Por: José Carlos Mijangos Rueda

Mediante una iniciativa de reforma en el año de 1962, se

inserta como conocemos en la actualidad este derecho en
la Constitución y se reglamentó en la Ley Federal del
Trabajo mediante decreto del 31 de diciembre del mismo
año. Era presidencial de Adolfo López Mateos.

Regulado en la Ley Federal del Trabajo en los

Artículos 117 al 131
 Normativa Artículos aplicables

Constitución Política de
Establece el derecho de disfrutar del reparto de utilidades y las
los Estados Unidos Mexicanos –CPEUM–
bases para su determinación y otorgamiento.
(Art. 123, apartado “A”, Fracc. IX inciso E)

LFT Prevé las reglas para realizar la individualización de su

(Arts. 117 al 131) concesión.

LISR
Dispone cómo los patrones deben calcular su renta gravable, la
(Arts. 9o. penúltimo y último párrafo; 109, cuarto, quinto y
cual en términos de la LFT sirve como base para otorgar la PTU
último párrafo, y 111)

Fija el procedimiento para la tramitación y resolución del

Reglamento de los Artículos 121 y 122 de la LFT escrito de objeciones de los colaboradores en torno a la
Publicado el 05/06/2014, abroga al reglamento de mayo declaración anual presentada por los patrones al SAT, al igual
de1975. que las bases de funcionamiento de la Comisión
Intersecretarial para la PTU de las Empresas

Resolución de la Quinta Comisión Nacional para la Participación

Señala el porcentaje de la base gravable que debe repartirse
de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
entre los subordinados (10 %)
(RQCNPTUE)

Determina la excepción de cubrir PTU a los patrones, cuyo

Resolución por la que se da cumplimiento a la Fracc. VI del art.
capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al ISR no
126 de la LFT (RCALFT)
superior a 300,000.00 pesos
 Toda persona tiene derecho al trabajo digno y socialmente útil; al efecto, se promoverán la creación
de empleos y la organización social de trabajo, conforme a la ley.
A. Entre los obreros, jornaleros, empleados domésticos, artesanos y de una manera general, todo
contrato de trabajo:
Fracción IX. Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:

a) Una Comisión Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los

patronos y del Gobierno, fijará el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los
trabajadores;

b) La Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios

necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economía nacional.
Tomará asimismo en consideración la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del País, el
interés razonable que debe percibir el capital y la necesaria reinversión de capitales

c) La misma Comisión podrá revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e
investigaciones que los justifiquen.

d) La Ley podrá exceptuar de la obligación de repartir utilidades a las empresas de nueva

creación durante un número determinado y limitado de años, a los trabajos de exploración y a
otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares;
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomará como base la renta gravable
de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los trabajadores podrán
formular ante la Oficina correspondiente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las objeciones
que juzguen convenientes, ajustándose al procedimiento que determine la ley;
Communication
Artículo 117.- Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad
con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades de las Empresas.

Artículo 118 LFT.- Para determinar el porcentaje a que se refiere el artículo anterior, la
Comisión Nacional practicará las investigaciones y realizará los estudios necesarios y
apropiados para conocer las condiciones generales de la economía nacional y tomará en
consideración la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del país, el derecho del capital a
obtener un interés razonable y la necesaria reinversión de capitales.
 Artículo 119.- La Comisión Nacional podrá revisar el porcentaje que hubiese
fijado, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 587 y siguientes.

Artículo 120.- El Porcentaje fijado por la Comisión constituye la participación

que corresponderá a los trabajadores en las utilidades de cada empresa.

Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta
gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Art. 586 LFT. Podrá presentarse

(Comisión Nacional Artículos 575 al 590 de la LFT) una nueva solicitud de revisión de
porcentaje, después de
transcurridos 10 años
COMISION NACIONAL
DE LAS UTILIDADES RESOLUCION DEL: PORCENTAJE DE PTU

Primera 13 de diciembre de 1963 20%

segunda 14 de octubre de 1974 8%
tercera 4 de marzo de 1985 10%
cuarta 26 de diciembre de 1996 10%
 RENTA GRAVABLE COMO BASE DE REPARTO

Art.9 LISR
 Art. 9 LISR PARA PERSONAS MORALES

Ingresos acumulables ( Art. 16 y 17 LISR)

