Auditoria Financiera I

CURSO
AUDITORIA FINANCIERA I
Mg. Eulogio Roberto Chambi Medina

Presentacion
Docente: Mg. CPC Roberto Chambi Medina.

Profesional Contador Público Colegiado con diecisiete (17) años de
experiencia en labores de auditoria; de los cuales (05) años en
labores de Auditoria Externa como auditor Senior y auditor junior y
diez (12) años en funciones de Auditoria Interna en empresas del
sistema financiero. Me desempeñe como Gerente de Auditoria en
Pro Mujer Inc. –sede Perú, reportando a casa Matriz New York en
EEUU, cumpliendo estándares internacionales de Auditoría Interna,
fui Jefe de Auditoria de Financiera Nueva Visión S.A, también fui Jefe
de Auditoria de Canales de Atención en Financiera Credinka S. A y
actualmente soy Jefe de Control de Créditos, Auditor Interno de
COOPAC La Heroica. Asesor en cooperativas de ahorro y crédito en
aspectos de control interno. Fui presidente del Comité Funcional de
Auditoria del Colegio de Contadores Publico de Arequipa.
Email: chambimedina@gmail.com/echambime@unsa.edu.pe
Celular: 959200801
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA)
NIAs
Principios Determinación
Usando el Conclusiones y Áreas
Generales y de Riesgos y Evidencia
Responsabilidades trabajo de otros Dictamen Especializadas
Respuestas
NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800
NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710
NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720
NIA 250 NIA 450 NIA 530
NIA 260 NIA 540
NIA 265 NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580
NIA 230: DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA.
El auditor debe preparar la documentación suficiente y adecuada de

cada encargo para evidenciar las bases del informe de auditoría y el
cumplimiento de las NIAs y demás normativa aplicable en la
planificación y ejecución del encargo.
Por tanto, el auditor deberá cumplir los requerimientos generales de

esta NIA 230, además de los requerimientos específicos de
documentación exigidos en el resto de NIAs y normativa aplicables:
NIA 500: SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE LA
EVIDENCIA
• Suficiente: Adecuada a juicio del

auditor, objetiva y convincente y
cuando una persona prudente
llegaría a las mismas conclusiones.
• Confiable: Es competente, cuando
pueden ser verificados por otros,
obtenida por fuentes
independientes, corroboradas,
original
• Relevante: Relación lógica hacia lo
que se propone probar
• Util: Cuando ayuda a que la
organización cumpla sus metas
NIA 500: APLICACION
TeamMate Working Papers
Gesia
MKinsight
Auditoria a los Estados Financieros:
Conceptos Preliminares
7
Definiciones.
La Auditoría es un proceso a través

del cual un sujeto lleva a cabo la
revisión de un objeto con el fin de
emitir una opinión acerca de la
fidelidad de éste (grado de
correspondencia), a un patrón o
estándar establecido. 8
Definiciones.
o OBJETO
AUDITOR
REVISAR
OBJETO COMPARAR PATRÓN
9
OPINIÓN
Definiciones.
La Auditoría, es una función asesora técnica al servicio de la

Dirección Superior de la Empresa, cuya misión fundamental es
apoyar la gestión empresarial en lo relativo a las necesidades
de información, para el proceso de toma de decisiones, tanto
internas como externas a la organización.
10
Conceptos asociados:
 Proceso.
 Revisión.
 Patrón o estándar.
 Fidelidad (grado de correspondencia).
 Herramientas / Técnicas.
 Normas.
 Evidencia.
 Opinión. 11
Departamento de Auditoría.
Características deseables.
• Equipo multidisciplinario: gama de profesionales que pueden dar
diagnósticos más especializados, que permitan facilitar el
trabajo
Ej: Contador Público-auditor, Licenciado, Ing. en Información y

Control de gestión, Ing. Comercial, Ing. en informática.
12
Características deseables...
• Independencia: Es fundamental para poder

opinar libremente. No se debe depender
funcionalmente del área auditada. No deben
existir lazos sanguíneos o de amistad.
• Staff: Debe ser una unidad de apoyo al
Directorio, no toma decisiones.
• Recursos.
• Metodología de trabajo.
• Valor agregado. 13
Elementos de la Auditoría.
Los elementos de la auditoría son tres:
1. Objeto: Lo que vamos a auditar.
2. Sujeto: Persona que va a realizar la auditoría.
3. Objetivo: Finalidad de la auditoría, para qué auditar.
14
Elementos v/s Tipos de Auditoría.
Auditoría Externa:
1. Objeto: Estados Financieros.
2. Sujeto: Auditor Externo.
3. Objetivo: Verificar razonabilidad de los Estados Financieros.
15
Auditoría Interna:
1. Objeto: Gestión de la empresa, procesos de la empresa, Gestión

de un área específica.
2. Sujeto: Auditor Interno.
3. Objetivo: Evaluar la gestión de la empresa, sus procesos.
16
Auditoría Computacional:
1. Objeto: Sistemas de Información.
2. Sujeto: Auditor Computacional.
3. Objetivo: Evaluar la adecuación de los sistemas a la empresa, que

sirvan y contemplen los controles necesarios
17
Tipos de Auditorías.
De acuerdo al OBJETO que se audite:
 Estados Financieros (Contable).

 Control Interno.
 Sistemas de información.
 Operativa.
 Cumplimiento normativo.
 Departamento o ciclo específico.
18
De acuerdo a la dependencia del SUJETO que practique la

auditoría:
 Interna
 Externa
19
De acuerdo a la periodicidad con que se practique la auditoría:
 Recurrente
 No Recurrente
20
Elementos v/s Tipos de Auditoría
EXTERNA INTERNA OTRAS
AUDITORÍA
COMPUTACIONAL
OBJETO ESTADOS CONTROL SISTEMAS DE

FINANCIEROS INTERNO INFORMACIÓN
SUJETO AUDITOR AUDITOR AUDITOR

EXTERNO INTERNO COMPUTACIONAL
OBJETIVO VERIFICAR LA EVALUAR EL EVALUAR LA

RAZONABILIDAD CONTROL ADECUACIÓN DE
DE LOS EEFF INTERNO DE LA LOS SISTEMAS A 21
EMPRESA LA EMPRESA
Patrones.
Principios Contables Generalmente Aceptados.

Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Legales, por ejemplo:
Superintendencias, S.I.I., Banco Central,
Laborales.
Normas de Comercio Internacional
Normativa Interna.
Normas de Calidad.
Normas Ambientales. 22
Objetivos de la Auditoría Financiera
En el ejercicio de la auditoría financiera los auditores deberán

tener presente el logro de los siguientes objetivos:
 Emitir un dictamen u opinión con respecto a la

razonabilidad del contenido y presentación de los estados
financieros producidos por la empresa auditada.
23
Objetivos de la Auditoría Financiera...
 Evaluar los controles internos establecidos por la empresa

examinada, como base para determinar el nivel de
confianza a depositar en él y de acuerdo con esto fijar la
naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos
de auditoría.
 Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a
cada empresa en particular.
 Formular recomendaciones para mejorar los controles internos
de la administración, y cualquier aspecto que ayude a la
obtención de una mayor eficiencia en la gestión financiera y
económica.
24
Características de la Auditoría Financiera
La auditoria financiera presenta las siguientes características:

