Impuesto A La Renta Empresarial (IRE)

El proyecto de ley reestructura el sistema tributario en Impuesto a la Renta Empresarial

(IRE), Impuesto a los Dividendos y Utilidades (IDU), Impuesto a la Renta Personal (IRP),
Impuesto a la Renta de No Residentes (INR), Impuesto al Valor Agregado (IVA) e
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

El IRE es el resultado de la fusión entre el Impuesto a las Rentas de las Actividades

Comerciales, Industriales o de Servicios (IRACIS) y el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias (IRAGRO).

La tasa se mantiene en el 10 %, aunque las distribuciones de dividendos y utilidades o su

exclusión de la renta agravada del IRP, fijadas en el 5 %, pasan ahora al 8 % en el IDU.
Dentro del IRE, el Ministerio de Hacienda contempla dos regímenes especiales para
incentivar y facilitar la creación de micro, pequeñas y medianas empresas (MIPYMES).

Uno de ellos es el Régimen Simplificado para Medianas Empresas (SIMPLE), para

aquellas cuyos ingresos devengados no superen los 320.000 dólares (2.000 millones de
guaraníes) y el Régimen Simplificado de Pequeñas Empresas (RESIMPLE), con ingresos
devengados anuales de entre 3.200 dólares (20 millones) y 12.800 dólares (80 millones).

El IDU busca un gravamen único y sin deducciones para dividendos, utilidades y

rendimientos, ya sea de empresas o de personas físicas o jurídicas.

La tasa será del 8 % para los residentes en el país, mientras que para los no residentes
ascenderá al 15 %. Para Hacienda, este impuesto equipara al sector agropecuario con las
actividades comerciales, industriales o de servicios.

El IRP establece tramos según los ingresos netos de cada persona, con lo que las rentas
de hasta 7.800 dólares anuales (50 millones de guaraníes) la tasa aplicable será del 8 %.

El segundo tramo alcanza a las rentas que van desde esos 7.800 dólares hasta los 24.000
dólares (150 millones de guaraníes), y el tercero, a las rentas netas iguales o superiores a
esa cifra.
Otra de las novedades del proyecto es la inclusión del INR, que gravará con un 15 % las
rentas obtenidas en suelo paraguayo por personas físicas o jurídicas no residentes en
Paraguay.

En cuanto al IVA, el impuesto se mantiene en un 10 % general, y en el 5 % si se trata de

productos básicos en la canasta familiar y en medicamentos.

Para el arrendamiento, el IVA será de 5 % para los inmuebles destinados a vivienda y del
10 % para los que tengan fines comerciales.

El punto más polémico, el del Impuesto Selectivo al Consumo, no contempla en el

proyecto ninguna horquilla de subida y solo habla de "actualizar el rango de las referidas
tasas".

El Gobierno y los empresarios se enrocaron en repetidas ocasiones en las conversaciones

sobre este impuesto, ya que los gremios se oponían a las subidas tributarias al tabaco, el
alcohol o las bebidas azucaradas.

Preguntado hoy por esta cuestión, López señaló que los técnicos consideraron que "el
aumento debe ser gradual" y que se producirán aumentos "en el rango de entre el 5 % y
el 20 % en los selectivos al consumo".

Asimismo, se descartó gravar los autos usados y nuevos, aunque no se descarta gravar "a
través de los aranceles", ni tampoco se contemplan subidas para el tabaco, a pesar de la
petición del Ministerio de Sanidad, porque "puede influir en la economía".

El Congreso estudiará en comisiones el proyecto, cuyo tratamiento se espera para el 16

de mayo.1

Entre las principales modificaciones que el proyecto de ley contiene está el reemplazo del
IRACIS e IRAGRO por el Impuesto a la Renta Empresarial (IRE) que se aplicará bajo
dos regímenes (general y simplificado). Sin embargo, el IRE no es la simple fusión de
dos impuestos, ya que trae nuevas reglas y elimina otras como las “presunciones” del

1
https://www.efe.com/efe/america/economia/el-gobierno-paraguayo-presenta-proyecto-de-reforma-
tributaria-al-congreso/20000011-3972698
IRAGRO.

