CASOS PRÁCTICOS 1

➢ D. Ismael posee una vivienda que alquila a D. José para vivienda habitual. ¿Está
sujeta a IVA la operación?
Según el artículo 17.13ºb de la Ley del IVA, la operación está sujeta a IVA pero es una
operación exenta de IVA.
➢ D. Abel ha decidido vender la totalidad de la empresa a D. José ¿está sujeta a IVA
la operación?
Según el artículo 7.1º de la Ley del IVA, esta operación no está sujeta al impuesto.
➢ D. Pedro posee un terreno sobre el que está construyendo un chalet para
destinarlo a su vivienda.
¿Se considera empresario por esta operación? NO
¿Y si lo destinara a la venta se consideraría empresario? Esta operación estaría
gravada por IVA. Soportaría el 21% de IVA de los costes de construcción y podría
repercutirse el 10% al vender la vivienda. Artículo 5,1.d de la ley del IVA.
CASOS PRÁCTICOS 2
➢ Calcular la prorrata general de deducción del IVA para un empresario que en el
año corriente realizó las siguientes operaciones (importes sin el IVA que, en su
caso, gravó la operación) y el IVA soportado fue de 6.000 euros:
➢ Venta de libros: 3.000
➢ Exportación de libros: 2.000
➢ Servicios de enseñanza: 10.000
Solución:
- Prorrata general = (Operaciones con derecho a deducción/Total operaciones)*100 (Artículo 50
de la Ley del IVA)
- Operaciones con derecho a deducción = Operaciones sujetas y no exentas + entregas
intracomunitarias + exportaciones
Operaciones con derecho a deducción = 3000+2000 = 5000 (Los servicios de enseñanza son una
operación exenta)

Prorrata general = (5000/15000)*100 = 34%

IVA soportado deducible: 34% del IVA soportado 34%*6000 = 2.040 €

 CASOS PRÁCTICOS 3

➢ Una empresa tiene un volumen de facturación de 1.900.000€, de los

cuales 1.100.000€ corresponden a operaciones sujetas y no exentas,
500.000€ a operaciones exentas con derecho a deducción, 200.000€
a operaciones exentas sin derecho a deducción y 100.000€ a
operaciones no sujetas.
Determinar la prorrata general.

• Solución: Prorrata=1.100.000+500.000*100=88,88%---89%
1.800.000
 CASOS PRÁCTICOS 4
➢ Un centro dedicado a la enseñanza escolar tiene un volumen de ingresos de
500.000€, de los cuales 100.000€ corresponden a la prestación de servicios de
comedor, 25.000€ proceden de la venta de libros impresos en el propio colegio
por los que se cobra un determinado precio a los alumnos, el resto corresponde
a enseñanza reglada. El IVA soportado durante el ejercicio asciende a 3.000€.
Determinar el IVA a ingresar o devolver.

Solución: IVA devengado=25.000*4%=1.000€

Prorrata= (25.000/500.000)*100=5%
IVA soportado deducible=3.000*5%=150€
IVA a ingresar: 1.000-150=850€
Nota: La enseñanza escolar constituye una actividad exenta sin derecho a
deducción, al igual que la prestación de servicios de comedor; no así la entrega de
libros a título oneroso que se encuentra gravada al tipo del 4%.
CASOS PRÁCTICOS 5

➢ Una empresa realizó durante un ejercicio ventas por un total de 60.000 euros, de las
que 40.000 corresponden a entregas de bienes realizadas a empresas de la Península y
Baleares, 5.500 a clientes del extranjero y Canarias el resto corresponden a
operaciones realizadas en el marco de una actividad sin derecho a deducción en el IVA.
➢ Al ejercicio siguiente realiza las siguientes operaciones:
➢ 1T: Compras interiores 10.000, ventas en operaciones interiores exentas 2.000 y
resto de ventas 13.000
➢ 2T: Compras interiores 12.000, ventas en operaciones exentas 3.600 y ventas de
bienes 16.400
➢ 3T: Compras interiores 11.000, ventas en operaciones exentas 2.500 y ventas de
bienes 15.500
➢ 4T: Compras interiores 15.000, ventas en operaciones exentas 5.000 y ventas de
bienes 30.000