1. Es un examen que se practica generalmente con posterioridad a la
ejecución y el registro de las operaciones.
2. Comprender la revisión y verificación, bajo la base de pruebas
selectivas, de las transacciones, documentos, comprobantes,
registros, libros e informes, incluyendo la inspección física de activos
y la obtención de evidencia comprobatoria de personas ajenas a la
empresa auditada, además, de la evaluación de los sistemas y
procedimientos de orden contable y financiero.
3. Es un examen altamente objetivo; por tanto, se requiere un alto
grado de independencia mental y funcional del personal encargado
de practicarla en relación con las actividades y empleados de la
empresa auditada.
4. Es un examen altamente profesional que exige, por ende, sólidos
conocimientos de contabilidad, auditoría y disciplina por parte del
personal responsable de su ejecución, respaldados por una 25
capacitación a nivel superior.
Características de la Auditoría Financiera...
5. Requiere amplitud de criterio tanto para analizar, interpretar

y dictaminar el desarrollo y registro de las operaciones, como
para la observación de los procedimientos, normas y
principios contables.
6. Supone la aplicación de técnicas y procedimientos diseñados
y establecidos para cada rubro de los estados financieros que
han de examinarse.
26
Fases de la Auditoría Financiera.
• El proceso de auditoría financiera comprende las siguientes

fases: origen y planeación del examen, formulación del
programa, trabajo de campo, formulación del informe final y
seguimiento de las recomendaciones.
Planificación
Redacción del
Informe
Evaluación
de Ejecución
Resultados
27
Fases de la Auditoría Financiera...
• El examen de auditoría financiera se origina en el

cumplimiento de disposiciones legales, con fundamento en
una obligación contractual, por solicitud o voluntad de la
respectiva empresa.
28
Planeación del Examen.
• Revisar los archivos para familiarizarse con la

empresa que se va a examinar y conocer la
información necesaria para la formulación del
correspondiente programa.
• Complementar la revisión de antecedentes con

el estudio de papeles de trabajo e informes de
auditorías anteriores, en caso de que los
hubiere.
29
Preparación del programa de auditoría.
Considerando:
• Objetivos de la auditoria
• Alcance o período que abarca el examen
• Antecedentes de la empresa por auditar, incluyendo políticas

y prácticas de carácter contable y administrativo.
30
Preparación del programa de auditoría...
• Cuestionarios para evaluación del control

interno de las distintas áreas de actividad de
la empresa.
• Procedimientos de auditoria por aplicar para
cada uno de los rubros de los estados
financieros que se han de examinar.
• Asignación de responsabilidades para el
desarrollo de los procedimientos de
auditoría.
31
Se da inicio al desarrollo del examen

correspondiente, teniendo en cuenta los siguientes
pasos:
 Presentación en la entidad que se va a estudiar
 Entrevistas iniciales con los empleados cuyas actividades tengan

relación directa con las areás que abarcará el examen.
32
 Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el

control interno.
 Aplicación de técnicas y procedimientos de

auditoría, siguiendo el programa diseñado.
 Corrección o ajuste de los aspectos a que

hubiere lugar como resultado de la conferencia
final con los empleados auditados.
33
 Formulación del borrador del informe final.

 Finalizada la etapa de trabajo de campo, se redactará el
informe final o dictamen del auditor sobre los estados
financieros examinados y la carta de recomendaciones de
control interno.
34
Requisitos del Auditor Financiero.
Personas que tengan entrenamiento adecuado, capacidad profesional y una

experiencia conveniente en el campo de la auditoria.
Personal comprometido en trabajos de auditoría financiera.

Cualidades:
 Mística y lealtad con sus superiores jerárquicos
 Bagaje cultural sobre diversos aspectos
 Rectitud a toda prueba y honradez demostrada en todos sus actos
 Aptitud de líder, indispensable para lograr el éxito
 Personalidad agradable
 Habilidad para relacionarse con los demás
 Carácter constructivo y positivo en sus apreciaciones.
35
Principios éticos
 Independencia, integridad y objetividad,

competencia en el manejo de normas técnicas,
responsabilidad hacia los colegas y uso
adecuado de información.
 Mantener integridad, objetividad e

independencia de acción y criterio; por tanto,
no estará vinculado bajo ningún nexo con la
empresa auditada.
36
La auditoria de estados contables.
 Consiste en el examen de la información

contable por parte de una tercera persona,
distinta de la que la preparó y del usuario, a fin
de establecer su razonabilidad.
 Al dar a conocer los resultados del examen, se

aumenta la confiabilidad y utilidad que tal
información posee.
37
La auditoria de estados contables.
 La evaluación de la eficiencia de los controles internos suele

ser un importante subproducto de la auditoria, y se traduce en
un informe a la dirección que incluye una descripción de los
problemas de control encontrados y los consejos y
recomendaciones para solucionarlos.
38
El trabajo del auditor independiente.
 El Auditor Independiente considera varios factores para

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos y pruebas de auditoría a aplicar en el
examen de los EE.FF.
 Uno de los factores a considerar es la existencia de la

función de Auditoría Interna.
39
Roles del Auditor Independiente y del
Auditor Interno
 Auditor Independiente:
Su responsabilidad en la realización de una

auditoría de acuerdo a NAGAS, es obtener
evidencia competente y suficiente para emitir
una opinión sobre los EE.FF. Debe mantener
independencia de la entidad.
40
Roles del Auditor Independiente y del Auditor
Interno...
 Auditor Interno:
Su responsabilidad es proveer análisis,

evaluaciones, conclusiones, recomendaciones a
la Administración. Debe mantener objetividad
respecto a la actividad que está auditando.
41
Obtención de entendimiento de la función
de Auditoría Interna.
Una de las responsabilidades de

auditoría interna es la de satisfacerse
del funcionamiento de los controles de
una entidad.
42
Entendimiento de la función de Auditoría
Interna...
Cuando el auditor independiente adquiere el entendimiento de la

estructura de control interno, debe adquirir un entendimiento
suficiente de la función de auditoría interna para identificar aquellas
actividades de la misma que son relevantes para planificar su examen
de auditoría.
43
Interna...
Normalmente el Auditor Independiente debe

efectuar indagaciones con el personal de la
Administración Superior y de Auditoría Interna, en
relación a los siguientes aspectos de ésta última:
• Posición Organizacional dentro de la empresa.
• Plan de Auditoría, incluyendo naturaleza,

oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.
44
Interna...
• Acceso a los registros de la empresa, y si hay

limitaciones al alcance de sus actividades.
• Algunas actividades de Auditoría Interna pueden no ser

relevantes para el examen de los EE.FF.
• Por ejemplo, los procedimientos de auditoría interna

para evaluar la eficiencia de ciertos procesos respecto a
la toma de Decisiones de la Dirección, por lo general no
son relevantes para la auditoría de EE.FF.
45
Procedimientos del Auditor Independiente
Para determinar la importancia de las actividades de

Auditoría Interna:
• Consideración del conocimiento adquirido en auditorías

de años anteriores.
• Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos

de acuerdo a su proceso de determinación de riesgo.
• Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de

obtener información detallada sobre el alcance de las
actividades efectuadas.
46
Procedimientos del Auditor Independiente
• Si el auditor independiente concluye que el trabajo

de auditoría interna puede afectar la naturaleza
oportunidad y alcance de sus pruebas, debe
entonces determinar la competencia y objetividad
de la función de auditoría interna
• Si determina que los auditores internos son

suficientemente competentes y objetivos, entonces
deberá considera en qué forma el trabajo de
auditoría interna puede afectar su trabajo.
47
Evaluación de la competencia de los
auditores internos.
Se debe obtener información tal como:
 Nivel de estudios y experiencia profesional