Menos:
Cantidades que no hayan sido deducibles en términos de la fracción XXX del art. 28
(Ley del ISR). Por conceptos de pagos que asu vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o 0.47,
según sea el caso al monto de dichos pagos
Igual:
Total de ingresos para renta gravable
Menos
Deducciones autorizadas
Igual
Renta gravable determinada
porcentaje aplicable: 10%
Reparto de utilidades por pagar

No se disminuyen los siguientes conceptos:

1. La PTU de las Empresas pagada en el Ejercicio

2 Las perdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores

LISR
 Art. 109 LISR PARA PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Ingresos acumulables efectivamente cobradas en el ejercicio

Menos:
Cantidades que no hayan sido deducibles en términos de la fracción XXX del art. 28
(Ley del ISR). Por conceptos de pagos que asu vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o 0.47,
según sea el caso al monto de dichos pagos
Igual:
Ingresos para efectos de la PTU
Menos
Deducciones autorizadas
Igual
Renta gravable determinada (cuando el resultado sea positivo)
porcentaje aplicable: 10%
Reparto de utilidades por pagar

No se disminuyen los siguientes conceptos:

1. La PTU de las Empresas pagada en el Ejercicio

2 Las perdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores

 Art. 111 LISR PERSONAS FISICAS DE INCORPORACION FISCAL

Totalidad de ingresos efectivamente cobrados obtenidos en el bimestre

Menos:
Cantidades que no hayan sido deducibles en términos de la fracción XXX del art. 28
(Ley del ISR). Por conceptos de pagos que asu vez sean ingresos exentos para el
trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 o 0.47,
según sea el caso al monto de dichos pagos
Igual:
Ingresos para efectos de la PTU
Menos
Deducciones autorizadas efectivamente pagados en el bimestre
Erogaciones efectivamente realizadas en el mismo bimestre para la adquisición de
activos fijos, gastos y cargos diferidos
PTU pagada en el ejercicio/**
Igual
Utilidad Fiscal bimestral, base para el pago definitivo
porcentaje aplicable: 10%
Reparto de utilidades por pagar
 CONSIDERACIONES FISCALES
Estímulo Fiscal

La PTU pagada en el ejercicio, se puede disminuir de los ingresos acumulables para

efectos de los pagos provisionales de ISR (Artículo 1.1 del Decreto que compila diversos
beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa publicado en el
DOF el 26 de diciembre de 2013).

El monto de la PTU se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a
los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal de que se trate. La disminución a que se refiere este
artículo se realizara en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.

1. El estimulo fiscal se aplicará hasta el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional.

2. En ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos del artículo 14 Fracción
I, de la ley del impuesto sobre la Renta con motivo de la aplicación de este estímulo.
 Estímulo fiscal
Artículo 16 Ley de Ingresos de la Federación
VIII. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen en los términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, consistente en disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artículo 14, fracción II de dicha Ley, el
monto de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en los términos
del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto de la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales
correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminución a que se refiere este artículo se
realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.
Conforme a lo establecido en el artículo 28, fracción XXVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la participación
de los trabajadores en las utilidades que se disminuya en los términos de este artículo en ningún caso será deducible de los
ingresos acumulables del contribuyente.
Para los efectos de lo previsto en la presente fracción, se estará a lo siguiente:
a) El estímulo fiscal se aplicará hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda.
b) En ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos del artículo 14, fracción I, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta con motivo de la aplicación de este estímulo
 CRITERIO NORMATIVO
36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del
ejercicio la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.

El artículo 77, tercer párrafo de la Ley del ISR dispone que se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad
que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el ISR pagado en los términos del artículo 9o. de tal Ley, el
importe de las partidas no deducibles para los efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en el artículo 28,
fracciones VIII y IX de la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se
refiere el artículo 9o., fracción I de la misma Ley, y el monto que se determine de conformidad con el cuarto párrafo
del artículo analizado.

Al respecto, el artículo 9o., segundo párrafo de la Ley en comento establece el procedimiento para determinar el
resultado fiscal del ejercicio. En particular, la fracción I del párrafo referido indica que, como parte de dicho
procedimiento, se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas por el Título II de tal Ley y la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.

Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra disminuida la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9o.,
segundo párrafo de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para determinar la
utilidad fiscal neta del ejercicio a que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada, en razón de
que es una de las excepciones a que se refiere el mencionado párrafo.
 El derecho de los trabajadores
OBJECIONES para formular
SOBRE objeciones
EL MONTO DEa PARTICIPACIÓN
la declaración queApresente el patrón a la Secretaría de
LAS UTILIDADES
Hacienda y Crédito Público, se ajustará a las normas siguientes:

Artículo. I. El patrón, dentro de un término de diez días contado a partir de la fecha de la presentación de su declaración anual,
121 LFT entregará a los trabajadores copia de la misma. Los anexos quedarán a disposición de los trabajadores durante el término
de treinta días en las oficinas de la empresa y en la propia Secretaría.
Los trabajadores no podrán poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en la declaración y en sus
anexos;
II. Dentro de los treinta días siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la mayoría de los trabajadores de la
empresa, podrá formular ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las observaciones que juzgue convenientes, la
que tendrá la obligación de responder por escrito, una vez que concluyan los procedimientos de fiscalización de acuerdo
a los plazos que establece el CFF, respecto de cada una de ellas;

III. La resolución definitiva dictada por la misma Secretaría no podrá ser recurrida por los trabajadores; y

IV. Dentro de los treinta días siguientes a la resolución dictada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el patrón dará cumplimiento
a la misma independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnación variara a su favor el sentido de la resolución, los
pagos hechos podrán deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguiente ejercicio.

Lo anterior, a excepción de que el patrón hubiese obtenido de la Junta de Conciliación y Arbitraje, la suspensión del reparto adicional de
utilidades.

El escrito de objeciones será tomado como una denuncia de irregularidades en materia fiscal y laboral, según el artículo 1o. del Reglamento de los
Artículos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo. Asimismo, el artículo 3o. del mismo ordenamiento dispone que el procedimiento de revisión que
realicen las autoridades fiscales competentes respecto de las objeciones de los trabajadores, una vez iniciado deberá concluirse para efectos
fiscales y de participación de utilidades, sin que proceda el desistimiento de los trabajadores.
ANEXO DE LA DECLARACION
 PLAZOS ESTABLECIDOS PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACION DE LAS UTILIDADES

El Artículo 122 LFT establece que el reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los 60
días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto Anual, aún cuando esté en trámite objeción de los
trabajadores.

Presentación de la Declaración Anual.

Dentro de los 3
meses siguientes Art. 76 Fracción V
PERSONAS en que termine el LISR
MORALES ejercicio.

En el mes de
PERSONAS abril del año Art. 150 LISR
FISICAS
siguiente.
 Artículo 122 LFT
Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público aumente el monto de la utilidad gravable, sin
haber mediado objeción de los trabajadores o haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se
hará dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que se notifique la resolución. Sólo en el
caso de que ésta fuera impugnada por el patrón, se suspenderá el pago del reparto adicional
hasta que la resolución quede firme, garantizándose el interés de los trabajadores.

El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean exigibles, se agregará a la

utilidad repartible del año siguiente
 Trabajadores en activo. De conformidad con el artículo 516 de la Ley
Federal del Trabajo, el plazo que tienen para cobrar la cantidad que les
corresponda por concepto de utilidades es de un año, que comienza a partir del
día siguiente a aquel en que se hace exigible la obligación (31 de mayo o 30 de
junio si el patrón es persona moral o física, respectivamente).

PLAZOS PARA EL Ex trabajadores que tengan derecho a participar en las utilidades. El

COBRO DE LA PTU término de un año comienza a partir del día siguiente en que deban pagarse las
utilidades.

