IMPUESTO A LA RENTA Exoneraciones RTF N 09771-3-2016 (18/10/2016)

Inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se revoca la

apelada en el extremo que resolvi la reclamacin formulada contra los valores
girados por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a diciembre de
1999 y la infraccin del numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
vinculada a dichos pagos a cuenta y al Impuesto a la Renta del ejercicio 1999,
en cuanto a la prescripcin de la accin de la Administracin para determinar
las referidas deudas, as como se dejan sin efecto los citados valores, al
verificarse que al momento en que se opuso la prescripcin, sta ya haba
operado. Se confirma la apelada en el extremo referido a la no prescripcin de
las deudas contenidas en los valores girados por Impuesto a la Renta del
ejercicio 1999, al comprobarse que al momento en que se opuso la
prescripcin, sta no haba operado. Se revoca la apelada en el extremo
referido al reparo al Impuesto a la Renta del ejercicio 1999 por otros ingresos
no gravados, dado que la recurrente se encontraba exonerada del impuesto
respecto de dichos ingresos, conforme con el inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta. Se indica que si bien la recurrente no contempl en su
estatuto que en caso de disolucin su patrimonio se destinara a cualquiera de
los fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 de la citada ley,
conforme con la Resolucin N 00899-4-2008, ante la falta de previsin expresa
del estatuto, se aplican otras normas supletoriamente, como el artculo 98 del
Cdigo Civil, y se entiende cumplida la finalidad del requisito contemplado en
la norma referida. Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos
al Impuesto a la Renta del ejercicio 1999 por gastos diversos y REI negativo del
ejercicio, dado que la recurrente no formul argumento alguno contra dichos
reparos. Se confirma la apelada en cuanto a la comisin de la infraccin del
numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, al verificarse que la
recurrente incurri en dicha infraccin y se revoca en el extremo referido al
monto de la sancin por la referida infraccin, al comprobarse que no se ha
considerado como fecha de la infraccin la fecha en la que se notific el
resultado del requerimiento, debiendo reliquidarse. Se revoca la apelada en el
extremo referido a la solicitud de devolucin por pago indebido del Impuesto a
la Renta del ejercicio 1999. Se indica que la Administracin declar
improcedente la devolucin como consecuencia de los reparos al 8 mencionado
impuesto y periodo, por los cuales se emiti un valor; no obstante, mediante la
presente resolucin se ha dispuesto la reliquidacin de dicho valor y en ese
sentido, aqulla deber a estar a la referida reliquidacin y emitir un nuevo
pronunciamiento. Se confirma la apelada en lo dems que contiene