 Títulos profesionales y capacitación continua.
 Políticas, programas y procedimientos de auditoría.
 Políticas de asignación
 Supervisión de las actividades.
 Calidad de los papeles de trabajo, informes y
recomendaciones.
48
Evaluación de la competencia de los
auditores internos.
Se debe obtener información tal como:
• Posición en la organización de del responsable de la función de

auditoría interna. A quién reporta.
• Existencia de políticas para asegurar la objetividad sobre las áreas

auditadas.
49
Por ejemplo:
• Políticas que prohiben a los auditores internos auditar áreas

donde hay parientes que cumplen funciones importantes.
Políticas que prohiben auditar áreas donde estaban
recientemente asignados o donde serán próximamente
asignados.
50
Efecto del trabajo de auditoría interna en el
examen de auditoría.
El trabajo de los auditores internos puede afectar la

naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoría,
incluyendo:
 Los procedimientos realizados por el auditor

independiente al obtener entendimiento de la
estructura de control interno.
 Los procedimientos sustantivos realizados por el

auditor independiente.
51
Entendimiento de la estructura de control
interno
Debido a que una de las funciones principales de auditoría

interna es la de evaluar y revisar el cumplimiento de las políticas
y procedimientos de la estructura de control interno, los
procedimientos realizados por los auditores internos pueden ser
útiles al auditor independiente.
52
Por ejemplo:
El auditor interno desarrolla un flujograma de un nuevo

sistema de ventas y cuentas corrientes. El auditor
independiente puede revisar el flujograma para obtener
conocimiento del proceso. Además puede considerar los
resultados de los procedimientos de revisión realizados por el
auditor interno.
53
Procedimientos Sustantivos:
Algunos de los procedimientos realizados por los auditores

internos pueden proveer evidencia directa sobre desviaciones
significativas en saldos de cuentas o transacciones.
54
Por ejemplo:
Confirmación de cuentas por cobrar y toma de inventarios por

parte de los auditores internos. El resultado de estos
procedimientos puede ser considerado por el auditor
independiente para cambiar la oportunidad y número de
cuentas a confirmar, o el número de bodegas a revisar.
55
Alcance del efecto del trabajo de los
auditores internos:
• Aún cuando el trabajo del auditor interno puede afectar los

procedimientos del auditor independiente, éste último debe
realizar procedimientos para obtener evidencia competente
y suficiente para respaldar su informe. La evidencia obtenida
directamente es generalmente más efectiva que la obtenida
indirectamente.
56
Coordinación del trabajo con los auditores
internos:
o Sostener reuniones periódicas.
o Tener acceso a los papeles de trabajo de los

auditores internos.
o Revisar informes de auditoría interna.
o Discutir problemas de contabilidad y auditoría.

57
Actividades Relevantes
 Son aquellas que proveen evidencia sobre

el diseño y efectividad de la estructura de
control interno, políticas, procedimientos y
habilidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir e informar datos
financieros en forma consecuente con las
afirmaciones contenidas en los EE.FF.
 O que proveen evidencia de desviaciones
58
en estos datos.
Aspectos importantes de Auditoria
• La IFAC y la IAASB
• Importancia de la IAASB
• Auditoria Basada en Riesgos
• El Auditor Interno.
• Porque se crean las normas
COSO
Marco de referencia para la
implementación, gestión y control de un
adecuado Sistema de Control Interno
60
Los fraudes
61
Triangulo del fraude
COSO y control interno
PRINCIPALES CAMBIOS.
El Marco de COSO 2013 mantiene la definición de Control Interno
y los cinco componentes de control interno, pero al mismo
tiempo incluye mejoras y aclaraciones con el objetivo de facilitar
el uso y su aplicación en las Entidades.
A través de esta actualización, COSO propone desarrollar el

marco original, empleando “ principios " y "puntos de interés" con
el objetivo de ampliar y actualizar los conceptos de control
interno previamente planteado sin dejar de reconocer los
cambios en el entorno empresarial y operativo.
PRINCIPALES CAMBIOS.
 Inclusión de diecisiete principios de control que representan el

elemento fundamental asociados a cada componente del
control y que estos deben de estar operando en forma
conjunta.
 Proporciona "puntos de enfoque", o características importantes
de los principios; al tiempo que reconoce que el diseño y la
implementación de controles relevantes para cada principio y
componente, requiere de juicio y serán diferentes de acuerdo a
la organización.
 Responsabiliza a la administración quien deberá asegurar que
cada uno de los componentes y principios relevantes del control
interno deben estar presente y en funcionamiento con el fin de
contar con un sistema eficaz de control interno.
 Concluyendo que una deficiencia importante en un
componente o principio de control no se puede mitigar con
eficacia por la función de otros componentes y principios de
control.
CONCEPTOS.
 Adaptabilidad del Marco de COSO

 Inclusión de buenas prácticas de Gobierno
 Fortalece la rendición de cuentas
 Relevancia del fraude
 Mayor nivel de competencia de los funcionarios
 Integración de conceptos como riesgo inherente, nivel de
tolerancia
 Consideraciones sobre los servicios de out-sourcing y como la
Administración los monitorea
 Relevancia de los Sistemas de Información, se relaciona con
14 de los 17 principios el tema de TI
Cubo COSO vs COSO 2013
Relación entre Componentes y Principios
Soportando los esfuerzos de las

organizaciones sobre el
cumplimiento de objetivos existen
cinco Componentes del Control
Interno:
Es importante considerar que el
Control Interno es un proceso
dinámico, iterativo e integral. Por lo
tanto, el Control Interno no es un
proceso lineal en el que uno de los
componentes afecta sólo al
siguiente.
Más bien es un proceso

integradoen el que los
componentes pueden yvan a
impactar en cualquier otro.
Los pasos a seguir
Beneficios de un Sistema de Control Interno
Ejemplos de la implementación del marco COSO
 En temas de Ambiente de Control, el definir e implementar el

Código de Ética, apoyados de un Buzón de Denuncia ayuda
a identificar los esquemas de fraude que se materializan en la
empresa.
 Mejora de los procesos de la Compañía a través del

establecimiento de controles, a nivel de automatización,
alineación con los riesgos del negocio, y con el cumplimiento
de objetivos.
 Cambios en la Función de Auditoría Interna alineada a los

riesgos de negocio críticos, asegurando el cumplimiento y
apego de políticas, así como las actividades de control claves
definidos en cada componente.
RIESGO EN AUDITORIA
80
Riesgo en Auditoria
Riesgo en Auditoria
Riesgo en Auditoria
Riesgo en Auditoria
Tipos de riesgo en Auditoria
Tipos de riesgo en Auditoria
Elementos del riesgo en Auditoria
Riesgo en Auditoria
Riesgo en Auditoria
Riesgo en Auditoria
Riesgo en Auditoria
COSO ERM
93
COSO ERM
 El Informe COSO es un documento que contiene las

principales directivas para la implantación, gestión y
control de un sistema de Control Interno.
 En septiembre de 2004, se publica el informe

denominado COSO ERM (Enterprise Risk Management),
el cual incluye el marco global para la administración
integral de riesgos y está compuesto por objetivos y
componentes.
 La administración de riesgos corporativos permite a la

administración manejar su riesgo y oportunidad
asociado y, por lo tanto, incrementar la capacidad de
la organización para construir valor.
Metodología: COSO ERM
OBJETIVOS
(Planeamiento
Estratégico)
ORGANIZACION
GIR Gestión
de Riesgo
Esquema de Gestión Integral de Riesgos
Ambiente Interno • Filosofía de gestión de riesgo

• Apetito por el riesgo
Establecimiento de Objetivos • Rol de supervisión del Directorio
• Integridad y valores éticos
Identificación de Eventos • Compromiso de competencia
• Estructura organizacional y procesos
Evaluación de Riesgo • Asignación de autoridad y
responsabilidad
Respuesta a los Riesgos • Políticas y prácticas de Recursos
Actividades de Control Humanos
Información & Comunicación • Políticas y Procedimientos de Gestión

de Riesgos
Supervisión • Crear Área/Unidad de Riesgo
El ambiente interno abarca el tono de la organización, es la base de

todos los componentes de la gestión de riesgos, proporcionando
disciplina y estructura.
Influye en cómo: se establecen las estrategias y los objetivos; se
estructuran las actividades del negocio; y se identifican, evalúan y
controlan los riesgos.
© 2008 Intellity Consulting a Protiviti Member Firm. Derechos reservados.
Este documento es para uso interno del Banco ripley y no deberá ser distribuido a terceros.
Ambiente Interno
Establecimiento de Objetivos • Objetivos Estratégicos

