CASO PRÁCTICO – TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES

Ejemplo

Transformación de una sociedad colectiva a sociedad anónima, con inclusión de nuevos socios.

Por convenir a sus intereses y a objeto de ampliar sus actividades comerciales y productivas, los
socios de” Metálicas Oruro S.C.” cuyo giro comercial es la fabricación de artículos de metal
mecánica. Deciden transformar su entidad en una sociedad anónima. Con este objeto aprovechan
el cierre de la gestión terminada al 31 de marzo de 2000.

Del capital social de” Metálicas Oruro S.C.”, participan los socios Antonio Alba 45%, Benito Bueno
35% y Carlos claros 20% este último decide no participar en la nueva sociedad.

A la sociedad anónima se incorporan dos socios, Mario Macias y Nicolas Noriega.

Los saldos ajustados y actualizados de las cuentas del mayor de” Metálicas Oruro S.C.”, al 31 de
marzo de 2000 son los siguientes:

SALDOS AJUSTADOS Y ACTUALIZADOS

Al 31 de marzo de 2000
(En bolivianos)
DEUDOR ACREEDOR
1 caja / Bancos 5.627,00
2 Cuentas por cobrar 27.600,00
3 Prev. Para cuentas incobrable 2.190,00
4 Inventario de Materias Primas 80.500,00
5 lnvntario de Próductos terminados 23.400,00
6 Acciones PROAL S.A. 12.000,00
7 Certif. de Aport. COTEOR 7.650,00
8 Crédito Fiscal 4.000,00
9 Terrenos 30.000,00
10 Edif. y Construcciones 295.000,00
11 Dep. Acum. Edif. y Construcciones 49.780,00
12 Muebles y Enseres 20.000,00
13 Depre. Acum. Muebles y Enseres 10.000,00
14 Maqu. Equipo e Instalaciones 408.000,00
15 Depr. Acum. Maq. Eq. e Instalac. 201.125,00
16 Vehículos 30.000,00
17 Depr. Acum. Vehículos 19.000,00
18 Préstamos por Pagar 58.000,00
19 Sueldos por Pagar 3.250,00
20 Retenciones y Cotiz. por Pagar 600,00
21 Débito Fiscal 1.870,00
22 I.T. por Pagar 500,00
23 Documentos por Pagar 12.200,00
 24 Capital Social 380.000,00
25 Ajuste global del patrimonio. 129.907,00
26 Provisión para Beneficios Sociales 40.000,00
27 Pérdidas Acumuladas 5.100,00
28 Ventas 483.650,00
29 Costo de ventas 203.000,00
30 Gastos de Ventas 130.700,00
31 Gastos de Administración 104.625,00
32 Ajuste por Infl. y Tenen. Bienes 4.870,00
Totales 1.392.072,00 1.392.072,00

Información adicional

1. El resultado de la gestión 1999-2000, se aplicará en primera instancia a cubrir la pérdida

acumulada. Debe provisionarse el pago del IUE, el remanente se distribuirá entre los socios
en proporción a sus aportes.

2. La nueva sociedad se denomina “Metálica Andina S.A.” (MASA), con un capital autorizado
de Bs. 800.000 dividido en 800 acciones comunes c/u con VN de Bs. 1.000.-

3. Por el avalúo técnico realizado por un consultor independiente propuesto por los socios
entrantes y aceptados por los socios de” Metálicas Oruro S.C.”, se reconocen los siguientes
valores de algunos activos (en bolivianos).

3.1. En cuentas por cobrar, la deuda del negocio “A y R Ltda.” No se podrá cobrar porque dicha
entidad se encuentra en suspensión de pagos razón por la cual se considera factible castigar
el monto adeudado que asciende a Bs. 9.010.-

3.2. Los inventarios se encuentran sobrevaluados, por lo que se reconoce:

• Materias Primas Bs. 79.500.-
• Productos Terminados BS.21.800.-

3.3. Para los bienes del Activo Fijo, se determinan los siguientes valores:
• Terrenos Bs. 35.000.-
• Edificios y construcciones Bs. 300.000.-
• Maquinaria Equipo e instalación Bs. 190.000.-
• Vehículos Bs. 10.000.-

4. Se debe pagar impuestos IVA e IT, y las retenciones y cotizaciones.

5. La previsión para beneficios sociales debe incrementarse en Bs. 5.200.- las demás
obligaciones se reconocen en su integridad.
 6. Cualquier diferencia resultante del proceso de transformación, respecto a los capitales
reales a ser traspasados como inversión en la nueva, deberá ser cubierta o devuelta al mil
más o menos próximo del valor nominal de las acciones.

