Impuestos al Gasto en Colombia

2023-1

•Aplicación del IVA en Colombia

•Impuesto Nacional al Consumo INC

•Impuesto Departamental al Consumo IDC

 Impuesto sobre las ventas
• Impuestos monofásicos
– De primera etapa
– De etapa intermedia
– De etapa final
• Impuestos plurifásicos
– Acumulativos o en cascada
– No acumulativos tipo valor agregado (IVA)
Determinación del Impuesto sobre
las ventas
• Ley 21 de 1963, Decreto 3288 de 1963
– Del precio de venta se restan los costos con este impuesto. Base
contra base.
• Decreto 377 de 1965.
– El comprador que es productor, por escrito, le indica al preveedor que
no le cobre IVA porque es para producir otro bien gravado. Impuesto
contra impuesto.
• Decreto 1988 de 1974, Decreto 2815 de 1974
– Tipo valor agregado, no acumulativo, monofásico primera etapa
• Decreto 3541 de 1983 hasta hoy
– Plurifáscio no acumulativo
¿Dónde ubicar la propuesta del Art. 141 Ley 2010/2019?
Determinación del Impuesto sobre
las ventas
¿Dónde ubicar la propuesta del Art. 141 Ley 2010/2019?

ARTÍCULO 141. INFORME SOBRE LOS EFECTOS DE SUSTITUIR EL

IVA POR EL IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO. El Gobierno
nacional en un término no mayor a seis (6) meses contados a
partir de la promulgación de la presente ley, deberá entregar en
las Secretarías Generales tanto de Senado como de Cámara de
Representantes un informe que establezca técnicamente los
efectos que generaría la eliminación y sustitución del IVA por el
Impuesto Nacional al Consumo con una tarifa del 8%.
 Determinación del IVA
Primer Segundo Tercer
Responsable Responsable Responsable Consumidor.
$ 297.500
Compras Compras Compras
100.000 150.000 200.000 Factura.

IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar V./ 250.000

0 28.500 28.500 38.000 38.000 47.500 IVA 47.500

Total: 297.500
Ventas Ventas Ventas
150.000 200.000 250.000

IVA x pagar: IVA x pagar: IVA x pagar:

$ 28.500 $ 9.500 $ 9.500
 Determinación del IVA en cascada
Primer Segundo Tercer
Responsable Responsable Responsable Consumidor.
Compras Compras Compras $ 342.720
100.000 150.000 238.000

Diferencia con
IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar el anterior:
0 28.500 28.500 38.000 0 54.720
$ 45.220

38.000 no descontado
Ventas Ventas Ventas 19% de 38.000 = 7.220
150.000 200.000 288.000

IVA por pagar: IVA x pagar: IVA x pagar:

$28,500 $ 9.500 $ 54.720
 Determinación del IVA
Primer Segundo Tercer
Responsable Responsable Responsable Consumidor.
$ 250.000
Compras Compras Compras
100.000 150.000 200.000 Factura.

IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar V./ 250.000

0 28.500 28.500 38.000 38.000 0 IVA 0

Total: 250.000
Ventas Ventas Ventas
150.000 200.000 250.000

IVA x pagar: IVA x pagar: IVA x pagar: $ 0

$ 28.500 $ 9.500 A favor : 38,000
 Hecho generador de IVA
• Elemento Subjetivo
– El Sujeto activo
– El sujeto pasivo
• Sujeto pasivo económico: es el comprador
• Sujeto pasivo jurídico: es el Responsable o contribuyente
• Elemento objetivo o material
– Elemento cuantitativo (Base gravable)
– Elemento temporal (Momento de causación)
– Elemento Espacial (Territorialidad)
 Sujetos del IVA
Elemento subjetivo del hecho generador

• Sujeto activo del IVA

• Sujeto pasivo del IVA
– Sujeto pasivo económico del IVA
• Los compradores o consumidores
– Sujeto pasivo jurídico del IVA. Responsables de IVA
• Los vendedores de bienes muebles gravados
• Los prestadores de servicios gravados
• Los importadores de bienes muebles gravados
• Los operadores de juegos de suerte y azar
 Sujeto pasivo económico IVA

No hay personas exentas de pagar IVA

Art. 482 E.T.

– Persona Jurídica administradora de Propiedad

horizontal. Art. 33 Ley 675 de 2001
– Universidades públicas Art. 92 Ley 30 de 1992
– Misiones diplomáticas Art. 1.6.1.22.1 DUT 1625/2001
– Cuerpo de bomberos Ley 1575 de 2012
– Donaciones del exterior Art. 96 Ley 788/2002, 1.3.1.9.12.
– Copa américa femenina. Ley 2176 de 2021
 Hecho generador de IVA
Elemento Material del hecho generador

• Venta de bienes. Art. 420 Literales:

a. Corporales muebles que no estén excluidos
Venta de inmuebles que no estén excluidos
b. Intangible gravado (Propiedad industrial)
• c. Prestación de servicios gravados
En el territorio nacional o desde el exterior
• d. Importación de bienes
• e. Operación de juegos de suerte y azar
 ASPECTO
ASPECTO PERSONAL
ESPACIAL

420 437

HECHO
GENERADOR
DEL IVA
420

429 447
ASPECTO ASPECTO
TEMPORAL CUANTITATIVO
TERRITORIALIDAD RESPONSABLE

420 437

Venta de bien
a) Mueble e
Inmueble
b) intangible

429 447
BASE
CAUSACIÓN GRAVABLE
 Venta de bien corporal mueble
Lit. a) Art. 421 E.T

¿Que es Venta para efectos de IVA? Art. 421 E.T.

