OBLIGACIONES DE CONTRIBUYENTES ASALARIADOS

CONTRIBUYENTES ASALARIADOS
Declaracin Jurada ente el Patrono Obligados: Las personas individuales que trabajan en relacin de dependencia con ingresos anuales que superan los Q36,000.00 (SAT No. 1101)

Art. 56 y 57 LISR

Cuando tenga ms de un patrono, presentar su declaracin al que le pague mayor remuneracin, consolidando en una declaracin los ingresos de los diversos patronos. Adems se debe consolidar la Renta Bruta en la declaracin detallando cada una de las retribuciones que recibe de los mismos el trabajador deber presentar a sus otros patronos fotocopia del formulario.

(Articulo 57 LISR y artculos 12, 13 y 33 RISR)

RENTA NETA
Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto nmero 78-89 y otras remuneraciones similares.
(Art (Artculos 4 y 5 LISR )

APLICACIN DE DEDUCCIONES
Pondr deducirse los conceptos siguientes: Cuota nica de 36,000.00. Cuotas a colegios profesionales Primas de fianza Cuotas IGSS. IPM Cuota por pensiones, jubilaciones, montepo, planes de previsin social Primas de seguro de vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos hospitalarios. Bono 14 y aguinaldo hasta el 100% Indemnizaciones
(Artculo 6 y 37 LISR )

Continan deducciones
Donaciones a Entidades de Gobierno, Municipalidades, asociaciones no lucrativas de asistencia, servicio social cientficas y culturales, Partidos polticos (No exceder el 5% de la renta neta Q 500,000.00) Pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia. Gastos mdicos: consultas, diagnsticos, tratamientos, exmenes patolgicos, radiolgicos y de laboratorio, honorarios mdicos y hospitalarios.

(Artculo 6 y 37 LISR )

RENTAS EXENTAS
Indemnizaciones por tiempo servido Aguinaldos hasta el 100% Bonificacin Decreto 42-92 (bono 14) Jubilaciones, pensiones y montepos Importes recibidos por Herencias Legados y Donaciones.
Art. 6 LISR

RENTA IMPONIBLE
La renta imponible ser equivalente a su renta neta, menos las deducciones y rentas exentas contempladas en el Art. 37 incisos a) al f) y Art. 6 respectivamente de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Art. 37 LISR

Cmo se calcula el impuesto?

Art Artculo 43 de la ley del ISR, la cual debe aplicarse a la Renta Imponible obtenida.
Intervalos de la renta imponible: Rango Fijo Excedente 65,000 0 15% 180,000 9,750 20% 295,000 32,750 25% en adelante 61,500 31%

0 65,000 180,000 295,000

Art. 43 LISR

EJEMPLOS RENTA NETA

Renta neta = Deducciones = Renta Imponible =
Rango 0 - 65,000

Q. 80,000.00 Q. 52,000.00 (-) Q. 28,000.00

Fijo 0 Excedente 15%

Clculo del impuesto:

28,000.00 X 15% = Q. 4,200.00 (Impuesto Determinado)

Continuacin
Renta neta = Deducciones = Renta Imponible =
Rango 65,000 - 180,000

Q. 150,000.00 Q. 80,000.00 (-) Q. 70,000.00

Fijo Q9,750.00 Excedente 20%

Clculo del impuesto: Importe Fijo 70,000 -65,000 = 5,000 X 20% Impuesto determinado

Q. 9,750.00 Q. 1,000.00 (+) Q.10,750.00

Crdito a cuenta del impuesto

Las personas individuales que obtienen sus ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia tienen derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta, por el Impuesto al Valor Agregado pagado. Ejemplo: Renta Neta al final del perodo Enero a Diciembre Q120,858.00 120,858 X 12% = Q 14,502.96 (Derecho de crdito por IVA)

Art. 37 A LISR

Crdito del IVA

Detalle de facturas . SAT-1111 Entrega dentro de los primeros diez das (10) hbiles del mes de enero de cada ao. La no presentacin de la planilla, dentro del tiempo estipulado por la Ley hace improcedente el crdito por IVA a cuenta del ISR. En caso que este crdito supere el ISR a pagar, el excedente no genera derecho a devolucin alguna.

