UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

ÁREA
CARRERA

MONOGRAFÍA

POSTULANTE:

TUTOR:

EL ALTO – BOLIVIA

2022
 DEDICATORIA

El presente trabajo de investigación está dedicado principalmente a

Dios, por ser el inspirador y la fortaleza en este proceso de obtener
uno de mis anhelos. A mi familia por haber sido un soporte a lo largo
de mi carrera universitaria y a lo largo de mi vida. A todas las personas
especiales que me acompañaron en esta etapa, aportando a mi
formación tanto profesional y como ser humano.

i
 AGRADECIMIENTO

Quiero agradecer a todos nuestros docentes por sus consejos,

conocimientos y experiencias compartidas con mi persona día
tras día, a mis padres por su apoyo moral, económico y
emocional, a mi tutor por su guía profesional, por creer en mí y
en mi potencial como persona y estudiante.

ii
 Contenido
Páginas

DEDICATORIA.................................................................................................................i

AGRADECIMIENTO........................................................................................................ii

CAPITULO I.....................................................................................................................1

DISEÑO DE LA INVESTIGACION..................................................................................1

1.1 CONSIDERACIONES PRELIMINARES................................................................1

1.2 JUSTIFICACION....................................................................................................1

1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...................................................................2

1.4 OBJETIVOS...........................................................................................................3

1.4.1 OBJETIVO GENERAL.....................................................................................3

1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS...........................................................................3

1.5 METODOLOGIA....................................................................................................4

1.5.1 Técnicas de Investigación...............................................................................4

1.5.2 Observación.....................................................................................................4

1.5.3 Instrumentos de Investigación.........................................................................4

CAPITULO II....................................................................................................................6

MARCO REFERENCIAL.................................................................................................6

2.1 Contexto histórico..................................................................................................6

2.2 ¿Existe alguna exención a este impuesto?...........................................................8

2.2.1 Características de este impuesto...................................................................8

2.3 ¿Quién controla y verifica el pago de este impuesto?...........................................9

2.4 ¿Cuál es la alícuota que se paga al ISAE?...........................................................9

2.5 ¿Cuál es el vencimiento de pago de este impuesto?............................................9

iii
 2.6 ¿Existe otro impuesto al viajero a pagar?...........................................................10

2.7 ¿Cuál es la alícuota?...........................................................................................10

2.8 ¿Existe alguna exención?....................................................................................10

2.9 ¿Cómo pago este impuesto?...............................................................................11

2.10 Opinión sobre este impuesto al viajero..............................................................11

CAPITULO III.................................................................................................................12

MARCO CONCEPTUAL...............................................................................................12

CAPITULO IV................................................................................................................17

EL IMPUESTO..............................................................................................................17

4.1 Constitución política del estado plurinacional de Bolivia.....................................17

4.2 Ley (843)..............................................................................................................17

4.3 Decreto supremo n° 22556, 26 de julio de 1990 “reglamento del impuesto a las
salidas aéreas al exterior”..........................................................................................18

CAPITULO V.................................................................................................................27

MARCO PRÁCTICO.....................................................................................................27

5.1 ESTUDIO DE LA ESTRUCTURA DE LA RECUANDACION TRIBUTARIA Y LA

COMPOSICION DEL IMPUESTO A LAS SALIDAS AL EXTERIOR (ISAE).............27

5.1.1 REVISION DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA GESTION 2014.............27

5.1.2 RECUADACION POR IMPUESTO - 2014 EN MILLONES DE BOLIVIANOS.28

5.1.3 PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE CADA IMPUESTO RESPECTO A

LA RECAUDACION TRIBUTARIA DEL MERCADO INTERNO............................29

5.2 PROYECCION DEL ISAE Y ANALISIS DEL APORTE ECONOMICO

MONETARIO POR ESTE IMPUESTO......................................................................30

COMPOSICION DEL IMPUESTO A LAS SALIDAS AL EXTERIOR (ISAE).............30

iv
 5.3 DETERMINACION DEL NUMERO DE SUJETOS PASIVOS A LOS QUE
GRAVA ESTE IMPUESTO........................................................................................30

5.4 TRÁFICO DE PASAJEROS - ORIGEN/DESTINO..............................................31

SERVICIO REGULAR INTERNACIONAL 1o SEMESTRE GESTIONES 2014-2015

...................................................................................................................................31

5.5 DETERMINACION DEL ISAE. PRIMER SEMESTRE GESTION 2014. EN

BOLIVIANOS.............................................................................................................33

5.6 PROYECCION DEL ISAE PRIMEROS SEMESTRES DE LAS GESTIONES

2016-2017..................................................................................................................34

5.7 EVOLUCION DEL TRAFICO GESTIONES 2014-2015......................................34

5.8 PROYECCION DEL NÚMERO DE PASAJEROS Y RECAUDACION

TRIBUTARIIA POR CONCEPTO DE ISAE 2016......................................................35

5.9 PROYECCION DEL NÚMERO DE PASAJEROS Y RECAUDACION

TRIBUTARIIA POR ISAE 2017..................................................................................36

CAPITULO VI................................................................................................................37

CONCLUSIONES Y REOCMENDACIONES................................................................37

6.1 CONCLUSIONES................................................................................................37

6.2 RECOMENDACIONES........................................................................................38

BIBLIOGRAFIA..............................................................................................................39

ANEXOS........................................................................................................................40

v
CAPITULO I

DISEÑO DE LA INVESTIGACION

1.1 CONSIDERACIONES PRELIMINARES

Las actividades que realiza el Estado Plurinacíonal de Bolivia para poder obtener
recursos y estos invertirlos en políticas, programas y el funcionamiento óptimo de las
instituciones públicas consiste en la captación externa e interna de recursos.

El Estado Plurinacíonal de Bolivia capta recursos del mercado interno mediante la

emisión de bonos del estado y los impuestos, entre los cuales tenemos al Impuesto a
las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE), el cual tiene como principales objetivos evitar la
fuga de divisas de nuestro país y también ser un mecanismo de recaudación de
recursos.

Se debe considerar de manera relevante la normativa actual del Impuesto a las

Salidas Aéreas al Exterior y verificar si esta coadyuva al cumplimiento de sus
objetivos.

Los resultados del presente trabajo dirigido pretende proponer una modificación en la
normativa respecto a quienes están sujetos al Impuesto a las Salidas Aéreas al
Exterior esto mediante un análisis estadístico y de esta manera plantear una
alternativa para incrementar la recaudación por concepto del Impuesto a las Salidas
Aéreas al Exterior sin desanimar al extranjero que viene a nuestro país con motivo de
hacer turismo o personas extranjeras que deseen venir a nuestro país ya sea de
manera momentánea o permanente.

1.2 JUSTIFICACION

Las líneas aéreas son las responsables de controlar el pago del ISAE por eso es de
importancia su estudio.

1
Cuando se presenten exenciones, la línea aérea verificará y expresará su
conformidad, con la leyenda «EXENTO». Para este efecto, el SIN mediante normativa
establecerá las condiciones y requisitos para la verificación de la exención.

El Art 106 de la Ley 843 creó el ISAE, aplicable a toda salida al exterior del país por
vía aérea, de personas naturales residentes en Bolivia.

Este impuesto debe pagarse aunque los billetes o pasajes sean adquiridos en el
exterior del país, siempre que los pasajeros originen su viaje en territorio nacional.

1.3 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La crisis actual de la economía mundial debido a la caída de los precios del barril de
petróleo, ha hecho que la mayoría de los países se encuentren muy preocupados, ya
que esto ha afectado a la cantidad de recursos que perciben por concepto de los
hidrocarburos y Bolivia no es la excepción, es por esta razón que se debe de buscar
otras formas de captación de recursos y una de ellas es por medio de los impuestos.

