Estudio Integral de La PTU

Estudio integral
de la PTU
A S P E C TOS GE NE R A L E S Y P R Á CT ICO S
C.P.C. y M.A.I. José Eduardo Herrera Álvarez

Mayo 7 de 2015
1) Antecedentes
2) De la Renta Gravable
3) Objeción de los Trabajadores con Respecto a la Base del Reparto
4) Individualización del Reparto
5) Consideraciones en la individualización del Reparto
6) Distribución de la PTU
7) Determinación del ISR a la PTU
8) Caso práctico integrador
9) Otras consideraciones
10) La PTU y su relación con otros conceptos
11) Cálculo de la PTU en Contpai Nóminas
12) Conclusiones
Temario
1. Antecedentes
El Diccionario Jurídico Mexicano de la UNAM define el Reparto de

Utilidades como el derecho que posee la comunidad de trabajadores de
una empresa a percibir una parte de los resultados del proceso económico
de producción y distribución de los bienes y servicios.
El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las
empresas tiene como objetivos:
 Ser instrumento para desarrollar el equilibrio entre el trabajo y el
capital, reconociendo la aportación de la fuerza de trabajo.
 Contribuir a elevar el nivel económico de los trabajadores y sus
familias y a mejorar la distribución de la riqueza.
 Aumentar la productividad con el esfuerzo conjunto de los
trabajadores y empresarios para alcanzar una prosperidad común.
1. Antecedentes
La participación de utilidades es un instrumento fundamental para
contribuir a la redistribución de la riqueza y a la justicia social, y un
mecanismo importante que estimula la productividad al considerarse una
retribución al esfuerzo de los trabajadores.
1. Antecedentes
Para la Organización Internacional del Trabajo, la Participación de
utilidades es el sistema de remuneración por el cual el empleador confiere
participación al conjunto de sus trabajadores en las ganancias líquidas de
la empresa además de pagarles su salario normal.
1. Antecedentes
 La participación de utilidades consiste en el pago que los patrones
deben hacer a sus trabajadores, de una parte de las ganancias que
obtengan en cada ejercicio fiscal.
 Este derecho no convierte a los trabajadores en socios de las

empresas, porque solamente tienen derecho a una parte de las
ganancias y no les afectan las pérdidas, como sucede con los socios.
1. Antecedentes
 Desde la Constitución de 1917, se estableció el derecho de los
trabajadores a participar de las utilidades generadas por la
empresa. Se publicó la
Resolución de
la Primera
Comisión
 Sin embargo esta obligación del patrón se reglamentó hasta Nacional en
1963 cuando se establecen reglas para fijar el importe y hacer el DOF el
el reparto individual. 13/dic/1963
estableciendo
como
porcentaje de
PTU el 20%
1. Antecedentes
 El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de
las empresas emana del Artículo 123 apartado A fracción IX de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el cual
a la letra establece: Son los
trabajadores
del apartado
“A” para
"Los trabajadores tendrán derecho a una participación en las quienes se
utilidades de las empresas (...)". contempla
esta
prestación
(los de la
iniciativa
privada).
1. Antecedentes
La Ley Federal del Trabajo (reglamentaria del artículo 123, apartado A, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos), en sus artículos
117 al 131 establece los lineamientos en materia de PTU.
1. Antecedentes
2. De la Renta Gravable
Para determinar el monto de la utilidad a repartir a los trabajadores, el

Artículo 123 constitucional, inciso A en su fracción IX inciso e) indica que
"(...) se tomará como base la renta gravable de conformidad con las
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta" .
Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, Mediante
de conformidad con el porcentaje que determine la Comisión Resolución
Nacional para la Participación de los Trabajadores en las publicada el
03/feb/2009
Utilidades de las Empresas. en el DOF se
estableció
que sería de
LFT art. 117 10%.
CPEUM art. 123, apartado A, inciso a)
RENTA GRAVABLE
1) PM Régimen General de Ley

