Unidad #3

Auditoria Por Grupos De Cuentas Y Comunicaciones De Resultados.

Altafuya Concha Geiny

Garzón Quinto Cristopher

Guaranda Escobar Shirley

Quimi Gutiérrez Joao

Reyes Mojica Tatiana

Facultad Ciencias Administrativas

Universidad de Guayaquil

ADE-VES-8-5

Ing. Segundo Olimpo Cárdenas

Auditoria Financiera
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Contenido
Ciclos contables.....................................................................................................................................3

Conocimiento de los ciclos contables como: ingresos, egresos, provisiones entre otros..................3

Conocimiento de la auditoria por cuentas como: Caja, Bancos, Inversiones, entre otras.................5

Programas y pruebas de control aplicables a las cuentas de activos.....................................................5

Activos Financieros............................................................................................................................5

Clientes, Cuentas a Cobrar y Ventas..................................................................................................6

Inventarios.........................................................................................................................................6

Propiedades, planta y equipo............................................................................................................7

Activos Intangibles.............................................................................................................................7

Otros Activos.....................................................................................................................................8

Programas y pruebas de control aplicables a las cuentas de Pasivo......................................................8

Proveedores......................................................................................................................................8

Cuentas a pagar y compras (costos y gastos)....................................................................................9

Pasivos financieros..........................................................................................................................10

Obligaciones con empleados...........................................................................................................10

Provisiones y contingencias.............................................................................................................11

Programas y pruebas de control aplicables en una auditoria Patrimonial...........................................12

Programas y pruebas de control aplicables en una auditoría fiscal.....................................................14

Activos por impuestos corrientes....................................................................................................14

Activos por impuestos diferidos......................................................................................................14

Pasivos por impuestos corrientes....................................................................................................15

Pasivos por impuestos diferidos......................................................................................................15

Casos prácticos....................................................................................................................................15

Bibliografía..........................................................................................................................................19
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Auditoria Por Grupos De Cuentas Y Comunicaciones De Resultados

Objetivo: Desarrollará una auditoria de Estados de Situación Financiera,

considerando la normativa profesional, legal y ética vigente

Ciclos contables

El ciclo contable comprende el conjunto de operaciones que realiza una empresa

durante un ejercicio económico (puede o no coincidir con el año natural).

Para Espiñeira (2010), los procedimientos contables son una operación diaria de un

sistema particular de cuentas, es decir, es un registro de operaciones realizadas en un sistema

de contabilidad, los cuales están referidos a cuentas, cargos, créditos a las mismas, activos,

pasivos y capital, resumen del funcionamiento de los débitos, créditos, registro de las

operaciones, cuentas por cobrar y pagar, el diario, el mayor con sus pases, determinación de

las cuentas, balanza de comprobación.

Conocimiento de los ciclos contables como: ingresos, egresos, provisiones entre

otros.

De acuerdo con Catacora (2012), la contabilidad mide los cambios básicos de los

estados financieros en tres elementos del proceso como son, contable, activo, pasivo y

patrimonio, en este sentido, para medir los cambios que suceden en cada uno de ellos, la

contabilidad recurre a la ecuación contable. Los activos de una entidad están constituidos por

todos los bienes y derechos a una fecha determinada. Los pasivos están constituidos por todas

las deudas y obligaciones de la empresa. El patrimonio representa la participación de los

propietarios en los recursos de una entidad.

Cuentas y clases de operaciones en los ciclos contables.

En general, el ciclo contable se divide en varios pasos/fases, que se pueden englobar

en tres etapas: apertura contable, movimiento y cierre contable.

Apertura contable
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Al comienzo del ejercicio se hace un balance de la situación patrimonial teniendo en

cuenta el resultado del ejercicio anterior y se realiza la apertura de la contabilidad del nuevo

ciclo tanto en el libro diario como en el mayor, registrando todo el inventario del que dispone

la empresa.

