Modulo I Impuesto A La Renta Capítulo 2

Asistente Tributario
MÓDULO I: IMPUESTO A LA RENTA –

CAPÍTULO 2
Página 1
CAPÍTULO 2: DETERMINACIÓN DE LA RENTA

EN EMPRESAS
PRESENTACIÓN
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La Determinación de la Base Imponible ya sea de Primera Categoría o de Impuestos Finales se

abarcará en el siguiente orden:
- Régimen General (Art. 14 A de la LIR)
- Régimen Pro Pyme General (Art. 14 D N° 3 de la LIR)
- Régimen Pro Pyme Transparencia (Art. 14 D N° 8 de la LIR)
- Régimen de Renta Presunta (Art. 34 de la LIR)
Los contenidos del presente capítulo son:
TEMA 1:
Regímenes Tributarios De
Primera Categoría
TEMA 2:
Tasa de Impuesto de Primera
Categoría
1.- Gastos Rechazados (art. 21 de la LIR)
2.- Ingresos Brutos (Art. 29 de la LIR)
TEMA 3:
3.- Costos Directos (Art. 30 de la LIR)
Determinación de la Renta
4.- Gastos Necesarios para producir renta (Art. 31 de la
Líquida Imponible “Régimen
LIR)
General” (Art.14 A LIR)
5.- Ajustes por corrección monetaria (Art. 32 de la LIR)
6.- Agregados y Deducciones a la RLI (Art. 33 de la LIR)
Página 2
TEMA 4:
Líquida Imponible en
“Régimen Pro Pyme General”
(Art. 14 D N° 3 de la LIR)
TEMA 5:
Afecta a Impuestos Finales en
“Régimen Pro Pyme
Transparencia” (Art. 14 D N° 8
LIR)
TEMA6:
Líquida Imponible en
“Régimen Renta Presunta”
(Art. 34 LIR)
OBJETIVO GENERAL
• Reconocer los conceptos básicos existentes en la ley de renta.
Página 3
TEMA 1: REGÍMENES TRIBUTARIOS DE

PRIMERA CATEGORÍA
A contar de la entrada en vigencia de la Ley N° 21.210, de 2020, los regímenes tributarios que
pueden sujetarse los contribuyentes de Primera Categoría son cinco.
El Régimen General o 14 A corresponde al que se sujetan todos aquellos contribuyentes que

no opten por alguno alternativo. Por tanto, el presente Régimen General no tiene ningún
requisito para el ingreso, sólo basta que sean contribuyentes de Primera Categoría por las
rentas que perciba o devengue.
Alternativamente, podrá acogerse a los siguientes regímenes, dependiendo de factores como

actividad, tipo jurídico, promedio y tipo de ingresos.
- Régimen Pro Pyme General (Art. 14 D N° 3 de la LIR)
- Régimen Pro Pyme Transparencia (Art. 14 D N° 8 de la LIR)
- Régimen de Renta Presunta (Art. 34 de la LIR – Art 14 B N ° 2 de la LIR)
- Régimen sin contabilidad (Art. 14 B N° 1 de la LIR)
A continuación, se presenta el esquema tributario vigente a contar del 1.01.2020:
Página 4
Página 5
TEMA 2: TASA DE IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORÍA
La tasa de Impuesto de Primera Categoría se encuentra en el artículo 20 de la LIR
Art. 20 LIR
Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos finales de
acuerdo con las normas de los artículos 56, número 3), y 63. Conforme a lo anterior, para
los contribuyentes que se acojan al Régimen Pro Pyme contenido en la letra D) del
artículo 14, la tasa será de 25%. En el caso de los contribuyentes sujetos al régimen del
artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%. Este impuesto se determinará, recaudará y
pagará sobre:
Como puede apreciarse, existe una tasa general de 25% que sirve en su totalidad de crédito
contra los impuestos finales (Global Complementario o Adicional) y una tasa especial de 27%
que grava solo a las empresas acogidas a Régimen General 14 A de la LIR.
Página 6
TEMA 3: DETERMINACIÓN DE LA RENTA

LÍQUIDA “RÉGIMEN GENERAL” ART.14 A LIR
La ley 21.210, de 2020, estableció como “Régimen General” el que se refiere el artículo 14 A
de la Ley de Impuesto a la Renta.
En el presente “Régimen General” tributan los contribuyentes de primera categoría y que no

optaron por acogerse a:
- Régimen Pro-Pymeque establece el artículo 14 D de la LIR.
- Régimen de Renta Presunta que establece el artículo 34 de la LIR.
- Contabilidad simplificada conforme al artículo 68 de la LIR.
Por tanto, en Régimen General se encuentran todos los contribuyentes que no optaron por
algún régimen alternativo para determinar sus rentas de primera categoría.
CARACTERÍSTICAS DEL “RÉGIMEN GENERAL” (14 A LIR)
i. Se encuentran obligados a determinar renta efectiva mediante contabilidad completa.
ii. El Impuesto de Primera Categoría que grava la Renta Líquida Imponible tiene una tasa
de 27%, el cual se encuentra sujeto a la obligación de restitución conforme a los
artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR.
iii. Los dueños tributan solo a base de retiros, remesas o dividendos distribuidos.
iv. El esquema en que determinan la Renta Líquida Imponible y a la cual se aplica la tasa
de impuestose efectúa conforme alos artículos 29 a 33 de la LIR.
i. Se encuentran obligados a determinar renta efectiva mediante llevar contabilidad

completa
Como sabemos, la contabilidad es obligatoria para los contribuyentes que tributan sobre renta
efectiva y ésta deberá ser "fidedigna" según dispone el art. 17 del Código Tributario, pudiendo
ser contabilidad completa o simplificada.
Página 7
La contabilidad fidedigna permite la determinación de la renta de la empresa y su posterior

comprobación por los terceros.
ii. Tasa de Impuesto de Primera Categoría
Sibien la tasa de Impuesto de Primera Categoría en general es de un 25%. El presente régimen

tributa con una tasa de 27% por expresa disposición del artículo 20 de la LIR.
Adicionalmente, cuando los dueños utilicen el Impuesto de Primera Categoría como crédito
contra su tributación personal solo podrán utilizar el 65% ya que el restante 35% se encuentra
con la obligación de restitución conforme a los artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR.
En consecuencia, la recaudación fiscal por este tipo de contribuyentes (empresa – dueños) es

mayor, pudiendo llegar a un 44.45%
iii. Tributación de los dueños
Los dueños de estas empresas o sociedades sólo tributarán por los retiros, remesas o
dividendos que les distribuyan. Por tanto, es indispensable que la empresa mantenga el
control de las rentas acumuladas en la misma que se encuentran pendientes de tributar con
los impuestos finales. (I.G.C o I.A)
iv. Esquema de determinación de la Renta Líquida Imponible
En nuestra legislación, la determinación de la renta líquida imponible constituye un proceso

extracontable que se realiza ajustando de la contabilidad fidedigna algunos elementoscuando
el tratamiento financiero difiera de la norma tributaria. La esencia del procedimiento es pasar
de un resultado según balance conforme a la“contabilidad fidedigna” a un resultado
tributario, que es lo que comúnmente se conoce como “Renta Líquida Imponible” o “Base
Imponible de Primera Categoría.”
A modo de ejemplo, para llegar a la “Renta Líquida Imponible” o “Pérdida Tributaria” el

contribuyente deberárebajar del resultado financiero los ingresos no tributables ya la vez
agregar los egresos que no son aceptados por la legislación tributaria.
El procedimiento para llegar a la Renta Líquida Imponible o Base Imponible de Primera

Categoría al cual, se le aplicará en definitiva la tasa deImpuesto de Primera Categoría se
encuentra regulado entre el artículo 29 al 33 de la Ley de la Renta como se describe a
continuación:
Página 8
- El artículo 29 de la ley de la renta que determina los "Ingresos Brutos"
- El artículo 30 se refiere al "Costo Directo" de los bienes o servicios utilizados o

prestados para producir la "Renta Bruta".
- El artículo 31 detalla los "Gastos Necesarios para producir la Renta", para así llegar a la
"Renta Líquida".
- El artículo 32incluye el ajuste positivo o negativo del resultado del proceso de

"Corrección Monetaria" según las normas del artículo 41, concluyendo en la "Renta
Líquida Ajustada".
- El artículo 33 ordena agregar determinados gastos o partidas que han sido rebajadas del
resultado del periodo. (N° 1) o bien, deducir determinados ingresos que han aumentado
el resultado del periodo. (N° 2)
DETERMINACIÓN RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN GENERAL
Comencemos el estudio del presente capítulo con el esquema de determinación de la base

imponible de Primera Categoría, el que se muestra en la siguiente figura:
(+) INGRESOS BRUTOS Percibidos o Devengados ART. 29
(-) COSTOS DIRECTOS Precio de compra (FIFO o PMP) ART. 30

Materia Prima y Mano de Obra Directa
(-) GASTOS Que sean necesarios, del ejercicio, que estén ART. 31
NECESARIOS PARA pagados o adeudados, acreditados
PRODUCIR LA RENTA. fehacientemente y no haber sido rebajado
como costo (art. 30 LIR)
+/- AJUSTES POR Capital Propio Inicial y Aumentos de Capital ART. 32

CORRECCIÓN Disminuciones de Capital Propio
MONETARIA Activos y Pasivos No Monetarios
Sumas Imputables a costo del activo ART. 33 N° 1

+ AGREGADOS Retiros particulares de los dueños.
Relacionados con Ingresos No Renta o Exentos
-DEDUCCIONES Rentas Exentas y Participaciones sociales ART. 33 N° 2
= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE O BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA
Página 9
1.- GASTOS RECHAZADOS (ART. 21 DE LA LIR)
Si bien el procedimiento para determinar la Renta Líquida de los contribuyentes se encuentra

determinado entre los artículos 29 a 33 de la LIR, debemos considerar también el artículo 21
ya que en muchos casos incluye ajustes a la base imponible.
Los Gastos Rechazados y otras partidas que comprende el artículo 21 de la LIR corresponde a
retiros o cantidades representativas de desembolsos de dinero no imputable al valor del costo
de los activos de la empresa y que el artículo 31 de la norma no acepta como gasto.
Para evitar la salida de recursos de la empresa, el legislador ha decidido castigar este tipo de
retiros o desembolsos.
Si bien el artículo 21 de la LIR ha sufrido muchas modificaciones en el transcurso del tiempo, a

contar de la entrada en vigencia de la Ley N° 20.630, de 2012, este fue dividido en tres incisos
claramente definidos conforme al beneficiario del retiro o desembolso.
Las características de los gastos rechazados son los siguientes:
 Corresponden a retiros o cantidades representativas de desembolsos de dinero. (Se

recomienda ver el concepto de gastos pagados)
A modo de ejemplo se puede mencionar la pérdida de caja u otro activo
 No imputable al valor del costo de los activos.
A modo de ejemplo podría encontrarse la compra de un automóvil, stationwagon o

similares, el cual es rechazado expresamente por el artículo 31 de la LIR pero corresponde al
valor de un activo para la empresa.
 Que corresponda a partidas del artículo 33 N° 1 de la LIR. (Específicamente deben

tenerse en cuenta las de la letra f) y g) tratadas más adelante.
 El retiro o desembolso no debe ser necesario para producir la renta, entendiendo por
tal, aquel que tiene aptitud de generar renta en el presente o futuros ejercicios.
Recomiendo ver el concepto de gasto necesario que establece el artículo 31 de la LIR
tratado más adelante.
Como se mencionó anteriormente, los gastos rechazados del artículo 21 de la LIR se

encuentran contemplados en tres incisos, los cuales se analizan a continuación.
Página 10
INCISO PRIMERO ARTÍCULO 21 DE LA LIR
Art. 21 Inc. 1
Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo 58, los
empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa,
deberán declarar y pagar conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de esta ley, un
impuesto único de 40%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, el que
se aplicará sobre:
i. Las partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros de especies
o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo y que beneficien directa o indirectamente a los
relacionados a la empresa o sus propietarios, según dispone el inciso final de este
artículo, o bien, en aquellos casos en que el contribuyente no logre acreditar la
naturaleza y efectividad del desembolso. La tributación señalada se aplicará, salvo
que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso
tercero de este artículo;
Las partidas del inciso primero cumples con los requisitos comentados con anterioridad y se
afectarán con un impuesto en carácter de único con tasa del 40% si es que se cumplen una de
las siguientes dos condiciones:
a) Que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa o los

relacionados a los propietarios.
b) Que el contribuyente no acredite la naturaleza y efectividad del desembolso.
En relación a la letra a), se entiende por relacionados a la empresa a los directores, gerentes,
administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada,
directamente o indirectamente por ellos. Por otro lado, se entiende relacionados al
propietario su cónyuge, conviviente civil, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier
persona relacionada con aquellos conforme a las normas de relación del número 17 del
artículo 8° del Código Tributario.
En relación a la letra b), se gravarán con el impuesto único cuando la empresa no logre
acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso. Es decir, acreditar en qué consistió el
gasto y que el desembolso fue efectivamente realizado.
Página 11
Cuando las partidas beneficien a las personas descritas en la letra a) o no se logre acreditar la
naturaleza y efectividad del desembolso se gravará con el Impuesto Único con tasa del 40%.
Cuando estos conceptos hayan disminuido la renta del periodo conforme al artículo 33 N° 1 de
la LIR, deberán agregarse debidamente reajustados.
Por último, para gravarlos sólo con el impuesto único de este inciso deberá deducirse
conforme el artículo 33 N° 2 letra c) de la LIR.
INCISO SEGUNDO ARTÍCULO 21 DE LA LIR
Art. 21 Inc 2
No se afectarán con este impuesto, ni con aquel señalado en el inciso tercero siguiente:
(i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el
impuesto de Primera Categoría; el impuesto único de este artículo, el impuesto
establecido en el número 2, del artículo 38 bis y el impuesto territorial, todos ellos
pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a
organismos o instituciones públicas creadas por ley; (iv) las partidas a que se refiere el
número 12° del artículo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no
puedan ser deducidas como gasto, y (v) los gastos efectuados por Corporaciones y
Fundaciones chilenas, salvo que se aplique, según su naturaleza, los supuestos del
numeral iii) del inciso tercero.
Página 12
No se afectarán con el impuesto con tasa del 40% conforme al inciso primero como tampoco
tributarán en los impuestos finales de los propietarios según el inciso tercero. (Inciso que se
verá más adelante)
Si bien en el inciso segundo se encuentran comprendidas partidas que cumplen los requisitos
para ser Gastos Rechazados, la ley expresamente las libera de dicha tributación.
No obstante aquello, no se aceptan como gasto necesario para producir la renta para efectos
de primera categoría conforme al artículo 31 de la LIR.
Por tanto, cuando estas partidas hayan disminuido la renta del periodo conforme al artículo 33
N° 1 de la LIR, deberán agregarse debidamente reajustados.
INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIR:
Art. 21 Inc 3
Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean

propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades
que determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general según contabilidad
completa, deberán declarar y pagar los impuestos referidos, según corresponda, sobre
las cantidades que se señalan a continuación en los literales i) al iv), impuestos cuyo
importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades.
Esta tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
Página 13
En este tercer inciso todos los gastos rechazados que beneficien al propietario, comunero,
socio o accionista de estas empresas o sociedades en la medida que sean contribuyentes de
los Impuestos Finales (Global Complementario o Adicional)
La tributación de estas partidas será base imponible de dichos impuestos más una tasa
adicional de un 10%.
En este inciso tercer inciso, podemos distinguir cuatro numerales o escenarios posibles:
Numeral I) Partidas del artículo 33 N° 1 que tributará según la valorización del retiro o
desembolso actualizado al término del ejercicio.
Numeral II) Préstamos efectuados a los dueños (excluidas las sociedades anónimas) siempre
que el Servicio de Impuestos Internos de manera fundada determine que corresponde a un
retiro encubierto.
En este caso, el monto del préstamo, descontadas sus devoluciones (ambos reajustados) se
tratarán como un retiro y tributará por la proporción que hubiese quedado afecta según la
imputación al Registro de Rentas Empresariales.
Numeral III) Uso o goce de los bienes o activos de la empresa no necesario para producir la
renta. En estos casos, el dueño tributará dependiendo del activo del cual se beneficie:
- Automóvil, station wagons y similares: 20% del valor tributario al cierre del ejercicio
- Bienes Raíces: 11% del Avalúo Fiscal al 1.01.2020 del año que se declara
- Otros bienes: 10% del valor tributario al cierre del ejercicio
O bien, el monto de la depreciación del ejercicio cuando sea aplicable, el que sea mayor.
Numeral IV) Garantías ejecutadas por obligaciones directas o indirectas de los dueños. En
este último caso, la pérdida del activo para la empresa se tratará como un retiro y tributará por
la proporción que hubiese quedado afecta sobre su valor corriente en plaza. La imputación del
activo a su valor tributario al Registro de Rentas Empresariales es lo que determinará la
proporción afecta.
Por tanto, cuando las partidas del numeral i ) hayan disminuido la renta del periodo deberán
agregarse a la Renta Líquida Imponible debidamente reajustado conforme al artículo 33 N° 1
de la LIR.
Luego, deberán rebajarse conforme al artículo 33 N° 2 letra c) de la LIR para que tributen solo
con impuestos finales.
Página 14
2.- INGRESOS BRUTOS (ART. 29 DE LA LIR)
Nuestro Derecho Tributario no define el concepto de "ingreso".
Conforme al art. 16 del Código Tributario, este vocablo debe ser entendido en su sentido
contable, pues señala "Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables
serán determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al
contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad". Además, de
acuerdo a las normas de interpretación del Código Civil, debemos utilizar su sentido técnico,
es decir, su definición contable.
Contablemente, de acuerdo al proceso de reconocimiento, los ingresos se definen como un

aumento del activo neto, o disminución del pasivo, que se registra con abono a las cuentas de
resultado.
Podemos decir entonces, que los ingresos son todos aquellos recursos que obtienen los
contribuyentes por el uso de riqueza, trabajo, o cualquier otro motivo que incremente su
activo. Esto, con independencia de si existe un aumento real en el patrimonio (renta
propiamente tal), ya sea por relacionarse con pasivos o porque los gastos fueron superiores a
los ingresos recibidos.
Página 15
INGRESO Y SU DISTINCIÓN DE LA RENTA
Como señalábamos previamente, la renta es un concepto distinto, más restringido, que el de

ingresos.
Considerando la renta, sintéticamente, como un incremento de patrimonio, el ingreso será

uno de sus componentes, pues normalmente, se requerirá descontar del ingreso los costos y
gastos indispensables para producirlo.
Como se mencionó en un capítulo anterior, conforme al artículo 2 N° 1 de la LIR, se entiende

por “Renta”a “los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinde una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.”
Como podemos observar, las rentas son ingresos, que además cumplen con el requisito de
constituir utilidades o beneficios de una cosa o actividad, y de estar percibida o devengada
para su titular. Es la parte del ingreso, que aumenta el patrimonio del sujeto.
INGRESOS BRUTOS
El art. 29 de la LIR señala como ingresos brutos: "todos los ingresos derivados de la
explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos
que no constituyan renta a que se refiere el art. 17". Por lo tanto, son ingresos brutos el
monto de las ventas, el valor de los servicios prestados y cualquier otro ingreso, con la sola
excepción de los que no constituyen renta.
Estos "ingresos brutos" son el punto de inicio para la determinación de la renta líquida.
Adicionalmente a los ingresos enunciados, la ley señala que deben considerarse, ingresos
brutos, de acuerdo al art. 29 de la LIR, los siguientes:
REGLA GENERAL DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
De acuerdo a lo señalado por el inciso 2º del artículo 29º, como norma general los ingresos
brutos se incluirán en los siguientes ejercicios:
– En el ejercicio comercial en que ellos se devenguen, o
– En el ejercicio comercial en que ellos se perciban.
Página 16
Considerando cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer término. Ambas

circunstancias, en condiciones ideales, deberían ocurrir en forma simultánea, sin embargo, la
regla general es que el devengo ocurra antes de la percepción.
ANÁLISIS DE CONCEPTOS
El reconocimiento del ingreso es un tema que puede presentar algunos problemas, cuando
involucra a más de un período tributario, ya sea porque se difiere la entrega de los bienes, o la
prestación de servicios es continua e incluye más de un período, o por otros motivos.
Sin embargo, la ley señala en el art. 29 que los ingresos deben reconocerse en el instante en
que se devenguen o se perciban.
A continuación, analizaremos estos conceptos:
CONCEPTO DE DEVENGO
La ley define "devengo" a través del concepto de "renta devengada" que es aquella a la cual
se tiene derecho, independiente de su exigibilidad (art. 2º Nº 2 LIR), lo que en realidad se
refiere más bien al devengo del ingreso, no de la renta, ya que ésta se determina a través de
una serie de operaciones posteriores al ingreso.
Esta definición es similar a la que nos entrega el diccionario de la Real Academia Española que
define devengar como "Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de
trabajo, servicio u otro título."
"En contabilidad, este término se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el
momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo general, los sistemas contables
se llevan sobre la base devengada. Esto significa que todos los ingresos o egresos de la
explotación deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de
percepción u obligación de pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se
hacen efectivos.”
El "tener derecho" a un ingreso, de acuerdo a lo señalado por Impuestos Internos, se traduce

en "un título o derecho sobre el mismo, y además, dicho ingreso debe constituir un crédito
para su titular"(Oficio Nº 988, de 13.03.2001).
Página 17
CONCEPTO DE PERCEPCIÓN
Al igual que en el caso del devengo, la ley habla de "renta percibida" para referirse a la
percepción de los ingresos (art. 2 Nº 2 LIR) definiéndola como la que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona.
El concepto de "ingreso material" de un bien resulta discutible. La recepción material de una

cantidad de dinero puede o no calificar como la percepción exigida por la ley. Es el caso de un
monto dejado en garantía o un depósito sujeto a la obligación de restituirlo. Lo mismo sucede
con los intereses recibidos por adelantado, que serán un ingreso cuando haya transcurrido el
plazo para devengarlos.
La pregunta que se plantea entonces es ¿puede existir percepción, sin devengo?
La contabilidad denomina a estos ingresos "ingresos diferidos": aquellos recibidos o

contabilizados en una fecha anterior a aquella en que hayan sido ganados, o sea, antes que el
bien o servicio que da origen a los ingresos, haya sido total o parcialmente entregado al
comprador o beneficiario del bien o servicio.
Para Massone "La aplicación alternativa de los principios de lo percibido y de lo devengado

