La guía

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Contenido

Pág.

04. Conceptos básicos que debés conocer

Base imponible
Declaración Jurada (DJ)
Hecho generador
Obligación tributaria
Sujeto activo
Tributo
Régimen tributario uruguayo
05. Principales tributos
Impuestos sobre la renta
Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE)
Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas (IRPF)

08. Impuesto de Asistencia a la Seguridad Social (IASS)

Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR)
Impuestos sobre bienes y servicios
Impuesto al Valor Agregado (IVA)

10. Impuesto Específico Interno (IMESI)

Impuestos sobre el patrimonio
Impuesto al Patrimonio (IP)
Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales (ITP)

11. Soluciones tecnológicas para mantener tus impuestos al día

Introducción
El sistema tributario uruguayo abarca una serie de impuestos directos e
indirectos que recaen sobre diferentes tipos de contribuyentes y
actividades económicas. Comprender cuáles son, la periodicidad y base
legal de cada uno es clave no solo para evitar incurrir en sanciones,
retrasos o errores en la documentación, sino también para optimizar la
carga fiscal.

Por eso, preparamos para vos esta guía con todo lo que necesitás saber
sobre los tributos a nivel nacional; así como otros aspectos clave para
que puedas anticiparte a los procesos tributarios en el país.

¡Disfrutá
de la lectura!
CONCEPTOS BÁSICOS
QUE DEBÉS CONOCER
Antes de entrar en materia, es pertinente hacer un pequeño
paréntesis para hablar sobre algunos términos que son
frecuentes, pero no siempre tenemos claro su significado.
¡Fijate bien en este listado!
Base imponible
Cuando hablamos de base imponible o monto imponible nos
referimos al valor sobre el cual se calcula un determinado
impuesto. Es decir, se trata de una unidad de referencia que se
utiliza para calcular la cuota tributaria a pagar por un
contribuyente.
Declaración Jurada (DJ)
Es un documento que se presenta ante la Autoridad
Tributaria con información detallada y veraz sobre ingresos,
deducciones, retenciones, pagos, entre otros aspectos, a fin de
calcular y liquidar los impuestos correspondientes. Es un
trámite que deben realizar tanto las personas físicas como las
personas jurídicas (empresas).
Hecho generador
Básicamente, es aquella circunstancia que origina el
nacimiento de una obligación tributaria. Por ejemplo, en el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) el hecho imponible se
origina con la adquisición de bienes y la prestación de servicios.
RÉGIMEN TRIBUTARIO URUGUAYO
El sistema tributario de nuestro país está basado en la
aplicación de impuestos directos e indirectos, para los cuales
rige como principio general y rector el de la fuente. Esto
significa que solo se gravan las rentas con origen en el
territorio nacional.
Los impuestos directos gravan a la persona física o jurídica,
mientras que los indirectos se aplican sobre las transacciones
y constituyen la principal fuente de recursos con los que
cuenta el Estado para brindar los bienes y servicios que
necesita la comunidad.
04
Obligación tributaria
Una obligación tributaria se entiende como aquel vínculo
jurídico que une al Estado y al contribuyente, por medio del
cual se determina el pago de tributos para el sostenimiento de
los gastos públicos.
Sujeto pasivo
Persona física o jurídica obligada a pagar el tributo
(contribuyente).
Sujeto activo
Es quien determina, recauda y administra los tributos (Estado,
Gobiernos Departamentales, entre otras entidades).
Tributo
Son aportes establecidos por ley que personas físicas y
personas jurídicas deben pagar al gobierno. Esto, con el fin de
costear los gastos del Estado o garantizar la prestación de
servicios públicos.
Los tributos se clasifican en 3 tipos: impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
Cada uno de estos impuestos se establecen sobre distintas
bases de cálculo que, al ser multiplicadas por las tasas o
alícuotas, permiten conocer el monto a pagar por cada
contribuyente.
Atendiendo al tipo de imposición, los principales impuestos
que podemos identificar en Uruguay son los siguientes:
Impuestos sobre la renta
Impuestos sobre el capital
Impuestos sobre el consumo
 PRINCIPALES
TRIBUTOS
Impuestos sobre la renta

Acá podemos encontrar fundamentalmente cuatro impuestos:

el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE),
el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF), Impuesto
de Asistencia a la Seguridad Social (IASS) y el Impuesto a las
Rentas de los No Residentes (IRNR).

Impuesto a las Rentas de las Actividades

Económicas (IRAE)

Es un impuesto anual que grava a las rentas de fuente

uruguaya derivadas de actividades económicas de cualquier
naturaleza. La tasa nominal del IRAE equivale al 25% de la
renta o utilidad neta de la empresa durante el ejercicio
correspondiente.

Este tributo se encuentra regulado principalmente por el Título

4 del Texto Ordenado de 1996 y el Decreto 150/007.

Gastos deducibles del IRAE

Se entienden por gastos deducibles aquellos gastos que

pueden restarse del impuesto a pagar. En general, se pueden
deducir los gastos correspondientes a:

1 Rentas gravadas por IRAE

2 Rentas gravadas por IRPF o por IRNR

3 Rentas gravadas por una imposición efectiva a la

renta en el exterior

Impuesto sobre la Renta de

Personas Físicas (IRPF)

El IRPF es un impuesto que grava las rentas obtenidas por

personas físicas residentes en el territorio nacional. Es de
carácter directo y se encuentra regulado en el Título VII del
Texto Ordenado de 1996.

Este impuesto se liquida como regla general al 31 de

diciembre de cada año. Sin embargo, la reglamentación prevé
la realización de anticipos y retenciones para distintos tipos de
rentas.

Se aplica bajo un sistema dual que divide a las rentas en dos

categorías: Rentas de Capital (Categoría I) y las Rentas de
Trabajo (Categoría II).

05
Rentas de Capital (Categoría I)

Aquellas obtenidas por rendimientos de capital, ya sea mobiliario o inmobiliario, así como los
incrementos patrimoniales; por ejemplo, arrendamientos, subarrendamientos, cesión de
derechos de bienes muebles e incrementos patrimoniales. La tasa general aplicable a esta
categoría es del 12%.

Las Rentas de la Capital se tributan vía retención, es decir, la Dirección General Impositiva
(DGI) designa agentes responsables de retener el impuesto al titular de las rentas gravadas
para después trasladar dicho saldo ante la Administración Tributaria.

Rentas de Trabajo (Categoría II)

Son las rentas obtenidas por prestadores de servicios personales en relación de

dependencia o fuera de la relación de dependencia; incluyendo, los ingresos, regulares o
extraordinarios, en dinero o en especie. En esta categoría se aplican tasas progresivas que van
desde el 10% hasta el 36%.

Para las rentas de la Categoría II, los empleadores realizan retenciones mes a mes sobre los
sueldos de los trabajadores dependientes a modo de anticipo. Para conocer el importe a
retener es necesario que todo trabajador complete el Formulario 3100 (Deducciones del
IRPF), un documento que contiene información personal del empleado a efectos del cálculo y
al que podés acceder en línea desde el sitio web de la DGI.

Quiénes deben pagar el IRPF

Uno de los aspectos clave de este tributo es que no todos deben pagarlo: solo las personas
físicas consideradas residentes en el país. Se regula según los ingresos percibidos y la
situación particular de cada persona.

Sin embargo, la norma permite considerar ciertas deducciones o rebajas, la cuales están
destinadas, principalmente, a la seguridad social y al fondo de pensión, estos son:

• Banco de Previsión Social (BPS)

Es el descuento por concepto de aporte jubilatorio y corresponde al 15% del sueldo nominal.
En caso de que un empleado se encuentre afiliado a una Administradora de Fondos de Ahorro
Previsional (AFAP), el valor de ese aporte se distribuirá entre el BPS y alguna de las distintas
AFAP que existen en Uruguay. Si no, todo el porcentaje deberá destinarse directo al Banco de
Previsión Social.

• Fondo de Reconversión Laboral (FRL)

Esta retención tiene como finalidad la recapacitación profesional de los trabajadores,
especialmente en períodos de desempleo y seguro de paro. La tasa de aporte vigente del FRL
es del 0,10%.