• Objetivos de Operación
Identificación de Eventos • Objetivos de Reporte
• Objetivos de Cumplimiento
Evaluación de Riesgo • Apetito por el riesgo
• Tolerancia al riesgo
Respuesta a los Riesgos
Actividades de Control
Información & Comunicación
Supervisión
Los objetivos son definidos a nivel estratégico, estableciendo la base

para los objetivos operativos, de reporte y cumplimiento.
Una condición previa para la efectiva identificación de eventos,
evaluación de riesgos y respuesta de riesgos es el establecimiento
de objetivos.
Los objetivos están alineados con el riesgo aceptado de la entidad,
el© 2008
cual impulsa
Intellity Consulting susFirm.
a Protiviti Member niveles de tolerancia al riesgo.
Derechos reservados.
Ambiente Interno
Establecimiento de Objetivos • Eventos: positivos o negativos

• Factores externos: económicos,
Identificación de Eventos naturales, políticos, culturales,
sociales, tecnológicos
Evaluación de Riesgo
• Factores internos: infraestructura,
personal, procesos, tecnología
• Técnicas de identificación de eventos
Actividades de Control • Interdependencia de eventos
• Categorías de eventos
Información & Comunicación • Distinción de riesgos y
oportunidades
Supervisión
Un evento es un incidente o acontecimiento, derivado de

fuentes internas o externas, que afecta la implementación de
la estrategia o el logro de objetivos.
Eventos con impacto negativo representan riesgos.
Eventos con impacto positivo representan oportunidades
© 2008 Intellity Consulting a Protiviti Member Firm. Derechos reservados.
Ambiente Interno
Establecimiento de Objetivos
Identificación de Eventos • Riesgo inherente y residual

• Probabilidad e impacto
Evaluación de Riesgo • Metodologías y técnicas:
• Enfoques cualitativos
Respuesta a los Riesgos • Enfoque cuantitativos
• Correlación de eventos
Actividades de Control
Supervisión
La evaluación de riesgos permite que la organización estime en qué

medida eventos potenciales afectan el logro de sus objetivos.
La evaluación de riesgos se realiza a través de dos perspectivas:
impacto y probabilidad.
Los enfoques cuantitativos no sustituyen necesariamente a los
enfoques cualitativos
NIVEL DE EXPOSICION DEL RIESGO
Muy Frecuente
Frecuente
Frecuencia
Poco frecuente
Ocacional
Rara vez
Muy bajo Bajo Significativo Alto Muy alto
Impacto
Ambiente Interno
Identificación de Eventos
• Categorías de Respuestas
• Identificación de las respuestas al riesgo
Respuesta a los Riesgos • Evaluar el efecto en impacto y probabilidad
• Evaluación costo-beneficio
Actividades de Control • Selección de respuestas
Supervisión
Habiendo identificado los riesgos significativos, la gerencia determina

como responderá para mitigarlos, eligiendo entre estrategias
alternativas: evitar, reducir, compartir y aceptar
Evalúa el efecto en el impacto y probabilidad del riesgo, así como el
costo-beneficio, seleccionando una respuesta que lleve al riesgo
residual a ubicarse dentro de la tolerancia del riesgo deseado
Ambiente Interno
• Integración con la respuesta al riesgo
Respuesta a los Riesgos • Tipos de actividades de control:
• Preventivas vs. Detectivas
Actividades de Control • Manuales vs. automáticas
• Controles sobre sistemas de información:
Información & Comunicación - Controles generales
Supervisión - Controles de aplicación
Son políticas y procedimientos que ayudan a la gerencia a asegurar

que las respuestas a los riesgos son llevadas a cabo; en sí mismas estas
actividades pueden ser la respuesta al riesgo.
Actividades de control ocurren a lo largo de toda la organización, a
todo nivel y función y logran cumplir con los objetivos de la entidad en
todas sus categorías (estratégicos, operaciones, reporte y
cumplimiento.
Ambiente Interno
• Información (fuentes internas y externas,
Respuesta a los Riesgos cuantitativa y cualitativa, financiera y no
financiera)
Actividades de Control • Sistemas estratégicos e integrados
• Nivel de detalle y oportunidad de la información
• Calidad de la información
• Comunicación (interna y externa, vertical y
horizontal)
Supervisión
Se necesita información en todos los niveles de la organización para

identificar, evaluar y responder a los riesgos
Información pertinente es identificada, capturada y comunicada
oportunamente, permitiendo que el personal lleve a cabo sus
responsabilidades
Ambiente Interno

• Evaluaciones independientes:
Actividades de Control auditores internos y externos;
• Evaluaciones continuas/ supervisión
Información & Comunicación permanente
Supervisión • Reporte de Deficiencias
Determinar si el funcionamiento de la gestión de riesgos corporativos

continua siendo eficaz.
Se logra a través de la supervisión continua de las actividades o a
través de evaluación independientes, o una combinación de los dos.
Supervisión: evaluar y monitorear la presencia y funcionamiento de
los componentes de ERM.
OTRO TIPOS DE RIESGO EN AUDITORIA
106
Riesgo
Viene a ser la Probabilidad de que ocurra un Evento

que cause un Impacto negativo a la organización.
En todo Riesgo siempre va a existir una Probabilidad y

un Impacto.
Probabilidad quiere decir ¿Qué tan posible es que

ocurra determinado evento?
Impacto significa ¿Cuánto se perdería en caso ocurra

un evento?
Tipos de Riesgos
a)Riesgo de crédito
b) Riesgo estratégico
c) Riesgo de liquidez
d) Riesgo de mercado
e) Riesgo operacional
f) Riesgo de seguro
g) Riesgo de reputación
Incertidumbre
Es el grado de desconocimiento o falta de

información de una condición futura, porque existen
desacuerdos sobre lo que se sabe o podría saberse.
Cuando no se tiene certeza sobre los valores que

tomarán los valores futuros de una variable.
Gestión Integral de Riesgos
Es un proceso efectuado por el directorio, la gerencia

y el personal aplicado en toda la empresa y en la
definición de su estrategia, diseñado para identificar
potenciales eventos que pueden afectarla,
gestionarlos de acuerdo a su apetito por el riesgo y
proveer una seguridad razonable en el logro de sus
objetivos.
 Apetito por el riesgo: El nivel de riesgo que la
empresa está dispuesta a asumir en su búsqueda
de rentabilidad y valor.
 Tolerancia al riesgo: El nivel de variación que la
empresa está dispuesta a asumir en caso de
desviación a los objetivos empresariales trazados.
Clasificación de riesgos y consecuencias
Riesgo Riesgo reputacional Pérdida de oportunidades

Riesgo de desastres Riesgo
estratégico operativo Fallas en los sistemas
•Desastres naturales
•Suspensión de los mercados Errores humanos
Procedimientos
inadecuados
Controles inadecuados
Pérdidas económicas Fraude
Mayor exigencia de Riesgo legal
capital
Para las Mayor costo de los
consecuencias
Entidades fondos Riesgos

