RVG 27-08 2022 Control Interno

AÑO 27 NO.
100
Número especial 8, 2022
Año 27
Número especial 8, 2022

Cómo citar: Ochoa-Crespo, J. D., Torres Palacios, Universidad del Zulia (LUZ)
M. M., y Narváez Zurita, C. I. (2022). Control Revista Venezolana de Gerencia (RVG)
interno como herramienta para la eficiencia Año 27 No. Especial 8, 2022, 1150-1166
en la gestión financiera de supermercados de ISSN 1315-9984 / e-ISSN 2477-9423
Azogues- Ecuador. Revista Venezolana De
Gerencia, 27(Especial 8), 1150-1166. https://doi.
org/10.52080/rvgluz.27.8.27
Control interno como herramienta para

la eficiencia en la gestión financiera de
supermercados de Azogues- Ecuador
Ochoa-Crespo, Juan Diego*
Torres Palacios, Mireya Magdalena**
Narváez Zurita, Cecilia Ivonne***
Resumen
Dada la complejidad del mundo actual, las organizaciones requieren operar de
una manera eficiente. El objetivo de este artículo es describir el control interno como
herramienta para lograr la eficiencia en la gestión financiera en supermercados de Azogues
– Ecuador. La investigación fue de tipo descriptiva con diseño no experimental, haciendo
énfasis en el análisis cuantitativo. Para la obtención de los resultados se implementó la
técnica de la encuesta. Los resultados revelan que en los supermercados de la ciudad
de Azogues existe una cultura de planificación financiera así como de implementación
de control interno. Se concluye que hay debilidades en las organizaciones estudiadas
relacionadas principalmente con la divulgación de mecanismos de control, evaluación
del riesgo y aplicación de control preventivo en vez de correctivo.
Palabras clave: control interno; gestión financiera; eficiencia; supermercados;

Azogues.
Recibido: 06.03.22 Aceptado: 22.06.22
* Docente y Director de la Carrera de Contabilidad y Auditoría sede Azogues de la Universidad Católica de

Cuenca, Ecuador, e-mail: jdochoac@ucacue.edu.ec. OCRCID: https://orcid.org/0000-0003-0781-2020
** Docente de Posgrado de la Universidad Católica de Cuenca, Ecuador. Email: mireya.torres@ucacue.edu.
ec. OCRCID: https://orcid.org/0000-0002-7724-3313
*** Docente de Posgrado de la Universidad Católica de Cuenca, Ecuador. Email: inarvaez@ucacue.edu.ec.
OCRCID: https://orcid.org/0000-0002-7437-9880
pp. 1150-1166
________Revista Venezolana de Gerencia, Año 27 Especial 8, 2022
Internal control as a tool for efficiency in

financial management in supermarkets in
Azogues
Abstract
Given the complexity of today’s world, organizations need to operate efficiently.
The objective of this article is to describe internal control as a tool to achieve efficiency
in financial management in supermarkets in Azogues - Ecuador. The research was
descriptive with a non-experimental design, emphasizing quantitative analysis. To
obtain the results, the survey technique was implemented. The results reveal that in
the supermarkets of the city of Azogues there is a culture of financial planning as well
as the implementation of internal control. It is concluded that there are weaknesses in
the organizations studied related mainly to the disclosure of control mechanisms, risk
assessment and application of preventive control instead of corrective.
Keywords: internal control; financial management; efficiency; supermarkets;

Azogues.
1. Introducción y originan un escenario donde el

compromiso y participación de los
Las organizaciones a nivel diferentes sistemas de gestión y control,
mundial se enfrentan a una realidad toman un papel preponderante en la vida
compleja. Factores como la acelerada organizacional.
modernización, la globalización de El éxito de una empresa, depende
la economía y la competencia en el en gran medida de la calidad del control
entorno organizacional han favorecido de los recursos que esta posee, así como
el surgimiento de la necesidad de de la confiabilidad de la información
diseñar, aprobar e implementar diversos económica - financiera de la cual dispone;
procedimientos de control interno con el revelando con ello la importancia del
objetivo de procurar asegurar la dirección rol contable-financiero para la vida
ordenada de las empresas, siendo este presente y futura de la organización. El
uno de los propósitos principales de ambiente de control determina las reglas
la gestión empresarial (Serrano et al, éticas existentes en las organizaciones,
2018). incidiendo directamente en la formación
En este orden de ideas, la búsqueda de conciencia de sus miembros. A
de la excelencia y la posibilidad de partir de ello, se puede afirmar que el
acceder a los mercados internacionales, ambiente constituye la base real en
producto de la globalización, forman el que se despliegan los sistemas de
parte de las sociedades empresariales, control interno en las organizaciones.
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1151
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Ochoa-Crespo, Juan Diego; Torres Palacios, Mireya Magdalena;
Narváez Zurita, Cecilia Ivonne
Control interno como herramienta para la eficiencia en la gestión financiera de
supermercados de Azogues- Ecuador_______________________________________
Por otra parte, las empresas En la ciudad de Azogues, de manera

