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INTRODUCCIÓN

En la actualidad Colombia, con el fin de sostener la economía del país cada vez que un

presidente toma posesión empieza adoptar mecanismo con el fin de obtener dichos recursos, una

de ellas es la Reforma Tributaria la cual trata de medidas encaminadas que se crea para conseguir

más recursos y también para financiar los gastos del Gobierno.

A continuación, le daremos a conocer que propone la nueva reforma tributaria del

presidente Gustavo Petro que se radico el 8 de agosto ante el Congreso de la República que lleva

como título Reforma Tributaria para la igualdad y la justicia la cual tiene como meta un recaudo

de 25 billones para el 2023 que aumentaría hasta 50 billones anuales. La siguiente Reforma

busca incrementar la tributación de las personas naturales de mayor ingreso, limitar los

beneficios tributarios a las personas jurídicas. Adicionalmente, se crean nuevos impuesto a las

bebidas azucaradas y a los alimentos procesados.

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¿Qué Es Una Reforma Tributaria?

Una reforma tributaria es un cambio del régimen de impuestos. Generalmente se hace

para subir el recaudo de impuestos, aumentando tarifas o incorporando más personas o firmas

para que contribuyan con impuestos de renta, de valor agregado y otros.

Proyecto de ley 118

El pasado 8 de agosto de 2022, el Gobierno Nacional de Gustavo Petro radicó ante el

Congreso de la República el proyecto de ley 118 por el cual se adopta una reforma tributaria para

la igualdad y justicia social en Colombia que pretende el recaudo de 25 billones de pesos para el

año 2023.

Este proyecto de ley está enfocado en dos objetivos principales: Disminución de las

exenciones que tienen las personas naturales y empresas de más altos ingresos en el país y, cerrar

caminos para la evasión de impuestos. Por otro lado, se centra en lograr el mayor recaudo de

recursos para financiar el sistema de protección social.

Es importante precisar que este proyecto de ley es un borrador de propuesta de reforma

tributaria de acuerdo con el programa político del gobierno nacional actual, cuya viabilidad será

estudiada y debatida por el órgano legislativo. En este sentido, no es definitivo, por tanto,
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durante su tránsito por el congreso podrá ser modificado de forma total o parcial para convertirse

finalmente en Ley.

¿Cuáles Son Las Propuestas Que Plantea El Proyecto de Ley 118 - Reforma Tributaria

2022?

El Proyecto De Ley 118 De La Reforma Tributaria 2022 Propone Las Siguientes

Modificaciones:

Propuestas para el Impuesto sobre la renta de las personas naturales.

Disminución de la renta exenta por pensiones.

El estatuto tributario actual establece que sólo las pensiones de personas naturales

residentes en Colombia que excedan las 12.000 UVT al año están gravadas con el impuesto

sobre la renta. Por lo tanto, son consideradas rentas exentas de impuestos las pensiones que sean

hasta por 12.000 UVT anuales, es decir, ($456.048.000) teniendo en cuenta que el valor de la

UVT en el año 2022 tiene un valor de $38.004.

No obstante, el proyecto de ley 118 plantea como propuesta que la renta exenta en

pensiones sea hasta por 1.790 UVT al año, lo cual significa una disminución en comparación a la

excepción establecida anteriormente. Por lo tanto, si usted tiene una pensión por más de

$68.027.160 al año tendrá que pagar impuesto sobre la renta.

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De igual forma, aplicará lo mismo para las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones,

es decir cuando el cotizante al sistema general de pensiones no cumple con los requisitos para

pensionarse y solicita la devolución de los aportes que había realizado o, las devoluciones de

saldos de ahorro pensional.

Disminución de la renta exenta por pagos laborales.

Actualmente, el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario establece que los

trabajadores residentes en Colombia tienen como renta exenta el 25% del valor total de los pagos

laborales limitada anualmente a 2880 UVT, es decir $109.451.520 con la UVT 2022.

Sin embargo, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria propone una reducción en el

límite a 790 UVT ($30.023.160 con la UVT 2022)

Disminución de los topes de rentas exentas y deducciones aplicables a la renta líquida de las

personas naturales en la cédula general.