Transcurrido dicho plazo, las cantidades no reclamadas se agregarán a la

utilidad repartible del ejercicio fiscal siguiente y, si en éste no hubiere utilidad,
el reparto se hará con el total de las cantidades no reclamadas. Art. 122LFT
 Artículo 123 LFT.- La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la
primera se repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en
consideración el número de días trabajados por cada uno en el año,
independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartirá en
proporción al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el
año.
EJEMPLO:

Monto de
Renta gravable determinada 500,000.00
los salarios
devengados Por ciento aplicable (10%) 10%
Reparto de utilidades por pagar 50,000.00
mas: Utilidades no pagadas en el año anterior 4,000.00
Utilidad Total de Reparto entre los Trabajadores 54,000.00
Repartible

Cantidad para días Trabajados 50% 27,000.00

Cantidad para días salario Devengado 50% 27,000.00
Dias
Trabajados ART. 123 F I
 Artículo 124 LFT.- Para los efectos de este capítulo, se entiende por salario la cantidad que perciba
cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No se consideran como parte de él las gratificaciones,
percepciones y demás prestaciones a que se refiere el artículo 84, ni las sumas que perciba el trabajador por
concepto de trabajo extraordinario. (Salario Fijo o Tabulado)

2. Salario variable. En los casos de salario por unidad (destajo), o comisiones y, en general, cuando la retribución sea
variable, se tomará como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el año fiscal materia del reparto de
utilidades, como es el caso de agentes de comercio, de seguros, los vendedores, viajantes propagandistas o impulsores de
ventas y otros semejantes que perciban como salario una comisión.

3. Salario mixto. De conformidad con las disposiciones de ley se establece que si la percepción se integra con salario fijo
y comisiones o destajo, se tomará en cuenta únicamente el salario fijo para determinar su participación individual para los
efectos de la segunda parte del artículo 123 de la Ley Federal del Trabajo.

4. Salario base máximo. El salario base máximo que se considerará para determinar la participación de los trabajadores
de confianza, que perciban salarios superiores al trabajador sindicalizado o de base de mayor salario, se ajustará a lo que
dispone la fracción II del artículo 127 de la ley. Conforme a diversas resoluciones y criterios emitidos por las autoridades
laborales.
Artículo 125 LFT.- Para determinar la participación de cada trabajador se observarán las normas siguientes:

I. Una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajadores y

del patrón formulará un proyecto, que determine la participación de cada trabajador y lo
fijará en lugar visible del establecimiento. A este fin, el patrón pondrá a disposición de la
Comisión la lista de asistencia y de raya de los trabajadores y los demás elementos de que
disponga;

II. Si los representantes de los trabajadores y del patrón no se ponen de acuerdo,

decidirá el Inspector del Trabajo;

III. Los trabajadores podrán hacer las observaciones que juzguen conveniente, dentro
de un término de quince días; y

IV. Si se formulan objeciones, serán resueltas por la misma comisión a que se refiere
la fracción I, dentro de un término de quince días.

Obligación del Patrón Art. 132 LFT Fracción XXVIII

Art. 183 LFT

Trabajadores de confianza No pueden ser Representantes
 Sujetos Obligados a repartir utilidades a sus trabajadores

Son sujetos obligados todas las unidades económicas de producción o distribución de bienes o servicios de acuerdo
con la Ley Federal del Trabajo y, en general, todas las personas físicas o morales que tengan trabajadores a su
servicio, sean o no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

Las empresas Empresas que

Las sociedades
que se fusionen, tengan varias Las asociaciones o cooperativas que
traspasen o plantas de sociedades civiles Los contratantes
tengan a su
cambien su producción o constituidas sin dentro del régimen
servicio personal
nombre o razón distribución de fines de lucro. de subcontratación
administrativo
social bienes o
y asalariado
servicios

Que obtengan ingresos

Por no tratarse de Así como sucursales, Que no sean socios, Cuando no cumplan
por enajenación distintos
empresas de nueva agencias cuyos ingresos es decir, que sean con las condiciones
de su activo fijo o
creación. se acumulen en una subordinados de dispuestas en el Art.
presten servicios a
sola declaración. acuerdo a la LFT 15-A de la LFT
Iniciaron operaciones personas distintas de sus
antes de la fusión o miembros cuando los
cambio de razón social ingresos excedan el 5%
del total
 Sujetos exentos de repartir utilidades a sus trabajadores

I.-Las empresas de nueva creación durante el primer año de funcionamiento

II.-Las empresas de nueva creación dedicadas a la elaboración de un producto nuevo

durante los dos primeros años de funcionamiento.

