INSTITUTO AVELLANEDA

CONT ABILIDAD DE COSTOS

A- DETERMINACION DE COSTOS DE PRODUCCION

INTRODUCCION
Determinadas en forma mas 0 menos completas las distintas clasificaciones de costos, en este
capitulo se analizara la cornposicion de los elementos del costa y su integracion en el conjunto de 10
que se ha dado por lIamar el sistema de costeo por absorcion, costa completo 0 costa integral.

De este analisis surge que la clasificacion se hara considerapdo la base naturaleza 0 sea que es
unicamente una parte muy minima del conjunto que correspo ~e a la disciplina.
;, 'I
El oceso industrial se desenvuelve en un marco en el que a .undan todo tipo de erogaciones que se
registran segun la clasificacion base imputacion y a la que debe responder un plan de cuentas
organizado, definido y aplicable a cada industria en particular, destacando que -incluso- las mismas
industrias pueden necesitar planes de cuentas distintos. Ello es asi porque metodos de produccion,
procesos, maquinas y equipos no pueden ser iguales, incluso hasta en disposicion y distribucion y
ello hace necesaria una adaptacion.

EI conjunto de erogaciones se vuelca en el proceso productivo, en forma de costos y de alii su

importancia mas que reelevante: conocer en forma si no exacta por 10 menos 10 mas
aproximadamente posible el valor de la produccion y la forma en que se integra ese valor a traves de
1 I
los elementos del costo.

En luna gran empresa industrial se ve el movimiento de 10 que representa el nucleo central de la

produccion, la materia prima que sera transformada, ella tiene un costo formado por varios
ingredientes que son muy peculiares en algunos casos. Esa materia prima necesita un esfuerzo para
ser transformada, 10 hace a traves de una mano de obra que representa la masa humana que trabaja,
aportando su esfuerzo, capacidad y energia para lograr su transformacion.

Finalmente y quizas el mayor problema en la determinacion de costos, son los elementos indirectos
de ese proceso y que se agrupan bajo la denorninacion generica de gastos de fabricacion.

LOS ELEMENTOS DEL COSTO

Tres son los elementos del costa que tradicionalmente se consideran en nuestro pais:

~ Materia prima.
~ Mano de obra
~ Gastos de fabricacion.
Asignatura: CONT DE COSTOS - Pug. 1 de: 22
Con estos elementos se forma el costo, que esta compuesto asi:

Materia prima + Mano de obra = Costo primo (1).

Costo primo + Gastos de fabricacion = Costo de produccion (2).

(1) La Materia Prima y la Mana de Obra se consideran directas y de alii su nombre de Costa
Directo como tambien se denomina al Costa Primo.

(2) Los Gastos de Fabricacion engloban los conceptos indirectos, entre los que se agrupan a los
Materiales Indirectos y a la Mana de Obra Indirecta.

B - MATERIA PRIMA
INTR6DUCCION:
J J

En este c~pitulo
~~
se vera todo 10 relativo al costo de la materia pr\~a
¢
como primer elemento.

. Se prescindira, por 10 tanto, de todo el mecanismo relativo a los controles y aspectos administrativos
y organizativos de la compra, recepcion y almacenamiento para el posterior despacho de la misma,
por cuanto se considera que todo ello es rutin a conocida por ser motivo de estudio en otras obras en
las que se estudia en detalle este problema.

Se parte del supuesto que todo ello esta perfectamente organizado y que el mecanismo a estudiar es
el aspecto relativo a los costos de esa materia prima a utilizar.

COSTOS UNITARIOS
Todo se circunscribe a la determinacion de los costos unitarios que se yen afectados por una serie de
factores determinantes del costo total.

Los problemas mas comunes son:

1. Identificacion de los productos: por 10 general, en una factura se detallan numerosos articulos
que no son homogeneos (cuando es un solo producto no hay dificultades), no tienen la misma
caracterfsticas ni la misma unidad de medida, productos que se detallan, por kilos, litros, metros,
etcetera., indistintamente, deben ser reducidos a un comun denominador para calcular sus costos
unitarios.

2. Costos adicionales: los conceptos adicionales mas comunes para la determinacion de los costos
son:

a) fletes.
b) embalaje.