de cualquier índole y a nivel mundial especial en los supermercados, a causa
requieren conocer con precisión el del conflicto de los administradores
resultado de su gestión financiera para generar estrategias apropiadas
con la finalidad de tomar decisiones y la dificultad en el acceso a fuentes
cada vez más asertivas. Sin embargo, de financiamiento, ha surgido un
en situaciones de incertidumbre el efecto negativo sobre su duración en
riesgo afecta las estrategias y políticas el mercado, y ha ocasionado que las
económicas a causa de las fluctuaciones personas que laboraban en ellas, tengan
y es probable que esto tenga un que trabajar de manera individual con
efecto negativo sobre el rendimiento un crecimiento notable de comerciantes
(Hammoudeh y McAleer, 2015). informales (Ormaza-Andrade et al,
Bajo este contexto, es importante 2019). Se destaca que la localidad de
que la gerencia realice una medición Azogues, se encuentra en la provincia
oportuna y eficaz de su gestión para del Cañar, región interandina de Ecuador
garantizar la estabilidad económica en (Gobierno Autónomo Descentralizado de
mercados cada vez más competitivos. la Provincia del Cañar, 2016), afirmando
Al respecto, Nkundabanyanga et al, Mendieta (2020), que el 60% de las
(2017) señalan que el adecuado manejo actividades productivas de dicha ciudad
financiero optimiza las condiciones se concentran en la construcción,
de crédito y da lugar a ventajas que comercio, salud y transporte, aportando
incrementan el desempeño empresarial. el sector de la manufactura, apenas
La visión de un negocio es crecer, un 6,73%; y, el sector primario de
posicionarse en el mercado, y perdurar agricultura, ganadería, silvicultura y
en el tiempo, para ello debe manejar pesca, pesa un 4,87%.
de forma óptima su flujo de dinero Ante tales argumentos, el presente
con énfasis en los ingresos y gastos, estudio, se traza como objetivo describir
y administrar su capital financiero, el control interno como herramienta
físico e intangible en beneficio de los para lograr la eficiencia en la gestión
grupos de interés, siendo estos los financiera en supermercados de
accionistas, socios, clientes, empleados, Azogues – Ecuador. Para ello se plantea
proveedores, gobierno y sociedad en una investigación de tipo descriptiva
general (Jan et al, 2019). En el caso con diseño no experimental, por
específico del Ecuador, a pesar de cuanto está basada en observaciones
existir una actividad emprendedora e interpretaciones sobre la realidad de
significativa, la permanencia de muchos los supermercados en relación a su
negocios a través del tiempo es corta control interno y gestión financiera. El
debido a la poca planificación, la baja estudio es abordado desde un enfoque
rentabilidad y la falta de liquidez, así cuantitativo, mediante la recolección y
como la incertidumbre, la información análisis de datos para su interpretación
limitada y la subjetividad sobre el impacto (Hernández-Sampieri et al, 2014).
y resultados de la gestión financiera, En lo relacionado con el
que impiden una toma de decisiones levantamiento de la información, el
acertada en busca de ventajas instrumento fue validado por siete
competitivas y creación de valor para los expertos a través del alfa de Cronbach,
clientes (Duque-Espinoza et al, 2020). la unidad de análisis estuvo constituida
1152 • Esta obra está bajo una licencia de Creative Commons Atribución-CompartirIgual 4.0 Internacional (CC BY-SA 4.0)
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por cinco supermercados de la ciudad operativo y financiero de la institución,

