Aplicación del IVA en

Colombia
Por:

JOSE ELBERT CASTAÑEDA DURAN

www.estudiosfiscales.com
joseelbert.castaneda@gmail.com
TEMARIO

SUJETO DEL IVA

HECHO GENERADOR DEL IVA

RESPONSABLE DEL IVA

BASE GRAVABLE Y CAUSACION

DETERMINACION DEL IVA

OBLIGACION DEL RESPONSABLE
 REGIMEN SIMPLIFICADO
 REGIMEN COMUN

RETENCION DE IVA
 ASPECTO ASPECTO
ESPACIAL PERSONAL

420 437

HECHO
GENERADOR
DEL IVA
420

429 447

ASPECTO ASPECTO
TEMPORAL CUANTITATIVO
 Venta de bien
Prestación de
corporal mueble
servicio gravado
gravado

HECHO
GENERADOR DE IVA
Operación de
Importación de
juego de suerte y
bien gravado
azar
Vendedor Prestador de
habitual servicios
OBLIGACIONES
DE LOS
RESPONSBLES
Operador de
Importador
juegos
SUJETO DEL IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS

SUJETO ACTIVO DEL IVA

SUJETO PASIVO DEL IVA

 Sujeto pasivo económico del IVA
 Sujeto pasivo jurídico del IVA
SUJETO PASIVO ECONOMICO

NO HAY PERSONAS EXENTAS

 Art. 482 E.T.

Casos especiales
 Donaciones del exterior
 Campeonato sub 20

 Universidades Públicas

 Misiones diplomáticas
SUJETO PASIVO JURIDICO

QUIEN ES RESPONSABLE DEL

IVA?

 Propiedad horizontal
HECHO GENERADOR DEL IVA
Art. 420 E. T.

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

PRESTACION DE SERVICIO GRAVADO EN EL

TERRITORIO NACIONAL

IMPORTACION DE BIEN CORPORAL MUEBLE

OPERACIÓN DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

 TERRITORIALIDAD DEL HECHO
GENERADOR DEL IVA
Art. 420 E. T.

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

EN DONDE?

PRESTACION DE SERVICIO GRAVADO

EN TERRITORIO NACIONAL

IMPORTACION DE BIEN CORPORAL MUEBLE

AL TERRITORIO ADUANERO NACIONAL

OPERACIÓN DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

EN DONDE?
 TERRITORIALIDAD DE LA VENTA
Art. 420 E. T.

VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE GRAVADO

ART. 1 DECRETO 3541 DE 1983

ART. 48 LEY 55 DE 1985

DOCTRINA DIAN

ZONA FRANCA
TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO
Parágrafo 3 Art. 420 E. T.

PRESTACION DE SERVICIO GRAVADO

EN TERRITORIO NACIONAL

DIAN

EXPORTACION DE SERVICIOS

DIAN
TERRITORIALIDAD RESPONSABLE

420 437

VENTA DE
BIEN
CORPORAL
MUEBLE
429 447

BASE
CAUSACIÓN
GRAVABLE
VENTA DE BIEN CORPORAL
MUEBLE Lit. a) Art. 420 E.T

VENTA Art. 421 E.T

BIEN CORPORAL MUEBLE

GRAVADO
VENTA PARA EFECTOS DEL IVA
Art. 421 E.T

VENTA

Todo acto que implique transferir el dominio de

los bienes Lit. a)

Retiro de bienes del inventario de mercancías

disponibles para la venta Lit. b)

Las incorporaciones y transformaciones de bienes

gravados producidos Lit. c)
 VENTA Lit. a) Art. 421 E.T

Todo acto que implique transferir el dominio

de los bienes

a título gratuito u oneroso

independiente de su denominación
ACTOS QUE IMPLICAN
TRANSFERIR EL DOMINIO

Compraventa

Permuta

Donación

Dación en pago

Remate de bienes

Préstamo de consumo
ACTOS QUE NO IMPLICAN
TRANSFERIR EL DOMINIO

Suministro

Consignación

Préstamo de uso

Arrendamiento

Contrato de prenda

Comodato
VENTA DE DIRECTORIOS Art. 468 E.T.

 A TITULO ONEROSO
– Los directorios están gravados

 A TITULO GRATUITO
– Los directorios están excluidos
 VENTA DE BIEN CORPORAL
MUEBLE Art. 421 E.T.
VENTA
Retiro de bien del inventario Lit. b) Art. 421 E.T.

Incorporación de mueble a Inmueble

Incorporación de mueble a servicio no gravado
Transformación de gravado en no gravado
JECD1

RETIRO DE BIENES Lit. b) Art. 421 E.T.

Retiro como venta
 Muestras gratuitas, promoción de ventas,
propaganda

Retiro que no es venta :
 Bienes que se rompen, pierden o que sufren daño,
por obsoletos, retiro por faltantes (art.2 ley
1111/06;64 E. T.) Dian 41573/04

Retiro del inventario
 Retiro para gasto o para activo fijo
Diapositiva 21

JECD1 Cuando dice la norma que el retiro es para uso de la empresa no es el uso de la mercancía sino el retiro de mercancís disponibles para
la venta las que se retiran para gasto
JOSE ELBERT CASTANEDA DURAN, 29/07/2004
 RETIRO DE BIENES DEL
INVENTARIO PARA GASTO
Lit. b) Art. 421 E.T.

1. Compra 100 resmas de papel para vender a $500 c/u

2. Vende 80 resmas de papel a $900 c/u mas iva
3. Retira 20 resmas para su consumo
4. Compra 20 resmas de papel para consumo a $500 c/u

INVENT IVA x P
VENTA 16%
50,000 10,000 8,000 11,520 72,000
1,600 2,880

GASTO

12,880
10,000
VENTA DE BIEN CORPORAL MUEBLE
Lit. c) Art. 421 E.T DIAN 41573/04; 87707/04

INCORPORACION Y TRANSFORMACION DE
BIEN PRODUCIDO

INCORPORACIÓN:
de mueble a inmueble
de mueble a servicio no gravado

TRANSFORMACIÓN:
de gravado en no gravado
 INCORPORAR MUEBLE A
INMUEBLE Lit. c) Art. 421 E.T.

EL CONSTRUCTOR QUE PRODUCE Y VENDE
INMUEBLES NO ES RESPONSABLE… Pero:

SI ESE CONSTRUCTOR PRODUCE PUERTAS Y
VENTANAS PARA EL INMUEBLE QUE
CONSTRUYE Y VENDE… ESTA
INCORPORANDO MUEBLE PRODUCIDO A
INMUEBLE Y ESO ES VENTA
 INCORPORACION DE MUEBLES A
INMUEBLES
1. Compra arena, cemento, piedra para construir inmueble
por $180,000
2. Compra tablas, pintura y puntillas para construir puertas
del edificio por $100,000
3. Utiliza mano de obra laboral para construir puertas por
valor de $50,000
4. Produce e incorpora al inmueble puertas construidas
con esos costos de $150,000
PUERTAS
INMUEBLE
100,000 150,000
180,000 50,000
28,800
150,000 IVA x P
VENTA INMUEBLE
24,000 16,000 24,000
400,000
INCORPORAR MUEBLE A
INMUEBLE Lit. c) Art. 421 E.T.