El impuesto a las salidas aéreas al exterior (ISAE) es un impuesto que representa el

0.1% del total de tributos recaudados, el problema para la captación de los recursos
necesarios por medio de este impuesto es que:

• Solo están sujetos al (ISAE) las personas que salen de Bolivia vía aérea.

• No están obligados a pagar el (ISAE) las personas de nacionalidad boliviana o

extranjeras que permanecen en territorio Boliviano menos o igual a 90 días.

La problemática descrita anteriormente se debe a:

• Normativas impositivas que quedaron obsoletas y que no se adecúan a la

realidad actual de nuestros tiempos.

En base a un análisis crítico al Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE) el

cual fue creado por el art. 22 de la ley 1141 (ley financial) de 23 de febrero de 1990 e

2
incorporado a esta ley (843) como título XII, articulo 106 mediante ley numero 1731
(ley del Surtax) del 25 de noviembre de 1996, se puede observar una disconformidad
por parte de la ciudadanía, al saber que es un impuesto que lo debe pagar toda
persona de nacionalidad boliviana y extranjeros residentes con permanencia de más
de 90 días en el país, que se ausenten temporal o definitivamente del territorio
boliviano por cualquier motivo vía aérea. Se nota también que existe una percepción
por parte de la población boliviana de un trato desigual por parte del gobierno y de las
personas que elaboran las leyes al saber que el extranjero que viene al país y
permanece en Bolivia por un tiempo menor a tres (3) meses no está en la obligación
de pagar el Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior.

Con los antecedentes previamente expuestos se plantea el reto de analizar la

coyuntura actual del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE) que fue creada
por medio de la Ley numero 1141 (ley financial) de 23 de febrero de 1990 así como
también plantear alternativas para elevar el nivel de recaudación por concepto de las
salidas vía aérea al exterior de esta manera incrementar la recaudación sin desanimar
al turista o personas extranjeras que deseen venir a nuestro país ya sea de manera
momentánea o permanente.

Por lo que descrito anteriormente se formula la siguiente interrogante:

¿Cómo contribuye al país el Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)?

1.4 OBJETIVOS

1.4.1 OBJETIVO GENERAL

Describir el impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE) sus beneficios y sus
dificultades de las mismas.

1.4.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS

3
1.5 METODOLOGIA

Para a presente investigación se utilizara principalmente el método de investigación

lógico deductivo, ya que se “aplican los principios descubiertos a casos particulares a
partir de la vinculación de juicios” (Valdes Medina, 2019).

- Método Analítico, donde se procederá a distinguir las variables, dimensiones e

indicadores identificados en la operacionalización de variables, para revisarlos forma
ordenada cada una de ellas para estudiarlas por separado y establecer las relaciones
entre las mismas.

1.5.1 Técnicas de Investigación

De acuerdo a los métodos delineados en la investigación, se llegara a utilizar dos

técnicas las cuales “consiste en el medio para obtener la información de los sujetos de
la muestra, sobre opiniones, conocimientos, actitudes o sugerencias” Fuente
especificada no válida., las mismas son:

1.5.2 Observación

La técnica de la observación “posee los mismos caracteres y significado que en las

demás ciencias, ya que permite descubrir y poner en evidencia las condiciones de los
fenómenos investigados.” (Zorrilla Arena & Torres Xammar, 2000). Por lo mismo se
llegara a observar atentamente las variables identificadas, para tomar información y
registrarla, para facilitar el análisis de las mismas. Esta técnica permitirá obtener
mayores datos que sumados a la encuesta facilitaran la consecución de los objetivos
de la investigación.

1.5.3 Instrumentos de Investigación

De acuerdo a los métodos y técnicas delineadas en la presente investigación, se

llegará a diseñar y aplicar los siguientes instrumentos de investigación:

4
1) Cuestionario. Que tendrá registrado las preguntas basadas en los ítems
identificados. Las mismas serán aplicadas a la poblacion.
2) Guía de observación. Que tendrá lineamientos a observar de acuerdo a la
operacionalización de las variables. Las mismas serán aplicadas a la población
nacional

5
CAPITULO II

MARCO REFERENCIAL

2.1 Contexto histórico

El turismo es un factor importante que apoya ai crecimiento de un país es así que en

23 de febrero de 1990 mediante la Ley 1141 (ley Financial) en su Art. 22 se crea un
impuesto sobre toda salida al exterior del país por vía aérea, de personas naturales
residentes en Bolivia con, excepción de los diplomáticos y personas con este status.

Esto con tres fines los cuales son:

 Recaudar mayores recursos.

 Evitar que las bolivianas y los bolivianos se vayan del país y así evitar la fuga
de divisas.
Atraer a turistas ya que el extranjero que estén menos de 3 meses en el país no tiene
la obligación de pagar ese tributo.

En un inicio el impuesto sobre toda salida al exterior del país (ISAE) era un impuesto
con dos tipos de alícuota;

 Dicho impuesto era de Bs. 100 para salidas a países limítrofes y de Bs. 150 al
resto del mundo.
También establece que el poder ejecutivo reglamentara la forma y modalidades
administrativas de la recaudación de este tributo.

Mediante Ley Numero 1731 (Ley del Surtax) del 25 de noviembre de 1996 es que se
incorpora a la Ley (843) como título XII, y se establece en su Art. 106 una sola
alícuota para el pago del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior de Bs. 120
(CIENTO VEINTE BOLIVIANOS 00/100) por cada salida aérea al exterior.

Esta alícuota es actualiza cada 1 de enero de cada año en base a la UFV en

aplicación al Art. 2 de la Ley 2434, del 21 de diciembre de 2002 la cual establece lo
siguiente:
6
Las Alícuotas, valores, montos, patentes, tasas y contribuciones especiales
establecidas en las leyes, se actualizarán respecto a la variación de la Unidad de
Fomento de vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia.

Para la gestión 2015 el ISAE fue establecido en Bs. 296, a partir del 01 de enero al

31 de diciembre de 2015t según la RND N° 10-0047-13.

Conforme paso el tiempo se realizó algunos cambios y modificaciones a la ley N°

1141 estos cambios son:

 El Decreto Supremo N° 22556 de 26 de julio de 1990, reglamenta la aplicación

del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE.
El 25 de noviembre de 1996 mediante el Art. 5 de la Ley N° 1731 se incorpora al texto
de la Ley N° 843 de 20 de mayo de 1986, como título XII, el Art. 106 sobre el
impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE.

 Así también el Art. 13 de la Ley N° 843, concordante con el Art. 13 del Decreto
Supremo N° 21530, faculta a la Administración Tributaria a normar y
reglamentar la forma de emisión de facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes, además de los registros que deben llevar los sujetos pasivos o
tercero responsables del impuesto.
 Mediante la R.A. del SIN 05-005-00 del 9 de enero de 2000, se determina que
los extranjeros que estén menos de tres meses en el país no tienen obligación
de pagar ese tributo, esto con el fin de atraer turistas.
 El D.S. N° 28408 del 22 de marzo de 2005 en su Art. 25 modifica el Art. 99 del
reglamento a la Ley del Deporte ampliando la exención del impuesto a la salida
aérea al exterior, a las delegaciones deportivas que cumplan actividades en
representación oficial del país.
 El 20 de junio de 2012 mediante D.S. N° 1265 se realizan modificaciones al
Art. 3y4del D.S. N° 22556.
 Por lo precedentemente señalado en los párrafos anteriores, la Administración
Tributaria (SIN) emitió la RND N° 10-0029-12 reglamento para la liquidación y
7
 pago del impuesto a las salidas aéreas al exterior - ISAE de fecha 18 de
octubre de 2012.
 Anteriormente la alícuota del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior tenía
una alícuota que era actualizado cada 1 de enero de cada año por el Servicio
de Impuestos Nacionales, de acuerdo a la variación del tipo de cambio de la
moneda nacional respecto al dólar, ahora esta actualización se le realiza en
base a la UFV en aplicación del Art. 2 de la Ley 2434, del 21 de diciembre de
2002, esto con el fin de que la alícuota establecida no pierda su valor
adquisitivo.
Actualmente el negocio del turismo en el mundo significa el 9% del (PIB) mientras que
en Bolivia representa solo el 2%, en Brasil un país limítrofe con nuestro país el
turismo representa el 28% de su (PIB) en ese marco, la autoridad manifestó que si
bien hay varias muestras de apoyo del gobierno al Sector, hace falta mucha
promoción y bastante trabajo para llegar a esos niveles de crecimiento, cuando el país
tiene todos los recursos naturales y culturales como para posicionarse.

2.2 ¿Existe alguna exención a este impuesto?

Están exentos del pago de este impuesto los diplomáticos, miembros de las
delegaciones deportivas en representación del país.

También se encuentran exentas del impuesto las personas que conforman la

tribulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.

2.2.1 Características de este impuesto

 Se designa agentes de percepción del ISAE, a las líneas aéreas que operan en
el país y realizan vuelos internacionales desde Bolivia al exterior.

 El ISAE, estará incluido en el billete aéreo, detallándose el impuesto de forma

separada.

8
Este impuesto esta en ocaciones con un stiker en el boleto aéreo como se muestra en
la imagen:

2.3 ¿Quién controla y verifica el pago de este impuesto?

Las líneas aéreas son las responsables de controlar el pago del ISAE.

Cuando se presenten exenciones, la línea aérea verificará y expresará su

conformidad, con la leyenda «EXENTO». Para este efecto, el SIN mediante normativa
establecerá las condiciones y requisitos para la verificación de la exención.

2.4 ¿Cuál es la alícuota que se paga al ISAE?

El Art. 2 de la Ley Nº 2047, establece que dicho impuesto será de Bs. 120.00 por
cada salida aérea al exterior, monto que será actualizado a partir del 1 de enero de
cada año por el Servicio de Impuestos Nacionales, de acuerdo a la variación del tipo
de cambio de la variación de las UFV.

La alícuota para el año 2019 es de Bs. 348.00 A continuación se expone la evolución

del monto del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE) de las últimas ocho
gestiones:

2.5 ¿Cuál es el vencimiento de pago de este impuesto?

Este impuesto deberá ser declarado y pagado en forma mensual, en el plazo de

vencimiento establecido en el D.S. Nº 25619 de 17 de diciembre de 1999, de acuerdo
al último dígito de su NIT.

En los periodos mensuales en los que no hubiera correspondido la percepción del

ISAE, los Agentes de Percepción no estarán obligados a presentar el Formulario 272.

Si la presentación de la Declaración Jurada se realizara fuera de término, el pago

debe hacerse utilizando la boleta correspondiente, considerando el concepto de
Deuda Tributaria, debiendo incluirse el Mantenimiento de Valor, Interés y Multa.

9
Si se comprueba la inexistencia de pago o el pago parcial de la deuda tributaria en la
respectiva Declaración Jurada, el SIN procederá a la ejecución tributaria sin
necesidad de intimación ni determinación administrativa previa. (Art 94, Ley Nº 2492)

2.6 ¿Existe otro impuesto al viajero a pagar?

Está de igual manera vigente la Ley 867 de creación del «Fondo de Fomento,
Promoción y Facilitación del Turismo”, que estipula la vigencia de un impuesto para:

2.7 ¿Cuál es la alícuota?

Conforme a lo establecido en la Ley 867, la alícuota es de:

a) Bs. 100.00 o su equivalencia en USD, para personas que ingresen a territorio

boliviano por vía aérea.

b) Bs. 30.00 o su equivalencia en USD, para personas que ingresen a territorio

boliviano por vía terrestre (vigente desde el 1 de enero de 2019).

2.8 ¿Existe alguna exención?

Quedan exentas del pago de los siguientes:

1. Personal acreditado de misiones diplomáticas, especiales, oficinas consulares

y organismos internacionales con pasaporte respectivo emitido por la Autoridad
Competente;

2. Los tripulantes de los medios de transportes comerciales que ingresen al país,

debidamente autorizados;

3. Las personas deportadas o extraditadas al país;

4. Para el cobro vía terrestre, las personas domiciliadas en zonas fronterizas con
el territorio boliviano, siempre y cuando no excedan el límite de tránsito
establecido en normativa migratoria vigente;

10
 5. Niñas y niños menores de dos (2) años.

2.9 ¿Cómo pago este impuesto?

1. Por vía aérea, las Líneas Aéreas se constituyen como agentes de percepción
del cobro, que será incluido en el boleto aéreo.

2. Por vía terrestre, la Dirección General de Migración se constituye como agente

de percepción del cobro.

2.10 Opinión sobre este impuesto al viajero

Según la Asociación de Líneas Aéreas, el impuesto al viajero en Bolivia es uno de los

más altos en latinoamerica, este impuesto en el país es equivalente a 53 USD,
cuando en otros países no supera los 50 USD.

Por ejemplo, en Perú su ISAE es 35 USD, Colombia 37 USD, Venezuela 45 USD.

Este cobro elevado puede llegar a desincentivar al viajero y perjudica a las líneas
aéreas porque el usuario llega a tomar la conexión de otros países o fronteras
cercanas donde no se cobra este impuesto o es inferior.

Por ejemplo, una familia de 5 personas que viaja al exterior termina pagando más
impuesto al viajero que gastos propios.

Las recaudaciones van directamente a las arcas del Tesoro General del Estado y no
genera ningún retorno para el usuario.

11
CAPITULO III

MARCO CONCEPTUAL

Tributos

Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de

imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines
(Código Tributario Boliviano).

Clasificación de los Tributos

Se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales y patentes (Código

Tributario Boliviano).

Tasas

Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de servicios o
la realización de actividades sujetas a normas de Derecho Público individualizadas en
el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:

1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por

los administrados.

2. Que para los mismos, este establecida su reserva a favor del sector público por
referirse a manifestación del ejercicio de autoridad.

Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligación tiene como hecho
generador, beneficios derivados de la realización de determinadas obras o actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a financiación de dichas
obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. El tratamiento de
las contribuciones especiales emergentes de los

12
aportes a los servicios de seguridad social se sujetara a disposiciones especiales,
teniendo el presente Código carácter supletorio (Código Tributario Boliviano).

Impuesto

Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente
(Código Tributario Boliviano).

Obligación Tributaria

La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su

cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales (Código
Tributario Boliviano).

Hecho generador

Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica

expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento
origina el nacimiento de la obligación tributaria (Código Tributario Boliviano).

Sujeto pasivo

Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone el CTB y las Leyes (Código
Tributario Boliviano).

Impuesto a las salidas aéreas al exterior

Impuesto sobre toda salida al exterior del país por vía aérea, de personas naturales
residentes en Bolivia.

Extranjeros residentes en el país

Personas cuya permanencia en el territorio nacional haya sido autorizada sin

limitación de tiempo por la autoridad de migración, como asimismo quienes hubieran

15
ingresado al país con objeto determinado, por un lapso mayor a 90 días.

