TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE

LA PÉRDIDAS DE BIENES
ROCÍO LIU / CATE – Setiembre 2021
 PÉRDIDAS DE BIENES

Estudios calculan que en promedio las pérdidas de inventario

ascienden a entre 0% y 3% del valor de ventas, y que aprox. 50% se
deben a robos, y 33% a errores de proceso.

Rocío Liu
CAUSAS DE LAS PÉRDIDAS DE INVENTARIO

Rocío Liu
PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS Y PÉRDIDAS POR DELITOS

Art. 37, inc. d) LIR.

Pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.

Rocío Liu
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Caso fortuito y fuerza mayor: eventos extraordinarios, imprevisibles

e irresistibles.

 Caso fortuito: hechos naturales (“Act of God”)

 Fuerza Mayor: hechos de terceros o de la autoridad (“Act of

Prince”)

No cubiertas por indemnizaciones o seguros

¿Caso fortuito solo respecto de “bienes productores” de rentas

gravadas? No tiene sentido la exclusión de otros bienes, ejemplo:
inventarios.

Rocío Liu
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

RTF 8528-10-2011: Necesidad de probar el hecho y su

vinculación con la pérdida

Rocío Liu
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

RTF 8528-10-2011: Necesidad de probar el hecho y su

vinculación con la pérdida. No solo bienes
generadores de renta, también existencias.

Rocío Liu
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS
RTF 6972-4-2004: Pérdidas por caso fortuito o fuerza
mayor: pérdidas extraordinarias

Rocío Liu
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

RTF 6972-4-2004: Pérdidas por caso fortuito o fuerza

mayor: pérdidas extraordinarias

Rocío Liu
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS

RTF 6972-4-2004: Pérdidas por caso fortuito o fuerza

mayor: pérdidas extraordinarias

Rocío Liu
 ¿PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS O MERMAS?

RTF 6972-4-2004: ¿Pérdidas extraordinarias por caso

fortuito o fuerza mayor vs. Mermas?

Rocío Liu
 ¿PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS O MERMAS?

RTF 6498-1-2011: ¿Pérdidas extraordinarias por caso

fortuito o fuerza mayor vs. Mermas?

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

Art. 37, inc. d) LIR.

 ¿Solo bienes productores de rentas gravadas o también inventarios?

 No cubiertas por indemnizaciones o seguros.

 Delitos internos (por dependientes) o externos (terceros).

 Alcances de la prueba judicial del hecho delictuoso o inutilidad del

ejercicio de la acción judicial. ¿Basta la denuncia policial?

 Oportunidad de la deducción.

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 6762-3-2013: No basta alegar dificultad de prueba

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 17950-1-2012: Para probar la inutilidad del

ejercicio de la acción judicial no basta la denuncia
policial

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 6762-3-2013: Resolución del Ministerio Público

acredita inutilidad de ejercicio de acción judicial

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 17950-1-2012: Medio idóneo según actividades

de la empresa

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 17950-1-2012: Dificultad de prueba cuando no

se puede identificar al autor del delito

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 17950-1-2012: Pérdida por delitos, entre otros

motivos: ¿Qué sucede si no se puede distinguir?

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 1272-4-2002: Oportunidad de la deducción

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DELITOS

RTF 12290-9-2013: Oportunidad de la deducción

Rocío Liu
 PÉRDIDAS ASUMIDAS FRENTE A TERCEROS

RTF 02721-9-2019: Pérdida, hurto o robo de bienes

en custodia vs. Penalidad
SUNAT sustentó el reparo en omisión de requisitos del Art. 37, inciso d) de la LIR:
sustentar judicialmente el hecho delictuoso o que es inútil ejercer la acción judicial.

