Lima, 08 de diciembre de 2020.

CARTA N°0X0-2020-SOA

Señor.
Jorge R. Vásquez Díaz.
Jefe Institucional del (nombre de la Entidad)
(Dirección de la Entidad).

Asunto: Comunicación de deficiencias de auditoría, periodo 2020

Referencia:
a) Resolución de Contraloría General de la República n°445-2014-CG del 03/10/2014.
b) Directiva n° 005-2014-CG/AFIN – Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental.

De nuestra especial consideración:

Como resultado de la auditoría financiera gubernamental del ejercicio 2020, que

venimos ejecutando en el (nombre de la Entidad), por designación de la Contraloría
General de la República y de acuerdo al Capítulo IV, numeral 12 “Comunicación de
Deficiencias Significativas de Auditoría”, dispone, que: el jefe de la comisión una vez
evidenciados estas, comunica las deficiencias significativas al Titular de la
entidad, a fin de que en un plazo perentorio de dos (02) días hábiles, presenten sus
comentarios sustentados para su evaluación oportuna y consideración en el informe.

En tal sentido, le adjuntamos diez (10) deficiencias con la finalidad que las áreas
correspondientes hagan llegar sus aclaraciones y comentarios con su respectiva
documentación sustentatoria correspondiente (Ver anexo n°01).

Atentamente,
 ANEXO 01: DETALLE DE DEFICIENCIAS IDENTIFICADAS

CASO 01: ENTIDAD ADSCRITA A UN MINISTERIO

1. PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA POR S/ 81.6 MILLONES

REGISTRADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO 2019, DE LOS CUALES
S/ 63.9 MILLONES CORRESPONDEN A OBRAS DE LOS EJERCICIOS 2015 AL
2018 Y SU PUESTA EN MARCHA ESTA PLANIFICADO PARA LOS EJERCICIOS
2020 Y 2021, POR LO QUE NO SE HAN RECLASIFICADO A SU RESPECTIVA
CUENTA DIVISIONARIA DE EDIFICIOS NO RESIDENCIALES, NI OBTENIDO
BENEFICIOS DEL USO DE ESTAS INFRAESTRUCTURAS.

CONDICIÓN
De la revisión y análisis al rubro propiedad, planta y equipos, identificamos que se
mantiene proyectos de inversión pública en sus registros contables en la cuenta
1501.070601 Construcción de edificios no residenciales por contrata y que al 31 de
diciembre de 2019 asciende a S/ 81.6 millones, los cuales no han sido reclasificados
a su respectiva cuenta divisionaria de edificios o unidades no residenciales, debido
a que son proyectos no culminados. Es preciso señalar que estos proyectos de
inversión están conformadas por obras de los ejercicios 2015 al 2018 por S/ 63.9
millones y obras del ejercicio 2019 por S/ 17.7 millones, asimismo; estas obras en
curso se encuentran principalmente en provincias por S/ 80.1 millones, es decir 98%
del saldo total al cierre del ejercicio 2019.

Por lo descrito en el párrafo anterior, solicitamos con carta 0062-2020-SOA/ITP de

fecha 24 de agosto de 2020, un informe del estado situacional de una muestra de
seis (6) obras y/o proyectos de inversión más significativos, con la finalidad de
determinar si efectivamente son obras en curso o culminadas, recibiendo por parte
de la Entidad el informe n° 267-2020-ITP/OA-CONT de fecha 26 de agosto de 2020,
así como una presentación complementaria de fecha 28 de agosto de 2020 donde
se precisa el estado situacional de seis (6) proyectos significativos por un total de
S/ 57.8 millones que representa el 71% del total de la cuenta 1501.070601
Construcción de edificios no residenciales por contrata.

CRITERIO
Directiva N° 005-2016-EF/51.01 Metodología para el reconocimiento, medición,
registro y presentación de los elementos de propiedades, planta y equipos de las
Entidades Gubernamentales, aprobada mediante Resolución Directoral N° 012-
2016-EF/51.01 y modificada mediante Resolución Directoral N° 012-2018-EF/51.01
establece lo siguiente en sus disposiciones transitorias:

Las obras concluidas por la misma entidad, de las cuales la propia entidad recibe
los beneficios económicos o el potencial de servicio, que se encuentren registradas
como construcciones en curso, son objeto de regularización procediendo a
registrarlas en las cuentas de edificios y/o estructuras, según correspondan, sin
perjuicio de la regularización documentaria, ni de las responsabilidades a que
hubiera lugar, revelando tal hecho en las notas a los estados financieros e informa
al Órgano de Control Institucional, la Procuraduría de la Entidad y/o Órgano de
Asesoría Jurídica. El importe registrado en libros contables, constituye una
referencia razonable para el reconocimiento que deba ser realizado, mientras se
prosigue con las gestiones que permitan contar con toda la documentación legal
pertinente.
 EFECTO Y/O CONSECUENCIA
La situación expuesta genera que la Entidad no haya generado los beneficios
económicos de la puesta en marcha de todos sus proyectos de inversión pública
correspondiente a los ejercicios 2015 al 2018 por S/ 63.9 millones.