BASE GRAVABLE

CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN

INCORPORACIÓN:
 DE BIEN GRAVADO A EXCLUIDO
 DE BIEN GRAVADO A ACTIVO FIJO
 INCORPORAR MUEBLE A
SERVICIO NO GRAVADO

EL PRESTADOR DE SERVICIO EXCLUIDO
(CONSTRUCTOR DE OBRA PÚBLICA MUNICIPAL)

CUANDO EN LA EJECUCION DE ESTE CONTRATO

EXTRAE MATERIAL PÉTREO DE SU PROPIA
CANTERA PARA INCORPORARLO AL SERVICIO NO
GRAVADO QUE ESTÁ EJECUTANDO

ESTA INCORPORANDO BIEN CORPORAL MUEBLE

PRODUCIDO A SERVICIO NO GRAVADO
 INCORPORACION DE MUEBLE A
SERVICIO NO GRAVADO
1. Compra mezcla de asfalto para pavimentar las calles de
una ciudad por $180,000
2. Mano de obra en la cantera por 100,000
3. Repuestos de máquina utilizada en la cantera de $50,000
4. Extrae de la cantera material pétreo por $150,000
5. Produce e incorpora el material pétreo extraído con esos
costos de $150,000
CANTERA
SERVICIO NO GRAV.
100,000 150,000
180,000 50,000
28,800
150,000
24,000 IVA x P
SERVICIO NO GRAV.
8,000 24,000
400,000
 TRANSFORMACION DE BIEN
GRAVADO EN NO GRAVADO
Lit. c) Art. 421 E.T.

Productor de bien gravado, no vende el bien

gravado producido, pero lo transforma en
bien excluido para venderlo

Producir harina de trigo gravada al 10%

para transformarla en pan excluido

Transformar
TRANSFORMACION DE BIEN
GRAVADO EN NO GRAVADO
Lit. c) Art. 421 E.T.

TRANSFORMAR BIENES GRAVADOS

PRODUCIDOS CON TARIFA DEL 16% EN
BIENES GRAVADOS AL 10%

Queda ventaja entre el productor de pastas

alimenticias con sémola producida frente al
productor de pastas con sémola comprada
 BIENES
Bien

Bien Incorporal

Bien Inmueble

Bien Excluido
Corporal No causa
Bienes Mueble
Art. 422

Gravados
José Elbert Castañeda D.
 BIEN CORPORAL MUEBLE
Clasificación
Excluidos = No causan Art. 424
Producción de bienes exentos
Exentos de Tarifa Art. 477 y 478
BIEN
CORPORAL
MUEBLE Exportación de bienes
Art. 479 y 481

Tarifas Diferenciales del 20%, 25%, 35%,

Gravados

Tarifa del 3%, (8%) 14% 2010 ; 10%,

A Nivel Productor. Art. 444, 446

Tarifa General 16%
En todos los Niveles
Art. 468
 BIEN CORPORAL MUBLE
EXCLUIDO

TODOS LOS IVA PAGADOS EN LOS

PROCESOS DE PRODUCCIÓN Y
DISTRIBUCIÓN SE ACUMULAN AL PRECIO
 BIEN CORPORAL MUBLE
EXENTO

TODOS LOS IVA PAGADOS EN LOS PROCESOS

DE PRODUCCIÓN NO SE ACUMULAN AL PRECIO
Y ORIGINAN SALDO A FAVOR PARA SOLICITAR
DEVOLUCIÓN
 BIENES EXCLUIDOS Y
EXENTOS
Diferencia
Productor Bienes Exentos
Productor
ó
Bienes Excluidos
Exportador

Costos y Gastos IVA x P Ventas Costos y Gastos IVA x P Ventas

100 0 116 100 16 0 100
16

Precio al Consumidor: 116 Precio al Consumidor: 100

16%: IVA a favor del
productor o exportador
 BIENES EXENTOS, EXCLUIDOS Y
GRAVADOS
Diferencia
Productor Productor Productor
Bienes Exentos Bienes Excluidos Bienes gravados 16%

Costos y Gastos Costos y Gastos Costos y Gastos

100 100 100
16
IVA x P IVA x P IVA x P
16 0 0 0 16 24

Ventas Exentas Ventas Excluidas Ventas Gravada

150 166 150

Precio al Consumidor: 150 Precio al Consumidor: 166 Precio al Consumidor: 174

Utilidad Productor: 50 Utilidad Productor: 50 Utilidad Productor: 50
Saldo a Favor: 16 Saldo a Pagar: 8
 BIENES EXCLUIDOS
ARTÍCULO 424 E.T.

Adicionado Art. 1 Ley 818 de 2003

Adicionado Art. 10 Ley 863 de 2003

Modificado Art. 4 Ley 939 de 2004

Adicionado Art. 2 Ley 1111 de 2006

Adicionado Art. 61 Ley 1430/2010

Partidas: 01.06 04.04.90.00.00 06.02.20.00.00

09.09.20.10
 BIENES GRAVADOS AL 2%
YA NO EXISTEN
Pasaron a excluidos Ley 1111/06
Estaban en el Art. 468-2 E. T. y
pasaron a excluidos desde el Artículo
78 de la Ley 1111 de 2006
 BIENES EXENTOS

ARTÍCULO 477 Y 478

Libro cultural, cuaderno escolar

Carne y despojos comestibles

Leche Dian 73227/04 partida 04.01 y 04.02

Huevos

Queso fresco

Alcohol carburante

Biocombustible
BIENES GRAVADOS AL 10%
(Antes 7%)
Artículo 468-1 E.T.

Adicionado Art. 6 y 7 Ley 818 de 2003

Adicionado Art. 939 DE 2004

Modificado Ley 1111 de 2006 Art. 33

TARIFA PARA VEHÍCULOS
Art. 469 y 471 E.T
(Modicado Ley 1430/10)

Tarifa del 16%

Tarifa del 20%

Tarifa del 25%

Tarifa del 35%

Partida Arancelaria 87
 VENTA DE BIEN CORPORAL
MUEBLE GRAVADO

VENTA GRAVADA CON TARIFA

VENTA EXENTA DE TARIFA

VENTA EXCLUIDA DEL IVA

VENTA NO GRAVADA CON IVA

 VENTA GRAVADA CON
TRATAMIENTO ESPECIAL

Venta de cerveza Dcto 414/2004 Dcto 127/010

Venta de licores Dcto 1150/2003 Dcto 127/10

Venta de gaseosa art. 446 E.T.

Venta de derivado del petróleo art.444

Venta de bien exento producido 439, 489

Exportación de bienes art. 479 E.T.

Venta de directorio telefónico art. 468

Venta de cigarrillo y tabaco elaborado

Derogado 2° Inciso Parágrafo 5 Art. 420 E. T.

Decreto 4676 de 2006 Dcto 127/10
VENTA EXENTA DEL IVA
Productor Art. 440 E.T.

Venta de libro cultural

Venta de cuaderno escolar

Venta de carne

Venta de leche Dian 73227/04

Venta de huevos

Venta de queso fresco

Venta de alcohol carburante y

Venta de biocombustible
VENTA EXENTA DE TARIFA

POR LA PRODUCCION

Productor de Carnes, leche, huevos Art. 1 Dcto 1949/03

Productor de cuadernos de tipo escolar

Productor de Libros de carácter científico y cultural

Productor de alcohol carburante y Biocombustible

POR LA EXPORTACION

Exportación de bienes (Art. 479 y Lit. b) Art. 481)

Venta en el país a S. C. I. (Art. 479 y Lit. b) Art. 481)

Venta a empresa en zona franca (Art. 481 Lit. f)
 PRODUCTOR
Art. 440 E.T.

QUIEN AGREGA UNO O VARIOS

PROCESOS A LAS MATERIAS PRIMAS
O MERCANCÍAS

Casos especiales

Carne

Leche

Huevos
 PRODUCTOR DE BIEN
EXENTO
PRODUCTOR DE CARNE
El dueño de los bienes que los sacrifique o
haga sacrificar Art. 440 E.T.

PRODUCTOR ES EL DUEÑO:

Persona que cría el animal y lo sacrifica o
encarga el sacrificio pagando el servicio

Persona que compra el animal vivo y lo

sacrifica o encarga el sacrificio pagando el
servicio
 PRODUCTOR DE BIEN
EXENTO

PRODUCTOR DE LECHE
Art. 440; Lit. b) Art. 1 Dcto 1949/03

LECHE DE LA 04.01: El ganadero

LECHE DE LA 04.02: El industrial que

desarrolla el proceso industrial
correspondiente DIAN 73227/04
 PRODUCTOR DE BIEN
EXENTO

PRODUCTOR DE HUEVOS
Lit. c) Art. 1 Dcto 1949/03
El avicultor que desarrolla el proceso y los
comercialice

Venta por el productor: exenta

Venta por comercializador: excluida

 PRODUCTOR DE BIEN
EXENTO

PRODUCTOR DE QUESO Art. 440 E.T.