• Fondo Nacional de Salud (FONASA)

Es el aporte destinado a la cobertura médica de tus trabajadores y su familia (siempre y

cuando tenga hijos a cargo menores de 18 años o mayores con discapacidad). Este descuento
tiene una tasa fija del 3% del sueldo nominal, más una tasa que varía según los ingresos y
situación familiar de cada contribuyente.

06
DECLARACIÓN
JURADA DE IRPF:
¿En qué casos y cuándo
debe ser presentada?

No todos los contribuyentes están obligados a presentar Declaración Jurada de IRPF. Solo algunos tienen esta obligación,
incluyendo:

• Los trabajadores independientes, sean profesionales o no, y sin importar si durante el año combinaron su actividad
con trabajo dependiente.

• Los trabajadores dependientes que hayan optado por la reducción de la retención del 5% por el régimen de Núcleo
Familiar (NF).

• Los trabajadores que tuvieron un solo empleador en el año, superaron el monto establecido, pero no percibieron
ingresos en el mes de diciembre.

• Las personas físicas con ingresos correspondientes a arrendamientos que no fueron objeto de retención y que no
hayan realizado los anticipos mensuales.

Ahora bien, el proceso para la declaración y pago podés hacerlo en línea a través de la página web de la DGI. Solo tenés
que seguir estos pasos:

Ingresá al sitio web de la DGI

Dirigite a www.dgi.gub.uy, y desde allí, a la sección «Declaración Jurada

IRPF - IASS», luego «IRPF» y finalmente «Ingresar con identidades digitales».

Completá el formulario

Una vez dentro, completá el Formulario 1102 para Persona Física o el 1103 si
elegís tributar IRPF como núcleo familiar.

Asegurate de que los datos son precisos. Si no están correctos, o querés

cambiar algún elemento, podrás hacerlo en la opción «Ver y editar».
Posteriormente, oprimí el botón «Confirmar esta declaración» para continuar
con el proceso.

Confirmá la declaración

En la sección «Datos personales» agregá o modificá tus datos y, por último, haz
clic en «Confirmar y enviar declaración».

¡Y listo! Ya podés ver tu declaración de IRPF. En caso de tener algún saldo a

pagar, generá el boleto de pago, elegí el número de cuotas y completá la
transacción directamente por web.

07
Impuesto de Asistencia a la
Seguridad Social (IASS)
Es un impuesto anual (se liquida el 31 de diciembre de cada año) que grava los
ingresos correspondientes a jubilaciones, pensiones y prestaciones de
pasividad de similar naturaleza con tasas que van del 10% al 30%. Fue creado
por la Ley 18.314 con el propósito de sustituir el gravamen del IRPF sobre las
pasividades.

La presentación de la Declaración Jurada deberá hacerse de acuerdo al último

dígito de RUT, CI o N.I.E. en las fechas que establezcan la Administración Tributaria
en el Calendario de Vencimientos.

Impuesto a las Rentas de

los No Residentes (IRNR)
Es un impuesto anual, de carácter personal y directo que grava las rentas
uruguayas obtenidas por personas físicas y jurídicas que no residen en el país.

Las tasas aplicables oscilan entre el 7% y el 12% dependiendo del tipo de renta.
Cuando el beneficiario sea una entidad residente, domiciliada, constituida o
ubicada en un país de baja o nula tributación, la tasa se incrementa al 25%.

Los contribuyentes del IRNR deberán tributar el impuesto por vía de retención o
designar a una persona física o jurídica residente para que lo represente ante la
Dirección General Impositiva (DGI) para el cumplimiento de sus obligaciones.

Impuestos sobre bienes y servicios

En este grupo encontramos dos tipos de tributos: el Impuesto al Valor Agregado

(IVA) y el Impuesto Específico Interno (IMESI).

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un tributo que grava el consumo de ciertos bienes y servicios que se

comercializan dentro del territorio nacional, así como la introducción de bienes al
país y la agregación de valor originada en la construcción realizada sobre
inmuebles.