Sabiendo que en todas las operaciones sujetas hay que aplicar el tipo general de IVA,
liquidar el IVA.
Porcentaje de prorrata=
=(Operaciones con derecho a deducción/total de operaciones)*100

Operaciones con derecho a deducción= Operaciones sujetas y no exentas+

entregas intracomunitarias de bienes+exportaciones

Prorrata provisional= ( 40.000+5500/60.000)*100 = 75,83% = ( 76%)

1T 2T 3T 4T Total
Compras 10.000,00 12.000,00 11.000,00 15.000,00
IVA soportado ( al 21%) 2.100,00 2.520,00 2.310,00 3.150,00 10.080,00
IVA soportado deducible con prorrata provisional ( el 76% ) 1.596,00 1.915,20 1.755,60 2.394,00 7.660,80
Ajuste iva soportado deducible i ii iii y iv t con prorrata ejercicio = 86% 1.008,00 1.008,00
8.668,80
Ventas totales 15.000,00 20.000,00 18.000,00 35.000,00 88.000,00
Ventas con derecho a deduccion 13.000,00 16.400,00 15.500,00 30.000,00 74.900,00
Ventas sin derecho a deducción 2.000,00 3.600,00 2.500,00 5.000,00 13.100,00
IVA repercutido 2.730,00 3.444,00 3.255,00 6.300,00 15.729,00
Liquidacion trimestral del IVA ( repercutido - soportado deducible) 1.134,00 1.528,80 1.499,40 2.898,00 7.060,20
A ingresar liquidación trimestral 1.134,00 1.528,80 1.499,40
Total ingresado liquidación 3 primeros trimestres 4.162,20

Prorrata definitiva= ( 74.900/88.000)*100= 85,11% = ( 86%)

Total IVA repercutido ventas anuales sujetas = 74.900*0,21= 15.729 15.729,00
Total IVA soportado deducible = 10.080*0,86 = 8.668,8 8.668,80
Total IVA repercutido - Total IVA soportado deducible 7.060,20
Regularización liquidaciones trimestrales IVA -4.162,20
A ingresar en liquidación 4º trimestre 2.898,00
Lo primero que os aparece en el ejercicio es el cálculo de la prorrata general
provisional. La prorrata definitiva se calculará cuando tengamos contabilizadas
todas las operaciones de los 4 trimestres. Hacemos prorrata siempre que tengamos
operaciones que tienen derecho a deducción y otras que no.
Prorrata provisional (calculada con los datos de ventas que nos dan al principio del
enunciado del ejercicio) = (40000+5500/60000) *100 = 75,83% = 76%
Después tenemos que ir contabilizando las operaciones que se van realizando en
cada trimestre con su correspondiente IVA.
- Primer trimestre: Compras: 10000€ que soportan un IVA del 21%, 2100€. IVA
soportado deducible con prorrata provisional (76%) 1596€ (2100*76%).
Ventas: totales: 13000+2000; con derecho a deducción: 13000, que llevan
un IVA repercutido del 21%, 2730€; y ventas sin derecho a deducción, 2000€.
Liquidación trimestral del IVA: IVA repercutido – IVA soportado = 2730-
1596=1134€.
- Segundo, tercero y cuarto trimestre hacemos lo mismo (lo tenéis en el cuadro).
- Una vez que tenemos todas las operaciones contabilizadas con sus respectivos
IVA, calculamos los totales de compras, IVA soportado, deducible, ventas….que es
la última columna que tenéis en la tabla.
- Y calculamos la prorrata definitiva: (ventas con derecho a deducción
(74900€)/ventas totales (88000€))*100 = 85,11% = 86% (siempre se redondea
hacia arriba).
- Entonces en el cuarto trimestre tenemos que hacer un ajuste como
consecuencia de la diferencia que se genera entre la prorrata
provisional y la definitiva (lo tenéis rodeado en rojo en el cuadro).
Prorrata provisional total: 10080 (IVAs)*76% =7660,8 €
Prorrata definitiva: 10080(IVAs)*86% = 8668,8€
Diferencia: 8668,8-7660,8 = 1008€
- En la liquidación trimestral del cuarto trimestre, tenéis rodeado en
color verde la cantidad. Esta cantidad viene de: IVAr –IVAs = 6300-
(2394+1008) = 2898€. Los 1008€ son del ajuste comentado en el
punto anterior.
- Lo que tenéis rodeado en naranja es lo que se ha ido pagando de IVA
en los tres primeros trimestres: 1134+1528,8+1499,4 = 4162,20€, que
al hacer la liquidación total del IVA en el cuarto trimestre lo
restaremos porque ya lo hemos ido pagando a lo largo del año.
 1T
Compras 10.000,00
IVA soportado ( al 21%) 2.100,00
IVA soportado deducible con prorrata provisional ( el 76% ) 1.596,00
Ajuste iva soportado deducible i ii iii y iv t con prorrata ejercicio = 86%