RTF N 10083-4-2016 (26/10/2016) La finalidad de las

Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra
Accidentes de Trnsito AFOCAT no se circunscribe en forma exclusiva
a uno o ms de los fines contemplados en el inciso b) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo que sus ingresos no se encuentran exonerados
del impuesto. Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la
reclamacin formulada contra las resoluciones de determinacin y de multa
giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008 y la infraccin tipificada
por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario vinculada, al haberse
establecido en pronunciamientos anteriores de este colegiado que la recurrente
no califica como una entidad exonerada del Impuesto a la Renta, como aqulla
lo alega incorrectamente. Se indica que la finalidad de las Asociaciones de
Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Trnsito AFOCAT, como
lo es la recurrente, teniendo en cuenta el marco legal que les resulta aplicable,
no se circunscribe en forma exclusiva a uno o ms de los fines contemplados
en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que los
ingresos obtenidos por aqulla en el indicado ejercicio, se encontraban
gravados con el referido tributo.
A los colegios profesionales les resulta aplicable la inafectacin del
Impuesto a la Renta a favor del sector pblico nacional 1090-4-2004
(26/02/04) Se resuelve acumular expedientes que guardan conexin entre s.
Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones
formuladas contra rdenes de pago emitidas por el Impuesto a la Renta de los
ejercicios 2001 y 2002, puesto que los Colegios de Profesionales son
instituciones de Derecho Pblico Interno, siendo que el artculo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 18 de la misma Ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros,
las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no y que el artculo 20
de la Constitucin Poltica del Per seala que los colegios profesionales son
instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico. Tal criterio ha
sido recogido en las RTFs Ns 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1- 2002 y 3045-
4-2003.
Las rentas obtenidas por las universidades se encuentran exoneradas
del Impuesto a la Renta 2125-1-2004 (13/04/04) Se revoca la apelada que
declar improcedente la reclamacin de las ordenes de pago giradas por
Impuesto a la Renta de 2001 y pagos a cuenta de marzo, abril y mayo de 2002,
en tanto la recurrente se encuentra exonerada del pago del referido impuesto
conforme a lo establecido en el inciso m) del artculo 19 del Decreto
Legislativo N 774, modificado por el Decreto Legislativo N 882 al tener la
calidad de Universidad, no estando obligada para efectos de gozar de dicho
beneficio el haber sido creada mediante ley expresa, bastando para ello contar
con la autorizacin de funcionamiento provisional otorgada por el Consejo
Nacional para la Autorizacin de Funcionamiento de Universidades, la cual fue
tramitada de conformidad con la nueva Constitucin Poltica de 1993 y el
Decreto Legislativo N 882.
Resolucin de Tribunal Fiscal N 204-4-2001
Expediente: 3924-2000
Interesado: Estacin de Servicios Grifo Caman S.R.L.
Asunto: Impuesto a la Renta
Procedencia: Arequipa
Fecha: 21 de febrero del 2001

Seor:

Estacin de Servicios Grifo Caman S.R.L. interpone apelacin contra la Resolucin de

Intendencia N 055-4-03329/SUNAT del 31 de julio del 2000, emitida por la Intendencia Regional
Arequipa de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declara improcedente
la reclamacin interpuesta contra la Orden de Pago N 051-01-0010349, sobre el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al mes de marzo del 2000.

Argumento de la recurrente:

Seala que la deuda acotada es inexistente, en tanto aplic oportunamente contra la misma el
saldo a favor del Ejercicio 1999, con arreglo a lo sealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta modificado por el Decreto Supremo N 194-99-EF.

Detalla que dicha aplicacin est permitida por el dispositivo reseado, toda vez que a la fecha de
vencimiento para la presentacin de la declaracin anual del ao 1999 (5 de abril del 2000), an no
haba transcurrido el plazo para efectuar el pago a cuenta del mes de marzo, lo que ocurri recin
el 12 de abril de dicho ao.

Argumento de la Administracin Tributaria:

Manifiesta que la recurrente declar por concepto de pago a cuenta del mes de marzo del 2000, la
suma de S/. 8,680, presentando posteriormente declaracin rectificatoria mediante la que
determin una menor obligacin ascendente a S/.4,082, contra la que aplic el saldo a favor del
perodo anterior de S/. 36,647.

Indica que de conformidad con el Artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo a favor
del ejercicio anterior no puede ser utilizado por la recurrente en el mes de marzo del 2000.

Anlisis:
En el presente caso, el punto controvertido radica en determinar si la recurrente poda aplicar el
saldo a favor establecido en su declaracin anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 1999 contra el pago a cuenta del mes de marzo del 2000.

Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 87 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, si el
monto de los pagos a cuenta excediera el impuesto que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la
SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado, pudiendo los contribuyentes que as lo
prefieran aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo,
por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn
constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT.

De otro lado, el inciso e) del Artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, segn modificacin dispuesta por Decreto
Supremo N 194-99-EF, seala que las retenciones y crditos contemplados por los incisos a), b) y
c) del Artculo 88 de la Ley, entre los cuales se encuentran los saldos a favor del ejercicio anterior,
slo podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul
en que se produjeron los hechos que los originan.

Por su parte, el numeral 4 del Artculo 55 del mismo Reglamento, tambin modificado por Decreto
Supremo N 194-99-EF, establece que el saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior podr ser compensado slo cuando se haya acreditado
en la declaracin jurada anual y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese
vencido al momento de presentacin de la citada declaracin.