Corporal mueble e inmueble

Bienes
Incorporal o Intangible
 Venta de bien mueble
• Venta para efectos del IVA. Art. 421 literales:
a. Los contratos que implican transferir la
propiedad de los bienes.
b. Los retiros del inventario. S. 24418 22-05-2019
c. La producción interna de bienes gravados para:
§ Incorporarlos a inmuebles o
§ Incorporarlos a servicios no gravados o
§ Transformalos en no gravados.
 Incorporación de muebles
producidos a inmuebles

1. Compra hierro y cemento para construir el inmueble por

$180,000
2. Compra repuestos -gastos para la cantera por $100,000
3. Utiliza mano de obra laboral para extraer arena por valor
de $50,000
4. Extrae arena y material pétreo y lo incorpora al inmueble
con esos costos de $150,000
Cantera
Inmueble
100,000 150,000
180,000 50,000
34,200
150,000 IVA x P
Venta inmueble
28,500 19,000 28,500
400,000
 No es Venta para IVA

– No se considera enajenación:
• Los aportes en especie a sociedades nacionales. Art.319
– Art. 98 Ley 1607/12
• La fusión 319-4 E. T.
• La escisión 319-4 E.T.
• Contrabando para el estado Par. Art. 421
 BIENES
Bien
Intangible asociado a la
propiedad industrial
Incorporal Juegos de suerte y azar

Inmueble: Excluidos. Num.12 Art.424

Excluido o
Corporal No causa
Mueble
Art. 422

Gravados
 Bien corporal mueble

Bien exento producido

Art. Parág. 2 Art. 477, 478, 481 y 439
Exentos de Tarifa
(Exención plena) Exportación de bienes
Art. 479 y Letra a. 481
Todos
Gravados al
19% Tarifa del 5% Art. 468-1

Art. 468 Tarifa general Art. 444

Excepto: Monofásico

Excluidos No causan IVA .

Art. 424 (Exención parcial)
 Benes excluidos y exentos
Diferencias

Productor Productor Bienes Exentos

ó
Bienes Excluidos
Exportador

Costos y Gastos IVA x P Ventas Costos y Gastos IVA x P Ventas

100 0 119 100 19 0 100
19

Precio al Consumidor: 119 Precio al Consumidor: 100

19%: IVA a favor del
productor o exportador
 Bien corporal mueble excluido

Todo el IVA soportado en los procesos de

producción y distribución se acumula al precio
 Bien corporal mueble exento

ü Todo el IVA soportado en las fases realizadas por el

productor no se acumula al costo ni al gasto, es IVA
descontable que origina saldo a favor con derecho a
devolución
ü Todo el IVA soportado para exportación de bienes es
descontable y origina saldos a favor con derecho a
devolución.
Procedencia del IVA descontable:
Sentencia del C. de E. 16997 de 24/03/2011
Sentencia del C. de E. 17884 de 24/03/2011
 Bienes exentos, excluidos y
gravados - Diferencia
Productor Productor Productor
Bienes Exentos Bienes Excluidos Bienes gravados 19%

Costos y Gastos Costos y Gastos Costos y Gastos

100 100 100
19
IVA x P IVA x P IVA x P
19 0 0 0 19 28,5

Ventas Exentas Ventas Excluidas Ventas Gravada

150 169 150

Precio al Consumidor: 150 Precio al Consumidor: 169 Precio Consumidor: 178,5

Valor agregado : 50 Valor agregado: 50 Valor agregado: 50
Saldo a Favor: 19 Saldo a Pagar: 9,5
 Régimen tarifario
En la venta de bienes muebles
– Tarifa general 19% a nivel plurifásico, excepto:
• Tarifa general en régimen monofásico. Art. 444
• Exenciones plenas (Operaciones Exentas a nivel productor) 477
• Exenciones plenas (Productor e importador) 481, 477 y 478
• Exenciones parciales (Operaciones excluidas)
• Tarifa del 5% a nivel plurifásico. 468-1
• Tarifa del 5% producción de gasolina y ACPM. 468-1
– Arancel Decreto 1881 de 2021
 Exenciones
• Por territorialidad con derecho a devolución
– Exportaciones. IVA en el país de destino
– Venta a Usuario Industrial de zona franca. Lit. e.
Art.481
– Inscribirse como exportador, exigencia para devolución de
saldos a favor de IVA. Art. 857 E.T.
– Sanción por no inscribirse el rechazo devolución. Num.1 857
– Exenciones por territorialidad interna que NO son
exportación para IVA:
• Ventas a Sociedad de Comercialización Internacional
– Proveedor de S.C.I. se convierte en Retenedor IVA. Num.7 437-2
– No retener se sanciona con rechazo de la devolución. Num.5 857
 Exenciones
• Exenciones plenas con derecho a devolución
para productores: Art. 477, 478 y 481 entre otros
– Leche, carne y huevos, Arroz para consumo
humano, cuadernos de tipo escolar.
– Armas y municiones de uso del Ejército y Policía
– Medicamentos
– Compresas y toallas higiénicas
– Alcohol carburante y biocombustible
– Libros de carácter científico y cultural. Art. 478
– Vehículos de reposición
 Exenciones para productor e
importador
• Con derecho a devolución
– Cuadernos de tipo escolar. Letra f Art. 481
• El productor puede solicitar la devolución del saldo a
favor de IVA.
• El importador de estos cuadernos al venderlos realiza
operación exenta con derecho a devolución de los
saldos a favor de IVA.
– Vehículos de reposición. Inc. 2 Parág. 4 Art. 477
• Tanto el productor como el vendedor, importador
tienen derecho a devolución del saldo a favor de IVA.
 Exenciones
• Exenciones sin derecho a devolución.
– Exención de 3 días al año. Art. 38 Ley 2155 de Sept.14/2021
• 1.3.1.10.16 DUT el 17 de junio y el 2 de diciembre 2022
– Bicicletas, motocicletas y motocarros para
Amazonas, Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada.
Art. 273 Ley 1955/19 Plan Nacional de Desarrollo. Num. 6 Art. 477