“Que de lo actuado se verifica que la recurrente ha sustentado su obligación de responder por los
faltantes de equipos de telefonía celular que mantenía en custodia para su venta, lo cual formaba
parte de los riesgos vinculados a su actividad generadora de renta, y a efecto de acreditar si el gasto
se encuentra debidamente sustentado ha presentado elementos de prueba e indicios razonables de la
efectiva realización de la operación deducida como gasto, siendo que en el caso bajo análisis la
recurrente ha cumplido con presentar, además del contrato de locación de servicios celebrado con ….
del cual deviene su obligación de pago, y la factura remitida por dicho cliente, documentación
adicional que evidencia que parte del gasto observado se debió efectivamente a los faltantes de
inventario correspondientes a los años 2009 y 2010, según los informes de toma de inventario y sus
resultados elaborado por un tercero, además de haber presentado otros documentos que evidencian el
trabajo realizado, por lo que la observación efectuada por la Administración respecto a la falta de
sustento no resulta amparable”.

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DAÑOS

Art. 37, inc. f) LIR.

• Mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.

Art. 21, inc. c) del RLIR

• Mermas: pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las

existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

• Desmedro: pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las

existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.

¿Sobre qué bienes?

Rocío Liu
 MERMAS

• Prueba: Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente

deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico
emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente.

• Debe contener por lo menos la metodología empleada y las

pruebas realizadas. Caso contrario no se admitirá su
deducción.

Rocío Liu
 MERMAS

RTF 10924-1-2019

“Que de acuerdo con el criterio expuesto en la Resolución N° 01932-

5-2004 lo que se pretende con el referido informe técnico es que se
determine, entre otros, el origen, la calificación como merma y si se
encuentra dentro de los márgenes normales de la actividad realizada,
precisando la metodología empleada y pruebas realizadas, elementos
que serán evaluados por la Administración”.

Rocío Liu
 MERMAS: Oportunidad del Estudio Técnico

RTF 09489-1-2019
“Que (…) si bien resulta válido el empleo de estudios retroactivos para la determinación de las
mermas, no es menos cierto que lo que se busca con dichos estudios es reproducir las condiciones de
venta de los productos en el año en que se produjo la merma, que resulta anterior a aquél en que se
efectuó el estudio, identificando las condiciones de venta existentes en ese momento, tales como la
infraestructura, maquinaria y equipos, formas de venta, distribución, medios tecnológicos,
adiestramiento de personal, entre otros, a efectos de poder identificar la merma que afectó la
comercialización de los productos en el año al que corresponde el estudio retrospectivo, lo que no se
aprecia que haya ocurrido en el caso de autos, en el que se constata que el Informe Técnico N° 212-
2008/FS da cuenta de verificaciones y observaciones efectuadas en el ejercicio 2008 sin que, al
mismo tiempo, se identifique la situación existente en las diferentes tiendas de la recurrente en el
ejercicio 2006 al que corresponde la merma, ni los ajustes que hubiera sido necesario efectuar a fin de
representar la situación de dicho año, no siendo suficiente lo afirmado en dicho informe en el sentido
que “… la empresa cuenta con un Sistema de Calidad, que garantiza la estandarización de las
operaciones de elaboración y/o comercialización, vale decir que no existe variación significativa de
las operaciones, tanto en el tiempo como en los diferentes locales’”.

Rocío Liu
 DESMEDROS

• Prueba: La SUNAT aceptará como prueba la destrucción de

las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de Paz,
a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la
SUNAT en un plazo no menor de 2 –hasta el 2019 eran 6- días
hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. SUNAT podrá designar a
un funcionario para presenciar dicho acto.

• También podrá establecer procedimientos alternativos o

complementarios a los indicados, tomando en consideración
la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
• SUNAT puede designar funcionario que presencie
destrucción.

Rocío Liu
 DESMEDROS

• Prueba alternativa: Si desmedros por el ejercicio es hasta 10

UIT, destrucción se puede sustentar en un informe con
ciertos requisitos, siempre que se comunique previamente a
la SUNAT en un plazo no menor de 2 días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes. Además se debe presentar el informe a la
SUNAT dentro de los 5 días hábiles siguientes a la
destrucción ( Tercera DCT del D.S. 086-2020-EF). SUNAT
podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto.

