Especial

Impuestos

GANANCIAS
OCASIONALES EXENTAS:
NUEVOS LÍMITES DE
LA LEY DE REFORMA
TRIBUTARIA

OCTUBRE 12 DE 2023

Documento autorizado para: Antonio Perez Llanos

antoniojpll10@gmail.com
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Ganancias ocasionales exentas:

nuevos límites de la Ley de reforma tributaria

L as ganancias ocasionales son un tributo complementario del impuesto sobre la renta. Las personas naturales,
residentes fiscales y no residentes, que obtengan ingresos por la venta de activos fijos que hayan sido poseídos
por más de dos (2) años con motivo de la liquidación de una sociedad, por donaciones, porción conyugal u otros
ingresos esporádicos que no provengan de las actividades económicas del contribuyente, están sujetas al impuesto
a las ganancias ocasionales.

La Ley de reforma tributaria modificó varias de las disposiciones sobre las ganancias ocasionales que serán aplica-
bles desde el año gravable 2023, entre ellas los límites de ganancias ocasionales exentas. En este Especial Actualíce-
se te presentamos en detalle el comparativo de dichos cambios.

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Tabla de
contenido
Ganancias ocasionales exentas:
nuevos límites de la Ley de reforma tributaria 2

4
Cambios introducidos por la Ley de reforma
tributaria a las ganancias ocasionales
1. Cambios en las tarifas del impuesto de ganancias ocasionales 4

2. Ganancias ocasionales exentas del artículo 307 del ET 5

3. Modificación del límite exento en la utilidad por venta de casa o apartamento 6

4. Indemnizaciones por concepto de seguros de vida 6

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Cambios introducidos por la Ley de reforma

tributaria a las ganancias ocasionales

A
continuación, veremos los cambios introducidos por la reforma tributaria (Ley 2277 de 2022)
para la determinación del impuesto a las ganancias ocasionales de las personas naturales
residentes y no residentes:

1. Cambios en las tarifas del impuesto de ganancias

ocasionales
Los artículos 314 y 316 del Estatuto Tributario –ET– definen la tarifa del impuesto a aplicar por las
personas naturales residentes y no residentes en la generación de la ganancia ocasional, así:

Artículo 314. Para personas naturales residentes. <Artículo modificado por el artículo 33 de
la Ley 2277 de 2022. El nuevo texto es el siguiente:> La tarifa única del impuesto correspondiente
a las ganancias ocasionales de las personas naturales residentes en el país, de las sucesiones de
causantes personas naturales residentes en el país y de los bienes destinados a fines especiales, en
virtud de donaciones o asignaciones modales, es quince por ciento (15 %).

(…)

Artículo 316. Para personas naturales extranjeras sin residencia. <Artículo modificado por el
artículo 34 de la Ley 2277 de 2022. El nuevo texto es el siguiente:> La tarifa única sobre las ganan-
cias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el país y de las suce-
siones de causantes personas naturales sin residencia en el país, es quince por ciento (15 %).

(Los subrayados son nuestros).

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En contexto, la reforma tributaria modifica los artículos 314 y 316 estableciendo que, a partir del año gravable 2023,
la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares será del 15 %. Esta
tarifa obtiene un incremento de cinco puntos porcentuales, pues para el año gravable 2022 las ganancias ocasionales
tienen una tarifa general del 10 %.

Nota: la Ley 2277 de 2022 no contempla modificaciones al artículo 317 del Estatuto Tributario, por lo que se mantie-
ne la tarifa aplicable a ganancias ocasionales por concepto de loterías, rifas y similares del 20 %.

2. Ganancias ocasionales exentas del artículo 307 del ET

En el siguiente cuadro abordamos las modificaciones del artículo 30 de la reforma tributaria a las ganancias ocasiona-
les exentas del artículo 307 del Estatuto Tributario:

Texto antes de la reforma tributaria Texto de la reforma tributaria

Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuación
están exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:
1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT
del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del
causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700)
UVT de un inmueble rural de propiedad del causante,
independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención
Artículo no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
307 del 3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa
Estatuto (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de
Tributario porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el
caso.
4. El 20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por
personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge
supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20 % de
los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y
de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito,
sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas
noventa (2.290) UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de
uso personal y el mobiliario de la casa del causante.
Las ganancias ocasionales que se enumeran a
continuación están exentas del impuesto a las ganancias
ocasionales:
1. El equivalente a las primeras trece mil (13.000) UVT
del valor de un inmueble de vivienda de habitación de
propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras seis mil quinientas (6.500)
UVT de bienes inmuebles diferentes a la vivienda de
habitación de propiedad del causante.
3. El equivalente a las primeras tres mil doscientas
cincuenta (3.250) UVT del valor de las asignaciones
que por concepto de porción conyugal o de herencia o
legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los
herederos o legatarios, según el caso.
4. El 20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por
personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge
supérstite por concepto de herencias y legados, y el
20 % de los bienes y derechos recibidos por concepto
de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos
celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el
equivalente a mil seiscientos veinticinco (1.625) UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y
utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del
causante.

Teniendo en cuenta las modificaciones del artículo 30 de la reforma tributaria, podemos listar los siguientes cambios
en los límites de las ganancias ocasionales exentas:

1. A partir del 2023 quedarán exentas del impuesto a las ganancias ocasionales las primeras 13.000 UVT
($551.356.000 en 2023) de la vivienda de habitación propiedad del causante. Durante el 2022 solo se encuentran
exentas las primeras 7.700 UVT ($292.630.000 en 2022), solo si se trata de una vivienda urbana.

2. Además, las ganancias ocasionales por otros bienes inmuebles diferentes a la vivienda de habitación propiedad del cau-
sante estarán exentas en las primeras 6.500 UVT ($275.678.000 en 2023). Antes de la reforma tributaría estaban exentas
las primeras 7.700 UVT ($292.630.000 en 2022), pero el beneficio no aplicaba a casas, quintas, ni fincas de recreo.

