RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL

 
Primero que todo, la renta por comparación patrimonial se define como el valor no
justificado que resulta de la comparación del patrimonio líquido del año anterior
frente al patrimonio líquido del año gravable a declarar.
 
Es decir, que ninguna persona natural puede incrementar el patrimonio de un año
a otro si no está justificado.
 
¿Cómo se justifica el aumento patrimonial?
 
El artículo 236 del ET establece que:
 
  “Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia
ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del
último período gravable y el patrimonio líquido del período inmediatamente
anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el
contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas
justificativas”.
 
Ahora bien, para efectos de la determinación de la renta por comparación
patrimonial, a la renta gravable se adicionará el valor de la ganancia ocasional
neta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas
exentas. De esta suma, se resta el valor de los impuestos de renta y
complementarios pagados durante el año gravable. Por otro lado previamente se
podrán sumar o restar las valorizaciones o desvalorizaciones nominales
dependiendo de cada caso.
 
Mediante el siguiente ejemplo trataremos de ampliar lo expuesto anteriormente.
Supongamos los siguientes datos:
 
Patrimonio líquido año anterior  $ 800.000.000
Patrimonio Líquido año actual      865.000.000
 
Ingresos durante el año                100.000.000
Deducciones del año                      40.000.000
Ingresos no constitutivos                  5.000.000
Renta líquida                                 55.000.000
Impuesto pagado durante el año    15.400.000
 
Basado en los anteriores datos, el contribuyente aumentó su patrimonio líquido en
$65.000.000, ahora como lo justifica:
_______________
Diferencia a justificar                 $  65.000.000
Se justifica con:
Rentas gravables                          55.000.000
Ingresos no constitutivos                 5.000.000       
Menos:
Impuesto de renta pagado            15.000.000
Total patrimonio justificado            45.000.000
Diferencia a justificar:                    20.000.000  
________________ 
Ahora, este contribuyente tiene que justificar esa diferencia de $20 millones, de lo
contrario este valor se convierte en renta líquida gravable y deberá ser adicionada
a la cédula de rentas no laborales, tal como lo establece el artículo 1.2.1.19.2 del
decreto unico reglamentario 1625  de 2016.
 
Recordemos que los contribuyentes podrán sumar o restar las valorizaciones o
desvalorizaciones nominales dependiendo de cada caso, es decir, esos 20
millones podrán ser justificados, si por ejemplo:
 
1 . Ese valor en el resultado del mayor valor declarado por concepto la
comparación de los inmuebles entre el costo fiscal o valor declarado el año
anterior y el avalúo catastral.
 
2 . Por el uso valorizaciones nominales como el del reajuste fiscal que establece el
art 70 del ET, para el caso de los activos fijos, o por el uso de la tabla establecido
en el art. 73 del ET para bienes raíces y acciones y aportes.
 
3 . Diferencias en la primera declaración que presenta suponiendo que el
contribuyente es un no residente que se convierte en residente fiscal en el año
gravable.
 
4 . Otros casos. 
El ejemplo anterior, se planteó como si todos los gastos del contribuyente fuesen
100% deducibles, pero en la vida real, muchos gastos como el vestuario, la
alimentación del contribuyente y su familia,  y en fin todos los gastos personales
son gastos no deducibles, por lo que nunca una justificación patrimonial da cero
en la formulación, normalmente siempre da exceso o lo que llamamos  sobrante
de justificación patrimonial; sobrante que es lo normal.
  
Esperamos que esta explicación haya sido lo más clara posible, y recomendamos
que siempre que se realice una declaración de renta se revise la justificación
patrimonial.
 
 
Normatividad sobre renta por comparación patrimonial:
 
Artículos 236, 237 y 238 del Estatuto Tributario
 
Concepto DIAN No. 019193 de 2018
Concepto DIAN No. 972 de 2022
 
Sentencia del Consejo de Estado 15555 de 2016
Sentencia del Consejo de Estado 15723 de 2016