Asignatura: CONTDE COSTOS - - Pug. 2 de 22

 c) acarreo.
d) comisiones de compras.
e) seguros.
f) perdidas y roturas.
g) sellados.
h) derechos aduaneros.

Todos estos conceptos deben incluirse -en alguna medida- en forma correcta en los costos del
productos 0 materia prima comprada, es decir que su costo estara formado por:

Precio de factura
mas
los costos adicionales

Con este importe de costo unitario es con el que debera ingresar a la correspondiente ficha de stock
el producto 0 materia prima adquirido.
I: (
Un auxiliar importante de la determinaci6n de costos de materia prima es ta ficha de stock.
\1
VALUACION DE LA MATERIA PRIMA Y DE LOS MATERIALES
UTILIZADOS.
Luego de haber valorizado la entrada de la materia prima (costo de adquisicion 6 costo unitario ),
determinada su cantidad y sus condiciones en base a los controles y registros de rutina, se debe
proceder a valorizar las salidas.

La valorizacion, de las salidas de la materia prima 0 producto, se ve dificultada por la diferencia de

costos unitarios de las distintas partidas adquiridas, las que se yen influenciadas, no solo por el
precio de compra sino por los demas elementos integrantes de su cOStOI que varian con inusitada
frecuencia.

Un articulo de mucho movimiento no solo puede verse modificado por las variaciones de su precio
de compra al proveedor, sino tambien por los fletes y dernas gastos relativos a su adquisici6n (
costos adicionales ).

Gran cantidad de procedimientos se utilizan para valuar el costo de dichas materias primas y
materiales.

Los mas usuales son:

1. primero entrado, primero salido (p.e.p.s.)

2. ultimo entrado, primero salido (u.e.p.s.)
3. costo promedio 0 promedio ponderado.
4. precio de mercado.

Sinteticamente, cada uno de los metodos opera asf:

Asignatura: CONT DE COSTOS - Pug. 3 de 22
1. Se considera que los materiales mas antiguos son los primeros en consumirse y, en consecuencia,
las partidas se van calculando de acuerdo con esta secuencia.

2. Criterio distinto del anterior, don de se supone que 10 ultimo adquirido es 10 primero en salir para
el consumo.

Ambos sistemas requieren llevar un control de las distintas partidas ingresadas y consumidas para
realizar los calculos y valuaciones conforme con ese orden y secuencia.

3. Es el procedimiento mas usual, practico y sencillo de todos, en cuanto al trabajo administrativo y

los costos.
Opera con los movimientos periodicos (mensuales) partiendo del saldo anterior y valorizando las
compras a su costo especifico, ello permite calcular el nuevo costo unitario que servira para las
salidas del mes, dividiendo el saldo en pesos por el saldo en unidades.

4. Precio de mercado, costo de reposicion 0 valor actual son procedimientos en donde se valua la
partida saliente, I precio unitario que en ese momento tendrfa el articulo ~i: 10 tuvieramos que
comprar. Es un sistema engorroso, porque debieramos consultar y calcular el costo por cada una
de las salidas de materiales, en especial en epocas de inflacion.

A falta de un sisternaestandarizado, el de promedio ponderado es elqire mas ventajas aporta por su

sencillez y menor trabajo administrativo y el que mas se aproxima a los verdaderos resultados tanto
en materia de costos como para la valuacion de inventarios.

Tengase presente, que los metodos de valuacion vistos, son para valuar las salidas de materia
primay por defecto, su existenciafinal.

POLITICAS DE STOCKS
Problemas intimamente vinculado con los costos es el de la politica de Stocks.

La existencia, compra y consumo de materias primas y materiales son facto res que deben valuarse
para:

a) No tener inversiones que signifiquen inrnovilizacion de capitales por existencias en demasia;

b) Asegurar las compras en tiempo y cantidad optimas;

. c) Asegurar el consumo para evitar paralizacion 0 inconvenientes en la produccion.

Ello implica el conocimiento, anal isis y evaluacion de los Stocks a mantener, de la cantidad a
comprar y de los consumos en epocas normales, amen de la prevision y seguridad por contingencias
extemas que puedan hacer peligrar el abastecimiento normal.
Los Stocks que deben considerarse son:

Asignatura: CONT DE COSTOS - Pug. 4 de 22

 1. El maximo, que se relaciona con a).
2. El minimo, que se relaciona con c).
3. El critico, que refuerza el concepto de c).

