Tarifa Marginal De

Desde Hasta Retención en la fuente

Reten. En la Fuente
0 1.090 0% 0%
(Dividendos decretados en
>1.090 En adelante 15% calidad de exigibles en UVT –
1.090 UVT) x 15%

La reforma tributaria establece un aumento a partir del año gravable 2023 de la tarifa aplicable a
las ganancias ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares para las personas
naturales residentes y extranjeras sin residencia.

Tarifa para personas naturales residentes

La tarifa de ganancias ocasionales para personas naturales residentes del artículo 314 del Estatuto
Tributario fue modificada por el artículo 33 de la reforma tributaria así:
Comparación de Norma de la reforma Norma antes de la reforma
normas tributaria tributaria
La tarifa única del impuesto La tarifa única del impuesto Tarifa
correspondiente a las ganancias correspondiente a las ganancias para
Tarifa general de ocasionales de las personas ocasionales de las personas personas
ganancias naturales residentes en el país, naturales residentes en el país, naturales
ocasionales para de las sucesiones de causantes de las sucesiones de causantes no
personas naturales personas naturales residentes en personas naturales residentes en residentes
residentes (artículo el país y de los bienes el país y de los bienes El artículo
314 del Estatuto destinados a fines especiales, en destinados a fines especiales, en 34 de la
Tributario). virtud de donaciones o virtud de donaciones o reforma
asignaciones modales, es asignaciones modales, es diez tributaria
quince por ciento (15 %). por ciento (10 %). también
modificó la
tarifa de ganancias ocasionales para las personas naturales extranjeras sin residencia del  artículo
316 del Estatuto Tributario, como se muestra a continuación:
Comparación de Norma de la reforma Norma antes de la reforma
normas tributaria tributaria
Tarifa general de La tarifa única sobre las La tarifa única sobre las
ganancias ocasionales ganancias ocasionales de ganancias ocasionales de
para personas naturales fuente nacional de las fuente nacional de las
extranjeras sin residencia personas naturales sin personas naturales sin
(artículo 316 del Estatuto residencia en el país y de las residencia en el país y de las
Tributario). sucesiones de causantes sucesiones de causantes
personas naturales sin personas naturales sin
residencia en el país es residencia en el país es diez
 quince por ciento (15 %). por ciento (10 %).

Reforma tributaria: aumento de tarifa general de ganancias ocasionales

En resumen, tenemos que la reforma tributaria modifica los artículos 314 y 316 del Estatuto

Tributario, estableciendo que a partir del año gravable 2023 la tarifa aplicable a las ganancias
ocasionales por conceptos diferentes a loterías, rifas y similares será del 15 %. Esta tarifa
obtiene un incremento de cinco puntos porcentuales, pues para el año gravable 2022 las ganancias
ocasionales tienen una tarifa general del 10 %.
Tarifa de la reforma
tributaria Después de la reforma
Año gravable 2023 y tributaria
Tarifa general de ganancias
siguientes
ocasionales
10 %
15 %

Nota: La reforma tributaria no contempla modificaciones al artículo 317 del Estatuto Tributario,
por lo que se mantiene la tarifa aplicable a ganancias ocasionales por concepto de loterías, rifas y
similares del 20 %.

ARTÍCULO 31°. Modifíquese el artículo 311-1 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:

Antes de la Reforma Tributaria Ahora con la Reforma Tributaria

ARTÍCULO 311-1. UTILIDAD EN LA
VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO.
Estarán exentas las primeras siete mil
quinientas (7.500) UVT de la utilidad generada
en la venta de la casa o apartamento de
habitación de las personas naturales
contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, siempre que la totalidad de
los dineros recibidos como consecuencia de la
venta sean depositados en las cuentas de ahorro
denominadas "Ahorro para el Fomento de la
Construcción AFC", y sean destinados a la
adquisición de otra casa o apartamento de
habitación, o para el pago total o parcial de uno
o más créditos hipotecarios vinculados
directamente con la casa o apartamento de
habitación objeto de venta. En este último
caso, no se requiere el deposito en la cuenta
AFC, siempre que se verifique el abono directo
ARTÍCULO 311-1. UTILIDAD EN LA
VENTA DE LA CASA O APARTAMENTO.
Estarán exentas las primeras cinco mil (5.000)
UVT de la utilidad generada en la venta de la
casa o apartamento de habitación de las
personas naturales contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios,
siempre que la totalidad de los dineros
recibidos como consecuencia de la venta sean
depositados en las cuentas de ahorro
denominadas “Ahorro para el Fomento de la
Construcción, AFC”, y sean destinados a la
adquisición de otra casa o apartamento de
habitación, o para el pago total o parcial de
uno o más créditos hipotecarios vinculados
directamente con la casa o apartamento de
habitación objeto de venta. En este último
caso, no se requiere el depósito en la cuenta
AFC, siempre que se verifique el abono directo
 a loa los créditos hipotecarios, en los términos
que establezca el reglamento que sobre la
materia expida el Gobierno Nacional. El retiro
de los recursos a los que se refiere este artículo
para cualquier otro propósito, distinto a los
señalados en esta disposición, implica que la
persona natural pierda el beneficio y que se
efectúen, por parte de la respectiva entidad
financiera las retenciones inicialmente no
realizadas de acuerdo con las normas generales
en materia de retención en la fuente por
enajenación de activos que correspondan a la
casa o apartamento de habitación.
PARÁGRAFO Lo dispuesto en este artículo se
aplicará a casas o apartamentos de habitación
cuyo valor catastral o autoavalúo no supere
quince mil (15.000) UVT.
al o a los créditos hipotecarios, en los
términos que establezca el reglamento que
sobre la materia expida el Gobierno Nacional.
El retiro de los recursos a los que se refiere
este artículo para cualquier otro propósito,
distinto a los señalados en esta disposición,
implica que la persona natural pierda el
beneficio y que se efectúen, por parte de la
respectiva entidad financiera las retenciones
inicialmente no realizadas de acuerdo con las
normas generales en materia de retención en
la fuente por enajenación de activos que
correspondan a la casa o apartamento de
habitación.