De acuerdo al estatuto tributario en Colombia las personas naturales calculan el impuesto

de su renta con el sistema cedular que comprende las rentas de trabajo, rentas de capital y rentas

no laborales. A la suma de todos los ingresos obtenidos en la cédula general se le pueden restar

los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas y deducciones especiales aplicables.
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Actualmente, el artículo 336 del E.T. establece que las rentas exentas y deducciones

aplicables a la cédula general no podrán exceder del 40% de los ingresos netos y, en todo caso no

pueden exceder los 5.040 UVT ($191.540.160 valor de referencia para el 2022).

No obstante, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria plantea mantener el límite de 40% pero

disminuir el límite máximo de 5.040 UVT A 1.210 UVT (45.984.84).

Cambios en las tarifas de impuesto a los dividendos y ganancias ocasionales.

Aumento en el impuesto a los dividendos. Actualmente las personas naturales

residentes y las sucesiones ilíquidas de causantes residentes que reciban dividendos y

participaciones pagan una tarifa de impuesto del 10% cuando el monto de los dividendos

percibidos excedan los 300 UVT, es decir $11.401.200 de pesos, tomando como referencia el

valor de la UVT en el 2022).

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria, plantea modificar la tarifa del 10% por las

tarifas generales progresivas del impuesto sobre la renta estipulada en el artículo 241 del E.T.

(0%, 19%, 28%, 33%, 35%, 37% o 39%), las cuales son aplicadas a cada persona dependiendo

de su base gravable.

De igual forma, en relación a los dividendos percibidos por personas naturales no

residentes y personas jurídicas extranjeras, se plantea modificar la tarifa actual del 10% a una

tarifa del 20%

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Aumento en tarifa del impuesto a las ganancias ocasionales y reducción de ciertas

porciones exentas. Las ganancias ocasionales pueden ser provenientes de herencias, legados,

porción conyugal, donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título

gratuito. De igual forma pueden provenir de loterías, premios, rifas y apuestas.

El estatuto tributario actualmente estipula que las ganancias ocasionales gravables que

perciban las personas naturales residentes o extranjeras sin residencia y personas jurídicas

tendrán una tarifa del 10% a excepción de las provenientes de loterías y apuestas que tendrán una

tarifa superior del 20%.

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 propone que la tarifa para personas

naturales residentes esté sujeta a la tarifa general del impuesto sobre la renta, es decir se aplicaría

la tabla progresiva de 0%, 19%, 28%, 33%, 35%, 37% o 39% según la base gravable de cada

persona. Por otro lado, plantea que la tarifa para personas naturales extranjeras sin residencia sea

del 30%.

Ahora bien, en relación a las ganancias ocasionales percibidas por personas jurídicas

nacionales o extranjeras de cualquier naturaleza, se propone aumentar la tarifa del 10% al 30%.

Además, el proyecto de ley propone disminuir la renta exenta derivada de la utilidad

proveniente de la venta de bienes inmuebles de vivienda urbana de las personas naturales, de

7500 UVT ($285.030.000) a 3000 UVT ($114.012.000). Es decir, si usted vende su casa de

habitación por más de 3000 UVT, el monto que exceda ese tope deberá ser gravado.
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Del mismo modo, se propone una disminución de la renta exenta derivada de la ganancia

ocasional proveniente de indemnizaciones por seguros de vida, de 12.500 UVT a 3250 UVT.

Incorporación del impuesto al patrimonio de forma permanente. En Colombia el

impuesto al patrimonio siempre ha tenido carácter transitorio. Este impuesto reemplazó al

denominado impuesto a la riqueza mediante la ley 1943 de 2018, la cual tenía vigencia hasta el

año 2019. Posteriormente, la ley 2010 de 2019 amplió la vigencia de este impuesto por los años

2020 y 2021, por lo que en el año 2022 no existe ningún impuesto al patrimonio.