Movimiento

En esta etapa se procede a registrar todas las operaciones que constituyen la actividad

de la empresa en el libro diario. Para ello es necesario identificar un hecho contable, es decir,

aquello que debe ser apuntado: la venta de mercancías, la compra de suministros,

aportaciones de capital. Es decir, todo movimiento que repercuta sobre la compañía. Estas

operaciones deben quedar registradas documentalmente (albaranes o facturas) que se

registran en el libro diario.

Cierre contable

Al final de año, cuando finaliza el ciclo contable, estas operaciones se traspasan al

libro mayor, se realizan los ajustes pertinentes (amortizaciones, depreciaciones,

reclasificaciones, conciliación de cuentas bancarias, cálculo de resultado…) y se cierra la

contabilidad para generar los estados financieros. El ciclo contable permite hacer un

seguimiento detallado de la operación de la compañía y comprobar si los datos financieros y

de patrimonio siguen el rumbo deseado. Manejar con fluidez los conocimientos sobre

contabilidad, finanzas, fiscalidad y organización empresarial contribuye a llevar un control de

los parámetros que muestran la salud financiera de un negocio y permite tomar las decisiones

adecuadas en el momento preciso.

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Conocimiento de la auditoria por cuentas como: Caja, Bancos, Inversiones, entre

otras.

 Una Auditoria de Caja es un examen independiente a los registros de

soporte y a las bases de preparación de la información financiera con el propósito de

emitir una opinión profesional respecto a su razonable presentación y revelación.

 Una auditoría de Bancos es una actividad independiente que se realiza

dentro una entidad financiera, consistente en la revisión de las operaciones de la

misma para verificar que éstas cumplen con los procedimientos y normativa

aplicables.

 Auditoria- Inversión, consiste en verificar el correcto registro de

ingresos/pérdidas y dividendos (asegurarme que se han cobrado los dividendos

correctamente). Se debe comprobar que estén clasificadas.

Programas y pruebas de control aplicables a las cuentas de activos

Activos Financieros

(Horngren,2011) nos dice que los programas de auditoría son documentos que

describen las pruebas de auditoría que un auditor realizará para obtener evidencia sobre los

estados financieros de una empresa. Los programas de auditoría deben estar diseñados para

cumplir con los objetivos de auditoría, que son proporcionar una seguridad razonable de que

los estados financieros están libres de errores materiales.

por otro lado, (Bradford,2009) nos indica que Las pruebas sustantivas son

procedimientos de auditoría que se realizan para obtener evidencia sobre los saldos de las

cuentas de los estados financieros. Las pruebas sustantivas son importantes porque

proporcionan evidencia sobre la precisión de los estados financieros.

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Clientes, Cuentas a Cobrar y Ventas

Según (Bernal, 2008), los términos "Clientes", "Cuentas por Cobrar" y "Ventas" están

estrechamente relacionados en el contexto de la contabilidad y las operaciones comerciales de

una empresa. El programa de auditoría tiene como objetivo revisar y evaluar la razonabilidad

de las cuentas de clientes, cuentas por cobrar y ventas de una empresa. Este proceso es

esencial para proporcionar una opinión independiente sobre la exactitud y confiabilidad de la

información financiera presentada en los estados financieros.

La NIIF 15, trata sobre los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos

con clientes requiere que, si un cliente paga una contraprestación o una entidad tiene un

derecho incondicional a recibir un importe como contraprestación (es decir, una cuenta por

cobrar) antes de que la entidad transfiera un bien o servicio al cliente, la entidad presentará el

contrato como un pasivo del contrato cuando el pago se realice o sea exigible.

Inventarios

Los inventarios son la cantidad de bienes que una empresa mantiene en existencia en

un momento dado, bien sea para la venta ordinaria del negocio o para ser consumidos en la

producción de bienes o servicios para su posterior comercialización.