puede ofrecer dificultades conceptuales que es conveniente disipar. Supongamos que la renta
consista en derechos de autor o en intereses por préstamos y que el titular de estas rentas
reciba pagos por adelantado que se efectúan en un período anterior al período de
devengamiento. En estos supuestos, la aplicación del principio de lo percibido no puede hacer
imputar los ingresos adelantados al período de la entrega, por cuanto ello no refleja la
realidad económica ni jurídica de que el beneficiario de esos pagos no ha adquirido el derecho
a recibir esos beneficios. En otros términos y desde un punto de vista general, no puede haber
renta percibida que no haya sido devengada aún".
OTROS INGRESOS A CONSIDERAR:
1) Reajustes y amortizaciones de:
i. Bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado y
emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado y las
Municipalidades;
ii. Bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario.
Página 18
2) Reajustes de:
i. Operaciones de créditos de dinero de cualquier naturaleza;
ii. Instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagarés, letras o valores
hipotecarios;
iii. Pagos Provisionales Mensuales (P.P.M.), según las normas de los artículos 95º y 97º de la
ley;
iv. Depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile;
v. Certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile (C.A.R.);
vi. Bonos y pagarés reajustables de la Caja Central de Ahorros y Préstamos y de las hipotecas
del sistema nacional de ahorros y préstamos;
vii. Depósitos y cuotas de ahorro en cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto
R.R.A. Nº 20, de 1963.
3) Diferencias de cambio devengadas a favor de la empresa, provenientes de créditos en

moneda extranjera, de la existencia de moneda extranjera o de depósitos en dicha
moneda
De esta forma, el SII ha señalado que: "Las diferencias de cambios por operaciones en
monedas extranjeras constituyen ingresos brutos. Además, (…) la diferencia de cambio que se
origine a partir de la fecha de facturación y hasta la fecha de liquidación definitiva de la
moneda extranjera en el mercado bancario, constituye un mayor ingreso de exportación y,
por consiguiente, dicho mayor valor debe formar parte de los ingresos brutos del mes de
liquidación, sujeto a las normas del impuesto de Primera Categoría" (Oficio Nº 7.067, de
13.11.1975).
También, aunque la norma no lo señala expresamente, el reajuste del remanente de crédito

fiscal, de acuerdo a lo señalado por el SII en Oficio Nº 69, de 8.01.2001, constituye un ingreso
bruto para todos los efectos tributarios, esto es, tanto para la aplicación de los impuestos
generales de la LIR y sus obligaciones complementarias.
Página 19
CASOS EXCEPCIONALES:
a) Rentas de capitales mobiliarios
Los capitales mobiliarios se definen conforme al artículo 20 N° 2 de la LIR como “frutos

derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de activos o instrumentos de
naturaleza mueble, corporales o incorporales.”
Entre los instrumentos incorporales, se encuentran, a modo de ejemplo, los bonos,

debentures, créditos de cualquier clase, dividendos, depósitos en dinero, cauciones en dinero,
contratos de renta vitalicia etc.
Los anteriores constituyen un activo para su dueño o tenedor, y generan rentas,

generalmente intereses.
Los ingresos generados por rentas de “Capitales Mobiliarios” de acuerdo a la norma de la LIR
ya señalada, se reconocen al momento de su percepción, salvo que opere una contra
excepción a esta disposición legal, producto de la actividad principal de la empresa que las
percibe.
De esta forma, en el caso de que se perciba este tipo de rentas y la unidad generadora de la
misma sea parte del patrimonio de una empresa cuya actividad principal se encuentre en los
N°s 1, 3, 4 y 5 del art. 20 de la LIR, las rentas de “CapitalesMobiliarios”se reconocerán cuando
sean a percibidas o devengadas conforme a las reglas generales. (Lo que ocurra primero)
b) Promesas de ventas de Inmuebles:
También son una excepción a la regla las rentas o utilidades provenientes de determinados
contratos de promesa de venta de inmuebles, que deben reconocerse en el ejercicio en que
se suscriba el contrato de venta correspondiente.
Los bienes inmuebles o bienes raíces son "las cosas que no pueden transportarse de un lugar a
otro; como las tierras y minas, y las que adhieren permanentemente a ellas, como los
edificios, los árboles."
Por su parte, el Código Civil en el art. 1554 señala los requisitos para que la promesa de
celebrar un contrato tenga efectos, y son:
1ª Que la promesa conste por escrito;
2ª Que el contrato prometido no sea de aquellos que las leyes declaran ineficaces;
Página 20
3ª Que la promesa contenga un plazo o condición que fije la época de la celebración del
contrato;
4ª Que en ella se especifique de tal manera el contrato prometido, que sólo falten para que
sea perfecto, la tradición de la cosa, o las solemnidades que las leyes prescriban.
c) Contratos de construcción por suma alzada
El contrato de construcción por suma alzada es aquel en el cual el constructor se encarga de

toda la obra por un precio único prefijado.
En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor
de la obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
El SII ha señalado en la circular Nº 11 de 22.01.1988 que "se considerarán como ingresos

brutos de este tipo de contratos, el valor de la obra ejecutada y se deberán incluir o computar
como tales, ya sea, para los efectos de los impuestos anuales a la renta o para los fines de los
pagos provisionales mensuales, en el ejercicio o período en que la empresa constructora
formule su cobro a las personas que encargaron la construcción de la obra, mediante la
presentación de los respectivos estados de pagos u otros documentos que los reemplacen,
independientemente de la fecha en que se paguen o perciban efectivamente los referidos
ingresos". En la misma oportunidad deben deducir los costos directos. También así lo señala el
oficio Nº 783, de 23.03.1998 y el Nº 2384, de 27.08.1996. (Ver artículo 30 de la LIR)
d) Anticipos de intereses
De acuerdo al art. 2º de la ley Nº 18.010 sobre operaciones de crédito de dinero, "constituye

interés toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital",
reajustado o no, dependiendo del tipo de operación.
La misma normativa regula que, salvo pacto en contrario, los intereses se devengan día por
día (art. 11 ley Nº 18.010). Sin embargo, el interés puede pactarse quincenal, mensual, incluso
anual, generalmente mes a mes. En estos casos, el interés debe pagarse el último día del
plazo.
La LIR se plantea el caso de que los intereses sean pagados antes del plazo estipulado,
indicando que éstos constituirán ingresos brutos del ejercicio en que se paguen, en el caso
de bancos, las empresas financieras y otras similares.
Página 21
e) Diferencia entre valor nominal y de adquisición en compra de títulos de crédito
La Ley N° 21.210, de 2020 incorporó una nueva excepción a los ingresos brutos a reconocer en
el ejercicio, señalando que no se considerarán como tales la diferencia entre el valor nominal
y el de adquisición en operaciones de compra de títulos de crédito y carteras de crédito, sin
perjuicio de reconocer como ingreso las sumas que sean percibidas. Lo anterior será también
aplicable a la adquisición y colocación de bono a un valor inferior al nominal o de emisión.
La disposición anterior no se aplicará en aquellos casos de operaciones entre empresas

relacionadas conforme al artículo 8 N° 17 del Código Tributario, salvo que se acredite que se
efectuaron a precios o valores de mercado.
f) Ingresos de fuente extranjera
Fuera de los casos señalados expresamente en la legislación, se ha discutido enormemente

cuál es el criterio para definir la fuente de una renta. Existen fundamentalmente dos maneras:
a. Fuente productora o en un sentido económico: La fuente está ubicada en el territorio

donde se usan los factores de producción.
b. Fuente pagadora o en un sentido financiero: La fuente está ubicada en el territorio del

Estado donde la renta se torna disponible, donde se incurre en los costos
correspondientes a esa renta.
Una vez establecido el origen de la renta, es necesario determinar el momento en que estos
ingresos deben reconocerse: en su devengo, percepción, y el ingreso al país de estas rentas.
Al respecto, el art. 3º de la LIR indica que, salvo disposición en contrario, toda persona
domiciliada o residente en Chile, debe pagar los impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él.
Además, el art. 12 de la LIR indica que en Chile se considera la renta de fuente extranjera
líquida, esto es, pagados los impuestos extranjeros. Se exceptúan las rentas señaladas en el
art. 41A de la LIR, que tienen un sistema especial de acreditación de los impuestos. Lo anterior
es sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G de la Ley de Renta, en relación al
reconocimiento de las rentas pasivas percibidas o devengadas por entidades controladas por
contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio o residencia en Chile.
Respecto al reconocimiento, la misma norma señala la regla general de la percepción,

excluyéndose aquellas que no pueda disponer el contribuyente. Se exceptúan las agencias y
otros establecimientos permanentes en el exterior, que deben reconocer ingresos tanto
percibidos como devengados, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el
extranjero. Esto además se señala en la circular Nº 52, de 8.11.1993.
Página 22
g) Ingresos No Renta (INR)
El artículo 17 enumera una serie de ingresos, que "no constituyen renta" es decir, son
calificados por la ley, como si fueran hechos no gravados.
En esta oportunidad analizaremos los Ingresos No Constitutivos de Renta señalados

expresamente el artículo 17 de la misma ley.
1.1 Enajenación de bienes raíces, derechos o

cuotas de bienes raíces poseídos en comunidad.
1.2 Enajenación de acciones, derechos
sociales y bonos.
1. Aumento de patrimonio por la 1.3 Enajenación de sociedades mineras,
enajenación de determinados bienes. pertenencias mineras, derechos de agua y de
(*) propiedad intelectual.
1.4 Enajenación de vehículos de transporte.
(*) Las anteriores excepciones procederán siempre que el
enajenante sea una persona natural que no determine renta
efectiva por los referidos bienes que formen parte del
Empresario Individual.
2.1 Bienes adquiridos por herencia, donación,
prescripción o accesión.
2.2Remisiones, por ley, de deudas, intereses u
2. Rentas obtenidas a título gratuito
otras sanciones.
2.3 La constitución de la propiedad intelectual, y
de derechos mineros.
3.1 Aportes a sociedades
3.2 Cuotas de asociados
3. Operaciones societarias
3.3 Devoluciones de capital
3.4 Distribución de acciones liberadas
4. Indemnizaciones por daño
emergente
5.1 Rentas de dueños de "viviendas económicas",
D.F.L. Nº 2 de 1959.
5. Ingresos no renta establecidos en
5.2 Las donaciones a establecimientos de
otras leyes
enseñanza particular subvencionados.
5.3 Bonificaciones para obras de riego y drenaje.
Página 23
GASTOS VINCULADOS A RENTAS EXENTAS O A INGRESOS NO RENTA
Los ingresos y los gastos, de acuerdo a las normas tributarias, deben estar relacionados entre
sí. Por ello, se distinguen los gastos realizados para producir rentas tributables, de los gastos
realizados para producir rentas exentas o no gravadas.
El fundamento de la distinción es que los ingresos exentos o no gravados no forman parte de

la renta líquida imponible de primera categoría y por tanto, resulta simétricamente
consistente que los costos, beneficios y gastos relacionados con este tipo de rentas se deben
rebajar exclusivamente de los beneficios que originen.
Por ello, el artículo 33 Nº 1 letra e) señala que deben agregarse a la renta líquida "Los costos,
gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas,
los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan".
3.- COSTOS DIRECTOS (ART. 30 DE LA LIR)
El valor o precio de adquisición, según la respectiva

Mercadería nacional factura, contrato o convención, y optativamente el valor
del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente.
El valor CIF, los derechos de internación, los gastos de
Mercadería internada desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta
las bodegas del importador.
Bienes producidos o Mercadería: según normas anteriores
elaborados Mano de obra
Costos directos más antiguos (FIFO)
Costo directo de venta u optativamente “costo promedio ponderado”
Sistema se debe mantener por cinco ejercicios
REGLAS DE COSTO EXCEPCIONALES
a) Promesa de venta de inmuebles
Por su parte, el inciso penúltimo del art. 30 de la LIR señala que en estos casos, el costo
directo de adquisición o construcción del inmueble se deducirá en el ejercicio en que se
suscriba el contrato de venta correspondiente.
Página 24
b) Contrato de construcción por suma alzada
Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo deberá deducirse
en el ejercicio en que se presente cada cobro.
c) Bienes prometidos de enajenar por el contribuyente
El artículo 30 de la LIR señala que cuando los contribuyentes hayan prometido enajenar bienes
que a la fecha del balance no hubiera adquirido, producido, fabricado o construido totalmente
según corresponda, deberán estimar un costo directo de acuerdo al que se hubiera tenido
presente al momento de celebrar el contrato. El referido ajuste deberá arrojar una utilidad
estimada respecto de las operaciones que haya obtenido en el mismo ejercicio. Concluye la
normativa que lo anterior es sin perjuicio de ajustar la Renta Líquida que en el ejercicio en que
el costo definitivo se produzca.
Cabe destacar que esto tiene solo aplicación en el caso de ventas y no a la prestación de
servicios conforme lo señala la Circular N° 4, de 1977.
d) IVA o impuestos no recuperables
La Circular N° 64, de 1978 señala que el IVA 100% irrecuperable, por el ser la empresa o
sociedad no sujeta a dicho tributó constituirá costo de los bienes enajenados o los servicios
prestados. Lo anterior también resulta aplicable a otros impuestos que el contribuyente no
pueda recuperar.
e) Construcción de obras de uso público
Por último, en los contratos de construcción de una obra de uso público a que se refiere el
artículo 15 de la LIR el costo representado por el valor total de la obra deberá deducirse en el
ejercicio en que se inicie la explotación de la obra.
Página 25
4.- GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR RENTA (ART. 31 DE LA LIR)
El concepto de "gasto" implica un sacrificio económico relacionado con el funcionamiento y

desarrollo de una empresa considerada como una unidad productiva.
Estas erogaciones realizadas en la empresa para generar renta pueden estar directamente
vinculadas a los activos producidos y comercializados, caso en que constituirán costos de ellos,
o encontrarse indirectamente relacionados con dichos activos, caso en el cual se tratará de
"costos indirectos de fabricación" o de "gastos".
Tributariamente, la ley regula el costo únicamente considerando la mano de obra directa y la

materia prima, considerando las demás erogaciones necesarias para producir renta como
"gastos."
Como se ha visto en el desarrollo del presente Capítulo, en la determinación de la base

imponible del Impuesto de Primera Categoría, deben reconocerse los Ingresos Brutos (Artículo
29 de la LIR), luego deducirse los costos directos (Artículo 30) y a continuación los gastos
necesarios para producir la renta (Artículo 31 de la LIR), el cual se transcribe a continuación:
Página 26
Art. 31 LIR
La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará

deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo
por tales aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros
ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del
negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°, pagados o adeudados,
durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen
en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los gastos incurridos en la
adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o
empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se
refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la letra f), del número 1°, del
artículo 33, como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles,
stationwagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustible,
lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y
funcionamiento. No obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de los
vehículos señalados, cuando el Director, mediante resolución fundada, lo establezca
por cumplirse los requisitos establecidos en la primera parte de este inciso.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior
de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la
operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una
traducción al castellano de tales documentos cuando así lo solicite el Servicio de
Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo,
la Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es
razonable y necesario para la operación del contribuyente, atendiendo a factores tales
como la relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el
desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que
desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
Página 27
Art. 31 LIR
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos
o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la
entidad local respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo procederá su deducción
como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a
disposición. Para que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y
pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren
exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por aplicación de un
convenio para evitar la doble tributación internacional. Adicionalmente, para que sea
procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este
artículo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la
aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41 E.
Procederá la deducción de los siguientes gastos especiales, siempre que, además
de los requisitos que para cada caso se señalen, cumplan los requisitos generales de
los gastos a que se refiere el inciso primero, en la medida que a estos últimos les sean
aplicables estos requisitos generales conforme a la naturaleza del gasto respectivo:
La norma del artículo 31 inciso primero y sus requisitos para la aceptación del gasto son de
carácter general y supletorio, aplicándose a todos los gastos incluidos o no en la enumeración
del artículo que revisamos. Jurídicamente se trata de normas fundamentales que guían la
interpretación de la aceptación de un gasto en el ámbito tributario.
Los gastos señalados expresamente por la ley son normas especiales frente al inciso primero
del mismo, y contienen menciones que concretan los requisitos generales o en otros casos
agregan otras condicionantes.
ACEPTACIÓN DEL GASTO: DEFINICIÓN Y REQUISITOS
La ley no contiene una definición del gasto en la Ley de la Renta.
De acuerdo al artículo 2º del Código Tributario y las normas de interpretación contenidas en el

Código Civil, y especialmente, aquella que aplica las definiciones realizadas por los que
profesan la técnica contable, el gasto es una erogación realizada por la empresa necesaria
para producir los ingresos de la compañía.
La definición del gasto contable es obligatoria en la Ley de la Renta, en ausencia de una

definición legal y por mandato del artículo 21 del Código Civil y del artículo 16, inciso tercero
Página 28
del Código Tributario, que obliga a aplicar las prácticas contables adecuadas, que reflejen
claramente el resultado del negocio.
Esto significa que son gastos todos aquellos definidos como tales por la técnica contable.
La ley de la renta se refiere a los gastos como todos aquellos no deducidos como costos, con
lo cual el gasto es un concepto residual aplicable a toda erogación realizada por la empresa
que no califique como costo tributario.
A su vez, el costo directo en la ley es la Materia Prima Directa y la Mano de Obra directa, por
lo que toda otra erogación será un gasto.
Contablemente, los costos indirectos de fabricación son también costos, pero la ley de la renta
al regular el costo aceptable ha sido más exigente aceptando sólo como tal el costo directo.
De esta manera, los costos indirectos serán costos contablemente, pero tributariamente
deberán considerarse como un gasto del ejercicio.
Tributariamente el gasto debe además cumplir requisitos adicionales para su aceptación

tributaria y estos requisitos son:
a. Necesarios para producir la renta, entendiendo por tales, aquellos que tenga aptitud
para generar renta en el mismo o en futuros ejercicios.
b. Pagados o adeudados durante el ejercicio.
c. Del Ejercicio correspondiente.
d. Acreditación fehaciente.
Descartamos la referencia legal a que es gasto, aquel que no haya sido deducido conforme al
artículo 30, pues este numeral trata de los costos y resulta obvio y evidente que aquel
desembolso que pueda ser calificado como "costo" no podrá ser deducido como "gasto", por
lo cual realizar esta referencia legal como si fuera un requisito, como por lo demás lo hace
comúnmente el SII, es un contrasentido y resulta de todo punto de vista repetitivo e
innecesario.
a) Necesario para producir la renta
Si bien la ley N° 21.210, de 2020 no modificó el concepto de “Gasto necesario para producir la
renta”, lo define expresamente como aquel que tenga aptitud de generar renta en el mismo o
futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del
negocio.
Página 29
Debido a la existencia operaciones o negocios cada vez más complejos y que exigen mayores
exigencias a los contribuyentes, la Circular N° 53, de 2020 viene a precisar que lo que
prevalece para la aceptación de un gasto es la aptitud o potencialidad para generar una renta
y no necesariamente condicionarlo a que este se produzca. Esto debido a que la existencia de
un gasto o desembolso no necesariamente garantiza la obtención de una renta.
Ahora bien, cabe señalar que, en el caso de contratos de tracto sucesivo, la deducción
corresponde proporcionalmente en cada periodo, así, por ejemplo, sucede en el caso de
pagos anticipados de un contrato de arrendamiento, en que las obligaciones de ambas partes
van naciendo en cada etapa o período pactado.
Además de la aptitud o potencialidad de generar rentas, los desembolsos deben estar

asociados al interés, desarrollo o mantención del giro o negocio, sea que su origen provenga
o no de una obligación contractual.
Luego, si bien hay gastos que son transversalmente necesarios para el desarrollo de las
actividades económicas o para los distintos contribuyentes por regla general la “necesidad”
del gasto deberá determinarse considerando, en los hechos, el giro del contribuyente o la
actividad económica que realiza, entendiendo que son necesarios los desembolsos que tienen
por objeto el desarrollo o la mantención del giro o actividad de la primera categoría. En este
caso también se incluyen la realización de nuevos proyectos o actividades económicas que
tenga interés de desarrollar.
Conforme a lo anteriormente descrito, los gastos necesarios para producir la renta pueden
clasificarse en cuatro categorías en una relación decreciente con la generación de ingresos.
i. Gastos con vinculación directa con ingresos
Comprende aquellos gastos relacionados con proyectos empresariales que interese

desarrollar en que existe una razonable vinculación entre el desembolso y la finalidad o
propósito previsto por el contribuyente al momento de efectuar dicho desembolso, pero que
si, en definitiva, ese propósito o finalidad se frustra, ello no torna en innecesario el gasto.
A modo de ejemplo, se pueden mencionar los siguientes:
- Gastos para mantener o fidelizar clientes.
- Gastos para profundizar la participación en el mercado.
- Gastos para explorar la posibilidad de realizar nuevos proyectos o actividades

económicas.
Página 30
ii. Gastos en interés del negocio o empresa
Comprende aquellos gastos que dicen relación con la mantención de la actividad o negocio.
A modo de ejemplo se pueden mencionar los siguientes:
- Gastos relacionados con llevar la contabilidad.
- Gastos relacionados al cumplimiento legal y tributario.
- Gastos por defensa judicial o administrativa relativa al funcionamiento o a las

operaciones del negocio o empresa.
iii. Gastos para cubrir riesgos del negocio o actividad económica
Comprende aquellos gastos que digan relación al desarrollo de cualquier actividad económica
que apareje riesgos que les son propios o cuya materialización, en cierta medida, son parte
del negocio. También comprende aquellos relacionados a eventualidades o imprevistos cuya
ocurrencia es transversal a las actividades económicas.
A modo de ejemplo se pueden mencionar los siguientes:
- Inclemencias del tiempo o variaciones climáticas
- Responsabilidad de la empresa por acciones de sus trabajadores o de trabajadores

subcontratados, durante la jornada de trabajo.
- Retraso no imputable al contribuyente en la obtención de permisos o requerimientos

medioambientales, de salubridad, laborales, etc.
- Desembolsos vinculados a cláusulas de no competencia o prohibición de ejercer

