UNIDAD IV

Auditoria de Pasivos, Remuneraciones e impuestos y sus cuentas de resultados relacionadas

PASIVO

1. PASIVO A CORTO PLAZO

1.1. Generalidades del Pasivo a Corto Plazo:

Constituye el Pasivo Corriente, las obligaciones de la empresa a corto o largo plazo, que tienen su
origen en compromisos contraídos por el contribuyente en la compra de bienes o derechos, en relación
con alguna cuenta del Activo; en la contratación de créditos para la explotación de la empresa o en
alguna obligación, para cubrir un gasto con cargo a una cuenta de resultados.

Se acostumbra a dividir el Pasivo Corriente o Exigible, en dos grandes grupos: Pasivo Corriente a
corto plazo y Pasivo Corriente a largo plazo, cuyas principales cuentas son las siguientes:

 Pasivo Corriente a Corto Plazo (Hasta 1 año):

1. Acreedores.
2. Documentos por Pagar.
3. Cuentas corrientes.
4. Bancos (Sobregiros y documentos a favor del banco).
5. Proveedores.
6. Cuentas por Pagar.
7. Préstamos (a corto plazo).

 Pasivo Corriente a Largo Plazo (Despúes 1 año)

1. Hipotecas.
2. Debentures.
3. Obligaciones en Bonos.

El control de las cuentas del Pasivo, permitirá al Auditor Fiscal, verificar que el saldo que figura en el
balance coincida con las cifras que aparecen en los libros Mayor e Inventario, pues puede ocurrir que
algunos pagos no se registran oportunamente, determinando así un aumento ficticio del Pasivo.

Una forma de controlar el movimiento de estas cuentas, consiste en analizar y verificar íntegramente
las cuentas de determinados acreedores, escogido selectivamente para determinar si hay pagos por
compras no contabilizadas, rebajas o condonaciones de deudas que el contribuyente no revierta a los
ingresos brutos.

Respecto de las cuentas corrientes del dueño, socios o accionistas de la empresa, debe tenerse especial
cuidado para verificar la naturaleza y origen de los movimientos de las cuentas. Puede suceder que se
estén abonando sumas, que corresponden a ingresos que deben ser acreditados a Cuentas de Ingreso,
remuneraciones excesivas, utilidades de operaciones ajenas, etc. Los cargos a estas cuentas pueden
revelar gastos o costos sobre operaciones particulares no declaradas; o de operaciones propias del
negocio, no contabilizadas; retiros de dinero, con la denominación de préstamos, pero que representan
dividendos sobre utilidades no distribuidas, etc.

1.2. Como debe iniciarse la verificación de las deudas:

 a) Organigrama de la empresa
b) Plan de cuentas y su codificación
c) Formas de registración y de contabilización
d) Verificación propiamente dicha, teniendo en cuenta:
 Realidad (origen)
 Correcta imputación (fechas)
 Contrapartida: Sub diario Compras, Sub diario Caja o Sub diario banco.
 Correctamente saldada

1.3. Procedimiento de Verificación:

a) Confirmación de adeudo.
b) Verificación pagos posteriores.
c) Verificar actas y contratos.
d) Conexión con otras cuentas.
e) Análisis de movimiento.

1.4. Tipos de creaciones ficticias de deudas:

a) Compras ficticias.
b) Compras ciertas que originan compromisos falsos.
c) Préstamos ficticios.
d) Gastos y Compras ya pagadas y tomadas como a pagar.
e) Notas de créditos de los proveedores que no se contabilizan.
f) Pagos no contabilizados a acreedores.
g) Compromisos a cargo de los socios que se contabilizan como si fueran de empresas.
h) Compras reales al contado, contabilizadas como a crédito.
i) Prestamos de socios acreditados a cuenta particular.
j) Aportes de accionistas para suscripción de acciones.

1.5. Fraudes comunes

Así como la revisión de las cuentas activas requiere la verificación de sus valores, la fiscalización de
las cuentas del pasivo exige la determinación exacta de los compromisos a favor de terceros. Esta
cuenta se presta para la creación fraudulenta de compromisos con el objeto de reducir beneficios.
Asimismo esta creación dolosa tiene por objeto también, aparentar una situación financiera
apremiante, para conseguir de los acreedores quitas amplias y esperas prolongadas, tanto en el caso de
los arreglos extrajudiciales como en el de las presentaciones judiciales, sobre todo si se tienen en
cuenta que los titulares de los créditos ficticios pueden decidir con su voto, esas concesiones o influir
manifiestamente en un sentido favorable.