– Consumo humano y animal, vestuario, elementos

de aseo, medicamentos para uso humano y
veterinario, materiales de construcción para
Amazonas. Num. 7 Art. 477
– Compras con donaciones del exterior. Art. 96 Ley 788/02
– Equipos para bomberos. Art. 32 Ley 1575 de 2012.
 Exclusiones
• Venta de bienes excluidos del Art. 424
• Comercialización de bienes exentos.
Parág. 2 Art. 477, 439 y DUT 1.3.1.4.4.

• Ventas para San Andrés Isla. Art. 22 Ley 47/93

• Venta para el Sistema carcelario. Art. 130 Ley 633/2000
• Ventas en el Departamento de amazonas Art. 270
Ley 223/95
 Sujeto pasivo jurídico del IVA
Responsables del IVA
Elemento subjetivo del hecho generador

Son Responsables de IVA:

– En la venta de bienes (muebles, inmuebles e intangibles)
• Los vendedores habituales de bienes muebles gravados
– En la prestación de servicios
• Los prestadores de servicios gravados
– En la Importación
• Los importadores de bienes muebles gravados
– En la operación de juegos de suerte y azar
• Los operadores de juegos de suerte y azar
 Responsables contribuyentes del
IVA Art. 4º y 437 E.T.
• Los vendedores habituales de bienes coporales
muebles gravados (Lit. a Art. 437)
– Incluye al Vendedor habitual de intangibles gravados

• Prestadores de servicios gravados (Lit. c Art. 437)

• Operadores de juegos de suerte y azar (Lit. e Art. 420)
Excepto: Las personas naturales que cumplan condiciones del
Parágrafo 3º del Artículo 437 del E. T. no son responsables
• Y los importadores de bienes gravados
 No Responsable (Parág.3º Art. 437 E.T. L.2010)
Persona Natural que cumpla:
1. Ingresos por operaciones gravadas menores a 3,500 UVT.
DIAN 34443/04
2. Máximo un establecimiento de comercio.
3. No desarrollar actividades que impliquen explotación de
intangibles.
4. No ser usuario aduanero.
5. Contratos gravados con valor menor de 3,500 UVT.
(Individuales o acumulados). Excepto: Hasta 4,000 UVT para persona natural
contratrista del estado.

6. Consignaciones por operaciones gravadas hasta 3,500 UVT

Nota: Ingresos, contratos y/o consignaciones año anterior o actual

Ingresos brutos totales = ingresos gravados al 5%, 19% y exentos
 No Responsables de IVA
• Personas naturales o jurídicas que:
– NO realizan hechos generadores de IVA. Por ejemplo: Un
médico que presta servicios médicos para la salud humana excluidos de IVA o Una persona
jurídica que presta servicio de transporte de carga excluido de IVA.

• Personas naturales que:

– SI realizan hechos generadores de IVA y cumplen
con las condiciones del Parág. 3º del Art. 437 E.T.
• Contribuyentes del Régimen de Tributación
Simple: No responsables de IVA
– Tenderos y peluquerías del grupo 1 del Art. 908 E.T. Parágrafo
4º del Art. 437 E.T.
– Expendio de comidas y bebidas del Numeral 4 Art.908. Ley
2155/2021 Art. 56 adiciona Parág. 4 Art. 437 E.T.
 Otros No responsables de IVA
Ø Entidades de educación. Art. 92 Ley 30/92
ØLas copropiedades que exploten los bienes
comunes con sus Copropietarios. Art. 33 Ley 675/01
ØComercializador d bien exento. Art. 477 y 478
Ø Excepto: Parág. 2º Art. 477 y el Inciso 2º Parág. 4 del Art. 477.
ØComercializador de Bs exentos del Art. 478E.T.
– Los libreros que venden exclusivamente libros de
carácter científico y cultural. Art. 34 Ley 98/93
 Cambio de condición de
Responsable Persona Natural

• Cambio de Responsable a NO Responsable

– Cuando [la persona natural] demuestre que en el año anterior
cumplió condiciones para ser No Responsable. Inciso 3º Parág. 3º Art.
437

• Cambio de NO Responsable a Responsable. A partir de la

iniciación del periodo siguiente: (Bimestre, Cuatrimestre, Año)
– Por incumplir requisitos del Parágrafo 3º Art. 437 E.T.
– De oficio como medida de control a la evasión (Art. 508-1)
– Cuando el No responsable recauda IVA. Art. 1.3.1.15.2./3/4 DUT
 Responsable en venta de bienes
Lit. a y f del Art. 437 E. T.

