Técnicas de medición del costo aceptadas por las

Normas de Información Financiera

La medición de inventarios influye en la utilidad que percibe la
entidad y, por tanto, en decisiones tan importantes como los
dividendos que se van a distribuir entre los socios. Los
Estándares Internacionales señalan algunos lineamientos para
aceptar determinadas técnicas de medición de costos.
Los inventarios son los activos que una entidad tiene para vender en el
curso normal de los negocios, que están en proceso de fabricación para
su venta posterior, o en forma de materiales para consumir en el proceso
de producción. La importancia de su reconocimiento y medición radica en
que estos influyen directamente en el margen de utilidad que obtiene la
entidad, margen sobre el cual van a liquidarse los impuestos y los
dividendos que serán distribuidos entre los socios.

La sección 13 del Estándar para Pymes para entidades pertenecientes al

grupo 2 y la NIC 2 del Estándar Pleno contienen los lineamientos que
deben observarse para la medición de los inventarios.

Sistemas y bases de costos

El sistema de costeo determina la forma en la que se acumulan los
costos de producción en los que incurre la entidad para la fabricación de
sus productos. En ese sentido el sistema puede ser:

 Por órdenes de producción o pedidos.

 Por departamentos o procesos.

Las bases de costeo señalan el momento en el cual el costo es

incorporado al producto, de modo que pueden ser “históricas”, cuando
acumulan el costo después que este es ejecutado por la entidad;
o “predeterminadas”, cuando los costos se acumulan antes de que se
realicen basándose en las mediciones realizadas por expertos.

Métodos de costeo
Las Normas de Información Financiera especifican algunos
requerimientos para aceptar ciertos métodos de costeo, en consecuencia
otros quedarían por fuera de este análisis en razón a sus características.
A continuación los mencionamos:

Costeo estándar

“El costeo estándar es una técnica de medición de costos que

se basa en lo que “deberían ser” los costos si los recursos de
la entidad se utilizaran de manera eficiente”
El costeo estándar es una técnica de medición de costos que se basa en
lo que “deberían ser” los costos si los recursos de la entidad se utilizaran
de manera eficiente. En este proceso se realizan estudios técnicos para
determinar:

 Las cantidades y precios de los materiales que se requieren para

producir cada unidad de producto, considerando las mermas y los
desperdicios normales.
 Los tiempos y movimientos de todo el proceso productivo, para
determinar el costo de la mano de obra necesaria para fabricar una
unidad del producto, la utilización de la maquinaria y el equipo de
producción, entre otros aspectos.

En esta técnica la entidad debe registrar los costos según las tarifas

estándar y al final del período registrar también las desviaciones en
cantidad y precio respecto a los costos reales de producción.

El párrafo 13.16 del Estándar para Pymes permite utilizar esta

técnica de medición para los inventarios, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:

 Que el resultado se aproxime al costo que se obtendría de

haberse hecho el cálculo observando la misma sección 13.
Esto quiere decir que la entidad debe comparar su costo estándar
con el costo real, y determinar si las diferencias resultan materiales.
De ahí que esta técnica no pueda aplicarse en empresas que
tengan importantes niveles de desperdicio o ineficiencia.
 Que se calculen las tarifas estándar sobre los niveles normales de
materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización
de la capacidad.
Recordemos que existe un requerimiento específico de excluir los
importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
de los costos de producción (párrafo 13.13 “a”), que son los que
precisamente buscan evidenciar el sistema de costeo estándar.

Adicionalmente, la entidad debe revisar regularmente los costos estándar

y cambiarlos, actualizando las tarifas estándar en caso de ser necesario.

Método de los minoristas

El método de los minoristas es utilizado por entidades que realizan grandes
cantidades de ventas al por menor, por lo que manejan un inventario con
un alto nivel de rotación. Este tipo de negocios mantienen mercancías de
distintos proveedores, las cuales se adquieren a diferentes precios, y por
ello se dificulta saber el costo exacto de cada una. Esta técnica permite
que el costo pueda ser asignado estableciendo un porcentaje de margen
bruto sobre el precio de venta en cada categoría de producto.

El Estándar para Pymes permite la utilización de esta técnica

siempre que el resultado de utilizarla no sea sustancialmente
diferente respecto al costo real del producto, al igual que con el
costeo estándar.

Costeo integral (No se aceptan en NIIF)

El costeo integral basa su metodología en la idea central de que todas
las erogaciones que realiza una empresa son necesarias para la
fabricación de sus productos, desde los materiales y mano de obra
utilizados directamente hasta los gastos administrativos que se efectúan
con la intención de contribuir a la producción.

Esta metodología no es aceptada por los Estándares

Internacionales. En la norma hay lugar a varios requerimientos que
especifican que no podrán capitalizarse como costos de los inventarios
los pagos realizados por conceptos distintos a aquellos necesarios para darle
la condición y ubicación actuales a esos inventarios .

En ese sentido, pagos por conceptos administrativos como papelería,

nómina administrativa, servicios públicos administrativos, publicidad,
entre muchos otros que se incluirían en el costo de los productos,
quedarían excluidos bajo Estándares Internacionales.
Este método, aunque proporciona información útil para la toma de
decisiones estratégicas y gerenciales en la entidad, no puede
incluirse en sus estados financieros.

Costos estimados
Esta técnica de medición se basa no en los costos históricos sino en la
estimación de los costos de acuerdo con la experiencia de la entidad. A
diferencia del costeo estándar no considera la eficiencia de lo que
deberían ser los costos, sino que los estima con base en la trayectoria de
la compañía.

Este costo difícilmente puede ser utilizado bajo Estándares

Internacionales si las diferencias entre los costos históricos y
estimados de la entidad son muy grandes, puesto que no tiene en
cuenta la capacidad normal de producción.