ciertas actividades.
- En el caso de las empresas constructoras, es usual el pago de multas por atrasos en los
plazos pactados de entrega como consecuencia de la complejidad, duración o
ubicación geográfica de las obras, atrasos en la entrega de terrenos o tramitación de
permisos que debe entregar la autoridad, etc.
- Tratándose de empresas del transporte, frecuentemente deben efectuar gastos para

compensar retrasos o cambios de pasajes como consecuencia de cortes de caminos,
colapso de carreteras o terminales, cierres temporales de aeropuertos y desvíos de
destinos, regulaciones de las autoridades, etc.
Página 31
- Tratándose vuelos nacionales o internacionales de pasajeros, y para fines

exclusivamente tributarios, debe entenderse como parte del riesgo del negocio la
posibilidad de suspender o cancelar vuelos cuando, por ejemplo, no se cubre la
capacidad mínima de pasajeros.
iv. Gastos voluntarios orientados a mantener un buen clima laboral
Se entienden como necesarios para producir la renta aquellos gastos destinados a propiciar un
buen clima laboral cuyo origen es voluntario, sin una obligación contractual.
A modo de ejemplo, se pueden mencionar los siguientes:
- Celebraciones de fiestas patrias y navidad, aniversarios institucionales que son parte

de la costumbre, naturalmente dentro de un rango de montos establecidos por medio
de procedimientos razonables y siempre que estén dirigidos y abiertos a todo el
personal de la empresa.
RAZONABILIDAD DEL GASTO
Por otro lado, el Servicio de Impuestos Internos señala que además de la naturaleza del gasto
también debe considerarse su monto, es decir, su “razonabilidad”. La Circular N° 53, de 2020
anteriormente mencionada establece que para considerar la razonabilidad del gasto debe
distinguirse entre operaciones efectuadas con terceros independientes o no relacionados, y
las operaciones efectuadas con partes relacionadas como se indica a continuación:
- Respecto de las operaciones con terceros independientes, el Servicio debiera en

principio abstenerse de cuestionar la razonabilidad del desembolso efectuado, ya que
partes con intereses contrapuestos constituyen la base sobre la cual se conforman las
operaciones de mercado. Lo anterior, salvo que existan razones fundadas y
antecedentes suficientes para proceder de otra forma, y que desnaturalicen la
existencia de intereses contrapuestos propia de las operaciones realizadas entre partes
independientes.
- Respecto de las operaciones con partes relacionadas corresponde analizar en forma

especial que el monto del gasto sea razonable, atendidas las circunstancias particulares
del caso y el interés de la empresa que incurre en el desembolso.
Página 32
GASTOS EXPRESAMENTE RECHAZADOS POR EL ARTÍCULO 31 DE LA LIR:
Conforme al inciso 1° del artículo 31 de la LIR existen ciertos gastos que por regla general la
normativa tributaria no acepta como tales:
i. Gastos relacionados a automóvil, station wagon y similares
La normativa tributaria no acepta los gastos o desembolsos relacionados a la adquisición y

arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, siempre que este no corresponda
al giro habitual del contribuyente como también en combustibles, reparaciones, seguros, y en
general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento.
Lo anterior obedece que este tipo de vehículos son de uso personal y no de trabajo. Por tanto,
para evitar que pueda ser usado en actividades ajenas al negocio el legislador las exceptúa
expresamente.
Sin perjuicio de lo anterior, procederá la deducción de este tipo de gastos cuando el Director
así lo establezca mediante resolución fundada por cumplirse con todos los requisitos que
establece la ley.
ii. Bienes que se aplique la presunción de derecho
Por último, tampoco se aceptará la deducción como gasto de los bienes que se aplique la
presunción de derecho que establece el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 de la LIR. La
presunción a que se refiere la norma es aquella que se aplica por la utilización de los dueños
de los bienes de la empresa cuando esto no sea necesario para producir la renta.
A modo de ejemplo, no se acepta como gasto la depreciación del ejercicio por utilización de
camionetas, inmuebles u otros bienes.
b) Pago o Adeudo
La regla general es que los gastos podrán ser rebajados en la determinación de la renta líquida
del ejercicio en que se encuentren pagados o adeudados, lo que ocurra primero.
El SII ha establecido que para el debido cumplimiento de este requisito es menester que el
gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva y no una mera
apreciación del contribuyente. De este modo, no reunirán esta característica los gastos
Página 33
"estimados" o "provisiones" para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya
deducción de la renta bruta no está permitida por la ley.
Para que un gasto se encuentre "adeudado" no es necesario que sea exigible a la fecha del
balance, bastando que él se haya "devengado" a favor de un tercero. Este último tiene un
título o derecho que lo faculta para reclamar un pago de dinero cuando ello sea exigible.
Podemos utilizar analógicamente los conceptos de percepción o devengo del ingreso, desde el
punto de vista del acreedor del desembolso, como contrapartida del gasto pagado o
adeudado. Basta que el gasto esté devengado (no necesariamente percibido) para el
acreedor, es decir, que sobre el desembolso se tenga "un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular", que
esté adeudado para el contribuyente que quiere reconocer este gasto.
Cabe destacar, que, si el gasto no puede ser atribuido a la empresa, será imposible su
aceptación.
GASTOS QUE EXPRESAMENTE DEBEN ESTAR PAGADOS, ABONADOS EN CUENTA O PUESTO A

DISPOSICIÓN
Por último, si bien el artículo 31 de la LIR establece por regla general que los gastos para ser
aceptados como tales deben encontrarse pagado o adeudados, existe una excepción.
Esta se refiere a las rentas y remuneraciones a que se refiere el artículo 59 de la LIR, entre las
que se encuentran, marcas, patentes, fórmulas, licencias computacionales, derechos de
edición, derechos de autor, intereses, remuneraciones por servicios prestados en el
extranjero, asesorías y servicios de ingeniería, prestados en Chile o en el exterior, seguros,
fletes marítimos, arriendos de naves, entre otras y que se originen en actos o contratos
celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas con la entidad local respectiva,
en los términos del artículo 41 E de la LIR. Como puede observarse, esta limitación solo opera
cuando entre la empresa pagadora y beneficiaria exista una relación. La normativa introduce
requisitos adicionales relacionados con la oportunidad en que pueden deducirse como gasto
por parte del contribuyente local, las cantidades a que se refiere el párrafo anterior. Con ello,
se busca condicionar la deducción del gasto al cumplimiento por parte del agente retenedor,
de las obligaciones de retención, declaración y pago del Impuesto Adicional que afecta la
operación, cuando así corresponda.
Lo anterior origina que sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o
comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. (Ver definiciones acerca de
este tema en: Oficio N° 298 del 20.01.2004, y Circular SII Nº 1 de 2015)
Página 34
c) Del Ejercicio Correspondiente
La expresión "durante el ejercicio comercial correspondiente" se ha entendido como que los

gastos deben pagarse o adeudarse durante el mismo ejercicio, lo que implica que deberían
estar correlacionados con los ingresos o rentas que también se han generado "durante el
ejercicio comercial correspondiente". Esa es la interpretación oficial del SII.
La jurisprudencia judicial se ha pronunciado en el sentido de que basta que el gasto esté

pagado o adeudado en el ejercicio correspondiente, sin exigir una renta percibida, sino
meramente devengada, interpretando armónicamente el concepto de "pagado y adeudado"
con "percepción" y "devengo".
Cabe destacar que debe tenerse en cuenta lo establecido en el artículo 31 N° 9 de la LIR que
se verá a continuación.
d) Acreditación Fehaciente
Según la disposición en análisis, el contribuyente debe probar, acreditar o justificar de manera

fehaciente, la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos con los
medios de que disponga. El SII se reserva el derecho de impugnar los medios probatorios
exhibidos, si por razones fundadas no se estimaren fehacientes.
La carga de la prueba corresponde al contribuyente. Se entiende entonces, en concordancia

con el artículo 21, que servirán como medios de prueba para el SII, los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, siempre que sean necesarios u obligatorios
para el contribuyente.
El mismo artículo 21 establece que si la contabilidad es fidedigna, el Servicio no puede

prescindir de ella. Esto es, el Servicio está obligado a aceptar los gastos registrados en la
contabilidad del contribuyente si esta es fidedigna, salvo que se trate de aquellos que la ley
rechaza expresamente.
Contabilidad fidedigna es "aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes
y registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y
desembolsos, inversiones o existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente
que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que
la ley autorice omitir su anotación".
De esta manera, el artículo 31 regula la contabilidad fidedigna concretando requisitos

específicos en algunos casos (en relación a la documentación extranjera 31, inciso segundo, o
a propósito de los créditos incobrables, del artículo 31, Nº 4).
Página 35
En definitiva, el contribuyente que cumpla las exigencias materiales y formales de la

contabilidad fidedigna, puede exigir del Servicio que no prescinda de ella al determinar
impuestos en su contra, por mandato del artículo 21, inciso segundo del Código Tributario.
Respecto de los gastos incurridos en el extranjero, el artículo 31, inc. 2 de la LIR señala que
deben acreditarse con los documentos emitidos en el exterior, de conformidad a las
disposiciones legales, los cuales, deben contar con a lo menos:
- La Individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos, según corresponda.
- La naturaleza u objeto de la operación
- El monto de la operación
- Fecha de la operación
En caso de que el Servicio lo solicite, el contribuyente deberá presentar una traducción al

castellano de tales documentos, cumpliendo con las formalidades legales que correspondan.
El Servicio de impuestos Internos solicitará tal traducción, sólo en los casos en que los medios
tecnológicos de uso público no permitan al funcionario revisor efectuar adecuadamente la
referida traducción.
Sin perjuicio de lo anterior, la inexistencia del respectivo documento de respaldo no impide

automáticamente que el gasto pueda ser considerado tributariamente ya que la Dirección
Regional respectiva podrá aceptarlo, si a su juicio, dichos desembolsos son razonables y
necesarios para la operación o actividad del contribuyente.
GASTOS SEÑALADOS EXPRESAMENTE EN LA LIR
A continuación, se analizan aquellos gastos enumerados en el inciso cuarto del artículo 31 de

la LIR incluyendo las modificaciones incorporadas por el número 13 b) i) y ii) del artículo
segundo de la Ley N° 21.210, del 2020, sobre “Modernización Tributaria”.
Página 36
INTERESES (ART. 31, INCISO CUARTO Nº 1)
Art. 31 N° 1 LIR
Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a
que se refiere el impuesto.
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las
disposiciones de este artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como
gastos, que provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales,
acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser
deducidos como tales.
Conforme a la modificación del artículo 31 de la LIR introducida por la ley N° 21.210, de 2020
procede la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos o
préstamos utilizados en el financiamiento de bienes o actividades que tengan aptitud de
generar rentas en el mismo o en futuros ejercicios o que se encuentren asociados al interés,
desarrollo o mantención del giro del negocio.
A modo de ejemplo, pueden indicarse los intereses y reajustes correspondientes a créditos

adquiridos o tomados para el financiamiento de gastos de estudios, evaluación y prospección
de negocios que finalmente no se lleven a cabo.
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este
artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de
créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos, y en general,
cualquier tipo de capital mobiliario, también podrán ser deducidos como tales”
Página 37
IMPUESTOS (ART. 31 INCISO CUARTO Nº 2)
Art. 31. N° 2 LIR
Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepción del impuesto
establecido en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes raíces,
a menos que en este último caso no proceda su utilización como crédito y que no
constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No procederá esta
rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversión en
beneficio del contribuyente.
.
Se permite deducir como gasto los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se
relacione con el giro de la empresa y siempre que no sean los de la misma ley. (Con excepción
del impuesto establecido en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de bienes
raíces, a menos que en este último caso no proceda su utilización como crédito)
A modo de ejemplo, no se pueden deducir los siguientes impuestos:
- Impuesto a la Renta
- Impuesto artículo 21 inciso primero.
- Impuesto de Término de giro (38 bis de la LIR)
A modo de ejemplo se pueden deducir los siguientes impuestos:
- El impuesto territorial, a menos que proceda su utilización como crédito.
- El impuesto anual por las emisiones de compuestos contaminantes producidas por

fuentes fijas, establecido en el artículo 8° de la Ley N° 20.780.
- La contribución para el desarrollo regional establecida en el artículo trigésimo segundo

de la Ley.
- Si bien el IVA Crédito Fiscal no constituye un gasto necesario para producir la renta
como tal, podrá ser rebajado si el contribuyente no tiene derecho a crédito conforme lo
dispone la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
Página 38
A modo de ejemplo se pueden mencionar las Facturas recibidas fuera de plazo, etc.
En todo lo demás serán aplicables los demás requisitos que establece el artículo 31 de la LIR,
en especial que el impuesto esté vinculado al interés, desarrollo o mantención del giro o
negocio.
PÉRDIDAS DEL AÑO. (ART. 31 INCISO CUARTO Nº3)
Art. 31. N° 3 LIR
Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.
Se incluye, también, la deducción del costo para fines tributarios de aquellos
alimentos destinados al consumo humano, alimentos para mascotas, productos de
higiene y aseo personal, y productos de aseo y limpieza, libros, artículos escolares,
ropa, juguetes, materiales de construcción, entre otros, que correspondan a bienes
de uso o consumo, cuyas características y condiciones se determinen mediante
resolución del Servicio. Para estos efectos, se exigirá que se trate de bienes respecto
de los cuales su comercialización se ha vuelto inviable por razones de plazo,
desperfectos o fallas en su fabricación, manipulación o transporte, por
modificaciones sustantivas en las líneas de comercialización que conlleven la decisión
de productores y vendedores de eliminar tales bienes del mercado pero que,
conservando sus condiciones para el consumo o uso según corresponda, son
entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas
ante el Servicio, para su distribución gratuita, consumo o utilización entre personas
naturales de escasos recursos beneficiarias de tales instituciones, u otras
instituciones sin fines de lucro que las puedan utilizar en el cumplimiento de sus
fines, todas circunstancias que deberán ser acreditadas de manera fehaciente ante el
Servicio, en la forma que éste determine mediante resolución.
Página 39
Art. 31 LIR
Del mismo modo, se procederá en la entrega gratuita de especialidades

farmacéuticas y otros productos farmacéuticos que autorice el reglamento que
emite el Ministerio de Salud para el control de los productos farmacéuticos de uso
humano, bajo los requisitos y condiciones que dicho reglamento determine, a los
establecimientos asistenciales públicos o privados, para ser dispensados en la misma
condición de gratuidad a los pacientes.
En conformidad con lo dispuesto en la ley número 20.920, que establece marco
para la gestión de residuos, la responsabilidad extendida del productor y fomento al
reciclaje, no se aceptará como gasto y se afectará con el impuesto único establecido
en el inciso primero del artículo 21, la destrucción voluntaria de materias primas,
insumos o bienes procesados o terminados que puedan ser entregados
gratuitamente en los términos de los párrafos anteriores.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente.
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de
otras empresas o sociedades, sumas que para estos efectos deberán previamente
incrementarse en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y
en los artículos 58 número 2) y 62.
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para
absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente
conforme a lo señalado y así sucesivamente.
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas
en el ejercicio, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades
incrementadas, se considerará como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarán las normas de
reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97.
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas
relativas a la determinación de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo
y su monto se reajustará, cuando deba imputarse a los años siguientes, de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor
en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del cierre del
ejercicio comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del mes anterior
al del cierre del ejercicio en que proceda su deducción.
Página 40
Art. 31 N° 3 LIR
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus
utilidades, no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad
de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello
siempre que, además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses
anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el
original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del
cambio indicado en primer término, no cuente con bienes de capital u otros activos
propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un
valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participación, sea como socio o accionista, en otras
sociedades o por reinversión de utilidades. Para este efecto, se entenderá que se
produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través de
sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará cuando el cambio de
propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que establece el
número 17 del artículo 8° del Código Tributario.
"3º. Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad".
Esta norma permite rebajar de la renta bruta las pérdidas sufridas por el negocio o empresa
durante el año a que se refiere el impuesto, incluyendo aquellas que provengan de delitos
contra la propiedad.
Pérdida significa "daño o menoscabo que se recibe en algo "es decir, un detrimento o
disminución real y efectiva que experimenta el contribuyente en su patrimonio y que no está
directamente relacionada con los ingresos. Podemos señalar a modo de ejemplo, robos,
hurtos, destrucción de la propiedad por incendio, terremoto, aluviones y en general cualquier
siniestro que dañe los bienes destinados al uso o a la producción o comercialización habitual
del negocio o empresa.
Para que una pérdida pueda ser rebajada de la renta bruta es necesario, según el SII que:
Página 41
- Sea una disminución patrimonial efectiva y real experimentada por el contribuyente no

aceptándose estimaciones de futuras pérdidas.
- Que se hayan originado en el desarrollo de las actividades del negocio o empresa.
- Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
- Que cumplan con el requisito de ser necesaria entendido esto como inevitable u
obligatorio.
Cumpliéndose los requisitos enunciados precedentemente, los bienes siniestrados podrán ser
castigados, llevando a pérdidas el valor de libros por el cual se encuentren registrados a la
fecha del siniestro o la parte proporcional de dicho valor, si la destrucción fuere sólo parcial,
siendo procedente esta rebaja aun cuando existan seguros comprometidos.
Téngase en cuenta que el artículo 17 Nº 1 inciso 2º de la ley de la renta considera tributable

"la indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio,
empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente".
La ley N° 21.210, de 2020 establece que se también se podrá deducir como gasto los bienes de
uso o consumo cuya comercialización se ha vuelta inviable como se señala a continuación:
Párrafo 2° artículo 31 N° 3 LIR.
Las empresas elaboradoras, importadoras, distribuidoras y comercializadoras podrán deducir

el costo tributario de ciertos bienes de uso o consumo cuya comercialización se ha vuelto
inviable pero que conservan sus condiciones y que sean entregados gratuitamente a
instituciones sin fines de lucro para su distribución gratuita. También se contempla la
posibilidad de que el contribuyente que los dona pueda ponerlos a disposición de personas de
escasos recursos o en situación de vulnerabilidad para su utilización y/o consumo.
Entre los productos de uso o consumo se pueden mencionar los siguientes:
Alimentos aptos para el consumo humano, productos de higiene y aseo personal, y productos
de aseo y limpieza, pañales en todas sus formas o presentaciones, jabones líquido y sólidos
destinados exclusivamente al aseo personal, champúes, bálsamos acondicionadores,
desodorantes, antiperspirantes, productos para rasurar la barba y para después de rasurarla,
talcos, toallas higiénicas femeninas, papel higiénico, colonias, lociones, cicatrizantes,
hidratantes, humectantes y protectores solares para el cuidado de la piel, alimentos para
mascotas, libros, artículos escolares, ropa, juguetes, etc.
Página 42
Párrafo 3° Artículo 31 N° 3 LIR.-
La entrega gratuita de especialidades farmacéuticas y otros productos de la misma

naturaleza entregados a los establecimientos asistenciales públicos o privados, para ser
dispensados en la misma condición de gratuidad a los pacientes.
Párrafo 4° Artículo 31 N° 3 LIR.-
En el marco para la gestión de residuos, no se aceptará como gasto y se afectará con el

impuesto único establecido en el inciso primero del artículo 21 de la LIR, la destrucción
voluntaria de materias primas, insumos o bienes procesados o terminados que puedan ser
entregados gratuitamente. Por tanto, este nuevo párrafo cuarto del artículo 31 N° 3 promueve
la entrega gratuita de las materias primas, insumos o bienes procesados o terminados a que
se refiere la ley N° 20.920, cuando esto sea realizable y no imponga una carga mayor que
afecte el negocio, ya que no se busca incurrir en costos adicionales. En otras palabras, se
fomenta que el contribuyente no destruya los productos, sino que los done.
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE ARRASTRE
Se podrán deducir las perdidas tributarias de ejercicios anteriores siempre que concurran los
requisitos del inciso primero del artículo 31, las cuales deberán imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
Lo anterior se traduce en la práctica que una empresa podrá deducir en su Renta Líquida
Imponible la Pérdida Tributaria del ejercicio anterior, siempre que esta haya sido determinada
conforme a los artículos 29 al 33 de la LIR.
PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS
Cabe señalar que legislación permitía hasta el 31.12.2019 que en caso de que las empresas
que determinaran una pérdida tributaria conforme a los artículos 29 al 33 de la LIR pudieran
recuperar el Impuesto de Primera Categoría sobre las cantidades que perciban en el mismo
ejercicio a título de retiros o dividendos. (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas)
Ahora, con las modificaciones introducidas por la Ley 21.210, de 2020 se elimina esa
posibilidad a contar de 1.01.2020. Sin embargo, el artículo vigésimo séptimo transitorio
estableció una vigencia especial respecto de esta modificación, prescribiendo que entrará en
vigor el 1.01.2024 respecto de retiros y dividendos percibidos a partir de esa fecha.
Por tanto, entre los ejercicios comerciales 2020 y 2024 se podrá recuperar solo un porcentaje
del Impuesto de Primera Categoría pagado sobre el retiro o dividendo que se percibe.
Página 43
DEUDAS INCOBRABLES (ART. 31 INCISO CUARTO Nº4)
Art. 31 N° 4 LIR
Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los contribuyentes podrán
deducir de su renta líquida, salvo que se trate de operaciones con relacionados, en
los términos del número 17.- del artículo 8° del Código Tributario, los créditos que se
encuentren impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento o el valor
que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los créditos vencidos. El
Servicio, mediante sucesivas resoluciones, establecerá los rangos de porcentajes
tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante
en que opera el contribuyente. Las recuperaciones totales o parciales de créditos se
considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 29.
Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, entendiéndose dentro de estas últimas a las
empresas operadoras y/o emisoras de tarjetas de crédito no bancarias, de acuerdo a
las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos. Las recuperaciones
totales o parciales de créditos se considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 29.
Página 44
Art. 31 N° 4 LIR
Las instrucciones de carácter general que se impartan en virtud del inciso anterior,
serán también aplicables a las remisiones de créditos riesgosos que efectúen los
bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren
afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificación de la
cartera de créditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones
financieras.
Las normas generales que se dicten deberán contener, a lo menos, las siguientes
condiciones:
a) Que se trate de créditos clasificados en las dos últimas categorías de riesgo
establecidas para la clasificación de cartera, y
b) Que el crédito de que se trata haya permanecido en alguna de las categorías
indicadas a lo menos por el período de un año, desde que se haya pronunciado
sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este número se aplicará también a los créditos que una institución
financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones
antedichas.
Lo dispuesto en el párrafo segundo no se aplicará en el caso de créditos entre
empresas consideradas relacionadas conforme al número 17 del artículo 8° del
Código Tributario, salvo que se trate de empresas o sociedades de apoyo al giro. Se
entenderá que constituyen empresas o sociedades de apoyo al giro aquellas
sociedades o empresas cuyo objeto único sea prestar servicios destinados a facilitar
el cumplimiento o desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que por su
intermedio se pueda realizar operaciones del giro de las mismas.
Esta norma regula dos situaciones diversas. La regla general aplicable a todo contribuyente de
Primera Categoría y la regla especial aplicable a los Bancos.
La normativa de la banca surgió a propósito de la interpretación del SII de que las

condonaciones realizadas por estas instituciones a sus clientes morosos, con el fin de obtener
pagos por las deudas castigadas o repactar, fueron rechazadas como gasto necesario por el
SII, aplicando la interpretación recaudatoria de que ello no era inevitable u obligatorio para
producir renta.
En relación con la regla general para aceptar el castigo de deudas incobrables, la ley exige:
Página 45
- Contabilización oportuna;
- Agotamiento prudencial de los medios de cobro.
Respecto del primer aspecto la ley busca evitar la creación artificial de deudas que no se
hayan registrado contablemente en su momento, esto es, al instante en que se originaron
estas acreencias.
En relación con el segundo aspecto, el SII ha exigido un esfuerzo de cobro, más que sólo
prudente para aceptar estos gastos.
A pesar de que la ley utiliza el término "prudencialmente" para calificar los esfuerzos de
cobro, la Circular Nº 24 de 24.04.2008 ha establecido rigurosos requisitos para poder
reconocer las cuentas de incobrables como gastos, que son:
- Que provengan de deudas relacionadas con las gestiones comerciales de la empresa o

negocio de cuya renta se trata;
- Que previamente y en su oportunidad haya quedado constancia en los libros de las

operaciones que dieron origen a tales deudas y que el sistema contable en uso
permita el control y verificación de las cuentas respectivas, de tal modo que si se
produce posteriormente el pago de estos créditos castigados, aparezca dicha suma
como utilidad incorporada a la renta líquida imponible.
- Los contribuyentes deberán mantener un libro auxiliar denominado “Registro