QUIEN DESARROLLE EL PROCESO DE

PRODUCCIÓN SIN IMPORTAR QUE SEA
PRODUCTOR DE LA LECHE.
 EXPORTACION DE BIENES
Art. 479, Lit. b) y f) Art. 481 E. T.

VENTA DE BIEN DE EXPORTACION A C.I.

VENTA ENTRE SOCIEDADES DE C. I.

VENTA CON USUARIO DE ZONA FRANCA

 EXPORTACIÓN DE BIENES
Art. 479, Lit. b) Art. 481 E.T.

TODO BIEN QUE SE EXPORTE QUEDA

EXENTO DEL IVA

EXPORTAR BIEN EXCLUIDO

EXPORTAR BIEN GRAVADO CON TARIFA

EXPORTAR BIEN EXENTO

 PRODUCTOR DE BIEN DEL 35%

1.Adquiere costos y gastos de producción por $5,000

+ 16% de iva
2. Venta nacional $10,000 mas 35%

COMPRA GRAVADA IVA x P VENTA 35%

5,000 800 3,500 10,000
 EXPORTADOR DE BIEN DEL 35%
COMPRADO

1.Adquiere bien para exportar por $10,000 + 35%

2. Exporta el bien adquirido en $11,000

COMPRA GRAVADA IVA x P EXPORTACION

10,000 3,500 0 11,000

SALDO A FAVOR $3,500

 PRODUCTOR DE BIEN EXCLUIDO

1.Adquiere costos y gastos de producción por

$100,000 + iva
2. Adquiere gastos de distribución por $50,000 + iva
3. Agrega valor sin iva por $100,000
4. Ventas nacionales $274,000
COMPRA
IVA x P VENTA EXCLUIDA
100,000 0 0 274,000
16,000
0
50,000
8,000
100,000
 PRODUCTOR – EXPORTADOR DE
BIEN EXCLUIDO

1.Adquiere costos y gastos de producción por

$100,000 + iva
2. Adquiere gastos de distribución por $50,000 + iva
3. Agrega valor sin iva por $100,000
4. Exportaciones $250,000
COMPRA GRAVADA
IVA x P EXPORTACION
100,000 16,000 0 250,000
50,000
8,000
COMPRA NO GRAVADA
Precio de venta $250,000
100,000 Saldo a favor 24,000
EXPORTADOR DE BIEN
EXCLUIDO COMPRADO
1. Adquiere banano producido por $274,000
2. Ventas al exterior $274,000

Compra no gravada IVA x P Exportación

274,000 0 0 274,000

Precio de exportación $274,000

 VENTA DE BIEN EXCLUIDO A UNA
COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL

1) Costos y gastos de producción 100.000 + IVA

2) Gastos de distribución 50,000 + IVA
3) Compras no gravadas 100,000 + IVA
4) Vende a C.I.* 250.000
Compras Gravadas IVA x P Ventas S. C. I.*
100,000 16,000 0 250,000

50,000 8,000
Compras NO gravadas
100,000 Saldo a favor: $24.000
* Sociedad
José Elbert de Comercialización
Castañeda D. internacional
 COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL
1. Compra bien gravado para exportar por $350.000
2. Compra empaques para bienes de exportación por
$50,000
3. Vende a otra C. I. bien comprado para exportar
$30,000 Dian 25250/04 IVA x P
4. Exporta por valor de 250,000 8,000 4,800
0
Compras NO Gravadas
35 0,000 VENTA 16%
5 0,000
30,000

DIAN EXPORTACIÓN

250.000
OPERACIONES CON EMPRESA
EN ZONA FRANCA
Art. 395, 396 y 398 Dcto 2685/99; Ley 1004/05
Lit. f) Art. 481 E. T.

EXPORTACION DESDE ZONA FRANCA

VENTA A EMPRESA EN ZONA FRANCA

IMPORTACION DESDE ZONA FRANCA

VENTA ENTRE USUARIOS DE ZONA FRANCA

 OTRAS VENTAS EXENTAS

VENTA DE VIVIENDA DE INTERES SOCIAL

Devolución de iva pagado en materiales de
construcción Art. 850 E. T. Dcto 1243/2002 DIAN
65497/04

VENTA DE EQUIPO ESPECIALIZADO A

CUERPO DE BOMBEROS Art. 13 Ley 322/96
 VENTA EXCLUIDA DEL IVA

Venta de
bien excluido art. 420 E. T.

Venta en
y para San Andrés y prov. art. 22 ley 47/93

Venta en
el dpto. del amazonas art. 270 ley 223/95

Venta de
bien exento importado art. 489 y art. 6
Dcto 1813/84

Venta de bien exento comprado art. 439 y art. 27
Dcto 380/96 Dian 17983/04

Venta en almacén in bond concepto Dian 02/81

Venta para el sistema carcelario art. 130 ley 633/00

Venta en pie de animales gravados al 2% parágrafo art.
468-2 E. T. derogado ley 1111/06; ahora operación
igualmente excluida por otra razón)
 VENTA NO GRAVADA
Art. 420 E.T.

Ingreso por venta de activo fijo

Ingreso por venta de bien incorporal

Ingreso por venta de bien inmueble

Ingreso por lotería

Ingreso por ajuste por inflación

Transmisión de bien en:

Fusión y escisión de sociedades art. 428-2 , art. 14-1 y 14-2 e.t.

Constitución de E.U. art. 30 Dcto 3050/97
TERRITORIALIDAD RESPONSABLE

420 437

PRESTACIÓN
DE SERVICIO
GRAVADO

429 447

CAUSACIÓN BASE
GRAVABLE
PRESTACION DE SERVICIO
EN EL TERRITORIO
NACIONAL

 Prestación de servicio

 Territorialidad del servicio

 Tratamiento de los servicios

Libro IVA
 PRESTACION DE SERVICIO
Art. 1 Dcto 1372/92
• Actividad prestada por una persona que se concreta
en obligación de hacer

• Sin relación laboral con quien contrata la ejecución.

• Genera una contraprestación en dinero o en especie.

• Dian 11875/04; 22662/04; 88645/04

• Prestados en el territorio Nacional

 TERRITORIALIDAD DEL
SERVICIO Parágrafo 3 Art. 420 E.T.
 Todos los servicios se entienden
prestados en la sede del prestador
del servicio, excepto:
– Los relacionados con inmuebles
– Los culturales y artísticos, carga,
descargue, transbordo y almacenaje
– Los prestados desde el exterior a favor
de personas ubicadas en Colombia
TERRITORIALIDAD DEL
SERVICIO

Todos los servicios se entienden prestados
en la sede del prestador del servicio,
excepto:

Casos:

Publicidad desde el exterior para el territorio
nacional

Servicios técnicos prestados en Colombia y
prestados desde el exterior (Consejo de
Estado Sentencia 14124 de 7 dic/04)
 TRATAMIENTO DE SERVICIOS

 Servicio gravado al 1,6%

 Servicio gravado al 20%
 Servicio excluido
 Servicio gravado al 10% (antes 7%)
 Servicio gravado al 16%
 Servicio intermedio de la producción
SERVICIOS GRAVADOS AL 1,6%
Art. 462-1; Art. 32 Ley 1111/06
Art. 1 Dcto 4650/06

 ASEO

 VIGILANCIA (Aprobado Supervigilancia)

 EMPLEO TEMPORAL (Aprobado Minprotección)
– Cumpliendo obligaciones laborales y aportes
 C.T.A. Y PRE C.T.A. (Vigiladas por supersolidaria,
que presten éstos servicios)
– Cumpliendo compensaciones y aportes
 TRATAMIENTO DE SERVICIOS

SERVICIO EXCLUIDO Art. 476 E.T.

