Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
1. GENERALIDADES.
¿Qué es la auditoría?
la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquella tenga por objeto la
describe a la auditoría como una “Actividad profesional”. En este sentido implica, al mismo
pública. Como profesional, el auditor desempeña sus labores mediante la aplicación de una
solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto número
de personas, desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para
procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable. La
1
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
sentó las bases para lo que él llamó “auditoría administrativa", la cual consistía en "una
evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro
probable.”
administrativa es un prototipo de una operación de éxito, la cual se lleva a cabo mediante una
En 1959, The American Institute of Management, adiciona un método para auditar empresas
estas empresas.
Industrial y a los conflictos económicos que se tuvieron durante la época los cuales
4
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Actualmente, se cree que EEUU es el principal pionero de esta práctica, debido a la crisis de
Sin embargo, para España el desarrollo de la auditoría se ha dado de forma lenta, en 1943 se
B) Antecedentes Legislativos
fue hasta el año de 1988 cuando la Contraloría General de los Estados Unidos se dio a la tarea
de preparar las Normas de Auditoría Gubernamental las cuales fueron revisadas por la
Mientras en México, surgió una necesidad entre los profesionales de la contaduría pública de
agruparse para defender los intereses tanto de los usuarios del servicio como del público en
1917. Sin embargo, aún no se contaba con una unificación a nivel internacional en la práctica
de la auditoría por lo que surgió en 1965, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos el cual
Aceptadas (NAGAS).
5
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Los usuarios de la información financiera a nivel global deben de identificar las principales
diferencias de las diferentes normas para poder hacer comparables los estados financieros.
Existen organismos internacionales que son responsables de normar las actividades contables
normativas.
Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local como internacional la
práctica de auditoría sufrió una serie de fraudes provocando una las quiebras más grandes de
la historia dentro del sistema financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo
(Securities and Exchange Comisión), esta comisión se encuentra vigente hasta la actualidad.
6
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
La crisis de 1929 también dio origen al surgimiento de la Ley de Valores de 1933 (Securities
Valores 1934 (Securities Exchange), ambas leyes forzaban a las organizaciones que se
Más adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002 el senador
Unidos de América, una nueva ley la cual estaba encaminada a devolver la confianza en los
mercados de valores y reportes financieros y a tener una definición más clara de los posibles
Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002”, más conocida como
El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas llevaban un registro
de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que empieza a tener el comercio se
producto a comercializar.
ocupaciones.
7
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Se cuenta con registros de la Tesorería de la Real Hacienda los cuales se cree que dan origen a
Durante esta época no se contaban con normas o procedimiento para llevar a cabo el proceso
contable por lo que el registro de ingresos y egresos era conforme al criterio del contador.
Es hasta el gobierno de Porfirio Díaz, cuando se empieza a superar la crisis que se tenía y con
ello se empieza a notar un avance considerable en los registros contables, ayudando a esto la
En 1845, se abre la primera escuela de Contaduría Pública y nueve años más tarde se abre la
Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda “La Asociación de Contadores Públicos
El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente, dichas normas
8
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
de la auditoría con sus obras en México, como lo describe Carlos Muñoz Razo en su libro
En 1962, R. Macías Pineda, presentó el trabajo, La auditoría administrativa para el curso Teoría
administrativo.
una revisión total, tanto de los aspectos financieros como de los aspectos administrativos de
las empresas.
administrativa.
9
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal,
las cuales fueron propuestas por el doctor Ernesto Zedillo Ponce de León. Con esto surgió la
En ese año se crea la Auditoría Superior de la Federación que sustituye la Contaduría Mayor de
Esta ley marcó una moderna concepción de la fiscalización superior, dotando a la institución
D) Naturaleza de la Auditoría
La naturaleza de la Auditoría, viene dada por la solicitud de realizar examen a los Estados
1. Que la empresa vaya a ser vendida, por lo cual los adquirientes deseen tener mayor
registrados.
10
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
1.2 Objetivos
Objetivos Generales
Auditores Internos
Evaluar el sistema de control interno, estableciendo si los controles son satisfactorios para la
Auditores Externos
Informe del Auditor, en el cual contiene datos sobre la equidad con la que se presenta
La Auditoría juega un rol importante en la sociedad mercantil, ya que ella proporciona una
visión clara sobre los datos que los Estados Financieros emitidos por una organización reflejan
y da una seguridad a las personas que necesitan información sobre la actividad comercial de
una organización.
11
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Interesados en la Auditoría
Propietarios
Inversionistas
Gobierno Federal
Empleados y obreros.
Propietarios, accionistas. Porque ratifica la confiabilidad de la cifras sobre las que apoyarán sus
Inversionistas (futuros accionistas o acreedores). Porque de esta manera puede concluir con
obligaciones tributarias y el Gobierno puede confiar en que percibió la parte que legalmente
le corresponde.
