Auditoria

Concepto
El término auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la
información financiera, administrativa y operacional que se genera es confiable,
veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la
forma en que fueron planteados, que las políticas y procedimientos establecidos se
han observado y respetado. Es evaluar la forma en que se administra y opera para
aprovechar al máximo los recursos.

Antecedentes
La auditoria en su forma primitiva y simple surge cuando un pueblo o grupo social
domina a otro, ya sea a treves de la religión, la política, la economía, la ciencia, o
por la fuerza a si el pueblo o grupo social avallasado tiene que pagar tributo al pueblo
al que lo domina o gobierna.
En México, un claro ejemplo es el pueblo azteca, belicoso por naturaleza, el cual se
caracterizó por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera su dominio
hasta Centroamérica. Los aztecas se de los tributos que les entregaban sus
dominados, cuando se daba un incumplimiento al pago de dichas contribuciones el
calpixque lo reportaba. La función de esta figura era como de recaudador y como
auditor. De hecho la parcialidad de los calpixques ocasionó un gobierno tirano,
imparcial y fue la causa de que muchos pueblos indígenas se aliaran con Hernán
Cortes para lograr la conquista de México.

Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la autoridad religiosa, la cual

se impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y los grupos económicos
favorecidos, tenían que pagar su diezmo al virrey-iglesia, y para su control estaban
los auditores, quienes eran los encargados de emitir los reportes, y los que no
cumplían con el pago al diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo
Oficio o Santa Inquisición; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligar a
pagar el diezmo y que no se volviera a incurrir en una evasión, dicha riqueza le
otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una impresionante
acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de Leyes de
Reforma de Benito Juárez. No obstante, lo antes mencionado a lo largo de la historia
el título tal y como ahora lo conocemos de auditor apareció a fínales del siglo XVIII,
en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I. En diversos países durante la edad
media, muchas eran las asociaciones profesionales, encargadas de ejecutar
funciones de auditoria, destacándose entre ellas, el Consejo Londinense de
Inglaterra en el año 1310, y el Colegio de Contadores de Venecia de 1581.
La revolución Industrial que se llevó a cabo durante la segunda mitad del siglo XVIII,
implementó nuevas técnicas contables, especialmente en materia de auditoría
buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran avance al
respecto se dio en el año de 1845 en donde el “Railway Companies Consolidation
Act” estableció la obligación de una verificación anual que debía de ser realizada
por los auditores. Pero no solo en Inglaterra se encuentran antecedentes a esta
actividad en sus inicios meramente contable, sino también en Estados Unidos, en
donde surgió una importante asociación encargada básicamente de vigilar el
cumplimiento de las normas de auditoria, para lo cual publicó diversos reglamentos,
de los primeros que se tiene conocimiento datan del año 1939 de ahí se formularon
varios reglamentos hasta 1943.
Tal y como se describió anteriormente la primera etapa de la auditoria es aquella en
la cual se realizan las primeras revisiones o inspecciones a aquellas organizaciones
que realizaban algún tipo de actividad comercial. Este tipo de actividad considerado
como auditoria en su principio se instauró con el propósito de implementar
procesos de carácter administrativo eficientando la función de la organización
comercial. Esta necesidad de implementación de procesos surge a partir del
crecimiento de las empresas, en su mayoría fábricas, las cuales no podían ser
atendidas o supervisadas por una persona y tenían que recurrir a un mecanismo de
supervisión y de implementación de procesos con la finalidad de garantizar que
podían cumplir con los resultados esperados en relación a los productos que
producían.