Representación oficial

Se entiende por representación oficial a toda delegación deportiva o representante

nacional (independientemente del número) que, en el marco de los dispuesto por las
normas internacionales de su disciplina, participe de una competencia internacional
del deporte competitivo, formativo, recreativo o de la discapacidad; de alcance
subregional, regional, continental o mundial, que asimismo, cuenten con el aval de su
federación nacional y, cuando corresponda, del Comité Técnico Nacional COTENAL
se trate o no de eventos del ciclo olímpico.

Visitante

Es una subcategoría de los viajeros y se consideran a todas las personas que viajan
a un destino distinto al de su entorno habitual por una duración menor a un año. Los
viajes realizados por los visitantes responden a motivos relacionados a la actividad
turística.

16
CAPITULO IV

EL IMPUESTO

4.1 Constitución política del estado plurinacional de Bolivia

Conforme establece la Carta magna del Estado Plurinacional de Bolivia en su Art, 108
numeral 7 que indica “Tributar en proporción a su capacidad económica, conforme
con la ley.” Y el parágrafo VI del Art. 14.1. Se establece que las extranjeras y los
extranjeros en el territorio boliviano tienen los derechos y deben cumplir los deberes
establecidos en la constitución, salvo las restricciones que esta contenga.

De conformidad con el art. 22 de la ley 1141 (ley financial) de 23 de febrero de 1990 e

incorporado a esta ley (843) como título XII, articulo 106 mediante ley numero 1731
(ley del Surtax) del 25 de noviembre de 1996 se establece que se crea un impuesto
sobre toda salida al exterior del país por vía aérea, de personas naturales residentes
en Bolivia, con excepción de los diplomáticos, personas con este status y miembros
de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en representación oficial del
país.

4.2 Ley (843)

Título XII, articulo 106.- Crease un impuesto sobre toda salida al exterior del país por
vía aérea, de personas naturales residentes en Bolivia, con excepción de los
diplomáticos, personas con este status y miembros de las delegaciones deportivas
que cumplan actividades en representación oficial del país.

Dicho impuesto será de Bs. 120 (CIENTO VEINTE BOLIVIANOS 00/100) por cada
salida aérea al exterior. Este monto será actualizado a partir del 1 de enero de cada
año por el servicio de Impuestos Nacionales, de acuerdo a la variación del tipo de
cambio de la moneda nacional respecto al Dólar Estadounidense.

Aunque en la actualidad el monto de la alícuota es actualizado en base a la UFV en

aplicación del Art. 2 de la ley 2434, del 21 de diciembre de 2002 esto con el fin de que

17
la alícuota establecida no pierda su valor adquisitivo.

NOTA: la RND N° 10-0034-14 actualizo el monto del Impuesto a las Salidas Aéreas al
Exterior (ISAE) en Bs. 314 (Trescientos Catorce 00/100 Bolivianos) que será aplicable
a partir del 01 de enero de 2016 al 31 de diciembre de 2016 según variación de la
Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) y para la gestión 2015 el ISAE fue establecido
en Bs. 296, a partir del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015, según la RND N° 10-
0047-13.

4.3 Decreto supremo n° 22556, 26 de julio de 1990 “reglamento del impuesto a

las salidas aéreas al exterior”

Artículo 1o.- (objeto) todos los viajes de pasajeros desde cualquier punto del país al
exterior, por cualquier medio de transporte aéreo, nacional o extranjero, están sujetos
al impuesto que establece el Art. 22 de la Ley N° 1141 de 23 de febrero de 1990. El
Impuesto debe pagarse aunque los billetes o pasajes sean adquiridos en el exterior
del país, siempre que los pasajeros originen su viaje en territorio nacional.

Artículo 2o.- (sujeto - exenciones)

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas individuales residentes en el país,
sean de nacionalidad boliviana o extranjera, que se ausenten temporal o
definitivamente del territorio boliviano, por cualquier motivo. Se entiende por
extranjeros residentes en el país, a las personas cuya permanencia en el territorio
nacional haya sido autorizada sin limitación de tiempo por la autoridad de migración,
como asimismo quienes hubieran ingresado al país con objeto determinado, por un
lapso mayor a 90 días.

Exenciones.- Están exentos del pago de este impuesto los:

❖ Titulares de pasaportes diplomáticos y consulares, otorgados o visados por el

Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto (Original y Fotocopia de su pasaporte).

18
❖ La tripulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.

❖ Menores de (2) años. (Original y fotocopia de su pasaporte).

Beneméritos de ia Patria y sus Viudas. (Original y Fotocopia de su cédula de ex -

combatiente).

❖ El D.S. N° 28408 del 22 de marzo de 2005 en su Art. 25 modifica el Art. 99 del

reglamento a la Ley del Deporte ampliando la exención del impuesto a la salida
aérea al exterior, a las delegaciones deportivas que cumplan actividades en
representación oficial del país.

Nota.- los pasajeros deberán demostrar su carácter de exentos del impuesto al

momento del embarque, presentando su pasaporte AL PERSONAL DE LA LINEA
AEREA, quienes luego de revisada la documentación colocaran un sello de exención
en la tapa del boleto o pase a bordo.

Artículo 5°.- (hecho generador) El hecho generador del impuesto es el momento del
embarque del pasajero a la aeronave en el aeropuerto.

Artículo 6°.- (organismo de aplicación) La Dirección General de la Renta Interna

tendrá a su cargo la aplicación, recaudación y fiscalización de este impuesto. Emitirá
las normas reglamentarias correspondientes. Podrá asimismo establecer
procedimientos tendientes a asegurar la percepción del impuesto a disponer el uso de
instrumentos fiscales de control.

Artículo 7°.- (vigencia) Este decreto tendrá vigencia a partir de su publicación.

Decreto supremo n° 1265, del 20 de junio de 2012

Establece que es necesario establecer mecanismos que simplifiquen el pago del

Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior por parte de los sujetos pasivos y optimizar
la recaudación del mismo, para lo cual se debe modificar el Decreto Supremo N°
22556.

Artículo único.- Se modifican los Artículos 3 y 4 del Decreto Supremo N° 22556, de

19
26 de julio de 1990, con el siguiente texto:

Artículo 3.- percepción del impuesto.

I. El Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE, estará incluido en el boleto

o billetes aéreos, detallándose el impuesto de forma separada.

II. Se designa agentes de percepción del ISAE, a las líneas aéreas que operan en
el país y realizan vuelos internacionales desde Bolivia al exterior.

III. El agente de percepción empozara mensualmente al fisco el impuesto percibido

en la forma, plazos y lugares que reglamentariamente establezca la
Administración Tributaria.

Artículo 4°.- control y verificación.

Las líneas aéreas son las responsables de controlar el pago del ISAE. Cuando se
presente exenciones, la línea aérea verificara y expresara su conformidad con la
leyenda "EXENTO”. Para este efecto, la Administración Tributaria mediante norma
administrativa establecerá las condiciones y requisitos para la verificación de la
exención.

Reglamento para a liquidación y pago del impuesto a las salidas aéreas al

exterior - ISAE resolución administrativa de directorio n° 10-0029-12, 18 de
octubre de 2012

Artículo 1o.- (objeto) Reglamentar el cumplimiento de las condiciones, requisitos y

procedimientos para la percepción, liquidación y pago del Impuesto a las Salidas
Aéreas al Exterior - ISAE.

Artículo 2o.- (sujetos pasivos) En el marco de lo establecido en el Artículo 106 de la

Ley N° 843 y Articulo Segundo del Decreto Supremo N° 22556, se entenderá que son
sujetos pasivos de este impuesto:

I. Las personas de nacionalidad boliviana:

a) Con residencia en el país que se ausenten al exterior vía aérea, temporal o

20
 definitivamente del territorio nacional por cualquier motivo, y

b) Con residencia en el exterior que ingresen al país y permanezcan por más

de noventa (90) días en territorio boliviano y salgan al exterior vía aérea.