Cabe hacer notar que dentro e la fiscalización de esta cuenta, se pueden presentar casos como los que
se detallan seguidamente:

1.5.1. Compras ficticias: a fin de aumentar con fraude el costo de las mercaderías vendidas a la
cuenta de acreedores varios, puede contabilizarse compras falsas de bienes de uso o de
cambio, en particular pueden contabilizarse compras falsas de bienes de uso o de cambio, en
particular si la organización administrativa en cuanto al stock es deficiente, porque en este
caso el ingreso de las mercaderías o materias primas no podrá individualizarse fácilmente
para permitir el fraude fiscal. Esta maniobra se la puede realizar en coincidencia con los
acreedores o sin ella. La cancelación de estas deudas dará lugar a pagos ficticios en provecho
de quien haya realizado la maniobra. La convivencia entre los que intervengan en estas
irregularidades puede hallarse disimulada por medio de facturas y órdenes de compra falsas.
Por ello, la fiscalización debe centrarse en verificar con detenimiento estos comprobantes, así
como los resúmenes de cuenta.
1.5.2. Compras ciertas que originan falsos compromisos: a veces es posible que existan compras
ciertas que originen acreedores ficticios. Es el caso de facturas que tienen errores
intencionados en cuanto a cantidades físicas, precios, cálculos o sumas. En este caso el
auditor debe analizar los órdenes de pedido con las facturas respectivas, pues incluso puede
haber compras al contado contabilizadas como compras a crédito, debido al problema de los
saldos rojos de Caja. Asimismo, aunque las facturas sean exactas pueden crearse deudas
falsas en cierta medida si las mercaderías respectivas no se han entregado en su totalidad. En
este supuesto es necesario que haya colusión entre la empresa y alguno de sus proveedores. El
auditor debe verificar el inventario con las entregas respectivas y con la posibilidad de que se
computen pagos por intereses ficticios.

1.5.3. Préstamos Ficticios: pueden existir préstamos ficticios de terceros y aún de los titulares de la
firma. Como contrapartida se contabiliza entregas falsas de dinero de los presuntos
acreedores. Para descubrir estas irregularidades es necesario precisar el origen de los ingresos
de caja, a cuyo efecto los rubros del activo disponible deben ser objeto de un minucioso
contralor. En casos de transferencias de negocios o constitución de una nueva sociedad, es
indispensable averiguar si existen compromisos de la naturaleza citada precedentemente,
destinados a beneficiar en forma ilícita a los titulares de los créditos ficticios, ya que tales
negociaciones pueden constituir una ocasión propicia para realizar estas maniobras.

1.5.4. Gastos ya pagados que se registran como pendientes de pago: para elevar el pasivo y reducir
los beneficios impositivos se recurre también al procedimiento de contabilizar gastos
abonados, como que se encontrasen a pagar, mediante comprobantes falsos o ya utilizados
anteriormente. Para descubrir estos fraudes el fiscalizador deberá enviar notas para
confirmación de saldos a los acreedores, los que en caso de encontrarse abonados, contestarán
que su saldo se encuentra cancelado. Asimismo es de vital importancia la revisión de los
comprobantes y el análisis de los gastos.

1.5.5. Notas de créditos de los acreedores no contabilizados: es frecuente que no se contabilicen las
notas de crédito de los acreedores por devoluciones o rebajas; es evidente que crea de esta
manera una deuda irreal, disminuyendo las utilidades del ejercicio. El modo de detectar dicha
anormalidad es el mismo a que se alude en el apartado de gastos ya pagados que se registran
como si se encontrasen a pagar. Asimismo es posible de esta manera, simular una situación
financiera apremiante con el objeto de obtener esperas en los pagos.

1.5.6. Pago a acreedores no contabilizados: si se dejan de contabilizar los pagos efectuados a losa
acreedores debido, entre otras causas, a los saldos en rojo de Caja, el pasivo y los saldos del
activo disponible, resultarán dolosamente elevados. En realidad esta maniobra es difícil de
fiscalizar cuando la contabilidad no se lleva regularmente; ya que de lo contrario es fácil de
localizar mediante análisis de los comprobantes respectivos. El problema fiscal puede surgir
posteriormente en el momento de la cancelación de la deuda y en la forma que se realice. Si
se cancelan con crédito a una cuenta particular de un socio es evidente el fraude, pues el
primer pago se habría hecho con fondos ocultos.

1.5.7. Compromisos a cargo de los socios que se contabiliza como si fuera de la empresa: cuando
los socios o dueños realizan compras particulares a plazo y las registran como si fueran de la
firma, es indudable que se acrecentará en forma ilícita el pasivo de ésta. Para ello es
importante verificar los compromisos contraídos por la empresa, a efectos de averiguar si se
han registrado en los libros deudas a su cargo que no le corresponden.

