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DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
CONTENIDO
Párrafo
Introducción
Alcance de esta NIA............................................................................. 1
Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría ............... 2-3
Fecha de vigencia .................................................................................. 4
Objetivo ............................................................................................ 5
Definiciones ...................................................................................... 6
Requerimientos ........................................................................ 7
Preparación oportuna de la documentación de auditoría ................... 8-13
Documentación de los procedimientos de auditoria
realizados y evidencia de auditoría obtenida ................................ 14-16
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría .................... 17
Guía de aplicación y otro material explicativo
Preparación oportuna de la documentación de auditoría ................... Al
Documentación de los procedimientos de auditoría
realizados y evidencia de auditoría obtenida ................................. A2-A20
Terminación y cierre de papeles de trabajo de auditoría .................... A21-A24
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
Introducción
2. La documentación de auditoría que cumple con los requerimientos de esta NIA y los
requerimientos de documentación específica de otras NIA relevantes brinda:
1
NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y la conducción de una auditoría de acue
eon Normas internacionales de Auditoria, párrafo l 1.
2 NIA 220, Control de calidad para una auditoria de estados financieros, párrafos 15-17.
3
ISQC1, Control de calidad para firmas que desempeñan auditorias y revisiones de estados financiero y
otros trabajos para atestiguar y ,servicios relacionados, párrafos 32-33, 35-38 y 48.
4
NIA 220, párrafo 2.
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
Fecha de vigencia
4. Esta NIA entra en vigor para auditorías de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo
Definiciones
6. Para fines de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que se les
atribuyen enseguida:
(b) Archivo de auditoría. Se refiere a una o más carpetas o legajos u otros medios
de almacenaje, ya sea en forma física o electrónica que contienen los papeles de
trabajo o la documentación de auditoría de un trabajo específico.
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
Requerimientos
(a) Las características que identifican a las partidas específicas o asuntos que se
sometieron a prueba; (Párrafo A12)
(b) Quién realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó e trabajo;
y
(c) Quién revisé el trabajo de auditoría y la fecha de dicha revisión
(Párrafo A13)
10. El auditor debe documentar las discusiones de asuntos importantes comentados con la
administración, con los encargados del gobierno corporativo, y otros, incluyendo cuándo
y con quién se realizaron y los resultados obtenidos de dichas discusiones. (Párrafo A14)
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
16. En circunstancias que no sean las contempladas en el párrafo 13, cuando el auditor
considere que es necesario modificar la documentación de auditoría existente o
agregar nueva documentación de auditoría después de haber cerrado los papeles
de trabajo, independientemente de la naturaleza de las modificaciones o
adiciones, debe documentar lo siguiente: (Párrafo A24)
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
• Programas de auditoría.
• Análisis.
• Memoranda de asuntos.
• Checklists.
A4. El auditor no tiene que incluir borradores preliminares de los papeles de trabajo, de
estados financieros, notas que reflejan ideas incompletas o preliminares, copias
anteriores de documentos corregidos por errores mecanográficos u otros errores ni
documentación duplicada de auditoría.
A5. Las explicaciones verbales del auditor no representan un soporte del trabajo
realizado o de las conclusiones alcanzadas, pero pueden ser utilizadas para
explicar o aclarar la información contenida en la documentación de auditoría.
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
5
NIA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el
entendimiento de entidad y su entorno, párrafo 10.
6
NIA 315, párrafo 4(e).
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
R
esultados de procedimientos de auditoría que indican: (a) que los estados
financieros pudieran estar representados en una forma errónea de importancia
relativa, o (b) la necesidad de revisar la evaluación preliminar del auditor
respecto de los riesgos de error material y las respuestas de éste a esos riesgos.
C
ircunstancias que causen dificultad para que el auditor aplique los
procedimientos de auditoría necesarios.
H
allazgos que pudieran resultar en una modificación a la opinión del auditor o
la inclusión de párrafo de énfasis en el dictamen del auditor.
A9. El grado de juicio profesional requerido al realizar el trabajo y evaluar los resultados
es un factor importante al determinar forma, contenido y alcance de la documentación
de auditoría sobre los asuntos significativos. La documentación que proporciona un
entendimiento de los juicios profesionales efectuados, cuando son significativos, sirve
para explicar las conclusiones del auditor y reforzar la calidad de su juicio. Estos
asuntos son de interés particular para aquellas personas que tienen la responsabilidad
de revisar la documentación de auditoría, incluyendo aquellas personas que
realizarán auditorias subsecuentes que involucran el revisar los asuntos significativos
recurrentes (por ejemplo, llevar a cabo una revisión retrospectiva de las estimaciones
contables).
A10. Algunos ejemplos de circunstancias en las que, de acuerdo con el párrafo 8, es apropiado
preparar la documentación de auditoría relacionada con el uso del juicio profesional
incluyen, cuando los asuntos y juicios son importantes:
Las bases que el auditor utilizó para alcanzar las conclusiones sobre la
autenticidad de algún documento cuando se lleva a cabo una investigación
más profunda (tal como el uso apropiado de un experto o de los procedimientos de
confirmación) como respuesta a condiciones identificadas durante la auditoria
en donde el auditor dudó de la autenticidad de un documento.
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
• Para una prueba detallada de las órdenes de compra generadas por la entidad, se
podrían identificar los documentos seleccionados a ser probados por la fecha y
por el número de orden.
A13. La NIA 220 requiere que el auditor revise el trabajo de auditoría realizado
mediante revisión de la documentación de auditoria.7 El requerimiento de
documentar quién revisó el trabajo de auditoría realizado no implica necesidad de
que cada papel específico de trabajo incluya evidencia de la revisión. El
requerimiento; sin embargo, significa documentar cuál trabajo de auditoría se
revisó, quién y cuándo lo hizo.
7
220, párrafo 17.
A18. Los objetivos y requerimientos de las NIA están diseñados para ayudar al
auditor a satisfacer los objetivos especificados en las NIA, y con eso los
objetivos generales del auditor. Por lo tanto, excepto circunstancias
excepcionales, las NIA piden el cumplimiento de cada requerimiento que sea
relevante en las circunstancias de la auditoría.
(a) Toda la NIA no sea relevante (por ejemplo, si una entidad no tiene una
función de auditoría interna, nada de la NIA 610 10 es relevante); o
Asuntos que surgen después de la fecha del dictamen del auditor (Párrafo 13)
8
9
NIA 320, Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría.
10
NIA 200, párrafo 22.
11
NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos.
12
NIA 560, Hechos posteriores, párrafo 14.
NIA 220, párrafo 16.
NIA 230 188
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA
A21. La ISQC 1 (o los requerimientos nacionales que sean más exigentes) requiere
que las firmas establezcan políticas y procedimientos para la terminación
oportuna de la compilación de los archivos de la auditoria.13 La terminación y
cierre de papeles de trabajo de auditoría debe efectuarse en un periodo no
mayor a los 60 días posteriores a la fecha de emisión del informe del
auditor.14
de trabajo.
Apéndice
(Párrafo I)
Este apéndice identifica los párrafos de otras NIA en vigor para auditorias de estados financieros
por periodos que comiencen en o después del 15 de diciembre de 2009, que contienen
requerimientos para documentación específica. La lista no sustituye la consideración de los
requerimientos y material de aplicación y otro material explicativo en las NIA.
• NIA 220, Control de calidad para una auditoría de estados financieros. Párrafos
24-25
• NIA 240, Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría
de estados financieros. Párrafos 44-47
• NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. Párrafo 23
• NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos evaluados. Párrafos 28-30
• NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor
razonable, y revelaciones relacionadas. Párrafo 23
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA