Ensayo Final Medios de Defensa en Materia Fiscal

ALUMNO: MARCOS MANUEL SORDO MENDO
MATRICULA: L18774
Dedicatoria.
PROFESOR: OMAR LARA SOTO
AGRADECERLE DE ANTEMANO POR TRASMITIRNOS SU CONOCIMIENTO SU

EMPEÑO, PACIENCIA Y SABIDURIA LE AGRADEZCO DE ANTEMANO POR
TODO. ESPERO LE GUSTE ESTE ENSAYO MUCHISIMAS GRACIAS QUE DIOS
LO BENDIGA SIEMPRE.
PROLOGO.
Este documento nos adentra a una de las ramas menos conocidas del
derecho, la cual es el derecho Fiscal y es esa la razón de ser de este
documento.
Explicado de una forma muy simple y sencilla, ligero para cualquier lector y
completamente comprensible con los conceptos básicos, la redacción de este
documento nos permite conocer la aplicación del derecho fiscal, los
principales medios de defensa conocidos y las situaciones en las que es
necesaria una defensa especializada así́ como en las que es suficiente con
realizar la reclamación pertinente ante la institución correspondiente.
Este es un documento que nos ayuda a conocer los medios de defensa que
se tienen para cualquier problema o inconveniente en materia fiscal de manera
sencilla y agradable, además de que nos amplia el panorama para conocer
que es completamente viable el realizar alguna reclamación ante lo cual pocas
personas se atreven a reclamar por la desinformación y desconocimiento que
tenemos como sociedad.
MATRICULA: L18774
INDICE
INTRODUCCION…………………………………………………………………………9
CAPITULO 1. DERECHO FISCAL……………………………………………………..10
1.1 La responsabilidad en materia fiscal………………………………………………12

1.2 Responsables fiscales………………………………………………………………13
1.3 La capacidad en materia fiscal……………………………………………………..14
1.4 Obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal…………………………….15
CAPITULO 2. MEDIOS DE DEFENSA FISCAL………………………………………16
2.1 Recurso de revocación. (Código Fiscal de la Federación) ……………………..16
2.2 Recurso de inconformidad (Ley del Seguro Social) ……………………………..17
2.3 Recurso de inconformidad (Ley de INFONAVIT) ………………………………..18
2.4 Recurso de revocación (Ley de Comercio Exterior) …………………………….19
CAPITULO 3. LA DEFENSA JURIDICCIONAL DEL
CONTRIBUYENTE………………………………………………………………………21
3.1 Juicio Contencioso Administrativo Federal (juicio de nulidad) …………………21
3.2 Juicio de Amparo…………………………………………………………………….23
CAPITULO 4. LA DEFENSA NO JURIDICCIONAL DEL
CONTRIBUYENTE………………………………………………………………...…….25
4.1 Quejas y reclamaciones……………………………………………………………..25
4,2 otros servicios de Protección……………………………………………………….26

MATRICULA: L18774
CAPITULO 5. DELITOS FISCALES……………………………………………………28
5.1 La ilicitud………………………………………………………………………………28
5.2 Responsabilidad penal fiscal……………………………………………………….28
5.3 Infracciones y delitos fiscales………………………………………………...........28
5.4 Calificación de los ilícitos fiscales…………………………………………………..30
5.5 Constitucionalidad de las penas en materia fiscal………………………………..31
5.6 La persecución de los delitos fiscales……………………………………………..32
5.7 Denuncia de probables delitos……………………………………………………..33
5.8 Sobreseimiento, libertad provisional y reducción de caución…………………...33
5.9 Responsabilidad penal fiscal de terceros………………………………………….34
5.10 Prescripción de la acción penal fiscal…………………………………………….34
5.11 Caducidad en materia penal fiscal………………………………………………..35
CONCLUSION…………………………………………………………………………...37
BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………………..38
INTRODUCCION
El derecho tributario o fiscal es la disciplina parte del derecho financiero que

tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurídico que regula el
establecimiento y aplicación de los tributos. Estudia las normas jurídicas a
través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de
obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público
en áreas a la consecución del bien común. Dentro del ordenamiento jurídico
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de los ingresos públicos se puede acotar un sector correspondiente a los
ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera
del Estado y por la homogeneidad de su regulación, ha adquirido un
tratamiento sustantivo.
El presente trabajo, está dirigido no sólo para los estudiosos del derecho
fiscal, sino para casi todo contribuyente y aun para quienes en alguna forma
se encuentran relacionados con estos, es de gran utilidad el conocimiento del
derecho penal fiscal, ya que frecuentemente, y sin que exista responsabilidad
directa, se puede ser involucrado en las molestias que trae consigo la
investigación de un ilícito de esta naturaleza.
Este estudio pretende ser de utilidad a todo aquel que se encuentre en la

necesidad de tener un conocimiento básico de la materia, el propósito
principal es de hacer algunas reflexiones que permitan ampliar el
conocimiento aun para quien no sea conocedor de estos temas; así mismo,
se ha originado en el deseo de proporcionar ciertas orientaciones a todos
aquellos que al verse inmersos dentro de un problema de esta naturaleza en
del conocimiento jurídico en busca de estas.
CAPITULO 1. DERECHO FISCAL
El derecho tributario o fiscal es la disciplina que parte del derecho financiero

que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurídico que regula el
establecimiento y aplicación de los tributos. Estudia las normas jurídicas a
través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de
obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto público
en áreas a la consecución del bien común. Dentro del ordenamiento jurídico
de los ingresos públicos se puede acotar un sector correspondiente a los
ingresos tributarios, que por su importancia dentro de la actividad financiera
del estado y por la homogeneidad de su regulación, ha adquirido un
tratamiento sustantivo.
MATRICULA: L18774
Época clásica
Desde el origen de la civilización humana ha existido una organización social

que tiene cierta estructura, en donde dentro de esta, una parte primordial para
él.
Se dice que el derecho penal es la rama del derecho público integrada por las
leyes que tipifican la conducta ilícita de las personas, establecen las
consecuencias jurídicas de ellas derivadas, y el procedimiento y órganos
estatales para la aplicación de las penas que amerita dicha conducta.
Conviene aclarar que este concepto se apoya en un criterio tradicional

genérico que tienen los estudiosos del derecho penal.
El criterio anterior va cediendo su lugar a otro para definir esta rama jurídica
como un derecho rehabilitador o de readaptación de los sujetos de la
conducta calificada de ilícita.
La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo de una conducta que

en la materia fiscal se manifiesta en infracciones o en delitos.
Las infracciones o los delitos fiscales pueden ser tanto de ejecución como de
omisión; ambos punibles.
En la materia que interesa a este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por

omisión, que constituyen las infracciones; diríase que estas infracciones
cubren la casi totalidad de las violaciones a las leyes respectivas.
En el derecho penal fiscal más que la rehabilitación del delincuente interesa

punir aflictiva o represivamente, intimidar a los posibles futuros infractores y
producir escarmiento.
El derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el