Las normas internacionales de auditoría, anteriormente conocidas como International

Standards on Auditing ISA, tenían aceptación en todo el mundo en más de cien
países, de los cuales algunos ya las tenían adoptadas y otros estaban en proceso,
hasta el año 2011. En el caso de México, la obligación de adopción de estas normas
fue en 2012. Con ello se obtiene la globalización de la profesión de licenciado en
contaduría, y se establece que las metodologías y los manuales de las firmas de
licenciados en contaduría, estén basados en las normas internacionales de
auditoría. También se establece la aceptación de organismos internacionales
regulatorios como el Public Company Accounting Oversight Board (pcaob) en la
Unión Americana, y el Public Interest Oversight Board (piob) en la Unión Europea.
En enero de 2013, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) publicará
el libro Modelos de Informes y otras opiniones del auditor, que estará actualizado
conforme a las disposiciones normativas establecidas en las NIA.
 Europa el auditorio tubo sus orígenes en la revolución industrial por la necesidad de
implementar controles debido a la complejidad de sus operaciones.

1857 1867 1880 1896

Se crea la primera En Francia se aprueba la Inglaterra se EE.UU. se faculta a los

asociación de ley de asociaciones legaliza el título de contadores Públicos
Auditores. reconociendo al Auditor. auditor certificado. certificados para auditar.

1862 1879 1882

Se reconoce a la Inglaterra se obliga En Italia se incluye en el

profesión de aditar a los bancos. código de comercio la
Auditoria Inglaterra. función de auditor.

Beneficios de la adopción de las normas internacionales de auditoría para

México
 Mayor comparabilidad con el ambiente financiero internacional.
 Mayor confiabilidad en el esquema de normas en México.
 Promoción de inversión extranjera.
 Esquema de las normas internacionales de auditoría

Este organismo internacional establece normas para:

a) Auditoría.
b) Revisiones.
c) Otros trabajos de aseguramiento.
d) Control de calidad.
e) Servicios relacionados.
Primera etapa:
(Convergencia) donde se revisaría a normatividad mexicana respecto las NIAS
particularmente para los boletines donde existieran las diferencias más marcadas
entre la norma mexicana y la internacional.
Etapas posteriores
Se valuaría la adopción para el ejercicio del 2012 de las Normas Internacionales de
Auditoria y se valuaría la adopción de otros pronunciamientos internacionales.
 Evaluación del proceso de adopción de ISA para 2012.
 Evaluación de adopción de otros pronunciamientos: ISRE, ISAE, ISRS.

ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

El origen del procedimiento de auditoría que en un principio tuvo grandes

aportaciones e implementaciones en el ámbito comercial originó una cadena de
fraudes produciendo una quiebra del sistema financiero, esto provocó la caída de la
bolsa de Valores en Nueva York en 1929. Con el propósito de evitar que se repitiera
un fenómeno similar se emitió en 1933 a Ley de Valores (Securities
Exchangem1934), la cual fue complementada con la Ley de intercambio de Valores
1934 (Securities Exchange), ambas obligaban a todas aquellas empresas con
acciones dentro del público inversionista, a que se registraran sobre bases y
criterios contables homogéneos, consistentes y aceptables de acuerdo al criterio
social imperante en cada país. Así mismo se estableció que los Estados Financieros
deberían ser examinados anualmente por contadores públicos independientes, los
cuales tendrían que actuar conforme a normas y procedimientos de Auditoría
Generalmente Aceptados. Con el propósito de vigilar dicho cumplimiento se
confirmó la Comisión para la vigilancia de Intercambio de Valores (Securities and
Exchange Comisión) organización actualmente se encuentra vigente. Con el paso
del tiempo dicha comisión incentivó a las organizaciones de contadores a realizar
diversas disposiciones de carácter contable que fueran universalmente aceptables,
así se crean tanto los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados como las
Normas y Principios de Auditoria.

EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN MÉXICO

La evolución de la Auditoria en México surge cuando un grupo de empresas

emisoras con recursos en el mercado de valores, los utilizaron para consolidarse y
por ende expandirse. La expansión del mercado de valores, representa una
inversión directa en el país y al ser empresas que cotizan en bolsa, se logra una
apertura a nivel internacional el problema al que se enfrentan este tipo de empresas
es que ya contaban con un sistema de Auditoria que en la mayoría de casos era
regulado por algunas leyes o lineamientos contables, los cuales eran aplicables y
efectivos en el país de origen, esto crea un conflicto con base en los lineamientos y
bases establecidos en nuestro país. Ante esta problemática, la primera solución al
respecto, fue el envío de auditores contables estadounidenses a nuestro país, lo
cual no tuvo mucho éxito debido a problemáticas tales como el idioma, el costo del
desplazamiento y, lo más importante, la discrepancia que se daba entre la teoría
contable de Estados Unidos y de nuestro país. Estos despachos estadounidenses
empezaron asociarse con despachos contables mexicanos, intercambiándose
tecnología contable y procedimientos a cambio de una cartera de clientes y la
correcta comprensión y aplicación de las medidas legales y contables que regían
en el ámbito nacional. Es por lo que, en México la Comisión de Procedimientos de
Auditoría, ahora el Instituto Mexicano de Auditores Públicos, crea procedimientos
de auditoria, los cuales comprenden desde conceptos generales, normas de
Auditoria, planeación, examen, hasta las características relativas a la función de un
Auditor entre otros.
A lo largo del tiempo se siguieron emitiendo por tal institución boletines y
comunicados relativos a las características procedimentales, de fondo y de forma
relativas a la auditoria, es portal motivo que el 21 de abril de 1959, mediante decreto
presidencial publicado en el Diario Oficial de la Federación, crea la Dirección de
Auditoría Fiscal Federal, el cual funge como un órgano dela Secretaría de Hacienda
y Crédito, teniendo como propósito el de la investigación y vigilancia en relación con
el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes, por lo que se
establece lo siguiente:
a) La obligación del gobierno federal para lograr que los contribuyentes cumplan
con las leyes fiscales aplicables y asimismo se evitaría que los contribuyentes
incumplieran.
b) La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá de integrar un grupo de
Contadores Públicos, los cuales deberán dictaminar con fines fiscales los estados
financieros de los contribuyentes.
c) El propósito del fisco tendrá fines de orientación contra defraudadores.
Fundamentado en lo anterior es como se crea El dictamen de un contador público
para efectos fiscales
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Es la revisión y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a

las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades
del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones
legales.
MARCO LEGAL
 Fracc. XXVIII del Art. 73 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos
Para expedir leyes en materia de contabilidad gubernamental que regirán la
contabilidad pública y la presentación homogénea de información financiera,
de ingresos y egresos, así como patrimonial, para la Federación, las
entidades federativas, los Municipios y las demarcaciones territoriales de la
Ciudad de México, a fin de garantizar su armonización a nivel nacional ;
 Ley General de Transparencia y Acceso a la información
Tiene por objeto establecer los principios, bases generales y procedimientos
para garantizar el derecho de acceso a la información en posesión de
cualquier autoridad, entidad, órgano y organismo de los poderes Legislativo,
Ejecutivo y Judicial, órganos autónomos, partidos políticos, fideicomisos y
fondos públicos
 Ley General de Contabilidad Gubernamental
La presente Ley es de orden público y tiene como objeto establecer los criterios
generales que regirán la contabilidad gubernamental y la emisión de información
financiera de los entes públicos, con el fin de lograr su adecuada armonización.

Tipos de auditoría
Auditoría Interna
Es una función independiente de evaluación establecida dentro de una
organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma
organización. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la
adecuación y eficiencia de otros controles.
 Su finalidad es ayudar a cumplir las metas, mejorando la eficiencia de los
procesos de gestión y sus riesgos, mediante las evaluaciones llegando al
control y gobierno de las mismas.
  En ese entendido diremos que el objetivo de la auditoría interna, es
comprobar el cumplimiento de los planes y programas y evaluar los controles
internos.
 Los usuarios que necesitan de esta información de manera oportuna son la
gerencia y sus colaboradores.
 Los campos que cubre este tipo de auditoría, son todas las áreas de la
organización de forma selectiva, que estén de acuerdo a prioridades.
 La auditoría interna para cumplir con su objetivo, responde a procedimientos
específicos como: previa identificación de áreas y planeación de trabajo, se
aplican los programas de auditoría interna a áreas específicas, ejecución de
pruebas sobre transacciones e informes de realización.
 Esta auditoría es realizada por un el departamento de auditoría interna con
un personal vinculado a la empresa de tiempo completo, que deberá
depender jerárquicamente de la gerencia a nivel Staff.