Tributario de Castigo de Deudas Incobrables”. El registro deberá contener, respecto
de cada deudor, los siguientes datos:
 Individualización y RUT del cliente o deudor cuyo crédito fue castigado;
 Documento y fecha que dio origen al crédito otorgado (factura, boleta, otros);
 Concepto por el cual se otorgó el crédito (venta de bienes o prestación de

servicios, etc.);
 Monto total del crédito castigado por deudor, según registro contables,
detallando cuenta contable, número y fecha del comprobante en que se registra
el gasto o imputación contable del castigo;
 Monto total del crédito castigado conforme a las normas de la Ley de la Renta,
por año tributario, detallando los siguientes conceptos: castigos contables de
ejercicios anteriores sin acreditación tributaria; castigos acreditados en el
ejercicio (registrados en el ejercicio o ejercicios anteriores), y castigos contables
acreditables en ejercicios siguientes.
Página 46
 Motivos del castigo.
Además, deberá tenerse presente el interés del contribuyente para obtener la recuperación
de la deuda, ya sea por vías legales (demandas judiciales) o extralegales (aceptación de
nuevos documentos), etc.
La circular N° 24, de 2008 establece distintas acciones para el castigo de incobrables

dependiendo del monto de los créditos.
 Créditos incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio no superen 10 UF:
Llamadas, carta certificada, envío a DICOM.
 Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente excede de 10 UF y
no superen las 50 UF: Las mismas acciones anteriores más cobranza extrajudicial.
 Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente sea superior a 50
UF (Lo anterior más cobranza judicial).
Obviamente que provisión de créditos incobrables, no es aceptable por tratarse de una

cantidad no adeudada ni pagada sino que solamente estimada, como tampoco corresponde a
una deuda respecto de la cual se hayan agotado los medios de cobro.
En la actualidad y conforme a las modificaciones introducidas por la ley 21.210, de 2020 al

artículo 31 N° 3 de la LIR se introducen dos métodos alternativos al descrito en la circular N°
24, de 2008 para castigar los créditos vencidos o impagos, pero siempre que no se trate de
operaciones con relacionados.
Los métodos alternativos son los siguientes:
(a) Créditos que se encuentren impagos por más de 365 días contados desde su
vencimiento; o, considerando días calendario corridos.
(b) El valor que resulte de aplicar un porcentaje de incobrabilidad sobre el monto de los
créditos vencidos, instrucciones que impartirá el Servicio de Impuestos Internos
mediante sucesivas resoluciones, tomando de referencia indicadores de
incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el contribuyente.
Página 47
DEPRECIACIÓN DE ACTIVO FIJO. (ART. 31, INCISO CUARTO Nº 5 Y Nº 5 BIS)
Art. 31 N° 5 LIR
Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a
contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a
la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que
dispone el artículo 41°.
El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con
los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y operará
sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podrá aplicar una
depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla que resulte de fijar a los
bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil
equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podrán
acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo
plazo de vida útil total fijada por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres
años. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad abandonar el régimen
de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de
depreciaciones a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación
del bien, éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un
peso, valor que no quedará sometido a las normas del artículo 41°, y que deberá
permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada
por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose de bienes que se han hecho
inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les
haya asignado, podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se
considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal
que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte
en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal,
sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del
Comité de Inversiones Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de
los bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirán depreciaciones por agotamiento de
las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso primero del artículo 30.
Página 48
La deducción del gasto por depreciación busca vincular el desgaste de los bienes con los
ingresos producidos por los mismos bienes. Por tanto la condición de uso es el requisito para
proceder a aplicar la depreciación en el tiempo de duración probable o vida útil.
Debe aplicarse en forma anual y desde que los bienes comienzan a ser utilizados por la
empresa y se extiende hasta el término de su vida útil.
Tratándose de bienes importados se entiende que el bien se encuentra disponible para el uso
del contribuyente desde la fecha de su internación legal, entendiéndose por tal, la
oportunidad en la cual el importador puede disponer libremente de sus bienes.
a) Vida Útil
La vida útil de un bien está directamente relacionada con la expectativa de durabilidad del
bien o la duración probable que éste pueda tener, considerando para ello el uso para el cual
fue fabricado o construido sin importar el origen del bien mismo.
Los plazos de vida útil están fijados en la Resolución Nº 43 del año 2002 y el contribuyente
debe ceñirse a ellos, sin perjuicio de que para fines no tributarios, se pueda modificar la vida
útil de tales bienes.
Una vez terminada la vida útil del bien, éstos deben quedar reflejados en la contabilidad a
valor de $ 1, el cual no quedará sometido a las normas de revalorización del artículo 41 de la
LIR debiendo permanecer en la contabilidad hasta su venta, castigo, retiro u otra causa.
b) Bienes susceptibles de depreciación
La depreciación puede ser aplicada únicamente a los bienes físicos del activo inmovilizado,
entre los cuales pueden mencionarse los edificios, instalaciones, maquinarias, herramientas,
instrumental, vehículos, muebles y útiles, etc.
c) Bienes que no se deprecian
– Los bienes intangibles, tales como derechos de marca, patentes industriales o de

invención, derechos de llave, valores o títulos de crédito, etc., como tampoco los
bienes físicos clasificados como activo realizable tal como mercaderías, materias
primas, productos elaborados o en proceso de elaboración, materiales, etc.
Página 49
– Tampoco pueden ser objeto de depreciación los terrenos por no estar sujeto a
desgaste, agotamiento o destrucción durante su uso o empleo.
– Las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera.
– Los bienes físicos del activo inmovilizado que se encuentran incorporados a la

empresa y que no hayan entrado en funciones. Se debe tener presente que el
monto de la "depreciación tributaria" puede ser distinto al monto de la
"depreciación contable", por lo que la Ley no impone como obligación que se
contabilice el mismo monto que se pretende usar como gasto tributario, bastando
que para el cálculo de la R.L.I., se efectúe el ajuste correspondiente.
d) Métodos de deducción de la depreciación como gasto:
Los únicos métodos aceptados por la ley para su deducción como gasto hasta el 20.09.2020
son:
d.1) Normal
Esto es de acuerdo a los años de vida útil fijados por el Director Nacional o a petición del
Director Regional y opera sobre el valor neto del total del bien, una vez aplicada la corrección
monetaria del art. 41.
d.2) Acelerada
Opera sólo para bienes adquiridos nuevos o internados cuya vida útil normal fijada por el
Servicio sea igual o superior a 3 años. En este método la vida útil se reduce a un tercio de la
normal aumentando la cuota anual de depreciación.
d.3) Bienes inservibles:
Opera sólo para los bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término de
su vida útil. En este caso, la ley permite aumentar al doble el monto de la cuota de
depreciación anual correspondiente. En la situación descrita en esta letra, se encuentran, por
ejemplo, los bienes del activo inmovilizado obsoletos por los avances tecnológicos.
Página 50
REQUISITOS PARA DEPRECIACIÓN ACELERADA D).2)
1. Que se trate de bienes nuevos o internados.
2. Que la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional sea igual o superior a 3
años.
AUTORIZACIÓN Y OPORTUNIDAD PARA APLICAR DEPRECIACIÓN ACELERADA
Para optar a este régimen no se requiere ninguna formalidad o autorización previa del
Servicio, pudiendo el contribuyente optar por él en cualquier momento, ya sea desde el
primer año en que los bienes entraron en funciones o en una fecha posterior, habiendo ya
transcurrido un determinado número de años de vida útil de los bienes.
i.3) Abandono del régimen de depreciación acelerada.
El contribuyente en cualquier período puede abandonar el régimen de depreciación acelerada

al cual se encuentra acogido, respecto de uno o más bienes o de su totalidad, incorporándose
en forma definitiva al régimen de depreciación normal por los años de vida útil restante que le
queden a los bienes.
Para los fines antes indicados se considerará que por cada año en que el bien estuvo sometido
al régimen acelerado, transcurrieron 3 años de vida útil real; es decir para establecer la vida
útil restante no se rebajará el número de ejercicios comerciales en que operó el régimen
especial, sino que el número de años computados aceleradamente para la depreciación.
Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duración normal es de 20 años y la depreciación

acelerada operó en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al abandonar este régimen
especial le restan al bien 14 años de vida útil normal.
Página 51
 Depreciación “Súper acelerada” (Artículo 31 Nº 5 bis de la LIR):
Art. 31 N° 5 BIS LIR
Para los efectos de lo dispuesto en el número 5° precedente, los contribuyentes que en

los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se
trate de bienes nuevos o usados, tengan un promedio anual de ingresos del giro igual
o inferior a 100.000 unidades de fomento, podrán depreciar los bienes del activo
inmovilizado considerando como vida útil del respectivo bien el equivalente a un
décimo de la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años,
despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida útil resultante
no podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3
ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo
dispuesto en los párrafos precedentes, los ingresos de cada mes se expresarán en
unidades de fomento según el valor de ésta en el último día del mes respectivo.
En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° anterior.
Con anterioridad a la Ley N° 21.210, de 2020 existían otros dos regímenes de depreciación
acelerada, estos eran “súper acelerada” e “instantánea”. El primero establecía que la vida útil
de los bienes se reduciría a un décimo y en el segundo a un periodo de un año equivalente a
12 meses.
Con posterioridad a dicha ley, se reemplazó el artículo 31 N° 5 bis de la LIR por uno nuevo,
estableciendo solo un régimen de depreciación especial para los contribuyentes cuyos
ingresos promedio no superen el límite de 100.000UF.
La referida simplificación reemplaza el artículo 31 N° 5 bis de la LIR que aplicaba distintos

regímenes de depreciación dependiendo del monto de los ingresos promedios de cada
contribuyente y de si los bienes sobre los cuales se trataba eran bienes nuevos.
Por lo tanto, este método permite depreciar aquellos bienes del activo fijo ya sean nuevos o
usados, en un décimo de su vida útil, despreciando decimales. En todo caso se debe precisar
que la vida útil así resultante no podrá ser menor a un año.
Esto, en la medida que los contribuyentes cumplan con la condición de tener como promedio
anual, en los últimos tres ejercicios comerciales anteriores a la utilización del bien, ingresos
del giro que no superen las 100.000 UF.
Página 52
ESQUEMA MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Depreciación Normal Años de Vida Útil según Resolución Ex. SII Nº 43, de 2002
A.F. en general
Depreciación Acelerada (Vida útil normal/ 3)Años de vida útil acelerada
A.F. nuevos o importados
Depreciación Súper (Vida útil normal / 10) Años de vida útil súper acelerada
Acelerada Condición: Promedio ingresos del giro no superior a
A.F. nuevos o importados 100.000 UF
Para concluir, la ley N°21.210, de 2020, estableció dos regímenes transitorios de depreciación:
a) Artículo vigésimo primero transitorio Ley 21.210, de 2020
Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría de la Ley sobre Impuesto a
la Renta sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, podrán depreciar los
bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados que adquieran entre el 1 de
octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, y que sean destinados a nuevos proyectos de
inversión, considerando una depreciación instantánea e inmediata en el ejercicio en que
comience la utilización del bien por el equivalente a un 50% del valor de adquisición del bien
respectivo. Respecto del 50% del valor restante, el contribuyente podrá aplicar la depreciación
acelerada conforme al artículo 31 número 5 o 5 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según
corresponda.
En consecuencia, los contribuyentes acogidos a Régimen General que adquieran bienes del
activo fijo nuevos o importados entre esas fechas para destinarlos a nuevos proyectos e
inversión, podrán depreciar (reflejar como gasto) el 50% de su valor en el mismo ejercicio. El
50% restante podrá acogerse a los regímenes convencionales que correspondan.
ARTÍCULO VIGÉSIMO SEGUNDO TRANSITORIO LEY 21.210, DE 2020
Por último, los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría de la Ley sobre
Impuesto a la Renta sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, que
adquieran bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o importados entre el 1º de octubre
de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, para instalarlos físicamente y utilizarlos en la
producción de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía,
podrán depreciar dichos bienes de manera instantánea e íntegra, en el mismo ejercicio
comercial en que sean adquiridos, quedando valorados dichos activos en un peso.
Página 53
El activo fijo depreciado conforme al párrafo anterior deberá permanecer y ser utilizado en la
producción de bienes o prestación de servicios exclusivamente en la Región de la Araucanía
durante al menos 3 años desde realizada la inversión.
En consecuencia, los contribuyentes acogidos a Régimen General que adquieran bienes del
activo fijo nuevos o importados entre esas fechas para destinarlos a la producción de bienes o
prestación de servicios en la región de la Araucanía, podrán depreciar (reflejar como gasto) el
100% de su valor en el mismo ejercicio.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del artículo 31 de la LIR.
e) No aplicación y suspensión de la depreciación
– En el caso que se enajenen los bienes antes del cierre del ejercicio, no corresponde
efectuar depreciación ya que con la venta se recupera el costo de reposición de dichos
bienes del activo inmovilizado.
– En el caso de destrucción o enajenación de los bienes, la depreciación se suspende. Se

debe señalar que aquellos bienes destruidos o inutilizados por siniestros, destrucción,
robo o incendio se castigarán en el año en que se produce su inutilización.
– En caso de que un bien haya quedado inservible por obsolescencia u otra causa que no
sea su destrucción, la depreciación no sólo no se suspende, sino que puede aumentarse
al doble la cuota anual correspondiente.
– En los casos de bienes corporales muebles adquiridos con un contrato de leasing

quedarán sujetos al régimen de depreciación una vez que el arrendatario haya optado
por la adquisición del mismo (opción de compra) pasando a incrementar su activo
inmovilizado como cualquier otro bien.
f) Elementos para calcular la depreciación
Éstos son:
– El valor neto total del bien respectivo, incluida la revalorización obligatoria del ejercicio.
(Art 41 N° 2 de la LIR)
– La vida útil o duración probable que corresponda al mismo bien, de conformidad con las
pautas generales establecidas por la Dirección Nacional.
Página 54
Una vez que tenemos estos dos elementos, el monto de la cuota anual se calculará dividiendo
el valor sujeto a depreciación por el número de años de vida útil que le resten al bien en cada
oportunidad y así sucesivamente hasta agotar dicho valor en el lapso de su vida útil.
Cuando los bienes han sido usados sólo en parte del ejercicio, como generalmente ocurre en
el año de su adquisición, la depreciación anual se calculará en proporción al número de meses
de uso.
g) Valor sujeto a depreciación
El valor neto total de los bienes, sobre el cual se aplicará la depreciación correspondiente,
dependerá del tipo de bien.
h) Depreciación de bienes que se adquieren usados
Cuando se adquieran de bienes del activo inmovilizado usados o que se encuentren

totalmente depreciados pero que están en condiciones de seguir siendo explotados, el SII
autoriza y considera procedente fijarle una nueva vida útil para los fines del cálculo de la
depreciación, la cual deberá estimarse en forma prudencial, considerando el estado de
conservación o duración en que se encuentran a la fecha de adquisición o internación de los
citados bienes.
Ahora bien, la normativa antes señalada no precisa quién debe fijar la vida útil a los referidos
bienes, estimándose que en tales casos, dicha vida útil puede ser asignada por el propio
contribuyente, teniendo en consideración los parámetros anteriormente indicados, y también
la vida útil que el SII con anterioridad haya fijado a bienes de similar naturaleza y
características, especialmente acreditándose la duración o estado de conservación de los
citados bienes con un informe técnico emitido por terceras personas, antecedentes que
deberán estar a disposición de las Unidades del SII para su verificación dentro de las
facultades fiscalizadoras que éstas puedan ejercer. En el evento que tales contribuyentes no
cuenten con los referidos antecedentes o no estén en condiciones de fijar la vida útil a los
mencionados bienes, necesariamente deberá solicitarse un pronunciamiento al SII,
adjuntando los antecedentes técnicos con que se cuenten o aquellos que se puedan requerir.
En el caso de un bien usado importado o internado, que se encuentre específicamente
comprendido en la lista contenida en la Res. Ex. Nº 43, del 2002, se deberá acreditar los años
de vida útil cumplida en el exterior y determinar el saldo de ella a fin de someterse al régimen
nacional de depreciación.
Página 55
SUELDOS, SALARIOS Y REMUNERACIONES. (ART. 31 INCISO CUARTO Nº 6)
a) Norma general
Art. 31 Nº 6 LIR
En su primer párrafo señala que los desembolsos que realiza el empleador para el
pago de las prestaciones laborales son gastos necesarios para producir la renta:
Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación, viático, las

cantidades por concepto de gastos de representación, participaciones, gratificaciones
legales y contractuales e indemnizaciones, como así también otros conceptos o
emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos guarden relación directa
con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa. Tratándose de
pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto cuando se paguen o
abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que sean aplicables.
Tanto la redacción de la norma como su ubicación permiten sostener que los honorarios no se
encuentran comprendidos en el artículo 31 N° 6, siendo deducibles de acuerdo a las reglas
generales de todo gasto.
Esta norma regula expresamente las remuneraciones de servicios dependientes. Aunque el SII
ha querido comprender aquí los servicios independientes o sujetos a honorarios, existe
jurisprudencia de los Tribunales de Justicia que no han aceptado esta pretensión.
Por su parte, en el N° 6, del inciso cuarto del artículo 31, se establece que se pueden deducir
especialmente los gastos que se enumeran, en cuanto guarden relación con el giro, a saber:
 Asignación de movilización, alimentación y viático.
 Las cantidades por concepto de gastos de representación.
 Participaciones, gratificaciones legales y contractuales.
 Indemnizaciones.
Página 56
 Otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos

guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la
empresa.
Tratándose de las partidas antes indicadas que se paguen en forma voluntaria, se aceptarán
como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y a la vez, se retengan o paguen los
impuestos que sean aplicables.
Podemos observar que se establece que determinadas remuneraciones, dada la ausencia de

racionabilidad y la importancia del haber en la empresa u otras circunstancias que permitan al
trabajador influenciar en la fijación de aquéllas, independiente de que no se consideren gastos
necesarios para producir la renta, de todas maneras, el beneficiario de ellas debe soportar la
carga tributaria que proceda. Es decir, se establece como medida anti elusiva la doble
tributación de dichas partidas.
b) Norma anti elusiva:
Sin embargo, la calificación como gasto puede ser discutible cuando quien fija las
remuneraciones, y en particular su propia remuneración, tiene un poder suficiente en la
empresa para influir en las asignaciones, logrando un desembolso que podría ser excesivo en
consideración al trabajo realizado y/o no necesario para producir la renta.
Ante esta situación, existe como norma anti elusiva el inciso segundo del artículo 31 N°6 de la
ley de la renta, que señala:
Art. 31 Nº 6 LIR
En su segundo párrafo señala algunos casos en que el beneficiario puede influir en la

cuantía de su remuneración
Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la

importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de ésta,
hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el
Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio
de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
Página 57
Respecto a esta norma la Corte de Apelaciones de Valdivia ha señalado que tienen poder o
influencia en sus beneficios, un gerente cuyo cónyuge tiene un 40% de las acciones, y el
trabajador que en conjunto con su cónyuge poseen el 45% de las acciones, lo que justifica la
intervención del SII de acuerdo al inciso 2º del artículo 31 Nº 6. Además, la Corte aceptó la
posición fiscal que rechazaba el reconocimiento como gastos de comisiones, gastos de
representación y otros en la empresa.
En la circular Nº 151, de 1976 se señalan las personas que pueden estar en la situación
señalada en la ley:
 Los principales accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones.
 Las personas que puedan influir en la fijación de sus remuneraciones, por sus relaciones
de parentesco, de índole económica u otra, con los principales accionistas o socios de la
empresa.
Actualmente, estas limitaciones se deben aplicar a los propietarios de las Sociedades por
Acciones, creadas por la ley Nº 20.190 que, para efectos tributarios, tienen la calidad de
sociedades anónimas.
c) Servicios prestados en el extranjero
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptan como gastos, siempre
que se acrediten fehacientemente y se encuentren, por su naturaleza, vinculadas directa o
indirectamente al desarrollo del giro del contribuyente.
En el caso de trabajadores con contrato de trabajo vigente en Chile, que son destinados a una
subsidiaria fuera del país, con el objeto de desarrollar proyectos de un futuro negocio, el gasto
por remuneración deberá ser acreditado con la anotación en el libro de remuneraciones y la
emisión de la liquidación de sueldo. Para el cumplimiento de la norma laboral, se debe
efectuar un anexo de contrato de trabajo en donde quede estipulado que cambia el lugar de
la prestación de los servicios.
d) Prestaciones en particular
El SII ha señalado el tratamiento de distintas prestaciones para que puedan considerarse