CASO 02: ENTIDAD ADSCRITA A UN MINISTERIO

2. LA ENTIDAD HA EJECUTADO 58.4 MILLONES DE SOLES EN PROYECTOS DE

INVERSIÓN PÚBLICA EN TERRENOS EN AFECTACIÓN EN USO QUE AL 31
DE DICIEMBRE DE 2019 NO ESTÁN INCORPORADOS EN LOS REGISTROS
PATRIMONIALAES DE LA ENTIDAD Y EN CONSECUENCIA NO SE REFLEJAN
EN SUS ESTADOS FINANCIEROS.

CONDICIÓN
De la revisión y análisis al rubro propiedad, planta y equipos, identificamos que se
mantiene proyectos de inversión pública en sus registros contables en la cuenta
1501.070601 Construcción de edificios no residenciales por contrata y que al 31 de
diciembre de 2019 asciende a S/ 81.6 millones. Estos proyectos de inversión pública
se han desarrollado en terrenos que no están registrados en la cuenta 1502.0501
Terrenos en afectación en uso – costo, cuya relación presentamos a continuación:

Centros de Investigación Terreno Proyecto de Referencia

Tecnológicos (en metros inversión - Obra en
cuadrados) curso al 31/12/2019
(en millones de
soles)
Agroindustrial OCAS 172,320 13.9 millones a)

UT Ambo 19,169 10.4 millones b)

Agroindustrial Oxapampa 2,106.53
Textil Camélidos Puno 5,000 4.9 millones c)
Textil Camélidos Cusco 1,500
Textil Camélidos Arequipa 1,361.95
Textil Camélidos Huancavelica 37,554.99

Forestal Pucallpa 126,919.81 0 millones d)

Productivo Madre de Dios 50,815.10 11.3 millones e)
Productivo Maynas 5,073 8.9 millones f)
Agroindustrial VRAEM 1,501.41 4.4 millones g)
Agroindustrial Majes 5,725.76 2.0 millones h)
Forestal Maynas 21,568.44 1.1 millones i)
Agroindustrial Moquegua 4,500 0.9 millones j)
Agroindustrial Chavimochic 13,073 0.6 millones k)
Total 58.4 millones
Fuente: Análisis de cuenta 1501.07.06 Por contrata y reporte de deficiencias significativa
auditoría 2018.

De los catorce (14) centros de investigación tecnológicos identificados en el cuadro

anterior, ocho (8) terrenos cuya referencia son a), b), c) y d), corresponden a los
doce (12) terrenos que no estaban registrados en la cuenta 1502.0501 Terrenos en
afectación en uso – costo, al 31 de diciembre de 2018 y que fueron identificados
por la auditoria externa de dicho ejercicio, sin embargo; no se había determinado la
inversión realizada en esos doce (12) terrenos, de los cuales aún quedan por
incorporar ocho (8) y que mantienen proyectos de inversión por S/ 29.2 millones al
31 de diciembre de 2019.
Por otro lado, de los centros de investigación tecnológicos descritos en el cuadro
anterior, cuya referencia son e), f), g), h), i), j) y k), son terrenos no registrados en
la cuenta 1502.0501 Terrenos en afectación en uso – costo, identificados durante
la auditoría 2019, en estos siete (7) centros se mantienen proyectos de inversión
pública por otros S/ 29.2 millones.

Por lo descrito en los párrafos anteriores, solicitamos con carta 0062-2020-SOA de

fecha 24 de agosto de 2020, un informe del estado situacional de los doce (12)
terrenos recibidos en afectación y uso y sus respectivas actas de transferencia
contable, recibiendo por parte de la Entidad el informe n° 120-2020-OA/ABAST-CP
de fecha 27 de agosto de 2020, así como documentación complementaria donde
se precisa el área en metros cuadrados de los terrenos en afectación, más no las
actas de transferencia contable con el valor de los terrenos.

CRITERIO
Directiva N° 005-2016-EF/51.01 Metodología para el reconocimiento, medición,
registro y presentación de los elementos de propiedades, planta y equipos de las
entidades públicas y otras formas organizativas no financieras que administren
recursos públicos” establece en el inciso k) de las disposiciones complementarias:

(…) Las entidades receptoras o afectatarias, registran la cuenta del activo recibido,
su depreciación y la subcuenta 30001.01 Excedente de revaluación, en los casos
que corresponda. El valor en libros del activo, descontando el excedente de
revaluación es registrado en la subcuenta 4403.0203 De otras unidades del
gobierno. Estos activos son depreciados por el saldo de la vida útil de acuerdo a la
información proporcionada por la entidad transferente o afectante. Los activos
recibidos en afectación en uso son registrados en las subcuentas 1501.99 Edificios
y estructuras en afectación en uso, 1502.05 Terrenos en afectación en uso o
1503.07 Vehículos, maquinarias y otros en afectación en uso, según corresponda.
Las entidades transferentes (o afectantes) y las entidades receptoras (o
afectatarias), deben efectuar conciliaciones de saldos, con el fin de evitar
duplicidades y errores en la presentación de los activos.

EFECTO Y/O CONSECUENCIA

La situación expuesta generaría una distorsión en el rubro propiedad planta y
equipo, por el no reconocimiento del costo de terrenos en afectación donde la
entidad ha ejecutado proyectos de inversión por S/ 58.4 millones.
 CASO 03: ENTIDAD ADSCRITA A UN MINISTERIO

3. LA ENTIDAD HA REGISTRADO AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES,

AFECTANDO LOS RESULTADOS ACUMULADOS EN EL PATRIMONIO POR
UN IMPORTE NETO DE 9.4 MILLONES DE SOLES, LOS CUALES NO HAN SIDO
REVELADOS EN SUS NOTAS A SUS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2019.

