TEMA 4 “DOCUMENTOS”

Mg. Sc. Néstor Morales Cardona

 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El Tribunal Constitucional Plurinacional, mediante la SCP 1076/2013 de 16 de julio,

con relación a las notificaciones en la jurisdicción tributaria, y a la contradicción
entre normas tributarias sostuvo el siguiente entendimiento:

“Respecto a los medios de notificación, se debe advertir que existe una inminente
contradicción entre normas dispuestas en el Código Tributario Boliviano, a fin de
poder demostrar lo antes referidos, en primer lugar nos permitiremos transcribir el
contenido de los arts. 83 y 84 d el CTB, siendo de principal interés lo establecido en el
art. 84 antes referido, aspecto que se desarrollará posteriormente”
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ARTICULO 83° (Medios de Notificación).
I. Los actos y actuaciones de la Administración Tributaria se notificarán por uno de
los medios siguientes, según corresponda:

1.Personalmente

2.Por Cédula

3.Por Edicto

4.Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo público o

privado o por sistemas de comunicación electrónicos, facsímiles o similares

5.Tácitamente

6.Masiva

7.En Secretaría;
 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
II. Es nula toda notificación que no se ajuste a las formas anteriormente descritas.
Con excepción de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarán en días y horas hábiles administrativos, de oficio o a
pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa
competente podrá habilitar días y horas extraordinarias.
Respecto a la notificación personal, el CTB
señala:
Las Vistas de Cargo y Resoluciones
Determinativas que superen la
cuantía establecida por la
reglamentación a que se refiere el
Artículo 89° de este Código; así
como los actos que impongan
sanciones, decreten apertura de
término de prueba y la derivación
de la acción administrativa a los
subsidiarios serán notificados
personalmente al sujeto pasivo,
tercero responsable, o a su
representante legal.
Respecto a la notificación personal, el CTB
señala:
II. La notificación personal se
practicará con la entrega al
interesado o su
representante legal de la copia
íntegra de la resolución o
documento que debe ser
puesto en su conocimiento,
haciéndose constar por escrito la
notificación por el
funcionario encargado de la
diligencia, con indicación literal y
numérica del día,
hora y lugar legibles en que se
hubiera practicado .
Respecto a la notificación personal, el CTB
señala:
III. En caso que el interesado o
su representante legal rechace
la notificación se hará
constar este hecho en la
diligencia respectiva con
intervención de testigo
debidamente identificado y se
tendrá la notificación por
efectuada a todos los
efectos legales..
 PLAZO PERENTORIO

Precepto legal que se encuentra vinculado

con el art. 98 del mismo cuerpo legal que
señala; (Descargos). Una vez notificada la
Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene un plazo perentorio e
improrrogable de treinta (30) días para
formular y presentar los descargos que
estime convenientes. Practicada la
notificación con el Acta de Intervención por
Contrabando, el interesado presentará
sus descargos en un plazo perentorio e
improrrogable de tres (3) días hábiles
administrativos
 JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL

Al respecto, la jurisprudencia constitucional con relación a la notificación es un

proceso administrativo de contravención aduanera, en la SC 1701/2011 -R de 21 de
octubre, ha señalado: “...es necesario que cumplan con su finalidad, que es dar a
conocer a las partes o interesados de las resoluciones o providencias dictadas en los
procesos, para que los litigantes queden en situación de poder ejercitar de manera
oportuna y eficazmente sus derechos en la causa, ya que solo mediante la
notificación, la actuación respectiva de la parte llega a ser existente para la otra
parte o la cual se notifica; y en segundo lugar el acto debe cumplir con los requisitos
y formalidades establecidas para cada forma de notificación, materializando así, el
derecho de las partes a tomar conocimiento de dicho acto, para impugnarlo o asumir
la reacción que más convenga a sus derechos e intereses, cuya inobservancia
provocaría indefensión en la parte si no se asegura que ésta tenga conocimiento
efectivo del acto procesal, y por ende implicaría una vulneración al debido proceso,
en su componente del derecho a la defensa ”.
 VISTA DE CARGO

Ahora bien, como se pudo evidenciar, el

art. 84 del CTB, señala que las Vistas de
cargo, deben ser notificadas de manera
personal así como los actos que impongan
sanciones, decreten apertura de término
de prueba y la derivación de la acción
administrativa a los subsidiarios serán
notificados personalmente al sujeto
pasivo, tercero responsable, o a su
representante legal.
 CONTRADICCIÓN CON EL PRECEPTO NORMATIVO
Sin embargo y en contradicción con el precepto normativo antes referido, el mismo
que lo que pretende es que el proceso se encuadre a los marcos constitucionales del
debido proceso y el derecho a la defensa que debe asumir el administrado, de forma
contradictoria, en el art. 90 del referido cuerpo legal, se señala:

“ARTICULO 90º (Notificación en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran notificación personal
serán notificados en Secretaría de la Administración Tributaria, para cuyo fin deber á asistir ante la instancia
administrativa que sustancia el trámite, todos los miércoles de cada semana, para notificarse con todas
las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificación se hará constar en el expediente
correspondiente. L a inconcurrencia del interesado no impedirá que se practique la diligencia de notificación.
 CONTRABANDO
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervención y la Resolución Determinativa serán notificadas bajo este medio.

Siendo lo contradictorio, que en supuesto

contrabando, el Acta de intervención, así
como la Resolución Determinativa, podrán ser
notificados en Secretaría, aspecto el
cual, se aleja del debido proceso y el derecho
a la defensa que se debe brindar a los
administrados, más aún en el tema aduanero,
siendo que los operativos en muchos
casos se realizan en localidades distantes e
incluso fronterizas, alejadas de las
ciudades y de los domicilios reales o legales
de los administrados, debiendo tomarse
en cuenta que la finalidad de la notificación,
es que el administrado o las partes
dentro de un proceso, tomen conocimiento de
los actuados y en su caso asuman
defensa material.
LAS CONTRADICCIONES EXISTENTES EN LA NORMA TRIBUTARIA, YA
SEA POR OMISIÓN O POR CONFUSIÓN EN EL LEGISLADOR

Causan indefensión material al administrado, debiendo señalarse, que la presente instancia

constitucional, es decir, la presente acción de amparo constitucional, no puede expulsar del
ordenamiento jurídico vigente a una norma pues para ello, el constituyente a través de la
Norma Suprema y el propio legislador a través de las leyes propias por las que se rige esta
instancia, determinaron las acciones de inconstitucionalidad, ya sean abstractas o de carácter
concreto. Además de la confrontación del art. 90 del CTB, con el art. 84 de la misma norma,
dicho artículo; es decir, el art. 90 CTB, se contrapone también con el art. 98 del señalado
Código, mismo que establece:
 DESCARGOS

ARTICULO 98° (Descargos). Una

vez notificada la Vista de Cargo, el
sujeto pasivo o tercero responsable
tiene un plazo perentorio e
improrrogable de treinta (30) días
para formular y presentar los
descargos que estime convenientes.
Practicada la notificación con el Acta
de Intervención por Contrabando, el
interesado presentará sus descargos
en un plazo perentorio e
improrrogable de tres (3 ) días
hábiles administrativos.
Resolución Sancionatoria :
Se trata de un proceso
sumario (breve) efectuado por
la Administración Tributaria,
por la cual se emite una “Nota
de Cargo” en la cual se
establece la infracción o la
contravención, que es
notificada al supuesto
infractor para que presente
sus descargos en el plazo de
20 días.
Resolución Determinativa :

Estas resoluciones tratan la

determinación de la existencia
y cuantía de una obligación
tributaria o en su caso
determinan su inexistencia,
que nacen de un proceso de
fiscalización, control,
verificación o investigación,
que efectúa la administración
tributaria sea de manera total,
parcial, por gestión, periodo
Resolución Determinativa :
Artículo 99° (Resolución Determinativa).
I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer párrafo del Artículo anterior, se dictará y
notificará la Resolución Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) días y para Contrabando
dentro el plazo de diez (10) días hábiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podrá ser
prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorización de la máxima autoridad
normativa de la Administración Tributaria. En caso que la Administración Tributaria no dictara
Resolución Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarán intereses sobre el tributo
determinado desde el día en que debió dictarse, hasta el día de la notificación con dicha resolución.
Resolución Determinativa :
Artículo 99° (Resolución Determinativa).
II. La Resolución Determinativa que dicte la Administración deberá contener como requisitos
mínimos; Lugar y fecha, nombre o razón social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda
tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificación de la conducta y la sanción en el
caso de contravenciones, así como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La
ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido será expresamente
desarrollado en la reglamentación que al efecto se emita, viciará de nulidad la Resolución
Determinativa.
Resolución Determinativa :
Artículo 99° (Resolución Determinativa).
III. La Resolución Determinativa tiene carácter declarativo y no constitutivo de la obligación
tributaria.
FIN