Nuevo servicio excluido Art. 11 Ley 1430/10
Servicios excluidos en el E. T.
Servicios excluidos por normas reglamentarias
 SERVICIO GRAVADO AL 10%
(Antes 7%)

ESTATUTO TRIBUTARIO ART. 468-3

ADICIONADO LEY 863 DE 2003.

MODIFICADO ART. 34 LEY 1111/06

 SERVICIO INTERMEDIO DE
LA PRODUCION Parág. Art. 476 E.T.
 Tienen aplicación dentro de proceso
de producción
 Se gravan con la tarifa del bien que
resulte sin tener en cuenta la
destinación
 Del servicio resulta un bien o se pone
en condiciones de utilización
 SERVICIO INTERMEDIO DE LA
PRODUCCION

 Cuando resulta bien gravado

 Cuando resulta bien excluido

 Cuando resulta bien exento

 Cuando resulta mas de un bien con

tratamiento diferente
 SERVICIO INTERMEDIO DE LA
PRODUCCION

 CUANDO RESULTA BIEN GRAVADO

– SERVICIO INTERMEDIO EN LA TALLA DE ESMERALDAS

– MAQUILA Y ENVASE
 SERVICIO INTERMEDIO DE LA
PRODUCCION

 CUANDO RESULTA BIEN EXCLUIDO

SERVICIO INTERMEDIO EN LA PRODUCCION DE

MEDICAMENTOS
 SERVICIO INTERMEDIO DE LA
PRODUCCION

 CUANDO RESULTA BIEN EXENTO

EDICION E IMPRESIÓN DE LIBROS Dian 43112/04

FAENAMIENTO DE ANIMALES Num. 9 Art. 476

Art. 3 Dcto 1949/2003

INCUBACIÓN DE HUEVOS
 SERVICIO INTERMEDIO DE LA
PRODUCCION

 CUANDORESULTA MAS DE UN BIEN CON

TRATAMIENTO DIFERENTE

MOLIENDA DEL TRIGO DONDE SE OBTIENE HARINA

DEL 10% , SÉMOLA DEL 16% Y MOGOLLA DEL 16%
 NO ES SERVICIO
INTERMEDIO
 Trabajo en extracción de petróleo
– Si es servicio intermedio C. de E. Sen.14064 oct.28/04)
– Parágrafo del 476: No aplica a minería e hidrocarburos
Art. 49 Ley 1430/2010

 Empaque de productos
 Incineración de pollo crudo

 Fumigación aérea

 Crianza de aves Dian 88645/05

 Plastificado de carátulas
 EXPORTACION DE SERVICIO
Art. 481 E.T.
 Prestación de servicio en el país para
ser utilizado en el exterior Dcto
2681/99 Dcto 1805/10

 Servicio intermedio a C.I.

 Paquete turístico Art.62 Ley 1111/06

Lit. e) Art. 481 E. T.
 SERVICIO NO GRAVADO

 Interésde cuenta de ahorro

 Ingreso por recuperaciones

 Recuperación de cartera

 Ingreso laboral
TERRITORIALIDAD RESPONSABLE

420 437

OPERACIÓN
DE JUEGO
DE SUERTE
Y AZAR
429 447
BASE
CAUSACIÓN GRAVABLE
 JUEGO DE SUERTE Y AZAR
Lit. d) Art. 420 E.T. Ley 643 de 2001 y Dcto 1350/03
Decreto 427 de 2004 Dcto 127/10

Definición de juegos de suerte y azar

No son juegos de suerte y azar

Tarifa de los juegos de suerte y azar

TERRITORIALIDAD RESPONSABLE

420 437

IMPORTACIÓN
DE BIEN
GRAVADO

429 447

CAUSACIÓN BASE
GRAVABLE
 IMPORTACION DE BIEN
CORPORAL
 IMPORTACION GRAVADA DE BIEN
GRAVADO

 IMPORTACION GRAVADA DE BIEN EXCLUIDO ( QUEDA DEROGADA)

 Ya no se aplica IVA implícito

 IMPORTACION EXCLUIDA
 IMPORTACION DE BIENES

Importación excluida sin ninguna condición

•Importación a San Andrés y Providencia

•Importación de bien donado para el eje cafetero
•Importación de gasolina a Zona de Frontera
•Importación para empresa amparada por Ley Páez
•Importación por plan Vallejo
•Importación de bien para el sistema carcelario
•Importación de Armas y Municiones para la defensa
Nacional
•Importación de equipo especializado para cuerpo de
bomberos
 IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA SI NO EXISTE PRODUCCION NACIONAL

Importación de activo por institución de educación superior

mportación de bien donado para la investigación científica

y tecnológica, salud y educación

Importación de bien donado a entidad de derecho público

del orden nacional

Importación de maquinaria y equipo para control ambiental

Importación de bien con destino a servicio oficial

diplomático
 IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA SI NO EXISTE PRODUCCION NACIONAL

Importación temporal de maquinaria pesada para industria

básica

Importación de maquinaria industrial para usuarios Altex

Importación de bien en desarrollo de convenio internacional

Importación de bien para el desarrollo sostenible

 IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA Y EXENTA A ZONAS DE FRONTERA

Parágrafo Art. 424 E. T. Adicionado Ley 1004/05 Art. 12:

Se encuentran excluidos la Importación al

Amazonas por convenio Colombo - Peruano
vigente, de alimentos de consumo humano y
animal, elementos de aseo y medicamentos para
uso humano o veterinario, sólo para consumo
dentro del mismo departamento

DECRETO 3787 Oct. 2/07 indica cupos

 IMPORTACION DE BIEN GRAVADO

IMPORTACIÓN EXCLUIDA Y EXENTA A ZONAS DE FRONTERA

Adicionado Art. 56 Ley 1111/06, Art. 2, 3 y 4 Dcto 4650/06

También son exentos del impuesto sobre las

ventas, los alimentos de consumo humano y
animal que se importen de los paises colindantes a
los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía,
Amazonas y Vaupés, siempre y cuando se destinen
exclusivamente al consumo local en esos
departamentos.
DECRETO 087 de 17/01/08 señala forma de importación
Sólo por Cooperativas
 RESPONSABLE DEL IVA
Art. 437 E.T.
 En venta de bien corporal mueble

 En prestación de servicio gravado

 En la importación

 En juego de suerte y azar

 En operaciones especiales
 no responsables del IVA
RESPONSABLE EN VENTA DE
BIEN CORPORAL MUEBLE
GRAVADO

EL VENDEDOR HABITUAL

Excepto:
En venta que no sea del giro ordinario del
negocio ultimo inc. art. 437
En venta de aerodinos
En venta de salvamento en compañías de
seguros
RESPONSABLE EN VENTA A
NIVEL PRODUCTOR

ES RESPONSABLE EL PRODUCTOR
En venta de bien exento
En venta de licores
En venta de cerveza
En venta de gaseosa
En venta de derivado del petróleo
En venta de cigarrillo y tabaco elaborado (Derogado
Art. 19 Dcto 406/01 por Dcto 4650/06)
RESPONSABLE EN PRESTACION
DE SERVICIO

 EN PRESTACIÓN DE SERVICIO GRAVADO

No requiere habitualidad

Excepto

En prestación de servicio financiero.