Código Fiscal de la Federación es la más importante de todas ellas.
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En este derecho lo más importante es la protección del interés económico del
Estado.
Entre el derecho penal común y el derecho penal fiscal encontramos

diferencias que conviene hacer notar; Emilio Margain Manautou nos indica al
respecto: Mucho se ha discutido sobre si el derecho penal es uno solo o si
debemos hablar de un derecho penal tributario, autónomo del derecho penal
común. Sobre esto se coincide con aquellos que sostienen que el derecho
penal es uno, por cuanto que sus principios generales sobre los hechos a
sancionar son comunes: penar todo acto o hecho contrario a la ley.
Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario sólo lo

apartan del derecho penal común en algunos aspectos; pero ambos parten de
la misma base común. Las principales diferencias que se observan son:
1 El derecho penal tributario concibe la reparación civil y delictual; en

cambio el derecho penal común sólo la delictual, pues cuando hay lugar
a la reparación del daño, está se gradúa o determina conforme al
derecho privado.
2 El derecho penal tributario sanciona no solo hechos delictivos, sino
también hechos u omisiones no delictivas; en cambio, el derecho penal
común solo sanciona hechos delictuosos.
3 El derecho penal tributario sanciona tanto a las personas físicas, como
a las personas morales; en cambio, el derecho penal común sólo a las
personas físicas.
4 El derecho penal tributario imputa responsabilidad al incapaz y lo
sanciona con penas pecuniarias; en cambio, para el derecho penal
común el incapaz no es responsable.
5 El derecho penal tributario puede sancionar a personas que no
intervienen en la relación jurídica tributaria, como a los agentes de
control; en cambio, el derecho penal común sólo puede sancionar a los
que intervinieron en la comisión del delito y a los que encubren a estos.
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6 En el derecho penal tributario, tratándose del delito, el dolo se presume,
salvo prueba plena en contrario; en cambio, para el derecho penal
común, el dolo no se presume.
7. El derecho penal tributario a veces sólo tiende a obtener la reparación

del daño; en cambio, el derecho penal común, tiende, principalmente, al
castigo corporal y, secundariamente, a la reparación del daño.
1.1 La responsabilidad en materia fiscal
Encontrándose íntimamente relacionada la responsabilidad con las

infracciones y los delitos fiscales se impone referirse a la misma antes de
hacer alusión a los segundos.
Margarita Lomelí́ Cerezo dice: "En términos generales, responsabilidad es la

situación en que se encuentra aquel que debe sufrir las consecuencias de un
hecho que le es imputable y que causa un daño." Después de su concepto, la
autora se refiere a otros autores que también tratan el tema y luego alude a la
responsabilidad en el terreno del derecho civil y del penal, para terminar,
hablando de la responsabilidad en materia fiscal.
Los autores a que se refiere Margarita Lomelí Cerezo, y ella misma, lo hacen
atingentemente, pero para ser más preciso al respecto y con el propósito de
generalizar, prefiero decir que la responsabilidad es la obligación que tienen
ciertas entidades de hacer frente a las consecuencias de una circunstancia o
conducta debidamente tipificada por la ley, que les es atribuible.
Este concepto tiene la particularidad de que se ajusta tanto al campo del

derecho penal como al de cualquiera otro, y en este estudio considero
prudente buscar mayor amplitud de criterio. Por otra parte, este concepto no
necesariamente hace referencia a actos, o sea que no implica voluntad de
parte del responsable para lo que sea; puede tratarse de una situación que la
ley prevea; esto último es frecuente; recuérdese, por ejemplo, el caso en que
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un dueño de un animal debe pagar los destrozos que dicha bestia cause en
un sembradío ajeno, o el del padre que debe responder por la conducta de su
hijo incapaz. Esta circunstancia siempre ha sido observada por el derecho; en
el derecho romano encontramos que el páter familias era responsable de la
conducta de sus esclavos y de otros alieni juris.
En la materia fiscal la responsabilidad no sólo es de pagar contribuciones,

sino de cumplir otras obligaciones que la ley impone, como la de llevar una
contabilidad ajustada a las leyes de la materia; en caso de determinación
presuntiva, la de colaborar con el fisco para proporcionar elementos, aunque
no sea sujeto pasivo; en otros casos, la de retener y enterar contribuciones
de terceros, etcétera; es decir, implica obligaciones de las genéricamente
calificadas de civiles, pero también otras calificadas de penales.
Con el propósito de establecer la diferencia entre los dos tipos de

responsabilidades aludidas se transcriben a continuación otros párrafos de la
misma Margarita Lomelí Cerezo, que indica. Las diferencias principales entre
la responsabilidad civil y la responsabilidad penal son las siguientes:
En el derecho civil no hay pena o sanción represiva, sino únicamente la

reparación del daño, que comprende el restablecimiento de la situación
anterior a aquél, o la indemnización por daños y perjuicios. En cambio, en el
derecho penal, no sólo hay obligación de reparar el daño, sino que el
delincuente debe sufrir la pena, que es la principal consecuencia del delito.
En el derecho civil, para que exista responsabilidad no se requiere dolo o

culpa, y ni siquiera debe haber en todos los casos la violación de una norma
legal, puesto que se admite la responsabilidad objetiva, en la que los hechos
en sí mismos son lícitos. Por el contrario, en el derecho penal sólo se
establece la responsabilidad cuando se ha violado la norma y existe dolo o
culpa, es decir, intención delictuosa, o bien imprudencia, negligencia o
descuido del sujeto activo del delito.
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En la responsabilidad penal el daño que el derecho toma en cuenta como
principal es el causado a la sociedad, por el ataque a bienes jurídicos que se
estiman fundamentales para la convivencia social, y considera en segundo
término el daño sufrido por la víctima. En la responsabilidad civil, el daño lo
resiente directamente el individuo, y sólo en forma indirecta la sociedad, por
ser aquél, parte de la colectividad.
Laresponsabilidadenelcampopenalessiempreyexclusivamentepersonal, en
tanto que la responsabilidad civil puede recaer sobre terceros no imputables,
como ascendientes, tutores, patrones, representantes, etcétera. Esta ha sido
considerada por algunos autores la diferencia esencial o más saliente, entre
la responsabilidad civil y la responsabilidad penal.
1.2 responsables fiscales
Debe entenderse por responsable fiscal toda entidad a la que la ley señala una
obligación.
Esta obligación puede ser de variada índole; de ahí́ que los responsables
fiscales también son de diversa índole; algunos serán sujetos pasivos, otros
serán entidades que se coloquen en la circunstancia que la ley prevea, sin que
su responsabilidad sea de un sujeto pasivo.
También de lo dicho se sigue que no es necesario que exista la personalidad

para que haya responsabilidad en esta materia; más de una vez nos
encontraremos que es suficiente la presencia de un patrimonio afectación
para que la responsabilidad se impute al mismo.
Aquí́ la imputación tiene el sentido de integración al patrimonio y no de

adjudicación a una persona.
Para lo anterior, es necesario que se defina el patrimonio en el sentido que

debe dársele en la materia fiscal. En nuestra materia es de interés que se
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defina el patrimonio como conjunto de bienes y obligaciones organizados
recíprocamente para un fin determinado.
1.3 La capacidad en materia fiscal
También, íntimamente ligado con el estudio de la responsabilidad en nuestra

materia, se encuentra el de la capacidad necesaria para ser responsable fiscal
y aún para ser sujeto pasivo de contribuciones.
Es conocido de todos los estudiosos del derecho fiscal que la capacidad

necesaria para ser sujeto pasivo del impuesto es la "tributaria" que, como
apunta Mario Pugliese, es una circunstancia derivada de la realización del
hecho generador.
Mucho se discute acerca de este tópico; pero tomando en cuenta nuestro

derecho y, a pesar de las reiteradas declaraciones iniciales de nuestras leyes
fiscales (Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley
del Impuesto al Activo, etcétera), nos encontramos que no es necesario ser
persona física o moral para ser sujeto pasivo del impuesto, pues se acepta
como tal el patrimonio afectación.
A mayor abundamiento recuérdese al respecto, que cuando se formula la

división de los impuestos, se incluye en la misma los impuestos reales, que
son aquellos que afectan los bienes, sin importar quién sea su dueño, y si este
existe o no; lo que nos induce a pensar que no es necesario ser el titular de
tales bienes para que nazca la obligación de pagar esos impuestos.
Sergio Francisco de la Garza hace un estudio detallado en relación con este

aspecto, y aunque no es muy contundente, ni tampoco lo son los autores que
cita, sí se inclina por el criterio de que no es necesaria la personalidad jurídica
para ser sujeto pasivo (y habría que agregar, ni para ser responsable fiscal).
1.4 Obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal

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El contenido de la responsabilidad fiscal es una obligación. Tomando en
cuenta la variedad de los objetos de las obligaciones, habrá́ que preguntarse
si en la materia fiscal se dan las obligaciones de dar, de hacer y de no hacer,
como en cualquiera otra.
Por supuesto que sí se dan; el responsable fiscal puede ser un sujeto pasivo
o puede ser otra entidad; entonces, la obligación es no sólo la de pagar la
contribución, sino tal vez la de hacer una retención, o un entero del impuesto
a cargo de un tercero; o bien, la de llevar una contabilidad relativa a
obligaciones fiscales propias o extrañas, o la de no realizar ciertas conductas.
Se concluye: las obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal pueden

ser de dar o entregar al fisco las cantidades que representan los créditos
fiscales; de hacer, o cumplir aquellos actos o conductas tipificadas por el
texto legal; o de no hacer, o permitir que se lleven a cabo ciertos actos. La ley
será la medida de las obligaciones fiscales en cada caso.
CAPITULO 2. MEDIOS DE DEFENSA FISCAL
Existen una serie de instrumentos, mecanismos o medios para proteger a los

contribuyentes afectados por la violación a sus derechos. Es decir,
instrumentos a los cuales los contribuyentes pueden acudir cuando la
autoridad realice actos que no respetan sus derechos como pagadores de
impuestos.
Los medios de defensa jurisdiccionales de defensa son mecanismos en donde

un tercero imparcial que ejerce la función jurisdiccional dirima las
controversias entre la autoridad fiscal y el contribuyente.
La defensa administrativa de los contribuyentes se realiza a través de

recursos administrativos. Es decir, los contribuyentes pueden impugnar los
actos y resoluciones de las autoridades fiscales que vulneren sus derechos
ante la propia autoridad fiscal.
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Los principales recursos administrativos a favor de los contribuyentes y en
los que en seguida abundaremos son:
• Recurso de revocación
• Recurso de inconformidad ante el IMSS y ante el INFONAVIT
• Recurso de revocación contemplado en la Ley de Comercio Exterior
2.1 Recurso de revocación. (Código Fiscal de la Federación)
En el recurso de revocación no existe un órgano independiente que dirima la

controversia entre la autoridad fiscal y el contribuyente, sino que es la propia
autoridad fiscal la que resuelve el recurso.
1. CONCEPTO.
El recurso de revocación contemplado en el Código Fiscal de la Federación

(CFF) es un medio de control interno de legalidad que tiene el propósito de
que la autoridad fiscal revise su propia actuación para determinar si estuvo
conforme a derecho, para luego revocar, modificar o confirmar la resolución
impugnada, según sea el caso.
2. PROCEDENCIA.
El recurso de revocación procede contra:
a) Resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que:
• Determinen contribuciones, accesorios y aprovechamientos
• Nieguen la devolución de cantidades que proceda conforme a la ley.
• Dicten las autoridades aduaneras.

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• Causen agravio al particular en materia fiscal, salvo aquellas a que se
refieren los artículos 33-A (procedimiento de aclaración administrativa), 36
(resoluciones favorables a particulares) y 74 (solicitud de condonación de
multas) del código Fiscal de la federación.
b) Actos de autoridades fiscales que:
• Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que estos se han

extinguido o que su monto real es inferior al exigido.
• Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecución.
• Afecten el interés jurídico de terceros.
c) Plazo para interponer el recurso:
El plazo para interponer el recurso de revocación es dentro de los 30 días

siguientes a aquél9oo en que haya surtido efectos la notificación de la
resolución definitiva dictada por una autoridad fiscal, presentación que a
partir de 2016 tendrá́ que realizarse a través de internet (buzón tributario).
d) Autoridad competente:
La autoridad competente es la autoridad que emitió́ el acto, por ejemplo, una

administración local jurídica o la administración general de grandes
contribuyentes.
2.2 Recurso de inconformidad (Ley del Seguro Social)
A. Concepto
El recurso de inconformidad regulado en la Ley del Seguro Social es un medio

de defensa, de revisión jerárquica, mediante el cual se pueden defender los
trabajadores o patrones por actos definitivos emitidos por el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) con los que no estén de acuerdo.
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B. Procedencia.
El recurso de inconformidad procede contra actos o resoluciones definitivas

del IMSS, que lesionen los derechos como contribuyentes de los patrones,
asegurados o beneficiarios (trabajadores y sus dependientes), tales como:
• Resoluciones que determinen cuotas obrero-patronales omitidas.

• Resoluciones que nieguen la devolución de cantidades que procedan
conforme a la ley.
• Resoluciones que establezcan diferencias en la liquidación de cuotas

obrero-patronales.
• Resoluciones que determinen créditos fiscales.
C. Plazo para interponer el recurso.
El plazo para interponer el recurso de inconformidad es dentro de los 15 días

siguientes a aquél en que haya surtido efectos la notificación del acto
definitivo que se impugna.
D. Autoridad competente.
El recurso se presenta ante la sede delegacional o subdelegacional que

corresponda a la autoridad emisora del acto. Resuelve el consejo Constitutivo
Delegacional.
2.3 Recurso de inconformidad (Ley del INFONAVIT)
1. Concepto
El recurso de inconformidad regulado en la Ley del Instituto del Fondo

Nacional de la Vivienda para los Trabajadores es un medio de defensa, de
revisión jerárquica, mediante el cual se pueden defender los trabajadores o
patrones, por un acto del Instituto que lesione o viole sus derechos.
MATRICULA: L18774
2. Procedencia.
En los casos de desacuerdo de las empresas y de los trabajadores o sus

beneficiarios sobre la inscripción ante el instituto, derecho a créditos, cuantía
de aportaciones y de descuentos, así como sobre cualquier acto del Instituto
que lesione derechos de los trabajadores inscritos, de sus beneficiarios o de
los patrones.
C. Autoridad competente.
La autoridad competente es la Comisión de Inconformidades del INFONAVIT.
D. Pazo para interponer el recurso.
El plazo para promover el recurso es dentro de 15 días siguientes a aquel en

que se haya surtido efectos la notificación de la resolución impugnada.
2.4 Recurso de revocación (Ley de Comercio Exterior)
1. Concepto
Es un medio de control interno de legalidad que tiene el propósito de que la

autoridad fiscal revise su actuación para determinar si estuvo conforme a
derecho, para luego revocar, modificar o confirmar la resolución que
determine cuotas compensatorias a la importación de mercancías en
condiciones de prácticas desleales de comercio internacional.
2. Procedencia.
Este recurso de revocación procede, entre otros, contra resoluciones:

• En materia de mercado de país de origen o que nieguen permisos previos o
la participación en cupos de exportación o importación.
• En materia de certificación de origen.

MATRICULA: L18774
• Que determinen cuotas compensatorias definitivas y los actos
C. Plazo para interponer el recurso.
El plazo para interponer el recurso es dentro de los 30 días siguientes a aquel

en que haya surtido efectos la notificación de la resolución definitiva dictada
por una autoridad fiscal federal. Es necesario su agotamiento para la
procedencia del juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa.
D. Autoridad competente.
Cuando se trata de resoluciones en materia de certificación de origen y los

actos que apliquen cuotas compensatorias definitivas, la secretaria de
Hacienda y Crédito Público resuelve el recurso; en los demás casos, resuelve
la secretaria de Economía.
CAPITULO 3. LA DEFENSA JURISDICCIONAL DEL CONTRIBUYENTE
Los medios jurisdiccionales de defensa son mecanismos en donde un tercero

imparcial que ejerce la función jurisdiccional dirime las controversias entre la
autoridad fiscal y el contribuyente. Es decir, ya no es la propia autoridad fiscal
quien resuelve sino un tercero (tribunales que ejercen la función
jurisdiccional).
La función jurisdiccional se entiende como la función del poder público que

decide sobre cuestiones jurídicas controvertidas, mediante pronunciamientos
(de un tercero) con fuerza de verdad definitiva. Los medios jurisdiccionales
en el ambiro fiscal son: Juicio Contencioso Administrativo Federal (Juicio de
Nulidad).
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3.1 Juicio Contencioso Administrativo Federal (juicio de nulidad).
1. Concepto.
El juicio Contencioso Administrativo es un medio jurisdiccional mediante el

cual el contribuyente no satisfecho por la resolución de algún recurso
administrativo o por verse afectado por actos de la autoridad, decretos y
acuerdos de carácter general –diversos a los reglamentos-, puede demandar
la nulidad del acto, decreto o acuerdo ante el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
2 procedencia.
En materia tributaria, el Juicio Contencioso Administrativo procede contra las

resoluciones definitivas, actos administrativos y procedimientos siguientes:
• Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales

autónomos, en que se determine la existencia de una obligación fiscal, se fije
en cantidad liquida o se den las bases para su liquidación.
• Las que nieguen la devolución de un ingreso de los regulados por el Código

Fiscal de la Federación, indebidamente percibido por el Estado o cuya
devolución proceda de conformidad con las leyes fiscales.
• Las que causen agravio en materia fiscal distinto al que se refieren los
puntos anteriores, y acuerdos generales auto aplicativos diversos a los
reglamentos.
• Multas por infracciones a normas administrativas federales.
• Pensiones y prestaciones sociales en materia de militares y civiles cuando

sean a cargo del erario federal o del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado.
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• Las señaladas en las demás leyes como competencia del Tribunal.
• Decretos.
C. Plazo para interponer el Juicio de Nulidad
El plazo para promover el Juicio de Nulidad cuando se tramita en la vía

ordinaria es dentro de 45 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos
la notificación de la resolución impugnada, así́ como cuando haya iniciado su
vigencia el decreto, acuerdo, acto o resolución administrativa de carácter
general impugnada.
Si el Juicio de Nulidad se tramita en la vía sumaria, el plazo para promoverlo

es dentro de 15 días siguientes a aquél en que haya surtido efectos la
notificación de la resolución impugnada.
Se puede acudir al juicio sumario cuando se impugnen resoluciones

definitivas cuyo importe no exceda de cinco veces el salario mínimo general
vigente en el Distrito Federal elevado al año al momento de su emisión y se
trate de alguna de las siguientes resoluciones definitivas:
• Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales

autónomos, por las que se fije en cantidad líquida un crédito fiscal.
• Las que únicamente impongan multas o sanciones por infracción a las

normas administrativas federales.
• Las que exijan el pago de créditos fiscales (por no más de cinco vece el
salario mínimo general vigente en el Distrito Federal).
• Las que requieran el pago de una póliza de fianza o garantía que hubiere
sido otorgada a favor de la Federación, de organismos fiscales autónomos o
de otras entidades paraestatales de aquélla.
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• Las recaídas a un recurso administrativo (que la resolución recurrida sea
de las antes citadas).
También procede el juicio en la vía sumaria contra resoluciones definitivas

que se dicten en violación a una tesis de jurisprudencia de la Suprema Corte
de Justicia de la Nación en materia de inconstitucionalidad de leyes o a una
jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
D. Autoridad competente para resolver
La autoridad competente es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa, (Sala Superior y Salas Regionales).
3.2 Juicio de Amparo
A. Concepto
El Juicio de Amparo es un medio jurisdiccional de control constitucional por

el que una persona acude ante un órgano judicial para reclamar un acto de un
órgano del Estado o una ley, cuando siente que vulneran sus derechos
fundamentales, en este caso, como contribuyente.
2. Procedencia
Existen dos tipos de Amparo: Directo e Indirecto. El Amparo Directo procede

contra sentencias definitivas y resoluciones respecto de las cuales no se
permite ningún recurso ordinario por el que puedan ser modificadas o
revocadas. El Amparo Indirecto procede contra:
• Leyes federales, tratados internacionales, constituciones de las entidades

federativas, reglamentos, decretos o acuerdos; actos u omisiones de
autoridades distintas de los tribunales judiciales, administrativas o del
trabajo; actos, omisiones o resoluciones provenientes de un procedimiento
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administrativo seguido en forma de juicio (cuando la resolución sea definitiva
o los actos sean de imposible reparación).
• Actos de tribunales realizados fuera de juicio o después de concluido.
• Actos de imposible reparación dentro de juicio.
• Actos dentro o fuera de juicio que afecten a personas extrañas.
3. Plazo
El plazo para promover el Juicio de Amparo es dentro de los 15 días siguientes

a aquél en que surta efectos la notificación del acto o de la resolución que se
reclame, o aquél en que el quejoso haya tenido conocimiento o se ostente
sabedor del acto reclamado o de su ejecución. Cuando se reclame una regla
general auto aplicativa (cuando las obligaciones que impone la regla surgen
de forma automática con su sola entrada en vigor), el plazo es de 30 días.
D. Autoridad competente para resolver
El Amparo Directo es resuelto por los Tribunales Colegiados de Circuito en

materia administrativa. Cuando el caso lo amerita, resuelve la Suprema Corte
de Justicia de la Nación.
El Amparo Indirecto es resuelto por los Juzgados de Distrito.
CAPITULO 4. LA DEFENSA NO JURISDICCIONAL DEL CONTRIBUYENTE
Los medios no jurisdiccionales son aquellos mecanismos que, sin utilizar la

función jurisdiccional, promueven y protegen los derechos de los gobernados
mediante procesos propios, usualmente más flexibles.
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente juega un papel de gran

importancia en la defensa no jurisdiccional de los contribuyentes, ya que su
objetivo es proteger, defender y observar los derechos de los que pagan
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impuestos; asimismo, su misión es garantizar el derecho de los
contribuyentes a recibir justicia fiscal en el orden federal, a través de la
presentación de diversos servicios.
PRODECON conoce de cualquier acto en materia tributaria emitido por

autoridades fiscales federales, incluyendo a los organismos fiscales
autónomos como el IMSS e INFONAVIT, y las autoridades fiscales
coordinadas de las 32 entidades federativas cuando cobran y administran
impuestos federales.
En este contexto, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente constituye

un mecanismo no jurisdiccional de defensa de los contribuyentes,
especialmente respecto del servicio de Quejas y Reclamaciones; sin embargo,
todos los distintos servicios que ofrece la Procuraduría ayudan en la defensa
no jurisdiccional de los pagadores de impuestos.
4.1 Quejas y reclamaciones
Esta faceta de la Procuraduría le permite erigirse en Ombudsman del

contribuyente. A través de esta facultad, PRODECON conoce e investiga las
quejas que se presentan contra los actos de las autoridades fiscales federales
que los contribuyentes estiman violan sus derechos. Estos procedimientos
pueden concluir con la emisión de Recomendaciones públicas a las
autoridades fiscales, en cuyo caso se proponen las medidas correctivas que
se estimen necesarias para reparar los derechos afectados.
Cualquier persona física o moral puede presentar la Queja o Reclamación, la

cual es procedente contra cualquier acto emitido por autoridad fiscal y se
inicia con la presentación de la solicitud por escrito, aclarando que también
pueden admitirse quejas verbales, o bien, vía Internet.
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El procedimiento de Queja puede terminar con la emisión de una
Recomendación pública, no obligatoria, que constituye una llamada de
atención a la autoridad responsable para que, como exigencia ética, la cumpla.
4.2 Otros servicios de PRODECON
Además del procedimiento de Quejas y Reclamaciones, otros importantes

servicios que ofrece la Procuraduría son: Asesoría, Representación Legal y
Defensa, y Acuerdos Conclusivos.
1. Asesoría
La Asesoría es el primer nivel de atención a los contribuyentes, donde estos

plantean ante la Procuraduría su problemática derivada de algún acto de
autoridad fiscal. Basta que el interesado haya sido objeto de algún acto de
autoridad fiscal que sienta que lo afecte de alguna forma, o que no comprenda
o sepa cómo actuar para solicitar el servicio.
1. Representación Legal y Defensa
Con este servicio PRODECON se constituye en abogado defensor de los

contribuyentes ante las autoridades fiscales o tribunales federales. El servicio
se ofrece a cualquier persona, física o moral, que se ve afectado por algún
crédito determinado por las autoridades fiscales federales, siempre y cuando
no excedan de 30 veces el Salario Mínimo General Vigente en el Distrito
Federal elevado al año, sin tomar en cuenta actualizaciones, recargos o
multas, cantidad que asciende a $767,595.00 para 2015.
2. Acuerdos Conclusivos
A través de esta figura incorporada con la reforma fiscal de 2014 al Código

Fiscal de la Federación, PRODECON interviene como mediadora entre la
autoridad fiscal y el contribuyente para solucionar los problemas derivados
de la calificación de hechos u omisiones en los procedimientos de
MATRICULA: L18774
comprobación fiscal; es decir, durante una visita domiciliaria o una revisión
de gabinete.
Su principal objetivo es la de disminuir los índices de judicialización en

materia fiscal, garantizando un amplio margen de seguridad jurídica en los
procedimientos tributarios y ahorrando costos a ambas partes.
En este procedimiento, PRODECON, además de facilitar los acuerdos, funge

como órgano de vigilancia para que estos se lleven a cabo con transparencia
y respeto a los derechos del contribuyente.
Se trata de un procedimiento administrativo voluntario, ágil y flexible, que

tiene por objeto hallar coincidencias y soluciones satisfactorias, tanto para la
autoridad fiscal como para el sujeto auditado, con la presencia de la
Procuraduría, quien los asiste en su carácter de intermediaria, vigilando en
todo momento que se preserve el cumplimiento de las disposiciones jurídicas
aplicables, esencialmente en lo que hace a los derechos del contribuyente.
Así, los Acuerdos Conclusivos constituyen un medio alternativo, no gravoso,

rápido y transparente para la solución de diferendos entre autoridades
fiscales y contribuyentes. Los Acuerdos Conclusivos representan un doble
beneficio para el contribuyente: jurídico y económico, pues, por un lado,
otorgan certeza jurídica, ya que contra ellos no procede medio de defensa
alguno, además de que es la única figura respecto de la cual el legislador
estableció́ que no procede Juicio de Lesividad; y por otro lado, permiten
obtener la condonación, por única ocasión, del 100% de multas.
CAPITULO 5. DELITOS FISCALES
5.1 La ilicitud
Es bien sabido que la ilicitud es la contradicción al derecho. La expresión

"ilicitud" implica la existencia de algo no permitido o contrario a lo jurídico.
Así́ encontramos que la ilicitud se da en todos los campos de la ley; pues en
MATRICULA: L18774
todos pueden darse infracciones o delitos. En cada campo del derecho, la
ilicitud trae aparejados distintos efectos.
Desde luego si la ilicitud es la contradicción con el derecho, y siendo el

derecho el instrumento de que se vale el Estado para cumplir su función de
hacer posible la convivencia humana, corresponde al Estado punir a los
responsables de esa contradicción. Esta función estatal tendrá́ diversas
manifestaciones, según la violación de la ley que haya llevado a cabo el
responsable. Por lo anterior, la pena por la ilicitud será́ diversa, según se trate
de una infracción o la misma implique delito.
5.2 Responsabilidad penal fiscal
La responsabilidad penal implica que el sujeto de esta debe sufrir la punción

correspondiente y reparar el daño causado. Esta responsabilidad se da,
propiamente hablando, en los delitos, pero también existe en las infracciones,
pues ambos, infracción y delito son ilícitos que la provocan. La materia fiscal
sigue a la penal genérica, salvo algunas excepciones.
5.3 Infracciones y delitos fiscales
Una infracción, como el vocablo, se interpreta gramaticalmente (y esto tiene

el mismo sentido en derecho fiscal): es la violación de una ley. La expresión
"infracción" con gran frecuencia se emplea erróneamente, sobre todo por
personas sin conocimientos jurídicos.
El Código Penal para el Distrito Federal en el artículo 7o. define el delito como
"el acto u omisión que sancionan las leyes penales".
Además del manifiesto error de la utilización de la palabra "sancionan", este

concepto en la materia fiscal debe depurarse.
Si la infracción es la violación a una ley, el delito es una infracción que, de

acuerdo con el derecho, amerita una pena corporal.
MATRICULA: L18774
Habrá́ que establecer diferencia entre infracción y delito fiscal, además de la
que se expresa en las ideas del párrafo anterior:
La infracción es el género de lo ilícito, el delito es una especie de ese género;

la infracción fiscal, según el artículo 70 del Código Fiscal de la Federación
amerita una pena económica, en forma de multa; el delito amerita pena
corporal; la multa la aplica la autoridad fiscal, la pena corporal, la autoridad
judicial.
El mismo Código hace enunciado de las infracciones y de los delitos fiscales

y señala en cada caso la pena que los responsables de estos ilícitos han de
sufrir.
Las infracciones son las siguientes:
a) Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (artículo 79);
b) Las relacionadas con la obligación del pago de contribuciones, con las

declaraciones, con las solicitudes, con los avisos, con los informes y con las
constancias (artículo 81);
c) Las relacionadas con la contabilidad (artículo 83);
d) Las de instituciones de crédito (artículo 84-A);
e) Las cometidas por usuarios de servicios públicos y cuentahabientes de

instituciones de crédito (artículo 84-C);
f) Las cometidas con motivo de cesión de créditos en virtud de contratos de

factoraje (artículo 84-E);
g) Las relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco (artículo 85);
h) Las relativas a la obligación de adherir marbetes a envases de bebidas

alcohólicas (artículo 86-A);
MATRICULA: L18774
i) Las de funcionarios o empleados públicos (artículo 87);
j) Las consideradas de terceros (artículo 89);
k) Otras comprobadas (artículo 91).
Como se observa, la cita de los artículos del Código Fiscal no es continuada

al aludir a las diversas infracciones; los artículos que no aparecen tipificando
estas violaciones señalan la multa que en cada caso corresponde.
Los delitos denunciados por el Código son los siguientes:
a) Encubrimiento (artículo 96);
b) De funcionarios o empleados públicos (artículo 97);
c) Tentativa(artículo98);
d) Continuado (artículo 99);
e) Contrabando (artículo 102);
f) Asimilados al contrabando (artículo 105);
g) Defraudación fiscal (artículo 108);
h) Asimilados a la defraudación fiscal (artículo 109);
i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes (artículo 110);
j) Relativos a declaraciones, contabilidad y documentación (artículo 111);
k) De depositarios e interventores(artículo112);
l) Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas oficiales (artículo

113);
MATRICULA: L18774
m) Cometidos por servidores públicos con motivo de visitas domiciliarias,
embargos y revisión de mercancías ilegalmente (artículo 114);
n) Robo o destrucción mercancías en recintos fiscales o fiscalizados

(artículo 115); y,
o) Operaciones con dinero obtenido por actividades ilícitas (artículo 115 Bis).
5.4 Calificación de los ilícitos fiscales
Los ilícitos fiscales se han dividido en simples y calificados. El delito o

infracción son calificados cuando en su ejecución han existido agravantes,
atenuantes o excluyentes, en caso contrario se consideran simples. Es
frecuente hablar de ilícitos calificados sólo cuando en su ejecución mediaron
agravantes.
Agravante es la circunstancia que aumenta la punibilidad del delito o de la

infracción; atenuante es la circunstancia que disminuye tal punibilidad y
excluyente la que la elimina.
La calificación de las conductas ilícitas la señala la ley. En materia fiscal, las

penas son económicas o de otra naturaleza; si existiesen agravantes, la pena
económica sería de mayor cuantía y la corporal sería de mayor duración; si
existiesen atenuantes, dichas penas serían menores; y se eliminarían si
hubiese excluyentes.
Nuestras leyes marcan ejemplos de las tres calificaciones; así́ el artículo 76

del Código Fiscal de la Federación señala varios casos de atenuantes y de
agravantes de infracciones, en tanto que el 73 señala un caso de excluyente.
Por lo que mira a delitos, el artículo 107 del mismo ordenamiento alude al
contrabando que llama calificado, o realizado con agravantes.
MATRICULA: L18774
En esta forma, resulta sencillo saber cuándo se consideran simples los ilícitos
fiscales, pues son los no calificados.
Pero existe un problema adicional: se habla de infracciones o de delitos

normales, leves y graves. Esta forma de calificar a estas conductas es
subjetiva, aunque en algunas leyes se hayan empleado los adjetivos.
Para nosotros, aludiendo a la pena que en cada caso se establece, resulta

sencillo saber cuándo la ley considera incluidas las mencionadas violaciones
en cada especie.
5.5 Constitucionalidad de las penas en materia fiscal
El artículo 21 constitucional indica: La imposición de las penas es propia y

exclusiva de la autoridad judicial... compete a la autoridad administrativa la
aplicación de sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos
y de policía, las que únicamente consistirán en multa o arresto hasta por
treinta y seis horas. Pero si el infractor no pagara la multa que se le hubiese
impuesto, se permutará está por el arresto correspondiente, que no excederá́
en ningún caso de treinta y seis horas.
La interpretación del citado precepto constitucional ha sido motivo de seria

polémica entre fiscalistas mexicanos; Servando J. Garza, Margarita Lomelí
Cerezo, Emilio Margain Monautou, Sergio Francisco de la Garza, Hugo
Carrasco Iriarte, Ernesto Flores Zavala y otros han terciado en una disputa
que no puede eludirse.
Algunos de estos autores indican que resulta contraria a la Ley Fundamental

la aplicación de las penas económicas o multas que aplica la autoridad fiscal;
otros, tratando de hacer extensivo el significado de "autoridad administrativa"
a la fiscal, defienden la constitucionalidad de esas penas que aplica el fisco.
El artículo 70 del Código Fiscal de la Federación señala que. La aplicación de
las multas, por infracción a las disposiciones fiscales, se hará́
MATRICULA: L18774
independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas
y sus demás accesorios, así́ como las penas que impongan las autoridades
judiciales cuando se incurra en responsabilidad fiscal.
Las multas, que son penas económicas, las aplica la autoridad fiscal.
El artículo del Código Fiscal parece lógico; pero su contenido, por más que se
pretenda justificar, no se ajusta al 21 constitucional. Es explicable que la
doctrina haya querido adecuar el Código Fiscal a la Constitución en este
aspecto; se entiende que es indispensable en nuestro sistema jurídico que el
fisco tenga la facultad punitiva económica; pero seguramente el constituyente
no tuvo el criterio de atribuírsela, y, reiterando lo que en otros escritos he
sostenido, me parece que no es lógico que se pretenda aseverar lo que el
cuerpo constitucional no contiene, o se interprete el artículo relativo en un
sentido que no lo tiene.
¿Qué hacer al respecto, no sólo en este aspecto, sino en otros en que la Ley
Fiscal es lógica, aunque contradiga el texto constitucional? Seguramente
buscar la modificación del texto supremo para ajustarlo a una realidad que se
vive; mientras tanto habrá́ oportunidad para que se siga impugnando la
facultad punitiva del fisco.
Por lo que mira a las penas que según el citado artículo 70 del Código Fiscal
de la Federación ha de aplicar la autoridad judicial, cuando se configuren los
delitos en este campo, no existe discusión, pues se ajustan al artículo 21
constitucional.
5.6 La persecución de los delitos fiscales
El artículo 21 de la Constitución copiado antes parcialmente, indica: "La

persecución de los delitos incumbe al ministerio público y a la Policía Judicial,
la cual estará́ bajo la autoridad y mando inmediato de aquel".
MATRICULA: L18774
Por otra parte, el artículo 92 del Código Fiscal de la Federación dice: “Para
proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este capítulo, será́
necesario que previamente la secretaria de Hacienda y crédito:
I. Formule querella, tratándose de los previstos en los artículos 105 (actos