Su funcionamiento se basa en la participación de 2 actores: sujeto pasivo y

contribuyente; donde el primer actor es aquella persona exhortada al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias; mientras que el segundo es la persona que soporta
la carga del impuesto.

El Título 10 del Texto Ordenado de 1996 y los decretos 39/090, 220/998 y

207/007 son los que regulan este impuesto. Asimismo, de acuerdo con las
disposiciones de la Ley de Inclusión Financiera y Medios de Pago Electrónico, la
tasa del IVA se redujo para aquellos consumidores que utilicen medios de pago
electrónicos, lo cual favorece la inclusión financiera en el país.

08

¿A quién grava?
Todas las empresas que son sujetos pasivos del
IRAE son sujetos pasivos del IVA. También se aplica
a los contribuyentes, es decir, a los consumidores
finales y a prestadores de servicios personales.
Tasas y modalidades de IVA
• Modalidades
En Uruguay encontramos dos modalidades de IVA:
ventas y compras
• IVA Ventas: es el importe total cobrado. Está
presente en las facturas, notas de crédito y
débito, emitidas por la venta de productos o
servicios.
• IVA Compras: es un porcentaje del importe
total, pagado a mayoristas, proveedores y otros
vendedores que preceden la cadena de
comercialización al comprar bienes o servicios
necesarios para el desarrollo de nuestra
actividad económica.
Tasas
Hay 3 tasas de IVA en nuestro país: la del 22% es la
básica, la del 10% es la tasa mínima aplicable a
productos de primera necesidad y medicinas y el
régimen del 0% que aplica para las exportaciones y
la circulación de la mayor parte de los productos
agropecuarios.
Tasas de IVA aplicables en Uruguay
Exentos: Los bienes inmuebles, las
exportaciones y la circulación de la
mayor parte de los productos
agropecuarios están sujetos a la tasa
cero. En este régimen se devuelve el
crédito fiscal asociado a dichas
operaciones.
Mínima: Es el IVA del 10%. Se aplica a
alimentos esenciales (pan, arroz, etc.),
servicios de salud, medicamentos y
hotelería.
Básica: Representa un 22%. Grava la
mayoría de productos y servicios en el
país.
BIENES Y SERVICIOS
QUE SON GRAVADOS CON
EL IVA
El IVA grava los bienes y servicios que se mueven dentro del país, así
como las importaciones y el valor por las construcciones de inmuebles
realizadas dentro del territorio uruguayo.
Los ítems que están actualmente gravados con la tasa de IVA mínima
son, en general, aquellos de primera necesidad, como: pan blanco
común, pescado, carne, aceites comestibles, arroz, harina, pastas y
fideos, así como la sal de uso doméstico; azúcar; yerba; café; té y el jabón
común. Además, se incluyen en este grupo a los medicamentos y
especialidades farmacéuticas, materias primas denominadas sustancias
activas para la elaboración de los mismos, a los servicios vinculados a la
salud, al igual que aquellos prestados por hoteles y establecimientos de
turismo rural con alojamiento.
Exoneraciones
Los productos y servicios que están exentos del IVA han sido cobijados
con este beneficio al considerarse básicos para garantizar el bienestar
de la población, el comercio y los hogares. Entre las excepciones se
encuentran: metales preciosos (oro, plata, platino y paladio); maquinaria
agrícola, por ser un bien de carácter primordial para el desarrollo de la
nación; fertilizantes; el suministro de agua que esté destinado al riego en
plantaciones agropecuarias; material educativo (cuadernos, mapas,
libros, carpetas, entre otros).
Existen servicios y actividades que se encuentran exonerados, como:
servicios de consultoría comprendidos por el artículo 65º del Título
Ordenado; arrendamientos de inmuebles; operaciones bancarias
(excepto los intereses sobre préstamos al consumo) y los vinculados a
actividades culturales.
¿Cómo se declara y cuándo
se paga el IVA?
La presentación de las declaraciones juradas anuales y el pago de los
saldos correspondientes deberá hacerse según el cuadro de
vencimientos dispuesto para cada grupo de sujetos pasivos
(contribuyentes y responsables), con el fin de evitar sanciones y pagos
adicionales por mora.
Por otro lado, las empresas comprendidas en el grupo Contribuyentes
CEDE y Grandes Contribuyentes tienen la obligación de presentar una
declaración jurada mensual de IVA (2176) y sus correspondientes
anexos (1146, 1246, 2181, etc.). Las empresas comprendidas en el
grupo NO CEDE presentan una declaración jurada anual de IVA (2178).
Además, los trabajadores independientes (profesionales y no
profesionales) deberán efectuar pagos bimestrales del IVA y presentar
anualmente la declaración jurada mediante el Formulario 1302.
09
IMPUESTO
ESPECÍFICO INTERNO
(IMESI)