de Azogues mediante técnicas como: la dando como resultado la protección de
observación, la encuesta y la verificación los activos; el manejo de información
bibliográfica. Las unidades informantes financiera y no financiera confiable,
están representadas por 15 funcionarios, oportuna y transparente; así como, el
de los cuales, 5 corresponden a los cumplimiento de leyes y cualquier tipo de
departamentos de planificación, 5 de regulación (Menezes et al, 2018). Así, el
gerencia; y, 5 auditores internos (Hazaea control interno es definido de formas muy
et al, 2021). diversas, y por consiguiente aplicado
en formas distintas, representando
2. Control interno como posiblemente esto, su mayor dificultad
herramienta de gestión inherente.
El ambiente en las organizaciones
Una de las acciones para la delimita la acción en la que ésta se
creación de ventajas competitivas por desarrolla. El control atribuye las reglas
parte de los negocios es la mejora éticas en la empresa, lo cual influye
continua, y esta se logra mediante de manera directa en la formación
procesos de control interno que de conciencia de sus miembros.
buscan la calidad no solo a través de la Representando entonces, el “ambiente”,
reducción de actividades improductivas, la base real en el que se despliegan los
sino también garantiza el cumplimiento sistemas de control interno.
de la normativa en pro del adecuado En este orden de ideas, el control
desempeño institucional sobre la base interno refiere al conjunto de políticas
de la alineación entre los sistemas regulatorias de la acción contable, que
de control y los objetivos estratégicos tienden a garantizar información verídica
(Habidin et al, 2016).n El control interno y verificable, oportuna y exacta sobre la
es responsabilidad de los altos directivos situación de la empresa y sus resultados
y consiste en la planificación articulada obtenidos para un determinado periodo
y metodológica del resguardo de los o ejercicio fiscal (Luna et al, 2019). Los
activos de la empresa y la presentación controles internos, desde el plano de la
de la información financiera que sustente teoría de sistemas, no son fines en sí
la toma de decisiones encaminada a una mismos, sino medios para garantizar
política financiera y contable asertiva que los procesos se lleven a cabo
(Yousif et al, 2018). adecuadamente, dentro de ciertos
El horizonte del control interno como límites. Según Luna et al, (2019) son
herramienta para la gestión eficiente mecanismos, vías y caminos metódicos,
abarca los objetivos tanto estratégicos rigurosos, que disminuyen las
como operativos que provienen de posibilidades de fraude y distorsión de
los planes macro y micro del negocio; la información financiera al fomentar la
así como el manejo de la información; entrega regular, continua y oportuna de
las políticas y procedimientos; los información, para las distintas cadenas
sistemas; actividades; funciones; de decisión gerencial existentes en una
responsabilidades; iniciativas; proyectos; empresa.
y, la cultura organizacional en todos los Al implementar de manera continua
niveles con la intención garantizar la mecanismos de control, se convierte
eficacia y eficiencia en el desempeño en un aliciente para la consolidación
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de la cultura organizacional. Un control como un proceso mediante el cual se

efectivo produce un ambiente, que asienta el estilo de gestión con el que
muchos teóricos definen como clima deberán ser administradas, permiten
organizacional y que no viene a ser más detectar posibles inconvenientes dentro
que los efectos de las representaciones de los procesos organizacionales,
simbólicas de una organización convirtiéndose en una ayuda dentro de
cualquiera y sus valores corporativos. En la toma de decisiones, garantizando
consecuencia, el clima, en el contexto de el cumplimiento de los objetivos
los sistemas de control puede definirse inicialmente establecidos.
como la percepción de riesgo que el El control interno es un proceso
profesional puede tener acerca de no llevado a cabo del personal de una
cumplir con los estándares y políticas entidad y es diseñado con el objetivo de
de la organización. Por consiguiente, facilitar razonablemente una seguridad
para Luna et al, (2019) la percepción para los siguientes propósitos: a) las
de riesgo debe ser un objetivo esencial acciones con eficacia y eficiencia, b)
de los sistemas de control interno, al credibilidad en la información financiera,
permitir su evaluación permanente o c) normas, reglamentos y políticas
periódica en distintos ámbitos o escalas. para el cumplimiento (Gagliardi y
En este sentido, los errores Moreno, 2013), comprendiendo para
materiales y financieros forman parte Barquero (2013) un plan organizado
de las variables del riesgo que todo con herramientas de gestión, con
empresario debe saber manejar. Para conjuntos de procedimientos y métodos
ello, el “riesgo” debe ser visto desde asegurando la protección de los activos,
dos perspectivas: una humana, que la contabilidad sea fidedigna y cumplan
considera los errores intencionales o las directrices eficientemente en las
no durante los registros, transacciones actividades de la organización
indebidamente ingresadas en los libros Una postura muy reconocida
o la omisión absoluta de estas, con la con respecto al control interno es
finalidad de corregir de inmediato la la establecida por El Committee of
debilidad y otra más abstracta, focalizada Sponsoring Organizations of the
en las operaciones generales de la Treadway Commission, (COSO),
empresa y en el cumplimiento de los una institución dedicada a guiar a los
objetivos organizacionales propuestos ejecutivos y las entidades de gobierno
en los distintos planes estratégicos en aspectos relevantes del gobierno
que rigen para cada sección de la corporativo, ética empresarial, control
organización (Luna et al, 2019). interno, gestión de riesgos empresariales,
Un excelente control interno fraude e informes financieros. Dicha
reduce los riesgos de corrupción que institución publicó en 1992 su reporte y
se manifiestan en algunas empresas, generó una auténtica revolución en el
sin embargo, es importante aplicar control interno. La publicación original fue
técnicas direccionadas al mejoramiento actualizada en mayo de 2013 y mantiene
y desenvolvimiento, tanto administrativo los conceptos principales al tiempo
como económico (Trujillo, 2018). Para que hace importantes mejoramientos
Salina (2019), el control interno también (Mantilla y Samuel, 2018).
se conoce al contexto en el que se El control interno planteado por el
desenvuelven las organizaciones, COSO representa un sistema de gestión
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de riesgo y control interno para cualquier de liderazgo y trabajo en equipo;