Empleados y obreros. Porque la imparcialidad del Contador Público al emitir su dictamen les
derecho.
Es decir que las personas interesadas en el dictamen pueden estar dentro o fuera de la
empresa a que se refiera, en atención a las relaciones directas o indirectas que mantengan con
12
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
ella, formando un núcleo de interés que puede ser desconocido al Contador Público y que se
La función de auditoría, es efectuada por tres grupos: Los Contadores Públicos, los auditores
desarrollo de Auditoría realizada por este grupo se denomina Auditoría Externa; donde su
Auditores Internos. Son los profesionales en función de dependencia, por lo que participan en
desarrollo de Auditoría realizada por este grupo se denomina Auditoría Interna. Su actividad
Auditores Gubernamentales. Son los profesionales cuyo radio de acción son los entes
13
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
observando que el ejercicio de los recursos por los entes gubernamentales se realice de
acumulación y agotamiento.
Una de las funciones principales de la profesión del Contador Público es emitir dictámenes
la información objetiva subyacente a los datos informados. Este análisis es llamado Auditoría.
Fines de la Auditoría
Tener una autoridad independiente que actué como consejera y representante de los
propietarios y de la gerencia.
14
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la dependencia del personal que
Auditoría Financiera: Este tipo de auditoría tiene como objetivo la revisar y examinar los
estados financieros básicos por auditor el cual debe de ser independiente del que preparó la
información contable y del usuario (este tipo de auditor es conocido como auditor externo),
Está auditoría es desarrollada por contadores públicos, ya que se tienen disposiciones legales
que así lo requieren, además de contar con normatividad especifica como lo son las NIF´s y las
administración de una o varias aéreas de la empresa. Alicia Godoy y Armando Greco definen a
la auditoría operacional como: “el examen practicado por el auditor sobre el sistema
15
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Este tipo de auditoría se dirige a cualquier área o tipo de operaciones que tiene una empresa
con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar recomendaciones para que sean
corregidas. Este tipo de auditoría se encuentra dentro de la auditoría interna sin embargo
también la pueden llevar a cabo auditoría externa, ya que es una extensión para la revisión del
control interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en hechos
entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo de sus recursos humanos
y materiales…”
Se enfoca principalmente en las políticas de administración que tiene una empresa, teniendo
como finalidad avaluar las actividades y funciones de la empresa, esta la puede llevar a cabo
Así como, tenemos a la auditoría de acuerdo a sus actividades o funciones, por el lado de la
16
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
examinar los registros financieros, contables, así como evaluar el control interno que existe en
registros contables y control interno se llevan a cabo de manera periódica y con los resultados
los estados financieros presentados por la compañía y con ello poder emitir una opinión
Por otro lado, encontramos la clasificación por periodicidad, esto quiere decir que depende de
Auditoría permanente: es aquella auditoría que se realiza de manera continua es decir, cada
mes o cada año, en este tipo de auditoría se podría encontrar la auditoría interna, la cual se
externa ya que se práctica cuando el cliente así lo dispone ya sea porque tiene sospechas de
17
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Además, podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como las descritas por
Benjamín Tellez:
a) La auditoría para efectos fiscales y sus fundamentos están regulados por los artículos
32-A y 52 del Código Fiscal, así como su reglamento por los artículos 44 bis al 58 el cual
El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en
su conjunto. Este es el producto final que entregamos a nuestros clientes. Es una de las metas
primarias de la auditoría y de todo el trabajo que tú haces al lograr esta meta. Como sabes hay
varios tipos de opinión que nosotros quizá emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A
pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinión que se relacionan con los
auditoría.
1.5.1 Riesgo
auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditoría para obtener la seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de errores materiales". No podemos
estar seguros que se presentan los estados financieros 100% correctos. Nunca revisamos
todas las transacciones de la compañía realizadas durante el año, y por lo tanto corremos el
18
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
riesgo de no revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los estados
financieros.
Los riesgos de auditoría son aquellos riesgos procedentes de una opinión inadecuada de los
para poder obtener conclusiones razonables en las que se basa una opinión de la auditoría.
nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es necesario para que comprendas por qué
Cuando nos referimos al riesgo de auditoría, nos referimos a los riesgos inherentes, de
analogía:
Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una clase de
Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el saldo de una
19
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos como errores
materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como los ladrillos son pesados, hay
un riesgo inherente de que si se caen pueden golpear al auditor que está abajo de ellos.
ejemplo de control interno. El riesgo de control, es el que la red (por ejemplo, los controles
internos) no pueda protegernos de los ladrillos que se caen (aserción errónea material), como
si fracasara.
Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los ladrillos antes que ellos nos
En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditoría que necesitamos manejar: inherente, de
manera que reduzcamos nuestro riesgo de auditoría, y por lo tanto, reducir la posibilidad de
obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores
materiales”.
trabajo de la auditoría que hacemos. Para ayudarte a ponerlo en perspectiva, imaginemos que
tenemos una balanza en la cual ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del
20
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
lado derecho la evidencia de auditoría, cuando en la auditoría existe un mayor riesgo de error
material quiere decir que nuestra evidencia de auditoría tendrá que ser mayor para poder
cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de error material es bajo,
Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros están de errores
Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad en la evidencia
de auditoría.
auditoría.
Así que ahora hemos cubierto el principio del segundo párrafo del informe del auditor:
aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos nuestra auditoría para
obtener la seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores
Podríamos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la información financiera del cliente
y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que, no es posible ni eficiente probar el
100%, tan sólo buscamos la manera más eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad
21
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Podemos sólo alcanzar una opinión basados en la evidencia de que los riesgos han sido
identificados dentro de los estados financieros y libres de errores materiales. Una buena
a. La primer característica de una buena evidencia es que necesita ser relevante (por
envío. Sería más relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe.
que disminuyeron los gastos bancarios por intereses que hubo durante el año porque
modificaron los términos de un préstamo con el banco para obtener una tasa más
favorable, lo que se debería de hacer como auditor es llevar a cabo alguna acción para
verificar esa explicación, como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese
préstamo.
realizas las indagaciones. ¡La indagación por sí sola no es suficiente! Para obtener el confort de
auditoría debemos obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos está diciendo el
cliente.
22
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
1.5.4 Alcance
total que forman el universo, y su determinación es uno de los elementos más importantes en
las circunstancias en las que se encuentra la empresa, para poder lograr las metas de la
limitación por causa de la entidad ya sea que la compañía no entregue cierta información la
cual el auditor cree que es importante para su revisión en este caso es cuando se dice que se
tiene una limitación al alcance y esto puede generar una salvedad en la opinión.
1.5.5 Materialidad
se cuenta con un benchmark que es parte de uno de los dos juicios que toma el auditor, el
23
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las
últimos años, considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no recurrentes.
Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una
Regresando una vez más a la opinión de la auditoría, nosotros decimos que “los estados
situación financiera...”
Pero que es realmente la materialidad, definición dada por ISA 320 “La información es
material si la omisión o el error puede influir en las decisiones económicas de los usuarios
auditoría. Sería ineficaz e increíblemente costoso auditar todas y cada una de las transacciones
y saldos que se obtienen del sistema de contabilidad. Debemos enfocarnos por lo tanto en
aquello que podrían ser diferencias, es decir en lo que es material para los usuarios de los
estados financieros. El objetivo de nuestra auditoría es dar a los usuarios de los estados
financieros el confort necesario sobre las aseveraciones o aserciones erróneas de los estados
financieros que no lleven a tener diferencias en las decisiones sobre la información que se
presenta.
24
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
conjunta que pensamos para estos usuarios individuales como un grupo de gente razonable
Lo que es material difiere entre compañías. Lo que es importante para los usuarios de estados
importantes. Pienso que para todos probablemente es claro lo que significan los factores
cuantitativos. Cuando nosotros determinamos una cantidad del estado financiero o una
discutimos los errores que se pueden cuantificar. Hay dos niveles de materialidad total y de
La materialidad total, que es la cantidad máxima de error material que pensamos puede
existir en los estados financieros antes de que la información pueda ser engañosa para las
25
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
Dijimos hace un momento que al bajar nuestra materialidad, será necesario llevar a cabo más
trabajo de auditoría.
caracterizan:
1. Materialidad total.
2. Materialidad de Planeación.
revelación.
Ahora que tienes una mejor idea del principio de materialidad quiero regresar al tema de la
errores materiales.
Cuando el equipo realiza todas sus pruebas de auditoría, los cambios y las diferencias
surgirán. Por ejemplo quizás encuentres un cliente que se olvidó de registrar una factura en las
cuentas por pagar. También podrías encontrar una venta que se ha registrado en el período
26
Antología de Auditoría I.
C.P. Jorge Arturo Herrera
equivocado. Necesitamos un elemento para seguir todas estas diferencias, las cuales
podemos valorar en total cuando hacemos una conclusión final de la cantidad de errores que
Se deben de registrar las diferencias que se encontraron e una cédula especial. Cuando
encuentras diferencias durante tu trabajo de auditoría (es decir, las diferencias entre lo que el
cliente ha registrado realmente y lo que tu trabajo de auditoría revela que debieron haber
registrado realmente) tu registras esto en dicha cédula. Al final de la auditoría, antes de que el
líder de
27