II. Las personas de nacionalidad extranjera que permanezcan en territorio boliviano

por más de (90) días.

Artículo 3°.- (percepción del impuesto) Para la percepción del Impuesto a las
Salidas Aéreas al Exterior ~ ISAE, se deberá considerar lo siguiente:

I. El Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE estará incluido en el boleto o

billete aéreo electrónico por separado del precio del pasaje, identificado con un
código único que se aplicara al servicio de transporte aéreo de pasajeros
originado en Bolivia.

Las líneas Aéreas que operan en el país, designadas como Agentes de

Percepción del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE, son
responsables del control, registro y empoce del impuesto, independiente que la
venta del boleto o billete aéreo electrónico sea realizada por las Agencias de
Viaje u otros, conforme establece la presente resolución.

II. Las personas naturales o jurídicas que presten el servicio de transporte aéreo al
exterior a través de taxis aéreos o aeronaves particulares, propias o de
terceros, para efectos del pago del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior -
ISAE, se encuentran incluidos en el alcance del Parágrafo II del Articulo 3 del
Decreto Supremo N° 22556 modificado por el Decreto Supremo N° 1265, y
serán responsables de la percepción, control, registro y empoce del impuesto,
en la forma, medios y plazos establecidos en la presente disposición.

HI. Las personas naturales o jurídicas que presten el servicio de transporte aéreo al
exterior a través de taxis aéreos o aeronaves particulares, propias o de terceros
y, las Líneas Aéreas deberán verificar al momento del abordaje el

21
 pago de! Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE, incorporando en el
boleto aéreo o el cumplimiento de los requisitos establecidos para la exención.
En caso de evidenciar la falta de pago del Impuesto a las Salidas Aéreas al
Exterior - ISAE, procederán a su cobro, previo abordaje del pasajero a la
aeronave.

IV. Realizada la venta del boleto o billete aéreo con el Impuesto a las Salidas
Aéreas al Exterior - ISAE incluido y, no habiéndose producido definitivamente la
salida del pasajero al exterior por diferentes motivos, la Línea Aérea será
responsable de la devolución de este impuesto al pasajero, al no haberse
perfeccionado el hecho imponible.

Artículo 4o.- (exenciones y requisitos)

I. Conforme lo dispuesto en el Artículo 106 de la Ley N° 843 y Articulo Segundo

del Decreto Supremo N° 22556, están exento del Impuesto a las Salidas Aéreas
al Exterior - ISAE:

a) Los diplomáticos o consulares, con pasaportes Tipo “A”, visados por el

Ministerio de Relaciones Exteriores.

b) La tripulación de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada.

c) Los miembros de las delegaciones deportivas que cumplan actividades en

representación oficial del país en el exterior, conforme lo establecido en la
Ley N° 2770 de 7 de julio de 2004, Ley del Deporte. Los agentes de
Percepción y Agentes Emisores, exigirán la acreditación de los deportistas
que representaran al país en el exterior mediante certificación expedida por
el Viceministerio de Deportes.

II. Las personas exentas o que no se encuentren alcanzadas por el Impuesto a las
Salidas Aéreas al Exterior - ISAE, deberán presentar a las líneas Aéreas o a las
personas naturales o jurídicas que presten el servicio de transporte

22
 aéreo al exterior a través de taxis aéreos o aeronaves particulares, propias
o de terceros, según corresponda , fotocopias de los documentos que
respaldan esta situación, adjunto al formulario “Personas exentas o no
alcanzadas por el ISAE”, con formato establecido por la Administración
Tributaria,

Artículo 5°.- (aplicación del ISAE en el proceso de adquisición del boleto

aéreo)

El procedimiento para la percepción del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior -

ISAE en el boleto aéreo, se aplicara de la siguiente manera:

1. Cuando el boleto o billete electrónico aéreo sea adquirido en las oficias de

la Línea Aérea, se deberá verificar si corresponde el pago del Impuesto a
las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE, en función al formulario “Personas
exentas o no alcanzadas por el ISAE" y a la documentación presentada por
el pasajero; de no corresponder dicho pago, la Línea Aérea emitirá el boleto
sin incluir este impuesto, situación que únicamente puede realizarse en los
mostradores de la Línea Aérea.

2. Cuando el boleto o billete electrónico aéreo sea adquirido a través de una

Agencia de Viajes, otro Agente de Venta y/o Internet, en todos los casos se
incluirá el Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE.

Artículo 6°.- (planillas de conciliación)

El agente de Percepción del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE,

como constancia de la liquidación y pago de este impuesto, deberá contar con la
documentación que respalda la exención y registrarla con la leyenda de
“EXENTO" y “NO ALCANZADO” en la Planilla de Conciliación.

Artículo 7°.- (cobro indebido del ISAE en boletos aéreos)

En las ventas de boletos o billetes aéreos electrónicos con el Impuesto a las

23
Salidas Aéreas al Exterior - ISAE efectuados en oficinas de la Línea Aérea en los
que se hubiera cobrado de forma indebida el ISAE, se procederá a la respectiva
devolución, siempre y cuando no ocurra el hecho generador del impuesto.

Artículo 8o.- (agentes de información)

Se designa como Agentes de Información a la Administración de Aeropuertos y

Servicios Auxiliares a la Navegación Aérea - AASANA, al Servicio de Aeropuertos
de Bolivia S.A. - SABSA, e IATA, quienes deberán proporcionar la información
requerida por la Administración Tributaria.

Artículo 9o.- (registro como agente de percepción)

Las Líneas Aéreas y las personas naturales o jurídicas que presten el servicio de
transporte aéreo al exterior a través de taxis aéreos o aeronaves particulares,
propias o de terceros, deberán dar alta en el Padrón de Contribuyentes la
característica de Agente de Percepción, en la jurisdicción a la que pertenecen.

Artículo 10°.- (aprobación de la declaración jurada para el ISAE)

Se aprueba el Formulario 272, Declaración Jurada “Impuesto a las Salidas Aéreas

al Exterior - ISAE”, a ser utilizado de manera obligatoria por todos los Agentes de
Percepción de este impuesto, que estará disponible en el sitio web de la Oficina
virtual del Servicio de Impuestos Nacionales - SIN.

Artículo 11°.- (forma y plazo de pago del impuesto)

El Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior - ISAE, deberá ser declarado y

pagado en forma mensual en el Formulario 272, pos los Agentes de Percepción,
en el plazo de vencimiento establecido en el Decreto Supremo N° 25619 de 17 de
diciembre de 1999, de acuerdo al último dígito de su NIT.

Artículo 12°.- (incumplimiento)

El no empoce del tributo percibido, en la forma y plazos establecidos en la

24
presente disposición, está sujeto al cálculo de la Deuda Tributaria conforme lo
previsto en el Artículo 47 de la Ley N° 2492.

Artículo 13°.- (sanciones)

En caso de Incumplimiento a Deberes Formales, se sancionara a los Agentes de

Percepción e Información, conforme a lo dispuesto en normativa vigente.

Artículo 14°.- (vigencia)

La presente resolución Normativa de Directorio, tendrá vigencia a partir del 1 de

noviembre de 2012.

25
CAPITULO V

MARCO PRÁCTICO

5.1 ESTUDIO DE LA ESTRUCTURA DE LA RECUANDACION TRIBUTARIA Y

LA COMPOSICION DEL IMPUESTO A LAS SALIDAS AL EXTERIOR (ISAE)

5.1.1 REVISION DE LA RECAUDACION TRIBUTARIA GESTION 2014

En este capítulo del presente trabajo de investigación se realizara una revisión, estudio y
análisis de la recaudación tributaria inicialmente en su ámbito general (Recaudación
Tributaria de todos los impuestos Nacionales de los cuales está compuesto el sistema
Tributario). Una vez realizado esto; se iniciara el análisis del Impuesto a las Salidas al
Exterior (ISAE) objeto de estudio del trabajo.