Financieras Daño a la reputación financieros
Posibles
Pérdida de depósitos
Liquidación de la Entidad Riesgo de crédito
•Riesgo de
crédito directo
Cierre de Entidades Riesgo de liquidez
Corridas bancarias •Liquidez del mercado
Para el Crisis generalizadas en el Sistema •Liquidez individual
Sistema Financiero Riesgo de mercado
Inestabilidad económica •Riesgo de tasa
Financiero •Riesgo de precio
y subsiguientemente política
Incremento del riesgo país •Riesgo de tipo de cambio
(moneda)
El Riesgo Crediticio
Definición SBS Proyecto de Reglamento de

Gestión de Riesgo de Crédito.
Posibilidad de pérdidas por la incapacidad o falta

de voluntad de los deudores, contrapartes, o
terceros obligados, para cumplir sus obligaciones
contractuales registradas dentro o fuera del
balance.
Materialización: Incertidumbre en cuanto a la posibilidad de

que se materialice en una pérdida efectiva
Cuantía: Incertidumbre sobre la cuantía de la pérdida
Momento: Incertidumbre sobre el momento en que se

materializa la pérdida
• Entenderemos riesgo de crédito como la pérdida

potencial originada por:
– Default de la contrapartida
– Deterioro de la calidad crediticia de la contrapartida
• La cantidad de riesgo es la cantidad prestada a la
contrapartida.
• La calidad de crédito depende de:
– El rating de la contrapartida, que mide probabilidad de
default
– Las garantías, que reducen la pérdida en caso de
default.
• El default es un evento aleatorio.
• ¿Se conocen por anticipado la recuperación futura o la
recuperación en caso de default?
• Nos lleva a analizar, en extremo, tres tipos de riesgo:

– Riesgo de default:
• Probabilidad del evento de default.
– Riesgo de exposición
• Incertidumbre inherente a un flujo futuro.
– Riesgo de recuperación
• La tasa de recuperación, dado un default, no es
predecible
Conceptos claves
• La probabilidad de default (PD)

Determinar cual es la probabilidad de no pago de un crédito otorgado,
dada la calificación del cliente.
• La exposición al momento del default (EAD)
Es el monto adeudado por el cliente en el momento que hace default.
• Severidad de las pérdidas (LGD)
Determinar el valor de un crédito luego de su default, el valor de recupero,
se utiliza para determinar el porcentaje de perdida respecto al valor
adecuado del mismo (1 – valor % de recupero).
• Madurez (M)
plazo promedio ponderado por la proporción del flujo total recibida ese
periodo
Riesgo de Crédito
 Casos especiales:
 RIESGO DE TRANSFERENCIA: Riesgo de que las
contrapartidas de un país incumplan con sus
obligaciones, por la incapacidad de obtener las
divisas en que están denominadas
 RIESGO SOBERANO: Riesgo de que un estado
incumpla sus obligaciones, unilateralmente o por
incapacidad de acceso a divisas
 A estos dos últimos se les suele denominar en
RIESGO PAÍS
Variantes del Riesgo Crediticio
• El Riesgo Crediticio requiere de una administración

diferente dependiendo de si la exposición es frente a
créditos personales o a créditos comerciales.
• El crédito personal es un crédito otorgado a personas
naturales con la finalidad de utilizarlo en el consumo
de bienes y no para su inversión en actividades
empresariales.
• El crédito comercial es un crédito dirigido a personas
naturales o jurídicas con la finalidad de utilizarlo en
actividades empresariales, como inversión para el
negocio al que se dedica el cliente.
Concepto de Riesgo Financiero
Es producto de la incertidumbre que existe sobre el

valor de los activos financieros, ante movimientos
adversos de los factores que determinan su precio.
A mayor incertidumbre mayor riesgo.

Riesgo de mercado
 Riesgo de pérdidas de valor por movimientos en las

variables de mercado: tipos de interés, tipos de cambio,
precios de activos como acciones o inmuebles ...
 Se suele dividir:
 Carteras de negociación: es el originado típicamente
en las salas de Tesorería
 Carteras de inversión de acciones
 Riesgo estructural: impacto en los resultados

(actuales y futuros) de cambios en los tipos de interés
y tipos de cambio. Depende de los plazos de
repreciación y divisa de denominación de los activos
y pasivos del balance
Riesgo de Tipo de Cambio
• Implica la posibilidad de pérdidas financieras

como consecuencia de movimientos adversos en
los tipos de cambio.
• Este riesgo está relacionado a la posibilidad de
obtener beneficios o pérdidas por fluctuación en
la cotización de monedas distintas a la moneda
corriente.
Riesgo de Tasa de Interés
• Posibilidad de pérdidas financieras como consecuencia de

movimientos adversos en las tasas de interés, que afecta las
utilidades y el valor patrimonial de la empresa.
• La variación de las tasas de interés en forma desequilibrada
entre activos y pasivos afecta al margen de utilidad de la
institución.
• El desequilibrio se puede dar cuando:
– Las tasas de los productos activos son fijas y la de los
pasivos variables o viceversa.
– La duración de los activos es mayor o menor que la de los
pasivos.
Riesgo Mercado de Portafolio de Inversiones
• Es el riesgo de las inversiones en Renta Variable.

• Está referido a la posibilidad de incurrir en
pérdidas por las posiciones de inversión que se
mantienen en valores de Renta Variable transados
en Bolsa, por efecto de variación en sus
cotizaciones.
• El riesgo se da por la posiciones del Banco o las
que administra de sus clientes.
Riesgo de liquidez
 Riesgo de que ante una situación de escasa liquidez en

los mercados un banco ...
 ... no pueda hacer frente a sus obligaciones
 ... o pueda hacerlo, pero a un costo muy elevado
 Este riesgo puede “cargarse” a un banco aparentemente

solvente en circunstancias normales
 En situaciones de extrema iliquidez los bancos centrales
suelen actuar en apoyo de las entidades financieras, para
evitar riesgos sistémicos.
Riesgo Operacional
• Es la Probabilidad de ocurrencia de pérdidas

económicas (Impacto) debido a fallas del personal,
procesos inadecuados o fallas en los mismos, fallas en
los sistemas o eventos externos.
• A diferencia de los otros riesgos donde la probabilidad
de ocurrencia es de un tipo evento: Incumplimiento de
pago en el riesgo crediticio o fluctuación de los precios
en el riesgo de mercado, en el riesgo operacional la
probabilidad de ocurrencia puede ser de múltiples tipos
de eventos.
Consecuencias del Riesgo Operacional
Existen consecuencias directas e indirectas procedentes de pérdidas por
Riesgo Operacional en las Instituciones
Pérdida directa
Pérdidas por
Riesgo
Operacional
Riesgo Legal
Riesgo Regulatorio
} Directas
Imagen
Disminución o
Interrupción del
Negocio
} Indirectas
Costos de NO gestionar el riesgo Operacional
• Responsabilidades legales
• Interrupción del negocio
• Pérdidas financieras
• Costos financieros
• Pérdida de la reputación
• Daños a la persona y al entorno
• Sanciones regulatorias
• Suspensión de servicio al cliente
• Salir del negocio
• No gestionar adecuadamente
otros riesgos
Riesgo Estratégico
• Posibilidad de pérdidas por decisiones de alto

nivel asociadas a la creación de ventajas
competitivas sostenibles.
• Se encuentra relacionado a fallas o debilidades en
el análisis del mercado, tendencias e
incertidumbre del entorno, competencias claves
de la empresa y en el proceso de generación e
innovación de valor; derivadas de las decisiones
adversas del negocio, mala aplicación de las
decisiones, o falta de respuesta a las nuevas
condiciones del mercado.
Riesgo estratégico o de negocio
 Es el riesgo de que cambios en el entorno

competitivo originen un deterioro en la situación
competitiva de la entidad.
 Guerras de precios.
 Pérdidas de cuota de mercado.
 ……………………………………...
 Es un riesgo muy valorado por las agencias de

rating, tanto positiva como negativamente.
 Difícil de medir.
 Afecta a la capacidad futura de generar

beneficios, que es un determinante de la
solvencia.
Riesgo Reputacional
Riesgo de que se desencadenen acontecimientos
que afecten a la reputación corporativa puedan
incidir en la imagen externa de la entidad, afectando
a la capacidad de generación de negocio.
Es la posibilidad de pérdida en que incurre una

entidad por desprestigio, mala imagen, publicidad
negativa, cierta o no, respecto de la institución y sus
prácticas de negocios, que cause pérdida de
clientes, disminución de ingresos o procesos
judiciales.
En el negocio financiero, la “confianza” es un

elemento básico.
Criterios para definir el nivel aceptable de riesgo
Criterios considerados
Riesgos de liquidez y de mercado
 “Descalces” de plazo, moneda y liquidez por riesgos de tasas de interés, cambiario y de
liquidez, respectivamente.
Riesgos de crédito
 Probabilidad de Incumplimiento.
 Concentración de cartera.
Riesgos Operacional
Criterios referidos principalmente al tema de procesos y eficiencia de los controles.
Riesgos estratégico y de reputación

