Auditoría

CDCG

Fernando Campa Planas

 AUDITORÍA

ACTIVIDAD REALIZADA POR UNA PERSONA CUALIFICADA E

INDEPENDIENTE,

• CONSISTENTE EN ANALIZAR LA INFORMACIÓN ECONÓMICA-FINANCIERA

QUE SE DEDUCE DE LOS DOCUMENTOS CONTABLES EXAMINADOS,

• MEDIANTE LA UTILIZACIÓN DE TÉCNICAS DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN

IDÓNEAS,

• Y QUE TIENE POR OBJETO LA EMISIÓN DE UN INFORME DESTINADO A

MANIFESTAR LA OPINIÓN RESPONSABLE DEL AUDITOR SOBRE LA
FIABILIDAD DE DICHA INFORMACIÓN,
Auditoría

• CON LA FINALIDAD DE QUE LA MISMA PUEDA SER CONOCIDA Y

VALORADA POR TERCEROS

2
 MARCO LEGAL DE LA AUDITORIA

• NORMATIVA CONTABLE ESPAÑOLA

Código de comercio
Ley de Sociedades Anónimas
Plan general de contabilidad
• NORMATIVA INTERNACIONAL ESPECIFICA AUDITORIA (IAS / IFRS)
• NORMATIVA ESPECFICA DE AUDITORIA
Ley Auditoria cuentas (LAC). 1988
Reglamento de Auditoria. 1990
Normas técnicas de auditoria
Ley Financiera (LF). 2002
Auditoría

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 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PROFESIÓN DEL AUDITOR

• INDEPENDENCIA EN SU ACTUACIÓN

• FORMACIÓN TÉCNICO PROFESIONAL

• DISCIPLINA

OBJETIVOS SUBSIDIARIOS DE LA AUDITORIA

• INFORMAR SOBRE EL CONTROL INTERNO

Auditoría

• DETECTAR ANOMALIES SIGNIFICATIVAS

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 LEY DE AUDITORIA DE CUENTAS

• Nombramiento

• Remuneración

• Incompatibilidades

• Contratación

• Responsabilidades, infracciones y sanciones

Auditoría

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 DOS DE TRES REQUISITOS, DOS AÑOS CONSECUTIVOS

EXENTOS DE AUDITARSE (pueden hacer memoria abreviada)

• total de activo no supere 2.373.998€ (395M ptas)
• el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 4.747.996€ (790M
ptas)
• el número medio de empleados durante el ejercicio no sea superior a 50
EXENTOS DE CONSOLIDAR
• total de partidas del activo del balance no sea superior a 9.495.991,25€
(1.580M ptas).
• el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 18.991.982,50€
(3.160M ptas).
Auditoría

• el número medio de empleados durante el ejercicio no sea superior a

250

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 OBJETIVO DE LA AUDITORIA Y DEL AUDITOR

EL OBJETIVO BÁSICO DE LA AUDITORIA ES INFORMAR

ADECUADAMENTE SOBRE EL GRADO DE CREDIBILIDAD DE LAS
CUENTAS ANUALES DE UNA EMPRESA O ENTIDAD

EL AUDITOR MANIFIESTA SI, EN SU OPINIÓN, LAS MENCIONADAS

CUENTAS EXPRESAN RAZONABLEMENTE LA IMAGEN FIEL DEL
PATRIMONIO DE LA EMPRESA, DE LOS RESULTADOS DEL PERIODO
Y DE SU ESTRUCTURA FINANCIERA.
Auditoría

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 PRINCIPIOS CONTABLES

1. PRUDENCIA
2. EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
3. REGISTRO
4. PRECIO DE ADQUISICIÓN
5. DEVENGO
6. CORRELACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
7. NO COMPENSACIÓN
8. UNIFORMIDAD
9. IMPORTANCIA RELATIVA
Auditoría

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 CUENTAS ANUALES
BALANCE DE SITUACIÓN
CUENTA DE RESULTADOS
MEMORIA
INFORME DE GESTIÓN

CALENDARIO
31.12.X0 CIERRE
31.03.X1 FORMULACION
30.06.X1 APROBACION
Auditoría

30.07.X1 DEPOSITO

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 NORMAS TÉCNICAS SOBRE INFORMES