gastos por la empresa. Así:
Página 58
d.1) Gratificaciones y participaciones
Conforme a la Circular N° 53, de 2020 se establece quepara que las gratificaciones y

participaciones u otros emolumentos de carácter voluntarios que una empresa acuerde pagar
a sus trabajadores, es importante señalar que obviamente deben entenderse aquellas que no
nacen de una ley, convenio, acta de avenimiento o contrato individual o colectivo, de tal
modo que su origen se encuentra en una actitud unilateral de la empresa, sin que medie por
ello obligación legal o contractual que la obligue al pago. 2. Respecto de esta materia el
número 6 del artículo 31 expresa claramente que las participaciones y gratificaciones
voluntarias gravitan como gasto en el ejercicio en que se paguen efectivamente o en el que se
contabilicen a favor de los trabajadores en forma nominada, esto es, individualizando a los
beneficiarios. Por otra parte, para la aceptación como gasto es necesario se paguen o abonen
en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que sean aplicables.
Como se puede apreciar, para ser aceptado como gasto no resulta necesario que la partida
constituya mayor renta para el trabajador y, por tanto, quede afecta a Impuesto Único de
Segunda Categoría, ya que lo señala la norma es que el único requisito que se establece es
que se retenga o se pague el impuesto en la medida que este sea aplicable.
A modo de ejemplo, una indemnización voluntaria podrá ser aceptada como gasto aunque no
exceda el límite de Ingreso No Constitutivo de Renta que establece el artículo 17 N° 13 de la
LIR. Es decir, cuando no exceda el promedio de los últimos 24 meses.
d.2) Sueldo patronal
Art. 31 N° 6 LIR
En su tercer párrafo señala la remuneración de los propietarios de la empresa
No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará como

gasto la remuneración razonablemente proporcionada en los términos del párrafo
anterior, que se asigne al socio, accionista o empresario individual que efectivamente
trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas remuneraciones se
considerarán rentas del artículo 42, número 1. Asimismo, se aceptará como gasto las
remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a sus hijos, en
la medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcionada en los
términos del párrafo anterior y que efectivamente trabajen en el negocio o empresa.
Página 59
La normativa tributaria reconoce que muchos propietarios de empresas, especialmente en las

de menor tamaño, trabajan efectivamente en ellas, dirigiendo, organizando, tomando
decisiones y también realizando actividades operativas, por lo que si bien no califican bajo el
concepto de “trabajadores”, al faltarles la dependencia y subordinación propia de un contrato
de trabajo, en los hechos prestan servicios personales en la empresa, por lo que
tributariamente corresponde aceptar como gasto una remuneración de mercado.
La ley 21.210, de 2020 introduce algunas modificaciones al inciso tercero del artículo 31 N° 6
párrafo cuarto de la LIR que regula el sueldo patronal, lo cual se señala a continuación:
 Se homologan los beneficiarios del sueldo patronal, pudiendo optar tanto accionistas,
socios y comuneros. Ya no obedece al tipo jurídico de la empresa o sociedad.
 El monto de la remuneración podrá ser razonablemente proporcionada. Es decir, de

mercado.
 También podrán optar por un sueldo razonable o de mercado el cónyuge del

propietario, el conviviente civil o sus hijos siempre que efectiva y permanentemente
trabajen en la empresa.
Cabe destacar, que la norma en análisis establece que dichas remuneraciones se consideran
rentas del artículo 42 N° 1 de la LIR.
d.3) Seguro de cesantía
Circular Nº 59 de 4 de septiembre de 2001: "…las cotizaciones previsionales que efectúen de

su cargo los empleadores en virtud del artículo 5º de la ley Nº 19.728, para el financiamiento
del seguro de desempleo, al igual que la indemnización que deban pagar en virtud del artículo
13 de la citada ley, constituirán un gasto necesario para producir la renta en el caso de
empresas afectas al impuesto de Primera Categoría, que determinen la base de dicho tributo
sobre la renta efectiva calculada ésta mediante una contabilidad completa y balance general,
siempre y cuando, además, se dé cumplimiento a los requisitos y condiciones de tipo general
que exige el inciso primero del artículo 31 de la ley del ramo, para los fines de calificar a los
desembolsos de necesarios para producir la renta. En consecuencia, al cumplirse con lo
anteriormente expuesto, las sumas pagadas o adeudadas por los conceptos referidos podrán
deducirse de la renta bruta para determinar la renta líquida o la base imponible sobre la cual
se determinará el impuesto de Primera Categoría que afecta a la empresa empleadora".
Indemnizaciones por años de servicios al término de la relación laboral en el caso de

reorganizaciones empresariales.
La Ley 21.210, de 2020 introduce un párrafo final al artículo 31 N° 6 de la LIR, el cual busca
regular la situación tributaria de las indemnizaciones por años de servicios en el caso de
Página 60
reorganizaciones de grupos empresariales, sea que consistan en reorganizaciones societarias

o de funciones, incluyendo los procesos de toma de control o traspasos dentro de grupos
económicos, que contemplen el traslado total o parcial de trabajadores dentro de un mismo
grupo empresarial, sin solución de continuidad laboral, en que se reconozcan por el nuevo
empleador los años de servicios prestados a otras empresas del grupo.
Al respecto, la circular N° 53, de 2020 señala que procederá la deducción como gasto del pago
de las indemnizaciones que correspondan por años de servicios al término de la relación
laboral, proporcionalmente según el tiempo trabajado en las empresas donde se hayan
prestado efectivamente los servicios.
Esta norma es aplicada por la última empresa empleadora del grupo económico que paga el
monto total de la indemnización por años de servicio devengada por el trabajador tanto en el
período trabajado en la empresa pagadora, como en el período trabajado en las demás
empresas empleadoras del grupo, la que luego recuperará de cada empresa aquella parte que
corresponda.
Así, el monto total se califica como gasto en el momento de su pago al término de la relación
laboral del trabajador en alguna de las empresas del grupo, precisándose que, en definitiva, el
gasto por indemnización deberá ser soportado en forma proporcional por las empresas
donde el trabajador haya prestado efectivamente sus servicios y en conformidad al tiempo en
que haya trabajado en cada una de ellas. En consecuencia, para tales efectos y conforme con
lo que señala la norma, el monto a rebajar por cada una de las empresas empleadoras se
determinará proporcionalmente según el tiempo trabajado en cada una de ellas.
Por último, se precisa que si la o las empresas anteriores del grupo han dejado de existir por
cualquier causa, la empresa pagadora de la indemnización (esto es, la última en que prestó
servicios el trabajador), tendrá derecho a rebajar como gasto el total de la indemnización.
BECAS DE ESTUDIO (ART. 31 INCISO CUARTO Nº6 BIS)
Estos gastos fueron establecidos por la ley Nº 19.721 de 05.05.2001 que intercaló el Nº 6 bis,
cuyo texto actual señala:
Página 61
Art. 31 N° 6 BIS LIR
Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas
de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superior en el ejercicio
hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el
beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educación
superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual
este límite será de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades tributarias
anuales".
Se trata de una rebaja que más bien es un beneficio en favor de los hijos del trabajador y,
claramente, un gasto no necesario para producir la renta, pero que por razones sociales o
políticas se ha incorporado en esta disposición.
a) Requisitos
De acuerdo a lo que señala la Circular Nº 40 de 22.06.2001 (que complementa la circular Nº

41, de 1999 y N° 53, de 2020, las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de
sus trabajadores son de carácter voluntarios, y por tanto se aceptarán como un gasto
necesario para producir la renta, siempre y cuando se retengan y paguen los impuestos que
sean aplicables cualquiera que sea el tipo de establecimiento educacional donde los hijos de
los trabajadores cursen sus estudios. Lo anterior es sin perjuicio de los demás requisitos que
deben cumplirse, en virtud de lo dispuesto en el inciso primero del artículo 31 de la ley del
ramo.
Por lo tanto, en la medida que la beca de estudio otorgada a los hijos de los trabajadores
quede comprendida en el marco del artículo 17 N° 18 de la LIR constituirá gasto para la
empresa pagadora hasta el límite que se describe a continuación ya que al constituir un
Ingreso No Constitutivo de Renta no queda afecto a Impuesto Único de Segunda Categoría.
b) Límites
El monto por cada hijo no podrá ser superior en cada ejercicio comercial de la cantidad
máxima anual equivalente a una y media (1 1/2) UTA, vigente en el mes de diciembre de cada
Página 62
año o a la fecha de cierre del ejercicio cuando se trate de empresas que ponen término de
giro a sus actividades.
Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los trabajadores que estudien en
un establecimiento de educación superior, el límite máximo anual será por cada hijo hasta un
monto equivalente a cinco y media (5 1/2) UTA vigente a la misma fecha indicada en el
párrafo anterior, además de constar en un contrato o convenio colectivo.
Para la aplicación de los límites antes indicados, se entiende por establecimientos de

educación superior, las Universidades e Institutos Profesionales Estatales, las Universidades e
Institutos Profesionales Privados reconocidos éstos últimos por el Estado, los Centros de
Formación Técnica y las Academias o Escuelas de Estudios Superiores dependientes de las
Fuerzas Armadas y de Orden, según lo dispuesto por el artículo 29 de la Ley Nº 18.962, D.O.
10.03.90, Orgánica Constitucional de Enseñanza.
c) Pagador de la beca
Un aspecto interesante sobre este tema es que el SII no ha limitado la deducción de las becas
como gastos, a pesar de que finalmente otro sujeto las pague al beneficiario.
Así lo ha señalado en oficio N°2928, de 12.06.2003, estableciendo que el artículo 31 N° 6 bis

"…no distingue si es la empresa la que directamente paga la beca, o si se otorga a través de
una Caja de Compensación. De ello se infiere que en ambos casos constituye un gasto
necesario para producir la renta, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones
establecidos en el mismo artículo.
Lo anterior resulta lógico pues, en ambas situaciones la disposición patrimonial que la

empresa efectúa tiene una misma finalidad, cual es el otorgamiento de ese beneficio para sus
trabajadores, y además una misma causa, constituida por la relación contractual de carácter
laboral."
El Servicio señaló que los fondos o aportes que las empresas proporcionen a las Cajas de
Compensación para el financiamiento de los beneficios que éstas otorguen a los trabajadores
afiliados, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones indicados en el número
precedente, constituirán un gasto necesario para producir la renta (oficio Nº 2.929, de
12.06.2003).
Página 63
DONACIONES (ART. 31 INCISO CUARTO Nº 7)
Art. 31 N° 7 LIR
Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de

instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el
país, ya sean privados o fiscales, ya sea que los programas de instrucción sean
realizados directamente por la institución donataria o a través de otras
entidades o establecimientos docentes, académicos o educacionales, sólo en
cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del
1,6°/°° del capital propio de la empresa al término del correspondiente ejercicio.
Esta disposición no será aplicada a las empresas afectas a la ley N° 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se
hagan a los Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad
Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio
Nacional de Menores y a los Comités Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la
insinuación y estarán exentas de toda clase de impuestos.
Los contribuyentes de primera categoría que efectúen donaciones amparadas en alguna ley
que conceda beneficios tributarios, como crédito contra el impuesto o gasto deducible de la
RLI deben determinar un Límite Global y Absoluto por el conjunto de donaciones que realicen
durante el año, ascendente a un 5% de la Renta Líquida Imponible. Este límite se aplica sea,
que el beneficio consista en un crédito en contra del Impuesto de Primera Categoría, o bien,
pueda deducirse como gasto la donación, sustituyendo en principio a todos los límites
particulares que establecen las leyes que regulan las donaciones vigentes.
Una vez que el contribuyente ha determinado el límite y en evento que el monto total de las
donaciones efectuadas quede comprendido dentro de éste, podrá rebajar la cantidad
efectivamente donada, en la forma que determine la ley específica, que regule cada una de las
donaciones efectuadas, aplicando para tal efecto las instrucciones que ha dictado el SII.
Cabe destacar, que la Circular N° 20, de 2020 establece un Límite Global Absoluto (L.G.A)
alternativo para aquellos contribuyentes que se encuentren en situación de Pérdida Tributaria
para que puedan optar por deducir la donación como gasto necesario para producir la renta.
En este último caso, el contribuyente podrá elegir entre el 4,8 por mil del Capital Propio
Tributario o el 1,6 por mil del Capital Efectivo al cierre del ejercicio en que se efectuó la
donación.
Página 64
Por último, las donaciones que conceden beneficios tributarios deben estar establecidas por
ley. En el evento que no se cumpla con esta condición, la empresa (donante) está generando
una pérdida en un activo de la empresa (circulante) que la Ley de la Renta no acepta como
gasto tributario, pues no es "necesario" conforme al artículo 31.
REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIO (ART. 31 INCISO CUARTO Nº 8)
Art. 31 N° 8 LIR
Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos

destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisición de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados a

actividades relacionadas al interés del negocio o empresa. Se incluyen los reajustes y
diferencias de cambio originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y
realizable. (Es decir, activo fijo y existencias)
Cabe señalar que, en el caso de los reajustes y diferencias de cambios provenientes de

créditos o préstamos destinados a la adquisición de bienes del activo inmovilizado, éstos
pueden optativamente ser rebajados como gasto o adicionados al costo de dichos bienes. En
este último caso su deducción se generará a través del sistema de depreciación u otras
situaciones en que corresponda deducir el costo del activo, como su destrucción o
enajenación.
Página 65
GASTOS DE OPERACIÓN Y PUESTA EN MARCHA (ART. 31 INCISO CUARTO Nº9)
Art. 31 N° 9 LIR
Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser

amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos
contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la
empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este
hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea
el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 años no
renovable o prorrogable, los gastos de organización y puesta en marcha se
podrán amortizar en el número de años que abarque la existencia legal de la
empresa.
Cuando con motivo de la fusión de sociedades, comprendiéndose dentro de
este concepto la reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad
en manos de una misma persona, el valor de la inversión total realizada en los
derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte mayor al valor total o
proporcional, según corresponda, que tenga el capital propio de la sociedad
absorbida, determinado de acuerdo al artículo 41 de esta ley, la diferencia que
se produzca deberá, en primer término, distribuirse entre todos los activos no
monetarios que se reciben con motivo de la fusión cuyo valor tributario sea
inferior al corriente en plaza. La distribución se efectuará en la proporción que
represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el
total de ellos, aumentándose el valor tributario de éstos hasta concurrencia de
su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobrarían en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operación. De subsistir la diferencia o una parte de ella, ésta se
considerará como un activo intangible, sólo para los efectos de que sea
castigado o amortizado a la disolución de la empresa o sociedad, o bien, al
término de giro de la misma. Con todo, este activo intangible formará parte del
capital propio de la empresa, y se reajustará anualmente conforme a lo
dispuesto en el número 6 del artículo 41.
Página 66
a) G.O.P.M
Los gastos de organización y puesta en marcha son aquellos que por su naturaleza y monto
inciden en la generación de ingresos o renta de más de un ejercicio, los que, sin embargo,
conforme con lo establecido en la misma disposición, pueden ser reconocidos para fines
tributarios como gasto en el ejercicio de su generación o bien, optativamente, en los años
en que se estime que dichos gastos inciden en la generación de ingresos.
Se entienden incorporados dentro del concepto de gastos de organización y puesta en marcha

aquellos gastos en que es necesario incurrir con motivo de la creación de una nueva empresa
o del inicio de un nuevo negocio por una empresa que ya se encuentra en funcionamiento,
considerando aquellos en que se incurre en momentos previos a la generación de ingresos y
que, por su naturaleza, pueden ser considerados como necesarios para producir la renta de
más de un ejercicio.
El contribuyente podrá amortizarlos (llevarlos a gasto) en uno, dos o más años con un
máximo de seis, a elección del contribuyente. En el evento que los contribuyentes opten por
amortizar dichos gastos en más de un período, con el tope de seis ejercicios comerciales
consecutivos, el plazo de imputación se contará, a opción del contribuyente:
 A partir de la fecha en que se generaron dichos gastos o bien;
 Desde el año en que la empresa comience a generar ingresos percibidos o devengados

de su actividad principal, cuando esta última circunstancia sea posterior a la fecha en
que se originaron los referidos desembolsos.
En el caso de empresas cuyo único giro, según la escritura de constitución, sea el desarrollo de
una actividad por un tiempo inferior a seis años no renovables ni prorrogables, podrán
amortizar también optativamente sus gastos de organización y puesta en marcha por su
monto total en el mismo ejercicio en que ellos se originaron, o bien, en el número de años que
abarque la existencia legal de la empresa.
El saldo no amortizado deberá actualizarse por la variación de IPC entre un ejercicio y otro
hasta su total imputación conforme el artículo 41 N° 7 de la LIR.
b) Menor Valor o Goodwill
En este N° 9 también se contempla el Menor Valor (Good Will) por la fusión de sociedades,
comprendiéndose dentro de este concepto la reunión del total de los derechos o acciones de
una sociedad en manos de una misma persona. (Jurídica)
Página 67
Es decir, cuando el valor de la inversión realizada reajustada hasta la fecha de adquisición

resulta mayor que el valor total o parcial del Capital Propio Tributario de la empresa o
sociedad absorbida.
Añade la norma que la diferencia que se produzca deberá, en primer término, distribuirse
entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusión cuyo valor
tributario sea inferior al corriente en plaza. La distribución se efectuará en la proporción que
represente el valor corriente en plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos,
aumentándose el valor tributario de éstos hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o
de los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operación.
En caso de persistir una diferencia esta se considerará un activo intangible (Good Will) que
conforme a las modificaciones introducidas por la ley 20.780, de 2014 y 20.899, de 2016, no
podrá amortizarse y solo desaparecerá con motivo de la disolución de la empresa o Término
de Giro según corresponda.
Por último, dicho activo intangible formará parte del Capital Propio Tributario de la empresa
absorbente y quedará sujeto a corrección monetaria conforme al artículo 41 Nº 7 de la LIR.
GASTOS EN PROMOCIÓN Y COLOCACIÓN (ART. 31 INCISO CUARTO Nº 10)
Art. 31 N° 10 LIR
Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos

fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos
hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron
dichos gastos.
Se pueden deducir los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de

artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo prorratearse hasta
en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.
Debido a que estos gastos inciden en la generación de ingresos o renta de más de un ejercicio,
pueden ser reconocidos como gasto en el ejercicio de su generación o, bien, optativamente
en los años en que se estime que dichos gastos inciden en la generación de ingresos
(percibidos o devengados) con un límite de tres ejercicios.
Página 68
Por último, se hace presente que todos los requisitos generales del gasto se aplican a los
gastos de promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos
por el contribuyente.
GASTOS EN INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y TECNOLÓGICA (ART. 31 INCISO CUARTO Nº11)
Art. 31 N° 11 LIR
Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la

empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta
en seis ejercicios comerciales consecutivos.
Podrán deducirse los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés

de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis
ejercicios comerciales consecutivos.
Se mantienen vigentes las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos a

través de las Circulares N° 11 de 1989, N° 61 de 2008 y N° 19 de 2013, teniendo en
consideración que bajo el concepto de gasto necesario que contempla la ley, la investigación
científica y tecnológica constituyen gastos que por su naturaleza se realizan en el interés o
para el desarrollo y mantención del giro o negocio de la empresa.
Por último, se hace presente que todos los requisitos generales se aplican a los gastos
incurridos por investigación científica o tecnológica en interés de la empresa, salvo el requisito
de la necesidad del gasto, el que no resulta aplicable por la especial naturaleza de este.
Página 69
PAGOS POR CANTIDADES INCISO PRIMERO ART. 59 LIR (ART. 31 INCISO CUARTO N°12)
Art. 31 N° 12 LIR
Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos
por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya
existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de
uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos
meses siguientes al del término del ejercicio respectivo, el contribuyente o su
representante legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale
que en dicho ejercicio no ha existido la relación indicada. Esta declaración
deberá conservarse con los antecedentes de la respectiva declaración anual de
impuesto a la renta, para ser presentada al Servicio cuando éste lo requiera. El
que maliciosamente suscriba una declaración jurada falsa será sancionado en
conformidad con el artículo 97, número 4, del Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido en el inciso primero de este
número, si en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con
impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos
Internos, de oficio o a petición de parte, verificará los países que se encuentran
en esta situación.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el
inciso primero de este número se encuentran o no dentro del límite allí
indicado, deberán sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo
dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarán a
continuación de aquéllos.
Podrán deducirse como gasto los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos
indicados en el artículo 59 inciso primero de la Ley de la Rentapero hasta por un máximo de
4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. Entre las
cantidades que establece el artículo 59 inciso primero de la LIR se encuentran (Uso, goce o
explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones similares, uso, goce o
explotación de patentes de invención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños
Página 70
industriales, de esquemas de trazado o topografías de circuitos integrados y de nuevas

variedades vegetales, uso o goce o explotación de programas computacionales).
Cabe destacar, que la limitación anteriormente señalada aplica siempre que entre el
contribuyente y el beneficiario del pago exista o haya existido relación directa o indirecta en
el capital, control o administración de uno u otro.
Con todo, no aplicará la limitación si en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta
se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%.
PAGOS POR EXIGENCIAS, MEDIDAS O CONDICIONES MEDIOAMBIENTALES (ART. 31 INCISO

CUARTO N°13)
Art 31 N° 13 LIR
Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones

medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad, contenidas
en la resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o
actividad de acuerdo a la legislación vigente sobre medio ambiente.
También podrán deducirse: a) los gastos o desembolsos en los que el titular incurra
con ocasión de compromisos ambientales incluidos en el estudio o en la declaración de
impacto ambiental, respecto de un proyecto o actividad que cuente o deba contar, de
acuerdo con la legislación vigente sobre medio ambiente, con una resolución dictada
por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad y b) los gastos o
desembolsos efectuados en favor de la comunidad y que supongan un beneficio de
carácter permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o
infraestructuras de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento de
proyectos educativos o culturales específicos y otros aportes de similar naturaleza. En
ambos casos, los gastos o desembolsos deben constar en un contrato o convenio
suscrito con un órgano de la administración del Estado. Dichos pagos o desembolsos
no deben efectuarse directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo
grupo empresarial en los términos del número 14 del artículo 8° del Código Tributario
o de personas o entidades relacionadas en los términos del número 17 de la misma
norma. Si los pagos o desembolsos exceden de la cantidad mayor entre la suma
equivalente al 2% de la renta líquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil
del capital propio tributario de la empresa, según el valor de éste al término del
ejercicio respectivo, o del 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución
del proyecto, dicho exceso no será aceptado como gasto.
Página 71
Podrán deducirse los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o
condiciones medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad,
contenidas en la resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto
o actividad de acuerdo a la legislación vigente sobre medio ambiente. Esto es, se refiere a los
casos de gastos o desembolsos obligatorios en conformidad a la legislación en materia
medioambiental.
Adicionalmente, podrá aceptarse como gasto los siguientes desembolsos de carácter

voluntarios, siempre que consten en un contrato o convenio suscrito con un órgano de la
administración del Estado.
1) Los que el titular incurra con ocasión de compromisos ambientales incluidos en el

estudio o en la declaración de impacto ambiental, respecto de un proyecto o actividad
que cuente o deba contar, de acuerdo con la legislación vigente sobre medio ambiente,
con una resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o
actividad. En este caso, el contribuyente debe ser titular de un proyecto o actividad
aprobada mediante resolución dictada por la autoridad competente y el desembolso
debe efectuarse con ocasión de compromisos ambientales incluidos en un estudio o en
la declaración de impacto ambiental.
2) Los efectuados en favor de la comunidad y que supongan un beneficio de carácter

permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o infraestructuras
de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento de proyectos
educativos o culturales específicos y otros aportes de similar naturaleza.
Cabe destaca, que sólo serán aceptadas como gasto necesario para producir la renta, hasta el
monto mayor de las siguientes sumas:
 El 2% de la RLI del ejercicio respectivo.
 El 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa, determinado al término del
ejercicio en la forma dispuesta por el artículo 41.
 El 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto empresarial

sujeto a exigencias, medidas o condiciones medioambientales.
El monto pagado o adeudado por sobre el límite señalado no será aceptado como gasto y
eventualmente podrá quedar afecto a la tributación del inciso primero del artículo 21 de la
LIR.
Página 72
PAGOS POR EXIGENCIAS, MEDIDAS O CONDICIONES MEDIOAMBIENTALES (ART. 31 INCISO

CUARTO N°14)
Art. 31 N° 14 LIR
Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que

efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación legal
de compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios, cuando dicha
obligación legal no exija probar la negligencia del contribuyente.
Las cantidades que obtenga el contribuyente tras repetir en contra de los
terceros responsables se agregará a la renta líquida del ejercicio en que se
perciban. En estos casos, las sumas que pague el tercero responsable para
reembolsar los desembolsos o descuentos a que se refiere este número, no
serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida imponible del tercero
responsable, pero no se gravarán con el impuesto establecido en el artículo 21
de esta ley. Asimismo, pendientes las acciones de repetición en contra de los
terceros responsables, los desembolsos o descuentos efectuados en
cumplimiento de la obligación legal de compensar no constituirán un activo
para efectos tributarios ni tendrán el tratamiento contemplado en el número 4
de este artículo. Si se determina la negligencia del contribuyente por autoridad
competente, los desembolsos o descuentos pagados no serán aceptados como
gasto deducible de la renta líquida imponible, pero no se gravarán con el
impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley.
Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin
mediar culpa infraccional de su parte, reponga o restituya un producto, o
bonifique o devuelva cantidades pagadas, a sus clientes o usuarios en los
términos de los artículos 19, 20 y 21 de la ley número 19.496. En estos casos, se
considerarán como un menor ingreso del ejercicio en que se obtuvieron las
cantidades pagadas y se agregarán a la renta líquida imponible del ejercicio en
que efectúen la referida reposición, restitución, bonificación o devolución, y
hasta el valor de reposición, tratándose de productos.
También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes no
relacionadas que tengan como causa el cumplimiento de una transacción,
judicial o extrajudicial, o el cumplimiento de una cláusula penal.
Página 73
Por último, podrán deducirse como gastos los desembolsos o descuentos:
 Desembolsos o descuentos ordenados por entidades fiscalizadoras en cumplimiento de

una obligación legal para compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios,
cuando dicha obligación legal no exija probar la negligencia del contribuyente.
 Reposición o restitución voluntaria de un producto, o de la bonificación o devolución

voluntarias de cantidades pagadas a sus clientes o usuarios en los términos de los
artículos 19, 20 y 21 de la Ley N° 19.496.
 Desembolsos acordados entre partes no relacionadas que tengan como causa el

cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudicial, o el cumplimiento de una
cláusula penal.
(Para más información, se recomienda ver la Circular N° 53, de 2020, p. 29 a 31)
5.- AJUSTES POR CORRECCIÓN MONETARIA (ART. 32 DE LA LIR)
El artículo 32 N°s. 1 y 2 señalan que la renta líquida deberá aplicarse corrección monetaria en
conformidad a la valoración de activos y pasivos que establece el artículo 41 de la LIR.
A continuación, se transcribe el artículo 32 de la LIR:
ARTICULO 32°.- La renta líquida determinada en conformidad al artículo anterior se

ajustará de acuerdo con las siguientes normas según lo previsto en el artículo 41°:
1°.- Se deducirán de la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;

b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en
cuanto no estén deducidos conforme a los artículos 30° y 31° y siempre que se relacionen
con el giro del negocio o empresa.
2°.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2° al 9° del artículo
41°, a menos que ya se encuentren formando parte de la renta líquida.
Página 74
ANÁLISIS DE LA CORRECCIÓN MONETARIA (ART. 32 LIR)
La corrección monetaria tiene como objetivo proteger activos y pasivos no monetarios del
efecto la inflación con el objetivo de reflejar su verdadera valorización en el tiempo.
A modo de ejemplo de algunos activos:
Lo anterior no aplica para aquellas partidas consideradas como “monetarias” debido a que
pueden liquidarse con facilidad. (Banco, Fondos Mutuos, entre otros)
Este artículo 32 debe entenderse en conjunto con el artículo 41 de la misma norma.
En artículo 41 de la LIR establece la regla de valorización de los activos y pasivos no

monetarios. Por regla general se valorizan a su valor de adquisición más IPC hasta le fecha que
se practica el balance.
A modo de ejemplo, si adquiero acciones de una sociedad en julio y estás se encuentran

comprendidas en el balance al cierre del ejercicio, deben considerarse a su valor de
adquisición más IPC.(Las acciones constituyen un activo no monetario para la sociedad). (Ver
artículo 41 N°8 de la LIR)
Por otro lado, el artículo 32 de la LIR establece el efecto en resultado que deben tener en un
escenario ideal (pérdida o utilidad).
Recuerde que el procedimiento de determinación de la Renta Líquida Imponible es, en

esencia, pasar de un resultado según balance (contabilidad fidedigna bajo una norma
financiera) a una Base Imponible de Primera Categoría para aplicar la tasa del impuesto.
Esto se lleva a cabo con los ajustes correspondientes de manera extracontable
A continuación, se describen las 3 posibilidades que existen:
1) No aplico corrección monetaria
Si no aplico corrección monetaria y existen partidas sujetas a corrección monetaria, debo

valorizar esas partidas conforme al artículo 41 de la LIR con efecto en resultado según lo
dispone el artículo 32 de la misma norma.
Página 75
2) Aplico corrección monetaria pero esta distinta a lo que disponen los artículos 32 y 41 de
la LIR
De aplicar corrección monetaria debo cotejarlas con lo que disponen los artículos 41 y 32 de la
LIR.
De existir diferencias debo efectuar los ajustes correspondientes en la determinación de la

Renta Líquida Imponible mediante agregados y deducciones.
En otras palabras, debo reversar el efecto financiero contable y considerar el efecto

tributario.
3) Aplico corrección monetaria que se ajusta a lo dispuesto en los artículos 41 y 32 de la

LIR
Este es el escenario ideal en el cual no efectúo ajuste alguno por concepto de corrección
monetaria.
¿A QUÉ PARTIDAS SE REFIERE EL ARTÍCULO 32 DE LA LIR?
A continuación, se describen los ajustes que plantea el artículo 32 de la LIR:
ART. 32 N° 1:
Se deducirán de la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio
 Corresponde al Capital Propio Tributario al cierre del ejercicio anterior o, en su

defecto al capital efectivamente aportado. (Este último solo si corresponde al
primer ejercicio del contribuyente)
Página 76
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
 Corresponde a aumentos efectivos de capital efectuados durante el ejercicio con

las formalidades que se exigen según el tipo jurídico para cada empresa o
sociedad.
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en

cuanto no estén deducidos conforme a los artículos 30° y 31° y siempre que se
relacionen con el giro del negocio o empresa.
 Corresponde a deudas u obligaciones del contribuyente en moneda extranjera o

reajustable (Dólar, UF, etc.).
Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables: Se valorizarán de acuerdo al

valor de cotización de la respectiva moneda o con el reajuste pactado según corresponda.
(Art. 41 N° 10 LIR)
ART. 32 N° 2 LIR
Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
 Corresponden a disminuciones efectivas de capital efectuados durante el ejercicio

con las formalidades que se exigen según el tipo jurídico para cada empresa o
sociedad.
Adicionalmente, también se considerarán disminuciones de capital propio los siguientes:
 Pago de Impuesto de Primera Categoría.
 Pago Impuesto Único inciso primero del art. 21 de la LIR.
 Retiros o distribución de dividendos efectuados durante el ejercicio.
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2° al 9° del artículo 41°, a
menos que ya se encuentren formando parte de la renta líquida.
Página 77
A modo de ejemplo, se pueden citar los siguientes conceptos:
 Activo fijo o inmovilizado valorizado a su costo de adquisición más corrección

monetaria (Art. 41 N° 2 LIR).
 Existencias o activo realizable valorizado a su costo de reposición (Art. 41 N°3 de la

LIR).
 Derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras valorizados a su costo de

adquisición más corrección monetaria (Art. 41 N° 6 LIR).
 Créditos o derechos en moneda extranjera o reajustable valorizado a la cotización

de La moneda o su reajuste según corresponda. (PPM, remanente IVA CF) Los
P.P.M se reajustarán desde la fecha de pago más corrección monetaria (Art. 41 Nº
4 LIR).
 Gastos de Operación y Puesta en Marcha se valorizarán al valor efectivamente

pagado o desembolsado más corrección monetaria (Art. 41 N° 7 LIR).
 Acciones de sociedades se valorizarán a su costo de adquisición más corrección

monetaria (SPA o S.A) (art. 41 Nº 8 LIR).
 Derechos Sociales se valorizarán a su costo de adquisición más corrección

monetaria (Sociedades de personas) (Art. 41 N°9 LIR).
Estos son algunos ejemplos, para cotejar la valorización de cada partida conforme al artículo
41 de la LIR se debe ver el Capítulo de este Módulo referente a la determinación del Capital
Propio Tributario.
6.- AGREGADOS Y DEDUCCIONES A LA RENTA LÍQUIDA (ART. 33 DE LA

LIR)
Conforme lo dispone el artículo 33 de la LIR, a la renta líquida se le realizan los siguientes

ajustes siempre que estas partidas hayan disminuido o aumentado la renta del periodo.
(Cuando se habla que disminuir o aumentar la renta del periodo se refiere que se haya
cargado o abonado en resultado financiero)
Existen dos posibilidades:
Art. 33 N° 1. Deben agregarse de la Renta Líquida si fueron contabilizados en gasto o pérdida.

(Con cargo a resultado)
Página 78
Art. 33 N° 2. Deben deducirse de la Renta Líquida su fueron contabilizados en utilidad o

ganancia. (Con abono a resultado)
Debe tenerse en cuenta que los conceptos del artículo 33 N° 1 que constituyan un
desembolso efectivo o retiro de especie tomarán la denominación de "gastos rechazados" y
eventualmente podrán quedar gravados con la tributación del artículo 21 de la LIR visto
anteriormente.
AGREGADOS A LA RENTA LÍQUIDA (ART. 33 N° 1)
A continuación, se transcribe el artículo 33N° 1 de la LIR:
Página 79
Art. 33N° 1 LIR
Para la determinación de la renta líquida imponible, se aplicarán las siguientes

normas:
1°.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación

y siempre que hayan disminuido la renta líquida declarada:
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al
costo de los bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados

renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan;
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se

otorguen a las personas señaladas en el inciso segundo del N° 6 del artículo 31° o
a accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades
anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, al empresario individual
o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan interés en la
sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de
bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los
cuales se les aplicará como renta a los beneficiarios no afectados por el artículo 21
la presunción de derecho establecida en el literal iii) del inciso tercero de dicho
artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese inciso, condonación
total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o
percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que
procedan respecto de sus beneficiarios,
g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31° o que se rebajen en

exceso de los márgenes permitidos por la leyo la Dirección Regional, en su caso.
Página 80
Cuando estén contabilizadas con cargo a resultado, esto es, disminuyendo la renta líquida del
periodo, deberán ser agregadas las siguientes partidas:
- Los retiros particulares efectuados por el contribuyente.
- Erogaciones por compra y mejoras de bienes del activo fijo.
- Erogaciones imputables a ingresos no rentas o rentas exentas.
- Beneficios otorgados a relacionados de la empresa o sociedad.
- Las cantidades que no cumplan las normas legales pertinentes.
A continuación, analizaremos cada una de estas disposiciones:
ART. 33 N ° 1 C) LOS RETIROS PARTICULARES EFECTUADOS POR EL CONTRIBUYENTE
El concepto de retiro comprende aquellos efectuados en dinero o especie, como también

aquellos a los que la ley les ha dado el carácter en forma expresa, con exclusión de las
cantidades que se paguen o asignen en calidad de sueldo empresarial.
El rechazo del gasto resulta lógico, ya que no constituyen gastos necesarios de la empresa,
sino que la retribución por la inversión que el contribuyente hace de los ingresos producidos
por ésta, para sus necesidades particulares.
Estos retiros deben declararse como afectos al impuesto final del propietario (global
complementario o adicional) de conformidad a las normas establecidas por el artículo 14 de la
ley del ramo.
ART 33 N° 1 D) EROGACIONES POR COMPRA Y MEJORAS DE BIENES DEL ACTIVO

INMOVILIZADO
El SII ha hecho suya la definición de bienes físicos del activo inmovilizado empleado en la
contabilidad, entendiendo que son aquellos que han sido adquiridos o construidos con el
ánimo de usarlos en la producción de bienes o la prestación de servicios, según sea el giro
del contribuyente, sin el propósito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulación y sin
que se consuman en el desarrollo del giro. Estos conceptos no implican que el bien esté
siendo efectivamente utilizado en la empresa, sino que basta que hubiese existido el ánimo de
destinarlos al uso de la empresa al momento de comprarlos o adquirirlos.
Página 81
A su vez, el concepto de "mejoras útiles" se define como aquellos desembolsos necesarios y

considerables, que tienen por objeto acondicionar o remodelar el bien, dejándolo en mejores
condiciones de funcionamiento, agregándole un valor importante al mismo que le aumenta
su duración y productividad. Estos desembolsos se califican como una inversión capitalizable,
por lo que deben considerarse como Activo Fijo o Inmovilizado, adicionándose al valor del
Activo Inmovilizado de que se trate, y su monto, en su conjunto, someterse a las disposiciones
de revalorización y depreciación contenidas en la Ley de la Renta. (Art. 31 N° 5 o 5 bis y 41 N°
2 de la LIR)
ART 33 N° 1 D) LAS SUMAS PAGADAS POR BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO
La amortización de los desembolsos en la adquisición de activos fijos se rige por las normas
contenidas en el artículo 31N° 5 o 5 bis de la LIR que, como se ha visto, autoriza la deducción
de una cuota anual por concepto de depreciación de tales bienes.
COMPRA Y VENTA DE BIENES QUE NO PRODUCEN RENTA
En el caso que se adquiriese un automóvil, Station Wagons o similar, no corresponde

considerar ese desembolso como retiro ni como gasto ya que éste constituye un activo para la
empresa, y en el evento que haya sido contabilizado como gasto deberá reponerse a la renta
líquida ya que dicho desembolso corresponde al costo del activo. No obstante, estos bienes
deben ser depreciados para reflejar contablemente la pérdida de valor producida por su uso y
desgaste pero, tributariamente, el monto de esta depreciación deberá ser agregado a la renta
líquida imponible.
En caso de venta, el criterio del SII ha sido confirmado por tribunales al señalar que todos los
gastos relacionados con la compra de automóviles constituyen gastos rechazados, como así
también la pérdida tributaria que se derive de la venta del mencionado automóvil.
C.2) LAS SUMAS PAGADAS POR MEJORAS PERMANENTES QUE AUMENTEN EL VALOR DE LOS
BIENES
Como señalamos anteriormente las mejoras comprenden los desembolsos por bienes o
especies que se adicionan, agregan o incorporan en forma permanente a bienes físicos del
activo inmovilizado, aumentando su valor. En el caso de bienes raíces tienen dicho carácter,
entre otros, la instalación de muros o paredes divisorias para separar ambientes, los cambios
de pavimentos, la instalación de nuevas cañerías o ductos, etc.
Página 82
Estas mejoras deben "activarse", vale decir, deben imputarse al costo de los bienes
respectivos para todos los efectos tributarios: depreciación, corrección monetaria, etc.
En cuanto a las mejoras que efectúe el arrendatario en un bien raíz con construcciones
recibido en leasing, son aplicables en la especie las instrucciones impartidas por este Servicio
mediante la circular N° 53 de 1978.
ART. 33 N° 1 D) LOS DESEMBOLSOS QUE DEBAN IMPUTARSE AL COSTO DE LOS BIENES DEL
ACTIVO INMOVILIZADO
Se trata de desembolsos que no benefician al propietario y que la ley ha preferido precisar,

entre éstos podemos señalar el Impuesto al Valor Agregado que grava la adquisición del bien
cuando éste no constituye crédito fiscal, los intereses y diferencias de cambio hasta la fecha
de funcionamiento del bien.
Un alcance merecen los intereses pagados o adeudados antes de que el bien entre en
funcionamiento. El SII ha señalado que sin perjuicio del criterio contenido en el Suplemento
6(12)93, de 18.8.66 que indicaba que los intereses debían imputarse al costo de los bienes
mientras ellos no comenzaban a utilizarse, el contribuyente podrá optar por imputarlos al
costo de adquisición o construcción del activo, o bien, deducirlos como gastos en el ejercicio
que se adeuden o se paguen, pero una vez ejercida la opción no se puede revocar,
interpretación emitida a propósito de un gran proyecto de celulosa construido en el país.
En el caso de diferencias de cambio y los reajustes pagados o adeudados por compra de

bienes que hayan sido adquiridos con créditos en moneda extranjera o reajustables, no se
consideran dentro del valor de adquisición sino que se cargan a los resultados del balance,
disminuyendo por lo tanto la renta líquida del ejercicio. (Art. 42 N° 2 inciso segundo)
Cuando se adquieran bienes en el extranjero tendrán el carácter de desembolsos imputables

al activo las cantidades pagadas o adeudadas, por:
i. Gastos de desembarque, bodegaje y desaduanamiento;
ii. Derechos de internación;
iii. Fletes y seguros dentro del país;
iv. Intereses devengados hasta antes de que el bien entre en funciones.
Los términos utilizados por la ley, pueden definirse como sigue:
 Desaduanamiento: Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para

exportar, importar o para colocar las mercancías bajo otro régimen aduanero.
Página 83
 Derechos de internación: gravámenes arancelarios y derechos de aduana que deben

pagar las mercancías de procedencia extranjera para poder ingresar al país.
 Flete: remuneración que se paga al transportista o transportador en un contrato de

transporte de mercadería por tierra, mar o aire, calificación jurídica que resulta
plenamente aplicable a las operaciones arriba descritas. (Art. 2013 del Código Civil)
ART. 33 N° 1 E) EROGACIONES IMPUTABLES A INGRESOS NO RENTAS O RENTAS EXENTAS
La imputación a la renta es el vínculo que podemos predicar de un gasto y su ingreso.
El fundamento para vincular determinados gastos con ingresos no renta, es que estos ingresos
no forman parte de la renta líquida imponible de primera categoría y, por tanto, resulta
simétricamente consistente que los costos, beneficios y gastos relacionados con este tipo de
rentas se deban rebajar exclusivamente de los beneficios que originen.
A modo de ejemplo se pueden señalar los ingresos sometidos al artículo 107 de la Ley de la
Renta.
De la misma forma se establece que las pérdidas relacionadas a este tipo de operaciones
deben rebajarse directamente de las rentas o utilidades que generan (sin afectar a las rentas
gravadas con los impuestos generales de la ley del ramo) Por otro lado, dichos costos, gastos o
desembolsos se rebajan del RegistroREX que deber llevar el contribuyente. (Específicamente
de la columna de “Ingresos no Renta” que se refiere el artículo 14 de la Ley de la Renta.)
GASTOS Y DESEMBOLSOS DE UTILIZACIÓN COMÚN
En relación a los gastos y desembolsos de utilización común, es decir, aquellos destinados a

generar ingresos gravados en primera categoría, rentas exentas de impuestos finales o
ingresos no constitutivos de renta, la Ley N°21.210, de 2020 estableció dos procedimientos
alternativos para que el contribuyente pueda ajustarlos a la Renta Líquida Imponible, los
cuales se transcriben a continuación:
1) Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el

porcentaje que resulte de dividir el total de ingresos no constitutivos de rentas y rentas
exentas de los impuestos finales, sobre el total de ingresos brutos del ejercicio,
incluyendo dentro de estos últimos los ingresos no renta y rentas exentas.
2) Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el ejercicio, el

factor que resulte de multiplicar el resultado individual de las operaciones señaladas en
las letras a) y b) siguientes:
Página 84
a) La proporción entre el monto de los activos que generan rentas no gravadas y

exentas de los impuestos finales sobre el monto total de activos asociados a la
generación de tales rentas. Los valores aludidos se determinarán al cierre del
ejercicio considerando lo dispuesto en el artículo 41, según proceda. Si dichos
activos no existieren al término del ejercicio, se atenderá a su valor al inicio del
ejercicio o en su defecto, al valor de adquisición.
b) La proporción entre los ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas de los