Es Responsable de IVA el vendedor habitual de:

§ Bienes muebles gravados al 19%, 5% o exentos
§ Inmuebles (No existen bienes inmuebles gravados)
§ Intangibles (No se conocen vendedores habituales de
intangibles como marcas o patentes)
No se requiere habitualidad para ser responsable en:
§ Venta de bienes adquiridos con derecho a descontar
IVA. Ejemplo: Venta de materias primas. Último inciso Art. 437
§ En venta de aerodinos. Parág. 1 Art. 420 E T.
§ Responsable adquirente de bienes del 468-1 de
proveedor no comerciante no responsable. Lit. f Art. 437
 Base gravable en venta de bien
mueble

Valor total de la operación incluyendo todas las

erogaciones complementarias, aunque se
facturen o se convengan por separado. Art. 447 E.T.
Base gravable mínima Art. 463 E.T.
Descuentos condicionados no disminuyen la base gravable. Art. 454
Causación en venta bien mueble
l El IVA se causa en la fecha de emisión de la
factura o documento equivalente o en el
momento de la entrega. Lit. a) Art. 429

l “En efecto, el artículo 22 de la Ley 1819 de 2016 adicionó el artículo

21-1 al Estatuto Tributario. Sin embargo, es menester resaltar que los
sistemas de reconocimiento y medición, señalados en dicho artículo
son de aplicación exclusiva para la determinación del impuesto
sobre la renta y complementarios, tal como lo indica la normativa en
comento.” Concepto 7077 29-03-2017
Territorialidad del IVA en la venta
Elemento espacial

IVA en el país de destino o de consumo

»Al importar se grava

»Al exportar se desgrava

TERRITORIALIDAD RESPONSABLE

420 437
PRESTACIÓN DE
SERVICIOs
GRAVADOs

429 447

CAUSACIÓN BASE
GRAVABLE
 Prestación de servicios
Art. 1.3.1.2.1. DUT 1625/16
ØActividad prestada por una persona
que se concreta en obligación de hacer
§ Sin relación laboral con quien contrata
la ejecución.
§ Genera una contraprestación en dinero
o en especie.
§ Prestados en el territorio Nacional o
desde el exterior
 Territorialidad del IVA en la
prestación de servicios
IVA en el país de destino.
Parágrafo 3º Art. 420
Prestador de servicio gravado en el territorio Nacional
Para consumidor en Colombia–Plena territorialidad
Para consumidor en el exterior – Exportación de servicios
Prestador de servicio gravado desde el exterior
Para consumidor en Colombia – “Importación de servicios”
Para consumidor en el exterior – Sin territorialidad

Excepto: Parágrafos 2º y 4º Artículo 420

Territorialidad del IVA en servicios

Servicio prestado desde el exterior:*

1. Para un consumidor Responsable de IVA en

Colombia

2. Para un consumidor NO Responsable de IVA

en Colombia

*Servicio prestado desde el exterior por una persona sin residencia ni domicilio en Colombia
Territorialidad del IVA en servicios

Servicio prestado desde el exterior:

1. Para un consumidor Responsable de IVA en Colombia

El Responsable de IVA consumidor del servicio en Colombia es

Agente retenedor del 100% del IVA. Art. 437-1 y Num. 3º Art. 437-2

Nota: No distingue de cuáles servicios, es decir, en el consumo de todos

los servicios gravados prestados desde el exterior, incluidos los servicios
electrónicos o digitales del Num. 8º 437-2
Territorialidad del IVA en servicios

Servicio prestado desde el exterior:

2. Para un consumidor NO Responsable de IVA en

Colombia

2.1. Por servicios electrónicos del Num. 8 del 437-2

2.2. En los demás servicios: no hay retención, no se recauda.

Territorialidad del IVA en servicios
2. Para un consumidor NO Responsable de IVA en
Colombia

2.1. Por servicios electrónicos del Num. 8 del 437-2

2.1.1. El prestador del servicio desde el exterior cumplirá
obligaciones de declarar y pagar (Inc. 1 Parág. 2 del
437) a partir de julio 1º de 2018. (Inc.2 Parág. 2 del
437) No obligados a emitir factura. Inc. 4 Parág. 2 del
437. Resolución 051/2018

2.1.2. El medio de pago de manera alternativa:

q Cuando el prestador del servicio desde el exterior se acoja a este sistema de
retención. Parágrafo. 3º 437-2. Resolución 17/2020
q Cuando incumpla el prestador del servicio del exterior, Parág. Trans. Num.
8º del 437-2
2.2. En los demás servicios: no hay retención, no se recauda.
 Régimen tarifario de servicios
Todos los servicios están gravados a tarifa
general Excepto:. Artículo 468
Los que tienen tratamientos especiales como:
§ Excluidos. Art. 476
§ Exentos. Art. 481
§ Gravados al 5%. Art. 468-3
§ Exportación de servicios. Lit. c. Art. 481
§ Intermedios en la producción. Parág. Art. 476
 Servicios exentos
Servicio exento con derecho a devolución.
§ Conexión y acceso a internet desde redes fijas
de los suscriptores residenciales de los
estratos 1 y 2. Lit. h) Art. 481 E. T.
§ Paquete turístico. Lit. d) Art. 481; DUT 1.3.1.11.1.
§ Servicio intermedio a S.C.I. Lit. b) Art. 481 E. T.
§ Servicio Intermedio de la producción. Parág. Art. 476.
 Exportación de servicio
Art. Lit. c) 481 E.T.