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 propone crear e incorporar el impuesto

al patrimonio de forma permanente en el estatuto tributario. De acuerdo al artículo 20 del

proyecto de ley radicado, este impuesto se aplicaría a las personas naturales residentes y no

residentes, sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al momento de su muerte

respecto de su patrimonio poseído en el país y a sociedades o entidades extranjeras que no sean

declarantes del impuesto sobre la renta en el país, y que posean bienes ubicados en Colombia

diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de portafolio.

El recaudo de este impuesto se realizaría a aquellos contribuyentes que al 1 de enero de

cada año, posean un patrimonio líquido de 72.000 UVT ($2.736.288.000), es decir que tengan

ese tope como resultado del total de activos menos los pasivos (deudas).
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Ahora bien, la tarifa para el pago de este impuesto dependerá del monto del patrimonio,

por lo tanto si su patrimonio oscila entre 72.000 UVT hasta 122.000 UVT pagaría una tarifa del

0,5% y los patrimonios que superen las 122.000 UVT pagarían una tarifa del 1%.

Para calcular qué tarifa le aplicaría en caso de que este impuesto sea aprobado como ley, deberá

tomar el valor de la UVT del respectivo año, en cuyo caso para el 2022 es de $38.004.

Es importante señalar que el proyecto de ley propone excluir de la base gravable del pago

de este impuesto, las primeras 12.000 UVT ($456.048.000 tomando de referencia el UVT 2022)

del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales, es decir la

vivienda en donde efectivamente habita la mayor parte del tiempo.

Propuestas en el Impuesto sobre la renta de personas jurídicas.

Permanece la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas.

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 no plantea ninguna modificación en la

tarifa del impuesto sobre la renta de personas jurídicas, por lo cual se mantiene la tarifa del 35%.

Incorporación permanente de sobretasa del 3% adicional a la tarifa del Impuesto sobre la

Renta para las Instituciones Financieras.

El proyecto de ley plantea que las instituciones financieras de forma permanente liquiden

3 puntos adicionales a la tarifa del impuesto sobre la renta cuando tengan una renta gravable
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igual o superior a 120.000 UVT ($4.560.480.000, para 2022). Al respecto, es importante aclarar

que la normatividad actual establece únicamente esta sobretasa para los periodos gravables del

2022 al 2025. Por tanto, el proyecto de ley radicado implicaría que las instituciones financieras

paguen una tarifa de renta del 38% de forma indefinida cuando cumplan los topes.

Eliminación de tarifas preferenciales.

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 propone que las tarifas diferenciales

sean gravadas con la tarifa general del 35%, como por ejemplo los servicios contemplados en

parágrafos del artículo 240 del estatuto tributario que tenían tarifa del 9%, algunos son: Servicios

hoteleros; Servicios asistenciales. (De cuidado, alimentación, enfermería, alojamiento,

fisioterapia recuperación); Nuevos proyectos de parques temáticos, nuevos proyectos de parques

de ecoturismo y agroturismo y nuevos muelles náuticos; Empresas editoriales; Servicio de

ecoturismo, entre otros.

Se mantiene la tarifa de las zonas francas con un requisito.

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 estipula que los usuarios de zona franca

podrán mantener la tarifa del 20% siempre y cuando acrediten tener un plan de

Internacionalización aprobado y vigente al 1 de enero del año gravable. Este plan deberá cumplir

con el umbral mínimo de exportación que determine el Gobierno Nacional.

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En el evento en que no se cumpla con el requisito descrito anteriormente, los usuarios de

zona franca estarán sujetos a la tarifa general del impuesto sobre la renta para personas jurídicas,

la cual está contemplada en el artículo 240 del Estatuto Tributario.

Eliminación del descuento tributario del impuesto de industria y comercio.

En primera medida, es importante explicar que el impuesto de industria y comercio es un

impuesto territorial regulado por la Ley 14 de 1983, que establece que las personas jurídicas

deberán pagar por los ingresos generados sobre actividades comerciales, industriales y de

servicio que se ejerzan en cada respectivo municipio.