organización. Se basa en un marco cuyo desarrollo de una estructura de
objetivo es diagnosticar problemas, organización en concordancia con
generar los cambios necesarios para las necesidades institucionales y sus
gestionarlos y evaluar la efectividad de objetivos; designación coherente de
los mismos. Mantilla y Samuel (2018) autoridad y responsabilidad frente a
expone que COSO define el control las actividades; implementación de
interno como un proceso, ejecutado por políticas que permitan potenciar las
la junta de directores, la administración capacidades del talento humano;
principal y otro personal de la entidad, estricto apego a los lineamientos
diseñado para proveer seguridad de control definidos por el Estado;
razonable en relación con el logro de y, el trabajo constante y asertivo
los objetivos de la organización. Tales (Bandiyono, 2021).
objetivos son: eficacia y eficiencia de • Evaluación de riesgos: la manera
las operaciones; confiabilidad de la correcta de garantizar que la
información financiera; cumplimiento de organización en todos sus niveles
normas y obligaciones; y salvaguarda de se encuentre encaminada hacia el
activos. logro de los objetivos es la adecuada
Entre los componentes del control gestión y evaluación de los riesgos
interno planteados por COSO se sobre la base de la planificación y la
encuentran: el ambiente de control; la toma de decisiones (Spasenic et al,
evaluación o valoración de riesgos, la 2019). En este contexto, el proceso
vigilancia de las actividades; el control consiste en: evaluar la posibilidad
de los sistemas de información y de ocurrencia de riesgos; la toma de
comunicación; así como, las actividades decisiones a partir de la probabilidad
de seguimiento y mejora; en donde la identificada; la documentación
alta gerencia debe aceptar que la mayor acerca de los riesgos que pueden
calidad de una auditoría implica un costo ser más significativos; el monitoreo;
elevado, y cuando se trata de la mejora y, su seguimiento (Stamatović et
continua para la creación de valor y el al, 2020). Como consecuencia,
logro de ventajas competitivas vale la los puntos de atención para el
pena asumirlo (Bertani et al, 2014). manejo de riesgos están enfocados
• Ambiente de control: en un al cumplimiento, la operación y
proceso de control interno la máxima la información, de acuerdo con
autoridad de la entidad debe los requerimientos técnicos y del
garantizar el ambiente controlado negocio; pero de manera especial,
que respalde el comportamiento alineados con los requerimientos
propicio sobre la base de un código legales y contractuales (Ali et al,
de conducta, el ambiente ético y el 2020).
conocimiento de la normativa que • Actividades de control: el
rige las actividades a ser vigiladas sistema de control se enmarca en
(Rae et al, 2017). Un ambiente los objetivos que se encuentran
favorable para el control requiere, definidos en la planificación
por lo tanto: la protección y expresa institucional, razón por la cual se
lealtad a los principios y valor éticos; debe realizar el monitoreo respectivo
deberes con la competencia; cultura que asegure la articulación entre
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las actividades y dichos objetivos. a través de evaluaciones continuas

Este procedimiento evalúa qué tan y separadas en relación con las
bien se han efectuado las acciones funciones departamentales. De
para prevenir los posibles errores y igual manera, la alta gerencia da
si estos existen poder detectarlos seguimiento al cumplimiento de
a tiempo y tomar las acciones las recomendaciones y justifica
correctivas; por lo tanto, se puede las observaciones emitidas en los
manifestar que, las actividades informes de auditoría. Para este
de control son: preventivas; fin, la institución debe llevar a cabo
detectivas; y, correctivas; y a su múltiples actividades rutinarias
vez, la conciencia por parte de desde la supervisión hasta la
los empleados en cuanto a los comparación y conciliación sobre
valores éticos y las prácticas de la base de una cultura permanente
responsabilidad social; y el mayor de autoevaluación, de manera que
impacto del monitoreo, reflejan la empresa se encuentre preparada
la efectividad y el alcance de las previo al momento de ser evaluados
actividades de control y seguimiento por los organismos de control
(Rae et al, 2017). (Bandiyono, 2021).
• Información y comunicación: la
eficacia de la gestión de una entidad 3. Gestión financiera y su
se refleja en la medida en que sus relevancia para la eficiencia
directivos pueden identificar la organizacional
información relevante, la registran, y
luego la comparten dentro del tiempo Al hacer referencia a la Gestión
apropiado y en las formas más Financiera de una organización se
estratégicas posibles; para ello, es incluirá dentro de ella al conjunto
fundamental usar diversas maneras de procedimientos que, en forma
y medios de comunicación; así como sistemática y organizada, se utilizan
desarrollar y actualizar los sistemas en una empresa para administrar los
y tecnologías de la información recursos monetario-financieros que ésta
de manera continua con niveles requiere para cumplir adecuadamente
óptimos de calidad (Bandiyono, con todas sus operaciones productivas.
2021). Para este propósito, el uso Desde este punto de vista, la Gestión
de sistemas informáticos basados Financiera representa una función de
en el almacenamiento en la nube, apoyo a las actividades primarias de la
proporcionan la infraestructura empresa, cuya finalidad es garantizar
necesaria para el procesamiento y la disponibilidad oportuna de los
la seguridad con altos estándares recursos requeridos para el optimo
que permiten enfrentar los desafíos funcionamiento de éstas, tanto en el
de la computación (Leuprecht et al., corto como en el mediano y largo plazo,
2016). equilibrando necesidades de liquidez
• Supervisión y seguimiento: de la organización con sus objetivos de
los directivos son los principales riesgo y rentabilidad (Vera, 2001).
responsables de realizar el Las dimensiones que conforman
monitoreo de todo el sistema de la gestión financiera según Vera
control interno de la organización
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(2001) son: Gestión de tesorería, planteados (Fraser et al, 2015).