El informe de auditoria de cuentas anuales es un documento mercantil en

el cual se muestra el alcance del trabajo efectuado por el auditor y su
opinión profesional sobre dichas cuentas, según lo establecido por la Ley
de Auditoria y las normas técnicas correspondientes.
Auditoría

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 TIPOS DE INFORME

• OPINION LIMPIA

• PÁRRAFO DE ÉNFASIS

• OPINIÓN CON INCERTIDUMBRE

• OPINIÓN CON SALVEDADES

• OPINIÓN CON LIMITACIÓN AL ALCANCE

• OPINIÓN DENEGADA
Auditoría

• REVISIÓN LIMITADA

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 Ejemplo opinión limpia
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 Ejemplo opinión con incertidumbre
Auditoría

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 Ejemplo opinión con salvedades
Auditoría

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 NORMAS TÉCNICAS GENERALES

• Formación técnica y capacidad profesional

• Independencia, integridad y objetividad

• Diligencia

• Responsabilidad

• Secreto profesional

• Honorarios y comisiones
Auditoría

• Publicidad

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 NORMAS TÉCNICAS SOBRE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

• Contrato o carta de encargo

• Planificación del trabajo

• Estudio y evaluación del control interno

• Evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones finales

• Documentación del trabajo

• Supervisión
Auditoría

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 • Evidencia del trabajo y documentación de las conclusiones. Facilita la
organización, control y supervisión (la supervisión es un principio básico de
auditoría).
• Sirve de soporte a los informes emitidos.
• Facilitan la continuidad del trabajo en caso de que un área deba ser terminada por
persona distinta a quién inició el trabajo.
• Facilitan la labor para auditorías posteriores.
• Todo papel de trabajo debe contener como mínimo la siguiente información:
• Encabezamiento.
• Identificación fecha y personas que han contribuido al papel de trabajo.
• Índice (x - ref).
• Fuente de obtención de la información.
• Alcance del trabajo.
Auditoría

• Explicación del trabajo realizado.

• Información general sobre deficiencias encontradas, soluciones, etc.
• Conclusiones a las que se ha llegado.

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 TÉCNICAS DE AUDITORIA

• OBSERVACIÓN FÍSICA

• CONFIRMACIÓN DIRECTA

• REVISIÓN ANALÍTICA

• CONTROL INTERNO
Auditoría

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 CONFIRMACIÓN DIRECTA

• CLIENTES

• PROVEEDORES

• BANCOS (Saldos, avales concedidos, restricciones sobre cuentas,

firmas autorizadas, préstamos y créditos concedidos, etc)

• ABOGADOS Y ASESORES FISCALES (Demandas judiciales

interpuestas por la sociedad o en su contra, etc.)
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 Ejemplo carta de representación
F irm a A u d ito ría
D ire cció n
x d e e n ero d e 2 0 0 0
D istin gu id o s señ ores,
E n relació n co n el exam e n q u e e stán realizan d o d e la s c u entas an uales d e x xx x x x , S .A .,
co rresp on d ien te s al ejercicio an u al term in ad o el 31 d e d iciem b re d e 1 9 9 9 , po r la prese n te
m a n ifesta m o s q u e , se gú n n ue stro le al sa b er y en ten de r:
1 . D ich as cu e ntas an uales h an sid o o bte nid as d e lo s lib ro s d e co n tab ilidad de la S o cie d ad, los
c u ales re flejan la to ta lid a d de sus transacc io ne s y d e su s ac tivo s y p asivo s, m o stra n do la
im agen fie l de su situ ació n fin an ciera a 3 1 d e d iciem b re d e 1 9 9 9 , a sí c o m o d e los resu ltado s
d e su s o p eracio n es y d e los ca m b io s ha b id o s en su situ a ció n fin an ciera d urante e l ejercicio
a n u al term in ad o el 3 1 de diciem b re d e 1 9 99 , y c o n tiene n la info rm ac ió n n ecesaria y
su ficien te p ara su interp re tación y co m p re n sió n ad ec u ad a, d e co n form id ad c on p rin cip io s de
c o n tab ilida d ge n era lm en te acepta do s, ap lica do s sob re b ase s u niform es c o n las del e jercicio
a n terior.
2 . A sim ism o , c o m o co m p le m en to d e la in fo rm ac ió n qu e h ayan po d ido o b te n er d e lo s lib ros y
re gistro s c o nta bles, a sí co m o d e o tras fu en tes d e info rm a ció n , les co nfirm a m o s q u e a l 3 1 de
d iciem b re d e 1 99 9 la S o ciedad :
a) T enía título d e p ro piedad d e to do s lo s bienes ac tivo s co ntabiliza d o s, lo s cu ales estab a n
libres d e gravám e n es e h ip o teca s (sa lvo los ind icad o s en la m e m o ria ).
b) N o tenía litigio s p en dientes; p asivo s re ales o co ntin gentes po r in c u m p lim iento d e
n o rm ativa s le ga les, fisc ales o ad m in istrativa s y e sp e cíficam en te d e in cu m p lim iento d e
la n orm a tiva relacio n ad a co n m ateria s so b re lib re c o m p eten cia y m ed io a m b ien te,
asu n to s en tra m itació n po r su s abo ga d o s, co m p ro m iso s d e co m p ra o ve n ta, n i cu alq uie r
o tra c o ntin ge n cia de las q ue se p u die ra d erivar pérdid as d e im p o rtancia p a ra la S o cie da d
q u e n o hayan sid o ex p uestas en las cu entas an u ales.
Auditoría
c) N o tenía a va le s o garan tías prestad as p o r c u enta de terceros, inc lu yen d o em p resas d el
gru p o y aso ciad o s, ni d ep ó sitos en ba n cos en garan tías d e présta m o s, lín eas d e créd ito ,
etc ., co n ce d id o s a terceras p erso nas, ni se h a be n eficiad o en m o d o algu n o d e los
d ep ó sitos b ancarios m an te n ido s p or te rce ros, salvo los d etallado s en la m e m o ria.
p) H a cu m p lid o c on tod as las cláu sula s d e lo s co n trato s no existien d o nin gú n p a sivo
co n tin gen te p o r este c o nc ep to .
e) N o tenía activo s va lo rado s a im p o rtes su pe rio res a su s valores n eto s de re p o sició n o de
realizació n .
g) No tenía, ni tiene proyecto, ninguna decisión sobre su patrimonio que pudiera alterar
significativamente el valor contabilizado de los elementos de activo y pasivo.
h) No tenía operaciones con instituciones financieras que supongan una restricción a la libre disposición
de saldos en efectivo, líneas de crédito, etc. (salvo aquellas que figuran descritas en la memoria).
1. No tenía, ni tiene en este momento, despidos en curso ni necesidad o proyecto de efectuarlos, de los
que se pudieran derivar el pago de indemnizaciones de importancia al amparo de la legislación
vigente. Por esta razón, no se estima preciso efectuar provisión alguna por este concepto. No tenía ni
tiene compromisos de pago en concepto de retribuciones extraordinarias a la Dirección, o a sus
empleados, no provisionadas a 31 de diciembre de 1999, ni tenía planes voluntarios de pensiones de
los que puedan derivarse obligaciones futuras.
j) M antenía únicamente con sus accionistas o empresas vinculadas a los mismos los saldos y
transacciones que se desglosen en la memoria, no habiendo efectuado otras transacciones con
personas físicas o jurídicas vinculadas a la Sociedad por razones de empleo o financieras.
k) Ha llevado a cabo todas sus operaciones con terceros, incluidas aquéllas a las que se hace referencia
en el punto anterior, de forma independiente y en libre competencia.
l) Ni en la contabilidad, ni en las cuentas anuales se han infringido las normas legales y estatutarias que
pudieran serles de aplicación.
m) La Entidad no tiene contraído con sus Administradores compromisos de complemento de pensiones
de los que puedan derivarse obligaciones futuras, ni tiene devengada retribución alguna al 31 de
diciembre de 1999, salvo las mencionadas en la memoria.
n) No tenía más operaciones de productos derivados que los mencionados en la memoria.
p) No tenía formalizados con el personal directivo contratos o acuerdos de los que pudiera derivarse, en
el momento actual o en el futuro, un pasivo de cualquier naturaleza para la Sociedad.
q) Se ha realizado provisión adecuada para todos los impuestos, tanto de ámbito local como estatal. Por
otra parte, no esperamos que al inspeccionarse los ejercicios abiertos el importe de las eventuales
liquidaciones adicionales modifique, substancialmente, las provisiones existentes para tal fin en las
cuentas anuales.
3. También les confirmamos que no conocemos la existencia de irregularidades que hayan afectado al
sistema de control interno de la Sociedad.
4. Hasta donde conocemos, hemos puesto a su disposición todos los contratos, acuerdos, documentación y
registros contables de la Sociedad. No sabemos de ninguna anomalía o irregularidad que no les haya sido
comunicada.
5. Por último les confirmamos que desde la fecha de cierre de las cuentas anuales no se ha producido ningún
hecho, ni se ha descubierto asunto alguno que implique la necesidad de modificar las cuentas anuales o la
información contenida en la memoria.
Atentamente,
xxxx xxxx
Director G eneral Director Financiero
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 Ejemplo carta de abogados
A bogados
D ire cc ió n

x d e e n ero d e 2 0 0 0

M u y se ñ o re s n u e stro s:

N u e stro s au d ito re s , x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x e stá n e fec tu a n d o la re v isió n d e n u e stra s

c u e n ta s a n u ale s a l 3 1 d e d ic ie m b re d e 1 9 9 9 y p a ra el p e río d o c o m p re n d id o en tre e l 1 d e e n ero al
3 1 d e d ic ie m b re d e 1 9 9 9 . C o n e ste m o tiv o , le s a g ra d e c ería m o s le s fac ilita se n la sig u ie n te
in fo rm a c ió n :

1 . U n a b re v e d esc rip ció n d e c u a lq u ier re cla m a c ió n , ju ic io o litig io , n o in ic ia d o , e n p ro c e so o

q u e h a y a sid o se n te n cia d o d u ran te e l a ñ o 1 9 9 9 , d e lo s q u e te n g a n co n o cim ie n to y q u e
in d iv id u a lm e n te im p liq u en d a ñ o s u o tro s tip o s d e re cla m a c io n e s m a y o re s d e x x x .x x x p e seta s
o q u e , d e o tro m o d o , p u d ie se n a fe c ta r a la C o m p a ñ ía ju n to c o n la m ejo r e stim a c ió n p o sib le ,
p o r s u p a rte d e la o b lig a c ió n to tal p o r esto s c o n c e p to s, así c o m o d e s u e v o lu c ió n p o sib le .

2 . U n a b re v e d esc rip ció n d e c u a lq u ier p asiv o c o n tin g e n te y d e lo s q u e te n g a n c o n o c im ie n to

c o m o a b o g a d o s d e n u estra C o m p a ñ ía , a sí c o m o su e stim a c ió n resp ec to d e la o b lig a ció n to tal
q u e p u d iera e m a n a r d e lo s m ism o s. E n o tro a sp e c to , la rec la m a c ió n d e p a siv o s c o n tin g e n te s
q u e le s so lic ita m o s se lim ita a a q u e llo s p a siv o s q u e p u d iera n d e riv a rse d e lo s c a so s o
situ a cio n es q u e les h a y a m o s c o n fia d o c o m o a se s o re s le g a les y q u e , m e d ia n te ac c io n e s
in ic iad a s p o r te rc ero s, p u e d a n in v o lu c rar a la C o m p a ñ ía e n d e m a n d a s , s a n c io n e s o
p e n a lid ad e s p o r in c u m p lim ie n to (re al o s u p u esto ) d e c u alq u ie r tip o d e c o n trato u o b lig a c ió n .

P o r fa v o r, in d iq u en e sp e cífic a m e n te la n a tu rale za u ra zo n e s d e c u a lq u ier lim ita ció n , s i la

h u b iere , q u e p u d iera n te n e r e n s u re sp u e sta .