En el caso de autos, con fecha 14 de abril del 2000, la recurrente rectifica la determinacin de su
pago a cuenta del Impuesto a la renta del mes de marzo del 2000, declarada originalmente el 12 de
abril, estableciendo el monto de dicho pago en S/. 4082, considerado como el correcto por la
Administracin luego de la verificacin correspondiente, y aplicando contra el mismo el saldo a
favor del Impuesto a la Renta del Ejercicio 1999, consignado en su Declaracin Jurada anual
presentada el 5 de abril del 2000.

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia, emitida a la luz de lo previsto en

el segundo prrafo del Artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto
Legislativo N 774, que se encuentra recogido tambin en el Texto nico Ordenado antes citado,
ha establecido que el saldo del ejercicio anterior poda ser aplicado contra los pagos a cuenta
desde el mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual, lo que excluye la
posibilidad de aplicarlo a un pago a cuenta de un mes anterior.

En ese sentido se han pronunciado las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 897-4-97, 1305-1-97.
174-298 y 799-4-99. entre otras, y , en virtud de ello, si la recurrente present su Declaracin
Jurada del Impuesto a la Renta de 1999 el 5 de abril del 2000, el saldo a favor del ejercicio
determinado en ella, solamente poda ser utilizado a partir del mes de mayo de ese ao, respecto
de los pagos a cuenta del mes de abril, por lo que la apelada se encuentra arreglada a ley.

Cabe sealar que si bien la nueva norma reglamentaria -el Artculo 55 del Reglamento modificado
por el Decreto Supremo N 194-99-EF- permite la aplicacin del saldo a favor contra "los pagos a
cuenta cuyo plazo no hubiese vencido al momento de presentacin de la declaracin jurada", el
Artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta excluye expresamente tal posibilidad.

El criterio expuesto modifica el establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 863-1-2000 y
864-1-2000 del 27 de octubre del 2000, por lo que en aplicacin del numeral 1 del Artculo 170 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF no
procede la aplicacin de intereses desde la fecha de vencimiento de la obligacin hasta los cinco
das hbiles siguientes a la publicacin de la presente resolucin.

Finalmente, cabe sealar que el Artculo 154 de dicho Cdigo Tributario, dispone que las
resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido
de las normas tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo 102, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria,
debiendo ser publicadas.

Conclusin

Por lo expuesto, soy de la opinin de:

1. REVOCAR EN PARTE la Resolucin de Intendencia N 055-4-03329/SUNAT del 31 de

julio del 2000, debiendo dejar sin efecto los intereses devengados desde la fecha de
vencimiento de la obligacin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la
presente Resolucin y CONFIRMARLA en lo dems que contiene.

2. DECLARAR que de acuerdo con el Artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
"De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del Artculo 87 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto supremo N 054-99-EF,
el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que
venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual."

Salvo mejor parecer,

OSWALDO LOZANO BYRNE

Vocal Informante

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 205-4-2001

VISTA la apelacin interpuesta por ESTACIN DE SERVICIOS GRIFO CAMAN S.R.L., contra la
Resolucin de Intendencia N 055-4-03329/SUNAT del 31 de julio del 2000, emitida por la
Intendencia Regional Arequipa de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que
declara improcedente la reclamacin interpuesta contra la Orden de Pago N 051-01-0010349,
sobre el pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al mes de marzo del 2000.

CONSIDERANDO:

Que de conformidad con el Artculo 87 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, el saldo a favor determinado en la
declaracin jurada anual del ejercicio anterior es susceptible de ser aplicado contra los pagos a
cuenta del mencionado tributo, a partir del mes siguiente al de la presentacin de la citada
declaracin jurada;

Que de otro lado, el inciso c) del Artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, segn modificacin dispuesta por Decreto
Supremo N 194-99-EF, seala que las retenciones y crditos contemplados por los incisos a), b) y
c) de Artculo 88 de la Ley, entre los cuales se encuentran los saldos a favor del ejercicio anterior,
slo se podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aqul en que se produjeron los hechos que los originan;

