (Exento)
- Casa Habitación: Valor $ 16.581.729 (Exenta)
- Casa Inversión:
Terreno: 07/1989 = $ 200.000* 13,075= $ 2.615.000
Edificio: 10/1990 = $ 1.000.000 * 12,178 = 12.178.000
Amortizaciones Ac. = ($ 1.000.000/50 *32 años) = ($ 640,000 * 12,178) = ($ 7.793.920)
Valor Residual = $ 2.615.000 + $ 12.178.000 – ($ 7.793,920 )= 6.999.080
Valuación fiscal 2017= $ 926.299 * 9,092 = $ 8.421.910
Valor residual actualizado o base imponible al 2017 corregido por índice de actualización,
el mayor.
- Toyota Corola HB 1,8. Modelo 2021
Valor Residual ajustado: $ 3.269.785 - ($1.307.914) = $1.961.871
Valor S/ Registro del Automotor 2022 = $ 4.869.000
Valor de incorporación al patrimonio menos amortización acumulada o valor según tabla
DNRPA el mayor.
- Explotación unipersonal= Activo – Pasivo de explotación = $ 40.243.723

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§ Bienes Personales Acciones y Participaciones Societarias

Ø El sujeto pasivo de este impuesto son las personas jurídicas (sociedades comerciales y fideicomisos no financieros).
Ø No están alcanzadas:
ü Las sociedades simples (de hecho) agropecuarias cuando desarrolla exclusivamente producción primaria.
ü Las asociaciones civiles y fundaciones.

Ø Graba el patrimonio neto que surge del balance elaborado de acuerdo a las normas contables profesionales vigentes
(AxI).

Ø Alícuota: 0,5%.

Ø Liquidación y pago: anual con vencimiento en el mes de Junio.

Ø No es compensable con saldo a favor de otros impuestos, pues la sociedad actúa como responsable por deuda ajena
(socios).
Ø Anticipos: no deben ingresarse pagos a cuenta, atento a que este impuesto tiene carácter de pago único y definitivo.

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§ Impuesto a la Transferencia de Combustibles Líquidos (ITC)

Ø Grava la transferencia de nafta, solvente, aguarrás, gas oil, kerosene, gas natural comprimido y gas licuado de uso
automotor.

Ø No tiene una alícuota porcentual sino un importe fijo que para el bimestre Julio-Agosto 2023 es de $ 16,074 por litro
de gasoil y se ajusta trimestralmente sobre la base de las variaciones del Índice de Precios al Consumidor (IPC).

Ø Los productores agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la tierra, siembra y cosecha, podrán
computar como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado y/o del Impuesto a las Ganancias, el 45% del Impuesto
sobre los Combustibles Líquidos contenidos en las compras de gas-oil que se utilicen para combustible en maquinaria
agrícola de su propiedad.

Ø Este pago a cuenta es atribuible exclusivamente a la actividad agropecuaria y no podrá computarse en otras
actividades del productor.

Ø El combustible utilizado, en vehículos de la empresa productora, no debería ser computado como pago a cuenta, ya
que no son considerados maquinaria agrícola. En caso que los vehículos se encontraran afectados como bien de uso, el
gasto en combustible de los mismos, será considerado como gasto al efecto del cálculo del impuesto a las ganancias.

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§ Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios

Ø Graba los créditos y débitos efectuados en cuentas corrientes abiertas en entidades regidas por la Ley de Entidades
Financieras.
Ø Alícuota general: 0,6% para los créditos y 0,6% para los débitos.
Ø Pago: retención automática por parte de la institución financiera.
Ø Exenciones:
ü créditos por cobro de sueldos, jubilaciones y pensiones en cta. cte.
ü débitos y créditos por constitución o cobranza de depósitos a plazo fijo en cta. cte.
ü créditos en cta. cte. originados en préstamos bancarios y sus renovaciones.
ü créditos en cta. cte. originados en cobranzas de exportaciones y prefinanciaciones.
ü débitos y créditos en cta. cte. por suscripción y rescate de fondos comunes de inversión
ü transferencias, pagos o cobros provenientes de la compraventa de inmuebles.
ü transferencias entre ctas. ctes. bancarias de un mismo titular.
ü débitos y créditos en cajas de ahorros.
ü operaciones vinculadas con títulos valores.
ü monotributistas que se encuentren inscriptos en el Registro de Beneficios Fiscales en el Impuesto sobre los
Créditos y Débitos Bancarios.
Ø El 33% de este impuesto se puede computar como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias.
Ø Las empresas incluidas en la Ley Pyme, como “micro” y “pequeñas” pueden computar como pago a cuenta el 100% de
este impuesto. Las consideradas “medianas”, solo podrán computar el 50% del mismo.

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Ejemplo
El productor JJ, titular de cuentas corrientes bancarias realizo las siguientes operaciones:
‾ Depósito de $ 100.000 en cuenta corriente.
‾ Emisión de cheque por $ 50.000.
‾ Acreditación o debito por depósito a plazo fijo por $ 300.000.
‾ Débito en cta. cte. por transferencia de fondos realizada a un tercero por $ 500.000.