El IMESI grava la primera enajenación o venta de

diferentes bienes no incluidos en la canasta básica como
Impuesto al Patrimonio (IP)
cigarrillos, bebidas alcohólicas, refrescos, cosméticos, etc.
El Impuesto al Patrimonio es un tributo de carácter directo y
de naturaleza personal que grava el patrimonio neto fiscal,
Este impuesto está regulado por el Título 11 del Texto
entendiendo por este el conjunto de bienes y derechos
Ordenado 1996 y el Decreto 96/990. Además, las tasas
situados, colocados o utilizados económicamente en el país.
aplicables son fijadas generalmente por el Poder Ejecutivo
dentro de los parámetros establecidos por la ley.
Los sujetos pasivos de este impuesto —Personas Físicas
(PF), Núcleos Familiares (NF) y Sucesiones Indivisas (SI)
En general, los bienes que están sujetos a tasas más elevadas
sin importar su nacionalidad o residencia— están obligados
son:
a presentar Declaración Jurada (DJ) anual si su patrimonio en
Uruguay al 31 de diciembre de cada año supera el mínimo no
• Tabaco
imponible.
• Combustible
Dicho patrimonio se determina por diferencia de activo y
pasivo ajustados fiscalmente de acuerdo al Título 14 del
• Lubricantes y otros productos derivados del petróleo
Texto Ordenado y su reglamentación.

La tasas aplicables del IPAT son de 1,5 para personas

jurídicas y 3% si son entidades residentes, domiciliadas,
Impuestos sobre el constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones BONT (Baja
o Nula Tributación), o que se beneficien de un régimen
patrimonio especial de BONT. Por su parte, las personas físicas tributan a
tasas progresivas que varían entre 0,2% o 0,7% y 0,5 o 1,5%.
En este ítem se distinguen principalmente el Impuesto al
Patrimonio (IP) y el Impuesto a las Transmisiones
Patrimoniales (ITP).

10
DECLARACIÓN Y PAGO
DEL IMPUESTO
El Impuesto al Patrimonio suele ser declarado anualmente. Para hacer este trámite, está
disponible el Formulario 2104 para Persona Física, Núcleos Familiares y Sucesiones
Indivisas. A este documento podés acceder en línea desde la aplicación SIGMA de la DGI.

Una vez elaborada la Declaración Jurada, tendrás dos opciones para presentarla:

1. En un medio magnético (CD o Pendrive) que podés entregar en las oficinas de

Abitab o RedPagos
2. Enviarlo directamente por Web

Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales (ITP)

El ITP es un tributo que grava la transferencia de bienes inmuebles. Básicamente, se aplica cuando hay una transmisión de bienes
entre particulares.

En este caso, tanto el enajenante (quien vende o cede la propiedad) como el adquirente están sujetos al pago del ITP, el cual tiene una
tasa del 2% aplicable sobre el valor catastral del bien.

Según el Decreto N.º 252/998), el Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales debe pagarse en un plazo menor a los 15 días después
de firmado el contrato de compraventa del inmueble.

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Si querés mantener la salud de tu negocio y
obtener excelentes resultados, ¡no dejes de
cumplir con tus obligaciones fiscales!

11
¡Llegaste
al final!
Esperamos que esta guía te haya sido útil y que sigas disfrutando de
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