Requisitos:
Art. 2.10.2.6.11., 12 Dcto 1080 de 2015 (Mincultura)
Numerales 1, 2 y 3 del Literal h) del Artículo 1.6.1.21.15. DUT

ØServicio prestado en el país

Øpara utilización exclusiva en el exterior
ØSin negocios o actividades en Colombia
 Responsable en prestación de
servicios gravados

El prestador de servicios gravados es

responsable del IVA sin necesidad de ser
prestador habitual de servicios gravados. Incluye
a los prestadores de servicios gravados desde el
exterior. Parág. 2º Art. 437
Excepto
• En la prestación de servicios financieros.
Último inciso del Artículo 443-1.
 Base gravable en prestación de
servicios gravados

Valor total de la operación incluyendo todas las

erogaciones complementarias, aunque se facturen
o se convengan por separado.
Literal a) Artículo 447 Estatuto Tributario
 Base gravable en prestación de
servicio gravado
• En arrendamiento de bien mueble. Art. 1.3.1.7.1 Dcto 1625/16
• En club social Art. 460, Parág. Art. 512-2 E. T., Art 1.3.3.2. Dcto 1625/16
• En construcción de inmueble sobre la U. Art. 1.3.1.7.9. DUT
• En servicio de financiación de operación gravada. Art. 447 E. T
• En transporte personas internacional aéreo. Art. 461, 421-1 E. T.
• En servicio gravado sobre AIU Art. 462-1 E. T. Art. 1.3.1.7.13. DUT
• Servicios del Numeral 4 Art. 468-3 E.T.
Causación del IVA en prestación de
servicio gravado
En la fecha de emisión de la factura o
documento equivalente, terminación del
servicio, pago o abono en cuenta, lo que fuere
anterior. Lit. c) Art. 429

“En efecto, el artículo 22 de la Ley 1819 de 2016 adicionó

el artículo 21-1 al Estatuto Tributario. Sin embargo, es menester
resaltar que los sistemas de reconocimiento y medición,
señalados en dicho artículo son de aplicación exclusiva para la
determinación del impuesto sobre la renta y complementarios,
tal como lo indica la normativa en comento.” Concepto 7077 29-
03-2017
TERRITORIALIDAD RESPONSABLE

420 437
PRESTACIÓN DE
SERVICIOs
GRAVADOs

429 447
BASE
CAUSACIÓN GRAVABLE
 Importación de bien corporal
mueble
• Importación gravada de bien gravado
• Importación de bien excluido
• Importación excluida de bien gravado
Importación de bienes objeto de tráfico postal y
envíos urgentes con valor hasta USD$200.
Literal j) Art. 428 E. T. Importación excluida de IVA.
Modificado Artículo 3º Ley 2010 de 2019, Modificado. Ley
2155/2021, Art. 53.
Responsable del IVA en la importación

Es responsable el importador
aún sin habitualidad
Lit. d) Art. 437 E. T.
Base gravable en la importación
Art. 459
Bienes provenientes de zona
franca.
Se aplica el IVA sobre el valor total de la
importación incluyendo tanto el
componente extranjero como el componente
nacional. Art. 8º de la Ley 2010 de 2019.
 JUEGO DE SUERTE Y AZAR
Lit. e) Art. 420 E.T. Ley 643 de 2001 y Dcto 1350/03
Art. 1.3.1.3.3. DUT 1625/16, Art. 2.7.1.1.1. Dcto 1068/15 MinHda

La Ley 643 de 2001 define los juegos de suerte y azar

Tarifa de los juegos de suerte y azar el 19%

Base gravable: Lit. d) Art. 420 modificado por el Art. 64 Ley 1739/14
20 UVT maquinitas
290 UVT mesas de juego
3 UVT sillas de bingo

Excluidos: Loterías
Juegos operados por internet. Art. 173 L.1819/2016
Juegos en San Andrés Lit. e) Art.420 E.T.
Responsable en juego de suerte y azar

Es responsable el operador del juego

Se considera operador del juego a la persona o
entidad que le ofrece al usuario a cambio de su
participación, un premio, en dinero o en especie, el
cual ganará si acierta, dados los resultados del juego,
que está determinado por la suerte, el azar o la
casualidad. Lit. e) Art. 420 E. T.
Obligaciones del Responsable de IVA

l Inscripción como responsable en el Rut

l Respecto de la factura
l Respecto de la contabilidad
l Presentación de la declaración
l Pago del impuesto a cargo Sanción 657 E.T.
l Informar el cese de actividades
l Retención de IVA
l Determinar IVA por pagar
Determinación del IVA por pagar
Art. 483 E.T.

Se determina por la diferencia entre el IVA

generado por las operaciones gravadas y los
impuestos descontables legalmente aceptables.

Saldo a favor Saldo a pagar

 Impuestos descontables

Requisitos del IVA descontable

n Tratamiento de la adquisición en Renta. Art. 488
n Oportunidad para el descuento art. 496
n Discriminación en documento soporte 485
n Límite del descuento art. 485, 489
n Destinación de la adquisición art. 488

n Saldos a favor
PRORRATEO CUENTA TRANSITORIA
 Tratamiento de la adquisición en renta
Art.488 y 491

n El IVA descontable debe originarse en una

adquisición que de acuerdo con las disposiciones
del impuesto sobre la renta sea costo o gasto

n No hay IVA descontable por activos fijos. 491 Reviviscencia.

n Excepto exploración hidrocarburos costa afuera del Art. 485-2

n El Responsable de IVA puede registrar el IVA de AFRP*

n Como mayor valor del AFRP o,
n Como descuento en Renta. Art. 258-1

(*AFRP = Activo Fijo Real Productivo)

 Oportunidad para solicitar IVA
descontable Art. 496 E.T.
n Para IVA recaudado no hay oportunidad diferente al
momento de su causación
n Para IVA descontable en declarantes con período
bimestral en el bimestre de causación o en uno de
los 3 bimestres inmediatamente siguientes y
cuatrimestral en el de causación o en el siguiente,
siempre dentro del periodo fiscal de renta.