ARTÍCULO 37°. Adiciónese el artículo 295-3 al Estatuto Tributario, así:

Antes de la Reforma Tributaria Ahora con la Reforma Tributaria

Artículo 295-2. Base Gravable. <Artículo
modificado por el artículo 37 de la Ley 1943 de
2018>. La base gravable del impuesto al
patrimonio es el valor del patrimonio bruto de
las personas naturales, sucesiones ilíquidas y
sociedades o entidades extranjeras poseído a 1°
de enero de 2019, 2020 y 2021 menos las
deudas a cargo de los mismos vigentes en esas
mismas fechas, determinado conforme a lo
previsto en el Título II del Libro I de este
Estatuto, excluyendo el valor patrimonial que
tengan al 1° de enero de 2019, 2020 y 2021
para las personas naturales, las sucesiones
ilíquidas y sociedades o entidades extranjeras,
los siguientes bienes:
1. En el caso de las personas naturales, las
primeras 13.500 UVT del valor patrimonial de
su casa o apartamento de habitación.
Esta exclusión aplica únicamente respecto a la
casa o apartamento en donde efectivamente
viva la persona natural la mayor parte del
tiempo, por lo que no quedan cobijados por
esta exclusión los inmuebles de recreo,
segundas viviendas u otro inmueble que no
cumpla con la condición de ser el lugar en
donde habita la persona natural…
ARTÍCULO 295-2. BASE GRAVABLE. La
base gravable del impuesto al patrimonio es el
valor del patrimonio bruto del sujeto pasivo
poseído a 1 de enero de cada año menos las
deudas a cargo del mismo vigentes en esa
misma fecha, determinado conforme a lo
previsto en el Título II del Libro I de este
Estatuto, sin perjuicio de las reglas especiales
señaladas en este artículo.
En el caso de las personas naturales, se
excluyen las primeras 12.000 UVT del valor
patrimonial de su casa o apartamento de
habitación.
Esta exclusión aplica únicamente respecto a la
casa o apartamento en donde efectivamente
viva la persona natural la mayor parte del
tiempo, por lo que no quedan cobijados por
esta exclusión los inmuebles de recreo,
segundas viviendas u otro inmueble que no
cumpla con la condición de ser el lugar en
donde habita la persona natural…

Modificaciones a la renta líquida gravable

El artículo 6 de la reforma tributaria modifica el artículo 331 del ET para establecer que la renta
líquida gravable de las personas naturales sometida al impuesto de renta estará conformada por la
suma de las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo, de capital, no
laborales, de pensiones y dividendos, y de participaciones.

Dicha sumatoria se llevaría a la tabla del artículo 241 del ET para establecer el impuesto de renta a
cargo de la persona natural o sucesión ilíquida. Lo anterior, sin perjuicio de las rentas líquidas
especiales y siguiendo las siguientes reglas:
  Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto, excepto los correspondientes a
dividendos y ganancias ocasionales; posteriormente se le restarían los ingresos no
constitutivos de renta imputables a cada ingreso.
 Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones especiales
imputables a esta cédula, siempre que no excedan el 40 % del resultado del numeral
anterior, que en todo caso no puede exceder de 1.340 UVT anuales (actualmente el límite
de las rentas exentas y deducciones es del 40 % sin que excedan de 5.040 UVT).
 En la depuración de las rentas no laborales y las rentas de capital se podrán restar los costos
y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia establecidos en
las normas del Estatuto Tributario que sean imputables a estas rentas específicas.
 También se podrán restar los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo que no
provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria, caso en el cual los
contribuyentes deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta
del 25 %, conforme con lo dispuesto en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET.