CONDICIÓN
De la revisión y análisis al rubro resultados acumulados, identificamos que se han
registrado ajustes de ejercicios anteriores, disminuyendo los resultados
acumulados en el patrimonio por un importe neto de S/ 9.4 millones, siendo el
registro por ajustes de ejercicios anteriores en déficit por S/ 15.1 millones y ajustes
en superávit por S/ 5.7 millones.

En vista que los ajustes son materiales, la Entidad debe mantener los documentos
que acreditan la corrección de operaciones a través de ajustes, además se debió
revelar en nota a los estados financieros, la naturaleza de los errores contables que
originaron tales ajustes, siendo su omisión un aspecto significativo que influye en
los usuarios que adoptan decisiones basados en los estados financieros.

A continuación, presentamos un resumen de los principales ajustes en déficit:

DESCRIPCIÓN DEBE HABER SALDO

Por La Reclasificación De Servicios No Vinculados 6,685,717.47 0.00 6,685,717.47
Por la reclasificación de la cta. 4403.010301 y 4403.010304
UE001590 a Trans.con condición cta. 2501.080101,
relacionada al Contrato N°328-PNICP-ET-2014,
Transf.Financiera Recibida N°8353, 8352, 24050, 24051 y
SIAF N°8838, 8085, 8901, 9008 relacionados al ejercicio
2015 y 2017. 894,658.43 0.00 894,658.43
Por El Reconocimiento De Los Exp.arbitra 738,000.30 0.00 738,000.30
Por la reclasificación de la cta. 4403.010301 UE001590 a
Trans.con condición cta. 2501.080101, relacionada al
Convenio N°146-INNOVATEPERU-IAPIP-2017,
Transf.Financiera Recibida N°10995, 24017 relacionados al
ejercicio 2017. 719,545.60 0.00 719,545.60
Por la reclasificación de la cta.contable 4403.010301
UE001590 a Transf. Con condición cta. 2501.080101,
relacionada al Convenio N°142-INNOVATEPERU-IAPIP-
2017, Transf.Financiera Recibida N°10996, 24048 y 24049
- 2017. 611,648.00 0.00 611,648.00
Por La Reclasificación De Consultorías Q 593,349.44 0.00 593,349.44
Por la reclasificación de la cta. 4401.010301 UE001633 a
Trans.con condición cta. 2501.080101, relacionada al
Convenio N°007-2017-IMPULSA, Transf.Financiera
Recibida N°22380-2017 475,010.00 0.00 475,010.00
Por La Reclasificación De Gastos Por La 381,303.62 0.00 381,303.62
Por la reclasificación de la cta. 4401.010301 UE001522 a
Trans.con condición cta. 2501.080101, relacionada al
Contrato N°226-2015-FONDECYT, Transf.Financiera
Recibida SIAF N°584-2016(Trans.1721), N°8638-
2016(Trans.87001313) y N°22505-2017. 379,772.00 0.00 379,772.00
11´479,004.86
Fuente: Análisis contable de la cuenta 3401.0202 Ajustes de ejercicios anteriores.
Como se puede apreciar, en la descripción de las operaciones que se ajustan en
déficit, no se indica claramente la naturaleza de los errores y tampoco se precisa
los periodos a los que corresponden estos ajustes.

A continuación, presentamos un resumen de los principales ajustes en superávit:

PROVEEDOR DEBE HABER SALDO

Por la rendición de la Transferencia Condicionada de la

UE001590-Contrato N°328-PNICP-ET-2014, Transf.Financiera
Recibida N°8353, 8352, 24050, 24051 y SIAF N°8838, 8085,
8901, 9008 relacionados al ejercicio 2015 y 2017. 0.00 885,402.31 885,402.31

Por La rendición de la Transferencia Condicionada de la

UE001590, Convenio N°146-INNOVATEPERU-IAPIP-2017,
Transf.Financiera Recibida N°10995, 24017 relacionados al
ejercicio 2017. 0.00 637,036.71 637,036.71

Por La rendición de la Transferencia Condicionada de la

UE001590, Convenio N°142-INNOVATEPERU-IAPIP-2017,
Transf.Financiera Recibida N°10996, 24048 y 24049 - 2017. 0.00 599,240.67 599,240.67
Por La Ejecución Vacacional Del Personal 0.00 483,461.69 483,461.69
137 Recuperacion De Pagos De Ejercicios 0.00 364,910.60 364,910.60
137 Recuperacion De Pagos De Ejercicios 0.00 364,910.60 364,910.60

Por la rendición de la Transferencia Condicionada de la

UE001633-Convenio N°007-2017-IMPULSA con N°Transf,
Recibida 22380-2017 0.00 348,627.51 348,627.51
Por La Rendición De La Transferencia Con 0.00 346,293.61 346,293.61

Por la rendición de la Transferencia Condicionada de la

UE001522-Contrato N°226-2015-FONDECYT, Transf.Financiera
Recibida SIAF N°584-2016(Trans.1721), N°8638-
2016(Trans.87001313) y N°22505-2017. 0.00 320,898.02 320,898.02
4´350,781.72
Fuente: Análisis contable de la cuenta 3401.0202 Ajustes de ejercicios anteriores.

