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CASO: A231
FECHA: 01/07/17
JETBLUE Y
EL NUEVO ESTÁNDAR DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
El principio básico del Tema 606 es que una entidad debe reconocer los ingresos ordinarios para representar la
transferencia de bienes o servicios a los clientes en un monto que refleje la contraprestación a la que la entidad
espera tener derecho a cambio de esos bienes o servicios.
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o—Codificación de Normas de Contabilidad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)®
(ASC) 606100531
N
Junta de Normas de Contabilidad Financiera, “Ingresos de contratos con clientes (Tema 606)”, Finanzas
Serie Contabilidad, No. 201409, mayo de 2014, p. 2. 2
La fecha de vigencia original para la guía convergente fue el 1 de enero de 2017, para entidades comerciales públicas de año
calendario, mientras que a las empresas privadas se les dio un año adicional para implementar la nueva norma. En agosto de 2015,
FASB difirió la fecha de entrada en vigor de la nueva norma de reconocimiento de ingresos por un año, permitiéndose su adopción
anticipada a partir de la fecha de entrada en vigor original. Debido a la naturaleza transitoria del proceso de implementación, este
estudio de caso se refiere a las normas de reconocimiento de ingresos vigentes antes de la emisión de la nueva norma como “normas
previas de reconocimiento de ingresos”, aunque a las empresas privadas se les permitió implementar normas “anteriores” hasta finales
de 2018. .
Emily Booth, la profesora Elizabeth Blankespoor y Jaclyn Foroughi, CFA, prepararon este caso como base para la discusión en clase
más que para ilustrar el manejo efectivo o ineficaz de una situación administrativa.
Copyright © 2017 del Patronato de la Leland Stanford Junior University. Los casos disponibles públicamente se distribuyen a través de
Harvard Business Publishing en hbsp.harvard.edu y The Case Center en thecasecentre.org; comuníquese con ellos para solicitar
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Este documento está autorizado para uso de revisión por parte de educadores únicamente por Walter Toledo, Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) hasta junio de 2019. Copiarlo o publicarlo es una
infracción de derechos de autor. Permisos@hbsp.harvard.edu o 617.783.7860
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En su estado financiero del segundo trimestre de 2014 presentado ante la Comisión de Bolsa y Valores (SEC)
en agosto de 2014, la aerolínea JetBlue Airways Corporation (JetBlue) [NASDAQ: JBLU] con sede en Nueva
York reconoció el nuevo estándar de reconocimiento de ingresos. Si bien aún tenía que determinar el impacto
total de la adopción, los cambios eran inminentes.
En esencia, la nueva norma establece que los ingresos deben reconocerse cuando hay una transferencia de
bienes o servicios prometidos a los clientes, y que el monto es lo que la empresa esperaba recibir a cambio de
esos bienes o servicios. Para lograr este objetivo, las juntas desarrollaron
un modelo de cinco pasos:
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No es necesario redactar un contrato; en cambio, también puede ser oral o implícito. Sin embargo, un contrato
debe crear derechos y obligaciones exigibles. Además, las partes deben aprobar el contrato y comprometerse a
cumplirlo, y los derechos y las condiciones de pago deben ser identificables. Finalmente, debe ser probable que
la empresa cobre sustancialmente toda la contraprestación.
La obligación de desempeño es la unidad de cuenta principal y se utiliza para determinar cuántos ingresos
reconocer y cuándo reconocer esos ingresos. Después de identificar el contrato, la empresa identifica qué
bienes y servicios se prometen en el contrato, como la venta de bienes producidos, la reventa de bienes
comprados o la realización de una tarea acordada contractualmente para un cliente. Los bienes o servicios
prometidos son obligaciones de desempeño separadas si son distintas.
(Consulte el Anexo 1 para ver una ilustración sobre bienes o servicios distintos). Las promesas pueden ser
orales, explícitas en el contrato o incluso pueden estar implícitas en prácticas comerciales habituales (por
ejemplo, si una empresa vende un automóvil y generalmente también proporciona mantenimiento gratuito para
el automóvil, eso podría considerarse una promesa). Después de determinar las promesas en el contrato, la
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empresa determina si las promesas son distintas. Una promesa sólo puede ser una obligación de cumplimiento
si es distinta, lo que significa que es a la vez: (1) capaz de ser distinta y (2) distinta en el contexto del contacto.