2) PF Actividad Empresarial
3) PF Régimen de Incorporación Fiscal
4) PF Actividad Profesional
5) PM Sociedad Civil
6) PF Arrendamiento de Inmuebles
Renta Gravable
PM Régimen General de Ley
Para determinar la renta gravable … NO se disminuirá la participación de

los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio
ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
LISR art. 9
Jurisprudencia P./J. 114/2005, publicada en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XXII,
Para determinar la renta gravable octubre 2005, página 7, rubro:
… NO se disminuirá la PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES
participación de los trabajadores DE LAS EMPRESAS. LOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ÚLTIMO
en las utilidades de las empresas PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIOLAN
pagada en el ejercicio ni las EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE
LA CONSTITUCIÓN FEDERAL (LEGISLACIÓN VIGENTE EN
pérdidas fiscales pendientes de 2002), el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
aplicar de ejercicios anteriores. (SCJN) determinó que la base gravable a que se refiere el
artículo 123, Apartado A, fracción IX, inciso e) de la CPEUM,
para el cálculo de la PTU, es la utilidad fiscal a que alude el
artículo 10 de la LISR, la cual se obtiene por las personas
morales al disminuir las deducciones autorizadas por la propia
ley del total de sus ingresos acumulables, sin disminuir las
pérdidas fiscales, toda vez que de acuerdo con ese
precedente, los trabajadores tendrán derecho a las utilidades
obtenidas, sin disminuir o compensar los años en los que las
empresas tuvieron pérdidas.
Para la determinación de la renta gravable…, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen
sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta
Ley.
LISR art. 9
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no
Para la determinación de la
renta gravable…, los serán deducibles:
contribuyentes deberán …
disminuir de los ingresos XXX.Los pagos que a su vez sean ingresos
acumulables las cantidades que exentos para el trabajador, hasta por la
no hubiesen sido deducibles en cantidad que resulte de aplicar el factor de
los términos de la fracción XXX 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a
del artículo 28 de esta Ley. que se refiere este párrafo será del 0.47
cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores
que a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, en el ejercicio de que se
trate, no disminuyan respecto de las
otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior.
ISR Y PTU (PERSONA MORAL RÉGIMEN GENERAL DE LEY)
EJERCICIO DE 2014
ISR PTU
INGRESOS ACUMULABLES 58,887,601 58,887,601
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 57,236,451
INVENTARIO ACUMULABLE 50,000
PRODUCTOS FINANCIEROS 918,368
GANANCIA EN LA ENAJENACION DE ACTIVO FIJO 82,782
ANTICIPO DE CLIENTES 600,000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (55,594,455) (55,594,455)

COSTO DE VENTAS 34,132,276
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 1,325,300
GASTOS FINANCIEROS 497,040
DEDUCCION DE INVERSIONES 427,707
GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTA 18,954,673
AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE 257,459
FRACCION XXX ARTICULO 28 LISR (40,937)

UTILIDAD FISCAL (PÉRDIDA FISCAL) 3,293,145
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO (580,000)
PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES (420,000)
RESULTADO FISCAL/RENTA GRAVABLE 2,293,145 3,252,208
TASA ISR / PORCENTAJE PTU 30% 10%
ISR DEL EJERCICIO / PTU DEL EJERCICIO 687,944 325,221
Renta Gravable
PF Actividad Empresarial (Sección I)
Para los efectos de esta Sección, para la PTU, la renta gravable a que se
refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de la CPEUM, 120 y 127,
fracción III de la LFT, será la utilidad fiscal que resulte de conformidad
con este artículo.
Para la determinación de la renta gravable en materia de PTU, los
contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las
cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción
XXX del artículo 28 de esta Ley.
LISR art. 109
ISR Y PTU (PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL)
EJERCICIO DE 2014
ISR PTU
INTERESES COBRADOS 18,000

COMPRAS NETAS 49,420,000
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 130,000
INTERESES PAGADOS 58,000

PTU PAGADA EN EL EJERCICIO 650,000
RESULTADO FISCAL/RENTA GRAVABLE 2,620,000 2,879,063
Renta Gravable
PF Régimen de Incorporación Fiscal
Para los efectos de la PTU, en términos de esta Sección, la renta

gravable a que se refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de
la CPEUM, 120 y 127, fracción III de la LFT, será la utilidad fiscal que
resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada
bimestre del ejercicio.
cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la
fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
LISR art. 111
ISR Y PTU (PERSONA FÍSICA RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL)
EJERCICIO DE 2014
I II III IV V V SUMA
INGRESOS ACUMULABLES
INGRESOS ACUMULABLES 280,000 295,800 350,000 380,000 290,000 300,000 1,895,800
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 225,000 240,000 320,000 325,000 285,000 250,000 1,645,000
UTILIDAD FISCAL 55,000 55,800 30,000 55,000 5,000 50,000 250,800
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO 12,000 - - -
UTILIDAD FISCAL / RENTA GRAVABLE 55,000 55,800 18,000 55,000 5,000 50,000 247,980
TASA ISR / PORCENTAJE PTU 10%
ISR DEL EJERCICIO / PTU DEL EJERCICIO TARIFA TARIFA TARIFA TARIFA TARIFA TARIFA 24,798
INGRESOS ACUMULABLES 1,895,800