n Lo causado no solo es lo facturado. Art 485 y

Parág. 2º Art. 771-2

n Debe corresponder lo declarado a lo contabilizado

n Venta de inmueble Art. 496 no aplica IVA. Art. 512-22
Discriminación del IVA en
documento soporte 485 y Parág. 2º 771-2
n Siempre debe estar discriminado el IVA
en el documento soporte.
Excepto
n Adquisiciòn de productos derivados del petróleo
n Operaciones de intermediarios. Art. 497 E.T.
n En servicios prestados por no residentes
n En la importación el IVA pagado. Lit. b) Art. 485 DIAN 52251705
 Discriminación del IVA en
documento soporte 485 y Parág. 2º 771-2

IVA descontable con factura o por ocurrencia del hecho

económico. 771-2
IVA descontable discriminado en factura o documento equivalente
Excepto:
• Adquisición de derivados del petróleo. Parág. 444, DUT 1.3.1.6.4.
• En operaciones de intermediarios. Inciso 1 y 2 Art. 438, 455 y 497
• IVA retenido por servicios prestados desde el exterior. Num.2
Art.1.6.1.4.45. DUT.
• En la importación el pagado. Lit. b) 485, DIAN 52251/2015.
 Límite del descuento

n Para operaciones gravadas, Art. 485, se puede

descontar sin límite, excepto:
n Servicios del 5% Num.4 Art. 468-3, Art. 1.3.1.6.13. DUT
n Productores de gasolina y ACPM. 468-1 hasta 2021

n Puede generar saldo a favor para devolución

al descontar 19% en operaciones del 5%.
Destinación de la adquisición

v El IVA pagado en adquisición destinada a operaciones

gravadas es descontable. Art. 488
v Teniendo en cuenta que la venta de activos fijos no
genera IVA, Parág.1 Art.420, tampoco es descontable.
Sistemas para determinar el valor agregado
q Sistema de deducciones físicas
n S. 14714 29-09-2005 (No aplicable)

q Sistema de deducciones financieras (Aplicable)

nConcepto DIAN 081763 22-09-06
nS. 17286 22-03-11, 17703 10-03-11, 17550 24-10-13
Prorrateo del IVA descontable
Art. 490 E.T.

q Habrá prorrateo por destinación de IVA originado en adquisiciones

destinadas en común tanto a operaciones gravadas o exentas como
a operaciones excluidas.

q No hay prorrateo cuando un IVA del 19% es destinado a una

operación del 5% en común con operación del 19%, es descontable
en su totalidad, sin límite.

q Única limitación en servicios del Num. 4 del Art. 468-3 (y productor

de gasolina y ACPM 468-1 hasta 31-12-2021)

q No aplica reglamentario Art. 1.3.1.1.9. DUT

 Impuesto descontable.-Casos
especiales
• IVA descontable no descontado no es gasto en renta. Art.86 y 493.
• IVA retenido en servicios del exterior tiene tratamiento de IVA
descontable
• IVA en servicio de construcción de inmueble. Art. 1.3.1.7.9. DUT
• Servicios gravados sobre AIU. Art. 1.3.1.6.12. DUT.
• En venta de licor se resta el Impuesto Departamental al Consumo
o la participación. 1.3.1.8.6 DUT.
• En venta de cigarrillo se resta el IDC y el Impuesto al deporte. Art.
1.3.1.8.1. DUT.
 IVA no descontable
• IVA destinado a operación excluida Art. 488
• IVA en crédito incobrable Art. 492
• IVA en adquisición de activo fijo. Art. 488, 485-2, 491
• IVA de empaques retornables. Art. 1.3.1.1.11. DUT
• IVA de envases retornables. Art. 1.3.1.1.11. DUT
 Período fiscal Bimestral -IVA
Art. 600 E. T.

Declaración y pago Bimestral

• Para grandes contribuyentes
• Para operaciones del Art. 477 y 481 E. T.
• Para quienes comienzan operaciones
• Naturales y jurídicas con ingresos brutos* año
anterior = o más de 92,000 UVT

* Ingresos brutos son: Ingresos Gravados al 5%, 19% y exentos

 Período fiscal Cuatrimestral -IVA
Art. 600 E. T.

Para Responsables de IVA Personas jurídicas y

naturales con ingresos brutos* del año anterior
inferiores a 92.000 UVT
üQue NO tengan operaciones exentas del 477 y 481
üQue no sean grandes contribuyentes
üQue no sean nuevos responsables
üQue no sean del Régimen de tributación Simple
* Ingresos brutos son: Ingresos Gravados al 5%, 19% y exentos
 Periodo Fiscal Anual
Art. 915 E. T. con Ley 2010
Responsables de IVA e INC en Régimen de Tributación
SIMPLE
IVA para responsables. Art. 915 (Aún con operaciones exentas)
• Declaración Anual de IVA. Formulario IVA 300. INC 310
• Anticipo bimestral a pagar Art. 915 E.T., Art 1.5.8.3.7. DUT
Formulario 2593

INC para responsables. Art. 915

• Declaración y pago mediante el SIMPLE Art. 915
• 8% INC adicionado a cuota del Simple
 Declaración de IVA

