ELUSIÓN TRIBUTRIA Y NORMAS ANTELUSIVAS

Grupo 9

Briones Cortez Rosa Gisela

Ishpilco chuquimango Edith Yosely

Julcamoro Huaman Lorenza

Ramirez Bardales, Juan Carlos

Facultad de Derecho y Ciencias Políticas

Universidad Privada del Norte

Derecho Tributario I

Vilca Celis Renato Maclander

Cajamarca 2023
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INTRODUCCIÓN

La evasión fiscal es un problema constante en el Perú, ya que tiene un impacto significativo

en las finanzas públicas y la justicia fiscal. Este fenómeno se refiere a la evasión legal del pago de
impuestos mediante la explotación de lagunas en las leyes tributarias. Aunque la evasión fiscal no
es ilegal, reduce los ingresos fiscales y afecta la capacidad de un país para financiar servicios
públicos básicos y programas de desarrollo.

La evasión fiscal siempre ha sido una preocupación de las autoridades tributarias y de la

sociedad civil peruana. Las empresas suelen utilizar estrategias agresivas de planificación fiscal
para reducir su carga fiscal, lo que genera preocupaciones sobre la equidad fiscal y la justicia fiscal.
En los países donde domina la economía sumergida, la lucha contra la evasión fiscal se vuelve aún
más importante, ya que la carga tributaria recae principalmente sobre los contribuyentes formales.

El gobierno peruano ha tomado medidas para combatir la evasión fiscal, incluida la

reforma de la legislación tributaria y la implementación de medidas de transparencia fiscal. Sin
embargo, persisten desafíos y la complejidad de la evasión fiscal y la adaptabilidad de las
estrategias de elusión fiscal hacen difícil abordarlos de manera efectiva. Dicho esto, la lucha contra
la evasión fiscal en el Perú sigue siendo un tema de discusión interesante y constante.
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I. ELUSIÓN TRIBUTARIA

Según la definición de la RAE, la evasión fiscal es "actuación encaminada a impedir la

realización de obligaciones tributarias y eludir su realidad jurídica".
En términos generales, se refiere a la utilización de negocios jurídicos atípicos o indirectos
sin "razón", u organizados como simulación o fraude jurídico, con el fin de evitar la ocurrencia de
la legislación tributaria y entrar en un régimen tributario más favorable. sistema o recibir ciertos
beneficios fiscales.

La elusión tributaria es un tema controvertido que se encuentra regulado en la norma XVI

del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario (aprobado mediante
Decreto Supremo N° 133-2013-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano con fecha 22 de junio
del 2013)

A razón de la controversia antes referida, el Estado peruano, y específicamente, el poder

Legislativo unido con la superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) decidieron precisar la normatividad y, para ello, difundieron en medios de comunicación
la publicación de un reglamento sobre elusión tributaria; sin embargo, hasta la fecha no se ha
promulgado el anunciado el reglamento, al interés contrapuestos dentro de la propia Autoridad
Tributaria. Lo único que se ha conseguido a la fecha es que a mediados de julio del 2014 se
promulgó la Ley N° 30230 que suspende la actividad del Fisco para aplicar el dispositivo jurídico
anti-elusión contenido en la norma XVI del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del
Código Tributario, suspensión que estará sujeta a supuestos especiales que señala dicha ley.

Como señala César García Novoa, “buscar a través de instrumentos lícitos, fórmulas
negóciales menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a través de alternativas negociarles que
provocan una evitación o reducción del tributo”. Como sostiene Fernando Zuzunaga del Pino, la
elusión tributaria procura el “evitamiento de un hecho imponible a través de una figura anómala
que no vulnera en forma directa la regla jurídica, pero que sí vulnera los principios y valores de un
sistema tributario”.
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Ahora bien, esta estrategia de emplear medios lícitos para evitar o reducir el pago del
tributo, puede adoptar uno de dos caminos: la economía de opción (o elusión lícita) y el fraude a
la ley (o elusión ilícita).
a) La economía de opción:
la economía de opción es un planeamiento fiscal legal, que permite ordenar (o reordenar)
los negocios de una forma fiscal conveniente, pero siempre dentro de lo que la normativa
permite; por lo tanto, la economía de opción no es sancionable, al constituir una alternativa
dirigida a todos los contribuyentes para manejarse fiscalmente en forma más ventajosa para
ellos.

b) El fraude a la ley: Implica abusar deliberadamente de la normativa legal, estructurando

operaciones aparentemente válidas (como la constitución de empresas o la suscripción de
contratos) con el fin de obtener una ventaja fiscal, más no porque se pretenda desarrollar
realmente dichas operaciones.

Algunas de las principales características del fraude a la ley son:

• La concurrencia de dos normas: la norma defraudada y la norma de cobertura,
siendo esta última la que emplea el contribuyente al momento de evitar el
nacimiento de la obligación tributaria.
• No se realiza el hecho imponible contemplado en la norma por el legislador, sino
que a través de la norma de cobertura se realiza un presupuesto de hecho distinto
que trae aparejado una real disminución de la obligación tributaria.