Auditoría Externa

Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una

unidad económica, realizado por un Contador Público y Auditor, sin vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir
una opinión independiente sobre la forma de cómo opera el sistema contable, el
control interno y formular sugerencias para su mejoramiento. En ese entendido
diremos que el objetivo de la auditoría externa, es emitir una opinión sobre la
razonabilidad de la información financiera, dando confianza a los usuarios de dicha
información.
Los usuarios que hacen uso de la información que contiene el dictamen de auditoría
externa son, los propietarios y cualquier otro que tenga interés en el desarrollo de
actividades de la empresa como: Bancos, inversionistas, etc.
Los campos que cubre una auditoría externa son los estudios y evaluación de los
controles existentes. Variación de aspectos importantes del sistema de información
contable, evaluación de controles en el procesamiento electrónico de datos.
La auditoría externa para cumplir con su objetivo debe de seguir los siguientes
procedimientos específicos como: planeación, evaluación de controles y aplicación
de pruebas sustantivas y de cumplimiento. Mediante programas de trabajo y
papeles de trabajo como: Soportes y aplicación de muestreo.
Esta auditoría, es realizada por una firma de contadores públicos con la
colaboración de analistas de sistemas, ingenieros industriales y otros profesionales.
 Clases de auditoria

Auditoria Financiera
Es el examen total o parcial de información financiera, operacional y administrativa,
así como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
información.
Auditoria operativa
Es la valoración independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma
analítica objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo. Políticas y
procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los
recursos de forma eficaz y económica y si los objetivos de la Organización se han
alcanzado para así maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la
empresa.
Auditoria de operación ambiental
A través del Programa Nacional de Auditoría Ambiental (PNAA), es un método que
evalúa los procesos de una empresa respecto de la contaminación y el riesgo ambiental, el
cumplimiento de la normatividad aplicable, de los parámetros internacionales y de buenas
prácticas de operación e ingeniería.

Auditoria de cumplimiento
es una evaluación independiente, sistemática y objetiva mediante la cual se recopila
y obtiene evidencia para determinar y comprobar si el sujeto, entidad, asunto o
materia a auditar cumplen, con las disposiciones de todo orden, emanadas de
autoridades competentes que han sido identificadas previamente como criterios de
evaluación

Auditoria forense
Auditoría: Rama o especialidad de la contabilidad que se encarga de la verificación,
corrección de la información financiera y evalúa la gestión administrativa.”
Es de gran importancia; debido a que las ayuda a prevenirse para no ser víctimas
de un fraude financiero que, incluso, puede representar la quiebra de la
organización.

Mientras a la auditoría financiera le preocupa el efecto económico de las posibles

violaciones legales, sea en los estados financieros, sea en la posibilidad de operar, a la
auditoría de cumplimiento le interesa el acatamiento de las disposiciones, la cual
corresponde a la obligación de los administradores de velar por el cumplimiento
normativo.
Elementos de la Auditoria
Para hacer una auditoría, un auditor debe conocer ciertos elementos básicos para
lograr hacerla de forma adecuada y obtener de allí los mejores resultados.
Uno de estos elementos son las técnicas de auditoría, que son métodos prácticos
de investigación que el auditor usa para recolectar la información necesaria y poder
dar su opinión profesional; también, se deben tener en cuenta los procedimientos
de auditoría, que son un grupo de técnicas de investigación las cuales se aplican a
un conjunto de hechos relativos a operaciones u estados financieros de la empresa.
Cuando estos elementos se conocen a la perfección, el auditor está en capacidad
de hacer una auditoría exitosa para su empresa.
Técnicas y procedimientos de auditoría
Las técnicas de auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que
el auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión profesional.

Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.

Clasificación de las técnicas de auditoría

Las técnicas de auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. Estudio general
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas
o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las
conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. Análisis
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente
al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.
3. Inspección
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).
4. Confirmación
Es la ratificación por parte del auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está
en condiciones de informar válidamente sobre ella.
 5. Investigación
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los
funcionarios y empleados de la empresa.
6. Declaraciones y certificaciones
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones)
y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
7. Observación
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
8. Cálculo
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones
que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

Elementos de la Auditoria

Para hacer una auditoría, un auditor debe conocer ciertos elementos básicos para
lograr hacerla de forma adecuada y obtener de allí los mejores resultados. Uno de
estos elementos son las técnicas de auditoría, que son métodos prácticos de
investigación que el auditor usa para recolectar la información necesaria y poder dar
su opinión profesional; también, se deben tener en cuenta los procedimientos de
auditoría, que son un grupo de técnicas de investigación las cuales se aplican a un
conjunto de hechos relativos a operaciones u estados financieros de la empresa.
Cuando estos elementos se conocen a la perfección, el auditor está en capacidad
de hacer una auditoría exitosa para su empresa.
Técnicas y procedimientos de auditoría – Lo que todo auditor debe conocer
Las técnicas de auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que
el auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión profesional.
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor, y los
procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular.
Clasificación de las técnicas de auditoría
Las técnicas de auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
Estudio general
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas
o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las
conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
Análisis
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente
al estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.
Inspección
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación
material, (efectivos, mercancías, bienes, etc.).
Confirmación
Es la ratificación por parte del auditor como persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está
en condiciones de informar válidamente sobre ella.
Investigación
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los
funcionarios y empleados de la empresa.
Declaraciones y certificaciones
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones)
y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
Observación
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la práctica.
Cálculo
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones
que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
Clasificación de los procedimientos de auditoría
Como ya se ha mencionado, los procedimientos de auditoría son la agrupación de
técnicas aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la
empresa o entidad a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor deciden
las técnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El auditor supervisor y los integrantes del equipo de auditoría con mayor experiencia
definirán la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la auditoría.
Estos criterios se basarán en el conocimiento de la entidad o empresa auditada, así
como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los profesionales
determinar de antemano los principales procedimientos de auditoría a aplicar en
cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de auditoría.
Extensión o alcance de los procedimientos
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir,
la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de
los casos para lo cual se deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó
la empresa o entidad.
Oportunidad de los procedimientos
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
específicas y al análisis total de las actividades de la empresa o entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final
del examen realizado.
Pruebas selectivas en la auditoría
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
año, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período
corto de tiempo (30, 45 o 60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a
la empresa le lleva un año en registrar las operaciones, por lo que no es razonable
que el auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones.
Por lo tanto se hace necesario que el auditor establezca sus evidencias con pruebas
selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensión del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo erróneo.
El auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la auditoría
que debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de auditoría o
combinación de procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos.
Además cuando el muestreo de auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia
de la auditoría buscada, y las condiciones de error posible u otras características
relativas a tal evidencia ayudarán al auditor a definir lo que constituye un error y el
universo que deberá utilizarse para el muestreo.