Sistematización de Registros Contables Un sistema de gestión financiera
y Financieros, Planificación Financiera, es eficiente en la medida en la que
Control y Evaluación Financieros y las transacciones de las diferentes
finalmente, el Perfil que caracteriza al actividades planificadas se desarrollan
personal encargado de esta función de manera sistemática, y los problemas
(Vera, 2001). Para Gitman (2003) la aparecen si sus prácticas de manejo
gestión financiera representa el conjunto se componen de acciones aisladas
de diversas tareas, como el desarrollo y poco articuladas. A pesar de que
de un plan financiero o presupuesto, en la mayoría de negocios la gestión
el otorgamiento de crédito a clientes, financiera no es considerada una de
la evaluación de gastos mayores las funciones principales, en la práctica
propuestos, la recaudación del dinero se convierte en el factor clave de éxito,
para financiar las operaciones de la a razón de que se encarga del manejo
compañía. de las finanzas en términos de liquidez,
Gitman (2003: 3) señala que solvencia, financiamiento, negociación
los objetivos de la gestión financiera de deudas, manejo de cartera, entro
son: Obtener las utilidades generadas otros, y se direcciona de manera
por la gestión de negocios, para específica a garantizar el cumplimiento
satisfacer las necesidades colectivas de los objetivos declarados y maximizar
aplicando la supervivencia del negocio el excedente (Kapitsinis, 2019).
para que la imagen y prestigio tenga Si bien la gestión financiera versa
aceptación social; planear el crecimiento sobre la búsqueda de fondos para
de la empresa, visualizando sus financiar tanto los activos como las
requerimientos, tanto tácticos como diferentes actividades operativas que
estratégicos; captar los recursos intervienen en la cadena de suministro,
necesarios para que la empresa opere también orienta la acertada toma de
eficientemente; asignar recursos de decisiones a partir del análisis financiero
acuerdo con los planes y necesidades y la utilización de datos históricos
de la empresa; optimizar los recursos que le permitan al negocio establecer
financieros; minimizar la incertidumbre pronósticos y definir un plan de acción
de la inversión, maximización de las hacia el futuro. En este contexto, los
utilidades y maximización del patrimonio informes financieros se constituyen en
neto; maximización del valor actual neto instrumentos de gran relevancia, y la
de la empresa y la creación del valor. calidad de la información que contienen
Las buenas prácticas de gestión recae sobre el éxito o fracaso de las
financiera conducen a una empresa estrategias implementadas por el
a tener una cultura de planificación negocio, y se encuentra dimensionada
orientada al uso adecuado de los en el desempeño organizacional, y
fondos; en lo posterior se organizan el análisis crítico de las tendencias
los presupuestos para las actividades económicas (Zada et al, 2021). Para
planificadas; luego se dirigen las Karadag (2015) la información de
acciones dentro de los tiempos definidos; calidad debe cumplir los siguientes
y, por último, se establecen los medios requisitos básicos: exactitud, integridad,
de verificación para el control y medición puntualidad, consistencia, relevancia y
del nivel de cumplimiento de los objetivos confiabilidad.
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En cada una de estas áreas, el Tabla 1

financiamiento debe distribuirse de Cultura de Planificación
manera adecuada. El capital recaudado Financiera
y los excedentes se pueden usar en Frecuencia relativa (%)
actividades de reinversión. Sobre este
¿Existe cultura de planificación financiera en su
marco, la alta dirección es responsable de organización?
diseñar estrategias enfocadas a mejorar
SI 93%
la competitividad y el posicionamiento a
partir del uso de los recursos propios y NO 7%
metas integradas (Karadag, 2015).
TOTAL 100%
A partir de las posturas teóricas
presentadas, a continuación, se discuten
Fuente: Elaboración propia (2021)
los hallazgos de la investigación,
relativos al sistema de control interno y la
En este mismo orden de ideas,
gestión financiera en los supermercados
la Tabla 2 muestra que la planificación
de Azogues.
financiera está orientada principalmente
a la elaboración de presupuestos, esto
4. Control Interno y Gestión lo manifiesta el 54% de los encuestados,
financiera en supermercados seguidamente la planificación operativa
de Azogues: Hallazgos con un 20% y finalmente la planificación
encontrados estratégica y el cumplimiento de
resultados con un 13% para cada una de
Luego de la validación y aplicación éstas alternativas de respuesta.
de la encuesta en los supermercados
seleccionados en el cantón de
Azogues, se obtuvieron los siguientes Tabla 2
resultados referidos a cómo operan Orientación de la Planificación
dichas organizaciones en lo pertinente Financiera
a control interno y gestión financiera. Frecuencia relativa (%)
La información se expresa en tablas de La planificación financiera está orientada a:
frecuencia relativa (%) para una mejor
Planificación estratégica 13%
apreciación de los hallazgos.
En la Tabla 1 se refleja que el 93% Planificación operativa 20%
de los encuestados afirman que existe Presupuestos 54%
una cultura de planificación financiera Cumplimiento de
13%
resultados
en su organización, lo cual es un factor
Ninguno 0%
favorable para la eficiencia, puesto
TOTAL 100%
revela la casi nulidad de la improvisación
a la hora de tomar decisiones en materia Fuente: Elaboración propia (2021)
financiera.
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Por su parte, la gestión financiera Tabla 4