(Articulo 37 A LISR)

ASALARIADOS NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION JURADA

Las personas individuales que trabajen en relacin de Dependencia, y cuyos ingresos anuales totales no superen la suma nica de Q36,000.00 en concepto de deduccin personal. Los asalariados, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del Impuesto en la fuente, en caso contrario, debern presentar Declaracin Jurada del Impuesto Sobre la Renta a la Superintendencia de Administracin Tributaria. (SAT No.1171)
(Articulo 56 LISR)

Qu debe hacer el empleado cuando cambie de patrono?

Deber informar al nuevo patrono, sobre las rentas y retenciones que le efecto su anterior patrono, para los efectos de la liquidacin del perodo de liquidacin definitiva anual. Y si corresponde presentar la constancia de retencin que emiti el anterior patrono.
Art. 57 LISR y 35 RISR

Cese de Relacin Laboral

En los casos en que se produzca el cese de relacin laboral del trabajador antes de finalizacin del perodo de liquidacin definitiva anual, el patrono deber proporcionar al empleado su constancia de retencin, para que ste presente ante un nuevo patrono o ante la declaracin jurada (SAT No.1171 u No.1179)

(Artculo 54 LISR)

CASO PRCTICO
DATOS PROYECTADOS CASO "A"

RENTA NETA
Concepto SUELDO BONIFICACIONES Subtotal AGUINALDO BONO 14 TOTAL RENTA NETA SEGURO DE VIDA Q 5,000.00 PENSIN ALIMENTICIA Q 1000.00 MENSUAL Mensual 10,500.00 250.00 10,750.00 Anual 126,000.00 3,000.00 129,000.00 10,500.00 10,500.00 150,000.00

10,750.00

Repblica de Guatem ala, C. A. 01 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA (NIT) 02

D ECL ARACI N JUR ADA AN TE EL P ATR O NO D EL IM P UESTO SO BR E LA REN TA

PERIO DO DE IMPO SICION
D IA MES A O

03

9
IDENTIFICACION
04 Apellidos y Nombres

DE L AL

01 31

01 12

2008 2008

SAT -No. 1101

00000

Julio Carranza
05 No. Calle o A venida 06 No. de Casa 07 Apartam ento o Sim ilar 08 Zona 09 Colonia o B arrio 10 Municipio

Av. Roja
11 Departamento 12 Telfono

9-2
13

27
Fax 14

15

Barrio Rogelio
Apdo. Postal 15

G uatem ala
Correo Electrnico

Guatem ala

2332-9899
N IT
16

N om bre del patrono ante quien presenta la declaracin:

R ENTA N ETA

150,000.00

D etalle de otros patronos:

17 18 19

Total renta neta D educciones personales (Art. 37, ley ISR) Valor cuotas por contribuciones de seguro social y otros planes de previsin social Valor prim as por seguro de vida no dotales, de accidentes, personales y de gastos m dicos G astos m dicos, hospitalarios y de laboratorio (adjuntar com probantes) Valor cuotas por pensiones alim enticias fijadas por sentencia judicial O tros gastos: (donaciones, fianzas, colegiaturas profesionales y otros) Total de deducciones (sum e casillas 21 a la 26) R enta im ponible o prdida fiscal (casilla 20 m enos casilla 27)
21 22 23 24 25 26

20

150,000.00

Q36,000.00 Q 6,085.80 Q 5,000.00 Q12,000.00 Q21,000.00

27 28

Q80,085.80 Q69,914.20

DECLARO Y JURO QUE LO S DAT OS CONSIGNADO S SO N CIERT OS Y EXACTOS

LU GAR Y FE CH A D E P RESE NTAC IN: DIA FIR M A:

0 7

MES

0 1

A O

2 0 0 9
AREA PARA USO EXCLUSIVO DEL PATRONO
29 30 31 32

Q 69,914.20 RI Q 65,000.00 Q 4,914.20 x20% Q 982.84 Q 9,750.00 IF Q10,732.84 ISR

Im puesto anual a pagar (sobre casilla 28 aplque escala de tarifas del im puesto) Menos crdito estimado por Im puesto al Valor Agregado Im puesto anual sujeto a retencin Retencin m ensual (casilla 31 dividido entre nm ero de m eses del perodo)
AJUSTE PO R CREDIT O IM PUESTO AL VALOR AG REGADO

