INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN PUBLICA

DE TABASCO

MAESTRÍA EN AUDITORIA

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

EQUIPO “C”

INTEGRANTES:
ING. SANTIAGO RAMON DIAZ
LIC. MARLON RICÁRDEZ MADRIGAL
ING. LUIS ENRIQUE PÉREZ JIMÉNEZ
LIC. JUAN JOSE HERNANDEZ ALMEIDA

CATEDRÁTICO:
DR. ERNESTO RODRÍGUEZ ALVARADO
 TEMA 3. LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

Contenido
3.1 DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS .................................................................................... 3

Características: .......................................................................................................................... 4

3.2 CLASIFICACIÓN Y TIPOLOGÍA ............................................................................................ 4

Auditoría Interna y Fiscalización Externa. ........................................................................... 4

Clases y tipos de auditoría: .................................................................................................... 5

3.3 ELEMENTOS ............................................................................................................................. 6

3.4 OBJETIVOS ............................................................................................................................... 6

3.5 METODOLOGÍA DE LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN ................................................. 7

3.6 FASES DE LA FISCALIZACIÓN .......................................................................................... 10

3.7 DIFERENCIAS PRINCIPALES ENTRE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Y

FINANCIERA .................................................................................................................................. 14

La Auditoria Gubernamental ................................................................................................. 14

La Auditoria Financiera .......................................................................................................... 14

DIFERENCIAS PRINCIPALES ................................................................................................ 14

Referencias ........................................................................................................................................ 16
3.1 DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS

La auditoría gubernamental es una actividad profesional multidisciplinaria ejercida

por entes internos o externos respecto al objeto auditado y está sujeta, al
cumplimiento de principios elementales comunes.

Las Normas Profesionales del Sistema Nacional de Fiscalización (NPSNF)

constituyen un marco de referencia para la actuación de aquellos entes
encargados de revisar la gestión de los recursos públicos, y señalan líneas y
directrices que constituyen las mejores prácticas en la materia.

Las NPSNF están basadas en las Normas Internacionales de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs, por sus siglas en inglés), por ser éstas últimas
un cuerpo sistematizado de preceptos resultado de la participación de
especialistas de todos los países del mundo, pertenecientes no sólo a las
Entidades Fiscalizadoras Superiores, sino también a Auditores Externos y
Contralores Internos, así como las asociaciones profesionales que los representan
–Instituto de Auditores Internos (IIA), Federación Internacional de Contadores
Públicos (IFAC)–, a través de un proceso ordenado y transparente para su
creación, corrección y ampliación. Estas características permiten que dichas
Normas gocen de un consenso universal entre la comunidad auditora, por lo que
constituyen una referencia necesaria para esta labor. (Auditoria Superior de la
Federacion, 2020)

La práctica auditora, tanto interna como externa, puede encontrar en las NPSNF
importantes referencias para sistematizar su práctica, determinar áreas de
oportunidad, e incursionar en nuevas disciplinas y procesos de acuerdo con sus
necesidades, pero también en función de sus capacidades, disponibilidad de
recursos y desarrollo institucional, apegándose, en todo momento, a su mandato
y al cumplimiento de sus respectivas misiones.
Características:

Las características que se enumeran a continuación, constituyen el marco general

de cualquier examen efectuado en el sector público y denominado Auditoría
Gubernamental:

1. Es sistemáticamente planeada y efectuada, responde a un proceso

desarrollado por profesionales interdisciplinarios idóneos y expertos, sujetos a las
normas de auditoría y su código de ética profesional.

2. Cubre las operaciones financieras o administrativas y las inversiones de obra

pública (realizada con recursos propios, estatales y/o federales).

3. Se efectúa posteriormente a la ejecución de las operaciones examinadas.

4. Verifica las operaciones en el aspecto de su legalidad, veracidad y propiedad.

5. Evalúa las operaciones comparándolas con las políticas, estrategias, planes,

objetivos y metas.