Objeto de la Auditoria

Alcance de la Auditoria
Se entiende por alcance de auditoría, la “profundidad” de una auditoría realizada,
de acuerdo con el objetivo que se busca. Las auditorías se realizan con diversos
propósitos: Revisiones regulares de los registros de la empresa, detección de
errores internos, detección de un fraude dentro de una empresa, incumplimientos
normativos, entre otros. Debido a este hecho, el alcance y los objetivos de la
auditoría tienen un significado diferente según la persona que realiza la auditoría,
así como la razón detrás de la auditoría. En ese orden de ideas, el alcance de la
auditoría, entendido como la cantidad de tiempo y documentos que están
involucrados en una auditoría, es un factor importante en todas las auditorías. El
alcance de la auditoría, puede ir desde lo simple hasta lo completo y comprende
diferentes volúmenes de documentos de la empresa. Con base en el alcance se
definen los procedimientos de auditoría considerados necesarios en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría, que deben ser determinados
por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las Normas Internacionales de
Auditoría.
De acuerdo con lo previsto en las definiciones de las normas ISO, el alcance
comprende las materias, temas, segmentos o actividades que son objeto de la
misma. Generalmente incluye una descripción de las ubicaciones físicas, unidades
organizativas, actividades y procesos, así como el período de tiempo cubierto. Su
dice cuándo se realizará la auditoría (fecha de inicio y finalización), que o a quien
se va a auditar y donde se efectuará.

Criterios de auditoría :
De otra parte, se entiende por criterios de auditoría, el conjunto de políticas,
prácticas, procedimientos o requisitos frente a los cuales el auditor, en ejecución de
su trabajo, compara las evidencias obtenidas.
Los criterios adecuados exhiben las siguientes características: (a) Relevancia: los
criterios relevantes dan como resultado un informe del profesional que ayuda a la
toma de decisiones de los usuarios previstos.(b) Integridad: los criterios están
completos cuando no omiten factores relevantes que razonablemente se podría
esperar que afecten las decisiones de los usuarios previstos. Los criterios completos
incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia para la presentación y
divulgación.(c) Confiabilidad: los criterios confiables permiten una medición o
evaluación razonablemente consistente de la materia subyacente cuando se utilizan
en circunstancias similares por diferentes profesionales.(d) Neutralidad: los
criterios neutrales dan como resultado un informe del profesional que está libre de
sesgos según sea apropiado en las circunstancias del compromiso.(e)
Comprensibilidad: los criterios comprensibles dan como resultado un informe del
profesional que puede ser comprendido por los usuarios previstos. Ejemplos de
criterios son:
Requisito ISO (ejemplo ISO 9001, ISO 27001, ISO 14001, etc.)
Estatutos internos de la empresa
Requisitos reglamentarios
Guías contables base en la preparación de un estado financiero
De acuerdo con anterior, podría decirse que, básicamente el alcance es quién, qué,
dónde, cuándo; y el criterio es frente a qué está auditando, ya sea el estándar o los
procedimientos internos, etc. Es el equipo de auditoría quien decidirá el alcance de
la auditoría y los criterios de auditoría en función del compromiso adquirido.

ISO 19011

La norma ISO 19011 es un documento que define un estándar conocido

internacionalmente para desarrollar, implantar y mantener el programa de auditoría
interna diseñados para evaluar la calidad y el medio ambiente para la eficacia y la
eficiencia. La norma ISO 19011 fue desarrollada por un comité técnico dentro la
empresa internacional de normalización. Las organizaciones de diferentes sectores
se refieren a la norma ISO 19011 de orientación para ayudarles a realizar auditorías
que puedan establecer si sus Sistemas de Gestión cumple con los requisitos
establecidos por el cliente y los requisitos que establece la norma que quieren o
tienen implementada.
Durante este artículo veremos cómo se gestionar un programa de auditoría para
cualquier Sistema de Gestión, ya sea ISO 14001, ISO 9001, OHSAS 18001, etc.
según la norma ISO 19011. Como ya sabemos es muy importante realizar
las auditorías en los Sistemas de Gestión implementados en las organizaciones,
por lo que pensamos que un artículo así puede serte de gran ayuda.

Una empresa necesita realizar las auditorías, por lo que la norma ISO 19011 ayuda
al establecimiento de un programa de auditoría que contribuya a la determinación
de la eficacia del Sistema de Gestión que se quiera auditar.