Según la NIC 2, Inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal

de la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de materiales o

suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de

servicios. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará

utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus

siglas en inglés) o costo promedio ponderado.

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Propiedades, planta y equipo

Según la NIC 16, propiedades, planta y equipo son activos tangibles que posee una

entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a

terceros o para propósitos administrativos; y se espera utilizar durante más de un periodo.

El revisar y evaluar la solidez o debilidades del sistema de Control Interno quien

realiza la Auditoría en el manejo de la propiedad, planta y equipo, son de vital importancia

para asegurar la correcta aplicación de todas las pruebas previstas en el programa de

auditoría, y con base en dicha evaluación realizar las pruebas de cumplimiento para así

determinar la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables de

acuerdo con las circunstancias. De igual manera, se deben realizar las pruebas sustantivas de

las cifras que muestran los estados financieros preparando un informe con el resultado del

trabajo.

Activos Intangibles

Según la NIC 38, un activo intangible es un activo que no tiene sustancia física, así

como tampoco tiene una identificación monetaria. Además, se conserva para su uso en la

producción, el suministro de bienes o servicios, para su arrendamiento a terceros o para fines

administrativos.

La auditoría de desempeño es el examen efectuado a una entidad por un profesional

externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con

los objetivos generales, su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento

desde el punto de vista competitivo; con el propósito de emitir un informe sobre la situación

global de la misma y la actuación de la dirección.

Los objetivos que persigue el auditor al examinar los intangibles están relacionados

con su veracidad, integridad, valoración y presentación.

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Otros Activos

(Hall,2010) nos dice que las pruebas de control son procedimientos de auditoría que

se realizan para evaluar la efectividad de los controles internos de una empresa. Las pruebas

de control son importantes porque pueden proporcionar evidencia sobre la confiabilidad de

los estados financieros y reducir el alcance de las pruebas sustantivas.

algunos NIA y NIIF que hablan sobre otros activos:

 Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315, Identificación y

valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la

entidad y de su entorno

 Norma Internacional de Auditoría (NIA) 330, Respuesta del auditor a

los riesgos valorados

 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 38, Activos

intangibles

 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 16, Propiedad,

planta y equipo

 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 17,

Arrendamientos

Programas y pruebas de control aplicables a las cuentas de Pasivo

Proveedores

Para (ORCA, 2021) cualquier organización con relaciones comerciales con terceros,

un adecuado procedimiento de auditoría para proveedores es indispensable; pues a través de

las auditorías es posible mantener el control interno sobre la gestión del riesgo, la seguridad

de la información y el cumplimiento normativo.

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Para llevar a cabo la auditoría a proveedores es fundamental primero, que los

miembros del equipo auditor no tengan conflicto de intereses alguno; aunado a esto, el

enfoque de la auditoría debe estar basado en evidencia, misma que debe ser verificable.

La auditoría debe llevarse a cabo durante periodos de tiempo delimitados y con

recursos también limitados, y realizarse con muestras de la información disponible, razón por

la que el uso del muestreo debe ser el óptimo, a fin de obtener conclusiones confiables del

proceso.                  

El procedimiento de auditoría para proveedores inicia entonces con la planificación de

la auditoría, en esta etapa se considera: 

 La selección de los proveedores a auditar.

 La programación de la auditoría.

 La creación de listas de verificación de acuerdo con la normativa aplicable.

 La revisión de problemas y hallazgos reportados en auditorías pasadas.

Cuentas a pagar y compras (costos y gastos)

La Auditoria Financiera y sus procedimientos de las cuentas por pagar son un órgano

de control tanto en empresas públicas y privadas, siendo esta una función primordial para

analizar, evaluar y verificar todas las operaciones comerciales, industriales con la finalidad de

asegurar que los registros contables sean manejados de forma correctas de acuerdo con las

Normas Internacionales de la Auditoria Financiera. (Vargas, 2022)

Mientras que un programa de auditoria para compras detalla el siguiente objetivo

principal, la cual es determinar si el área de compras comprende todos los procesos de

adquisición contratación y relaciones mutuamente beneficiosas con los proveedores.