FRACCION XXX ARTICULO 28 LISR (2,820) 1,892,980
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 1,645,000
RENTA GRAVABLE 247,980
LOS PAGOS DE ISR BIMESTRALES SON DEFINITIVOS (LISR 112, VI)
Renta Gravable
PF Actividad Profesional
Para los efectos de esta Sección, para la PTU, la renta gravable a

que se refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de la CPEUM,
120 y 127, fracción III de la LFT, será la utilidad fiscal que resulte de
conformidad con este artículo.
cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la
fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
LISR art. 111
Renta Gravable
PF Actividad Profesional
Aplican las mismas disposiciones que para PF Actividad Empresarial.
Además:
El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades se
ajustará a las normas siguientes:
…
III.El monto de la participación de los trabajadores al servicio de personas
cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que se
dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de
créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de salario;
…
LFT art. 127
ISR Y PTU (PERSONA FÍSICA CON ACTIVIDAD PROFESIONAL)
EJERCICIO DE 2014
ISR PTU
INTERESES COBRADOS 18,000

COMPRAS NETAS 4,640,000
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 130,000
INTERESES PAGADOS 58,000
GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTA 540,000

UTILIDAD FISCAL (PÉRDIDA FISCAL) 100,000
PTU PAGADA EN EL EJERCICIO 48,000
PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES 40,000
RESULTADO FISCAL/RENTA GRAVABLE 12,000 94,604
PTU A DISTRIBUIR $ 8,860
SUELDO PTU A
PTU REPARTO
MENSUAL ENTREGAR
TRABAJADOR 1 3,600 3,000 3,000
TRABAJADOR 2 2,500 3,000 2,500
TRABAJADOR 3 1,560 2,100 1,560
TRABAJADOR 4 1,800 2,400 1,800
9,460 10,500 8,860
Renta Gravable
PM Sociedad Civil
Aplican las mismas disposiciones que para PM Régimen General.
Además:
…
cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que
se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de
LFT art. 127
ISR Y PTU (SOCIEDAD CIVIL)
EJERCICIO DE 2014
ISR PTU

AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE 50,000

PTU PAGADA EN EL EJERCICIO (80,000)
RESULTADO FISCAL/RENTA GRAVABLE 380,000 841,178
SUELDO PTU A
PTU REPARTO
MENSUAL ENTREGAR
TRABAJADOR 1 30,000 36,000 30,000
TRABAJADOR 2 24,000 25,000 24,000
TRABAJADOR 3 8,118 12,900 8,118
TRABAJADOR 4 22,000 24,000 22,000
84,118 97,900 84,118
Renta Gravable
PF Arrendamiento de Inmuebles
Aplican en lo general las mismas disposiciones que para PF Actividad
Empresarial.
Además:
cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de los que
se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de
…
LFT art. 127
ISR Y PTU (PERSONA FÍSICA ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES)
EJERCICIO DE 2014
ISR PTU
INGRESOS ACUMULABLES 650,000 650,000
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD 650,000
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (230,000) (230,000)

DEDUCCION OPCIONAL (35%) 227,500
IMPUESTO PREDIAL 2,500
UTILIDAD FISCAL/RENTA GRAVABLE 420,000 420,000

TASA ISR / PORCENTAJE PTU TARIFA 10%
SUELDO PTU A
PTU REPARTO
MENSUAL ENTREGAR
TRABAJADOR 1 42,000 6,000 6,000
42,000 6,000 6,000
3. Objeción de los Trabajadores con
Respecto a la Base del Reparto
 Los trabajadores tienen el derecho de formular objeciones en caso de

no estar de acuerdo con la declaración de ISR que presente el patrón
ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
 Para estos propósitos, el Artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo

(LFT) establece procedimiento correspondiente.
1. La Secretaría del Trabajo y Previsión Social publicó el 05/jun/2014 en el DOF
el Reglamento de los artículos 121 y 122 de la LFT, con el que se regula el
procedimiento a seguir en caso de que los trabajadores objeten la declaración
anual del ISR de los patrones.
2. La entidad encargada de resolver las objeciones de los trabajadores en contra

de la declaración anual del ISR de los patrones es el SAT, dependencia que en
estos casos debe realizar estudios e investigaciones de acuerdo con sus
facultades.
3. Las objeciones que se presenten deberán serán resueltas por completo por el Nuevo Reglamento de los
SAT, tanto para efectos fiscales, como de participación de utilidades, por lo artículos 121 y 122 de la LFT.
que no procede el desistimiento por parte de los trabajadores.
4. Esta norma, que entra en vigor el 06/jun/2014, abroga el reglamento de los

artículos 121 y 122 de la LFT que data de mayo de 1975.
5. A su vez, las objeciones de los trabajadores que en este momento se

encuentren sin resolver se deberán concluir conforme al procedimiento
anterior.
3. Objeciones de los Trabajadores

Procedimiento para
Objeciones (conforme al
Reglamento de los Artículos
121 y 122 de la LFT)
• Patrón PM = Entre enero y marzo

Declaración
1 anual • Patrón PF = En abril
Entrega de copia de la • Dentro del plazo de 10 días hábiles contados a partir de la fecha en que
Declaración Anual y se presente la declaración anual del ISR.
2 • Los anexos quedarán a disposición de los trabajadores durante un
poner a disponibles
anexos término de 30 días hábiles contados a partir de la fecha en que el patrón
les haya entregado copia de la declaración anual del ISR
• Dentro de los treinta días hábiles siguientes de recibir la copia de la

3 Objeciones declaración anual del ISR.
Escrito de objeciones

Procedimiento para
Objeciones (conforme al
Reglamento de los Artículos
121 y 122 de la LFT)
• En caso de que el SAT en la resolución que emita determine que son

Admisión y valoración
4 de las objeciones
procedentes las objeciones presentadas, deberá indicar los términos en
que se deberá modificar la renta gravable declarada.
El SAT comunica a las autoridades laborales

5 Oficio a STPS competentes la resolución cunado las objeciones son
procedentes en un plazo no mayor de 30 días hábiles.
El patrón deberá realizar el reparto de utilidades respectivo dentro de los treinta

días hábiles siguientes a la notificación de la resolución que aumente o, en su caso,
6 Reparto adicional determine la utilidad de la PTU.

4. Individualización del Reparto
De acuerdo con el Artículo 125 de la LFT, la participación de cada trabajador se
determinará observando las siguientes normas:
1. Se formulará un proyecto en el que se determine la PTU que le corresponde a cada
trabajador y se colocará en un lugar visible de la empresa
2. Si los representantes de los trabajadores no se ponen de acuerdo, decidirá el
Inspector del Trabajo.
3. Los trabajadores tendrán un plazo de 15 días para realizar las observaciones
correspondientes.
4. En caso de haber objeciones, éstas serán resueltas por comisión mixta dentro de un
plazo de 15 días.
Una vez aceptados por las partes los montos que en forma individual les corresponden a
los trabajadores, se procede a efectuar el reparto.
5. Consideraciones en la individualización
del Reparto
1. Época de pago
2. Sujetos obligados
3. Sujetos exceptuados
4. Trabajadores y su derecho a PTU
5. Días efectivamente laborados
6. Base salarial para el cálculo
7. Utilidades no reclamadas de años anteriores
Época de pago
LFT Artículo 122
El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse
dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que deba
pagarse el impuesto anual, aun cuando esté en trámite objeción
de los trabajadores.
Patrón PM = Fecha límite 30 de mayo

Patrón PF = Fecha límite 29 de junio
5. Consideraciones en la individualización del Reparto

Sujetos obligados
Están obligados a efectuar reparto de utilidades todas las

personas físicas o morales que tengan trabajadores a su
servicio, sean o no contribuyentes del Impuesto sobre la Renta.

Sujetos exceptuados
 Empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.
 Empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto
nuevo (calificado por SECOFI), durante los dos primeros años de
funcionamiento.
Quedan
 Empresas de nueva creación, de la industria extractiva, durante el período exceptuadas de la
de exploración. obligación de
 Instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con repartir PTU las
bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de empresas cuyo
asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a los capital y trabajo
beneficiarios. generen un
 El IMSS y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, ingreso anual
asistenciales o de beneficencia. declarado al ISR no
superior a
 Las empresas que tengan capital menor al que fije la STPS por ramas de la
$300,000 (DOF
industria, previa consulta con la Secretaría de Industria y Comercio.
19/dic/1996).