En todos los casos debe considerarse el plazo de reposicion, que es necesario destacar, depende de
factores externos que la empresa no puede controlar ni cuantificar muchas veces.

PUNTO DE PEDIDO.
La politica de Stocks permite calcular, en forma ordenada, las cantidades maxirnas a disponer, las
minimas y las criticas, asf como la cantidad optima a comprar.

Esta cantidad, logicarnente esta relacionada con los pedidos. Considerando los plazos de reposicion
de los Stocks, precios y costos es necesarios calcular tambien en que momento debera realizarse el
pedido para cubrir las necesidades y cumplir con la politica de Stocks.
J

'I
Para ello se recurre a un nue ,0 calculo que es el punto de pedido.
~S ...

A tales efectos, se debe calcular la disponibilidad de material en el momenta de realizar el pedido, ya

que estas dos situaciones perrnitiran la planeacion correcta de la produccion t?n el periodo siguiente
sin correr riesgos de falta de material.

Para la realizacion del pedido, como se dijo, se debe considerar la politica de Stocks, que
comprende: ,
a) consumos maximos y minimos;
b) plazos de reposicion;
c) reserva 0 margen de seguridad, y
d) existencia minima.

El punto de pedido perrnite calcular -sobre cifras disponibles- la cantidad potencial de material
necesario que cubrira los consumos aun, en los topes de cantidad y tiempos maximos. '

Es conveniente destacar el papel importante que juega la reserva para cubrir las eventuales demoras
o fallas de control y registro administrativo que siempre estan asegurando una cantidad mayor que la
representada por el punto de pedido. De todas formas es de hacer notar que los plazos de reposicion
son tam bien cruciales en algunos casos y el hecho de prever el maximo, aunque fuera en forma un
poco exagerada esta cubriendo eventualmente una paralizacion de la produccion mas grave y costosa
que una pequefia inmovilizacion de capital.

De ello, se puede resumir 10 siguiente:

a) Que el punto de pedido esta por sobre el stock minimo para evitar los riesgos de la falta de
materiales 0 materia prima.

b) Que hay un stock de seguridad compuesto de:

1. margen de seguridad y

Asignatura: CONT DE COSTOS - pag.5 de 22

 2. stock de reserva

d) Que para el reaprovisionamiento en este lapso de tiempo hay que considerar tres situaciones:

1. Tiempo que transcurre desde el momenta de realizar la reposicion hasta la lJegada del lote
comprado.
2. Tiempo que media entre la recepcion de la orden de compra por parte del proveedor y la
entrega de la mercaderfa.
3. Tiempo que corre desde la entrega hasta su llegada al alrnacen de fabrica.

C - MANO DE OBRA
INTRODUCCION
Tarnbien siguiendo el criterio del capitulo anterior "materia prima", se analizara en este, todo 10
. relativo al costo de la mano de obra como elemento integrante del costo de produccion.
~'
,. a, l:

SUELDOS Y JORNALES
Ya se dijo en clasificaciones de coste que, por 10 menos en la argentina, la misrria participa del
caracter de semi-variable 0 fija.

EI arranque del costo de la mana de obra nace de la planilla de sueldos y jornales, cuyo analisis
permite considerar los diversos factores que influyen en su calculo.

Respecto del concepto y calculo de los sueldos no hay mayor dificultad, son sumas mensuales que
se verifican y controlan en forma rapida.

EI calculo de los jornales es mas engorroso y son pocas las empresas que no deben habilitar turnos
para reclamos, aclaraciones, verificaciones y ajustes por errores de calculo, de computo de horas, de
diferencias de tarifa, de cambios de categoria, etcetera. Esto lleva tiempo y significa, a su vez,
mayores costos. Aun en las empresas que liquidan sus jornales por equipos de cornputo se presentan
estos problemas y, en algunos casos, otros mas agudos todavia,

Definitivamente el trabajo se circunscribe ados fases:

1. Lo que debe Iiquidarse por concepto de sueldos y jornales, y

2. Como deben imputarse esos valores a la producci6n.

En el primer caso, por una caracteristica propia de nuestro pais, la liquidacion de los sueldos y
jornales, se realiza garantizando un jornal minirno y siguiendo normativas legales al respecto.
En el segundo caso, se procede al analisis de los valores liquidados y en base a los registros y
dotaciones de personal, se carga a los diversos departamentos 0 procesos el importe correspondiente
a los sueldos y jornales mas sus cargas sociales que, por razones de consideracion, se tratan en el
capitulo siguiente.
Asignatura: CONT DE COSTOS - 'r
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MANO DE OBRA DIRECTA E INDIRECTA.
As! como los materiales se c1asifican en directos (materia prima) e indirectos (0 simplemente
materiales), as! tambien la mana de obra se clasifica en directa 0 indirecta.

La mano de obra directa es la que participa como segundo elemento del costo, y la indirecta pasa
a integrar los gastos de fabricaci6n.

EI concepto de directo 0 indirecto a veces es dificil de definir 0 de interpretar. En general, se

considera directo todo 10 que es identificable con algun producto, departamento, centro 0 lugar de
costos.

En cuanto al producto en si, es mas diffcil el concepto de directo, se dice que es mano de obra
directa toda aquella que puede ser aplicada al proceso productivo como tal, es decir en terminos
de relaci6n. i !

Por ejemplo: es directa la mana de obra del personal de tachos y cocimiento en la fabricacion ..
del azucar, es indirecta la'del personal de limpieza del mismo sector.

A los fines del analisis de esta mana de obra, es conveniente tambien el estudio de las tareas que.
realiza el operarioy la imputaci6n de las horas, tanto a los centros productivos como de servicio.

EI analisis de tare as surge de los parte diarios 0 informes secci6nales con las horas distribuidas
segun los operarios que trabajan en cada una de ellas.
Tambien debe registrarse en los partes diarios la informaci6n referente a la produccion realizada,
categoria del operario y clasificaci6n correspondiente para la asignacion y calculo del jornal
respectivo.

La rnecanica de todo este registro permite asignar las horas a cada uno de los departamentos, centros, .
procesos 0 lugares especfficos de trabajo, totalizado y valorizado las horas por secciones o.
departamentos.

EI tramite de la liquidacion de los sueldos y jornales incluye ambos conceptos de la mana de obra
(directa 0 indirecta) y proviene de la oficina de personal donde se procesa y calcula toda la
informaci6n que se recoge por medio de los apuntadores, supervisores, capataces y controles que
tengan implantados cada empresa en particular.

En esta fase termina 10 que es registro, control y pago de sueldos y jornales.

COSTO DE LA MANO DE OBRA

Segun cual sea el sistema de costos que se utilice en la empresa, la imputaci6n, luego de realizados
todos los registros y calculos secci6nales 0 departamentales, sera diferente.

Asignatura: CONT DE COSTOS - " Pogo 7 de 22

Se pueden realizar los cargos por conceptos de mana de obra en forma diaria y luego resumir los
totales quincenales 0 bien directamente, si se trata de un obrero permanente, calcular su jornal en
base a los dias, horas y/o produccion registrados segun el control de las planillas de partes diarios de
fabrica.

La acumulacion de horas por sectores debe coincidir con el total de horas a pagar (basicas +
incentivos) y de esta forma se llevan los costos a cada uno de los centros, tantos productivos como
de servicio, realizando la respectiva contabilizacion para la transferencia de los importes registrados
en las cuentas de contabilidad general a las cuentas de contabilidad de costos.

Concretamente, los pasos para determinar el costo de la mano de ohra comprenden:

1. Control y registro de la asistencia de todos los operarios y empleados asi como el tiempo
normal y extraordinario, transferencias departamentales, inasistencias, vacaciones,
enfermedades, etcetera.

2. Control y distribucion de las horas trabajadas en los departamentos productivos y de

servicios.
3. Elaboracion, pago y registros de los i[1lportes liquidados en concepto de mana de obra
directa 0 indirecta.

Los controles y registros del punto 1, se realizan a traves de la tarjeta de reloj control en cuanto a
tiempo y duracion, Mediante. esta tarjeta se controlan tanto las horas de trabajo normales como
extraordinarias y los permisos especiales por razones 0 causas personales.
Al final del periodo se computan tambien las horas normales como las extraordinarias.