II. Tratamiento normativo de la Elusión Tributaria

La elusión tributaria se encuentra regulada en nuestro Texto Único Ordenado del Código
Tributario, de manera algo imprecisa; sin embargo, el 12 de julio del 2014 se publicó en el Diario
Oficial El Peruano la Ley N° 30230 que suspende la aplicación de la normatividad sobre elusión
tributaria hasta la promulgación de una nueva norma que regule una serie de aspectos. A su vez,
es menester señalar que, desde inicios del 2014, apreciamos en las noticias el anuncio del Gobierno
respecto a que, en conjunto con la SUNAT, estaban preparando una completa reglamentación en
relación a la elusión tributaria; sin embargo, a la fecha no hay noticias al respecto.
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El Código Tributario
La norma XVI del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario prescribe:

A. Elusión fiscal a nivel internacional: Los paraísos fiscales

La elusión fiscal a nivel internacional es un tema de importancia creciente en el

mundo actual, ya que tiene un impacto significativo en la economía global y en la
recaudación de impuestos de los países. Uno de los aspectos más destacados de la elusión
fiscal es la utilización de los llamados "paraísos fiscales"
Los paraísos fiscales son territorios o países que ofrecen un entorno fiscal favorable
a personas y empresas extranjeras. Algunas de las características comunes de los paraísos
fiscales incluyen:
- Bajos impuestos o impuestos nulos: Los paraísos fiscales a menudo tienen tasas
impositivas extremadamente bajas o, en algunos casos, impuestos nulos sobre ingresos,
ganancias de capital y patrimonio.
- Confidencialidad financiera: Estas jurisdicciones a menudo ofrecen un alto nivel de
secreto financiero, lo que hace que sea difícil rastrear la propiedad de activos
financieros.
- Regulaciones financieras laxas: Los paraísos fiscales suelen tener regulaciones
financieras mínimas, lo que facilita la creación de estructuras financieras complejas.

- Facilidad para la creación de empresas: Muchos paraísos fiscales permiten la creación

rápida y sencilla de empresas con requisitos de presentación de informes mínimos.

Impacto de los Paraísos Fiscales Los paraísos fiscales tienen un impacto

significativo en la economía global y la recaudación de impuestos de los países. Algunas
de las implicaciones incluyen:
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1. Erosión de la base imponible: La presencia de paraísos fiscales permite que

las empresas y particulares trasladen activos y ganancias a jurisdicciones de baja
tributación, reduciendo así los ingresos fiscales en otros países.

2. Falta de transparencia: El secreto financiero en los paraísos fiscales

dificulta la lucha contra la evasión fiscal, el lavado de dinero y otros delitos financieros.

3. Desigualdad económica: La elusión fiscal a través de paraísos fiscales

puede exacerbar la desigualdad económica, ya que las personas y empresas más ricas
pueden aprovechar estas jurisdicciones para minimizar su carga fiscal.

III. LAS NORMAS ANTIELUSIVAS

A través de este tipo de normas, el legislador asigna a un determinado hecho económico

una consecuencia legal distinta a la que le hubiera correspondido, por su naturaleza, de aplicarse
el marco legal general. Así, estas normas prescinden total o parcialmente de la realidad económica
para asignar a los actos, situaciones y relaciones jurídicas llevadas a cabo por los contribuyentes
determinadas consecuencias estimadas por el legislador como “no elusivas”, pues impiden el
menoscabo de la recaudación.
Las normas anti elusivas específicas, nos lleva a preguntar si el cumplimiento del doble fin
que persiguen éstas; el cual es, de un lado, evitar la minimización o neutralización de la carga
tributaria y así, del otro, poder garantizar que todos contribuyan al sostenimiento del erario según
su real capacidad contributiva, sin terminar afectando a esta última, de manera desproporcionada
e irracional.

2.1. Las normas generales anti elusión: Son uno de los mecanismos usados por los
ordenamientos para combatir la elusión por las particularidades que poseen. No obstante, de su
reconocimiento como un instrumento esencial también es objeto de críticas y debates por sus
principales características que posee y son normas habilitadas por el ordenamiento para combatir
la elusión, ya que mediante ella se permite desconocer y recalificar el esquema realizado por las
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partes a fin de que puedan tributar en base a lo que realmente hubiera correspondido si se hubiera
realizado el esquema de la norma eludida.

Este tipo de normas generales son de amplia cobertura para que de esa forma pueda tener
un ámbito de aplicación mayor a una norma específica o limitada. Lo que es considerado a la vez
como un defecto al considerarlo una meta hecha imponible, sin embargo, no puede ser de otra
manera porque es la única forma de poder abarcar los diferentes tipos de esquemas que se crean a
diario. El principal objetivo de esta norma es poder abarcar la mayor posibilidad de casos sujetos
a elusión y desentrañar la verdadera sustancia económica de las operaciones, esto es desconocer
la forma utilizada por las partes y recalificar la operación según la discreción del auditor tributario
a la forma como realmente le hubiera correspondido y que demuestre el verdadero fin de la
operación.