Estimación de costos y gastos para la cédula general

El artículo 60 de la reforma tributaria adiciona el artículo 336-1 al ET con el propósito

de establecer la estimación de costos y gastos para la cédula general del impuesto sobre la
renta de personas naturales residentes.

Así, la Dian podrá estimar topes indicativos de costos y gastos deducibles. Para las rentas de trabajo
en las cuales procedan costos y gastos deducibles, estos se estiman en 60 % del ingreso bruto.

En caso de que el contribuyente exceda el tope indicativo de costos y gastos deducibles para
cualquiera de las actividades económicas que realice, deberá indicarlo expresamente en su
declaración de renta de manera informativa, para lo cual la Dian deberá incluir una casilla especial
en el formulario de la declaración del impuesto.

Ahora bien, es preciso aclarar que dichos costos y gastos deberán encontrarse soportados con
factura electrónica de venta y/o comprobante de nómina electrónica y/o documentos equivalentes
electrónicos, y serán deducibles siempre que cumplan con los requisitos legales vigentes para el
efecto.

En caso de incumplirse la estimación de costos, el contribuyente estará sometido a la sanción

del literal “d” del numeral 1 del artículo 651 del ET, equivalente a 0,5 % de los ingresos netos; si no
existieren ingresos será del 0,5 % del patrimonio bruto del contribuyente, correspondiente al año
inmediatamente anterior o última declaración del impuesto sobre la renta o de ingresos y
patrimonio.

Disminución del límite a la renta exenta laboral del 25 %

Una de las rentas exentas que más beneficia a las personas naturales que perciben ingresos laborales
es precisamente la renta exenta del 25 % prevista en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto
Tributario –ET–, la cual hasta la versión modificada por la Ley 1607 de 2012 permite a quienes
perciban pagos laborales tomar como renta exenta el 25 % del valor total del ingreso laboral neto
(depurado de ingresos no gravados, rentas exentas y deducciones), sin que esto supere el
equivalente a 2.880 UVT anuales ($109.452.000 por 2022).

“la nueva versión de la norma que sería modificada por el artículo 2 de la reforma tributaria
señala que el 25 % de renta exenta sobre los pagos laborales estará limitada ahora a 790 UVT
anuales”

No obstante, la nueva versión de la norma que sería modificada por el artículo 2 de la reforma
tributaria señala que el 25 % de renta exenta sobre los pagos laborales estará limitada ahora a 790
UVT anuales ($32.715.000 por 2023; para el cálculo de esta cifra se toma el valor de la UVT que
regiría durante el año 2023, dado que los ajustes de la reforma aplicarían para el año en mención).
Esta renta exenta también será aplicable a los trabajadores independientes, sin importar el número
de empleados que vinculen a la actividad económica ni el tiempo de contratación. Sin embargo,
los trabajadores independientes sí deberán decidir entre aplicar la renta exenta del 25 % o
imputar costos y deducciones.

Nueva deducción por dependientes

“quien obtenga rentas por concepto de trabajo podrá deducir 72 UVT por dependiente y hasta un
máximo de 4 dependientes”

Adicionalmente, además de la deducción por dependientes que actualmente contempla el inciso 2

del artículo 387 del ET, y que corresponde al 10 % del total de los ingresos brutos hasta un máximo
de 32 UVT mensuales; quien obtenga rentas por concepto de trabajo podrá deducir 72 UVT por
dependiente y hasta un máximo de 4 dependientes.

Por tanto, podría entenderse que las personas que perciban ingresos por rentas de trabajo podrán
continuar deduciendo por concepto de dependientes el 10 % de los ingresos brutos sin que esto
exceda las 384 UVT anuales. Sin embargo, tendrán una deducción adicional de 72 UVT anuales
por cada dependiente, pero solo hasta 4 dependientes (un declarante con 4 dependientes podría
entonces deducir como máximo 288 UVT adicionales).

Nueva deducción por adquisición de bienes y/o servicios

La reforma tributaria agrega un numeral 5 al artículo 336 del ET, en donde se crea una nueva
deducción para las personas naturales por adquisición de bienes y/o servicios, aunque estos no
guarden relación de causalidad con la actividad productora de renta.

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vigentes, parte 2

Así, las personas naturales que adquieran bienes y/o servicios podrán solicitar como
deducción en el impuesto de renta el 1 % del valor de dichas adquisiciones, sin exceder las 240
UVT anuales, siempre que las adquisiciones estén soportadas con factura electrónica, se hayan
pagado por cualquier medio electrónico y la adquisición no haya sido solicitada como costo o gasto
en el impuesto sobre la renta.