Trabajadores y su derecho a PTU
CON DERECHO SIN DERECHO
1. Trabajadores de planta, ya sea 1. Directores, administradores y

período indeterminado, gerentes generales (tomando en
determinado u obra determinada cuenta sus funciones, no el
(por cualquier período laborado) nombre del puesto)
2. Trabajadores eventuales cuando
hayan laborado cuando menos 2. Trabajadores domésticos
60 días durante el año
3. Trabajadores de confianza.
3. Profesionistas que presten
servicios independientes a una
empresa

Días efectivamente laborados
SÍ NO
 Incapacidades por  Permisos ya sea con o sin

maternidad goce de sueldo
 Incapacidades por riesgos  Incapacidades por
de trabajo enfermedad general
 Días festivos, séptimo día
 Ausencias injustificadas
días de descanso,
vacaciones y permisos
contractuales
 Permisos para desempeñar
comisiones sindicales

Base salarial para el cálculo
 Cuando se percibe salario fijo: Se considerará la cuota diaria,

excluyendo los conceptos de trabajo extraordinario, gratificaciones y
demás percepciones.
 Cuando se percibe salario variable: Se tomará el promedio de las
percepciones obtenidas en el ejercicio fiscal materia del reparto, sin
incluir trabajo extraordinario, gratificaciones y demás percepciones.
 Cuando se percibe salario mixto: Se considera la cuota diaria más el
promedio anual de las percepciones variables, recordando que hay
conceptos excluidos como los mencionados en los puntos anteriores.
Continúa…
Base salarial para el cálculo
 Salario máximo: El tope salarial para los trabajadores de confianza

será la cuota diaria del trabajador sindicalizado o de planta de más alto
salario, incrementada en un 20%.
 Monto máximo: El monto de la participación de los trabajadores al
servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su
trabajo (patrón que percibe honorarios, patrón Sociedad Civil), y el de
los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas
(arrendadores) o al cobro de créditos y sus intereses, no podrán
exceder de un mes de salario.

Utilidades no reclamadas de años
anteriores
Es importante considerar que las utilidades correspondientes a 2014, que

se repartirán en 2015, se deben de incrementar con las utilidades
correspondientes a 2013, repartidas en 2014 que no hayan sido
reclamadas por los trabajadores.
Artículo 122 LFT

…
El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean
exigibles, se agregará a la utilidad repartible del año siguiente.

6. Distribución de la PTU
Renta Gravable
(X) 10%
Determinación de la PTU del ejercicio 2014
PTU a repartir en el
ejercicio (+) PTU no reclamada del ejercicio 2013
repartida en 2014
(-) PTU pagada en exceso en 2014
(=) PTU A REPARTIR EN 2015
Artículo 123. La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales: la primera se
repartirá por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideración el número
de días trabajados por cada uno en el año, independientemente del monto de los
salarios. La segunda se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados
por el trabajo prestado durante el año.
FACTOR DE DÍAS LABORADOS
PTU A REPARTIR
(X) 50%
UTILIDAD REPARTIBLE POR DIAS LABORADOS
Determinación de TOTAL DE DIAS LABORADOS
(=) FACTOR DE PTU POR DIAS LABORADOS
los factores de PTU
para el reparto FACTOR DE SALARIO DEVENGADO
PTU A REPARTIR
(X) 50%
UTILIDAD REPARTIBLE POR SALARIO DEVENGADO
TOTAL DE SALARIOS DEVENGADOS
(=) FACTOR DE PTU POR SALARIO DEVENGADO
Días efectivamente
Factor de PTU por días PTU por días
laborados por el X =
trabajados trabajados
trabajador
Salarios devengados Factor de PTU por PTU por salarios

X =
por el el trabajador salarios devengados devengados
PTU DEL TRABAJADOR
7. Determinación del ISR a la PTU
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
…
XIV. Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante un año de
calendario, hasta el equivalente del salario mínimo general del área geográfica del
trabajador elevado a 30 días, cuando dichas gratificaciones se otorguen en forma
general; así como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año
de calendario a sus trabajadores en forma general y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 días de
salario mínimo general del área geográfica del trabajador, por cada uno de los
conceptos señalados. Tratándose de primas dominicales hasta por el equivalente de
un salario mínimo general del área geográfica del trabajador por cada domingo que
se labore.
…
RLISR art. 142
Tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual, participación de
utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 113 de la Ley,
la persona que haga dichos pagos podrá optar por retener el impuesto que corresponda
conforme a lo siguiente:
I. La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se multiplicará por
30.4.
II.A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le adicionará el
ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que perciba el
trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el
procedimiento establecido en el artículo 113 de la Ley.
Continúa…

III. El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con
el impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un
servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción, calculando este
último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este
artículo.
IV. El impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a
que se refiere este artículo, sin deducción alguna, la tasa a que se refiere la
fracción siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el
impuesto que se determine en los términos de la fracción III de este artículo
entre la cantidad que resulte conforme a la fracción I del mismo. El cociente
se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.