Los objetivos que se buscan son la existencia de una correlación entre el pedido, la

mercancía recibida y el importe facturado, verificación sobre la existencia de la autorización

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correspondiente para cada pedido y verificar si los pedidos existentes de los productos

cumplen con los requisitos requeridos.

Pasivos financieros

Al iniciar un proceso de auditoría, los profesionales contables examinan los informes

financieros y establecen los programas de trabajo; esto a partir de la selección de la

información que se considere con la importancia relativa para determinar la razonabilidad de

la información contenida en los estados financieros.

De manera previa a la elección de los procedimientos específicos que se van a aplicar

sobre las diferentes partidas seleccionadas, específicamente sobre los pasivos, el auditor debe

determinar la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto.

Para (Actualícese, 2016) realizar procedimientos analíticos permite estimar las

pruebas de detalle suficientes para obtener la evidencia requerida en el proceso de auditoría.

Para los pasivos es preciso aplicar procedimientos amplios y suficientes que proporcionen la

información que permita estimar los riesgos de errores materiales.

Dentro de los procedimientos analíticos aplicables a las cuentas del pasivo se

encuentran:

 Comparar los estados financieros de períodos anteriores.

 Revisar los informes de gestión financiera, respecto al apalancamiento

y endeudamiento.

 Evaluar las prácticas de pago y la costumbre de endeudamiento de la

empresa.

 Cotejar con los niveles y fuentes de financiamiento del sector.

Obligaciones con empleados

Un auditor debe planificar el trabajo de auditoría con el fin de realizar de manera

eficaz y eficiente un programa que involucre procedimientos analíticos para evaluar, analizar
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y dar respuesta a los riesgos de incorrección material debido a fraude o error que afecten la

cuenta auditada “Obligaciones Laborales”; mediante los procesos de auditoría (Naturaleza,

momento y extensión), como hace referencia la NIA 300 “Planeación de una Auditoría de

Estados Financieros”.

Por ello, dentro de un programa de auditoria enfocado a las obligaciones con

empleados deben enfocarse en la determinación de la existencia y aplicación de normas y

procedimientos que enmarcan las operaciones relacionadas con retenciones y aportes de

nómina, así como su manejo, valuación y presentación en los estados financieros. (Reyes,

2016)

Provisiones y contingencias

Según (Martín , s.f) la evaluación de las incertidumbres y los riesgos en el contexto

empresarial y económico es una cuestión relevante para los auditores. La creación de un

marco normativo contable permite el registro y reconocimiento de los riesgos bien dentro de

los estados financieros o bien como información complementaria.

Dentro de la normativa contable, tenemos a la NIC 37 que establece el concepto para

cada cuenta lo que en definitiva, la diferencia entre pasivo, provisión y pasivo contingente

que observamos versan sobre la probabilidad de ocurrencia y la posibilidad de estimación

fiable.

Objetivos de auditoría

 Comprobar que todas las situaciones inciertas negativas están incluidas

en las cuentas anuales

 Comprobar que las situaciones inciertas negativas y susceptibles de

contabilizar mediante provisiones se han contabilizado conforme a los principios y

criterios de contabilidad.
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 Comprobar que las situaciones inciertas negativas se han descrito

adecuadamente en la memoria de las cuentas anuales, contemplando toda la

información necesaria y suficiente para su correcta interpretación.

 Comprobar la existencia, capacidad y fiabilidad de los sistemas

internos de la empresa. Debido a la naturaleza de las contingencias, es menos

probable que el auditor pueda confiar en los sistemas de control interno, como podría

ocurrir en otras áreas, para identificar las situaciones susceptibles de contabilizar.