7. Los socios entrantes. Sr. Mario y Sr. Nicolas, efectúan depósito bancario en cuenta corriente
de la entidad, por el importe equivalente al valor nominal de 140 acciones (70 acciones cada
uno).

SE PIDE:

a) Determinar del IUE y distribuir el resultado.

b) Balance de Situación Financiera, para iniciar la transformación.
c) Asientos contables de transformación.
d) Balance de Apertura de “Metálica Andina S.A.”

SOLUCIÓN DEL CASO PRÁCTICO - TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES

"Metálica Oruro S.C."
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Por la gestión terminada al 31 de marzo de 2000
(En bolivianos)

Ventas 483.650,00
menos:
Costo de ventas 203.000,00
Utilidad Bruta de las ventas 280.650,00
menos:
Gastos de Ventas 130.700,00
Gastos de Administración 104.625,00 235.325,00
Utilidad en Operación 45.325,00
menos:
Ajuste por Inflación y T. de Bienes 4.870,00
Utilidad antes de impuesto 40.455,00
menos:
Impuesto a las Utilidades de la 8.839,00
Empresas
= Utilidad del Ejercicio 31.616,00
 DETERMINACIÓN DEL IUE Y DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
Por la gestión terminada al 31 de marzo de 2000
(En bolivianos)
Utilidad antes de impuestos 40.455,00
(-) Ingresos no imponibles -
(Rentas no Gravadas)
(+) Egresos no deducibles -
= Utilidad de la gestión 40.455,00
Compensación de pérdidas no Ley 843/
compesadas gestión anterior Art.48
(-) Perdidas Acumuladas 5.100,00
= Utilidad Neta Imponible 35.355,00
IUE 25% 8.839,00
26.516,00
A. Alba 45% 11.932,20
B. Bueno 35% 9.280,60
C. Claros 20% 5.303,20
Utilidad de la Gestión 26.516,00

Asientos de Cierre preparatorio:

REGISTRO CONTABLE DE CIERRE DE LAS CUENTAS DE GASTOS POR CIERRE DE GESTIÓN

------1---- DEBE HABER

Ventas 483.650,00
Costo de ventas 203.000,00
Gastos de Ventas 130.700,00
Gastos de Administración 104.625,00
Ajuste por Inflación y T. de 4.870,00
Bienes
Pérdidas y Ganacias 40.455,00
G/ para cerrar las cuentas
de resultado

REGISTRO CONTABLE COMPENSACIÓN DE PERDIDAS, PROVISIÓN DEL IUE Y UTILIDAD A DISTRIBUIR

DE LOS SOCIOS

------2---- DEBE HABER

Pérdidas y Ganacias 40.455,00
Perdidas Acumuladas 5.100,00
Utilidades por pagar 26.516,00
IUE por pagar 8.839,00
G/
CIERRE DE LA EMPRESA ANTECESORA

El Balance de Transformación será:

BALANCE GENERAL
Al 1ro de Abril de 2000
En Bolivianos
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
caja / Bancos 5.627,00
Cuentas por cobrar 27.600,00
Prev. Para cuentas incobrable 2.190,00 25.410,00
Crédito Fiscal 4.000,00 35.037,00
Inventarios
Inventario de Materias Primas 80.500,00
lnventario de Próductos terminados 23.400,00 103.900,00
Inversiones
Acciones PROAL S.A. 12.000,00
Certif. de Aport. COTEOR 7.650,00 19.650,00
Activo Fijo
Terrenos 30.000,00
Edif. y Construcciones 295.000,00
Dep. Acum. Edif. y Construcciones 49.780,00 245.220,00
Muebles y Enseres 20.000,00
Depre. Acum. Muebles y Enseres 10.000,00 10.000,00
Maqu. Equipo e Instalaciones 408.000,00
Depr. Acum. Maq. Eq. e Instalac. 201.125,00 206.875,00
Vehículos 30.000,00
Depr. Acum. Vehículos 19.000,00 11.000,00 503.095,00
Total Activo 661.682,00
PASIVO
Pasivo Corriente
Préstamos por Pagar 58.000,00
Sueldos por Pagar 3.250,00
Retenciones y Cotiz. por Pagar 600,00
Débito Fiscal 1.870,00
I.T. por Pagar 500,00
Documentos por Pagar 12.200,00
IUE Por pagar 8839
Utilidad por pagar 26516 111.775,00
Provisiones
Provisión para Beneficios Sociales 40.000,00 40.000,00
Patrimonio
Capital Social 380.000,00
Ajuste global del patrimonio 129.907,00 509.907,00
Total Pasivo y Patrimonio 661.682,00
CALCULOS AUXILIARES DEL VALOR RECONOCIDO

