- AÑO 2023 -

AUDITORÍA FISCAL
02-2023
ANTONIO PÉREZ POCASANGRE
ESTUDIO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Tema: Donaciones deducibles de renta

Donaciones deducibles de renta – Art. 6, 32 LISR, Art. 146 CT

Donaciones no deducibles - Art. 29 A, numeral 17, LISR

ESTUDIO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TEMA: Donaciones deducibles y no deducibles

De conformidad a lo establecido en los artículos 6 letra e) e inciso final, 28

incisos primero y segundo, 29-A numeral 17 y 32 numeral 4 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta se desprenden los requisitos que deben concurrir
para que una donación sea deducible de la renta obtenida, los cuales son
los siguientes:
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 Las donaciones deben ser de carácter gratuito e irrevocable;

 Las instituciones que reciben las donaciones deben ostentar la calidad de
corporaciones o fundaciones de derecho público o de utilidad pública, y
estas últimas deben estar previamente calificadas por la Dirección
General de Impuestos Internos;
 El valor sujeto a donación debe ser el costo de los bienes o servicios
objeto de donación en que haya incurrido el donante;
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 El límite máximo admitido legalmente para ser deducido en un ejercicio

de imposición en concepto de donación es hasta el 20% del valor
resultante de restar a la renta neta o imponible del donante
correspondiente al ejercicio o período de imposición de la donación, el
valor de la donación;
 Las donaciones deben respaldarse en los correspondientes
comprobantes de donación;
 Los comprobantes de donación deben ser autorizados y su numeración
asignada por la Administración tributaria;
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 El donante debe contabilizar y documentar las donaciones que realiza,

de igual forma los montos erogados para efectuar la referida donación; y
 Las donaciones deben ser informadas por quienes las reciben.
 No se admitirán como erogaciones deducibles de la renta obtenida las
donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios.
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Ejemplo
La sociedad XYZ, S.A.; registra una donación de $50,000.00, la cifra neta de la
utilidad sin incluir la donación por el periodo que declara es de un monto de
$175,000.00.
Cálculo de la Donación por deducir en el periodo
Renta neta $175,000.00
Menos: Donación 50,000.00
Valor resultante $125,000.00
Gastos por donación: 20% X de $125,000.00
Gastos deducible : $25,000.00
Valor de la donación no deducible: $25,000.00
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 Costos y gastos deducibles – Art. 29, 30, 30 A, 31, 32, LISR – Art. 206 y
Art. 206 A, CT.

 Costos y gastos no deducibles – Art. 29 A, LISR, Art. 206 y Art. 206 A, CT.

 Proporcionalidad de costos y gastos – Art.28 , LISR

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En aquellos casos donde intervengan tanto en la producción de rentas
gravadas, no gravadas o que no constituyan renta se determinará un factor
a fin de proporcionarlos; con base al siguiente procedimiento:

Factor de Proporcionalidad = Rentas Gravadas

Σ Rentas Gravadas, No Gravadas y No Constituyan Renta

El sujeto pasivo únicamente podrá deducirse la parte relacionada con

rentas gravadas.
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Ejemplo
INGRESOS
Ingresos gravados $500,000.00
Ingresos no gravados 150,000.00
Total ingresos $650,000.00

$500,000.00 ÷ $650,000.00 = 76.92 %

$150,000.00 ÷ $650,000.00 = 23.08 %
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Costos y gastos anuales

Energía eléctrica $8,000.00

Alquiler 12,000.00
Salarios 33,000.00
Depreciación 7,000.00
Matrícula de comercio 200.00
Impuestos Municipales 1,500.00

TOTAL $61,700.00
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Gastos aceptados como deducibles solamente por:

$61,700.00 x 76.92% = $47,459.64
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COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES (8)

Art. 29-A. No se admitirán como erogaciones deducibles de la renta

obtenida: (8)

Las pérdidas de capital, sea que éstas provengan de las transacciones a

que se refieren los artículos 14 y 42 de esta ley, así como todas aquellas
que provengan de transacciones distintas a las antes citadas; (8) (14)