EJE TEMÁTICO I

TEORIA GENERAL DEL COSTO

UNIDAD IV
LOS FACTORES PRODUCTIVOS Y LOS
COSTOS

Bibliografía recomendada:
Podmoguilnye, MG. – Costos para una gestión estratégica y sustentable. Páginas 117 a 167.
Cascarini, DC – Teoría y práctica de los Sistemas de Costos. Páginas 13 a 30
EJE TEMÁTICO I - TEORÍA GENERAL DEL COSTO

Unidad IV – Los factores productivos y los costos

1. Bienes intermedios. Factores materiales consumibles en el primer uso.

2. Bienes de capital. Factores materiales de consumo diferido.

3. Servicios intermedios. Servicios de terceros.

4. Recursos humanos.

5. Recursos naturales.

6. Capital financiero.
 Bienes Intermedios
El concepto genérico de bienes intermedios, fundamentalmente a los externos,
involucra a aquello bienes susceptibles de almacenamiento, cuyo consumo
principalmente es necesarios para el proceso productivo.
Su ingreso al proceso responde a diferentes conceptos de acuerdo a los
consumos más habituales:

- Materias Primas
- Partes o piezas
- Ingredientes
- Accesorios
- Envases
- Combustibles y Lubricantes
- Suministros
- Artículos de limpieza
- Material de embalaje
- Otros
 A estos bienes intermedios, la doctrina (diferentes autores) los
denominan Materiales, Materias Primas y

Su incidencia respecto al objeto de costos puede impactar como un

componente Directo o Indirecto.
Siendo importante distinguir 3 momentos identificables de ellos y su
tratamiento:

- Adquisición de los materiales

- Recepción de los materiales
- Consumo de los materiales

Adquisición de los materiales

Ped. Cotizac.
Solicitud de
ALMACENES ó compras
COMPRAS Presupuesto PROVEEDORES
DEPÓSITO

Emite O. de
Compra

ADMINISTRACIÓN RECEPCIÓN Y CONTROL

Recepción de los materiales

Envía Materiales MATERIALES

c/Remito
ALMACENES ó
PROVEEDORES RECEPCIÓN Y CONTROL
Remito conformado DEPÓSITO

Informe de
Factura Recepción

ADMINISTRACIÓN

Consumo de los materiales

Requerimiento de Materiales

ALMACENES ó FÁBRICA
ENTREGA DE MATERIALES
DEPÓSITO

Vale o Bono de
Materiales

ADMINISTRACIÓN
 Adquisición y recepción

Ingreso de materiales:

Componente físico: es la cantidad realmente comprada que ingresa al

depósito o almacén de materiales.

Componente monetario: a) Tomando el costo realmente comprado, se

debe valuar al importe unitario bruto de la factura menos
bonificaciones (por cantidad) menos descuentos comerciales más todos
los costos necesarios para que el material esté a disposición de la
empresa (fletes, seguros, almacenaje, carga y descarga, etc.)
b) Tomando el costo normal definido por la empresa (mejor opción del
mercado), se deben considerar todos los conceptos enunciados en a)
valuados a su costo normal.
 Adquisición y recepción (cont.)

Por lo tanto:

Las cantidades compradas de materiales, tendrán su ingreso a:

Valor resultante en el caso de tomar componente monetario real, ó
Valor normalizado en el caso de tomar componente monetario normal.

Y en caso de tomar el componente monetario normal, surge:

Desvío por Precio = (Pr Normal – Pr Real) x Q real

 Consumo – Incorporación del material a las acciones

Para determinar el costo de incorporación del factor materiales a las acciones

que lo requieran, se considerarán, según corresponda, los consumos reales o
bien los consumos normales.
Si se opta por valuar tomando los datos reales, el costo del factor materiales
será:
Costo factor = Q real consumida x P real

Si se opta por valuar tomando los datos normales, el costo del factor
materiales
será:
Costo factor = Q necesaria consumida x P normal

Y en caso de tomar el consumo normal (cantidad necesaria consumida),

surge:

Desvío por Cantidad = (Q Normal – Q Real) x Pr normal

 Envases - Fletes

Envases: La decisión de tratar a los costos de envases como elementos

del costo de materiales se encuentra vinculada a si los mismos resultan
necesarios para adquirir los materiales, se trata del envase para que el
material llegue en condiciones a la empresa.