El servicio de Impuestos Nacionales, como ente Regulador, Fiscalizador y Recaudador

del sistema tributario, dentro de sus facultades se encuentra la de brindar información al
público, para este efecto realiza publicaciones dentro de su página web de las
recaudaciones generales por impuesto mensuales y en consecuencia anuales, esta
información es actualizada cada periodo.

Actualmente se dispone de información que data de la gestión 2014 por lo cual se

realizara la revisión de esa gestión; además que se partirá de este dato para realizar
proyecciones del comportamiento del Impuesto a las Salidas al Exterior para futuras
gestiones. A continuación un cuadro extraído de la página web del servicio de Impuestos
Nacionales en el que se puede visualizar la composición de la recaudación Tributaria de
la gestión 2014 por meses.

26
 5.1.2 RECUADACION POR IMPUESTO - 2014
EN MILLONES DE BOLIVIANOS

Recaudación Mensual 7014 f 1

Impuesto
Enero I Febrero ; Mano f Abnl 1 ¡ jumo [ Julio | sí
1 *g° o j | Septiembre ¡ P Octubre i Noviembre Diciembre
Total
IVA Iterada Interno 1,046 9 710 7 720 0 744 2 706.3 864.4 922 7 754 3 886 7 948.5 799,0 929.7 10,0334
IT 473 4 343 2 353 7 356.0 409 0 296 3 271.4 288.9 2702 323 4 366 9 381 3 4,1338
ÍOE 379.1 186.0 287 9 4,749 5 997 6 312.8 3,9500 402 2 1909 432 5 170.5 224 8 12,283.9
ICE Iterado Interno 1821 130.0 1423 1272 131.9 130 4 1163 1374 142 2 149 3 1558 145,8 1,690 8
IIF 34.0 32 5 272 33.2 35 4 33.5 33.7 35.6 32.3 331 33.2 36.9 400.6
IVHt 29 5 28.7 255 23.6 25.8 26.0 23.2 26 8 25.6 27.1 271 22.5 3114
IJIPJ 56 33 30 2.5 1.3 7.1 15 1.2 05 15 1.2 1.8 30.6
RC-IVA 35.6 25.8 25 4 34.8 33.3 34.9 43.2 408 38 6 463 41.6 39.0 439.1
Otros Impuestos (ISAE, TGB, Venta Valares, PTs 11.3 11,3 96 91 8,8 10.1 ¡0.9 102 101 II.I 104 113 1242
Facilidades de Paga 64.4 65.6 91.3 105.7 73.9 149.1 127.3 121.4 1105 1435 138.4 148.6 1,339.6
Eerrceptos Vanos 199 20 6 20.2 455 133 79 4 24 9 26 9 31 8 469 350 343 398 7
RTS 2.5 0.6 26 0.7 2.5 0.6 2.8 06 2.8 0.8 21 0.8 20.2
RAU 1.5 1.0 0.4 0.8 0.6 0.9 0.3 0.6 05 61 68 3,1 22.6
sn 0,0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 00 0.0 01
Total Recaudación Iterado Interna SIN 2,285.8 i 1,559 3 1,709 2 6,233.0' | 2,439.6 1,945.6 5,528.2 1 1,646.9 | 1,742.6 | 2,170.0 I 1,788.7 1,980 0 | 31,229.0
IDH 1J43 1 1,212.1 1,265.2 1.350 1 1.252.9 1,3117 1,316 5 1.298.1 1 370 1 1,383 5 1,335 9 1 162 8 15.6019
IEHD Mercado Interna 252.5 2212 225 5 254 0 227,5 216.7 231,0 258.9 248.4 253.4 261.4 238.5 2.888 9
Total Recaudación SIN 3,474.1 7,075.7 3,361.1
3,881.4 2,992.6 3,199 8 7,837.1 3,920.0 3,403.9 3,806.9 3,385.9 3,381.3 49,719.7

Fuente: RECAUDACION-DICIEMBRE-2014. Servicio de Impuestos Nacionales

27
De acuerdo a esta información se elaboró el siguiente cuadro:

5.1.3 PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE CADA IMPUESTO RESPECTO A

LA RECAUDACION TRIBUTARIA DEL MERCADO INTERNO

(Gestión 2014 Expresado en Millones de Bs.)

IVA Mercado Interno 10.033,40 32,1

If 4.133,80 13,2
IUE 12.283,90 39,3
ICE 1.690,80 5,41
ITF 400,60 1,28
IVME 311,40 1,00
IJIPJ 30,60 0,10
RC-IVA 439,10 1,41
Otros Impuestos (ISAE, TGB, Venta 124,20 0,40
Valores, PT)
Facilidades de Pago 1.339,60 4,29
Conceptos Varios 398,70 1,28
RTS 20,20 0,06
RAU 22,60 0,07
STI 0,10 0,00
TOTAL RECUADACION MERCADO 31.229,00 100,00
INTERNO S.I.N.

Fuente: Elaboración propia en base a datos históricos del S.I.N.

ANALISIS

Se consideró el total Recaudado del mercado interno para determinar dichos porcentajes;
cómo podemos observar la recaudación Tributaria por concepto de I.U.E es el más elevado
aportando un 39.33 % equivalente a una recaudación de 12.283.90 millones de bolivianos,
seguido del I.V.A. e I.T. y así sucesivamente.

28
Como se puede observar en el gráfico a continuación los impuestos con mayor porcentaje
de aporte a la recaudación tributaria del Mercado Interno son 4 el Impuesto a las Utilidades
Empresariales (IUE) Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto a las Transacciones (IT) y
por último el Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) en ese orden.

5.2 PROYECCION DEL ISAE Y ANALISIS DEL APORTE ECONOMICO

MONETARIO POR ESTE IMPUESTO

COMPOSICION DEL IMPUESTO A LAS SALIDAS AL EXTERIOR (ISAE)

Después de haber realizado una revisión de la estructura de la recaudación tributaria del

mercado interno pasaremos a revisar específicamente el Impuesto a las Salidas al exterior
objeto de estudio del presente trabajo. Este impuesto; dentro del cuadro general de
recaudaciones proporcionado por el S.I.N revisado anteriormente se encuentra dentro del
rubro: Otros Impuestos (ISAE, TGB, Venta Valores, PT) este rubro está compuesto por
un aporte económico monetario de 124.20 millones de Bolivianos anuales en la gestión
2014.

5.3 DETERMINACION DEL NUMERO DE SUJETOS PASIVOS A LOS QUE

GRAVA ESTE IMPUESTO

De acuerdo a normativa legal y vigente ya expuesta en capítulos anteriores este impuesto:

Grava los viajes de pasajeros sean de nacionalidad boliviana o extranjera desde cualquier
punto del país al exterior, por cualquier medio de transporte aéreo nacional o extranjero,
aun cuando estos que los boletos sean adquiridos en el exterior del país, siempre que los
pasajeros originen su viaje en territorio nacional.

En este entendido y con la información proporcionada por la Dirección de Aeronáutica Civil,

se podrá determinar el importe económico monetario por concepto de ISAE de los primeros
semestres de las gestiones 2014-2015.