Contenido de la declaración de IVA

Firma de la declaración de IVA

Formato de la declaración de IVA

Ingresos excluidos
Ingresos no gravados
Formulario
Plazos para declarar
 Devoluciones de IVA
Devolución y/o compensación : DUT 1.6.1.21.12 a 16
– Para responsables del IVA. Art. 850 y 481
• Productores de bienes exentos . Art. 477
• Exportadores. Art. 481
• Diferencia de tarifa. Art. 468-1 y 468-3
• Retenciones de IVA. Art. 850
• Vendedores de vehículos de reposición. Art. 477
– Para NO responsables
• Construcción de VIS y VIP. DUT 1.6.1.26.1
• Diplomáticos. DUT 1.6.1.22.1
• Universidades Públicas. DUT 1.6.1.19.1.
• Turistas extranjeros. DUT 1.6.1.23.1., 1.6.1.23.9. (Dcto 1495 Nov.29/2021
 Periodos para devolución
Art. Parág. 485, 815, 850 E. T.
• Devolución anual:
– Por diferencia de Tarifa. Parág. 485
– Exploración de hidrocarburos costa afuera. Art. 485-2
• Devolución semestral
– Productores de bienes del 477. Sin factura
electronica. Parág. 3 Art. 477
• Devolución bimestral
– Los demás del Art. 481.
• IVA retenido. Depende de su presentación.
• Pagos en exceso.
– Cuando se presenten. DUT 1.6.1.21.21
 Retención de IVA

ARTÍCULO 370. Los agentes que no efectúen la

retención, son responsables con el
contribuyente. No realizada la retención o
percepción, el agente responderá por la suma que
está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de
su derecho de reembolso contra el contribuyente,
cuando aquél satisfaga la obligación. Las sanciones
o multas impuestas al agente por el incumplimiento
de sus deberes serán de su exclusiva
responsabilidad.
Tarifa de retención de IVA

Todas al 15% del IVA

excepto las del 100%
n Rég. Común por servicios del exterior. Art. 437-1
n Chatarra y otros bienes. Art. 1.3.2.1.9. DUT 1625/16
n Tabaco. Art. 1.3.2. 1.10. DUT 1625/16
n Desperdicio de papel y cartón Art. 1.3.2.1.11 DUT 1625/11
n Desperdicios de plomo Art. 1.3.2.1.15 DUT 1625/16
n Desperdicios de plástico Art. 1.3.2.1.16 DUT 1625/16
n Aeronáutica por aerodinos. Num.6 Art. 437-2
n Retención del Numeral 8º 437-2
Agentes de Retención de IVA
1. Entidades estatales
2. Grandes contribuyentes
3. Responsables por servicios desde el exterior
4. Derogada
5. Entidades emisoras de tarjetas financieras
6. Aeronáutica por venta de aerodinos
7. Responsables Proveedores de S.C.I.
8.Medios de pago en Numeral 8 Art. 437-2
9. Responsables por compras bs o Ss a Régimen de
Tributación Simple Art. 437-2
Base de Retención de IVA

Base mínima para efectuar retención de IVA

Art. 1.3.2.1.12.DUT 1625/16

Por servicios 4 UVT

Por compras 27 UVT
Valor UVT
2023 Res. 1264 18-nov.2022 $42.412 2022 Res. 140 nov 25 2020 $36308
2021 Res. 111 dic.11 de 2020 $36.308 2020 Res. 84 Nov.28/2019 $35.607;
2019 Res. 56 nov.22/2018 $34.270; 2.018 Res. 063 del 14 de nov. de 2017
33,156; 2017 Res. 000069 de 2016 31,860; 2016 Res. 000115 de 2015
29,753; 2015 Res. 000245 de 2014 28,279; 2014 Res. 000227 de 2013
27,485; 2013 Res. 000138 de 2012 26,841; 2012 Res. 11693 de 2011
26,049; 2011 Res. 12066 de 2010 $25,132
 Tratamiento del IVA retenido

n IVA retenido como IVA descontable

q IVA retenido en servicios consumidos en Colombia prestados por
personas sin domicilio ni residencia en Colombia
q IVA retenido por compra a Régimen de Tributación Simple del
Numeral 1º Art. 908.
n IVA retenido para pagar IVA DUT 1.6.1.6.6.
q Oportunidad para aplicarlo Art. 484-1 Dentro del período de
causación al emitir la factura o en uno de los dos períodos fiscales
siguientes, no quedó limitado a bimestral.
n En período contabilizado debe quedar declarado
Impuesto Nacional al Consumo
• INC de Telefonía Móvil
• INC de Vehículos
• INC de comidas bebidas en restaurante y bar
• INC de Bolsas Plásticas
• INC de Canabis Medicinal
• INC de Gasolina y ACPM
• INC de Carbono
Servicio de expendio de comidas y
bebidas. Art.27 Ley 2010/19
Servicio de expendio de comidas y bebidas gravado con
Impuesto Nacional al Consumo –INC en el Artículo 512-1 y
512-8, excluido de IVA en el Artículo 426 del Estatuto
Tributario incluyendo el Servicio catering gravado INC
Las franquicias gravadas con IVA
No Responsables de INC los prestadores de servicios de
restaurantes y bares del Num. 3º Art. 512-1 que estén en
Régimen de Tributación Simple.
Servicio de Restaurante y bar
Art. 28 Ley 2010 de 2019
No Responsables del INC
Deben cumplir las mismas condiciones señaladas en
el Parágrafo 3º del Artículo 437 y Art. 512-13 para ser
No Responsables del INC.
En estas condiciones no deben cumplir ninguna obligación
Salvo:
Cuando realicen operaciones con Responsables del INC
deben inscribirse y expedir copia del RUT.
Servicio de Restaurante y bar
Art. 74 Ley 2010 de 2019
Responsables del INC
q Deben cumplir las mismas obligaciones de los
Responsables de IVA, Art. 512-14.