Que la recurrente present su declaracin jurada anual de tercera categora del Ejercicio 1999 el 5
de abril de 2000, consignando saldo a su favor, por lo que de acuerdo con lo expuesto solamente
poda ser aplicado a partir del mes de abril, en concordancia con lo establecido en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal N 897-4-97, 1305-1-97, 174-2-98 y 799-4-99, por lo que la
apelada se encuentra arreglada a ley;

Que si bien el numeral 4 del Artculo 55 del mismo Reglamento, tambin modificado por Decreto
Supremo N 194-99-EF, establece que el saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior podr ser compensado slo cuando se haya acreditado
en la declaracin jurada anual y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo plazo no hubiese
vencido al momento de presentacin de la citada declaracin, lo que permitira aplicar el saldo al
pago a cuenta del mes anterior a la declaracin anual, ello infringira lo dispuesto expresamente en
la Ley,

Que el criterio expuesto modifica el establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 863-1-
2000 y 864-1-2000 del 27 de octubre del 2000, por lo que en aplicacin del numeral 1 del Artculo
170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF
no procede la aplicacin de intereses desde la fecha de vencimiento de la obligacin hasta los
cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la presente resolucin;

Que el Artculo 154 de dicho Cdigo Tributario, dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal
que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de las normas tributarias, as
como las emitidas en virtud del Artculo 102, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria
para los rganos de la Administracin Tributaria, debiendo ser publicadas;

De conformidad con el dictamen del vocal Lozano Byrne, cuyos fundamentos se reproducen;

Con los vocales Flores Talavera, Lozano Byrne y Mrquez Pacheco:

SE RESUELVE:

1. REVOCAR EN PARTE la Resolucin de Intendencia N 055-4-03329/SUNAT del 31 de

julio del 2000, debiendo dejar sin efecto los intereses devengados desde la fecha de
vencimiento de la obligacin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la
presente Resolucin y CONFIRMARLA en lo dems que contiene.

2. DECLARAR que de acuerdo con el Artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el Diario Oficial El
Peruano en cuanto establece el siguiente criterio:
"De conformidad con lo previsto en el segundo prrafo del Artculo 87 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto supremo N 054-99-EF,
el saldo del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que
venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin jurada anual."

Regstrese, comunquese y devulvase a la Intendencia Regional Arequipa de la Superintendencia

Nacional Administracin Tributaria, para sus efectos.
Sumilla RTF: 00142-1-2004 Se declara nula e insubsistente la apelada que
declara improcedente la reclamacin contra una orden de pago girada por
impuesto a la renta de 2001, sobre la base de la declaracin jurada presentada
por la recurrente el 01-04-02. Se seala que la recurrente present una
declaracin jurada rectificatoria de fecha 22-07-02, en la que reduca el monto
de la renta por lo que la Administracin le requiri la presentacin de su
declaracin jurada de autoavalo de los predios de su propiedad, respondiendo
la recurrente que era copropietaria del predio con sus cuatro hermanas,
habiendo cedido la mitad del mismo en forma gratuita a un hotel, por lo que
haba declarado cada una de ellas la parte correspondiente a su porcentaje. Al
respecto se indica que ninguna presuncin exime de prueba en forma absoluta,
siendo de cargo de quien la aplica la prueba del hecho que constituye su punto
de partida; y que de la revisin de las normas sobre la renta ficta de predios a
que se refiere el artculo 23 de la Ley del impuesto a la renta y el artculo 5 de
su Reglamento, se concluye que la Administracin debe probar que el predio ha
sido cedido gratuitamente, por estar en posesin de persona distinta al
propietario, y luego que lo ha hecho puede presumir que el predio ha sido
cedido en su totalidad, contra lo cual el contribuyente deber presentar prueba
que la desvirte; y que la Administracin no ha efectuado constatacin alguna,
habiendo partido del dicho de la recurrente, lo que no se ajusta a lo antes
sealado, debiendo emitir un nuevo pronunciamiento, luego de haber actuado
la prueba que le corresponde.