de los supermercados estudiados en Planificación Financiera /
Azogues, se presenta en la Tabla 3, Escenario Covid - 19.
la misma se enfoca según el 53% de Frecuencia relativa (%)
los encuestados en el cumplimiento
de normativa e impacto externo, ¿Se ha revisado en su organización la
seguidamente en la obtención de planificación financiera en función del escenario
resultados inmediatos con un 27%, un Covid - 19?
SI 93%
13% reveló que se enfoca en la obtención
de resultados a mediano y largo plazo, NO 7%
un 7% opinó que en el cumplimiento de TOTAL 100%

la normativa solamente.
Tabla 3 Con respecto a la evaluación

Enfoque de Gestión Financiera financiera, el 93% de los encuestados,
Frecuencia relativa (%) expresan que se basa en indicadores
La gestión financiera en su organización se de gestión (Tabla 5). Asimismo,
enfoca a: revelan que los indicadores de gestión
Cumplimiento de normativa
solamente
7% implementados son: de flujo de caja
Cumplimiento de normativa e
53% con un 27%, de rendimiento financiero
impacto externo
con un 22%, de liquidez con un 18%,
Resultados inmediatos 27%
Resultados a mediano y largo de rotación de inventarios con un
13%
plazo 15%, de productividad con un 7%, de
Ninguno 0% rentabilidad con un 7% y finalmente de
TOTAL 100%
endeudamiento con un 4% (Tabla 6).

Tabla 5
Resulta importante destacar, Evaluación Financiera /
que en la gran mayoría de los Indicadores de gestión
supermercados de Azogues objeto de Frecuencia relativa (%)
estudio, representados por un 93%, se ¿El proceso de evaluación financiera se basa
en indicadores de gestión?
ha revisado la planificación financiera
SI 93%
en función del escenario de COVID –
19 y todas las implicaciones financieras NO 7%
y operativas que esto ha implicado TOTAL 100%
para la prosecución de las actividades
empresariales (Tabla 4). Fuente: Elaboración propia (2021)
1159
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Tabla 6 muestra que el 93% de los encuestados

Evaluación Financiera / afirman que el control interno es parte
Indicadores de gestión de los procedimientos éticos en la
Frecuencia relativa (%) organización. Lo cual revela la aplicación
Si la evaluación financiera en su organización
de ésta herramienta en sus operaciones.
se basa en indicadores de gestión, en ¿Cuáles Sin embargo, en la Tabla 9 se revela
de los siguientes indicadores de gestión se basa que en el 80% de los supermercados
especialmente?
en los cuales se aplicó la encuesta,
De rendimiento financiero 22%
De endeudamiento 4%
se manifestó que los miembros que
los conforman no tienen conocimiento
De liquidez 18%
de las normas pre-establecidas en la
De rotación de inventarios 15%
organización orientadas a los indicadores
De productividad 7%
de control interno, demostrando con ello
De rentabilidad 7% una debilidad que debe ser considerada
De flujo de caja 27% por la gerencia para la adecuada
TOTAL 100% implementación de controles en pro de
lograr la eficiencia.
Fuente: Elaboración propia (2021) Tabla 8

Control Interno
En cuanto a los resultados de las Procedimientos éticos de
organizaciones estudiadas expresados la organización. Frecuencia
en la Tabla 7, éstas manifestaron que relativa (%)
en un 80% de los casos se basan en la ¿Considera usted que el control interno es parte
relación costo-beneficio, un 13% reveló de los procedimientos éticos de la organización
que se basan en el mercado y un 7% en en la que se desempeña?
la infraestructura. SI 93%
NO 7%
Tabla 7 TOTAL 100%
Resultados de la organización
Frecuencia relativa (%)
¿Los resultados en su organización se basan
en?
Relación costo – beneficio 80% Tabla 9
Infraestructura 7% Indicadores de Control Interno
Mercado 13% Normas pre-establecidas
TOTAL 100% Frecuencia relativa (%)
¿Es de su conocimiento, las normas pre-
Fuente: Elaboración propia (2021) establecidas en la organización orientadas a los
indicadores de control interno?
En lo referente al control interno, SI 20%
es preciso destacar que la investigación NO 80%