6. Concluye con un informe escrito, presentando los resultados del examen, que
contiene comentarios del auditor sobre los hallazgos desarrollados durante el
curso de la revisión.

3.2 CLASIFICACIÓN Y TIPOLOGÍA

Auditoría Interna y Fiscalización Externa.

Los órganos responsables de la auditoría interna se establecen en el seno de los

diferentes entes públicos; los organismos fiscalizadores externos no pertenecen al
ente público.

Los órganos responsables de la auditoría interna dependen de los titulares de los

entes públicos en los que se establecen. No obstante, deben gozar de autonomía
técnica y de gestión y de independencia mental en la determinación de las
resoluciones que deriven del ejercicio de sus funciones.
Los organismos fiscalizadores se coordinarán, dentro del marco normativo que al
efecto corresponda, para lo cual podrán solicitar información de los trabajos
realizados, documentación y en general obtener el apoyo necesario en el
cumplimiento de sus labores. Es propósito del Sistema Nacional de Fiscalización
establecer y formalizar, a través de las presentes Normas Profesionales, la
colaboración y delimitación de funciones entre los organismos de fiscalización
externa y de auditoría interna, que privilegiará el ámbito de competencia
establecido en la legislación y normatividad aplicable.

Clases y tipos de auditoría:

En función del objetivo que se tenga, podemos diferenciar las siguientes clases
de Auditoría Gubernamental:

• A) Auditoría de cumplimiento financiero

• Auditoría de inversiones físicas.

• Auditoría forense.

• Auditoría a las tecnologías de la información y comunicaciones.

• Auditoría a los sistemas de control interno.

• Auditoría al gasto federalizado.

• B) Auditoría de desempeño. Evalúa el desempeño en los programas

gubernamentales, los beneficios sociales y económicos que brindan
a la ciudadanía.

• C) Actividades complementarias

• Evaluaciones de políticas públicas.

• Estudios.
3.3 ELEMENTOS

Los elementos de la auditoria los podemos plantear de la siguiente manera:

OBJETO: Como lo que se va a auditar (Institución, dependencia, órgano…)

SUJETO: Quien realizara la auditoria (Interno, externo…)

OBJETIVO: Finalidad de la auditoria (cumplimiento, desempeño…)

3.4 OBJETIVOS

Queda claro que este tipo de auditoría, la auditoría gubernamental, aboga por el
buen funcionamiento de las arcas públicas, por una actividad responsable por
parte de la Administración Pública.

Pero mirando un poco más allá, ¿cuáles son los objetivos de la auditoría
gubernamental?:

• Promover mejoras y reformas constructivas, en base a criterios críticos y

objetivos.

• Determinar e informar la normativa y programas legales autorizados.

• Averiguar si los recursos humanos, materiales y económicos se emplean

de forma eficiente.

• Comunicar al resto de organismos y entidades sobre todo aquello que se

haya descubierto y sea significativo para ellos.

La auditoría gubernamental sirve, en primer lugar, para analizar cómo se están

empleado los recursos que una determinada Administración tiene asignados. Tras
ello, se determinarán unas pautas de actuación, para que dicha Administración
actúe de manera óptima y emplee los recursos de la mejor manera posible. Así,
se dará valor a su imagen de cara a los ciudadanos y a otras administraciones
públicas.

Se trata de actuar de manera responsable y preocuparse por lo que de verdad

importa, por realizar una profesional y excelente asignación de recursos y mejorar
el servicio al contribuyente.

Los objetivos generales, permiten opinar si la información financiera y

presupuestal de los entes fiscalizados presentan la situación financiera y los
resultados de las operaciones y flujos de efectivo de conformidad con
disposiciones y los Principios de Contabilidad Gubernamental.

Además de promover mejoras o reformas constructivas en las operaciones, en los

sistemas administrativos y financieros y en el control interno implantado por los
titulares o máxima autoridad del ente fiscalizado.