• También podrá establecer procedimientos alternativos o

complementarios a los indicados, tomando en consideración
la naturaleza de las existencias, la actividad de la empresa o
circunstancias que impidan cumplimiento de los mecanismos
de prueba mencionados.

Rocío Liu
 DESMEDROS

• Prueba alternativa: ¿Qué debe contener el informe de

destrucción?

Rocío Liu
 DESMEDROS

• Procedimiento alternativo: Res. 243-2013/SUNAT

(13/08/2013) para destrucción de alimentos perecibles que han
sufrido desmedros en autoservicios. Prueba con “Reporte de
Desmedros de Productos Alimenticios Perecibles”.

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DAÑOS

RTF 3722-2-2004, 3321-4-2010, entre otras: Mermas o

desmedros en proceso productivo o en distribución

Rocío Liu
 PÉRDIDAS POR DAÑOS

RTF 898-4-2008: Mermas o desmedros de existencias o

inventarios

Rocío Liu
 MERMAS

RTF 2201-1-2010: Desechos generados por mermas

Rocío Liu
 MERMAS

RTF 12215-4-2011: Variaciones volumétricas

El concepto de merma supone la pérdida física, lo que no sucede

con las variaciones volumétricas de los combustibles que pueden
ser tanto negativas como positivas (expansión o contracción del
combustible debido a cambios en temperatura, entre otras
causas).

Al no ser mermas, no se requiere un informe técnico sustentatorio

de dichas diferencias.

Rocío Liu
 ¿PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS O MERMAS?

RTF 6972-4-2004: ¿Pérdidas extraordinarias por caso

fortuito o fuerza mayor vs. Mermas?

Rocío Liu
 MERMAS

RTF 6498-1-2011: Pérdidas extraordinarias vs. Mermas

Virus de la “mancha blanca” que afectó a larvas de

langostinos no es caso fortuito o fuerza mayor, porque
no era extraordinario e imprevisible.

Pérdida cuantitativa en el número de larvas del

contribuyente constituyen mermas.

Rocío Liu
 ¿PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS O MERMAS?
RTF 6498-1-2011: Mermas por naturaleza o proceso
productivo / Desmedros por cualquier causa, dentro o
fuera de un proceso productivo.

Rocío Liu
 ¿Mermas por políticas comerciales?

RTF 19350-5-2010: Diferencias entre consumo real y

consumo asignado: política comercial. No es
merma porque no obedece al proceso productivo.

Rocío Liu
 MERMAS

RTF 1627-1-2012: ¿Mermas de activo fijo? (Fuente:

Revista Análisis Tributario - AELE)

Rocío Liu
 DESMEDROS

RTF 9999-8-2011: Desmedros de medicamentos o productos

con fecha de caducidad (Fuente: AELE)

Rocío Liu
 DESMEDROS

RTF 9999-8-2011: Desmedros de medicamentos o productos

con fecha de caducidad (Fuente: AELE)

Rocío Liu
 DESMEDROS

RTF 898-4-2008: Desmedro de bolas de acero por fallas de

producción

Rocío Liu
 DESMEDROS

RTF 9579-4-2004: Pérdidas por mortandad de pollos son

mermas inherentes a la actividad. Descarte de aves y
pollitos bebés de segunda son desmedros.

Rocío Liu
 FALTANTES DE INVENTARIO

Art. 35 RLIR

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar

sus costos de acuerdo a las siguientes reglas: (…)
f) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos
basado en registros de inventario permanente en unidades físicas o
valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas por faltantes de inventario,
en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios
físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del Artículo 21 del RLIR (informe técnico por
profesional independiente, competente y colegiado u organismo
técnico competente).

Rocío Liu