Desviación en el cumplimiento de los objetivos estratégicos.
Percepción de los clientes.
Niveles de Tolerancia al Riesgo
PRIORIDAD PLAN DE MITIGACIÓN
Bajo ninguna circunstancia se deberá mantener el
Requiere acción inmediata. Planes de
riesgo bajo éste enfoque en el logro de un
EXTREMO tratamiento requeridos, implementados y
objetivo. Estos riesgo requieren una atención de
reportados a la Alta Dirección
alta prioridad
Requiere atención de la Gerencia General. Requiere que se ejecuten actividades para
Planes de tratamiento requeridos, disminuir la exposición del riesgo como NO
ALTO ACEPTABLE
implementados y reportados a los gerentes de transferencias y coberturas de seguros en el corto
cada unidad plazo
La responsabilidad gerencial debe ser
Aunque debe ejecutarse actividades para la
especificada. Riesgo aceptable, pero
MODERADO administración del riesgo, tiene una prioridad
administrada con procedimientos normales de
moderada pudiendo ejecutarse a mediano plazo
control
Se administra con procedimientos rutinarios. El riesgo tiene una gravedad baja ; por lo que no
BAJO Riesgo insignificante no se requiere ninguna justifica la inversión de recursos y no requiere ACEPTABLE
acción. acciones adicionales a las ya establecidas
Los niveles se establecieron en función a que una mayor tolerancia implica

una mayor desviación de los objetivos de la Organización.
PAPELES DE TRABAJO
133
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo, son todos aquellos documentos que sustentan

la evidencia recopilada por los profesionales auditores durante el
proceso de una auditoria, y que sirven para respaldar el informe y el
juicio técnico sobre lo que se está examinando.
Para algunos autores las hojas o papeles de trabajo:

«Son el conjunto de cédulas, documentos, cintas magnéticas, videos y
otros, en los cuales el auditor registra los datos y la información
obtenida, así como los resultados de las pruebas realizadas durante su
examen».
Papeles de trabajo
En la actualidad, muchos profesionales utilizan computadores perso-

nales, laptops, Tablet o Smartphone para llevar sus Hojas de Trabajo, las
cuales quedan archivadas en sus respectivas memorias.
De conformidad a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, el

Auditor está obligado a preparar, organizar, controlar y conservar los
papeles u hojas de trabajo, donde han quedado registrados las pruebas
que el auditor aplicó, y la evidencia y conclusiones a las cuales ha
arribado.
Tipos de papeles de trabajo
Objetivos de las hojas de trabajo.
1.- Registrar las labores llevadas a cabo en una auditoría

Las HT proporcionan un registro sistemático y detallado de las labores
llevadas a cabo por los profesionales del área, en los exámenes de auditoría
que se practican.
También las HT, se transforman en un registro de la información y de la
evidencia que se ha obtenido, y que sirve para respaldar los hallazgos, las
conclusiones , los juicios y las recomendaciones entregadas, producto del
trabajo de auditoría.
2.- Determinar que el examen se efectuó de acuerdo con las NIAs
En las HT, deberá quedar reflejado todos los antecedentes que permitan
avalar que el examen se efectuó conforme a las Normas Internacionales de
Auditoría, especialmente las relativas a la ejecución del trabajo.
Por lo tanto los legajos o carpetas de estas HT deben contener los
programas de auditoría, la evidencia obtenida, los estudios y compresión
del Control Interno y el grado de confianza o riesgos que este implica, los
procedimientos aplicados, y otros antecedentes necesarios para el examen.
3.- Servir como fuente de información para futuros exámenes.

Los antecedentes recopilados durante el examen y las conclusiones a las
cuales han llegados los auditores, y que sirven como evidencia para
respaldar el informe de auditoría, en muchas oportunidades puede servirle
al auditor, para demostrar en el trabajo efectuado, y considerarlo como un
elemento de juicio más al programar la nueva auditoría.
4.- Mejorar la calidad de los exámenes
Las HT, no sólo deben estar bien preparadas o elaboradas, sino que además
tienen que contener los asuntos más relevantes debidamente estudiados,
con toda la evidencia suficiente que asegure que se le ha dado una adecuada
atención del punto de vista de la auditoría a las materias examinadas
5.- Facilitar la Revisión y Supervisión
Las HT, son fundamentales para la etapa de revisión que debe efectuar el
encargado de la auditoría o el responsable de ella en la etapa de la ejecución
del examen y del informe en borrador o preliminar de auditoría, antes que
pueda ser formulado o remitido a los distintos usuarios.
También permite que personas ajenas a quien las ha preparado, examine los
detalles de la auditoría registrado en dichos papeles.
7.- Respaldar el informe de auditoría en los procesos judiciales

En aquellos casos que los informes de auditoría den origen a presentaciones
ante los tribunales de justicia, normalmente por algún asunto asociados con
algunas irregularidades cometidas en las empresas, u otros delitos
encontrados durante el examen, las HT, son de gran importancia para
respaldar el contenido del informe de auditoría, y le ayudan además al
auditor a recordar situaciones de la cual se trata la materia impugnada
Contenido de las hojas de trabajo o papeles
de trabajo.
Las HT, van a contener la evidencia encontrada por el auditor durante el
examen, como también aquellos antecedentes que le permitieron obtener esa
evidencia.
También es importante destacar, que el contenido de las HT, dependerá del
tipo de auditoría que se está llevando a cabo, es así como los papeles de trabajo
van a contener:
• Programas de auditoría
• Cuestionarios elaborados, tanto de control interno, como aquellos
preparados para obtener información.
• Copias de la escritura de formación de la sociedad.
• Estatuto orgánico de la empresa
• Organigrama de la entidad
• Copias de procedimientos de interés para la auditoría
• Estados Contables
• Estados Presupuestarios
• Análisis de saldos
de trabajo.
• Las evaluaciones llevadas a cabo

• La constancia de los procedimientos aplicados
• Copias de cartas remitidas por los auditores
• Entrevistas efectuadas
• Cálculos efectuados
• Notas de los supervisores
• Asientos de ajuste y otras recomendaciones efectuadas por
el auditor
• Conciliaciones
de trabajo.
• Extracto de documentos importantes
• Fotocopias de documentos importantes y que sirven para la audi-
toría
• Confirmaciones obtenidas de terceros
• Carta de Gerencia
• Flujogramas elaborados, ya sea por la empresa o por el auditor
• Actas de arqueo
• Copias de inventarios
• Copias de planillas electrónicas con antecedentes pertinentes a la
auditoría que se practica.
• Antecedentes sobre muestreo estadístico empleado
• Notas y observaciones efectuadas por el auditor, sobre procedi-
mientos empleados, sobre C.I., otros comentarios y las
recomendaciones propuestas
Preparación de los Papeles de Trabajo
Las HT, deben estar compuesta, por un encabezamiento, por un

cuerpo o parte central, y por la parte final:
A.- Encabezamiento
El encabezamiento de las HT, debe estar compuesto de la
siguiente forma:
• Nombre de la Empresa
• Materia, asunto o cuenta examinada
• Objetivo de la HT.
• Nombre de la subcuenta, si se trata de análisis de una audito-
ría contable.
• Nombre de quien preparó las HT, en una ángulo de la HT, y la
fecha de su confección.
• En el mismo ángulo y debajo del anterior las iniciales de quien
las revisó y la respectiva fecha.
B.- Cuerpo Central