2.1.1.) Tipos de normas generales antielusivas:

a.) GAARs codificadas, plasmada en la ley o estatutaria. También denominada codificada

o incorporada en una Ley. Presente en los países de corte civilista.

b.) GAAR judicial: Son las decisiones realizadas por las cortes judiciales. Son los jueces y
sus resoluciones vinculatorias quienes resuelven los casos de elusión a través de doctrinas.
c) GAA(B)r o normas antiabuso: Por sus siglas son conocidas como general anti abuse
rules. Funcionan como las GAARS, pero tienen un rango de aplicación muy limitado y de
carácter residual. Estas normas sólo pueden ser invocadas como último recurso luego de
aplicar todo los que hay en el ordenamiento contra la elusión y encima su ámbito de
aplicación es reducido. Sin embargo, se les considera como las jóvenes GAARS, ya que la
tendencia es que los ordenamientos optan por incorporarlas para luego convertirla en
GAAR.

d.) QUASI GAARS: Se le dio esta categoría a las normas que no son antielusivas
propiamente, pero han codificado principios de sustancia sobre forma en sus legislaciones
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u otros principios similares que le permiten ir contra la elusión. Tiene un rango

determinado, porque la ley no lo habilita a desconocer y recalificar los esquemas elusivos.

2.2.) Las normas de carácter específicas: Las normas especiales o preventivas, también
llamadas normas de corrección o de prevención, no son normas propiamente antielusivas,
son más bien formas de tipificación de los actos o negocios sujetos a efectos elusivos, que
buscan alcanzar el respectivo control, al amparo del principio de legalidad, de manera
preventiva, las cuales, anticipándose, sirven para cerrar los espacios de elusión. En palabras
de Pistone, las cláusulas especiales presentan una estructura normativa basada en un
presupuesto de hecho rígido, detallado y taxativo.

Las normas específicas suelen ser más adecuadas para tratar casos específicos de elusión
debido a que su redacción es concreta, detallada, e incluye criterios técnicos y especializados al
momento de referirse al caso de elusión que pretende combatir. La Administración puede aplicarla
de forma más simple, ya que ante un cierto determinado de elusión debe recurrir a la norma
específica y actuar en base a lo que señala la norma sin necesidad de entrar en criterios amplios y
complicados como en la norma general. Se encuentran contenidos en diversos cuerpos normativos
que regulan diversos tributos por lo que no tienen el problema de los cuestionamientos de
constitucionalidad y arbitrariedad y tiene mayor flexibilidad en el control y también para su
adaptación a nuevos esquemas.

IV. CONCLUSIONES
Impacto en las Finanzas Públicas: La elusión tributaria tiene un impacto significativo en las
finanzas públicas del Perú, ya que reduce la recaudación de impuestos, disminuyendo los
recursos disponibles para financiar servicios públicos esenciales, programas de desarrollo y otros
proyectos gubernamentales.

Necesidad de Reformas Legislativas: Para abordar la elusión tributaria de manera efectiva, es

necesario llevar a cabo reformas legislativas que cierren las lagunas existentes en la legislación
fiscal y fortalezcan las normativas relacionadas con la planificación fiscal agresiva.
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Equidad Tributaria: La elusión tributaria socava la equidad fiscal, ya que las empresas que
utilizan estrategias de elusión pueden pagar menos impuestos que las que cumplen plenamente
con sus obligaciones tributarias. Esto genera descontento en la sociedad y desafíos en la
distribución justa de la carga fiscal.

Continúa Siendo un Desafío: A pesar de los esfuerzos del gobierno peruano para combatir la
elusión tributaria, este sigue siendo un desafío persistente debido a la complejidad de las
estrategias de elusión y la adaptabilidad de las empresas a las medidas fiscales. La lucha contra
la elusión tributaria en el Perú requerirá un enfoque continuo y multifacético.

REFERENCIAS
Altamirano Bellido, M. (2020). La elusión en el Sistema Tributario Peruano. Análisis de casos

relevantes [Trabajo de Investigación para optar el Grado Académico de Maestro en

Tributación y Política Fiscal, Universidad de Lima]. Repositorio Institucional de la

Universidad de Lima. https://hdl.handle.net/20.500.12724/14519

Echaiz Moreno, D., & Echaiz Moreno, S. (2014). La Elusión Tributaria: Análisis Crítico de la

Actual Normatividad y Propuestas para una Futura Reforma. Derecho & Sociedad, (43),

151-167. Recuperado a partir de

https://revistas.pucp.edu.pe/index.php/derechoysociedad/article/view/12567

Gamarra Acevedo, C. R. (2018). Análisis de la cláusula general antielusiva en el Perú y propuesta

para su reformulación [Trabajo de investigación para optar el Titulo Profesional de Contador

Público]. Repositorio Institucional de la Universidad de Lima.

https://hdl.handle.net/20.500.12724/6271

Peru - Organisation for Economic Co-operation and Development. (n.d.).

https://www.oecd.org/latin-america/paises/peru/