Opciones de cálculo del ISR a la PTU:
1) Conforme a la Ley del ISR

* A la PTU con los demás ingresos
2) Conforme al artículo 142 del Reglamento de la LISR

CÁLCULO OPCIONAL (RLISR 142)
CONCEPTO A PAGAR PTU SALARIO MÍNIMO GENERAL DIARIO VIGENTE $ 68.28
AÑO 2015 INGRESO TOTA L $ 8,500.00
ÁREA GEOGRÁFICA B EXENCIÓN (SMG) 15
SALARIO DIARIO $ 300.00
FECHA DE PAGO 07/05/2015
DÍAS DEL PERIODO 31
FRACCIÓN I DETERMINACIÓN DEL IMPORTE GRAVADO PASO # 4 DETERMINACIÓN DE LA TASA
INGRESO TOTA L $ 8,500.00 SALARIO MENSUAL + PTU 1,023.36

EXENTO 1,024.20 EXENCION = 1,024.20 (-) SALARIO MENSUAL 911.72
GRAVADO 7,475.80 TOTA L 111.64
(/) PTU MENSUAL GRAVADA 622.98
PASO # 2 PROMEDIO MENSUAL GRAVADO TA SA 17.92%
GRAVADO 7,475.80
x 30.4 = $ 622.98
ENTRE 365
PASO # 3 CÁLCULOS
PASO # 5 DETERMINACION DEL IMPUESTO Y NETO A PAGAR
SALARIO SALARIO
MENSUAL + PTU MENSUAL
SALARIO MENSUAL 9,300.00 9,300.00 INGRESO POR PTU $ 8,500.00
IMPORT E GRAVADO PTU 622.98 IMPUESTO 7,475.80
TOTA L GRAVADO 9,922.98 9,300.00 17.92% 1,339.66
LIMITE INFERIOR 8,601.50 8,601.50 NETO A PAGAR $ 7,160.34
EXCEDENTE 1,321.48 698.50
PORCENTA JE S/EXC 17.92% 17.92%
IMPUESTO MARGINAL 236.81 125.17
CUOTA FIJA 786.55 786.55
IMPUESTO A CARGO $ 1,023.36 $ 911.72

A) PTU SUMADA A LOS DEMÁS INGRESOS
TOTAL EXENTO GRAVADO

SUELDO 9,300.00 - 9,300.00
PRIMA DOMINICAL 360.00 273.12 86.88
PTU 8,500.00 1,024.20 7,475.80
18,160.00 1,297.32 16,862.68
BASE DEL IMPUESTO 16,862.68

LÍMITE INFERIOR 10,298.35
EXCEDENTE 6,564.33
PORCENTAJE S/EXC 21.36%
IMPUESTO MARGINAL 1,402.14
CUOTA FIJA 1,090.62
IMPUESTO A CARGO 2,492.76
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (SEMPLEO) 0.00
ISR A RETENER (SEMPLEO A ENTREGAR) 2,492.76

Caso práctico
integrador
9. Otras consideraciones
DERECHOS Y LIMITANTES DE LOS TRABAJADORES
 No se pueden efectuar compensaciones de los años de pérdida con los

años de utilidad.
 El monto de PTU no se considerará como parte del salario para efectos de
indemnización.
 Las cantidades que por este concepto reciba el trabajador gozan de la
misma protección que el salario.
 El derecho a participar en las utilidades de la empresa, no le da al
trabajador la facultad para intervenir en la dirección o administración de la
empresa.
LFT artículos 128 a 131
PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO AL COBRO DE PTU
 Los trabajadores tienen derecho a cobrar sus utilidades en un plazo de
un año contado a partir del día siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible.
 Para el caso de los trabajadores que aún se encuentran laborando para
la empresa, el plazo de un año comienza a contar a partir del día
siguiente a aquel en que se pagaron las utilidades.
 Para los trabajadores que ya no se encuentran laborando para dicho
patrón, pero que tienen derecho a participar de las utilidades de éste,
el plazo de un año comienza a computarse a partir del día siguiente a
aquél en que la empresa les informe que su pago está disponible.
MULTAS RELACIONADAS CON LA PTU
De acuerdo con lo establecido por el Artículo 994 de la LFT, los patrones
que no cumplan con las obligaciones establecidas en el Capítulo VIII del
Título III "Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas", se harán acreedores a una multa que varía desde 250 hasta
5000 veces el salario mínimo general.
DESDE $68.28 X 250 veces = $ 17,070.00
HASTA $68.28 X 5000 veces = $341,400.00
PATRONES CON DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES
Los patrones que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales
y, derivado del dictamen, aumente la base del reparto de PTU, deberán
efectuar el reparto de utilidades correspondiente a esa diferencia dentro
de los 60 días siguientes a la fecha en que se presentó la declaración por
dictamen.
10.La PTU y su relación con otros conceptos
1) La PTU en los pagos provisionales