Detalle de Operaciones Impuesto Pago a Cuenta Pago a Cta Ley Pyme

Depósito en Cta. Cte. 100.000 x 0,6% = 600 600 x 33% = 198 100.000 x 0,6% = 600
Cheque emitido Cta. Cte. 50.000 x 0,6% = 300 300 x 33% = 99 50.000 x 0,6% = 300
Plazo Fijo con debito en Cta. Cte. Exento - -
Transferencia de $ 500.000 500.000 x 0,6% = 3000 3000 x 33% = 990 500.000 x 0,6% = 3000

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§ Aportes patronales por trabajadores en relación de dependencia

Ø Aportes: retenciones efectuadas al trabajador destinadas a los regímenes de seguridad social y obras sociales (17%
mas aportes sindicales). El empleador debe actuar como agente de retención, frente a sus empleados y es quien se
obliga frente al fisco.
Ø Contribuciones: obligaciones del empleador de aportar a los mismos regímenes (26,40% o 24,00% según las ventas
anuales de la empresa “superen o no “ los límites para la categorización como MiPyME.).

Contribuciones Ley 27541, Articulo 19 Aportes

Conceptos
Empleador Inc. a Empleador Inc. b Trabajador
Jubilación 12,35% 10,77% 11,00%
PAMI 1,58% 1,59% 3,00%
Asignaciones familiares 5,40% 4,70%
Fondo Nac. de Empleo (RENATRE) 1,07% 0,94%
Obra Social 6,00% 6,00% 3,00%
Subtotales 26,40% 24,00% 17,00%
ART (Suma fija + alícuota porcentual) 8,00 a 12,00% 8,00 a 12,00%
Totales 34,40 a 38,40% 32,00 a 36,00% 17,00%

Ø Liquidación y pago mensual con vencimiento en el mes siguiente al periodo fiscal liquidado.

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q Impuestos Provinciales
§ Impuesto a los Ingresos Brutos

Ø Grava los ingresos brutos provenientes de la actividad desarrollada por el contribuyente.

Ø Las tasas oscilan entre el 0,75 y 15%.
Ø Las alícuotas vigentes en el sector agroindustrial son:
ü 0,75% para las actividad primaria.
ü entre el 1,5% y el 4% para la actividad industrial y de servicios.
ü entre el 3,5% al 5% para el eslabón comercial según el tipo de actividad.
Ø Cuando la comercialización de productos agropecuarios se realiza a través de intermediarios, estos actúan como agentes
de retención del impuesto.
Ø Las actividades no alcanzadas por el impuesto son:
ü Transporte internacional de pasajeros y/o cargas.
ü Exportaciones de mercaderías y/o servicios.
ü Servicios prestados como miembro de directorios y otros órganos de similar naturaleza.
ü Actividad de sujetos radicado en las zonas francas.
Ø Monto mínimo mensual a pagar cuando hay facturación $ 1.739.
Ø Liquidación y pago: mensual con vencimiento en el mes siguiente al periodo fiscal liquidado.

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§ Impuesto de Sellos

Ø Grava los actos jurídicos de carácter “oneroso” formalizados dentro de la jurisdicción de la provincia de Bs. As..
Ø Las alícuotas oscilan entre el 2,4 y 30 por mil, y se aplican sobre todos aquellos documentos a través de los cuales se
instrumenten acuerdos (contratos de alquiler, constitución de sociedades, operaciones de compraventa de hacienda,
granos, etc.).
Ø Alícuotas aplicables: Por ej.
ü Contratos de consignación: 10,5‰.
ü Contratos de locación de inmuebles destinados al desarrollo de actividades de agricultura o ganadería cuando el
locatario es una persona jurídica: 15 ‰.
ü Contrato de seguros: 12‰.
ü Constitución de prenda: 12‰.
ü Constitución de derechos reales sobre inmuebles: 18‰.
ü Compraventa de automotores nuevos: 25‰.
ü Contratos de locación o sublocación de inmueble: 12‰.

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Ejemplo

JJ S.A. realiza las siguientes operaciones:

– Obtiene un préstamo con el Banco Río con destino a capital de trabajo por $ 1.000.000.
– Adquiere de una pick up nueva por $ 20.000.000.
– Celebra un contrato de arrendamiento por una campaña de un predio de 200 hectáreas a razón de $ 150.000
por ha.
– Descuenta un pagaré en el Banco Nación recibido de terceros por $ 800.000.