III.-Las empresas de la industria extractiva, de nueva creación, durante el periodo

de exploración

IV.-Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes
de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin
propósitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios,

V.-El IMSS y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales,

asistenciales o de beneficencia,
VI.-Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría de Economía. La resolución
podrá revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias económicas importantes
que lo justifiquen.
 ART. 127 LFT TRABAJADORES CON DERECHO A RECIBIR PTU

Todos los trabajadores que presten a una persona física o moral un trabajo personal subordinado, cualquiera que sea el
acto que le dé origen mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas donde
laboran.

Trabajadores de planta: Trabajadores por obra o tiempo determinado

(eventuales)
Son aquellos que prestan sus
Art.
servicios por tiempo Cuando hayan trabajado un mínimo
127
indeterminado, cualquiera que de 60 días en el año, ya sea en forma
F VII
sean los días laborados. continua o discontinua
LFT
Ex trabajadores de planta Ex Trabajadores por obra o tiempo
determinado (Eventuales)
Los despedidos o que
hayan renunciado Trabajadores eventuales que hayan
voluntariamente. trabajado mas de 60 días en el año-

Trabajadores de confianza
Trabajadores bajo el régimen de
subcontratación
Si el salario que perciben es mayor del que
corresponda al trabajador sindicalizado o de base Cuando los contratantes No cumplan con las
de más alto salario dentro de la empresa o
condiciones dispuestas en el Art. 15 A de la LFT
establecimiento, se considerará este último salario,
aumentado en 20%, como salario base máximo con Fracción IV Bis Art. 27 LFT
el cual participarán en las utilidades. Art. 127 F. II LFT
 Art. 127 Fracción III. El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas cuyos
ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes
que produzcan rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario;

Sociedades En las sociedades civiles cuyos ingresos se deriven exclusivamente de su

civiles (art. 127, trabajo como despachos de abogados o contadores; o del cuidado de bienes
reparten fracc. III, que produzcan rentas (inmobiliarias); o al cobro de créditos y sus intereses
utilidades LFT) (instituciones bancarias), las utilidades a repartir no deben rebasar de un mes
topadas
del salario que percibe ordinariamente el personal que les preste sus servicios

TOPES EN LA PTU
 TRABAJADORES CONSIDERADOS CON SERVICIO ACTIVO

La fracción IV del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo establece:

Las madres trabajadoras durante los periodos prenatal y postnatal, y los trabajadores víctimas de
un riesgo de trabajo durante el periodo de incapacidad temporal, serán considerados como
trabajadores en servicio activo.

El artículo 170 de la LFT señala que los periodos prenatal y postnatal son de seis semanas
anteriores y seis posteriores al parto y percibirán sus salarios íntegros. Este periodo de doce
semanas de descanso en total se considerará como días trabajados, así como el monto de los
salarios percibidos, para los efectos del pago de utilidades a que se refiere el artículo 123 de la
Ley Federal del Trabajo.

El artículo 473 de la ley citada dispone que riesgos de trabajo son los accidentes y
enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo. Los
riesgos de trabajo pueden producir, entre otras, la incapacidad temporal del trabajador.

El artículo 478 de la Ley Federal del Trabajo define la incapacidad temporal como una
pérdida de facultades o aptitudes que imposibilita parcial o totalmente a una persona para
desempeñar su trabajo por algún tiempo.

En caso de Fallecimiento del trabajador los beneficiarios cobrarán la PTU (Art. 115 LFT)
 Art. 28 LFT No se harán compensaciones de los años de pérdida con los de ganancia.

Artículo 129LFT.- La participación en las utilidades a que se refiere este capítulo no se