En esta parte el auditor debe dejar establecido los
procedimientos aplicados, e indicar la evidencia reunida, los
análisis, cálculos y conclusiones a las cuales el auditor ha
arribado
C.- Parte Final

En la parte final de la HT, el auditor deberá dejar establecida,
la fuente de la información obtenida, el alcance y profundidad
del examen, el resultado y conclusiones, las marcas o tildes
empleadas, y la numeración de la HT.-
Codificación y orden de los PT
A.- Codificación
Es fundamental tener una buena codificación y un orden en
las HT, ya que facilita tanto su localización posterior, como la
referenciación con otras materias relacionadas.
En una auditoría pueden existir más de una carpeta
permanente o corriente, por lo cual es fundamental su orden.
Se puede ordenar los antecedentes ya sea por materia o
siguiendo otra secuencia, y se puede numerar en forma
correlativa o en combinación con letras, en todo caso
cualesquiera sea el método adoptado este debe ser uniforme
para todas las carpetas que se originen en la empresa
auditada.
Codificación y orden de los PT
B.- Referenciacion
La referenciacion consiste en colocar en las HT, el código de
otra HT, donde figura la misma información, u otra
relacionada, que permita una mejor comprensión de lo
estudiado.
Es aconsejable colocar el número de la HT, al lado de la cifra o
literatura en ambas HT que se están referenciando.
Ejemplo de codificación de los PT
MODELO DE ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO
Codifcación de referencias
NOMBRE DE LOS PAPELES DE TRABAJO Hojas de Hojas de Cedulas de
Trabajo Resumenes detalles
Balance General 1
Activos 1.1
Efectivo y efectivo equivalente 1.1.1
Cuentas y documentos por cobrar 1.1.2
Pasivos 1.2
Patrimonio 1.3
Estado de Resultados 2
Estado de Flujos de efectivo 3
Estado de cambios en el Patrimonio 4
Notas a los Estados Financieros 5
Documentos, Correspondencia, Pruebas 6
Escrituras sociales
Actas del directorio año 2009 6.1 6.1.2
Actas del directorio año 2010 6.2 6.2.2
Informes finales y parciales 7
Ejemplo de codificación de los PT
Propiedad de los Papeles de Trabajo
La propiedad de las HT, corresponde al auditor, y este tiene la

responsabilidad de velar por la debida custodia de las mismas.
En relación a esta materia, esto varía de un país a otro, nos
indican que el auditor no debe destruir bajo ninguna
circunstancia los papeles de trabajo, hasta el término o
expiración de un plazo prudencial, que aunque la legislación
vigente no lo especifica particularmente.
Se puede considerar prudente un lapso de 7 años a contar de la
fecha de término de los exámenes.
Marcas de Auditoria
Las marcas son símbolos que el auditor utilizará en los papeles de

trabajo para indicar la naturaleza y alcance de los procedimientos
aplicados en circunstancias especificas, las cuales facilitan la
revisión de los papeles de trabajo.
Las marcas deben ser uniformes, simples, distinguibles y claras,
de manera que puedan ser rápidamente escritas por el auditor
que ejecuta el trabajo e identificables por quien lo supervise.
La explicación o significado de las marcas se hará en cada cédula
donde se coloquen o se detallarán en una cédula exclusiva de
marcas, esta deberá archivarse al final del legajo de papeles de
trabajo.
A modo de ejemplo, se presentan las siguientes marcas de
auditoria:
Marcas de Auditoria
FASES DE LA AUDITORIA
153
Fases de la Auditoria Externa.
PLANIFICACION
155
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Planificación.
Ejecución.
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución – Técnicas de recolección de información
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
Ejecución
NIA 800 Consideraciones especiales. Auditoria a
estados financieros preparados de acuerdo con un
marco para propósitos especiales.
Requisitos
 Consideraciones al aceptar el trabajo: Para la aceptar el trabajo el auditor debe obtener
un entendimiento del propósito para el que están preparados los estados financieros,
usuarios previstos y las medidas tomadas por la administración para determinar que el
marco de referencia de propósito especial esta acorde a las circunstancias.
 Consideraciones al planear y realizar la auditoría: Cuando el auditor va a planear y
realizar la auditoría de estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de
propósito especial, debe determinar si la aplicación de las normas internacionales
requieren consideraciones especiales de acuerdo a las circunstancias en que se
desarrolla el trabajo. Por esta razón el auditor debe entender cualquier interpretación
importante referente a contratos que la administración haya considerado para para la
elaboración de los estados financieros.
 Opinión y consideraciones del dictamen: Para la formación de su opinión y dictaminar
sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta la norma internacional
de auditoría 700, la cual establece que el auditor debe evaluar si los estados financieros
describen apropiadamente el marco de referencia de información financiera aplicable,
y en el caso de los estados preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato,
deben incluirse las interpretaciones importantes del mismo.
NIA 800 Consideraciones especiales. Auditoria a
estados financieros preparados de acuerdo con un
marco para propósitos especiales.
De la misma manera el marco de referencia establece la forma y contenido del
dictamen del auditor, el cual debe presentar el propósito de la preparación de los
estados financieros y referenciar los usuarios previstos, responsabilidad de la
administración, y un párrafo de énfasis exponiendo a los usuarios que los estados
financieros estas preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito
especial.
“Opinión
En nuestra opinión los estados financieros de la Compañía ABC, para el ejercicio
que termino el 3 de diciembre de 20X están preparados, respecto a todo lo
importante, de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la
sección Z del contrato.”
Base de Contabilidad y restricción de la distribución y el uso
Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en los estados
financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros están
presentados para ayudar a la Compañía ABC a que cumpla con las disposiciones de
información financiera del contrato antes mencionado…”
NIA 805 Consideraciones especiales. Auditoria de un
estado financiero individual y elementos específicos,
cuentas o partidas de un EEFF
La norma internacional de auditoría 805 trata las consideraciones especiales para la
aplicación de las normas internacionales de auditoría en una auditoría de un estado
financiero, que puede estar preparado de acuerdo a un marco de referencia de propósito
especial o general.
Objetivo
El auditor debe atender las consideraciones especiales para una auditoría de un estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especifica de un estado financieros, cuando
aplica las normas internacionales de auditoría. Al atender estas consideraciones, el auditor
debe tenerlas en cuenta para la aceptación del trabajo, la planeación y ejecución de la
auditoría, y formación y dictamen del estado financiero, o un elemento, cuenta o partida
especifica de un estado financiero.
Definiciones
 Elemento de un estado financiero: Elemento, cuenta o partida de un estado financiero.
 Normas internacionales de información financiera: Normas internacionales de
información financiera emitas por el consejo de normas Internacionales de Contabilidad.
 Estado financiero único o un elemento especifico de un estado financiero: El estado
financiero o elemento incluye las notas relacionadas, las cuales contienen información
sobre las políticas contables y demás aclaraciones importantes.
Requisitos
 Consideraciones al aceptar el trabajo: El trabajo de auditoría de un estado financiero,
o un elemento del estado financiero, el trabajo es independiente del trabajo de
auditoría del juego completo de los estados financieros, si el auditor es contratado
para los dos trabajos. Si el auditor no esta contratado para la auditoría del juego
completo de los estados, debe determinar factible la auditoría de un estado
financiero o uno de sus elementos.
El auditor debe determinar si la aplicación del marco de referencia de información
financiera es adecuada y permite a los usuarios entender la información presentada en el
estado financiero o su elemento. Así mismo determinar si la forma de la opinión es
apropiada a las circunstancias.
 Consideraciones al aplicar y realizar la auditoría: Al realizar una auditoría de un estado
financiero o uno de sus elementos, el auditor deberá aplicar las normas
internacionales de auditoría de acuerdo a las circunstancias en que se desarrolle el
trabajo de auditoría.
 Formación de una opinión y consideraciones del dictamen: El auditor deberá aplicar
la norma internacional de auditoría 700 para la formación de su opinión y la
presentación del dictamen, teniendo en cuenta las circunstancias del trabajo.
Entonces, cuando el auditor esta encargado del desarrollo de la auditoría del juego
completo de estados financieros y de uno de los estados financieros o uno de sus
elementos, debe expresar la opinión por separado. Cuando el dictamen del juego
completo de los estados financieros contiene una opinión modificada, un párrafo de
énfasis, u otro asunto, el auditor debe determinar los efectos sobre el dictamen del
estado financiero uno de sus elementos.
La norma internacional de auditoría 810 presenta las responsabilidades del auditor

relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos
derivados de los estados financieros auditados.
Objetivos
El auditor debe determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los
estados financieros resumidos. Cuando determine que si realiza el trabajo, el
auditor debe formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos a través
de la evaluación de la evidencia obtenida y presentar el dictamen.
Definiciones
 Criterios aplicados: Los criterios usados por la administración para la elaboración
de los estados financieros resumidos.
 Estados financieros auditados: Estados financieros que audita el auditor de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y de los cuales se derivan los
estados financieros resumidos,
 Estados financieros resumidos: Representación estructurada de la información
financiera histórica relacionada con los estados financieros, referente a un
periodo especifico.
Requisitos
 Aceptación del trabajo: El auditor deberá aceptar el trabajo de de los estados
financieros resumidos cuando sea contratado para auditar también los estados
financieros de los cuales se derivan. Cuando va a aceptar el trabajo, el auditor
deberá determinar si es adecuada la aplicación de los criterios, obtener el
acuerdo con la administración para la conducción de la auditoría reconociendo
sus responsabilidades, y dictaminar sobre los estados financieros resumidos.
 Naturaleza de los procedimientos: El auditor deberá realizar los
procedimientos de auditoría que determine necesarios para la auditoría como:
evaluar si los estados financieros resumidos identifican adecuadamente los
estados financieros auditados y la información presentada concuerda.
 Forma de la opinión: Cuando el auditor ha concluido que puede utiliza una
opinión no modificada, deberá expresar que los estados financieros resumidos
son consistentes y presentan un resumen razonable de los estados financieros
auditados. La fecha del dictamen debe determinarse luego de haber obtenido la
suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre la cual soportar su opinión.
 En su dictamen el auditor deberá informar si la opinión presentada es calificada,
adversa o una abstención de opinión, y las razones para estas opiniones.
Requisitos
 Restricción de la distribución o el uso alerta para los lectores sobre la base de
contabilidad: Si los estados financieros auditados tienen restricciones sobre su
uso o presentan una alerta para los usuarios a cerca que los estados financieros
auditados están preparados de acuerdo a un marco de referencia de propósito
especial, el auditor debe incluir esta información en su opinión sobre los estados
financieros resumidos.
 Comparativos: cuando los estados financieros auditados contienen
comparativos, pero los estados financieros resumidos no, el auditor debe
determinar las implicaciones de esta omisión.
 Información complementaria no auditada, presentada con estados financieros
resumidos: El auditor debe evaluar si cualquier información complementaria no
auditada esta claramente diferenciada de los estados financieros resumidos, si
no lo eta el auditor debe solicitar a la administración que cambie la presentación
de la información.
 Otra información en documentos que contienen estados financieros resumidos:
El auditor debe leer otra información contenida en el documento de los estados
financieros para identificar cualquier inconsistencia de importancia relativa.
Requisitos
 Asociación del auditor: El auditor debe solicitar a la administración que incluya el
dictamen del auditor sobre los estados financieros resumidos, si a
administración se niega a realizarlo, el auditor debe tomar las medidas
apropiadas.
GRACIAS POR SU ATENCION
Mg. Eulogio Roberto Chambi Medina

Auditoria Financiera I

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CURSO

Mg. Eulogio Roberto Chambi Medina

Docente: Mg. CPC Roberto Chambi Medina.

NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710

NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720

NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

El auditor debe preparar la documentación suficiente y adecuada de

Por tanto, el auditor deberá cumplir los requerimientos generales de

• Suficiente: Adecuada a juicio del

TeamMate Working Papers

La Auditoría es un proceso a través

OBJETO COMPARAR PATRÓN

La Auditoría, es una función asesora técnica al servicio de la

Ej: Contador Público-auditor, Licenciado, Ing. en Información y

• Independencia: Es fundamental para poder

Los elementos de la auditoría son tres:

1. Objeto: Lo que vamos a auditar.

2. Sujeto: Persona que va a realizar la auditoría.

3. Objetivo: Finalidad de la auditoría, para qué auditar.

1. Objeto: Estados Financieros.

2. Sujeto: Auditor Externo.

3. Objetivo: Verificar razonabilidad de los Estados Financieros.

1. Objeto: Gestión de la empresa, procesos de la empresa, Gestión

2. Sujeto: Auditor Interno.

3. Objetivo: Evaluar la gestión de la empresa, sus procesos.

1. Objeto: Sistemas de Información.

2. Sujeto: Auditor Computacional.

3. Objetivo: Evaluar la adecuación de los sistemas a la empresa, que

De acuerdo al OBJETO que se audite:

 Estados Financieros (Contable).

De acuerdo a la dependencia del SUJETO que practique la

De acuerdo a la periodicidad con que se practique la auditoría:

EXTERNA INTERNA OTRAS

OBJETO ESTADOS CONTROL SISTEMAS DE

SUJETO AUDITOR AUDITOR AUDITOR

OBJETIVO VERIFICAR LA EVALUAR EL EVALUAR LA

Principios Contables Generalmente Aceptados.

En el ejercicio de la auditoría financiera los auditores deberán

 Emitir un dictamen u opinión con respecto a la

 Evaluar los controles internos establecidos por la empresa

La auditoria financiera presenta las siguientes características:

5. Requiere amplitud de criterio tanto para analizar, interpretar

• El proceso de auditoría financiera comprende las siguientes

• El examen de auditoría financiera se origina en el

• Revisar los archivos para familiarizarse con la

• Complementar la revisión de antecedentes con

• Alcance o período que abarca el examen

• Antecedentes de la empresa por auditar, incluyendo políticas

• Cuestionarios para evaluación del control

Se da inicio al desarrollo del examen

 Presentación en la entidad que se va a estudiar

 Entrevistas iniciales con los empleados cuyas actividades tengan

 Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el

 Aplicación de técnicas y procedimientos de

 Corrección o ajuste de los aspectos a que

 Formulación del borrador del informe final.

Personas que tengan entrenamiento adecuado, capacidad profesional y una

Personal comprometido en trabajos de auditoría financiera.

 Independencia, integridad y objetividad,

 Mantener integridad, objetividad e

 Consiste en el examen de la información

 Al dar a conocer los resultados del examen, se