Como se puede apreciar, en la descripción de las operaciones que se ajustan en

superávit, no se indica claramente la naturaleza de los errores y tampoco se precisa
los periodos a los que corresponden estos ajustes.

Por lo descrito en los párrafos anteriores, solicitamos con carta 0062-2020-SOA/ITP

de fecha 24 de agosto de 2020, documentación que acredite los ajustes registrados
y un informe del área competente, indicando la naturaleza de los errores que
originaron tales ajustes en el ejercicio 2019.

CRITERIO
Políticas contables para el sector gubernamental no financiero en el Perú, emitido
por la Dirección General de Contaduría Pública del Ministerio de Economía y
Finanzas, indica:

Rubro: Errores contables

Políticas de reconocimiento:

Los errores de periodos anteriores, materiales de acuerdo con los límites

establecidos en la POC 005 (2012) – importancia relativa (materialidad), se
corregirán de forma retroactiva reexpresando:
 a) La información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se
originó el error; o
b) Los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio neto si el error ocurrió con
anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta la información.

Nota a los estados financieros sobre los errores de periodos anteriores

Se deberá revelar:

a) La naturaleza del error del periodo anterior;

b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el
importe de la corrección para cada línea de partida del estado financiero
afectado;
c) El importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que
se presente información; y,
d) Las circunstancias que hacen impracticable la reexpresión retroactiva para un
periodo anterior, junto con una descripción de cómo y desde cuándo se ha
corregido el error

EFECTO Y/O CONSECUENCIA

La situación expuesta generaría una inadecuada lectura y/o interpretación de los
usuarios de los estados financieros.

CASO 04: UNIDAD EJECUTORA DE UN MINISTERIO

4. LA UNIDAD EJECUTORA NO CUENTA CON EL SUSTENTO DOCUMENTARIO

DE LOS BIENES DE LA CUENTA 1506.02 PINTURAS Y ESCULTURAS, POR UN
MONTO DE S/ 580,600

CONDICIÓN
De la verificación efectuada al rubro “Otras cuentas del activo”, la cuenta 1506.02
Pinturas y Esculturas, la Unidad Ejecutora no cuenta con el sustento documentario
del valor de tres (03) bienes culturales registrados, por un monto de S/ 580,600, tal
como detallamos a continuación:

N° N° DESCRIPCIÓN FECHA VALOR

ETIQUETA DE EN S/
ORIGEN
1 11455 Jesucristo niño con la virgen en 31/12/2000 150,000
pan de oro
2 18688 Estatua de Cristo con brazos 31/12/2000 180,600
abiertos, base de mármol
3 19024 Las 7 plagas (mural de Fierro) 31/12/2000 250,000
autor Víctor Delfín
TOTAL 580,600

CRITERIO
La unidad ejecutora deberá tener en cuenta el inciso J) de las disposiciones
complementarias establecido en la Directiva 005-2016-EF/51.01 en relación al
patrimonio histórico, artístico o cultural:
  Los elementos del patrimonio histórico, artístico o cultural presentan
determinadas características, que hace poco probable que su valor se refleje
en un precio de mercado, más aún cuando existen prohibiciones legales
para su venta, dado que son irremplazables y su valor puede incrementarse
con el tiempo, aun cuando sus condiciones físicas se deterioren, hecho por
el cual, estos bienes no están sujetos a depreciación.

 En tal sentido, los elementos del patrimonio histórico, artístico o cultural,

serán reconocidos contablemente en forma progresiva por el Ministerio de
Cultura o la entidad que ejerce el control del activo, pudiendo para ello
utilizar los criterios de estimación que considere apropiados tales como:
promedio anual de ingresos que genere el activo, el valor asignado por las
aseguradoras, el importe anual de mantenimiento de conservación, entre
otros, con el propósito de presentarlos y revelarlos en los estados
financieros.

EFECTO Y/O CONSECUENCIA

La situación expuesta generaría que el rubro no se encuentre soportado
adecuadamente.

CASO 05: UNIDAD EJECUTORA DE UN MINISTERIO

5. FALTA DE CONCILIACIÓN ENTRE EL SISTEMA DE ALMACENES SIGA Y EL

DE FARMACIA (SISMED) AL 31 DE DICIEMBRE 2020 Y 2019, RESULTANDO
DIFERENCIAS POR S/16´153,102 Y S/8´073,433 RESPECTIVAMENTE, LO
CUAL GENERA INCERTIDUMBRE EN RELACIÓN A LA TOMA DE
INVENTARIOS FÍSICOS QUE HA EFECTUADO LA UNIDAD EJECUTORA. EL
SALDO DE LA CUENTA SUMINISTROS MÉDICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE
2020 Y 2019 ASCIENDE A S/ 46´337,207 Y S/ 43´829,767 RESPECTIVAMENTE
Y REPRESENTA EL 95% DEL TOTAL DE ESTE RUBRO.