Actualmente, el estatuto tributario en su artículo 115 establece que los contribuyentes

pueden tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el 50% del impuesto de

industria y comercio. No obstante, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria 2022 plantea que

el impuesto de industria y comercio ya no sea descontable de la renta sino que sea deducible el

100%, lo que significa que ya no se disminuiría el impuesto de renta a pagar sino que se

disminuirá la base gravable para la liquidación del impuesto, lo cual implica un aumento en el

pago de los impuestos.

Incorporación de límites a los beneficios y estímulos tributarios.

El proyecto ley 118 radicado pretende incluir límites a los beneficios y estímulos

tributarios de tal forma que el valor de los ingresos no constitutivos de renta, deducciones
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especiales, rentas exentas y descuentos tributarios previstos por inversiones que se realicen en

innovación, investigación, desarrollo tecnológico o aquellas realizadas por control, conservación

y mejoramiento del medio ambiente; los incentivos a la capitalización rural, deducciones por

incentivar la educación de trabajadores, donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro,

entre otros conceptos, no podrán exceder el 3% anual de la renta líquida ordinaria del

contribuyente.

Cambios en las tarifas del Régimen Simple de Tributación.

El Gobierno Nacional propone en el proyecto de ley 118 radicado, la disminución de las

tarifas del régimen simple de tributación en las empresas con menor capacidad económica. Por

ejemplo, actualmente las tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquerías con

ingresos brutos bimensuales de 6000 UVT tienen una tarifa simple bimestral del 11,6%, pero con

la propuesta del proyecto de ley tendrían una tarifa del 2% cuando ese mismo ingreso sea anual.

Las actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los

que predomina el factor material sobre el intelectual tienen una tarifa máxima del 5.4% la cual

sería reducida al 5%. Por otro lado, los servicios profesionales, de consultoría y científicos en los

que predomine el factor intelectual sobre el material, se disminuiría la tarifa superior del 14.5%

al 8.3%.

Adicionalmente, el proyecto de ley 118 propone implementar medidas para el control del

recaudo de este impuesto y los activos de los contribuyentes que se acogieron como la inclusión
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de la obligación de declarar activos en el exterior, estableciéndose como sanción las

declaraciones de anticipos que no hayan sido acompañadas del pago total.

Creación de nuevos impuestos.

Impuestos Ambientales.

Impuesto nacional al carbono. Este impuesto grava el contenido de carbono de todos

los combustibles fósiles, incluyendo todos los derivados del petróleo y todos los tipos de gas

fósil que sean usados para combustión. Además se incluye el retiro para el consumo propio con

una tarifa de $52.215 por tonelada.

Serán exceptos del pago de este impuesto los combustibles que sean exportados.

Impuesto nacional sobre productos plásticos de un solo uso. El proyecto de ley

propone gravar los productos plásticos de un solo uso comercializados en el país, es decir

aquellos utilizados para envasar, embalar o empacar bienes que no han sido diseñados en el

mercado para ser reutilizados para el mismo fin.

Este impuesto aplicará a los productores o importadores de ese tipo de productos, por las

ventas o importaciones que realicen, a excepción de los productores o importadores que cuenten

con Certificación de Economía Circular (CEC). La tarifa del impuesto es de 0,00005 UVT por

cada (1) gramo del envase, embalaje o empaque.

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Impuesto a las exportaciones de petróleo crudo, carbón y oro. El proyecto de ley

radicado propone un impuesto aplicable a las personas naturales y jurídicas que exporten

petróleo crudo, carbón y oro, el cual sería calculado sobre un porcentaje del valor total en dólares

Free on Board (FOB) de dichas exportaciones en cada mes calendario. Además, la tarifa

aplicable a este impuesto sería del 10%.

Impuestos saludables

Impuesto al consumo de bebidas ultra procesadas y azucaradas. El proyecto de ley

radicado propone gravar la producción, venta, o importación de bebidas ultra procesadas

azucaradas, es decir todas aquellas realizadas con edulcorantes naturales o artificiales, y azúcares

añadidos, como por ejemplo las gaseosas, bebidas saborizadas, energizantes, entre otros.