RESPONSABLE EN PRESTACION
DE SERVICIO

 En arrendamiento de inmueble

 Actividad en zona franca

 Servicio de construcción

 Copropiedades
RESPONSABLE EN
OPERACIONES ESPECIALES

Régimen común por compra al

simplificado Lit. e) Art. 437

Régimen común por compra de bienes

del 468-1 a persona natural: Lit. f) art. 437 no
comerciante no inscrito en régimen común

Cuentas en participación Dian 15941/04;

41483/04
RESPONSABLE EN JUEGO DE
SUERTE Y AZAR

ES RESPONSABLE EL OPERADOR DEL JUEGO

Se considera operador del juego a la persona o
entidad que le ofrece al usuario a cambio de su
participación, un premio, en dinero o en especie,
el cual ganará si acierta, dados los resultados
del juego, que está determinado por la suerte, el
azar o la casualidad.
Lit. d) Art. 420
RESPONSABLE EN LA IMPORTACION

Es responsable el importador
aún sin habitualidad
Lit. d) Art. 437 E.T.
NO RESPONSABLE DEL IVA

 Vendedor de bien exento comprado

 Vendedor de bien exento importado
 Propiedad horizontal art. 33 ley 675/01 dcto 1060/09
 Entidades de educación art. 92 ley 30/92
 Entidades financieras art. 443-1
 Vendedor de bien excluido art. 439
 BASE GRAVABLE DEL IVA
Art. 447 E. T.

► Base gravable en la venta

► Base gravable en prestación de servicio
► Base gravable en la importación
► Base gravable en juego de suerte y azar
 BASE GRAVABLE EN LA VENTA

Art. 447 E. T. Literal a) Valor total de la

operación incluyendo todas las erogaciones
complementarias, aunque se facturen o se
convengan por separado
 BASE GRAVABLE EN LA VENTA
► En retiro de bien del inventario
► En venta de gasolina motor
► En venta de derivado del petróleo
► En venta de cigarrillo
► En venta por intermediarios
 OPERACIÓN CON INTERMEDIARIO
► BASE EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
 Venta de otros activos fijos
 Venta de vehículo usado art. 457-1
 Venta de aerodino usado art. 457-1

► BASE EN VENTA DE MERCANCIAS

 Contrato de agencia comercial
 Contrato de consignación
 Contrato de comisión
 OPERACIONES A TRAVES DE
INTERMEDIARIOS

CUANDO SE VENDEN ACTIVOS FIJOS

CUANDO SE VENDEN MERCANCIAS

 OPERACIONES A TRAVES DE
INTERMEDIARIOS

CUANDO SE VENDEN ACTIVOS FIJOS

Por contrato de consignación

CUANDO SE VENDEN MERCANCIAS

Por contrato de Agencia comercial

Por contrato de consignación
Por contrato de comisión
 AGENCIA COMERCIAL
Intermediario

BANCO INGR. 3s Ingr.x Comisión Iva x Pagar

1,200
1,200
192
192

Mandante
Ventas Iva x Pagar
 AGENCIA COMERCIAL
Intermediario

BANCO INGR. 3s Ingr.x Comisión Iva x Pagar

1,200 200 32
1,200
192
192

Mandante
Ventas Iva x Pagar
 AGENCIA COMERCIAL
Intermediario

BANCO INGR. 3s Ingr.x Comisión Iva x Pagar

1,200 1160 1,392 1,200 200 32

192
192

Mandante

Ventas Iva x Pagar Gasto

1,200 32 192 200

 VENTA DE MERCANCÍAS POR
COMISIÓN O CONSIGNACIÓN

Intermediario vende el bien recibido

BANCO INGR. 3s Ingr.x Comisión Iva x Pagar

1,200 200 192

1,000
192

Mandante

Ventas Iva x Pagar

 VENTA DE MERCANCÍAS POR
COMISIÓN O CONSIGNACIÓN

Intermediario reporta la venta al Mandante

BANCO INGR. 3s Ingr.x Comisión Iva x Pagar

1,200 1,000 1,000 1,000 200 192

192

Mandante

Ventas Iva x Pagar

1,000
 VENTA DE MERCANCÍAS POR
COMISIÓN O CONSIGNACIÓN

Intermediario calcula el impuesto descontable

BANCO INGR. 3s Ingr.x Comisión Iva x Pagar

1,200 1,000 1,000 1,000 200 160 192

192 160

Mandante

Ventas Iva x Pagar

1,000 160
 BASE GRVABLE EN SERVICIOS

► Art. 447 E. T. Literal a) Valor total de la

operación incluyendo todas las erogaciones
complementarias, aunque se facturen o se
convengan por separado

28/03/2012José Elbert Castañeda D. jecastaneda@andinet.com

 BASE GRAVABLE EN SERVICIO
► En arrendamiento de bien mueble
► En club social
► En construcción de inmueble
► En servicio de financiación
► En servicio que involucra inmuebles
► En transporte internacional
► En servicio financiero
► En servicio gravado 1,6%
BASE GRAVABLE EN OPERACIÓN
CAMBIARIA
LA DIFERENCIA ENTRE:
Tasa de venta de las divisas de cada
operación en la fecha en que se realice
la transacción y la tasa promedio
ponderada de compra del respectivo
responsable en el último día hábil
anterior en que haya comprado
 BASE EN OPERACIÓN CAMBIARIA
DE CONTRATO FORWARD Y
FUTUROS
LA DIFERENCIA ENTRE:
La tasa de venta de las divisas de cada operación
en la fecha en que se realice la operación y la tasa
de promedio ponderada de compra que determine
el gobierno
El IVA se causa en la fecha del cumplimiento
establecido en el respectivo contrato en el cual se
precisan las condiciones de negociación
 BASE EN OPERACIÓN
CAMBIARIA

El gobierno fijará la metodología para

determinar la tasa promedio ponderada de
divisas teniendo en cuenta si la operación se
hace en efectivo, cheque, o a través de
transferencia electrónica o giro
Art. 486-1; Decreto 100/03 DIAN 7744/04;
9124/04; 36930/04; 36932/04; 46080/06
 BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE
JUEGOS DE SUERTE Y AZAR
Lit. d) Art. 420 E. T.

► En chance y otros juegos

► En maquinitas o tragamonedas

► En mesas de juego
 BASE GRAVABLE EN
IMPORTACION

► En importación de bien gravado

► En importación de bien excluido (derogado)

CAUSACION DEL IVA
Art. 429 E. T.
 Causación en venta gravada

 Causación en prestación de servicio

 Causación en importación

 Causación en juego de suerte

CREDITOS
CAUSACIÓN DEL IVA EN LA VENTA

 El IVA se causa en la fecha de emisión de la

factura o documento equivalente

 O en la entrega

 Aunque se pacte:
 Reserva de dominio
 Condición resolutoria
 Pacto de retroventa
CAUSACIÓN DEL IVA EN
RESTACIÓN DE SERVICIO

En la fecha de emisión de la factura o documento

equivalente

o fecha de terminación del servicio

o del pago o abono en cuenta

Lo que fuere anterior

CAUSACIÓN DEL IVA
EN LA IMPORTACIÓN

Al tiempo de la nacionalización del bien

CAUSACION EN JUEGOS DE
SUERTE Y AZAR Lit d) Art. 420
E impuesto sobre las ventas se causa en
el momento de realización de la
apuesta, expedición del documento,
formulario, boleta o instrumento que da
derecho a participar en el juego
 OBLIGACIONES DE LOS
RESPONSABLES

• EN REGIMEN SIMPLIFICADO

• EN REGIMEN COMÚN
 REGIMEN SIMPLIFICADO
REQUISITOS PARA EL 2008

Art. 499 del Estatuto Tributario

Se eliminó el requisito del patrimonio

Los ingresos que deben ternerse en cuenta son
los ingresos gravados

Las consignaciones que se tienen en cuenta son
las de operaciones gravadas

No sirve para productor de bien exento
 OBLIGACION DEL REGIMEN
SIMPLIFICADO

Requisitos para acogerse Art. 499 E. T.