EI punto 2 se realiza en la oficina de personal donde distribuyen las horas normales y

extraordinarias a los departamentos productivos y de servicio.

Lo relativo al punto 3, significa cargos por beneficios prestados al personal que acumulan costos a
la mana de obra respectiva.

Finalmente, constituye la etapa final del proceso de costeo de la mana de obra.

Los sistemas de registros, planilla, liquidacion, descuentos y demas procedimientos corresponden a

los conocidos de liquidacion y pago de la planilla de sueldos y jornales que se utiliza en todos los
establecimientos industriales.

APLICACION Y DISTRIBUCION DE LA MANO DE OBRA

EI importe que se acumula en concepto de mana de obra (directa e indirecta) proveniente de las
tarjetas de reloj control debe volcarse en las ordenes de produccion correspondientes. Las directas y
la acumulacion correspondiente de las indirectas para los departamentos de servicio 0 productivos
segun corresponda.

Asignatura: CONT DE COSTOS - . Pag.B de 22

 El primer control se realiza, generalmente, en los obreros que realizan sus tareas en los centros
productivo donde cada operario es controlado diariamente mediante el control de tiempo y con
asignacion individual de una tarjeta de distribuci6n que contiene:

1. Departamento 0 centro productivo.

2. Tarifa normal y extraordinaria.
3. Tiempo trabajado y/o produccion lograda.
4. Orden de produccion 0 cargo indirecto.

Un detalle importante es el control del operario cuando cambia de tarea, para realizar la toma de
tiempo en la misma.

La tarjeta individual de distribuci6n de las horas de trabajo de los conceptos correspondientes a

los costos 4 y 6 se Henan en el departamento de costos donde se procede al analisis final,
conjuntamente con las horas de trabajo indirectas.

A Finalmente, el total general de sueldos y jornales devengados debe coincidir con las planillas de
distribuci6n de horas y sus val ores de:

1. mane de obra de centros productivos,

2. mane de obra de centros de servicios,
3. sueldos de empleados, supervisores y directores de fabrica.

CARGAS SOCIALES
INTRODUCCION
El conjunto de valores que aumentan el costo de la mane de obra se denomina "cargas sociales".

Su correcta contabilizacion es importante, por cuanto, en el proceso de liquidacion de los sueldos y

jornales hay valores que tienen el caracter de "retenci6n" y otros el de "contribuciones patronales".

Las retenciones ( APORTE DEL TRABAJADOR) son todos aquellos conceptos que sobre el sueldo del
empleado, el empresario esta obligado a realizar por ley. Es decir, que sobre el sueldo bruto, el
empleador efectua una serie de retenciones, que luego debe depositar, por cuenta y orden de sus
empleados, en los organismos correspondientes. Por ello, las retenciones no son costos.

Algunos de estos conceptos son: jubilacion, obra social, cuotas sindicales, etc.

Las Contribuciones patronales, son concepto que el empleador esta obligado por ley, a tributar a
los diferentes organismos, adernas del sueldo bruto al empleado.

Esas contribuciones, son una verdadera carga que aumentan el costo de la mano de obra.

Adernas de las Contribuciones patronales, existen otras cargas que incrementan el costo de la mane
de obra.
Asignatura: CONT DE COSTOS'- Pag-:9 de 22
Para analizar los conceptos mencionados, veremos los rubros vigentes en materia salarial,
destacando que existen cargas que son ciertas, otras inciertas y una tercera categoria que se
denomina cargas derivadas.

CARGAS CIERTAS
Son todas aquellas que son fijas y conocidas, como;

a) Contribuciones patronales porcentaje

sobre sueldo bruto
Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones Ley 24241
Asignaciones familiares Ley 24714
Fondo nacional de Empleo Ley 24013
LN.S.SJ.P. Ley 19032
Obra Social
.~
TOTAL CONTRIBUCIONES PATRONALES

De acuerdo al tipo de convenio laboral que rija a la empresa que se esta estudiando, se pueden
incrementa los conceptos por aportes patronales y/o variar los porcentajes.

CARGAS INCIERTAS
Son todas aquellas que no son fijas rn predeterminadas, pero inciden en los costos e
imprescindiblemente deben calcularse.