similares al contrabando), 108 (defraudación fiscal), 109 (actos
similares a la defraudación fiscal), 110 (relacionados con el registro
federal de contribuyentes), 111 (relativos a declaraciones, contabilidad
y documentación), 112 (de depositarios e interventores fiscales), 113
(de alteración o destrucción de aparatos de control, sellos o marcas
oficiales), 114 (relativos a visitas domiciliarias o embargos sin
mandamiento escrito, y revisión de mercancías fuera de los recintos
fiscales cometidos por servidores del fisco), y 115 bis (operaciones con
dinero obtenido por actividades ilícitas).
II. Declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio en los
establecidos en los artículos 102 (contrabando) y 115 (robo de
mercancías de recintos fiscalizados).
III. Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando
de mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requieran
permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.
En los demás casos no previstos en las fracciones anteriores bastará la

denuncia de los hechos ante el ministerio público federal.”
Nos encontramos con delitos que, en general, son contra el patrimonio, por lo
que resulta lógico el modo de su persecución mediante la intervención del
fisco.
5.7 Denuncia de probables delitos
La autoridad fiscal no sólo está facultada para denunciar y presentar querella

por los delitos fiscales cuya comisión le conste, sino que cuando tenga
conocimiento de la probable existencia de uno de los previstos en el Código
MATRICULA: L18774
Fiscal, que sea perseguible de oficio, lo deberá́ hacer del conocimiento del
Ministerio Público en forma inmediata para que se proceda a su investigación,
y persecución cuando proceda.
5.8 Sobreseimiento, libertad provisional y reducción de caución
En el derecho penal fiscal es frecuente que se produzca el sobreseimiento del

proceso cuando los procesados pagan las contribuciones omitidas,
juntamente con los accesorios correspondientes, o los garanticen; en tales
casos la secretaria de Hacienda y Crédito Público podrá́ solicitar dicho
sobreseimiento antes de que el Ministerio Público Federal formule
conclusiones.
Por otra parte, el mismo artículo 92 del Código Fiscal, tomando en cuenta que
la libertad provisional procede genéricamente en casos en que el término
medio aritmético de la pena correspondiente al delito no exceda de cinco
años, indica: “Cuando el término medio aritmético de la pena privativa de la
libertad que corresponda al delito imputado exceda de cinco años, para
conceder la libertad provisional, el monto de la caución que fije la autoridad
judicial comprenderá́ , en su caso, la suma de la cuantificación antes
mencionada y las contribuciones adeudadas, incluyendo actualización y
recargos, que hubiere determinado la autoridad fiscal a la fecha en que se
promueva la libertad provisional.”
Por otra parte, tomando en cuenta que en esta materia lo más interesante para
el fisco es lograr el cobro de sus créditos, el repetido artículo 92 señala: En
caso de que el procesado hubiera pagado o garantizado el interés fiscal, a
entera satisfacción de la secretaria de Hacienda y Crédito Público, la autoridad
judicial, a solicitud del procesado, podrá́ reducir hasta el 20 por ciento el
monto de la caución, siempre que existan motivos o razones que justifiquen
dicha reducción.
MATRICULA: L18774
5.9 Responsabilidad penal fiscal de terceros
Como en el derecho penal común, en el derecho penal fiscal la

responsabilidad de los delitos no se circunscribe a sólo su ejecutor, o ejecutor
principal, aquí́ sujeto pasivo, frecuentemente terceros son responsables de
estos ilícitos y como tales deben ser reprimidos.
De acuerdo con el artículo 95 del Código Fiscal de la Federación son

responsables de los delitos fiscales quienes:
1. Concierten la realización del delito,

2. Realicen la conducta o el hecho descritos en la ley,
3. Cometan conjuntamente el delito,
4. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo,
5. Induzcan dolosamente a otro acometerlo,
6. Ayuden dolosamente a otro para su comisión,
7. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa
anterior. Dentro de los responsables de los delitos se encuentran
quienes (personas físicas) realizan dichos ilícitos a nombre de
personas morales.
En el caso previsto habrá́ que establecer distinción entre la pena económica

y la de otra índole. En cuanto a las penas económicas, en estos casos no cabe
duda, corresponderán a la persona moral, sin eludir a quien a nombre de esta
delinca, en las circunstancias que la ley lo prevea; pero las penas corporales
o de índole diversa a la económica se aplicarán a la persona física que
intervenga en el ilícito.
5.10 Prescripción de la acción penal fiscal
Sabido es que la prescripción en materia penal es la pérdida de la acción de

un acusador; en este caso del fisco.
MATRICULA: L18774
El artículo 100 del Código Fiscal de la Federación indica que. La acción penal
por los delitos fiscales perseguibles por querella (asimilados al contrabando;
defraudación fiscal; asimilados al de defraudación; en materia de Registro
Federal de Contribuyentes; relacionados con declaraciones fiscales; por
realización de visitas domiciliarias y embargos sin mandamiento escrito de
autoridad fiscal competente; y por operaciones con dinero obtenido por
actividades ilícitas) prescribirá́ en tres años contados a partir del día en que
dicha Secretaria tenga conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene
conocimiento, en cinco años que se computaran a partir de la fecha de la
comisión del delito. En los demás casos, se estará́ a las reglas del Código
Penal aplicable en materia federal.
Como se sabe, por prescripción se adquieren derechos o se libera de

obligaciones mediante el transcurso del tiempo, si se satisfacen los demás
requisitos que la ley establece.
Nosotros, para efectos de la materia que se trata, hemos de referirnos a la

segunda de las prescripciones, o sea a la liberatoria; concretamente diremos
desde el punto de vista del ejecutor del ilícito, que se libera de los efectos de
su responsabilidad.
Pero la prescripción a que alude el artículo transcrito no es ni adquisitiva ni

liberatoria, sino extintiva; esto es, la misma afecta al derecho del fisco para
buscar la persecución y el castigo del delito de que se trate, provocando la
desaparición de tal derecho.
Rafael García Valdés que por prescripción se extingue el "poder jurídico (del
ofendido) de promover la actuación jurisdiccional, con el fin de que el
juzgador pronuncie acerca de la punibilidad de hechos que aquella reputa
como constitutivos de delito".
MATRICULA: L18774
5.11Caducidad en materia penal fiscal
Después de estudiar la prescripción en la materia penal fiscal, es

indispensable aludir a la caducidad, otra manera de extinción, pero en este
caso, de la facultad del fisco de aplicar ciertas penas.
En materia del derecho mercantil, la caducidad es la extinción de un derecho

antes de su perfección o de un derecho "en expectativa", como algunos
autores la califican; extinción que se provoca, por no ejercitar o por no
perfeccionar oportunamente dicho derecho.
Así́ la acción cambiaria del último tenedor de una letra de cambio, contra los
obligados en vía de regreso, caduca por no haberla presentado para
aceptación o pago en los términos que fija la ley; por no protestarla
oportunamente; por no admitirse la aceptación o el pago de esta por
intervención y, por no ejercitar oportunamente la acción derivada de la misma,
después de su protesta. (Artículo 160 de la Ley General de Títulos y
Operaciones de Crédito).
La caducidad en materia penal fiscal se encuentra contemplada en el artículo