Fletes: La decisión de tratar a los costos de transporte como elementos

del costo de materiales va acompañada del problema de identificar tales
costos con las unidades específicas de materiales. Necesariamente son
costos que se incorporan al material al identificarse directamente o se
incorporan al costo de manera indirecta a través de fletes a distribuir.
 Contingencias de producción: Residuos. Mermas

Residuos de producción: materiales residuales que surgen del proceso

productivo, con o sin valor económico.
En algunos casos, residuos que pueden dañar el medio ambiente,
requieren ser tratados o transportados a sitios preparados para su
depósito, generando erogaciones a ser incluidas dentro de los costos de
producción. Los residuos son tratados por distintos autores como
desperdicios o desechos

Mermas: algunos materiales sufren evaporaciones o pérdida de peso

por el solo hecho de estar depositados un período de tiempo
prolongado.
 Incidencia del factor en la Producción estropeada y defectuosa.

Producción estropeada: es aquella que no se ajusta a las normas

técnicas de la empresa y no puede mejorarse con procesos y sus
consecuentes costos adicionales. Se pueden vender como productos de
segunda selección.

Producción defectuosa: son aquellos productos que han sufrido alguna

falla en el proceso productivo, pero puede convertirse en artículos de
primera calidad mediante el empleo de algún procesamiento adicional
que requerirá mano de obra adicional, otros costos vinculados y
probable consumos de materiales.
Los “Recursos Humanos” representan el valor del trabajo realizado
por la dotación estable del personal que contribuye al desarrollo
del proceso de producción.

¿Que comprende el costo de este factor?

Todo fondo que se destine con el propósito de mantener el personal

empleado: salarios, leyes sociales, alimentación, uniforme, beneficios,
etc.
Características:

 Potencialidad: Agota su potencialidad en el primer uso al ingresar al

proceso de transformación, ya que el trabajo humano aplicado al
mismo no admite usos posteriores.

 Disponibilidad: No podemos almacenar mano de obra, de allí que

puede ocurrir desaprovechamientos por no ser utilizados en tiempo y
forma.
 Determinación:

Un primer aspecto a considerar es la desagregación en función a la

naturaleza de la actividad que realiza el Recurso Humano y su relación
o no con la producción.
1º) Deberá diferenciarse el personal afectado a cada sector o acción de
la cadena de valor.

2º) Dentro de cada una de estas categorías deberá efectuarse la

asignación de los recursos humanos por cada acción mediata o
inmediata, distinguiendo al personal afectado a actividades principales,
de aquel afectado a tareas de apoyo.

Esta desagregación es clave al efectuar los cálculos de productividad,

nivel de capacidad de trabajo y determinación de costos.
Los Recursos Humanos se asignan a cada acción que los consume, y
será directo a esa acción. Respecto a los productos podrá ser directo o
indirecto.
Los recursos humanos directos a los objetivos generalmente forman
parte de los costos de las acciones inmediatas, aunque no debemos
considerar esta expresión como una regla general.
Los recursos humanos indirectos, que se alojan en acciones mediatas,
pueden llegar al costo de los objetivos, a través del uso de las unidades
de obra por parte de las acciones inmediatas.
Como todo factor, su costo estará definido por una cantidad
determinada de recurso humano medida en unidad de tiempo
(componente físico), costeada a su correspondiente componente
monetario.
 Componente Físico
Estará definido por la cantidad de unidades físicas de recurso humano
utilizadas para una unidad de producción dada y determinada calidad del
factor.
En la especificación técnica, deberá incluirse la relación de productividad
de los recursos humanos, es decir, el tiempo necesario para realizar una
unidad de producción.
Cuando se habla de cantidad de recurso humano, se debe estudiar de
alguna forma racional cuánto es el tiempo que se demora en hacer la
producción, mediante el estudio de movimientos y tiempos.
El análisis de tiempo tiene que tomar en cuenta un comportamiento
promedio del trabajador en condiciones normales.
Se trata que el personal trabaje al ritmo del tiempo que se fija. Se busca
básicamente que sea una referencia real de lo que demora ese proceso.

Cuando los operarios trabajan en función de máquinas, se debe estudiar

esa relación del trabajador con el equipo y si hay tiempos de espera
normales, los cuales estarán incluidos en el costeo de la producción.
En los recursos humanos la concepción del concepto de
aprovechamiento de factor se liga al concepto de tolerancia.
 ¿Qué tiempo normal se
debe incluir en el costo?