El momento de la entrega de bienes y servicios también puede afectar si el cliente puede beneficiarse del bien
o servicio. Por ejemplo, supongamos que una empresa vende un televisor (TV) y un control remoto personalizado.
La empresa sólo vende el televisor y el control remoto juntos, y nadie más vende ninguno de los dos productos.
El cliente puede utilizar el televisor encendiéndolo y apagándolo manualmente sin el control remoto, pero el
control remoto no proporciona ningún valor al cliente sin el televisor.
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• Caso 1: La empresa entrega primero el televisor y después el control remoto. En este caso, existen dos
obligaciones de desempeño. El cliente se beneficia del televisor por sí solo y del mando a distancia
utilizando un recurso fácilmente disponible: el televisor. • Caso 2:
La entidad entrega primero el control remoto y luego el televisor. En este caso, sólo existe una obligación de
desempeño. El control remoto no proporciona ningún beneficio al cliente ni por sí solo ni con recursos
fácilmente disponibles (porque el televisor aún no ha sido entregado).
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modificación significativa a otro artículo en el contrato, o (3) altamente interrelacionados con otros artículos
En el contrato.
Por ejemplo, al construir un edificio, un contratista puede diseñar el edificio, despejar el sitio, construir la
estructura e instalar accesorios eléctricos y de plomería. Aunque el contratista vende estos servicios
individualmente, lo que los hace susceptibles de ser distintos, es probable que no lo sean dentro del contexto
del contrato. El principal servicio del contratista es integrar estos componentes y entregar un edificio, lo que
significa que los elementos se utilizan como insumos para un producto final.
Esto significa que el edificio es una obligación de desempeño.
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subyacentes que representa la opción. Los ingresos se reconocen cuando se transfieren bienes y servicios
futuros o cuando vence la opción.
Promesas inmateriales
Si una promesa es inmaterial desde la perspectiva del cliente, la empresa no tiene que considerarla como
una obligación de desempeño separada.
El precio de la transacción es la cantidad a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir
bienes o servicios prometidos a un cliente, excluyendo los montos cobrados en nombre de terceros.
El precio de la transacción es sencillo cuando el contrato es por un monto fijo. Por ejemplo, si una empresa
contrata a un cliente para construir un edificio por 5.000 dólares, el precio de la transacción es 5.000 dólares.
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El precio de la transacción se vuelve más complejo cuando el contrato incluye una contraprestación
variable, es decir, cuando el monto a recibir depende de un evento futuro y debe estimarse (por ejemplo,
bonificaciones, reembolsos, rebajas, descuentos y sanciones). Por ejemplo, una empresa contrata a un
cliente para construir un edificio por $5,000, además la entidad recibirá una bonificación de $1,000 si el
trabajo se termina antes de fin de año. En este caso, el precio de la transacción podría ser $5 000 o $6
000; la entidad necesita estimar qué parte de la contraprestación variable incluirá ($0 o $1 000). La
bonificación es variable porque depende de un evento futuro: terminar el edificio antes de fin de año.
La norma describe dos métodos para estimar la consideración variable. Las empresas deben utilizar el
método que mejor prediga la contraprestación en función de sus hechos y circunstancias, utilizando toda
la información que esté razonablemente disponible (histórica, actual y prevista).
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• Valor esperado: la suma de las cantidades ponderadas por probabilidad en un rango de consideraciones
posibles. Este enfoque puede ser apropiado si la entidad tiene un gran número de contratos con
características similares. Usando el ejemplo anterior, el contratista recibirá $5,000 por la construcción
del edificio más un bono de $1,000 si se completa antes de fin de año, un bono de $500 si se completa
en el primer trimestre del próximo año y un bono de $100 si se completa en el segundo. trimestre del
próximo año. El contratista cree que hay un 70 por ciento
de terminar antes de fin de año, un 20 por ciento de posibilidades de terminar en el primer trimestre
del próximo año y un 10 por ciento de posibilidades de terminar en el segundo trimestre del próximo año.
El valor esperado es el siguiente:
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• Cantidad más probable: la cantidad más probable en una variedad de resultados posibles. Esto puede
ser apropiado si la consideración variable tiene un número discreto de resultados. En este ejemplo, el
contratista recibirá o no la bonificación, dependiendo de cuándo finalice el trabajo.
Si el contratista cree que es más probable que el trabajo esté terminado para fin de año, el precio de
la transacción sería de $6 000 ($5 000 + $1 000).