Ventas totales 15.000,00

Ventas con derecho a deduccion 13.000,00
Ventas sin derecho a deducción 2.000,00
IVA repercutido 2.730,00
Liquidacion trimestral del IVA ( repercutido - soportado deducible) 1.134,00
A ingresar liquidación trimestral 1.134,00
 2T
Compras 12.000,00
IVA soportado ( al 21%) 2.520,00
IVA soportado deducible con prorrata provisional ( el 76% ) 1.915,20
Ajuste iva soportado deducible i ii iii y iv t con prorrata ejercicio = 86%

Ventas totales 20.000,00

Ventas con derecho a deduccion 16.400,00
Ventas sin derecho a deducción 3.600,00
IVA repercutido 3.444,00
Liquidacion trimestral del IVA ( repercutido - soportado deducible) 1.528,80
A ingresar liquidación trimestral 1.528,80
 3T
Compras 11.000,00
IVA soportado ( al 21%) 2.310,00
IVA soportado deducible con prorrata provisional ( el 76% ) 1.755,60
Ajuste iva soportado deducible i ii iii y iv t con prorrata ejercicio = 86%

Ventas totales 18.000,00

Ventas con derecho a deduccion 15.500,00
Ventas sin derecho a deducción 2.500,00
IVA repercutido 3.255,00
Liquidacion trimestral del IVA ( repercutido - soportado deducible) 1.499,40
A ingresar liquidación trimestral 1.499,40
Prorrata definitiva= ( 74.900/88.000)*100= 85,11% = ( 86%)
1 TRIM 2 TRIM 3 TRIM 4 TRIM TOTAL
Ventas totales 15.000,00 20.000,00 18.000,00 35.000,00 88.000,00
Ventas con derecho a deduccion 13.000,00 16.400,00 15.500,00 30.000,00 74.900,00
Ventas sin derecho a deducción 2.000,00 3.600,00 2.500,00 5.000,00 13.100,00
IVA repercutido 2.730,00 3.444,00 3.255,00 6.300,00 15.729,00

Compras 10.000,00 12.000,00 11.000,00 15.000,00

IVA soportado ( al 21%) 2.100,00 2.520,00 2.310,00 3.150,00 10.080,00
IVA soportado deducible con prorrata provisional ( el 76% ) 1.596,00 1.915,20 1.755,60 2.394,00 7.660,80
IVA SOPORTADO DEDucible con prorrata DEFINITIVA ( el 86% ) 1.806,00 2.167,20 1.986,60 2.709,00
Ajuste iva soportado deducible i ii iii y iv t con prorrata ejercicio = 86% 210,00 252,00 231,00 315,00 1.008,00
 4T
Compras 15.000,00
IVA soportado ( al 21%) 3.150,00
IVA soportado deducible con prorrata provisional ( el 76% ) 2.394,00
Ajuste iva soportado deducible i ii iii y iv t con prorrata ejercicio = 86% 1.008,00
3.402,00

Ventas totales 35.000,00

Ventas con derecho a deduccion 30.000,00
Ventas sin derecho a deducción 5.000,00
IVA repercutido 6.300,00
Liquidacion trimestral del IVA ( repercutido - soportado deducible) 3.402,00
A ingresar liquidación trimestral 2.898,00