Valuación de Activos y Pasivos de la Empresa Adquirida

CUENTAS POR COBRAR MAYOR CONTABLE

CUENTAS IMPORTE CUENTAS POR COBRAR

Cuentas por cobrar (BG)27.600,00 2.190,00
Costo Histórico 27.600,00 6.820,00
(-) prev. para cuentas incobrables 2.190,00 27.600,00 9.010,00
(=) Valor Neto (Residual) 25.410,00 18.590,00
(-) se castiga 6.820,00 Nuevo Valor
=VALOR RECONOCIDO 18.590,00

Registros Auxiliares para su mejor comprensión:

Registro contable para anular la cuenta prev. Para cuentas incobrables (1):

DETALLE DEBE HABER

prev. para cuentas incobrables 2.190,00
Cuentas por cobrar 2.190,00

Registro por ajuste a valor razonable o a valor reconocido (2):

DETALLE DEBE HABER

Pérdida en cuentas incobrables 6.820,00
Cuentas por cobrar 6.820,00

Asiento global (1) y (2):

DETALLE DEBE HABER

prev. para cuentas incobrables 2.190,00
Pérdida en cuentas incobrables 6.820,00
Cuentas por cobrar 9.010,00

EDIFICIO. Y CONSTRUCCIONES MAYOR CONTABLE

CUENTAS IMPORTE EDIFICIO Y CONSTRUCCIÓN

Edificio y construcción (BG)295.000,00 49.780,00
Costo Histórico 295.000,00 54.780,00
(-)Dep. Acum. Edif. y Construcciones 49.780,00 349.780,00 49.780,00
(=) Valor Neto (Residual) 245.220,00 300.000,00
(-) VALOR RECONOCIDO 300.000,00 Nuevo Valor
=Diferencia a Ajustar 54.780,00
Registros Auxiliares para su mejor comprensión:

Registro contable para anular la cuenta Dep. Acum. Edif. y Construcciones (1):

DETALLE DEBE HABER

Dep. Acum. Edif. y Construcciones 49.780,00
Edificio y construcciones 49.780,00

Registro por ajuste a valor razonable o a valor reconocido (2):

DETALLE DEBE HABER

Edificio y construcciones 54.780,00
Reserva por Revaluo Técnico 54.780,00

Asiento global (1) y (2):

DETALLE DEBE HABER

Edificio y construcciones 5.000,00
Dep. Acum. Edif. y Construcciones 49.780,00
Reserva por Revaluo Técnico 54.780,00

MAQUINARIA EQUIPO E INSTALACIONES MAYOR CONTABLE

CUENTAS IMPORTE MAQU. EQUIPO E

Maqu. Equipo e Instalaciones INSTALACIONES
(BG)408.000,00 201.125,00
Costo Histórico 408.000,00
16.875,00
(-) Depr. Acum. Maq. Eq. e Instalac. 201.125,00
408.000,00 218.000,00
(=) Valor Neto (Residual) 206.875,00
190.000,00
(-) VALOR RECONOCIDO 190.000,00
Nuevo Valor
=Diferencia a Ajustar 16.875,00

VEHÍCULOS MAYOR CONTABLE

CUENTAS IMPORTE VEHÍCULOS

(BG)30.000,00 19.000,00
Vehículos
30.000,00
1.000,00
Costo Histórico
30.000,00 20.000,00
(-) Depr. Acum. Vehículos 19.000,00
11.000,00 10.000,00
(=) Valor Neto (Residual)
Nuevo Valor
(-) VALOR RECONOCIDO 10.000,00
= Diferencia a Ajustar 1.000,00
 HOJA DE TRABAJO PARA AJUSTES DE TRANSFORMACIÓN
Al 1ro de abril de 2000 (En bolivianos)