Programas y pruebas de control aplicables en una auditoria Patrimonial

Un programa de auditoría para la cuenta de patrimonio tiene como objetivo examinar

y evaluar la precisión, integridad y presentación adecuada de los elementos que conforman el

patrimonio de una entidad. El patrimonio se refiere a la inversión de los propietarios en la

empresa y puede incluir acciones emitidas, utilidades retenidas, capital social, reservas y

otros componentes.

Basado en la metodología de Whittington y Pany, se establece la siguiente estructura

para un programa de auditoria a las cuentas de patrimonio, teniendo así:

1. Planificación de la auditoría:

 Evaluar la estructura organizativa de la entidad y entender la composición del

patrimonio.

 Identificar riesgos inherentes y de control relacionados con la cuenta de

patrimonio.

 Determinar la materialidad para la cuenta de patrimonio.

2. Evaluación del control interno:

 Revisar los procedimientos de emisión, registro y mantenimiento de registros

de acciones y otros instrumentos de patrimonio.

 Evaluar la segregación de funciones y el acceso a los registros de patrimonio.

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 Realizar pruebas de cumplimiento de los controles para asegurarse de que se

estén aplicando adecuadamente.

3. Pruebas sustantivas:

 Confirmar saldos de acciones y otros instrumentos de patrimonio con los

registros de la entidad.

 Revisar documentos de soporte como actas de reuniones de accionistas,

contratos de emisión de acciones y registros de dividendos.

 Verificar la precisión matemática y la correcta clasificación contable de las

transacciones de patrimonio.

 Analizar y comparar los cambios en el patrimonio con períodos anteriores y

con las normas contables aplicables.

4. Pruebas de revelación y presentación:

 Revisar las notas a los estados financieros relacionadas con el patrimonio para

verificar que proporcionen información adecuada.

 Confirmar que los saldos de patrimonio se presenten correctamente en los

estados financieros de acuerdo con las normas contables aplicables.

5. Conclusiones y elaboración del informe:

 Evaluar la suficiencia y adecuación de la evidencia recopilada.

 Formular opiniones sobre la razonabilidad de la cuenta de patrimonio y su

presentación en los estados financieros.

 Preparar informes de auditoría detallando los procedimientos realizados, las

conclusiones alcanzadas y cualquier problema significativo identificado durante la auditoría.

Programas y pruebas de control aplicables en una auditoría fiscal

Una auditoría fiscal es un proceso de revisión y examen independiente de los registros

y documentos financieros de una empresa o individuo para evaluar y verificar el

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cumplimiento de las leyes y regulaciones fiscales. El objetivo principal de una auditoría fiscal

es asegurarse de que la entidad haya cumplido con sus obligaciones fiscales, haya calculado

correctamente los impuestos adeudados y haya presentado las declaraciones fiscales de

manera precisa.

Las auditorías fiscales se realizan aleatoriamente en persona o por correo. Esta

auditoría determinará si hay alguna discrepancia en la declaración de impuestos presentada

por la empresa. Esto significa que los impuestos presentados deben ser exactos, ya que pagar

de más o cometer errores de información puede causarle problemas con el IRS.

(SafetyCulture, 2023)

Activos por impuestos corrientes

La auditoría fiscal de activos por impuestos corrientes implica revisar y evaluar los

registros financieros y contables de una empresa para verificar la correcta contabilización y

presentación de los activos relacionados con los impuestos corrientes, es decir, los impuestos

a pagar o a recuperar en el período fiscal actual. Estos activos por impuestos corrientes

pueden incluir impuestos sobre la renta, impuestos a las ventas y otros impuestos directos e

indirectos.

Activos por impuestos diferidos

Los activos por impuestos diferidos representan diferencias temporales entre la base

contable y la base fiscal de ciertos activos y pasivos, lo que resulta en obligaciones fiscales

futuras o beneficios fiscales diferidos.