2) La PTU en el SBC
3) La PTU en el impuesto estatal
4) La PTU y la CUFIN
5) La PTU y las NIF
1) PTU en los pagos provisionales
Las personas morales que tributen en el Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, podrán disminuir de la utilidad fiscal
determinada de conformidad con el artículo 14, fracción II de
dicha Ley, el monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio.
El monto de la PTU pagada se deberá disminuir, por partes
iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los
meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminución
se realizará de manera acumulativa.
DECRETO que compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de simplificación administrativa
Artículo 1.1
10. La PTU y su relación con otros conceptos

1) PTU en los pagos provisionales
Artículo 106
Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán
ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará restando de la totalidad
de los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en el periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las
deducciones autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo y la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de la CPEUM y, en su caso, las pérdidas
fiscales ocurridas en ejercicios
LISR ART. 106

2) La PTU en el SBC
LSS Artículo 27. El salario base de cotización se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones,
prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes
del salario base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes
conceptos:
…
IV. Las cuotas que en términos de esta Ley le corresponde cubrir al
patrón, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades de la
empresa;
…
3) La PTU en el Impuesto Estatal
LHSLP ARTÍCULO 27. Se exceptúan del pago del Impuesto

Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal:
I. Las erogaciones que se efectúen por concepto de:
…
f) Participaciones de los trabajadores en las utilidades de las
empresas.
…

Resultado fiscal del ejercicio
(-) Impuesto Sobre la Renta Pagado
(-) Partidas no deducibles (excepto art. 28 fracciones VIII y IX)
(-) Participación de los trabajadores en las utilidades
(-) Cantidad que resulte de aplicar la fórmula en caso de acumulación
de montos proporcionales de impuestos pagados en el extranjero
(=) UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO
Art. 28 fracción VIII = Provisiones

Art. 28 fracción IX = Reservas para indemnizaciones al personal
LISR art. 77

Resultado fiscal del ejercicio 150,000

(-) Impuesto Sobre la Renta Pagado 45,000
(-) Partidas no deducibles (excepto art. 28 fracciones VIII y IX) 2,000
(-) Participación de los trabajadores en las utilidades 14,000
(=) UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO 89,000
LISR art. 77

4) La PTU y las NIF
El ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA debe incluir en los pasivos a
corto plazo (circulantes), según proceda, entre otros, los siguientes
rubros: a) Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar
b) Préstamos c) Pasivo por emisión de obligaciones y de otros
instrumentos de deuda y porción circulante de la deuda a largo plazo
d) Pasivo por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros e)
Anticipos de clientes f) Provisiones g) Pasivo por impuesto a la utilidad
causado h) Pasivo por participación de los trabajadores en la utilidad
causada i) Obra cobrada por ejecutar j) Pasivos por instrumentos
derivados y de cobertura a corto plazo k) Provisión de pérdidas sobre
contratos de construcción l) Partes relacionadas m) Pasivos incluidos
en grupos de activos a ser dispuestos, incluyendo operaciones
discontinuadas
NIF B-6 = Estado de Situación Financiera

4) La PTU y las NIF
La NIF D-3, Beneficios a los empleados, establece que el gasto por la Participación de los trabajadores en la
utilidad (PTU) legal debe presentarse en el estado de resultados y recomienda que sea en el rubro de “Otros
ingresos y gastos”.
Actualmente, al considerarse el gasto de PTU como parte de los beneficios que la entidad otorga a sus
empleados, para los usuarios de la información financiera, lo más adecuado es reconocer dicho gasto en los
mismos rubros de costos y gastos en que la entidad reconoce el resto de los beneficios a los empleados.
Por lo anterior, el CINIF propuso modificar la NIF D-3 en el proyecto de Mejoras a las NIF 2012 que fue
auscultado. La propuesta de mejora fue aceptada en el proceso de auscultación; no obstante, también se
sugirió al CINIF que la PTU relacionada con otros resultados integrales (ORI) debiera ser presentada en dichos
ORI.
Por tal razón, el CINIF decidió finalmente modificar la NIF D-3, pero no a través de este documento de
mejoras, sino a través de la NIF B-3, Estado de resultado integral, dado que en dicha NIF es donde se aborda
el tema de forma completa, tanto de afectación a resultados como de los ORI. Cabe señalar que la NIF B-3
entrará en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.
NIF D-3 = Beneficios a los empleados