67 del Código Fiscal de la Federación, que en la parte que interesa indica.
Art. 67. Las facultades de las autoridades fiscales, para determinar las
contribuciones omitidas y sus accesorios, así́ como para imponer sanciones
por infracciones a dichas disposiciones, se extinguen en el plazo de cinco
años contados a partir del día siguiente a aquél en que:
III. Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la

infracción fuese de carácter continuo o continuado, él término correrá́ a partir
del día siguiente al que hubiese cesado la consumación o se hubiese realizado
la última conducta o hecho, respectivamente….
MATRICULA: L18774
Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos
constitutivos de delitos en materia fiscal, no se extinguirán conforme a este
artículo.
Los contribuyentes, transcurridos los plazos a que se refiere este artículo,

podrán solicitar se declare que se han extinguido las facultades de las
autoridades fiscales.
Esta caducidad no concuerda con la del derecho mercantil, pues significa la

pérdida de la facultad de aplicación de penas.
No me interesa entrar en la disputa de si la caducidad es una forma de

prescripción; considero suficiente darle a esta circunstancia el nombre
doctrinario que los fiscalistas le dan y ratificar que es la extinción de una
facultad represiva del fisco.
CONCLUSION
Como conclusión, podemos determinar que el mismo estado provee de

medios para la defensa contra errores o arbitrariedades del sistema tributario.
Algunas de las reclamaciones pueden llevarse a cabo únicamente por el
interesado ante la autoridad correspondiente, aunque no todas las
reclamaciones pueden hacerse únicamente por el interesado, ya que algunas
requieren de una defensa especializada.
En este documento observamos tres medios de defensa que los

contribuyentes pueden utilizar para hacer validos sus derechos como
pagadores de impuestos, estos son: medios administrativos, medios
jurisdiccionales y medios no jurisdiccionales.
También conocimos que caer en una falta fiscal no es tan complicado y que a
cualquiera nos puede llegar a ocurrir, sin embargo, el conocer los medios de
defensa nos permite tener mejores armas para contrarrestar el problema y
MATRICULA: L18774
poder lograr mejores resultados al momento de la defensa, así́ como evitar
alguna pena corporal a la que se pudiera estar sentenciando.
BIBLIOGRAFIA
• Margain Manautou, Emilio, Introducción al estudio de derecho tributario

mexicano, Universidad Autónoma de San Luis Potosí́, 1969.
• Lomelí́ Cerezo, Margarita, Derecho fiscal represivo, México, Porrúa, 1979.
• Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano, México,

Porrúa, 1981.
• Cita de González Bustamante, Juan José, Principios de derecho procesal

penal mexicano, México, Porrúa, 1967.
https://revistas.juridicas.unam.mx/index.php/derecho-
comparado/article/view/3326/3822

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ALUMNO: MARCOS MANUEL SORDO MENDO

PROFESOR: OMAR LARA SOTO

AGRADECERLE DE ANTEMANO POR TRASMITIRNOS SU CONOCIMIENTO SU

CAPITULO 1. DERECHO FISCAL……………………………………………………..10

1.1 La responsabilidad en materia fiscal………………………………………………12

CAPITULO 2. MEDIOS DE DEFENSA FISCAL………………………………………16

2.1 Recurso de revocación. (Código Fiscal de la Federación) ……………………..16

2.2 Recurso de inconformidad (Ley del Seguro Social) ……………………………..17

2.3 Recurso de inconformidad (Ley de INFONAVIT) ………………………………..18

2.4 Recurso de revocación (Ley de Comercio Exterior) …………………………….19

CAPITULO 3. LA DEFENSA JURIDICCIONAL DEL

3.1 Juicio Contencioso Administrativo Federal (juicio de nulidad) …………………21

3.2 Juicio de Amparo…………………………………………………………………….23

CAPITULO 4. LA DEFENSA NO JURIDICCIONAL DEL

4.1 Quejas y reclamaciones……………………………………………………………..25

4,2 otros servicios de Protección……………………………………………………….26

5.2 Responsabilidad penal fiscal……………………………………………………….28

5.3 Infracciones y delitos fiscales………………………………………………...........28

5.4 Calificación de los ilícitos fiscales…………………………………………………..30

5.5 Constitucionalidad de las penas en materia fiscal………………………………..31

5.6 La persecución de los delitos fiscales……………………………………………..32

5.7 Denuncia de probables delitos……………………………………………………..33

5.8 Sobreseimiento, libertad provisional y reducción de caución…………………...33

5.9 Responsabilidad penal fiscal de terceros………………………………………….34

5.10 Prescripción de la acción penal fiscal…………………………………………….34

5.11 Caducidad en materia penal fiscal………………………………………………..35

El derecho tributario o fiscal es la disciplina parte del derecho financiero que

Este estudio pretende ser de utilidad a todo aquel que se encuentre en la

CAPITULO 1. DERECHO FISCAL

El derecho tributario o fiscal es la disciplina que parte del derecho financiero

Desde el origen de la civilización humana ha existido una organización social

Conviene aclarar que este concepto se apoya en un criterio tradicional

La ilicitud constituye, en sentido amplio, el calificativo de una conducta que

En la materia que interesa a este desarrollo es muy frecuente la ilicitud por

En el derecho penal fiscal más que la rehabilitación del delincuente interesa

El derecho penal fiscal se encuentra contenido en diversas leyes, si bien el

Entre el derecho penal común y el derecho penal fiscal encontramos

Las diferencias o particularismos propios del derecho penal tributario sólo lo

1 El derecho penal tributario concibe la reparación civil y delictual; en

7. El derecho penal tributario a veces sólo tiende a obtener la reparación

1.1 La responsabilidad en materia fiscal

Encontrándose íntimamente relacionada la responsabilidad con las

Margarita Lomelí́ Cerezo dice: "En términos generales, responsabilidad es la

Este concepto tiene la particularidad de que se ajusta tanto al campo del

En la materia fiscal la responsabilidad no sólo es de pagar contribuciones,

Con el propósito de establecer la diferencia entre los dos tipos de

En el derecho civil no hay pena o sanción represiva, sino únicamente la

En el derecho civil, para que exista responsabilidad no se requiere dolo o

1.2 responsables fiscales

También de lo dicho se sigue que no es necesario que exista la personalidad

Aquí́ la imputación tiene el sentido de integración al patrimonio y no de

Para lo anterior, es necesario que se defina el patrimonio en el sentido que

1.3 La capacidad en materia fiscal

También, íntimamente ligado con el estudio de la responsabilidad en nuestra

Es conocido de todos los estudiosos del derecho fiscal que la capacidad

Mucho se discute acerca de este tópico; pero tomando en cuenta nuestro

A mayor abundamiento recuérdese al respecto, que cuando se formula la

Sergio Francisco de la Garza hace un estudio detallado en relación con este

1.4 Obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal

Se concluye: las obligaciones derivadas de la responsabilidad fiscal pueden

CAPITULO 2. MEDIOS DE DEFENSA FISCAL

Existen una serie de instrumentos, mecanismos o medios para proteger a los

Los medios de defensa jurisdiccionales de defensa son mecanismos en donde