Tiempo productivo + Tolerancia productiva.

Es el tiempo en el que Tiempo que el

el operario realiza las trabajador no realiza
tareas asignadas. ninguna tarea por
razones ajenas a el.
Tiempos improductivos.
Existen varios motivos por los que el personal disponible para ejecutar
tareas productivas permanece ocioso durante un lapso de la jornada o
lleva a cabo tareas no productivas.

Estos casos pueden ir desde la imposibilidad de trabajar por falta

transitoria de algún elemento indispensable (bienes consumibles,
herramientas, energía eléctrica, etc.) hasta la ausencia temporaria del
personal de su puesto de trabajo (inacción del trabajador).
Capacidad de producción.
La “cantidad máxima de producción” debe estar referida a un período de
tiempo. Normalmente se trabaja un turno de "n" horas, turno diario
habitual de trabajo, el equivalente a "x" minutos.
Es la cantidad que se puede producir teóricamente y, como máximo, con
los recursos humanos disponibles, suponiendo la plena disposición de
abastecimiento de insumos, en ese período de tiempo. La cantidad de
horas ("n") por jornada, podrá variar según cada convenio colectivo de
trabajo.
La “capacidad máxima de producción” es, en definitiva, el tiempo normal
disponible para llevar a cabo la producción.
 Componente Monetario

Dentro de este concepto deben integrarse todas las erogaciones que la

empresa debe realizar como consecuencia del mantenimiento de una
plantilla de personal, aun cuando sean de exigibilidad diferida o incierta.
El costo del recurso humano es el valor asignado al consumo físico del
factor trabajo en el proceso productivo.
Dentro de este concepto se incluye la contraprestación que recibe el
trabajador (salario) y las diferentes cargas sociales que paga la empresa,
tanto de carácter voluntario como aquellas que surgen por el
compromiso en la contratación de este factor.
Cargas sociales: incluye todos aquellos conceptos que el empleador
debe pagar al empleado o efectuar aportes en nombre de éste. Tienen
origen en leyes, decretos y convenios de trabajo.

 Aportes Patronales
 Sueldo Anual Complementario
 Licencia por Vacaciones
 Licencia por Enfermedad
 Licencia por Casamiento
 Etc.
UNIDAD IV: LOS FACTORES PRODUCTIVO Y LOS
COSTOS

Aportes patronales: consisten en la obligación que tiene todo empleador

de depositar determinadas sumas (calculadas en función del monto de
remuneraciones y/o del numero de empleados), a favor de ciertos
organismos denominados genéricamente “de previsión social”.

S.A.C.: cada liquidación de remuneraciones al personal en relación de

dependencia genera una obligación cierta de abonar esta remuneración
adicional, aunque su pago solo sea exigibles en las fechas prefijadas.

Ausencias pagas: el empleador, en determinadas circunstancias, debe

remunerar al personal sin que este concurra a sus tareas.
Se presentan en múltiples circunstancias, algunas colectivamente
(feriados nacionales) y otras en forma individual (licencias por
enfermedad, casamiento, etc.) y deberán ser consideradas a los efectos
del costo.
UNIDAD IV: LOS FACTORES PRODUCTIVO Y LOS
COSTOS

Matriz de normalización de los Recursos Humanos.

Parece razonable que la remuneración de estas ausencias pagas, que

en su mayoría son de ocurrencia cíclica o estacional, se distribuya de
forma homogénea en todos los meses del año.

Ello se puede lograr mediante la implementación de un régimen de

previsiones y provisiones que permita la carga regular a cada periodo
de este costo, independientemente de la ocurrencia o no de los
factores que obligan al desembolso.
 Cálculo de Desvíos

Remunerac. + Cs Soc. Normales = Valor hora normal Cuota Normal

Nivel de activ. Presup. (hs de RH)

Remunerac. + Cs Soc. Reales = Valor hora real Cuota Real

Nivel de activ. Real (hs de RH)

Desvío Total

( Tiempo normal x Cuota Normal ) – ( Tiempo Real x Cuota Real )

p/ prod. obtenida
 Desvíos Componente Físico

Variación Eficiencia Variación Capacidad

( Hs Normales – Hs reales ) x Cuota Normal ( Hs Reales – Hs Presupuestadas ) x Cuota Normal

Desvíos Componente Monetario

( Precio Normal - Precio Real ) x Horas Reales