El programa de auditoría puede incluir auditoría que tengan en consideración una

o más normas del Sistema de Gestión que se realizan de forma individual o
combinada. La dirección debe asegurarse que los objetivos del programa de
auditoría se establecen y se asignan a más personas competentes para gestionar
el programa de auditoría.

El alcance del programa de auditoría debe basarse en el tamaño y la naturaleza

de la empresa que se audita. Debe ofrecerse prioridad a la asignación de los
recursos del programa de auditoría para auditar los asuntos que les importan a las
personas que forman parte del Sistema de Gestión. Se pueden incluir diferentes
características clave en la calidad de los productos relativos a la salud y seguridad,
o a los aspectos ambientales significativos, etc.

Este concepto es conocido como auditoría en función del riesgo. La norma ISO
19011 no proporciona más orientación sobre la auditoría en función del riesgo.

El programa de auditoría debe incluir cierta información y recursos necesarios

para organizar y realizar las auditorías de forma eficiente y eficaz dentro de los
periodos de tiempo específicos, por lo que se pueden incluir:

 Los objetivos del programa de auditoría y las auditorías individuales.

 Alcance, número, tipos, duración, ubicación y calendario de auditorías.
 Los procedimientos del programa de auditoría.
 Criterios de auditoría.
 Métodos de auditoría.
 Selección de equipos auditores.
 Recursos necesarios.
  Procesos utilizados para tratar la confidencialidad, la seguridad de la
información, la salud y la seguridad y otros.

Los objetivos del programa de auditoría se asignan a las personas más

competentes”]

La implementación del programa de auditoría según la norma ISO 19011 debe

seguirse y medirse con el fin de asegurarse de que se han alcanzado los objetivos.
El programa de auditoría se debe revisar para identificar diferentes mejoras.

Establecer los objetivos del programa de auditoría

La dirección tiene que asegurarse de que los objetivos del programa de auditoría
según la norma ISO 19011 se han establecido para dirigir la planificación y
realización de auditorías y deben asegurarse de que el programa de auditoría ha
sido implementado de forma eficaz.

Los objetivos del programa de auditoría deben ser coherentes y servir de apoyo a
la política y a los objetivos del Sistema de Gestión que se quiera auditar.

Los objetivos pueden considerar lo siguiente:

 Prioridades de la dirección
 Propósito comercial y de negocio
 Características de procesos, productos y proyectos
 Requisitos del Sistema de Gestión
 Requisitos legales y otros requisitos con los que la empresa se encuentre
comprometida
 Necesidad de evaluar a los proveedores
 Las necesidades y las expectativas de las partes interesadas
 Nivel de desempeño del auditado
 Riesgos que debe asumir el auditado
 Resultados de las auditorias previas
 El nivel de madurez del Sistema de Gestión que se audita

Podemos poner una serie de ejemplos de los diferentes objetivos de un programa

de auditoría según la norma ISO 19011:
  Contribuir a la mejora del Sistema de Gestión y el desempeño.
 Cumplir todos los requisitos externos, como puede ser la certificación con
una norma de cualquier sistema de gestión.
 Verificar la conformidad de los requisitos contractuales.
 Obtener y mantener la confianza en la capacidad del proveedor.
 Determinar la eficiencia del Sistema de Gestión.
 Evaluar la compatibilidad y la alineación de los objetivos del Sistema de
Gestión con la política del Sistema de Gestión que se encuentre
implementado en la organización y los objetivos generales de la
organización.

Hoy en día la profesión de auditor interno se encuentra muy valorada por las
organizaciones, ya que todas las organizaciones que se encuentren certificadas o
quieran certificarse deben tener miembros en su organización formados para tal fin.
Las nuevas normas ISO traen consigo muchos cambios, por lo que las empresas
deberán realizar auditorías internas para conocer su grado de cumplimiento antes
de realizar la auditoría de certificación.

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mucha utilidad Auditor Interno ISO 9001:2015.