11. Cálculo de la PTU en Contpai Nóminas
ARCHIVO PDF
VIDEO
CONCLUSIONES
1. Su aplicación en pagos provisionales

2. La PTU en la Reforma Fiscal
3. Su presentación en los Estados Financieros
4. Es un derecho de los trabajadores
5. Los beneficios de pagar PTU para el Patrón
Fin de la presentación
¡Gracias!

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C.P.C. y M.A.I. José Eduardo Herrera Álvarez

El Diccionario Jurídico Mexicano de la UNAM define el Reparto de

 Este derecho no convierte a los trabajadores en socios de las

Para determinar el monto de la utilidad a repartir a los trabajadores, el

1) PM Régimen General de Ley

Para determinar la renta gravable … NO se disminuirá la participación de

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (55,594,455) (55,594,455)

FRACCION XXX ARTICULO 28 LISR (40,937)

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (53,098,000) (53,098,000)

FRACCION XXX ARTICULO 28 LISR (40,937)

Para los efectos de la PTU, en términos de esta Sección, la renta

INGRESOS ACUMULABLES 1,895,800

LOS PAGOS DE ISR BIMESTRALES SON DEFINITIVOS (LISR 112, VI)

Para los efectos de esta Sección, para la PTU, la renta gravable a

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (5,518,000) (5,518,000)

FRACCION XXX ARTICULO 28 LISR (5,396)

PTU A DISTRIBUIR $ 8,860

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (6,920,000) (6,920,000)

FRACCION XXX ARTICULO 28 LISR (38,822)

PTU A DISTRIBUIR $ 84,118

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (230,000) (230,000)

UTILIDAD FISCAL/RENTA GRAVABLE 420,000 420,000

PTU A DISTRIBUIR $ 6,000

 Los trabajadores tienen el derecho de formular objeciones en caso de

 Para estos propósitos, el Artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo

2. La entidad encargada de resolver las objeciones de los trabajadores en contra

4. Esta norma, que entra en vigor el 06/jun/2014, abroga el reglamento de los

5. A su vez, las objeciones de los trabajadores que en este momento se

3. Objeciones de los Trabajadores

• Patrón PM = Entre enero y marzo

• Dentro de los treinta días hábiles siguientes de recibir la copia de la

3. Objeciones de los Trabajadores

• En caso de que el SAT en la resolución que emita determine que son

El SAT comunica a las autoridades laborales

El patrón deberá realizar el reparto de utilidades respectivo dentro de los treinta

3. Objeciones de los Trabajadores

Patrón PM = Fecha límite 30 de mayo

5. Consideraciones en la individualización del Reparto

Están obligados a efectuar reparto de utilidades todas las

5. Consideraciones en la individualización del Reparto

5. Consideraciones en la individualización del Reparto

1. Trabajadores de planta, ya sea 1. Directores, administradores y

5. Consideraciones en la individualización del Reparto

 Incapacidades por  Permisos ya sea con o sin

5. Consideraciones en la individualización del Reparto

 Cuando se percibe salario fijo: Se considerará la cuota diaria,

 Salario máximo: El tope salarial para los trabajadores de confianza

5. Consideraciones en la individualización del Reparto

Es importante considerar que las utilidades correspondientes a 2014, que

Artículo 122 LFT

5. Consideraciones en la individualización del Reparto

FACTOR DE DÍAS LABORADOS

Salarios devengados Factor de PTU por PTU por salarios

PTU DEL TRABAJADOR

7. Determinación del ISR a la PTU

7. Determinación del ISR a la PTU

1) Conforme a la Ley del ISR

2) Conforme al artículo 142 del Reglamento de la LISR

7. Determinación del ISR a la PTU

FRACCIÓN I DETERMINACIÓN DEL IMPORTE GRAVADO PASO # 4 DETERMINACIÓN DE LA TASA

INGRESO TOTA L $ 8,500.00 SALARIO MENSUAL + PTU 1,023.36

7. Determinación del ISR a la PTU