CONDICIÓN
Como resultado de la evaluación al rubro Inventarios el cual se encuentra
representado en el Estado Financiero de Situación Financiera al 31 de diciembre
2020 por S/ 46´337,207 hemos evidenciado que existen diferencias entre los saldos
de inventarios según el sistema SIGA y el inventario informado por el departamento
de Farmacia según informe Nº 05-SFAE-DF-HNDM-2020. Esta diferencia se debe
a que el sistema de Farmacia que es el que controla los ingresos y salidas de los
medicamentos informa de estos movimientos con retraso al almacén central,
además no se ha evidenciado la conciliación entre los sistemas SIGA y Farmacia.
Las diferencias se indican a continuación:

AÑO 2020 2019

Inventario Medicamentos según sistema SIGA 19´590,624 12´634,265

Inventario según Sistema de Farmacia – Almacén
Especializado 3´437,522 4´560,832
Diferencia 16´153,102 8´073,433
 Es importante indicar que durante nuestra participación de la toma de inventario de
existencias para el cierre de ejercicio 2020, se tomó como muestra la información
registrada por el departamento de farmacia (SISMED).

CRITERIO
NICSP Nº 01 “Presentación de Estados Financieros”, que en su párrafo 13 indica:
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y de las transacciones efectuadas por una entidad…………..”
NICSP 12 “Inventarios”, que establece:

Los inventarios son activos:

(a) en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de

producción;
(b) en la forma de materiales o suministros para ser consumidos o distribuidos en la
prestación de servicios;
(c) conservados para su venta o distribución, en el curso ordinario de las
operaciones;
(d) o en proceso de producción para su venta o distribución.

EFECTO Y/O CONSECUENCIA

Esto conlleva a que existan distorsiones entre lo que reporta el área contable y lo
que en realidad existe como stock valorizado en el sistema de Farmacia.

6. DEBIDO A LAS LIMITACIONES INTERPUESTAS POR LA UNIDAD

EJECUTORA NO NOS FUE POSIBLE PARTICIPAR DE FORMA OPORTUNA EN
LA TOMA DE INVENTARIOS FÍSICOS DE EXISTENCIAS AL 31 DE DICIEMBRE
DE 2020 Y 2019 DEL RUBRO DE EXISTENCIAS NI PUDIMOS APLICAR
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS DE AUDITORÍA QUE NOS PERMITAN
SATISFACERNOS DE LA RAZONABILIDAD DE SU SALDO, QUE A ESAS
FECHAS FIGURAN EN LOS REGISTROS CONTABLES POR S/ 70´251,534 Y
S/ 47´413,310 RESPECTIVAMENTE, DADO QUE LOS CONTROLES
ESTABLECIDOS POR LA UNIDAD EJECUTORA, PARA LA ADMINISTRACIÓN
DE LOS INVENTARIOS, NO SON LO SUFICIENTEMENTE SÓLIDOS PARA
FORMARNOS UNA OPINIÓN SOBRE LA EXISTENCIA, EXACTITUD Y
VALUACIÓN DE DICHO SALDO.

CONDICIÓN
Con el fin de acompañar a que la Unidad Ejecutora levante esta diferencia
significativa del año 2019, desde la etapa de la planificación de la auditoría 2020 se
solicitó a la Unidad Ejecutora mediante carta que nos extiendan la invitación para
participar como veedores en la toma de inventario físico de existencias al 31 de
diciembre de 2020 y en base a este procedimiento efectuar las muestras
correspondientes, lo cual no fue posible pese que se realizó coordinaciones con
anticipación con los miembros de la comisión de toma de inventario físico de
existencias.
Los días programados para nuestra visita se hizo presente nuestro auditor
presentándose ante la comisión de inventario identificándose y solicitando el listado
de existencias para determinar su muestra, entregándonos un listado donde solo se
muestra el stock, procediendo a solicitarse un listado donde se pueda visualizar
código, costo unitario, cantidades, fecha de vencimiento, importe, entre otros;
información que no se nos proporcionó y indicándonos que cualquier información
que se requiera se solicite por escrito por lo que nuestro auditor no pudo aplicar
procedimientos de auditoria que nos permitan satisfacernos de la razonabilidad de
su saldo. Asimismo, los controles establecidos por la Unidad Ejecutora para la
administración de los inventarios, no son lo suficientemente sólidos para formarnos
una opinión sobre la Existencia, Exactitud y Valuación de dicho saldo.

A continuación, detallamos las principales limitaciones que nos imposibilitaron

efectuar procedimientos alternativos de auditoría para validar los saldos de las
Existencias al 31 de diciembre de 2020 y 2019:

 Debido a que el inventario físico se realizó con fecha posterior al 31 de diciembre

de 2020, no se ha proporcionado los papeles de trabajo que permitan validar el
movimiento retroactivo que respalden el saldo de Existencias al cierre del
31.12.2020.

 No se obtuvo autorización y facilidades al auditor designado por la Comisión de

Auditoría para participar como veedores y seleccionar la muestra en las fechas
que se llevaron a cabo los inventarios físicos de la Unidad Ejecutora.

 No se nos proporcionó los kardex Valorados de Medicamentos del Ejercicio 2020

del Sistema Informático asociado al control de medicamentos (SISMED) que nos
permita efectuar la conciliación contable versus el stock valorizado del SIGA Y
SISMED, la Unidad Ejecutora cuenta con dos (02) sistemas para el control de
los Medicamentos (SISMED) y el Sistema de Almacén – SIGA, habiéndose
proporcionado solamente información del SIGA, limitando su contrastación con
la parte contable y almacenes.

 La Unidad Ejecutora entrega un listado de inventario al 31 de diciembre 2020

donde no muestra información relacionada con la fecha de vencimiento de los
medicamentos.