Q10,732.84 Q9,000.00 Q1,732.84 Q144.40

Im puesto anual a pagar (casilla 29) Menos crdito por el Im puesto al Valor agregado pagado. Im puesto anual definitivo Menos otros crditos Subtotal Menos Retenciones al im puesto practicadas Im puesto a retener o retenido en exceso
ORIG INAL: DUPLICADO: PAT RONO -blanco CO NTRIBUYENTE -verde

33

(segn copia planilla presentada ante SAT )

34 35 36 37 38 39

Q 150,000.00 RN ______x50% Q 75,000.00 ______x12% Q 9,000.00 CEI

DISTRIBUCI N G RATUITA

T ALL ER N ACION AL DE GRAV ADOS DE AC ERO

DATOS REALES LIQUIDACIN CASO "A" Concepto Subtotal

(a)

Total 150,000.00 84,085.80

TOTAL RENTA NETA DEDUCCIONES

UNICA IGSS (Q126,000 x 4.83%) SEGURO DE VIDA NO DOTAL GASTOS MDICOS (ya realizados) ( b ) JUDICIALES (PENSIN ALIMENTICIA) OTROS GASTOS (B14 + AGUI )

36,000.00 6,085.80 5,000.00 4,000.00 12,000.00 21,000.00 65,914.20

RENTA IMPONIBLE
(a)

En este ejemplo se parte del supuesto que la Renta Neta final del trabajador coincide con la proyectada.

( b ) En su primera declaracin el trabajador no present gastos mdicos (porque no pueden proyectarse), por eso cambian sus deducciones y Renta Imponible al final del perodo impositivo. Present planilla del IVA con crdito de Q 15,535.71

Repblica de G uatem ala, C . A. 01 NUM ERO DE IDENT IF ICACIO N TRIBU TAR IA (NIT) 02

D ECLA RA CIN JURA DA AN TE EL PA TRO NO DEL IM PUEST O S OBRE LA R ENTA

P ERIO DO D E IM PO SICIO N 03
AO

9
IDENTIFICACION
04 Apellidos y Nom bres

DEL AL

D IA

M ES

01 31

01 12

2008 2008

SAT -No. 1101

00000

Julio Carranza
05 N o. Calle o Av enida 06 N o. de Casa 07 A partam ento o Sim ilar 08 Zona 09 Colonia o Barrio 10 M unicipio

Av. Roja
11 Departam ento 12 Telfono

9-2
13

27
Fax 14

15

Barrio Rogelio
A pdo. Postal 15

G uatemala
Correo E lectrnico

Guatem ala

2332-9899
NIT
16

Nom bre del patrono ante quien presenta la declaracin:

RENTA NE TA

150,000.00

Detalle de otros patronos:

17 18 19

Total renta neta Deducciones personales (A rt. 37, ley ISR) Valor cuotas por contribuciones de seguro social y otros planes de previsin social Valor prim as por seguro de vida no dotales, de accidentes, personales y de gastos m dicos Gastos m dicos, hospitalarios y de laboratorio (adjuntar com probantes) Valor cuotas por pensiones alim enticias fijadas por sentencia judicial Otros gastos: (donaciones, fianzas, colegiaturas profesionales y otros) Total de deducciones (sum e casillas 21 a la 26) Renta im ponible o prdida fiscal (casilla 20 m enos casilla 27)
21 22 23 24 25 26

20

150,000.00

Q 36,000.00 Q 6,085.80 Q 5,000.00 Q 4,000.00 Q 12,000.00 Q 21,000.00

27 28

Q84,085.80 Q65,914.20

DECLARO Y JURO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS SON CIERTOS Y EXACTOS

LUG AR Y FE CHA DE PRE SE NTACIN: DIA FIRMA:

0 5

MES

0 1

A O

2 0 0 9
AREA PARA USO EXCLUSIVO DEL PATRONO
29 30 31 32

Im puesto anual a pagar (sobre casilla 28 aplque escala de tarifas del impuesto) Menos crdito estim ado por Impuesto al Valor Agregado Im puesto anual sujeto a retencin Retencin mensual (casilla 31 dividido entre nm ero de m eses del perodo)
AJUSTE POR CREDITO IM PUESTO AL VALOR AGREGADO