La NIC 12 indica que los registros diferidos establecidos por las diferencias

temporarias están tasados por los valores que la Administración Tributaria de Ecuador

pretende recuperar, cuando se trate de pasivos diferidos, y en su defecto se denominan activos

diferidos, cuando se trate de valores que los contribuyentes requieren recuperar.

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Pasivos por impuestos corrientes

Los pasivos por impuestos corrientes son obligaciones tributarias que una entidad

debe pagar a las autoridades fiscales en el corto plazo, generalmente en el próximo período

fiscal o en el período fiscal actual. Estos pasivos se generan debido a la diferencia entre la

base contable y la base fiscal de ciertos elementos en los estados financieros de una entidad.

Un ejemplo de cómo se debe ejecutar un programa de auditoria para pasivos por

impuestos corrientes, el cual sirve como una guía general para establecer las debidas

regulaciones fiscales y contables:

1. Planificación de la Auditoría

2. Evaluación del Control Interno

3. Obtención de Evidencia

4. Pruebas y Análisis

5. Evaluación de Riesgos y Contingencias

6. Cambios en Tasas de Impuestos y Normativas

7. Conclusiones y Elaboración del Informe

Pasivos por impuestos diferidos

Un programa de auditoría para pasivos por impuestos diferidos implica establecer un

conjunto de procedimientos y pasos que los auditores seguirán para revisar y evaluar la

contabilización y presentación de los pasivos por impuestos diferidos en los estados

financieros de una empresa.

Casos prácticos

Para un análisis completo de los resultados que se pueden obtener mediante una

auditoria fiscal o tributaria, citaremos el trabajo realizado por (Espín Astudillo, 2020) a una

compañía, en donde se detallan las distintas fases para comprender la razonabilidad de los
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datos y su situación real., de esta forma se podrá apreciar los procesos y programas que

conlleva la realización de una auditoria fiscal.

Su ejecución consta de distintas fases, como la planificación, ejecución y la

comunicación de resultados, como se detallan a continuación:

Fase 1. Planificación

Fuente: (Espín Astudillo, 2020)

Como podemos observar, la planificación dentro del programa de auditoria permite

establecer una guía detallada de sobre la revisión, asegurando siempre que se aborden todas

las áreas relevantes y que se obtengan las evidencias necesarias para emitir una opinión

fundamentada y ordenada. En ella se definen los objetivos, el alcance y los procedimientos

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que permiten conocer la entidad y su sistema tributario, además de establecer las fechas en

que se deben realizar cada uno de estos procedimientos.

Fase 2. Ejecución

Nota: la fase de ejecución se puede derivar hacia distintos componentes estipulando de igual manera los
procedimientos a seguir como se presenta en la ilustración Fuente: (Espín Astudillo, 2020)

Una vez realizada la planificación, en donde se realizaron entrevista hacia el personas

encargado, se determinaran los procedimientos con respecto a los contoloes internos

enfocados en las areas mas relevantes que nos permitan conocer la situacion tributaria de la

entidad. Dentro de este aparatdo se evidencian las pruebas sustantivas y de cumplimiento que

son puestas en marcha por el auditor para verificar si las politicas y lineamientos establecidos

aseguran un correcto orden fiscal.

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Fase 3. Comunicación de resultados

Nota: el informe de resultados detalla conclusiones y recomendaciones de manera individual sobre las
inconsistencias encontradas. Fuente: (Espín Astudillo, 2020)

La comunicación de resultado se realiza dentro de un informe detallado sobre la

existencia o no de anomalías, esta opinión y conclusión del auditor será de manera

profesional e independiente de manera favorable o desfavorable dependiendo de las

incorreciones o errores significativos encontrados. En este proceso debe existir absoluta

confidencialidad con respecto al manejo y transparencia de los resultados que solo debe ser

compartido con las partes interesadas.

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Bibliografía

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Espín Astudillo, J. P. (2020). “Auditoría tributaria para verificar el cumplimiento fiscal del
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