Detalle de operaciones Impuesto

Contrato de mutuo bancario $ 1.000.000
Valor * 12 ‰=
de factura $ 12.000
o tasación de la Ley
Impositiva el mayor $ 20.000.000 * 25‰ = $
Transferencia de vehiculos nuevos
500.000
Contrato de locación de inmueble rural $ 150.000*200 = 30.000.000 * 15‰ =450.000
Descuento de pagare $ 800.000 * 12‰ = $ 9.600

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§ Impuesto Inmobiliario
Ø Es un tributo que grava a la propiedad inmobiliaria de la provincia de Bs. As.
Ø La imposición se determina utilizando un sistema de alícuotas progresivas sobre la “valuación fiscal” de los inmuebles
(urbano, baldío, edificado y rural). A mayor valor fiscal, mayor alícuota.
Ø Impuesto Básico: surge de multiplicar la valuación fiscal del inmueble por las alícuotas publicadas por la Ley Impositiva
Provincial para cada periodo fiscal.
Ø Impuesto Complementario: graba a quienes son titulares, en forma total o parcial, de mas de una partida inmobiliaria
urbana o rural. Es la diferencia entre la sumatoria del impuesto básico de todas las partidas de un titular dentro de la
provincia y el que surge de la sumatoria de la valuación fiscal de dichas partidas inmobiliarias multiplicado por una
alícuota anual mayor, por caer el contribuyente, en una categoría mas alta.
Ø El impuesto se liquida anualmente.
Ø El pago del impuesto básico y complementario de corresponder, se puede realizar para:
ü Inmueble urbano edificado: en una sola cuota anual con vencimiento en el mes de febrero o 5 cuotas bimestrales
con vencimiento en los meses de febrero, abril, junio, agosto y octubre de cada año.
ü Inmueble urbano baldío: en una sola cuota anual con vencimiento en el mes de febrero o en 4 cuotas bimestrales
con vencimiento en los meses de febrero abril, junio y agosto de cada año.
ü Inmueble rural: no hay cuota anual. Se abona en 4 cuotas trimestrales con vencimiento en los meses de marzo,
junio, septiembre y noviembre de cada año.

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Ø Exenciones relacionadas con la actividad agroindustrial:

ü Un 100% del impuesto para inmuebles rurales de hasta 100 hectáreas destinados a la explotación tambera siempre
que el titular:
₋ sea propietario de ese único inmueble.
₋ realice la explotación por sí.
₋ se encuentre debidamente inscripto en el impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Para inmuebles de hasta 150 hectáreas se podrá obtener una bonificación del 50%.
ü Un 100% del impuesto para inmuebles rurales destinado a la forestación experimental o de producción.
ü En el porcentaje de afectación, para el inmuebles rurales cuyo titular se encuentre en emergencia o desastre
agropecuario.

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§ Impuesto al Automotor

ü Grava a los automotores radicados en la provincia de Bs.As..

ü Se calcula multiplicando el (valor del automotor elaborado anualmente por la Dirección Nacional del Registro de la
Propiedad Automotor(DNRPA), por la alícuota determinada por la Ley Impositiva Anual según el tipo y modelo de
tu vehículo.
ü Liquidación y pago impuesto: se liquida anualmente. Se puede abonar en una cuota anual o en 5 cuotas con
vencimiento en los meses de marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre de cada año.
ü Para evitar la doble imposición, las municipalidades no pueden establecer otro impuesto que afecte a los
automotores.

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q Tasas Municipales

§ Tasa a la Red Vial

Ø Constituye la contrapartida por las tareas de mantenimiento y conservación de caminos rurales.

Ø Alícuota: 0,7% sobre el 80% de la valuación fiscal de los inmuebles de acuerdo a lo establecido por la Ley de Catastro
Inmobiliario, con un mínimo anual a tributar para el año 2023 de $ 741,00 por hectárea o fracción menor o de $ 1581 por
cuota, el que sea mayor.
Ø Liquidación y pago: impuesto anual pagadero en 4 cuotas con vencimiento en los meses de mayo, agosto, octubre y
diciembre. En el mes de mayo se puede optar por pago anual con una bonificación del 20%.

§ Tasa por Inspección de Seguridad e Higiene

Ø Tiene la finalidad preservar la seguridad, salubridad e higiene de los comercios, industrias o actividades de servicios que se
desarrollen en locales, establecimientos, oficinas o predios.

Ø La tasa se calcula aplicando, sobre la facturación mensual, la alícuota que establezca el Municipio según la actividad
realizada, de acuerdo al nomenclador de actividades para el Impuesto a los Ingresos Brutos.

Ø Alícuotas: rondan entre 0,14 y 1,25% según la actividad.

Ø Para el año 2023, sefijó un monto mínimo a tributar de $3.000 por mes.

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§ Tasas Retributivas de Servicios

Ø Constituye la contrapartida por servicios brindados por el municipio.

Ø Existen diferentes montos a abonar en función del tipo de servicio. Por ejemplo:
– tasa por registración de marcas y señales.
– tasa por actuación administrativa.
– tasa por acarreo, estadía y retiro de vehículos del corralón municipal.
– tasa de registro fotográfico de infracciones de tránsito.
– tasa por otorgamiento de licencias de conductor.
– tasa por derechos de construcción.
– otras
Ø Se abonada mediante sellos, estampillas, timbrados o depósitos en el Banco de la Provincia de Buenos Aires.

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Muchas gracias!!!

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