También determinan el cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias,

así como las políticas y normas internas en el uso de los recursos públicos y si se
están llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o actividades
legalmente autorizados.

Los objetivos de cada fase deben establecerse antes de elaborar el programa de

auditoría respectivo, pues dichos objetivos establecerán el marco general para
definir los procedimientos a ser incluidos en dicho programa.

3.5 METODOLOGÍA DE LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN

La función fiscalizadora se integra por métodos y procedimientos, que se agrupan

en las siguientes fases:

1) Planeación y programación;

2) Desarrollo de auditoría; y

3) Control y seguimiento.
En cada fase se realizan actividades a fin de obtener los elementos necesarios
para proceder al inicio de la siguiente. Esto es, de la planeación y programación
se genera un programa de trabajo el cual se ejecuta, desarrollando el proceso de
auditoría para cada una de las revisiones programadas. Como producto del
desarrollo de auditoría, se realiza un informe de resultados, al cual se le deberá
de dar seguimiento a efecto de verificar la corrección, prevención o
establecimiento de las medidas que se indiquen en dicho informe

Es importante mencionar que el control, debe aplicarse desde el inicio de la función

de fiscalización a efecto de garantizar su eficiencia y eficacia ya que este permite
supervisar y evaluar los resultados.

En el siguiente esquema, se presenta el proceso que se lleva a cabo para realizar

la función de fiscalización, mediante la auditoría gubernamental. (Gobierno del
estado de Guanajuato, 2008)
3.6 FASES DE LA FISCALIZACIÓN

En este caso para el ámbito federal recae en la Auditoria Superior de la Federación

(ASF) quien está facultada para decidir sobre la planeación, programación,
ejecución, informe y seguimiento en el proceso de la fiscalización superior tal como
lo establece en su Art. 4 Fracción IV de la Ley de Fiscalización y Rendición de
Cuentas. Y para el estado de tabasco corresponde al Órgano Superior de
Fiscalización del Estado (OSFE).

Siendo esta misma dependencia quien lleva a cabo de manera posterior al término
de cada ejercicio fiscal la fiscalización de la cuenta pública. (Art. 6 de la Ley de
Fiscalización y Rendición de Cuentas)

Con base al esquema anteriormente presentado en la metodología de la función

de fiscalización a continuación describimos de manera compacta la definición de
estas fases:

A. Planeación y Programación: Esta etapa de la función de fiscalización reúne

y evalúa los criterios de selección, que determina los sujetos a fiscalizar, y
obedece fundamentalmente a la necesidad de integrar de manera sencilla
y clara, un mayor conocimiento y comprensión del sujeto de fiscalización,
sus actividades claves y áreas de riesgo, sirviendo de apoyo para señalar
los aspectos importantes para las decisiones a tomar en relación al
Programa Anual de Auditoría.

El Programa Anual de Auditoría, se elabora por personal responsable de la

función de fiscalización. Dicho documento establece claramente los sujetos
de fiscalización y el tipo de acto de fiscalización, que se realizará; asimismo,
establece las áreas de riesgo o críticas a considerarse en el trabajo.

B. Desarrollo de la Auditoría: Consiste en la realización del examen

sistemático, a través de técnicas y procedimientos de auditoría, a las
operaciones de los sujetos fiscalizables definidos en el Programa Anual de
Auditoría. El desarrollo de auditoría se realizará a través de los siguientes
procesos:
 1. Planear

2. Ejecutar

3. Informar

Las Normas y Procedimientos de Auditoría, deben ser consideradas para la

definición y aplicación de técnicas y procedimientos en el desarrollo de
estos procesos.

C. Control y Seguimiento: El control es una expresión que se utiliza con el fin

de describir las acciones adoptadas por los niveles directivos, para evaluar
y monitorear las operaciones en sus instituciones. Es un proceso continuo,
realizado por la institución, para proporcionar seguridad razonable, respecto
a sí están lográndose los objetivos. El control consiste en la verificación
periódica del avance del programa anual de auditorías y de la situación que
guardan las distintas acciones de fiscalización, así como del flujo de la
información, del cumplimiento de las normas legales, de los lineamientos
de políticas y planes de acción internos.