q Los contribuyentes del régimen de tributación SIMPLE,

Responsables de INC, además del anticipo bimestral
de Régimen Simple, adicionan el 8%. Parágrafo 1º Art. 908

q Para dejar de ser Responsable de INC, tres (3) años

seguidos cumpliendo todos los requisitos. Par. 2 Art. 512-13
 INC de Bienes Inmuebles. 512-22
Inconstitucional Art. 21 Ley 1943/18 C-593/18

n No aplica Impuesto Nacional al Consumo en la

venta de inmuebles, por lo tanto, no están
gravados con IVA y tampoco con Impuesto
Nacional al Consumo.
Vehículos automóviles para transporte
de personas incluye camperos

Vehículos para el transporte de personas de la

partida 87.03:
Con valor de inferior a US$30,000 INC del 8%
Con valor de US$30,000 o más INC del 16%
• Que no sean eléctricos
• Que no sean de servicio público
• Para transportar menos de 10 personas
Vehículos automóviles para transporte
de mercancías incluye pick up

•Vehículos para el transporte de mercancías de la

partida 87.04 de servicio público o particular, de
peso bruto vehicular inferior a 10,000 libras
Americanas que no sean eléctricos:
•Valor inferior a US$30,000 INC del 8%
•Valor de US$30,000 o más INC del 16%
•Motos con motor superior a 200 c.c. 8% (202 RT)
Vehículos excluidos del INC
Art. 512-5 Ley 1607/12 Art. 75
•Automóviles de servicio público
•Vehículos para transportar 10 o más personas
•Vehículos para transporte de mercancías de la 87.04
•Coches ambulancias, celulares y mortuorios
•Motocarros de 3 ruedas para taxis hasta 1.700 libras
•Aerodinos de enseñanza y los de servicio público
•Motos hasta 200 c.c. (203 RT)
•Vehículos eléctricos no blindados
•Barcas de remo y canoas para pesca artesanal
Hecho generador de IVA e INC
IVA en venta de bien
corporal mueble
n Venta de bien corporal
mueble gravado.
n Venta es todo acto que
implica transferir el
dominio de los bienes
n Venta es el retiro de
bienes del inventario para
gasto o para activo fijo
INC en venta de vehículos
n Ventas de vehículos de
producción doméstica o
importados.
n La definición de venta
está en el mismo libro III
del Estatuto Tributario
Responsable de IVA e INC
Responsables del IVA en Responsable de INC en
venta de bienes gravados venta de vehículos
n Es el vendedor habitual n El vendedor habitual de
de bienes corporales vehículos nuevos o
muebles nuevos o usados
usados.
n El importador del bien n El importador como
n En la venta de bienes usuario final
usados por contrato de n En la venta de vehículos
consignación el usados el intermediario
intermediario profesional
Tarifa de IVA e INC Vehículos

Tarifa de IVA en vehículos Tarifa de INC en vehículos

n Los vehículos nuevos n Los vehículos nuevos
tienen tarifa de IVA del tienen tarifa de INC del
general salvo los 8% o del 16%, salvo los
excluidos y los gravados no gravados con INC.
al 5% n Vehículos usados tienen
n Vehículos usados tienen tarifa de INC del 8% o del
la tarifa original sin 16% hasta 4 años de
importar los años de uso usados.
 Base gravable de IVA e INC

IVA INC de vehículos

n Art. 447 y 448 n Parágrafo 3 Artículos
512-3 y 512-4
n Valor total de la n Valor total del bien
operación incluyendo incluyendo todos los
todas las erogaciones accesorios de fábrica.
complementarias. Incluye q No incluye la financiación y
la financiación y fletes demás erogaciones
complementarias
q La carrocería no es
accesorio de fábrica
Base gravable de IVA e INC
Venta de activos fijos
n No se genera IVA en la
venta de activos fijos
q Salvo que se trate de las
excepciones previstas para
automotores y demás
activos fijos que se vendan
habitualmente a nombre y
por cuenta de terceros y
para los aerodinos.
q Contrato de consignación
Venta de activos fijos
n No se genera INC en la
venta de activos fijos
q Salvo “de que” se trate de
los automotores y demás
activos fijos que se
vendan a nombre y por
cuenta de terceros y para
los aerodinos.
q Contrato de consignación
Base gravable de IVA e INC
Venta de vehículos y Venta de vehículos
demás activos fijos usado usados
n Si habitualmente compra n No aplica INC para los
bienes usados activos demás activos fijos.
fijos, para venderlos, se n Si compra vehículos
genera IVA sobre el valor usados para venderlos,
total de la venta. se genera INC y la base
n Si compra vehículos gravable es la diferencia
usados y aerodinos para entre el precio de compra
venderlos: base gravable y el precio de venta.
especial en el art. 457-1 Parágrafo 4 Art. 512-3 y
512-4
IVA e INC en vehículos usados
Base gravable de IVA en Base gravable de INC en
contrato de consignación contrato de consignación
n Art. 456 y 457 señalan n En ninguna norma de
que la base gravable en INC quedó la base
la venta de activos fijos gravable en la venta de
por intermediario en vehículos por
contrato de consignación intermediario en contrato
es el valor que de consignación.
corresponde al Únicamente se señala
intermediario y como base gravable de INC en
mínimo el 3% o el 5% en el caso de comprarlo
vehículos con menos de para venderlo.
1 año.
Impuesto Departamental al
Consumo -IDC
q IDC de Licores, vinos y similares
• Ley 1816 de 2016

q IDC de Cigarrillos y tabaco elaborado.

q IDC de Cerveza, sifones, refajos y

mezclas. IDC
Gracias

Gracias
Gracias
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