computará como parte del salario, para los efectos de las indemnizaciones que deban
pagarse a los trabajadores
 El numeral 130 de la LFT establece que las cantidades por concepto de utilidades,
quedan protegidas por las normas protectoras del salario previstas en los preceptos 98
al 116, las cuales versan sobre:
• posibilidad de que los subordinados dispongan libremente de las cantidades que les
Protección a las correspondan por concepto de utilidades. Cualquier disposición o medida que
cantidades recibidas desvirtúe este derecho será nula (Art. 98).
por PTU • irrenunciabilidad a su derecho de percibir las utilidades (art. 99)
• pago de la PTU directamente al colaborador, en día laborable y en su lugar de trabajo.
Solo en los casos en que esté imposibilitado para efectuar personalmente el cobro, la
entrega se hará al individuo que designe el trabajador como apoderado mediante
carta poder suscrita por dos testigos. El pago hecho en contravención a lo dispuesto,
no libera de responsabilidad al patrón (art. 100).
• No obstante que la LFT reconoce la posibilidad de realizar pagos a través de depósitos
bancarios vía transferencias electrónicas, para tales efectos el patrón debe recabar la
(arts. 98; 99; 100; firma de conformidad de su personal respecto al pago llevado a cabo
101; 104; 105; 108, y
• compromiso de proporcionar las utilidades en moneda de curso legal; no se permite
109 LFT)
hacerlo en mercancías, vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se
pretenda sustituir la moneda (Art. 101)
• nulidad de la cesión de la PTU en favor de la negociación o de terceras personas,
cualquiera que sea la denominación o forma que se le dé, y (Art. 104)
• PTU no es objeto de compensación alguna. (art. 105)
 PROYECTO P.T.U.
LA REPARTIDORA SA DE CV

Renta gravable determinada 500,000.00

Por ciento aplicable (10%) 10%
Reparto de utilidades por pagar 50,000.00
mas: Utilidades no pagadas en el año anterior 4,000.00
Total de Reparto entre los Trabajadores 54,000.00

Cantidad para días Trabajados 50% 27,000.00

Cantidad para días salario Devengado 50% 27,000.00
ART. 123 F I
 el 14 de diciembre de 2014, las Comisiones Unidas de Puntos Constitucionales; de Trabajo y
Previsión Social, y de Estudios Legislativos dictaminaron el proyecto de Decreto por el que se
reforman diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), en materia de desindexación del salario mínimo.

el 27 de enero de 2016 cuando se publicó en el DOF la reforma a la CPEUM en materia de

desindexación del salario mínimo

la Ley de la UMA se publicó en el DOF del 30 diciembre de 2016, surtiendo efectos a partir
CPEUM Artículo 26. del día 31 del mismo mes y año.
A. …
B. … El organismo calculará en los términos que señale la ley, el valor de la Unidad de Medida y Actualización que será
utilizada como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía del pago de las
obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, de las entidades federativas y del Distrito Federal, así como en
las disposiciones jurídicas que emanen de todas las anteriores. Las obligaciones y supuestos denominados en Unidades
de Medida y Actualización se considerarán de monto determinado y se solventarán entregando su equivalente en
moneda nacional. Al efecto, deberá multiplicarse el monto de la obligación o supuesto, expresado en las citadas
unidades, por el valor de dicha unidad a la fecha correspondiente

UMA, ISR Y LFT Ahora bien, para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), tratándose ya sea de topes para hacer
deducibles los gastos en que incurran las empresas, o bien, topes para determinar ingresos exentos que reciba el
personal, el valor que se deberá tomar en cuenta es el de la UMA.
Artículo 93 LISR. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los
siguientes ingresos:

XIV. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de
calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del trabajador elevado
a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma general; así como las primas
vacacionales que otorguen los patrones durante el año de calendario a sus trabajadores en forma
general y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el
equivalente a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador, por cada uno de
los conceptos señalados. Tratándose de primas dominicales hasta por el equivalente de un salario
mínimo general del área geográfica del trabajador por cada domingo que se labore
 PROYECTO DE PTU

Participación Participación EXENTO 15

Nombre del Dias por días por salarios Total de UMAS UTILIDAD
No. trabajador Trabajados Salario Anual Trabajados Devengados Utilidades (75.49) GRAVADA
12.4538745 0.1245151

1 José Rendon 350 25,185.00 4,358.86 3,135.91 7,494.77 1,132.35 6,362.42

2 Pedro García 325 23,977.50 4,047.51 2,985.56 7,033.07 1,132.35 5,900.72
3 Ruberto Martinez 333 34,500.00 4,147.14 4,295.77 8,442.91 1,132.35 7,310.56
4 Esteban Rodriguez 365 31,895.25 4,545.66 3,971.44 8,517.10 1,132.35 7,384.75
5 Lauro Rodriguez 365 44,091.00 4,545.66 5,489.99 10,035.66 1,132.35 8,903.31
6 Florinda Meza 365 36,742.50 4,545.66 4,574.99 9,120.66 1,132.35 7,988.31
7 Edgar Vidal 65 20,450.00 809.50 2,546.33 3,355.83 1,132.35 2,223.48