Dicha deducción no se encontraría sujeta al límite de las rentas exentas previsto en el numeral 3 del
artículo 336 del ET y no se tendría en cuenta para el cálculo de la retención en la fuente ni podrá dar
lugar a pérdidas.

Nuevas tarifas de impuesto para los dividendos

La reforma tributaria modifica el artículo 242 del ET para establecer que los dividendos y
participaciones pagados o abonos en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas,
provenientes de utilidades no gravadas (numeral 3 del artículo 49 del ET), integrarán la base
gravable del impuesto sobre la renta y estarán sujetas a la tarifa del artículo 241 del ET.

Recordemos que hasta la versión del artículo 242 del ET, modificada por la Ley 2010 de 2019 (que
será aplicable hasta el año gravable 2022), los dividendos y participaciones provenientes de
utilidades no gravados están sujetos a la tarifa del impuesto de renta del 0 % o 10 % para aquellos
que superen las 300 UVT ($11.401.000 por 2022).

Sin embargo, con la nueva reforma tributaria los dividendos provenientes de utilidades no gravadas
pasarán a estar gravados con tarifas entre 0 % (para ingresos inferiores a 1.090 UVT) y el 39 % para
aquellos que superen las 31.000 UVT (ver el artículo 241 del ET).
Por su parte, los dividendos y participaciones pagados, abonados en cuenta de personas naturales y
sucesiones ilíquidas residentes, provenientes de utilidades gravadas (parágrafo 2 del artículo 49 del
ET), continuarán estando sujetos a la tarifa del impuesto de renta señalada en el artículo 240 del ET.

Tratándose de personas naturales y sucesiones ilíquidas no residentes, el artículo 245 del ET,
modificado por el artículo 4 de la reforma tributaria, establece que la tarifa del impuesto de renta
aplicable a los dividendos y participaciones será del 20 %.

Retención en la fuente para los dividendos de personas naturales

La nueva versión del parágrafo del artículo 242 del ET, que será introducida por la reforma
tributaria, establece que los dividendos pagados o decretados en calidad de exigibles a personas
naturales y sucesiones ilíquidas residentes estarán sujetos a retención en la fuente con tarifas del 0
% y el 15 % para aquellos que superen las 1.090 UVT.

Ahora bien, la norma precisaría que el accionista persona natural residente podrá imputar la
retención en la fuente practicada en su declaración de renta.

Recordemos que la versión del parágrafo 2 del artículo 242 del ET, hasta la modificación de la Ley
2010 del 2019, hace alusión de la retención en la fuente del artículo 242-1 del ET, en donde se
establece una tarifa del 7,5 % de retención sobre los dividendos pagos a sociedades nacionales, la
cual puede ser trasladable e imputable a las personas naturales residentes o inversionistas residentes
en el exterior.

No obstante, la nueva versión, que sería introducida al parágrafo en cuestión, menciona una
retención en la fuente especial solo para los dividendos y participaciones pagados a personas
naturales y sucesiones ilíquidas residentes.

Nuevo descuento tributario para quienes perciban dividendos y participaciones

La reforma tributaria adiciona el artículo 254-1 al ET para crear un nuevo descuento tributario que
sería aplicable a las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes que perciban ingresos por
conceptos de dividendos y participaciones declarados en los términos del artículo 331 del ET; así,
estos contribuyentes podrán descontar del impuesto de renta del mismo período en que las
reciban un porcentaje del 19 % si el ingreso por concepto de dividendos es superior a 1.090
UVT ($45.139.000 por 2023).

Aporte voluntario en la declaración del impuesto de renta

El artículo 20 de la reforma tributaria crea el artículo 244-1 en el ET, con el cual se establecería un
nuevo aporte voluntario en la declaración del impuesto de renta, con lo cual los contribuyentes
podrán de manera libre realizar un aporte voluntario que se podrá liquidar como porcentaje
del impuesto a pagar o como un valor en pesos.

El recaudo de este aporte voluntario se destinará para programas sociales de reducción de la

pobreza extrema, al igual que a programas de atención a las personas en condición de discapacidad
física a través de sus cuidadores y al mejoramiento de la calidad de vida del adulto mayor,
priorizando la población socioeconómica más vulnerable y con altos grados de discapacidad visual,
absoluta o con parálisis que afecten a 3 o más extremidades, también personas con movilidad
reducida.

Determinación oficial de impuestos mediante factura

El artículo 64 de la reforma tributaria crea el artículo 719-3 en el ET, mediante el cual se autoriza a
la Dian para facturar el impuesto sobre la renta y complementarios, lo que constituye la
determinación oficial del respectivo impuesto y presta mérito ejecutivo para quienes incumplan con
la obligación de declarar en los plazos previstos por el Gobierno nacional.

La facturación del impuesto de renta será un acto administrativo.