 La conciliación de Inventarios de Existencias valorizados entre SIGA Y SIAF no

presenta diferencia de Inventarios al 31 de diciembre 2020.

CRITERIO
NICSP Nº 01 “Presentación de Estados Financieros”, que en su párrafo 13 indica:
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación
financiera y de las transacciones efectuadas por una entidad”...
NICSP 12 “Inventarios”, establece:

Los inventarios son activos:

 (a) en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de producción;
(b) en la forma de materiales o suministros para ser consumidos o distribuidos en
la prestación de servicios;
(c) conservados para su venta o distribución, en el curso ordinario de las
operaciones;
(d) o en proceso de producción para su venta o distribución.

EFECTO Y/O CONCECUENCIA

Limitación al Alcance de nuestra auditoría al no tener los papeles de trabajo que
puedan validar el inventario físico tomado con fecha posterior al 31 de diciembre
2018.

CASO 07: MUNICIPALIDAD

7. PROCESOS EN MATERIA LABORAL CON SENTENCIAS SUPRANACIONALES

DESFAVORABLES A LA ENTIDAD QUE SE ENCUENTRAN EN ETAPA DE
EJECUCIÓN POR EL IMPORTE APROXIMADO DE S/ 44´011,360; SIN
EMBARGO NO SE ENCUENTRAN PROVISIONADOS CONTABLEMENTE.

CONDICIÓN
Como resultado de nuestra evaluación se han identificado 04 procesos judiciales
con sentencias en ejecución que ya cuentan con liquidaciones por el monto
aproximado de S/ 44´011,360 que serán aprobadas en un futuro cercano y por
tanto, serán un pasivo para la entidad, y no pueden ser ingresados en el aplicativo
informático del MEF por las limitaciones en los campos que éste presenta, trayendo
como consecuencia que no se encuentren provisionadas contablemente al 31 de
diciembre de 2020.

Mediante oficio N° 1917-2020-MUNICIPALIDAD/PPM del 05.12.2020, la PPM nos

informa sobre las Sentencias Supranacionales en ejecución emitidas por la Corte
Interamericana de Derechos Humanos – CIDH, y su registro en el aplicativo web
MINECO; revelando lo siguiente:

Los procesos que involucran a la CIDH, todos en etapa de ejecución, han sido
debidamente ingresados al aplicativo; sin embargo, al ser ingresado en la etapa que
corresponde, ejecución, se puede ingresar la información relativa al expediente así
como de los múltiples demandantes o beneficiarios y se pueden ingresar las
liquidaciones respectivas que han sido aprobadas y ya cuentan con requerimiento
de pago (...). Sin embargo, existen 04 procesos que ya cuentan con liquidación más
no con aprobación por parte del juzgado que ejecuta la causa, entonces al
ingresarlos al aplicativo en etapa de ejecución de sentencia, lo cual es lo que
corresponde, las liquidaciones que presumiblemente serán aprobadas en un futuro
cercado y por tanto, será un pasivo para la entidad, no pueden ser ingresados
porque implicaría registrarlos como un monto requerido para su pago, lo cual no es
su situación real, a que está pendiente su aprobación y posterior requerimiento. Si
el MINECO permitiera ingresar en etapa de ejecución de sentencia los montos
probables que ya están solo para ser requeridos a fin de que figuraran al menos
como una obligación tentativa en el reporte, sería lo ideal, Pero en la práctica no
sucede, en consecuencia, estos 04 procesos figuran en el aplicativo pero sin monto,
cuestión que escapa de la labor de registro al no existir un ítem que considere tal
escenario en el referido módulo.

Respecto a las limitaciones informadas por la PPM, mediante Carta SOA N°009-
2021 del 17.11.2020 se comunicó a la Municipalidad el Reporte de Alerta Temprana
– RAT, para que la Gerencia de Finanzas adopte oportunamente las acciones
correspondientes a efectos de cautelar que todas las deudas de largo plazo sean
reconocidas en los estados financieros de la Municipalidad.

En el siguiente cuadro se muestra el detalle de lo observado:

Demandantes Expediente n° Monto en Sentencia Estado

S/
Cornejo Quilla Walter 41762-2007 38´510,695 Res. s/n del Ejecución
y otros 130 15.02.97
Zamora Ramos 23216-2002 3´475,355 Res. s/n del Ejecución
Javier y otros 11 27.08.96
Zúñiga Oliveira René 917-2010 1´721,726 Res. s/n del Ejecución
y otros 11 13.11.96
Núñez Trinidad 25016-2007 303,585 Res. s/n del Ejecución
Eleno 16.09.96
Total 44´011,360

CRITERIO
Principio de prudencia de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
obliga a contabilizar los beneficios solo cuando se produzcan y las pérdidas cuando
se conozcan. Esto significa que la entidad ha de situarse siempre en el escenario
más negativo. Para ello, deberá anticipar las pérdidas, aunque luego no lleguen a
producirse; en otras palabras, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con
origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos.

Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público – NICSP 19

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, establece en su párrafo
22.- Una provisión deberá reconocerse cuando:
a) La entidad tenga una obligación presente resultante de un hecho pasado
b) Sea probable que para liquidar la obligación se requiera de un flujo de salida
de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de
servicios
c) Se pueda hacer una estimación confiable del importe de la obligación.