29
5.4 TRÁFICO DE PASAJEROS - ORIGEN/DESTINO

SERVICIO REGULAR INTERNACIONAL 1o SEMESTRE GESTIONES 2014-2015

AEROGAL 2K 0 70.752 0%
AMERICAN AA 76.348 75.511 1%
AIRLINES
AEROLÍNEAS AR 52.399 36.251 -31%
ARGENTINAS
AUSTRAL AU 25.649 0%
AVIANCA AV 41.480 46.844 13%
COPA AIRLINES CM 78.220 83.054 6%
VRG LINHAS G3 65.596 64.150 2%
AEREAS
SKY AIRLINE H2 34.594 30.971 10%
LAN AIRLINES LA 64.198 58.346 9%
LAN PERU LP 98.989 85.235 14%
BOLIVIANA DE OB 174.415 216.064 24%
AVIACIÓN
PERUVIAN PE 18.252 0%
TAM MERCOSUR PZ 27.614 19.231 -30%
TACA PERU TA 88.988 16.017 -82%
AIR EUROPA UX 51.050 65.698 29%
AMASZONAS Z8 14.098 30.326 115%
TOTALES 867.989 942.351 9%
Fuente: Dirección General De Aeronáutica Civil. Información Estadística

Con los datos del cuadro anterior, en el cual refleja el Total de pasajeros Origen/Destino de
tramos internacionales, se asumirá un porcentaje del 50% del total de pasajeros como
salidas del país y el otro 50% de ingresos al país. También se deberá considerar el
siguiente aspecto:

Dentro de la normativa del Impuesto a las Salidas al Exterior ISAE el Artículo

2 (Exenciones) del Decreto Supremo N° 22556, cita:

“Son sujetos pasivos de este impuesto las personas individuales residentes en el país,
sean de nacionalidad boliviana o extranjera, que se ausenten temporal o definitivamente

30
 del territorio boliviano, por cualquier motivo.

Se entiende por extranjeros residentes en el país, a los fines y efectos de este decreto,
las personas cuya permanencia en el territorio nacional haya sido autorizada sin
limitación de tiempo por la autoridad de Migración, como asimismo quienes hubieran
ingresado al país con objeto determinado, por un lapso mayor a 90 días.

Están exentos del pago de este impuesto los titulares de pasaportes diplomáticos o
consulares, otorgados o visados por el Ministerio de Relaciones Exteriores y Culto.
También se encuentran exentas del impuesto las personas que conforman la tripulación
de los vuelos comerciales al exterior, debidamente autorizada. ”

En este sentido y considerando la fluctuación de pasajeros aéreos que ingresan al país por
un plazo menor a 90 días que resultarían exentos de este impuesto tal como nos dice la
norma se consideró, del número de pasajeros aéreos considerados como salidas. El 5%
por concepto de pasajeros que ingresan al país por un tiempo menor a 90 días, se tomó
este porcentaje ya que para poder realizarse la exención de este impuesto se les solicita la
tarjeta otorgada por MIGRACIONES al ingresar a nuestro país y estos en su mayoría no
conservan dicha tarjeta, como resultado no entregan a las operadoras de las aerolíneas y/o
operadoras de viajes y turismo este documento para poder realizar la exención de este
impuesto en la cotización de su boleto aéreo además de los titulares de pasaportes
diplomáticos o consulares.

Por lo tanto, y con estas observaciones para poder determinar un importe monetario lo más
aproximado posible por concepto de ISAE se realizaron los siguientes cálculos y se
establecieron los siguientes montos económicos para los primeros semestres de las
gestiones 2014 – 2015.

31
 5.5 DETERMINACION DEL ISAE. PRIMER SEMESTRE GESTION 2014. EN BOLIVIANOS

AEROGAL 2K 0

AMERICAN AIRLI AA 76.34 38.17 1.90 36.26 10.190.549

AEROLÍNEAS ARG AR 8 52.39 4 26.20 9
1.31 5
24.89 6.993.957
9 0 0 0
AUSTRAL AU 0 0 0 0
AVIANCA AV 41.48 20.74 1.03 19.70 5.536.543
COPA AIRLINES CM 0 78.22 0 39.11 7
1.95 3
37.15 10.440.415
VRG LINHAS AERE G3 0 65.59 0 32.79 6
1.64 5
31.15 8.755.426
6 8 0 8
SKY AIRLINE H2 34.59 17.29 865 16.43 4.617.434
LAN AIRLINES LA 4 64.19 7 32.09 1.60 2
30.49 8.568.828
LAN PERU LP 8 98.98 9 49.49 5
2.47 4
47.02 13.212.557
BOLIVIANA DE AVI OB 9 174.415 5 87.20 5
4.36 0
82.84 23.280.042
8 0 7
PERUVIAN PE 0 0 0 0
TAM MERCOSUR PZ 27.61 13.80 690 13.11 3.685.779
TACA PERU TA 4 88.98 7 44.49 2.22 7
42.26 11.877.673
AIR EUROPA UX 8 51.05 4 25.52 5
1.27 9
24.24 6.813.899
AMASZONAS Z8 0 14.09 5 7.049 6352 96.697 1.881.731
TOTALES 8 867.989 433.995 21.700 412.295 115.854.832

32
5.6 PROYECCION DEL ISAE PRIMEROS SEMESTRES DE LAS GESTIONES 2016-
2017

Después de revisada la estructura del ISAE, la composición del mercado aeronáutico que
ofertan rutas Internacionales de aerolíneas tanto nacionales como internacionales en el
transporte aéreo de pasajeros. Revisaremos el flujo de crecimiento que hubo en los primeros
semestres de las gestiones 2014-2015 partiendo de información proporcionada por la
Dirección de Aeronáutica Civil D.G.A.C.

5.7 EVOLUCION DEL TRAFICO GESTIONES 2014-2015

POR LINEA AEREA De acuerdo a estos datos proporcionados por la Dirección

General de Aeronáutica Civil (D.G.A.C) el crecimiento del flujo de pasajeros aéreos
internacionales asciende a un 9% independientemente del porcentaje de participación
de cada aerolínea en el mercado. Este porcentaje de crecimiento (9%), también es
respaldado por los datos de la página web del Instituto Nacional de Estadística.

Bajo este parámetro y realizando nuevamente las consideraciones ya expuestas para

determinar el número de pasajeros efectivos a los cuales se les aplicara la alícuota de
la tasa por concepto de ISAE (se asumió un porcentaje del 50% del total de pasajeros
como salidas del país y el otro 50% de ingresos al país. De esta última cantidad se
excluyó a un 5%, considerados como pasajeros exentos de este impuesto)

Una vez calculado el número de pasajeros efectivos, se procedió a realizar la

proyección utilizando la tasa de crecimiento del flujo de pasajeros internacionales
aéreos (9%), concluida la proyección del número de pasajeros, se procedió a
determinar un importe monetario lo más aproximado posible por concepto de ISAE, de
los cuales se obtuvieron los siguientes montos económicos para los primeros
semestres de las gestiones 2016 – 2017.