Al determinar el precio de la transacción, la gerencia debe asumir que el contrato se cumplirá según lo
acordado y no se cancelará, renovará ni modificará. Además, la contraprestación variable sólo debe
incluirse en el precio en la medida en que sea probable que no se produzca una reversión significativa en
el importe de los ingresos acumulados reconocidos cuando se resuelva la incertidumbre asociada con la
contraprestación variable. Al evaluar si se debe incluir la consideración variable, las empresas deben
considerar tanto la probabilidad como la magnitud de una reversión de los ingresos.
La nueva norma requiere que el precio de la transacción se asigne a cada obligación de desempeño
separada con base en los precios de venta independientes relativos determinados al inicio del contrato y no
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ajustados para reflejar cambios posteriores en los precios de venta independientes. El precio de venta independiente
es el precio al que una empresa vendería un bien o servicio prometido por separado a un cliente. La asignación
basada en precios de venta independientes es generalmente consistente con
práctica, excepto que la nueva norma ya no prescribe una jerarquía para estimar el precio de venta independiente.
Paso 5: Reconocer los ingresos cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
El nuevo modelo de reconocimiento de ingresos es un modelo basado en control, en el que control significa poder
dirigir el uso de un activo y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes del activo.
Control no es lo mismo que riesgos y recompensas (aunque los riesgos y recompensas son parte del control), ni es
lo mismo que la culminación de un proceso de ganancias como el reconocimiento previo de ingresos. Los ingresos
se reconocen al satisfacer una obligación de desempeño mediante la transferencia del control del bien o servicio
prometido a un cliente. Las obligaciones de desempeño se satisfacen a lo largo del tiempo o en un momento dado.
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Generalmente, la venta de un bien se reconocerá en un momento determinado y la venta de un servicio se
reconocerá a lo largo del tiempo, pero no siempre es así.
Una empresa transfiere el control de un bien o servicio (y, por tanto, satisface una obligación de desempeño) a lo
largo del tiempo si se cumple cualquiera de los siguientes criterios:
• El cliente recibe y consume simultáneamente los beneficios proporcionados por el desempeño de la empresa a
medida que ésta se desempeña. Si la empresa dejara de funcionar y otra empresa reanudara el contrato, ¿la
nueva entidad tendría que rehacer el trabajo de la primera? (p.ej,
servicios: el cliente recibe y consume el beneficio del servicio mientras la entidad lo realiza)
• El desempeño de la empresa crea o mejora un activo que el cliente controla a medida que se crea o mejora el
activo. Si la empresa dejara de funcionar, ¿podría el cliente controlar el trabajo realizado hasta la fecha? (por
ejemplo, una empresa constructora contrata a una
cliente para construir una casa en un terreno de su propiedad)
• El desempeño de la empresa no crea un activo con un uso alternativo para la empresa, y la empresa tiene un
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derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la fecha. Si el cliente cancelara repentinamente
el contrato, ¿podría la empresa vender el activo a otro cliente sin incurrir en costos significativos? (por ejemplo,
una empresa crea un activo altamente especializado para un cliente)
Derechos no ejercidos
Las empresas que reciben pagos anticipados de los clientes deben reconocer un pasivo hasta que se haya
satisfecho la obligación de desempeño. Sin embargo, si la empresa espera que algunos clientes no ejerzan su
derecho al bien o servicio, la empresa debe reconocer el monto esperado de la rotura como ingreso en proporción
al patrón de derechos ejercidos por el cliente. Debido a que la rotura esencialmente hace que la contraprestación
por cada obligación de desempeño sea variable,
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Los ingresos sólo deben reconocerse si es probable que no se produzca una reversión significativa de
ganancia.
Modificaciones de contrato
A diferencia de los anteriores Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) de EE. UU., la nueva norma también
proporciona orientación explícita sobre la contabilidad de las modificaciones de contratos. Una modificación de contrato incluye
cambios en los bienes y servicios que se proporcionarán, el precio o ambos. Si los nuevos bienes y servicios son distintos (como
se definió anteriormente) y se ofrecen al precio de venta independiente, deben reconocerse como un contrato separado. Si son
distintos pero no se proporcionan al precio de venta independiente, el contrato anterior efectivamente ha finalizado y se ha creado
un nuevo contrato.