Directiva N° 002-2018-EF/51.01, aprobado con resolución Directoral N° 008-2018-

EF/51.01, establece lo siguiente: Las sentencias judiciales en contra de la entidad
en primera y segunda instancia o aquellas en las que se haya interpuesto recurso
extraordinario, incluso cuando exista una resolución que haya adquirido la autoridad
de cosa juzgada, se provisionan.
 EFECTO Y/O CONSECUENCIA
Las deficiencias materia de la observación afectan la integridad del saldo de
provisiones por litigios expuestos en los estados financieros de la MUNICIPALIDAD
al 31 de diciembre de 2020.

CASO 08: EMPRESA MUNICIPAL

8. LA EJECUCIÓN DEL GRUPO GENÉRICO PERSONAL Y OBLIGACIONES

SOCIALES CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO PRESUPUESTAL 2020,
ASCENDENTE AL IMPORTE DE S/12´753,637, INCLUYE EL IMPORTE DE
S/6´189,720 QUE CORRESPONDE A LA EJECUCIÓN DE GASTO DE 91
TRABAJADORES DE EMPRESA MUNICIPAL S.A. QUE EN EL CITADO
PERIODO REALIZABAN LABORES EN LA MUNICIPALIDAD Y EN OTRAS
ENTIDADES DE LA CORPORACIÓN MUNICIPAL.

Como resultado de nuestra evaluación, se ha verificado que la ejecución del Grupo

Genérico 2.1 personal y Obligaciones Sociales correspondiente al ejercicio
presupuestal 2020, ascendente al importe de S/12´753,637, incluye el importe de
S/6´189,720 (ver anexo) que corresponde al gasto de personal de 91 trabajadores
de EMPRESA MUNICIPAL S.A que se encontraban en calidad de “destacado”, y
que en el citado periodo realizaban labores (asistente administrativo, analista
administrativo, controlador de flota, inspector, orientador, supervisor de riego, entre
otros).

Como se observa, la cantidad de trabajadores de EMPRESA MUNICIPAL S.A. que

se encontraba en calidad de destacado en el ejercicio presupuestal 2020, es como
sigue:

Lugar de Destaque Cantidad S/

Municipalidad 35 2,377,054.65

Otras entidades de la Corporación Municipal 56 3,812,665.82

Total 91 6,189,720.47

El destaque de los 91 trabajadores de EMPRESA MUNICIPAL S.A. en el ejercicio

económico 2020 se ha realizado a través de cartas de destaque, previa aceptación
de la Entidad receptora.

A nivel de clasificador de Gasto, la ejecución de gastos del personal de EMPRESA

MUNICIPAL S.A destacado a la MUNICIPALIDAD como para otras entidades de la
CORPORACIÓN MUNICIPAL es como sigue:
 Clasificador Cantidad S/

2.1.1.1.1.4 Personal Contrato a plazo indeterminado 3,552,453.11

2.1.1.1.2.99 Otras Retribuciones 802,915.03
2.1.1.9.1.1 Gratificaciones 597,624.23
2.1.1.9.1.3 Bonificación escolar 36,400.00
2.1.1.9.2.1 Compensación por tiempo de servicios 378,636.77
2.1.1.9.3.2 Bonificación adicional por vacaciones 91,000.00
2.1.1.9.3.99 Otras ocasionales 408,978.62
2.1.3.1.1.5 Contribución a ESSALUD 321,712.71
6´189,720.47

CRITERIO
Al Respecto, el “Artículo 10º “Finalidad de los Fondos Públicos” del subcapítulo II
“Fondos Públicos” de ley Nº 28411 Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, establece:

“Los Fondos públicos se orientan a la atención de los gastos que genere el

cumplimiento de sus fines, independientemente de la fuente de financiamiento de
donde provengan. (…).”

Asimismo el Artículo 10º “Fase de Ejecución del Gasto Público” del capítulo III
“Fase de ejecución del gasto público” de la directiva Nº 001-2010-EF/76,01
“Directiva para la ejecución presupuestaria de las Entidades de Tratamiento
Empresarial” aprobada mediante Resolución Directoral Nº 002-2010-EF/76.01
establece:

“ La ejecución trimestral del gasto público es el proceso a través del cual se atienden
las obligaciones de gasto con el objeto de cumplir las metas de la ETE, conforme a
los créditos presupuestarios autorizados en sus respectivos presupuestos
institucionales, tomando en cuenta el principio de legalidad y asignación de
competencias y atribuciones que por Ley Corresponde atender a cada entidad
pública, así como los principios constitucionales de Programación y Equilibrio
Presupuestario reconocidos en los artículos 77º y 78 de la Constitución Política del
Perú.”

EFECTO Y/O CONSECUENCIA

El efecto de la situación detectada es la ejecución de Grupo Genérico 2.1 Personal
y Obligaciones Sociales que no se orienta a los fines de EMPRESA MUNICIPAL
S.A. en un importe de S/ 6´189,720.47.
 CASO 09: GOBIERNO REGIONAL

9. LA ADMINISTRACIÓN DE LA UNIDAD EJECUTORA, HA COMPROMETIDO LA

SUMA DE S/ 61´346,754.73 COMO DEUDA DEL EJERCICIO SIN QUE SE
CUENTE CON LA DISPONIBILIDAD PRESUPUESTAL.