El seguimiento es el proceso que permite vigilar y cerciorarse que las

acciones correctivas y preventivas sugeridas por este órgano de control se
hayan adoptado por los entes auditados. Consiste en realizar la valoración
de la información aportada por el sujeto fiscalizado dentro del plazo legal
conferido o la recabada por el personal de la institución durante las
diligencias que al efecto se realicen.

La etapa de seguimiento tiene como objetivos principales, entre otros,

verificar las acciones efectuadas por el sujeto fiscalizado tendientes a
concretar:

i. El deslinde de responsabilidades a que haya lugar;

ii. La recuperación, reintegro, aclaración o justificación de los importes

erogados indebidamente;

iii. La reparación de daños y/o perjuicios a la hacienda pública; y

 iv. La implantación y/o mejora de controles internos.

Por lo anterior tanto la ASF o el OSFE a través de las Direcciones Generales de

Auditoria y Revisión de la Cuenta Pública y de Planeación, Programación, Control
y Seguimiento son los Responsables de dar seguimiento a las observaciones y
recomendaciones formuladas a los sujetos de fiscalización, realizando visitas de
inspección para verificar el cumplimiento de las mismas, apoyando con ello al
sujeto fiscalizado.

Con la finalidad de normar la valoración a la respuesta del ente fiscalizado hacia

el Pliego de Observaciones y Recomendaciones (dentro del proceso de auditoría),
así como las acciones de seguimiento, se hace necesaria la definición puntual de
criterios que apoyen la efectiva toma de decisiones, por parte del auditor, en
materia de valoración y seguimiento.

En términos generales, las actividades de seguimiento están encaminadas a

comprobar que los sujetos fiscalizados:

Ejecuten las acciones para el fincamiento de responsabilidades asentadas en el

dictamen, acuerdo e informe final de ejercicios anteriores al año; y para ejercicio
del mismo año y posteriores, se actúe conforme a los dictámenes, de “daños y
perjuicios” y “técnico-jurídico”, en los que se determinen presuntas
responsabilidades de tipo civil, penal o administrativo. Ello, a través de constatar,
en la medida de lo posible, que se apliquen, por parte de las autoridades
competentes (Gobernador o Secretario, Consejo Directivo o Titular de la Entidad,
Ayuntamiento, Órganos de control, Juzgados administrativos) las sanciones
dictadas en las resoluciones que al efecto se emitan.

Además de lo anterior, respecto de las responsabilidades civiles o penales,

solicitar información del avance de las investigaciones a las entidades
correspondientes (Contralorías y Ministerios Públicos) y vigilar que se dé
cumplimiento a las mismas.

Ejecuten las acciones y medidas correctivas tendientes a recuperar, reintegrar,

aclarar o en su caso justificar los montos observados.
Implanten las recomendaciones de tipo preventivo - fortalecimiento del control
interno - con la finalidad de evitar la recurrencia de las observaciones detectadas
por la instancia fiscalizadora.

Las directrices para llevar a cabo lo anterior, se encuentran detalladas en el

Manual de Criterios para la Solventación de Observaciones y recomendaciones
elaboradas por los mismos entes fiscalizadores la cual tienen el objetivo de definir
y de detallar, de manera comprensible y breve, las formas en que una observación
o recomendación puede ser solventada, modificada o dada de baja.

Dentro del Órgano de Fiscalización Superior, el seguimiento se ejerce en dos

etapas; la primera llamada “valoración”, sucede después que se notifica al sujeto
fiscalizado el Pliego de Observaciones y recomendaciones. Y la segunda,
propiamente llamada “seguimiento”, después de dictaminarse, por parte del
Congreso del Estado, el Informe de Resultados de Auditoria.
3.7 DIFERENCIAS PRINCIPALES ENTRE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL Y FINANCIERA

La Auditoria Gubernamental

La auditoría gubernamental es una actividad profesional multidisciplinaria ejercida

por entes internos o externos respecto al objeto auditado y está sujeta, al
cumplimiento de principios elementales comunes.