Cualquier ingreso no reconocido del contrato anterior debe asignarse a los bienes y servicios restantes y reconocerse junto con los
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nuevos ingresos durante el período del nuevo contrato. Finalmente, si los nuevos bienes y servicios no son distintos, la estimación
del precio y la medida de progreso simplemente se actualizan para incorporar el cambio en el contrato.
Divulgaciones
Según los PCGA de EE. UU. anteriores, existen pocos requisitos para la divulgación de ingresos. Esto hace que sea extremadamente
difícil para los usuarios comprender los ingresos de una empresa, así como los juicios y estimaciones realizados al reconocer esos
ingresos. El objetivo de los nuevos requisitos de divulgación es ayudar a los usuarios a comprender la naturaleza, el monto, el
momento y la incertidumbre de los ingresos y los flujos de efectivo de los contratos con los clientes. Según la nueva norma, las
empresas proporcionarán información cualitativa y cuantitativa sobre contratos con clientes, juicios importantes y activos de costos
capitalizados.
otro.
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Descripción general de las fuentes de ingresos y las políticas de reconocimiento de ingresos
JetBlue era una empresa estadounidense de transporte de pasajeros que brindaba servicios de transporte aéreo en los Estados
Unidos, el Caribe y América Latina. JetBlue celebró varios contratos con clientes cuya actividad principal era viajar de un lugar a
Una sola transacción de ingresos por pasajeros podría haber contenido tres tipos de bienes o servicios: transporte aéreo, millas de
premio de viajero frecuente y servicios auxiliares. Los ingresos por transporte aéreo se reconocían ya sea cuando se proporcionaba
el transporte o después del vencimiento del boleto o crédito del cliente (donde el vencimiento del boleto o crédito sin uso se
denominaba “rotura”). Si los pasajeros no se presentaron a su vuelo, el billete caducó en el momento del vuelo. Si los pasajeros
cancelaban un boleto no reembolsable antes del vuelo, sus créditos de vuelo eran válidos por un año después de la fecha del vuelo.
Los billetes vendidos pero aún no reconocidos como ingresos y los créditos no vencidos se incluyeron en el pasivo de tráfico aéreo
en los balances consolidados. JetBlue preparó sus estados financieros de acuerdo con los US GAAP (consulte el Anexo 2 para los
estados financieros de JetBlue de 2015).
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Modelo de precios
En junio de 2015, JetBlue lanzó su nuevo modelo de precios, Fare Options. Los clientes podían comprar boletos con
una de tres tarifas de marca: Blue, Blue Plus y Blue Flex. Cada tarifa incluida
diferentes ofertas, como equipaje facturado gratis, tarifas de cambio reducidas y puntos TrueBlue® adicionales
(consulte el Programa de lealtad del cliente a continuación), con todas las tarifas que incluyen entretenimiento a bordo,
refrigerios y bebidas no alcohólicas gratis. JetBlue también proporcionó un producto premium llamado "Mint", que
ofrecía a los clientes una experiencia de clase empresarial.
Según el programa de viajero frecuente de JetBlue, los puntos se otorgaban en función del dinero gastado en
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un vuelo. Según el informe anual de JetBlue de 2015:
Antes de la introducción del nuevo estándar, JetBlue contabilizaba los programas de fidelidad utilizando el método de
costo incremental, por el cual no consideraba la emisión de puntos de fidelidad como un componente de los ingresos.
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JetBlue registró un pasivo por el costo incremental estimado (que generalmente era menor que el precio de venta
independiente) de los puntos pendientes obtenidos de las compras de JetBlue que se esperaba canjear.
Servicios auxiliares
Los ingresos por pasajeros incluyeron ingresos por asientos e ingresos por ofertas de productos auxiliares. Además
del vuelo en sí, JetBlue ofreció varias mejoras y adiciones para que las compren sus clientes.
Espacio InclusoMás™
El producto auxiliar más grande de JetBlue, los asientos EvenMore™ Space, generó aproximadamente $228 millones
en ingresos en 2015. Los asientos EvenMore™ Space estaban disponibles para su compra en todas las flotas,
brindando a los clientes la oportunidad de disfrutar de espacio adicional para las piernas, así como acceso temprano
al embarque. Según la guía previa de reconocimiento de ingresos, las tarifas pagadas para garantizar ciertos asientos
3
Informe anual 2015 de JetBlue Airways Corporation, http://blueir.investproductions.com/~/media/Files/J/JetblueIRV2/
Annual%20Reports/2015ar10k.pdf (16 de julio de 2017), pág. . 9.