CONDICIÓN
Se observa que en el ejercicio fiscal 2020, la Administración de la Unidad Ejecutora
no ha presupuestado el pago de sentencias judiciales; sin embargo, ha reconocido
como deuda acumulada por sentencias judiciales la suma de S/ 61´346,754.73;
monto equivalente al 76.74% de su PIM. (Ver Nota a los Estados Financieros: Otras
cuentas del pasivo corriente)

CRITERIO
Ley N° 28411

Artículo 8.- El Presupuesto

8.1 “El presupuesto constituye el instrumento de gestión del Estado que permite a
las entidades lograr sus objetivos y metas contenidas en su Plan Operativo
Institucional (POI). Asimismo, es la expresión cuantificada, conjunta y
sistemática de los gastos a atender durante el año fiscal, por cada una de las
Entidades que forman parte del Sector Público y refleja los ingresos que
financian dichos gastos”.

Artículo 9.- Contenido

El presupuesto comprende:

a) Los gastos que, como máximo, pueden contraer las Entidades durante el año
fiscal, en función a los créditos presupuestarios aprobados y los ingresos que
financian dichas obligaciones.
b) Los objetivos y metas a alcanzar en el año fiscal por cada una de las Entidades
con los créditos presupuestarios que el respectivo presupuesto les aprueba.
Artículo 35.- Devengado

35.1 “El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una obligación de

pago, derivada de un gasto aprobado y comprometido, que se produce previa
acreditación documental ante el órgano competente de la realización de la
prestación o el derecho del acreedor. El reconocimiento de la obligación debe
afectarse al Presupuesto Institucional, en forma definitiva, con cargo a la
correspondiente cadena de gasto”.

Artículo 70.- Pago de sentencias judiciales

70.1 “Para el pago de sumas de dinero por efecto de sentencias judiciales en

calidad de cosa juzgada, se afecta hasta el tres por ciento (3%) de los montos
aprobados en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA), con excepción
de los fondos públicos correspondientes a las Fuentes de Financiamiento
Donaciones y Transferencias y Operaciones Oficiales de Crédito Interno y
 Externo, la reserva de contingencia y los gastos vinculados al pago de
remuneraciones, pensiones y servicio de tesorería y de deuda”.

EFECTO

El monto reconocido como deuda, representa el 76.74% del PIM del ejercicio; hecho
que pone en riesgo el cumplimiento de los objetivos institucionales y el no
cumplimiento con el pago de las referidas sentencias judiciales.

CASO 10: MINISTERIO

10. INADECUADA GESTIÓN REVELÓ UN SALDO DE BALANCE AL 31.12.2019 EN

LA FUENTE DE FINANCIAMIENTO RDR DE S/ 1´293,228; EL CUAL ESTUVO
SOBREESTIMADO EN S/ 801,833, DEBIENDO SER S/ 492,653 Y QUE
POSTERIORMENTE SE INCORPORÓ AL PRESUPUESTO DEL EJERCICIO
2020, SIN CONSIDERAR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL DE LA LEY N° 30694; LO QUE CONLLEVÓ A QUE LA DIRECCIÓN
GENERAL DE ENDEUDAMIENTO Y TESORO PÚBLICO, DETRAIGA UN SALDO
DE BALANCE INEXISTENTE, YA QUE LOS FONDOS DE S/ 1´293,228
PERTENECÍAN AL FIDEICOMISO

CONDICIÓN
De la revisión efectuada al saldo de balance 2019, se verificó que este fue
inadecuadamente revelado; por estar sobreestimado en el importe de S/ 801,833 y
reconocer como ingresos los montos de la cuenta Fondos sujetos a restricción y
otros, debiendo ser S/ 492,653, monto que posteriormente incorporó al presupuesto
del ejercicio 2020, sin considerar la cuarta disposición complementaria final de la
Ley N° 30694; lo que conllevó a que la Dirección General de Endeudamiento y
Tesoro Público, detraiga un saldo de balance inexistente, ya que los fondos de
S/ 1´293,228 pertenecían al fideicomiso.

Garantías ejecutadas y en proceso al 31.12.2019 que a esa fecha no S/ 747,501

formaba parte de los recursos propios de la entidad y que se afectaron
presupuestalmente como saldo de balance.
Error de registro S/ 54,332
Total errores de registro S/ 801,834

Los hechos descritos se encuentran al margen de:

CRITERIO
Decreto Supremo N° 185-2020-EF publicado el 19.08.2020
Aprueban listados de las Unidades Ejecutoras y montos de saldos de balance
comprometidos en la cuarta disposición complementaria final de la Ley 30694, Ley
de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Público para el año fiscal 2020.

LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE PRESUPUESTO LEY N° 28411

Articulo X.- Eficiencia en la ejecución de los fondos públicos
Las políticas de gasto publico vinculadas a los fines del Estado deben establecerse
teniendo en cuenta la situación económica, financiera y el cumplimiento de los
objetivos de la estabilidad macrofiscal, siendo ejecutadas mediante una gestión de
los fondos públicos, orientada a resultados con eficiencia, eficacia, económica y
calidad.

EFECTO Y/O CONSECUENCIA

Esta situación conlleva a que no se cumpla con los proyectos “Apoyo a las
actividades de saneamiento de la actividad minera en la zona de amortiguamiento
del RN Tambopata, PN Bahuaja – Sonene y RC Amarakaen.