VALOR EN VALOR
CUENTAS AUMENTO DISMINUCIÓN
LIBROS RECONOCIDO
Cuentas por cobrar 25.410,00 18.590,00 6.820,00
Inventarios
Inventario de Materias Primas 80.500,00 79.500,00 1.000,00
lnventario de Próductos terminados 23.400,00 21.800,00 1.600,00
Activos Fijos
Terrenos 30.000,00 35.000,00 5.000,00
Edif. y Construcciones 245.220,00 300.000,00 54.780,00
Maqu. Equipo e Instalaciones 206.875,00 190.000,00 16.875,00
Vehículos 11.000,00 10.000,00 1.000,00
Provisión para Beneficios Sociales (40.000,00) (45.200,00) (5.200,00)
582.405,00 609.690,00 54.580,00 27.295,00
Ajuste de Capital 27.285,00 27.285,00
609.690,00 609.690,00 54.580,00 54.580,00

REGISTRO CONTABLE DE AJUSTE DE TRANSFORMACIÓN O RECONOCIMIENTO DE VALORES

El asiento de ajuste será:

x1 DEBE HABER
Terrenos 5.000,00
Edif. y Construcciones 5.000,00
Dep. Acum. Edif. y Construcciones 49.780,00
Prev. Para cuentas incobrable 2.190,00
Cuentas por cobrar 9.010,00
Inventario de Materias Primas 1.000,00
lnventario de Próductos terminados 1.600,00
Depr. Acum. Maq. Eq. e Instalac. 16.875,00
Depr. Acum. Vehículos 1.000,00
Provisión para Beneficios Sociales 5.200,00
Ajuste de Capital 27.285,00
G/ Ajuste por diferencias en reconocimientos de activos y pasivos

ASIENTO DE COMPENSACIÓN Y PAGO DE OBLIGACIONES FISCALES, RETENCIONES Y COTIZACIONES

x2 DEBE HABER
Retenciones y Cotiz. por Pagar 600,00
Débito Fiscal 1.870,00
I.T. por Pagar 500,00
caja / Bancos 1.100,00
Crédito Fiscal 1.870,00
G/ Registro por la cancelación de obligaciones impositivas y retención a
terceros.
CUADRO DE DETERMINACIÓN DE CAPITAL DE CADA SOCIO

PARTICIPANTES DE LOS SOCIOS EN EL CAPITAL

DETALLE IMPORTE SR. ALBASR. SR. CLAROS

45% BUENO 20%
35%
Capital Social 380.000,00 171.000,00 133.000,00 76.000,00
Ajuste global del patrimonio 129.907,00 58.458,15 45.467,45 25.981,40
Ajuste de Capital 27.285,00 12.278,25 9.549,75 5.457,00
TOTALES 537.192,00 241.736,40 188.017,20 107.438,40

NOTA:

Antes de proceder a cerrar las cuentas de patrimonio, en aplicación de la Ley 1606 inc. B) del Art.
2do del D.S. 24049, los créditos fiscales o saldos a favor que pudieran tener la o las empresas
antecesoras serán trasladados a la o las empresas sucesoras en proporción al patrimonio neto
transferido, con relación al patrimonio neto total de la antecesora.

De acuerdo al ejercicio propuesto el socio C. Claros, no participa de la nueva sociedad, por lo

tanto, el saldo del crédito fiscal a traspasar a la nueva sociedad se determina de acuerdo a la
siguiente proporción:

PNS/PNA*100=

Donde:

PNS= Patrimonio Neto de la Sucesora

PNA = Patrimonio Neto de la Antecesora

PNS 241.736,40 188.017,20 429.753,60 *100% =80%
PNA 537.192,00 537.192,00

El mayor respectivo al crédito fiscal muestra el siguiente saldo:

CRÉDITO FISCAL
BG) 4.000 1.870
2.130

El importe que trasladará a la nueva sociedad es:

CRÉDITO FISCAL 2.130,00 X 0,80 = 1.704,00

La diferencia de (2.130 – 1.704) Bs. 426,00 debe ajustarse contra los capitales.
NOTA:

El patrimonio neto transferido a la sucesora puede decrementarse (disminuir), solamente por dos
hechos: el retiro de uno a varios socios que no deseen participar en la nueva sociedad y/o la
disminución de valores de los activos de la antecesora.

Volviendo al ejemplo,

REGISTRO CONTABLE PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS CAPITALES:

x3
Capital Social 380.000,00
Ajuste global del patrimonio 129.907,00
Ajuste de Capital 27.285,00
Capital Sr. A 241.736,40
Capital Sr. B 188.017,20
Capital Sr. C 107.438,40
G/ Para determinar el capital de
cada socio.

REGISTRO CONTABLE DEL AJUSTE DE CRÉDITO FISCAL CONTRA LOS CAPITALES

x4
Capital Sr. A 191,70
Capital Sr. B 149,10
Capital Sr. C 85,20
Crédito Fiscal 426,00
G/ Para ajustar el crédito fiscal a
ser transferido.