El IRE es más detallado en la definición de sus contribuyentes, incluyendo el concepto

de “estructuras jurídicas transparentes”, las cuales se refieren principalmente a
fideicomisos, fondos de inversión y contratos de riesgo compartido.

De esta manera los contribuyentes del IRE pueden ser las personas físicas o jurídicas y
las estructuras jurídicas transparentes, estas últimas con un régimen especial para evitar
doble IMPOSICIÓN DE ESTE
MISMO Impuesto.

El concepto de fuente del IRE se amplía a:

Las rentas de capital obtenidas por inversiones en el exterior, salvo que por éstas se haya
pagado un Impuesto a la Renta.

De manera general, menciona que se considerarán rentas de fuente paraguaya las

obtenidas por la realización de actividades en el exterior por parte de los contribuyentes
de este impuesto, salvo que por las mismas el contribuyente haya pagado en el exterior
un impuesto a la renta, a una tasa igual o superior a la tasa del IRE.

Con relación al último punto, se prevé que la Administración Tributaria establecerá los
requisitos y el procedimiento para la demostración del pago. Este aspecto es muy
importante, teniendo en cuenta los pocos Convenios de Doble Imposición (CDI) suscritos
por Paraguay a la fecha.

El devengado se mantiene como el método para la imputación de las rentas y de los gastos,
estableciendo como excepción las particularidades en actividades agropecuarias y
explotación forestal.

La valuación de las inversiones y de los bienes de uso, continuará rigiéndose por la

aplicación de índices para el mantenimiento de su valor; sin embargo, para la valuación
de los bienes de uso e intangibles, el revalúo se aplicará sólo cuando la variación del
índice de precios al consumo (IPC) sea igual o mayor al 20%, consiguientemente, el
revalúo de activos fijos dejaría de ser una exigencia fiscal de carácter anual.

En cuanto a la valuación del inventario, se mantiene el criterio de costo de producción o

de adquisición; sin embargo, la Administración Tributaria podrá establecer otros métodos
prescritos en las NIIF. A efectos de alinearse con legislaciones modernas, ya no se
admitirá el método de valuación conocido como UEPS.

En la definición de renta bruta, se hace mención a los requisitos para la deducción de los
costos. Aclara que constituyen rentas brutas (entre otras), las operaciones entre empresas
vinculadas determinadas siguiendo los métodos de precios de transferencia aplicados
internacionalmente.

En cuanto a la renta neta, el IRE establece 4 condiciones generales para la deducción de

costos y gastos:

Que sean necesarios para obtener y mantener la fuente.

Que representen una erogación real, para tal efecto introduce el concepto de “medio
fehaciente de pago”, que no es otra cosa que la bancarización de los pagos, que será
reglamentada por separado.

Que estén debidamente documentados y que cuando corresponda hayan efectuado la

retención de impuestos.

Que no sea a precio superior al de mercado, en el caso que el respaldo sea la autofactura.

Un cambio trascendental del IRE es el arrastre de pérdidas fiscales durante cinco períodos
fiscales siguientes, pero hasta el 20% de las futuras rentas netas, anteriormente soolo
reservado a las pérdidas fiscales provenientes de la actividad agropecuaria.

La tasa del IRE también será del 10 por ciento (10%).

Impuesto a los Dividendos y las Utilidades (IDU)

Establece que las utilidades, dividendos o rendimientos (en adelante utilidades) puestos a
disposición o pagados al dueño, a los consorciados, a los socios o accionistas de las
entidades establecidas en la Ley, así como los establecimientos permanentes de entidades
constituidas en el exterior, estarán gravados por el presente Impuesto.

La tasa del IDU será del ocho por ciento (8%) cuando el perceptor de las utilidades sea
una persona física, jurídica o entidad residente en el país y del quince por ciento (15%)
cuando el perceptor de los citados conceptos sea un no residente en el país, incluidos los
obtenidos por la casa matriz del exterior.