impuestos finales, sobre el total de ingresos brutos, incluidos en estos últimos los
ingresos no renta y rentas exentas, al término del ejercicio respectivo, relacionadas
con los activos y gastos de este inciso.
Para las operaciones descritas en las letras a) y b) anteriores deberá considerarse la

permanencia en días de dichos activos e ingresos brutos durante el ejercicio respectivo,
tomando como base 365 días o la cantidad que corresponda al año comercial respectivo.
Con todo, cuando las metodologías señaladas anteriormente no reflejen adecuadamente la

situación del modelo de negocios del contribuyente, éste podrá proponer al Servicio un
método alternativo.
ART 33 N° 1 F) BENEFICIOS OTORGADOS A RELACIONADOS
El objeto de esta norma es impedir que se excluya de tributación una parte de la renta de la
empresa, estableciendo beneficios especiales o gratuitos a personas que ejercen cierto
control o poseen influencia en la empresa.
La concesión de estos beneficios envuelve siempre un retiro o distribución de utilidades por

parte de los propietarios de la empresa.
BENEFICIARIOS:
Dentro de los beneficiarios tenemos:
i. Personas que por circunstancias personales o por su importancia en la empresa (sin

hacer distingo de la naturaleza jurídica) influencian la fijación de sus remuneraciones;
ii. Los accionistas de sociedad anónima cerrada, acogida o no a las normas de las
sociedades anónimas abiertas;
iii. Los accionistas de sociedades anónimas abiertas, dueños del 10% o más de las acciones;
Página 85
iv. Los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, incluyendo los
socios gestores y accionistas de las sociedades en comandita por acciones; y
v. Terceros que posean vínculos familiares, económicos o de otra índole con los
principales accionistas o socios de las sociedades de personas a través de los cuales
pudieran influir en la fijación del monto de sus remuneraciones.
vi. En general, las personas que tengan interés en la sociedad o empresa.
El término interés utilizado en esta norma debe entenderse "como toda relación directa o
indirecta que una persona pueda tener con una sociedad o empresa y que denote un interés o
una vinculación, patrimonial, económica o comercial o de otra índole". Para el SII, el término
es amplio y ocurre cuando existe una vinculación patrimonial o un interés económico entre
el cedente y el adquirente, ya sea en forma directa o indirecta, es decir, cuando la persona
que enajena es socio o accionista bajo las condiciones que indican dichas normas de la
sociedad adquirente, o cuando la persona enajenante se encuentra vinculada
patrimonialmente o tiene un interés económico con la sociedad adquirente, en los términos
ya indicados, a través de otra u otras personas jurídicas.
Este término ya había sido empleado por el legislador al referirse a las enajenaciones de
ciertos bienes y derechos que los socios o accionistas efectúen a la empresa o sociedad de la
cual son socios, accionistas o simplemente tengan interés, a objeto de afectarlas con una
tributación especial. (Arts. 17 Nº 8 y 41 inciso penúltimo), pero aquí curiosamente, el Servicio
ha interpretado el término restringiéndolo a un vínculo económico y en ningún caso, familiar
o de otra índole.
BENEFICIOS:
Los beneficios que la ley indica son:
 Uso o goce de bienes no necesario para producir la renta a título gratuito o a un valor
inferior al costo
En este punto la ley habla de uso o goce no necesario, y al no existir definición legal de
"necesariedad" debe entenderse como la vinculación potencial entre el gasto y los ingresos
imponibles de la empresa.
Lo determinante al momento de rechazar este tipo de gastos es que la utilización del bien no
se vincule potencialmente con la producción de la renta de la empresa, puesto que para
generarla no se considera necesario que el bien ceda principalmente en provecho particular
del socio o un tercero.
A modo de ejemplo se pueden citar los siguientes:
Página 86
i. Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo.
ii. Exceso de intereses pagados por préstamos o valores entregados a cualquier título a las
personas mencionadas.
iii. Arriendos pagados o percibidos que se estimen desproporcionados.
Se consideran bienes de características y ubicación similares en la localidad respectiva,

considerando para tales efectos todas las circunstancias que se tuvieron en cuenta para que
se realizara la operación.
iv. Pérdida por acciones suscritas a precios especiales.
Sobre este tema el SII ha señalado que en el evento que la suscripción de acciones se realice a
un precio menor que su valor nominal, por personas que en general tengan interés en la
sociedad de que se trata, como puede ser el caso de quienes se encuentran vinculadas por
parentesco con los actuales accionistas, y que la sociedad contablemente registre una pérdida
por dicho concepto, ésta deberá agregarse a la renta líquida imponible del impuesto de
primera categoría, en los términos dispuestos por el artículo 33º, N°1, letra f), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Recordemos que por mandato del artículo 26 de la ley N°18.046 de sociedades anónimas, el
menor valor obtenido en la colocación de acciones de la misma sociedad, bajo el valor
nominal, será considerado una pérdida en los resultados sociales.
v. El castigo que representa la condonación total o parcial de deudas.
vi. En general, todo otro beneficio de índole similar.
La norma hace una enunciación no taxativa de los beneficios al precaver la existencia de otros
de naturaleza similar.
Sobre este punto, pueden eventualmente aplicarse las normas del artículo 21 de la LIR vigente
a contar del 1.01.2020
ART. 33 N° 1 G) DEDUCCIONES NO AUTORIZADAS POR EL ARTÍCULO 31 O QUE SE REBAJEN EN

EXCESO DE LOS MÁRGENES PERMITIDOS
Cuando no se cumplan con los requisitos enunciados en el artículo 31 de la LIR, estaremos en

ausencia del vínculo de "necesariedad" que exige la Ley para la Renta y los gastos, siendo en
estos casos el gasto rechazado la figura supletoria que viene a cubrir esta situación.
Página 87
Sobre este punto, también pueden eventualmente aplicarse las normas del artículo 21 de la
LIR vigente a contar del 1.01.2020.
DEDUCCIONES A LA RENTA LÍQUIDA (ART. 33 N° 2)
Por otro lado, el artículo 33 N ° 2 de la Ley de la Renta señala lo siguiente:
Art. 33N° 2 LIR
Para la determinación de la renta líquida imponible, se aplicarán las siguientes

normas:
2°.- Se deducirán de la renta líquida las partidas que se señalan a continuación,

siempre que hayan aumentado la renta líquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas

por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas
constituidas fuera del país, aún cuando se hayan constituido con arreglo a las
leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de
intereses exentos, sólo podrán deducirse los determinados de conformidad a las
normas del artículo 41 bis.
c) Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del
inciso tercero, del artículo 21.
Cuando estén contabilizadas con abono a resultado, esto es, aumentando la renta líquida del
periodo, deberán ser deducidas las siguientes partidas:
- Retiros y dividendos de sociedades constituidas en Chile
- Rentas exentas por esta ley o leyes especiales
- Partidas del numeral i) de los incisos primero y tercero del artículo 21 de la LIR
A continuación, analizaremos cada una de estas disposiciones:
Página 88
ART. 33 N ° 2 A) LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS Y LAS UTILIDADES SOCIALES PERCIBIDAS O

DEVENGADAS
 Dividendos percibidos
La razón es evitar que una misma renta pague impuesto de primera categoría dos veces,
debiendo rebajarse únicamente los dividendos percibidos de S.A chilenas, de sociedades por
acciones y en comandita por acciones. Cuando los dividendos sean percibidos, estos formarán
parte del Registro RAI como un incremento de patrimonio. En caso de tener un asociado un
crédito, este deberá ser ingresado al Registro SAC. La tributación que afectará a los dueños se
hará al momento de su retiro o distribución.
Los dividendos de sociedades extranjeras si están afectos al Impuesto de Primera Categoría.
 Utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente
Por la misma razón antes expuesta, se deducirán las utilidades que el contribuyente perciba o
devengue en calidad de socio de sociedades de personas, incluyendo las que provengan de
sociedades en comandita por acciones a las que pertenezca en calidad de socio gestor.
ART. 33 N ° 2 B) RENTAS EXENTAS POR ESTA LEY O LEYES ESPECIALES
A contar del 01 de enero del 2016 la exención de Impuesto de Primera Categoría aplica sobre
la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas, obtenida exclusivamente por personas
naturales y esto es independiente de su monto efectivo.
Aunque el artículo 33 no lo dice expresamente, corresponde también deducir de la renta

líquida las rentas provenientes de aquellas actividades respecto de las cuales el contribuyente
tribute en base a algún régimen de renta presuntiva, como es el caso de explotación de
vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros, realizada al amparo de
lo dispuesto en el artículo 34 de la LIR.
ART. 33 N ° 2 C) LAS PARTIDAS DEL NUMERAL I) DE LOS INCISOS PRIMERO Y TERCERO DEL
ARTÍCULO 21 DE LA LIR
Con el objetivo de gravar las partidas del numeral i) del inciso primero del artículo 21 de la LIR
con un impuesto único con tasa del 40% es indispensable que dicha partida no se afecte con
Página 89
Impuesto de Primera Categoría, ya que de lo contrario perdería ese carácter. De la misma

forma, las partidas del numeral i) del inciso tercero del mismo artículo también deben
rebajarse ya que en estos casos tributan con los Impuestos Finales. (Global Complementario o
Adicional)
En ambos casos, de no efectuarse la presente rebaja las partidas se gravarían con dos
impuestos.
Página 90

LÍQUIDA IMPONIBLE EN “RÉGIMEN PRO PYME
GENERAL” (ART. 14 D N° 3 DE LA LIR)
La ley 21.210, de 2020, estableció un régimen opcional al cual pueden incorporarse los
contribuyentes de primera categoría a contar del 1.01.2020.
Es el denominado “Régimen Pro-Pyme General, a que se refiere el artículo 14 D N° 3 de la LIR

que se analizará a continuación
REQUISITOS DEL RÉGIMEN PRO PYME GENERAL
Existen dos requisitos para acogerse al presente régimen, los que se relacionan con el
promedio de ingresos y con el tipo de estos.
1) Requisitos para incorporarse al Régimen Pro Pyme
a) Promedio de ingresos
Para incorporarse la empresa debe tener un promedio de ingresos brutos percibidos o

devengados del giro no superior a las 75.000 UF considerando los tres ejercicios anteriores al
ingreso al régimen.
Cabe destacar, que para computar los ingresos el contribuyente deberá considerar los de las
empresas o sociedades relacionadas, incluyendo las rentas de estos por conceptos de rescate
o enajenación de inversiones en capitales mobiliarios. (Acciones, derechos sociales y otras
rentas por participación en otras empresas).
El contribuyente podrá por una sola vez superar los 85.000 UF. En caso de superarlos, deberá
considerar los siguientes tres ejercicios y así sucesivamente.
Para valorizar los ingresos deberá considerarse la UF del último día del ejercicio respectivo.
Página 91
b) Tipo de ingresos
Que el conjunto de los ingresos por los siguientes conceptos no exceda del 35% de sus
ingresos brutos del giro durante el ejercicio anterior a la incorporación al régimen:
- Actividades descritas en los N° 1 Y 2 del artículo 20 de la LIR.
N° 1 se encuentra la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
N° 2 se encuentran las rentas de capitales mobiliarios (Ver capítulo 1 del presente Módulo).
Cabe destacar, que la actividad de explotación de bienes raíces no agrícolas no computa en la

limitación de tipo de ingresos.
- Participación en contratos de asociación o cuentas de participación.
- De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión.
Al igual que el requisito anterior, el contribuyente deberá considerar los ingresos de las
empresas o sociedades relacionadas, pero a diferencia de la lo señalado en la letra a), en este
caso solo se computarán los ingresos producto de la posesión o tenencia a título precario de
dichos bienes. (Ejemplo, dividendos, intereses, etc.)
Este requisito b) debe observarse en el ejercicio anterior al que se incorpora al régimen.
2) Requisitos para mantenerse en el Régimen Pro Pyme
Por otro lado, para mantenerse en el Régimen Pro Pyme deberán cumplirse los siguientes
requisitos copulativos.
a) Promedio de ingresos
Mantener un promedio de ingresos brutos percibidos o devengados del giro que no superen
las 75.000 U. F considerando sólo los ejercicios en que se mantenga acogido al régimen.
Página 92
En este caso, el contribuyente podrá superar por una sola vez los 75.000 UF, quedando
excluido si lo supera en una segunda oportunidad. Con todo, nunca podrá superar las 85.000
U.F.
Al igual que en el requisito N° 1 a) anterior, el contribuyente deberá considerar los de las

empresas o sociedades relacionadas, incluyendo las rentas de estos por conceptos de rescate
o enajenación de inversiones en capitales mobiliarios. (Acciones, derechos sociales y otras
rentas por participación en otras empresas).
b) Tipo de ingresos
Que el conjunto de los ingresos por los siguientes conceptos no exceda del 35% de sus
ingresos brutos del giro en algún ejercicio incorporado al régimen:
- Actividades descritas en los N° 1 Y 2 del artículo 20 de la LIR.
N° 1 se encuentra la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas.
N° 2 se encuentran las rentas de capitales mobiliarios (Ver capítulo 1 del presente Módulo).
Cabe destacar, que la actividad de explotación de bienes raíces no agrícolas no computa en la

limitación de tipo de ingresos.
- Participación en contratos de asociación o cuentas de participación.
- De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión.
Al igual que el requisito anterior, el contribuyente deberá considerar los ingresos de las
empresas o sociedades relacionadas, pero a diferencia de la lo señalado en la letra a), solo se
computarán los ingresos producto de la posesión o tenencia a título precario de dichos bienes.
(Ejemplo, dividendos, intereses, etc.).
Este requisito b) deberá observarse en todos los ejercicios en que se mantenga en el régimen
c) Incumplimiento de los requisitos
Si en cualquier momento se incumple con algún requisito para mantenerse en el Régimen Pro-
Pyme, el contribuyente deberá abandonarlo a contar del 1.01.2020 del ejercicio siguiente.
Página 93
3) Normas de relación
Las normas de relación para considerar los ingresos de las empresas o sociedades
relacionadas se encuentran en el artículo 8 N° 17 del Código tributario.
A continuación, se presenta una simplificación de las mismas.
CARACTERÍSTICAS DEL “RÉGIMEN PRO PYME GENERAL” (14 D N° 3 LIR)
1.- Por regla general, se encuentran obligados a determinar renta efectiva con contabilidad
completa.
2.- El Impuesto de Primera Categoría que grava la Renta Líquida Imponible tiene una tasa de
25%.
3.- Los dueños tributan solo a base de retiros, remesas o dividendos distribuidos.
4.- El esquema en que determinan la Renta Líquida Imponible y a la cual se aplica la tasa de
impuesto, por regla general comprende los ingresos percibidos y los gastos pagados durante
el ejercicio.
Página 94
1. Se encuentran obligados a determinar renta efectiva mediante contabilidad completa
Como sabemos, la contabilidad es obligatoria para los contribuyentes que tributan sobre renta
efectiva y ésta deberá ser "fidedigna" según dispone el art. 17 del Código Tributario, pudiendo
ser contabilidad completa o simplificada.
La contabilidad fidedigna permite la determinación de la renta de la empresa y su posterior

comprobación por los terceros.
Art. 14 D N° 3 LIR
La Pyme acogida al régimen de esta letra D) podrá optar por declarar su renta
efectiva según contabilidad simplificada de acuerdo a lo establecido en el artículo 68,
entre el 1 de enero y el 30 de abril del año en que ejerza dicha opción, la que se
ejercerá en la forma y plazo que determine el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolución. La Pyme que no ejerza dicha opción deberá llevar contabilidad
completa en cuyo caso, la determinación de sus resultados tributarios se realizará
igualmente conforme a lo establecido en esta letra D), mediante los ajustes que
corresponda realizar. Aún en el caso que la Pyme opte por llevar contabilidad
simplificada, podrá llevar contabilidad completa, sin que ello altere la determinación
de sus resultados tributarios conforme a esta letra D).
Para efectos de llevar la contabilidad simplificada y determinar la tributación de la
Pyme, se aplicarán las siguientes reglas:
Como puede apreciarse, estos contribuyentes se encuentran obligados a llevar contabilidad

completa, pero podrán acogerse a contabilidad simplificada conforme al artículo 68 de la LIR.
No obstante, si la empresa no ejerce la opción la base imponible para efectos tributarios la
determinará bajo un método simplificado conforme el artículo 14 D de la LIR, el que por regla
general considera la diferencia entre los ingresos percibidos y los gastos efectivamente
pagados durante el ejercicio.
En otras palabras, la obligación de llevar contabilidad completa tiene un objetivo más

financiero que tributario.
Página 95
2. Tasa de Impuesto de Primera Categoría
Art. 14 D N° 3 LIR
(b) Deberá tributar anualmente con impuesto de primera categoría, con la tasa
establecida en el artículo 20 para este tipo de empresas. Serán procedentes todos los
créditos que correspondan conforme a las normas de esta ley a las Pymes sujetas a
este régimen.
La tasa de Impuesto de Primera Categoría del presente “Régimen Pro-Pyme General” es de un

25%, el que por naturaleza no tiene la obligación de restitución. Esto quiere decir, que los
dueños podrán utilizarlo en un 100% contra sus impuestos finales en la medida que efectúen
retiros o les distribuyan dividendos.
En consecuencia, la recaudación fiscal por este tipo de contribuyentes (empresa – dueños) es

de un 35%.
3. Tributación de los dueños
Al igual que el “Régimen General”, los dueños de estas empresas o sociedades sólo tributarán
por los retiros, remesas o dividendos que les distribuyan. Por tanto, es indispensable que la
empresa mantenga el control de las rentas acumuladas en la misma que se encuentran
pendientes de tributar con los impuestos finales. (I.G.C o I.A)
4. Esquema de determinación de la Renta Líquida Imponible
Como se señaló en el N° 1 del presente tema, estos contribuyentes tributarán conforme a lo

dispuesto en el artículo 14 D N° 3 de la LIR que se transcribe a continuación:
Página 96
4.1 Determinación de la Base Imponible de Primera Categoría
Art. 14 D N° 3 LIR
(f) Determinará la base imponible, sumando los ingresos del giro percibidos en el
ejercicio y deduciendo los gastos o egresos pagados en el mismo, salvo en operaciones
de la Pyme con entidades relacionadas que estén sujetas al régimen de tributación de
la letra A) de este artículo, en cuyo caso la Pyme deberá determinar la base imponible
y los pagos provisionales computando los ingresos percibidos o devengados y los
gastos pagados o adeudados, conforme con las normas generales.
La Base Imponible de Primera Categoría corresponda a la diferencia entre los ingresos

percibidos y los gastos pagados en el ejercicio. En caso de que se efectúen operaciones con
empresas relacionadas conforme al artículo 8 N° 17 del Código Tributario y la contraparte sea
un contribuyente acogidos a Régimen General se reconocerán los ingresos cuando sean
percibidos o devengados y los gastos cuando sean pagados o adeudados. Es decir, conforme a
las reglas generales que establecen los artículos 29 y 31 respectivamente.
Por último, cuando se trate de enajenación o rescate de rentas del artículo 20 N° 2 o 17 N° 8

de la LIR, los costos de dichos instrumentos se reconocerán en el ejercicio en que se efectúe la
operación.
Página 97
4.2 Regla especial sobre los ingresos
Art. 14 D N° 3 LIR
Para la determinación de la base imponible se aplicarán además las siguientes

reglas:
(i) Normas especiales respecto de los ingresos.
Para determinar los ingresos provenientes del rescate o enajenación de las

inversiones en capitales mobiliarios, o de la enajenación de participaciones a que se
refiere la letra c), del número 1.- de esta letra D), o en general, en la enajenación de
bienes que no pueden depreciarse conforme a esta ley, se rebajará del ingreso
percibido, y en el mismo ejercicio en que ocurra, el valor de la inversión
efectivamente realizada, reajustada de acuerdo con la variación del índice de
precios al consumidor en el período comprendido entre el mes que antecede al del
egreso o inversión y el mes anterior al de su enajenación o rescate, según
corresponda.
En ningún caso formarán parte de los ingresos para efectos de determinar la base
imponible de la Pyme las rentas percibidas con motivo de participaciones en otras
empresas o entidades sujetas a la letra A) de este artículo o al régimen del número 3
de la letra D) de este artículo.
a) Ingresos del giro
Se considerarán los ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo, que provengan de las
operaciones de venta, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas, exentas o no
gravadas con el IVA, como cualquier otro ingreso relacionado con el giro o actividad.
b) Rentas del artículo 20 N° 1 y 2 de la LIR (Fruto, dominio, posesión o tenencia)
También se considerarán aquellos ingresos que se perciban durante el ejercicio respectivo y

que correspondan a los siguientes conceptos:
- La explotación de bienes raíces conforme al artículo 20N° 1 de la LIR.
Página 98
- Capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones, o cualesquiera otros

productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquier
clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación.
- La participación en contratos de asociación o cuentas en participación.
c) Ingresos por operaciones con relacionados
Si bien la regla general es reconocer los ingresos cuando sean percibidos, en aquellos casos en
que se efectúen operaciones con empresas relacionadas conforme al artículo 8 N° 17 del
Código Tributario y la contraparte sea un contribuyente del “Régimen General” 14 A de la LIR,
se reconocerán según la regla general. Es decir, cuando sean percibidos o devengados de
acuerdo al artículo 29 de la LIR.
d) Rentas de Capitales Mobiliarios y Ganancias de Capital
Deberá considerarse como ingreso la renta proveniente del rescate o enajenación de las
inversiones en capitales mobiliarios, o de la enajenación o rescate de derechos sociales,
acciones o cuotas de fondos. El monto por considerar como ingreso corresponde solo al
mayor valor de enajenación o rescate. Es decir, el ingreso producto de estas operaciones lo
reconoce en momento de enajenación o rescate, pero rebajando el valor de adquisición del
instrumento debidamente reajustado a la fecha de la operación.
e) Reajustes percibidos
Reajustes percibidos correspondientes a préstamos otorgados u otros títulos de crédito o de