REGISTRO CONTABLE POR LA CANCELACIÓN DE LOS SOCIOS POR LA DIFERENCIA AL MIL MAS
PRÓXIMO (REDONDEO) Y REINTEGRO DE CAPITAL
x5
Caja/ Bancos 587,20
Cuentas por pagar Sr. C Claros 107.353,20
Capital Sr. A 455,30
Capital Sr. B 131,90
Cuentas por pagar Sr. C Claros 107.353,20
G/Reintegro y devolución de
aportes para redondear capitales.
REGISTRO CONTABLE DE TRASPASO DE ACTIVOS Y PASIVOS A LA NUEVA SOCIEDAD
x6
Metálica Andina S.A. 691.358,20
Depre. Acum. Muebles y Enseres 10.000,00
Depr. Acum. Maq. Eq. e Instalac. 218.000,00
Depr. Acum. Vehículos 20.000,00
Caja/ Bancos 5.114,20
cuentas por Cobrar 18.590,00
Crédito Fiscal 1.704,00
Inventario de Materias Primas 79.500,00
lnventario de Próductos 21.800,00
terminados
Acciones PROAL S.A. 12.000,00
Certif. de Aport. COTEOR 7.650,00
Terrenos 35.000,00
Edif. y Construcciones 300.000,00
Maqu. Equipo e Instalaciones 408.000,00
Vehículos 30.000,00
Muebles y Enseres 20.000,00
G/ Traspaso de activos y cuentas
complementarias.
x7
Utilidades por pagar 26.516,00
Cuentas por pagar Sr. C Claros 107.353,20
Sueldos por Pagar 3.250,00
Documentos por Pagar 12.200,00
IUE por pagar 8.839,00
Préstamos por Pagar 58.000,00
Provisión para Beneficios Sociales 45.200,00
Metálica Andina S.A. 261.358,20
G/ Traspaso de Pasivos

Luego de estos asientos, los mayores que quedan pendientes de cerrarse son:
CAPITAL SR. ALBA CAPITAL SR. BUENO METÁLICA ANDINA S.A.

191,70 241.736,40 149,10 188.017,20 691.358,20 261.358,20

455,30 131,90 691.358,20 261.358,20
191,70 242.191,70 149,10 188149,1

El asiento de cierre definitivo de los libros en “Metálica Oruro S.C.”, será:

x8
Capital Sr. A Alba 242.000,00
Capital Sr. B Bueno 188.000,00
Metálica Andina S.A. 430.000,00
Traspaso de capitales
Llevado estos montos a los mayores auxiliares estos quedan saldados.
NOTA: el IUE por 8.839,00 se llevó como pasivo porque corresponde solamente a la inversión de los
socios antiguos, no es obligación de los nuevos, pero la reconocen. “Metálica Andina S.A.”
BALANCE DE APERTURA

Al 1ro de Abril de 2021

En Bolivianos
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
caja / Bancos 145.114,20
Cuentas por cobrar 18.590,00
Crédito Fiscal 1.704,00 165.408,20
Inventarios
Inventario de Materias Primas 79.500,00
lnventario de Próductos terminados 21.800,00 101.300,00
Inversiones
Acciones PROAL S.A. 12.000,00
Certif. de Aport. COTEOR 7.650,00 19.650,00
Activo Fijo
Terrenos 35.000,00
Edif. y Construcciones 300.000
Muebles y Enseres 20.000,00
Depre. Acum. Muebles y Enseres 10.000,00 10.000,00
Maqu. Equipo e Instalaciones 408.000,00
Depr. Acum. Maq. Eq. e Instalac. 218.000,00 190.000,00
Vehículos 30.000,00
Depr. Acum. Vehículos 20.000,00 10.000,00 545.000,00
Total Activo 831.358,20
PASIVO
Pasivo Corriente
Préstamos por Pagar 58.000,00
Sueldos por Pagar 3.250,00
I.T. por Pagar 500
Documentos por Pagar 12.200,00
IUE Por pagar 8839
Utilidad por pagar 26516
Cuentas por pagar Sr. C Claros 107.353,20 216.658,20
Provisiones
Provisión para Beneficios Sociales 45.000,00 45.000,00
Patrimonio
Capital Autorizado 800 acc. comunes con 570.000,00
VN Bs.1.000 c/una pagadas y en circulación 570.000,00
570 acciones.
Total Pasivo y Patrimonio 831.658,20