L e s ro g a m o s e n v íe n su re sp u e sta d ire cta m e n te a n u e stro s a u d ito re s: A u d ito ría x x x x , d ir e cc ió n

x x x x , p o b la ció n x x x x .
Auditoría

L e s a g ra d ec ería m o s q u e su re sp u e sta fu e se e n v ia d a lo a n te s p o sib le .

M u y a te n ta m e n te .

xxxxxxxxxx,
D ire cto r F in a n cie ro
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 Ejemplo carta circularización proveedores

Proveedor
Dirección

x de enero de 2000

Muy señores nuestros:

Nuestros auditores, xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx están efectuando, a petición nuestra, una revisión de nuestras
cuentas anuales. Con este motivo, les agradeceríamos enviasen a dichos señores un detalle de las partidas que
componen el saldo de nuestra deuda con ustedes al 31 de diciembre de 1999. Este detalle debe proporcionar la
siguiente información:

Fecha de Factura Número de Factura Importe

También les agradeceríamos que informen a los citados señores del volumen de compras realizado por nosotros
durante el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 1.999, así como de cualquier otro
pasivo, contingencia, contratos en negociación u operaciones pendientes que pudieran afectarnos como
consecuencia de las relaciones comerciales que mantenemos con ustedes.

Por favor envíen su respuesta, a la mayor brevedad posible, directamente a Auditoría xxxxxxx, dirección
xxxxxxx, población xxxxxxxxxxxxxx.
Auditoría

Con gracias anticipadas por su colaboración les saludamos muy atentamente.

xxxxxxxxx,
Director Financiero
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 Ejemplo carta circularización clientes

Cliente
Dirección

x de enero de 2000

Muy señores nuestros,

Nuestros auditores xxxxxxxxxxxxxxx están efectuando, a petición nuestra, una revisión de nuestras cuentas
anuales. Con este motivo, dichos señores desean que ustedes les indiquen su conformidad o reparos al saldo
de su cuenta al 31 de diciembre de 1999, que según nuestros libros ascendía a xxx.xxx Ptas. a nuestro favor,
de acuerdo con el estado detallado que adjuntamos.

Si el saldo arriba indicado merece su conformidad, les agradeceremos firmen el impreso de confirmación
adjunto y lo envíen directamente a nuestros auditores xxxxxxxxx, dirección xxxxxxx - población
xxxxxxxxxx, utilizando para ello el sobre franqueado que les remitimos. En caso de disconformidad, les
rogamos que les faciliten en el impreso de confirmación, cualquier información que pueda ayudarles a
localizar las diferencias.

Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que su conformidad no excluye la
posibilidad de que, con posterioridad a la indicada fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente
liquidado.
Auditoría

Con gracias anticipadas por su colaboración, les saludamos muy atentamente.

xxxxxxx
Director Financiero
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 Ejemplo conciliación bancaria
C O N C IL IA C IO N B A N C A R IA – E m presa xxxxxxxx

M E S C O N C IL IA D O : E N E R O 2.000

E N T ID A D B A N C A R IA : xxxxxxxxxxxxxxx
N º C U E N T A C T E .: xxxxxxxxxxxxxxX
F E C H A C O N C IL IA C IÓ N : 31/01/00

S A L D O B A N C A R IO A 31/01/00: 0

C O B R O S N O C O N T A B ILIZA D O S P O R E m presa xxxxxxxxxxx:

Según detalle ad ju nto 200,52 .-

(-) 200,52.-

P A G O S N O C O N T A B ILIZ A D A S PO R E m presa xxxxxxxxxxx:

Según detalle ad ju nto 455,26 .-

(+) 455,26 .-

C O B R O S N O C O N T A B ILIZA D O S P O R E L B A N C O :
Según detalle ad ju nto 14.824,54.-

(+) 14.824,54.-

P A G O S N O C O N T A B ILIZ A D A S PO R E L B A N C O :
Según detalle ad ju nto 16,25 .-
Auditoría

(-) 16,25 .-

S A L D O A JU ST A D O : 15.063,06.-
S A L D O C O N T A B LE A 31/01/00: 15.063,06.-

D IFE R E N C IA : 0

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