De esta manera, se elimina la tasa adicional del IRACIS 5%. Asimismo, quienes pongan
a disposición o paguen las utilidades a los contribuyentes de este impuesto, igualmente
deberán actuar como agentes de retención, efectuando la retención del IDU sobre la
remesa realizada; el monto del impuesto pagado constituirá un crédito para el
contribuyente retenido, que lo utilizará exclusivamente en la liquidación de este impuesto,
cuando a su vez distribuya sus utilidades.

Impuesto a la Renta Personal (IRP)

Rentas y Ganancias del Capital y los Incrementos Patrimoniales

Establece que se incluirán como rentas y ganancias de capital las rentas en dinero o
especie que provengan directamente del patrimonio, de bienes o derechos cuya titularidad
corresponda al contribuyente, y que no estén afectados por otros impuestos como el IRE,
IDI e INR.

La tasa aplicable para las rentas y ganancias de capital será del ocho por ciento (8%).

Rentas derivadas de la prestación de servicios personales

Las personas físicas quedarán alcanzadas por el impuesto a las rentas derivadas de la
prestación de servicios personales, una vez que el total de sus ingresos gravados superen
Gs. 80.000.000 en el año (hoy día, aproximadamente US$ 12.800), computados desde el
1 de enero.

Entre los egresos que podrán ser deducidos de la renta bruta se exponen:

Los egresos personales y a favor de familiares a cargo en el país y en el exterior cuando

estén destinados exclusivamente a la salud y educación.

Adquisición de 1 (un) auto vehículo cada 3 (tres) años.

Adquisición de un inmueble para la vivienda, incluidas la construcción, remodelación o

refacción, cada 5 (cinco) años.
Para las rentas derivadas de la prestación de servicios personales se aplicarán, a cada
porción de renta neta, las siguientes tasas progresivas: 8% hasta Gs. 50.000.000; 9% desde
Gs. 50.000.001 hasta Gs. 150.000.000 y 10% a partir de Gs. 150.000.001

Es decir, por ejemplo, si el contribuyente tiene una renta neta de Gs. 220.000.000 deberá
liquidar el IRP como sigue:
Renta Neta Tasas IRP

50.000.000 8% 4.000.000

100.000.000 9% 9.000.000

70.000.0000 10% 7.000.000

Total 20.000.000

Las Rentas y Ganancias de Capital y los Incrementos Patrimoniales se liquidan

separadamente de las Rentas de Servicios Personales, sus bases imponibles no pueden
compensarse.

Impuesto a la Renta de No Residentes (INR)

Se crea un impuesto autónomo, separado del IRE e IRP.

Este impuesto gravará las rentas, las ganancias o los beneficios obtenidos por personas
físicas, jurídicas y otras entidades no residentes en la República, que provengan de los
hechos generadores previstos en el IRE e IRP.

En general, se determina las rentas netas de fuente paraguaya sin admitir prueba en
contrario, aplicando bases presuntas del 30%, 50%, 70% y hasta el 100%.

La tasa del INR es del 15% a aplicar sobre la base de fuente paraguaya.

IMPUESTO AL CONSUMO IMPUESTO

A AL VALOR AGREGADO (IVA)

No existen modificaciones sustanciales en relación a este impuesto, salvo para los

exportadores de productos agrícolas en estado natural, incluidos los derivados del primer
proceso de elaboración o industrialización tales como elaboración de harinas, de aceites
crudos o desgomados, expellers pellets y similares, quienes no podrán solicitar la
devolución del IVA Crédito Fiscal consignados en las facturas que documentan la
adquisición de dichos bienes a ser exportados, incluidas las materias primas.

Otra modificación está relacionada con servicios de arrendamiento de inmuebles, se

mantiene la tasa del 5% para aquellos destinados a vivienda exclusivamente, todos los
demás contratos de locación de inmuebles estarán gravados al 10%.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Incremento de tasas para la categoría de bienes preexistentes e inclusión de nuevas
partidas tales como: Productos de Alta Contenido Calórico, Aeronaves y Embarcaciones.

Esta reforma tributaria se encuentra contenida en un proyecto de ley actualmente en

tratamiento en el Congreso Paraguayo (no se encuentra vigente) y este artículo no
constituye opinión legal de EY Paraguay.2

2
https://www.5dias.com.py/2019/06/la-reforma-fiscal-en-paraguay/