3. También, se disminuye el monto de las UVT de las ganancias ocasionales por concepto de porción conyugal, heren-
cia o legado que reciben el cónyuge y herederos: pasan de estar exentas las primeras 3.490 UVT ($132.634.000 en
2022) a las primeras 3.250 UVT ($137.839.000 en 2023).

4. Es de recordar que se encuentra exento del impuesto de ganancia ocasional el 20 % del valor de las donaciones
recibidas y otros actos jurídicos inter vivos, al igual que los bienes y derechos recibidos por personas diferentes a
los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados; esta suma pasa de estar limitada a
2.290 UVT ($87.029.000 en 2022) a 1.625 UVT ($68.919.000 en 2022).
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5. De igual forma, disminuyó la renta exenta en la utili-

dad derivada de la venta de la casa o apartamento de
habitación del contribuyente, pasando de 7.500 UVT a
tan solo 5.000 UVT (profundiza en este último punto en
nuestro análisis Reforma tributaria: determinación de la
ganancia ocasional por la venta de bienes inmuebles).
6. Por otro lado, se disminuyó el monto de renta exen-
ta por indemnización por seguro de vida, pasando
de 12.500 UVT ($475.050.000 en 2022) a 3.250 UVT
($137.839.000 en 2023).
7. Para finalizar, se mantienen exentas las ganancias oca-
sionales provenientes de los libros, las ropas y utensilios
de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.
El siguiente cuadro resume las modificaciones a los mon-
tos de las ganancias ocasionales exentas.
3. Modificación del límite exento
en la utilidad por venta de casa
o apartamento
La modificación al artículo 311-1 del ET fue otro de los
cambios generados con la reforma tributaria. En este
quedó definida la exención de las primeras 5.000 UVT
($212.060.000 en 2023) en la utilidad generada en la
venta de la casa o apartamento de habitación de las
personas naturales.
Dicho monto sufrió una disminución, puesto que antes
de la reforma tributaria esta tarifa era de 7.500 UVT
($285.030.000 en 2022). Además, para que dicha utilidad
sea exenta debe cumplir ciertas condiciones, a saber:

• La totalidad de los dineros recibidos como consecuen-

Ganancia ocasional exenta
Vivienda de habitación
propiedad del causante.
Bienes inmuebles diferentes
a la vivienda de habitación
propiedad del causante.
Porción conyugal, herencia
o legado que reciben el
cónyuge y herederos.
El 20 % del valor de las
donaciones y otros actos
jurídicos inter vivos.
El 20 % del valor de los
bienes y derechos recibidos
por personas diferentes a los
legitimarios y/o el cónyuge
supérstite por concepto de
herencias y legados.
Utilidad en la venta de
la casa o apartamento
de habitación del
contribuyente.
Indemnización por seguro
de vida.
Monto antes Monto de
de la reforma la reforma cia de la venta deben ser depositados en las cuentas
tributaria tributaria de ahorro denominadas “Ahorro para el fomento de la
construcción –AFC–”.
Hasta
Hasta 13.000 UVT.
7.700 UVT.
• Que la utilidad se destine a la adquisición de otra casa
Hasta 6.500 o apartamento de habitación, o para el pago total o
UVT (se elimina
Hasta parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados
la exclusión de
7.700 UVT.
casas, quintas o directamente con la casa o apartamento de habitación
fincas de recreo). objeto de venta.
Hasta 3.490. Hasta 3.250 UVT. En este último caso, de acuerdo con la especificación
del artículo 311-1 del ET, no se requiere el depósito en
la cuenta AFC, siempre que se verifique el abono direc-
Hasta
Hasta 1.625 UVT.
to al o a los créditos hipotecarios, en los términos que
2.290 UVT. establezca el reglamento que sobre la materia expida el
Gobierno nacional.
Hasta
2.290 UVT.
Hasta 1.625 UVT. 4. Indemnizaciones por concepto
de seguros de vida
Como menciona el artículo 303-1 del ET, las indemniza-
Hasta
Hasta 5.000 UVT. ciones recibidas por concepto de seguros de vida se en-
7.500 UVT. cuentran gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias
ocasionales. No obstante, si este monto supera las tres
Hasta mil doscientos cincuenta (3.250) UVT, será considerado
Hasta 3.250 UVT.
12.500 UVT. una ganancia ocasional exenta.

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Conferencia

Ganancias ocasionales 2023: pautas que deben

tener en cuenta las personas naturales
En esta conferencia, Paola Rojas afirma que estamos a tiempo de ir planean-
do lo que se deberá tener en cuenta para declarar las ganancias ocasiona-
les, tema que sufrió un cambio de la mano de la reforma tributaria 2022, Ley
2277 de 2022. Accede y conoce todos los detalles.

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Herramienta
Caso práctico de determinación de la
ganancia ocasional gravable de una persona
natural residente
La ganancia ocasional es la utilidad obtenida por un contribuyente de for-
ma esporádica.
Encuentra aquí un caso práctico de determinación de la ganancia ocasional
gravable de una persona natural residente cuando recibe una indemniza-
ción por seguro de vida y una herencia que deberá reportar en el formula-
rio 210.
Descarga aquí

Herramienta
Caso práctico sobre liquidación de sucesión
ilíquida e impuesto de ganancia ocasional
La liquidación de la sucesión ilíquida culmina con la distribución de los bienes
del causante a sus herederos.

En este caso práctico conocerás cómo elaborar la declaración de renta del

cónyuge sobreviviente y los demás herederos que reciben bienes por concep-
to de herencia o gananciales.

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Ganancias ocasionales exentas:
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