Muchas empresas, comercios, industrias, servicios, etcetera, no 10 hacen y de allf derivan muchos
problemas de costos que ellas desconocen.

Su incidencia es bastante importante y la relevancia de este concepto no debe descartarse en ningun

momento.

Los valores por estos rubros representados son de gran magnitud en algunas empresas y de allf la
verdadera importancia de su calculo y consideraci6n.

Algunas de estas cargas son las siguientes:

a) Indice de ausentismo pago: representa el porcentaje a pagar por este concepto formado por:
1. Feriados nacionales.
2. Vacaciones.
3. Dfas no laborables.
4. Enfermedades inculpables.
5. Fallecimiento de familiares.
6. Otros contemplados en las convenciones colectivas de trabajo.

Este porcentaje varia segun las empresas, la antiguedad del personal, etcetera, oscilando entre un 10
a un 15%.
Asignatura: CONT DE COSTOS - Pug. 10 d(!('"22
b) Seguro de vida obligatorio: puede estar a cargo de la empresa 0 bien contratarse como prima de
seguro. Segun -el caso, seria distinto su tratamiento contable. Para el mismo se tiene en cuenta el
nurnero de obreros, la prima por cada obrero y el monto anual.

c) Seguro por accidentes: se puede calcular en la misma forma 0 bien como un porcentaje sobre los
jornales. Actualidad ART

d) Indemnizaciones por despido: en empresas con mucha rotaci6n de personal esta incidencia
puede ser grande. Sin embargo, puede calcularse sobre la base de previsiones por este concepto,
teniendo en cuenta las normas impositivas y calcular directamente el porcentaje por elias
establecido.

Conclusion:
r
De esta I?aniera, el calculo de las cargas sociales c~ertas, I.as inci~~a~ las derivadas pueden llevar el
porcentaje lJe su costa a alrededor del 50 % de la cifra estimada inicialrnente como -----%.
En algunosscasos el porcentaje se triplica, partiendo de las cifras de las.cargas sociales ciertas.
Para aquellas empresas que subestimen estos conceptos y no puedan calcularlos es aconsejable
tomar estas cifras como orientadoras del verdadero costa del rubro cargas sociales en mana de obra 0
bien para los gastos de fabricaci6n.
Adernas, hay otros conceptos que pueden ser relevantes, como: cargas sobre movilidad y viaticos,
premios por asistencia, asignaci6n por vestimenta y trabajos de altura (industria de la construccion),
etcetera.

Debe tenerse en cuenta, que pueden regir para determinadas empresas y condiciones,
reducciones legales sobre los aportes patron ales, como asi tambien, contratos laborales
promovidos los cuales, tambien, contemplan reducciones de esas contribuciones patronales.
Estas disposiciones legales reducen significativamente los costos por Mano de Obra, por 10 que
deben considerarse. \

Contabilizacion:
Determinadas las cargas sociales en la forma y analisis considerados anteriormente, debe procederse
a su contabilizacion por dos causas:

1. Para incorporarlas al costa por la via elegida.

2. Para registrar el credito pertinente a los organismos e instituciones recaudadoras.

D- GASTOS DE FABRICACION
INTRODUCCION :

Asignatura: CONT DE COSTOS - Pag.11 de 22

Para las industrias competitivas analizar costos y determinar la cuota correspondiente de gastos
indirectos es crucial; si sus precios finales no son competitivos corren el riesgo de desaparecer;
tam bien ella puede ocurrir si sus costos son mal calculados.

Los rubros materia prima y mana de obra no son -generalmente- objeto de mayor dificultad; en
algunos casos la exactitud es la regia.

En cambio, los gastos de fabricacion, por su naturaleza indirecta con respecto al producto, son
los que mayores problemas crean y manejar con claridad y correccion sus rubros es, en realidad,
obras de especialistas.

CARACTERisTICAS FUNDAMENTALES
Las caracteristicas fundamentales de los gastos de fabricacion son:

1. Su falta de homogeneidad.
2. Su falta de apliR,aci6n directa al producto.
3. Su falta de base apropiadas de distribucion.
'lr

1- La naturaleza 0 tipos de los gastos son muy diversos.

2- La mas significativa es su falta de identificacion con el producto.