Obligaciones Art. 506 E. T.
 Inscripción como responsable RUT
 Libro fiscal de registro de operaciones
 Informar el cese de actividades
 Entregar copia del RUT
 Exhibir el RUT en un lugar visible
SANCIONES

Por no inscribirse en el RUT 658-3

Por no exhibir el RUT en lugar visible

CIERRE DE ESTABLECIMIENTO
 Art. 657 del E.T.
 PASO DEL SIMPLIFICADO AL
COMUN

Para celebrar contratos de valor individual o superior a

3,300 uvt

Por incumplir requisitos del 499

De oficio

Por voluntad
OBLIGACIONES EN REGIMEN COMUN

 Inscripción como responsable en el Rut

 Respecto de la factura
 Respecto de la contabilidad
 Presentación de la declaración
 Pago del impuesto a cargo
 Informar el cese de actividades

 Determinar IVA por pagar

INSCRIPCION EN EL RUT

Inscripción como responsable antes de iniciar

operaciones, de importar, exportar. Según Art. 555-2; Art.
7 Dcto 2788/04

DIAN 33346/04; 28288/04

OBLIGACIÓN DE EXPEDIR
FACTURA

REGIMEN COMÚN OBLIGADO A EXPEDIRLA

REGIMEN COMÚN NO OBLIGADO

REGIMEN SIMPLIFICADO QUE LA EXPIDE

DIAN 30781/04
LA FACTURA

LA FACTURA COMO OBLIGACION DEL

VENDEDOR

LA FACTURA COMO SOPORTE DEL

COMPRADOR
OBLIGACIÓN DE EXPEDIR
FACTURA

REQUISITO DE LA FACTURA DE VENTA

Art. 617 E.T. Resolución 3878/96

DOCUMENTO EQUIVALENTE
 FACTURA COMO DOCUMENTO
SOPORTE

REGIMEN COMÚN COMPRA A OBLIGADO A
EXPEDIR FACTURA:

El documento soporte es la factura o el

documento equivalente según Art. 771-2 E. T.
Corte Constitucional Sentencia C-733/03
 FACTURA COMO DOCUMENTO
SOPORTE
REGIMEN COMÚN COMPRA A NO OBLIGADO A
EXPEDIR FACTURA:

COMPRA A REGIMEN SIMPLIFICADO

COMPRA A NO RESPONSABLE NO OBLIGADO A

FACTURAR

SOPORTE: Art. 3 Dcto 522/2003 Y 3228/2003

DIAN 42076/04; 42364/04; 45671/04
 FACTURA COMO DOCUMENTO
SOPORTE

OPERACIONES ENTRE NO RESPONSABLES NO
OBLIGADOS A EXPEDIR FACTURA

COMPRA NO RESPONSABLE OBLIGADO A EXPEDIR

FACTURA A REGIMEN SIMPLIFICADO

SOPORTE: Art. 3 Dcto 3050/97; DIAN 42364/04

 DETERMINACION DEL
IVA POR PAGAR
Art. 483 E.T.

Se determina por la diferencia entre el

IVA generado por las operaciones gravadas
y los impuestos descontables legalmente
aceptables

SALDO A FAVOR SALDO A PAGAR

 DETERMINACIÓN DEL IVA
SOBRE EL VALOR AGREGADO
Primer Segundo Tercer
Responsable Responsable Responsable Consumidor.
$ 290.000
Compras Compras Compras
100.000 150.000 200.000 Factura.

IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar V./ 250.000

0 24.000 24.000 32.000 32.000 40.000 IVA 40.000

Total: 290.000
Ventas Ventas Ventas
150.000 200.000 250.000

IVA x pagar: IVA x pagar: IVA x pagar:

$ 24.000 $ 8.000 $ 8.000
 DETERMINACIÓN DEL IVA
SOBRE EL VALOR AGREGADO
Primer Segundo Tercer
Responsable Responsable Responsable Consumidor.
$ 250.000
Compras Compras Compras
100.000 150.000 200.000 Factura.

IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar V./ 250.000

0 24.000 24.000 32.000 32.000 0 IVA 0

Total: 250.000
Ventas Ventas Ventas
150.000 200.000 250.000

IVA x pagar: IVA x pagar: IVA x pagar: $ 0

$ 24.000 $ 8.000 A favor : 32,000
DETERMINACION DEL IVA EN CASCADA
Primer Segundo Tercer
Responsable Responsable Responsable Consumidor.
Compras Compras Compras $ 327.120
100.000 150.000 232.000

Diferencia con
IVA x pagar IVA x pagar IVA x pagar el anterior:
0 24.000 24.000 32.000 0 45.120
$ 37.120

32.000 no descontados
Ventas Ventas Ventas 16% de 32.000 = 5.120
150.000 200.000 282.000

IVA por pagar: IVA x pagar: IVA x pagar:

$24,000 $ 8.000 $ 45.120
 IMPUESTOS DESCONTABLES
REQUISITOS DEL IMPUESTO DESCONTABLE
DIAN 56047/04 Norma original Investigación Dian

Tratamiento de la adquisición en impuesto sobre la
renta art. 488

Oportunidad para el descuento art. 496

Discriminación en documento soporte 485

Límite del descuento art. 485

Destinación de la adquisición art. 488
PRORRATEO CUENTA TRANSITORIA
TRATAMIENTO DE LA
ADQUISICION Art.488 y 491 E.T.

DEBE ORIGINARSE EN UNA ADQUISICIÓN
QUE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SEA UN
COSTO O UN GASTO

Avicultura

Construcción

Exportación

NO HAY DESCUENTO POR ACTIVOS FIJOS

Compras menores de activos fijos?

 RESPONSABLE POR VENTAS
DEL 16%

1. Compra tiquete para el gerente $500 mas iva

2. Compra tiquete para esposa del gerente (viaja de
turismo) por $500 mas iva
3. Vende bienes gravados al 16% por valor de $1,000

COMPRA GRAVADA IVA x P

VENTA 16%
500 80 160 1,000

GASTO NO DEDUCIBLE
500
80
OPORTUNIDAD PARA EL
DESCUENTO Art. 496 E.T.

PARA IVAS RECAUDADOS NO HAY PLAZO,
SÓLO EN BIEMESTRE DE CAUSACIÓN

PARA IVAS DESCONTABLES EN EL BIMESTRE

DE CAUSACION O EN UNO DE LOS 2
INMEDIATAMENTE SIGUIENTES

DEBE CORRESPONDER LO DECLARADO A LO
CONTABILIZADO. DIAN 60508/04

Compras de diciembre del año anterior?

En avicultura la causación es el consumo?
 DISCRIMINACION EN
DOCUMENTO SOPORTE
IVA DESCONTABLE: SIEMPRE DEBE ESTAR DISCRIMINADO EN
DOCUMENTO SOPORTE Lit. a) Art. 485 E.T.

EXCEPTO:

EN ADQUISICIÓN DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL

PETROLEO Art. 9 Dcto 3050/97

EN OPERACIONES DE INTERMEDIARIOS Art. 497

EN ADQUISICÓN DE SERVICIOS GRAVADOS A

EXTRANJEROS Consejo de E. Sentencia de Dic. 7/05

EN LA IMPORTACION

El pagado Literal b) Art. 485 E. T. Dian 52251/05

 IVA DISCRIMINADO EN FACTURAS
Excepto Art. 9 Dcto 3050/97 Por adquisición de
Productos derivados del Petróleo
Un responsable del Régimen común productor de
baldosín; durante un bimestre determinado realiza
las siguientes operaciones:

1. Para los hornos adquiere $5,000,000 de Gasolina

Corriente

2. Agrega valor sin iva por $1,000,000

3. Vende $6,000,000 de baldosines + iva. Determinar

el Iva por pagar.
 IVA DISCRIMINADO EN FACTURAS
Excepto Art. 9 Dcto 3050/97 Por adquisición de
Productos derivados del Petróleo

Compras Gravadas Iva x P Ventas 16%

5,000,000 0 960,000 6,000,000

Compras no Gravadas
1,000,000

PRECIO AL PÚBLICO DEL PRODUCTO $6,960,000

 IVA DISCRIMINADO EN FACTURAS
excepto Art. 9 Dcto 3050/97
Por adquisición de Productos derivados del
Petróleo
Compras Gravadas Iva x P Ventas 16%

4,647,844 352,156 903,655 5,647,844

Compras no Gravadas

1,000,000
PRECIO AL CONSUMIDOR $6,551,499
PRECIO POR GALÓN $4,800
IVA POR GALÓN $342,76
 IVA DISCRIMINADO EN FACTURAS
Excepto art..9 Dcto 3050/97
Diferencia de precios por efectos del iva

Precio de baldosín al consumidor con 6,960,000

iva no descontado

Precio del baldosín al consumidor

iva descontado 6,551,499

408,500
Diferencia precios

Corresponden a: 352,156 Iva no descontado

56,344 Iva del iva no descontado
 LIMITE DEL DESCUENTO

EL LIMITE DESCONTABLE ES LA TARIFA CON
LA CUAL SE RECAUDA Art. 485 E.T.