33
 5.8 PROYECCION DEL NÚMERO DE PASAJEROS Y RECAUDACION TRIBUTARIIA POR CONCEPTO DE ISAE 2016

AEROGAL 2K 0 70.752 0,00% 70.752 35.376 1.769 33.607 10.552.59

AMERICAN AA 76.348 75.511 -1,00% 74.680 37.756 1.888 35.868 11.262.55

AIRLI
AEROLÍN ARG AR 52.399 36.251 31,00% 25.078 18.126 906 17.220 5.407.08
AUSTRAL AU 25.649 0,00% 25.649 12.825 641 12.184 3.825.77
AVIANCA AV 41.480 46.844 13,00% 52.901 23.422 1.171 22.251 6.986.81
COPA AIRLINES CM 78.220 83.054 6,00% 88.187 41.527 2.076 39.451 12.387.61
VRG LINHAS AE G3 65.596 64.150 2,00% 62.739 32.075 1.604 30.471 9.567.89
SKY AIRLINE H2 34.594 30.971 10,00% 27.728 15.486 774 14.712 4.619.56
LAN AIRLINES LA 64.198 58.346 9,00% 53.025 29.173 1.459 27.714 8.702.19
LAN PERU LP 98.989 85.235 14,00% 73.396 42.618 2.131 40.487 12.712.91
BOLIVIA DE AVI OB 174.415 216.064 24,00% 267.660 108.032 5.402 102.630 32.225.82
PERUVIAN PE 18.252 0,00% 18.252 9.126 456 8.670 2.722.38
TAM PZ 27.614 19.231 30,00% 13.392 9.616 481 9.135 2.868.39
MERCOSUR
TACA PERU TA 88.988 16.017 82,00% 2.883 8.009 400 7.609 2.389.22
AIR EUROPA UX 51.050 65.698 29,00% 84.547 32.849 1.642 31.207 9.798.99
AMASZONAS Z8 14.098 30.326 115,00% 65.234 15.163 758 14.405 4.523.17
TOTALES 867.989 942.351 9,00% 1.023.084 471.179 23.558 447.621 140.552.994

34
 5.9 PROYECCION DEL NÚMERO DE PASAJEROS Y RECAUDACION TRIBUTARIIA POR ISAE 2017

AEROGAL 2K 0 70.752 0,00% 70.752 35.376 1.769 33.607 10.989.489,0

0

AMERICAN AIRLI AA 76.348 75.511 -1,00% 74.680 37.756 1,888 35,868 11,728.836,00
AEROLÍN ARGE AR 52.399 36.251 - 25.078 18.126 906 17.220 5.630.940,00
31,00%
AUSTRAL AU 25.649 0,00% 25.649 12,825 641 12.184 3.984.168,00
AVIANCA AV 41.480 46.844 13,00 52.901 23.422 1,171 22.251 7.276.077,00
%
COPA AIRLINES C 78.220 83.054 6,00% 88.187 41,527 2.076 39.451 12.900.477,00
M
VRGLINHAS AE G3 65.596 64.150 -2,00% 62.739 32.075 1.604 30.471 9.964,017,00
SKY AIRLINE H2 34.594 30.971 - 27.728 15.486 774 14.712 4.810.824,00
10,00%
LAN AIRLINES LA 64.198 58.346 - 53.025 29.173 1.459 27.714 9,062,478,00
9,00%
LAN PERU LP 98.989 85.235 - 73.396 42.618 2.131 40,487 13.239.249,00
14,00%
BOLIV DE AVIACI OB 174.415 216.064 24,00 267.660 108.032 5.402 102.630 33.560.010,00
%
PERUVIAN PE 18.252 0,00% 18.252 9.126 456 8.670 2.835.090,00
TAM MERCOSUR PZ 27.614 19.231 - 13.392 9.616 481 9.135 2.987.145,00
30,00%
TACA PERU TA 88.988 16.017 - 2,883 8.009 400 7.609 2.488.143,00
82,00%
AIR EUROPA UX 51.050 65.698 29,00 84.547 32.849 1.642 31.207 10.204.689,00
%
AMASZONAS Z8 14.098 30.326 115,00% 65,234 15.163 758 14.405 4,710.435,00
TOTALES 867.989 942.351 9,00% 1.023.084 471.179 23.558 447.621 146.372.067

35
CAPITULO VI

CONCLUSIONES Y REOCMENDACIONES

6.1 CONCLUSIONES

El Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior en la gestión 2014 ha registrado su

máxima recaudación en la historia de este impuesto alcanzando los 89,8 millones
de bolivianos, sin embargo no es uno de los impuestos que más recauda y solo
representa el 0.1% del total de tributos recaudados.

El Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior ha registrado un incremento

significativo en los últimos años ya que desde la gestión 2012 a 2014 ha
aumentado de 50,2 millones de bolivianos a 89,8 millones de bolivianos, sin
embargo solo representa el 0,1% del total de tributos recaudados, siendo el IVA,
IUE, IT los impuestos más importantes por la cantidad de recaudación que
generan, ya que juntos representan el 57,4% del total de participación de los
tributos recaudados sin contar al IDH

El flujo de llegada de visitantes extranjeros a Bolivia en los últimos años se ha

visto incrementado ya que solo en el año 2013, el gasto turístico en Bolivia
alcanzo a 556.952 millones de dólares estadounidenses, registrando un aumento
de 5,7% respecto al valor registrado en el año 2012, cuando fue de 527.047
millones de dólares, este incremento se puede explicar debido a que también se
ha incrementado el gasto medio diario de los turistas a $us 60,74 en 2013, por otro
lado también se ha incrementado los días de estadía promedio en el país de 13,2
días en el año 2010 a 19 días en el 2014.

Con el fin generar mayor recaudación por concepto del Impuesto a las Salidas
Aéreas al Exterior y de que solo las personas que ingresen a Bolivia con el

36
propósito de realizar Turismo en nuestro país no tengan obligación de pagar el
impuesto anteriormente mencionado.

De acuerdo a estudios realizado a 50 personas en fecha 10 de diciembre de 2015

se pudo observar que a la ciudadanía le gustaría que el extranjero este sujeto al
impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior por salir de nuestro país sin importar el
tiempo que permaneció en territorio nacional, pero no está de acuerdo con que el
extranjero que permanezca en territorio nacional por un tiempo menor o igual a 14
días deba pagar el Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior, lo cual significa que
hace falta una mayor socialización de esta propuesta de modificación al Art. 2 del
D.S. 22556 Reglamento del Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior para que
pueda ser aplicado.

6.2 RECOMENDACIONES

Analizado los datos proporcionados por diferentes Instituciones como ser el

Servicio de Impuestos Nacionales y el Instituto Nacional de Estadistas es que se
puede realizar algunos cambios a la normativa actual del Impuesto a las Salidas
Aéreas al Exterior sin afectar al extranjero que viene a conocer todo los atractivos
turísticos que ofrece nuestro país ya que para los extranjeros nuestro país se está
convirtiendo en un país atractivo.

Implementar políticas para evitar la fuga de divisas y la migración de las bolivianas

y bolivianas a otros países.

37
BIBLIOGRAFIA

• COMPENDIO DE NORMAS TRIBUTARIAS. Dirección General de

Impuestos Internos. La Paz, Bolivia. [1997]

• EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA. ANÁLISIS Y PROPUESTAS

PARA UNA REFORMA. Leonardo N. Ugarte Anaya. Fundación Jubileo 2014.

• EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA. Análisis y propuestas para una

reforma. Leonardo N. Ugarte Anaya. Fundación Jubileo 2014.

• EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA. Análisis y propuestas para una

reforma. Leonardo N. Ugarte Anaya. Fundación Jubileo 2014.

• MARCO TRIBUTARIO EN BOLIVIA. Antelo, Nataniel; Pantoja, Waldo

Editorial: Asociación Hispanoamericana de Centros de Investigación y Empresas
de Telecomunicaciones 2004

• LEY N° 843 - Texto Ordenado, Complementado y Actualizado al 30-09-

2014.

• DICCIONARIO DE TÉRMINOS ECONÓMICOS, FINANCIEROS Y

COMERCIALES. Enrique Alcaraz Varó, Brian Hughes, Editorial Ariel, 2008.

• SISTEMA TRIBUTARIO BOLIVIANO: TRIBUTOS NACIONALES.

Universidad Privada de Santa Cruz de la Sierra, 1990

• EL ENTORNO LEGAL Y CONTABLE DEL SISTEMA TRIBUTARIO

BOLIVIANO, Jorge Valdez, 2016

38
ANEXOS

39
40
41