Es un proceso mediante el cual la autoridad vigila el uso de los recursos públicos

(económico, humanos y materiales), con el objeto de revisar la eficiencia, eficacia
y economía de la planeación, organización y ejecución de la administración
publica. (Tapia Iturriaga, 2016)

La Auditoria Financiera

La auditoría de estados financieros se basa en el análisis y estudio de los estados

financieros básicos de la empresa o entidad, es decir el estado de situación
financiera, el de resultados, el de variaciones en el capital contable y el de flujo de
efectivo, acompañado de las notas a los mismos estados, que en la mayoría de
los casos deberían ser de aclaración y perspectiva futura de la empresa o entidad
y no solamente notas a los estados financieros de análisis de cuentas. (Espino,
2014)

DIFERENCIAS PRINCIPALES

En cuanto a su periodicidad. La auditoria financiera se realiza sobre una base

regular de tiempo mientras que la auditoria gubernamental se puede decir que mas
flexible con respecto a los periodos auditados.

En relación a su alcance. La auditoria financiera consiste en un examen general

de la información financiera y la auditoria gubernamental su alcance puede ser
mas general y enfocado a determinar la eficiencia y eficacia del actuar del
gobierno.
Respecto a su objetivo. La auditoria financiera es ejecutada con el propósito de
expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y su
información relacionada, mientras que la gubernamental como se menciono
anteriormente esta enfocada revisar la eficiencia, eficacia y economía de la
planeación, organización y ejecución de la administración pública.

Relativo a la metodología. La auditoria financiera utiliza las técnicas de auditorías

empleadas en el examen de información financiera y la auditoria gubernamental si
bien se apoya de esta, finalmente va más allá de el resultado de los estados
financieros, y utiliza otros métodos para logras su objetivo, toda vez que tiene que
determinar si el uso de esos recursos financieros está dando los resultados
esperados.
Referencias
AUDITORIA SUPERIOR DE FISCALIZACION. (2016). Lineamientos Tecnicos de la Auditoria . Mexico:
Camara de Diputados.

Auditoria Superior de la Federacion. (2015). Auditoria Supeior de la Federacion. Obtenido de

Modelo de la Evaluacion de Contro Interno en la Administracion Pública Estatal:
https://www.asf.gob.mx/uploads/182_Metodologias_para_la_Evaluacion/Modelo_de_Co
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Auditoria Superior de la Federacion. (16 de Juulio de 2020). Centro de Informacion y

documentacion. Obtenido de
https://www.asf.gob.mx/uploads/62_Documentos_tecnicos/Normas_Internacionales.pdf

Auditoria Superior de la Federacion, Secretaria de la Funcion Publica. (2014). Obtenido de

https://www.asf.gob.mx/uploads/176_Marco_Integrado_de_Control/Marco_Integrado_d
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Ayala, E. J. (2001). Economia del Sector Publico Mexicano. Mexico: UNAM.

Econopedia. (02 de Agosto de 2020). Econopedia "Haciendo Facil la Economia". Obtenido de

https://economipedia.com/

Espino, G. M. (2014). Fundamentos de Auditoria. Mexico D.F.: Grupo Editorial Patria, S.A. de C.V.

Gobierno del estado de Guanajuato. (2008). Manual de Auditoria Gubernamental. Leon

Guanajuato: congreso del destado de Guanajuato.

Instituto de Investigaciones Juridicas UNAM. (2002). Enciclopedia Juridica Mexicana. En I. d.

Juridicas. Mexico: Porrua.

Tapia Iturriaga, C. e. (2016). Fundamentos de Auditoria. En I. C. Tapia. Mexico: Instituto Mexicano

de Contadores Publicos.