EXCEPTO: Art. 489 E.T.

PARA EXPORTADORES

PARA PRODUCTOR DE BIEN EXENTO

 BAR, RESTAURANTE O DISCOTECA
Tarifa del 16%

1. Telefonía móvil por $100,000 mas iva

2. Presta servicio de restaurante por 400,000 mas iva

COMPRA GRAVADA IVA x P

VENTA 16%
100,000 16,000 64,000 400,000
4,000
 COMERCIALIZADOR DE BIENES
Tarifa del 20%

1. Telefonía móvil por $100,000 mas iva

2. Vende bienes del 20% por 400,000 mas iva

COMPRA GRAVADA IVA x P

VENTA 20%
100,000 20,000 80,000 400,000
LIMITE PARA OPERACIÓN DEL
1,6%

PARA OPERACIONES GRAVADAS CON

EL 1,6% EL LÍMITE SERÁ LA TARIFA
DEL 1,6%; EL EXCESO SERÁ MAYOR
COSTO O GASTO Art. 498 E. T.
Art. 1 Dcto 4650/06
LIMITE PARA OPERACIONES
DEL 10%

EL LIMITE DEL IMPUESTO

DESCONTABLE PARA OPERACIONES
DEL 10% SERÁ LA TARIFA DEL 10%;
EL EXCESO SERÁ MAYOR VALOR DEL
COSTO O DEL GASTO
LIMITE PARA PRODUCTOR DE
BIEN EXENTO Art. 489 E.T.

PUEDEN DESCONTAR LA TOTALIDAD

DEL IMPUESTO FACTURADO; DE ALLI
SURGE EL SALDO A FAVOR PARA
PEDIR DEVOLUCIÓN.
 PRODUCTOR DE LIBRO CULTURAL

1. Gasto de telefonía móvil por $100,000 mas iva

2. Venta de libro cultural producido por $400,000

COMPRA GRAVADA IVA x P

VENTA EXENTA
100,000 20,000 0 400,000
LIMITE PARA EXPORTADOR

PUEDE DESCONTAR LA TOTALIDAD

DEL IMPUESTO SIEMPRE Y CUANDO LA
ADQUISICIÓN SEA COSTO DE
PRODUCCIÓN O VENTA Y LA TARIFA
SEA CORRECTA; SI ES GASTO ESTÁ
LIMITADO EL DESCUENTO A LA TARIFA
GENERAL Art. 489 E. T.
 LIMITE DEL DESCUENTO PARA
EXPORTADORES
Un Exportador de bien del 35%

1. Adquiere bien para exportar $ 100,000 + 35%

2. Paga telefonía móvil para gasto por $50,000 + 20%
3. Adquiere bien para exportar por $100,000 + 50%
4. Exporta bien del 35% por valor de $ 500.000

Compras Gravadas IVA x Pagar Ventas Exportación

1. 100,000 1. 35,000 0 500.000 5.

2. 50,000 2. 8,000
2,000 3. 35,000
3. 100,000
15,000
 PRODUCTOR DE BIEN DEL 10%
PRODUCTOR DE PASTAS ALIMENTICIAS
1. Compra sémola para fabricar pastas 550,000
2. Compra empaque para las pastas 320,000
3. Paga servicio de teléfono 60,000
4. Vende pastas alimenticias por valor de 985,800
Compras Iva por pagar Ventas 10%
550,000 55,000
98,500 985,800
33,000
320,000 32,000
19,200
60,000 6,000
3,600
PRORRATEO POR LIMITE DEL
DESCUENTO

ADQUISICIÓN DEL 16% PARA

OPERACIONES DEL 10% Y DEL 16%.

En proporción a las operaciones del

10% se descuenta hasta el 10% y en
proporción a operaciones del 16% se
descuenta hasta el 16%
DIAN
PRORRATEO POR DESTINACION A
OPERACIONES GRAVADAS CON
DIFERENTE TARIFA

Productor de harina de trigo del 10% y de

sémola de trigo del 16%
1. Empaque para la sémola $100,000
2. Empaque para harina $150,000
3. Seguro para toda la bodega $50,000
4. Vende harina de trigo $400,000
5. Vende sémola por $100,000
 PRORRATEO POR DESTINACION A
OPERACIONES GRAVADAS CON
DIFERENTE TARIFA
Compras Gravadas IVA x P. Ventas Gravadas 10%
1. 100,000 1. 16,000 40,000 4. 400,000 4.
2. 150,000 2. 15,000 16,000 5.
9,000 6. 4,000
3. 50,000 7. 1,600

Gasto IVA. x P. Transitorio Ventas 16%

8. 2,400 3. 8.000 4,000 6. 100,000 5.

1,600 7.
2,400 8.
Gravada 10% = 80 %
Gravada 16% = 20%
8.000 X 80% X 10 / 16 = 4,000
8,000 X 80% X 6 / 16 = 2,400
8,000 X 20% X 16 / 16 = 1,600
DESTINACION DE LA ADQUISICIÓN

LOS IVAS PAGADOS EN ADQUISICIONES

DESTINADAS A OPERACIONES GRAVADAS
SON DESCONTABLES

CONSEJO DE ESTADO sentencia 14714 de sep.doc

Concepto N° 081763 septiembre 22 de 2006.doc

LOS IVAS PAGADOS EN ADQUISICIONES

DESTINADAS A OPERACIONES NO
GRAVADAS, NO SON DESCONTABLES

Tribunal Administrativo de Cundinamarca

 PROPORCIONALIDAD DE LOS
IMPUESTOS DESCONTABLES
Un productor de cosméticos y medicamentos en un período
determinado compra a responsables del Régimen Común.

1. Para la producción de cosméticos, empaques por $

100.000 + IVA
2. Para la producción de medicamentos frascos de vidrio por
$ 150.000 + IVA
3. Paga póliza seguro de incendio para la fábrica por $ 50.000
+IVA
4. Vende cosméticos por $ 300.000 + IVA
5. Vende medicamentos por $ 250.000
 PROPORCIONALIDAD DE LOS
IMPUESTOS DESCONTABLES
Compras Gravadas IVA x P. Ventas Gravadas 16%

1. 100.000 1. 16.000 48.000 4. 300.000 4.

2. 0 0 5.
2. 150.000
6. 4.364
24.000
3. 50.000 IVA. x P. Transitorio Ventas Excluidas

3. 8.000 4.364 6. 250.000 5.

3.636 6.

Gasto
Operación Gravada = 300.000 X 100 = 54.545 %
6. 3.636 Total Operaciones = 550.000

8.000 X 54.545% = 4.364

PRORRATEO DEL IVA
DESCONTABLE Art. 490 E.T.