SUMAS 2,168.00 216,841.25 $ 27,000.00 $ 27,000.00 $ 54,000.00 $ 7,926.45 $46,073.55

UMA 2017 75.49

UMA 2018 80.60
 ISR CONFORME AL ART. 96 DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ISR sobre el total de ingresos mensuales

Lauro
Concepto
Rodriguez

Salario mensual 12,400.00

Más: Comisiones del periodo -

Igual: Ingresos ordinarios del periodo 12,400.00

Más: PTU gravado 8,903.31

Igual: Total de ingresos gravados 21,303.31

Menos: Límite inferior 20,770.30
Igual: Excedente del límite inferior 533.01
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del 23.52%
límite inferior
Igual: Impuesto marginal 125.36
Más: Cuota fija 3,327.42
Igual: ISR sobre el total de ingresos 3,452.78
Menos: Subsidio para el empleo -
Igual: ISR sobre total de ingresos 3,452.78
La diferencia entre este impuesto sobre el total de ingresos y el que hubiera
correspondido a los ingresos ordinarios del mes, es el ISR a cargo de la PTU.

ISR a cargo sobre la PTU conforme a la LISR

Lauro
Concepto
Rodriguez
ISR sobre total de ingresos 3,452.78
ISR a cargo sobre ingresos ordinarios
Menos: $1,539.52
del mes (subsidio a pagar)
ISR a cargo sobre la PTU conforme a la
Igual: $1,913.26
LISR
 Artículo 96 LISR Tercer párrafo

Quienes hagan pagos por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas dominicales
y primas vacacionales, podrán efectuar la retención del impuesto de conformidad con los requisitos que
establezca el Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho Reglamento se preverá que la
retención se pueda hacer sobre los demás ingresos obtenidos durante el año de calendario.
Artículo 174RISR. Tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual, participación de utilidades, primas
dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 96 de la Ley, la persona que haga dichos pagos podrá optar por retener el
Impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:

I. La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por 30.4;
1.Participación de utilidades, promedio mensual Art. 174 RISR:

Participación de utilidades gravada: $8,903.31

Entre: Número de días al año 365
Participación de utilidades promedio $24.39
Por: Número de días promedio mensual 30.4
Participación de utilidades promedio mensual: $741.45
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le adicionará el ingreso ordinario por la
prestación de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se
trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 96 de la Ley;

2. Ingreso mensual ordinario y promedio:

Participación de utilidades promedio mensual $741.45

Más: Ingreso mensual ordinario ($400 x 31 días de mayo) 12,400.00
Ingreso mensual promedio $13,141.45
III. El Impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el Impuesto que correspondería al
ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción, calculando este
último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo;
3. Cálculo del impuesto sobre el ingreso mensual: 4. Cálculo del factor de aplicación:

Ingreso mensual Promedio Ordinario Impuesto sobre el ingreso mensual promedio $1,697.89
Ingreso gravado $13,141.45 12,400.00 Menos: Impuesto sobre el ingreso mensual ordinario $1,539.52
Menos: % límite inferior 10,298.36 10,298.36 Diferencia de impuestos 158.37
Excedente 2,843.09 2,101.64 Entre Utilidad promedio mensual gravada $ 741.45
Por: % sobre excedente de límite inferior 21.36% 21.36% Factor resultante 0.2136
Impuesto marginal 607.28 448.91 Por: Cien 100
Más: Cuota fija 1,090.61 1,090.61 Factor de aplicación: 21.36%
Impuesto de tarifa: $1,697.89 $1,539.52 5. Cálculo del impuesto por retener las utilidades
Menos: Subsidio para el empleo 0 0
Impuesto determinado: $1,697.89 $1,539.52 Participación de utilidades gravada $8,903.31
Por: Factor de aplicación 21.36%
Impuesto a retener de la participación de utilidades: $1,901.75
IV. El Impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artículo, sin deducción
alguna, la tasa a que se refiere la fracción siguiente, y

V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el Impuesto que se determine en términos de la
fracción III de este artículo entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I de dicho artículo. El cociente se
multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento
¿Qué opción tomar?
Si se compara el ISR en términos de la LISR y el resultado del RLISR se observa lo sig

Procedimiento a aplicar al trabajador

Lauro
Concepto
Rodriguez
ISR a cargo sobre la PTU conforme a la
$1,913.26
LISR
ISR correspondiente la PTU en términos
Contra: $1,901.75
del RLISR
Igual: Procedimiento a aplicar al trabajador RLISR

En todos los casos es mejor aplicar el RLISR.

 DISPOSICIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

Artículo 27. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y
cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:

IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón, las aportaciones al Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la empresa;
NIF D-3 PARRAFO 24

“Tratándose de la obligación legal por la PTU causada, una entidad debe

reconocerla en el estado de resultado integral. En caso que algún importe de
PTU causada esté asociado con operaciones discontinuadas o con los otros
resultados integrales (ORI), dicho importe debe mostrarse dentro de los rubros
relacionados. La PTU causada representa para la entidad un pasivo
normalmente a plazo menor a un año”.

Por lo tanto, un registro de PTU del área administrativa, por

ejemplo de $1,000 sería con cargo a gastos de administración y
abono a un pasivo.

Gastos de Administración $1,000

- PTU
PTU por Pagar $1,000
 SANCIONES

Los patrones que omitan

cualquiera de las obligaciones
señaladas se les impondrá una
multa por el equivalente de 250 Las sanciones se fijan por cada
a 5,000 Unidades de Medida y uno de los trabajadores que
Actualización (UMA), que resulten afectados con el
actualmente equivale a incumplimiento de la obligación.
18,872.50 a 377,450 pesos.
(arts. 992, penúltimo párrafo y
994, fracción. II, LFT) .
 PTU
EXENTA
Art. 160 ley del Estado
de Nuevo León.
Exenciones para
el pago del • a) participación a los
Impuesto Sobre trabajadores de las
utilidades de las empresas.
Nóminas:
 PLAZOS LEGALES PARA EFECTOS DE LA PTU
ETAPAS PLAZO FECHAS LIMITE FUNDAMENTO LEGAL
31 de diciembre
1. Ejercicio fiscal Artículo 11, primer
Del 1 de enero al 31 de diciembre del año que
correspondiente. párrafo, del CFF
corresponda
2. La empresa presenta la Dentro de los tres
31 de marzo
declaración del ejercicio primeros meses Artículo 76, fracción V,
del año que
del impuesto sobre la siguientes al término de la LISR
corresponda.
renta. del ejercicio fiscal
Dentro de los 10
Artículos 121, fracción
días a partir de
3. Entrega a los 10 de abril I, de la LFT, y 9 y 10 del
la fecha límite en
trabajadores la copia de del año que Reglamento de los
que la empresa
la declaración corresponda. Artículos 121 y 122 de la
debe presentar la
LFT
declaración.
4. Integración de la Se recomienda que
Comisión Mixta que se integre dentro
20 de abril
formulará el proyecto de los 10 días Artículo 125, fracción
del año que
que determine la siguientes contados I, de la LFT
corresponda.
participación de cada a la fecha de entrega
trabajador. de la declaración.

ETAPAS
5. Revisión de la
declaración del ejercicio
de la empresa por parte
de los trabajadores.
6. Pago de las utilidades.
7. Presentación del escrito
de objeciones ante la
autoridad fiscal.
PLAZOS LEGALES PARA EFECTOS DE LA PTU
PLAZO FECHAS LIMITE FUNDAMENTO LEGAL
Dentro de los
Artículo 121, fracción
30 días hábiles,
22 de mayo I, de la LFT, y artículos 9 y
contados a partir de
del año que 10 del Reglamento de los
la entrega de la copia
corresponda. Artículos 121 y 122 de
de la declaración a
la referida ley.
los trabajadores.
Dentro de los 60
Artículos 122, primer
días siguientes
30 de mayo párrafo, de la LFT y 6
a la fecha en
del año que del Reglamento de los
que presentó o
corresponda. Artículos 121 y 122 de la
debió presentar la
LFT
declaración.
Dentro de los
60 días hábiles
Artículo 121, fracción
siguientes contados
II, de la LFT, y 13 del
a partir de la fecha 4 de julio del año
Reglamento de los
en que sea recibida que corresponda
Artículos 121 y 122 de la
por los trabajadores,
LFT.
la copia de la
declaración.