Q 65,914.20 RI Q 65,000.00 Q 914.20 _ x20% Q 182.84 Q 9,750.00 IF Q 9,932.84 ISR

Im puesto anual a pagar (casilla 29) Menos crdito por el Im puesto al Valor agregado pagado. Im puesto anual definitivo Menos otros crditos Subtotal Menos Retenciones al im puesto practicadas Im puesto a retener o retenido en exceso
OR IG INAL: DUPLICA DO : PAT RO NO -blanco CO NTR IB UYEN TE -v erde

33

(segn copia planilla presentada ante S AT)

34 35 36 37 38 39

Q9,932.84 Q15,535.71 Q 0.00 Q 0.00 Q 0.00 Q1,732.84 Q1,732.84

DISTR IB UCIN G RA TUITA

T ALLE R NAC ION AL D E G RAV AD OS DE AC ER O

10

CASO PRCTICO
DATOS PROYECTADOS CASO "B"

RENTA NETA
Concepto SUELDO BONIFICACIONES Subtotal AGUINALDO BONO 14 TOTAL RENTA NETA SEGURO DE VIDA Q 4,000.00 PENSIN ALIMENTICIA Q 1,000.00 MENSUAL Mensual 6,000.00 250.00 6,250.00 Anual 72,000.00 3,000.00 75,000.00 8,000.00 6,000.00 89,000.00

6,250.00

Repblica de Guatem ala, C. A. 01 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUT ARIA (NIT) 02

DECLARACIN JURADA ANTE EL PATRONO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PERIODO DE IM POSICION 03
A O

2
IDENTIFICACION
04 Apellidos y Nombres

DEL AL

DIA

MES

01 31

01 12

2008 2008

SAT -No. 1101

00000

Mario Ruiz
05 No. Calle o Av enida 06 No. de Casa 07 Apartamento o Similar 08 Zona 09 Colonia o Barrio 10 Municipio

Av. Blanca
11 Departamento 12 T elfono

9-2
13

27
Fax 14

15
Apdo. Postal

Prados
15

Guatemala
Correo Electrnico

Guatemala

2332-9899
NIT
16

Nombre del patrono ante quien presenta la declaracin:

RENTA NETA

89,000.00

Detalle de otros patronos:

17 18 19

Total renta neta Deducciones personales (Art. 37, ley ISR) Valor cuotas por contribuciones de seguro social y otros planes de previsin social Valor prim as por seguro de vida no dotales, de accidentes, personales y de gastos mdicos Gastos m dicos, hospitalarios y de laboratorio (adjuntar comprobantes) Valor cuotas por pensiones alim enticias fijadas por sentencia judicial Otros gastos: (donaciones, fianzas, colegiaturas profesionales y otros) Total de deducciones (sume casillas 21 a la 26) Renta im ponible o prdida fiscal (casilla 20 m enos casilla 27)
21 22 23 24 25 26

20

89,000.00

Q36,000.00 Q3,478.00 Q4,000.00 Q12,000.00 Q12,000.00

27 28

Q67,478.00 Q21,522.00

DECLARO Y JURO QUE LOS DATOS CONSIGNADOS SON CIERTOS Y EXACTOS

LUGAR Y FECHA DE PRESENTACIN: DIA FIRMA:

Q 21,522.00 RI ______x15% Q 3,228.30 ISR

0 7

MES

0 1

AO

2 0 0 8
AREA PARA USO EXCLUSIVO DEL PATRONO
29 30 31 32

Impuesto anual a pagar (sobre casilla 28 aplque escala de tarifas del impuesto) Menos crdito estimado por Impuesto al Valor Agregado Impuesto anual sujeto a retencin Retencin mensual (casilla 31 dividido entre nmero de meses del perodo)
AJUSTE POR CREDITO IM PUESTO AL VALOR AGREGADO

Q3,228.30 Q5,340.00 Q0.00 Q0.00

Impuesto anual a pagar (casilla 29) Menos crdito por el Impuesto al Valor agregado pagado. Impuesto anual definitivo Menos otros crditos Subtotal Menos Retenciones al impuesto practicadas Impuesto a retener o retenido en exceso
ORIG INAL: DUPLICADO: PATRO NO -blanco CO NTRIBUYENTE -v erde

33

(segn copia planilla presentada ante SAT)

34 35 36 37 38 39

Q 89,000.00 RN ______x50% Q 44,500.00 ______x12% Q 5,340.00 CEI

DISTRIBUCIN GRATUITA

T ALLER NACIO NAL D E GRA VADOS DE A CERO

11

DATOS REALES LIQUIDACIN CASO "A" Concepto Subtotal

(a)