Habrá prorrateo por destinación de IVA a
operaciones gravadas y no gravadas

Habrá prorrateo por destinación de un

costo o gasto común de tarifa alta
destinado en común a operaciones de esa
tarifa alta y operaciones con tarifa menor
 PRORRATEO POR LIMITE Y
POR DESTINACIÓN COMÚN
PRORRATEO CON INGRESOS EXCLUIDOS, GRAVADOS
AL 10% Y GRAVADOS AL 16%
Un almacén de artículos agropecuarios, en un período determinado realiza
las siguientes operaciones:

1. Adquiere melaza para animales para vender por $1, 500,000 mas iva
2. Adquiere alambre de púas para vender por valor de $1, 200,000 mas iva
3. Adquiere insecticidas para la venta por $900,000
4. Paga servicio de seguro ( gasto común) por valor de $200,000 mas iva
5. Vende melaza para animales por $2, 000,000 más el iva
6. Vende alambre de púas por $1, 800,000 mas el iva
7. Vende insecticidas por $1, 300,000
 PRORRATEO POR LIMITE Y POR
DESTINACIÓN
Compras Gravadas
Y no gravadas IVA x P. Ventas Gravadas 10%
1. 1,500,000 1. 150,000 200,000 5. 2,000,000 5.
2. 1,200,000 2. 192,000 288,000 6.
3. 900,000 8. 7,844
4. 200,000 Ventas 16%
10. 11,293

Gasto 1,800,000 6.
IVA. x P. Transitorio
9. 4,706 4. 32,000 7,844 8. Ventas Excluidas
11. 8,156 4,706 9.
1,300,000 7.
11,293 10.
Gravada 10% = 39,22 % 8,156 11.
Gravada 16% = 35,29%
Excluidas = 25,49% 32.000 X 39,22% X 10 / 16 = 7,844 Si
32,000 X 39,22% X 6 / 16 = 4,706 No
32,000 X 35,29% X 16 / 16 = 11,293 Si
32,000 X 25,49% X 16/ 16 = 8,156 No
ORIGEN DEL PRORRATEO

Se prorratea por destinación a operaciones
gravadas y no gravadas

Se prorratea por límite del impuesto

descontable
 Dian 9786/04
PRORRATEO DEL IVA
DESCONTABLE

INGRESOS PARA PRORRATEO

INGRESOS GRAVADOS

Gravados con tarifa

Gravados exentos de tarifa

INGRESOS EXCLUIDOS

INGRESOS EXCEPTUADOS DE PRORRATEO

INGRESOS NO GRAVADOS

DEBEN ANALIZARSE EN CADA CASO PARTICULAR,
ENTRE LOS CUALES: ajustes por inflación, activos fijos,
indemnizaciones, rendimientos financieros, provisiones,
etc. DIAN 11866/04; 25199/05
 IMPUESTO DESCONTABLE

Para operaciones del 1,6% art. 1 dcto 4650/06

Para productores de cerveza dcto 127/10

Para juegos de suerte y azar dcto 127/10

Para operaciones del 10%

Adquisición de maquinaria industrial (derogado)
 IMPUESTO DESCONTABLE

IVA descontable no descontado art. 86 y 493

En servicio de construcción art. 3 Dcto 1372/92

Por compras al régimen simplificado art. 485 y 485-1
DIAN 41280/04

En operación exenta art. 489

Con extranjero sin residencia. At. 12 Dcto 1165/96

Cuando no existen operaciones art. 490
 IMPUESTO NO DESCONTABLE

IVA destinado a operación excluida art. 488

IVA en importación de bien exento 489

IVA en servicio exento art. 489

IVA en retiro de bien gravado art. 485

IVA en adquisición de gaseosa art. 16 dcto 422/91

IVA en crédito incobrable art. 492

IVA en adquisición de activo fijo art. 491

IVA en la producción de licor Derogado Inc. 4 Art. 54 Ley
788/02 por Art. 78 Ley 1111/06 ; Ley 1378 de 8 de enero de 2010 reanuda
descuento para productores oficiales.
 SALDOS A FAVOR
Art. 850 E. T.
• PARA PEDIR DEVOLUCIÓN Y/O
COMPENSACIÓN

• PARA IMPUTAR AL PERÍODO

INMEDIATAMENTE SIGUIENTE
– Exceso de compras sobre ventas
– Por ventas del art.96 Ley 788/02
 DEVOLUCION DE
SALDOS A FAVOR
• PARA RESPONSABLES DEL IVA
– Por operaciones exentas
• Productor de bienes exentos
• Exportador
– Por exceso de retenciones

• PARA NO RESPONSABLES
• Por compras con tarjeta de crédito. DIAN 41574/04; 19109/04
• Por construcción de vivienda vis
• Para diplomáticos
• Para turistas
• Para universidades públicas
RETENCION DEL IVA

Agentes retenedores

Tarifa de la retención

Base de retención

Tratamiento del IVA retenido

Disminución de tarifa de retención
 AGENTES DE RETENCION DE
IVA
1. Entidades estatales
2. Grandes contribuyentes
3. Contratantes de extranjeros
4. Régimen común por compra al simplificado
5. Entidades emisoras de tarjetas
6. Aeronáutica por venta de aerodinos
7. Rég. común por compra de bienes del 468-1
8. Régimen común proveedor de C. I.
 ENTIDADES ESTATALES
RETENEDORES DE IVA
ENTIDADES ESTATALES NO
RESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS
Sólo retienen por compras a los del Régimen Común

ENTIDADES ESTATALES RESPONSABLES

DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Retienen por compras a los del Régimen Común y a los
del Régimen simplificado
 GRANDES CONTRIBUYENTES
RETENEDORES DE IVA
GRANDES CONTRIBUYENTES NO
RESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRE
LAS VENTAS
Sólo retienen por compras a los del Régimen Común

GRANDES CONTRIBUYENTES RESPON -

SABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS
Retienen por compras a los del Régimen Común y a los
del Régimen simplificado
 GRANDES CONTRIBUYENTES
DECRETO 2502 DEL 19 DE JULIO DE 2005
Grandes Contribuyentes por compras a Régimen
Común no Grandes Contribuyentes. Tarifa 50%

Régimen Común Régimen común

No Grandes Contribuyentes Grandes Contribuyentes
Inventario IVA x P Ventas Inventario IVA x P Ventas
1.000 160 320 2000 2000 320 480 3000

CxC IVA retenido CxP Retención IVA

2,000 2,000 160
160
160 160

Iva a favor 0
Iva por pagar 160
Reteiva por pagar 160
 GRANDES CONTRIBUYENTES
RETENEDORES DE IVA
Grandes Contribuyentes por compras a Régimen
Común no Grandes Contribuyentes. Tarifa 50%

Régimen Común Régimen común

No Grandes Contribuyentes Grandes Contribuyentes
Inventario IVA x P Ventas Inventario IVA x P Ventas
3.000 480 320 2000 2000 320 480 3000

CxC IVA retenido CxP Retención IVA

2,000 2,000 160
160
160 160
Recaudado - descontable -160
Menos retenido -160
Saldo a favor -320
Iva por pagar 160
Reteiva por pagar 160
 RETEIVA POR COMPRAS DEL
REGIMEN COMÚN AL SIMPLIFICADO
Aplicación contable en adquisiciones para
operaciones gravadas.

Régimen Simplificado Régimen Común

Compras Ventas Inventario IVA x P Retención IVA

1.000 1.160 1.160 93 186 93
160

Proveedor Ventas Gravadas

1.160 1.160
 RETEIVA POR COMPRAS DEL
REGIMEN COMÚN AL SIMPLIFICADO

Precio a consumidor: 1.160 en venta del simplificado

Precio a consumidor: 1346 en venta del Régimen común
Diferencia: 186 = 160 IVA no descontado
26 IVA de IVA no descontado

NOTA: Si se adquiere del régimen simplificado para

operaciones no gravadas, se retiene pero el iva
retenido es mayor valor del costo o gasto; si se
destina en común tanto a operaciones gravadas
como a no gravadas, se prorratea el descuento.
 RETEIVA POR COMPRAS DEL
REGIMEN COMÚN AL SIMPLIFICADO

Aplicación contable en adquisiciones para

operaciones NO gravadas.

Régimen Simplificado Régimen Común

Compras Ventas Inventario IVA x P Retención IVA

1.000 1.160 1.160 320 93
160 93

Proveedor Ventas Gravadas

1.160 2.000
CERTIFICADOS DE RETENCIÓN

Plazo para expedirlos

Contenido del certificado

Cuando se trate de autoretenedor

Certificado de retención en compras de régimen

común a simplificado