En el tratamiento de los gastos de fabricacion, si bien estos no se pueden identificar con el producto,
si pueden hacerlo con respecto al departamento, centro de costos, seccion 0 lugar de costos 0 bien
con un lote de produccion identificado. Esta asignacion es directa con respecto al departamento 0
centro de costo; el problema surgira para llevar ese costa departamental al producto; por eso la
confusion de imputacion directa de un concepto indirecto.

3- Una de las tantas dificultades que presenta el tratamiento de los gastos de fabricaci6n, es no
contar en la mayoria de los casos, con una base 0 criterio ex acto 0 preciso para distribuirlos entre los
distintos departamentos 0 productos. Para cad a gasto 0 tipo de gastos, uno debera elegir una base
de distribuci6n, asignaci6n 0 prorrateo. La eleccion dependera de cada caso en particular, de la
naturaleza del gasto y de su irnputacion en el mecanismo contable a traves del respectivo plan de
cuentas.

Tratar los gastos de fabricaci6n implica tam bien conocer los procesos productivos, la mayoria de los
profesionales que fracasan 0 tienen problemas en este tema se 10 deben -sencillamente- a una sola
razon: su ignorancia completa de los procesos productivos.

PROCESOS DE ACUMULACION Y DISTRIBUCION PRIMARIA,

SECUNDARIA Y FINAL
La mecanica del tratamiento de los gastos de fabricacion se inicia con el llamado proceso de
acumulaci6n de gastos. Luego se inicia la distribucion y prorrateo de los mismos en 10 que se ha
dado en llamar forma primaria, secunda ria y final.

Asignatura: CONT DE COSTOS - pag.12 de 22

Cada una de estas etapas es bien definida, pero antes es necesario conocer otro factor importante en
esta tarea; los departamentos con que cuenta la empresa. Todas elIas, medianas 0 grandes. y aun las
pequefias cuentan con dos grandes clasificaciones: productivos y de servicios.

a) Departamentos productivos: son aquellos donde se lIeva a cabo la produccion.

b) Departamentos de servicios: la produccion que se elabora en los departamentos de produccion
necesita del auxilio de otros departamentos vinculados con el funcionamiento de los mismos. Estos
son tan importantes como los primeros, por cuanto de su organizacion depende gran parte del
desenvolvimiento de los primeros. Los mas comunes en todas las industrias son: 1) Mantenimiento,
2) Almacen de Materias Primas, 3) Usinas, 4) Calderas, 5) Taller de automotores, 6) Vigilancia, 7)
Atencion medica, etc.

En esta forma se integra el costo total de los tres elementos incluido el mecanismo de la cuenta
gastos de fabricacion, destacando que todo ella se contabiliza por la cuenta produccion en proceso
acumulando en la misma, en forma directa los rubros materia prima y mana de obra directa, y en la
forma detallada el tercer eiemento, es decir, los gastos de fabricacion. i~

" ,'.
h

PLANILLA DE DISTRIBUCION Y PRORRATEO

.. Departamentos Departamentos de
Detalle de Importe Base Cuota Productivos Servicios
Conceptos "A" "B" "I" "2"
,

,
: ,,

Todo 10 que se menciona respecto de la tecnica de la " distribucion primaria, secundaria y final" de
los gastos de fabricacion necesita de 10 que se denominan bases y cuotas de distribucion.

Una base de distribucion 0 prorrateo es 10 que sirve de referencia para distribuir 0 prorratear un
gasto. El concepto de referencia es 10 que representa las pautas mas criteriosas para proceder en esta
tecnica que se apliea en gran eantidad de empresas.
Asignatura: CONT DE COSTOS - pag.13 de 22
La cuota es el importe que resulta de dividir el monto de los gastos sobre la base elegida. Para mejor
ilustracion se detalla el concepto en forma concreta:

Monto de gastos
----------------- = Cuota
Base

BASES DE DISTRIBUCION
Alguna de elias, pueden ser las siguientes:

1. El costa de los materiales 0 materias prim as.

2. El costa de la mana de obra.
3. El costa primo. ( MP + MO ).
4. Superficie ocupada por las secciones 0 departamentos.
5. Numeros de operarios. J' ~I
I.
6. Horas-maquina,
7. Horas-Hombre.
8. Horas-Hombre-Maquina.
9. Horas de Mano de Obra Directa.