Total 89,000.00 69,078.00

TOTAL RENTA NETA DEDUCCIONES

UNICA IGSS (Q126,000 x 4.83%) SEGURO DE VIDA NO DOTAL GASTOS MDICOS (ya realizados) ( b ) JUDICIALES (PENSIN ALIMENTICIA) OTROS GASTOS (B14 + AGUI )

36,000.00 3,478.00 4,000.00 1,600.00 12,000.00 12,000.00 19,922.00

RENTA IMPONIBLE
(a)

En este ejemplo se parte del supuesto que la Renta Neta final del trabajador coincide con la proyectada. En su primera declaracin el trabajador no present gastos mdicos (porque no pueden proyectarse), por eso cambian sus deducciones y Renta Imponible al final del perodo impositivo. Present planilla del IVA con crdito de Q 2,000.00

(b)

Repblica de G uatem ala, C . A. 01 NUM ERO DE IDENT IF ICACIO N TRIBU TAR IA (NIT) 02

D ECLA RA CIN JURA DA AN TE EL PA TRO NO DEL IM PUEST O S OBRE LA R ENTA

P ERIO DO D E IM PO SICIO N
D IA M ES AO

03

2
IDENTIFICACION
04 Apellidos y Nom bres

DEL AL

01

01

31

12

2008 2008

SAT -N o. 1101
00000

Mario Ruiz
05 N o. Calle o Av enida 06 N o. de Casa 07 A partam ento o Sim ilar 08 Zona 09 Colonia o Barrio 10 M unicipio

Av. Blanca
11 Departam ento 12 Telfono

9-2
13

27
Fax 14

15
A pdo. Postal

Prados
15

G uatemala
Correo E lectrnico

Guatem ala

2332-9899
NIT
16

Nom bre del patrono ante quien presenta la declaracin:

RENTA NE TA

89,000.00

Detalle de otros patronos:

17 18 19

Total renta neta Deducciones personales (A rt. 37, ley ISR) Valor cuotas por contribuciones de seguro social y otros planes de previsin social Valor prim as por seguro de vida no dotales, de accidentes, personales y de gastos m dicos Gastos m dicos, hospitalarios y de laboratorio (adjuntar com probantes) Valor cuotas por pensiones alim enticias fijadas por sentencia judicial Otros gastos: (donaciones, fianzas, colegiaturas profesionales y otros) Total de deducciones (sum e casillas 21 a la 26) Renta im ponible o prdida fiscal (casilla 20 m enos casilla 27)
21 22 23 24 25 26

20

89,000.00

Q 36,000.00 Q 3,478.00 Q 4,000.00 Q 1,600.00 Q 12,000.00 Q 12,000.00

27 28

Q69,078.00 Q19,922.00

D EC LARO Y JUR O QU E LO S D ATOS CO NSIGN AD OS SO N C IERTO S Y EXACTO S

LUG AR Y FE CHA DE PRE SE NTACIN: DIA FIRM A:

0 5

M ES

0 1

A O

2 0 0 9
AREA PARA U SO EXC LUSIVO D EL PATR O NO
29 30 31 32

Im puesto anual a pagar (sobre casilla 28 aplque escala de tarifas del impuesto) Menos crdito estim ado por Impuesto al Valor Agregado Im puesto anual sujeto a retencin Retencin mensual (casilla 31 dividido entre nm ero de m eses del perodo)
AJUSTE PO R CR EDITO IM PUESTO AL VALO R AG R EG ADO

Q 19,922.00 RI ______x15% Q 2,988.00 ISR

Im puesto anual a pagar (casilla 29) Menos crdito por el Im puesto al Valor agregado pagado. Im puesto anual definitivo Menos otros crditos Subtotal Menos Retenciones al im puesto practicadas Im puesto a retener o retenido en exceso
OR IG INAL: DUPLICA DO : PAT RO NO -blanco CO NTR IB UYEN TE -v erde

33

(segn copia planilla presentada ante S AT)

34 35 36 37 38 39

Q2,988.00 Q2,000.00 Q988.00 Q 0.00 Q 0.00 Q 0.00 Q 0.00

DISTR IB UCIN G RA TUITA

T ALLE R NAC ION AL D E G RAV AD OS DE AC ER O

12