deuda reajustables en moneda extranjera y los mencionados en los N° 25 y 28 del artículo 17.
f) Ingreso diferido pendiente de incorporación
Por último, deberá incluirse el ingreso diferido que se encuentre pendiente de reconocer
correspondiente a las empresas que se acogieron al Régimen 14 ter letra A) desde el
“Régimen Atribuido” o “Parcialmente Integrado” antes del 31.12.2019.
Página 99
g) Excepción (Retiros y dividendos)
Cabe destacar, que en ningún caso formarán parte de los ingresos para efectos de determinar
la base imponible de la Pyme las rentas percibidas por retiros o dividendos de otras empresas
14 A y 14 D N° 3 de la LIR.
4.3 Regla especial sobre los egresos o gastos
Art. 14 D N° 3 LIR
Para la determinación de la base imponible se aplicarán además las siguientes

reglas:
(ii) Normas especiales respecto de los egresos o gastos.
Se entenderá por gastos pagados o egresos aquellas cantidades efectivamente

pagadas por concepto de compras, importaciones, prestaciones de servicios,
remuneraciones, honorarios, intereses e impuestos que no sean los de esta ley.
Asimismo, corresponderá a un egreso o gasto las pérdidas de ejercicios anteriores y
los créditos incobrables castigados durante el ejercicio que previamente hayan sido
reconocido en forma devengada o por préstamos otorgados por la Pyme.
En el caso de adquisiciones de bienes o servicios pagaderos en cuotas o a plazo,
podrán rebajarse sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor efectivamente
pagado durante el ejercicio correspondiente.
Tratándose de la enajenación o rescate de inversiones en capitales mobiliarios, o
en participaciones a que se refiere la letra c), del número 1.- de esta letra D), o en
general, en bienes que no pueden depreciarse conforme a esta ley, el egreso
respectivo, correspondiente al valor de la inversión efectivamente realizada, se
deducirá en el ejercicio en que se perciba el valor de rescate o enajenación,
reajustada de acuerdo con la variación del índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes anterior
al de su enajenación o rescate, según corresponda.
Para la deducción de los egresos o gastos, aplicará el artículo 31, con las
modificaciones que establece este artículo y considerando la naturaleza de Pyme de
las empresas acogidas a este régimen.
Página 100
Los egresos o gastos para el presente régimen corresponden a las cantidades efectivamente
pagadas por la empresa asociados al interés, desarrollo o mantención de su giro o actividad y
que tengan la aptitud para generar ingresos o rentas en el mismo o futuros ejercicios
(compras, importaciones, prestaciones de servicios, remuneraciones, honorarios, intereses e
impuestos que no sean los de esta ley).
a) Activo Inmovilizado
Respecto de los bienes del activo inmovilizado o activo fijo, estos se depreciarán en forma
íntegra e instantánea en el mismo ejercicio en que sean adquiridos o fabricado. (*)
(*) Es importante señalar que la ley coloca como requisito que el activo fijo deba encontrarse
pagado para ser deducido.
b) Existencias e insumos
Las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en el año y no utilizados o

enajenados dentro del mismo, se deberán reconocer como gasto o egreso.(*)
(*) Al igual que el caso anterior, la ley no coloca como requisito que las existencias deban
encontrarse pagadas para ser deducidas.
c) Pérdidas de ejercicios anteriores
Se considerarán egresos las pérdidas de ejercicios anteriores y
d) Créditos incobrables
Se considerarán egresos los créditos que resulten incobrables conforme al artículo 31 N° 4 de

la LIR y solo procederán en la medida que los ingresos castigados hayan formado parte de la
base imponible correspondiente.
Página 101
e) Intereses pagados
Se considera egreso la parte correspondiente a los intereses efectivamente pagados por

préstamos u otros títulos de deuda adquiridos y no la parte correspondiente al capital que se
amortiza.
f) Bienes o servicios pagaderos a plazo
En caso de adquisición de bienes o servicios pagaderos a plazo o en cuotaspodrá deducirse

solo aquella parte del precio o valor efectivamente pagado durante el ejercicio.
Por último, cabe destacar que todos los egresos deben cumplir con los requisitos generales
establecidos para los gastos a que se refiere el artículo 31, con la excepción de que sean del
ejercicio. (Ver Régimen General)
Página 102

AFECTA A IMPUESTOS FINALES EN “RÉGIMEN
PRO PYME TRANSPARENTE” (ART. 14 D N° 8 DE
LA LIR)
La ley 21.210, de 2020, estableció un segundo régimen opcional al cual pueden incorporarse
los contribuyentes de primera categoría a contar del 1.01.2020.
Es el denominado “Régimen Pro Pyme Transparente a que se refiere el artículo 14 D N° 8 de la

LIR que se analizará a continuación
REQUISITOS DEL RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENCIA
Para acogerse al “Régimen Pro Pyme Transparencia” deben cumplirse los mismos requisitos
que para Pro “Pyme General” y adicionalmente, que se encuentre conformada por
contribuyentes de Impuestos Finales. Es decir, que sus dueños sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile o, personas naturales o jurídicas sin domicilio ni residencia.
CARACTERÍSTICAS DEL “RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENCIA” (14 D N°8 LIR)
1.- No se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa.
2.- La empresa o sociedad se libera del Impuesto de Primera Categoría
3.- A los dueños se les asigna la base imponible determinada por la empresa y tributa en el
mismo ejercicio con los impuestos finales que por lo general, no tiene derecho a crédito por
IDPC.
4.- El esquema en que determinan la Renta Afecta a Impuestos Finalesy que se asigna a los
dueños por regla general comprende los ingresos percibidos y los gastos pagados durante el
ejercicio.
Página 103
1. No se encuentran obligados a llevar contabilidad completa
Art. 14 D N° 8 letra a) de la LIR
(ii) Estará liberada, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar
inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, aplicar corrección
monetaria conforme con el artículo 41 y llevar los registros de rentas empresariales
establecidos en el número 2 de la letra A.
(iii) Realizará el control de los ingresos y egresos de acuerdo al registro electrónico de

compras y ventas establecido en el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825 de 1974, salvo en caso que no se encuentre
obligada a llevar dicho registro, en que llevará un libro de ingresos y egresos, en el que
se registrará el resumen diario, tanto de los ingresos percibidos como devengados que
obtenga, así como los egresos pagados o adeudados, según instruya el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución.
Adicionalmente, las Pymes acogidas a este régimen deberán llevar un libro de caja
que reflejará cronológicamente el resumen diario del flujo de sus ingresos y egresos,
según instruya el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
La Pyme podrá también llevar contabilidad completa, sin que se altere la forma de
determinación de sus resultados tributarios conforme a este número 8.
Como señala la norma, estará liberada de llevar contabilidad completa y si voluntariamente

decide llevarla, esto no alterará la determinación de sus resultados tributarios.
Conforme a la letra a) (i) del artículo 14 D N° 8, los contribuyentes acogidos al Presente

Régimen quedan liberadas del impuesto de primera categoría.
Página 104
Art. 14 D N° 8 Letra b) de la LIR
(b) Tributación de los propietarios de la Pyme acogida a la transparencia tributaria
Los propietarios de la Pyme quedarán afectos a los impuestos finales, conforme a

las reglas establecidas en la letra A) de este artículo, considerando las disposiciones
de este número 8 de la letra D).
La tributación de los propietarios sobre la base imponible que determine la Pyme
corresponderá según la forma que ellos hayan acordado repartir sus utilidades de
acuerdo a lo estipulado en el pacto social, los estatutos o, si no son procedentes
dichos instrumentos por el tipo de empresa de que se trata, en una escritura pública.
En caso que no resulte aplicable lo anterior, la proporción que corresponderá a cada
propietario se determinará de acuerdo a la participación en el capital enterado o
pagado, y en su defecto, el capital aportado o suscrito. Para el caso de comuneros
que no hayan acordado una forma distinta mediante una escritura pública, la
proporción se determinará según su cuota en el bien de que se trate.
Los dueños de las empresas o sociedades acogidas al presente régimen tributarán por la base
Imponible afecta a Impuestos Finales que determine la empresa en el mismo ejercicio y en la
proporción en que estos hayan acordado repartir las utilidades.
4. Esquema de determinación de la Renta Afecta a Impuestos Finales
La norma establece que los contribuyentes acogidos al presente régimen aplicarán las mismas
normas que Pro Pyme General, salvo las siguientes excepciones:
Página 105
Art. 14 D N°8 letra a) de la LIR
(iv) Determinará la base imponible, aplicando lo establecido en las letras (d), (e) y (f)
del número 3, con los siguientes ajustes:
Para efectos de determinar la base imponible, se incluirán todos los ingresos y

egresos, sin considerar su fuente u origen ni si se trata de cantidades no afectas o
exentas conforme a la ley.
Formarán también parte de los ingresos para efectos de determinar la base
imponible, las rentas percibidas con motivo de participaciones en otras empresas o
entidades sujetas a la letra A o B del artículo 14 o sujetas al régimen del número 3 de
esta letra D).
Estas rentas se incorporarán a la base imponible incrementándose previamente en
una cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría que
establecen los artículos 56 número 3) y 63. Dicho crédito se imputará en contra de los
impuestos finales que deban pagar los propietarios en el mismo ejercicio. Para los
efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará según la variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.
ORIGEN Y FUENTE DE LOS INGRESOS
Los contribuyentes acogidos al “Régimen Pro Pyme Transparencia” no distingue el origen o la

fuente de las rentas que percibe, debiendo tributar considerar en su base imponible todas
ellas. Es decir, si percibe rentas exentas de IDPC, Ingresos no renta o con tributación cumplida
deberá formar parte de sus ingresos.
RETIROS Y DIVIDENDOS
Por último, formarán parte de los ingresos los retiros o dividendos percibidos con motivo de
participaciones en otras empresas. Estos conceptos deberán considerarse debidamente
incrementados por el IDPC cuando corresponda.
Página 106
INGRESO DIFERIDO
Los contribuyentes acogidos al “Régimen Pro Pyme Transparente” que se hayan incorporado
al mismo desde el “Régimen General” o “Pro Pyme General” deberán determinar un Ingreso
Diferido por las rentas que existían pendientes de tributación con los impuestos finales. Una
vez acogido al Régimen Pro Pyme Transparencia deberán considerar una cuota de dicho
Ingreso Diferido dentro de la Base Imponible afecta a Impuestos Finales.
Página 107

LÍQUIDA IMPONIBLE EN “RÉGIMEN RENTA
PRESUNTA” (ART. 34 DE LA LIR)
El régimen es otro sistema opcional para tributar en primera categoría, pero se caracteriza por
sus limitaciones en cuanto a contribuyentes que puedan acogerse.
Es el denominado “Régimen de Renta Presunta a que se refiere el artículo 34 de la LIR que se

analizará a continuación
REQUISITOS DEL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA
Para acogerse al “Régimen de Renta Presunta” deben cumplirse al menos 5 requisitos

copulativos que son los siguientes:
a) Actividad desarrollada
Art. 34 de la LIR
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería
o el transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que
desarrollan su actividad, podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre
la base de la renta presunta, determinada de la forma que para cada caso dispone este
artículo, y siempre que cumplan con los requisitos que a continuación se establecen.
Por tanto, sólo podrán acogerse al Régimen de Renta Presunta los contribuyentes desarrollen
la actividad agrícola, transporte terrestre de carga o de pasajeros o actividad minera.
Página 108
b) Límite de ingresos
Art. 34 de la LIR
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este

artículo, los contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera
categoría, no excedan de 9.000 unidades de fomento, tratándose de la actividad
agrícola; 5.000 unidades de fomento en la actividad de transporte, o no excedan de
17.000 unidades de fomento, en el caso de la minería. Para la determinación de las
ventas o ingresos, se computarán la totalidad de ingresos obtenidos por los
contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al régimen de renta
efectiva o presunta, según corresponda, y no se considerarán las enajenaciones
ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
del contribuyente. Para este efecto, las ventas o ingresos de cada mes deberán
expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta el último día del
mes respectivo.
Por tanto, sólo podrán acogerse a Renta Presunta los contribuyentes que no excedan el límite
de ingresos según su actividad
- Actividad agrícola: 9.000 UF
- Transporte terrestre de carga o de pasajeros: 5.000 UF
- Actividad minera: 17.000 UF
Para efecto del cómputo de los ingresos deberán considerarse las empresas o sociedades
relacionadas conforme al artículo 8 N° 17 del Código Tributario, sea que provengan o no de
actividades de renta efectiva o presunta y exceptuando solo las enajenaciones ocasionales o
ingresos no renta descritos en el artículo 17 de la LIR.
El valor de la UF se considerará al último día del mes respectivo
Página 109
c) Tipo Jurídico y composición societaria
Art. 34 de la LIR
. Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas naturales que
actúen como empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad
limitada y las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por
acciones, conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este régimen y
mientras se mantengan acogidos a él, sólo por comuneros, cooperados, socios o
accionistas personas naturales
Como puede apreciarse, quedarán excluidas de acogerse a este régimen o permanecer en él

las sociedades anónimas y las que no tengan a dueños personas naturales.
d) Tipo de ingresos
Art. 34 de la LIR
No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes que
posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o
cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones
no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo. En
caso de exceder dicho límite, se aplicará lo dispuesto en el inciso penúltimo de este
artículo.
Como puede apreciarse, no podrán acogerse al presente régimen o permanecer en él,

aquellas empresas o sociedades en que el 10% o más de sus ingresos provengan de la
posesión o explotación de Derechos sociales, Acciones de Sociedades Anónimas o Cuotas de
Fondos de Inversión.
e) Explotación de bienes que declaren en renta efectiva
Una limitación adicional es la imposibilidad de acogerse al presente régimen o mantenerse en

él, según corresponda cuando exploten:
Página 110
- Vehículos, predios agrícolas, o pertenencias mineras tomados en arrendamiento de

contribuyentes que deban declarar renta efectiva.
- Bienes raíces agrícolas o pertenencias mineras adquiridos de contribuyente que deban

declarar en renta efectiva.
En estos dos casos no podrá acogerse a Renta Presunta ya que quedarán sometidos al mismo
régimen del arrendador o enajenante según corresponda.
Cabe destacar que cuando se incumpla cualquiera de los requisitos antes mencionados, el
contribuyente deberá abandonar el Régimen de Renta Presunta a contar del 1 de enero del
año siguiente, con excepción del tipo jurídico y composición societaria. En este último caso
deberán abandonar el Régimen el año de que se produzca el incumplimiento.
CARACTERÍSTICAS DEL “RÉGIMEN RENTA PRESUNTA” (ART. 34 LIR)
1.- No se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa.
2.- La empresa o sociedad se grava sobre la Renta Líquida Imponible con una tasa de Impuesto
de Primera Categoría.
3.- A los dueños tributan por la Renta Líquida Imponible determinada por la empresa o la
sociedad en el mismo ejercicio en proporción en que hayan acordado repartir las utilidades.
4.- La Renta Líquida Imponible corresponde a un porcentaje fijo sobre el valor de tasación del
bien, su avalúo fiscal o un porcentaje de sus ventas según corresponda.
1. No se encuentran obligados a llevar contabilidad completa
Si bien los contribuyentes acogidos a Renta Presunta no determinan renta efectiva mediante
contabilidad completa, resulta necesario que igual acrediten sus operaciones en caso de verse
obligados a abandonar el régimen por algunas de las razones anteriormente expuestas.
Los contribuyentes acogidos al “Régimen de Renta Presunta” se verán gravados con el

Impuesto de Primera Categoría sobre su Renta Líquida Imponible con tasa de 25% conforme al
artículo 20 de la LIR.
Página 111
Art. 14 B N° 2 LIR
2.- Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos de primera categoría e
impuestos finales, en el mismo ejercicio al que correspondan.
En los casos señalados en los números 1.- y 2.- anteriores, las rentas se entenderán
retiradas o distribuidas por los propietarios en proporción a su participación en las
utilidades. Si se tratare de una comunidad, las rentas se asignarán en proporción a sus
respectivas cuotas en la comunidad.
Conforme al artículo 14 B N°2 de la LIR, lo dueños de empresas o sociedades acogidas al

Régimen de Renta Presunta tributarán por la Renta Líquida Imponible que se determine en el
mismo ejercicio y en la misma proporción en que estos hayan acordado repartir las utilidades.
Página 112
4. Esquema de determinación de la Renta Líquida Imponible
Art. 34 de la LIR
2.- Determinación de la renta presunta.
a) Actividad agrícola.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero del año
en que debe declararse el impuesto.
Serán aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos últimos párrafos de la letra a)
del número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.

Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
vehículos de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor corriente en
plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Para estos
efectos, se entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el
Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba declararse el
impuesto, mediante resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diario de
circulación nacional.
c) Minería.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en
ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de
los minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo
contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos
mineros, la siguiente escala:
4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no excede de
305,29 centavos de dólar;
6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de 305,29
centavos de dólar y no sobrepasa de 323,85 centavos de dólar;
10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de
323,85 centavos de dólar y no sobrepasa de 370,09 centavos de dólar;
370,09 centavos de dólar y no sobrepasa de 416,42 centavos de dólar; y
416,42 centavos de dólar.
Página 113
Como puede apreciarse, la Renta Líquida Imponible de los contribuyentes acogidos a Régimen
de Renta Presunta corresponde a:
- El 10% del valor de tasación del vehículo que exploten en el caso de transporte terrestre
de carga o de pasajeros. (Al 1 de enero del año en que deba pagarse el impuesto)
- El 10% del valor del Avalúo fiscal del predio en el caso de actividad agrícola. (Al 1 de
enero del año en que deba pagarse el impuesto)
- A un porcentaje sobre las ventas netas del contribuyente, que fluctúa entre un 4% y
20% dependiendo del valor promedio de la libra de cobre.
A continuación se presente el cuadro resumen de los contribuyentes acogidos al Régimen de

Renta Presunta:
Por último, cualquier otro ingreso que perciba una sociedad que perciba este contribuyente
que no se encuentre dentro de la actividad que desarrollan se gravará con IDPC en forma
aparte.
Página 114

Modulo I Impuesto A La Renta Capítulo 2

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Modulo I Impuesto A La Renta Capítulo 2

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Asistente Tributario

MÓDULO I: IMPUESTO A LA RENTA –

CAPÍTULO 2: DETERMINACIÓN DE LA RENTA

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

La Determinación de la Base Imponible ya sea de Primera Categoría o de Impuestos Finales se

- Régimen General (Art. 14 A de la LIR)

- Régimen Pro Pyme General (Art. 14 D N° 3 de la LIR)

- Régimen Pro Pyme Transparencia (Art. 14 D N° 8 de la LIR)

- Régimen de Renta Presunta (Art. 34 de la LIR)

Los contenidos del presente capítulo son:

• Reconocer los conceptos básicos existentes en la ley de renta.

TEMA 1: REGÍMENES TRIBUTARIOS DE

El Régimen General o 14 A corresponde al que se sujetan todos aquellos contribuyentes que

Alternativamente, podrá acogerse a los siguientes regímenes, dependiendo de factores como

- Régimen Pro Pyme General (Art. 14 D N° 3 de la LIR)

- Régimen Pro Pyme Transparencia (Art. 14 D N° 8 de la LIR)

- Régimen de Renta Presunta (Art. 34 de la LIR – Art 14 B N ° 2 de la LIR)

- Régimen sin contabilidad (Art. 14 B N° 1 de la LIR)

A continuación, se presenta el esquema tributario vigente a contar del 1.01.2020:

TEMA 2: TASA DE IMPUESTO DE PRIMERA

La tasa de Impuesto de Primera Categoría se encuentra en el artículo 20 de la LIR

TEMA 3: DETERMINACIÓN DE LA RENTA

En el presente “Régimen General” tributan los contribuyentes de primera categoría y que no

- Régimen Pro-Pymeque establece el artículo 14 D de la LIR.

- Régimen de Renta Presunta que establece el artículo 34 de la LIR.

- Contabilidad simplificada conforme al artículo 68 de la LIR.

CARACTERÍSTICAS DEL “RÉGIMEN GENERAL” (14 A LIR)

i. Se encuentran obligados a determinar renta efectiva mediante contabilidad completa.

i. Se encuentran obligados a determinar renta efectiva mediante llevar contabilidad

La contabilidad fidedigna permite la determinación de la renta de la empresa y su posterior

ii. Tasa de Impuesto de Primera Categoría

Sibien la tasa de Impuesto de Primera Categoría en general es de un 25%. El presente régimen

En consecuencia, la recaudación fiscal por este tipo de contribuyentes (empresa – dueños) es

iii. Tributación de los dueños

iv. Esquema de determinación de la Renta Líquida Imponible

En nuestra legislación, la determinación de la renta líquida imponible constituye un proceso

A modo de ejemplo, para llegar a la “Renta Líquida Imponible” o “Pérdida Tributaria” el

El procedimiento para llegar a la Renta Líquida Imponible o Base Imponible de Primera

- El artículo 29 de la ley de la renta que determina los "Ingresos Brutos"

- El artículo 30 se refiere al "Costo Directo" de los bienes o servicios utilizados o

- El artículo 32incluye el ajuste positivo o negativo del resultado del proceso de

DETERMINACIÓN RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE RÉGIMEN GENERAL

Comencemos el estudio del presente capítulo con el esquema de determinación de la base

(+) INGRESOS BRUTOS Percibidos o Devengados ART. 29

(-) COSTOS DIRECTOS Precio de compra (FIFO o PMP) ART. 30

+/- AJUSTES POR Capital Propio Inicial y Aumentos de Capital ART. 32

Sumas Imputables a costo del activo ART. 33 N° 1

-DEDUCCIONES Rentas Exentas y Participaciones sociales ART. 33 N° 2

= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE O BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

1.- GASTOS RECHAZADOS (ART. 21 DE LA LIR)

Si bien el procedimiento para determinar la Renta Líquida de los contribuyentes se encuentra

Si bien el artículo 21 de la LIR ha sufrido muchas modificaciones en el transcurso del tiempo, a

Las características de los gastos rechazados son los siguientes:

 Corresponden a retiros o cantidades representativas de desembolsos de dinero. (Se

A modo de ejemplo se puede mencionar la pérdida de caja u otro activo

 No imputable al valor del costo de los activos.

A modo de ejemplo podría encontrarse la compra de un automóvil, stationwagon o

 Que corresponda a partidas del artículo 33 N° 1 de la LIR. (Específicamente deben

Como se mencionó anteriormente, los gastos rechazados del artículo 21 de la LIR se

INCISO PRIMERO ARTÍCULO 21 DE LA LIR

a) Que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa o los

b) Que el contribuyente no acredite la naturaleza y efectividad del desembolso.

INCISO SEGUNDO ARTÍCULO 21 DE LA LIR