se fundamentó en el sistema COSO TOTAL 100%
y sus componentes. En la Tabla 8 se
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Por otra parte, al indagar acerca Tabla 11

de los procedimientos de evaluación Evaluación de riesgos
de riesgos (Tabla 10), se pudo conocer Impacto en la eficiencia de la
que el 53% de los encuestados develó gestión. Frecuencia relativa
que, si tenían conocimiento acerca de su
(%)
aplicación en la organización, mientras
En la evaluación de riesgos ¿Cuál es su
que el 47% restante manifestó que no.
prioridad en función del impacto en la eficiencia
Lo anterior, puede considerarse una de la gestión?
debilidad, en tanto el riesgo es un factor Evaluación del
70%
que podría afectar de manera negativa cumplimiento
Evaluación de operación 10%
a las organizaciones y se requiere su
evaluación para tomar acciones de Evaluación de información 15%
manera oportuna. Ninguno 5%
TOTAL 100%
Tabla 10 Fuente: Elaboración propia (2021)

Aplicación de procedimientos
de evaluación de riesgos En la Tabla 12 se muestra, que, en
Frecuencia relativa (%) los supermercados, las actividades de
control están orientadas prioritariamente
¿Conoce usted si su organización aplica
procedimientos de evaluación de riesgos? al control correctivo según expone el
SI 53%
78% de los encuestados, solo el 16%
respondió que al control preventivo y un
NO 47% 6% al control detectivo. Lo anterior refleja
TOTAL 100% una debilidad puesto que se espera
que ocurra la falla para implementar
Fuente: Elaboración propia (2021) el control, en lugar de gestionar su
prevención.
A la hora de indagar acerca de la
prioridad en la evaluación de riesgos, en Tabla 12
función del impacto en la eficiencia de la Orientación de Actividades de
gestión, según consta en la Tabla 11, el control Frecuencia relativa (%)
70% de los encuestados manifestó que En su organización las actividades de control
la prioridad estaba en la evaluación de están orientadas prioritariamente a:
su cumplimiento, el 15% opinó que era Control detectivo 6%
en la evaluación de la información, un Control correctivo 78%
10% en la evaluación de operación y Control preventivo 16%
un 5% expresó que no había prioridad Ninguno 0%
en cuanto a la evaluación de riesgo se TOTAL 100%
trataba.
1161
Twitter: @rvgluz
Otro aspecto importante de Continuando con los hallazgos

destacar, es lo concerniente a la cultura de referidos al control interno, se indagó
calidad en la recepción y procesamiento acerca del uso que se le da a los
de la información en los supermercados. sistemas de información gerencial en
En la Tabla 13 se presenta que el 87% de los supermercados de Azogues. Los
los encuestados manifestó que, si existe resultados expresados en la Tabla 15,
dicha cultura de calidad, mientras que revelan que el 23% opinó que su uso
el 13% restante opinó que no. En este se debe al cumplimiento de normas,
mismo orden de ideas, el 93% de los otro 21% manifestó que se debía a la
encuestados precisó que la cultura de comparación de resultados, un 18%
calidad implica procesos de co-creación, afirmó que se utilizaban los sistemas
innovación y mejora continua en el uso de información para la prevención de
de las tecnologías de la información y fraudes, un 16% afirmó que se debía a
comunicación (Tabla 14). la orientación hacia el mercado, un 11%
expuso que se trataba de una fuente
de innovación, un 8% a la disminución
de riesgos y un 3% al cumplimiento de
Tabla 13 metas.
Cultura de calidad. Recepción
y procesamiento en la
Tabla 15
información. Frecuencia
Control Interno.
relativa (%)
Uso de los Sistemas de
¿Existe cultura de calidad en la recepción
y procesamiento de la información en su Información Gerencial.
organización? Frecuencia relativa (%)
SI 87% ¿Cuál es el uso que se da a los sistemas de
NO 13% información gerencial en el ámbito del control
interno de su organización?
TOTAL 100%
Prevención de fraudes 18%
Fuente: Elaboración propia (2021) Orientación al mercado 16%

Disminución del riesgo
8%
estratégico
Fuente de innovación 11%
Comparación de resultados 21%
Tabla 14 Cumplimiento de metas 3%
Cultura de calidad. Uso de las Cumplimiento de normativa 23%
tecnologías de la información Ninguno 0%
y comunicación. Frecuencia TOTAL 100%
relativa (%)
¿La cultura de calidad implica procesos de
co-creación, innovación y mejora continua en
el uso de las tecnologías de la información y Finalmente, se investigó acerca de
comunicación? la existencia de una cultura de evaluación
SI 93% como fuente de mejora continua en los
NO 7% supermercados de Azogues. Al respecto,
TOTAL 100% como se muestra en la Tabla 16, el 93%
Fuente: Elaboración propia (2021) de los encuestados reveló que si, y el
7% restante opinó que no.
Twitter: @rvgluz
pp. 1150-1166
Tabla 16 Las organizaciones a nivel mundial