1.6. Modificación de las deudas por parte del contribuyente:

La modificación de las deudas puede producirse por aumento o disminución de las mismas.
 a) Aumentos: La contrapartida puede ser un aumento del Activo o un aumento de las perdidas.
La verificación debe ser normal, teniendo en cuenta la conveniencia o no de su creación por
parte del contribuyente. El motivo del aumento puede ser disminuir utilidades y, por lo tanto,
evadir el pago del Impuesto a la Renta.
b) Disminuciones: la disminución de las deudas tiene como fin contable el demostrar una
situación económica distinta a la real, y desde el punto de vista fiscal, el fin puede ser querer
disminuir la producción o ventas de la empresa.

La verificación de este caso, debe ser más sutil, tratando de encontrar o localizar de forma indirecta
acreedores ocultos (por medio del libro de vencimientos, pagos de intereses, etc.). es conveniente que
esta verificación se realice en la primera intervención o sea que no se le de oportunidad al
contribuyente de reorganizar sus elementos contables auxiliares.

También deberá estudiar el verificador la conveniencia o no de su ocultación por parte de la empresa.

2. PASIVO A LARGO PLAZO

2.1 Generalidades del Pasivo a Largo Plazo:

Son obligaciones con vencimientos a largo plazo por préstamos que, generalmente, estipulan intereses
y cuyo pago se garantiza con los activos.

El término largo plazo se utiliza en contabilidad, usualmente, para designar a periodos mayores a un
ejercicio social (un año); es decir, que los pasivos a largo plazo se liquidan con varios pagos y los más
inmediatos vencen antes de un año, éstos se segregan de aquél y se presentan dentro del grupo del
pasivo a corto plazo dejando en el pasivo a largo plazo únicamente los vencimientos mayores de un
año.

Obviamente un pasivo así usualmente estipula intereses, y el pago de estos y el capital, generalmente
se garantiza con los activos de la empresa.

2.2 Procedimiento de Verificación:

a) Confirmación de adeudo
b) Verificar actas, escrituras y contratos.
c) Cálculos aritméticos (de los intereses y de las tablas de amortización).
d) Conexión con otras cuentas.
e) Análisis de movimiento.

REMUNERACION

Objetivos de auditoría

A- Comprobar que las erogaciones por remuneraciones al personal corresponden a servicios

efectivamente recibidos y se encuentren debidamente clasificados y registrados. Comprobar
que todas las obligaciones contractuales y legales, relativas a remuneraciones ysus deducciones,
se hayan registrado y valuado adecuadamente en el período correspondiente

B. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros

Procedimientos básicos
1. Revise los contratos de empleo y otras políticas de compensación.
2. Revise el pasivo por sueldos, salarios y retenciones, comisiones y enfermedades y vacaciones por
pagar:
a. Obtenga un análisis de las cuentas mencionadas, pruebe su exactitud aritmética y compare las
cantidades con los saldos del libro mayor.
b. Coteje los bonos o pasivos similares con las correspondientes autorizaciones.
c. Coteje contra los pagos posteriores los bonos existentes al fin del año.
d. Pruebe los sueldos y salarios por pagar identificando la fecha delúltimo pago en el registro de
nóminas y estimando el pasivo, tomando en consideración las nominas posteriores.
e. Revise analíticamente la razonabilidad del pasivo por aguinaldos, vacaciones, indemnizaciones, etc.

.3. Revise los impuestos a la nómina y verifique que se han creado apropiadamente los pasivos y se
han efectuado los pagos en tiempo

4. Obtenga o prepare un análisis de los beneficios a empleados y revise en forma general la

razonabilidad del análisis y de los contratos y comprar los montos con los saldos del libro mayor
general, concilie con los libros de acciones certificadas

5. Lleve a cabo los siguientes procedimientos para determinar la calidad, Habilidad y experiencia del
actuario contratado por el cliente:

a. Obtenga una idea general de la calidad, habilidades y experiencia del especialista

b. Confirme nuestro conocimiento directamente con el especialista.
c. Revise los datos suministrados por el cliente al especialista y verifique que estos estén de acuerdo
con los registros contables.
d. Revise los resultados entregados por el especialista y determine si estos son razonables, basados en
nuestro conocimiento y expectativas.

6. Prepare o actualice la cédula del archivo permanente que indica el pago de nómina mensual por
tipo de empleado y analice las tendencias.

7. Coteje la remuneración de los ejecutivos y directores, incluyendo bonos con las minutas de la Junta
de Directores.

8. Revise en forma general las formas de pago de impuestos para verificar que las declaraciones de
impuestos sobre nóminas están apropiadamente llenadas y los impuestos relativos están siendo
presentados oportunamente:

9. Verifique que la información que requiere ser revelada por separado en los estados financieros esté
adecuadamente identificada en los papeles de trabajo y presentada en los estados financieros.