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las asignaciones y tarifas pagadas por la posibilidad de abordar anticipadamente se reconocían en el momento del servicio
(es decir, el vuelo) como parte de los Ingresos por Pasajeros.
Los componentes principales de Otros ingresos fueron las tarifas por cambios de reserva y exceso de equipaje cobrados a
los clientes. JetBlue también incluyó el componente de marketing de las ventas de puntos TrueBlue®, ventas de productos a
bordo, vuelos chárter, tarifas de asistencia en tierra de otras aerolíneas e ingresos por alquiler.
FlyFi™
FlyFi™ era el producto de Internet de JetBlue y estaba disponible en todos los vuelos. A diferencia de otras aerolíneas, que
normalmente cobraban a sus clientes por Internet durante el vuelo, JetBlue ofrecía WiFi gratuito a sus clientes. Según
orientación anterior, las empresas que cobraban una tarifa por el acceso a Internet durante el vuelo reconocían los ingresos
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en el momento del servicio (es decir, el vuelo). Las empresas que no cobraban tarifas por el acceso a Internet no reconocían
ingresos y simplemente reconocían los costos de proporcionar WiFi a bordo.
Entretenimiento a bordo
JetBlue ofreció a todos sus clientes 36 canales gratuitos de DIRECTV®. Además, había
la opción de comprar películas de JetBlue Features por $5 por película en todos los vuelos nacionales de más de 2 horas (no
había ningún cargo en todos los vuelos fuera de los Estados Unidos). Según las directrices anteriores, las empresas que
cobraban una tarifa por el entretenimiento a bordo reconocían los ingresos en el momento del servicio (es decir, el vuelo). Las
empresas que no cobraban por estos servicios no reconocían ingresos y simplemente reconocían los costos de proporcionar
entretenimiento a bordo.
Compras a bordo
JetBlue ofreció refrigerios y bebidas no alcohólicas a todos sus clientes, y los clientes tenían la opción de comprar selecciones
de alimentos y bebidas premium. JetBlue también brindó a sus clientes la opción de comprar productos adicionales como
mantas, auriculares o almohadas.
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Los clientes de “Mint” tuvieron acceso a alimentos, bebidas y productos premium de cortesía.
Según la orientación anterior, las empresas que ofrecían refrigerios y bebidas gratis simplemente reconocían los costos de los
bienes proporcionados. Las empresas que cobraban por estos artículos reconocían ingresos en el momento del servicio (es
decir, el vuelo).
Tarifas de cambio
Al igual que las tarifas de equipaje, las diversas opciones de tarifas de JetBlue incluían la posibilidad de cambiar una reserva
de forma gratuita. Aparte de la opción Blue Flex, los clientes incurrían en una tarifa fija por cambio y tenían que pagar cualquier
diferencia en el precio de la tarifa. Según orientación anterior, estas tarifas no eran reembolsables.
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y no se relacionaba con el precio del billete para ningún cambio futuro. Por lo tanto, los ingresos se reconocían en el
momento del servicio, que era el momento en que se creaba el cambio, antes del vuelo.
Preguntas de estudio
1. Para cada uno de los siguientes temas, describa la contabilidad anterior, los cambios probables (si los hubiera) que
requerirá la nueva norma de reconocimiento de ingresos y el impacto potencial de esos cambios en los patrones de
reconocimiento de ingresos. Indicar la dirección general de los impactos; no intente cuantificar los montos del cambio):
• Transporte aéreo (para boletos usados y para “roturas” de boletos/créditos) (Sugerencia: concéntrese en
Derechos no ejercidos en el nuevo modelo de rotura)
• Programa de Lealtad (Pista: Concéntrese en el Paso 2 del nuevo modelo)
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• Servicios auxiliares y otros ingresos (Sugerencia: céntrese en el paso 2 del nuevo modelo, y
Modificaciones de contrato, así como tarifas de cambio específicamente)
2. ¿Dónde están las áreas de discreción y juicio (y las oportunidades para la gestión de ganancias)?
3. ¿Proporcionará el nuevo estándar de ingresos más información útil para la toma de decisiones que los anteriores?
¿GAAP?
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Exhibición 1
Determinar si los bienes o servicios son distintos
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Fuente: Elaborado por los autores.
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Anexo 2
Estados financieros de JetBlue de 2015 y revelaciones de montos de ingresos
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Fuente: Informe anual de 2015 de JetBlue Airways Corporation.
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