Cultura de Evaluación. Mejora se enfrentan a situaciones complejas
continua. Frecuencia relativa que requieren la evaluación constante
(%) de sus procesos y la capacidad de
adaptación para asumir e implementar
¿Existe cultura de evaluación como fuente de
mejora continua en su organización? los cambios que demanda el ambiente en
SI 93%
el cual se desenvuelven. La capacidad
para enfrentar las condiciones a las
NO 7%
que se vieron sometidas las empresas
TOTAL 100% como consecuencia de la pandemia
del COVID-19 y lograr permanecer
operativas en el mercado es prueba de
ello.
Para culminar, en la Tabla 17 Los supermercados del cantón
se expresa que los resultados de Azogues estudiados presentan fortalezas
los procesos de evaluación en los y debilidades en lo concerniente a la
supermercados están orientados implementación de controles internos y
en un 27% al desarrollo de nuevas su gestión financiera en pro de lograr la
competencias, un 23% a estímulos y eficiencia organizacional.
recompensas, otro 23% opina que se En el presente artículo se asumió
orientan a sanciones por incumplimiento la postura del Committee of Sponsoring
de normativas, mientras que un 16% Organizations of the Treadway
expresa que es para la incorporación de Commission, (COSO) para abordar
nueva tecnología. el control interno y a partir de ello se
evidenció que en los supermercados
Tabla 17 de Azogues se consideran parte
Resultados de los Procesos de los procedimientos éticos de la
de Evaluación. Frecuencia organización, lo que es un factor positivo.
relativa (%) Sin embargo, presentan como debilidad
la poca difusión entre los miembros
Los resultados de los procesos de evaluación
están orientados a:
de la organización de las normas pre-
Desarrollo de nuevas
establecidas para su implementación, lo
27% que podría representar errores a la hora
competencias
Autonomía 2% de realizar sus actividades y que estos
Estímulos y recompensas 23% no sean detectados de manera oportuna.
Sanciones por incumplimiento de
23%
La evaluación de riesgos se
normativas considera precaria en las organizaciones
Apertura de mercados 7%
Incorporación de nueva estudiadas, no se posee conocimiento
16%
tecnología suficiente acerca de sus beneficios e
Ninguno 2%
implicaciones, lo que los sitúa en una
TOTAL 100%
posición de desventaja frente a sus
Fuente: Elaboración propia (2021) competidores.
Con respecto a la calidad y
procesamiento de la información,
se evidencia que es pertinente en
5. Conclusiones los supermercados de Azogues y
1163
Twitter: @rvgluz
representan procesos de co-creación, Governance in The Internal Control

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RVG 27-08 2022 Control Interno

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AÑO 27 NO.

Número especial 8, 2022

Control interno como herramienta para

Palabras clave: control interno; gestión financiera; eficiencia; supermercados;

Recibido: 06.03.22 Aceptado: 22.06.22

* Docente y Director de la Carrera de Contabilidad y Auditoría sede Azogues de la Universidad Católica de

Internal control as a tool for efficiency in

Keywords: internal control; financial management; efficiency; supermarkets;

1. Introducción y originan un escenario donde el

Por otra parte, las empresas En la ciudad de Azogues, de manera

por cinco supermercados de la ciudad operativo y financiero de la institución,

de la cultura organizacional. Un control como un proceso mediante el cual se

de riesgo y control interno para cualquier de liderazgo y trabajo en equipo;

las actividades y dichos objetivos. a través de evaluaciones continuas

(2001) son: Gestión de tesorería, planteados (Fraser et al, 2015).

En cada una de estas áreas, el Tabla 1

Por su parte, la gestión financiera Tabla 4

un 7% opinó que en el cumplimiento de TOTAL 100%

Tabla 3 Con respecto a la evaluación

Fuente: Elaboración propia (2021)

Tabla 6 muestra que el 93% de los encuestados

Fuente: Elaboración propia (2021) Tabla 8

En lo referente al control interno, SI 20%

es preciso destacar que la investigación NO 80%

Por otra parte, al indagar acerca Tabla 11

Tabla 10 Fuente: Elaboración propia (2021)

Otro aspecto importante de Continuando con los hallazgos

Fuente: Elaboración propia (2021) Orientación al mercado 16%

Tabla 16 Las organizaciones a nivel mundial

representan procesos de co-creación, Governance in The Internal Control

Ali, O., Shrestha, A., Chatfield, A., Gitman, L. J. (2003). Principios

dplusdiagnostico/0360000150001_ And Medium-Sized Enterprises: A

Hernández-Sampieri, R., Fernández- Menezes Montenegro, T., Alves Morais

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