Tarnbien se puede utilizar como base, la produccion en terminos de unidades calculadas 0

presupuestadas. Esta si bien no es muy usual sirve para empresas pequefias 0 productoras de pocos
articulos.

Hay dos tipos de bases:

a) Real: cuando la base elegida se calcula referida a cifras al final del periodo (a posteriori), en este
caso se dice que la base es real.
En consecuencia, la cuota tambien es real.

b) Normal: cuando los gastos y sus cuotas se calculan en base al presupuesto flexible y, en
consecuencia, al comienzo del perfodo (a priori) entonces se dice que la cuota es normal.

Generalmente, la cuota es la normal, ya que se parte siempre de la premisa que todo calculo de
costos, si bien no se realiza por el sistema de estandares, por 10 menos se basa en un presupuesto
previo.

Las bases y cuotas reales sirven para controlar 10 realizado y evaluar los rendimientos 0 actividad
cumplida.

Tarnbien la cuota real sirve para el calculo de la cuota normal del periodo siguiente.

ANALISIS DE LAS BASES

Asignatura: CONT DE COSTOS - Pag.14 de 22

1. El costo de los materiales 0 materia prima no es una base muy aconsejable, ya que es muy poco
comun encontrar ernpresas que utilizan materiales que tienen el mismo valor y que las cantidades
consumidas sean iguales en ellapso considerado.

2. El costo de la mano de obra tiene la misma caracteristica de la anterior, con la variante que el
valor que se toma es el salario, el que para tener utilidad significaria que todos los operarios tengan
el mismo jornal y su producci6n sea tambien igual.

3. El costo primo, tiene las desventajas de los dos anteriores ya que considera los costos de ambos
sistemas 0 bases.

Estas tres bases dan porcentajes de cuota al dividir importes de gastos sobre importes de bases 0 sea
val ores monetarios.

4. La base superficie se utiliza para distribuir todos los gastos que afectan a servicios del edificio,
como: alquileres, amortizaci6n, seguros, luz, calefacci6n, etcetera.

5. Los gastos de atenci6n medica, de eservicios al personal comedor, etcetera, pueden utilizar esta
base de numero de operarios, cuandocno exista otra mas representativa 0 no se puedan identificar
los servicios para asignarlos directamente.

6. La utilizaci6n de un gran nurnero de maquinas y un alto grado de automatizaci6n pueden ser

indicadores de la conveniencia de la base horas maquinas para distribuir los gastos.

7. Cuando a la inversa del caso anterior, predomina el uso del trabajo manual, es conveniente la
utilizaci6n de la base horas hombre.

8. La base Horas - Hombre - Maquinas, es una combinaci6n de las dos anteriores que utiliza los
conceptos mencionados, simultaneamente con el inconveniente que representa poder determinar la
proporci6n de tiempos de cada uno de ellos.

9. La base Horas de Mano de Obra Directa, es la de mayor aceptaci6n en nuestro pais por cuanto
refleja -en mayor grado y relevancia- su relaci6n con los gastos indirectos.

No obstante 10 expuesto, por cada concepto de gastos a distribuir, debe elegirse la base mas
razonable.

En la distribucion secundaria, establecidas las bases y cuotas departamentales, estas se

distribuiran siendo necesario seguir un orden para el vuelco de los departamentos de servicio en los
productivos.

Los departamentos de servicios de manterurruento, conservacion de edificios, de calderas, de

energia electrica, de almacen de materias primas, de personal, de costos son, quizas, los mas
importantes de toda organizaci6n industrial y entre ellos se debe establecer la prioridad y el orden
respectivo.

En esta etapa es donde el experto de costa tambien debe decidir y adoptar un criterio en el cual no
hay rumbos fijos ni definitivos.
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 Sin embargo, hay una 'regla que por su valor e importancia puede darse como la mas util y
corresponde al autor Ortega Perez de Leon, que dice: "Cada departamento, orden, proceso u.
operacion debe absorber cierta parte del total de una erogaci6n determinada, proporcional al
grado en que se haya beneficiado con la misma".

Este principio llamado del "origen y el beneficio", permite adoptar un criterio que es bien claro:
quien origina mayores gastos debera ser responsable de los mismos y quien se beneficie con los
mismos tambien debera soportarlos .

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