Este impuesto sería aplicable a los productores o importadores que produzcan o importen

bebidas entre 4g y 7g de azúcar por cada 100 ml, en cuyo caso aplicaría una tarifa de $18. Ahora

bien si la bebida tiene más de 8 gramos de azúcar por 100 ml le aplicaría una tarifa de $35
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Impuesto nacional al consumo de productos comestibles ultra procesados y con alto

contenido de azúcares añadidos. Se pretende gravar los productos comestibles ultra procesados

y con alto contenido de azúcares añadidos, como por ejemplo, papas fritas, patacones,

chicharrones. Este impuesto sería aplicable a los productores o importadores de los mismos que

lo destinen para venta y consumo humano. La tarifa del impuesto será del 10%.

¿Cuáles son los Mecanismos de Lucha contra la evasión tributaria de la Reforma

Tributaria 2022?

Aclaración del concepto de la sede efectiva de administración. 

El artículo 55 del proyecto de ley 118 de reforma tributaria aclara que la sede efectiva de

administración de una sociedad o entidad es el lugar donde se toman las decisiones comerciales y

de gestión en el día a día para llevar a cabo las funciones de la sociedad.

Presencia económica significativa. 

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria plantea que las personas no residentes en

Colombia que mantengan una interacción deliberada y sistemática con usuarios o clientes en

Colombia sean contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.

Las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles a los sujetos con

presencia económica significativa en el país estarían sujetos a retención en la fuente con una

tarifa del 20%.

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Inclusión de la obligación de declaración anual de activos en el exterior para los

contribuyentes del régimen simple. 

Actualmente el estatuto tributario prevé que únicamente tienen la obligación de declarar

los activos en el exterior los contribuyentes del impuesto sobre la renta que posean activos en el

exterior de cualquier naturaleza por un monto superior a 2000 UVT al 1 de enero de cada año.

No obstante, el proyecto de ley 118 de reforma tributaria propone incluir esta obligación

a los contribuyentes del régimen simple. De igual forma, plantea eliminar el límite de 2000 UVT,

es decir, todos aquellos que posean activos en el exterior estarían obligados a presentar la

declaración anual de activos en el exterior en caso de que este artículo del proyecto sea aprobado

por el congreso.

Determinación oficial del impuesto mediante facturación para el IVA e impuesto al

consumo. 

Actualmente el artículo 616-5 del Estatuto tributario contempla la factura como sistema

de determinación oficial del impuesto sobre la renta. No obstante, el proyecto de ley 118 de

reforma tributaria en su artículo 63 propone ampliar este sistema al impuesto sobre el valor

agregado (IVA) y al impuesto nacional al consumo.

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¿Qué otras propuestas Plantea el Proyecto de Ley 118 - Reforma Tributaria 2022?

Exclusión del IVA para la importación de bienes objeto de tráfico postal.

Actualmente la importación de bienes objeto de tráfico postal, envíos urgentes o envíos

de entrega rápida que no excedan los 200 dólares y sean procedentes de países con los cuales

Colombia haya suscrito un Tratado de Libre comercio no pagarán impuesto sobre las ventas.

El proyecto de ley 118 de reforma tributaria mantiene la exclusión de IVA para la importación de

bienes objeto de tráfico postal que no excedan los 200 dólares siempre y cuando sean originarios

de países con los cuales Colombia haya suscrito un TLC.

Eliminación de los días sin IVA.

Eliminación de incentivos a inversiones por hidrocarburos y minería.

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CONCLUSIÓN

En conclusión, la Reforma Tributaria tiene como finalidad aportar al crecimiento y a la

inversión de la economía colombiana, pero debemos tener en cuenta que sin impuestos y sin

ajustes a esos impuestos, el gobierno no tendrá recursos para invertir en los ciudadanos, el cual

es el propósito de los tributos, cuyo objetivo consiste en una modificación a la estructura de

impuestos que tiene el país; esta depende del desarrollo de la economía su implementación está

planeada para recaudar más dinero con el fin de ayudar al gobierno de turno con los gastos frente

a sus propósitos.
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REFERENCIAS

https://www.minhacienda.gov.co/webcenter/ShowProperty?nodeId=/ConexionContent/

WCC_CLUSTER-200786